第一篇：實(shí)用 超詳細(xì)!《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》填報(bào)實(shí)操手冊(cè)（定稿）

實(shí)用

超詳細(xì)！《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》填報(bào)實(shí)操手

冊(cè)

前言：

自2016 年6 月申報(bào)期起，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的，從事建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，應(yīng)當(dāng)在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》。

一、表式

二、填報(bào)要點(diǎn)

（一）納稅人兼營(yíng)多種應(yīng)稅行為的，應(yīng)根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》（見附件4）分項(xiàng)目填報(bào)《測(cè)算明細(xì)表》，即多項(xiàng)應(yīng)稅行為分行填報(bào)對(duì)應(yīng)“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”及相關(guān)欄次數(shù)據(jù)。

（二）納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，適用不同計(jì)稅方法的，應(yīng)將不同計(jì)稅方法的銷售額、差額扣除額等數(shù)據(jù)分行填報(bào)《測(cè)算明細(xì)表》。

例如，某納稅人提供工程服務(wù)，甲項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法，乙項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則《測(cè)算明細(xì)表》中應(yīng)填報(bào)兩行“040100 工程服務(wù)”，分別反映適用11%稅率和3%征收率甲、乙項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。

（三）納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，在原營(yíng)業(yè)稅政策下適用不同營(yíng)業(yè)稅稅率的，確定其對(duì)應(yīng)的增值稅稅率或征收率、營(yíng)業(yè)稅稅率。例如，某農(nóng)業(yè)銀行同期發(fā)生的農(nóng)戶貸款、其他貸款，則《測(cè)算明細(xì)表》中應(yīng)填報(bào)兩行“050100 貸款服務(wù)”，分別反映原營(yíng)業(yè)稅3%稅率和5%稅率的數(shù)據(jù)。

（四）納稅人享受增值稅差額征稅政策且發(fā)生差額扣除額的，才能按實(shí)際扣除額填報(bào)第4 列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”。

（五）納稅人當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目，按國(guó)家統(tǒng)一的原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定享受差額扣除政策的，可以填報(bào)對(duì)應(yīng)行次第9 列“本期發(fā)生額”。

三、填表說明

（一）“稅款所屬時(shí)間”：指納稅人申報(bào)的增值稅應(yīng)納稅額的所屬時(shí)間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。

（二）“納稅人名稱”：填寫納稅人單位名稱全稱。

（三）各列填寫說明

1.“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”：根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》所列項(xiàng)目代碼及名稱填寫，同時(shí)有多個(gè)項(xiàng)目的，應(yīng)分項(xiàng)目填寫。

2.“增值稅稅率或征收率”：根據(jù)項(xiàng)目適用的增值稅稅率或征收率填寫。

3.“營(yíng)業(yè)稅稅率”：根據(jù)項(xiàng)目在原營(yíng)業(yè)稅稅制下適用的原營(yíng)業(yè)稅稅率填寫。

4.第1 列“不含稅銷售額”：反映納稅人當(dāng)期對(duì)應(yīng)項(xiàng)目不含稅的銷售額，包括開具增值稅專用發(fā)票、開具其他發(fā)票、未開具發(fā)票、納稅檢查調(diào)整的銷售額，納稅人所填項(xiàng)目享受差額征稅政策的，本列應(yīng)填寫差額扣除之前的銷售額。

5.第2 列“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”：反映納稅人根據(jù)當(dāng)期對(duì)應(yīng)項(xiàng)目不含稅的銷售額計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額（簡(jiǎn)易征收）。

本列各行次＝第1 列對(duì)應(yīng)各行次×增值稅稅率或征收率。

6.第3 列“價(jià)稅合計(jì)”：反映納稅人當(dāng)期對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的價(jià)稅合計(jì)數(shù)。

本列各行次＝第1 列對(duì)應(yīng)各行次+第2 列對(duì)應(yīng)各行次

7.第4 列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”：納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)享受差額征稅政策的，應(yīng)填寫對(duì)應(yīng)項(xiàng)目當(dāng)期實(shí)際差額扣除的金額。不享受差額征稅政策的填“0”。

8.第5 列“含稅銷售額”：納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)享受差額征稅政策的，應(yīng)填寫對(duì)應(yīng)項(xiàng)目差額扣除后的含稅銷售額。

本列各行次＝第3 列對(duì)應(yīng)各行次-第4 列對(duì)應(yīng)各行次

9.第6 列“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”：反映納稅人按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，分項(xiàng)目的增值稅銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額，按以下要求填寫。

（1）銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的

本列各行次＝第5 列對(duì)應(yīng)各行次÷（100%+對(duì)應(yīng)行次增值稅稅率）×對(duì)應(yīng)行次增值稅稅率

（2）銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的

本列各行次＝第5 列對(duì)應(yīng)各行次÷（100%+對(duì)應(yīng)行次增值稅征收率）×對(duì)應(yīng)行次增值稅征收率

10.第7 列“增值稅應(yīng)納稅額（測(cè)算）”：反映納稅人按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，測(cè)算出的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的增值稅應(yīng)納稅額。

（1）銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的

本列各行次＝第6 列對(duì)應(yīng)各行次÷《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第11 欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”之和×《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》

主表第19 欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”之和

（2）銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的

本列各行次＝第6 列“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”對(duì)應(yīng)各行次

11.第8 列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”“期初余額”：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目上期期末結(jié)存的金額，試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期填寫“0”。本列各行次等于上期本表第12 列“期末余額”對(duì)應(yīng)行次。

12.第9 列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”“本期發(fā)生額”：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，本期取得的準(zhǔn)予差額扣除的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目金額。

13.第10 列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”“本期應(yīng)扣除金額”：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期應(yīng)扣除的金額。

本列各行次＝第8 列對(duì)應(yīng)各行次+第9 列對(duì)應(yīng)各行次

14.第11 列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”“本期實(shí)際扣除金額”：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除的金額。

（1）當(dāng)?shù)?0 列“本期應(yīng)扣除金額”各行次≤第3 列“價(jià)稅合計(jì)”對(duì)應(yīng)行次時(shí)，本列各行次＝第10 列對(duì)應(yīng)各行次

（2）當(dāng)?shù)?0 列“本期應(yīng)扣除金額”各行次＞第3 列“價(jià)稅合計(jì)”對(duì)應(yīng)行次時(shí)，本列各行次＝第3 列對(duì)應(yīng)各行次

15.第12 列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”“期末余額”：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期期末結(jié)存的金額。

本列各行次＝第10 列對(duì)應(yīng)各行次－第11 列對(duì)應(yīng)各行次

16.第13 列“應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額”：反映納稅人按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。

本列各行次＝第3 列對(duì)應(yīng)各行次－第11 列對(duì)應(yīng)各行次

17.第14 列“營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額”：反映納稅人按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，測(cè)算出的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額。

本列各行次＝第13 列對(duì)應(yīng)各行次×對(duì)應(yīng)行次營(yíng)業(yè)稅稅率

（四）行次填寫說明

1.“合計(jì)”行：本行各欄為對(duì)應(yīng)欄次的合計(jì)數(shù)。

本行第3 列“價(jià)稅合計(jì)”＝《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第11 列“價(jià)稅合計(jì)”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b 行。

本行第4 列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”＝《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第12 列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b 行。

2.其他行次根據(jù)納稅人實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)分項(xiàng)目填寫。

四、行業(yè)填寫案例

需要說明的是：為方便計(jì)算和理解，案例計(jì)算和填表過程都是取整數(shù)，未精確到元至角分，納稅人填表格時(shí)，須按要求精確到元至角分。除標(biāo)注為不含稅銷售額的外，其他均為含稅銷售額。

【建筑業(yè)案例一】

A 裝修公司為增值稅一般納稅人，2016 年6 月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

1．6 月1 日簽訂裝修合同承攬本市住房裝修工程，合同規(guī)定，全部裝修材料由A 公司自行采購(gòu)，6 月15 日收到預(yù)收款111000 元；

2．6 月20 日采購(gòu)裝修材料一批，收到增值稅專用發(fā)票注明金額50000 元，稅額8500 元。

（一）增值稅申報(bào)

對(duì)A 公司來說，6 月份發(fā)生的業(yè)務(wù)按照一般計(jì)稅方法應(yīng)分別計(jì)算銷項(xiàng)稅額和可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照11%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，A 公司收到的預(yù)收款應(yīng)確認(rèn)收入，6 月份的銷項(xiàng)稅額＝111000÷（1+11）×11%＝11000（元）；

同時(shí)，A 公司購(gòu)進(jìn)的裝修材料可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣，所以6 月份的進(jìn)項(xiàng)稅額為8500 元。

所以，A 公司6 月份（所屬期）的增值稅應(yīng)納稅額為11000－8500＝2500（元）。

申報(bào)時(shí)，將不含稅銷售額和申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填入申報(bào)表的相關(guān)部分。

（二）稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表

接下來，需要將當(dāng)期收入明細(xì)填入測(cè)算明細(xì)表。對(duì)A 公司來說，由于業(yè)務(wù)內(nèi)容單一，所以填寫起來較簡(jiǎn)便。

第一步，需要選擇應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱，這是填寫測(cè)算明細(xì)表的基礎(chǔ)，應(yīng)根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》列明的項(xiàng)目進(jìn)行選擇，對(duì)單一業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，選擇對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅項(xiàng)目即可；但對(duì)于兼營(yíng)不同應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，需要對(duì)其當(dāng)期的收入進(jìn)行分拆，按照收入明細(xì)進(jìn)行填報(bào)。注意，在對(duì)收入分拆后，該表只需要填報(bào)營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)收入明細(xì)，不需要填寫貨物和勞務(wù)收入情況。對(duì)于本例，A 公司只需選擇“040400 裝飾服務(wù)”即可。

第二步，選擇應(yīng)稅項(xiàng)目適用的增值稅稅率或征收率以及對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅制下的營(yíng)業(yè)稅稅率。在第一步選擇了應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)后，會(huì)自動(dòng)的有對(duì)應(yīng)的增值稅稅率或征收率以及營(yíng)業(yè)稅稅率，但由于現(xiàn)在稅制安排和原有的營(yíng)業(yè)稅稅制下，基于不同的計(jì)稅方式和稅收優(yōu)惠等，對(duì)一項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目，可能會(huì)有2 項(xiàng)或多項(xiàng)稅率或征收率選擇，系統(tǒng)已根據(jù)與應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)的對(duì)照關(guān)系設(shè)定了可供選擇的范圍，這時(shí)納稅人需要根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇填寫。

本例中，A 公司選擇了“040400 裝飾服務(wù)”后，就有11%和3%兩檔增值稅稅率（征收率）可以選擇，A 公司應(yīng)選擇11%，營(yíng)業(yè)稅稅率則選擇3%.完成這一步后，A 公司填表的情況如下：

第三步，增值稅應(yīng)納稅額的測(cè)算。在對(duì)試點(diǎn)收入明細(xì)分拆后，各項(xiàng)試點(diǎn)項(xiàng)目的增值稅應(yīng)納稅額就可以測(cè)算出來了。對(duì)應(yīng)第一步分拆的試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)，分別填寫不含稅銷售額，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額，其他項(xiàng)目根據(jù)表內(nèi)公式和申報(bào)表有關(guān)內(nèi)容自行計(jì)算。對(duì)單一業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，按照當(dāng)期發(fā)生額填寫即可；但對(duì)于兼營(yíng)不同應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，按照各項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)的發(fā)生額分別填寫，各應(yīng)稅項(xiàng)目的不含稅銷售額之和應(yīng)等于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)，以下稱《附列資料

（一）》）營(yíng)改增試點(diǎn)項(xiàng)目的不含稅銷售額之和，即：

合計(jì)行第1 列“不含稅銷售額”＝《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第9 列“銷售額合計(jì)”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b 行。

對(duì)于本期實(shí)際扣除項(xiàng)目的填寫，在第一步選擇了應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)后，只有那些按照政策規(guī)定允許差額扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目才能填寫本期實(shí)際扣除額，各應(yīng)稅項(xiàng)目的本期實(shí)際扣除項(xiàng)目金額之和應(yīng)等于《附列資料

（一）》營(yíng)改增試點(diǎn)項(xiàng)目各欄次的第12 列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”之和，即：

合計(jì)行第4 列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”＝《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第12 列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b 行。

增值稅應(yīng)納稅額的測(cè)算是將當(dāng)期全部增值稅應(yīng)納稅額按照銷項(xiàng)稅額的比例進(jìn)行測(cè)算的，具體計(jì)算方法參見填表說明。本例中，A 公司本期應(yīng)稅項(xiàng)目不含稅銷售額為100000 元，實(shí)際扣除金額為0，其他各項(xiàng)計(jì)算結(jié)果如下：

最后一步，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的測(cè)算。在前面幾步的基礎(chǔ)上，測(cè)算出當(dāng)期的應(yīng)稅收入在營(yíng)業(yè)稅稅制下的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。同樣對(duì)應(yīng)第一步分拆的試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)，分別填寫原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目的期初余額和本期發(fā)生額，其他項(xiàng)目根據(jù)表內(nèi)公式和申報(bào)表有關(guān)內(nèi)容自行計(jì)算。

原營(yíng)業(yè)稅稅制下差額扣除金額是本表的核心，填寫的期初余額和本期發(fā)生額，加上計(jì)算來的本期應(yīng)扣除金額、本期實(shí)際扣除金額以及期末余額，相當(dāng)于給差額扣除項(xiàng)目做了一個(gè)“小臺(tái)賬”。值得注意的是，與增值稅扣除項(xiàng)目類似，在第一步選擇了應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)后，只有那些按照原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定允許差額扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目才能填寫期初余額和本期發(fā)生額，此外，還應(yīng)注意，除了直接減除項(xiàng)目金額（扣額），即本期增值稅申報(bào)時(shí)在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的稅基中可扣除的金額；還應(yīng)包括還原減除項(xiàng)目金額（扣稅），即按原營(yíng)業(yè)稅差額征稅規(guī)定可在應(yīng)稅收入中減除的項(xiàng)目金額，本期申報(bào)時(shí)在《附列資料

（二）》中填寫、在銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)還原而成，還原公式為實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額×（1＋1/增值稅稅率）。

對(duì)于本例，A 公司本期無營(yíng)業(yè)稅下可扣除項(xiàng)目，如A 公司本期有業(yè)務(wù)分包給其他裝飾公司，支付的分包款收到的增值稅專用發(fā)票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)上述還原公式還原減除項(xiàng)目金額填寫入第10 列“本期應(yīng)扣除金額”。

A 公司營(yíng)業(yè)稅計(jì)算結(jié)果如下：

最終，A 公司填寫的《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》如下：

【建筑業(yè)案例二】

B 建筑公司為增值稅一般納稅人，2016 年5 月份主要發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

主業(yè)務(wù)1：2016 年5 月1 日承接M 裝修項(xiàng)目，5 月20 日M 裝修項(xiàng)目發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款111 萬元。

主業(yè)務(wù)2：2016 年4 月1 日承接Q 工程項(xiàng)目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為4 月20 日），B 公司將Q 項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5 月25 日B 公司支付給乙公司工程分包款50 萬元并取得發(fā)票，5 月30 日Q 工程項(xiàng)目完工，發(fā)包方按合同支付給B 公司工程價(jià)款256 萬元。

其他業(yè)務(wù)：2016 年5 月期間，轉(zhuǎn)售了一部機(jī)器設(shè)備并開具10 萬元銷售額的增值稅專用發(fā)票，另外購(gòu)買材料、機(jī)械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為160 萬元，其中60 萬元用于M 項(xiàng)目及其他，100萬元用于Q 項(xiàng)目。

步驟一：B 公司所屬期5 月份的申報(bào)情況如下：

1．主業(yè)務(wù)1：

M 項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法，銷項(xiàng)稅額如下：

銷項(xiàng)稅額＝111÷（1＋11%）×11%＝11 萬元

2．主業(yè)務(wù)2：

Q 項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4 月30日前的建筑工程項(xiàng)目為建筑工程老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并且適用差額征稅政策。該業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額如下：

銷項(xiàng)稅額＝（256－50）÷（1＋3%）×3%＝6 萬元

3．其他業(yè)務(wù)：

轉(zhuǎn)售設(shè)備銷項(xiàng)稅額＝10×17%＝1.7 萬元

購(gòu)買材料、機(jī)械等進(jìn)項(xiàng)稅額＝60×17%＝10.2 萬元

萬元的材料、機(jī)械等用于Q 項(xiàng)目（簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目），其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4．匯總情況：

B 公司本月一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝11＋1.7－10.2＝2.5 萬元

B 公司本月簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額＝6 萬元

最后填報(bào)的《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”為11＋1.7＝12.7，《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第19 欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”為12.7－10.2＝2.5。

步驟二：《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》填寫方法如下：

1．主業(yè)務(wù)1：

該業(yè)務(wù)屬于修繕服務(wù)，“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”欄應(yīng)根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》填寫“040400 裝飾服務(wù)”；該項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫11%，“營(yíng)業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫3%.表中“增值稅”部分填寫如下：

其中第7 欄按填寫說明采用測(cè)算法計(jì)算過程為：11÷12.7×2.5＝2.17 萬元

該業(yè)務(wù)按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，表中“營(yíng)業(yè)稅”部分欄次的填寫如下：

2．主業(yè)務(wù)2：

該業(yè)務(wù)屬于工程服務(wù)，“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”欄應(yīng)根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》填寫“040100 工程服務(wù)”；該項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫3%，“營(yíng)業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫3%。

表中“增值稅”部分欄次的填寫如下：

其中第7 欄按填寫說明直接等于第6 欄。

該業(yè)務(wù)按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，表中“營(yíng)業(yè)稅”部分欄次的填寫如下： 3．其他業(yè)務(wù)：

由于該案例中的其他業(yè)務(wù)，不屬于銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按要求無需填入《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》。

4．匯總情況：

第二篇：營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表填報(bào)指引

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》填報(bào)指南

自2016 年6 月申報(bào)期起，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的，從事建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，應(yīng)當(dāng)在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》。

一、填報(bào)要點(diǎn)

（一）納稅人兼營(yíng)多種應(yīng)稅行為的，應(yīng)根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》（見附件4）分項(xiàng)目填報(bào)《測(cè)算明細(xì)表》，即多項(xiàng)應(yīng)稅行為分行填報(bào)對(duì)應(yīng)“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”及相關(guān)欄次數(shù)據(jù)。

（二）納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，適用不同計(jì)稅方法的，應(yīng)將不同計(jì)稅方法的銷售額、差額扣除額等數(shù)據(jù)分行填報(bào)《測(cè)算明細(xì)表》。

例如，某納稅人提供工程服務(wù)，甲項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法，乙項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則《測(cè)算明細(xì)表》中應(yīng)填報(bào)兩行“040100 工程服務(wù)”，分別反映適用11%稅率和3%征收率甲、乙項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。

（三）納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，在原營(yíng)業(yè)稅政策下適用不同營(yíng)業(yè)稅稅率的，確定其對(duì)應(yīng)的增值稅稅率或征收率、營(yíng)業(yè)稅稅率。例如，某農(nóng)業(yè)銀行同期發(fā)生的農(nóng)戶貸款、其他貸款，則《測(cè)算明細(xì)表》中應(yīng)填報(bào)兩行“050100 貸款服務(wù)”，分別反映原營(yíng)業(yè)稅3%稅率和5%稅率的數(shù)據(jù)。

（四）納稅人享受增值稅差額征稅政策且發(fā)生差額扣除額的，才能按實(shí)際扣除額填報(bào)第4 列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”。

（五）納稅人當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目，按國(guó)家統(tǒng)一的原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定享受差額扣除政策的，可以填報(bào)對(duì)應(yīng)行次第9 列“本期發(fā)生額”。

二、填表說明

（一）“稅款所屬時(shí)間”：指納稅人申報(bào)的增值稅應(yīng)納稅額的所屬時(shí)間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。

（二）“納稅人名稱”：填寫納稅人單位名稱全稱。

（三）各列填寫說明

1.“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”：根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》所列項(xiàng)目代碼及名稱填寫，同時(shí)有多個(gè)項(xiàng)目的，應(yīng)分項(xiàng)目填寫。

2.“增值稅稅率或征收率”：根據(jù)項(xiàng)目適用的增值稅稅率或征收率填寫。

3.“營(yíng)業(yè)稅稅率”：根據(jù)項(xiàng)目在原營(yíng)業(yè)稅稅制下適用的原營(yíng)業(yè)稅稅率填寫。

4.第1 列“不含稅銷售額”：反映納稅人當(dāng)期對(duì)應(yīng)項(xiàng)目不含稅的銷售額，包括開具增值稅專用發(fā)票、開具其他發(fā)票、未開具發(fā)票、納稅檢查調(diào)整的銷售額，納稅人所填項(xiàng)目享受差額征稅政策的，本列應(yīng)填寫差額扣除之前的銷售額。

5.第2 列“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”：反映納稅人根據(jù)當(dāng)期對(duì)應(yīng)項(xiàng)目不含稅的銷售額計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額（簡(jiǎn)易征收）。

本列各行次＝第1 列對(duì)應(yīng)各行次×增值稅稅率或征收率。

6.第3 列“價(jià)稅合計(jì)”：反映納稅人當(dāng)期對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的價(jià)稅合計(jì)數(shù)。

本列各行次＝第1 列對(duì)應(yīng)各行次+第2 列對(duì)應(yīng)各行次

7.第4 列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”：納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)享受差額征稅政策的，應(yīng)填寫對(duì)應(yīng)項(xiàng)目當(dāng)期實(shí)際差額扣除的金額。不享受差額征稅政策的填“0”。

8.第5 列“含稅銷售額”：納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)享受差額征稅政策的，應(yīng)填寫對(duì)應(yīng)項(xiàng)目差額扣除后的含稅銷售額。

本列各行次＝第3 列對(duì)應(yīng)各行次-第4 列對(duì)應(yīng)各行次

9.第6 列“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”：反映納稅人按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，分項(xiàng)目的增值稅銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額，按以下要求填寫。

（1）銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的

本列各行次＝第5 列對(duì)應(yīng)各行次÷（100%+對(duì)應(yīng)行次增值稅稅率）×對(duì)應(yīng)行次增值稅稅率

（2）銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的

本列各行次＝第5 列對(duì)應(yīng)各行次÷（100%+對(duì)應(yīng)行次增值稅征收率）×對(duì)應(yīng)行次增值稅征收率

10.第7 列“增值稅應(yīng)納稅額（測(cè)算）”：反映納稅人按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，測(cè)算出的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的增值稅應(yīng)納稅額。

（1）銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的

本列各行次＝第6 列對(duì)應(yīng)各行次÷《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第11 欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”之和×《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》

主表第19 欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”之和

（2）銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的 本列各行次＝第6 列“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”對(duì)應(yīng)各行次

11.第8 列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”“期初余額”：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目上期期末結(jié)存的金額，試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期填寫“0”。本列各行次等于上期本表第12 列“期末余額”對(duì)應(yīng)行次。

12.第9 列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”“本期發(fā)生額”：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，本期取得的準(zhǔn)予差額扣除的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目金額。

13.第10 列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”“本期應(yīng)扣除金額”：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期應(yīng)扣除的金額。

本列各行次＝第8 列對(duì)應(yīng)各行次+第9 列對(duì)應(yīng)各行次

14.第11 列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”“本期實(shí)際扣除金額”：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除的金額。

（1）當(dāng)?shù)?0 列“本期應(yīng)扣除金額”各行次≤第3 列“價(jià)稅合計(jì)”對(duì)應(yīng)行次時(shí)，本列各行次＝第10 列對(duì)應(yīng)各行次

（2）當(dāng)?shù)?0 列“本期應(yīng)扣除金額”各行次＞第3 列“價(jià)稅合計(jì)”對(duì)應(yīng)行次時(shí)，本列各行次＝第3 列對(duì)應(yīng)各行次

15.第12 列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”“期末余額”：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期期末結(jié)存的金額。

本列各行次＝第10 列對(duì)應(yīng)各行次－第11 列對(duì)應(yīng)各行次

16.第13 列“應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額”：反映納稅人按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。

本列各行次＝第3 列對(duì)應(yīng)各行次－第11 列對(duì)應(yīng)各行次

17.第14 列“營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額”：反映納稅人按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，測(cè)算出的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額。

本列各行次＝第13 列對(duì)應(yīng)各行次×對(duì)應(yīng)行次營(yíng)業(yè)稅稅率

（四）行次填寫說明

1.“合計(jì)”行：本行各欄為對(duì)應(yīng)欄次的合計(jì)數(shù)。

本行第3 列“價(jià)稅合計(jì)”＝《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第11 列“價(jià)稅合計(jì)”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b 行。

本行第4 列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”＝《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第12 列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b 行。

2.其他行次根據(jù)納稅人實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)分項(xiàng)目填寫。

第三篇：營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表填報(bào)指引

《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》填報(bào)指引

一、填報(bào)對(duì)象

從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“四大行業(yè)”）所有的一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，需要同時(shí)填報(bào)《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》。具體包括：營(yíng)改增主行業(yè)為四大行業(yè)的一般納稅人，以及營(yíng)改增主行業(yè)為“3+7”行業(yè)兼營(yíng)四大行業(yè)業(yè)務(wù)的一般納稅人。

其中：2016年5月1日以后新辦理稅務(wù)登記的試點(diǎn)一般納稅人，以及2016年5月1日以后首次發(fā)生四大行業(yè)業(yè)務(wù)的納稅人，不需要填報(bào)；（2）采用匯總申報(bào)增值稅方式的總分機(jī)構(gòu)中，分支機(jī)構(gòu)不需要填報(bào)。

二、填寫要求

《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》反映的是試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅服務(wù)”）行為取得的銷售額，分別按增值稅政策和營(yíng)業(yè)稅政策計(jì)算各自應(yīng)納稅額，從而反映營(yíng)改增效應(yīng)。

（一）銷售額范圍

1.按范圍分類：包括銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)（即“3+7”和“四大行業(yè)”）的銷售額，不包括銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額；

2.按計(jì)稅方法分類：包括一般計(jì)稅方法計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售額；不包括免抵退稅和免稅的銷售額；

3.按項(xiàng)目分類：包括一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目的銷售額。

（二）表間邏輯

1.《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》“合計(jì)”行：本行各欄為對(duì)應(yīng)欄次的合計(jì)數(shù)。

2.《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》“合計(jì)”行第3列“價(jià)稅合計(jì)”=《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第11列“價(jià)稅合計(jì)”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

3.《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》“合計(jì)”行第4列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”=《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第12列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

4.其他行次根據(jù)納稅人實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)分項(xiàng)目填寫。

三、填報(bào)要點(diǎn)

（一）填寫“項(xiàng)目及欄次”

“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”按照納稅人銷售收入對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目分別填列，具體項(xiàng)目按《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》填寫，并根據(jù)實(shí)際情況選擇對(duì)應(yīng)的增值稅稅率（征收率）和營(yíng)業(yè)稅稅率。若納稅人同一應(yīng)稅項(xiàng)目分別適用一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)分別選擇增值稅稅率、征收率對(duì)應(yīng)進(jìn)行填寫。

例1：納稅人只發(fā)生一種應(yīng)稅項(xiàng)目且適用單一稅率或征收率，例如室內(nèi)裝飾公司發(fā)生裝飾服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法，“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”欄應(yīng)選擇“040400裝飾服務(wù)”；該項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫11%，“營(yíng)業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫3%。

服和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額項(xiàng)目及欄次不售額銷價(jià)納)稅額增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目代碼稅率或及名稱征收率合計(jì)040400裝飾服務(wù)--0.11營(yíng)業(yè)稅稅率2值或--0.03 例2：納稅人發(fā)生多種應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》分項(xiàng)目分行次填報(bào)對(duì)應(yīng)“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”及相關(guān)欄次數(shù)據(jù)。例如建筑公司同時(shí)提供修繕、建筑物平移服務(wù)，均適用一般計(jì)稅方法，“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”欄，修繕服務(wù)收入應(yīng)選擇“040300修繕服務(wù)”，建筑物平移業(yè)務(wù)應(yīng)選擇“040500其他建筑服務(wù)”，對(duì)應(yīng)的增值稅稅率都為11%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

項(xiàng)目及欄次不額銷稅額價(jià)服產(chǎn)和產(chǎn)扣本期除應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱增值稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率或征收率12稅稅率或征收率******001110000合計(jì)040300修繕服務(wù)040500其他建筑服務(wù)--11%11%--3%3% ***000000例3：納稅人發(fā)生同一應(yīng)稅項(xiàng)目但適用不同計(jì)稅方法的，應(yīng)將不同計(jì)稅方法的銷售額、差額扣除額等數(shù)據(jù)分行填報(bào)。如某納稅人提供工程服務(wù)，甲項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法，乙項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”欄應(yīng)選擇兩行“040100 工程服務(wù)”，分別反映適用11%稅率和3%征收率甲、乙項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。

（二）填寫“增值稅”部分

1.《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》合計(jì)欄中的第1-6列與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》第9至14列營(yíng)改增項(xiàng)目對(duì)應(yīng)欄次的合計(jì)數(shù)一致。

2.填寫重、難點(diǎn)是按照已選擇的“項(xiàng)目及欄次”準(zhǔn)確劃分不同項(xiàng)目、不同計(jì)稅方法下的增值稅不含稅銷售額、本期實(shí)際扣除金額（即《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》第1列、第4列），要求納稅人準(zhǔn)確核算各部分收入。其余欄次可根據(jù)公式計(jì)算生成。

3.“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”列僅限于營(yíng)改增政策中允許差額計(jì)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目填報(bào)，填報(bào)的扣除金額應(yīng)符合政策規(guī)定的扣除范圍，且已按政策規(guī)定取得合法扣除憑證。

（三）填寫“營(yíng)業(yè)稅”部分

1.一般情況下，“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”（第8列至第12列）不需填報(bào)；

2.一般情況下，“應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額”（第13列）等于“增值稅扣除后含稅銷售額”（第5列）；

3.營(yíng)業(yè)稅下應(yīng)稅項(xiàng)目涉及差額征稅的，需填報(bào)“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”（第8列至第12列），重點(diǎn)是填寫“本期發(fā)生額”（第9列）和“本期實(shí)際扣除金額”（第11列），其余欄次按公式填報(bào)。

4.涉及差額計(jì)稅的，根據(jù)原營(yíng)業(yè)稅政策中的差額計(jì)稅政策填寫。需要注意的是：

A 原營(yíng)業(yè)稅差額計(jì)稅政策僅包括財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布的營(yíng)業(yè)稅差額計(jì)稅政策。

B納稅人填報(bào)的營(yíng)業(yè)額扣除金額,應(yīng)符合營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定的扣除范圍，且已按政策規(guī)定取得合法扣除憑證。

C 一般情況下，營(yíng)業(yè)稅“本期實(shí)際扣除金額”（第11列）等于增值稅“本期扣除項(xiàng)目實(shí)際金額”（第4列）。

（四）常見填報(bào)錯(cuò)誤

1.沒有根據(jù)經(jīng)營(yíng)收入情況分項(xiàng)目填列；

2.選擇的增值稅稅率（征收率）、營(yíng)業(yè)稅稅率不正確； 3.在增值稅、營(yíng)業(yè)稅均有差額計(jì)稅政策時(shí)，僅在增值稅（營(yíng)業(yè)稅）填寫差額扣除金額，營(yíng)業(yè)稅（增值稅）沒有填寫差額扣除金額；

4.在增值稅、營(yíng)業(yè)稅均有差額計(jì)稅政策且扣除范圍一致時(shí)，增值稅差額扣除金額不等于營(yíng)業(yè)稅差額扣除金額；

5.營(yíng)業(yè)稅沒有差額計(jì)稅政策，但營(yíng)業(yè)稅差額扣除金額不為0；

6.營(yíng)業(yè)稅差額扣除金額等于增值稅價(jià)稅合計(jì)，導(dǎo)致增值稅測(cè)算應(yīng)納稅額不為0，但營(yíng)業(yè)稅測(cè)算應(yīng)納稅額為0。（類似的錯(cuò)誤還有營(yíng)業(yè)稅差額扣除金額等于增值稅不含稅銷售額或扣除后含稅銷售額，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅測(cè)算應(yīng)納稅額偏小。）

五、填報(bào)案例

A建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月份主要發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

主業(yè)務(wù)1：2016年5月1日承接M裝修項(xiàng)目，5月20日M裝修項(xiàng)目發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款111萬元。主業(yè)務(wù)2：2016年4月1日承接Q工程項(xiàng)目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為4月20日），B公司將Q項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月25日B公司支付給乙公司工程分包款50萬元并取得發(fā)票，5月30日Q工程項(xiàng)目完工，發(fā)包方按合同支付給B公司工程價(jià)款256萬元。

其他業(yè)務(wù)：2016年5月期間，轉(zhuǎn)售了一部機(jī)器設(shè)備并開具10萬元銷售額的增值稅專用發(fā)票，另外購(gòu)買材料、機(jī)械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額為160萬元，其中60萬元用于M項(xiàng)目及其他，100萬元用于Q項(xiàng)目。

（一）B公司所屬期5月份的申報(bào)情況如下： 1．主業(yè)務(wù)1：

M項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法，銷項(xiàng)稅額如下： 銷項(xiàng)稅額＝111÷(1＋11%)×11%＝11萬元 2．主業(yè)務(wù)2：

Q項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項(xiàng)目為建筑工程老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并且適用差額征稅政策。該業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額如下：

銷項(xiàng)稅額＝（256－50)÷(1＋3%)×3%＝6萬元 3．其他業(yè)務(wù)：

轉(zhuǎn)售設(shè)備銷項(xiàng)稅額＝10×17%＝1.7萬元 購(gòu)買材料、機(jī)械等進(jìn)項(xiàng)稅額＝60×17%＝10.2萬元 100萬元的材料、機(jī)械等用于Q項(xiàng)目（簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目），其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4．匯總情況：

B公司本月一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝11＋1.7－10.2＝2.5萬元

B公司本月簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額＝6萬元

最后填報(bào)的《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”為11＋1.7＝12.7，《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”為12.7－10.2＝2.5。

《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第21欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”為6。

（二）《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》填寫方法如下： 1．主業(yè)務(wù)１：

該業(yè)務(wù)屬于建筑裝飾服務(wù)，“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”欄應(yīng)根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》填寫“040400裝飾服務(wù)”；該項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫11%，“營(yíng)業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫3%。

表中“增值稅”部分填寫如下：

其中第7欄可以系統(tǒng)自動(dòng)生成，按填寫說明采用測(cè)算法計(jì)算過程為：11÷12.7×2.5＝2.17萬元

增值稅項(xiàng)目及欄次服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)不含稅銷銷項(xiàng)(應(yīng)和無形資產(chǎn)扣價(jià)稅合計(jì)售額納)稅額除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額2=1×增值稅稅率或征收率1111扣除后含稅銷售額增值稅應(yīng)銷項(xiàng)(應(yīng)納)納稅額（測(cè)算）稅額增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目代碼營(yíng)業(yè)稅稅率或及名稱稅率征收率合計(jì)040400裝飾服務(wù)--0.11--0.0313=1+245=3-41001001111110.000.00111.00111.006=5÷(100%+增值稅稅率或征收率)×增值稅稅率或征收率11.0011.0072.172.17 該業(yè)務(wù)按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，表中“營(yíng)業(yè)稅”部分欄次的填寫如下：

營(yíng)業(yè)稅原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)扣除金額本期實(shí)際扣除金額期末余額應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額8910=8+911（11≤3且11≤12=10-1110）13=3-1114=13×營(yíng)業(yè)稅稅率00.0000.0000.0000.0000.00111111.003.333.33 2．主業(yè)務(wù)2：

該業(yè)務(wù)屬于工程服務(wù)，“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”欄應(yīng)根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》填寫“040100工程服務(wù)”；該項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫3%，“營(yíng)業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫3%。

表中“增值稅”部分欄次的填寫如下： 其中第7欄按填寫說明直接等于第6欄。

增值稅項(xiàng)目及欄次服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)不含稅銷銷項(xiàng)(應(yīng)和無形資產(chǎn)扣價(jià)稅合計(jì)售額納)稅額除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額2=1×增值稅稅率或征收率7.467.46扣除后含稅銷售額增值稅應(yīng)銷項(xiàng)(應(yīng)納)納稅額（測(cè)算）稅額增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目代碼營(yíng)業(yè)稅稅率或及名稱稅率征收率合計(jì)040100工程服務(wù)--0.03--0.0313=1+245=3-4248.54248.***2066=5÷(100%+增值稅稅率或征收率)×增值稅稅率或征收率66766 該業(yè)務(wù)按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，表中“營(yíng)業(yè)稅”部分欄次的填寫如下：

營(yíng)業(yè)稅原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)扣除金額本期實(shí)際扣除金額期末余額應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額8910=8+911（11≤3且11≤12=10-1110）13=3-1114=13×營(yíng)業(yè)稅稅率***02062066.186.18 3．其他業(yè)務(wù)：

由于該案例中的其他業(yè)務(wù)，不屬于銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按要求無需填入《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》。

4．匯總情況：

表中合計(jì)行按前面兩行進(jìn)行相加計(jì)算得出，最后，該企業(yè)的《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》填寫結(jié)果如下：

第四篇：建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算分析!(詳細(xì))

建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算分析?。ㄔ敿?xì)）

2016-03-15 馬澤方 方斌國(guó)

隨著建筑業(yè)“營(yíng)改增”的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化是必須考慮的問題。本文以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）明確的建筑業(yè)適用11%稅率，對(duì)“營(yíng)改增”后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。1建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

（一）建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對(duì)營(yíng)業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。“營(yíng)改增”后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門某些采購(gòu)業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門為報(bào)賬虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。

（二）建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對(duì)較高。經(jīng)測(cè)算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，“營(yíng)改增”后稅負(fù)可能上升較多。

（三）建筑業(yè)采購(gòu)市場(chǎng)不規(guī)范。建筑企業(yè)的多數(shù)大型設(shè)備，如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞務(wù)工隊(duì)帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料，如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加。2建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算方法為了便于對(duì)“營(yíng)改增”前后稅負(fù)變化進(jìn)行對(duì)比，我們將“營(yíng)改增”后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額工程銷項(xiàng)稅額=[工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11%工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)]×適用稅率全部實(shí)施“營(yíng)改增”后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測(cè)算建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)情況。第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因?yàn)殡S著“營(yíng)改增”的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購(gòu)材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。3建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)的具體測(cè)算我們選擇了省內(nèi)較大建筑企業(yè)，其業(yè)務(wù)也具有一定的代表性。以下是根據(jù)近年兩個(gè)已完工項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行的稅負(fù)測(cè)算。

（一）“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算wy項(xiàng)目工程結(jié)算收入87,200,000元，工程成本為80,077,897元。yw項(xiàng)目工程結(jié)算收入128,500,255.27元，工程成本為118,983,295.46元。1.銷項(xiàng)稅額的測(cè)算wy工程銷項(xiàng)稅額=87,200,000÷（1+11%）×11%=8,641,441（元）yw工程銷項(xiàng)稅額=128,500,255÷（1+11%）×11%=12,734,260（元）2.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算分全部材料可扣稅和部分材料可扣稅兩種情形，其中混凝土、預(yù)拌砂漿、磚、砂石按3%征收率扣稅，其他材料按17%稅率扣稅計(jì)算如下：外購(gòu)項(xiàng)目成本及進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算統(tǒng)計(jì)表根據(jù)上表計(jì)算，wy項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅6,837,820.17元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅3,493,419.67元；yw項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅9,942,917.66元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅5,105,454.77元。3.“營(yíng)改增”后的稅負(fù)變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)Wy項(xiàng)目應(yīng)交增值稅額=8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621÷87,200,000＝2.07%Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負(fù)＝2,791,345÷128,500,255＝2.17%情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)wy應(yīng)交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負(fù)＝5,148,021÷87,200,000＝5.90%yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%4.“營(yíng)改增”后保持原稅負(fù)不變的稅率“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率為3%。假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負(fù)不變，那么：工程結(jié)算收入×3%=[工程結(jié)算收入÷(1+x)]×x-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=12.16%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy“營(yíng)改增”后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.16%；計(jì)算出yw項(xiàng)目x=12.03%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw“營(yíng)改增”后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.03%；B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=7.49%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy項(xiàng)目“營(yíng)改增”后增值稅稅率為7.49%，yw項(xiàng)目的x=7.53%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw項(xiàng)目“營(yíng)改增”后增值稅稅率為7.53%。

（二）分析與結(jié)論在前述wy和yw兩個(gè)項(xiàng)目中，假定全部材料可以扣稅，其應(yīng)納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測(cè)算，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率分別達(dá)到了5.90%和5.94%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于“營(yíng)改增”之前3%的稅率。如果要達(dá)到改革前營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)水平，兩個(gè)項(xiàng)目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。由此可見，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項(xiàng)目沒有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。附：建筑業(yè)企業(yè)不能按工業(yè)企業(yè)享受“小微所得稅優(yōu)惠”根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(A類，2014年版)〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)），A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報(bào)說明規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/4754-2011）填報(bào)“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”為06**至50**的，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)。在《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/4754-2011）中，06-12開頭的為采礦業(yè)，13-43開頭的為制造業(yè)，44-46開頭的為電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，47-50開頭的為建筑業(yè)，06-50開頭的即為我們常說的“第二產(chǎn)業(yè)”。最新的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類，2014年版）部分申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)）第一條第二款規(guī)定：“‘103所屬行業(yè)明細(xì)代碼’填報(bào)說明中，判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)內(nèi)容修改為‘所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)’，不包括建筑業(yè)?！币虼?，建筑業(yè)企業(yè)不能按照工業(yè)企業(yè)條件享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，只能按照其他企業(yè)條件享受。在統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上，“第二產(chǎn)業(yè)”包括工業(yè)及建筑業(yè)，即建筑業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè)，但不屬于工業(yè)。2016年3號(hào)公告與統(tǒng)計(jì)部門的分類達(dá)到一致?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！本C上所述，若一家建筑企業(yè)資產(chǎn)總額在1000萬元到3000萬元之間，2014匯算清繳時(shí)能夠享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，但2015匯算清繳時(shí)不能再享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。政策原文：（國(guó)家住建部官網(wǎng)）住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知建辦標(biāo)〔2016〕4號(hào)各省、自治區(qū)住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳，直轄市建委，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門：為適應(yīng)建筑業(yè)營(yíng)改增的需要，我部組織開展了建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)依據(jù)影響的專題研究，并請(qǐng)部分省市進(jìn)行了測(cè)試，形成了工程造價(jià)構(gòu)成各項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整和稅金計(jì)算方法，現(xiàn)就工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備有關(guān)工作通知如下。

一、為保證營(yíng)改增后工程計(jì)價(jià)依據(jù)的順利調(diào)整，各地區(qū)、各部門應(yīng)重新確定稅金的計(jì)算方法，做好工程計(jì)價(jià)定額、價(jià)格信息等計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的準(zhǔn)備工作。

二、按照前期研究和測(cè)試的成果，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。

三、有關(guān)地區(qū)和部門可根據(jù)計(jì)價(jià)依據(jù)管理的實(shí)際情況，采取滿足增值稅下工程計(jì)價(jià)要求的其他調(diào)整方法。各地區(qū)、各部門要高度重視此項(xiàng)工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備，在調(diào)整準(zhǔn)備工作中的有關(guān)意見和建議請(qǐng)及時(shí)反饋我部標(biāo)準(zhǔn)定額司。聯(lián)系人：程文錦 010-58933231中華人民共和國(guó)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳2016年2月19日

第五篇：營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表填寫說明

附件5 《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》

填寫說明

本表中“稅款所屬時(shí)間” “納稅人名稱”的填寫同《增值稅納稅申報(bào)表（適用一般納稅人）》主表。

一、各列填寫說明

（一）“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”：根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》所列項(xiàng)目代碼及名稱填寫，同時(shí)有多個(gè)項(xiàng)目的，應(yīng)分項(xiàng)目填寫。

（二）“增值稅稅率或征收率”：根據(jù)各項(xiàng)目適用的增值稅稅率或征收率填寫。

（三）“營(yíng)業(yè)稅稅率”：根據(jù)各項(xiàng)目在原營(yíng)業(yè)稅稅制下適用的原營(yíng)業(yè)稅稅率填寫。

（四）第1列“不含稅銷售額”：反映納稅人當(dāng)期對(duì)應(yīng)項(xiàng)目不含稅的銷售額（含即征即退項(xiàng)目），包括開具增值稅專用發(fā)票、開具其他發(fā)票、未開具發(fā)票、納稅檢查調(diào)整的銷售額，納稅人所填項(xiàng)目享受差額征稅政策的，本列應(yīng)填寫差額扣除之前的銷售額。

（五）第2列“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”：反映納稅人根據(jù)當(dāng)期對(duì)應(yīng)項(xiàng)目不含稅的銷售額計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額

的

本列各行次＝第5列對(duì)應(yīng)各行次÷(100%+對(duì)應(yīng)行次增值稅征收率)×對(duì)應(yīng)行次增值稅征收率。

（十）第7列“增值稅應(yīng)納稅額（測(cè)算）”：反映納稅人按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，測(cè)算出的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的增值稅應(yīng)納稅額。

1.銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的

本列各行次＝第6列對(duì)應(yīng)各行次÷《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”之和×《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”之和。

2.銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的

本列各行次＝第6列對(duì)應(yīng)各行次。

（十一）第8列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”“期初余額”：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目上期期末結(jié)存的金額，試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期填寫“0”。本列各行次等于上期本表第12列對(duì)應(yīng)行次。

（十二）第9列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形

業(yè)稅規(guī)定，對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。

本列各行次＝第3列對(duì)應(yīng)各行次-第11列對(duì)應(yīng)各行次。（十七）第14列“營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額”：反映納稅人按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，計(jì)算出的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額。

本列各行次＝第13列對(duì)應(yīng)各行次×對(duì)應(yīng)行次營(yíng)業(yè)稅稅率。

二、行次填寫說明

（一）“合計(jì)”行：本行各欄為對(duì)應(yīng)欄次的合計(jì)數(shù)。本行第3列“價(jià)稅合計(jì)”=《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第11列“價(jià)稅合計(jì)”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

本行第4列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”=《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第12列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

（二）其他行次根據(jù)納稅人實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)分項(xiàng)目填寫。