第一篇：促進(jìn)稀土產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策研究

促進(jìn)稀土產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策研究 ——以贛州稀土產(chǎn)業(yè)為例

摘要：我國稀土產(chǎn)業(yè)大而不強(qiáng)，在中國乃至世界占據(jù)重要地位的贛州稀土產(chǎn)業(yè)亦受資源利用效率偏低、相關(guān)產(chǎn)品研發(fā)核心技術(shù)缺乏、環(huán)境污染問題突出、國家現(xiàn)行有關(guān)稀土產(chǎn)業(yè)的稅收政策措施不利等問題長期困擾，嚴(yán)重制約了贛州稀土產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。要促進(jìn)贛州乃至全國稀土產(chǎn)業(yè)做大做強(qiáng)，國家應(yīng)該樹立全國“一盤棋”思想，堅(jiān)持國內(nèi)與國外并舉、開發(fā)與保護(hù)并重，加快稀土行業(yè)整合，優(yōu)化稀土產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)稀土資源儲(chǔ)備，嚴(yán)厲打擊稀土行業(yè)中的違法違規(guī)行為，著力減輕稀土行業(yè)負(fù)擔(dān)，控制稀土源頭開采和低附加值的稀土初級原料出口，保護(hù)國家稀缺戰(zhàn)略資源和環(huán)境，提高稀土應(yīng)用技術(shù)水平，保障我國稀土產(chǎn)業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。在稅收制度和稅收政策上，加大改革力度，完善稀土資源綜合利用增值稅政策和稀土產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策，調(diào)整稀土資源稅制度，實(shí)施稀土資源“費(fèi)改稅”，并強(qiáng)化稀土專用發(fā)票信息分析利用。

關(guān)鍵詞：稀土 稅收政策 建議 贛州

稀土被譽(yù)為“工業(yè)黃金”，是不可再生的重要戰(zhàn)略資源，在新能源、新材料、節(jié)能環(huán)保、航空航天、電子信息等領(lǐng)域的應(yīng)用日益廣泛。2011年，我國稀土冶煉分離產(chǎn)品產(chǎn)量占世界稀土總產(chǎn)量的90%以上。盡管近年國外加大開采力度，并且加快稀土廢料再生利用，但在短期內(nèi)仍然難以撼動(dòng)中國產(chǎn)量老大的地位。然而，我國稀土產(chǎn)業(yè)大而不強(qiáng)，一方面出口遭遇歐美投訴，另一方面環(huán)境污染問題突出、資源利用效率偏低、相關(guān)產(chǎn)品研發(fā)核心技術(shù)缺乏等問題長期困擾產(chǎn)業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，如何完善稅收政策措施助力稀土產(chǎn)業(yè)解困和持續(xù)健康發(fā)展，具有重要意義。本課題以在中國乃至世界稀土產(chǎn)業(yè)中占據(jù)重要地位的贛州稀土產(chǎn)業(yè)為例進(jìn)行研究，并提出若干促進(jìn)稀土產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策建議。國外企業(yè)壟斷高端核心技術(shù)，歐美國家設(shè)置技術(shù)貿(mào)易壁壘，我國企業(yè)掌握的仍是中低端技術(shù)，難以引進(jìn)深加工尖端技術(shù)，直接制約了我國稀土行業(yè)向高端轉(zhuǎn)移。此外，稀土開采造成的環(huán)境污染治理成本高昂，據(jù)估算，贛州治理稀土開采所帶來的污染需要投入380億元。國內(nèi)外錯(cuò)綜復(fù)雜的稀土新形勢，將嚴(yán)重制約贛州稀土產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、從稅收視角看促進(jìn)稀土產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的欠缺

目前，國家沒有專門出臺(tái)支持稀土產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一攬子稅收政策措施，相關(guān)稅收政策多分散在增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅等單個(gè)稅種中，缺乏系統(tǒng)性和協(xié)同性，且范圍較小，門檻較高，力度有限，難以形成合力，不利于促進(jìn)稀土產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和可持續(xù)發(fā)展。

（一）增值稅方面，稀土廢棄物沒有納入國家資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策范圍

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕115號），對資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策進(jìn)行調(diào)整完善，增加了部分資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)適用增值稅優(yōu)惠政策，較好地促進(jìn)了循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)。《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)稀土行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2011〕12號）中明確：“發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)尾礦資源和稀土產(chǎn)品的回收再利用，提高稀土資源采收率和綜合利用水平”。但稀土廢棄物資源綜合利用并沒有納入享受稅收優(yōu)惠政策范圍，不利于稀土資源的節(jié)約利用，也與國家加強(qiáng)尾礦資源和稀土產(chǎn)品的回收再利用精神不符。

（二）企業(yè)所得稅政策對促進(jìn)稀土產(chǎn)業(yè)發(fā)展存在欠缺

2008 年開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法，較好地體現(xiàn)了國家宏觀政策導(dǎo)向, 對于高新技術(shù)企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)，節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)等方面都規(guī)定了具體且操作性較強(qiáng)的稅收政策，如減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅、投資抵免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、減計(jì)收入等，對下游稀土應(yīng)用企業(yè)提高生產(chǎn)技術(shù)，加強(qiáng)稀土高科技研發(fā)，發(fā)展稀土高端應(yīng)用體現(xiàn)出有效的激勵(lì)和支持作用，但普遍存在優(yōu)惠范圍窄、政策門檻高的問題，如對利用稀土工業(yè)廢料分離提取稀土元素的企業(yè)，沒有納入享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范疇。稀土資源開發(fā)主要是大企業(yè)集團(tuán)運(yùn)作，而現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行總機(jī)構(gòu)匯總納稅原則，通過匯總納稅使得稅收從資源所在地流向機(jī)構(gòu)所在地, 形成資源地政府的財(cái)政收入流失，作為資源開采地，面臨環(huán)境被污染卻得不到相應(yīng)稅收補(bǔ)償?shù)碾y題。

（三）稀土資源稅調(diào)控作用先天不足

目前我國對稀土資源稅實(shí)行從量計(jì)征。2011年4月1日，國家大幅調(diào)高了稀土礦原礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整后的輕稀土資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為60元/噸，中重稀土資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為30元/噸。從稀土資源稅的設(shè)計(jì)來看，其理論上是調(diào)節(jié)級差收入、防止“采富棄貧”、促進(jìn)資源的合理利用。但實(shí)際執(zhí)行效果不佳。一是無法調(diào)節(jié)資源的級差收入。稀土資源稅以銷售或自用精礦數(shù)量折算成原礦數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，富礦所需開采原礦的數(shù)量相對貧礦來說更少，其資源稅稅負(fù)相對更低，而貧礦的稅負(fù)則相對更高，與資源稅調(diào)節(jié)級差的立法精神相悖。二是地區(qū)之間稅負(fù)嚴(yán)重不公。稀土資源稅存在一個(gè)折算比的問題，據(jù)調(diào)查顯示，贛州市的折算比為1:1200，每噸混合氧化稀土的資源稅稅負(fù)為36000元；廣東平遠(yuǎn)的折算比為1:750，福建長汀的折算比為1:175，贛州市每噸混合氧化稀土的資源稅稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出同類礦的其他省份。[贛州市地方稅務(wù)局關(guān)于我市稀土資源稅情況的調(diào)研匯報(bào)，內(nèi)部資料]三是難以發(fā)揮稅收職能。在目前價(jià)格低迷的情況下，贛州市稀土開采企業(yè)的資源稅就占據(jù)了企業(yè)銷售收入的20%，加上其他的稅費(fèi)就占了銷售收入的40%以上，企業(yè)在如此高的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)下不堪重負(fù)。價(jià)格越是下行，稅費(fèi)占比就越大，而價(jià)格越上升，從量計(jì)征方式下的資源稅又無法發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)職能。

（五）稀土環(huán)境保護(hù)稅缺失

我國對于廢氣、廢水、固體廢物和噪音等污染排放實(shí)行的是排污收費(fèi)制度，在稅制設(shè)計(jì)上還沒有“環(huán)境保護(hù)稅”獨(dú)立稅種。當(dāng)前，稀土行業(yè)環(huán)境保護(hù)性收費(fèi)項(xiàng)目多且不規(guī)范，具體包括礦管部門征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，水保部門征收的水土保持費(fèi)和水土流失防治費(fèi)，林業(yè)部門征收的森林植被恢復(fù)費(fèi)，環(huán)保部門征收的排污費(fèi)，國土部門征收的臨時(shí)占地費(fèi)，工商部門征收的工商管理費(fèi)等，除以上有法律法規(guī)依據(jù)的稅費(fèi)，各縣還普遍征收了稀土稽查費(fèi)、鎮(zhèn)村管理費(fèi)等，部分縣征收了政府調(diào)控基金。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，2010年至2014年9月，贛州市稀土開采企業(yè)繳納各種行政收費(fèi)3.79億元，收費(fèi)負(fù)擔(dān)率年平均達(dá)7.11%。這些收費(fèi)主要是對破壞環(huán)境而不能修復(fù)行為的一種懲罰性手段，對環(huán)境污染的調(diào)控力度弱，政策效果不明顯，環(huán)境保護(hù)功能無法體現(xiàn)。

（六）稀土專用發(fā)票政策管理效果不明顯 為加強(qiáng)對稀土企業(yè)稅收管理，自2012年6月1日起，我國將稀土企業(yè)開具的發(fā)票納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項(xiàng)目管理，稀土企業(yè)必須通過增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)（稀土企業(yè)專用版）開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。稀土專用發(fā)票政策實(shí)施兩年來，對稀土專用發(fā)票開具方式、具體品目的嚴(yán)格規(guī)定，在一定程度上杜絕了以往“胡開票”、“亂開票”的現(xiàn)象，規(guī)范了企業(yè)的開票行為。但稀土專用發(fā)票數(shù)據(jù)信息利用率不高，沒有起到利用稀土專用發(fā)票打擊非法開采、整頓稀土市場秩序的目的。

第二篇：促進(jìn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

促進(jìn)節(jié)能環(huán)保企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

財(cái)政1102李芳2011030157

8月12日，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于加快發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的意見》。提供先進(jìn)的節(jié)能環(huán)保技術(shù)裝備、產(chǎn)品和服務(wù)，有利于加快治理影響群眾健康的突出環(huán)境問題。為什么著重發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)呢？國家發(fā)展改革委有關(guān)負(fù)責(zé)人在接受媒體采

1發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)是治理環(huán)境污染的重要保障，節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)為節(jié)訪時(shí)表示：○

約能源資源、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、保護(hù)生態(tài)環(huán)境提供物質(zhì)基礎(chǔ)和技術(shù)保障的產(chǎn)業(yè)，作為國家加快培育和發(fā)展的7個(gè)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)之一，是緩解我國資源環(huán)境瓶頸約束的客觀需要，切實(shí)解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的高耗能、高排放問題，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、2加快發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，對于拉動(dòng)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?！?/p>

投資增長和消費(fèi)需求，形成新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，2008年節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值1.14萬億元，占當(dāng)年GDP的4.7%。對促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，提高能源資源效率，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，改善民生具有重要意義。

為推進(jìn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，國家出臺(tái)了很多激勵(lì)措施，國家運(yùn)用稅收等政策，鼓勵(lì)先進(jìn)節(jié)能技術(shù)、設(shè)備的進(jìn)口，控制在生產(chǎn)過程中耗能高、污染重的產(chǎn)品的出口；引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)增加對節(jié)能項(xiàng)目的信貸支持；實(shí)行有利于節(jié)能的價(jià)格政策等。下面重點(diǎn)對稅收政策對發(fā)展節(jié)能環(huán)保企業(yè)發(fā)展影響研究。

（一）我國已經(jīng)為激勵(lì)節(jié)能環(huán)保企業(yè)發(fā)展采取的稅收政策。

1、企業(yè)所得稅政策

①減免企業(yè)所得稅的稅收政策。

企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅（三免三減半）。

2投資抵免的稅收政策?！?/p>

企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。所謂的稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

③減計(jì)收入計(jì)算所得稅政策。

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。所謂減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。④環(huán)保高新技術(shù)企業(yè)所得稅政策。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)過政府有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)可

以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，即比正常的企業(yè)所得稅率低五個(gè)百分點(diǎn)。據(jù)次規(guī)定，只要環(huán)保企業(yè)采用新的高新技術(shù)，經(jīng)過政府有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的也可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

2、增值稅政策。

①再生資源增值稅優(yōu)惠政策。

單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。規(guī)定了銷售再生資源納稅人的退稅政策。在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。

②資源綜合利用增值稅政策。

1免征增值稅政策。對企業(yè)銷售自產(chǎn)的再生水，以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料△

生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品實(shí)行免征增值稅政策。

1增值稅即征即退政策。對企業(yè)銷售自產(chǎn)的下列貨物：以工業(yè)廢氣為原料生△

產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）實(shí)行即征即退增值稅政策。

1即征即退50%增值稅的政策。對企業(yè)銷售自產(chǎn)下列貨物：以退役軍用發(fā)射△

藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品，實(shí)行即征即退50%增值稅的政策。1增值稅先征后退政策。對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后△

退政策。

1對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、△瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。

3資源稅政策 ○

對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。

4、消費(fèi)稅政策。

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，在產(chǎn)品消費(fèi)使用環(huán)節(jié),為了倡導(dǎo)綠色消費(fèi),限制損害環(huán)境的消費(fèi),國家將高耗能、不可再生以及產(chǎn)生環(huán)境污染的消費(fèi)品如成品油、實(shí)木地板、木制一次性筷子等商品納入消費(fèi)稅的征稅范圍,通過消費(fèi)

稅的高稅率合理引導(dǎo)人們的消費(fèi)。

5、營業(yè)稅政策。

①污水處理費(fèi)營業(yè)稅政策

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)不征收營業(yè)稅的批復(fù)》（國稅函

[2004]1366號）文件的規(guī)定：按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的營業(yè)稅征稅范圍，單位和個(gè)人提供的污水處理勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其處理污水取得的污水處理費(fèi)，不征收營業(yè)稅。

②垃圾處置費(fèi)的營業(yè)稅政策 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于垃圾處置費(fèi)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕1128號）的規(guī)定:單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),對其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi),不征收營業(yè)稅。

（二）現(xiàn)有發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題

現(xiàn)行稅收政策對促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有一定的成效,但其作用是零星的、不系統(tǒng)的,調(diào)節(jié)的范圍和力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。存在的主要問題有:

1、資源稅?！?稅率過低,稅收級次之間的差距過小,對資源合理利用所起的激勵(lì)作用不明顯,○2同時(shí)征稅范圍過于狹小，范圍過窄的資源稅難以保護(hù)所有的資源，致使大量的資源遭到掠奪和破壞；造成后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理，刺激對非稅資源的掠奪性開采?！?計(jì)稅依據(jù)不合理，現(xiàn)行資源稅是以銷售量或自用量為計(jì)稅依據(jù)，而不是針對開采量征稅。顯然，在實(shí)踐中，開采量或自用量之間有一定的差額，以銷售量或自用量為計(jì)稅依據(jù)容易導(dǎo)致開采者的濫采亂伐，造成資源的巨大浪費(fèi)。

2、消費(fèi)稅。1未將造成環(huán)境極大污染的電池、塑料制品等納入征稅范圍?！?/p>

2沒有對許多不可再生性資源及重要戰(zhàn)略資源起到限制消費(fèi)作用?！?/p>

3、營業(yè)稅。從現(xiàn)有的環(huán)保產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅政策來看，只有污水處理和垃圾處置費(fèi)才免營業(yè)稅。而其他的環(huán)保產(chǎn)業(yè)仍然要交納營業(yè)稅，在某種程度上影響了投資者投資于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的積極性。

4、增值稅。從現(xiàn)有的增值稅政策來看，對于垃圾處置費(fèi)沒有明確是免增值稅，意味著從事垃圾處置業(yè)務(wù)的企業(yè)收取的垃圾處置費(fèi)收入是要繳納增值稅的，這對垃圾處置企業(yè)而言顯然是不公平的。

5、企業(yè)所得稅。盡管環(huán)保企業(yè)符合一定條件可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”，投資抵免和減計(jì)收入計(jì)算企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，但是對于環(huán)保設(shè)備的固定資產(chǎn)折舊方法沒有明確采用加速折舊法。雖然新的企業(yè)所得稅法有加速折舊和縮短折舊年限的規(guī)定，但條件很苛刻，必須滿足兩個(gè)條件：一是由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；二是常年處于強(qiáng)震動(dòng)，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。許多環(huán)保企業(yè)都很難達(dá)到這兩項(xiàng)條件，在一定程度上不利于刺激環(huán)保企業(yè)的投資。

（三）促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策制定和完善需要根據(jù)本國國情、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境條件進(jìn)行。鑒于我國尚處于社會(huì)主義初級階段,經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)財(cái)力不足的客觀情況,建議從以下幾方面完善促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。

（一）完善現(xiàn)有稅制,促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

1適度提高各種資源的資源稅稅率，提高單位稅額,對非再生型、非

1、資源稅?！?/p>

2擴(kuò)大資源稅的征收范圍,將土替代型的稀缺資源課以重稅,限制掠奪性開采?！?/p>

3完善地、森林、海洋、草原和淡水等自然資源列入征稅范圍,引導(dǎo)節(jié)約資源?！?/p>

計(jì)稅依據(jù),對從量定額征收的應(yīng)稅資源的計(jì)稅數(shù)量由銷售和使用數(shù)量改為實(shí)際開采和生產(chǎn)數(shù)量,直接在最初環(huán)節(jié)限制資源的開采與生產(chǎn)數(shù)量。

1對尚未納入征稅范圍的非循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇的重要消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，2、消費(fèi)稅?！?/p>

以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品的稅負(fù)差距,體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品的稅收優(yōu)勢。尤其應(yīng)

2導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)將高耗能產(chǎn)品如一次性尿片、高檔建筑裝飾材料等?！?/p>

品如電池、塑料袋納入消費(fèi)稅征收范圍。根據(jù)耗能及污染程度設(shè)置不同稅率,稅率應(yīng)普遍偏高,以有效抑制消費(fèi)。

3、營業(yè)稅。擴(kuò)大營業(yè)稅免稅范圍。對于環(huán)境污染治理型、污染源控制型和資源綜合利用用企業(yè)實(shí)行全免營業(yè)稅的政策。

4、增值稅。擴(kuò)大增值稅的優(yōu)惠范圍,對更多的節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品和垃圾處置費(fèi)給予免征增值稅的優(yōu)惠政策。也可以讓大規(guī)模納稅人的垃圾處置費(fèi)按小規(guī)模納稅人的稅率征繳，起到鼓勵(lì)垃圾處理的作用。

5、企業(yè)所得稅。在一定年限內(nèi)給予資源回收產(chǎn)業(yè)的所有企業(yè)免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,以吸引和穩(wěn)定更多的資源在該行業(yè)的投入,促使該產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展和壯大,等待整個(gè)回收體系完全建立起來后再選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)作相應(yīng)的調(diào)整。給予企業(yè)通過非營利性機(jī)構(gòu)對環(huán)保事業(yè)及環(huán)境美化方面的捐贈(zèng)稅前全額扣除的優(yōu)惠。同時(shí)借鑒國外對環(huán)保企業(yè)的購進(jìn)設(shè)備以及其他企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)施實(shí)行加速折舊。

（二）完善稅收分配體制,調(diào)動(dòng)中央和地方發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)的積極性。

發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè),需要中央和地方政府的協(xié)調(diào)配合,需調(diào)動(dòng)兩者積極性,因此促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅制改革、合理分配中央和地方收入顯得特別重要。可以將與現(xiàn)行促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)稅收劃為中央和地方共享收入,由國稅部門征收,再向地方劃撥款項(xiàng)。以后新開征的環(huán)境保護(hù)稅全部劃為中央收入,由國稅部門征收,中央政府再通過轉(zhuǎn)移支付在全國各地區(qū)進(jìn)行分配使用,以使環(huán)保產(chǎn)業(yè)在全國范圍內(nèi)協(xié)調(diào)發(fā)展。

第三篇：承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的稅收政策研究

承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的稅收政策研究

———xx市承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移地方稅收政策實(shí)證分析 產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)將產(chǎn)品生產(chǎn)的部分或全部由原生產(chǎn)地轉(zhuǎn)移到其他地區(qū)。雖然近期的金融危機(jī)和世界經(jīng)濟(jì)放緩帶來諸多不確定性因素，但世界產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的長期趨勢仍未改變，我國正進(jìn)入東西部產(chǎn)業(yè)加快轉(zhuǎn)移的發(fā)展期，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的層次將逐步提高、轉(zhuǎn)移整體性和企業(yè)主導(dǎo)性將不斷增強(qiáng)。地處的xx，應(yīng)針對金融危機(jī)下產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的新動(dòng)向，立足發(fā)揮區(qū)域優(yōu)勢，把承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移作為推進(jìn)重大措施，主動(dòng)作為，狠抓落實(shí)，為推進(jìn)后發(fā)趕超，富民強(qiáng)市提供新的動(dòng)力。

一、承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的必要性

產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的本質(zhì)是尋求更有利的投資場所，是資本的本性使然。當(dāng)前，東部地區(qū)因受勞動(dòng)力、環(huán)境承載能力、土地等因素制約，部分產(chǎn)業(yè)加速向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。東部產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移對于東西部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都具有重要的作用。對于東部而言，首先，通過產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，能夠獲得大量的利潤，提高資本的收益率；其次，東部轉(zhuǎn)移企業(yè)在西部的發(fā)展，可以擴(kuò)大東部地區(qū)產(chǎn)品的市場空間；再次，東部地區(qū)可以與中西部地區(qū)的自然資源、能源、原材料和低廉的勞動(dòng)力相結(jié)合，優(yōu)化要素配臵，提高經(jīng)濟(jì)效益。對于中西部而言，首先，中西部可以引進(jìn)相對先進(jìn)的技術(shù)，獲得操作技術(shù)、工藝流程、管理經(jīng)驗(yàn)以及營 銷關(guān)系，從而有利于提高產(chǎn)業(yè)的素質(zhì)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化；其次，中西部不僅可以擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，而且還能建立新的產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，并因此帶動(dòng)就業(yè)結(jié)構(gòu)的升級；再次，有利于提高中西部產(chǎn)業(yè)的平均有機(jī)構(gòu)成，提高產(chǎn)業(yè)的技術(shù)集約程度。

由于東部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)業(yè)以勞動(dòng)密集型的加工制造業(yè)為主，轉(zhuǎn)移產(chǎn)業(yè)的主體以中小規(guī)模的民營企業(yè)為主，這就給xx經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展帶來了難得的機(jī)遇。主動(dòng)有序地承接?xùn)|部產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，將在要素積累、技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和優(yōu)勢升級等方面對xx經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到推動(dòng)作用。

（一）通過承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，彌補(bǔ)xx經(jīng)濟(jì)稀缺生產(chǎn)要素的不足。xx自然資源和勞動(dòng)力豐富，而資本、技術(shù)、智力等資源短缺。東部產(chǎn)業(yè)在向xx轉(zhuǎn)移時(shí)，不僅伴隨著大量的資本和技術(shù)的轉(zhuǎn)移，同時(shí)也伴隨著其他無形生產(chǎn)要素的進(jìn)入。承接?xùn)|部產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，能使xx經(jīng)濟(jì)迅速積累相對稀缺的生產(chǎn)要素，為加快發(fā)展xx經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造條件。

（二）通過承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，加快xx經(jīng)濟(jì)的技術(shù)進(jìn)步。東部產(chǎn)業(yè)向xx轉(zhuǎn)移的過程實(shí)際上是東部地區(qū)先進(jìn)技術(shù)向xx轉(zhuǎn)移的過程，承接?xùn)|部產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移必將加快xx經(jīng)濟(jì)的技術(shù)進(jìn)步。主要表現(xiàn)有：一是由于東部移入產(chǎn)業(yè)所包含的技術(shù)本身被xx企業(yè)模仿、消化和吸收，促進(jìn)xx企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步；二是具有先進(jìn)技術(shù)的東部轉(zhuǎn)移產(chǎn)業(yè)在對xx經(jīng)濟(jì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生前后牽引帶動(dòng)作用的過程中，拉動(dòng)xx經(jīng)濟(jì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。技術(shù)轉(zhuǎn) 2 移將促進(jìn)xx經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平的提高，提升生產(chǎn)力水平，有利于xx經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）通過承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，帶動(dòng)xx經(jīng)濟(jì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移具有很強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)效應(yīng)，承接?xùn)|部產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移帶動(dòng)xx經(jīng)濟(jì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。一是移入產(chǎn)業(yè)的發(fā)展會(huì)對各種生產(chǎn)要素產(chǎn)生新的投入要求，從而刺激相關(guān)投入品產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；二是移入產(chǎn)業(yè)能通過削減本地下游產(chǎn)業(yè)的投入成本而促進(jìn)下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；三是移入產(chǎn)業(yè)的發(fā)展能夠促進(jìn)和刺激附屬產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如促進(jìn)金融業(yè)、物流業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的重要功能，它將在很大程度上促進(jìn)xx經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（四）通過承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，進(jìn)一步優(yōu)化xx經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。東部先進(jìn)產(chǎn)業(yè)的移入，將使xx經(jīng)濟(jì)中采用先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)在數(shù)量上增加和結(jié)構(gòu)上優(yōu)化，移入的先進(jìn)產(chǎn)業(yè)作為新技術(shù)的“擴(kuò)散源”，能使原有的相對處于較低層次或等級的產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型，逐步提高xx經(jīng)濟(jì)整體的技術(shù)集約化程度，促進(jìn)xx經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向著高級化方向演進(jìn)，優(yōu)化民營經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（五）通過承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)xx經(jīng)濟(jì)中的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級。xx經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征就是資源、勞動(dòng)密集而技術(shù)層次低的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)比重大，先進(jìn)產(chǎn)業(yè)比重小。東部產(chǎn)業(yè)的移入，必然帶動(dòng)資本、技術(shù)等稀缺生產(chǎn)要素的快速積累。新型工業(yè)化產(chǎn)業(yè)增多，為xx具有比較優(yōu)勢的民營經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級創(chuàng)造了契機(jī)，有助于新的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的形成，提升xx經(jīng)濟(jì)在xx經(jīng)濟(jì)發(fā)展 總量中的地位和作用。

二、xx市產(chǎn)業(yè)稅收現(xiàn)狀及特點(diǎn)分析

xx市素有的美譽(yù)，是一座典型的城市。近年來，xx市經(jīng)濟(jì)步入發(fā)展快車道，生產(chǎn)總值從xxxx年的億元增加到xx年xx億元，年均增速達(dá)xx%；城鎮(zhèn)居民支配收入由xx元增加到xx元，年均增速達(dá)xx.xx%。xxxx年進(jìn)入全國最具投資潛力中小城市xxx強(qiáng)，連續(xù)x年躋身全國縣市、x省經(jīng)濟(jì)xx強(qiáng)縣市。同時(shí)作為全省重要的能源原材料基地，xx市委果斷提出了對接全省重大發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)了該市產(chǎn)業(yè)承接轉(zhuǎn)移的全面提速。筆者從該市產(chǎn)業(yè)承接轉(zhuǎn)移的目標(biāo)、方向及特點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合地方稅收現(xiàn)狀，對該市產(chǎn)業(yè)稅收結(jié)構(gòu)特點(diǎn)進(jìn)行實(shí)證分析。

（一）產(chǎn)業(yè)稅收結(jié)構(gòu)“中間大、兩頭小”。xxxx年xx市GDP三次產(chǎn)業(yè)比為依次為x：xx：xx，產(chǎn)業(yè)構(gòu)成比極不協(xié)調(diào)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，xxxx年該市一產(chǎn)稅收入庫x.xxxx萬元，二產(chǎn)稅收入庫xxxxx萬元，三產(chǎn)稅收入庫xxxxx萬元，地方稅收稅源構(gòu)成比例呈現(xiàn)出明顯的“中間大、兩頭小”的特點(diǎn)。地稅收入主要依賴于第二產(chǎn)業(yè)，且依存度正在逐年加速提高，xxxx-xxxx年分別同比上升x.xx和x.xx個(gè)百分點(diǎn)。

（二）稅收增長依靠“拼資源、高能耗”。工業(yè)化比重高帶來的直接后果是資源消耗大、環(huán)境污染嚴(yán)重。xxxx年，xx市規(guī)模以上企業(yè)共消耗能源總量為xxx.xx萬噸標(biāo)煤，萬元工業(yè)增加值能耗為x.xx噸標(biāo)煤，而同期全國平均能耗為x.xxx 噸標(biāo)煤，超過全國平均指標(biāo)x.xx倍。與此相對應(yīng)，該市萬元地稅收入能耗與全國平均萬元稅收收入能耗指標(biāo)相比，同樣約為x倍。地稅收入的增長很大部分是建立在資源消耗基礎(chǔ)上，環(huán)境污染的代價(jià)十分巨大。

（三）三產(chǎn)稅收過度依賴二產(chǎn)拉動(dòng)，增長動(dòng)能乏力。近年來，該市等x大產(chǎn)業(yè)集群極大地拉動(dòng)了等大企業(yè)周邊現(xiàn)代物流、出口貿(mào)易、服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展。同時(shí)，由于個(gè)人畸高消費(fèi)行為抬高了當(dāng)?shù)匚飪r(jià)，致使居民消費(fèi)指數(shù)虛高，極大地促進(jìn)了三產(chǎn)發(fā)展；一旦第二產(chǎn)業(yè)增長放緩，個(gè)人財(cái)富縮水，那么對第三產(chǎn)業(yè)的影響將立竿見影，甚至?xí)斐傻谌a(chǎn)業(yè)的加速下滑。xxxx年以來，該市第三產(chǎn)業(yè)地方稅收所占地稅收入比重逐年下降，第三產(chǎn)業(yè)在人員就業(yè)、社會(huì)服務(wù)、綜合保障等方面發(fā)揮的作用正在減弱，稅收增長動(dòng)能乏力。

（四）經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨資源枯竭窘境，稅源前景堪憂。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，xx礦總體開采年限已超過xxx年，保有儲(chǔ)量xx.xx萬噸金屬量，按現(xiàn)有年產(chǎn)x萬噸x生產(chǎn)能力計(jì)算，服務(wù)年限為x.x年。煤累計(jì)探明儲(chǔ)量x.xx億噸，采損量x.xx億噸，保有儲(chǔ)量x.xx億噸。礦業(yè)、礦業(yè)服務(wù)年限xx年左右，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、個(gè)體煤礦服務(wù)年限為x-x年。鐵礦資源已完全枯竭。由于資源逐步枯竭，該市礦山企業(yè)急劇減少。截止xxxx年，該市煤礦企業(yè)由xxxx年的xxx家銳減至xx家，減少xxx家；x采選、冶煉企業(yè)關(guān)閉x家；鐵礦關(guān)閉x家。還有相當(dāng)一部分礦山企業(yè)因開 5 采年限過長、資源趨于枯竭，剩余服務(wù)年限非常短。目前，xx市已進(jìn)入發(fā)展扶持城市之一。唇亡齒寒，資源消耗殆盡，采礦業(yè)迅速萎縮，對工業(yè)企業(yè)發(fā)展將是致命打擊，帶來的直接后果是企業(yè)倒閉、稅源枯竭、稅收直線下降，地方稅收可持續(xù)發(fā)展前景不容樂觀。

三、承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的稅收政策探討

xx市是一個(gè)依托資源發(fā)展起來的城市，建市xx余年來，特別是改革開放以來，該市利用豐富的煤炭、x礦等資源，大力發(fā)展采掘、冶煉、鋼鐵、電力等重工業(yè)，經(jīng)濟(jì)上連續(xù)多年高速發(fā)展，目前已跨入全省經(jīng)濟(jì)行列。但在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，由于能耗高、環(huán)境污染嚴(yán)重，且資源瀕臨枯竭，因而急需實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，尋找新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。而在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型過程中，承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移、引進(jìn)資金和技術(shù)就成了后續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。而對于一個(gè)重工業(yè)比重過大、環(huán)境污染嚴(yán)重的城市來說，要想吸引外來投資和技術(shù)，順利承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，必須做到以下以下幾點(diǎn)：一是改善投資環(huán)境，二是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，三是促進(jìn)社會(huì)和諧。這三點(diǎn)中，改善投資環(huán)境是根本，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是手段，促進(jìn)社會(huì)和諧是目標(biāo)。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿和調(diào)節(jié)手段，在改善投資環(huán)境、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)社會(huì)和諧等方面都能發(fā)揮獨(dú)特的功效。根據(jù)資源型城市承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的難點(diǎn)和“瓶頸”，在稅收政策扶持方面可以考慮從以下幾方面入手：

（一）改革資源稅，積蓄持續(xù)發(fā)展后勁。我國資源稅改革已醞釀多年，但至今尚無具體改革措施出臺(tái)。在xx市這種資 源枯竭型城市，改革現(xiàn)行資源稅稅制已成為助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要?jiǎng)恿χ弧Ｊ紫?，目前資源稅稅率偏低，在七個(gè)應(yīng)稅稅目中，單位稅額幅度最高的是固體鹽，為xx-xx元∕噸，而最低的煤炭，僅為x.x-x元∕噸。過低的稅率導(dǎo)致資源稅稅額增長緩慢，對地方財(cái)政的貢獻(xiàn)小，導(dǎo)致地方政府不能從資源開采利用中獲得用于后續(xù)發(fā)展的財(cái)政資金；其次，現(xiàn)行資源稅的課稅依據(jù)是銷售量或自用量，實(shí)行從量定額征收，與資源的價(jià)格無關(guān)，在x礦、煤炭、鐵礦等礦產(chǎn)品價(jià)格飛漲的情況下，資源稅稅額卻不能相應(yīng)增加，導(dǎo)致資源稅成本在資源開采企業(yè)整體成本中所占比例微乎其微甚至可以忽略不計(jì)，因而出現(xiàn)了搶資源、掠奪性開采資源的短視開采現(xiàn)象，導(dǎo)致資源大量浪費(fèi)，加劇了資源枯竭現(xiàn)象；第三是現(xiàn)行資源稅的立法宗旨是調(diào)節(jié)極差收入，沒有考慮資源開采的環(huán)境成本和價(jià)格因素，削弱了資源稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，導(dǎo)致資源型城市環(huán)境日趨惡化，政府卻不能從資源稅收入中獲得用于改善環(huán)境的必要資金。因此，有必要盡快出臺(tái)資源稅改革辦法，通過提高資源稅稅率、實(shí)行從價(jià)計(jì)征、擴(kuò)大資源稅征稅品目等措施，一方面大幅度增加資源稅稅額，提高地方政府的財(cái)政收入，為資源型城市產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型提供財(cái)力保障；另一方面，對一些面臨枯竭的資源如x礦、煤炭、鐵礦等不可再生資源課以重稅，加大資源稅的調(diào)控和引導(dǎo)作用，促進(jìn)資源開采企業(yè)珍惜和合理開采利用資源，延長資源開采利用，提高現(xiàn)有資源的使用效能，增強(qiáng)資源枯竭型城市可持續(xù)發(fā)展的后勁；第三，通過改革資源稅的 收入分配模式，增加地方政府的收入共享比例，使地方政府有足夠的財(cái)力用于治理環(huán)境污染，改善城市面貌，優(yōu)化投資環(huán)境。

（二）開征“轉(zhuǎn)型稅”，增加地方可用財(cái)力。承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移需要巨大的前期投入，特別是在改善投資環(huán)境方面，需要進(jìn)行城市改造、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、投資軟環(huán)境建設(shè)等等，這些都需要地方政府大量投入。而作為資源枯竭型城市，在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中是做出過巨大貢獻(xiàn)和犧牲的，現(xiàn)在資源枯竭了，理應(yīng)得到國家的支持。因此，在這些城市產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型過程中，可以嘗試開征“資源枯竭型城市轉(zhuǎn)型稅”，用來籌集資金，支持資源枯竭型城市產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型工作。具體做法是：國家選取幾個(gè)重要的、不可再生或?yàn)l臨枯竭的資源項(xiàng)目，如煤炭、金屬礦產(chǎn)品、石油等等，按銷售數(shù)量或價(jià)格征收“資源枯竭型城市轉(zhuǎn)型稅”，征稅范圍僅限于國家確定的xx個(gè)資源枯竭型城市，稅收收入全部劃歸地方政府，專項(xiàng)用于資源枯竭型城市實(shí)施產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。以xx市為例，目前年產(chǎn)原煤約 噸，如果按每噸x元征收，每年僅煤炭一項(xiàng)就可籌集資金 元，如果全部返回給xx市財(cái)政，就可以有更多資金用于環(huán)境改善、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。

（三）用活稅收優(yōu)惠政策，扶持轉(zhuǎn)型產(chǎn)業(yè)發(fā)展。稅收優(yōu)惠具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用，正確制定并運(yùn)用這種措施，可以更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展。在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移過程中，稅收優(yōu)惠的作用尤其突出。在運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型過程中，可以考慮從以下幾方面入手：一是用好用活現(xiàn)有優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)投資者積極投資轉(zhuǎn) 型產(chǎn)業(yè)。現(xiàn)有優(yōu)惠政策中，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等等都有明確具體的優(yōu)惠措施，要大力宣揚(yáng)和嚴(yán)格落實(shí)這些優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)一些在資源開采中賺了錢的企業(yè)或個(gè)人實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，積極投資科技含量高、發(fā)展前景好、低能耗、環(huán)保節(jié)能的新興產(chǎn)業(yè)、朝陽產(chǎn)業(yè)，逐步淘汰那些資源消耗大、環(huán)境污染嚴(yán)重的高能耗企業(yè)，確保資源型城市的經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。二是加大下崗再就業(yè)稅收政策扶持力度，鼓勵(lì)下崗職工自謀出路，鼓勵(lì)新興企業(yè)多吸納下崗職工。在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型過程中，由于一些資源型企業(yè)因資源枯竭而停產(chǎn)或關(guān)閉，必將產(chǎn)生大量下崗職工，如何安臵這些下崗職工，不僅關(guān)系到社會(huì)的和諧穩(wěn)定，而且直接影響產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型能否順利進(jìn)行。因此，國家要進(jìn)一步加大對下崗職工再就業(yè)的政策扶持力度。在稅收方面，目前凡下崗職工個(gè)人從事服務(wù)行業(yè)，可以在三年內(nèi)每年免地稅xxxx余元?？梢钥紤]適當(dāng)增加免稅限額，延長免稅年限，以進(jìn)一步鼓勵(lì)下崗職工自謀出路。此外，對企業(yè)吸納下崗職工的稅收優(yōu)惠，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上可以再適當(dāng)增加免稅標(biāo)準(zhǔn)、延長免稅期限，特別是對一些轉(zhuǎn)型企業(yè)吸納下崗職工的，更要加大稅收優(yōu)惠力度。三是制定針對資源枯竭型城市的所得稅稅收優(yōu)惠政策，創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，吸引內(nèi)外資更多地進(jìn)入資源枯竭型城市。具體做法是：給資源枯竭型城市更多的所得稅優(yōu)惠，凡是到資源枯竭型城市投資辦企業(yè)的，無論是外資還是內(nèi)資，也無論一產(chǎn)、二產(chǎn)、三產(chǎn)，自設(shè)立之日起，免所得稅二年，二年后一律減半征收；調(diào)整企業(yè)所得稅在中央和地方的分享辦法，凡資源 枯竭城市的所得稅，無論是中央企業(yè)還是地方企業(yè)，所得稅全部留歸地方，扶持地方財(cái)力，支援地方建設(shè)。

（四）加大稅收調(diào)控力度，優(yōu)化地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。在資源型城市，由于一些資源開采企業(yè)和個(gè)人獲得了巨大的經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生了一些暴富階層，由此帶動(dòng)了餐飲、娛樂等行業(yè)的飛速發(fā)展，形成了畸形繁榮，而這種畸形繁榮對一個(gè)地方的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展是非常不利的。而且，許多從資源開采利用中獲得了利益的企業(yè)或個(gè)人，在轉(zhuǎn)型投資時(shí)大部分將資金投入娛樂、房地產(chǎn)、投資公司等見效快、獲利高的行業(yè)，很少有將資金用于高新技術(shù)研發(fā)、開辦新型工業(yè)企業(yè)的。這種短視的投資行為對一個(gè)地方的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型是極為不利的。因此，有必要運(yùn)用稅收調(diào)控手段對投資方向加以引導(dǎo)和控制。具體的做法是：對高消費(fèi)的娛樂行業(yè)，嚴(yán)格按法定稅率征收到位，以高稅負(fù)來控制這些行業(yè)的畸形發(fā)展；對各類投資公司，開展稅收清理整頓行動(dòng)，嚴(yán)格打擊偷稅逃稅行為；對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，提高預(yù)征稅款比例，加大稅務(wù)稽查力度，對查出來的偷逃稅行為，嚴(yán)格按征管法規(guī)定處罰到位。同時(shí)，對于上述行業(yè)，不給予任何稅收優(yōu)惠政策。與此同時(shí)，對于將資金投入旅游開發(fā)、商品物流、技術(shù)研發(fā)等行業(yè)的，則要出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)政策，例如，可以降低旅游行業(yè)和物流行業(yè)的地方稅綜合征收率，對從事技術(shù)開發(fā)所取得的收入免征營業(yè)稅、所得稅等等，引導(dǎo)本地和外來投資進(jìn)入上述行業(yè)領(lǐng)域，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。

第四篇：促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究

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促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究

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中國自證券投資基金開始試點(diǎn)以來，已經(jīng)在基金業(yè)實(shí)施了一些稅收優(yōu)惠，如投資者買賣基金暫免征印花稅、基金分紅收入暫免征個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等等。這些措施對引導(dǎo)儲(chǔ)蓄資金流向基金市場、優(yōu)化金融結(jié)構(gòu)發(fā)揮了積極的作用。在當(dāng)前的市場環(huán)境下，中國的基金稅收政策還有很大的改進(jìn)空間。

基本特點(diǎn)

在基金運(yùn)作中，稅收優(yōu)惠政策具體涉及到所得稅、營業(yè)稅和印花稅等多個(gè)方面。

在所得稅方面，相似于很多國家，為了避免造成重復(fù)征稅現(xiàn)象，我國對基金也不征收所得稅，而對投資者獲得的收益征收所得稅。

在營業(yè)稅方面，《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知（財(cái)稅字？1998？55號）》（以下簡稱《通知》）指出：1.以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

2.基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，在2000年底以前暫免征收營業(yè)稅。3.金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）買賣基金的差價(jià)收入征收營業(yè)稅。個(gè)人和非金融機(jī)構(gòu)買賣基金單位的差價(jià)收入不征收營業(yè)稅。2001年又專門下發(fā)通知，將買賣股票債券的差價(jià)收入暫免征收營業(yè)稅的優(yōu)惠延長至2003年，反映了國家對基金行業(yè)發(fā)展的支持。

在印花稅方面，通常認(rèn)為征收一定的交易印花稅會(huì)抑制頻繁交易，但實(shí)際上股票交易印花稅的調(diào)整對股票市場的影響是短期的，股市持續(xù)非理性上漲時(shí)，交易印花稅并不能有效地抑制投機(jī)。

因此，盡管《通知》將印花稅稅率降至0.4％，雙向稅率調(diào)至0.8％，但是實(shí)際稅率仍舊偏高，使基金的投資操作面臨較大的成本壓力。另外，對于投資者買賣基金份額時(shí)是否需要征收印花稅也值得探討，《通知》和后來的補(bǔ)充條例規(guī)定了稅收暫免至2001年12月31日。另外，2002年國家下發(fā)了《關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》，明確了對開放式基金的四個(gè)優(yōu)惠措施：1.對基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，在2003年底前暫免征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；2.對個(gè)人投資者申購和贖回基金單位取得的差價(jià)收入，暫不征收個(gè)人所得稅；3.對基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入、儲(chǔ)蓄存款利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時(shí)代扣代繳20％的個(gè)人所得稅；對投資者從基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅；4.對投資者申購和贖回基金單位，暫不征收印花稅。

一些缺陷

總的說來，為了扶持基金行業(yè)的發(fā)展，中國的稅收政策對基金行業(yè)提供了一定的優(yōu)惠，但是也存在一些問題：

首先，稅收優(yōu)惠規(guī)則制定過于籠統(tǒng)和寬泛，對特定領(lǐng)域的引導(dǎo)性不強(qiáng)，特別是沒有著眼于建立基金市場發(fā)展的穩(wěn)定資金補(bǔ)充渠道這個(gè)大的方向，因而對特定資金引入的作用不明顯。

具體來說，中國對社?；稹B(yǎng)老基金、企業(yè)年金等特定的資金缺乏明確的免稅優(yōu)惠，無法像美國等成熟市場上的個(gè)人退休投資基金或者教育儲(chǔ)蓄投資基金那樣投入于投資基金領(lǐng)域。

其次，稅收政策的制定和執(zhí)行都不規(guī)范，征稅規(guī)則的解讀不明確，優(yōu)惠措施的更改不正規(guī)，各個(gè)地方執(zhí)行的尺度不一致。在行業(yè)逐漸走向成熟時(shí)，稅收會(huì)成為基金運(yùn)作中的一項(xiàng)重要成本，系統(tǒng)規(guī)范、符合國際慣例并且相對穩(wěn)定的征稅規(guī)則是保證行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。再次，隨著中國基金創(chuàng)新的加快，相應(yīng)的稅收政策往往難以及時(shí)跟上基金創(chuàng)新的進(jìn)程，百有論文網(wǎng)（）

往往是在基金創(chuàng)新產(chǎn)品推出一兩年后才出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策。稅收政策的滯后性使得新產(chǎn)品在一開始面世時(shí)就面臨稅收上的不確定性。

最后，因?yàn)槿狈λ侥蓟鸬那逦O(jiān)管框架，使得當(dāng)前私募基金基本上在稅收體制覆蓋之外運(yùn)作，顯然會(huì)形成稅收的流失。

完善基金稅收制度的建議

一是合理界定中國基金稅收政策的基本原則。要參照成熟市場基金稅收政策的經(jīng)驗(yàn)，制定我國基金行業(yè)合理的稅收范圍和比率，在金融市場開放環(huán)境下，不能以過高的稅率阻礙自身發(fā)展，降低與外資基金的競爭力。

在征稅環(huán)節(jié)和程序上，做到“使基金投資者通過基金形式買賣證券的實(shí)際稅負(fù)不高于投資者直接投資于證券的稅負(fù)”，以公允的稅收水平提高行業(yè)競爭力。

二是要通過清晰的稅收優(yōu)惠政策，為基金市場形成穩(wěn)定的資金補(bǔ)充渠道，也為投資者提供穩(wěn)定的投資渠道。例如，對于社會(huì)保障資金、企業(yè)年金、個(gè)人退休投資計(jì)劃等要制定清晰的免稅政策。

三是在所得稅方面，按照虛擬法人理論基礎(chǔ)，避免重復(fù)課稅，在納稅環(huán)節(jié)的選擇上建議采用代扣制，實(shí)行源頭控制；營業(yè)稅方面，當(dāng)前稅率過高，可適當(dāng)降低；對資本利得的征稅應(yīng)當(dāng)加以研究，對長期和短期資本利得或資本虧損區(qū)別對待。

四是著手研究私募基金合法化的問題。

五是作為基金管理公司，應(yīng)該重視稅收在基金運(yùn)作中的調(diào)節(jié)作用，關(guān)注其對成本和收益的影響。從目前的發(fā)展趨勢看，稅收會(huì)成為基金運(yùn)作中的重要影響因素之一。

隨著競爭的日趨激烈，一方面管理公司可以研究稅收政策，采取合理方法降低稅收成本，提高稅收效率，另一方面也可以利用征稅規(guī)則在某些領(lǐng)域的優(yōu)惠而進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新，以稅收的減免作為吸引投資者的一種手段。

（作者系國務(wù)院發(fā)展研究中心金融研究所副所長，中國證監(jiān)會(huì)基金監(jiān)管部專家委員會(huì)委員）

相關(guān)

《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知（財(cái)稅字？1998？55號）》關(guān)于所得稅指出：

1.對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

2.對個(gè)人投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅；對企業(yè)投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

3.對投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣代繳20％的個(gè)人所得稅，基金向個(gè)人投資者分配股息、紅利、利息時(shí)，不再代扣代繳個(gè)人所得稅。

4.對投資者從基金分配中獲得的國債利息、儲(chǔ)蓄存款利息以及買賣股票價(jià)差收入，在國債利息收入、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息收入以及個(gè)人買賣股票差價(jià)收入未恢復(fù)征收所得稅以前，暫不征收所得稅。

5.對個(gè)人投資者從基金分配中獲得的企業(yè)債券差價(jià)收入，應(yīng)按稅法規(guī)定對個(gè)人投資者征收個(gè)人所得稅，稅款由基金在分配時(shí)依法代扣代繳；對企業(yè)投資者從基金分配中獲得的債券差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

第五篇：關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

我國改革開放以來，中小企業(yè)不僅成為推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展的重要力量，而且在緩解社會(huì)就業(yè)壓力、為社會(huì)化大生產(chǎn)提供必需的協(xié)作服務(wù)、創(chuàng)新技術(shù)、帶動(dòng)中小城鎮(zhèn)建設(shè)等方面發(fā)揮了獨(dú)特作用。同時(shí)中小企業(yè)還成為了國家稅收新的增長點(diǎn)。但是，目前中小企業(yè)存在融資難度大、社會(huì)負(fù)擔(dān)重、政策支持力度小及自身缺陷等問題，中小企業(yè)的發(fā)展受到嚴(yán)重制約。如何發(fā)揮稅收政策的支撐作用，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，已成為一個(gè)需要重點(diǎn)研究的課題。

一、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策中存在的問題

隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，現(xiàn)行稅收政策尤其是優(yōu)惠政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單

一、優(yōu)惠目標(biāo)不明確等一系列問題，突出地表現(xiàn)在增值稅和稅收管理服務(wù)等方面，阻礙了中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。

(一)現(xiàn)行增值稅稅制對中小企業(yè)存在的限制

現(xiàn)行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，且規(guī)定從1998年7月1日起，凡達(dá)不到銷售額標(biāo)準(zhǔn)(工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元，商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元)的納稅人，不管企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，而劃為小規(guī)模納稅人征稅。小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定是：進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票：經(jīng)營上必須開具專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額。這些政策不但加重了小規(guī)模納

稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且使購貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。增值稅兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人，再加上小規(guī)模納稅人的征收率偏高(工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%)，其稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般納稅人。同時(shí)，現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制，使企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負(fù)擔(dān)，降低了產(chǎn)品在國內(nèi)外市場的競爭力，這些都對中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展極為不利。

(二)現(xiàn)行稅收征管政策中存在有礙中小企業(yè)發(fā)展的規(guī)定

《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管財(cái)務(wù)核算是否健全，都采用“核定征收”辦法，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。同時(shí)，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知(國稅發(fā)[2000]第038號)中制定的“應(yīng)稅所得率”標(biāo)準(zhǔn)(工業(yè)，商業(yè)為7%～20%，建筑安裝為10%～20%)，也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤率低的實(shí)際；有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率征所得稅，加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展；還有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至對稅法已明確的“對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)征收所得稅可減征10%用于補(bǔ)助社會(huì)性開支”等優(yōu)惠政策規(guī)定，也未能落實(shí)，這些都加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有礙中小企業(yè)的發(fā)展。

二、稅收扶持中小企業(yè)發(fā)展的國際借鑒

世界各國都十分重視促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，除了在建立管理機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)政策指導(dǎo)、放寬金融政策、提供信息技術(shù)服務(wù)等方面給予中小企業(yè)扶持外，制定稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展也是國際通行的做法。

(一)美國有眾多的中小企業(yè)，創(chuàng)造了近50%的國內(nèi)生產(chǎn)總值，提供了50%以上的勞動(dòng)就業(yè)機(jī)會(huì)。聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種稅收優(yōu)惠措施：一是公司所得稅最高稅率已從46%降為33%，最低稅率降為15%；二是美國《經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇稅法》規(guī)定，與中小企業(yè)密切相關(guān)的個(gè)人所得稅稅率降低到25%，資本收益稅稅率下調(diào)到20%；三是雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)的利潤，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤并入股東收入繳納個(gè)人所得稅：四是購買新的設(shè)備．使用年限在5年以上的，購入價(jià)格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額；五是對中小企業(yè)實(shí)行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經(jīng)費(fèi)增長額抵免稅收；六是地方政府對新興的中小高新技術(shù)企業(yè)，減免一定比例地方稅。

(二)法國是發(fā)達(dá)國家中中小企業(yè)較多的國家，政府采取了一系列促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策：一是中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消；二是中小企業(yè)用一部分所得再投資，這部分所得可減按19%的稅率征收公司所得稅；三是新辦小企業(yè)在經(jīng)營的前4年非故意所犯錯(cuò)誤，可減輕稅收處罰，并可適當(dāng)放寬繳納的時(shí)間。

各國對中小企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但經(jīng)過比較分析可總結(jié)出其具有的共同特點(diǎn)：

一是通過立法制定稅收優(yōu)惠政策。世界各國都有為數(shù)眾多的中小企業(yè)，為社會(huì)提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了可觀的生產(chǎn)總值。多數(shù)國家都通過立法來制定稅收促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對的穩(wěn)定性。

二是稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容比較系統(tǒng)。多數(shù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、甚至聯(lián)合改組等各個(gè)環(huán)節(jié)，也涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等多個(gè)稅種，內(nèi)容比較系統(tǒng)。三是稅收優(yōu)惠手段靈活多樣。多數(shù)國家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費(fèi)用扣除、投資抵免、虧損抵補(bǔ)等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，特別是對新創(chuàng)辦企業(yè)，對新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)，稅收優(yōu)惠很多很細(xì)，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵(lì)。

三、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

稅收政策是國家經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分。稅收政策的制定，應(yīng)充分重視和發(fā)揮中小企業(yè)的重要地位和作用，不僅應(yīng)定位于保護(hù)中小企業(yè)的生存，而且應(yīng)定位于支持和鼓勵(lì)中小企業(yè)的健康發(fā)展，為中小企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

(一)完善現(xiàn)行增值稅稅制，維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益

完善現(xiàn)行增值稅稅制，改進(jìn)增值稅小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定和管理辦法，是維護(hù)中小企業(yè)合法權(quán)益，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，健全增值稅運(yùn)

行機(jī)制急待采取的一項(xiàng)重要舉措。

一是擴(kuò)大一般納稅人征收范圍的比重。從事工業(yè)生產(chǎn)加工和經(jīng)營生產(chǎn)資料的中小企業(yè)，處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，為保持增值稅抵扣鏈條的完整性，凡生產(chǎn)場所比較固定、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)便于控制、能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，都可核定為增值稅一般納稅人，適用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定。中小企業(yè)從事商業(yè)經(jīng)營年銷售額未達(dá)到180萬元標(biāo)準(zhǔn)的，如會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)批準(zhǔn)也可核定為增值稅一般納稅人。小型企業(yè)對會(huì)計(jì)核算暫不健全的，也應(yīng)積極創(chuàng)造條件，通過稅務(wù)部門組織培訓(xùn)等方式，幫助提高其會(huì)計(jì)核算水平。還可借鑒國外的通常做法，小型企業(yè)在達(dá)到一定條件后，允許其自行選擇納稅辦法，可改按一般納稅人計(jì)算納稅。擴(kuò)大增值稅一般納稅人的征收比重，適當(dāng)縮小小規(guī)模納稅人的征收范圍，拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面，才能真正革除增值稅稅制對中小企業(yè)的歧視和限制。

二是進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。國家稅務(wù)總局已從2003年1月1日起提高了銷售貨物和服務(wù)業(yè)務(wù)的增值稅、營業(yè)稅的起征點(diǎn)，體現(xiàn)了國家對社會(huì)弱勢群體的關(guān)懷照顧；但現(xiàn)行小規(guī)模納稅人增值稅的征收率仍然顯得過高。對部分確無記賬能力仍需按小規(guī)模納稅人征稅的小型企業(yè)，也應(yīng)該進(jìn)一步調(diào)低增值稅征收率，貫徹公平稅負(fù)的原則，減輕他們的稅收負(fù)擔(dān)。工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為4%；商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為3%；調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率，有利于縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負(fù)差距，促進(jìn)小

規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營正常健康發(fā)展。

(二)改進(jìn)稅收管理服務(wù)體系，為中小企業(yè)營造良好的納稅環(huán)境優(yōu)化服務(wù)主要體現(xiàn)在執(zhí)法公平、方便納稅、節(jié)約中小企業(yè)納稅成本方面。一是廣泛開展稅法宣傳。借鑒西方國家做法，在辦稅大廳免費(fèi)提供納稅指南，利用媒體廣泛開展稅法宣傳，提供優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)咨詢服務(wù)，使中小企業(yè)能及時(shí)獲得稅收法規(guī)變動(dòng)的可靠信息，以利其依法遵章納稅；二是大力加強(qiáng)中小企業(yè)稅法知識和建賬建制等的輔導(dǎo)培訓(xùn)，以利擴(kuò)大中小企業(yè)建賬面；三是簡化中小企業(yè)納稅申報(bào)程序和納稅申報(bào)時(shí)附送的資料，以利節(jié)省其納稅時(shí)間和納稅成本；四是積極推廣稅務(wù)代理服務(wù)，為中小企業(yè)提供稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理，盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯(cuò)；五是改進(jìn)對中小企業(yè)的征收方法，積極擴(kuò)大查賬征收范圍，盡量縮小核定征收的比重，同時(shí)對核定征收的“應(yīng)稅所得率”和“納稅定額”，一定要調(diào)查核定準(zhǔn)確，以維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益；六是對少數(shù)中小企業(yè)納稅上的非故意差錯(cuò)，只要其依法補(bǔ)繳稅款，可不予處罰或從輕處罰；七是適度下放地方各稅的減免權(quán)，對那些稅源固定、稅收收入較少的地方稅種，均可授權(quán)地方政府自行掌握，以利于各地有針對性地中小企業(yè)給予必要的減免稅扶持，促使其發(fā)展。