第一篇：2011年度建筑業(yè)稅收政策輔導(dǎo)材(學(xué)習(xí)材料)

2011年建筑業(yè)稅收政策輔導(dǎo)材料

（僅供學(xué)習(xí)參考，具體執(zhí)行以現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)）一． 1． 2． 3．（1）市內(nèi)分公司： 外地分公司：

注：因招投標(biāo)成立的分支機(jī)構(gòu)經(jīng)查無(wú)業(yè)務(wù)發(fā)生的，集中進(jìn)行清理；3月15日前外地分支機(jī)構(gòu)報(bào)送總機(jī)構(gòu)提供的企業(yè)所得稅分配表到522房間。

基礎(chǔ)信息有變化，及時(shí)上報(bào)管理崗修改稅種認(rèn)定及相關(guān)信息修改。如果企業(yè)未能及時(shí)申報(bào)或繳納相關(guān)稅款，由此系統(tǒng)產(chǎn)生的罰款、滯納金，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)其責(zé)任。

兼營(yíng)其他營(yíng)業(yè)稅稅目的，應(yīng)增加稅種認(rèn)定；房產(chǎn)稅和土地使用稅，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況認(rèn)定稅種；資源稅根據(jù)合同認(rèn)定，實(shí)行附征率的方式代扣稅款。二． 1.單位登記

納稅人到聯(lián)合機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)提供以下證件資料（復(fù)印 件應(yīng)為A4紙一式一份，納稅人須逐頁(yè)簽署“與原件相符”字樣并簽字加蓋公章）1.2.3.4.5.6.7.公章、法人章、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件A4紙一份加蓋公章

注冊(cè)地址及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址證明原件及復(fù)印件A4紙一份加蓋公章 組織機(jī)構(gòu)代碼證原件及其復(fù)印件A4紙一份加蓋公章 有關(guān)合同、章程，協(xié)議書(shū)復(fù)印件A4紙一份加蓋公章 法定代表人居民身份證復(fù)印件A4紙一份加蓋公章

納稅人跨?。ㄊ校┰O(shè)立的分支機(jī)構(gòu)辦理稅務(wù)登記時(shí)，還須提供總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記證副本復(fù)印件。建筑業(yè)日常管理的工作流程 稅務(wù)登記和項(xiàng)目登記 不同類型企業(yè)稅種認(rèn)定的劃分 外來(lái)項(xiàng)目登記戶 跨區(qū)項(xiàng)目登記戶 單位登記戶

單位登記（轄區(qū)管戶）3．以表代證戶（未辦理外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明）

（2）單位登記（保稅區(qū)注冊(cè)的分公司）

登記窗口負(fù)責(zé)辦理。

（銀行賬戶、賬號(hào)發(fā)生變更的無(wú)論是否繳稅，賬號(hào)都要及時(shí)備案,(銀行開(kāi)戶許可證發(fā)證之日起15日內(nèi)到聯(lián)合稅務(wù)登記窗口備案；納稅人增加或減少分支結(jié)構(gòu)的也要按法定期限進(jìn)行變更備案在相關(guān)部門(mén)變更后30日內(nèi)備案。)（網(wǎng)上申報(bào)企業(yè)全年紙質(zhì)報(bào)表一年收一次、按申報(bào)期收，今年收?qǐng)?bào)工作截止到2012年5月31日；報(bào)表不包括社保表、殘保表和系統(tǒng)個(gè)人所得稅明細(xì)表（外籍人員除外）。同時(shí)需打印封皮（單位名稱、報(bào)送什么報(bào)表、地稅代碼、管理科所、管理員）；報(bào)表的排列順序?yàn)椋壕C合報(bào)表——個(gè)人所得稅報(bào)表——財(cái)務(wù)報(bào)表——年報(bào)表——企業(yè)所得稅報(bào)表（企業(yè)所得稅在國(guó)稅不用遞交此報(bào)表；以上報(bào)表按月排放，財(cái)務(wù)報(bào)表、年報(bào)表、企所稅報(bào)表是哪個(gè)月申報(bào)，就附在哪個(gè)月后面。）

（納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款；無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)進(jìn)行匯算；納稅人12月份或第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳；12月份或第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，不得以年度納稅申報(bào)代替，也不得代替年度納稅申報(bào)。）

項(xiàng)目登記的分類：主管局項(xiàng)目登記、外來(lái)項(xiàng)目登記和跨區(qū)項(xiàng)目登記。項(xiàng)目登記的要求：總包先登記，分包后登記。（1）主管局項(xiàng)目登記

納稅人辦理主管局項(xiàng)目登記時(shí)，應(yīng)提供下列證件資料（復(fù)印件應(yīng)為A4紙一式一份，納稅人須逐頁(yè)簽署“與原件相符”字樣并簽字加蓋公章）：

1，稅務(wù)登記證副本 2，經(jīng)營(yíng)合同原件及復(fù)印件

單位企業(yè)登記后如果在保稅區(qū)有建安項(xiàng)目需要同時(shí)到聯(lián)合登記窗口辦理主管局項(xiàng)目登記，企業(yè)到聯(lián)合登記窗口落戶后到管理崗核定稅種。

主管局項(xiàng)目登記：

主管局項(xiàng)目登記號(hào)假設(shè)為Z2102***001，企業(yè)的納稅人識(shí)別號(hào)2102***，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地稅繳納到主戶上，其他稅種（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)、印花稅、資源稅）按規(guī)定繳納到主管局項(xiàng)目登記號(hào)上。（2）外來(lái)項(xiàng)目登記

納稅人到聯(lián)合機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)提供以下證件資料（復(fù)印 件應(yīng)為A4紙一式一份，納稅人須逐頁(yè)簽署“與原件相符”字樣并簽字加蓋公章）1，《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（兩份）2，工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照原件及復(fù)印件 3，稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件 4，外出經(jīng)營(yíng)合同原件及復(fù)印件

5，法定代表人和經(jīng)辦人居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及復(fù)印件（3）跨區(qū)項(xiàng)目登記

納稅人到聯(lián)合機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)提供以下證件資料（復(fù)印 件應(yīng)為A4紙一式一份，納稅人須逐頁(yè)簽署“與原件相符”字樣并簽字加蓋公章）1，《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（兩份）2，稅務(wù)登記證副本

3，建筑施工合同原件及復(fù)印件

4，法定代表人和經(jīng)辦人居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及復(fù)印件 2.基礎(chǔ)信息核實(shí)

管理崗進(jìn)行基礎(chǔ)信息核實(shí)工作（522房間）

基本內(nèi)容包括：企業(yè)法人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員的姓名及聯(lián)系方式；企業(yè)注冊(cè)地址及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址；房產(chǎn)稅和土地使用稅信息審核；企業(yè)稅種的認(rèn)定。

單位登記的企業(yè)需做短信訂制。要求在申報(bào)網(wǎng)訂制地稅短消息，企業(yè)需要留至少兩名聯(lián)系人，工作到2月末結(jié)束。審核房產(chǎn)租賃發(fā)票，無(wú)租或無(wú)償使用他人房產(chǎn)土地并由產(chǎn)權(quán)人納稅的，需提供相關(guān)的完稅證明和資料。

2012年在保稅區(qū)的項(xiàng)目（含續(xù)建項(xiàng)目），管理崗實(shí)行合同備案制度。新項(xiàng)目在進(jìn)行項(xiàng)目登記時(shí)備案，續(xù)建項(xiàng)目在3月末備案。重點(diǎn)工程項(xiàng)目、委托代征單位或合同金額較大的，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)與管理崗專管員聯(lián)系，介紹工程項(xiàng)目的情況，掌握稅收的有關(guān)規(guī)定和要求，正確履行納稅義務(wù)；同時(shí)管理崗專管員要到企業(yè)或項(xiàng)目地調(diào)研，掌握工程項(xiàng)目進(jìn)展情況、稅源情況及相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)情況，做好納稅服務(wù)工作。3.企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅核定

1.稅收相關(guān)政策依據(jù)：

大國(guó)稅發(fā)（2009）20號(hào)、大地稅函（2008）252號(hào)、國(guó)稅函（2009）377號(hào)、大地稅函（2009）86號(hào)、大地稅函（2008）14號(hào)、大地稅函〔2011〕94號(hào)。1.建筑安裝企業(yè)（適用于單位登記和以表代證登記類企業(yè)）

（1）2012年填報(bào)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》和《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，一式三份，其中：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)二份，納稅人一份。報(bào)送時(shí)間為3月10日。

（2）按網(wǎng)上統(tǒng)一樣式到522房間填報(bào)并蓋章，逾期未上報(bào)的，按規(guī)定予以處罰，將在系統(tǒng)中直接確定核定征收方式，并下發(fā)核定通知書(shū)。新辦企業(yè)在核實(shí)基礎(chǔ)信息時(shí)，辦理核定征稅相關(guān)事宜。

（3）屬于國(guó)稅局核定或查賬企業(yè)所得稅的企業(yè)，附送國(guó)稅局《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》或《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》及在國(guó)

稅申報(bào)企業(yè)所得稅的相關(guān)資料備案。在基礎(chǔ)信息中注明企業(yè)所得稅由國(guó)稅局征收和具體征收方式；核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，稅種認(rèn)定時(shí)對(duì)個(gè)人所得稅也實(shí)行定率。

3.建筑業(yè)企業(yè)所得稅納稅人（包括各類企業(yè)和個(gè)人）采用核定應(yīng)稅所得率的方法征收企業(yè)所得稅。計(jì)算企業(yè)所得稅的公式為： 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)稅所得率規(guī)定：建筑業(yè)為8%，裝飾業(yè)為11%；適用稅率為法定稅率25%。

實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。

核定征收的總包企業(yè)在對(duì)外分包時(shí)，分包收入不得從收入總額中扣除，應(yīng)全額作為“應(yīng)稅收入額”，按規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。（包括外省市報(bào)驗(yàn)戶按0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅的總包單位）。4.計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)算公式： 應(yīng)納個(gè)人所得稅=營(yíng)業(yè)額×附征率

凡實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)（含在國(guó)稅局核定企業(yè)所得稅的企業(yè)），其所代扣工資薪金所得的個(gè)人所得稅采用附征率方式征收；根據(jù)94號(hào)文件規(guī)定，自2011年9月1日起，個(gè)人所得稅核定征收附征率由4‰調(diào)整為2‰。個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)與當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)一致。4.自開(kāi)票認(rèn)定審批

考核自開(kāi)票認(rèn)定準(zhǔn)確率，要求達(dá)到80%以上。

（1）根據(jù)大地稅公告〔2011〕17號(hào)（2012年3月1日起執(zhí)行）具備以下條件的納稅人可以申請(qǐng)辦理網(wǎng)絡(luò)自開(kāi)發(fā)票系統(tǒng)。1．依法在我市辦理設(shè)立稅務(wù)登記且主營(yíng)業(yè)務(wù)是從事銷售不動(dòng)產(chǎn)或建筑安裝； 2．有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，其中經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所為租賃房屋的，房屋租賃期限需在一年以上； 3．已開(kāi)通互聯(lián)網(wǎng)，并具有網(wǎng)絡(luò)在線開(kāi)具發(fā)票條件和設(shè)備（計(jì)算機(jī)和打印機(jī)）；

4．依法建立賬簿，財(cái)務(wù)核算制度健全，能夠準(zhǔn)確核算營(yíng)業(yè)收入、及時(shí)足額繳納稅款且無(wú)欠繳稅款及重大稅收違法行為； 5．依法將其全部賬號(hào)向地稅機(jī)關(guān)報(bào)告。

（2）單位登記的企業(yè)自開(kāi)發(fā)票，管理崗負(fù)責(zé)審核，需提供以下資料： 1．公章、法人章、財(cái)務(wù)章

2．經(jīng)辦人身份證復(fù)印件A4紙加蓋公章一份（第一次辦理）3．法人身份證復(fù)印件A4紙加蓋公章一份（第一次辦理）4．營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件一份加蓋公章一份（第一次辦理）5．稅務(wù)登記證副本復(fù)印件加蓋公章一份（第一次辦理）6．合同復(fù)印件加蓋公章一份

7．納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票票種核定申請(qǐng)表（第一次辦理）8．房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝項(xiàng)目登記納稅人自開(kāi)票方式申請(qǐng)表。9．密鑰申請(qǐng)表（第一次辦理）（3）第一次自開(kāi)發(fā)票限額的規(guī)定：

對(duì)于月累計(jì)開(kāi)票限額的要求首次申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開(kāi)）的，月累計(jì)開(kāi)票限額原則上不得高于工程合同價(jià)款的30%；單張開(kāi)票限額原則上確定為1 000萬(wàn)元以下；月累計(jì)退票限額原則上不得高于月累計(jì)開(kāi)票金額的50%。（4）代開(kāi)發(fā)票的范圍：

外來(lái)項(xiàng)目登記的，需要辦理外管證，一律一般代開(kāi)發(fā)票。

合同金額在30萬(wàn)以下的，不需要辦理外管證，一律簡(jiǎn)易代開(kāi)發(fā)票。（5）辦理項(xiàng)目登記時(shí)，符合自開(kāi)發(fā)票條件的，需向管理崗提供的資料：

單位登記企業(yè)在辦理主管局項(xiàng)目登記時(shí)，符合自開(kāi)發(fā)票條件的，管理崗鑒定發(fā)票開(kāi)票方式為自開(kāi)。填報(bào)《建筑安裝項(xiàng)目登記納稅人自開(kāi)票方式申請(qǐng)表》及附合同復(fù)印件。

市內(nèi)建筑安裝企業(yè)在辦理跨區(qū)項(xiàng)目登記時(shí)，符合自開(kāi)發(fā)票條件的，管理崗鑒定發(fā)票開(kāi)票方式為自開(kāi)。填報(bào)《建筑安裝項(xiàng)目登記納稅人自開(kāi)票方式申請(qǐng)表》及附合同復(fù)印件。

（6）自開(kāi)發(fā)票的要求：

自開(kāi)發(fā)票的項(xiàng)目名稱與項(xiàng)目登記號(hào)應(yīng)保持一致，是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。不允許主管局項(xiàng)目之間和跨區(qū)項(xiàng)目之間串開(kāi)發(fā)票。如果企業(yè)有作廢（當(dāng)月）或沖正（跨月）發(fā)票的，需在系統(tǒng)處理一個(gè)月內(nèi)持發(fā)票原件到窗口繳銷。5.納稅申報(bào)

（1）網(wǎng)上申報(bào)或窗口申報(bào)；

單位登記戶和跨區(qū)項(xiàng)目登記戶可辦理網(wǎng)上申報(bào)：在申報(bào)窗口領(lǐng)取《稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)繳稅協(xié)議書(shū)》一式三份，到銀行辦理相關(guān)手續(xù)后，再到申報(bào)窗口辦理網(wǎng)上申報(bào)認(rèn)定。

跨區(qū)項(xiàng)目登記戶是按項(xiàng)目登記號(hào)辦理三方協(xié)議，企業(yè)有幾個(gè)報(bào)驗(yàn)項(xiàng)目登記號(hào)就辦理幾個(gè)三方協(xié)議，稅款也按報(bào)驗(yàn)登記號(hào)分別繳納。外來(lái)項(xiàng)目登記戶需每月征期前在申報(bào)窗口進(jìn)行申報(bào)：需帶公章及法人印章到窗口填表申報(bào)。稅種的申報(bào)表分類：

營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、印花稅、資源稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅需要每月征期內(nèi)申報(bào)，填報(bào)《大連市地方稅收納稅申報(bào)表（綜合）》； 個(gè)人所得稅每月申報(bào)，填報(bào)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》；

企業(yè)所得稅每個(gè)季度征期內(nèi)申報(bào)，核定征收的填報(bào)《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》，查賬征收填報(bào)《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》；

鑒定企業(yè)所得稅的企業(yè)年度需要上報(bào)《年度會(huì)匯算清繳表》、《企業(yè)所得稅年報(bào)》。

（2）申報(bào)時(shí)間：2012年具體納稅申報(bào)期限參照大地稅征便函（2011）0018號(hào)執(zhí)行（293頁(yè)）（3）網(wǎng)絡(luò)自開(kāi)票稅款疑點(diǎn)戶實(shí)施監(jiān)控

每月市局下達(dá)自開(kāi)發(fā)票與稅款比對(duì)指令，對(duì)當(dāng)月自開(kāi)發(fā)票與稅款測(cè)算的收入有差異的項(xiàng)目登記戶，管理崗將要求企業(yè)提供完稅證復(fù)印件、情況說(shuō)明及相關(guān)資料核實(shí)。由于自身原因漏繳稅款或未按規(guī)定登記號(hào)錯(cuò)誤繳納稅款的，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成滯納金，責(zé)令企業(yè)繳納欠繳稅款及滯納金；多繳稅款的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)到文書(shū)窗口提交資料辦理退稅手續(xù)。6.納稅評(píng)估

每季度市局下達(dá)納稅評(píng)估指令，管理崗根據(jù)納稅評(píng)估差異，通知企業(yè)到辦公室進(jìn)行核實(shí)情況，企業(yè)需提供下列資料： 1.情況說(shuō)明2.稅單3.發(fā)票4.損益表5.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳頁(yè)6.合同、決算書(shū)

7、其他相關(guān)資料 , 根據(jù)核實(shí)評(píng)估情況，下達(dá)評(píng)估結(jié)論通知書(shū)。少繳稅款的，責(zé)令補(bǔ)繳稅款和滯納金；未少繳稅款的，附相關(guān)資料予以說(shuō)明。7.稅務(wù)處罰

逾期未納稅申報(bào)的，系統(tǒng)將自動(dòng)生成未申報(bào)企業(yè)名單，管理崗負(fù)責(zé)下達(dá)限期納稅申報(bào)通知書(shū)，由企業(yè)直接到相應(yīng)窗口繳納罰款，辦理補(bǔ)充申報(bào)事宜。已申報(bào)但征期內(nèi)未入庫(kù)的，系統(tǒng)將自動(dòng)生成欠稅企業(yè)名單，管理崗負(fù)責(zé)通知限期繳納稅款通知書(shū)，由企業(yè)直接到相應(yīng)窗口繳納稅款和滯納金。

企業(yè)應(yīng)定期到管理崗核實(shí)相關(guān)基礎(chǔ)信息情況，定期到QQ群文件共享中查看稅務(wù)最近政策及通知公告，及時(shí)掌握稅種的變化和稅收規(guī)定要求，避免產(chǎn)生違反稅收規(guī)定的情況。如因企業(yè)變更信息并未能到稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行更改而產(chǎn)生的相關(guān)罰款，由企業(yè)自行承擔(dān)責(zé)任。系統(tǒng)等原因產(chǎn)生的罰款，可到計(jì)征科填報(bào)《變更行政處罰決定表》，按照工作流程審批免于處罰。8.外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明的管理 《外管證》開(kāi)具：

（1）納稅人到注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)《外管證》應(yīng)持下列資料： 1.2.3.4.稅務(wù)登記證副本

建筑施工合同原件及復(fù)印件

經(jīng)辦人身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及復(fù)印件 填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明申請(qǐng)審批表》(一式二份)（2）《外管證》審批流程：稅務(wù)登記受理崗—征收科科長(zhǎng)（3）《外管證》開(kāi)具時(shí)間期限的規(guī)定：

1.市內(nèi)跨區(qū)建筑安裝企業(yè)項(xiàng)目《外管證》有效期最長(zhǎng)為一年 2.到外省市建筑安裝項(xiàng)目有效期最長(zhǎng)為180天（4）《外管證》催辦程序

1.稅務(wù)登記受理崗將已受理的資料傳遞給征管綜合科

2.處理情況：稅務(wù)征管綜合科對(duì)合同甲方為本局管轄的，應(yīng)責(zé)成管理科進(jìn)行催辦，下達(dá)《責(zé)令限期改正通知書(shū)》，通知其5日內(nèi)辦理《外管證》；合同甲方非本局管轄的，將納稅人填報(bào)的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明申請(qǐng)審批表》復(fù)印件提交市局處理?！锻夤茏C》核銷或續(xù)開(kāi)

（1）已辦理報(bào)驗(yàn)項(xiàng)目登記的納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束的或《外管證》有效期滿時(shí)，應(yīng)到項(xiàng)目地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》核銷，應(yīng)持下列資料： 1.2.3.4.填寫(xiě)《外管證核銷、繳銷（續(xù)開(kāi)、作廢）申請(qǐng)表》（一式三份）報(bào)驗(yàn)項(xiàng)目登記表

《外管證》的納稅人留存聯(lián)

經(jīng)辦人居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及復(fù)印件

（2）辦理《外管證》核銷流程為：稅源管理崗—管理科長(zhǎng)

（3）納稅人資料齊全無(wú)誤時(shí)，由稅源管理崗查詢制作《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明核銷單》并打印，在《外管證》上注明“發(fā)票領(lǐng)用及稅款繳納情況見(jiàn)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明核銷單》。資料返納稅人一份后，由納稅人回注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷或續(xù)開(kāi)《外管證》（4）項(xiàng)目地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理崗對(duì)已開(kāi)具《外管證》且有效期滿、但未及時(shí)辦理核銷手續(xù)的納稅人，催辦其核銷《外管證》，并按規(guī)定向其下達(dá)《責(zé)令限期改正通知書(shū)》?！锻夤茏C》繳銷或續(xù)開(kāi)

（1）已開(kāi)具《外管證》的納稅人，于外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后10天內(nèi)或《外管證》有效期滿10日內(nèi),到注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷或續(xù)開(kāi)。

（2）辦理《外管證》繳銷或續(xù)開(kāi)，應(yīng)持下列資料： 1.2.3.4.填寫(xiě)《外管證核銷、繳銷（續(xù)開(kāi)、作廢）申請(qǐng)表 在項(xiàng)目地辦理的相關(guān)資料及繳稅證明 辦理延期的外出經(jīng)營(yíng)合同原件及復(fù)印件 經(jīng)辦人身份證原件及復(fù)印件

9.報(bào)驗(yàn)項(xiàng)目登記注銷、主管局項(xiàng)目注銷 保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)注銷流程

第一步：到聯(lián)合登記窗口辦理注銷手續(xù)。所需資料：

1、注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)表 一式兩份 公章、法人印

2、一式四聯(lián)的一份表（中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表+資產(chǎn)處置損益明細(xì)表+負(fù)債清償損益明細(xì)表+剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表）

3、打印一份股東會(huì)決議，A4紙的（蓋公章，要有股東的簽字）

4、打印一份注銷申請(qǐng)，A4紙的，蓋公章

5、企業(yè)所得稅年報(bào)表一份。

6、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表一份。

第二步：稅務(wù)檢查：準(zhǔn)備帳薄、報(bào)表、憑證、相關(guān)合同、決算等資料。出具稅務(wù)檢查報(bào)告，下達(dá)稅務(wù)處理決定書(shū)或稅務(wù)處理結(jié)論通知書(shū)。

第三步：注銷手續(xù)上報(bào)局里審批后，管理科室電話通知企業(yè)來(lái)拿資料和結(jié)果?？鐓^(qū)、跨省報(bào)驗(yàn)登記戶企業(yè)注銷流程：

第一步：拿外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)證明正本到管理科室簽字。第二步：到聯(lián)合登記窗口辦理注銷手續(xù)。報(bào)驗(yàn)注銷需要的準(zhǔn)備材料:

1、注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)表（公章、法人?。?/p>

2、打印一份股東會(huì)決議，A4紙的（蓋公章，要有股東的簽字）

3、打印一份注銷申請(qǐng)，A4紙的，蓋公章

第三步：辦理完注銷手續(xù)后3-5個(gè)工作到聯(lián)合登記窗口拿正式注銷通知。注銷手續(xù)完成。10.個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi):

依據(jù)《大連市地方稅務(wù)局代扣代征稅款手續(xù)費(fèi)支付管理規(guī)定》（大地稅發(fā)［2003］165號(hào)）支付對(duì)象：

代扣代繳、代收代繳和委托代征稅款手續(xù)費(fèi)支付對(duì)象為稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人和與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽有《委托征收稅款協(xié)議書(shū)》的代征單位和個(gè)人 支付依據(jù)：

按照稅收法律、法規(guī)及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）或《委托征收稅款協(xié)議書(shū)》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。管理崗受理時(shí)間： 每年1月1日至2月28日。企業(yè)需報(bào)送的資料：

1.《代征代扣稅款結(jié)報(bào)單》（每個(gè)月份一式三份）； 2.《支付代扣、代征稅款手續(xù)費(fèi)審批表》（一式三份）； 3.扣繳義務(wù)人須提供相關(guān)稅收通用繳款書(shū)原件、復(fù)印件； 4.代收人和代征人須提供相關(guān)稅收通用繳款書(shū)原件、復(fù)印件 5.與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽定的《委托征收稅款協(xié)議書(shū)》原件、復(fù)印件。返還比例：按照所繳納個(gè)人所得稅的2%返還個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)。資料下載地址：baoshuiqu.ys168.com 11.重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)控和管理（1）億元重點(diǎn)稅源戶

大連國(guó)際集裝箱碼頭有限公司、中石油大連液化天然氣有限公司、大連市港口公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)管理中心、奇瑞汽車股份有限公司。每月23號(hào)前需上報(bào)： 1.重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目稅收情況評(píng)估表 2.重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目稅收情況統(tǒng)計(jì)表。每季度最后一個(gè)月23號(hào)前需上報(bào)：

1.重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目納稅評(píng)估分析報(bào)告（2011年新排版）2.重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目稅收情況評(píng)估表 3.重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目稅收情況統(tǒng)計(jì)表（2）2012委托代征單位

大連國(guó)際集裝箱碼頭有限公司、大連港股份有限公司、中國(guó)華糧物流集團(tuán)北良有限公司、中石油大連液化天然氣有限公司、丹大鐵路、大連保稅區(qū)行政事業(yè)財(cái)會(huì)結(jié)算中心、大連港集團(tuán)北岸公司。每季度最后一個(gè)月23號(hào)前報(bào)送：

1.2011年預(yù)測(cè)委托代征稅款情況統(tǒng)計(jì)表（季度）2.重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目稅源管理監(jiān)控臺(tái)賬（季度）三． 1.委托代征戶的管理及要求 簽訂委托代征協(xié)議流程

（1）企業(yè)提交書(shū)面申請(qǐng)，管理科所打印《委托征收申請(qǐng)審批表》三份上報(bào)到征管科審核。

（2）局內(nèi)審核同意后，由管理崗錄入委托征收機(jī)內(nèi)流程，報(bào)批到征管——法制——主管局長(zhǎng)——管理平臺(tái)打印《委托代征協(xié)議通知書(shū)》及《委托代征協(xié)議》一式兩份，企業(yè)、征管各留一份，通知書(shū)機(jī)外打印。（3）通知企業(yè)帶公章、法人章領(lǐng)取上述兩份材料。（4）根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，專管員到計(jì)征科領(lǐng)取完稅證。2.委托代征稅種的范圍

營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)

涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅和資源稅的，由其納稅人自行在保稅區(qū)地稅局繳納。3.代征稅款申報(bào)時(shí)限

每月15日前申報(bào)納稅；開(kāi)具完稅證一個(gè)月內(nèi)繳稅 4.完稅證管理（各科專管員負(fù)責(zé)）

（1）完稅證根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算單分別對(duì)總包和分包開(kāi)具；分包的工程價(jià)款結(jié)算單，由總包向代征單位提供。（2）納稅人代碼欄根據(jù)合同項(xiàng)目名稱填寫(xiě)企業(yè)的報(bào)驗(yàn)登記號(hào)；（3）委托代征單位欄蓋代征企業(yè)財(cái)務(wù)??；（4）納稅人欄簽代扣單位財(cái)務(wù)簽名。5.結(jié)報(bào)要求

（1）每月稅單出來(lái)后到管理員進(jìn)行結(jié)報(bào)，如果當(dāng)月稅單未能出來(lái)，當(dāng)月零結(jié)報(bào)。（2）企業(yè)結(jié)報(bào)時(shí)帶稅單復(fù)印件，完稅證原件（第三聯(lián)），上報(bào)計(jì)征科。

（3）企業(yè)每月結(jié)報(bào)需填寫(xiě)結(jié)報(bào)卡片（填寫(xiě)每月結(jié)報(bào)情況），結(jié)報(bào)單、稅收票證統(tǒng)計(jì)表。（4）企業(yè)開(kāi)具完稅證后需要一個(gè)月內(nèi)繳納稅款。（5）完稅證開(kāi)具后不能涂改，沖正，作廢。6.解除委托代征協(xié)議

企業(yè)需要提交解除協(xié)議的書(shū)面申請(qǐng)及要求相關(guān)資料，由管理科所提交《解除委托征收

申請(qǐng)審批表》上報(bào)局里，審批同意后錄入委托征收解除協(xié)議機(jī)內(nèi)流程。四．建筑業(yè)需重點(diǎn)掌握的稅收政策 1.營(yíng)業(yè)稅條例細(xì)則 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天。

收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽定書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分三種情況： 1.預(yù)收款方式：

收到預(yù)收款（含定金）當(dāng)天，不論勞務(wù)是否提供或發(fā)生，均按收到款項(xiàng)的當(dāng)天。2.合同約定期限付款方式： 合同確定的付款日期當(dāng)天。3.應(yīng)稅行為完成當(dāng)天

（1）合同結(jié)果可靠估計(jì)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

按完工百分比法，按月計(jì)算營(yíng)業(yè)收入，辦理工程價(jià)款結(jié)算，稅收規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)核算確認(rèn)收入的時(shí)間一致。（2）合同結(jié)果不能可靠估計(jì)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

稅收規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)核算確認(rèn)收入的時(shí)間不一致，應(yīng)按應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，采用完工百分比法按月計(jì)算營(yíng)業(yè)額，申報(bào)繳納稅款。

※納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不是以實(shí)際付款日期或收款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為準(zhǔn)。納稅人的營(yíng)業(yè)額

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊費(fèi)用、罰息及其各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，但不包括同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。對(duì)有建筑業(yè)(或總承包)資質(zhì)的建筑業(yè)承包人將工程分包給其他單位的，可按差額繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)分包給個(gè)人的按雇工處理，不得差額征收營(yíng)業(yè)稅。

按新細(xì)則第十六條“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！钡囊?guī)定，在計(jì)算建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額時(shí)僅可扣除建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款，且設(shè)備范圍按建設(shè)行政主管部門(mén)工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)相關(guān)材料為依據(jù)劃定。

設(shè)備的定義是經(jīng)過(guò)加工制造，由多種部件按各自用途組成獨(dú)特結(jié)構(gòu)，具有生產(chǎn)加工、動(dòng)力、傳送、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、科研、容量及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機(jī)器、容器、和成套裝置等，同時(shí)應(yīng)參照建設(shè)部《建設(shè)工程計(jì)價(jià)設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)》（GB/T50531-2009）中有關(guān)材料與設(shè)備的劃分標(biāo)準(zhǔn)。未明確由建設(shè)單位供應(yīng)的設(shè)備，其中建筑設(shè)備費(fèi)用應(yīng)作為計(jì)算營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加的基數(shù)；明確由建設(shè)單位供應(yīng)的設(shè)備，其設(shè)備費(fèi)用不應(yīng)作為計(jì)算建筑安裝工程營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加的基數(shù)。營(yíng)業(yè)額把握的重點(diǎn)：

1.營(yíng)業(yè)額與會(huì)計(jì)核算的收入額概念是有差別的

2.甲方提供的材料款、其他物質(zhì)和動(dòng)力價(jià)款計(jì)入營(yíng)業(yè)額征稅

3.合同結(jié)算價(jià)款含有設(shè)備價(jià)款，在合同條款中約定其設(shè)備由甲方通過(guò)招標(biāo)方式購(gòu)置，但實(shí)際由總包與設(shè)備中標(biāo)的供貨方結(jié)算價(jià)款并取得發(fā)票，此項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于建設(shè)方提供設(shè)備價(jià)款，不得從營(yíng)業(yè)額中扣減。

4.建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款在從營(yíng)業(yè)額中扣除時(shí)，需將相關(guān)資料上報(bào)我局審核，履行相關(guān)手續(xù)后方可在申報(bào)繳稅時(shí)予以扣除；否則，不予抵扣。

2.國(guó)稅函【2010】156號(hào)文件：

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為加強(qiáng)對(duì)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題通知如下：

一、實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：

（一）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；

（三）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

五、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

六、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

七、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

八、建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項(xiàng)目部其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

九、本通知自2010年1月1日起施行。3.核定文件：

大國(guó)稅發(fā)（2009）20號(hào)、大地稅函（2008）252號(hào)、國(guó)稅函（2009）377號(hào)、大地稅函（2009）86號(hào)、大地稅函（2008）14號(hào)，大地稅函〔2011〕94號(hào) 4.市地稅局公告2011年第13號(hào)書(shū)上第8頁(yè)

《房地產(chǎn)和建筑業(yè)（外管證）及報(bào)驗(yàn)項(xiàng)目登記管理辦法》 5.市地稅局公告2011年第17號(hào)書(shū)上第8頁(yè)

《銷售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票（自開(kāi)）和建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開(kāi)）管理規(guī)定》 6.市地稅局公告2011年第23號(hào)書(shū)上第2頁(yè)

《納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題》 7.市地稅局公告2011年第5號(hào)書(shū)上第6頁(yè) 《關(guān)于進(jìn)一步明確出租房屋房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定》 8.市地稅局公告2011年第18號(hào)書(shū)上第7頁(yè) 《關(guān)于進(jìn)一步明確資源稅扣繳管理有關(guān)問(wèn)題規(guī)定》 9.遼政發(fā)（2011）4號(hào)書(shū)上第7頁(yè)

《關(guān)于地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為2%有關(guān)問(wèn)題的通知》 四． 需明確的相關(guān)稅收業(yè)務(wù)問(wèn)題

1.2011年第1期咨詢解答實(shí)用手冊(cè)書(shū)上第9頁(yè) 309頁(yè)1.11、314頁(yè)2.13、321頁(yè)2.52、328頁(yè)3.41、2.2011年第2期咨詢解答實(shí)用手冊(cè)書(shū)上第9頁(yè)

343頁(yè)1.1.7、1.1.8、346頁(yè)1.3.4、361頁(yè)2.5.2、2.5.3、2.5.4、368頁(yè)3.3.6、377頁(yè)4.1.11、378頁(yè)4.1.13、383頁(yè)4.3.14、388頁(yè)4.7.1 3.相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解答 1.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題

外地企業(yè)來(lái)連提供應(yīng)稅勞務(wù)，取得應(yīng)稅收入，但在本地?zé)o分支機(jī)構(gòu)，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入納稅地點(diǎn)在哪里？

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，外地企業(yè)來(lái)連提供應(yīng)稅勞務(wù)，除按照稅法規(guī)定應(yīng)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地繳納營(yíng)業(yè)稅外，凡依法在連不需要辦理稅務(wù)登記（包括稅務(wù)登記及臨時(shí)稅務(wù)登記）的，應(yīng)在其機(jī)構(gòu)所在地繳納營(yíng)業(yè)稅。2.關(guān)于建筑業(yè)勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題

對(duì)于企業(yè)提供船舶建造中的安裝勞務(wù)，如安裝空調(diào)、安裝餐廳及洗手間等是否征收營(yíng)業(yè)稅？ 對(duì)于企業(yè)在船舶建造中提供的安裝勞務(wù)，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。3.關(guān)于建筑勞務(wù)公司營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題

建筑勞務(wù)公司只提供建筑勞務(wù)，按“建筑業(yè)”還是“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅？

建筑勞務(wù)公司提供的建筑勞務(wù)分包，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第三條第（十二）項(xiàng)勞務(wù)公司政策執(zhí)行，即以從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。2011年12月31日以前不再作調(diào)整。4.關(guān)于建安企業(yè)預(yù)繳問(wèn)題

（一）本市跨區(qū)經(jīng)營(yíng)的建筑安裝企業(yè)，在項(xiàng)目地是否預(yù)繳企業(yè)所得稅？

建安企業(yè)項(xiàng)目地預(yù)征企業(yè)所得稅僅限于國(guó)稅函 ［2010］156號(hào)文件中規(guī)定的建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部。本市企業(yè)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，不論是否跨區(qū)經(jīng)營(yíng)，均在總機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅。

（二）核定征收企業(yè)所得稅的納稅人跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，已按國(guó)稅函[2010]156號(hào)文件規(guī)定，在項(xiàng)目所在地預(yù)繳的0.2%企業(yè)所得稅，是否可以在機(jī)構(gòu)所在地抵減企業(yè)所得稅？

根據(jù)國(guó)稅函[2010]156號(hào)文件規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。定率征收企業(yè)所得稅的納稅人，已按0.2％預(yù)繳的部分，在匯算清繳時(shí)應(yīng)作為已繳數(shù)處理。

（三）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部的分包收入在預(yù)征時(shí)是否可以從總收入中扣除？

建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部向外進(jìn)行項(xiàng)目分包時(shí)，分包收入額不得從收入總額中扣除，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入全額預(yù)征。

5.分支機(jī)構(gòu)分配表未報(bào)送使用何種文書(shū)？ 按征管法規(guī)定，使用《限期提供納稅資料通知書(shū)》。

6.分支機(jī)構(gòu)無(wú)法提供有效身份證明，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人管理，但征管處對(duì)本地分支機(jī)構(gòu)不允許核定征收，應(yīng)如何處理？

如該分支機(jī)構(gòu)屬于國(guó)稅函［2009］221號(hào)文件規(guī)定的：以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)修改企業(yè)機(jī)構(gòu)類別認(rèn)定標(biāo)識(shí)，認(rèn)定為獨(dú)立納稅人，按規(guī)定進(jìn)行征管。

7.關(guān)于核定企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)的清算問(wèn)題

核定征收企業(yè)廢業(yè)時(shí)是否清算？在廢業(yè)注銷清算時(shí)，是否仍適用定率核定征收企業(yè)所得稅？分支機(jī)構(gòu)廢業(yè)是否需要清算？

無(wú)論實(shí)行何種征收方式，在廢業(yè)注銷時(shí)均應(yīng)進(jìn)行清算。核定征收是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)取得的收入、成本費(fèi)用的核定，廢業(yè)清算是企業(yè)終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)，清算期間已不是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，正常的核算原則不再適用，應(yīng)作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，不能再進(jìn)行核定征收。機(jī)構(gòu)類別認(rèn)定為分支機(jī)構(gòu)的，在廢業(yè)時(shí)不進(jìn)行清算，應(yīng)按國(guó)稅發(fā)［2008］28號(hào)文件第三十五條規(guī)定執(zhí)行，即分支機(jī)構(gòu)注銷后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。作為獨(dú)立納稅人管理的分支機(jī)構(gòu)，在廢業(yè)注銷時(shí)需按規(guī)定進(jìn)行清算。

8.關(guān)于出租房屋代開(kāi)發(fā)票的房產(chǎn)稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題

納稅人出租房屋需到房屋所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票的，出租房屋應(yīng)納的房產(chǎn)稅需向房屋所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。即房屋所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開(kāi)發(fā)票的同時(shí)，按照納稅人代開(kāi)發(fā)票金額的12%（或4%）征收房產(chǎn)稅。

保稅區(qū)地稅局管理一科

2012.02.15

第二篇：建筑業(yè)稅收政策解讀

建筑業(yè)稅收政策解讀

一、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則

2．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）

3．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)）

4．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝工程營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額涉及建設(shè)方提供的設(shè)備與材料劃分問(wèn)題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕11號(hào)）

5．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅管理暫行辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕12號(hào)）

（二）稅目及稅率

1．稅目

建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)，建筑業(yè)稅目的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

（1）建筑

建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。

（2）安裝

安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

（3）修繕

修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

（4）裝飾

裝飾，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

（5）其他工程作業(yè)

其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

2．稅率

建筑業(yè)稅目適用3%營(yíng)業(yè)稅稅率。

（三）計(jì)稅營(yíng)業(yè)額

1．建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額基本規(guī)定

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

2．建設(shè)方提供的設(shè)備如何鑒別

（1）設(shè)備按生產(chǎn)和生活使用目的分為建筑設(shè)備和工藝設(shè)備；按是否定型生產(chǎn)分為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備和非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備。

①建筑設(shè)備：房屋建筑及其配套的附屬工程中電氣、采暖、通風(fēng)空調(diào)、給排水、通信及建筑智能等為房屋功能服務(wù)的設(shè)備。

②工藝設(shè)備：為工業(yè)、交通等生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的各類固定和移動(dòng)設(shè)備。

③標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：按國(guó)家或行業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行批量生產(chǎn)并形成系列的設(shè)備。

④非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：沒(méi)有國(guó)家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，非批量生產(chǎn)的，一般要進(jìn)行專門(mén)設(shè)計(jì)，由設(shè)備制造廠家或施工企業(yè)在工廠或施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行加工制作的特殊設(shè)備。

（2）材料：為完成建筑、安裝工程所需的，經(jīng)過(guò)工業(yè)加工的原料和設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。

允許扣除的設(shè)備價(jià)值、數(shù)量分別以銷售單位開(kāi)具的正式發(fā)票上注明的實(shí)際采購(gòu)價(jià)、工程實(shí)際使用數(shù)量為準(zhǔn)。對(duì)于難以統(tǒng)一確定組成范圍或成套范圍的設(shè)備，應(yīng)以設(shè)備制造廠文件上列明的清單項(xiàng)目確定設(shè)備范圍。

3．提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物如何確定營(yíng)業(yè)額

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，并分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè) 額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

4．建筑業(yè)總承包納稅人的營(yíng)業(yè)額如何確定

建筑業(yè)總承包納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，須在取得分包單位開(kāi)具的分包款發(fā)票后，方可在計(jì)算當(dāng)期營(yíng)業(yè)額時(shí)扣除該筆分包款項(xiàng)。

納稅人應(yīng)將工程分包項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置明細(xì)帳，分項(xiàng)目單獨(dú)核算。納稅人將建筑業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行分包時(shí)，如果當(dāng)期計(jì)算的營(yíng)業(yè)額為負(fù)數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項(xiàng)目間的營(yíng)業(yè)額正負(fù)差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報(bào)時(shí)納稅人的營(yíng)業(yè)額為負(fù)數(shù)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但退稅數(shù)額不得超過(guò)納稅人的已納稅款。

5．裝飾勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額如何確定

裝飾勞務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的 付款日期的當(dāng)天，未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

應(yīng)用示例：2011年12月，甲工業(yè)企業(yè)與乙建筑企業(yè)簽訂廠房建筑工程承包合同，工程金額2000萬(wàn)元。另外，合同約定通風(fēng)空調(diào)系統(tǒng)及部分建筑材料由甲工業(yè)企業(yè)提供，價(jià)值分別是200萬(wàn)元和100萬(wàn)元。乙建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該如何計(jì)算？

分析：乙建筑企業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額2000+100=2100萬(wàn)元。無(wú)論建設(shè)方、施工方如何進(jìn)行賬務(wù)處理、如何結(jié)算，施工方繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款，即建設(shè)方甲工業(yè)企業(yè)提供的建筑材料100萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入乙建筑企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額、提供的價(jià)值200萬(wàn)元的通風(fēng)空調(diào)系統(tǒng)不計(jì)入乙建筑企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。因此，乙建筑企業(yè)應(yīng)按2100×3%=63萬(wàn)元計(jì)算繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。

二、建筑業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》

2．《國(guó)務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國(guó)發(fā)〔2010〕35號(hào)）

3．《江蘇省城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（蘇政發(fā)〔1985〕60號(hào)）

4．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率問(wèn)題的批復(fù)》（蘇地稅函〔2004〕227號(hào)）

（二）納稅義務(wù)人

境內(nèi)所有繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人是建筑業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。

（三）計(jì)稅依據(jù)

建筑業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款為計(jì)稅依據(jù)。

（四）稅率

納稅人所在地在市區(qū)的稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的稅率為1%。

三、建筑業(yè)印花稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則

2．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理的通知》（蘇地稅函〔2004〕52號(hào)）

（二）稅目稅率

建筑安裝業(yè)適用“建筑安裝工程承包合同”印花稅稅目，合同雙方各按工程結(jié)算收入的萬(wàn)分之三計(jì)算繳納印花稅。其他稅目按《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、建筑業(yè)房產(chǎn)稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》

2．《江蘇省房產(chǎn)稅暫行條例施行細(xì)則》

3．《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）

（二）計(jì)稅依據(jù)及稅率

對(duì)建筑企業(yè)的房產(chǎn)，房產(chǎn)稅有兩種計(jì)稅方式：房屋自用的以房產(chǎn)原值（含地價(jià)款）減除30%后的余值為計(jì)稅依據(jù)，稅率為1.2%；房屋出租的以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%。

五、建筑業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》

2．《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）

3．《江蘇省〈中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉實(shí)施辦法》（蘇政發(fā)〔2008〕26號(hào)）

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用土地面積而征收的一種稅。自2007年1月1日起，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

六、建筑業(yè)個(gè)人所得稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例

2．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）

3．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（蘇地稅發(fā)〔2007〕71號(hào)）

4．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅核定征收比例問(wèn)題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕5號(hào)）

（二）基本規(guī)定

從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個(gè)體戶及其他個(gè)人為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。其從事建筑安裝業(yè)取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

1．承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅：經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

2．從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

3．從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（三）異地從事建筑安裝工程作業(yè)納稅人的特殊規(guī)定

在江蘇省境內(nèi)異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個(gè)人所得稅，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得重復(fù)征收。個(gè)人所得稅征收方式有查賬征收和核定征收兩種：

1．異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全、能夠準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，經(jīng)工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定同意，其應(yīng)扣繳（繳納）的個(gè)人所得稅實(shí)行查帳征收。

2．對(duì)于未設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人，其個(gè)人所得稅由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收。其中采取按工程價(jià)款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價(jià)款的0.8%。

七、建筑業(yè)企業(yè)所得稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

2．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）

3．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕747號(hào)）

4．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）

5．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)）

6．《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知〉的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)〔2008〕42號(hào)）

7．《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知〉的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)〔2010〕108號(hào)）

（二）企業(yè)所得稅預(yù)繳

1．基本規(guī)定（詳見(jiàn)下表）經(jīng)營(yíng)主體 總機(jī)構(gòu)

納稅地點(diǎn)

預(yù)繳辦法

總機(jī)構(gòu)所在地 國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)、蘇國(guó)稅發(fā)〔2008〕42號(hào)、國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)、蘇國(guó)稅發(fā)〔2010〕108號(hào) 二級(jí)分支機(jī)構(gòu) 8號(hào) 省內(nèi)跨地區(qū) 由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一預(yù)繳 蘇國(guó)稅發(fā)〔2008〕42號(hào)

跨省

就地預(yù)繳 國(guó)稅發(fā)〔2008〕2總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部 跨省 就地預(yù)繳 國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)

號(hào)

2．總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部的特殊規(guī)定 省內(nèi)跨地區(qū) 由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一預(yù)繳 蘇國(guó)稅發(fā)〔2010〕108

（1）跨省

省外總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

（2）省內(nèi)跨地區(qū)

省內(nèi)總機(jī)構(gòu)直接管理的在省內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部暫不就地預(yù)分企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由總機(jī)構(gòu)按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)所得稅匯算清繳

建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后的應(yīng)繳企業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)應(yīng)附送所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

（四）外出經(jīng)營(yíng)稅收證明管理

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

（五）征收方式

跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)按查賬征收方式計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅款。

應(yīng)用示例：某建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)A所在地在江蘇省蘇州市，在南京市承攬一建筑工程，該南京工程項(xiàng)目部B系總機(jī)構(gòu)設(shè)立的、直接管理的項(xiàng)目部；在無(wú)錫市成立一分公司C；在浙江省某市承攬一建筑工程，該工程由總機(jī)構(gòu)A在該市設(shè)立、直接管理的項(xiàng)目部D負(fù)責(zé)。

分析：項(xiàng)目部B系總機(jī)構(gòu)A在江蘇省內(nèi)跨市設(shè)立的、直接管理的項(xiàng)目部，根據(jù)蘇國(guó)稅發(fā)〔2010〕108號(hào)規(guī)定，江蘇省內(nèi)跨市項(xiàng)目部B不就地預(yù)分企業(yè)所得稅，由總機(jī)構(gòu)A統(tǒng)一按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；

江蘇省內(nèi)分公司C，省內(nèi)符合條件的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，根據(jù)蘇國(guó)稅發(fā)〔2008〕42號(hào)規(guī)定，總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)均在我省的，分支機(jī)構(gòu)暫不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，匯總繳納；

浙江省項(xiàng)目部D，系總機(jī)構(gòu)A設(shè)立的直接管理的跨省項(xiàng)目部，項(xiàng)目部D應(yīng)根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)規(guī)定，就地按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅；

總機(jī)構(gòu)A，在預(yù)繳所得稅時(shí)，可先扣除已由項(xiàng)目部D預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)規(guī)定計(jì)算總、分機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

八、建筑業(yè)稅收征收管理

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則

2．《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則

3．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕128號(hào)）

4．《江蘇省普通發(fā)票管理辦法》（江蘇省人民政府令第143號(hào)）

5．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅管理暫行辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕12號(hào)）

（二）項(xiàng)目登記

納稅人應(yīng)在建筑工程合同簽訂之日起30日內(nèi)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目登記。各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人承攬的建筑業(yè)工程實(shí)行項(xiàng)目登記管理，并根據(jù)下列情況分別進(jìn)行一般登記和簡(jiǎn)易登記。

1．一般登記

（1）納稅人承攬的建筑工程項(xiàng)目在江蘇省范圍內(nèi)且合同金額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的；

（2）納稅人在江蘇省范圍內(nèi)承攬涉及總分包的工程項(xiàng)目。

2．簡(jiǎn)易登記

納稅人承攬的在江蘇省范圍內(nèi)且不符合一般登記條件的建筑工程項(xiàng)目。

（三）申報(bào)征收

納稅人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)依法向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（四）發(fā)票管理

納稅人取得項(xiàng)目工程款項(xiàng)并符合營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的，應(yīng)分別按工程項(xiàng)目開(kāi)具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。已申請(qǐng)辦理注銷登記的工程項(xiàng)目不得開(kāi)具發(fā)票。

1．提供建筑業(yè)勞務(wù)的納稅人，分為自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票納稅人

自開(kāi)票納稅人在項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開(kāi)）》后可自行按規(guī)定開(kāi)具。

代開(kāi)票納稅人必須由項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開(kāi)）》。代開(kāi)票納稅人每次申請(qǐng)開(kāi)票時(shí)，必須先行繳納稅款后方可予以開(kāi)票。開(kāi)票時(shí)繳納的稅款在按月辦理納稅申報(bào)時(shí)作已繳稅款處理。

2．發(fā)票開(kāi)具規(guī)定

下列情形所涉金額不得在建筑業(yè)發(fā)票上開(kāi)具：

（1）建設(shè)單位提供的材料和設(shè)備價(jià)款；

（2）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的銷售額；

（3）省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情形。

（五）項(xiàng)目清算

1．清算分類

建筑業(yè)項(xiàng)目清算包括預(yù)清算和最終清算。

（1）進(jìn)行一般登記的建筑業(yè)項(xiàng)目，符合下列條件之一的，應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目預(yù)清算：

①外來(lái)施工方承攬本地的建筑業(yè)項(xiàng)目；

②本地納稅人承攬本地建筑業(yè)項(xiàng)目，且合同金額在1000萬(wàn)元以上的；

③項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要預(yù)清算的。

除進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)清算外，還需按規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目最終清算。工程涉及總分包的，由總包方辦理預(yù)清算和清算。項(xiàng)目預(yù)清算只進(jìn)行一次。

（2）進(jìn)行一般登記的建筑業(yè)項(xiàng)目，具有下列情形之一時(shí)，應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目最終清算：

①工程項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)已完全發(fā)生的；

②合同終止或解除的；

③申請(qǐng)辦理項(xiàng)目注銷登記的；

④納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理建筑業(yè)項(xiàng)目清算手續(xù)的；

⑤項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情形。

2．清算內(nèi)容

在辦理項(xiàng)目預(yù)清算和最終清算時(shí)，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)工程決算價(jià)款、歷史開(kāi)票、建設(shè)單位提供的設(shè)備和材料、納稅記錄等情況進(jìn)行審查核實(shí)，出具《建筑工程項(xiàng)目（預(yù)）清算表》，并清繳已發(fā)生納稅義務(wù)的各項(xiàng)稅款。

（六）項(xiàng)目注銷

辦理項(xiàng)目最終清算后，納稅人應(yīng)按規(guī)定向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出注銷登記申請(qǐng)，報(bào)送《建筑工程項(xiàng)目注銷登記表》和項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。經(jīng)審核確認(rèn)工程項(xiàng)目應(yīng)履行的清算義務(wù)和納稅義務(wù)已全部完成的，應(yīng)給予辦理注銷登記。

實(shí)行總分包的工程項(xiàng)目，應(yīng)在相關(guān)分包方已全部辦妥注銷登記手續(xù)后，總包方方可申請(qǐng)辦理注銷登記。在總包方取得分包方的確認(rèn)授權(quán)書(shū)，并經(jīng)項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核分包工程項(xiàng)目應(yīng)履行的納稅義務(wù)已全部完成的情況下，總包方可代分包方辦理注銷登記。

對(duì)完成最終清算且納稅義務(wù)已完全履行的建筑項(xiàng)目，經(jīng)項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可直接辦理項(xiàng)目注銷。

建筑業(yè)稅收常見(jiàn)問(wèn)題

1、問(wèn)：計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，建筑業(yè)再分包的營(yíng)業(yè)額如何確定？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定：“條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人?！?/p>

因此，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，不再?gòu)?qiáng)調(diào)是建筑業(yè)的總承包人，可以差額征稅，但不包括個(gè)人。建筑安裝工程的總包人將工程分包給個(gè)人的，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不能按扣除支付給個(gè)人的分 包款后的余額作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。即對(duì)分包給個(gè)人（含個(gè)體工商戶）的，應(yīng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅。

2、問(wèn)：建筑施工單位到外地承接施工工程，城市維護(hù)建設(shè)稅按何稅率征收？

答：根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率問(wèn)題的批復(fù)》（蘇地稅函〔2004〕227號(hào)）規(guī)定：“納稅人所在地與繳納‘三稅’所在地城建稅稅率不一致的，以城建稅實(shí)際納稅地的適用稅率為準(zhǔn)，無(wú)需回納稅人所在地辦理補(bǔ)稅或退稅手續(xù)?！?/p>

因此，對(duì)建筑施工單位到外地承接施工工程，城建稅適用稅率以繳納“三稅”所在地城建稅稅率為準(zhǔn)。

3、問(wèn)：總包方已繳過(guò)建筑安裝合同印花稅，分包方的分包合同為什么還要繳納印花稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條第二款規(guī)定：“建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同?！?/p>

因此，分包方的分包合同應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅。

4、問(wèn)：2009年以后新辦的從事建筑安裝的企業(yè)，其企業(yè)所得稅屬于國(guó)稅征管還是地稅征管？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）第一條規(guī)定：“以2008年為基年，2008年底之前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理?！钡诙l第（二）款規(guī)定：“2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門(mén)應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門(mén)相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門(mén)也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門(mén)相一致。”第二條第（四）款規(guī)定：“既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整?！?/p>

因此，2009年以后新辦的從事建筑安裝的企業(yè)，如果其主營(yíng)業(yè)務(wù)為建筑安裝業(yè)的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)局管理。如為2009年以后新辦的從事建筑安裝的分支機(jī)構(gòu)，則其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第三篇：房地產(chǎn)、建筑業(yè)稅收政策

房地產(chǎn)、建筑業(yè)稅收政策

第一節(jié) 新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其《細(xì)則》

一、營(yíng)業(yè)稅條例修訂的主要內(nèi)容

（一）調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式。

（二）刪除轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅規(guī)定。

（三）刪除稅率表中征稅范圍一欄。

（四）將納稅申報(bào)期限延長(zhǎng)至15日。

二、新條例、細(xì)則涉及建筑、房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅新規(guī)定

（一）“視同銷售”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》第四條規(guī)定：

（1）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。

（2）單位或個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。

2、新《細(xì)則》第五條規(guī)定：

納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（2）單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（3）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、新舊變化。

（1）調(diào)整了視同銷售的范圍。轉(zhuǎn)讓“有限產(chǎn)權(quán)”或“永久使用權(quán)”不再視同銷售；增加了“個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷售的規(guī)定。

（2）增加了兜底性條款“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情況”。

（二）“混合銷售”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第六條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。

第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售“自產(chǎn)貨物”的行為

（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、新舊變化

（1）新《細(xì)則》第七條明確規(guī)定“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”，“應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅”。

（2）增加了兜底條款“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他（應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額和貨物銷售額的）情形。

4、案例分析：

【例1—1】某公司主要從事防盜門(mén)窗銷售業(yè)務(wù)。2009年與某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂銷售、安裝協(xié)議。約定共計(jì)為房地產(chǎn)公司某開(kāi)發(fā)項(xiàng)目安裝防盜門(mén)1200戶，每戶金額（含安裝費(fèi)）1000元，合同總金額為1200000元。該種防盜門(mén)市場(chǎng)銷售價(jià)格800元，成本價(jià)為700元。分析：該公司主要從事防盜門(mén)窗銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，其混合銷售行為應(yīng)分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納增值稅 ＝800×1200÷（1＋17%）×17%－1200×700×17%＝139487.17－142800＝－3312.82元

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（1000－800）×1200×3%＝7200元

【例1—2】某建筑公司，負(fù)責(zé)為某工廠建設(shè)一座大型廠房。工程施工合同總造價(jià)45000000元，其中含土建工程款21000000元，鋼結(jié)構(gòu)安裝工程款500萬(wàn)元，鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備款19000000元。所需鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備全部為建筑公司本身制造的、可以單獨(dú)對(duì)外銷售的成型設(shè)備構(gòu)件。該部分設(shè)備可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為2500000元。

分析：該建筑公司主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)為建筑安裝。依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條，其混合銷售業(yè)務(wù)應(yīng)分別處理。

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（45000000－19000000）×3%＝780000元 應(yīng)納銷售貨物增值稅＝19000000（1＋17%）×17%－2500000＝260683.76元

5、【相關(guān)鏈接：“自產(chǎn)貨物”的概念】

貨物，是指可供出售的物品。既包括有形物品，如：鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備、水泥制品、其他建材等等；也包括無(wú)形物品，如：電、熱、氣等等。

判別企業(yè)使用的是否為“自產(chǎn)貨物”主要應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：

（1）是否符合貨物的特點(diǎn)：

自產(chǎn)貨物，是指企業(yè)利用自身技術(shù)與各種資源，自己生產(chǎn)的可供出售的物品。自產(chǎn)貨物也是貨物的一種，應(yīng)該具備一般貨物基本特點(diǎn)：第一、經(jīng)過(guò)企業(yè)的加工制造過(guò)程，所生產(chǎn)的物品與原來(lái)用于生產(chǎn)的原材料物品在形態(tài)、性能各方面都發(fā)生了變化；第二、產(chǎn)品本身的價(jià)值，既包含了物料消耗價(jià)值，也包含了人工價(jià)值；第三、可以單獨(dú)作為一種產(chǎn)品對(duì)外銷售。

（2）加工過(guò)程是否屬于“生產(chǎn)過(guò)程”：

判別建筑企業(yè)使用的原材料是屬于外購(gòu)材料還是“自產(chǎn)貨物”關(guān)鍵在于區(qū)分加工過(guò)程是屬于“生產(chǎn)過(guò)程”，還是“施工過(guò)程”。如果加工過(guò)程是生產(chǎn)過(guò)程，則屬于使用“自產(chǎn)貨物”；如果加工過(guò)程屬于“施工過(guò)程”則屬于使用“外購(gòu)材料”。

（三）“兼營(yíng)業(yè)務(wù)”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第六條 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第八條 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。

3、新舊對(duì)比：

舊《細(xì)則》規(guī)定：“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅”。新《細(xì)則》只規(guī)定：“未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額”；不再?gòu)?qiáng)求一并征收增值稅。

4、案例分析：

【例1—3】某建筑公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為建筑安裝，同時(shí)還從事建材銷售和建筑工程機(jī)械修理業(yè)務(wù)。2009年總的收入68000000元，統(tǒng)一計(jì)入一個(gè)科目“經(jīng)營(yíng)收入”中。經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審核，建安收入為50000000元，建材銷售業(yè)務(wù)收入15000000元，修理修配業(yè)務(wù)收入為300萬(wàn)元。假定建材銷售與修理修配所適用的增值稅稅率相同，均為17%，增值稅扣除項(xiàng)目金額為2550000元。

分析：該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為屬于兼營(yíng)行為。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝50000000×3%＝1500000元

應(yīng)納增值稅＝（15000000＋3000000）÷（1＋17%）×17%－2550000＝65384.62元

5、【相關(guān)鏈接：“混合銷售”與“兼營(yíng)”的區(qū)別】（1）混合銷售與兼營(yíng)的概念

①混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及“營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”又涉及“增值稅貨物銷售”的單項(xiàng)行為。②兼營(yíng)是指同時(shí)經(jīng)營(yíng)“營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”、“增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”、“增值稅貨物銷售”等多項(xiàng)業(yè)務(wù)的行為。（2）兩者的區(qū)別在于：

①混合銷售是一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，兼營(yíng)是多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

②混合銷售的對(duì)象只能是同一個(gè)單位和個(gè)人；兼營(yíng)的對(duì)象也可能是同一個(gè)單位和個(gè)人，也可能是多個(gè)單位和個(gè)人。

③混合銷售行為，“增值稅貨物銷售”與“營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”有著密不可分的依附、從屬關(guān)系；兼營(yíng)行為，“增值稅貨物銷售”與“營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”沒(méi)有依附、從屬關(guān)系。

（四）“承包承租”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第十一條：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

3、新舊對(duì)比：（1）增加了掛靠的業(yè)務(wù)；

（2）納稅人發(fā)生了變化。舊《細(xì)則》規(guī)定，全部以承包人為納稅人；新《細(xì)則》規(guī)定，以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)法律義務(wù)的由發(fā)包人納稅，否則以承包人納稅。

（五）“建筑工程總包分包”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第五條：

（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第五條

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；

3、新舊對(duì)比：

（1）刪除了關(guān)于“轉(zhuǎn)包”業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定。

4、【相關(guān)鏈接:分包、轉(zhuǎn)包的相關(guān)法律規(guī)定】

（1）分包、非法分包、轉(zhuǎn)包的概念：

①所謂分包，是指總包單位自行完成建設(shè)項(xiàng)目的主要部分，其非主要的部分或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的工程，如工藝設(shè)備安裝，結(jié)構(gòu)吊裝工程或?qū)I(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術(shù)要求的建筑安裝單位。

②所謂非法分包【《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院2000年1月30日頒布施行）】，是指下列行為：

（一）總承包單位將建設(shè)工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的；

（二）建設(shè)工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他單位完成的；

（三）施工總承包單位將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的；

（四）分包單位將其承包的建設(shè)工程再分包的。

③所謂轉(zhuǎn)包【《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院2000年1月30日頒布施行）】，是指承包單位承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給他人承包的行為。

（2）分包與轉(zhuǎn)包的區(qū)別：

①分包和轉(zhuǎn)包的不同點(diǎn)在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項(xiàng)目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工。

②分包與轉(zhuǎn)包的共同點(diǎn)在于，分包和轉(zhuǎn)包單位都不直接與建設(shè)單位簽訂承包合同，而直接與總承包人簽訂承包合同。

（3）稅收上取消“轉(zhuǎn)包”規(guī)定的法律淵源

根據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第二十五條、《工程總承包企業(yè)資質(zhì)管理暫行規(guī)定》第十六條規(guī)定、《建筑法》第二十八條規(guī)定、《合同法》第二百七十二條，轉(zhuǎn)包是一種違法行為，應(yīng)依法予以取締。因此，也不應(yīng)在依法征稅范圍之列。

（六）“價(jià)外費(fèi)用”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定： 第十四條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十三條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

3、新舊對(duì)比：

（1）在列舉的收費(fèi)項(xiàng)目中增加了：補(bǔ)貼、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)等項(xiàng)目。

（2）明確規(guī)定，代收的“政府性基金”、“行政事業(yè)收費(fèi)”不屬于價(jià)外費(fèi)用。

（七）“銷售退款”、“銷售折扣”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

舊《細(xì)則》對(duì)“銷售退款”、“銷售折扣”沒(méi)有做明確規(guī)定。財(cái)稅[2003]16號(hào)第三條規(guī)定：

（1）單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。

（2）單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十四條 納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。

第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

3、新舊對(duì)比：

（1）提高了“銷售退款”、“銷售折扣”的法律地位，將與其有關(guān)的相關(guān)規(guī)定從規(guī)范性文件提高到規(guī)章的高度。

（2）新《細(xì)則》與財(cái)稅[2003]16號(hào)相比，內(nèi)容基本一致，只是語(yǔ)言敘述有所不同。

4、【相關(guān)鏈接：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售折扣、折扣銷售，有什么區(qū)別？】

長(zhǎng)期以來(lái)，在不同資料和教材中，關(guān)于折扣、折讓概念的解釋不盡相同。因此造成大家對(duì)于“折扣銷售、銷售折扣、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓”這幾個(gè)概念一直含混不清。直接影響到企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅收政策的執(zhí)行情況。

（1）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回、銷售折扣、折扣銷售的概念

①在“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入”中，直接使用的是：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回這幾個(gè)概念。其中明確規(guī)定：

現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

②關(guān)于“銷售折扣”與“折扣銷售”的理解 現(xiàn)金折扣也稱銷售折扣； 商業(yè)折扣也稱折扣銷售。

（2）營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅政策比較

①營(yíng)業(yè)稅無(wú)論是“商業(yè)折扣”還是“現(xiàn)金折扣”都必須“將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明”才能夠以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；發(fā)生銷售退款的，凡該項(xiàng)退款已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除

②企業(yè)所得稅不強(qiáng)調(diào)在一張發(fā)票注明，只要是現(xiàn)金折扣就應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；商業(yè)折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。這一規(guī)定與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一致。

③現(xiàn)實(shí)操作中，盡管企業(yè)所得稅沒(méi)有明確要求，但是，收入與折扣必須在同一張發(fā)票注明，不然計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)不予扣除。

實(shí)際工作中涉及的折扣的處理，主要是現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣因?yàn)槭鞘矍靶袨?，一般可以直接按折扣后的金額簽訂合同，開(kāi)具發(fā)票。

（八）“建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。

納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十六條 除本細(xì)則第七條（混合銷售業(yè)務(wù)）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

3、新舊對(duì)比：

（1）新《細(xì)則》取消了舊《細(xì)則》關(guān)于建筑、修繕、安裝的說(shuō)法，統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務(wù)”；（2）新《細(xì)則》規(guī)定，提供“裝飾勞務(wù)”。其營(yíng)業(yè)額可以不包括“工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”，以“清包工”作為營(yíng)業(yè)額。

（3）舊《細(xì)則》規(guī)定，營(yíng)業(yè)額是否包括設(shè)備價(jià)值主要看“設(shè)備的價(jià)值是否作為安裝工程總產(chǎn)值”；新《細(xì)則》規(guī)定，營(yíng)業(yè)額是否包括設(shè)備價(jià)值主要看“設(shè)備由誰(shuí)提供”。

4、相關(guān)說(shuō)明：

（1）新《細(xì)則》關(guān)于設(shè)備的概念沒(méi)有明確。實(shí)踐中暫時(shí)應(yīng)以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。（2）執(zhí)行中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分“甲供材”和“建設(shè)方提供的設(shè)備”。

5、【相關(guān)鏈接：設(shè)備與材料的劃分（僅供參考）】（1）設(shè)備的概念;設(shè)備是指：經(jīng)過(guò)加工制造，由多種材料和部件按各自用途組成的具有生產(chǎn)加工、檢測(cè)、醫(yī)療、儲(chǔ)運(yùn)及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機(jī)器、容器和其他機(jī)械。設(shè)備分為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備和非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備。

標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備（包括通用設(shè)備和專用設(shè)備）：是指按國(guó)家規(guī)定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)批量生產(chǎn)的，已進(jìn)入設(shè)備系列的設(shè)備。

非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：是指國(guó)家未定型，非批量生產(chǎn)的，由設(shè)計(jì)單位提供制造圖紙，委托承制單位制作的設(shè)備。

設(shè)備包括以下各項(xiàng)：

各種設(shè)備的本體及隨設(shè)備到貨的配件、備件和附屬于本體制作成型的梯子、平臺(tái)、欄桿及管道等； 各種計(jì)量器、儀表及自動(dòng)化控制裝置、實(shí)驗(yàn)室內(nèi)的儀器及屬于設(shè)備本體部分的儀器儀表等；

附屬于設(shè)備本體的油類、化學(xué)藥品等視為設(shè)備的組成部分；

無(wú)論用于生產(chǎn)或生活或附屬于建筑物的水泵、鍋爐及水處理設(shè)備、電氣、通風(fēng)設(shè)備等。（2）材料的概念：

材料是指：為完成建筑、安裝工程所需的原料和經(jīng)過(guò)工業(yè)加工的設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。

材料包括以下各項(xiàng)：設(shè)備本體以外的不屬于設(shè)備配套供貨，需由施工企業(yè)自行加工制作或委托加工制作的平臺(tái)、梯子、欄桿及其他金屬構(gòu)件等，以及以成品、半成品形式供貨的管道、管件、閥門(mén)、法蘭等； 防腐、絕熱及建筑、安裝工程所需的其他材料。

（九）“費(fèi)用扣除”、“合法票據(jù)”新規(guī)定：

1、舊《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：

舊的條例、細(xì)則沒(méi)有關(guān)于“費(fèi)用扣除”和“合法票據(jù)”的相關(guān)規(guī)定。財(cái)稅【2003】16號(hào)文件第四條規(guī)定：營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：

條例第六條：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

細(xì)則第十九條：條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證

（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

3、新舊對(duì)比：（1）支付給境內(nèi)的：

原來(lái)以“發(fā)票”和“合法有效憑證”為扣除依據(jù)；新《細(xì)則》規(guī)定以“發(fā)票”或“財(cái)政收據(jù)”為扣除依據(jù)。（2）支付給境外的：

原來(lái)以“外匯付匯憑證”、“外方公司的簽收單據(jù)”或“出具的公證證明”為扣除依據(jù)；新《細(xì)則》規(guī)定以“該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)”為合法有效憑證予以扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供“境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明”；

（3）增加了“國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。

（十）“扣繳義務(wù)人”新規(guī)定：

1、舊《條例》《細(xì)則》規(guī)定：

《條例》第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（3）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人?！都?xì)則》第二十九條 條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：

（1）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅務(wù)行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的。其應(yīng)納稅款以代理這為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理者的，以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。

（2）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣徼義務(wù)人；（3）演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。（4）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。

（5）個(gè)人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項(xiàng)所稱其他無(wú)形資產(chǎn)的。其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定： 第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（1）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

（2）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

3、新舊對(duì)比：

（1）將舊《細(xì)則》中第一款“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)”營(yíng)業(yè)稅扣繳規(guī)定提升至新《條例》第一款；并增加了“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”的營(yíng)業(yè)稅扣繳規(guī)定。

（2）取消了舊《條例》中關(guān)于“金融業(yè)委托發(fā)放貸款”、“建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包“扣繳營(yíng)業(yè)稅的的規(guī)定（3）取消了舊《細(xì)則》中關(guān)于“單位和個(gè)人演出”、“演出經(jīng)紀(jì)人”、“分保業(yè)務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”扣繳營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。

（4）將舊《條例》中“財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”在新《條例》中改為“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人?！备淖兞藱?quán)限主體。

4、【相關(guān)鏈接：關(guān)于建筑營(yíng)業(yè)稅稅收管理的思考】（1）常見(jiàn)征管現(xiàn)象：

地方稅務(wù)局以“房地產(chǎn)企業(yè)直接供應(yīng)建筑材料（甲供材），造成施工單位少繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅”為由，要求房地產(chǎn)企業(yè)到地方稅務(wù)局將取得的“購(gòu)貨發(fā)票”換成“建筑業(yè)發(fā)票”并補(bǔ)繳“建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅”。否則，不得在企業(yè)所得稅前扣除。（2）征管依據(jù)：

①舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。

②財(cái)稅〔2006〕177號(hào)（已經(jīng)于2009 年5月28日被財(cái)稅[2009]61號(hào)文件宣布自2009年1月日起全文作廢）： 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)按照下列規(guī)定確定營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

A、建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

B、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無(wú)論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：

a、納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；

b、納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。（3）執(zhí)法過(guò)程中存在的問(wèn)題： ①政策適用過(guò)程錯(cuò)誤。

首先《征管法》第四條第三款規(guī)定：“ 法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。按此規(guī)定只有《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》設(shè)定的扣繳義務(wù)人才是法定的。按照舊《細(xì)則》第二十九條規(guī)定，只有第二十九條本身規(guī)定的代扣代繳行為才屬于舊《條例》第十一條設(shè)定的“財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的條件。財(cái)稅【2006】177號(hào)文件，規(guī)定的扣繳義務(wù)人除條例、細(xì)則已明確的外，不符合《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》設(shè)定的“國(guó)家財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的條件，因此不屬于法定扣繳務(wù)人。只能理解為是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)征管采取的一種措施。既然不是法定扣繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有必要事先進(jìn)行納稅輔導(dǎo)。并履行必要的征管程序。讓納稅人知道“稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人進(jìn)行代扣代繳”，然后再要求其代扣代繳。而且執(zhí)行代扣代繳規(guī)定必須規(guī)范。

②處理結(jié)果錯(cuò)誤。

第一、房地產(chǎn)企業(yè)不是“建筑營(yíng)業(yè)稅”納稅主體，不應(yīng)承當(dāng)建筑業(yè)納稅義務(wù)。即便是實(shí)際納稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的是代扣代繳憑證，但是實(shí)際稅負(fù)還是轉(zhuǎn)嫁到了房地產(chǎn)企業(yè)身上。建筑企業(yè)不可能出這筆錢(qián)。第二、從企業(yè)所得稅的角度考慮，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。因此，只要企業(yè)能夠證明其業(yè)務(wù)的真實(shí)性，并取得了合法票據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)決定其發(fā)生的支出不予扣除。第三、營(yíng)業(yè)稅條例第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”。根據(jù)此規(guī)定，扣繳義務(wù)人既沒(méi)有負(fù)責(zé)追繳稅款的義務(wù)，也沒(méi)有代墊稅款的義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能就其未扣繳稅款處以百分之五十以上三倍以下的罰款。但是需要說(shuō)明的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在此之前是否對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行過(guò)納稅輔導(dǎo)，扣繳義務(wù)人是否知道具有扣繳義務(wù)是處理問(wèn)題的關(guān)鍵。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)未做過(guò)相應(yīng)輔導(dǎo)，就不能追究扣繳義務(wù)人責(zé)任。如果做過(guò)納稅輔導(dǎo)，扣繳義務(wù)人就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，接受“百分之五十以上三倍以下的罰款”的處罰實(shí)施。但是無(wú)論如何讓房地產(chǎn)企業(yè)代為繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅都是不正確的，讓其到稅務(wù)機(jī)關(guān)換票更是不正確的。

③造成征管錯(cuò)誤的根源：

第一、造成征管錯(cuò)誤的根源主要在于地稅機(jī)關(guān)的征管辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行：“定律征收、以票控稅”是造成這種局面的主要原因。實(shí)行“以票控稅”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)只就建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)票部分的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人不開(kāi)票就不征稅。而納稅人僅就與房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)算的工程款（不含材料費(fèi)）開(kāi)票，所以造成材料款部分少繳了營(yíng)業(yè)稅。

第二、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員怠于行使本職職務(wù)，是造成這種局面的另一個(gè)原因。目前，“甲供材”情況比較普遍，稅務(wù)機(jī)關(guān)早就知道。如果在外地施工隊(duì)伍到本地進(jìn)行施工報(bào)驗(yàn)同時(shí)，就做好納稅和扣繳稅款等相應(yīng)事項(xiàng)的輔導(dǎo)。明確告知“無(wú)論施工合同怎樣簽署，建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額都應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款”。并在平時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督與管理，就不會(huì)出現(xiàn)類似以上情況。

說(shuō)嚴(yán)重點(diǎn)，在某種程度上發(fā)生以上情況完全是由于“稅務(wù)機(jī)關(guān)亂作為”、“稅務(wù)機(jī)關(guān)人員不作為”造成的。因?yàn)樗麄儾辉赋袚?dān)這樣的責(zé)任，所以就千方百計(jì)的將責(zé)任轉(zhuǎn)嫁到納稅人身上。第三、某些納稅人、扣繳義務(wù)人法律意識(shí)淡薄也是一個(gè)主要原因。

（4）如何看待新《條例》、《細(xì)則》對(duì)“代扣代繳營(yíng)業(yè)稅”規(guī)定的修改：

新《細(xì)則》取消了對(duì)《條例》設(shè)定的“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的解釋，主要從以下方面考慮：

第一、新《條例》對(duì)納稅地點(diǎn)作了修訂，由原來(lái)的大部分以“勞務(wù)發(fā)生地”為納稅地點(diǎn)，改為除“提供建筑業(yè)勞務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)”在勞務(wù)發(fā)生地、土地使用權(quán)所在地、不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅外，其他全部在“其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地”納稅。

第二、新《細(xì)則》規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款”。

依據(jù)以上規(guī)定，以“勞務(wù)發(fā)生地”為為納稅地點(diǎn)的納稅人，其納稅地點(diǎn)與代扣代繳稅款申報(bào)繳納地點(diǎn)不矛盾；而對(duì)于以“機(jī)構(gòu)所在地和居住地”為納稅地點(diǎn)的納稅人，其納稅地點(diǎn)與代扣代繳稅款申報(bào)繳納地點(diǎn)就相互矛盾。因此新稅法取消了原來(lái)的有關(guān)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。

至于取消建筑業(yè)“實(shí)行分包、轉(zhuǎn)包”營(yíng)業(yè)稅代扣代繳規(guī)定，一是“轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)”按照現(xiàn)行法律被視為非法經(jīng)營(yíng)，不允許存在；二是分包人如果不屬于“非法分包”，應(yīng)屬于正常的納稅義務(wù)人，應(yīng)就其分包的營(yíng)業(yè)額主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不需要由總包單位代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。如果是非法分包，也應(yīng)該是非法行為，與“轉(zhuǎn)包”行為一樣不允許存在。

至于新《條例》第十一條規(guī)定的“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人

只能視為“為以后制定政策留有余地”。根據(jù)以上分析，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)沒(méi)有做出新的規(guī)定之前，除《條例》第十一條第一款規(guī)定外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得就任何業(yè)務(wù)、要求任何單位和個(gè)人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅?！凹坠┎摹钡膯?wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須無(wú)條件的承認(rèn)。

（十一）“建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第九條 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

第二十八條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人有本細(xì)則第四條所稱自建行為的其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。

2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定： 《條例》第十二條

營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！都?xì)則》第二十四條

條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

3、新舊對(duì)比：

（1）增設(shè)了“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定”的條款；（2）明確了“營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”；（3）明確了 “收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)”、“取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”概念；

（4）明確了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”；

（5）增加了將“土地使用權(quán)”無(wú)償贈(zèng)送他人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定；

（6）銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由原來(lái)的“收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天”改為“銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”。

以上變化尤需注意的是：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定。這一規(guī)定將在很大程度上改變建筑業(yè)納稅人的計(jì)稅方式。

第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅（物業(yè)管理公司收入及營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定）

1、如何區(qū)分物業(yè)管理收入、物業(yè)經(jīng)營(yíng)收入、物業(yè)大修收入、物業(yè)代收收入？ 財(cái)基字【1998】7號(hào)：

物業(yè)管理公司的收入包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：

包括物業(yè)管理收入、物業(yè)經(jīng)營(yíng)收入、物業(yè)大修收入。

①物業(yè)管理收入：是指企業(yè)向物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人收取的公共性服務(wù)費(fèi)收入、公眾代辦性服務(wù)費(fèi)收入和特約服務(wù)收入。

②物業(yè)經(jīng)營(yíng)收入：是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)主管理委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供的房屋建筑物和共用設(shè)施取得的收入，如房屋出租收入和經(jīng)營(yíng)停車場(chǎng)、游泳池、各類球場(chǎng)等共用設(shè)施收入。

③物業(yè)大修收入：是指企業(yè)接受業(yè)主管理委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的委托，對(duì)房屋共用部位、共用設(shè)施設(shè)備進(jìn)行大修取得的收入。

（2）其他業(yè)務(wù)收入：

是指企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入，包括房屋中介代銷手續(xù)費(fèi)收入、材料物資銷售收入、廢品回收收入、商業(yè)用房經(jīng)營(yíng)收入、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。

2、物業(yè)管理收入如何繳納營(yíng)業(yè)稅？

（1）財(cái)稅[2003]16號(hào)規(guī)定：從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。（2）代有關(guān)部門(mén)收取的費(fèi)用，如果開(kāi)局本單位票據(jù)，視為物業(yè)管理收入，待支出時(shí)統(tǒng)一作為費(fèi)用扣除。

（3）物業(yè)管理單位已向客戶收取但未提供服務(wù)而又全額退還客戶的收費(fèi)，如退還給未進(jìn)行裝修住戶的“二次裝修垃圾清運(yùn)費(fèi)”等，在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，允許其沖減當(dāng)期的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

3、物業(yè)經(jīng)營(yíng)收入、物業(yè)大修收入如何納稅？

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，物業(yè)經(jīng)營(yíng)收入、物業(yè)大修收入分別按照所從事的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所適用的營(yíng)業(yè)稅稅目，依法定稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

4、代收收入如何繳納營(yíng)業(yè)稅？

（1）國(guó)稅發(fā)[1998]217號(hào)規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)帶有關(guān)部門(mén)收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理業(yè)務(wù)”。因此對(duì)物業(yè)管理企業(yè)帶有關(guān)部門(mén)收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。（2）代有關(guān)部門(mén)收取費(fèi)用時(shí)，如果為客戶開(kāi)具的是有關(guān)單位提供的票據(jù)，這部分收入不作為物業(yè)管理收入，只將收取的手續(xù)費(fèi)作為物業(yè)管理收入（收取手續(xù)費(fèi)時(shí)要給有關(guān)單位開(kāi)據(jù)服務(wù)性發(fā)票）。

5、物業(yè)部門(mén)收取的垃圾處置費(fèi)如何征受營(yíng)業(yè)稅？

（1）國(guó)稅函【2005】1128號(hào)規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（2）根據(jù)以上規(guī)定，物業(yè)公司向客戶收取的垃圾清掃費(fèi)、垃圾運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)不屬于營(yíng)業(yè)稅升水收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。但是，不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的不征稅收入和免稅收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。

6、物業(yè)公司實(shí)行收入分成的如何繳納營(yíng)業(yè)稅？

以物業(yè)公司名義收取的收入，如果按規(guī)定與業(yè)主委員會(huì)實(shí)行分成，營(yíng)業(yè)稅的納稅人應(yīng)為物業(yè)公司，物業(yè)公司應(yīng)按照物業(yè)管理收入、物業(yè)經(jīng)營(yíng)收入、物業(yè)大修收入、代收費(fèi)用等相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。支付給業(yè)主委員會(huì)的分成支出作為費(fèi)用處理。業(yè)主委員會(huì)取得分成收入時(shí)必須到地稅局代開(kāi)服務(wù)業(yè)發(fā)票，否則物業(yè)公司不能在企業(yè)所得稅前扣除。

7、物業(yè)公司收取的物業(yè)接管費(fèi)、一次性收取全年物業(yè)管理費(fèi)如何納稅？（1）《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》

第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

《細(xì)則》第二十四條 條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

（2）物業(yè)公司從房地產(chǎn)公司收取的接管費(fèi)用，轉(zhuǎn)入物業(yè)公司賬戶后，分不同情況處理。①如果收取時(shí)房地產(chǎn)公司已經(jīng)給客戶開(kāi)具發(fā)票，并且已經(jīng)計(jì)入收入繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，物業(yè)公司就不許再做收入處理?？梢話煸凇捌渌麘?yīng)付”款等科目。同時(shí)應(yīng)保存好開(kāi)發(fā)公司就這部分收費(fèi)澆水的相關(guān)憑證。

②如果房地產(chǎn)公司收取時(shí)沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，也沒(méi)有計(jì)入收入繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅，轉(zhuǎn)入物業(yè)公司應(yīng)按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條，《細(xì)則》第二十四條規(guī)定處理。（3）物業(yè)公司一次性收取全年物業(yè)管理費(fèi)也應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條，《細(xì)則》第二十四條規(guī)定處理。

第四篇：房地產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策講義

房地產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策講義

第一節(jié) 新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其《細(xì)則》

一、營(yíng)業(yè)稅條例修訂的主要內(nèi)容

（一）調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式。

（二）刪除轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅規(guī)定。

（三）刪除稅率表中征稅范圍一欄。

（四）將納稅申報(bào)期限延長(zhǎng)至15日。

二、新條例、細(xì)則涉及建筑、房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅新規(guī)定

（一）“視同銷售”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》第四條規(guī)定：

（1）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。

（2）單位或個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。

2、新《細(xì)則》第五條規(guī)定：

納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（2）單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（3）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、新舊變化。

（1）調(diào)整了視同銷售的范圍。轉(zhuǎn)讓“有限產(chǎn)權(quán)”或“永久使用權(quán)”不再視同銷售；增加了“個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷售的規(guī)定。

（2）增加了兜底性條款“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情”。

（二）“混合銷售”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第六條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售“自產(chǎn)貨物”的行為（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、新舊變化

（1）新《細(xì)則》第七條明確規(guī)定“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”，“應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅”。

（2）增加了兜底條款“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他（應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額和貨物銷售額的）情形。

4、案例分析：

【例1—1】某公司主要從事防盜門(mén)窗銷售業(yè)務(wù)。2009年與某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂銷售、安裝協(xié)議。約定共計(jì)為房地產(chǎn)公司某開(kāi)發(fā)項(xiàng)目安裝防盜門(mén)1200戶，每戶金額（含安裝費(fèi)）1000元，合同總金額為1200000元。該種防盜門(mén)市場(chǎng)銷售價(jià)格800元，成本價(jià)為700元。

分析：該公司主要從事防盜門(mén)窗銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，其混合銷售行為應(yīng)分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納增值稅＝1200000÷（1＋17%）×17%－1200×700×17%＝174358.97－142800＝31558.97元

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（1000－800）×1200×3%＝7200元

【例1—2】某建筑公司，負(fù)責(zé)為某工廠建設(shè)一座大型廠房。工程施工合同總造價(jià)45000000元，其中含土建工程款21000000元，鋼結(jié)構(gòu)安裝工程款500萬(wàn)元，鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備款19000000元。所需鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備全部為建筑公司本身制造的、可以單獨(dú)對(duì)外銷售的成型設(shè)備構(gòu)件。該部分設(shè)備可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為2500000元。分析：該建筑公司主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)為建筑安裝。依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條，其混合銷售業(yè)務(wù)應(yīng)分別處理。

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（45000000－19000000）×3%＝780000元 應(yīng)納銷售貨物增值稅＝19000000（1＋17%）×17%－2500000＝260683.76元

5、【相關(guān)鏈接：“自產(chǎn)貨物”的概念】

貨物，是指可供出售的物品。既包括有形物品，如：鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備、水泥制品、其他建材等等；也包括無(wú)形物品，如：電、熱、氣等等。判別企業(yè)使用的是否為“自產(chǎn)貨物”主要應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：（1）是否符合貨物的特點(diǎn)：

自產(chǎn)貨物，是指企業(yè)利用自身技術(shù)與各種資源，自己生產(chǎn)的可供出售的物品。自產(chǎn)貨物也是貨物的一種，應(yīng)該具備一般貨物基本特點(diǎn)：第一、經(jīng)過(guò)企業(yè)的加工制造過(guò)程，所生產(chǎn)的物品與原來(lái)用于生產(chǎn)的原材料物品在形態(tài)、性能各方面都發(fā)生了變化；第二、產(chǎn)品本身的價(jià)值，既包含了物料消耗價(jià)值，也包含了人工價(jià)值；第三、可以單獨(dú)作為一種產(chǎn)品對(duì)外銷售。

（2）加工過(guò)程是否屬于“生產(chǎn)過(guò)程”：

判別建筑企業(yè)使用的原材料是屬于外購(gòu)材料還是“自產(chǎn)貨物”關(guān)鍵在于區(qū)分加工過(guò)程是屬于“生產(chǎn)過(guò)程”，還是“施工過(guò)程”。如果加工過(guò)程是生產(chǎn)過(guò)程，則屬于使用“自產(chǎn)貨物”；如果加工過(guò)程屬于“施工過(guò)程”則屬于使用“外購(gòu)材料”。

（三）“兼營(yíng)業(yè)務(wù)”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第六條 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第八條納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。

3、新舊對(duì)比：

舊《細(xì)則》規(guī)定：“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅”。新《細(xì)則》只規(guī)定：“未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額”；不再?gòu)?qiáng)求一并征收增值稅。

4、案例分析：

【例1—3】某建筑公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為建筑安裝，同時(shí)還從事建材銷售和建筑工程機(jī)械修理業(yè)務(wù)。2009年總的收入68000000元，統(tǒng)一計(jì)入一個(gè)科目“經(jīng)營(yíng)收入”中。經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審核，建安收入為50000000元，建材銷售業(yè)務(wù)收入15000000元，修理修配業(yè)務(wù)收入為300萬(wàn)元。假定建材銷售與修理修配所適用的增值稅稅率相同，均為17%，增值稅扣除項(xiàng)目金額為2550000元。

分析：該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為屬于兼營(yíng)行為。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝50000000×3%＝1500000元 應(yīng)納增值稅＝（15000000＋3000000）÷（1＋17%）×17%－2550000＝65384.62元

5、【相關(guān)鏈接：“混合銷售”與“兼營(yíng)”的區(qū)別】（1）混合銷售與兼營(yíng)的概念

①混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及“營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”又涉及“增值稅貨物銷售”的單項(xiàng)行為。

②兼營(yíng)是指同時(shí)經(jīng)營(yíng)“營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”、“增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”、“增值稅貨物銷售”等多項(xiàng)業(yè)務(wù)的行為。

（2）兩者的區(qū)別在于：

①混合銷售是一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，兼營(yíng)是多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。②混合銷售的對(duì)象只能是同一個(gè)單位和個(gè)人；兼營(yíng)的對(duì)象也可能是同一個(gè)單位和個(gè)人，也可能是多個(gè)單位和個(gè)人。

③混合銷售行為，“增值稅貨物銷售”與“營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”有著密不可分的依附、從屬關(guān)系；兼營(yíng)行為，“增值稅貨物銷售”與“營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”沒(méi)有依附、從屬關(guān)系。

（四）“承包承租”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第十一條：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

3、新舊對(duì)比：

（1）增加了掛靠的業(yè)務(wù)；

（2）納稅人發(fā)生了變化。舊《細(xì)則》規(guī)定，全部以承包人為納稅人；新《細(xì)則》規(guī)定，以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)法律義務(wù)的由發(fā)包人納稅，否則以承包人納稅。

（五）“建筑工程總包分包”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定： 第五條：

（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第五條

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；

3、新舊對(duì)比：

（1）刪除了關(guān)于“轉(zhuǎn)包”業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定。

4、【相關(guān)鏈接:分包、轉(zhuǎn)包的相關(guān)法律規(guī)定】（1）分包、非法分包、轉(zhuǎn)包的概念： ①所謂分包，是指總包單位自行完成建設(shè)項(xiàng)目的主要部分，其非主要的部分或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的工程，如工藝設(shè)備安裝，結(jié)構(gòu)吊裝工程或?qū)I(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術(shù)要求的建筑安裝單位。

②所謂非法分包【《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院2000年1月30日頒布施行）】，是指下列行為：

（一）總承包單位將建設(shè)工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的；

（二）建設(shè)工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他單位完成的；

（三）施工總承包單位將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的；

（四）分包單位將其承包的建設(shè)工程再分包的。

③所謂轉(zhuǎn)包【《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院2000年1月30日頒布施行）】，是指承包單位承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給他人承包的行為。

（2）分包與轉(zhuǎn)包的區(qū)別： ①分包和轉(zhuǎn)包的不同點(diǎn)在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項(xiàng)目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工。

②分包與轉(zhuǎn)包的共同點(diǎn)在于，分包和轉(zhuǎn)包單位都不直接與建設(shè)單位簽訂承包合同，而直接與總承包人簽訂承包合同。

（3）稅收上取消“轉(zhuǎn)包”規(guī)定的法律淵源

①《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院2000年1月30日頒布施行）

第二十五條：施工單位不得轉(zhuǎn)包或者違法分包工程。

②《工程總承包企業(yè)資質(zhì)管理暫行規(guī)定》（建設(shè)部建施（1992）第189號(hào)）第十六條規(guī)定：“工程總承包企業(yè)不得倒手轉(zhuǎn)包建設(shè)工程項(xiàng)目。前款所稱倒手轉(zhuǎn)包，是指將建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給其他單位承包，只收取管理費(fèi)，不派項(xiàng)目管理班子對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理，不承擔(dān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為?！?/p>

③《建筑法》（1998年頒布施行）第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人?！?/p>

④《合同法》（1999年頒布施行）》第二百七十二條第二款進(jìn)一步規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人。”

根據(jù)以上規(guī)定，轉(zhuǎn)包是一種違法行為，應(yīng)依法予以取締。因此，也不應(yīng)在依法征稅范圍之列。

（六）“價(jià)外費(fèi)用”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第十四條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十三條條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

3、新舊對(duì)比：

（1）在列舉的收費(fèi)項(xiàng)目中增加了：補(bǔ)貼、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)等項(xiàng)目。

（2）明確規(guī)定，代收的“政府性基金”、“行政事業(yè)收費(fèi)”不屬于價(jià)外費(fèi)用。

（七）“銷售退款”、“銷售折扣”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

舊《細(xì)則》對(duì)“銷售退款”、“銷售折扣”沒(méi)有做明確規(guī)定。

財(cái)稅[2003]16號(hào)第三條規(guī)定：

（1）單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。

（2）單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十四條納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。

第十五條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

3、新舊對(duì)比：

（1）提高了“銷售退款”、“銷售折扣”的法律地位，將與其有關(guān)的相關(guān)規(guī)定從規(guī)范性文件提高到規(guī)章的高度。（2）新《細(xì)則》與財(cái)稅[2003]16號(hào)相比，內(nèi)容基本一致，只是語(yǔ)言敘述有所不同。

4、【相關(guān)鏈接：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售折扣、折扣銷售，有什么區(qū)別？】

長(zhǎng)期以來(lái)，在不同資料和教材中，關(guān)于折扣、折讓概念的解釋不盡相同。因此造成大家對(duì)于“折扣銷售、銷售折扣、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓”這幾個(gè)概念一直含混不清。直接影響到企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅收政策的執(zhí)行情況。

（1）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回、銷售折扣、折扣銷售的概念 ①在“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入”中，直接使用的是：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回這幾個(gè)概念。其中明確規(guī)定：

現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

②關(guān)于“銷售折扣”與“折扣銷售”的理解 現(xiàn)金折扣也稱銷售折扣； 商業(yè)折扣也稱折扣銷售。

（2）營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅政策比較

①營(yíng)業(yè)稅無(wú)論是“商業(yè)折扣”還是“現(xiàn)金折扣”都必須“將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明”才能夠以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；發(fā)生銷售退款的，凡該項(xiàng)退款已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除 ②企業(yè)所得稅不強(qiáng)調(diào)在一張發(fā)票注明，只要是現(xiàn)金折扣就應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；商業(yè)折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。這一規(guī)定與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一致。

③現(xiàn)實(shí)操作中，盡管企業(yè)所得稅沒(méi)有明確要求，但是，收入與折扣必須在同一張發(fā)票注明，不然計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)不予扣除。

實(shí)際工作中涉及的折扣的處理，主要是現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣因?yàn)槭鞘矍靶袨椋话憧梢灾苯影凑劭酆蟮慕痤~簽訂合同，開(kāi)具發(fā)票。

（八）“建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十六條 除本細(xì)則第七條（混合銷售業(yè)務(wù)）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

3、新舊對(duì)比：

（1）新《細(xì)則》取消了舊《細(xì)則》關(guān)于建筑、修繕、安裝的說(shuō)法，統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務(wù)”；

（2）新《細(xì)則》規(guī)定，提供“裝飾勞務(wù)”。其營(yíng)業(yè)額可以不包括“工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”，以“清包工”作為營(yíng)業(yè)額。

（3）舊《細(xì)則》規(guī)定，營(yíng)業(yè)額是否包括設(shè)備價(jià)值主要看“設(shè)備的價(jià)值是否作為安裝工程總產(chǎn)值”；新《細(xì)則》規(guī)定，營(yíng)業(yè)額是否包括設(shè)備價(jià)值主要看“設(shè)備由誰(shuí)提供”。

4、相關(guān)說(shuō)明：

（1）新《細(xì)則》關(guān)于設(shè)備的概念沒(méi)有明確。實(shí)踐中暫時(shí)應(yīng)以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。

（2）執(zhí)行中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分“甲供材”和“建設(shè)方提供的設(shè)備”。

5、【相關(guān)鏈接：設(shè)備與材料的劃分（僅供參考）】（1）設(shè)備的概念;設(shè)備是指：經(jīng)過(guò)加工制造，由多種材料和部件按各自用途組成的具有生產(chǎn)加工、檢測(cè)、醫(yī)療、儲(chǔ)運(yùn)及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機(jī)器、容器和其他機(jī)械。設(shè)備分為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備和非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備。

標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備（包括通用設(shè)備和專用設(shè)備）：是指按國(guó)家規(guī)定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)批量生產(chǎn)的，已進(jìn)入設(shè)備系列的設(shè)備。

非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：是指國(guó)家未定型，非批量生產(chǎn)的，由設(shè)計(jì)單位提供制造圖紙，委托承制單位制作的設(shè)備。

設(shè)備包括以下各項(xiàng)：

各種設(shè)備的本體及隨設(shè)備到貨的配件、備件和附屬于本體制作成型的梯子、平臺(tái)、欄桿及管道等；

各種計(jì)量器、儀表及自動(dòng)化控制裝置、實(shí)驗(yàn)室內(nèi)的儀器及屬于設(shè)備本體部分的儀器儀表等；

附屬于設(shè)備本體的油類、化學(xué)藥品等視為設(shè)備的組成部分； 無(wú)論用于生產(chǎn)或生活或附屬于建筑物的水泵、鍋爐及水處理設(shè)備、電氣、通風(fēng)設(shè)備等。

（2）材料的概念： 材料是指：為完成建筑、安裝工程所需的原料和經(jīng)過(guò)工業(yè)加工的設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。

材料包括以下各項(xiàng)：設(shè)備本體以外的不屬于設(shè)備配套供貨，需由施工企業(yè)自行加工制作或委托加工制作的平臺(tái)、梯子、欄桿及其他金屬構(gòu)件等，以及以成品、半成品形式供貨的管道、管件、閥門(mén)、法蘭等； 防腐、絕熱及建筑、安裝工程所需的其他材料。

（九）“費(fèi)用扣除”、“合法票據(jù)”新規(guī)定：

1、舊《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：

舊的條例、細(xì)則沒(méi)有關(guān)于“費(fèi)用扣除”和“合法票據(jù)”的相關(guān)規(guī)定。財(cái)稅【2003】16號(hào)文件第四條規(guī)定：營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定： 條例第六條：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。細(xì)則第十九條：條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證

（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

3、新舊對(duì)比：

（1）支付給境內(nèi)的：

原來(lái)以“發(fā)票”和“合法有效憑證”為扣除依據(jù)；新《細(xì)則》規(guī)定以“發(fā)票”或“財(cái)政收據(jù)”為扣除依據(jù)。

（2）支付給境外的：

原來(lái)以“外匯付匯憑證”、“外方公司的簽收單據(jù)”或“出具的公證證明”為扣除依據(jù)；新《細(xì)則》規(guī)定以“該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)”為合法有效憑證予以扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供“境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明”；（3）增加了“國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。

（十）“扣繳義務(wù)人”新規(guī)定：

1、舊《條例》《細(xì)則》規(guī)定：

《條例》第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（3）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

《細(xì)則》第二十九條 條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：

（1）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅務(wù)行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的。其應(yīng)納稅款以代理這為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理者的，以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。（2）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣徼義務(wù)人；（3）演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。（4）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。

（5）個(gè)人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項(xiàng)所稱其他無(wú)形資產(chǎn)的。其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定： 第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（1）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。（2）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

3、新舊對(duì)比：

（1）將舊《細(xì)則》中第一款“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)”營(yíng)業(yè)稅扣繳規(guī)定提升至新《條例》第一款；并增加了“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”的營(yíng)業(yè)稅扣繳規(guī)定。

（2）取消了舊《條例》中關(guān)于“金融業(yè)委托發(fā)放貸款”、“建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包“扣繳營(yíng)業(yè)稅的的規(guī)定

（3）取消了舊《細(xì)則》中關(guān)于“單位和個(gè)人演出”、“演出經(jīng)紀(jì)人”、“分保業(yè)務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”扣繳營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。

（4）將舊《條例》中“財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”在新《條例》中改為“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人?！备淖兞藱?quán)限主體。

4、【相關(guān)鏈接：關(guān)于建筑營(yíng)業(yè)稅稅收管理的思考】（1）常見(jiàn)征管現(xiàn)象：

地方稅務(wù)局以“房地產(chǎn)企業(yè)直接供應(yīng)建筑材料（甲供材），造成施工單位少繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅”為由，要求房地產(chǎn)企業(yè)到地方稅務(wù)局將取得的“購(gòu)貨發(fā)票”換成“建筑業(yè)發(fā)票”并補(bǔ)繳“建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅”。否則，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

（2）征管依據(jù)：

①舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。

②財(cái)稅〔2006〕177號(hào)（已經(jīng)于2009 年5月28日被財(cái)稅[2009]61號(hào)文件宣布自2009年1月日起全文作廢）： 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)按照下列規(guī)定確定營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

A、建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

B、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無(wú)論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：

a、納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；

b、納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。

（3）執(zhí)法過(guò)程中存在的問(wèn)題： ①政策適用過(guò)程錯(cuò)誤。

首先《征管法》第四條第三款規(guī)定：“ 法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。按此規(guī)定只有《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》設(shè)定的扣繳義務(wù)人才是法定的。按照舊《細(xì)則》第二十九條規(guī)定，只有第二十九條本身規(guī)定的代扣代繳行為才屬于舊《條例》第十一條設(shè)定的“財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的條件。財(cái)稅【2006】177號(hào)文件，規(guī)定的扣繳義務(wù)人除條例、細(xì)則已明確的外，不符合《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》設(shè)定的“國(guó)家財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的條件，因此不屬于法定扣繳務(wù)人。只能理解為是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)征管采取的一種措施。既然不是法定扣繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有必要事先進(jìn)行納稅輔導(dǎo)。并履行必要的征管程序。讓納稅人知道“稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人進(jìn)行代扣代繳”，然后再要求其代扣代繳。而且執(zhí)行代扣代繳規(guī)定必須規(guī)范。

②處理結(jié)果錯(cuò)誤。

第一、房地產(chǎn)企業(yè)不是“建筑營(yíng)業(yè)稅”納稅主體，不應(yīng)承當(dāng)建筑業(yè)納稅義務(wù)。即便是實(shí)際納稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的是代扣代繳憑證，但是實(shí)際稅負(fù)還是轉(zhuǎn)嫁到了房地產(chǎn)企業(yè)身上。建筑企業(yè)不可能出這筆錢(qián)。

第二、從企業(yè)所得稅的角度考慮，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。因此，只要企業(yè)能夠證明其業(yè)務(wù)的真實(shí)性，并取得了合法票據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)決定其發(fā)生的支出不予扣除。

第三、營(yíng)業(yè)稅條例第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”。根據(jù)此規(guī)定，扣繳義務(wù)人既沒(méi)有負(fù)責(zé)追繳稅款的義務(wù)，也沒(méi)有代墊稅款的義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能就其未扣繳稅款處以百分之五十以上三倍以下的罰款。但是需要說(shuō)明的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在此之前是否對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行過(guò)納稅輔導(dǎo)，扣繳義務(wù)人是否知道具有扣繳義務(wù)是處理問(wèn)題的關(guān)鍵。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)未做過(guò)相應(yīng)輔導(dǎo)，就不能追究扣繳義務(wù)人責(zé)任。如果做過(guò)納稅輔導(dǎo)，扣繳義務(wù)人就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，接受“百分之五十以上三倍以下的罰款”的處罰實(shí)施。但是無(wú)論如何讓房地產(chǎn)企業(yè)代為繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅都是不正確的，讓其到稅務(wù)機(jī)關(guān)換票更是不正確的。

③造成征管錯(cuò)誤的根源：

第一、造成征管錯(cuò)誤的根源主要在于地稅機(jī)關(guān)的征管辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行：“定律征收、以票控稅”是造成這種局面的主要原因。實(shí)行“以票控稅”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)只就建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)票部分的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人不開(kāi)票就不征稅。而納稅人僅就與房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)算的工程款（不含材料費(fèi)）開(kāi)票，所以造成材料款部分少繳了營(yíng)業(yè)稅。

第二、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員怠于行使本職職務(wù)，是造成這種局面的另一個(gè)原因。目前，“甲供材”情況比較普遍，稅務(wù)機(jī)關(guān)早就知道。如果在外地施工隊(duì)伍到本地進(jìn)行施工報(bào)驗(yàn)同時(shí)，就做好納稅和扣繳稅款等相應(yīng)事項(xiàng)的輔導(dǎo)。明確告知“無(wú)論施工合同怎樣簽署，建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額都應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款”。并在平時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督與管理，就不會(huì)出現(xiàn)類似以上情況。

說(shuō)嚴(yán)重點(diǎn)，在某種程度上發(fā)生以上情況完全是由于“稅務(wù)機(jī)關(guān)亂作為”、“稅務(wù)機(jī)關(guān)人員不作為”造成的。因?yàn)樗麄儾辉赋袚?dān)這樣的責(zé)任，所以就千方百計(jì)的將責(zé)任轉(zhuǎn)嫁到納稅人身上。

第三、某些納稅人、扣繳義務(wù)人法律意識(shí)淡薄也是一個(gè)主要原因。

（4）如何看待新《條例》、《細(xì)則》對(duì)“代扣代繳營(yíng)業(yè)稅”規(guī)定的修改：

新《細(xì)則》取消了對(duì)《條例》設(shè)定的“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的解釋，主要從以下方面考慮：

第一、新《條例》對(duì)納稅地點(diǎn)作了修訂，由原來(lái)的大部分以“勞務(wù)發(fā)生地”為納稅地點(diǎn)，改為除“提供建筑業(yè)勞務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)”在勞務(wù)發(fā)生地、土地使用權(quán)所在地、不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅外，其他全部在“其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地”納稅。

第二、新《細(xì)則》規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款”。

依據(jù)以上規(guī)定，以“勞務(wù)發(fā)生地”為為納稅地點(diǎn)的納稅人，其納稅地點(diǎn)與代扣代繳稅款申報(bào)繳納地點(diǎn)不矛盾；而對(duì)于以“機(jī)構(gòu)所在地和居住地”為納稅地點(diǎn)的納稅人，其納稅地點(diǎn)與代扣代繳稅款申報(bào)繳納地點(diǎn)就相互矛盾。因此新稅法取消了原來(lái)的有關(guān)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。至于取消建筑業(yè)“實(shí)行分包、轉(zhuǎn)包”營(yíng)業(yè)稅代扣代繳規(guī)定，一是“轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)”按照現(xiàn)行法律被視為非法經(jīng)營(yíng)，不允許存在；二是分包人如果不屬于“非法分包”，應(yīng)屬于正常的納稅義務(wù)人，應(yīng)就其分包的營(yíng)業(yè)額主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不需要由總包單位代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。如果是非法分包，也應(yīng)該是非法行為，與“轉(zhuǎn)包”行為一樣不允許存在。

至于新《條例》第十一條規(guī)定的“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人

只能視為“為以后制定政策留有余地”。根據(jù)以上分析，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)沒(méi)有做出新的規(guī)定之前，除《條例》第十一條第一款規(guī)定外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得就任何業(yè)務(wù)、要求任何單位和個(gè)人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。“甲供材”的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須無(wú)條件的承認(rèn)。

（十一）“建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第九條 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

第二十八條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人有本細(xì)則第四條所稱自建行為的其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。

2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定： 《條例》第十二條

營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

《細(xì)則》第二十四條

條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

3、新舊對(duì)比：

（1）增設(shè)了“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定”的條款；

（2）明確了“營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”；（3）明確了 “收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)”、“取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”概念；（4）明確了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”；

（5）增加了將“土地使用權(quán)”無(wú)償贈(zèng)送他人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定；（6）銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由原來(lái)的“收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天”改為“銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”。

以上變化尤需注意的是：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定。這一規(guī)定將在很大程度上改變建筑業(yè)納稅人的計(jì)稅方式。

十二、“納稅地點(diǎn)”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

《條例》第十二條：營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：

（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！都?xì)則》

第三十條：納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。第三十一條：納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第三十二條：納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

條例第十四條：營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：

（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（3）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

細(xì)則第二十六條：按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3、新舊對(duì)比：

（1）除了“提供建筑業(yè)勞務(wù)”“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)”在勞務(wù)發(fā)生地、土地使用權(quán)所在地、不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅外，其他全部在“其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地”納稅。

（2）新《條例》、《細(xì)則》關(guān)于跨省工程建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)沒(méi)有單獨(dú)解釋，說(shuō)明跨省工程建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅不再“向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”，也改為“向勞務(wù)發(fā)生地繳納”。

第五篇：“營(yíng)業(yè)稅”改征“增值稅”小規(guī)模納稅人稅收政策輔導(dǎo)

“營(yíng)業(yè)稅”改征“增值稅”小規(guī)模納稅人稅收政策輔導(dǎo)

原作者:北京國(guó)稅局 添加時(shí)間:2012-11-04 原文發(fā)表:2012-11-04 來(lái)源：北京國(guó)稅局

目 錄

一、增值稅基本原理介紹

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施辦法解讀

三、增值稅納稅申報(bào)表填制與演練

四、新增加增值稅的企業(yè)在國(guó)稅主要涉稅事項(xiàng)介紹

一、原增值稅基本原理介紹

增值稅：是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（營(yíng)改增前）

營(yíng)業(yè)稅：是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。

（一）納稅人

1、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例繳納增值稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人（自然人）。

2、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人

企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額，超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

（二）征稅對(duì)象

增值稅的征稅對(duì)象為在我國(guó)境內(nèi)銷售的貨物或者提供的應(yīng)稅勞務(wù)。

（三）計(jì)稅依據(jù)

增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。（不含稅）

（四）稅率和征收率

增值稅稅率設(shè)置了基本稅率（17%）、低稅率（13%）、零稅率三檔。小規(guī)模納稅人增值稅適用征收率為3%。

（五）計(jì)稅方法

1、一般納稅人的計(jì)稅方法

納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額:

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

2、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額:

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

（六）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

（七）納稅期限

北京現(xiàn)行政策為以1個(gè)月為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

增值稅與營(yíng)業(yè)稅主要區(qū)別：

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施辦法解讀

（一）納稅人、扣繳義務(wù)人

1、試點(diǎn)納稅人

單位、個(gè)人

理解：試點(diǎn)納稅人條件

承包、承租、掛靠人

2、扣繳義務(wù)人?a法定義務(wù)

扣繳義務(wù)人應(yīng)具備條件

3、試點(diǎn)納稅人分類

年應(yīng)稅服務(wù)銷售額

4、一般納稅人認(rèn)定

（1）必須認(rèn)定為一般納稅人

注意

有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。

（二）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）可申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人

應(yīng)同時(shí)具備以下條件

什么是會(huì)計(jì)核算健全

（3）可選擇不認(rèn)定一般納稅人

（4）不得認(rèn)定一般納稅人

（二）應(yīng)稅服務(wù)

1、應(yīng)稅服務(wù)范圍

為明確交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體范圍，《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅［2011］111號(hào)）附發(fā)了《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》。

2、提供應(yīng)稅服務(wù)

注意：

3、非營(yíng)業(yè)活動(dòng)

4、視同提供應(yīng)稅服務(wù)

5、境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)

提供方在境內(nèi)

接受方在境內(nèi)

不屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)

（三）應(yīng)納稅額

1、一般性規(guī)定

注意：

2、一般計(jì)稅方法

3、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

今天培訓(xùn)的納稅人均為應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，一律適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。所以主要向大家介紹簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

以上所稱銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）

舉例：

機(jī)構(gòu)在北京的M運(yùn)輸企業(yè)（小規(guī)模納稅人）

取得含稅收入為 41.2萬(wàn)元

應(yīng)納增值稅=41.2/(1+3%)*3%=1.2萬(wàn)元 原來(lái)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=41.2*3%=1.236萬(wàn)元

★差額征稅

增值稅差額征稅：是指試點(diǎn)地區(qū)提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為銷售額（以下稱計(jì)稅銷售額）的征稅方法。（本概念供參考）

允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。（營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策的平移）

差額征稅的計(jì)算

（一）一般納稅人

計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）

（二）小規(guī)模納稅人

計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）

管理規(guī)定

試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。2.支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

3.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。4.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

差額征稅

試點(diǎn)納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人

請(qǐng)參見(jiàn)輔導(dǎo)材料第56頁(yè)： 試點(diǎn)納稅人支付非試點(diǎn)納稅人

注意事項(xiàng)：

不得通扣 ：

納稅人兼有多項(xiàng)差額征稅應(yīng)稅服務(wù)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)根據(jù)適用的差額征稅政策按具體應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目、免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目分別核算含稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷售額。如：同時(shí)經(jīng)營(yíng)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、貨物代理、報(bào)關(guān)代理、融資租賃服務(wù)、適用免稅應(yīng)稅服務(wù)和出口適用免抵退應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)對(duì)上述不同項(xiàng)目的應(yīng)稅服務(wù)分別核算含稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷售額。

★ 試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用問(wèn)題

（四）納稅時(shí)間、地點(diǎn)、期限

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

2、納稅地點(diǎn)

3、納稅期限

2012增值稅征期日歷（9-12月）

注意：增值稅不論是否有收入，每月征期均須申報(bào)。并在征期內(nèi)繳納稅款。

依據(jù)：中華人民共和國(guó)稅收征收管理法

第六十二條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

（五）稅收減免

注意：

關(guān)于個(gè)體定額核定的工作要求，待相關(guān)政策制定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將及時(shí)向納稅人進(jìn)行宣傳。

三、增值稅納稅申報(bào)表填報(bào)

（一）增值稅小規(guī)模納稅申報(bào)表介紹

（二）實(shí)際演練

四、新增加增值稅企業(yè)在國(guó)稅主要涉稅事項(xiàng)須知

一、核準(zhǔn)稅務(wù)登記信息，領(lǐng)取表證單書(shū)。

您參加主管稅務(wù)所組織培訓(xùn)時(shí)，領(lǐng)取《納稅人稅種登記表》，核準(zhǔn)稅務(wù)登記信息，確認(rèn)您的行業(yè)是否屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅行業(yè)范圍，確認(rèn)后加蓋公章于7月18日前報(bào)送管理員。純地稅戶請(qǐng)同時(shí)領(lǐng)取《稅務(wù)登記信息表》隨同附列資料盡快交回給您的管理員。

二、發(fā)票票種銜接問(wèn)題

國(guó)、地稅發(fā)票銜接不再設(shè)過(guò)渡期。自試點(diǎn)工作正式實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具國(guó)稅局監(jiān)制的發(fā)票，不得再開(kāi)具地稅局監(jiān)制的發(fā)票，結(jié)存發(fā)票到地稅機(jī)關(guān)繳銷。試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)工作正式實(shí)施之日前辦理完發(fā)票票種核定、稅控機(jī)具推行和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)，試點(diǎn)納稅人領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票自試點(diǎn)工作正式實(shí)施之日起啟用，不得提前開(kāi)具。

自國(guó)務(wù)院正式發(fā)文確定北京開(kāi)展試點(diǎn)工作起，根據(jù)國(guó)稅稅控機(jī)具推行的工作進(jìn)度逐戶同步向納稅人發(fā)售《國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)專用發(fā)票》、《國(guó)際海運(yùn)業(yè)運(yùn)輸專用發(fā)票》、《國(guó)際海運(yùn)業(yè)船舶代理專用發(fā)票》、《報(bào)關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票》和《北京市國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》5種普通發(fā)票；開(kāi)始向納稅人發(fā)售《國(guó)際航空旅客運(yùn)輸專用發(fā)票》、《北京市出租汽車專用發(fā)票》、《北京市出租汽車燃油附加費(fèi)專用發(fā)票》和《北京市停車收費(fèi)定額專用發(fā)票》4種普通發(fā)票。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中國(guó)、地稅發(fā)票票種銜接對(duì)照表》：

試點(diǎn)納稅人辦理普通發(fā)票票種核定須推帶以下證件和資料：

（1）《稅務(wù)登記證（副本）》；（2）公章及發(fā)票專用章；（3）購(gòu)票員身份證原件及復(fù)印件;（4）《納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票票種核定申請(qǐng)表》;（5）其他按規(guī)定應(yīng)提交的材料。

三、稅控機(jī)具的銜接

試點(diǎn)納稅人中原使用公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸發(fā)票系統(tǒng)的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸企業(yè)，轉(zhuǎn)到國(guó)稅后若認(rèn)定為增值稅一般納稅人，直接轉(zhuǎn)為使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)；若未認(rèn)定增值稅一般納稅人，使用國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一的基于稅控盤(pán)或金稅盤(pán)的發(fā)票稅控系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱稅控盤(pán)）

試點(diǎn)納稅人中原使用地稅稅控收款機(jī)（稅控器）的納稅人轉(zhuǎn)為使用稅控盤(pán) 原使用地稅稅控收款機(jī)（開(kāi)票打印一體機(jī)）的納稅人自愿選擇使用稅控盤(pán)。原使用地稅稅控收款機(jī)（開(kāi)票打印一體機(jī)）的納稅人不選擇使用稅控盤(pán)的，需新購(gòu)置國(guó)稅稅控收款機(jī)（開(kāi)票打印一體機(jī)）

同時(shí)，為了進(jìn)一步減輕納稅人負(fù)擔(dān)，自試點(diǎn)工作正式實(shí)施之日起，對(duì)北京市增值稅小規(guī)模納稅人推廣使用稅控盤(pán)，且均可按財(cái)稅〔2012〕15號(hào)文件精神享受首次購(gòu)買(mǎi)稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的優(yōu)惠政策

即購(gòu)買(mǎi)稅控盤(pán)：按財(cái)稅〔2012〕15號(hào)文件精神享受首次購(gòu)買(mǎi)稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的優(yōu)惠政策

購(gòu)買(mǎi)稅控收款機(jī)（開(kāi)票打印一體機(jī)）：其購(gòu)置支付的增值稅稅額部分可以按照財(cái)稅〔2004〕167號(hào)的規(guī)定享受購(gòu)置稅控收款機(jī)可以在增值稅應(yīng)納稅額中抵免所支付的增值稅稅額的優(yōu)惠政策。（稅控收款機(jī)相關(guān)工作安排暫未確定）

四、電子申報(bào)的準(zhǔn)備

國(guó)稅部門(mén)對(duì)您推行網(wǎng)上申報(bào)，您確認(rèn)并提交《納稅人稅種登記表》時(shí)，到主管稅務(wù)所領(lǐng)取網(wǎng)上申報(bào)CA證書(shū)，于每月征期進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。此次為試點(diǎn)納稅人統(tǒng)一發(fā)放的CA證書(shū)使用期自領(lǐng)取之日起至2013年12月31日止，在此期間，納稅人無(wú)需交納證書(shū)服務(wù)費(fèi)。2014年1月1日后，納稅人可根據(jù)需要自行選擇申報(bào)方式，申請(qǐng)手續(xù)參照現(xiàn)行管理要求執(zhí)行，如繼續(xù)選用CA證書(shū)網(wǎng)上申報(bào)方式，需按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)向第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)繳納證書(shū)服務(wù)費(fèi)。

五、稅款繳納準(zhǔn)備——電子繳稅推行

試點(diǎn)純地稅戶中企業(yè)領(lǐng)取《實(shí)時(shí)繳稅協(xié)議書(shū)》、試點(diǎn)純地稅戶中個(gè)體戶領(lǐng)取《批量繳稅協(xié)議書(shū)簽訂》

您到主管稅務(wù)所領(lǐng)取電子繳稅紙質(zhì)協(xié)議書(shū)，稅務(wù)所輔導(dǎo)您填寫(xiě)并告知辦理流程，納稅人應(yīng)將已填寫(xiě)銀行信息并簽章的紙質(zhì)協(xié)議書(shū)交回稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)所負(fù)責(zé)完成與銀行的協(xié)議驗(yàn)簽。

最后，將培訓(xùn)要點(diǎn)總結(jié)如下： 1、7月18日前，請(qǐng)將稅種登記表確認(rèn)并加蓋公章后交回給您的管理員。無(wú)國(guó)稅網(wǎng)上申報(bào)的企業(yè)請(qǐng)同時(shí)攜帶U盤(pán)，向管理員拷取網(wǎng)上申報(bào)CA證書(shū)及操作說(shuō)明。純地稅戶請(qǐng)同時(shí)領(lǐng)取《稅務(wù)登記信息表》隨同附列資料盡快交回給您的管理員。

2、確定增值稅稅種后請(qǐng)盡快向管理員領(lǐng)取實(shí)時(shí)繳稅協(xié)議書(shū)（簡(jiǎn)稱三方協(xié)議），便于您網(wǎng)上申報(bào)時(shí)扣繳稅款，以及購(gòu)領(lǐng)發(fā)票時(shí)扣繳發(fā)票購(gòu)領(lǐng)費(fèi)用。

3、請(qǐng)每月15日前進(jìn)行納稅申報(bào)并繳納稅款，節(jié)假日順延。稅款要在征期內(nèi)繳納，逾期以每天萬(wàn)分之五加收滯納金。（無(wú)稅也要申報(bào)）

4、待稅控盤(pán)正式發(fā)文可以使用后，我所會(huì)給您群發(fā)短信通知，請(qǐng)?zhí)顚?xiě)好《稅控收款機(jī)用戶注冊(cè)登記表》去服務(wù)商處（清華紫光）購(gòu)買(mǎi)機(jī)器并參加培訓(xùn)，之后將《納稅人發(fā)票票種核定申請(qǐng)審批表》交回給管理員，以便您及時(shí)核定票種，授權(quán)開(kāi)票機(jī)器。

5、現(xiàn)享受營(yíng)業(yè)稅差額征稅及營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠的納稅人請(qǐng)?jiān)凇抖惙N登記表》右上角務(wù)必注明。