第一篇：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算管理案例及風(fēng)險提醒

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算管理、案例及風(fēng)險提醒

（一）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益；同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

（目前，我國會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)資本化的規(guī)定采取的是“有條件資本化”的方式。會計(jì)人員必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況準(zhǔn)確判斷所發(fā)生的研發(fā)支出是屬于研究階段還是屬于開發(fā)階段，并且提供詳細(xì)、合理的有力證據(jù)。而《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。應(yīng)注意稅會差異之間的調(diào)整。）

1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

（企業(yè)判斷該無形資產(chǎn)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)和材料，如企業(yè)已完成了研發(fā)、測試等全部環(huán)節(jié)，該項(xiàng)資產(chǎn)已能夠達(dá)到預(yù)期的所有功能。）

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

（企業(yè)應(yīng)具有完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。）

3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

（企業(yè)應(yīng)區(qū)分該項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的形式：對運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)新產(chǎn)品而出售的，應(yīng)證明新產(chǎn)品存在市場且能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入；對直接將該無形資產(chǎn)用于出售的，應(yīng)證明該資產(chǎn)能夠出售且能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入。）

4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

（企業(yè)應(yīng)有確鑿證據(jù)證明完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)的技術(shù)能力、財務(wù)基礎(chǔ)及其他資源。）

5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

（企業(yè)應(yīng)對開發(fā)活動的支出單獨(dú)核算。對于同時從事多項(xiàng)開發(fā)活動而無法在各項(xiàng)目間合理分配，以及無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出，應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。）

實(shí)務(wù)中，對研發(fā)費(fèi)用資本化判斷條件及佐證材料包括：

1.開發(fā)項(xiàng)目技術(shù)方案已經(jīng)過技術(shù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行充分論證并通過。佐證材料包括：開發(fā)項(xiàng)目可行性分析報告、公司立項(xiàng)評審會議紀(jì)要等。

2.管理層已經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請報告。佐證材料包括：開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請書、管理層會議批準(zhǔn)文件等。

3.開發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)充分地進(jìn)行前期市場調(diào)研，說明所生產(chǎn)的產(chǎn)品或開發(fā)的工藝流程具有市場推廣能力，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。佐證材料包括：開發(fā)項(xiàng)目可行性分析報告、公司立項(xiàng)評審會議紀(jì)要等。

4.有足夠的技術(shù)和資金支持，以進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)及后續(xù)的規(guī)?；a(chǎn)。佐證材料包括：經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目工作大綱或科技合同書（含項(xiàng)目預(yù)算、開發(fā)團(tuán)隊(duì)、技術(shù)路線等）。

5.開發(fā)項(xiàng)目支出能夠可靠地歸集。佐證材料包括：開發(fā)項(xiàng)目會計(jì)核算賬簿、項(xiàng)目支出統(tǒng)計(jì)臺賬等。

（二）研發(fā)費(fèi)用的范圍

《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用包括：

1.研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

2.企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（與財稅〔2015〕119號相比，強(qiáng)調(diào)“在職”人員）

3.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。

（財稅〔2015〕119號不包含房屋的折舊或租賃費(fèi)用）

4.用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

5.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。

6.研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。

7.通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。

（財稅〔2015〕119號規(guī)定，委托研發(fā)支出僅可按實(shí)際發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)計(jì)入委托方。）

8.與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等。

（與財稅〔2015〕119號相比多列舉了辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)，且財稅〔2015〕119號規(guī)定了“其他費(fèi)用”的歸集限額。）

此外，財稅〔2015〕119號規(guī)定的可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用中還包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制臨床試驗(yàn)費(fèi)等，上述費(fèi)用于財企〔2007〕194號未列舉。

（三）研發(fā)準(zhǔn)備金的提取

《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)定，企業(yè)可以建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，根據(jù)研發(fā)計(jì)劃及資金需求，提前安排資金，確保研發(fā)資金的需要，研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額列入成本（費(fèi)用）。

（對按財企〔2007〕194號規(guī)定計(jì)提了研發(fā)準(zhǔn)備金的企業(yè)，在季度預(yù)繳時，應(yīng)按會計(jì)規(guī)定核算的利潤總額申報納稅。年度匯算清繳時，當(dāng)年計(jì)提而未實(shí)際支出的研發(fā)準(zhǔn)備金，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除且不得用于計(jì)算加計(jì)扣除。）

二、研發(fā)費(fèi)用的財務(wù)管理與會計(jì)核算

（一）研發(fā)前期準(zhǔn)備

1.研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)管理

①研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)前調(diào)研

在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)前，企業(yè)研發(fā)部門須進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)研。項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)研的主要任務(wù)包括：論證該項(xiàng)目領(lǐng)域技術(shù)（或產(chǎn)品）的技術(shù)發(fā)展方向和動向、市場動態(tài)及企業(yè)研發(fā)該項(xiàng)目的技術(shù)優(yōu)勢、可行性等。

②編制研發(fā)項(xiàng)目可行性研究報告

在立項(xiàng)調(diào)研結(jié)束后，企業(yè)研發(fā)部門須編制和提供立項(xiàng)可行性研究報告?？尚行匝芯繄蟾鎯?nèi)容應(yīng)包括項(xiàng)目概況、市場需求、主要研究內(nèi)容、預(yù)期目標(biāo)、實(shí)施方案、項(xiàng)目預(yù)算等內(nèi)容。

企業(yè)可以組織獨(dú)立于申請及立項(xiàng)審批之外的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員成立評估委員會進(jìn)行項(xiàng)目評估論證，對技術(shù)研發(fā)部門提交的立項(xiàng)可行性研究報告進(jìn)行評估。技術(shù)研發(fā)部門報告編制人或項(xiàng)目技術(shù)負(fù)責(zé)人應(yīng)參會陳述和答辯。經(jīng)評估后，委員會對該可行性研究報告作出可行或不可行的意見。

③研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批

經(jīng)評估可行的可行性研究報告，技術(shù)研發(fā)部門及時提交立項(xiàng)申請。研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。審批過程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注研究項(xiàng)目促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù)的先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算金額的大小，按企業(yè)分級授權(quán)管理制度分別提交總經(jīng)理辦公會或董事會審批。對經(jīng)審批通過的立項(xiàng)申請，企業(yè)應(yīng)及時下達(dá)立項(xiàng)批復(fù)，編制《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》，并明確項(xiàng)目預(yù)算，組成研發(fā)項(xiàng)目小組，指定項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人和配備合適項(xiàng)目小組成員等。項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人憑立項(xiàng)批復(fù)在財務(wù)部門辦理項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算申請，財務(wù)部門在年度的研發(fā)費(fèi)用中安排保證。

④研發(fā)項(xiàng)目的跟蹤監(jiān)督與成果驗(yàn)收

企業(yè)總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等應(yīng)當(dāng)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展情況，項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人有責(zé)任定期或不定期向總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等匯報進(jìn)展情況。項(xiàng)目小組每月應(yīng)編制項(xiàng)目進(jìn)展情況表，由總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等簽字審核報財務(wù)部門，財務(wù)部門據(jù)此辦理研發(fā)支出的預(yù)算控制、會計(jì)核算等。

企業(yè)所有的立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目都必須進(jìn)行驗(yàn)收。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗(yàn)收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進(jìn)行獨(dú)立評審和驗(yàn)收。企業(yè)內(nèi)部立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目可以組成以總工程師（技術(shù)總監(jiān)）為組長的驗(yàn)收小組，成員由企業(yè)技術(shù)、生產(chǎn)、營銷、質(zhì)量、設(shè)備、財務(wù)、人力資源、審計(jì)等專業(yè)人員組成，同時也可以邀請外部專家的加入，必要時可以委托外部相關(guān)機(jī)構(gòu)對研究成果進(jìn)行評審或科技成果鑒定。

企業(yè)對于通過驗(yàn)收的研究成果，可以委托相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，確認(rèn)是否申請專利或作為非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等進(jìn)行管理。企業(yè)對于需要申請專利的研究成果，應(yīng)當(dāng)及時辦理有關(guān)專利申請手續(xù)。

2.合理設(shè)置會計(jì)科目

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)通過在費(fèi)用類科目下設(shè)置“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集，該科目借方登記實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出，貸方登記轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)和管理費(fèi)用的金額，借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。下一級按照研發(fā)項(xiàng)目分別設(shè)置“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出——資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算，同時根據(jù)有關(guān)規(guī)定中對研發(fā)各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍下設(shè)人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等明細(xì)科目，并可根據(jù)實(shí)際情況再向下設(shè)置明細(xì)科目，如：

材料費(fèi)：核算研發(fā)活動中消耗的原材料、輔助材料等各項(xiàng)材料采購及運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。

燃料費(fèi)：核算研發(fā)活動中消耗的煤、油等燃料費(fèi)用。

動力費(fèi)：核算研究開發(fā)過程中消耗的水、電、風(fēng)、氣等能源介質(zhì)費(fèi)用。

工資薪酬：核算研究開發(fā)過程中從事研發(fā)活動的人員納入工資總額管理的薪酬，包括工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼、獎金等職工薪酬，不含社保及附加費(fèi)。

社會保險費(fèi)及住房公積金：核算研究開發(fā)過程中從事研發(fā)活動的在職人員的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金。

勞務(wù)費(fèi)：核算外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

設(shè)備、儀器折舊費(fèi)：核算用于研發(fā)活動的有關(guān)設(shè)備、儀器折舊費(fèi)。

其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)：核算除設(shè)備、儀器以外用于研發(fā)活動的其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。

無形資產(chǎn)攤銷：核算研究開發(fā)過程中無形資產(chǎn)的攤銷。

維護(hù)、維修費(fèi)：核算科研用固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。

設(shè)備、儀器租賃費(fèi)：核算用于研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的設(shè)備、儀器等租金，直接按項(xiàng)目歸集。

其他租賃費(fèi)：核算除設(shè)備、儀器以外用于研發(fā)活動的其他租金。

模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)：核算用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的不符固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

樣品、樣機(jī)購置費(fèi)：核算不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。

化驗(yàn)、檢驗(yàn)費(fèi)：核算試制產(chǎn)品的化驗(yàn)、檢驗(yàn)費(fèi)。

論證、評估費(fèi)：核算研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、評估費(fèi)。

外協(xié)費(fèi)用：核算研究開發(fā)過程中因本企業(yè)不具備條件而委托給外企業(yè)進(jìn)行協(xié)作研究、分析、試驗(yàn)、加工、研制、安裝、測試調(diào)試、計(jì)算等所支付的全部合同費(fèi)用，按項(xiàng)目進(jìn)行歸集。

其他費(fèi)用：核算與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)等。

（二）研發(fā)實(shí)施及會計(jì)核算

1.協(xié)同開展科研項(xiàng)目管理、人員管理與財務(wù)管理

企業(yè)內(nèi)部各部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，完善研發(fā)、人事、財務(wù)等各部門的有效配合機(jī)制，確保企業(yè)內(nèi)部涉及研發(fā)的各部門、各相關(guān)人員的職責(zé)清晰、分工明確。

①研發(fā)部門的職責(zé)

向財務(wù)部門提供當(dāng)年研發(fā)預(yù)算，登記研究開發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出臺賬，并與財務(wù)部門進(jìn)行定期對賬；研發(fā)項(xiàng)目的采購申請、材料領(lǐng)用和費(fèi)用報銷等，應(yīng)在相關(guān)采購申請單、領(lǐng)料單和費(fèi)用報銷單上注明研發(fā)項(xiàng)目名稱或編號；研發(fā)項(xiàng)目涉及試生產(chǎn)安排的，應(yīng)詳細(xì)記錄用工工時或用工工資支出情況，并報人力資源部門和財務(wù)部門以便進(jìn)行單獨(dú)核算；涉及與生產(chǎn)經(jīng)營部門共用設(shè)備、儀器的，應(yīng)提供使用情況說明及使用工時等。

②人事部門的職責(zé)

按照研發(fā)項(xiàng)目小組成員名單向財務(wù)部門提供單列的工資匯總表、明細(xì)表；按照研發(fā)項(xiàng)目小組成員名單向財務(wù)部門提供單列的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金匯總表、明細(xì)表；向財務(wù)部門提供專門針對研發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的未納入工資表的獎金、津貼、補(bǔ)貼等費(fèi)用明細(xì)清單；有外聘研發(fā)人員的，按照研發(fā)項(xiàng)目小組的向財務(wù)部門提供勞務(wù)費(fèi)用支出及聘用協(xié)議副本。

③財務(wù)部門的職責(zé)

做好研發(fā)相關(guān)文件檔案管理工作；嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研發(fā)支出的會計(jì)核算，及時了解研發(fā)活動的總體預(yù)算及進(jìn)展情況，合理安排資金使用，準(zhǔn)確核算歸集各項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用列支情況；編制研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；年度終了進(jìn)行所得稅年度申報和匯算清繳時，按稅法規(guī)定計(jì)算研發(fā)支出的加計(jì)扣除金額，并辦理相關(guān)申報事宜；及時收集研發(fā)支出涉及的資料并整理歸檔。

2.對企業(yè)研發(fā)活動實(shí)施分項(xiàng)目管理

企業(yè)應(yīng)對每一項(xiàng)研發(fā)活動進(jìn)行項(xiàng)目管理，建立研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目輔助賬，對每個研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行費(fèi)用登記，并根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)度進(jìn)行階段性地評價和分析，判斷費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況。項(xiàng)目管理的流程包括項(xiàng)目可行性研究、項(xiàng)目申報批準(zhǔn)、確定項(xiàng)目預(yù)算等。企業(yè)的項(xiàng)目責(zé)任會計(jì)應(yīng)規(guī)范會計(jì)操作，正確核算各項(xiàng)目支出。

3.對研發(fā)費(fèi)用支出實(shí)施規(guī)范化管理

對于研發(fā)過程中需要報銷的費(fèi)用嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)定流程進(jìn)行申報，材料設(shè)備使用時填寫相應(yīng)的項(xiàng)目領(lǐng)用單，注明該材料的用途，多個項(xiàng)目中的直接投入費(fèi)用按合理規(guī)定分?jǐn)偅?xiàng)目完成時提供結(jié)項(xiàng)報告或鑒定意見書等證明材料，并附有相關(guān)部門責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任簽名；財務(wù)部門應(yīng)充分了解研發(fā)項(xiàng)目目標(biāo)、總體預(yù)算、進(jìn)展情況等，合理安排資金，建立研發(fā)項(xiàng)目專用賬戶，合理界定及歸集研發(fā)費(fèi)用，做好研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)錄和報告等工作，以防止人為操控研發(fā)費(fèi)用。

對于研發(fā)費(fèi)支出管理的具體要求主要包括：

①研發(fā)費(fèi)用的各項(xiàng)原始憑證必須合法，報銷手續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)審批程序。

②研發(fā)活動所用的材料燃料動力費(fèi)用必須有專門的儀表記錄，領(lǐng)用的原材料必須填制研發(fā)費(fèi)用專用領(lǐng)料單，以區(qū)別于日常生產(chǎn)所耗用的原材料。

③企業(yè)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃書或項(xiàng)目合同中列示的研發(fā)人員名單核算和計(jì)發(fā)工資性支出。研發(fā)人員在負(fù)責(zé)項(xiàng)目研發(fā)的同時，又承擔(dān)了相關(guān)的生產(chǎn)項(xiàng)目的，人力資源部門應(yīng)對其實(shí)際工時分開上報財務(wù)部門，將這類人員的工資及其附加在企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用中進(jìn)行分?jǐn)偤怂悖源_保核算的合理性與合規(guī)性。

④研發(fā)的產(chǎn)品一旦取得新產(chǎn)品合格證開始進(jìn)入銷售，該產(chǎn)品的工料支出即應(yīng)于生產(chǎn)成本中核算。

⑤對于集團(tuán)公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行的研究開發(fā)必須有書面及合理的分配辦法并遵循一貫性原則。須注意集團(tuán)公司集中使用的研發(fā)費(fèi)用總額，原則上不得超過集團(tuán)合并會計(jì)報表年?duì)I業(yè)收入的2%。

⑥對于研發(fā)活動現(xiàn)場試驗(yàn)類的費(fèi)用支出，要有該項(xiàng)目即時的完工單證，參加現(xiàn)場試驗(yàn)的主要人員必須確認(rèn)證明材料、完工單證齊全后方可歸集至研究開發(fā)費(fèi)用核算。

⑦對企業(yè)委托外單位進(jìn)行開發(fā)的費(fèi)用，根據(jù)加工合同及加工費(fèi)的正式發(fā)票歸集項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用，不屬于項(xiàng)目計(jì)劃書中的其他項(xiàng)目進(jìn)行委托開發(fā)與加工，不可以歸集于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用。

4.合理確認(rèn)和歸集研發(fā)費(fèi)用

①總體要求

企業(yè)具體核算時，對于直接發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)采取直接對應(yīng)核算方法；對于企業(yè)在一個會計(jì)年度內(nèi)進(jìn)行多個研發(fā)活動的，應(yīng)分配計(jì)入的，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動之間進(jìn)行分?jǐn)?；對于無法明確分配的，計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動的成本中。會計(jì)期末應(yīng)及時將不滿足資本化條件的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，將滿足資本化條件的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，以清晰統(tǒng)計(jì)研發(fā)項(xiàng)目的具體內(nèi)容及費(fèi)用歸屬，滿足不同會計(jì)核算的需要，確保研究開發(fā)費(fèi)用歸集工作的精確性與規(guī)范性。

例如，外聘人員的勞務(wù)費(fèi)用應(yīng)同時符合“臨時性”與“簽訂用工合同或協(xié)議”兩大條件，聘用單位在支付勞務(wù)費(fèi)用時應(yīng)注意取得相應(yīng)的合法有效票據(jù)；對于折舊、攤銷費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)對用于研發(fā)的儀器、設(shè)備及無形資產(chǎn)做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)記錄。對儀器、設(shè)備及無形資產(chǎn)等資產(chǎn)既用于研發(fā)活動，又從事或用于非研發(fā)活動的，如果能準(zhǔn)確記錄工時的，則記錄工時；無法用工時進(jìn)行分?jǐn)偟?，?yīng)記錄產(chǎn)品數(shù)量等其他基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；對于下腳料、殘次品、中間試制品等收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立研發(fā)廢料庫，與生產(chǎn)經(jīng)營廢料庫進(jìn)行區(qū)分，以準(zhǔn)確區(qū)分正常生產(chǎn)經(jīng)營下腳料收入與研發(fā)活動下腳料收入，滿足97號公告關(guān)于特殊收入扣減的有關(guān)核算要求，等等。

②研發(fā)費(fèi)用的歸集程序

（1）確定研發(fā)活動的成本計(jì)算對象。

（2）設(shè)置研發(fā)支出成本明細(xì)賬和成本項(xiàng)目，并建立以研究開發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的項(xiàng)目輔助賬。

（3）根據(jù)設(shè)置的研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶和成本項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用。

③企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集過程中可能存在的問題包括：

（1）把與研發(fā)活動無關(guān)的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；

（2）把已經(jīng)開發(fā)成功進(jìn)入產(chǎn)品銷售階段發(fā)生的成本費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

（3）把部分不直接從事研發(fā)活動的人員工資津貼補(bǔ)貼計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

（4）把日常生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)租賃費(fèi)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

（5）把生產(chǎn)經(jīng)營中未取得合規(guī)的票據(jù)的相關(guān)支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

5.共同承擔(dān)研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與研發(fā)共同承擔(dān)研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)采用總量計(jì)量再分?jǐn)偟霓k法。在共同承擔(dān)研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偪趶降陌盐丈希瑧?yīng)把握有關(guān)費(fèi)用與企業(yè)具體研發(fā)活動的相關(guān)性程度。與企業(yè)研發(fā)活動直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求及時足額確認(rèn)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；而對于與企業(yè)研發(fā)活動非直接相關(guān)的費(fèi)用，則應(yīng)采用合理的方法分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用。

會計(jì)實(shí)務(wù)中采用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕ㄏ嚓P(guān)費(fèi)用的耗用量、研發(fā)人員投入工時、人員比例結(jié)構(gòu)等。會計(jì)核算人員應(yīng)結(jié)合相關(guān)費(fèi)用的特點(diǎn)選擇合理的分?jǐn)偡椒?，詳?xì)編制《人員人工分配表》、《設(shè)備折舊分配表》、《無形資產(chǎn)攤銷分配表》等，確保研發(fā)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。

6.研發(fā)支出會計(jì)核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”對研發(fā)支出進(jìn)行明細(xì)核算。

對企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

對企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。并從該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起進(jìn)行攤銷，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

期末，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)支出科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。

“研發(fā)支出”期末借方余額，反映企業(yè)在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。

7.追溯享受加計(jì)扣除的會計(jì)處理

在追溯調(diào)整時，企業(yè)應(yīng)調(diào)整減少年初應(yīng)交企業(yè)所得稅、調(diào)整增加年初未分配利潤。其調(diào)整業(yè)務(wù)的會計(jì)處理過程為：

①根據(jù)調(diào)減應(yīng)交企業(yè)所得稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；

②根據(jù)未分配利潤增加額（貸方）按規(guī)定比例10%計(jì)提年初的盈余公積，會計(jì)處理時，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目；

③根據(jù)前述會計(jì)處理后相關(guān)賬戶金額，調(diào)整當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目年初金額，其中“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)減、“未分配利潤”項(xiàng)目調(diào)增、“盈余公積”項(xiàng)目調(diào)增。

（三）會計(jì)信息的列報

1.會計(jì)信息的列示

企業(yè)會計(jì)期末在編制會計(jì)報表時，應(yīng)將本會計(jì)期內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用根據(jù)其不同的處理結(jié)果在報表中列示如下：

①當(dāng)期費(fèi)用化處理的研究開發(fā)費(fèi)用，于利潤表中的“管理費(fèi)用”欄“其中”項(xiàng)下“研究與開發(fā)支出”列示。

②當(dāng)期資本化處理的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)分情況進(jìn)行列示：

（1）對會計(jì)期末，還未達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，于資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項(xiàng)目列示。

（2）對會計(jì)期末，已達(dá)到預(yù)定用途并形成資產(chǎn)的部分的，于資產(chǎn)負(fù)債表的“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

2.會計(jì)信息的披露

企業(yè)應(yīng)加大研究開發(fā)支出信息披露力度，提高對外提供信息質(zhì)量，在財務(wù)報表附注中向投資者、股東全面展現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的應(yīng)用、支出情況。如在無形資產(chǎn)附注中增加披露“本期研究階段發(fā)生的支出總額”、“本年度研發(fā)支出總額占公司本期營業(yè)收入的比例”和“本年度研發(fā)支出總額占公司本期凈資產(chǎn)的比例”等內(nèi)容；在管理費(fèi)用附注中單獨(dú)列示計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)支出，以全面反映企業(yè)研究與開發(fā)階段的全部支出；對于當(dāng)年資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出，應(yīng)在無形資產(chǎn)明細(xì)中以獨(dú)立的類別單獨(dú)列示，以便于分析公司內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的情況等；此外，還應(yīng)在企業(yè)的年度財務(wù)會計(jì)報告中，披露新項(xiàng)目或新產(chǎn)品的開發(fā)，專利、認(rèn)證的取得，研發(fā)項(xiàng)目的能夠使用或出售在技術(shù)上的可行性，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式和效益等方面的詳細(xì)信息。通過幫助投資者進(jìn)行合理估值，詳細(xì)了解研發(fā)信息及企業(yè)資金的使用方向，進(jìn)而增強(qiáng)投資者信心，帶動企業(yè)投資良性增長。

一、基本情況

A公司（主營業(yè)務(wù)不屬于財稅〔2015〕119號規(guī)定的負(fù)面清單內(nèi)行業(yè)）自主立項(xiàng)、自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，項(xiàng)目名稱為XX研究，項(xiàng)目編號為RD1。2016年l至3月為新技術(shù)的研究階段，2016年4至12月為新技術(shù)的開發(fā)階段，并于12月底申請到專利交付使用，且開發(fā)階段支出均滿足資本化條件。（為簡便計(jì)算，不考慮增值稅因素）

二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

（一）研究階段（1-3月）

1.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計(jì)200000元；外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用合計(jì)100000元。

1-1.計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)

借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-人員人工-工資 200000

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 200000

1-2.支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬-工資 200000

貸： 銀行存款 200000

1-3.計(jì)提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)

借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-人員人工-外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi) 100000

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 100000

1-4.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬-工資 100000

貸：銀行存款 100000

2.2月采購原材料300000元，燃料100000元；RD1耗用原材料200000元，燃料50000元。

2-1.采購材料、燃料

借：原材料 300000

燃料 100000

貸：銀行存款 400000

2-2.研發(fā)耗用材料、燃料

借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-原材料-材料 250000

貸：原材料 200000

燃料 50000

3.3月支付用于研發(fā)的設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)1000元

3-1.支付設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)

借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-固定資產(chǎn)-設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi) 1000

貸：庫存現(xiàn)金 1000

4.2月支付用于該項(xiàng)目的模具制造費(fèi)50000元。

4-1.模具制造費(fèi)

借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-中間試驗(yàn)費(fèi)-模具制造費(fèi) 50000

貸：銀行存款 50000

5.1月，購買專門用于研發(fā)的設(shè)備，價款600000元，采取直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限10年，殘值率為0，月折舊額為5000元。

5-1.購買儀器

借：固定資產(chǎn) 600000

貸：銀行存款 600000

5-2.計(jì)提2-3月設(shè)備折舊費(fèi)

借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-固定資產(chǎn)-設(shè)備折舊費(fèi) 10000

貸：累計(jì)折舊 10000

6.2月，租賃專用于研發(fā)的設(shè)備一臺，每月租金5000元，租期一年。

6-1.支出2-3月研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)

借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-固定資產(chǎn)-設(shè)備租賃費(fèi) 10000

貸：銀行存款 10000

7.公司自有辦公樓用于RD1項(xiàng)目，本階段折舊額合計(jì)20000元。

7-1.計(jì)提1-3月辦公樓折舊費(fèi)

借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-固定資產(chǎn)-房屋折舊費(fèi) 20000

貸：累計(jì)折舊 20000

8.用于RD1項(xiàng)目的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)合計(jì)20000元。

8-1.計(jì)提1-3月研發(fā)用無形資產(chǎn)（XX專利）攤銷

借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-無形資產(chǎn)攤銷-XX專利 20000

貸：累計(jì)攤銷 20000

9.3月購買項(xiàng)目所需圖書資料費(fèi)5000元，資料翻譯費(fèi)1000元，研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)10000元。

9-1.支付研發(fā)活動其他相關(guān)費(fèi)用

借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-其他相關(guān)費(fèi)用-資料費(fèi) 5000

研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-其他相關(guān)費(fèi)用-翻譯費(fèi) 1000

研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-其他相關(guān)費(fèi)用-培訓(xùn)費(fèi) 10000

貸：銀行存款 16000

10.結(jié)轉(zhuǎn)研究階段費(fèi)用化支出

10-1.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出

借：管理費(fèi)用 677000

貸：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出

（二）開發(fā)階段（4-12月）

677000

11.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計(jì)1000000元；外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用合計(jì)500000元。

11-1.計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)

借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-人員人工-工資

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 1000000

11-2.支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬-工資 1000000

貸：銀行存款 1000000

1000000

11-3.計(jì)提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)

借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-人員人工-外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi) 500000

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 500000

11-4.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬-工資 500000

貸：銀行存款 500000

12.采購原材料800000元，輔助材料200000元；RD1耗用原材料600000元，輔助材料100000元。

12-1.采購材料、輔助材料

借：原材料 800000

輔助材料 200000

貸：銀行存款 1000000

12-2.研發(fā)耗用材料、輔助材料

借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-原材料-材料 700000

貸：原材料 600000

輔助材料 100000

13.研發(fā)試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)2000元

13-1.支付試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)

借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-中間試驗(yàn)費(fèi)–試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)2000

貸：銀行存款 2000

14.用于該項(xiàng)目的模具制造費(fèi)100000元。

14-1.模具制造費(fèi)

借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-中間試驗(yàn)費(fèi)-模具制造費(fèi) 100000

貸：銀行存款 100000

15.1月所購買設(shè)備本階段計(jì)提折舊45000元

15-1.計(jì)提4-12設(shè)備月折舊費(fèi)

借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-固定資產(chǎn)-設(shè)備折舊費(fèi) 45000

貸：累計(jì)折舊 45000

16.1月所租賃設(shè)備本階段租金合計(jì)45000元

16-1.支出4-12月研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)

借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-固定資產(chǎn)-設(shè)備租賃費(fèi) 45000

貸：銀行存款 45000

17.公司自有辦公樓本階段計(jì)提折舊60000元

17-1.計(jì)提4-12月辦公樓折舊費(fèi)

借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-固定資產(chǎn)-房屋折舊費(fèi) 60000 貸：累計(jì)折舊 60000

18.用于RD1項(xiàng)目的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)合計(jì)50000元。

18-1.計(jì)提4-12月無形資產(chǎn)（XX 專利）攤銷

借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-無形資產(chǎn)攤銷-XX專利 50000

貸：累計(jì)攤銷 50000

19.購買項(xiàng)目所需圖書資料費(fèi)8000元，資料翻譯費(fèi)2000元，辦公費(fèi)5000元。

19-1.支付研發(fā)活動其他相關(guān)費(fèi)用

借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-其他相關(guān)費(fèi)用-資料費(fèi) 8000

研發(fā)支出-RD1-資本化支出-其他相關(guān)費(fèi)用-翻譯費(fèi) 2000

研發(fā)支出-RD1-資本化支出-其他相關(guān)費(fèi)用-辦公費(fèi) 5000

貸：銀行存款 15000

20.RD1驗(yàn)收合格，支付評估驗(yàn)收費(fèi)10000元，專利注冊費(fèi)5000元。

20-1.支付研發(fā)活動其他相關(guān)費(fèi)用

借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-其他相關(guān)費(fèi)用-評估驗(yàn)收費(fèi)10000

研發(fā)支出-RD1-資本化支出-其他相關(guān)費(fèi)用-專利注冊費(fèi) 5000

貸：銀行存款 15000

21.12月結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出

21-1.結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出

借：無形資產(chǎn)-自創(chuàng)專利 2532000

貸：研發(fā)支出-RD1-資本化支出 2532000

22.采取直線法按10年對該專利進(jìn)行攤銷

22-1.12月攤銷該自創(chuàng)專利權(quán)

借：管理費(fèi)用 21100

貸：無形資產(chǎn)-自創(chuàng)專利 21100

23.A公司《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報示例（見附件1）

三、研發(fā)費(fèi)用的列報

A公司RD1項(xiàng)目2016年度研發(fā)費(fèi)用合計(jì)3209000元，其中費(fèi)用化支出677000元，資本化支出2532000元。資本化支出于12月底形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷21100元，該無形資產(chǎn)期末賬面價值為2510900元。故該公司的列報為：利潤表的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映費(fèi)用化研發(fā)支出677000元；資本化研發(fā)支出2532000元，于資產(chǎn)負(fù)債表的無形資產(chǎn)項(xiàng)目反映2510900元，利潤表的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映21100元。

四、可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的歸集

（一）費(fèi)用化研發(fā)支出

1.A公司RD1項(xiàng)目2016年的費(fèi)用化研發(fā)支出中，不符合財稅〔2015〕119號規(guī)定而不適用加計(jì)扣除的費(fèi)用包括：

①7-1.計(jì)提辦公樓折舊費(fèi)20000元；

②9-1.3月支出研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)10000元。

2.其他相關(guān)費(fèi)用支出6000元，未超過限額，可全額用于計(jì)算加計(jì)扣除。

3.費(fèi)用化支出中可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)合計(jì)647000元。

（二）資本化研發(fā)支出

1.A公司2016年的資本化研發(fā)支出中，不符合財稅〔2015〕119號規(guī)定而不適用加計(jì)扣除的費(fèi)用包括：

①17-1.計(jì)提辦公樓折舊費(fèi)60000元；

②19-1.3月支出辦公費(fèi)5000元。

2.其他相關(guān)費(fèi)用支出25000元，未超過限額，可全額用于計(jì)算加計(jì)扣除。

第二篇：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理辦法

研發(fā)費(fèi)用管理辦法

為了更好的歸集公司在研究開發(fā)活動中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，規(guī)范日常會計(jì)核算，進(jìn)一步加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的管理，充分享受國家有關(guān)優(yōu)惠政策，制定本辦法。

一、研發(fā)費(fèi)用

1、研究開發(fā)活動定義

1.1、研究開發(fā)活動指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動。

1.2、創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進(jìn)步，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動作用，不包括企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。

2、研發(fā)費(fèi)用

2.1、研發(fā)費(fèi)用指從事上述研究開發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用。研發(fā)活動項(xiàng)目應(yīng)符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定項(xiàng)。

2.2、公司在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：

2.2.1、人員人工：從事研究開發(fā)活動人員的工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出（為員工繳納的社會保險、住房公積金、商業(yè)保險、專業(yè)培訓(xùn)、公司按研發(fā)人員工資總額提取的福利經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等）。2.2.2、直接投入：為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)

2.2.3、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用：包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

2.2.4、設(shè)計(jì)費(fèi)用：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

2.2.5、裝備調(diào)試費(fèi)：主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。

2.2.6、無形資產(chǎn)攤銷

因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

2.2.7、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

2.2.8、其他費(fèi)用

為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)等。

二、研發(fā)機(jī)構(gòu)

1、研發(fā)機(jī)構(gòu)包括研發(fā)部、質(zhì)量部、新藥部以及與研發(fā)活動項(xiàng)目相關(guān)的其它機(jī)構(gòu)。

2、研發(fā)機(jī)構(gòu)在研發(fā)活動中的職責(zé)

2.1、研發(fā)部根據(jù)市場需求和技術(shù)儲備計(jì)劃，具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目立項(xiàng)工作，并形成“研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件”及“研發(fā)項(xiàng)目可行性研究報告”，明確項(xiàng)目名稱、目標(biāo)、內(nèi)容、日程安排等。按項(xiàng)目級次分別上報，其中：不需要上報省市級科技部門審批立項(xiàng)的項(xiàng)目，應(yīng)辦理公司內(nèi)部的項(xiàng)目立項(xiàng)審批，經(jīng)公司董事會審議通過或總經(jīng)理辦公會批準(zhǔn)立項(xiàng)后實(shí)施，需要上報省市科技部門的新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目，自批準(zhǔn)之日起一個月內(nèi)，研發(fā)部應(yīng)到市科技部門辦理完立項(xiàng)審批（備案）手續(xù)。研發(fā)部在批準(zhǔn)立項(xiàng)后一周內(nèi)將研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)相關(guān)文件轉(zhuǎn)交財務(wù)部、人力資源部等相關(guān)部門。

2.2、由研發(fā)部、財務(wù)部共同負(fù)責(zé)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用預(yù)算，按項(xiàng)目出具項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用預(yù)算明細(xì)表。每個研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)做到立項(xiàng)有預(yù)算，年終或項(xiàng)目完成有決算。研發(fā)部門根據(jù)當(dāng)年項(xiàng)目研發(fā)計(jì)劃，按研發(fā)項(xiàng)目分別編制研發(fā)費(fèi)用預(yù)算，年終由財務(wù)部、研發(fā)部門聯(lián)合做項(xiàng)目決算，確定各項(xiàng)目費(fèi)用支出總額。

預(yù)算獲得批準(zhǔn)后，研發(fā)部門根據(jù)項(xiàng)目的科研特性具體負(fù)責(zé)控制研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際支出，超預(yù)算支出的須事前履行追加預(yù)算審批，將批件轉(zhuǎn)交財務(wù)部。

2.3、在研發(fā)過程中，考慮部分研發(fā)人員的實(shí)際工作存在變動情況，因此要求按月編制參與項(xiàng)目研發(fā)的研發(fā)人員名單、及其在各研發(fā)項(xiàng)目的工作時間和當(dāng)月工資明細(xì)表，報財務(wù)部記賬。為多個研究開發(fā)項(xiàng)目提供輔助服務(wù)的輔助研發(fā)人員工資薪金按當(dāng)月提供服務(wù)的研發(fā)項(xiàng)目個數(shù)分?jǐn)偂?/p>

2.4、研發(fā)費(fèi)用的報銷，研發(fā)費(fèi)用報銷列支時，除遵循公司相關(guān)費(fèi)用報銷規(guī)定外，報銷單據(jù)必須列明項(xiàng)目名稱，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在報銷單據(jù)上簽字后方可到財務(wù)報銷，如為多個項(xiàng)目共同發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)在報銷單據(jù)上注明公共費(fèi)用。

2.5、研究開發(fā)活動所需的材料、模具等統(tǒng)一由研發(fā)部門（或項(xiàng)目小組）開具領(lǐng)料單，并在領(lǐng)料單上注明“用于***項(xiàng)目研發(fā)”，交試制部門領(lǐng)料進(jìn)行小試和中試，材料費(fèi)分別計(jì)入相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目。

2.6、研發(fā)過程中的檢驗(yàn)費(fèi)及聯(lián)合攻關(guān)或委托其它單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，報銷單據(jù)必須列明項(xiàng)目名稱，應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核簽字，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后后方可到財務(wù)報銷。

2.7、項(xiàng)目完成后，由研發(fā)部負(fù)責(zé)組織對項(xiàng)目的評審，評審?fù)ㄟ^后，出具研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報告等。

三、財務(wù)部在研發(fā)費(fèi)用歸集核算中的職責(zé)

1、根據(jù)研發(fā)部門轉(zhuǎn)交的研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)批準(zhǔn)文件，建立研發(fā)項(xiàng)目明細(xì)。

2、專設(shè)“研發(fā)支出”科目，在研發(fā)支出科目下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本性支出”二級科目，按照研究開發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用種類分別核算。以保證各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用歸集的及時性和準(zhǔn)確性。

3、期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的資本化支出金額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。

4、負(fù)責(zé)正確、合理分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用的公共費(fèi)用和間接費(fèi)用，正確劃分研究開發(fā)與經(jīng)營管理、生產(chǎn)制造之間的費(fèi)用界限，正確劃分研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目之間的費(fèi)用界限。多個研發(fā)項(xiàng)目使用共同資源的，采用科學(xué)合理的方法將研發(fā)費(fèi)用在各個受益項(xiàng)目之間分?jǐn)偂?/p>

5、研發(fā)所用設(shè)備的折舊費(fèi)，按研發(fā)過程中設(shè)備使用時間計(jì)算折舊，由研制部門按月報給財務(wù)部，財務(wù)部按月計(jì)提，合理分?jǐn)傆?jì)入研發(fā)支出。

6、負(fù)責(zé)選擇具有資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)代理事務(wù)所進(jìn)行研究開發(fā)費(fèi)用范圍進(jìn)行審核。年終按照稅收政策編制當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表等資料，促使企業(yè)能充分享受稅收優(yōu)惠政策。

7、負(fù)責(zé)指導(dǎo)研發(fā)費(fèi)用操作過程中的具體事宜。

四、試制部門在研發(fā)活動的職責(zé)。

1、公司研發(fā)產(chǎn)品試制。專項(xiàng)建立研究開發(fā)的試驗(yàn)項(xiàng)目臺賬和檢測記錄，正確劃分正常產(chǎn)品生產(chǎn)與研究開發(fā)項(xiàng)目的成本及費(fèi)用界限，包括人員、工時、材料、動力、在產(chǎn)品（試驗(yàn)品）、完工產(chǎn)品（試驗(yàn)品）及相關(guān)費(fèi)用，負(fù)責(zé)編制間接費(fèi)用分配表。

2、凡為試驗(yàn)項(xiàng)目發(fā)生的（直接和間接）費(fèi)用，根據(jù)原始憑證和費(fèi)用分配表，按試驗(yàn)項(xiàng)目分別編制制造費(fèi)用明細(xì)表，統(tǒng)一由研發(fā)部門主管簽字和蓋章后上報財務(wù)部。

本辦法自下發(fā)之日起執(zhí)行

二〇一六年六月四日

第三篇：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用如何歸集

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中研發(fā)費(fèi)用該怎樣歸集

企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的資料申報時，最近三年研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例是與財務(wù)密切相關(guān)的一個硬指標(biāo)，關(guān)系到企業(yè)能否成功取得高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。我們在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)，絕大部份企業(yè)沒有專門單列核算研究開發(fā)費(fèi)用，或設(shè)置了“研發(fā)費(fèi)用”等科目核算研發(fā)費(fèi)用，但歸集的內(nèi)容與2008年7月8日印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》不完全一致，怎樣來歸集研究開發(fā)費(fèi)用？是很多財務(wù)工作的朋友們經(jīng)常問我們的一個問題。

我們研讀了最近新頒布的一系列與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)的規(guī)定，再結(jié)合我們在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)過程中的經(jīng)驗(yàn)，就研究開發(fā)費(fèi)用的歸集作了一個總結(jié)，希望對各位正在準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)和資料申報工作的朋友有一些幫助。

研究開發(fā)費(fèi)用總體判斷原則為：所有因研究開發(fā)活動而發(fā)生的費(fèi)用均可計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。與此相對應(yīng)的是公司生產(chǎn)、經(jīng)營等日常經(jīng)營性活動不屬于研究開發(fā)活動，不應(yīng)計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。研究開發(fā)費(fèi)用既包括直接發(fā)生的費(fèi)用，也包括間接發(fā)生的費(fèi)用。

我們可以對照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中列明的八項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目，區(qū)分不同的研究開發(fā)活動項(xiàng)目計(jì)入對應(yīng)的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目中，研究開發(fā)費(fèi)用先分為：內(nèi)部發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用和委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，內(nèi)部發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用分為：人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用。需要注意的是研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)盡量歸入對應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目中，確實(shí)無法歸集到前列的各具體的費(fèi)用項(xiàng)目中，可以計(jì)入其他費(fèi)用中，但其他費(fèi)用不得超過研究開發(fā)費(fèi)用總額的10%。

研究開發(fā)費(fèi)用主要包括：研發(fā)和輔助研發(fā)人員的工資及附加、獎金、社會保險、福利、專家聘用費(fèi)等人工費(fèi)用；直接投入的原料、低值易耗品、產(chǎn)品試制費(fèi)用、樣品樣機(jī)費(fèi)、試驗(yàn)檢費(fèi)、研發(fā)設(shè)備維護(hù)費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi)；研發(fā)部門使用的儀器、設(shè)備、電腦等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；發(fā)設(shè)施的改建、裝修費(fèi)；研發(fā)設(shè)備的改裝、修理費(fèi)等其他長期費(fèi)用的攤銷；占用的辦公場地及物業(yè)費(fèi)；研發(fā)部門辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、專利費(fèi)、保險費(fèi)等其他費(fèi)用可計(jì)入。

研究開發(fā)費(fèi)用的歸集和核算詳見研究開發(fā)費(fèi)用核算規(guī)范。

高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)操作指引

一、審計(jì)前準(zhǔn)備

1、了解三份文件。文件有《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》、《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》。

2、高新技術(shù)企業(yè)的定義。是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。從定義我們可以看到，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定從產(chǎn)品領(lǐng)域的認(rèn)定轉(zhuǎn)向技術(shù)領(lǐng)域的認(rèn)定，支持企業(yè)從事研究開發(fā)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化等特點(diǎn)。

3、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足以下條件：

⑴在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；

⑵產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍； ⑶具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；

⑷企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計(jì)的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求： ① 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

② 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%； ③

最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算；

⑸高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；

4、了解國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域具體有哪些，申請企業(yè)的研究開發(fā)與技術(shù)成果是否符合上述范圍。

5、要求申報高新技術(shù)企業(yè)對照《申報高新技術(shù)企業(yè)自行評分表》自行評分，評分結(jié)果必須高于七十分才能進(jìn)行審計(jì)。

二、高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)要點(diǎn) ㈠研發(fā)費(fèi)用審核的范圍及要點(diǎn)： ⒈人員人工

⑴人員及范圍。從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

⑵審計(jì)要點(diǎn)。檢查應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、管理費(fèi)用明細(xì)賬，全年各月份工資表，全年個人所得稅申報表，勞動合同、參加社會保險資料，結(jié)合研發(fā)部門人員名單，確定研發(fā)人員的工資、福利費(fèi)是否真實(shí)，計(jì)算是否準(zhǔn)確。對受雇的科研人員累計(jì)實(shí)際工作時間要有在183天以上證據(jù)。

⑶歸集和分?jǐn)偡椒āζ髽I(yè)存在多個研發(fā)項(xiàng)目的，還要按實(shí)際參與的項(xiàng)目進(jìn)行歸集，若研發(fā)人員同時參與兩個或兩個以上項(xiàng)目應(yīng)按統(tǒng)計(jì)的工作量進(jìn)行分?jǐn)?，無工作量統(tǒng)計(jì)的，則選擇當(dāng)期各項(xiàng)目直接投入占總投入比例進(jìn)行分?jǐn)偂＂仓苯油度?/p>

⑴范圍。企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。

⑵審計(jì)要點(diǎn)。檢查管理費(fèi)用、原材料明細(xì)賬、原材料購入、發(fā)出、結(jié)存明細(xì)表、相關(guān)費(fèi)用分配表等，確認(rèn)其結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用的合理性及金額的準(zhǔn)確性。對于直接購入的能源、材料則檢查購入的發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)、入庫單、領(lǐng)料單等，確認(rèn)其真實(shí)性及與研發(fā)的項(xiàng)目相關(guān)性。

⑶歸集和分?jǐn)偡椒āＲ话銥橹苯佑?jì)入，對動力費(fèi)用、共同使用的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)等按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。⒊折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用 ⑴范圍。包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

⑵審計(jì)要點(diǎn)。檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬、長期待攤費(fèi)用明細(xì)賬，檢查被審計(jì)單位新增固定資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購單、入庫單、驗(yàn)收單，實(shí)地查看該部份設(shè)備，確定其是否真實(shí)存在，是否用于研發(fā)。復(fù)核各項(xiàng)折舊、攤銷的準(zhǔn)確性。對購入時已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的是否重復(fù)計(jì)提折舊。⑶歸集和分?jǐn)偡椒ā儆诙鄠€項(xiàng)目使用的，按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。

⒋設(shè)計(jì)費(fèi)用

⑴范圍。為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。⑵審計(jì)要點(diǎn)。檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬——研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，檢查設(shè)計(jì)費(fèi)用支出的發(fā)票，付款申請審批單據(jù)，確認(rèn)其費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性及金額的準(zhǔn)確性。委外設(shè)計(jì)費(fèi)需查看合同、協(xié)議等。⑶歸集方法。一般不會有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。⒌裝備調(diào)試費(fèi)

⑴范圍。主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。⑵審計(jì)要點(diǎn)。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。

⑶歸集方法。一般不會有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。⒍無形資產(chǎn)攤銷 ⑴范圍。因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

⑵審計(jì)要點(diǎn)。檢查無形資產(chǎn)明細(xì)賬、管理費(fèi)用明細(xì)賬，檢查無形資產(chǎn)購入發(fā)票、付款憑證、專有技術(shù)證書等資料，確認(rèn)其真實(shí)性及攤銷金額的準(zhǔn)確性。⑶歸集和分?jǐn)偡椒ā儆诙鄠€項(xiàng)目使用的，按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。

⒎委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

⑴定義。是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

⑵要求。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。

⑶審計(jì)要點(diǎn)。檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬、與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的明細(xì)賬，委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的合同或協(xié)議，檢查發(fā)票、付款憑證，確認(rèn)其發(fā)生的真實(shí)性及金額計(jì)算的準(zhǔn)確性，是否是關(guān)聯(lián)交易。

(4)歸集方法。一般不會有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。⒏其他費(fèi)用

⑴范圍。為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。

⑵審計(jì)要點(diǎn)。檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬，費(fèi)用分?jǐn)偙?，確認(rèn)費(fèi)用支出與研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性及費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇浴ｊP(guān)注其他費(fèi)用金額不高于研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

⑶歸集和分?jǐn)偡椒?。單個項(xiàng)目發(fā)生的直接計(jì)入，屬于多個項(xiàng)目的，按各項(xiàng)目直接投入占總投入比例進(jìn)行分?jǐn)?，若費(fèi)用較小則可直接計(jì)入某項(xiàng)目。㈡高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審核范圍及要點(diǎn)

⑴定義。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。要求高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占全年收入總額的60%以上。

⑵審計(jì)要點(diǎn)。審核主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、庫存商品明細(xì)賬，確認(rèn)收入的真實(shí)性、完整性、及高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品收入分類的準(zhǔn)確性。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占全年收入總額的比例是否符合認(rèn)定要求。

三、底稿的編制

1、研發(fā)費(fèi)用底稿的編制。應(yīng)分別按研發(fā)項(xiàng)目來歸集費(fèi)用，即每一研發(fā)項(xiàng)目必須按編制《研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》，表中基本要素有：月份、憑證號、摘要、人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等。該表后面應(yīng)附有收集該研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)原始憑證和費(fèi)用分配資料。每個研發(fā)項(xiàng)目都要編制《研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》，并將相關(guān)審計(jì)證據(jù)附在該表后面。

2、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入底稿的編制。

應(yīng)按新產(chǎn)品（服務(wù)）種類分別編制，銷售明細(xì)表基本要素：月份、憑證號、摘要、數(shù)量、單價、金額。表后應(yīng)附有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)有審計(jì)報告、增值稅申報表、新產(chǎn)品（服務(wù)）銷售發(fā)票、報關(guān)單、出庫單、送貨單、貨運(yùn)單等。

3、編制《研發(fā)部門人員清冊及項(xiàng)目分工》該表一般由企業(yè)提供?；疽兀盒彰?、參與研發(fā)時間、職務(wù)、內(nèi)參與研發(fā)項(xiàng)目。應(yīng)提供企業(yè)工資表、個人所得稅完稅證明、參加社會保險證明、勞動合同予以核對。

4、編制《研發(fā)部門固定資產(chǎn)及折舊清單》該表應(yīng)由企業(yè)提供?；疽兀汗潭ㄙY產(chǎn)名稱、類別、入賬日期、折舊年限、原值、月折舊額、年初已提折舊額、本年計(jì)提折舊額、年末累計(jì)折舊額。該表應(yīng)提供企業(yè)全部固定資產(chǎn)清單予以核對。

第四篇：研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算與加計(jì)扣除政策解析

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第五篇：研發(fā)費(fèi)用資本化案例總結(jié)

新的會計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)研發(fā)過程的支出可以計(jì)入資產(chǎn)科目而不影響損益，這是會計(jì)制度的一大進(jìn)步，也能夠在一定程度上鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新?？墒?，在企業(yè)首發(fā)上市的發(fā)行審核中，該問題卻并非如此單純。

【案例情況】 一、三五互聯(lián)

1、報告期內(nèi)公司資本化開發(fā)支出的具體項(xiàng)目明細(xì)構(gòu)成 報告期內(nèi)，公司資本化開發(fā)支出的具體項(xiàng)目明細(xì)構(gòu)成如下：

單位：萬元

2、各項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用資本化的確認(rèn)依據(jù)和時點(diǎn)

公司研發(fā)活動的特點(diǎn)是以成熟的市場需求與技術(shù)為依托進(jìn)行開發(fā)。通過前期調(diào)研對市場需求及產(chǎn)品競爭力進(jìn)行分析，公司對項(xiàng)目的技術(shù)可行性與成熟性進(jìn)行論證，對完成可行性論證的項(xiàng)目予以立項(xiàng)，確定項(xiàng)目實(shí)施方案。由于公司予以立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目都是經(jīng)可行性論證具有廣泛市場需求，并以技術(shù)可行性為依托而進(jìn)行的，因此開發(fā)項(xiàng)目在通過前期市場調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，并報經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)后即進(jìn)入開發(fā)階段，能夠同時滿足以下資本化的五個條件：

第一，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； 第二，具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

第三，無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

第四，有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

第五，歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

公司報告期內(nèi)資本化的開發(fā)項(xiàng)目共有8個，其中，即時通訊系統(tǒng)（IM）、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)（CRM）、智能網(wǎng)站發(fā)布系統(tǒng)三個項(xiàng)目的資本化金額合計(jì)為 868.62萬元，占全部資本化金額的87.56%。以這三個項(xiàng)目為例具體說明資本化的依據(jù)和時點(diǎn)如下：

（1）即時通訊系統(tǒng)（IM）① 資本化確認(rèn)的依據(jù) a、該項(xiàng)目使用 c++作為開發(fā)語言，Qt 作為開發(fā)框架，Qt 是一套基于 C++語言的成熟類庫，用面向?qū)ο蟮乃枷虢M織，支持多平臺，有“一次編寫，到處編譯”的特點(diǎn)，編譯出來的程序可以運(yùn)行于 Win32，Linux，Solaris 及 Mac OS X 之下。1996年開始，Qt 正式進(jìn)入商業(yè)領(lǐng)域，成為世界范圍內(nèi)數(shù)千種成功的應(yīng)用程序的基礎(chǔ)，整個系統(tǒng)技術(shù)成熟、穩(wěn)定。

b、即時通訊系統(tǒng)—35EQ是一款企業(yè)級即時通訊工具和企業(yè)管理綜合應(yīng)用平臺，將廣泛應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部即時通訊和內(nèi)部管理，公司計(jì)劃通過 35EQ 整合推廣公司的企業(yè)郵箱、OA、CRM 等產(chǎn)品。

c、2008年中國企業(yè)即時通訊市場終端用戶規(guī)模達(dá)到2236萬人，與2007年的1813萬人相比，同比增長23.3%，市場增量迅猛，具有良好的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

d、該項(xiàng)目預(yù)算約722萬元，以公司的財務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營銷能力，足以完成該項(xiàng)目的開發(fā)并推向市場，實(shí)現(xiàn)公司旗下產(chǎn)品的整合銷售。

e、公司設(shè)立專門的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門的費(fèi)用，開發(fā)支出按具體開發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

② 資本化確認(rèn)的時點(diǎn)

經(jīng)過前期市場調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2006 年 11 月項(xiàng)目開發(fā)啟動，項(xiàng)目開發(fā)周期為 2006 年 11 月至 2009 年 6 月。自 2007 年 1 月 1 日起發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用按新會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開發(fā)支出，予以資本化。

（2）客戶關(guān)系管理系統(tǒng)（CRM）①資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、項(xiàng)目技術(shù)的成熟程度：CRM 項(xiàng)目采用的核心技術(shù)包括 asp.net 2.0、xml、xsl、WebServices、數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘等主流技術(shù)，同時結(jié)合了 Ajax、SOA 等流行于 SaaS 模式下的技術(shù)，這些技術(shù)都是成熟的技術(shù)。CRM 項(xiàng)目在采用成熟主流技術(shù)的同時還適當(dāng)采用了超前的技術(shù)，進(jìn)展情況良好?？傮w上 CRM 項(xiàng)目的技術(shù)是成熟的，主要的工作在于如何把傳統(tǒng)的產(chǎn)品開發(fā)模式轉(zhuǎn)變到 SaaS 開發(fā)模式。b、CRM 項(xiàng)目是公司在接觸客戶、了解客戶需求，并結(jié)合公司整體產(chǎn)品戰(zhàn)略的決定研發(fā)的一個戰(zhàn)略性產(chǎn)品，研發(fā)成功后會立即投入市場銷售。

c、根據(jù)CCID研究表明，SaaS模式下的CRM產(chǎn)品2008年的市場規(guī)模約為1.04億元，預(yù)計(jì) 2011 年將達(dá)到約 2.49 億元，三年復(fù)合增長率約為 33.78%，且增長率保持逐年提高的態(tài)勢，平均每年增長率比前一年提高 5.1 個百分點(diǎn)，具有良好的市場前景。

d、該項(xiàng)目投資預(yù)算約 318 萬元，根據(jù)目前的項(xiàng)目進(jìn)度和公司的財務(wù)能力、技術(shù)能力，公司有足夠的能力完成該項(xiàng)目的開發(fā)并推向市場銷售。

e、公司設(shè)立專門的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門的費(fèi)用，開發(fā)支出按具體開發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

②資本化確認(rèn)的時點(diǎn)

經(jīng)過前期市場調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2006年12月1日項(xiàng)目開發(fā)啟動，項(xiàng)目開發(fā)周期為 2006年 12 月 1 日至 2009 年 12 月 31 日。自2007 年 1 月 1 日起發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用按新會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開發(fā)支出，予以資本化。

（3）智能網(wǎng)站發(fā)布系統(tǒng) ① 資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、智能網(wǎng)站發(fā)布系統(tǒng)是采用 asp.net 框架，開發(fā)語言是 C#，該技術(shù)屬于成熟技術(shù)，目前該項(xiàng)目進(jìn)展順利，不存在技術(shù)障礙。

b、該項(xiàng)目是在公司網(wǎng)站定制業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上推出的網(wǎng)站 DIY 產(chǎn)品，可以滿足對價格比較敏感的客戶需求，目前已經(jīng)投向市場試銷售。

c、企業(yè)網(wǎng)站的需求巨大，數(shù)量正在穩(wěn)步、快速的增長中，根據(jù) CNNIC 發(fā)布的《第24次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報告》，截至 2009 年 6 月，中國的網(wǎng)站數(shù)達(dá)到 306 萬個，市場發(fā)展前景廣闊。

d、公司設(shè)有專門的網(wǎng)頁設(shè)計(jì)中心和技術(shù)研發(fā)中心，專業(yè)網(wǎng)頁設(shè)計(jì)師逾 40 人，項(xiàng)目預(yù)算約 386 萬，以公司目前技術(shù)能力、財務(wù)資源和整體能力，足以完成該項(xiàng)目的開發(fā)，并迅速推向市場銷售。e、該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

② 資本化確認(rèn)的時點(diǎn)

通過前期市場調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2008 年 12 月底項(xiàng)目開發(fā)啟動，項(xiàng)目開發(fā)周期為 2009 年 1 月至 2009 年 11 月。2009 年 1 月之前的研究費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益，自 2009 年 1 月 1 日起發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用計(jì)入開發(fā)支出，予以資本化。

（4）辦公自動化系統(tǒng)（OA3.0）① 資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、OA3.0 是基于 OA2.0 的基礎(chǔ)上優(yōu)化整合和新功能開發(fā)。系統(tǒng)采用 J2EE 的框架，使用跨平臺的編程語言 java, 并結(jié)合了 Struts、Spring、Hibernate 等目前業(yè)界流行的 J2EE 開發(fā)模式，技術(shù)成熟度高。

b、本公司的 OA 產(chǎn)品主要面向步入管理驅(qū)動階段的中小企業(yè)進(jìn)行銷售，通過具有競爭力功能模塊和銷售策略占有市場。

c、OA 是中國 SaaS 管理類軟件發(fā)展的重點(diǎn)，立項(xiàng)之前我公司已開發(fā)出 OA2.0版本。隨著中國經(jīng)濟(jì)和信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，信息化應(yīng)用水平的提高，OA 市場空間逐步擴(kuò)大。

d、該項(xiàng)目預(yù)算約 85 萬，以公司的財務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營銷能力，足以完成該項(xiàng)目的開發(fā)并推向市場。

e、公司設(shè)立專門的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門的費(fèi)用，開發(fā)支出按具體開發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

② 資本化確認(rèn)的時點(diǎn)

經(jīng)過前期市場調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2006 年 10 月項(xiàng)目開發(fā)啟動，項(xiàng)目開發(fā)周期是 2006 年 10 月至 2007 年 6 月，自 2007 年 1 月 1 日起發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用按新會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開發(fā)支出，予以資本化。2007 年 6 月該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)，從開發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)。

（5）反垃圾網(wǎng)管軟件 ①資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、反垃圾網(wǎng)關(guān)的開發(fā)平臺是 linux，開發(fā)語言是 C。本公司已成功開發(fā)多種互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)應(yīng)用軟件，在軟件開發(fā)方面，有一批富有軟件開發(fā)與管理經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)人員，可以確保所開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)用性和可靠性。

b、公司計(jì)劃把該項(xiàng)目運(yùn)用公司企業(yè)郵箱產(chǎn)品，通過提高本公司企業(yè)郵箱的銷量，來獲得收益。

c、2008 年中國企業(yè)郵箱的產(chǎn)業(yè)規(guī)模為 6.10 億元，反垃圾是企業(yè)郵箱的重要指標(biāo)，該項(xiàng)目大大提升了垃圾郵件辨別率，從而提高了本公司企業(yè)郵箱的市場競爭力，具有良好的市場前景。

d、該項(xiàng)目預(yù)算約 55 萬，以公司的財務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營銷能力，足以完成該項(xiàng)目的開發(fā)并整合應(yīng)用于公司的企業(yè)郵箱產(chǎn)品。

e、公司設(shè)立專門的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門的費(fèi)用，開發(fā)支出按具體開發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

② 資本化確認(rèn)的時點(diǎn)

經(jīng)過前期市場調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2006 年 11 月項(xiàng)目開發(fā)啟動，項(xiàng)目開發(fā)周期是 2006 年 11 月至 2008 年 10 月，自 2007 年 1 月 1日起發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用按新會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開發(fā)支出，予以資本化。2008 年 10 月該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)，從開發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)。

（6）網(wǎng)絡(luò) U 盤項(xiàng)目 ① 資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、本項(xiàng)目的技術(shù)主要采用微軟的體系架構(gòu)，開發(fā)工具采用 Visual studio.net 2003，F(xiàn)ramework 采用.Net 1.1，開發(fā)語言采用 c#，數(shù)據(jù)庫用 Sql server2000；利用 Webservice 技術(shù)提供各類物理磁盤文件、目錄進(jìn)行操作的公用方法，同時采用三層結(jié)構(gòu)來組織整個系統(tǒng)；利用先進(jìn)的 Ajax 和 Xml 技術(shù)，為用戶提供友好易用的軟件界面。項(xiàng)目整體上具有相當(dāng)高的技術(shù)成熟度。

b、該產(chǎn)品主要面向有網(wǎng)絡(luò)存儲需求的企業(yè)或個人進(jìn)行銷售，以獲得銷售收入。c、據(jù) IResearch 預(yù)測，2006 年的網(wǎng)民數(shù)量將達(dá)到 1.3 億，對網(wǎng)絡(luò)存儲需求也日益增加。另一方面，硬件存儲設(shè)備的容量和速率也在不斷的提高，成本不斷降低。這些都為網(wǎng)絡(luò) U 盤市場創(chuàng)造著良好的發(fā)展時機(jī)。

d、該項(xiàng)目預(yù)算約 32 萬，以公司的財務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營銷能力，足以完成該項(xiàng)目的開發(fā)并推向市場。

e、公司設(shè)立專門的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門的費(fèi)用，開發(fā)支出按具體開發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

②資本化確認(rèn)的時點(diǎn)

經(jīng)過前期市場調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2006 年 11 月項(xiàng)目開發(fā)啟動，項(xiàng)目開發(fā)周期是 2006 年 11 月至 2007 年 7 月，自 2007 年 1 月1日起發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用按新會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開發(fā)支出，予以資本化。2007 年 7 月該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)，從開發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)。

（7）在線客服系統(tǒng) A、資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、在線客服系統(tǒng)，服務(wù)端與 Web 端采用 ASP.NET 框架，使用 C#語言；客戶端是.NET3.0+wpf 框架，使用 C#語言。作為在線客服產(chǎn)品，以上開發(fā)模式在業(yè)界達(dá)到領(lǐng)先水平。

b、在線客服的目標(biāo)客戶是具有電子商務(wù)意識的企業(yè)或者經(jīng)營網(wǎng)購業(yè)務(wù)的個人，通過銷售獲得銷售收入。

c、隨著電子商務(wù)市場的快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)意識到在線客服工具的重要性，希望能夠利用這一工具，把每次網(wǎng)站訪問都轉(zhuǎn)化為銷售。因此，在線客服市場前景看好。

d、該項(xiàng)目預(yù)算約 28 萬，以公司的財務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營銷能力，足以完成該項(xiàng)目的開發(fā)并推向市場。

e、公司設(shè)立專門的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門的費(fèi)用，開發(fā)支出按具體開發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

②資本化確認(rèn)的時點(diǎn)

經(jīng)過前期市場調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2007 年 1 月項(xiàng)目開發(fā)啟動，項(xiàng)目開發(fā)周期是 2007 年 1 月至 2007 年 7 月，自 2007 年 1 月 1 日起發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用按新會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開發(fā)支出，予以資本化。2007 年 7 月該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)，從開發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)。

（8）網(wǎng)站分析系統(tǒng)（LM）①資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、網(wǎng)站分析系統(tǒng) LM 采用的開發(fā)語言是 C 語言和匯編語言，技術(shù)成熟度較高。

b、該產(chǎn)品整合到網(wǎng)站建設(shè)業(yè)務(wù)中，以提升公司網(wǎng)站建設(shè)業(yè)務(wù)的市場競爭力。c、隨著網(wǎng)絡(luò)營銷整體水平的提高，專業(yè)化的網(wǎng)站流量分析軟件相對來說是個空白，市場需求和市場潛力巨大。

d、該項(xiàng)目預(yù)算約 28 萬，以公司的財務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營銷能力，足以完成該項(xiàng)目的開發(fā)并推向市場。

e、公司設(shè)立專門的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門的費(fèi)用，開發(fā)支出按具體開發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

②資本化確認(rèn)的時點(diǎn)

經(jīng)過前期市場調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2007 年 1 月項(xiàng)目開發(fā)啟動，項(xiàng)目開發(fā)周期是 2007 年 1 月至 2007 年 6 月，自 2007 年 1 月 1 日起發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用按新會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開發(fā)支出，予以資本化。2007 年 6 月該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)，從開發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)。

3、開發(fā)費(fèi)用資本化導(dǎo)致的風(fēng)險

本公司為一家通過 SaaS 模式，依靠自主研發(fā)的應(yīng)用軟件系統(tǒng)，向中國中小企業(yè)客戶提供一攬子軟件應(yīng)用及服務(wù)的專業(yè)提供商。本公司已推出的產(chǎn)品在市場上擁有良好的口碑，試銷中的產(chǎn)品也已獲得客戶良好的反饋。從 2007 年 1 月 1日本公司開始實(shí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，在滿足一定條件的情況下予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。如將來該開發(fā)費(fèi)用資本化產(chǎn)生的無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，該無形資產(chǎn)將報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其帳面價值轉(zhuǎn)作賬面損益，屆時將會相應(yīng)減少公司未來的凈利潤。因此本公司存在由于開發(fā)費(fèi)用資本化而導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。

二、蘇州恒久

1、研發(fā)費(fèi)用情況

公司最近三年及一期研發(fā)支出占營業(yè)收入的比例如下表：

發(fā)行人2007、2008以及2009上半年開發(fā)支出資本化金額分別為123.69萬元、421.79萬元和184.62萬元，占當(dāng)期凈利潤比重較大。

2、主要處理

在審核過程中，審核人員還是對該公司的資本化問題進(jìn)行了重點(diǎn)關(guān)注：（1）請發(fā)行人對照會計(jì)準(zhǔn)則補(bǔ)充披露開發(fā)支出資本化的具體依據(jù)及區(qū)分開發(fā)支出資本化和費(fèi)用化的標(biāo)準(zhǔn)。（2）請保薦機(jī)構(gòu)、申報會計(jì)師核查發(fā)行人報告期內(nèi)開發(fā)支出資本化處理是否符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的各項(xiàng)條件，并逐項(xiàng)發(fā)表明確意見。

中介機(jī)構(gòu)在處理過程中：首先從公司開發(fā)費(fèi)用資本化的具體依據(jù)及區(qū)分費(fèi)用化和資本化的標(biāo)準(zhǔn)，包括公司制定的研究開發(fā)支出會計(jì)政策、報告期內(nèi)資本化項(xiàng)目的基本情況等方面進(jìn)行補(bǔ)充說明；其次，保薦機(jī)構(gòu)、會計(jì)師對資本化處理是否符合準(zhǔn)則規(guī)定的各項(xiàng)條件的核查情況兩個方面進(jìn)行。最終的處理是取消資本化，回歸費(fèi)用化。

中介機(jī)構(gòu)取消資本化的調(diào)整既不屬于會計(jì)差錯也不屬于會計(jì)政策變更，而是審計(jì)機(jī)構(gòu)重新出具審計(jì)報告以替代原始審計(jì)報告。盡管該種調(diào)整得到了審核人員的認(rèn)可，但是其一些后續(xù)的影響還是要重點(diǎn)關(guān)注。

3、聯(lián)動影響（1）對股本的影響

2009 年 2 月，恒久有限整體變更為股份有限公司，原有股東以恒久有限截至 2009 年 1 月 31 日經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn) 7,726.07 萬元出資，折成股本 6,000 萬元，股份有限公司設(shè)立時的股本已由公證天業(yè)于 2009 年 2 月 20 日出具蘇公S[2009]B1009 號驗(yàn)資報告予以驗(yàn)證。

因原開發(fā)支出資本化轉(zhuǎn)費(fèi)用化處理及相應(yīng)遞延收益轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益處理，調(diào)整后 2009 年 1 月 31 日凈資產(chǎn)為 82,957,729.51 元，較整體變更時調(diào)整增加5,697,047.97 元，據(jù)此，該次會計(jì)處理調(diào)整未對公司股本產(chǎn)生影響，上述調(diào)整已由江蘇公證天業(yè)會計(jì)師事務(wù)所有限公司于 2009 年 11 月 20 日出具蘇公W[2009]E1157 號《專項(xiàng)鑒證報告》鑒證。截至 2009 年 9 月 30 日，公司股本總額為 6,000 萬元。

（2）對資本公積的影響

根據(jù) 2009 年 12 月 5 日臨時股東會決議，上述因原開發(fā)支出資本化轉(zhuǎn)費(fèi)用化處理及相應(yīng)遞延收益轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益處理調(diào)整增加的凈資產(chǎn) 5,697,047.97 元，在公司凈資產(chǎn)折股過程中作為凈資產(chǎn)超過股本部分增加資本公積處理。調(diào)整后截至2009 年 1 月 31 日止公司的資本公積為 2,295.77 萬元。截至 2009 年 9 月 30 日，資本公積余額為 2,295.77 萬元。

（3）超額分配股利的返還情況

因?qū)蟾嫫趦?nèi)開發(fā)支出資本化調(diào)整沖回及相應(yīng)遞延收益轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益處理而對財務(wù)報表相關(guān)科目進(jìn)行調(diào)整，經(jīng)江蘇公證天業(yè)會計(jì)師事務(wù)所有限公司出具的“蘇公 W[2009]E1157”《專項(xiàng)鑒證報告》確認(rèn)，調(diào)整后公司截至 2009 年 6 月 30日的可供分配利潤為 947.82 萬元，即公司實(shí)際分配的 960 萬元股利超出了股利分配基準(zhǔn)日的未分配利潤余額 12.18 萬元。

2009 年 12 月 5 日，公司召開 2009 年第三次臨時股東大會，通過同意公司全體股東將超出分配的該部分利潤返還公司的決議。

2009 年 12 月 8 日，需返還的 12.18 萬元已由公司控股股東余榮清返還并由其代公司其他股東先行墊還。

2009 年 12 月 20 日，余榮清出具《關(guān)于代蘇州恒久光電科技股份有限公司其他股東向公司墊還多分配的利潤的承諾書》，承諾：如果公司其他股東拒絕償還其代為墊還的多分配的利潤，其將自行承擔(dān)因代其他股東墊還給公司該部分多分配的利潤而遭受的損失，并保證不以任何形式向公司其他股東行使追索權(quán)利。保薦人經(jīng)核查認(rèn)為：發(fā)行人針對超額股利分配事宜的處理程序規(guī)范、合理，發(fā)行人股東對返還所得超額分配部分的股利不存在爭議，不存在發(fā)行人現(xiàn)有股東獲得超額利潤分配而侵害發(fā)行后新增投資者利益的情況，對發(fā)行人本次發(fā)行上市不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

發(fā)行人律師經(jīng)核查認(rèn)為，發(fā)行人控股股東余榮清已向發(fā)行人足額返還并代發(fā)行人其他股東向發(fā)行人足額墊還了超額分配的股利；發(fā)行人股東將超額分配的股利退還給發(fā)行人履行了必要的法律程序，不存在潛在糾紛及侵害發(fā)行后新增社會公眾投資者利益的情形，對發(fā)行人本次發(fā)行上市不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

三、朗科科技

公司專利主要包括閃存應(yīng)用及移動存儲領(lǐng)域相關(guān)專利和控制芯片系列專利。其中，僅控制芯片系列專利存在開發(fā)支出資本化的情形?；诳刂菩酒盗袑＠?，公司成功研發(fā)出優(yōu)芯 1 號、2 號、3 號、4 號、5 號產(chǎn)品，并正在積極研發(fā)優(yōu)芯 6 號，實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則后，公司對開發(fā)該系列專利中符合條件的相關(guān)費(fèi)用，列入無形資產(chǎn)開發(fā)支出并予以資本化；而閃存應(yīng)用及移動存儲領(lǐng)域相關(guān)系列專利共同構(gòu)成公司“專利池”，且可被廣泛應(yīng)用于閃存盤、手機(jī)、電視、固態(tài)硬盤等各領(lǐng)域，而單項(xiàng)專利通常難以與具體產(chǎn)品一一對應(yīng)，遵循謹(jǐn)慎性原則，開發(fā)該系列專利的相關(guān)費(fèi)用如人工費(fèi)、材料費(fèi)等于實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，僅申請專利的申請費(fèi)、注冊費(fèi)等計(jì)入無形資產(chǎn)。

1、開發(fā)支出資本化的背景

優(yōu)芯系列控制芯片是公司閃存應(yīng)用及移動存儲產(chǎn)品的核心部件，控制芯片決定了閃存應(yīng)用及移動存儲產(chǎn)品的功能、性能、成本、可靠性等諸多關(guān)鍵指標(biāo)。開展閃存應(yīng)用及移動存儲產(chǎn)品控制芯片技術(shù)的研發(fā)，有助于提升公司掌握閃存應(yīng)用及移動存儲領(lǐng)域的關(guān)鍵核心技術(shù)，增強(qiáng)公司的自主創(chuàng)新能力和專有技術(shù)的研發(fā)能力，提高公司產(chǎn)品的市場競爭力，保證公司長期可持續(xù)發(fā)展。2002 年，公司啟動了閃存盤控制芯片的自主研發(fā)，2003 年，公司自主研發(fā)成功國內(nèi)首款閃存盤控制芯片優(yōu)芯 1 號，隨后公司陸續(xù)推出了優(yōu)芯 2 號、優(yōu)芯 3 號、優(yōu)芯 4 號、優(yōu)芯5 號等多款閃存盤控制芯片。

2002 年-2006 年，優(yōu)芯 1 號、優(yōu)芯 2 號及優(yōu)芯 3 號相繼研制成功，根據(jù)當(dāng)時《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，只對研發(fā)形成的相關(guān)專利代理費(fèi)、律師費(fèi)、注冊費(fèi)等費(fèi)用予以資本化，因此，優(yōu)芯 1 號、優(yōu)芯 2 號及優(yōu)芯 3 號的研究、開發(fā)等支出已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2007 年-2009 年，公司研制成功優(yōu)芯 4 號、優(yōu)芯 5 號，根據(jù)2007 年 1 月 1 日執(zhí)行的新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，優(yōu)芯 4 號、優(yōu)芯 5 號控制芯片的開發(fā)支出符合資本化相關(guān)條件，按規(guī)定予以資本化。2009 年初，公司開始研發(fā)優(yōu)芯 6號，目前仍處于研究階段，不符合資本化條件，因此尚未予以資本化。

2、“已授權(quán)專利”和“未授權(quán)專利”的計(jì)量及開發(fā)支出資本化的具體金額 公司“未授權(quán)專利”和“已授權(quán)專利”的計(jì)量按成本進(jìn)行初始計(jì)量，并區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，分別作費(fèi)用化支出和資本化支出。公司“已授權(quán)專利”和“未授權(quán)專利”成本主要包括申請專利的注冊費(fèi)、律師費(fèi)、專利代理費(fèi)等，對符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)》第九條規(guī)定的開發(fā)階段的支出予以資本化。

開發(fā)支出項(xiàng)目是反映公司開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。開發(fā)支出項(xiàng)目根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。

優(yōu)芯 1 號-5 號系列控制芯片是公司產(chǎn)品的實(shí)物體現(xiàn)，是公司相關(guān)專利技術(shù)的載體，其所對應(yīng)的是公司專利技術(shù)的不斷升級更新。優(yōu)芯 1-3 號控制芯片是公司2002 年至 2006 年期間進(jìn)行的研發(fā)，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，只對研發(fā)形成的相關(guān)專利的代理費(fèi)、律師費(fèi)、注冊費(fèi)等費(fèi)用予以資本化，因此優(yōu)芯 1-3號控制芯片發(fā)生的研發(fā)支出均已費(fèi)用化。而優(yōu)芯4 號、5 號控制芯片是公司于2007年至 2009 年進(jìn)行的研發(fā)，公司自 2007 年 1 月 1 日執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則。按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對優(yōu)芯 4 號、5 號控制芯片的研發(fā)支出符合資本化相關(guān)條件的，按規(guī)定予以資本化。開發(fā)支出資本化部分主要是公司研發(fā)優(yōu)芯 4 號、5 號控制芯片相關(guān)的流片、測試、人工、材料等費(fèi)用。

2006 年，公司無開發(fā)支出資本化金額，2007 年至 2009 年 1-9 月，公司優(yōu)芯4 號、5 號控制芯片開發(fā)支出資本化金額如下：

單位：元

報告期末，公司以上優(yōu)芯 4 號、5 號控制芯片開發(fā)支出資本化達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)-未授權(quán)專利”科目核算。

四、同濟(jì)同捷

本報告期內(nèi)，公司研發(fā)費(fèi)用（包括研究階段和開發(fā)階段）占營業(yè)收入的比例 情況如下：

公司自主研發(fā)的“S11 混合動力跑車項(xiàng)目”2008 年 3 月后開始資本化，2008年，“S11 混合動力跑車項(xiàng)目”共發(fā)生開發(fā)費(fèi)用1,107.25萬元，2009年1-6月共發(fā)生開發(fā)費(fèi)用272.54萬元。

1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對研究開發(fā)階段劃分

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6 號——無形資產(chǎn)》對企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段劃分的規(guī)定如下：

（1）研究階段

研究階段是指為了獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識而進(jìn)行的活動；研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。

研究階段的特點(diǎn)包括：a、計(jì)劃性，研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上，即研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)董事會的批準(zhǔn)，并且著手收集相關(guān)資料，進(jìn)行市場調(diào)研；b、探索性，研究階段具有很大的不確定性。研究的目的通常是為了獲取新的技術(shù)和知識或者將已有的技術(shù)和知識應(yīng)用在新的領(lǐng)域。

（2）開發(fā)階段

開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或者使用前，將研究結(jié)果或者其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或者設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的以及具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置以及產(chǎn)品等。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等，均屬于開發(fā)活動。

開發(fā)階段的特點(diǎn)包括：a、具有針對性，開發(fā)階段是建立在研究階段的基礎(chǔ)上，針對具體項(xiàng)目；b、形成成果的可能性較大。

2、公司 S11 混合動力跑車開發(fā)步驟

2007 年 4 月，經(jīng)公司董事會決議，正式啟動《S11 混合動力跑車的設(shè)計(jì)開發(fā)》項(xiàng)目，并針對 S11 混合動力跑車項(xiàng)目制定了詳細(xì)的研究開發(fā)計(jì)劃：

第 1 步，前期調(diào)研及規(guī)劃管理工作。該步驟的主要內(nèi)容是完成市場調(diào)研、方案論證、產(chǎn)品定義以及人員組織等工作，屬于項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作應(yīng)當(dāng)屬于研究階段。

第 2 步，標(biāo)桿車比對研究。對選定的標(biāo)桿車進(jìn)行試驗(yàn)，將標(biāo)桿車的各個部件進(jìn)行分解、逐一掃描拍攝，形成三維數(shù)字模型。公司對三維數(shù)字模型進(jìn)行分析后形成工程可行性分析報告，應(yīng)當(dāng)看作是項(xiàng)目的研究階段。

第 3、4 步，產(chǎn)品描述文件建立及造型設(shè)計(jì)。該步驟的工作是公司建立數(shù)字模型并對其進(jìn)行分析的過程，應(yīng)當(dāng)看作是項(xiàng)目的研究階段。

后續(xù)步驟分為造型設(shè)計(jì)、動力系統(tǒng)設(shè)計(jì)、底盤系統(tǒng)設(shè)計(jì)、車身系統(tǒng)設(shè)計(jì)、電氣系統(tǒng)設(shè)計(jì)、模具設(shè)計(jì)以及樣車試制和裝配調(diào)試，這些步驟的工作主要是對已建立的數(shù)字模型進(jìn)行修改，使用的技術(shù)大部分都是成熟的汽車設(shè)計(jì)技術(shù)。

3、公司 S11 混合動力跑車項(xiàng)目資本化的具體依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6 號－無形資產(chǎn)》的規(guī)定，開發(fā)階段費(fèi)用資本化的條件有 5 個，必須同時滿足 5 個條件才能夠資本化：

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。研發(fā)項(xiàng)目形成成果以后，是為出售還是為自己使用并從使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)以管理層的決定為依據(jù)。（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。無形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。

（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。針對上述五個條件，本公司的具體情況如下：

（1）公司對 S11 混合動力跑車設(shè)計(jì)開發(fā)項(xiàng)目制定了《設(shè)計(jì)任務(wù)書》，對設(shè)計(jì)依據(jù)、設(shè)計(jì)開發(fā)目標(biāo)、設(shè)計(jì)原則、設(shè)計(jì)開發(fā)可行性分析等作出詳細(xì)規(guī)劃和分析。根據(jù)該任務(wù)書，以公司目前階段的成果為基礎(chǔ)，進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。

（2）2009 年 6 月 6 日，公司及公司全資子公司同征汽車設(shè)計(jì)工程有限公司與吉林市高新產(chǎn)業(yè)開發(fā)建設(shè)有限公司簽署了《增資擴(kuò)股與股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，公司擬以其擁有的 S11 混合動力跑車技術(shù)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，待技術(shù)轉(zhuǎn)讓完成后，公司將通過吉林通田汽車有限公司實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化。

（3）公司針對 S11 混合動力跑車設(shè)計(jì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行了《中國跑車銷售市場分析報告》，分別對 2009 年中國汽車市場總體情況、國內(nèi)跑車市場情況以及超級跑車銷售市場情況進(jìn)行了分析，通過分析，中國跑車在 08 年后都有著較大的需求，如果公司研制出的跑車在價格上具有優(yōu)勢，同時具有優(yōu)秀的產(chǎn)品以及適度的宣傳，則 S11 跑車在中國會有市場，并且能夠?yàn)楣編斫?jīng)濟(jì)利益。

（4）公司對 S11 混合動力跑車整車采用后置后驅(qū)；底盤在現(xiàn)有參考車型成熟零部件的基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化組合設(shè)計(jì)；車身采用空間梁架結(jié)構(gòu)以及混合動力系統(tǒng)。公司以這些技術(shù)資源支持，完成該項(xiàng)目的開發(fā)。另外，公司對此項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算為人民幣 2,500 萬元，以公司目前的財務(wù)資源，足以完成該項(xiàng)目的開發(fā)。（5）開發(fā)階段中，針對 S11 混合動力跑車項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)人員的人工薪資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等支出均能夠可靠地計(jì)量。

4、開發(fā)支出項(xiàng)目中核算的內(nèi)容是否均與 S11 混合動力跑車的開發(fā)相關(guān)說明

本公司在開發(fā)支出項(xiàng)目中核算的內(nèi)容包括 S11 混合動力跑車開發(fā)人員的工資、獎金、通訊費(fèi)、辦公費(fèi)；因 S11 混合動力跑車開發(fā)項(xiàng)目所需發(fā)生的差旅費(fèi)、材料費(fèi)用；S11 混合動力跑車開發(fā)項(xiàng)目部門使用的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的折舊費(fèi)（其中房屋建筑物按實(shí)際使用面積分?jǐn)傉叟f）。報告期內(nèi)本公司對于上述核算內(nèi)容的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)未發(fā)生變化，保持了一致性原則。

開發(fā)支出各期末余額明細(xì)表如下（單位：元）：

公司自主研發(fā) S11 混合動力跑車基于以下三個方面的考慮：

首先，通過研發(fā) S11 跑車，可以集成整合公司在汽車設(shè)計(jì)不同研究方向的研究成果，使得公司通過設(shè)計(jì)概念車或?qū)嶓w車的方式，驗(yàn)證公司的設(shè)計(jì)開發(fā)成果，并使成果得到不斷持續(xù)的改進(jìn)。

其次，公司通過收集汽車市場數(shù)據(jù)、對汽車市場流行趨勢進(jìn)行調(diào)研，通過預(yù)判未來 2-3 年的市場變化，并根據(jù)上述數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)判并自主研發(fā)整車車型，以縮短市場反應(yīng)時間，并實(shí)現(xiàn)未來汽車設(shè)計(jì)產(chǎn)品銷售的及時性。S11 混合動力跑車屬于此種研發(fā)模式的產(chǎn)物。

最后，作為獨(dú)立汽車設(shè)計(jì)公司，公司通過不斷研發(fā)高端整車車型，并選擇合適的車型和時機(jī)與整車制造商進(jìn)行合作，共同完成高端整車車型的產(chǎn)業(yè)化、商品化，實(shí)現(xiàn)汽車設(shè)計(jì)和高端跑車產(chǎn)業(yè)化兩條腿走路的發(fā)展模式，并可帶動公司研發(fā)水平的提高。

公司目前主要業(yè)務(wù)模式是根據(jù)客戶的需求，在限定的時間內(nèi)完成整車車型的開發(fā)工作，而 S11 混合動力跑車則是通過無定單自行開發(fā)設(shè)計(jì)，并在開發(fā)成功后實(shí)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓或通過合作實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)品化的方式實(shí)現(xiàn)收入。在 S11 混合動力跑車技術(shù)的轉(zhuǎn)讓方面，公司已經(jīng)與 CWH 英國資富控股集團(tuán)達(dá)成初步協(xié)議，簽訂了《S11 跑車項(xiàng)目整車設(shè)計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及后續(xù)開發(fā)合同》，新車型只限于美國和西歐的生產(chǎn)銷售權(quán)和技術(shù)使用權(quán)。截至目前，公司已收到 CWH 英國資富控股集團(tuán)的合同定金 5 萬美元。在 S11 混合動力跑車通過合作生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)品化方面，公司及公司全資子公司同征汽車設(shè)計(jì)工程有限公司與吉林市高新產(chǎn)業(yè)開發(fā)建設(shè)有限公司簽署了《增資擴(kuò)股與股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，公司擬以其擁有的 S11 混合動力跑車技術(shù)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，待技術(shù)轉(zhuǎn)讓完成后，公司將通過吉林通田汽車有限公司實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化。上述兩種方式的區(qū)別僅在于公司是否通過參股或控股汽車制造商的形式，實(shí)現(xiàn)公司在汽車行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上拓展，享有汽車制造、銷售環(huán)節(jié)的部分利潤。

【案例評析】

1、我國舊會計(jì)準(zhǔn)則僅允許企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)完成之后支出的部分費(fèi)用可以資本化，而2007年1月1日開始執(zhí)行的新會計(jì)準(zhǔn)則允許公司產(chǎn)品研發(fā)過程中的支出只要滿足準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)條件，就可以直接計(jì)入資產(chǎn)科目而不影響公司當(dāng)期損益。該種調(diào)整的目的主要是為了鼓勵我國企業(yè)的自主創(chuàng)新，保證企業(yè)有更大的動力投入更多的資源進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，從這個角度上來講，是一種很大的進(jìn)步且具有積極的意義。

2、但是，從發(fā)行審核的角度來講，對于申請首發(fā)上市的企業(yè)尤其是盈利規(guī)模較小的企業(yè)來講，研發(fā)支出資本化是最合理也是最方便的調(diào)整公司盈利水平的手段和工具。舉個最簡單的例子，假設(shè)某家企業(yè)最近一期的凈利潤為3000萬元，而研發(fā)支出達(dá)到1000萬元，那么該1000萬元對于公司當(dāng)期盈利水平甚至是否符合首發(fā)上市條件都有著重要的影響。因此，在審核實(shí)踐過程中，審核人員對于企業(yè)的資本化問題持高度關(guān)注態(tài)度。

3、當(dāng)然，由于會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)做出了調(diào)整，高度關(guān)注并不代表企業(yè)不能進(jìn)行研發(fā)支出的資本化處理，畢竟這是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)的權(quán)力，但是值得注意的是，企業(yè)的資本化支出必須保證合理合規(guī)，其理由能夠完全打消審核人員的懷疑和顧慮并得到其認(rèn)可。

4、從以上的案例中，我們可以簡單總結(jié)在解釋資本化方面的一些嘗試：①詳細(xì)披露公司報告期內(nèi)研發(fā)支出的明細(xì)，甚至要具體到每一個項(xiàng)目或者產(chǎn)品。②公司研發(fā)費(fèi)用占公司當(dāng)期凈利潤的比重，據(jù)小兵的研究，已上市企業(yè)中研發(fā)支出資本化率超過20%的少之又少。③將公司研發(fā)的實(shí)際具體情況與會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)逐條對照，證明公司研發(fā)支出資本化是完全符合準(zhǔn)則要求的。④如果有必要，可以就該問題做重大風(fēng)險提示，如三五互聯(lián)案例。如果中介機(jī)構(gòu)的解釋不能獲得審核人員的認(rèn)可，那么只能調(diào)整為費(fèi)用化，如蘇州恒久案例。值得注意的是，進(jìn)行資本化處理需要謹(jǐn)慎而取消資本化更需要謹(jǐn)慎，因?yàn)樵摲N調(diào)整往往會帶來聯(lián)動反應(yīng)，比如對公司整體變更時股本和資本公積的影響、對公司歷次利潤分配的影響、對公司歷年稅收的影響等等。

4、此外，有幾個問題同樣需要重視：①對于創(chuàng)業(yè)板來說，資本化的問題更是需要慎重。雖然創(chuàng)業(yè)板的財務(wù)指標(biāo)有所降低，但是同時也更加關(guān)注企業(yè)成長性，通過財務(wù)調(diào)整拼湊增長率的做法一來會很敏感，二來得到認(rèn)可的可能性也比較小。② 資本化問題是不能追溯調(diào)整的，如果以前沒有進(jìn)行資本化以后也就不能再資本化，這是會計(jì)準(zhǔn)則的要求也是證監(jiān)會的態(tài)度。這就有另外一個問題，如果企業(yè)報告期包括2006年，那么公司就存在2006年沒有資本化而2007年執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則而資本化的情形。③ 現(xiàn)在證監(jiān)會對資本化的審核基本是：如果企業(yè)進(jìn)行了資本化處理，審核人員會把你資本化給還原然后判斷是否還滿足首發(fā)上市條件；如果以前沒有資本化處理而現(xiàn)在資本化處理了，審核人員還會給你還原判斷是不是還符合成長指標(biāo)。④同濟(jì)同捷是屬于被否決案例，盡管最主要原因是因?yàn)槟技Y金導(dǎo)致經(jīng)營模式變更的問題，但是資本化問題不夠嚴(yán)謹(jǐn)也是一個重要的因素。

【參考法規(guī)】

1、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第六號無形資產(chǎn)第9條規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

2、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第三十八號無形資產(chǎn)第4條規(guī)定：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時，除按照本準(zhǔn)則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整。

3、《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號———新舊會計(jì)準(zhǔn)則過渡期間比較財務(wù)會計(jì)信息的編制和披露》規(guī)定：擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)采用與上市公司相同的原則，確認(rèn)2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條對可比期間利潤表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的可比期間利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表，作為可比期間的申報財務(wù)報表。

4、《首次公開發(fā)行并在創(chuàng)業(yè)板上市暫行辦法》第10條第二款：最近兩年連續(xù)盈利，最近兩年凈利潤累計(jì)不少于一千萬元，且持續(xù)增長；或者最近一年盈利，且凈利潤不少于五百萬元，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于五千萬元，最近兩年?duì)I業(yè)收入增長率均不低于百分之三十。凈利潤以扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者為計(jì)算依據(jù)。

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