第一篇：解讀財稅-2018財稅55號文

解讀財稅〔2018〕55號《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》

近日財政部和國家稅務(wù)總局頒布了財稅【2018】55號文，55號文對公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人及個人合伙人、天使投資個人的投資額如何從應(yīng)納稅所得額抵扣進行了規(guī)定，相比于過往的類似稅收文件，55號文更體現(xiàn)了我國對初創(chuàng)科技型企業(yè)的扶持力度，其中，對有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人、天使投資個人的投資額抵扣制度更是一個亮點。

該文件，因?qū)τ谒侥夹袠I(yè)，無論是創(chuàng)投企業(yè)（公司制或者有限合伙制），還是天使投資人，意義都非常重大，正文解讀如下：

《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》財稅〔2018〕55號 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

備注：文件面向全國發(fā)放。

為進一步落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，促進創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康發(fā)展，現(xiàn)就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點政策通知如下: 備注：創(chuàng)新非常重要。今年剛進入三季度，增長的拐點似乎已經(jīng)出現(xiàn)。長遠(yuǎn)而言，破解“雙下”，還得靠創(chuàng)新；此外，文件明確提及天使投資人稅收優(yōu)惠政策。

一、稅收試點政策

（一）公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

備注：內(nèi)容與以往文件一致，文件區(qū)分了公司制與有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)。根據(jù)后續(xù)文件，此處只要是享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，優(yōu)惠政策就已于今年1月1日執(zhí)行。抵扣的是應(yīng)納稅所得額，不是應(yīng)納稅額。后者才是實打?qū)嵉囊坏腻X，前者乘以對應(yīng)稅率是后者。后續(xù)備注提及抵扣時，指的都是對于應(yīng)納稅所得額的抵扣。

（二）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

備注：有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)因為不需要繳納企業(yè)所得稅，其稅收優(yōu)惠，一定是集中于個人所得稅上。

1.法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

備注：有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人，執(zhí)行方式與公司制創(chuàng)投企業(yè)一致，享受的是企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，因此，執(zhí)行時間是今年1月1日起。

2.個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

備注：此處，個人合伙人享受的稅收優(yōu)惠對應(yīng)的是“個稅-經(jīng)營所得”，因為個人合伙人在此處即使轉(zhuǎn)讓其份額，轉(zhuǎn)讓的也只是創(chuàng)投企業(yè)的份額，不是被投企業(yè)股份，所以，不按“個稅-財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”享受收稅優(yōu)惠。

同樣，個人合伙人的70%投資額從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得中抵扣，也不能從其他來源的所得中抵扣。

（三）天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

天使投資個人在試點地區(qū)投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。

備注：（1）天使投資個人的70%投資額可以從轉(zhuǎn)讓其初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額中抵扣，而合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人則不能從轉(zhuǎn)讓其合伙份額取得的應(yīng)納稅所得額中抵扣。

（2）對辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資人尚未抵扣的70%投資額，可結(jié)轉(zhuǎn)從轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額抵扣，即可以跨投資項目抵扣，但投資項目有限制。

二、相關(guān)政策條件

（一）本通知所稱初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)同時符合以下條件: 備注：對初創(chuàng)科技型企業(yè)下定義；

1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)； 備注：VIE型投資(可變利益實體)肯定就不能享受優(yōu)惠了；查賬征收對應(yīng)的是核定征收，核定征收多用在個體戶上。我們一般說的，小規(guī)模納稅人、一般納稅人，都屬于查賬征收。2.接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元；

備注：此處有個疑問：比如，我投資了A企業(yè)，A企業(yè)人數(shù)不超過200人，但是，A企業(yè)又投資了B企業(yè)，A B以后，人數(shù)就超過了200人，如何算？

3.接受投資時設(shè)立時間不超過5年（60個月，下同）； 備注：注冊時間需要在5年以內(nèi)；

4.接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；

備注：如果投資時就已經(jīng)上升，那相當(dāng)于在支持炒股；如果投資兩年內(nèi)就上市，對于投資人而言，收益已經(jīng)很高，因而不再給稅收優(yōu)惠

5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。備注：提現(xiàn)了國家對科技型創(chuàng)新企業(yè)的重視；

（二）享受本通知規(guī)定稅收試點政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應(yīng)同時符合以下條件: 備注：開始定義創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)；

1.在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；

備注：這一條很重要，不能屬于發(fā)起人，意味著不能在被投企業(yè)公司注冊的時候就進入企業(yè)；當(dāng)然，這一條也有歧義，法律上一般將發(fā)起人對應(yīng)于股份公司設(shè)立時。被投企業(yè)在上市前，一般會股改，投資人只要不退出，都會因股改而成為發(fā)起人。文件所稱的發(fā)起人，應(yīng)該不是指后者。

2.符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作；

備注：要做私募基金備案，不做的話，享受不到優(yōu)惠。

3.投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%；

備注：不要試圖去控制被投企業(yè)。文件不周延，因為持股比例低于50%，也是可能控制被投企業(yè)的。規(guī)定投資后2年內(nèi)，股權(quán)比例合計低于50%。而一般創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資時會簽訂對賭條款，因此對賭條款如涉及股權(quán)比例調(diào)整的需要做好相應(yīng)的安排。

（三）享受本通知規(guī)定的稅收試點政策的天使投資個人，應(yīng)同時符合以下條件: 備注：開始定義天使投資個人； 1.不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同），且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系；

備注：除了不能是發(fā)起人以外，還有很多別的關(guān)聯(lián)關(guān)系都被杜絕，既然是天使，則在投資前與初創(chuàng)科技型企業(yè)本來就不應(yīng)當(dāng)存在特定關(guān)系。

2.投資后2年內(nèi)，本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%； 備注：不試圖控制。

（四）享受本通知規(guī)定的稅收試點政策的投資，僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。

備注：本條規(guī)定要以現(xiàn)金增資方式向初創(chuàng)科技型企業(yè)投資，而不能通過受讓股權(quán)的方式，因為現(xiàn)金增資方式可以增加初創(chuàng)科技型企業(yè)的流動資金，而初創(chuàng)科技型企業(yè)最缺的就是流動資金。在會計處理上，無論是增資方式還是受讓方式，一般創(chuàng)投企業(yè)都按長期股權(quán)投資進行核算。

以無形資產(chǎn)、流量債權(quán)等投資的，不享受優(yōu)惠；比如是以增資的形式投資，股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式不享受優(yōu)惠。

三、管理事項及管理要求

（一）本通知所稱研發(fā)費用口徑，按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的規(guī)定執(zhí)行。

（二）本通知所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人員及企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人員。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)平均計算。

備注：本通知所稱銷售收入，包括主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入收入，不包括營業(yè)外收入；年銷售收入指標(biāo)，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的累計數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)累計計算。

本通知所稱成本費用，包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。

（三）本通知所稱投資額，按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或天使投資個人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額確定。

備注：本條規(guī)定的是實繳投資額才能在應(yīng)納稅所得額中扣除，認(rèn)繳的不行。

合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額，按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額和合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例計算確定。合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定計算。

備注：以約定的出資比例作為依據(jù)來享受優(yōu)惠

（四）天使投資個人、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人、被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)履行備案手續(xù)。

備注：這一條很重要。天使投資個人、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人、被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，都要做備案。向稅務(wù)機關(guān)履行備案手續(xù)，至于哪個稅務(wù)機關(guān)，從后文來看，應(yīng)該是被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)所對應(yīng)的主管稅務(wù)機關(guān)。

（五）初創(chuàng)科技型企業(yè)接受天使投資個人投資滿2年，在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個人轉(zhuǎn)讓該企業(yè)股票時，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，其尚未抵扣的投資額，在稅款清算時一并計算抵扣。

備注：為何會有限售股？原因在于，公司上市要股改，股改時，原投資人就都成了發(fā)起人，而發(fā)起人是有限售規(guī)定的。

財稅【2009】167號《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定，限售股包括：股改限售股、IPO限售股和財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。文件中所提及限售股即為IPO限售股。

應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入一（限售股原值+合理稅費），應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%，如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

（六）享受本通知規(guī)定的稅收試點政策的納稅人，其主管稅務(wù)機關(guān)對被投資企業(yè)是否符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件有異議的，可以轉(zhuǎn)請被投資企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)材料。對納稅人提供虛假資料，違規(guī)享受稅收試點政策的，應(yīng)按稅收征管法相關(guān)規(guī)定處理，并將其列入失信納稅人名單，按規(guī)定實施聯(lián)合懲戒措施。

備注：爭議解決條款

四、執(zhí)行時間

本通知規(guī)定的天使投資個人所得稅政策自2018年7月1日起執(zhí)行，其他各項政策自2018年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行日期前2年內(nèi)發(fā)生的投資，在執(zhí)行日期后投資滿2年，且符合本通知規(guī)定的其他條件的，可以適用本通知規(guī)定的稅收政策。

財政部稅務(wù)總局《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕38號）自2018年7月1日起廢止，符合試點政策條件的投資額可按本通知的規(guī)定繼續(xù)抵扣。

經(jīng)查閱財稅2017年38號文，得知本通知所稱試點地區(qū)包括京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創(chuàng)新改革試驗區(qū)域和蘇州工業(yè)園區(qū)。

后感：相比起《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕87號)（以下簡稱“87號文”），55號文放寬了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的投資對象。原87號文規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)需要投資于已經(jīng)獲得高新企業(yè)資格的中小企業(yè)才能享受“可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣”的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。但是在實際操作時，由于中小企業(yè)能夠成功申請高新技術(shù)企業(yè)資格的難度較大，導(dǎo)致了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)很難享受到87號文的稅收優(yōu)惠。

因此，在國家鼓勵中小型科技企業(yè)的發(fā)展的大戰(zhàn)略下，財政部和稅務(wù)總局通過55號文進一步鼓勵創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資，扶持中小科技企業(yè)的成長。55號文在維持原87號文的稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上，降低了享受稅收優(yōu)惠的條件。55號文中創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)不再要求被投資對象必須具有高新企業(yè)資格，只要被投資的初創(chuàng)期科技型企業(yè)符合“接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%”的標(biāo)準(zhǔn)即可享受稅收優(yōu)惠。這一改變即大地擴大了這一政策的受眾面，對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是一項重大的利好。

解讀人：李暢

2018年7月20日星期五

第二篇：解讀財稅-1-2018年財稅55號文

解讀財稅【2018】55號文《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點政策的通知 》

【編者按】

近日財政部和國家稅務(wù)總局頒布了財稅【2017】38號文，38號文對公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人及個人合伙人、天使投資個人的投資額如何從應(yīng)納稅所得額抵扣進行了規(guī)定，相比于過往的類似稅收文件，38號文更體現(xiàn)了我國對初創(chuàng)科技型企業(yè)的扶持力度，其中，對有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人、天使投資個人的投資額抵扣制度更是一個亮點。本期優(yōu)穗律師予以解讀。

一、稅收試點政策

（一）公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！窘庾x】

1、國稅發(fā)[2009]87號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，凡符合以下條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照科技部、財政部、國家稅務(wù)總局制定的相關(guān)規(guī)定，通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。

因此相較于國稅發(fā)[2009]87號，財稅【2017】38號文無須要求高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要件，因此適用的要求低，更體現(xiàn)我國對初創(chuàng)科技型企業(yè)的稅收扶持力度。

2、如何計算公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)退出時，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的保本價？不考慮資金的時間價值?！景咐?/p>

A為公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，在2017年1月1日采取股權(quán)投資方式直接投資B初創(chuàng)科技型企業(yè)1000萬，在2019年1月1日A企業(yè)將其持有B企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，則轉(zhuǎn)讓的保本價應(yīng)為多少？在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，A企業(yè)有足夠的應(yīng)納稅所得額以供抵扣。

【分析】

設(shè)保本價為X則，根據(jù)財稅【2017】38號文，A企業(yè)可以按1000×70%=700萬抵扣應(yīng)納稅所得額，因此，A企業(yè)獲得的稅收利益=700×25%=175萬。

由于獲得了稅收利益，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓保本價應(yīng)小于原始投資額1000萬，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓保本價小于原始投資額1000萬，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生損失，根據(jù)國稅（2010）第6號公告《國家稅務(wù)總局對企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》規(guī)定，企業(yè)對外進行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。即股權(quán)投資損失所得稅稅前扣除額=1000-X，A企業(yè)獲得稅收利益為（1000-X）×25%。

綜上，A企業(yè)股權(quán)投資損失為1000-X，但獲得的稅收利益為175+（1000-X）×25% 如果股權(quán)投資損失=獲得的稅收利益，即1000-X=175+（1000-X）×25%，則X=766.66萬。換言之，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的保本價為76.66%投資額。

（二）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

1.法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！窘庾x】

（1）財稅【2015】116號文件規(guī)定，自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個月，下同）的，該合伙企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

相較于財稅【2015】116號，財稅【2017】38號文無須要求高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要件。

（2）法人合伙人的70%投資額從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得中抵扣，而不能從其他來源的所得中抵扣。如果投資后，合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)納稅所得額一直為負(fù)，則法人合伙人的70%投資額無法抵扣，如果法人合伙人隨后轉(zhuǎn)讓其合伙份額，即使轉(zhuǎn)讓價高于其投資成本，70%投資額也無法抵扣。

2.個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！窘庾x】 同樣，個人合伙人的70%投資額從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得中抵扣，也不能從其他來源的所得中抵扣。

（三）天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

天使投資個人在試點地區(qū)投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額?！窘庾x】

（1）天使投資個人的70%投資額可以從轉(zhuǎn)讓其初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額中抵扣，而合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人則不能從轉(zhuǎn)讓其合伙份額取得的應(yīng)納稅所得額中抵扣。

（2）對辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資人尚未抵扣的70%投資額，可結(jié)轉(zhuǎn)從轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額抵扣，即可以跨投資項目抵扣，但投資項目有限制。

二、相關(guān)政策條件

（一）本通知所稱初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)同時符合以下條件: 1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)；

2.接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬；

3.接受投資時設(shè)立時間不超過5年（60個月，下同）；

4.接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；

5.接受投資當(dāng)年及下一納稅，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。

【解讀】

初創(chuàng)科技型企業(yè)可從以下二個方面理解記憶：

1、初創(chuàng)：設(shè)立時間5年，上市2年后，人力資本中的從業(yè)人員200人，資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)3000萬，利潤表中的收入3000萬。

2、科技型：研發(fā)費用（占成本費用20%，而不是占收入比例），本科以上學(xué)歷30%

（二）享受本通知規(guī)定稅收試點政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應(yīng)同時符合以下條件: 1.在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；

2.符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作；

【解讀】 1、2006年規(guī)定施行的《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定，第9條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)向管理部門備案應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）已在工商行政管理部門辦理注冊登記。

（2）經(jīng)營范圍符合本辦法第十二條規(guī)定。

（3）實收資本不低于3000萬元人民幣，或者首期實收資本不低于1000萬元人民幣且全體投資者承諾在注冊后的5年內(nèi)補足不低于3000萬元人民幣實收資本。

（4）投資者不得超過200人。其中，以有限責(zé)任公司形式設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的，投資者人數(shù)不得超過50人。單個投資者對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資不得低于100萬元人民幣。所有投資者應(yīng)當(dāng)以貨幣形式出資。

（5）有至少3名具備2年以上創(chuàng)業(yè)投資或相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗的高級管理人員承擔(dān)投資管理責(zé)任。委托其他創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資管理顧問企業(yè)作為管理顧問機構(gòu)負(fù)責(zé)其投資管理業(yè)務(wù)的，管理顧問機構(gòu)必須有至少3名具備2年以上創(chuàng)業(yè)投資或相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗的高級管理人員對其承擔(dān)投資管理責(zé)任。

前款所稱“高級管理人員”，系指擔(dān)任副經(jīng)理及以上職務(wù)或相當(dāng)職務(wù)的管理人員。2、2014年施行的《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》第8章關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定：

第34條 本辦法所稱創(chuàng)業(yè)投資基金，是指主要投資于未上市創(chuàng)業(yè)企業(yè)普通股或者依法可轉(zhuǎn)換為普通股的優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換債券等權(quán)益的股權(quán)投資基金。

第35條 鼓勵和引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)投資基金投資創(chuàng)業(yè)早期的小微企業(yè)。

享受國家財政稅收扶持政策的創(chuàng)業(yè)投資基金，其投資范圍應(yīng)當(dāng)符合國家相關(guān)規(guī)定。

第36條 基金業(yè)協(xié)會在基金管理人登記、基金備案、投資情況報告要求和會員管理等環(huán)節(jié)，對創(chuàng)業(yè)投資基金采取區(qū)別于其他私募基金的差異化行業(yè)自律，并提供差異化會員服務(wù)。

第37條 中國證監(jiān)會及其派出機構(gòu)對創(chuàng)業(yè)投資基金在投資方向檢查等環(huán)節(jié)，采取區(qū)別于其他私募基金的差異化監(jiān)督管理；在賬戶開立、發(fā)行交易和投資退出等方面，為創(chuàng)業(yè)投資基金提供便利服務(wù)。

3.投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%； 【解讀】

規(guī)定投資后2年內(nèi)，股權(quán)比例合計低于50%。而一般創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資時會簽訂對賭條款，因此對賭條款如涉及股權(quán)比例調(diào)整的需要做好相應(yīng)的安排。

4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)注冊地須位于本通知規(guī)定的試點地區(qū)。

（三）享受本通知規(guī)定的稅收試點政策的天使投資個人，應(yīng)同時符合以下條件:

1.不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同），且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系； 【解讀】

既然是天使，則在投資前與初創(chuàng)科技型企業(yè)本來就不應(yīng)當(dāng)存在特定關(guān)系。

2.投資后2年內(nèi)，本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%；

3.享受稅收試點政策的天使投資個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)，其注冊地須位于本通知規(guī)定的試點地區(qū)。【解讀】

地域性稅收優(yōu)惠。

（四）享受本通知規(guī)定的稅收試點政策的投資，僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)?！窘庾x】

本條規(guī)定要以現(xiàn)金增資方式向初創(chuàng)科技型企業(yè)投資，而不能通過受讓股權(quán)的方式，因為現(xiàn)金增資方式可以增加初創(chuàng)科技型企業(yè)的流動資金，而初創(chuàng)科技型企業(yè)最缺的就是流動資金。在會計處理上，無論是增資方式還是受讓方式，一般創(chuàng)投企業(yè)都按長期股權(quán)投資進行核算。

三、管理事項及管理要求

（一）本通知所稱研發(fā)費用口徑，按照《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅【2015】119號）的規(guī)定執(zhí)行。

（二）本通知所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人員及企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人員。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)平均計算。

本通知所稱銷售收入，包括主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入；年銷售收入指標(biāo)，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的累計數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)累計計算。【解讀】

收入不包括營業(yè)外收入。

本通知所稱成本費用，包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。

（三）本通知所稱投資額，按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或天使投資個人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額確定。

合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額，按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額和合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例計算確定。合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅【2008】159號）規(guī)定計算?！窘庾x】

本條規(guī)定的是實繳投資額才能在應(yīng)納稅所得額中扣除，認(rèn)繳的不行。

（四）天使投資個人、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人、被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)履行備案手續(xù)?！窘庾x】

享受稅收優(yōu)惠政策都需備案，備案便于稅務(wù)機關(guān)管理。

（五）初創(chuàng)科技型企業(yè)接受天使投資個人投資滿2年，在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個人轉(zhuǎn)讓該企業(yè)股票時，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，其尚未抵扣的投資額，在稅款清算時一并計算抵扣?！窘庾x】

財稅【2009】167號《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定，限售股包括：股改限售股、IPO限售股和3.財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。題干所述的限售股即為IPO限售股。

應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入一（限售股原值+合理稅費），應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%，如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

（六）享受本通知規(guī)定的稅收試點政策的納稅人，其主管稅務(wù)機關(guān)對被投資企業(yè)是否符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件有異議的，可以轉(zhuǎn)請被投資企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)材料。對納稅人提供虛假資料，違規(guī)享受稅收試點政策的，應(yīng)按稅收征管法相關(guān)規(guī)定處理，并將其列入失信納稅人名單，按規(guī)定實施聯(lián)合懲戒措施。

四、執(zhí)行時間及試點地區(qū)

本通知規(guī)定的企業(yè)所得稅政策自2017年1月1日起試點執(zhí)行，個人所得稅政策自2017年7月1日起試點執(zhí)行。執(zhí)行日期前2年內(nèi)發(fā)生的投資，在執(zhí)行日期后投資滿2年，且符合本通知規(guī)定的其他條件的，可以適用本通知規(guī)定的稅收試點政策。

本通知所稱試點地區(qū)包括京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創(chuàng)新改革試驗區(qū)域和蘇州工業(yè)園區(qū)。

第三篇：解讀財稅

解讀財稅[2010]42號：城市和國有工礦棚戶區(qū)改造項目稅收優(yōu)惠政策

分析

004km.cn

編輯時間：2010-09-14

城市和國有工礦棚戶區(qū)改造是保障性安居工程的重要組成部分，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、國家發(fā)展改革委、財政部、國土資源部、中國人民銀行2009年聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于推進城市和國有工礦棚戶區(qū)改造工作的指導(dǎo)意見》（建保[2009]295號），對推進城市和國有工礦棚戶區(qū)改造曾提出明確要求。國務(wù)院辦公廳《關(guān)于促進房地產(chǎn)市場平穩(wěn)健康發(fā)展的通知》（國辦發(fā)[2010]4號）也要求各地要通過城市棚戶區(qū)改造和新建、改建、政府購置等方式增加廉租住房及經(jīng)濟適用住房房源，著力解決城市低收入家庭的住房困難。財政部2010年2月5日《關(guān)于切實落實相關(guān)財政政策積極推進城市和國有工礦棚戶區(qū)改造工作的通知》（財綜[2010]8號）進一步從多渠道籌集和落實棚戶區(qū)改造資金，落實棚戶區(qū)改造稅費優(yōu)惠政策等方面證明財政惠民政策的重要取向。在一系列政策中，財政稅收優(yōu)惠可以至少歸納為三個層次：第一個層次是對城市和工礦棚戶區(qū)改造的安置住房免稅。一是免征土地使用稅，二是免征土地增值稅。三是免征印花稅。四是減征契稅，對個人購買經(jīng)濟適用住房的減按1%征收契稅。這是第一個層次，稅收的免征優(yōu)惠。第二個層次就是對城市和國有工礦棚戶區(qū)改造中的安置住房項目免收行政事業(yè)性收費和政府性基金，包括免收防空地下室易地建設(shè)費、白蟻防治費等行政事業(yè)性收費；包括免收城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費、散裝水泥專項資金、新型墻體材料專項基金、城市教育附加費、地方教育附加、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加等政府性基金。第三個層次是作為政府對于棚戶區(qū)改造中的經(jīng)濟適用住房和廉租住房用地實行劃撥供應(yīng)，免收土地出讓金。這三個層次的財稅政策對促進城市和工礦棚戶區(qū)的改造作用力度是非常大的。

近日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布財稅[2010]42號文《關(guān)于城市和國有工礦棚戶區(qū)改造項目有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》對于前述文件所述稅收政策優(yōu)惠作出更為明確的規(guī)定。

一、對改造安置住房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征。

在商品住房等開發(fā)項目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料和拆遷安置補償協(xié)議，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。

按照城鎮(zhèn)土地使用稅政策規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納土地使用稅。按照城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例規(guī)定，由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地可以免繳土地使用稅。財稅[2010]42號規(guī)定的改造安置住房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅即屬于財政部的另行規(guī)定。類同于財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]24號）的第一條規(guī)定，開發(fā)商在經(jīng)濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房，在商品住房項目中配套建造經(jīng)濟適用住房，如能提供政府部門出具的相關(guān)材料，可按廉租住房、經(jīng)濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

開發(fā)商取得土地使用權(quán)，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2006]186號）規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

棚戶區(qū)改造項目是利用原土地拆舊返新，一般不需要另購?fù)恋兀羧扛脑炀米霭仓米》?，按照財稅[2010]42號規(guī)定是免征城鎮(zhèn)土地使用稅的。但是通常情況下，城市和國有工礦棚戶區(qū)多是二層簡易樓房、筒子樓、平房，按照多層住宅、高層住宅開發(fā)，建筑面積會成倍增加。開發(fā)商為追求高額回報，不會將取得土地全部用于安置住房建設(shè)。因此，非安置住房是一定要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的。具體計算方式財稅[2010]42號規(guī)定，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例計算，但要提交政府部門出具的相關(guān)材料和拆遷安置補償協(xié)議。例如，土地面積50000平方米，建筑面積80000平方米，其中安置住房50000平方米，年稅額標(biāo)準(zhǔn)5元/平方米，則開發(fā)商應(yīng)繳納土地使用稅50000×（80000-50000）/80000×5=93750元。

開發(fā)商取得土地使用權(quán)要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)0.5‰繳納印花稅，簽訂工程施工合同要按照建筑安裝合同0.3‰繳納印花稅。同樣依據(jù)財稅[2010]42號規(guī)定，可以按照改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例計算免稅。該文規(guī)定同樣類同于財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]24號）第一條規(guī)定，開發(fā)商在經(jīng)濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房，在商品住房項目中配套建造經(jīng)濟適用住房，如能提供政府部門出具的相關(guān)材料，可按廉租住房、經(jīng)濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應(yīng)繳納的印花稅。

至于開發(fā)商銷售住房以及業(yè)主購買住房，無論是否安置住房，此部分印花稅按照房價總額還是要繳納印花稅的。

二、企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為改造安置住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。對于舊房轉(zhuǎn)讓并沒有此項規(guī)定，財稅[2010]42號突破了《土地增值稅暫行條例》的限制，且沒有再強調(diào)是否為普通住宅。

三、對經(jīng)營管理單位回購已分配的改造安置住房繼續(xù)作為改造安置房源的，免征契稅。

經(jīng)營管理單位回購已分配的改造安置住房繼續(xù)作為改造安置房源具有公益的性質(zhì)，不是直接轉(zhuǎn)讓給個人使用。此安置房源可能用作廉租住房、周轉(zhuǎn)安置住房，但如果繼續(xù)轉(zhuǎn)讓，則購買人按照財稅[2010]42號文第四條規(guī)定還要繳納契稅。

四、個人首次購買90平方米以下改造安置住房，可按1%的稅率計征契稅；購買超過90平方米，但符合普通住房標(biāo)準(zhǔn)的改造安置住房，按法定稅率減半計征契稅。

五、個人取得的拆遷補償款及因拆遷重新購置安置住房，可按有關(guān)規(guī)定享受個人所得稅和契稅減免。

這里的規(guī)定從《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）可以找到依據(jù)，該文規(guī)定：

1、對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

2、對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當(dāng)于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅。

六、財稅[2010]42號所稱棚戶區(qū)是指國有土地上集中連片建設(shè)的，簡易結(jié)構(gòu)房屋較多、建筑密度較大、房屋使用年限較長、使用功能不全、基礎(chǔ)設(shè)施簡陋的區(qū)域；棚戶區(qū)改造是指列入省級人民政府批準(zhǔn)的城市和國有工礦棚戶區(qū)改造規(guī)劃的建設(shè)項目；改造安置住房是指相關(guān)部門和單位與棚戶區(qū)被拆遷人簽訂的拆遷安置協(xié)議中明確用于安置被拆遷人的住房。

最后兩點最重要。

七、本通知自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日至文到之日的已征稅款可在納稅人以后的應(yīng)納相應(yīng)稅款中抵扣，2010年內(nèi)抵扣不完的，按有關(guān)規(guī)定予以退稅。

第四篇：財稅【2008】137解讀

解讀財稅[2008]137號：房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠新政

2008年10月22日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財稅[2008]137號）規(guī)定：自2008年11月1日起，對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%；對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅；對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。為方便公眾及時全面了解房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，市地稅對相關(guān)問題予以解讀。

一、政策出臺背景

在全球性的金融危機下，部分國家已經(jīng)出現(xiàn)經(jīng)濟危機，我國也出現(xiàn)出口、GDP增幅下降、“內(nèi)需拉而不動的經(jīng)濟減緩勢頭。來自商務(wù)部的數(shù)據(jù)顯示，近年來，國內(nèi)消費占GDP比重逐年滑落，由上世紀(jì)80年代超過62%，2005年降為52.1%，到2007年僅有36%左右，達歷史最低水平；扣除價格因素，今年上半年，我國社會消費品零售總額同比增幅僅加快0.2個百分點。國家適時調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策，是國家實施宏觀調(diào)控、刺激內(nèi)需的一大舉措，既體現(xiàn)了國家對房地產(chǎn)市場的扶持，也使老百姓得到了更多的實惠。

二、減免稅政策適用對象

該政策僅對個人購買、銷售住房實行優(yōu)惠，對企業(yè)納稅人購買、銷售房屋或個人購買、銷售非住房的情形均不適用。

三、政策內(nèi)容變動情況

本次調(diào)整僅包括房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)中的契稅、印花稅和土地增值稅。涉及房地產(chǎn)行業(yè)的稅種較多，但此次調(diào)整的僅是與購房者直接相關(guān)的三個稅種，降低其稅率將有利于改善住房消費的政策環(huán)境，減輕廣大人民群眾特別是中低收入者的購房負(fù)擔(dān)，支持居民購買普通住房。

（一）個人首次購買住房契稅稅率降至1%，相關(guān)政策解釋請咨詢市財政局。

（二）個人買賣住房暫免繳納印花稅。

涉及住房的現(xiàn)行印花稅政策有：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）規(guī)定，商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅，即買賣雙方分別以成交金額按0.5‰的稅率征收；房屋所有權(quán)證按權(quán)利、許可證照稅目，以每件貼花5元征收。財稅[2008]24號文件規(guī)定，經(jīng)濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。即個人買賣房地產(chǎn)，買賣雙方按交易合同記載金額0.5‰的稅率繳納印花稅，只有購買經(jīng)濟適用住房的人免繳涉及的印花稅。財稅[2008]104號文件規(guī)定，由政府組織建設(shè)的安居房，所簽訂的建筑工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、房屋租賃合同，免征印花稅。該文件同時明確，所稱安居房，按照國務(wù)院有關(guān)部門確定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；所稱毀損的居民住房，是指經(jīng)縣級以上（含縣級）人民政府房屋主管部門出具證明，在地震中倒塌或遭受嚴(yán)重破壞而不能居住的居民住房。

財稅[2008]137號文件規(guī)定，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。即不僅是對購買經(jīng)濟適用房、地震安居房的個人免征印花稅，而是對所有銷售或購買住房的個人均暫免征收印花稅。

（三）個人賣房暫免土地增值稅。

現(xiàn)行土地增值稅政策在個人轉(zhuǎn)讓住房方面有一些優(yōu)惠。具體包括：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）規(guī)定，個人將房屋產(chǎn)權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的，免征土地增值稅；通過法定繼承方式轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權(quán)的，免征土地增值稅；對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核實，可以免征土地增值稅。《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，個人擁有的房地產(chǎn)因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用、收回的，免征土地增值稅；因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由個人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)而取得收入的，免征土地增值稅；對個人轉(zhuǎn)讓自有住房，凡居住滿5年或5年以上的，經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)申報批準(zhǔn)，免予征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年，按規(guī)定計征土地增值稅。而財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》（財稅[1999]210號）規(guī)定，自1999年8月1日起，對居民個人擁有的普通住宅，在轉(zhuǎn)讓時暫免征收土地增值稅。

財稅[2008]137號文件規(guī)定，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。也就是說，從2008年11月1日起，對居民和非居民個人轉(zhuǎn)讓自有住房（不論是否是普通住宅），均暫免于征收土地增值稅。

四、納稅人應(yīng)注意的規(guī)定

一是政策適用時間。財稅[2008]137號文件明確自2008年11月1日起實施。在2008年10月31日之前（含）發(fā)生的業(yè)務(wù)仍按原有政策規(guī)定進行稅收處理。

二是辦理減免稅應(yīng)攜帶的資料。房屋買賣雙方應(yīng)攜帶各自的身份證、房屋產(chǎn)權(quán)證明、房屋買賣合同等資料的原件和復(fù)印件，前往當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C關(guān)辦理相關(guān)的減免稅手續(xù)。

住房契稅優(yōu)惠緊跟調(diào)控節(jié)奏

契稅實行幅度為3％-5％的比例稅率，個人購買住房各地一般都按3％征收契稅。

如果符合一定條件，契稅可以享受減半征收或按照1％稅率征收，甚至不征的稅收優(yōu)惠，享受這些優(yōu)惠需要符合哪些條件呢?

以前強調(diào)：“普通住房”及“首次購房”

財政部、國家稅務(wù)總局于1999年發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》(財稅字〔1999〕210號)，規(guī)定對個人購買自用普通住宅，減半征收契稅。各地一般都是按照最低稅率3％減半(即1.5％)征收的。

普通住房的認(rèn)定，原則上應(yīng)同時滿足以下標(biāo)準(zhǔn)：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下。各地可在上述標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上適當(dāng)浮動，但向上浮動的比例不得超過20％。大部分省市都按20％的比例向上進行了浮動，即普通住房的單套建筑面積應(yīng)在144平方米以下、實際成交價格應(yīng)低于同級別土地上住房平均交易價格的1.44倍以下。不符合普通住房標(biāo)準(zhǔn)的，為非普通住房。

2008年10月22日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》(財稅〔2008〕137號)，規(guī)定對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1％。首次購房證明由住房所在地縣(區(qū))住房建設(shè)主管部門出具。

針對很多投資者采用與未購買住房的親友聯(lián)名購房的方式來獲得首次購房契稅優(yōu)惠的現(xiàn)象，2010年3月9日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于首次購買普通住房有關(guān)契稅政策的通知》(財稅〔2010〕13號)，規(guī)定對兩個或兩個以上個人共同購買90平方米及以下普通住房，其中一人或多人已有購房記錄的，該套房產(chǎn)的共同購買人均不適用首次購買普通住房的契稅優(yōu)惠政策。

現(xiàn)在強調(diào)：“家庭唯一住房”

財政部、國家稅務(wù)總局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部于2010年9月29日下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個人所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2010〕94號)，對房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅的征收做出了如下調(diào)整：對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭(成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女)唯一住房的，減半征收契稅；對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1％稅率征收契稅。也就是說，個人購買普通住房但不屬于家庭唯一住房的，或者個人購買非普通住房的，均無契稅優(yōu)惠。

個人購買住房的契稅優(yōu)惠，以前強調(diào)“普通住房”和“首次購房”，現(xiàn)在則強調(diào)“家庭唯一住房”。只要不是家庭唯一的住房，就要征收3％的契稅。比如父母名下有房，以未成年子女名義購買90平方米及以下普通住房，盡管未成年子女是第一次購房，但該家庭屬于購買第二套房，以前按1％繳納契稅，現(xiàn)在則要按3％繳納契稅，一套價值100萬元的房子，要多繳契稅20000元。再比如，一戶家庭想再買一套90平方米至144平方米的普通住房，以前契稅按1.5％征收，現(xiàn)在由于歸屬于二套房，也要按3％征收契稅，一套價值100萬元的房子，要多繳契稅15000元。此次國家調(diào)整契稅優(yōu)惠政策，無疑將增加購房稅費成本，從而進一步遏制樓市投機行為。

為了加強契稅征收管理，征收機關(guān)首先應(yīng)查詢納稅人契稅納稅記錄。如果無記錄或有記錄但有異議，應(yīng)由納稅人提供房地產(chǎn)主管部門查詢納稅人家庭住房登記記錄的書面查詢結(jié)果。如因當(dāng)?shù)貢翰痪邆洳樵儣l件而不能提供家庭住房登記查詢結(jié)果，納稅人應(yīng)向征收機關(guān)提交家庭住房實有套數(shù)的書面誠信保證。

誠信保證不實的，屬于虛假納稅申報。依據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金(每日萬分之五)，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款。

其他取得住房的契稅優(yōu)惠

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，個人以下列方式取得住房不征收契稅：《繼承法》規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承房屋權(quán)屬；《婚姻法》規(guī)定屬于夫妻共有的房產(chǎn)，因夫妻財產(chǎn)分割而將原共有房屋產(chǎn)權(quán)歸屬一方；對享有家庭財產(chǎn)共有權(quán)的成員，承受被分割家庭房產(chǎn)；將個人創(chuàng)辦的獨資企業(yè)、一人有限責(zé)任公司的房產(chǎn)更名至自己名下。

另外，承受停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室等與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施，如果是與房屋統(tǒng)一計價，適用與房屋相同的契稅稅率。個人購買了可以享受契稅優(yōu)惠的住房，如果同時也購買了相關(guān)的附屬設(shè)施，可將其與房屋統(tǒng)一計價，一并享受契稅優(yōu)惠。

個人購買住房時，還應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)胤课萜醵愑嫸悆r格核定情況。為完善契稅征管制度，堵塞征管漏洞，大部分省市都實行納稅申報成交價格(包括承受者應(yīng)支付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益)與計稅價格相比較的辦法。申報成交價格高于財政部門核定的計稅價格的，按申報成交價格計征稅款；申報成交價格明顯低于財政部門核定的計稅價格且無正當(dāng)理由的，按財政部門核定的計稅價格計征稅款。

當(dāng)購買住房成交價格明顯高于計稅價格時，很多納稅人都采用簽訂“陰陽合同”的方式來避稅。需要指出的是，這種避稅方式除了可能面臨交易風(fēng)險外，也產(chǎn)生了相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，因為《稅收征收管理法》規(guī)定納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。

第五篇：解讀財稅[2009]113號

解讀財稅[2009]113號：固定資產(chǎn)抵扣范圍得以明確

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）文件對此做了詳實規(guī)定，對建筑物、構(gòu)筑物明確了范圍，而對地上附著物給予了限制解釋，具體內(nèi)容如下：

“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》

（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為”02“的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為”03“的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。”

根據(jù)上述規(guī)定內(nèi)容，前面所述輸電線路，不在固定資產(chǎn)分類的代碼02、03范圍內(nèi)，也不屬于地上附著物，其屬于專用設(shè)備，代碼為28.據(jù)此，企業(yè)在構(gòu)建該類資產(chǎn)時，取得相關(guān)增值稅進項稅額按規(guī)定就可以抵扣，不再區(qū)分土建和設(shè)備部分。

該文件通過《固定資產(chǎn)分類與代碼》附件，更明確準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的具體范圍。但在執(zhí)行此文件時，特別需要注意的是，納稅人購入的固定資產(chǎn)，并不是除代碼02、03外的都可以將相關(guān)的增值稅進項稅額進行抵扣。財稅[2009]113號文件為此也明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！?/p>

在該文件下發(fā)前，一些地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)考慮納稅人購進或自制不易劃分能否抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，為避免納稅人的損失，對所取得增值稅扣稅憑證的認(rèn)證、抵扣時限問題做出了相應(yīng)的暫時處理措施。如安徽省國稅局在2009年3月9日在線訪談：

（1）按照現(xiàn)行增值稅暫行條例及其實施細(xì)則和財稅[2008]170號的有關(guān)規(guī)定對上述設(shè)施進行界定，區(qū)分其屬于動產(chǎn)或不動產(chǎn)；

（2）對界定后明確屬于動產(chǎn)或者可能屬于動產(chǎn)的，可按規(guī)定的認(rèn)證、抵扣時限，由納稅人認(rèn)證增值稅專用發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)，填報海關(guān)進口增值稅專用繳款書抵扣清單，并申報抵扣進項稅額。對界定后明確屬于不動產(chǎn)的，一律不得準(zhǔn)予其認(rèn)證、抵扣；

（3）認(rèn)真記錄或備案可能屬于動產(chǎn)且納稅人已認(rèn)證、抵扣的固定資產(chǎn)相關(guān)信息，并加強對其跟蹤監(jiān)控，待稅務(wù)總局新的文件下發(fā)后，再對照規(guī)定逐一審核此前已認(rèn)證、抵扣的可能屬于動產(chǎn)的固定資產(chǎn)情況，發(fā)現(xiàn)有按新的規(guī)定屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)及時追繳稅款。

納稅人在財稅[2009]113號文件下發(fā)前，將該文件中所明確的構(gòu)筑物已經(jīng)抵扣的增值稅進項稅額，現(xiàn)應(yīng)及時進行進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。如企業(yè)的工業(yè)用池、罐、工業(yè)生產(chǎn)用槽、橋梁、架等類資產(chǎn)，屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）03類，這類資產(chǎn)在核算時，通常情況下都作為設(shè)備管理了。煉油企業(yè)的儲油罐、其他工業(yè)企業(yè)用罐，無論是金屬或非金屬構(gòu)成，都在不得抵扣范圍內(nèi)。

財稅[2009]113號文件，對購入固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣范圍的明確，無疑給稅務(wù)機關(guān)和納稅人對其監(jiān)管、處理帶來操作的方便，解決了固定資產(chǎn)抵扣中的一大難題。