第一篇：淺論中小企業(yè)審計(jì)的特殊性

淺論中小企業(yè)審計(jì)的特殊性

【摘要】隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及近年來產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的快速調(diào)整，特別是國家政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的鼓勵(lì)和支持，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因中小企業(yè)大力發(fā)展有了更多的業(yè)務(wù)需求，給事務(wù)所本身的發(fā)展也帶來廣闊的前景。但在實(shí)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)師在為中小企業(yè)提供審計(jì)業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)，由于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)相關(guān)人員基本素養(yǎng)不夠，會(huì)計(jì)制度不夠完善，內(nèi)部控制水平不高等自身特點(diǎn)，增加了事物所在審計(jì)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此必須確定中小企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和注意事項(xiàng)。本文希望對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所探討，在外界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注中，重點(diǎn)考察中小企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其特性。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 特殊性 審計(jì)

對(duì)于我國的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，中小企業(yè)能夠順利健康的成長是具有重大意義的，不論是在西方發(fā)到國家還是正處于迅猛發(fā)展的我國，中小企業(yè)的健康發(fā)展和突出作用對(duì)整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)都有重要的意義。在20世紀(jì)90年代，歐盟就已經(jīng)針對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展提出了政策報(bào)告。英國的前首相布萊爾提出：中小企業(yè)只有在充滿生機(jī)與活力的基礎(chǔ)上，才能夠創(chuàng)造更多的財(cái)富和提供更多的就業(yè)，同樣也會(huì)為新思想的形成提供土壤。在德國，發(fā)展中小企業(yè)也逐漸的成為國民經(jīng)濟(jì)的支柱。國內(nèi)著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉也認(rèn)為：中小企業(yè)的順利發(fā)展，一方面能夠提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)給國有下崗職工，在局部實(shí)現(xiàn)效益，另一方面在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)中，也成為核心的創(chuàng)新力量。

在我國的國民經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)的地位是十分關(guān)鍵的，從1997年1月l號(hào)開始，國家發(fā)布并施行了《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3號(hào)――小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》，該公告中的第二條界定了中小企業(yè)的概念：通常中小企業(yè)具有較小的營業(yè)額或者是資產(chǎn)總額，較少職工人數(shù)及有限的職責(zé)分工;從審計(jì)角度出發(fā)，則認(rèn)為中小企業(yè)是具有較小營業(yè)額或者是資產(chǎn)總額，存在有限規(guī)模的，有較單一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，且管理中具有較集中所有權(quán)與管理權(quán)。在實(shí)際工作中，這樣的概念的操作難度是很大的，此外，也是缺少量化標(biāo)準(zhǔn)的，所以在實(shí)務(wù)中很難界定?；旧弦罁?jù)會(huì)計(jì)師本身積累的經(jīng)驗(yàn)來判斷，也就存在較顯著主觀差異。即使是在國際上，現(xiàn)在界定中小企業(yè)的定義時(shí)，也不能夠保證準(zhǔn)確性。

結(jié)合我國目前經(jīng)濟(jì)狀況和企業(yè)特征，可以看出我國中小企業(yè)的主要特點(diǎn)是：

首先，所有權(quán)較集中，家族色彩濃重，企業(yè)管理人員或股東控制所有的生產(chǎn)經(jīng)營動(dòng)。所有權(quán)的集中也導(dǎo)致了決策的不周全，企業(yè)管理和發(fā)展帶有濃重的主觀色彩。其次，管理水平不高，沒有完善的內(nèi)部控制制度。管理層的控制凌駕于內(nèi)部控制之上。這也就導(dǎo)致了企業(yè)的制度和發(fā)展計(jì)劃不能嚴(yán)格執(zhí)行，有時(shí)候憑借管理層的一個(gè)簡單想法就會(huì)改變已定的目標(biāo)和制度。再次，管理人員比較少，制度不完善，組織結(jié)構(gòu)較為簡單。一人擔(dān)任多職的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。內(nèi)部控制薄弱或者根本就被忽視。最后，經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，單位產(chǎn)出較少，個(gè)體競爭力較弱。往往為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，技術(shù)含量較低。企業(yè)單純追求利潤而忽視技術(shù)革新，很容易被市場淘汰。

盡管了解部分各行業(yè)內(nèi)的中小企業(yè)的規(guī)模情況，但是就具體被審核對(duì)象而言，其自身具有的特殊性和各方面內(nèi)容都是需要考慮的。中小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)布局從整體角度出發(fā)合理性是較差的，同時(shí)也暴露出較窄從事行業(yè)范圍，較低科技含量以及較高產(chǎn)品重復(fù)度的現(xiàn)象，例如在江浙從事紡織的企業(yè)數(shù)高達(dá)幾千家。這些企業(yè)中主要是進(jìn)行商業(yè)貿(mào)易和實(shí)業(yè)的，基本上沒有技術(shù)類實(shí)體企業(yè)。管理模式普遍采用家庭式的，而多數(shù)的企業(yè)都沒有能夠?qū)ΜF(xiàn)代化信息技術(shù)管理進(jìn)行應(yīng)用，也必定不存在成形的管理信息系統(tǒng)，最嚴(yán)重的是電算化的普及程度也只有80%左右，此外，對(duì)于絕大多數(shù)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)而言，核心技術(shù)缺失，也就談不上具有核心競爭力。在美國，對(duì)于中小企業(yè)而言，在每1美元中其創(chuàng)新占到的R&D費(fèi)用對(duì)應(yīng)的創(chuàng)新數(shù)量高達(dá)55%。但是在我國，研發(fā)經(jīng)費(fèi)與銷售收入的比值都沒有突破0.14%，國際企業(yè)界提出具有競爭力的企業(yè)是指研發(fā)經(jīng)費(fèi)與銷售額比值超過5%的，比例為2%也只能夠勉強(qiáng)的維持，而小于1%的則是連生存都成問題的。

毫無疑問，這樣和國際標(biāo)注存在顯著差異的格局對(duì)于我國的中小企業(yè)毫無激發(fā)發(fā)展?jié)摿Φ淖饔?。匱乏人才，不完善政策配套和難度較大的融資情況，上述的客觀條件迫使中小企業(yè)自身內(nèi)控力不從心，也就對(duì)財(cái)務(wù)制度的完善報(bào)消極的態(tài)度，也就出現(xiàn)了管理混亂的問題，多數(shù)的企業(yè)董事會(huì)成員也兼任經(jīng)理人員，因此所有者對(duì)經(jīng)營者起不到約束的作用。內(nèi)部審計(jì)部門中，部分企業(yè)內(nèi)審人員歸財(cái)務(wù)部管理，也就沒有獨(dú)立性一說。內(nèi)審職能角度出發(fā)，絕大多數(shù)的中小企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅包含簡單的會(huì)計(jì)賬冊的審核，內(nèi)部控制制度僅在內(nèi)部評(píng)價(jià)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能進(jìn)行評(píng)價(jià)等，也就不能充分發(fā)揮其自身效用。

因此，我國中小企業(yè)的審計(jì)特殊性具體為：

第一，財(cái)務(wù)管理制度不規(guī)范不完善，沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)

企業(yè)因?yàn)橐?guī)模較小，機(jī)構(gòu)和人員也相應(yīng)較少，流程簡單，這必然導(dǎo)致缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制流程。在相對(duì)成熟的大企業(yè)，流程完整、分工明確，而在中小企業(yè)中，涉及利潤率的考慮，很多員工身兼數(shù)職，甚至財(cái)務(wù)部只有一個(gè)人，既是會(huì)計(jì)又當(dāng)出納。各部門設(shè)置簡單，人員交叉利用，給事務(wù)所的審計(jì)工作造成了很大的困擾。此外，中小企業(yè)所謂注冊資金的變更是經(jīng)常性的，也存在注冊后企業(yè)將向債權(quán)人償還資金，這些行為是不規(guī)范的，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)包括企業(yè)成本在內(nèi)的必要信息的了解是起到阻礙作用的。同時(shí)，絕大多數(shù)的中小企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案管理制度都是不完善也不嚴(yán)格的，也就會(huì)出現(xiàn)匱乏歷史依據(jù)的現(xiàn)象，也就查詢不到任何歷史的會(huì)計(jì)年度注冊資本，且應(yīng)收應(yīng)付帳款等財(cái)務(wù)狀況無從查起，尤其是很多中小企業(yè)都是家族式管理，人為主觀限制了企業(yè)的發(fā)展，家庭成員矛盾或者家庭成員投資分歧等等導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情況也較為普遍。而一旦會(huì)計(jì)師所出具的報(bào)告法律約束力較弱，也就使得企業(yè)無法有效的監(jiān)管財(cái)務(wù)狀況。

第二，管理權(quán)與所有權(quán)處于高度集中狀況

顯而易見，投資的多少?zèng)Q定了中小企業(yè)的規(guī)模，規(guī)模較小企業(yè)的出資方人數(shù)較少。所以高層管理者權(quán)利十分的集中，而他們也就對(duì)內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)構(gòu)有效的控制，但是因部分股東追求利益為目的，會(huì)出現(xiàn)偷稅漏稅行為，也就會(huì)出現(xiàn)賬務(wù)混亂現(xiàn)象，而不完整原始票據(jù)等情況也是頻繁的，但不同行業(yè)中的中小企業(yè)具有不同的特點(diǎn)，審計(jì)過程的統(tǒng)一有效流程的制定難度也很大，也就很難保證審計(jì)結(jié)果具有公允性。

第三，我國有濃厚人情味的傳統(tǒng)

在這樣的背景下，絕大多數(shù)的中小企業(yè)同地方政府聯(lián)系復(fù)雜，人員關(guān)系也是很難理清的。從審計(jì)角度出發(fā)，絕大多數(shù)的支出都不合理，但是，企業(yè)也不具有有力證據(jù)，然而傳統(tǒng)人情角度講，這些都是必要的，包括宴會(huì)聚餐和節(jié)日禮品，這些支出也是非常巨大的，在企業(yè)中這樣的支出都視作費(fèi)用，卻無法提供規(guī)范化票據(jù)，審計(jì)中，則會(huì)支出企業(yè)這類費(fèi)用過高，具有較低管理效率，而在企業(yè)本身角度出發(fā)，這類費(fèi)用能夠保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，因此，各部門也會(huì)持有支持的太多。同時(shí)，一些民營的企業(yè)家都是自主創(chuàng)業(yè)，受到的扶持來自多方面，而他一旦功成名就，自然會(huì)出現(xiàn)審計(jì)中認(rèn)為不合理借貸的關(guān)系，而人際關(guān)系角度出發(fā)，也是符合情理的，也就無法確定此資金借貸屬于應(yīng)收賬款或壞賬范疇。

第四，企業(yè)聘請注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)目過于簡單

絕大多數(shù)的中小企業(yè)中，擁有一份客觀，公平的報(bào)告提供給市場并不是他們要求審計(jì)的目的，而單純是想買一份能提供給相關(guān)使用者的業(yè)績報(bào)告，同時(shí)還想利用知名會(huì)計(jì)事務(wù)所的聲望為自己的企業(yè)購得一份“公平和客觀”的報(bào)告，將這個(gè)報(bào)告轉(zhuǎn)交給包括投資者與銀行等在內(nèi)的機(jī)構(gòu)，也就能滿足融資等需求。此外，由于目前事務(wù)所競爭激烈，導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所比較被動(dòng)，企業(yè)完全可以通過出高價(jià)選擇一家符合自己需求的事務(wù)所來做，這就必然導(dǎo)致中小企業(yè)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和公正性無法令人信服。

3.3.2從銀行治理機(jī)制上分析問題。股份制改革后絕大部分的農(nóng)村商業(yè)銀行的董事會(huì)和高級(jí)管理層的設(shè)置并未出現(xiàn)實(shí)質(zhì)上的區(qū)別，人員組成往往都是清一色的經(jīng)營管理團(tuán)隊(duì)。目前農(nóng)村商業(yè)銀行制度基礎(chǔ)還不能有效地防止經(jīng)營管理層干涉內(nèi)部審計(jì)工作問題的產(chǎn)生?；吮O(jiān)察部門與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理部門在匯報(bào)路線上還是需要向高級(jí)管理層匯報(bào)工作，內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)質(zhì)上仍然要“聽命”于高級(jí)管理層，內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果受到高級(jí)管理層權(quán)力的限制：如果高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作非常重視，內(nèi)部審計(jì)的人員自然而然的重視起自身的工作，被審計(jì)單位被審計(jì)出的問題就會(huì)更多更廣并能得到更好更深刻的披露，被審計(jì)部門的整改工作也能受到應(yīng)有的重視;如果高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在認(rèn)識(shí)上有所偏離，對(duì)其不夠重視，“強(qiáng)業(yè)務(wù)、松內(nèi)審”的格局一旦形成就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)變成一種形式性的內(nèi)部控制程序，削弱內(nèi)部審計(jì)再監(jiān)督和價(jià)值創(chuàng)造的作用。

4、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議

4.1促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)是否有效，良好的企業(yè)文化也起著積極的作用。農(nóng)村商業(yè)銀行要對(duì)目前還在運(yùn)用的一些內(nèi)控制度要進(jìn)行總結(jié)與分類，同時(shí)要根據(jù)銀行所處環(huán)境的變化以及新開辦業(yè)務(wù)的發(fā)展需要和農(nóng)村商業(yè)銀行不斷健全的管理體制，修訂、創(chuàng)新內(nèi)控制度，內(nèi)部控制制度將會(huì)變的更富有彈性更能適應(yīng)農(nóng)村商業(yè)銀行所處的環(huán)境所帶來的層出不窮的挑戰(zhàn)。要通過規(guī)章制度明確總行各部門、以及基層行社的職責(zé)權(quán)限，從而形成清晰的職責(zé)分工;董事會(huì)需要倡導(dǎo)并執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)文化的建設(shè)，將內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)納入企業(yè)文化建設(shè)中，重述內(nèi)部審計(jì)部門的重要性。

4.2變革農(nóng)村商業(yè)銀行企業(yè)制度

內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮有效作用的關(guān)鍵是必須保證其具有較高的企業(yè)內(nèi)部地位和較強(qiáng)的獨(dú)立性，這需要在制度上給予合理的安排。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)而不是對(duì)銀行行長負(fù)責(zé)，確保內(nèi)部審計(jì)部門可以不受銀行經(jīng)營管理部門的影響，取消雙重領(lǐng)導(dǎo)的體制，保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，實(shí)行一條線負(fù)責(zé)制度，以此保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。該委員會(huì)的委員都由不參與銀行經(jīng)營管理的高層人員擔(dān)任，對(duì)其聘任由股東大會(huì)的決定，以保持內(nèi)部審計(jì)人員方面的獨(dú)立性。董事會(huì)或內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)必須采取措施保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，積極發(fā)揮董事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的作用，防止出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門被架空的情況。

4.3各農(nóng)村商業(yè)銀行積極開展審計(jì)合作

農(nóng)村商業(yè)銀行之間可以互相形成戰(zhàn)略合作關(guān)系，各農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門之間可以進(jìn)行交叉審計(jì)。由于農(nóng)村商業(yè)銀行之間的系統(tǒng)操作和流程管理具有同質(zhì)性，各家農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門可以開展強(qiáng)強(qiáng)合作、互助互利，可以抽調(diào)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員參與到另外一家農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門，并向該行的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作。這種方式可以避免由于本機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)單位人員有密切關(guān)系而影響審計(jì)獨(dú)立性。這種方式還可以使各個(gè)農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和經(jīng)驗(yàn)得到有效的交流和溝通。

4.4審計(jì)人員的調(diào)動(dòng)、任免、獎(jiǎng)懲實(shí)行特殊程序

內(nèi)部審計(jì)人員工作上的調(diào)動(dòng)、任免、獎(jiǎng)懲要由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行，并且這些過程要實(shí)行特殊的程序，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)的效率和效果來進(jìn)行評(píng)價(jià)。在這個(gè)過程中不應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位的人員參與，只有利用這種排外程序才能使內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)不受到被審計(jì)單位過多的限制，放心大膽地提出具有客觀性的審計(jì)報(bào)告，也只有這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和權(quán)威性不受到外界的質(zhì)疑。

4.5審計(jì)人員不可兼任管理人員

實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的人員要求獨(dú)立于被審計(jì)單位的活動(dòng)之外，不能參與到被審計(jì)單位的經(jīng)營管理活動(dòng)?，F(xiàn)行的派駐各支行的風(fēng)險(xiǎn)稽核人員在各支行中由于還擔(dān)任其他要職，例如稽核輔導(dǎo)、內(nèi)部管理、貸款審查審批等，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于支行重要管理人員，將因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，無法保證獨(dú)立性。將不同支行間的風(fēng)險(xiǎn)稽核人員進(jìn)行互換檢查或者將風(fēng)險(xiǎn)稽核人員的工作集中到總行內(nèi)審專員身上，由其負(fù)責(zé)某個(gè)區(qū)域或者某幾家支行的內(nèi)部審計(jì)工作，因內(nèi)部審計(jì)人員不參與經(jīng)營管理活動(dòng)，可以使內(nèi)部審計(jì)人員自主展開審計(jì)，做出公正、不偏不倚的審計(jì)報(bào)告及意見。

4.6樹立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性

獨(dú)立性與權(quán)威性兩者是相輔相成的，要樹立權(quán)威性應(yīng)當(dāng)先保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，獨(dú)立性是權(quán)威性的前提條件，沒有了獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)師不會(huì)有所謂的權(quán)威性可言。權(quán)威性的樹立關(guān)鍵的是能夠通過內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)給企業(yè)提供有價(jià)值的意見，這個(gè)也是判斷內(nèi)部審計(jì)是否成功的一項(xiàng)重要的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并提出合理的改進(jìn)意見，這個(gè)意見能夠解決發(fā)現(xiàn)的缺陷并使得內(nèi)部控制更加有效并提升企業(yè)的價(jià)值。另外，內(nèi)部審計(jì)要有一定的處罰權(quán)，能夠?qū)Τ霈F(xiàn)問題并對(duì)違反規(guī)章制度的行為進(jìn)行相應(yīng)的處罰，這將內(nèi)部審計(jì)人員在管理層和基層員工中樹立更高的權(quán)威性。

5、結(jié)論和展望

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中不可或缺的環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的增值作用近年來受到更多的關(guān)注，被視為新的利潤增長點(diǎn)。農(nóng)村商業(yè)銀行在改制中為適應(yīng)其快速發(fā)展的要求也相繼對(duì)舊有內(nèi)部審計(jì)的模式進(jìn)行了改革，審計(jì)組織體系也在較大程度上關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的作用也得到較為初步的發(fā)揮。但由于農(nóng)信社對(duì)內(nèi)部審計(jì)舊有思維根深蒂固，現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部審計(jì)的作用還無法充分得到發(fā)揮的原因，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒有達(dá)到現(xiàn)代股份制商業(yè)銀行的要求。隨著銀行業(yè)快速的發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量也提出了更高的要求，這就需要農(nóng)村商業(yè)銀行重新開始對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式及定義進(jìn)行思考，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)體制的建設(shè)與改革，為應(yīng)對(duì)不斷出現(xiàn)的銀行新業(yè)務(wù)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)需要不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的方法和手段，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，提出問題和解決問題的能力。

>參考文獻(xiàn)：

[1]潘勁松.對(duì)國有農(nóng)信社改制上市后內(nèi)部審計(jì)重新定位的思考.深圳金融，2004(12).[2]曲愛群，邵雪峰.淺談我過銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展.石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2002(8)：372-373.[3]王兵，劉力云，鮑國明.內(nèi)部審計(jì)未來展望.審計(jì)研究，2013(5)：106-112.

第二篇：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)之我見

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)之我見

【摘 要】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入到了科學(xué)時(shí)代，因此很有必要對(duì)各項(xiàng)管理工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭?chuàng)新，對(duì)于核心業(yè)務(wù)的審計(jì)工作也應(yīng)當(dāng)重視。審計(jì)工作不僅關(guān)聯(lián)著中小企業(yè)利益，更關(guān)系到經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。本文在研究部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)工作后，綜合探討了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)工作的各項(xiàng)不足，以及相應(yīng)的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中小企業(yè) 審計(jì)

一、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)工作存在的不足

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)工作存在的不足主要包括缺乏獨(dú)立性和客觀性；審計(jì)規(guī)范化體系不夠完善；事務(wù)所工作人員對(duì)企業(yè)定位缺乏正確的認(rèn)識(shí)。

（一）缺乏獨(dú)立性和客觀性。從機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式上來說，目前多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)置了專門的審計(jì)部門，但是有時(shí)卻和監(jiān)察、紀(jì)檢聯(lián)合辦公。這樣導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能單獨(dú)開展工作，影響了工作效率和工作效果。從效率角度來考慮，審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，審計(jì)監(jiān)督的職能范圍很窄，無法對(duì)中小企業(yè)的整體運(yùn)營情況進(jìn)行全方面的監(jiān)督和協(xié)調(diào)，影響到價(jià)值增值的作用。

（二）審計(jì)規(guī)范化體系不夠完善。審計(jì)規(guī)范化體系應(yīng)當(dāng)包括職業(yè)道德的規(guī)范化，以審計(jì)的準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)技術(shù)和控制規(guī)范，這些組織和規(guī)章制度和審計(jì)工作并沒有形成完整的技術(shù)體系。在建立各種單項(xiàng)審計(jì)工作后，還應(yīng)當(dāng)充分了解企業(yè)的結(jié)構(gòu)，做出符合企業(yè)運(yùn)營的方案，用最合適的審計(jì)方式來計(jì)算出最公正的審計(jì)結(jié)果。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于企業(yè)的發(fā)展影響重大，既可以保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，還能維護(hù)企業(yè)的聲譽(yù)，促進(jìn)企業(yè)的效益提高，所以有一個(gè)完整的審計(jì)體系是很重要的。

（三）事務(wù)所工作人員對(duì)企業(yè)定位缺乏正確的認(rèn)識(shí)。在綜合考查后，發(fā)現(xiàn)許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)審計(jì)工作沒有明確的理念，這種現(xiàn)象的主要表現(xiàn)是缺乏精確的會(huì)計(jì)手法，缺失最合適的審計(jì)方式，導(dǎo)致對(duì)財(cái)會(huì)審計(jì)的評(píng)價(jià)沒有明確針對(duì)性，也導(dǎo)致一定的資產(chǎn)損失。財(cái)會(huì)行業(yè)越來越專業(yè)化，在為中小企業(yè)服務(wù)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注重服務(wù)類型的改變和成功率的保證。另外，部分事務(wù)所的相關(guān)財(cái)務(wù)部門職責(zé)不夠明確，惡化了財(cái)會(huì)審計(jì)力度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、改進(jìn)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)工作的措施

基于以上分析，本文提出如下改進(jìn)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)工作的措施：建立健全的財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)；抓住對(duì)企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)；改善對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)辦法；采取措施提高審計(jì)人員的素質(zhì)。

（一）建立健全的財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)。在對(duì)我國幾大會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行仔細(xì)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（國家5A級(jí)事務(wù)所）十分看重對(duì)財(cái)會(huì)審計(jì)相關(guān)制度的完善，成熟的制度體系的確是確保財(cái)會(huì)工作科學(xué)開展的必要前提，所以應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)制度的建設(shè)，立信針對(duì)自身的審計(jì)工作，構(gòu)建了多個(gè)方面的制度體系，包括財(cái)務(wù)預(yù)算的制度、會(huì)計(jì)工作委托制度等多個(gè)方面，因此要想保住財(cái)會(huì)審計(jì)工作的完備性，就必須確保制度構(gòu)建的全面性。

（二）抓住對(duì)企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)。在執(zhí)行財(cái)會(huì)審計(jì)工作時(shí)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)及時(shí)做出調(diào)整，適時(shí)抓住重點(diǎn)，為了提升審計(jì)水平，審計(jì)科更需及時(shí)結(jié)合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)形勢，結(jié)合中小企業(yè)的工作部署情況，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，進(jìn)行準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確保審計(jì)項(xiàng)目無誤進(jìn)行。在修改完善審計(jì)管理制度的過程中，應(yīng)當(dāng)在細(xì)節(jié)上進(jìn)行規(guī)范，制定出領(lǐng)導(dǎo)與職工需要遵守的共同行為準(zhǔn)則，確保工作廉潔高效的進(jìn)行。另外，將審計(jì)工作重心下移，將制度執(zhí)行力落實(shí)至基層，并在規(guī)范的管理基礎(chǔ)上，進(jìn)行綜合性評(píng)價(jià)，強(qiáng)化事務(wù)所的責(zé)任，加強(qiáng)自身建設(shè)，提高財(cái)會(huì)設(shè)計(jì)工作服務(wù)的水平。

（三）改善對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)辦法。審計(jì)人員會(huì)針對(duì)不同的內(nèi)容采用不同的審計(jì)辦法，但不管使用的是哪種辦法，都要保證審計(jì)結(jié)果正確完整，內(nèi)容的詳盡度是否有價(jià)值。對(duì)于中小企業(yè)的財(cái)務(wù)論證，要做到賬賬相符。對(duì)于不同規(guī)模的企業(yè)、經(jīng)營范圍不同的企業(yè)要有不同的審計(jì)方式，與之規(guī)模相匹配才是最重要的。在見面時(shí)拿到的第一手資料是最直觀的，要通過高層管理人的認(rèn)真審核，識(shí)別出最合適的審計(jì)方案。

（四）采取措施提高審計(jì)人員的素質(zhì)。要想提高審計(jì)人員的素質(zhì)，就必須保證審計(jì)人員具有獨(dú)立性。這一措施實(shí)際上就是委派制度，能夠保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他合作機(jī)構(gòu)不產(chǎn)生利益關(guān)系，從而確保在進(jìn)行監(jiān)督管理活動(dòng)時(shí)，能公平公正的開展。從而避免出現(xiàn)錯(cuò)誤。另外，在對(duì)中小企業(yè)開展審計(jì)工作時(shí)，職業(yè)道德建設(shè)也有著不可小覷的作用，實(shí)際上有許多的財(cái)務(wù)問題都是由于財(cái)會(huì)人員素質(zhì)低下。要想提高工作人員的素質(zhì)，就應(yīng)當(dāng)定期對(duì)職工進(jìn)行培訓(xùn)，使之具備新思維、新思想，從而保障在面對(duì)各種新型問題時(shí)員工有能力解決。財(cái)會(huì)審計(jì)工作具有很高的專業(yè)性，不僅需要深入的學(xué)習(xí)，而且隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還需要一定的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)水平更新。財(cái)會(huì)審計(jì)人員在提神自身的審計(jì)專業(yè)知識(shí)時(shí)，也需要深入的了解企業(yè)管理知識(shí)、信息技術(shù)知識(shí)，從而在提升業(yè)務(wù)水平時(shí)，也能在高效工作時(shí)提供幫助。

三、總結(jié)

會(huì)計(jì)所在對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，遇到無法完成的業(yè)務(wù)要坦然相對(duì)，這表明了較好的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。另外，我們還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)的宣傳面，加強(qiáng)宣傳的力度，最好是和群眾時(shí)常進(jìn)行溝通，通過發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的模式來消除矛盾，增強(qiáng)公眾的信服力，實(shí)現(xiàn)共贏。對(duì)于審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，要努力建立完整健全的審核制度，審計(jì)人員應(yīng)該是充分了解各個(gè)環(huán)節(jié)的。對(duì)于各國之間審計(jì)點(diǎn)不同，我們要充分考慮我國的國情，結(jié)合國外的經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)先進(jìn)理論。

總體而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)工作對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著推動(dòng)作用，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)自身的管理，進(jìn)行必要的強(qiáng)化和創(chuàng)新，從而發(fā)揮出更好的經(jīng)濟(jì)建設(shè)作用。隨著社會(huì)的發(fā)展，審計(jì)被賦予了新的內(nèi)涵，主要目的還是維護(hù)事務(wù)所和企業(yè)的雙方利益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王偉武.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)用探析[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.[2] 劉勝良.我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量改善研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.[3] 章瑩.審計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)中小上市企業(yè)借款期限結(jié)構(gòu)的影響分析[D].安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)，2015.[4] 王洪濤.中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展研究[D].河南科技大?W，2013.[5] 陳志君.深圳PT會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略研究[D].蘭州大學(xué)，2015.

第三篇：班主任的特殊性

班主任的特殊性

班主任，是教師中的一個(gè)特殊群體，我們特在哪里，殊在何處？每個(gè)班主任都有自己的解讀。因?yàn)槲覀兠總€(gè)人都有自己的故事和經(jīng)歷。有成功，有快樂，也有失敗，有痛苦，但是，您知道嗎？這些酸甜苦辣都是我們成長的血液。這些血液恰恰是我們教育的源泉。

班主任，是學(xué)校上傳下達(dá)的紐帶，是學(xué)校完成一系列工作的最終落實(shí)者，是負(fù)責(zé)組織管理教育學(xué)生的主任教師。是對(duì)學(xué)生進(jìn)行教育的主要責(zé)任人。再說明白一些：學(xué)校所有教職員工對(duì)學(xué)生都有關(guān)心其成長和發(fā)展的責(zé)任，但班主任是首席執(zhí)行官。（班主任

004km.cn）他不僅要關(guān)注自己所任學(xué)科知識(shí)的教學(xué)，更多地要關(guān)注學(xué)生的精神成長，包括人生觀，價(jià)值觀的確立，包括生理和心理的健康，包括他的道德和審美情趣。幫助學(xué)生精神成長是班主任的主要工作，是學(xué)生的主要精神關(guān)懷者，是學(xué)生各方面成長的重要他人。

班主任的特殊性還在于，他要組織建設(shè)班集體，要研究如何一個(gè)群體變成一個(gè)集體。群體與集體，雖然只有一字之差，其內(nèi)涵卻是云泥之別。首先，班集體是有共同目標(biāo)的，接手一個(gè)班級(jí)，班主任首先想到的是如何產(chǎn)生凝聚力，那就要從制訂班級(jí)目標(biāo)開始。

有了目標(biāo)，這個(gè)群體就有了共同的努力方向。在實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的過程中，大家心往一處想，勁往一處使，無形之中就產(chǎn)生了凝聚力。具體應(yīng)該如何操作？每個(gè)班主任都有自己獨(dú)特的實(shí)施方案，不一而足?？偨Y(jié)起來主要包括，班級(jí)活動(dòng)，班級(jí)文化，班級(jí)管理，班級(jí)教育合力的形成等幾個(gè)方面。

這些，都是班主任特有的工作責(zé)任。

第四篇：特殊性的議論文

2010年福建高考滿分優(yōu)秀作文及點(diǎn)評(píng)

文章作者：福建考生 來源：中華語文網(wǎng)博客 2010-7-7 10:24:13

2010年高考作文題：

閱讀下面的材料，根據(jù)要求寫一篇不少于800字的文章。(70分)

還在念大學(xué)的時(shí)候，雅科布·格林與威廉·格林兄弟倆的腦子里一直縈繞著這樣一個(gè)假設(shè)：幾百年來，流傳在民間的故事或許與人類發(fā)展的歷史暗藏聯(lián)系。為此，兄弟倆付出了極大的努力，共收集整理出八十六個(gè)傳說，但他們無論如何也找不出這些傳說和人類發(fā)展史的聯(lián)系。于是他們把厚厚的筆記往書架上一擱，又開始了其他工作。

后來，一個(gè)朋友偶然發(fā)現(xiàn)了這本筆記，立刻聯(lián)系了柏林一家出版社，把這些故事結(jié)集出版。這本故事集至今已經(jīng)再版兩萬多次，印刷量超過一個(gè)億，曾被四十多個(gè)國家翻譯成五十多種語言。這本故事集就是世界各國兒童耳熟能詳?shù)摹陡窳滞挕贰?/p>

要求：選擇一個(gè)角度構(gòu)思作文，自定立意，自選文體，自擬標(biāo)題：不要脫離材料內(nèi)容及含意的范圍，不要套作，不得抄襲。

優(yōu)秀作文2 士運(yùn)論

余讀《左傳》《漢書》《三國志》，尋尋覓覓以求運(yùn)道，成功諸法，然每見古之名士不得其主未嘗不廢書而嘆焉。至如三國之李蕭遠(yuǎn)作《運(yùn)命論》曰：“夫治亂，運(yùn)也；窮達(dá)，命也；貴賤，時(shí)也。”余未嘗不涕泗橫流，扼腕嘆息曰：“古今之士、之賢、之圣豈受制于三者乎？至如仲尼受困陳蔡，李廣難封，哀哉。”后余飽覽古今賢士之文，遠(yuǎn)近名圣之跡，乃釋懷，有三嘆作焉：一曰士運(yùn)在此不在彼，再曰士運(yùn)在勤不在求，三曰士運(yùn)在我不在他。謂予弗信，請見陳詞如下：

昔者仲尼學(xué)富五車、胸藏禮樂，遍施仁義欲以正道援天下于溺，學(xué)于郯子、師襄、老聃之徒欲以廣其聞，周游天下欲以布其道。其志壯哉，其行壯哉，其言壯哉。然其時(shí)運(yùn)不濟(jì)，命運(yùn)多舛，遍歷七十國而不一遇其主，豈不嘆哉！然其尊(遵)庠序之教，而有顏回出；修古之圣典，而有六藝作。其志彰矣，不然以我百代后一孤陋書生，豈得聞其名而后深贊哉。孟子曰：“人必自侮，然后人侮之。”人有不棄于壯志之道而后必有不知有處得之。此余所謂“士運(yùn)在此不在彼”。

戰(zhàn)國之時(shí)，齊有孟嘗田文，趙有平原趙勝，楚有春申黃歇，魏有信陵無忌。當(dāng)是時(shí)，有志之士投之則中，未有不得意之人。余以為弗是也，孟嘗之徒獨(dú)養(yǎng)雞鳴狗盜之徒，未有匡扶國家之才賢。是故蘇秦散盡資才(財(cái))而不說聽其言，后起六國而權(quán)傾天下。曩時(shí)其所孜孜求之而不得，當(dāng)時(shí)盡有矣；曩時(shí)其所躞蹀之公卿門，當(dāng)時(shí)盡開矣。富埒人主，權(quán)衡國君，誰得而當(dāng)之？是矣王勃曰：“老當(dāng)益壯，守(寧)移自道之心；窮且益堅(jiān)，不墜青云之志?！贝朔怯嗨^“士運(yùn)在勤不在求”乎？

伯牙遇子期乃暢其意，相如因得意逐名漢武，商鞅得景監(jiān)方說秦王。士運(yùn)在人手乎？奈何以我之力，以我之學(xué)，以我之滔滔雄辯需假人之手？余思淳于髡聞之必仰天大笑，疑纓索絕。俞伯牙有繞梁之音，司馬相如蘊(yùn)絕世之才，公孫鞅敢冒天下之大不韙而變法。韓退之云：“世有伯樂然后有千里馬?！备`以為余為千里馬亦先己于伯樂矣?！笆窟\(yùn)在我不在他”昭矣。

《詩》云：“高山仰止，景行行止?！毖蕴煜陆阅绞サ??！哆\(yùn)命論》曰：“木秀于林，風(fēng)必摧之；堆出于岸，流必湍之；行高于人，眾必非之。”又曰：“通之斯為川焉，塞之斯為淵焉，升之于云則雨施，沉之于地則土潤，體清以流(洗)物，不亂于濁；受濁以濟(jì)物，不傷于清。”又曰：“是以圣人處窮達(dá)如一也?！笔且卜?。余訚訚于此，欲作沛然之辭以廣余意，終日孜孜不倦于古今典籍，所為何事？所擁何志？張載《日知錄》志曰(《近思錄》記張載言)：“為天地立心，為生民立命，為往圣繼絕學(xué)，為萬世開太平?！?/p>

點(diǎn)評(píng)：《士運(yùn)論》是一篇大膽而新穎的文章?？忌\(yùn)用古文的筆法，以典故來傳達(dá)思想，到位而深刻。文中所謂的“士運(yùn)”即外部條件?？忌苑N種典故論證指出，外部條件即便再惡劣，只要內(nèi)心世界完善了，便有可能改變它。這一點(diǎn)不可謂不新奇，它與材料強(qiáng)調(diào)外部條件的重要性很不一樣?？忌酝噶瞬牧?，不止于善用典故，并且傳達(dá)了自己深刻的思考。文章幾乎沒有涉及材料，但又處處回應(yīng)材料，是很優(yōu)秀的作品。（余岱宗）

點(diǎn)評(píng)：《士運(yùn)論》一文，作者充分深入地理解了作文題目中的材料，能夠從材料中所體現(xiàn)的此與彼、主觀與客觀、偶然與必然等關(guān)系中，提煉出“一曰士運(yùn)在此不在彼，再曰士運(yùn)在勤不在求，三曰士運(yùn)在我不在他”的觀點(diǎn)，新穎、深刻。

如此嫻熟地運(yùn)用淺白文言表達(dá)，亦體現(xiàn)了“偶然”之中包含著“必然”的哲理。完全可以這樣推論：如果作者沒有平時(shí)對(duì)古文的愛好、鉆研，練就較扎實(shí)的語言功底，哪來考場上一揮而就？

文脈清晰，語言通暢，富有氣勢，極具感染力。（陳會(huì)明

俞發(fā)亮）

綠色生活

“低碳”、“綠色”，其實(shí)就是近年來的舶來品。對(duì)于我們這樣的窮國家，沾上洋字的詞或是有點(diǎn)血緣關(guān)系的，除了“洋鬼子”，都是好東西。

然而換一個(gè)角度，其實(shí)也是奢侈品。很顯然，我們不可能強(qiáng)求美洲土著改燒天然氣，也不能強(qiáng)迫一個(gè)辛苦多年才買上轎車的白領(lǐng)使用清潔的氫能源。這樣想，“綠色生活”和我們平頭老百姓似乎毫無瓜葛了。

這就牽扯到一個(gè)很惹眼的話題———平等。在西方國家的法律中，“平等”是一個(gè)高頻率的詞條。不管是頂著怎樣的冠冕，他們總堂而皇之地宣稱：“人人生而平等?！逼鋵?shí)真相不是如此，幾百年來的教訓(xùn)告訴我們：生是平等的，但是生下來就不平等了。比如你生在美國，家庭優(yōu)裕，前途光明，你自然有能力燒天然氣；氫氣用不上，也可乘坐磁懸浮之類的公共交通工具。但是很不幸，投胎的時(shí)候你走錯(cuò)了輪回，降生到五千年文明的中國，也只好提著尚未滅絕的塑料袋，呼吸著工業(yè)文明產(chǎn)生的廢氣，在城市中奔忙嘍。更加不幸的是，你還要經(jīng)常看到或聽到西方國家(或洋鬼子)指責(zé)你們不環(huán)保啊，不綠色啊，于是你憤怒了，義憤填膺，叫囂著要怎樣怎樣。但是收回遙遠(yuǎn)的視線，低頭面對(duì)真切的生活，“綠色”依然遙遠(yuǎn)，屬于天邊外的東西。

西方學(xué)者在考慮問題時(shí)總是忽略平等問題。當(dāng)然，這兒的問題是指他國利益問題。無論是怎樣的主義，怎樣的理論，都不能忽視實(shí)際的情況，也就是現(xiàn)在人們常提在嘴邊的“特殊國情”。

生活水平，社會(huì)發(fā)展程度，以及人們的文化素質(zhì)，決定了各地千差萬別的價(jià)值觀，同時(shí)也限制了他們的生活方式。綠色生活，自然可以作為發(fā)達(dá)國家的生活方式，但是卻不能以此來強(qiáng)迫尚待發(fā)展的貧窮國家?！熬G色生活”所宣傳的理念自然是正確的，值得效法的，但是我們不能硬要騾子去代牛犁地，也不能讓羊產(chǎn)牛奶。同樣的，也不能讓燒煤都有困難的百姓去燒更加昂貴的天然氣、氫氣吧？

生下來雖然不平等，但我們可以用自己的智慧來消弭一些差異。對(duì)于綠色生活，我們不能面面俱到，但我們可以量力而為，可以用少污染少浪費(fèi)來減輕環(huán)境的壓力，可以告訴朋友鄰居少用一個(gè)塑料袋。

如果能夠用平等的眼光客觀地看問題，這些生活中的小事又何嘗不是綠色生活的一部分？ 【簡評(píng)】此文是一篇反彈琵琶的佳作。作者以敏銳的洞察力，看到了“綠色生活”對(duì)于貧窮國家是奢侈品，進(jìn)而提出“綠色生活不能面面俱到，但可量力而為”的論點(diǎn)。議論文貴在觀點(diǎn)獨(dú)到，此文不僅新銳，而且分析在情在理，有內(nèi)在邏輯力量。

第五篇：金融危機(jī)下中小企業(yè)融資難的審計(jì)對(duì)策

為了摸清國際金融危機(jī)對(duì)縣中小企業(yè)的影響狀況 ,近日，河南省舞陽縣審計(jì)局對(duì)該縣中小企業(yè)開展了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。審計(jì)調(diào)查結(jié)果表明，金融危機(jī)致使企業(yè)銷售不暢，貨款難以回籠，銀行惜貸心理加重，中小企業(yè)貸款更加困難，資金瓶頸成為更加突出的制約因素。突出表現(xiàn)在：

1.金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)貸款比例下降。從五家

中小企業(yè)調(diào)查情況反映：一是貸款規(guī)模有所下降。2008 年10 月至12月，貸款規(guī)模為23850萬元,與上年同期相比，下降10%。二是新增貸款所占份額減少。2009 年2月，企業(yè)新增貸款1800萬元，僅占全部貸款規(guī)模的7.2%。

2.中小企業(yè)貸款渠道較少，融資成本高。經(jīng)對(duì)5戶中小企業(yè)的抽查表明，2008 年有3戶中小企業(yè)獲得了貸款，其融資來自于國有商業(yè)銀行，2戶企業(yè)貸款來自企業(yè)之間拆借。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國有商業(yè)銀行對(duì)上述中小企業(yè)平均貸款利率為5.48%;企業(yè)拆借平均利率更是達(dá)到10%,超過銀行貸款基準(zhǔn)利率近5個(gè)百分點(diǎn)，加大了企業(yè)成本。值得關(guān)注的是，大多數(shù)中小企業(yè)只能辦理抵押擔(dān)保貸款，而金融機(jī)構(gòu)在選擇抵押物時(shí)以土地房產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)為主，通常不接受設(shè)備特別是專用設(shè)備作抵押，已成為大多數(shù)中小企業(yè)融資困難的主要制約因素。

針對(duì)中小企業(yè)融資難的問題，應(yīng)從國家、銀行和中小企業(yè)三個(gè)方面采取具體措施加以解決。

一、國家方面

（一）國家應(yīng)制定寬松的貨幣政策，充實(shí)市場流動(dòng)性。央行需要根據(jù)危機(jī)的發(fā)展情況適時(shí)調(diào)整存款準(zhǔn)備金率，保持銀行的貸款發(fā)放和盈利水平，提高銀行的放貸能力，以降低企業(yè)獲得資金的成本，提高投資需求，刺激經(jīng)濟(jì)增長；政府應(yīng)出臺(tái)更多的財(cái)政政策，通過更有效手段來刺激內(nèi)需，同時(shí)還要加大服務(wù)業(yè)改革的力度，帶動(dòng)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大就業(yè)，調(diào)動(dòng)居民消費(fèi)。并針對(duì)外向型企業(yè)在貨幣政策上擴(kuò)大對(duì)出口企業(yè)的信貸額度，調(diào)整出口退稅率；大規(guī)模減稅，尤其是企業(yè)稅，增加中小企業(yè)利潤。中長期看，企業(yè)利潤率提高可提升投資者的信心，達(dá)到為中小企業(yè)融資的目的。

（二）短期內(nèi)解決中小企業(yè)融資難的問題，地方政府應(yīng)發(fā)行中小企業(yè)集合債，有效拓寬中小企業(yè)的直接融資渠道，緩解中小企業(yè)普遍存在的融資難、擔(dān)保不足的矛盾。除此之外，還應(yīng)積極籌備成立中小企業(yè)發(fā)展基金和中小企業(yè)創(chuàng)新投資基金，幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)融資發(fā)展等問題。

（三）充分發(fā)揮中小企業(yè)服務(wù)中心的作用。一要建立中小企業(yè)的融資渠道，推進(jìn)中小企業(yè)投融資市場的完善，協(xié)助主管部門與財(cái)政等部門管理中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金；二要協(xié)調(diào)聯(lián)系相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)，推進(jìn)構(gòu)建為中小企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)扶持、融資擔(dān)保等多方面、多層次的社會(huì)化服務(wù)體系；三要對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行融資輔導(dǎo)，以選出最適合本企業(yè)的融資品種。

（四）大力發(fā)展中小企業(yè)擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)。國家對(duì)于擔(dān)保貸款從政策上應(yīng)予以引導(dǎo)與支持。一要進(jìn)一步放開擔(dān)保公司準(zhǔn)入門檻，簡化審批程序；二要加大對(duì)擔(dān)保公司實(shí)施減免稅政策的范圍。達(dá)到一定條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，國家減免所得稅；三要提高風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取比例，30%比率可適度提高；四要進(jìn)一步建立擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)分散補(bǔ)償機(jī)制。包括建立國家再擔(dān)保機(jī)構(gòu)、政府從專項(xiàng)資金中提供一定補(bǔ)貼、銀行對(duì)擔(dān)保公司的壞賬分擔(dān)、通過風(fēng)險(xiǎn)基金提供補(bǔ)償?shù)鹊取?/p>

二、銀行方面

（一）開拓適合中小企業(yè)的融資產(chǎn)品。銀行應(yīng)針對(duì)中小企業(yè)資產(chǎn)分布特點(diǎn)，設(shè)計(jì)新形式的融資工具，解決企業(yè)擔(dān)保不足的問題。向市場推出“優(yōu)先貸”融資系列，創(chuàng)新貸款擔(dān)保抵押方式，具體包括“商用物業(yè)貸”、“大宗商品貸”、“合同訂單貸”和“應(yīng)收賬款貸“四種產(chǎn)品。對(duì)于中小企業(yè)發(fā)掘自身擔(dān)保資源，增強(qiáng)融資能力起到積極作用。

（二）簡化審批手續(xù)，提高服務(wù)質(zhì)量，降低各種貸款門檻。對(duì)中小企業(yè)金融服務(wù)銀行需要建立新的機(jī)制。首先，針對(duì)中小企業(yè)特點(diǎn)，銀行應(yīng)專門設(shè)置面向中小企業(yè)融資服務(wù)的管理部門，設(shè)立“中小企業(yè)授信業(yè)務(wù)操作中心”，使客戶經(jīng)理專職為中小企業(yè)服務(wù)。其次，在提高貸款審批效率方面，應(yīng)簡化審批手續(xù)，把中小企業(yè)貸款關(guān)系建立、評(píng)級(jí)、授信審批和抵押物作價(jià)審批流程四合一，提高服務(wù)質(zhì)量。

三、中小企業(yè)方面

（一）拓寬融資渠道。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，拓寬融資渠道，選擇多種融資形式。如風(fēng)險(xiǎn)投資、典當(dāng)?shù)?。風(fēng)險(xiǎn)投資最適合于產(chǎn)品或項(xiàng)目科技含量高、具有高發(fā)展空間和高市場前景的中小企業(yè)。典當(dāng)是以實(shí)物質(zhì)押、抵押，不涉及信用，且期限短，周轉(zhuǎn)快，因此十分適合中小企業(yè)的資金需求特點(diǎn)，但融資成本高于銀行貸款，提請中小企業(yè)予以注意。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高信用等級(jí)。中小企業(yè)要健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理。要避免使用現(xiàn)金結(jié)算方式；要集中帳戶管理，增強(qiáng)現(xiàn)金統(tǒng)一管理意識(shí)，把資金和業(yè)務(wù)集中在一兩個(gè)銀行帳

戶。不但能提高自身在銀行的地位，也可大大降低財(cái)務(wù)成本。

（三）樹立品牌意識(shí)，提高競爭力。要解決中小企業(yè)融資難題，關(guān)鍵還要提高企業(yè)實(shí)力，使銀行自愿為中小企業(yè)貸款。面對(duì)目前全球的金融風(fēng)暴，很多中小企業(yè)遇到了前所未有的困難，但也是企業(yè)升級(jí)換代的一個(gè)非常好的時(shí)機(jī)。面對(duì)困難中小企業(yè)要守住陣地、擴(kuò)大份額，要在更新產(chǎn)品、創(chuàng)新管

理模式、打造品牌、增值品牌等方面綜合地做好應(yīng)對(duì)之策，要不斷開拓，樹立品牌意識(shí)，提高競爭力。