第一篇：企業(yè)為員工購(gòu)車(chē)如何進(jìn)行稅務(wù)處理

企業(yè)為員工購(gòu)車(chē)如何進(jìn)行稅務(wù)處理

近年來(lái)，企業(yè)出資為員工個(gè)人購(gòu)車(chē)、企業(yè)租賃員工車(chē)輛用于公務(wù)、企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)股東與員工車(chē)輛、企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)或補(bǔ)貼個(gè)人車(chē)輛相關(guān)費(fèi)用等現(xiàn)象呈上升趨勢(shì)。企業(yè)購(gòu)車(chē)、用車(chē)的形式不同，稅務(wù)處理的方式也不同。

一、企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)車(chē)。

企業(yè)為股東購(gòu)車(chē)，稅務(wù)處理實(shí)務(wù)中要視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)類(lèi)型分別進(jìn)行處理：

1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)為個(gè)人投資者購(gòu)車(chē)。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

2.其他企業(yè)為個(gè)人投資者購(gòu)車(chē)。涉及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種。對(duì)于個(gè)人所得稅，財(cái)稅〔2003〕158號(hào)規(guī)定，對(duì)投資者取得的所得視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，并允許合理減除部分所得。對(duì)于企業(yè)所得稅，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕364號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的車(chē)輛，不屬于企業(yè)資產(chǎn)，折舊費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

二、企業(yè)為非股東雇員購(gòu)車(chē)。

1.個(gè)人所得稅。企業(yè)為非股東雇員購(gòu)車(chē)，員工應(yīng)將取得的所得計(jì)入個(gè)人的“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)證個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕115號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為符合一定條件的雇員購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛，車(chē)輛發(fā)票均填寫(xiě)雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限，該汽車(chē)的所有權(quán)完全歸雇員個(gè)人所有。個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅，可按企業(yè)法規(guī)取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)所得稅。企業(yè)為非股東雇員購(gòu)車(chē)，因汽車(chē)所有權(quán)不屬于公司，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊，車(chē)輛發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用也不得在所得稅前列支。

三、企業(yè)租用個(gè)人車(chē)輛。

企業(yè)租用個(gè)人車(chē)輛并支付給員工租金等費(fèi)用，屬于租賃行為。企業(yè)發(fā)生的租賃費(fèi)用可憑有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除，而在租賃期間所發(fā)生的用車(chē)相關(guān)費(fèi)用及由此而產(chǎn)生的個(gè)人所得稅需分別情況處理。

（一）企業(yè)與個(gè)人未簽訂租賃合同而支付給員工的所得，企業(yè)租金費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前列支，員工所得須按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（二）企業(yè)與個(gè)人簽訂了租賃合同，企業(yè)與個(gè)人應(yīng)進(jìn)行如下處理。

1.依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹芳啊秱€(gè)人所得稅法》中有關(guān)規(guī)定，員工應(yīng)就其取得的租賃收入分別按“服務(wù)業(yè)———租賃”繳納營(yíng)業(yè)稅和“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個(gè)人所得稅。

2.對(duì)于企業(yè)所得稅，各地規(guī)定不盡相同。如江蘇省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)〔2004〕097號(hào)）規(guī)定，私車(chē)公用發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。從以上規(guī)定可以看出，在對(duì)待租賃個(gè)人車(chē)輛所發(fā)生的費(fèi)用是否允許企業(yè)所得稅前扣除時(shí)，企業(yè)須與個(gè)人簽訂租賃合同，折舊費(fèi)用均不允許企業(yè)所得稅前扣除，車(chē)輛發(fā)生費(fèi)用需取得真實(shí)、合法、有效的憑證方允許企業(yè)所得稅前扣除。

四、企業(yè)為員工發(fā)放補(bǔ)貼或報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用。

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中無(wú)法提供公務(wù)交通，員工用個(gè)人車(chē)輛為公司服務(wù)，公司以發(fā)放現(xiàn)金或者憑發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的方式支付個(gè)人負(fù)擔(dān)其公務(wù)相關(guān)的費(fèi)用。

1.企業(yè)所得稅：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕305號(hào)）規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資、薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

2.個(gè)人所得稅：國(guó)稅函〔2007〕305號(hào)規(guī)定，因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通信制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通信補(bǔ)貼收入，扣一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后繳納個(gè)人所得稅。

需要注意的是，企業(yè)為員工購(gòu)車(chē)，可以以公司的名義購(gòu)車(chē)，作為公司的辦公用車(chē)，但可明確某員工使用（有使用權(quán)但沒(méi)有所有權(quán)），這樣既可以將車(chē)輛計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，也可以在企業(yè)所得稅前列支因使用汽車(chē)而發(fā)生的耗油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，企業(yè)可因此減少應(yīng)納企業(yè)所得稅額，同時(shí)個(gè)人也無(wú)需為此繳納個(gè)人所得稅。此外，企業(yè)還可與員工約定，如果員工為企業(yè)服務(wù)年限達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)后，可將該車(chē)按折舊后余值出售給個(gè)人，這樣既達(dá)到了激勵(lì)員工的目的，又節(jié)省了企業(yè)與個(gè)人的稅收支出。

第二篇：企業(yè)為員工購(gòu)汽車(chē)如何進(jìn)行稅務(wù)處理

企業(yè)為員工購(gòu)汽車(chē)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

近年來(lái)，企業(yè)出資為員工個(gè)人購(gòu)車(chē)、企業(yè)租賃員工車(chē)輛用于公務(wù)、企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)股東與員工車(chē)輛、企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)或補(bǔ)貼個(gè)人車(chē)輛相關(guān)費(fèi)用等現(xiàn)象呈上升趨勢(shì)。企業(yè)購(gòu)車(chē)、用車(chē)的形式不同，稅務(wù)處理的方式也不同。-

1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)為個(gè)人投資者購(gòu)車(chē)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。-

2.其他企業(yè)為個(gè)人投資者購(gòu)車(chē)。涉及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種。對(duì)于個(gè)人所得稅，財(cái)稅〔2003〕158號(hào)規(guī)定，對(duì)投資者取得的所得視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，并允許合理減除部分所得。對(duì)于企業(yè)所得稅，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕364號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的車(chē)輛，不屬于企業(yè)資產(chǎn)，折舊費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前扣除。-

1.個(gè)人所得稅。企業(yè)為非股東雇員購(gòu)車(chē)，員工應(yīng)將取得的所得計(jì)入個(gè)人的“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)證個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕115號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為符合一定條件的雇員購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛，車(chē)輛發(fā)票均填寫(xiě)雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限，該汽車(chē)的所有權(quán)完全歸雇員個(gè)人所有。個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅，可按企業(yè)法規(guī)取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。-

2.企業(yè)所得稅。企業(yè)為非股東雇員購(gòu)車(chē)，因汽車(chē)所有權(quán)不屬于公司，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊，車(chē)輛發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用也不得在所得稅前列支。-

企業(yè)租用個(gè)人車(chē)輛并支付給員工租金等費(fèi)用，屬于租賃行為。企業(yè)發(fā)生的租賃費(fèi)用可憑有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除，而在租賃期間所發(fā)生的用車(chē)相關(guān)費(fèi)用及由此而產(chǎn)生的個(gè)人所得稅需分別情況處理。-

（一）企業(yè)與個(gè)人未簽訂租賃合同而支付給員工的所得，企業(yè)租金費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前列支，員工所得須按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。-

（二）企業(yè)與個(gè)人簽訂了租賃合同，企業(yè)與個(gè)人應(yīng)進(jìn)行如下處理。-

1.依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹芳啊秱€(gè)人所得稅法》中有關(guān)規(guī)定，員工應(yīng)就其取得的租賃收入分別按“服務(wù)業(yè)———租賃”繳納營(yíng)業(yè)稅和“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個(gè)人所得稅。-

2.對(duì)于企業(yè)所得稅，各地規(guī)定不盡相同。如江蘇省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)〔2004〕097號(hào)）規(guī)定，私車(chē)公用發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。從以上規(guī)定可以看出，在對(duì)待租賃個(gè)人車(chē)輛所發(fā)生的費(fèi)用是否允許企業(yè)所得稅前扣除時(shí)，企業(yè)須與個(gè)人簽訂租賃合同，折舊費(fèi)用均不允許企業(yè)所得稅前扣除，車(chē)輛發(fā)生費(fèi)用需取得真實(shí)、合法、有效的憑證方允許企業(yè)所得稅前扣除。-

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中無(wú)法提供公務(wù)交通，員工用個(gè)人車(chē)輛為公司服務(wù)，公司以發(fā)放現(xiàn)金或者憑發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的方式支付個(gè)人負(fù)擔(dān)其公務(wù)相關(guān)的費(fèi)用。-

1.企業(yè)所得稅：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕305號(hào)）規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資、薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。-

2.個(gè)人所得稅：國(guó)稅函〔2007〕305號(hào)規(guī)定，因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通信制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通信補(bǔ)貼收入，扣一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后繳納個(gè)人所得稅。-

企業(yè)為員工購(gòu)車(chē)，可以以公司的名義購(gòu)車(chē)，作為公司的辦公用車(chē)，但可明確某員工使用（有使用權(quán)但沒(méi)有所有權(quán)），這樣既可以將車(chē)輛計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，也可以在企業(yè)所得稅前列支因使用汽車(chē)而發(fā)生的耗油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，企業(yè)可因此減少應(yīng)納企業(yè)所得稅額，同時(shí)個(gè)人也無(wú)需為此繳納個(gè)人所得稅。此外，企業(yè)還可與員工約定，如果員工為企業(yè)服務(wù)年限達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)后，可將該車(chē)按折舊后余值出售給個(gè)人，這樣既達(dá)到了激勵(lì)員工的目的，又節(jié)省了企業(yè)與個(gè)人的稅收支出。

第三篇：合作建房如何進(jìn)行稅務(wù)處理

合作建房如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

這里的合作建房，是指由一方（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙方）提供資金合作建房。合作建房方式一般由兩種：

（1）純粹“以物易物”。即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)何房屋所有權(quán)相互交換，具體的交換方式由以下兩種： ①土地便用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過(guò)程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對(duì)甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)“稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對(duì)乙方應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當(dāng)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條的規(guī)定分別核定雙方各自的營(yíng)業(yè)額。如果合作建房的雙方(或任何一方)將分得的房屋銷(xiāo)售出去，則又發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為。應(yīng)對(duì)其銷(xiāo)售收人再按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

這里還可能出現(xiàn)另一種情況，即甲方以部分土地使用權(quán)，乙方以貨幣相互交換，然后甲、乙雙方共同出資報(bào)批建設(shè)項(xiàng)目，合作建房。此時(shí)，甲、乙雙方是在各自擁有土地使用權(quán)的土地上合作建房。在這種情況下，甲方發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征收營(yíng)業(yè)稅，而乙方只是以貨幣購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)，沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售行為，不應(yīng)對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)建成的房屋，只有甲、乙雙方各自對(duì)擁有所有權(quán)的房屋銷(xiāo)售時(shí)，才可對(duì)其按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

②以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)。例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿(mǎn)后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，乙方是以建筑物為代價(jià)換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對(duì)其按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)“稅目征營(yíng)業(yè)稅；乙發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為，對(duì)其按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征營(yíng)業(yè)稅。由于沒(méi)有貨幣結(jié)算，對(duì)雙方分別征稅時(shí)，其營(yíng)業(yè)額也按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定核定。

(2)甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。對(duì)此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅。①房屋建成后，如果雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅“以無(wú)形資產(chǎn)投資人股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資人股，對(duì)其不征收營(yíng)業(yè)稅；只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售房屋取得的收人按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得的利潤(rùn)不征營(yíng)業(yè)稅。

②房屋建成后，甲方如果采取按銷(xiāo)售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤(rùn)，則不屬營(yíng)業(yè)稅所稱(chēng)的投資人股不征營(yíng)業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營(yíng)企業(yè)的行為。那么專(zhuān)對(duì)甲方取得的固定利潤(rùn)或從銷(xiāo)售收入按比例提取的收人按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征稅；對(duì)合營(yíng)企業(yè)則按全部房屋的銷(xiāo)售收入依“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)“稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

③如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營(yíng)行為，也未構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅所稱(chēng)的以無(wú)形資產(chǎn)投資人股，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的不征營(yíng)業(yè)稅的行為。因此，首先對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征稅，其營(yíng)業(yè)稅額按營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條的規(guī)定核定。其次，對(duì)合營(yíng)企業(yè)的房屋，在分配給甲、乙方后，如果各自銷(xiāo)售，則再按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。

企業(yè)出售、出租給職工的住房是否繳納營(yíng)業(yè)稅?

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知》(財(cái)稅字[1999]2lO號(hào))規(guī)定，為了支持住房制度的改革，對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場(chǎng)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2000]125號(hào))規(guī)定，對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支的事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門(mén)向居民出租的公有住房；落實(shí)私房政策中帶戶(hù)發(fā)還產(chǎn)權(quán)，并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅。

預(yù)售房產(chǎn)如何納稅？ 1．營(yíng)業(yè)稅

一般來(lái)講，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得營(yíng)業(yè)收人款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。但房產(chǎn)采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的現(xiàn)象較為普遍，為保證稅收收入及時(shí)足額入庫(kù)，加強(qiáng)稅收征管，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為作了特殊規(guī)定：銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天。另外，納稅人采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，并非在收到預(yù)收款的當(dāng)天就要按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納，而是僅以納稅人收到的與銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的款項(xiàng)，如預(yù)收款、結(jié)算時(shí)收到的價(jià)款等，作為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)銷(xiāo)售方結(jié)算時(shí)應(yīng)收的，而受讓方拖欠的價(jià)款，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定的其他規(guī)定，也應(yīng)在銷(xiāo)售方結(jié)算時(shí)納稅。

再有，如果納稅人采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，其預(yù)收款大于最后與受讓方結(jié)算的價(jià)款，對(duì)其超過(guò)部分的已征稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以退還。

2．企業(yè)所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]299號(hào))規(guī)定，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的居民納稅人按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)分季(或月)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對(duì)開(kāi)發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷(xiāo)售取得的預(yù)售收人，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，計(jì)人利潤(rùn)總額預(yù)繳，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤(rùn)再行調(diào)整。預(yù)計(jì)利潤(rùn)率暫按以下規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定：

(1)非經(jīng)濟(jì)適用房開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

①位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％。②位于地級(jí)市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15％。③位于其他地區(qū)的，不得低于10％。(2)經(jīng)濟(jì)適用房開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

經(jīng)濟(jì)適用房開(kāi)發(fā)項(xiàng)目符合建設(shè)部、國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)、國(guó)土資源部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于印發(fā)<經(jīng)濟(jì)適用房管理辦法>的通知》(建住房[2004]77號(hào))等有關(guān)規(guī)定的，不得低于3％。

房產(chǎn)轉(zhuǎn)租如何納稅？

甲企業(yè)將房產(chǎn)租賃給乙企業(yè)，乙企業(yè)又將其轉(zhuǎn)租給丙。對(duì)此甲企業(yè)應(yīng)按其取得的租金收入繳納營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅；乙企業(yè)應(yīng)按其取得的租金收入繳納房產(chǎn)稅，按其取得的租金收入扣除支付給甲企業(yè)的差額部分繳納營(yíng)業(yè)稅。

個(gè)人銷(xiāo)售其購(gòu)買(mǎi)的普通住宅，營(yíng)業(yè)額應(yīng)如伺確定?

經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，建設(shè)部、發(fā)展改革委、財(cái)政部、國(guó)土資源部、人民銀行、稅務(wù)總局、銀監(jiān)會(huì)等七部門(mén) 《關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作的意見(jiàn)》決定對(duì)房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整：自2005年6月1日起，對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房不足2年轉(zhuǎn)手交易的，銷(xiāo)售時(shí)按其取得的售房收人全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買(mǎi)普通住房超過(guò)2年(含2年)轉(zhuǎn)手交易的，銷(xiāo)售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)非普通住房超過(guò)2年(含2年)轉(zhuǎn)手交易的，銷(xiāo)售時(shí)按其售房收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售其購(gòu)買(mǎi)的普通住宅以2年為時(shí)間界限，不足2年轉(zhuǎn)手交易的，銷(xiāo)售時(shí)按其取得的售房收入全額征收營(yíng)業(yè)稅；超過(guò)2年(含2年)轉(zhuǎn)手交易的，銷(xiāo)售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅。

租賃年限較長(zhǎng)的房屋租賃合同如何納稅?

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]83號(hào))明確：對(duì)具有明確租賃年限的屋租賃合同，無(wú)論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)永久使用權(quán)按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅，而應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。

銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)均按差額納稅嗎?

單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，無(wú)論該不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)上一環(huán)節(jié)是否已經(jīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，均應(yīng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于征收營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))文件第三條第20項(xiàng)的規(guī)定，以全部收入減去該不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額；同時(shí)在營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目憑證的管理上，應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)稅[2003]16號(hào)文件第四條的規(guī)定執(zhí)行，即“營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付款憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明”。

房地產(chǎn)企業(yè)打出“買(mǎi)100㎡送20㎡”的口號(hào)。此行為是屬于折扣銷(xiāo)售還是屬于對(duì)外捐贈(zèng)。如伺進(jìn)行稅務(wù)處理? 房地產(chǎn)企業(yè)打出“買(mǎi)l00㎡送20㎡”活動(dòng)，應(yīng)屬于折扣銷(xiāo)售行為，即企業(yè)按l00格記銷(xiāo)售收入，按120㎡的開(kāi)發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，屬于先打折后銷(xiāo)售不屬于對(duì)外捐贈(zèng)，只需按實(shí)際收到的銷(xiāo)售收入繳納營(yíng)業(yè)稅等，無(wú)需進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

房地產(chǎn)公司取得的商品房預(yù)收款應(yīng)何時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅?

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，房地產(chǎn)公司應(yīng)在取得預(yù)收款收入的次月按規(guī)定的納稅期限申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。提前解除租房合向取得的違約金是否應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅?

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。因此，該違約賠償金應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃”項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅。房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象的，出租的房屋以租金收入為計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)取得賠償金不涉及房產(chǎn)稅。

收取次年房產(chǎn)租金，伺時(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅?

關(guān)于營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收人款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。因此，當(dāng)年收取次年的租金收入，雖然在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)作為次年收人，但在繳納營(yíng)業(yè)稅上，應(yīng)在取得營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的次月申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加。

關(guān)于房產(chǎn)稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，單位作為房產(chǎn)所有者，無(wú)論房屋是否出租都負(fù)有繳納房產(chǎn)稅的義務(wù)，只不過(guò)在房產(chǎn)出租的情況下，房產(chǎn)稅依照租金收入計(jì)算繳納。房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。單位收取次年租金時(shí)，不必隨營(yíng)業(yè)稅一起繳納房產(chǎn)稅，次年的房產(chǎn)稅應(yīng)在次年繳納。

與房屋租金有關(guān)的“滯納金”、“違約金”如伺納稅?

與租金有關(guān)的“滯納金”、“違約金”具有價(jià)外費(fèi)用性質(zhì)，屬于與出租財(cái)產(chǎn)有關(guān)的收入，依據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)并人營(yíng)業(yè)收入，按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商“售后回購(gòu)”或“售后租回”業(yè)務(wù)如伺繳納營(yíng)業(yè)稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從事“購(gòu)房回租”等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1999]144號(hào))文件規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司采用“售后回購(gòu)”、“購(gòu)房回租”等形式，進(jìn)行促銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(即與購(gòu)房者簽訂商品房買(mǎi)賣(mài)合同書(shū)，將商品房賣(mài)給購(gòu)房者；同時(shí)，根據(jù)合同約定的期限，在一定時(shí)期后，又將該商品房購(gòu)回)，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司和購(gòu)房者均應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)“稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。至于“購(gòu)房回租”，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司和購(gòu)房者應(yīng)分別按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”和“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

整體購(gòu)入的房產(chǎn)裝修后分塊出售如伺計(jì)算營(yíng)業(yè)稅? 根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文的規(guī)定，銷(xiāo)售外購(gòu)或抵債的不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，按照售價(jià)扣除買(mǎi)價(jià)或抵債金額的差額作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。整體購(gòu)人的房產(chǎn)裝修后分塊出售可參照該規(guī)定計(jì)稅。

轉(zhuǎn)讓在建工程項(xiàng)目如何繳納營(yíng)業(yè)稅？

財(cái)稅[2003]l6號(hào)文規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對(duì)于轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目行為應(yīng)按以下辦法征收營(yíng)業(yè)稅：

(1)轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開(kāi)發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開(kāi)發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

(2)轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。在建項(xiàng)目是指立項(xiàng)建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目或其他建設(shè)項(xiàng)目。

銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，如伺計(jì)征營(yíng)業(yè)稅?

財(cái)稅[2003]l6號(hào)文規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。其他的應(yīng)以全部銷(xiāo)售收人為計(jì)稅依據(jù)。這是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)計(jì)稅依據(jù)的新變化。

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的折扣能否沖減收入?

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅【2003】16號(hào))規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額，如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。因此，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的折扣額，只有將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，才能以折扣后的價(jià)款作為營(yíng)業(yè)額。

企業(yè)租入房屋給員工居住，再向員工收取的租金是否要征營(yíng)業(yè)稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]第076號(hào))文件規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人將承租的場(chǎng)地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目中租賃業(yè)項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。因此，企業(yè)將房屋轉(zhuǎn)租給員工應(yīng)按上述文件規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

單位銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)如伺計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅? 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]l6號(hào))的規(guī)定，單位銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。此規(guī)定適用于房地產(chǎn)三級(jí)市場(chǎng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓。單位銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。涉及營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目的憑證，應(yīng)是稅務(wù)發(fā)票、財(cái)政部門(mén)收據(jù)或其他合法有效憑證。

轉(zhuǎn)讓在建廠房時(shí)，能否在扣除已支付的工程款后繳納營(yíng)業(yè)？

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))的規(guī)定，單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對(duì)于轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目行為應(yīng)按以下規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅：

(1)轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開(kāi)發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開(kāi)發(fā)，但尚未進(jìn)入工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)“稅目中”轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅。

(2)轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

在建項(xiàng)目是指立項(xiàng)建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目或其他建設(shè)項(xiàng)目。單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的．土地使用權(quán)，以全部收人減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。在轉(zhuǎn)讓在建廠房時(shí)不能將轉(zhuǎn)讓收人扣除已支付的工程款計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，而應(yīng)按上述財(cái)稅[2003]l6號(hào)文件中有關(guān)轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目的規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地是否納稅?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2007]645號(hào))的規(guī)定，土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無(wú)論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書(shū)，無(wú)論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過(guò)程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書(shū)變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收。

個(gè)人將受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割等非購(gòu)買(mǎi)形式取得的住房對(duì)外銷(xiāo)，能否享受營(yíng)業(yè)稅有關(guān)優(yōu)惠政策？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]l72號(hào))的規(guī)定，個(gè)人將通過(guò)受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割等非購(gòu)買(mǎi)形式取得的住房對(duì)外銷(xiāo)售的行為，也適用《國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]89號(hào))有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的征免規(guī)定。其購(gòu)房時(shí)間以受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割行為之前的購(gòu)房時(shí)間確定，其購(gòu)房?jī)r(jià)格以受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割行為之前的購(gòu)房原價(jià)確定。

根據(jù)財(cái)稅[2006]75號(hào)以及國(guó)務(wù)院2008年12月l7日的決定，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按其轉(zhuǎn)讓收入減去購(gòu)買(mǎi)住房原價(jià)的差額征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)2年(含2年)的符合當(dāng)?shù)毓嫉钠胀ㄗ》繕?biāo)準(zhǔn)的住房對(duì)外銷(xiāo)售，應(yīng)持該住房的坐落、容積率、房屋面積、成交價(jià)格等證明材料及地方稅務(wù)部門(mén)要求的其他材料，向地方稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)辦理免征營(yíng)業(yè)稅手續(xù)。地方稅務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓嫉钠胀ㄗ》繕?biāo)準(zhǔn)，利用房地產(chǎn)管理部門(mén)和規(guī)劃管理部門(mén)提供的相關(guān)信息，對(duì)納稅人申請(qǐng)免稅的有關(guān)材料進(jìn)行審核，凡符合規(guī)定條件的，給予免征營(yíng)業(yè)稅。

個(gè)人出售購(gòu)買(mǎi)的住房，是否繳納營(yíng)業(yè)稅?

根據(jù)財(cái)稅[2006]75號(hào)以及國(guó)務(wù)院2008年12月l7日的決定：

(1)個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售，按其轉(zhuǎn)讓收入減去購(gòu)買(mǎi)住房原價(jià)的差額征收營(yíng)業(yè)稅。

(2)個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)2年(含2年)的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售，應(yīng)持有關(guān)材料向地方稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)辦理免征營(yíng)業(yè)稅手續(xù)。納稅人購(gòu)房時(shí)間如何確定？

納稅人銷(xiāo)售已購(gòu)住房的購(gòu)房時(shí)間，可按契稅完稅憑證、契稅核定證明或房屋產(chǎn)權(quán)證上記載的時(shí)間孰先原則確定。首次上市交易的已購(gòu)公房、危改回遷房、合作社集資建設(shè)住房、安居房、康居房、綠化隔離地區(qū)農(nóng)民安置住房等具有保障性質(zhì)的住房，由于合理客觀原因，購(gòu)房人未能及時(shí)取得房屋所有權(quán)證書(shū)并辦理契稅手續(xù)的，購(gòu)房時(shí)間的認(rèn)定可憑原購(gòu)房發(fā)票或合法付款票據(jù)證明的第一筆購(gòu)房款交納時(shí)間作為購(gòu)房時(shí)間。

包銷(xiāo)房地產(chǎn)如何繳納營(yíng)業(yè)稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[1996]684號(hào))的規(guī)定，在合同期內(nèi)房產(chǎn)企業(yè)將房產(chǎn)交給包銷(xiāo)商承銷(xiāo)，包銷(xiāo)商是代理房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行銷(xiāo)售，所取得的手續(xù)費(fèi)收入或者價(jià)差應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理業(yè)”項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅；在合同期滿(mǎn)后，房屋未售出，由包銷(xiāo)商進(jìn)行收購(gòu)，其實(shí)質(zhì)是房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將房屋銷(xiāo)售給包銷(xiāo)商，對(duì)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅；包銷(xiāo)商將房產(chǎn)再次銷(xiāo)售，對(duì)包銷(xiāo)商也應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外資企業(yè)委托境外企業(yè)在境外銷(xiāo)售其位于境內(nèi)的房地產(chǎn)，收入是否繳納營(yíng)業(yè)稅？ 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]242號(hào))文件規(guī)定，從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷(xiāo)、包銷(xiāo)合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷(xiāo)售其位于我國(guó)境內(nèi)房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購(gòu)房人銷(xiāo)售的價(jià)格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

上述外商投資企業(yè)向境外代銷(xiāo)、包銷(xiāo)企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可作為外商投資企業(yè)的費(fèi)用列支。但實(shí)際列支的數(shù)額，不得超過(guò)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入的l10% 有關(guān)單位代收的住房專(zhuān)項(xiàng)維修基金是否應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房專(zhuān)項(xiàng)維修基金征免營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]69號(hào))的規(guī)定，住房專(zhuān)項(xiàng)維修基金是屬全體業(yè)主共同所有的一項(xiàng)代管基金，專(zhuān)項(xiàng)用于物業(yè)保修期滿(mǎn)后物業(yè)共用部位、共用設(shè)施設(shè)備的維修和更新、改造。鑒于住房專(zhuān)項(xiàng)維修基金資金所有權(quán)及使用的特殊性，對(duì)房地產(chǎn)主管部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專(zhuān)項(xiàng)維修基金，不計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。

村集體土地拆遷補(bǔ)償費(fèi)收入是否繳納營(yíng)業(yè)稅?

《中華人民共和國(guó)憲法》第十條及《中華人民共和國(guó)土地法》第八條均規(guī)定“農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地，除由法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的以外，屬于集體所有；宅基地和自留地、自留山，也屬于集體所有“。鑒于相關(guān)法律規(guī)定農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地屬于集體所有，故村集體(村委會(huì))通過(guò)合法程序出讓農(nóng)村集體土地而取得的土地補(bǔ)償收入，應(yīng)依照《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中“對(duì)土地所有者出讓土地使用權(quán)，不征收營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定執(zhí)行。

而對(duì)于村集體(村委會(huì))未經(jīng)政府相關(guān)部門(mén)審批，私自轉(zhuǎn)讓農(nóng)村集體土地，因其土地權(quán)屬未進(jìn)行變更仍為集體土地，故對(duì)其取得的補(bǔ)償收入按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”子目征收營(yíng)業(yè)稅。

農(nóng)民自建房屋被拆遷而取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否繳納營(yíng)業(yè)稅?

對(duì)農(nóng)民自建房屋被拆遷而取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，參照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1999]21O號(hào))文件中“個(gè)人自建自用住房，銷(xiāo)售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定執(zhí)行。

個(gè)人銷(xiāo)售自建的房屋是否免稅，個(gè)人銷(xiāo)售購(gòu)置的房屋如何交稅？ 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知》(財(cái)稅字[1999]21O號(hào))規(guī)定，個(gè)人自建自用住房，銷(xiāo)售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文件關(guān)于“單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額”地規(guī)定，購(gòu)人原價(jià)應(yīng)為購(gòu)買(mǎi)住房取得的合法憑證。據(jù)此，個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房時(shí)是免征營(yíng)業(yè)稅的，銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)的房屋時(shí)應(yīng)根據(jù)取得時(shí)的合法憑證，按財(cái)稅[2003]16號(hào)文件的規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

個(gè)人出售自有住房涉及的稅種由哪些？

個(gè)人出售自有住房涉及的稅種包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、印花稅及契稅。以房產(chǎn)抵頂公司債務(wù)應(yīng)交什么稅？

公司應(yīng)按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅。另外，公司應(yīng)按企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。

第四篇：企業(yè)清算稅務(wù)處理淺析

企業(yè)清算稅務(wù)處理淺析

一是增值稅。對(duì)處理公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)貨物取得的收入，仍按正常經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行增值稅處理：按處理公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)貨物取得的收入法計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，根據(jù)銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的余額繳納增值稅。對(duì)處置為已使用過(guò)的且已經(jīng)依法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，以及處置使用過(guò)除固定資產(chǎn)以外的其他物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅；處置使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法4%征收率減半征收增值稅。需要說(shuō)明的是：企業(yè)注銷(xiāo)清算時(shí)，對(duì)期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅，也不得抵減清算過(guò)程中應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法征收的增值稅。二是營(yíng)業(yè)稅。對(duì)公司處置不動(dòng)產(chǎn)，包括房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及以及地面附著物，應(yīng)當(dāng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的行為，應(yīng)當(dāng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅。

三是土地增值稅。對(duì)公司處置房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及地面附著物及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，應(yīng)當(dāng)依法繳納土地增值稅。土地增值稅就收入扣除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的增值部分按規(guī)定的稅率計(jì)算征收。對(duì)轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定：轉(zhuǎn)讓舊房能提供評(píng)估價(jià)格的，根據(jù)財(cái)稅字[1995]48號(hào)文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房可扣除的項(xiàng)目金額包括三項(xiàng)，即舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。此外，納稅人支付的評(píng)估費(fèi)用準(zhǔn)予在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除。轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評(píng)估價(jià)格但能提供購(gòu)房發(fā)票的，根據(jù)財(cái)稅[2006]號(hào)文件的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買(mǎi)起至轉(zhuǎn)讓止每年加計(jì)5%計(jì)算。對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不得作為加計(jì)5%的基數(shù)。即轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的扣除項(xiàng)目金額包括三項(xiàng)：購(gòu)房發(fā)票所載金額（實(shí)際上包含了《條例》中六條的“取得土地使用權(quán)所支付的金額”以及“舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格”兩部分）：加計(jì)扣除金額（加計(jì)扣除金額=購(gòu)房發(fā)票所載金額×5%×購(gòu)買(mǎi)起至轉(zhuǎn)讓止的年數(shù)）：與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（包括轉(zhuǎn)讓舊房時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅以及教育費(fèi)附加，上述四稅及附加均必須提供相應(yīng)的完稅憑證）。轉(zhuǎn)讓舊房既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，根據(jù)財(cái)稅[2006]號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》三十五條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。

四是印花稅。對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書(shū)，按所載金額萬(wàn)分之五繳納印花稅。

五是企業(yè)所得稅。企業(yè)清算的核心是對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）的清理處置。稅法規(guī)定，企業(yè)將剩余財(cái)產(chǎn)分配給股東前要清算所得依法繳納企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無(wú)論是否實(shí)際處置，一律視同變現(xiàn)，確認(rèn)增值或者損失。確認(rèn)清算環(huán)節(jié)企業(yè)資產(chǎn)的增值或者損失應(yīng)按其可變現(xiàn)價(jià)值或者公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。清算期間，企業(yè)實(shí)際處置資產(chǎn)時(shí)按照正常交易價(jià)格取得的收入可作為其公允價(jià)值。對(duì)于清算企業(yè)沒(méi)有實(shí)際處置的資產(chǎn)，應(yīng)按照其可變現(xiàn)價(jià)值來(lái)確認(rèn)隱性的資產(chǎn)變現(xiàn)損益。計(jì)算清算所得，主要就是計(jì)算全部資產(chǎn)處置過(guò)程中產(chǎn)生的所得以及了結(jié)一切債權(quán)、債務(wù)所產(chǎn)生的所得或損失。此外，企業(yè)進(jìn)行清算，即表明已終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是企業(yè)存在的最后一個(gè)過(guò)程。因此在計(jì)算清算所得時(shí)，還要考慮清算前企業(yè)尚未確認(rèn)的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費(fèi)用、已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用、商譽(yù)的扣除以及尚未超過(guò)彌補(bǔ)期限的虧損等問(wèn)題。清算所得可用下面計(jì)算公式表示：清算所得=全部資產(chǎn)處置所得一清算費(fèi)用+確實(shí)無(wú)法償還的債務(wù)一無(wú)法收回的債權(quán)損失+尚未確認(rèn)的遞延收益一尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出+已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出一商譽(yù)一以前發(fā)生的虧損。其中，全部資產(chǎn)處置所得=資產(chǎn)交易價(jià)格或可變現(xiàn)價(jià)值一資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)一稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產(chǎn)過(guò)程中繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅，也不包含企業(yè)以前欠稅。清算所得稅的計(jì)算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，在計(jì)算清算所得稅時(shí)不能享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

六是個(gè)人所得稅?？晒┓峙涫Ｓ嘭?cái)產(chǎn)，是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前欠稅等稅款并清償企業(yè)債務(wù)后的余額。企業(yè)清算后，清算凈所得加上未分配利潤(rùn)、公益金和公積金等，按一定比例分配給投資者，投資者分得剩余資產(chǎn)的金額，相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

此外，需要說(shuō)明的是：我國(guó)現(xiàn)行《破產(chǎn)法》第37條和《民事訴訟法》第204條均規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先撥付清算費(fèi)用后，按下列順序清償：職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；所欠稅款；清償債務(wù)。對(duì)處于第二清償順序的“所欠稅款”是指企業(yè)清算前的欠稅，而并非是處置資產(chǎn)過(guò)程中的新發(fā)生的稅收。對(duì)清算處置資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的稅收是為債權(quán)人的共同利益而于清算程序中必須支付的各種費(fèi)用，是屬于清算費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先受償。另?yè)?jù)《稅收征管法》（第45條）：處于第二清償順序的欠稅發(fā)生在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)之前的，稅收債權(quán)優(yōu)先；欠稅發(fā)生在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)之后的，擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先。

為什么稅務(wù)局不能申請(qǐng)企業(yè)破產(chǎn)清算

稅務(wù)局不能成為破產(chǎn)申請(qǐng)人，理由如下：

第一，說(shuō)到破產(chǎn)債權(quán)，就必須要說(shuō)到我國(guó)稅收債權(quán)理論的由來(lái)，我國(guó)稅收債權(quán)論實(shí)質(zhì)上算是引進(jìn)的西方國(guó)家的稅收債權(quán)說(shuō)，然而，西方很多國(guó)家在采用稅收債權(quán)說(shuō)時(shí)，現(xiàn)今認(rèn)為：既然稅收債權(quán)能夠享有一般債權(quán)所有的權(quán)利，那自然其在受償時(shí)，也應(yīng)按一般債權(quán)處理。

例如德國(guó)最新破產(chǎn)法里與舊破產(chǎn)法相比，就不再將稅收債權(quán)列為優(yōu)先破產(chǎn)債權(quán)，而將其作為一般債權(quán)對(duì)待，而奧地利、澳大利亞等國(guó)，也將稅收債權(quán)改為一般破產(chǎn)債權(quán)。

在中國(guó)，立法上雖然采用了稅收債權(quán)說(shuō)，然而卻僅僅是部分性采用，例如在我國(guó)，稅收債權(quán)被認(rèn)為具有優(yōu)先性，而不是一般債權(quán)。

此時(shí)，如果稅收債權(quán)享有一般債權(quán)所有的權(quán)利，然而在承擔(dān)義務(wù)時(shí)（即清算償還時(shí)），卻不能對(duì)等的承擔(dān)義務(wù)，反而優(yōu)先受償，很明顯顯失公平。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)并非通常意義上破產(chǎn)法的債權(quán)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于其本身是公權(quán)力的代表，且稅務(wù)債權(quán)本身也是通過(guò)公權(quán)力的立法所形成，因此與一般的債權(quán)人相比，有其天然的局限性，此時(shí)，把稅務(wù)機(jī)關(guān)等同于一般債權(quán)人，享有一般債權(quán)人權(quán)利，并不適格。

例如：在破產(chǎn)清算時(shí)，有和解與重整，而和解與重整中，相關(guān)債權(quán)人為了長(zhǎng)遠(yuǎn)維護(hù)自身債權(quán)的清償，有時(shí)會(huì)進(jìn)行債務(wù)豁免與債轉(zhuǎn)股，然而作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，卻不可能進(jìn)行債務(wù)豁免與債轉(zhuǎn)股，在和解與重整中，除非償還欠稅，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)只會(huì)投反對(duì)票，而本身根本沒(méi)有權(quán)力投贊成票。

說(shuō)的直白點(diǎn)，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)破產(chǎn)和解與重整中，雖然表面上可以進(jìn)行豁免企業(yè)債務(wù)或者債轉(zhuǎn)股，然而實(shí)際上，完全是不可能的事，說(shuō)白了，稅務(wù)機(jī)關(guān)就是一個(gè)表決時(shí)永遠(yuǎn)只可能搖頭反對(duì)的角色。

既然稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，本身無(wú)法真正參與到企業(yè)和解與重整當(dāng)中，此時(shí)，卻讓一個(gè)受限的債權(quán)人（稅務(wù)局）完全享有一般債權(quán)人的權(quán)利，未免不切合實(shí)際，更是對(duì)企業(yè)的不利。

即便是民法上，對(duì)于限制行為能力人的權(quán)利，也是限制的，然而在稅收債權(quán)破產(chǎn)清算時(shí)，卻不加任何的限制，這與破產(chǎn)法第一條所說(shuō)的公平清理債權(quán)債務(wù)，保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人的合法權(quán)益的原則，明顯是相違背的。

第三，從法律規(guī)定來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)權(quán)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，破產(chǎn)法規(guī)定了債權(quán)人可以申請(qǐng)企業(yè)破產(chǎn)清算，而稅務(wù)機(jī)關(guān)屬于債權(quán)人，所以有權(quán)利進(jìn)行破產(chǎn)清算。

那么事實(shí)上是不是這樣呢？稅收債權(quán)在民法上的權(quán)利，是不是直接按照民法規(guī)定施行就可以，而不需要法律授權(quán)呢？

首先，稅收債權(quán)雖然屬名字有債權(quán)，然而其實(shí)質(zhì)不過(guò)是形成的欠稅，與稅收強(qiáng)制、稅務(wù)檢查一樣，都是行政法規(guī)定下產(chǎn)生。這與一般意義上，行政主體的民事行為是截然不同的，例如，稅務(wù)局買(mǎi)一臺(tái)電腦，在電腦買(mǎi)賣(mài)中形成的債權(quán)與稅收債權(quán)，毫無(wú)疑問(wèn)是不同的。既然這不屬于民事上的債權(quán)，自然，其權(quán)力的行使、處分就是需法律的授權(quán)。

其次，我們可以看下征管法第五十條，專(zhuān)門(mén)規(guī)定了，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。

而合同法第七十三條規(guī)定：“因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請(qǐng)求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專(zhuān)屬于債務(wù)人自身的除外。代位權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使代位權(quán)的必要費(fèi)用，由債務(wù)人負(fù)擔(dān)?！?/p>

如果說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的在稅收債權(quán)中是債權(quán)人，可以當(dāng)然的享有民法上債權(quán)人的權(quán)利，那么完全沒(méi)必要在征管法中專(zhuān)門(mén)授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)與撤銷(xiāo)權(quán)。

因?yàn)楹贤ㄖ幸呀?jīng)明確規(guī)定，債權(quán)人如何行使代位權(quán)與撤銷(xiāo)權(quán)的情況下，征管法再授權(quán)，豈不是多此一舉？

再次，征管法實(shí)施細(xì)則第五十條規(guī)定：納稅人有解散、撤銷(xiāo)、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。

對(duì)于第二款的規(guī)定，實(shí)施細(xì)則釋義中是這么解釋的：“賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算的權(quán)利。納稅人有解散、撤銷(xiāo)、破產(chǎn)情形且未結(jié)清稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參加清算以保證國(guó)家稅款優(yōu)先權(quán)?！?/p>

從該條規(guī)定我們可以看到，實(shí)施細(xì)則通過(guò)法條形式賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算的權(quán)利，而并沒(méi)有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)企業(yè)破產(chǎn)的權(quán)利。

也就是說(shuō)，從法律上來(lái)說(shuō)，由于稅收債權(quán)是一種行政性的權(quán)力結(jié)果，所以其行使都需要行政法律的授權(quán)，而征管法在對(duì)稅收債權(quán)如何享有民事一般債權(quán)權(quán)利也確實(shí)進(jìn)行了明確授權(quán)（例如行使民事上的代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)以及參加破產(chǎn)清算權(quán)），但是，并沒(méi)有授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)清算申請(qǐng)。

對(duì)于行政機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，法無(wú)授權(quán)即禁止，因此，毫無(wú)疑問(wèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有權(quán)利對(duì)企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算的申請(qǐng)。

上面說(shuō)的都是理論與法理上，下面筆者再來(lái)說(shuō)下實(shí)務(wù)上的問(wèn)題：

第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)不能為國(guó)家?guī)?lái)任何好處。

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有稅款優(yōu)先權(quán)與稅收強(qiáng)制權(quán)，因此，在企業(yè)欠稅時(shí)，完全可以通過(guò)采用稅收強(qiáng)制權(quán)，來(lái)征繳稅款，而沒(méi)任何必要去進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)。畢竟，比起破產(chǎn)申請(qǐng)清算，稅收強(qiáng)制毫無(wú)疑問(wèn)是相對(duì)來(lái)說(shuō)見(jiàn)效快的措施。而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)與稅收強(qiáng)制相比并不能為國(guó)家多帶來(lái)一分錢(qián)的稅款，而只會(huì)增加更多繁雜的手續(xù)。

在明明有更有效的手段下，卻舍近求遠(yuǎn)，進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)，這很明顯與行政效率原則相違背。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)會(huì)給企業(yè)造成巨大損害。

稅務(wù)機(jī)關(guān)由于其天然的地位，說(shuō)白了就是屁股決定腦袋，因此，如果其在企業(yè)欠稅時(shí)，進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)，不可能會(huì)去考慮企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)前景，也不可能想著如何才能利于企業(yè)，而是由于自身有著在破產(chǎn)中稅款優(yōu)先權(quán)，因此，只會(huì)考慮如何快速收繳稅款，從而在不顧企業(yè)可能的未來(lái)經(jīng)營(yíng)良好前景下，直接進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)。

而在現(xiàn)在這種經(jīng)濟(jì)下行情況下，很多企業(yè)資金鏈都處于隨時(shí)斷裂狀態(tài)，可以說(shuō)，有許多老板，完全是靠著信譽(yù)才能借貸維持企業(yè)的生存。而這時(shí)候，一但稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)，無(wú)論法院最終是否受理，都將會(huì)給企業(yè)信譽(yù)造成巨大損害，從而可能成為壓倒企業(yè)的致命稻草，讓企業(yè)因此，資金鏈斷裂，最終真正破產(chǎn)！

第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)不能降低執(zhí)法人員風(fēng)險(xiǎn)。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)，可以核銷(xiāo)長(zhǎng)期欠稅，從而降低稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

那么，事實(shí)上是不是這樣呢？我們知道，作為行政機(jī)關(guān)，不能為了保全自己，而至百姓于不顧，因?yàn)檎穆氊?zé)，就是服務(wù)百姓。然而如果稅務(wù)機(jī)關(guān)，為了降低自己的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，而采用破產(chǎn)申請(qǐng)給企業(yè)造成巨大損害的手段，這明顯與我們政府的服務(wù)宗旨相違背。

即便退一萬(wàn)步說(shuō)，采用了破產(chǎn)申請(qǐng)，是不是就一定會(huì)降低我們稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)呢？

我們知道，如果不想讓稅務(wù)機(jī)關(guān)人員肆意行使這種破產(chǎn)申請(qǐng)，那必然會(huì)造成巨大損害，因此，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，為了規(guī)范防止稅務(wù)人員肆意行使，必須會(huì)出臺(tái)一些內(nèi)部文件規(guī)定。

而現(xiàn)在，很多檢察院經(jīng)常會(huì)以稅務(wù)部門(mén)自己出臺(tái)的文件規(guī)定來(lái)定稅務(wù)執(zhí)法人員的罪責(zé)。而如果稅務(wù)部門(mén)出臺(tái)一些破產(chǎn)申請(qǐng)的規(guī)定，且不說(shuō)其可操作性有多強(qiáng)，僅憑著多數(shù)稅務(wù)執(zhí)法人員根本不了解破產(chǎn)法，這時(shí)候，必須會(huì)讓許多執(zhí)法人員遇到更加未知的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)然，這里可能會(huì)有人說(shuō)，那稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以不出臺(tái)相關(guān)規(guī)定嘛，但是如果不出臺(tái)具體操作規(guī)定，以現(xiàn)階段基層執(zhí)法人員的水平，試問(wèn)有幾個(gè)敢說(shuō)能精通破產(chǎn)法，能依法操作？

因此，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)能降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，不過(guò)是笑談而已。

第四，“清理僵尸企業(yè)”不是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)的理由。

首先，清理僵尸企業(yè)有很多方法，為什么一定要通過(guò)破產(chǎn)申請(qǐng)呢？工商有吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)有非正常戶(hù)處理，為什么就非要采用破產(chǎn)申請(qǐng)的形式呢？

其次，即便是清理僵尸企業(yè)，那么誰(shuí)能保證稅務(wù)機(jī)關(guān)破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)僅針對(duì)的是清理僵尸企業(yè)，而不是其他企業(yè)？要知道，只要是欠稅就能破產(chǎn)申請(qǐng)，而不是非要是達(dá)到僵尸企業(yè)的指標(biāo)才規(guī)定允許破產(chǎn)申請(qǐng)。

第五篇：企業(yè)員工內(nèi)部購(gòu)車(chē)優(yōu)惠政策

江山電動(dòng)汽車(chē)有限公司

企業(yè)員工內(nèi)部購(gòu)車(chē)優(yōu)惠政策

本著“以人為本”的原則，為更好體現(xiàn)愛(ài)華集團(tuán)的企業(yè)文化，經(jīng)飛豹公司上報(bào)愛(ài)華公司批準(zhǔn)決定，在公司自行開(kāi)發(fā)的電動(dòng)汽車(chē)項(xiàng)目公開(kāi)市場(chǎng)售價(jià)的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同管理人員給予員工購(gòu)車(chē)優(yōu)惠。

一、折扣

1.公司高級(jí)管理級(jí)別以上（含高級(jí)管理）人員：入職滿(mǎn)三年（或以上）的可以享受員工購(gòu)車(chē)優(yōu)惠折扣 折，入職滿(mǎn)兩年不滿(mǎn)三年的，可以享受員工購(gòu)車(chē)優(yōu)惠折扣 折。入職滿(mǎn)一年不滿(mǎn)兩年的可以享受員工購(gòu)車(chē)優(yōu)惠折扣

折：

2.公司部門(mén)管理人員以上人員：入職滿(mǎn)三年（或以上）的可以享受員工購(gòu)車(chē)優(yōu)惠折扣

折，入職滿(mǎn)兩年不滿(mǎn)三年的，可以享受員工購(gòu)車(chē)優(yōu)惠折扣

折。入職滿(mǎn)一年不滿(mǎn)兩年的可以享受員工購(gòu)車(chē)優(yōu)惠折扣

折：

3.公司部門(mén)管理人員及以下正式員工（不含部門(mén)管理人員）：入職滿(mǎn)三年（或以上）的可以享受員工購(gòu)車(chē)優(yōu)惠折扣

折，入職滿(mǎn)兩年不滿(mǎn)三年的，可以享受員工購(gòu)車(chē)優(yōu)惠折扣

折。入職滿(mǎn)一年不滿(mǎn)兩年的可以享受員工購(gòu)車(chē)優(yōu)惠折扣

折：

4.入職一年以上三年以?xún)?nèi)的臨時(shí)員工，可享受員工購(gòu)房?jī)?yōu)惠折扣

折，入職滿(mǎn)三年（含三年）的享受員工優(yōu)惠折扣的折。

凡在公司獲得獎(jiǎng)項(xiàng)的員工，可根據(jù)1-4優(yōu)惠政策。在享受優(yōu)惠政策的同時(shí)，另給予車(chē)價(jià)總額的%的優(yōu)惠。

二、購(gòu)車(chē)相關(guān)說(shuō)明

1.本辦法所述購(gòu)車(chē)優(yōu)惠政策，每位員工只能享用一次。

2.員工購(gòu)車(chē)需嚴(yán)格遵循合同規(guī)定的付款方式付款，除上述購(gòu)房?jī)?yōu)惠外公司將不再提供付款方式的優(yōu)惠。

三、享有購(gòu)車(chē)優(yōu)惠的限制

1.員工購(gòu)車(chē)優(yōu)惠折扣不能與公司領(lǐng)導(dǎo)特批折扣同時(shí)享用，凡已享受員工購(gòu)車(chē)優(yōu)惠折扣的車(chē)，不再享受公司領(lǐng)導(dǎo)特批折扣包括公司懂事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)特批折扣

2.非直系親屬及夫妻關(guān)系之間轉(zhuǎn)車(chē)，已享用的員工優(yōu)惠折扣取消。

員工與公司簽署《購(gòu)車(chē)合同》后，未交清車(chē)款就辭職或被公司辭退的，則應(yīng)向公司補(bǔ)交完未交部分的車(chē)款，或公司按照約定的價(jià)格將其收回。

員工必須本人與公司簽署《購(gòu)車(chē)合同》。

本辦法自

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