第一篇：中小企業(yè)營增改稅負(fù)情況分析調(diào)查報告-以杭州地區(qū)為例

目錄

1緒論...............................................................................................................................................2 1.1 研究背景...................................................................................................................................2 1.2 研究意義...................................................................................................................................2 2 我國實行營改增的必然性和可行性...........................................................................................3 2.1 我國實施營改增的必然性.......................................................................................................3 2.2 我國實施營改增的可行性........................................................................................................3 3 營 改増對 中 小企業(yè)稅負(fù)的影響.............................................................................................4 3.1 對小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影巧....................................................................................................4 3.2 對一般納稅人的稅負(fù)影響........................................................................................................5 3.3對企業(yè)稅負(fù)的影響.....................................................................................................................5 3.4 對企業(yè)現(xiàn)金流的影響...............................................................................................................6 4 營增改稅負(fù)相應(yīng)對策...................................................................................................................6 4.1 政府層面應(yīng)當(dāng)采取的措施........................................................................................................6 4.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部潛力。...................................................................................7 4.3 適時擴(kuò)大“營改增”范圍.......................................................................................................7 結(jié)論..................................................................................................................................................7 參考文獻(xiàn)...........................................................................................................................................8

1緒論

1.1 研究背景

在全球都在大力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，各國都不敢忽視稅收在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中舉足輕重的影響。對我國而言，要發(fā)展經(jīng)濟(jì)，特別是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整所帶來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅制的體系完善程度是一重大的核心因素。我國大部分第三產(chǎn)業(yè)是被營業(yè)稅所覆蓋，而營業(yè)稅存在著重復(fù)征稅、不能實行出口退稅等限制，嚴(yán)重阻礙了服務(wù)業(yè)內(nèi)部分工協(xié)作、服務(wù)業(yè)與制造業(yè)之間的合作以及服務(wù)業(yè)外包與出口的發(fā)展。因此，本著建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，財政部多次頒發(fā)了有關(guān)交通運輸行業(yè)營改增的相關(guān)法律法規(guī)。2011年11月16日頒布《營業(yè)稅改增值稅試點方案》同時印發(fā)了《關(guān)于在上海開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知》，2012年7月31日印發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知》,2013年12月13日發(fā)布《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點的通知》。

營改增是一項減稅政策，通俗的來講就是擴(kuò)大增值稅的征收范圍，將原有征收營業(yè)稅的服務(wù)項目改為征收增值稅，并且降低增值稅稅率減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)競爭力，使其形成良性社會循環(huán)。

當(dāng)今，增值稅和營業(yè)稅是組成我國稅制結(jié)構(gòu)中很重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，這兩稅之間互不交叉、分立并行。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，這種稅制體系已經(jīng)難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，特別是中小企業(yè)的稅負(fù)過重，對很多行業(yè)也造成了不利影響，制約著其快速發(fā)展，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也較難運用于稅收征管實踐，比如商品和服務(wù)捆綁銷售難以準(zhǔn)確劃分等。因此，“營改增”政策勢在必行。

自增值稅擴(kuò)圍以來，大量數(shù)據(jù)表明，“營改增”的各項政策措施運行正常，很多企業(yè)的稅負(fù)均有所減輕，但是仍然出現(xiàn)了部分交通運輸業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象?！盃I改增”是國家實施的一項結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，交通運輸業(yè)出現(xiàn)的增稅現(xiàn)狀，背離了該政策實施的目標(biāo)，因此，該現(xiàn)象也引起了社會公眾的關(guān)注。

1.2 研究意義

交通運輸業(yè)是經(jīng)濟(jì)的樞紐，在我國國民生產(chǎn)體系中具有舉足輕重的作用，尤其是隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，交通運輸業(yè)的地位得到了更大的提升。作為我國稅收體制中的重要改革，“營改增”對于交通運輸業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，很多企業(yè)已從試點的過程中體會到了“營改增”的優(yōu)點，但是，也有部分企業(yè)減負(fù)不顯著，甚至還增加了稅負(fù)。因此，本文旨在結(jié)合“營改增”政策在交通運輸業(yè)實施的現(xiàn)狀,理論聯(lián)系實際,分析“營改增”的實施效果,對其有一個合理的定位，進(jìn)而發(fā)揮這一政策對于完善國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)體系、促進(jìn)交通運輸業(yè)持續(xù)快速發(fā)展的重要作用。

我國目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的非常時期，第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展能大力帶動我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高我國綜合實力。營改增政策的執(zhí)行,能夠消除目前稅制體系中重復(fù)征稅的問題，完善了流轉(zhuǎn)稅稅制。營改增不僅是稅收政策的完善，不是簡單的兩稅的合并，它還是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的手段，營改增打通了二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅的抵扣鏈條，促進(jìn)了社會分工合作細(xì)化，加速了二、三產(chǎn)業(yè)的融合，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。同時這一稅制改革降低了企業(yè)的稅收成本，還有利于促進(jìn)對外出口、優(yōu)化投資，提高企業(yè)出口競爭力。有效的釋放了市場在經(jīng)濟(jì)活動中的推力，在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給方面等方面發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用?！盃I改增”對于推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變方式具有十分重要的意義。

我國實行營改增的必然性和可行性

2.1 我國實施營改增的必然性

1.一是它消除了營業(yè)稅征管過程中存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象，減輕了交通運輸業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由于其計稅依據(jù)是營業(yè)額，稅額不受成本、費用高低以及盈虧的影響，且無法抵扣，如果企業(yè)專業(yè)化分工程度越高，那樣稅收負(fù)擔(dān)就會越重。而且重復(fù)征稅的弊端會進(jìn)一步阻礙交通運輸業(yè)的發(fā)展。而增值稅卻是不一樣，它只是針對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的增值額來課稅，可以有效地避免重復(fù)征稅的出現(xiàn)?，F(xiàn)如今，我國正在大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，轉(zhuǎn)變其經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和進(jìn)一步提升我國的綜合國力有非常大的現(xiàn)實意義。

2.二是促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展和服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步做強(qiáng)?！盃I改增”在很大程度上促進(jìn)了我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展以及做大做強(qiáng)，甚至包括走出國門，這就是我們所說得，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。因為“營改增”有很多稅款抵扣的政策，所以它刺激了企業(yè)去設(shè)備加速更新的這方面的積極性，換句話說，促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動，加速發(fā)展。

2.2 我國實施營改增的可行性

2008年底，國家修正了，增值稅暫行條例，其中，實現(xiàn)了從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型跨越，但并不是很深入，仍需不斷完善稅制，制造業(yè)的發(fā)展離不開交通運輸業(yè)，在生產(chǎn)過程中運輸過程不能缺少，交通運輸業(yè)營改增的可行性可以從以下三方面分析。1.信息管稅提供技術(shù)的支持 隨著計算機(jī)的出現(xiàn)和計算機(jī)技術(shù)的逐步普及，人類開始進(jìn)入到計算機(jī)信息化時代。作為經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)重要組成部分的稅收也面臨著稅收信息化變革。稅收的信息化在稅收征收管理過程中扮演十分重要的角色。在使用增值稅專用發(fā)票初期，由于稅務(wù)部門監(jiān)控手段滯后，稅收信息化水平不高，一些不法分子通過虛開增值稅專用發(fā)票，偷騙國家稅款的行為十分猖狂，嚴(yán)重干擾了我國正常的稅收秩序，破壞了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。為此，國家引入“金稅”工程加強(qiáng)對增值稅的監(jiān)控，進(jìn)一步提升了現(xiàn)代信息化技術(shù)手段，交通運輸業(yè)改征增值稅后，金稅工程必將提供良好的技術(shù)支持。一方面可以充分發(fā)揮其金稅工程獨有的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，進(jìn)一步強(qiáng)化各部門之間的聯(lián)動效應(yīng)。統(tǒng)一全國征管數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、口徑，實現(xiàn)全國征管數(shù)據(jù)應(yīng)用的大統(tǒng)一；建立統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)；統(tǒng)一規(guī)范納稅服務(wù)系統(tǒng)。

2.交通運輸業(yè)稅制的進(jìn)一步完善

科學(xué)合理的稅收抵扣體制是增值稅的核心，通過產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收征繳、扣稅過程，建立了一個集體，包括了以營銷產(chǎn)品和服務(wù)為具體內(nèi)容，以抵扣稅收為主要連跳的有效循環(huán)體系。交通運輸業(yè)開設(shè)增值稅，從體制上深入改進(jìn)了國內(nèi)的稅收體制，達(dá)到了公平公正的稅收目的，體現(xiàn)了增值稅稅收中性的特征。增值稅在國內(nèi)，以前只存在于商品制造和流通過程，和大部分的第一與第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品都不具聯(lián)系，二和商品營銷聯(lián)系緊密的交通運輸業(yè)。征繳的竟是營業(yè)稅，這下意識的切斷了增值稅征收對象的信用連，進(jìn)而誤導(dǎo)對其開展的投資消費。如果對該行業(yè)轉(zhuǎn)型征收增值稅，就能夠合理的規(guī)避由于納稅人的運營模式和組織系統(tǒng)的選擇有差異而引起的不合理收受，這樣才能夠體現(xiàn)合理稅收體制的中性原則。按照國內(nèi)的現(xiàn)行稅收體制，將該行業(yè)運營成本的 7%來抵換原不應(yīng)上征收的增值稅，引起了雙向不平衡。營 改増對 中 小企業(yè)稅負(fù)的影響

3.1 對小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影巧

首先需要 明 晰的是 小規(guī)模納稅人 的界定問 題。２００ ８年，國 家頒布的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中 對小規(guī)模納稅人的界定，給出 了 具體的 規(guī)定，即 小規(guī)模納稅人是指那些滿足年應(yīng)征增值稅銷售額不超過５０萬元條件，并且 同時是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)或者從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營 貨物批發(fā)或零售的納稅人；或者是指那些滿足年應(yīng)稅銷售額不超過８０萬元條件的，除前面描述的其他類型納稅人。

而在２０１２年實行＂營改增＂之際，國 家稅務(wù)局又頒布 了《關(guān)于營改增一般納稅人資格認(rèn)定及相關(guān)事項的通知》，根據(jù)新的 定義，＂營改增＂小規(guī)模納稅人是指那些從事應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額不超過５００萬元的納稅人。

根據(jù)相關(guān)政策，增值稅 小規(guī)模納稅人采取簡易 征收的方式，統(tǒng)一按照３％的征收率進(jìn)行征收，即使得小規(guī)模納稅人 由 原來５％的營業(yè)稅降為現(xiàn)在３％增 值稅。因此 實行＂營 改增＂對于 中 小企業(yè)，尤其是近７０％的小規(guī)模納稅人的 中 小 企業(yè)來說，無疑是個好

根據(jù)浙江省稅務(wù)部 口 的數(shù)據(jù)顯示，全省實行＂營改増＂納稅人 中小規(guī)模納稅人所占的 比例 達(dá)到 ％％，因此可 以看到這次＂營改増＂的 減稅覆蓋面非常廣，幾乎法到１０％。

3.2 對一般納稅人的稅負(fù)影響

為了 更清晰和明確 的研究＂營改增＂對中 小企業(yè)中 的一般納稅人的影響情況，筆者在 已經(jīng)上市 包括在牌于Ｈ板市場 的企業(yè) 中 根據(jù)包括營業(yè)收入、員 工人數(shù)和 資產(chǎn)總額等中 小企業(yè)界定指標(biāo)，對正 在實行或即將實行＂營改増＂政策的 中 小 企業(yè)樣本進(jìn)行篩選和抽 取，篩選后的數(shù)據(jù)體現(xiàn) 出 的一個特點是：９〇％ 以 上的 企業(yè)都是高新技術(shù)企業(yè)，并且這些企業(yè)年營業(yè)收入額都符合一般納稅人條件的要求。

鑒于＂營 改增＂政策試點到逐步實行的時間只 有兩年左右，我們選取六家具有代表性的公司，對其實際稅負(fù)情況及其變動情況進(jìn)行研究和闡述。

這樣做的好 處主要有兩點，一是規(guī)避了 在 時間短和 數(shù)據(jù)少的情況下采用 計量實證分析方式而出 現(xiàn)效果弱 和誤差大的 問 題，另一方面也避免了 大多 數(shù)學(xué)者采取靜態(tài)均衡方法 中假定 營業(yè)收入不變所帶來的誤差 以及宏觀動態(tài)方 法中 忽略 中 小 企業(yè)普遍存在大量稅收優(yōu)惠和稅收補 貼及政策專項 資金補貼等情況而引 起較大誤差的 問 題.3.3對企業(yè)稅負(fù)的影響

交通運輸業(yè)轉(zhuǎn)型之前，主要是征收營業(yè)稅，按照營業(yè)額全額計稅，稅率為3%，與此同時，按照城建稅稅率為 7%和教育費附加為 3%征收城建稅以及教育費附加。而轉(zhuǎn)型之后，交通運輸業(yè)按照一般納稅人的計稅方法，實行扣稅法，當(dāng)期應(yīng)納的稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額（稅率為 11%）以及以實際繳納的增值稅為依據(jù)計算而得的城建稅和教育費附加稅。兩者的差別帶來的影響通過等式表達(dá)如下：假設(shè)以 X 為營業(yè)收入（含稅），可以抵扣的不含稅的進(jìn)項為 Y。城建稅和教育附加稅的比例不變，分別為 3%和 7%。

在征收營業(yè)稅時，其稅負(fù)為；X × 3% ×(7% + 3%)= 0.033X 在征收增值稅后，其稅率為：(X/1.11%×11%－17% ×Y)×(7% + 3% + 1)= 0.109X －0.187Y 稅負(fù)的變化為 0.109X－0.187Y－0.033X = 0.076X－0.187Y 因此，在不考慮個人所得稅的情況下，當(dāng) 0.076X = 0.187Y 時，即 X/Y=187/76 ≈ 2.46 時，營業(yè)稅和增值稅對企業(yè)的稅負(fù)沒有影響。在 X/Y> 2.46 時，稅負(fù)變高，反之，則稅負(fù)變小，而 X 與 Y 的比例反映的是企業(yè)收入和外購的原材料，固定資產(chǎn)等的比例，因此，在企業(yè)外購原材料，固定投資較多的情況下，企業(yè)的稅負(fù)減少的越明顯。

3.4 對企業(yè)現(xiàn)金流的影響

如果交通運輸業(yè)企業(yè)實行征收增值稅后，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，其外購設(shè)備所負(fù)擔(dān)的增值稅稅款是允許作為進(jìn)項稅額從當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額中進(jìn)行扣除。那樣必然會對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生較大的影響。其影響概括如下：首先交通運輸業(yè)企業(yè)所繳納的流轉(zhuǎn)稅稅金會發(fā)生變動。交通運輸業(yè)在征收營業(yè)稅時，其外購的固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額不允許抵扣，在某種程度上來看，其實就意味著企業(yè)現(xiàn)金流的流出。而如果交通運輸業(yè)實行增值稅，該納稅年度企業(yè)新購買進(jìn)來的機(jī)器和設(shè)備所負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項稅在計算增值稅時予以抵扣，從某種程度上來看就意味著企業(yè)現(xiàn)金流量的增加。而交通運輸業(yè)以前按照營業(yè)稅稅率 3%征收，而如今增值稅稅率為 17%，有較大的差距。勢必對企業(yè)的現(xiàn)金流會產(chǎn)生影響，而影響的大小在一定程度上就取決于增值稅進(jìn)項稅額抵扣額的多少。第二，企業(yè)所繳納的城建稅及教育費附加發(fā)生改變。因為交通運輸業(yè)企業(yè)的應(yīng)納營業(yè)稅稅額發(fā)生了變化，所以企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅以及教育費附加也會相應(yīng)地發(fā)生變化。并且其變化趨勢是具有一致性，即同方向的發(fā)生增加變動。第三，企業(yè)所繳納的所得稅稅額也會發(fā)生變動。營增改稅負(fù)相應(yīng)對策

4.1 政府層面應(yīng)當(dāng)采取的措施

在“營改增”以前，納稅人以交易額為基礎(chǔ)計算并繳納營業(yè)稅，這種征稅方式不僅不利于我國的社會化分工，而且還會導(dǎo)致重復(fù)征稅情況的出現(xiàn)。根據(jù)世界各國對交通運輸業(yè)的征收狀況，大多數(shù)國家對其征收增值稅，該模式對我國具有重要的借鑒與指導(dǎo)意義，不僅改善了交通運輸業(yè)重復(fù)征稅的狀況，也有利于優(yōu)化稅務(wù)管理。然而，我國交通運輸業(yè)在實施“營改增”的過程中，企業(yè)稅負(fù)的變化及其幅度并不一致，有的企業(yè)稅負(fù)降低，但也有一部分企業(yè)稅負(fù)增加。在“營改增”過程中稅負(fù)有所降低的企業(yè)，例如交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人，由于享受到減負(fù)帶來的好處，該類企業(yè)的積極性會極大增強(qiáng)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展；而對于稅負(fù)有所增加的企業(yè)，政府應(yīng)該考慮“營改增”政策導(dǎo)致交通運輸業(yè)出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因，并在稅收政策角度采取一定的措施，減輕稅制改革所帶來的稅收負(fù)擔(dān)。4.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部潛力。

積極獲得增值稅專用發(fā)票，交通運輸服務(wù)企業(yè)在購入固定資產(chǎn)、進(jìn)行修理修配勞務(wù)時盡量取得增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，來減少經(jīng)營成本。適時購入固定資產(chǎn)。一般來說，企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅期間購入的設(shè)備等固定資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項稅全額抵扣。但在特定的時期，如果企業(yè)購置固定資產(chǎn)過于頻繁，也會造成進(jìn)項稅額無法全額抵扣的現(xiàn)象。所以，在“營改增”后，交通運輸業(yè)需要重新規(guī)劃其生產(chǎn)經(jīng)營活動，對購置固定資產(chǎn)等重大經(jīng)營決策時進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，有效并合理的對企業(yè)重要資源進(jìn)行更新，最大限度的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。重新規(guī)劃業(yè)務(wù)流程。業(yè)務(wù)流程的合理規(guī)劃有助于交通運輸業(yè)合理避稅。例如，一家從事混合經(jīng)營業(yè)務(wù)（運輸服務(wù)業(yè)務(wù)和倉儲業(yè)務(wù)）的企業(yè)，如果不能有效的將運輸服務(wù)業(yè)務(wù)和倉儲業(yè)務(wù)分開，那么“營改增”后該企業(yè)就混合業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的營業(yè)額都將按照11%來進(jìn)行納稅，但如果將它們合理的區(qū)分開來，則倉儲業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的營業(yè)額就能按照6%來進(jìn)行納稅，有效的使企業(yè)進(jìn)行了合理避稅。

4.3 適時擴(kuò)大“營改增”范圍

當(dāng)前我國僅在個別地區(qū)的個別行業(yè)進(jìn)行營改增試點，可能造成增值稅抵扣鏈條的完整程度受到影響，也可能由于進(jìn)項稅額抵扣不足造成企業(yè)稅負(fù)增加。所以，財政部門需要擴(kuò)大改革范圍，并最終覆蓋全國的整個行業(yè)。隨著北京、江蘇等省市也已納入試點區(qū)域，“營改增”的全面推廣已經(jīng)逐步拉開序幕，但我們應(yīng)該注意到，由于地區(qū)和行業(yè)的差異，我們不能照搬上海的試點經(jīng)驗，以“因地制宜”，具體情況具體分析。

結(jié)論

在我國“營改增”的這兩年半時間里，從總體來說，出現(xiàn)了兩種截然相反情況，有的稅負(fù)增加、有的稅負(fù)減輕，這是自然選擇的規(guī)律也是企業(yè)人為的結(jié)果，不管企業(yè)面對哪種情況，一定要做好稅務(wù)籌劃和會計核算。

但是在宏觀角度上來分析，國家的總體稅收是增長的，其實“營改增”并不是為了單純的達(dá)到稅收數(shù)字的提升目的，是為了更加促進(jìn)企業(yè)的成長環(huán)境，加強(qiáng)國家對財稅環(huán)境的控制力度。從長遠(yuǎn)來看，“營改增”確實能夠減輕絕大部分企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而且可以有效解決重復(fù)征稅問題，同時對我國落后的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到積極推動作用，逐步推進(jìn)社會分工的科學(xué)化和合理化，有助于完善企業(yè)的財務(wù)制度和成本內(nèi)部控制制度，降低企業(yè)的稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭力并且有效的拓寬了企業(yè)的發(fā)展空間，促進(jìn)企業(yè)與行業(yè)之間的均衡發(fā)展，充分提升了我國企業(yè)的整體素質(zhì)，加快了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐。

參考文獻(xiàn)

[1]落實稅收法定原則的現(xiàn)實路徑[J].劉劍文.政法論壇.2015(03)[2]“營改增”對交通運輸業(yè)的影響分析——基于會計報表視角[J].尹珍麗,唐林玲,熊雯暉.會計師.2014(15)[3]稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁視角下完善我國“營改增”改革的對策建議[J].王麗婭,王璇.對外經(jīng)貿(mào).2014(06)[4]淺談“營改增”對交通運輸業(yè)的影響[J].朱運敏,劉翠萍.時代金融.2014(17)[5]節(jié)能減排稅收政策的有效性分析——基于工業(yè)高耗能行業(yè)數(shù)據(jù)[J].席衛(wèi)群.當(dāng)代財經(jīng).2014(06)[6]交通運輸企業(yè)應(yīng)對營改增的財務(wù)措施[J].李曉輝.合作經(jīng)濟(jì)與科技.2014(10)[7]上?！盃I改增”試點的長期財政效應(yīng):必要性和實證檢驗[J].湯蘊懿,閆強(qiáng).上海經(jīng)濟(jì)研究.2014(05)[8]“營改增”對交通運輸業(yè)稅負(fù)及盈利水平影響研究——以滬市上市公司為例[J].王玉蘭,李雅坤.財政研究.2014(05)[9]“營改增”對交通運輸業(yè)上市公司稅負(fù)及業(yè)績的影響[J].王董,聰徐,瀟鶴,文福生.稅務(wù)研究.2014(05)[10]企業(yè)營改增的若干問題淺析[J].張靈娜.山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報.2014(S1)

第二篇：營改增后稅負(fù)降低情況說明

焦作市有限責(zé)任公司營改增后

稅負(fù)降低情況說明

我公司成立于年月日，單位地址位于，注冊資本：萬元，法定代表人：，經(jīng)營范圍：等。

集團(tuán)公司現(xiàn)有職工300余人，擁有年生產(chǎn)10萬噸鋁合金棒加工能力，工業(yè)型材年生產(chǎn)能力5000 噸。合金棒采用進(jìn)口設(shè)備，利用國際先進(jìn)技術(shù)，自動化程度高，引進(jìn)世界一流的立式半連續(xù)成型設(shè)備及先進(jìn)的氣滑式工藝,選用可傾式熔煉爐、保溫爐,同時引進(jìn)電磁攪拌器、在線除氣、連續(xù)式均熱爐、鋸切機(jī)等先進(jìn)的輔助設(shè)備,整條生產(chǎn)線具有很高的制動控制水平，性能穩(wěn)定。技術(shù)裝備在同行業(yè)具有優(yōu)越性，處領(lǐng)先地位。鋁錠的價格直接影響合金棒的價格。

鋁型材加工生產(chǎn)線共有四臺擠壓機(jī)及輔機(jī)，分別由臺灣馨杰公司和建新公司生產(chǎn)。年產(chǎn)能5000噸，可生產(chǎn)各類型材上千種。

集團(tuán)公司投資參股上市公司：持有股份有限公司股權(quán)萬股，占其總股本%，（股票于2009年9月上市流通）是股份有限公司的第三大股東。

集團(tuán)公司投資控股：有限責(zé)任公司，擁有其70%股權(quán)。2016年3月5日，第十二屆全國人民代表大會第四次會議開幕，國務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報告，審查計劃報告和預(yù)算報告。李克強(qiáng)總理指出，適度擴(kuò)大財政赤字，主要用于減稅降費，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。今年將采取三項舉措。

第一項就是全面實施營改增。從2016年5月1日起，將試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。營業(yè)稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

2016年，已納入“營改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)模或接近4000億元，2016年“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。

多年來公司始終嚴(yán)格遵守稅法、按章納稅、及時繳納稅款，2013年-2015年近三年累計已繳納相關(guān)稅款2233.17萬元，為山陽區(qū)的稅收做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

此次營改增涉及到我集團(tuán)公司的項目主要是建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)兩大類。

集團(tuán)公司不動產(chǎn)租賃年收入約423.5萬元，原營業(yè)稅制下每年應(yīng)納營業(yè)稅21.18萬元，營改增后應(yīng)納20.17萬元，較營業(yè)稅制下應(yīng)納稅額減少1.01萬元。

集團(tuán)公司4月份承接濟(jì)源高新區(qū)幕墻工程造價327.7萬元，原營業(yè)稅制下每年應(yīng)納營業(yè)稅9.83萬元，營改增后應(yīng)納9.54萬元，較營業(yè)稅制下應(yīng)納稅額減少0.29萬元。

除此之外，原營業(yè)稅制下集團(tuán)公司取得的保安服務(wù)費、勞務(wù)派遣費、住宿費、電費、水費、勞保用品、辦公用品、會議費、外購機(jī)器設(shè)備等在營改增后均取得增值稅專用發(fā)票，可以進(jìn)行抵扣，取得的過路過橋費在過渡期內(nèi)也可以按照一定比例進(jìn)行抵扣，這些優(yōu)惠政策在很大程度上減輕了集團(tuán)公司的資金壓力，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，使企業(yè)獲得了很大的受益。

李克強(qiáng)總理說，全面實施營改增，是深化財稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。營改增不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，它有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新，是一項“牽一發(fā)而動全身”的改革。的確，改革帶來的不僅是受益，更是商機(jī)。集團(tuán)公司成立近20年，作為“老牌”國有企業(yè)，目前正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，步入21世紀(jì)后，面臨很大的生存危機(jī)，不過我們始終相信在中國共產(chǎn)黨的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門的通力協(xié)調(diào)下，在集團(tuán)公司員工的一致努力下，我們一定可以走出困境，取得更加輝煌的成績，為稅收作出更大的貢獻(xiàn)。

有限責(zé)任公司 2016年月日

第三篇：建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務(wù)師以實地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點及主要風(fēng)險

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點及涉稅風(fēng)險：

1.建筑業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財務(wù)核算主要由工程項目部門按預(yù)算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業(yè)務(wù)據(jù)實計賬。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費用占比高。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負(fù)可能上升較多。3.建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營改增稅負(fù)測算方法

為了便于對營改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對比，我們將營改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項稅額－工程進(jìn)項稅額 工程銷項稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項稅抵扣范圍會逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因為隨著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營改增稅負(fù)的具體測算 建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務(wù)師以實地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點及主要風(fēng)險

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點及涉稅風(fēng)險：

1.建筑業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財務(wù)核算主要由工程項目部門按預(yù)算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業(yè)務(wù)據(jù)實計賬。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費用占比高。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負(fù)可能上升較多。

3.建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營改增稅負(fù)測算方法

為了便于對營改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對比，我們將營改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項稅額－工程進(jìn)項稅額 工程銷項稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項稅抵扣范圍會逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因為隨著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營改增稅負(fù)的具體測算

根據(jù)上表計算，wy項目全部可以取得進(jìn)項稅的情況下進(jìn)項稅6,837,820.17元，部分取得進(jìn)項稅的情況下，進(jìn)項稅3,493,419.67元；yw項目全部可以取得

進(jìn)項稅的情況下進(jìn)項稅9,942,917.66元，部分取得進(jìn)項稅的情況下，進(jìn)項稅5,105,454.77元。（3）營改增后的稅負(fù)變化

情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)

Wy項目應(yīng)交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負(fù)＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)

wy應(yīng)交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負(fù)＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）營改增后保持原稅負(fù)不變的稅率

營改增之前，建筑企業(yè)營業(yè)稅的實際稅負(fù)率為3%。假設(shè)稅負(fù)平衡點的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負(fù)不變，那么：工程結(jié)算收入×3%=[工程結(jié)算收入÷(1+x)] ×x-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額 A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計算出wy項目x=12.16%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy營改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計為12.16%；計算出yw項目x=12.03%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw營改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計為12.03%；

B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計算出wy項目x=7.49%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy項目營改增后增值稅稅率為7.49%，yw項目的x=7.53%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw項目營改增后增值稅稅率為7.53%。2.分析與結(jié)論

在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，其應(yīng)納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業(yè)稅稅負(fù)率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業(yè)的實際稅負(fù)率分別達(dá)到了5.90%和5.94%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營改增之前3%的稅率。如果要達(dá)到改革前營業(yè)稅的稅負(fù)水平，兩個項目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

由此可見，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項稅扣除額的大小。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項目不能抵扣，造成企業(yè)實際稅負(fù)加重。

第四篇：建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算分析!(詳細(xì))

建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算分析?。ㄔ敿?xì)）

2016-03-15 馬澤方 方斌國

隨著建筑業(yè)“營改增”的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化是必須考慮的問題。本文以實地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅〔2011〕110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率，對“營改增”后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。1建筑業(yè)特點及主要風(fēng)險建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點及涉稅風(fēng)險：

（一）建筑業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財務(wù)核算主要由工程項目部門按預(yù)算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業(yè)務(wù)據(jù)實計賬。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大?！盃I改增”后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。

（二）建筑業(yè)人工費用占比高。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，“營改增”后稅負(fù)可能上升較多。

（三）建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。建筑企業(yè)的多數(shù)大型設(shè)備，如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞務(wù)工隊帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料，如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)增加。2建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算方法為了便于對“營改增”前后稅負(fù)變化進(jìn)行對比，我們將“營改增”后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項稅額－工程進(jìn)項稅額工程銷項稅額=[工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11%工程進(jìn)項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)]×適用稅率全部實施“營改增”后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項稅抵扣范圍會逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)“營改增”后的稅負(fù)情況。第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因為隨著“營改增”的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。3建筑業(yè)營改增稅負(fù)的具體測算我們選擇了省內(nèi)較大建筑企業(yè)，其業(yè)務(wù)也具有一定的代表性。以下是根據(jù)近年兩個已完工項目的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行的稅負(fù)測算。

（一）“營改增”稅負(fù)測算wy項目工程結(jié)算收入87,200,000元，工程成本為80,077,897元。yw項目工程結(jié)算收入128,500,255.27元，工程成本為118,983,295.46元。1.銷項稅額的測算wy工程銷項稅額=87,200,000÷（1+11%）×11%=8,641,441（元）yw工程銷項稅額=128,500,255÷（1+11%）×11%=12,734,260（元）2.進(jìn)項稅額的計算分全部材料可扣稅和部分材料可扣稅兩種情形，其中混凝土、預(yù)拌砂漿、磚、砂石按3%征收率扣稅，其他材料按17%稅率扣稅計算如下：外購項目成本及進(jìn)項稅額計算統(tǒng)計表根據(jù)上表計算，wy項目全部可以取得進(jìn)項稅的情況下進(jìn)項稅6,837,820.17元，部分取得進(jìn)項稅的情況下，進(jìn)項稅3,493,419.67元；yw項目全部可以取得進(jìn)項稅的情況下進(jìn)項稅9,942,917.66元，部分取得進(jìn)項稅的情況下，進(jìn)項稅5,105,454.77元。3.“營改增”后的稅負(fù)變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)Wy項目應(yīng)交增值稅額=8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621÷87,200,000＝2.07%Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負(fù)＝2,791,345÷128,500,255＝2.17%情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)wy應(yīng)交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負(fù)＝5,148,021÷87,200,000＝5.90%yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%4.“營改增”后保持原稅負(fù)不變的稅率“營改增”之前，建筑企業(yè)營業(yè)稅的實際稅負(fù)率為3%。假設(shè)稅負(fù)平衡點的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負(fù)不變，那么：工程結(jié)算收入×3%=[工程結(jié)算收入÷(1+x)]×x-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計算出wy項目x=12.16%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy“營改增”后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計為12.16%；計算出yw項目x=12.03%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw“營改增”后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計為12.03%；B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計算出wy項目x=7.49%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy項目“營改增”后增值稅稅率為7.49%，yw項目的x=7.53%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw項目“營改增”后增值稅稅率為7.53%。

（二）分析與結(jié)論在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，其應(yīng)納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業(yè)稅稅負(fù)率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業(yè)的實際稅負(fù)率分別達(dá)到了5.90%和5.94%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于“營改增”之前3%的稅率。如果要達(dá)到改革前營業(yè)稅的稅負(fù)水平，兩個項目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。由此可見，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項稅扣除額的大小。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項目不能抵扣，造成企業(yè)實際稅負(fù)加重。附：建筑業(yè)企業(yè)不能按工業(yè)企業(yè)享受“小微所得稅優(yōu)惠”根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號），A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報說明規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/4754-2011）填報“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”為06**至50**的，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)。在《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/4754-2011）中，06-12開頭的為采礦業(yè)，13-43開頭的為制造業(yè)，44-46開頭的為電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，47-50開頭的為建筑業(yè)，06-50開頭的即為我們常說的“第二產(chǎn)業(yè)”。最新的《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第3號）第一條第二款規(guī)定：“‘103所屬行業(yè)明細(xì)代碼’填報說明中，判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)內(nèi)容修改為‘所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)’，不包括建筑業(yè)?！币虼?，建筑業(yè)企業(yè)不能按照工業(yè)企業(yè)條件享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，只能按照其他企業(yè)條件享受。在統(tǒng)計學(xué)意義上，“第二產(chǎn)業(yè)”包括工業(yè)及建筑業(yè)，即建筑業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè)，但不屬于工業(yè)。2016年3號公告與統(tǒng)計部門的分類達(dá)到一致?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！本C上所述，若一家建筑企業(yè)資產(chǎn)總額在1000萬元到3000萬元之間，2014匯算清繳時能夠享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，但2015匯算清繳時不能再享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。政策原文：（國家住建部官網(wǎng)）住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知建辦標(biāo)〔2016〕4號各省、自治區(qū)住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳，直轄市建委，國務(wù)院有關(guān)部門：為適應(yīng)建筑業(yè)營改增的需要，我部組織開展了建筑業(yè)營改增對工程造價及計價依據(jù)影響的專題研究，并請部分省市進(jìn)行了測試，形成了工程造價構(gòu)成各項費用調(diào)整和稅金計算方法，現(xiàn)就工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備有關(guān)工作通知如下。

一、為保證營改增后工程計價依據(jù)的順利調(diào)整，各地區(qū)、各部門應(yīng)重新確定稅金的計算方法，做好工程計價定額、價格信息等計價依據(jù)調(diào)整的準(zhǔn)備工作。

二、按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機(jī)具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。

三、有關(guān)地區(qū)和部門可根據(jù)計價依據(jù)管理的實際情況，采取滿足增值稅下工程計價要求的其他調(diào)整方法。各地區(qū)、各部門要高度重視此項工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備，在調(diào)整準(zhǔn)備工作中的有關(guān)意見和建議請及時反饋我部標(biāo)準(zhǔn)定額司。聯(lián)系人：程文錦 010-58933231中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳2016年2月19日

第五篇：對“營改增”稅負(fù)平衡點的分析

對“營改增”稅負(fù)平衡點的分析

對部分試點企業(yè)稅負(fù)上升現(xiàn)象如何理解？

“營改增”減稅效果如何，是各方?jīng)Q策的重要考量。從當(dāng)前反饋的情況看，部分“營改增”企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)沒有減少、甚至增加的問題。筆者認(rèn)為，找到影響稅負(fù)的關(guān)鍵因素，需要對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)比例加以分析。也就是說，通過弄清成本占收入的比例結(jié)構(gòu)，尋求稅負(fù)平衡點，將有助于理解稅負(fù)上升等問題。

在本文中，筆者利用營業(yè)稅稅負(fù)＝增值稅稅負(fù)的平衡公式加以推導(dǎo)，測算了不同行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)平衡點區(qū)間。

交通運輸業(yè)：原營業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。實行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對應(yīng)的進(jìn)項稅稅率（平均進(jìn)項稅稅率）一般在11%～17%之間（考慮部分聯(lián)運等情況），稅負(fù)平衡點即實行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入的比例在69.73%～47.56%之間。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：原營業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為6%。實行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對應(yīng)的進(jìn)項稅稅率（平均進(jìn)項稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍），稅負(fù)平衡點在11.67%～4.545%之間。

租賃服務(wù)業(yè)：原營業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為17%。實行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對應(yīng)的進(jìn)項稅稅率（平均進(jìn)項稅稅率）一般在15%～17%之間，稅負(fù)平衡點在73.06%～65.59%之間。

從上述測算中可以看出，當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點時，稅負(fù)將提高；當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例高于稅負(fù)平衡點時，稅負(fù)將降低。同時，稅負(fù)平衡點隨著平均進(jìn)項稅稅率的變化而變化，平均進(jìn)項稅稅率越低，稅負(fù)平衡點越高。由于每個企業(yè)成本結(jié)構(gòu)相對固定，如果稅負(fù)平衡點過高，其毛利水平將受到影響。所以，實行增值稅后，“營改增”企業(yè)通過選擇高的進(jìn)項稅稅率區(qū)間進(jìn)行購進(jìn)抵扣，應(yīng)成為必然的選擇。這將成為影響企業(yè)改變經(jīng)營方式的主要因素。

比如在運輸行業(yè)中，新的運輸設(shè)備前期油耗和維修等費用要低于后期，同時運輸設(shè)備價值不同，折舊部分對應(yīng)的進(jìn)項稅抵扣也有大的差距。經(jīng)測算，運輸企業(yè)增值稅平均進(jìn)項稅稅率達(dá)到15%～17%之間時，稅負(fù)平衡點在52.98%～47.56%之間。實行營業(yè)稅時，如果企業(yè)可實行進(jìn)項稅抵扣政策的成本占收入比例低于47.56%（企業(yè)最高抵扣稅率17%對應(yīng)的平衡點），且設(shè)備價值屬于行業(yè)平均價值范圍，那么，實行“營改增”后企業(yè)稅負(fù)將高于3%。這種稅負(fù)增高的情況應(yīng)為稅收政策變化的影響。實行營業(yè)稅期間，如果企業(yè)可實行進(jìn)項稅抵扣政策的成本占收入比例超過47.56%，假設(shè)稅負(fù)平衡點達(dá)到52.98%（平均進(jìn)項稅稅率低于15%），那么在收入不變，同樣的可抵扣成本前提下，企業(yè)可以通過改變經(jīng)營方式，獲得較高的進(jìn)項稅抵扣，從而有效提高經(jīng)營效益。

可見，實行“營改增”后，企業(yè)經(jīng)營方式的變化對企業(yè)效益的影響是顯而易見的。而企業(yè)經(jīng)營方式的改變必然帶來相關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

稅負(fù)增高是否意味著企業(yè)利潤下降？

判斷稅負(fù)高低對企業(yè)利潤的影響，不能簡單地用公式推算，需考慮政策變化對企業(yè)經(jīng)營規(guī)模產(chǎn)生的良性影響。本次“營改增”屬于稅收制度的戰(zhàn)略調(diào)整，給市場帶來經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整，其減稅效應(yīng)，使第二、第三產(chǎn)業(yè)更加緊密地融合。應(yīng)該看到，“營改增”給市場環(huán)境帶來了諸多良性改變，包括企業(yè)收入規(guī)模的增長、毛利的增加，效益的提高等。

為說明這一問題，筆者提出以下假設(shè)：企業(yè)經(jīng)營收入增加，而可抵扣固定成本并未隨收入增加而改變，那么企業(yè)總的可抵扣成本占收入比例將下降。當(dāng)可抵扣成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點時，雖然稅負(fù)上升，但利潤絕對值是增加的。例如，某運輸企業(yè)收入1100萬元，可抵扣成本523.16萬（其中折舊200萬，稅率為17%），可抵扣成本占收入比例為47.56%（稅負(fù)平衡點）。經(jīng)測算，稅負(fù)為3%，實現(xiàn)利潤243.84萬元。假設(shè)企業(yè)增加收入200萬元，其他條件不變，那么可抵扣成本占收入比例為40.24%。經(jīng)測算，企業(yè)需要繳納增值稅52.81萬元，增值稅稅負(fù)為4.06%，高于原營業(yè)稅稅負(fù)，而利潤為424.03萬元，比稅負(fù)平衡點對應(yīng)的利潤多180.19萬元。

可以看出，稅負(fù)增加，不一定導(dǎo)致企業(yè)效益的降低?！盃I改增”后，由于經(jīng)營環(huán)境發(fā)生良性改變，經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大，對稅負(fù)高低應(yīng)該作綜合評判。

也正因為此，目前實行的超稅負(fù)退稅政策，應(yīng)充分考慮企業(yè)經(jīng)營行為等相關(guān)條件，不能簡單地按照“超”稅負(fù)計算退稅。

對那些可通過改變經(jīng)營方式，擴(kuò)大收入規(guī)模，提高毛利率，降低稅負(fù)的企業(yè)，在實際工作中是否適用超稅負(fù)退稅政策值得思考。而對普遍無法達(dá)到平均進(jìn)項稅稅率所對應(yīng)的稅負(fù)平衡點的企業(yè)，應(yīng)考慮其設(shè)備法定折舊攤銷年限因素的影響。對法定年限內(nèi)尚未攤銷完畢的企業(yè)，在攤銷時期內(nèi)可給予退稅政策扶持。對實行“營改增”后折舊已按法定年限攤銷完畢的企業(yè)，由于“營改增”后毛利將明顯增加，如果給予超稅負(fù)退稅，實際上是將原不能抵扣的稅金予以退還。那么，是否應(yīng)給予此類企業(yè)超稅負(fù)退稅也值得思考。

企業(yè)分拆忌盲目

“營改增”企業(yè)有小規(guī)模企業(yè)和一般納稅人企業(yè)兩種類型。小規(guī)模企業(yè)增值稅稅負(fù)低于營業(yè)稅稅負(fù)，“營改增”后，小規(guī)模企業(yè)在維持原經(jīng)營規(guī)模前提下，效益將得到增加。

市場存在營業(yè)稅和增值稅兩種納稅鏈條。部分企業(yè)不能準(zhǔn)備測算稅負(fù)平衡點或?qū)υ鲋刀愒聿焕斫?，于是只簡單從價格角度考慮，認(rèn)為小規(guī)模納稅方式更具有優(yōu)勢，因而盲目拆分企業(yè)。

通過稅負(fù)平衡公式，筆者按“營改增”后的三種稅率，計算了小規(guī)模企業(yè)與一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)利潤平衡點。

交通運輸業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。實行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對應(yīng)的進(jìn)項稅稅率（平均進(jìn)項稅稅率）一般在11%～17%之間（考慮到部分聯(lián)運等情況）。經(jīng)計算，稅負(fù)平衡點即實行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入的比例在70.61%～48.16%之間。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為6%，實行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對應(yīng)的進(jìn)項稅率（平均進(jìn)項稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍）。經(jīng)計算，稅負(fù)平衡點在48.54%～18.91%之間。

租賃服務(wù)業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為17%。該行業(yè)取得的進(jìn)項基本來自有形動產(chǎn)的采購，所以實行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對應(yīng)的進(jìn)項稅率（平均進(jìn)項稅稅率）一般在15%～17%之間。經(jīng)計算，稅負(fù)平衡點在87.07%～79.95%之間。

從上述測算可以看出，在實行“營改增”后，選擇怎樣的納稅方式，主要要看稅負(fù)平衡點。當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點時，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅模式可提高企業(yè)利潤。例如運輸行業(yè)中，如果企業(yè)取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點48.16%時，選擇小規(guī)模納稅方式將取得更大的效益。

由于企業(yè)經(jīng)營方式不同，企業(yè)取得平均進(jìn)項稅稅率有所變化，稅負(fù)平衡點也會有所變化。稅負(fù)平衡點過高的企業(yè)，應(yīng)選擇改變經(jīng)營方式的方法，努力提高平均進(jìn)項稅稅率，降低稅負(fù)平衡點，實現(xiàn)更高的利潤。在取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入比例高于稅負(fù)平衡點時，實行一般納稅人方式更為有利。

通過分析可以看出，企業(yè)分拆應(yīng)仔細(xì)測算企業(yè)自身稅負(fù)平衡點，單純依靠價格因素判斷，選擇納稅方式是不科學(xué)的。

（注：本文所述實行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本，是當(dāng)期進(jìn)行損益攤銷的成本。由于數(shù)據(jù)采樣和分析方法有差異，計算稅負(fù)平衡點區(qū)間會有所不同。）