第一篇：淺析政策性搬遷與非政策性搬遷的稅收政策

什么是政策性搬遷？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118）文件對企業(yè)政策性搬遷和處置收入的定義，即是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

如果不符合政策性搬遷條件，僅是企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)與個(gè)人之間的市場收購轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或處置相關(guān)資產(chǎn)的行為，則屬于非政策性搬遷即商業(yè)性的搬遷。

可見政策性搬遷與非政策性搬遷的區(qū)別之一因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，之二按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得拆遷補(bǔ)償收入。那么政策性搬遷與非政策搬遷即商業(yè)性搬遷稅收政策是怎么的呢？

一、營業(yè)稅

（一）政策性搬遷

由于政策性搬遷是政收回府企業(yè)或個(gè)人土地使用權(quán)（包括地上建筑物等不動產(chǎn)）的行為，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）就規(guī)定“土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。近年來國家稅務(wù)總局先后出臺了文件對由于政府行為單位或個(gè)人歸還土地使用權(quán)取得的補(bǔ)償費(fèi)不征收營業(yè)稅予以了進(jìn)一步明確。

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個(gè)人土地被國家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2007]969號）規(guī)定，“對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物（包括不動產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)，不征收營業(yè)稅”。

2、為了實(shí)際征管中準(zhǔn)確界定土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為，國家稅務(wù)總局又出臺《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函（2008）277號）規(guī)定，“納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅?！?/p>

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2009〕520號）進(jìn)一步明確了國稅函〔2008〕277號中關(guān)于“縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件”，包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。

（二）非政策性搬遷。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問題的批復(fù)》（國稅函[1997]87號）文件規(guī)定：對于土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地輔助物的補(bǔ)償收入，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。

可見如果沒有政府部門收回土地使用權(quán)的正式文件，對于具有該土地使用權(quán)的單位和個(gè)人通過市場行為轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)及土地的建筑物等取得的收入應(yīng)該按照“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”或“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。由于沒有政府搬遷文件或不屬于舊城改造范圍，不屬于土地使用權(quán)歸還土地所有者的行為，因此得到的此類補(bǔ)償不屬于政府收回土地使用權(quán)而應(yīng)得的補(bǔ)償費(fèi)。它屬于一種財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)營行為，被搬遷企業(yè)或個(gè)人接受的補(bǔ)償費(fèi)，實(shí)際上是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。接受補(bǔ)償?shù)膯挝换騻€(gè)人在取得收入應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票給付款單位，申報(bào)交納營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

（一）政策性搬遷。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118）明確了企業(yè)所得稅的處理方式。

1、企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2、企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

3、企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4、企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

這里提醒注意的第一點(diǎn)：企業(yè)的搬遷業(yè)務(wù)除必須有政府的搬遷文件或公告外，還應(yīng)有搬遷協(xié)議、搬遷計(jì)劃以及企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，并從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)完成技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)或購置其他固定資產(chǎn)等任務(wù)。

第二點(diǎn)：對企業(yè)由于政策性搬遷過程產(chǎn)生的原有廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)損失要按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號）、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）的規(guī)定，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為資產(chǎn)損失稅前扣除。

（二）非政策性搬遷

１、被搬遷單位應(yīng)按照會計(jì)制度規(guī)定，先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算清理后的余額，收益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其取得補(bǔ)償款也沒有政策性搬遷那樣取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額之類的優(yōu)惠政策。

2、由于非政策原因搬遷，被搬遷企業(yè)取得補(bǔ)償費(fèi)（轉(zhuǎn)讓收入）后，如果重置、重建、改良發(fā)生的支出，屬于固定資產(chǎn)性質(zhì)類的，只能通過折舊或攤銷形式在企業(yè)所得稅前抵扣，而不能像政策性搬遷那樣將重置、重建、改良支出全部抵扣；如果屬于費(fèi)用性質(zhì)的，則可計(jì)入當(dāng)期損益扣除。

3、同樣發(fā)生的資產(chǎn)損失也需要按照財(cái)稅[2009]57號、國稅發(fā)[2009]88號規(guī)定報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為資產(chǎn)損失稅前扣除。

三、個(gè)人所得稅

（一）政策性搬遷

根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅[2005]45號）對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。因此，如果個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款超過標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)屬于個(gè)人所得納稅范疇，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個(gè)人所得稅。

（二）非政策性搬遷

補(bǔ)償費(fèi)（轉(zhuǎn)讓收入）根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

四、土地增值稅

（一）政策性搬遷

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅；根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2006]21號）文件對實(shí)施細(xì)則“因城市規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷”進(jìn)行了明確。因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指實(shí)施國務(wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。

因此，被搬遷企業(yè)符合上述政策性原因拆遷房產(chǎn)或收回土地使用權(quán)得到的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，免征土地增值稅。

（二）非政策性搬遷

對不符合政策性搬遷條件的，被搬遷企業(yè)或個(gè)人取得補(bǔ)償費(fèi)（轉(zhuǎn)讓收入）后，需要交納土地增值稅，其增值額由補(bǔ)償費(fèi)（轉(zhuǎn)讓收入）減去扣除額后確定。扣除額則根據(jù)以下文件處理：

1、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字（1995）48號）第十條，轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。對取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。

2、財(cái)稅（2006）21號第二條，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)過當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，按增值稅條例第六條第（一）、第（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。對納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價(jià)格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。

五、契稅

根據(jù)《江蘇省實(shí)施〈中華人民共和國契稅暫行條例〉辦法》第九條，土地、房屋被縣級以上人民政府征用（占用）后，重新承受土地、房屋權(quán)屬，其成交價(jià)格沒有超出土地、房屋補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)的，免征；超過土地、房屋補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)的的部分，納稅確有困難的，給予減征或免征。

同時(shí)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2005]45號）規(guī)定，對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過拆遷補(bǔ)償款的，對超過部分征收契稅。

如果不屬于政策性搬遷則沒有上述優(yōu)惠政策，應(yīng)該按照契稅的規(guī)定申報(bào)繳納契稅。

版權(quán)與責(zé)任聲明：

第二篇：企業(yè)政策性搬遷會計(jì)與稅務(wù)處理

企業(yè)政策性搬遷會計(jì)與稅務(wù)處理

2010-5-27

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境污染和城市土地資源缺乏問題日益受到社會關(guān)注，城區(qū)工業(yè)企業(yè)面臨著節(jié)能減排和污染治理的巨大壓力，發(fā)展空間嚴(yán)重不足。為支持城市的規(guī)劃改造，提高城市品質(zhì)，打造宜居城市，同時(shí)也為城區(qū)工業(yè)企業(yè)拓展發(fā)展空間，政府鼓勵(lì)城區(qū)企業(yè)搬遷到郊區(qū)，并給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。本文結(jié)合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》和財(cái)稅（2007）61號《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，提出對企業(yè)政策性搬遷的會計(jì)稅務(wù)處理的建議。

財(cái)稅（2007）61號《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》明確規(guī)定企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號一政府補(bǔ)助》第二條規(guī)定，政府補(bǔ)助，是指企業(yè)無償從政府取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投人的資本。從以上規(guī)定可以看出企業(yè)政策性搬遷收入屬于政府補(bǔ)助，會計(jì)準(zhǔn)則和稅法從不同角度均有相關(guān)規(guī)定，二者的側(cè)重點(diǎn)不同。

[例]某城區(qū)甲工業(yè)企業(yè)，原廠區(qū)位于市中心，對周圍環(huán)境有一定污染，經(jīng)研究決定甲企業(yè)搬遷到郊區(qū)。當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，甲企業(yè)通過市場拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元。甲企業(yè)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，發(fā)生搬遷費(fèi)150萬元；廠房等建筑物拆遷取得資產(chǎn)的變賣收入6507／元，廠房等建筑物的賬面原價(jià)3000萬元，已計(jì)提折舊1900萬元。甲企業(yè)在郊區(qū)購置土地使用權(quán)發(fā)生支出18007／元，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房發(fā)生支出25007／元，甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束。

（1）甲企業(yè)收到當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償時(shí)，會計(jì)處理為：

借：銀行存款100013000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款10000000

筆者認(rèn)為，甲企業(yè)受到當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，雖然是從政府無償取得的資金，但不能完全按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》的規(guī)定計(jì)入營業(yè)外收入或遞延收入，因?yàn)榇丝铐?xiàng)中有一部分是對企業(yè)搬遷的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，先將其計(jì)人專項(xiàng)應(yīng)付款，以后發(fā)生的各種搬遷費(fèi)用及稅法允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除在項(xiàng)目，直接從專項(xiàng)應(yīng)付款中轉(zhuǎn)出，核算清晰且準(zhǔn)確。

（2）甲企業(yè)通過市場拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元，會計(jì)處理為：

借：銀行存款 40000000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 40000000

因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅（2007）61號《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》的規(guī)定，搬遷企業(yè)通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。屬于政策性搬遷收入，也應(yīng)先計(jì)人專項(xiàng)應(yīng)付款。

（3）甲企業(yè)支付各種搬遷費(fèi)用時(shí)，會計(jì)處理為：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 1500000

貸：銀行存款1500000

（4）甲企業(yè)拆遷廠房等建筑物，并取得廠房等建筑物的變賣收入650萬元時(shí)，會計(jì)處理為：借：專項(xiàng)應(yīng)付款 11000000

累計(jì)折舊19000000

貸：固定資產(chǎn)30000000

借：銀行存款6500000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款6500000

因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅（2007）61號通知的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)人企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。因此，拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入增加專項(xiàng)應(yīng)付款，拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用減少專項(xiàng)應(yīng)付款。

（5）甲企業(yè)購置土地使用權(quán)，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房時(shí)，會計(jì)處理為：借：無形資產(chǎn) 18000000

貸：銀行存款18000000

借：固定資產(chǎn) 25000000

貸：銀行存款25000000

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 43000000

貸：資本公積 43000000

根據(jù)財(cái)稅（2007）61號通知的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地，上述支出不計(jì)人應(yīng)納稅所得額。因此。上述支出應(yīng)直接從專項(xiàng)應(yīng)付款中扣除，同時(shí)增加企業(yè)的資本公積，不計(jì)人營業(yè)外收入。

（6）甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束，計(jì)算應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入。

計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入=1000+4000-150+650-11013-4300=100（萬元）

會計(jì)處理為：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 1000000

貸：營業(yè)外收入1000000

因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅（2007）61號通知的規(guī)定，搬遷企業(yè)在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并人搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。因此，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述計(jì)人當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入，屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)人營業(yè)外收入。

來源：中國財(cái)務(wù)總監(jiān)網(wǎng)

相關(guān)連接

第三篇：企業(yè)政策性搬遷的稅務(wù)處理專題

企業(yè)政策性搬遷的稅務(wù)處理

（一）有關(guān)企業(yè)政策性搬遷的稅收政策，國家稅務(wù)總局共出臺了幾個(gè)文件進(jìn)行規(guī)范。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，最早出臺的是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號），其中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)購置支出，準(zhǔn)予從其搬遷或處置收入中扣除，同時(shí)可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。2012年10月1日起生效的《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號），廢止了國稅函〔2009〕118號文件的內(nèi)容，明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除?！钡Ａ袅速徶觅Y產(chǎn)可以計(jì)提折舊或攤銷的權(quán)利。近期，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號），對購置資產(chǎn)的涉稅處理又做出了不同規(guī)定。在此，筆者對新舊兩個(gè)公告中的相關(guān)內(nèi)容做一個(gè)簡要的對比分析。

企業(yè)購置資產(chǎn)，扣除規(guī)定有變

在搬遷過程中，企業(yè)免不了要發(fā)生重新采購機(jī)器設(shè)備、購買土地等資本性支出。因此，對購置資產(chǎn)的涉稅處理一直是搬遷企業(yè)最為關(guān)心的問題。國家稅務(wù)總局2012年第40號公告，對購置資產(chǎn)支出的處理規(guī)定是：“企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。”舉例來說，甲企業(yè)2012年11月發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，當(dāng)?shù)卣o予300萬元經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，甲企業(yè)變賣機(jī)器設(shè)備取得變賣收入30萬元，2013年發(fā)生搬遷設(shè)備凈值、拆卸、運(yùn)輸、安裝費(fèi)用50萬元，發(fā)生職工安置費(fèi)40萬元，重新購置機(jī)器設(shè)備發(fā)生資產(chǎn)支出200萬元。企業(yè)于2013年完成搬遷并進(jìn)行搬遷清算。則甲企業(yè)取得的搬遷收入為300＋30＝330（萬元），發(fā)生搬遷支出為50＋40＝90（萬元），搬遷過程產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為330－90＝240（萬元）。

從上面的例子可以看出，根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第40號公告的規(guī)定，甲企業(yè)重新購置機(jī)器設(shè)備發(fā)生的資產(chǎn)支出200萬元不能從搬遷收入中扣除，必須全額納稅。由于政府主導(dǎo)的政策性搬遷相對于商業(yè)性搬遷，原本獲得的搬遷補(bǔ)償收入就很有限，搬遷企業(yè)在購置資產(chǎn)支出不允許扣除的情況下，這樣的處理不僅將加大企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而且會導(dǎo)致企業(yè)資金緊張，影響搬遷進(jìn)度。

為此，國家稅務(wù)總局2013年第11號公告對購置資產(chǎn)支出的處理問題又做了重新規(guī)定：“凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！眹叶悇?wù)總局2012年第40號公告是從2012年10月1日起開始生效的，這也就是說，只要企業(yè)在2012年10月1日前簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算，那么其在搬遷過程中發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，允許從搬遷收入中扣除。仍以甲企業(yè)為例，由于其是2013年完成搬遷并開始進(jìn)行搬遷清算的，如果其與政府的搬遷協(xié)議是2012年10月1日前簽訂的，則重新購置機(jī)器設(shè)備發(fā)生的資產(chǎn)支出200萬元允許從收入中扣除，相應(yīng)搬遷過程產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為330－90－200＝40（萬元）。相對于以往，稅收負(fù)擔(dān)大為減輕。

確定購置資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，須剔除搬遷補(bǔ)償收入

國家稅務(wù)總局2012年第40號公告規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！钡紤]到搬遷業(yè)務(wù)的特殊性，國家稅務(wù)總局2013年第11號公告中對購置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)該如何確定又做了重新規(guī)定：對于購置支出允許從搬遷收入中扣除的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。對于購置支出不允許從搬遷收入中扣除的各類資產(chǎn)，仍按國家稅務(wù)總局2012年第40號公告的規(guī)定執(zhí)行。

仍以甲企業(yè)為例，其新購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備價(jià)值為200萬元，從政府給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償中已扣減200萬元，按照新公告的規(guī)定，機(jī)器設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為200－200＝0（萬元），無法計(jì)提折舊。筆者認(rèn)為，這樣的結(jié)果看似不合理，實(shí)際上是對所得稅基的保護(hù)。這是由于作為新購置的機(jī)器設(shè)備，其購置支出已經(jīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行了一次性扣除，如果繼續(xù)允許其計(jì)提折舊在所得稅前扣除，那么就形成了事實(shí)上的費(fèi)用重復(fù)扣除，這是違背企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所規(guī)定的“除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除”這一原則的。當(dāng)然這是對于購置支出允許從搬遷收入中扣除的購置資產(chǎn)而言，也就是對在2012年10月1日前簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)，其購置的資產(chǎn)適用該條規(guī)定。對于2012年10月1日以后簽訂搬遷協(xié)議的企業(yè)，其購置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，仍適用國家稅務(wù)總局2012年第40號公告的規(guī)定執(zhí)行。假設(shè)甲企業(yè)是在2012年10月1日以后與政府簽訂搬遷協(xié)議的，則新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元。

置換資產(chǎn)涉稅處理適用范圍擴(kuò)大

國家稅務(wù)總局2012年第40號公告規(guī)定，企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。對于其他資產(chǎn)置換該如何進(jìn)行稅務(wù)處理，該公告并未作規(guī)定。由于土地置換與其他資產(chǎn)置換性質(zhì)相同，采取同一原則進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理是可行的，為此，國家稅務(wù)總局2013年第11號公告對資產(chǎn)置換的涉稅處理范圍進(jìn)行了擴(kuò)大：“企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定。”假設(shè)甲企業(yè)在搬遷過程中，被政府征用大型機(jī)器一臺，同時(shí)以資產(chǎn)置換的方式換入機(jī)器一臺。被征用機(jī)器的原價(jià)1000萬元，已計(jì)提折舊800萬元，置換過程中企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)100萬元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)50萬元，則換入機(jī)器的計(jì)稅成本為1000－800+100+50＝350（萬元）。

（二）企業(yè)業(yè)因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因需要整體搬遷，在搬遷過程中要對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行處置，處置的類型一般有以下幾種：第一，資產(chǎn)經(jīng)搬遷后可以繼續(xù)使用，如機(jī)器、設(shè)備等；第二，資產(chǎn)不能搬遷，經(jīng)移動后即滅失，如廠房、地上構(gòu)筑物等；第三，資產(chǎn)無法搬遷，如土地使用權(quán)。對于經(jīng)搬遷后可以繼續(xù)使用的機(jī)器、設(shè)備只增加了搬遷費(fèi)用，沒有發(fā)生資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性損失，可繼續(xù)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)使用。那么，對不能搬遷或搬遷后即滅失的廠房、地上構(gòu)筑物、土地使用權(quán)等資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何進(jìn)行稅務(wù)處理，其折余價(jià)值是否可以作為資產(chǎn)損失在稅前扣除？對此大家的理解不盡一致，目前，有兩種意見：第一種認(rèn)為，企業(yè)因政策性搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)拆除、土地使用權(quán)滅失等各類損失，已從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入中得到補(bǔ)償，不再確認(rèn)為資產(chǎn)損失在稅前扣除；第二種認(rèn)為，企業(yè)因搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)拆除、土地使用權(quán)滅失等各類損失符合稅法第八條關(guān)于損失的規(guī)定，可以扣除。上述意見哪種正確，筆者通過案例作下述分析。

案例：A公司2008年因政府市政規(guī)劃及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要整體搬遷，由城區(qū)搬遷至開發(fā)區(qū)，2008年取得政府搬遷補(bǔ)償款5000萬元。拆遷的固定資產(chǎn)原值3000萬元，其中，廠房1000萬元，設(shè)備2000萬元，已提取折舊1500萬元，其中，廠房500萬元，設(shè)備1000萬元，拆遷的土地使用權(quán)賬面余值560萬元，土地使用權(quán)由政府收回。處置報(bào)廢設(shè)備收入80萬元。2009年新置土地1000萬元，新置固定資產(chǎn)3000萬元，發(fā)生固定資產(chǎn)技術(shù)改造費(fèi)用100萬元，2009搬遷結(jié)束。

一、A公司因搬遷而發(fā)生的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)滅失不符合稅法對損失的規(guī)定

因搬遷而滅失的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)折余價(jià)值能否作為資產(chǎn)損失在所得稅前扣除，首先，要判定廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的滅失是否符合稅法關(guān)于損失的要求。企業(yè)所得稅法沒有對損失直接定義，只有《企業(yè)所得稅法》第三十二條對損失的類別進(jìn)行了列舉性規(guī)定，其中稅法第八條所稱的固定資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額可按規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十七條規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。從會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法對損失的定義和列舉可以看出，資產(chǎn)滅失和資產(chǎn)損失是兩個(gè)不同的概念，資產(chǎn)滅失是指資產(chǎn)的毀滅和消失，資產(chǎn)滅失并不一定就會對企業(yè)構(gòu)成資產(chǎn)損失，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)滅失沒有得到任何補(bǔ)償并導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出才是企業(yè)的資產(chǎn)損失。同樣，稅法第三十二條規(guī)定，也正說明了有經(jīng)濟(jì)利益流入的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款所對應(yīng)的部分不符合確認(rèn)資產(chǎn)損失的條件，不得確認(rèn)損失。那么什么是企業(yè)搬遷損失？只有政府的補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)企業(yè)因搬遷而滅失的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的價(jià)值，即小于資產(chǎn)滅失價(jià)值的差額時(shí)才是企業(yè)的搬遷損失。

A公司因政府市政規(guī)劃及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)搬遷而發(fā)生的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的滅失，由于已經(jīng)得到了政府的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，且搬遷或處置收入5080萬元（政府補(bǔ)償5000萬元＋處置報(bào)廢設(shè)備收入80萬元）＞資產(chǎn)的滅失價(jià)值及處置費(fèi)用2060萬元（固定資產(chǎn)折余價(jià)值1500萬元＋土地使用權(quán)賬面余值560萬元），沒有導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。所以，A公司因搬遷而發(fā)生的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的滅失不符合稅法對損失的規(guī)定，第一種意見正確，不得確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)損失。

二、A公司2008年搬遷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，分別搬遷重置與沒有重置兩種情形作了不同的所得稅處理規(guī)定，企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，則在五年內(nèi)準(zhǔn)予企業(yè)從搬遷或處置收入中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。按照文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。

2009A公司搬遷業(yè)務(wù)所得稅的計(jì)算：

（一）搬遷重置資產(chǎn)的所得稅處理

1、重置資產(chǎn)小于搬遷或處置收入

A公司搬遷收入＝政府搬遷補(bǔ)償款5000萬元＋處置報(bào)廢設(shè)備收入80萬元＝5080萬元

搬遷收入減去可扣除項(xiàng)目的余額＝5080萬元―1000萬元―3000萬元―100萬元＝980萬元

應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的余額為980萬元。

2、重置資產(chǎn)等于搬遷或處置收入

其他條件相同，假設(shè)2009年新置固定資產(chǎn)3980萬元。

應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的余額＝5080萬元―1000萬元―3980萬元―100萬元＝0萬元

從本案例實(shí)際操作中我們可以發(fā)現(xiàn)，國稅函[2009]118號文件規(guī)定，異地重建的扣除項(xiàng)目中不包括處置資產(chǎn)的折余價(jià)值，這并不是說處置資產(chǎn)的折余價(jià)值不允許扣除，而是將處置資產(chǎn)的折余價(jià)值通過用搬遷或處置收入新置的資產(chǎn)價(jià)值在搬遷或處置收入中間接扣除，這相當(dāng)于A公司用政府補(bǔ)償和處置收入新置的資產(chǎn)替換了原來資產(chǎn)，使得搬遷滅失的資產(chǎn)在新置資產(chǎn)中得到補(bǔ)償。

3、重置資產(chǎn)大于搬遷或處置收入

其他條件相同，假設(shè)2009年新置固定資產(chǎn)4100萬元。

搬遷收入減去可扣除項(xiàng)目的余額＝5080萬元―1000萬元―4100萬元―100萬元＝－120萬元

應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的余額為零。

國稅函[2009]118號文件規(guī)定，企業(yè)從搬遷或處置收入中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。此處的余額應(yīng)為搬遷或處置收入減去扣除項(xiàng)目的剩余金額，如果扣除項(xiàng)目大于搬遷或處置收入，則為企業(yè)用非政府補(bǔ)償增加了資產(chǎn)的投入，這新增的資產(chǎn)與搬遷或處置收入沒有關(guān)系，所以，A公司應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的余額為零。

（二）沒有重置資產(chǎn)的所得稅處理

接上例，假設(shè)上例沒有發(fā)生重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)。

搬遷收入減去可扣除項(xiàng)目的余額＝5080萬元―資產(chǎn)折余價(jià)值（3000―1500）―土地使用權(quán)賬面余值560萬元＝3420萬元

應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的余額為3420萬元。

在搬遷重置資產(chǎn)的所得稅處理中，企業(yè)在搬遷中發(fā)生的資產(chǎn)滅失，由于得到了政府的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償而沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益流出，不符合所得稅法中規(guī)定的資產(chǎn)損失條件，其折余價(jià)值不得作為資產(chǎn)損失在所得稅前扣除，同時(shí)，國稅函[2009]118號文件也沒有允許滅失資產(chǎn)的折余價(jià)值在搬遷或處置收入中扣減。在沒有重置資產(chǎn)的所得稅處理中，資產(chǎn)的折余價(jià)值同樣是不得作為資損失在稅前扣除，而是在搬遷收入加上固定資產(chǎn)的變賣收入中扣除。

那么，同為滅失資產(chǎn)的折余價(jià)值，為什么國稅函[2009]118號文件沒有允許重置資產(chǎn)扣除其折余價(jià)值，而沒有重置資產(chǎn)允許扣除？這是因?yàn)橹刂觅Y產(chǎn)是滅失資產(chǎn)的替換資產(chǎn)相當(dāng)于同一項(xiàng)資產(chǎn)，文件已經(jīng)規(guī)定重置資產(chǎn)可以在搬遷補(bǔ)償和處置收入中扣除，如果再允許扣除滅失資產(chǎn)的折余價(jià)值則會形成對同一項(xiàng)資產(chǎn)重復(fù)扣除，沒有重置資產(chǎn)則不然。

三、搬遷補(bǔ)償收入的稅務(wù)處理解析

A公司取得政府搬遷補(bǔ)償和處置收入5080萬元，資產(chǎn)的滅失價(jià)值及處置費(fèi)用2060萬元，補(bǔ)償收益3020萬元（5080－2060），這是因?yàn)檎畬ζ髽I(yè)的搬遷補(bǔ)償不僅僅是對滅失資產(chǎn)進(jìn)行的補(bǔ)償，它同時(shí)還要對企業(yè)因搬遷造成企業(yè)停產(chǎn)、產(chǎn)品暫時(shí)退出市場等因素產(chǎn)生的經(jīng)營性損失進(jìn)行補(bǔ)償，這種經(jīng)營損失是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、客觀存在的，但是，稅法規(guī)定的實(shí)際發(fā)生不同于企業(yè)的實(shí)際發(fā)生，稅法的實(shí)際發(fā)生是基于現(xiàn)金流出的產(chǎn)生而發(fā)生，企業(yè)的發(fā)生是未來的不是現(xiàn)時(shí)的。如果由于這種確認(rèn)上的差異對企業(yè)取得政府的經(jīng)營性損失補(bǔ)償征稅，對企業(yè)來說是不公平的，也有悖于政府政策性搬遷的精神及稅收的效率原則；如果不對經(jīng)營性損失補(bǔ)償征稅亦有違所得稅法的收入確認(rèn)原則，因?yàn)樗枚惙ú徽鞫愂杖牒兔舛愂杖胫胁话ㄕa(bǔ)償。

為此，我們不仿假設(shè)政府的搬遷補(bǔ)償就僅為資產(chǎn)滅失補(bǔ)償和經(jīng)營損失補(bǔ)償兩部分，將本案例中的業(yè)務(wù)類型結(jié)合國稅函[2009]118號文件的規(guī)定作如下總結(jié)，①如果企業(yè)以大于滅失資產(chǎn)的折余價(jià)值小于政府補(bǔ)償額進(jìn)行資產(chǎn)重置，稅法對經(jīng)營性損失補(bǔ)償少征稅；②如果企業(yè)以等于滅失資產(chǎn)的折余價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)重置，稅法對經(jīng)營損失補(bǔ)償全額征稅；③如果企業(yè)以大于或等于政府補(bǔ)償額進(jìn)行資產(chǎn)重置，稅法對經(jīng)營性損失補(bǔ)償不征稅；④如果企業(yè)不進(jìn)行資產(chǎn)重置，稅法對經(jīng)營損失補(bǔ)償全額征稅。

由此可見，國稅函[2009]118號文件是旨在通過對政府補(bǔ)償額度內(nèi)重置資產(chǎn)可全額扣除的規(guī)定，有效解決了政策性搬遷中對經(jīng)營性損失補(bǔ)償如何征稅的問題。

第四篇：政策性搬遷的稅務(wù)處理和會計(jì)處理

政策性搬遷的稅務(wù)處理和會計(jì)處理

導(dǎo)讀：由于我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及土地的出讓政策導(dǎo)致很多企業(yè)涉及政策性搬遷業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)的處理有一定特殊性，很多會員對其處理存在異議，這里就此處理方法給予表述。

一、稅務(wù)處理

（一）營業(yè)稅

企業(yè)取得的搬遷收入可視為將土地使用權(quán)歸還給土地所有者而取得的收入，在能夠出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件的情況下，該收入不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

（二）土地增值稅

企業(yè)取得的搬遷收入在能夠提供證據(jù)證明該搬遷由于城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而實(shí)施的，則企業(yè)向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可免予征收土地增值稅。

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1995]第6號）第十一條規(guī)定，條例第八條

（二）項(xiàng)所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。

因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2006]21號）第四條規(guī)定，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第四款所稱：因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。

（三）印花稅

嚴(yán)格來說，該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收印花稅，因?yàn)閲沂栈赝恋厥褂脵?quán)，屬于轉(zhuǎn)讓者將土地使用權(quán)的剩余年限轉(zhuǎn)讓給了土地所有者，從本質(zhì)上來說屬于土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。但是也有部分學(xué)者認(rèn)為該業(yè)務(wù)屬于土地使用權(quán)的滅失，不屬于轉(zhuǎn)讓，不應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，筆者認(rèn)為該說法有些片面，這只不過是土地使用權(quán)轉(zhuǎn)給土地所有者了，然后土地所有者把土地使用權(quán)的年限通過“招拍掛”重新確定。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2006]162號）第三條規(guī)定，對土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓合同，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅。

（四）企業(yè)所得稅

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）對政策性搬遷的稅務(wù)處理進(jìn)行了規(guī)范。該文件對政策性搬遷的范圍進(jìn)行了確定，并明確《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）廢止。該文件與原文件相比有較大差距，特別明確為恢復(fù)生產(chǎn)而購置資產(chǎn)的支出不得從搬遷收入中扣除，實(shí)質(zhì)上企業(yè)能夠享受的好處主要是可以遞延最多5年匯算納稅。

1、政策性搬遷范圍的確定

40號文件第三條明確，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（一）國防和外交的需要；

（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；

（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；

（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；

（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

當(dāng)然如果不符合以上條件，則按一般的企業(yè)所得稅處理方法進(jìn)行處理，不享受拆遷期間遞延納稅的好處。

2、搬遷收入的確定

40號文件第五、六、七條明確，搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)在搬遷過程中取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入，具體包括：對被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款和其他補(bǔ)償收入。搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)的各類資產(chǎn)所取得的收入。但由于對存貨的處置不會因政策性搬遷而受較大影響，因此企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

3、搬遷支出的確定

40號文件第八、九、十條明確，包括搬遷費(fèi)用支出和資產(chǎn)處置支出。搬遷費(fèi)用支出包括，職工安置費(fèi)用和停工期間工資及福利費(fèi)、搬遷資產(chǎn)存放費(fèi)、搬遷資產(chǎn)安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。資產(chǎn)處置支出包括，變賣各類資產(chǎn)的帳面凈值，以及處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。對于企業(yè)搬遷中報(bào)廢或廢棄的資產(chǎn)，其帳面凈值也可以作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出處理。

4、搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理

40號文件第十三條明確，企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。這樣按原計(jì)稅基礎(chǔ)加新增費(fèi)用作為新?lián)Q入資產(chǎn)的計(jì)稅成本，導(dǎo)致原土地不用確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入，這種處理方式實(shí)際上與會計(jì)中不符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的處理類似。

《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（公告[2013]11號）第二條規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定。

也就是說11號公告擴(kuò)大了資產(chǎn)置換涉及優(yōu)惠的范圍，從僅僅土地?cái)U(kuò)大到全部資產(chǎn)。

5、應(yīng)稅所得的確定

40號文件第十五、十六、十七、十八條明確，在完成搬遷的,對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算，完成搬遷前暫不納稅。從搬遷開始起，最長不超過5年。搬遷損失可以一次性在搬遷完成，作為企業(yè)損失扣除；或自搬遷完成起，分3個(gè)均勻作為企業(yè)損失扣除。企業(yè)一經(jīng)選定處理方法，不得改變。

6、征收管理

40號文件第二十二條明確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。

7、政策性搬遷與非政策性搬遷的區(qū)別處理

主要有以下二點(diǎn)：

（1）企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入，不立即作為當(dāng)?shù)膽?yīng)稅收入征稅，而是在搬遷周期內(nèi)，扣除搬遷支出后統(tǒng)一核算，但該期限最長5年；

（2）企業(yè)以前發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。

二、會計(jì)處理

《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號的通知》（財(cái)會[2009]8號）

四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》等會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

(1)取得搬遷補(bǔ)償收入

借:銀行存款

貸:專項(xiàng)應(yīng)付款

(2)處置機(jī)器設(shè)備，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借:固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸:固定資產(chǎn)

借:銀行存款

貸:固定資產(chǎn)清理

借:營業(yè)外支出

貸:固定資產(chǎn)清理

由于補(bǔ)償固定資產(chǎn)損失，所以專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，遞延收益再轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

借:專項(xiàng)應(yīng)付款

貸:遞延收益

借:遞延收益

貸:營業(yè)外收入

(3)支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用

借:管理費(fèi)用

貸:銀行存款

借:專項(xiàng)應(yīng)付款

貸:遞延收益

借:遞延收益

貸:營業(yè)外收入

(4)重置固定資產(chǎn)

借:固定資產(chǎn)

貸:銀行存款

借:專項(xiàng)應(yīng)付款

貸:遞延收益

(5)結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額

借:專項(xiàng)應(yīng)付款

貸:資本公積

第五篇：企業(yè)政策性搬遷會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)處理方法

企業(yè)政策性搬遷會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)處理方法

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號的通知》企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》等會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

[案例]某上市公司，原廠區(qū)位于市中心，對周圍環(huán)境有一定污染，經(jīng)研究決定甲企業(yè)搬遷到郊區(qū)。當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，甲企業(yè)通過市場拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元。甲企業(yè)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，發(fā)生搬遷費(fèi)150萬元；廠房等建筑物拆遷取得資產(chǎn)的變賣收入650萬元，廠房等建筑物的賬面原價(jià)3000萬元，已計(jì)提折舊1900萬元。甲企業(yè)在郊區(qū)購置土地使用權(quán)發(fā)生支出1800萬元，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房發(fā)生支出2500萬元，甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束。

（1）甲企業(yè)收到當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償時(shí)（搬遷補(bǔ)償款存款利息一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款），會計(jì)處理為：

借：銀行存款

10000000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償

10000000

甲企業(yè)雖然是從政府無償取得1000萬元資金，但不能完全按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》的規(guī)定計(jì)入營業(yè)外收入或遞延收入，因?yàn)榇丝铐?xiàng)中有一部分是對企業(yè)搬遷的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，先將其計(jì)人專項(xiàng)應(yīng)付款，以后發(fā)生的各種搬遷費(fèi)用及稅法允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，直接從專項(xiàng)應(yīng)付款中轉(zhuǎn)出，核算清晰且準(zhǔn)確。

（2）甲企業(yè)通過市場拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元，會計(jì)處理為：

借：銀行存款 40000000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償 40000000

因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅（2007）61號《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》的規(guī)定，搬遷企業(yè)通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。屬于政策性搬遷收入，也應(yīng)先計(jì)人專項(xiàng)應(yīng)付款。

（3）甲企業(yè)支付各種搬遷費(fèi)用時(shí)，會計(jì)處理為：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 1500000

貸：銀行存款

1500000

（4）甲企業(yè)拆遷廠房等建筑物，并取得廠房等建筑物的變賣收入650萬元時(shí)，會計(jì)處理為：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 11000000

累計(jì)折舊

19000000

貸：固定資產(chǎn)

30000000

借：銀行存款

6500000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

6500000

因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅（2007）61號通知的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)人企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。因此，拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入增加專項(xiàng)應(yīng)付款，拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用減少專項(xiàng)應(yīng)付款。

（5）甲企業(yè)購置土地使用權(quán)，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房時(shí)，會計(jì)處理為：

借：無形資產(chǎn)--土地使用權(quán) 18000000

貸：銀行存款

18000000

借：固定資產(chǎn) 25000000

貸：銀行存款

25000000

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 43000000

貸：資本公積 43000000

根據(jù)財(cái)稅（2007）61號通知的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地，上述支出不計(jì)人應(yīng)納稅所得額。因此。上述支出應(yīng)直接從專項(xiàng)應(yīng)付款中扣除，同時(shí)增加企業(yè)的資本公積，不計(jì)人營業(yè)外收入。

（6）甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束，計(jì)算應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入。

計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入=1000+4000-150+650-1100-4300=100（萬元）

會計(jì)處理為：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 1000000

貸：營業(yè)外收入

1000000

因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅（2007）61號通知的規(guī)定，搬遷企業(yè)在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并人搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。因此，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述計(jì)人當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入，屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)人營業(yè)外收入。