第一篇：如何計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅額

一、免抵退稅的計(jì)稅依據(jù)

以出口企業(yè)開具的出口發(fā)票上的離岸價(jià)格為準(zhǔn)，以其他加工條件成交的，應(yīng)扣除按會計(jì)制度允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)以實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)免抵退稅，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》予以核定。

二、舉例說明

（一）某生產(chǎn)企業(yè)2008年6月一般貿(mào)易出口貨物折合人民幣100萬元，內(nèi)銷60萬元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬元，適用征稅率17％，退稅率13％，如何計(jì)算應(yīng)納稅款、應(yīng)退稅額和免抵稅額？

第一步：計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝外銷收入×（征稅率－退稅率）＝100×（17％－13％）＝4萬元。

第二步：計(jì)算“當(dāng)期應(yīng)納稅額”。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷收入×征稅率－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝60×17％－（16－4）＝－1.8萬元。

第三步：計(jì)算“免抵退稅額”。免抵退稅額＝外銷收入×退稅率＝100×13％＝13萬元。

第四步：取當(dāng)期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當(dāng)期應(yīng)退稅額，則免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額。

由于留抵稅額1.8萬元<免抵退稅額13萬元，因此當(dāng)期應(yīng)退稅額＝1.8萬元，免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額＝13－1.8＝11.2萬元。

因此，該生產(chǎn)企業(yè)2008年6月應(yīng)交增值稅0元，應(yīng)退增值稅1.8萬元，免抵稅額11.2萬元。

（二）某生產(chǎn)企業(yè)2008年7月以進(jìn)料加工出口貨物折合人民幣100萬元，內(nèi)銷60萬元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬元，當(dāng)期免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)折合人民幣20萬元，適用征稅率17％，退稅率13％，如何計(jì)算應(yīng)納稅款、應(yīng)退稅款和免抵稅額？

第一步：計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)料件價(jià)格×（征稅率－退稅率）＝20×（17％－13％）＝0.8萬元。

第二步：計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝外銷收入×（征稅率－退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝100×（17％－13％）－0.8＝3.2萬元。

第三步：計(jì)算“當(dāng)期應(yīng)納稅額”。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷收入×征稅率－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝60×17％－（16－3.2）＝－2.6萬元。

第四步：計(jì)算“免抵退稅額抵減額”。免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)料件價(jià)格×退稅率＝20×13％＝2.6萬元。

第五步：計(jì)算“免抵退稅額”。免抵退稅額＝外銷收入×退稅率－免抵退稅額抵減額＝100×13％－2.6＝10.4萬元。

第六步：取當(dāng)期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當(dāng)期應(yīng)退稅額，則免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額。

由于留抵稅額2.6萬元<免抵退稅額10.4萬元，因此當(dāng)期應(yīng)退稅額＝2.6萬元，免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額＝10.4－2.6＝7.8萬元。

小結(jié)：進(jìn)料加工復(fù)出口，由于有免稅購進(jìn)原材料，因此必須在計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”（免稅購進(jìn)料件價(jià)格×征退稅率差），作為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的減項(xiàng)；計(jì)算“免抵退稅額抵減額”（免稅購進(jìn)料件價(jià)格×退稅率），作為“免抵退稅額”的減項(xiàng)。

出口稅收業(yè)務(wù)熱點(diǎn)問題答疑

一、什么情況下出口企業(yè)必須進(jìn)行出口單證備案？備案的單證有哪些？

答：1.為規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序，加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理，防范騙取出口退稅違法活動(dòng)，國家稅務(wù)總局在2006年1月1日起對出口企業(yè)出口貨物退（免）稅有關(guān)單證實(shí)行備案管理制度，要求出口企業(yè)最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將有關(guān)出口貨物單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期5年。其中外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備，中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口加工區(qū)水電退稅暫不用備案。

如果出口企業(yè)無法提供與文件要求一致的單證，可提供相似的單證進(jìn)行備案，但在首次備案前應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面理由和有關(guān)單證的樣式。

2.備案的單證必須包括：

（1）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等；

（2）出口貨物明細(xì)單；

（3）出口貨物裝貨單；

（4）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）。

二、國家外匯管理局推行了“出口收匯核銷網(wǎng)上報(bào)審系統(tǒng)”，廣州的出口企業(yè)外匯核銷已經(jīng)實(shí)行網(wǎng)上核銷，申報(bào)出口退稅時(shí)是否要提供紙質(zhì)收匯核銷單？

答：為促進(jìn)貿(mào)易便利化，優(yōu)化出口退稅服務(wù)，廣州市國家稅務(wù)局在2006年6月率先在全國開展申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的試點(diǎn)工作，因此出口企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)不需要提供紙質(zhì)收匯核銷單。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退（免）稅時(shí)，可暫時(shí)免予審核出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)，在出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（出口貨物報(bào)關(guān)單＜出口退稅專用＞上注明的出口日期為準(zhǔn)）起210天內(nèi)根據(jù)外匯管理部門提供的出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)出口企業(yè)的收匯情況。

三、某一般納稅人的外貿(mào)企業(yè)，由于未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅要視同內(nèi)銷處理，取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可否抵扣？

答：外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票情況，填具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表（包括進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票代碼、號碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》(以下簡稱“《證明》”)。

主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)申請后，應(yīng)根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口的視同內(nèi)銷征稅貨物的情況，對外貿(mào)企業(yè)填開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表列明的情況進(jìn)行審核，開具《證明》。

外貿(mào)企業(yè)取得《證明》后，應(yīng)將《證明》允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《證明》的下一個(gè)征收期申報(bào)納稅時(shí)，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。超過申報(bào)時(shí)限的，不予抵扣。

第二篇：生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算及會計(jì)處理

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算及會計(jì)處理

實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵扣完的稅額予以退稅。

一、應(yīng)免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯×人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額按以下公式計(jì)算：

1.如當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0時(shí)，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0

2.如當(dāng)期期末留抵稅額≥(當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額)時(shí)，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額

3.如當(dāng)期期末留抵稅額＜(當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額)時(shí)，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)《增值稅納稅申報(bào)表》的有關(guān)指標(biāo)確定。

“免、抵、退”稅辦法必須按照國家規(guī)定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價(jià)，計(jì)算“免、抵、退”稅額。出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口銷售發(fā)票的離岸價(jià)為準(zhǔn)。

二、免抵退稅抵減額的計(jì)算

(一)計(jì)算公式

當(dāng)期免抵退稅抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率。

免稅購進(jìn)原材料=國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。

國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料：是指購進(jìn)的屬于增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中列名的且不能按免稅金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件=直接進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+代理進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定，其組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+實(shí)征消費(fèi)

稅。

(二)當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格的確定

當(dāng)期免稅進(jìn)口數(shù)件的組成計(jì)稅價(jià)格的確定有兩種方式：一種是按購進(jìn)法處理，另一種是按實(shí)耗法處理，即先按計(jì)劃分配率來計(jì)算，待進(jìn)料加工手冊核銷后，用實(shí)際分配率來調(diào)整，目前，我們采用的是“實(shí)耗法”來計(jì)算確定當(dāng)期免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格，其具體計(jì)算公式如下：

當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率。

計(jì)劃分配率=(計(jì)劃進(jìn)口總值/計(jì)劃出口總值)×100%。

計(jì)劃進(jìn)口總值、計(jì)劃出口總值根據(jù)《進(jìn)料加工登記手冊》注明的金額確定。

計(jì)劃分配率的最大值為100%。

(三)當(dāng)期免抵退稅抵減額的確定

采用計(jì)算機(jī)管理，當(dāng)期免抵退稅抵減額由以下內(nèi)容組成：

1.當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。

2.當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。

3.當(dāng)期出具《視同進(jìn)料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。

4.當(dāng)期出具《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的“免抵退稅調(diào)整額”。

5.上期結(jié)轉(zhuǎn)尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。

“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當(dāng)期審核通過的出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率×出口貨物退稅率。

“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額出=本手冊免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總值×出口貨物退稅率-本手冊累計(jì)已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。

本手冊免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總值=本手冊審核通過的直接出口總值×實(shí)際分配率。

實(shí)際分配率=(實(shí)際進(jìn)口總值-剩余邊角余料-結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件-其他減少進(jìn)口料件金額)/(直接出口總值+結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額)×100%

實(shí)際進(jìn)口總值中，包括用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。

“視同料件加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率+國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產(chǎn)頂進(jìn)金額×復(fù)出口貨物退稅率+國產(chǎn)棉金額×退稅率+其他視同進(jìn)口料件金額×復(fù)出口退稅率。

三、免抵退稅收調(diào)整

目前，根據(jù)“免、抵、退”稅管理辦法的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在法定期限內(nèi)(自出口之日起6個(gè)月內(nèi)，下同)未申報(bào)或?qū)徍宋赐ㄟ^的，以及征免稅或退免稅申報(bào)不實(shí)的，均應(yīng)作稅收調(diào)整。稅收調(diào)整的內(nèi)容及其處理方法主要包括補(bǔ)稅和調(diào)整免抵稅款。

(一)增值稅補(bǔ)稅處理

1.生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)出口并辦理征免稅、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內(nèi)應(yīng)取得而未取得法定憑證的，以及經(jīng)退稅部門審核發(fā)現(xiàn)信息核對不上的，均應(yīng)補(bǔ)交已“免、抵”的增值稅稅款。

具體按以下不同情況給予不同的處理：

①已申報(bào)免稅，未申報(bào)退稅，無出口信息。企業(yè)無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報(bào)免稅之嫌，應(yīng)予補(bǔ)稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。

②已申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，無出口信息。企業(yè)貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。

③未申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，無出口信息。企業(yè)貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口報(bào)關(guān)單人民幣金額×征稅率。

④已申報(bào)免稅，未申報(bào)退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物補(bǔ)稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。

⑤未申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報(bào)免稅，也未申報(bào)不予抵扣稅額，故作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=出口報(bào)關(guān)單人民幣金額×(征稅率-退稅率)。⑥未申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，但出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。

2.一個(gè)內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報(bào)表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”累計(jì)數(shù)，小于退稅部門在當(dāng)批準(zhǔn)的“出口貨物的應(yīng)退稅額”部分，應(yīng)補(bǔ)交差額部分稅款。

應(yīng)補(bǔ)交稅金=當(dāng)退稅部門批準(zhǔn)的出口貨物的應(yīng)退稅額——《增值稅納稅申報(bào)表》中“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”的累計(jì)數(shù)

3.一個(gè)內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報(bào)表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計(jì)數(shù)，大于退稅部門在當(dāng)批準(zhǔn)的進(jìn)料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應(yīng)補(bǔ)交差額部分稅款。

應(yīng)補(bǔ)交稅金=《增值稅納稅申報(bào)表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計(jì)數(shù)-當(dāng)退稅部門批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額

4.對生產(chǎn)企業(yè)已申報(bào)免稅和退稅的貨物，此后又發(fā)生退 關(guān)退貨的，因其在申報(bào)免稅時(shí)已作了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，故應(yīng)調(diào)增其進(jìn)項(xiàng)稅額，即調(diào)減其應(yīng)納稅額。

調(diào)減應(yīng)納稅額=出口明細(xì)中原申報(bào)的不予抵扣稅額

(二)增值稅免抵稅額調(diào)整

為操作簡便，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)一般先以出口電子信息即出口報(bào)關(guān)單的出口額為計(jì)稅依據(jù)，審核、計(jì)算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據(jù)管理辦法的要求，征退稅依據(jù)必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發(fā)票即企業(yè)出口銷售賬記載的出口離岸價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。其中有兩種情況需要調(diào)整。

1.計(jì)稅依據(jù)不一致。在法定期限內(nèi)，某一發(fā)票項(xiàng)下申報(bào)免稅出口金額(出口發(fā)票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時(shí)所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報(bào)送單金額)有差異的，應(yīng)根據(jù)差異部分計(jì)算調(diào)整免抵稅額。

應(yīng)調(diào)整免抵稅額=∑(報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×征稅率-∑(報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×(征稅率-退稅率)=∑(報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×退稅率

2.國外運(yùn)保傭。經(jīng)過上述計(jì)稅依據(jù)不一致的調(diào)整，企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)稅依據(jù)已轉(zhuǎn)為出口發(fā)票人民幣金額，而出口發(fā)票人民幣金額中包括了運(yùn)保傭，運(yùn)保傭在各月中未沖減出口發(fā)票人民幣金額，因此對法定期限內(nèi)實(shí)際支付的全部運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金，應(yīng)在年終一次性調(diào)整免抵稅額。

應(yīng)調(diào)整免抵稅額=運(yùn)保傭×退稅率。

(三)退運(yùn)增值稅調(diào)整

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報(bào)送出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)向退稅部門申請辦理《出口商品退運(yùn)稅收已調(diào)整證明》，退稅部門根據(jù)退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)計(jì)算調(diào)整已免抵退稅款。

應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

(四)消費(fèi)稅調(diào)整

如果出口貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，在補(bǔ)征或調(diào)整增值稅免抵稅款的同時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)交已免征的消費(fèi)稅稅款。

1.從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。

應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×消費(fèi)稅稅率

2.從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。

應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口銷售數(shù)量×單位稅額

第三篇：生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅中免抵稅額理解問題

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅中免抵稅額理解問題

由于免抵稅額的存在，直接減少了企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷的“應(yīng)納稅額”，而企業(yè)應(yīng)納稅額是計(jì)算城建稅的依據(jù)，所以這個(gè)“免抵稅額”應(yīng)該作為城建稅計(jì)稅依據(jù)，不能因?yàn)檎鞴芊绞降母淖儯ê喕掷m(xù)）而減少城建稅的計(jì)數(shù)基數(shù)。

免抵稅額沒有實(shí)際意義，在會計(jì)處理上只為平衡會計(jì)分錄。

當(dāng)期免抵稅額，是當(dāng)期應(yīng)交的內(nèi)銷增值稅，抵減了應(yīng)退的出口退稅。

舉個(gè)例子，假如企業(yè)對內(nèi)銷和出口分開核算。

本期內(nèi)銷的銷售額＝500萬元，為內(nèi)銷而購進(jìn)的貨物＝400萬元

為外銷而購進(jìn)的貨物為450萬元，外銷的出口額為450萬元。退稅率為13％

假如企業(yè)是分別核算的，則內(nèi)銷應(yīng)交的增值稅＝500*0.17-400*0.17＝17（萬元）

外銷的應(yīng)退稅額＝450*0.13＝58.5（萬元）

則企業(yè)本月要交17萬元稅款的“錢”，同時(shí)收到58.5萬元的退稅款的“錢”。綜合來看，企業(yè)的“錢”是增加了41.5萬元

如果按照“免、抵、退”計(jì)算

出口不得免征和抵扣的稅額＝450×（17％－13％）＝18（萬元）

本期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＝400*0.17+450*0.17＝144.5（萬元）

本期應(yīng)交的增值稅a＝500*0.17－（144.5－18）＝－41.5（萬元）

本期“免、抵、退”稅額b＝450×0.13＝58.5（萬元）

本期應(yīng)交的增值稅a<本期“免、抵、退”稅額b

則按照較小的數(shù)41.5萬元退稅。企業(yè)也是收到了41.5萬元退稅款的“錢”

同時(shí)本期免抵稅額＝本期“免、抵、退”稅額b58.5－41.5＝17（萬元）

可見這免抵稅額17萬元正是第一種方法計(jì)算時(shí)的內(nèi)銷應(yīng)交增值稅。

但實(shí)際上，對于企業(yè)來說，真正有意義的是退稅額，免抵稅額對企業(yè)是沒有太大意義的。這個(gè)數(shù)額在財(cái)務(wù)上的最大貢獻(xiàn)是平衡賬務(wù)，因?yàn)閷?shí)行“免抵退”政策實(shí)際有三種情況：

A、應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)交增值稅，這時(shí)免抵稅額=免抵退稅額，即沒有可退稅額（因?yàn)闆]有留抵稅額），這時(shí)帳務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)－－-應(yīng)交增值稅（出口免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

B、應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，留抵稅額大于“免抵退”稅額時(shí)：可全部退稅，這時(shí)免抵稅額為0，帳務(wù)處理為：

借：應(yīng)收外匯賬款或其他應(yīng)收款－出口退稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

C、應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，留抵稅額小于“免抵退”稅額時(shí)：可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額-留抵稅額，帳務(wù)處理為：

借：應(yīng)收出口退稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)－－-應(yīng)交增值稅（出口免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

通過以上三種情況的分析，可看出如果不計(jì)算出“免抵稅額”，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無法平衡。

關(guān)鍵詞：出口退稅免抵稅額、免抵退稅額

第四篇：生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算及會計(jì)處理

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算及會計(jì)處理.txt為什么我們在講故事的時(shí)候總要加上從前？開了一夏的花，終落得粉身碎骨，卻還笑著說意義。生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算及會計(jì)處理 作者：江蘇省國稅局進(jìn)出口處

實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵扣完的稅額予以退稅。

一、應(yīng)免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯×人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額按以下公式計(jì)算： 1.如當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0時(shí)，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0

2.如當(dāng)期期末留抵稅額≥(當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額)時(shí)，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額

3.如當(dāng)期期末留抵稅額＜(當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額)時(shí)，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)《增值稅納稅申報(bào)表》的有關(guān)指標(biāo)確定。 “免、抵、退”稅辦法必須按照國家規(guī)定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價(jià)，計(jì)算“免、抵、退”稅額。出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口銷售發(fā)票的離岸價(jià)為準(zhǔn)。

二、免抵退稅抵減額的計(jì)算(一)計(jì)算公式

當(dāng)期免抵退稅抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率。 免稅購進(jìn)原材料=國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。

國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料：是指購進(jìn)的屬于增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中列名的且不能按免稅金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件=直接進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+代理進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定，其組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+實(shí)征消費(fèi)稅。

(二)當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格的確定

當(dāng)期免稅進(jìn)口數(shù)件的組成計(jì)稅價(jià)格的確定有兩種方式：一種是按購進(jìn)法處理，另一種是按實(shí)耗法處理，即先按計(jì)劃分配率來計(jì)算，待進(jìn)料加工手冊核銷后，用實(shí)際分配率來調(diào)整，目前，我們采用的是“實(shí)耗法”來計(jì)算確定當(dāng)期免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格，其具體計(jì)算公式如下：

當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率。 計(jì)劃分配率=(計(jì)劃進(jìn)口總值/計(jì)劃出口總值)×100%。

計(jì)劃進(jìn)口總值、計(jì)劃出口總值根據(jù)《進(jìn)料加工登記手冊》注明的金額確定。 計(jì)劃分配率的最大值為100%。(三)當(dāng)期免抵退稅抵減額的確定

采用計(jì)算機(jī)管理，當(dāng)期免抵退稅抵減額由以下內(nèi)容組成：

1.當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 2.當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 3.當(dāng)期出具《視同進(jìn)料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 4.當(dāng)期出具《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的“免抵退稅調(diào)整額”。 5.上期結(jié)轉(zhuǎn)尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。

“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當(dāng)期審核通過的出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率×出口貨物退稅率。

“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額出=本手冊免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總值×出口貨物退稅率-本手冊累計(jì)已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。

本手冊免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總值=本手冊審核通過的直接出口總值×實(shí)際分配率。 實(shí)際分配率=(實(shí)際進(jìn)口總值-剩余邊角余料-結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊料件-其它減少進(jìn)口料件金額)/(直接出口總值+結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊成品金額+剩余殘次品金額+其它減少出口成品金額)×100% 實(shí)際進(jìn)口總值中，包括用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。

“視同料件加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率+國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產(chǎn)頂進(jìn)金額×復(fù)出口貨物退稅率+國產(chǎn)棉金額×退稅率+其它視同進(jìn)口料件金額×復(fù)出口退稅率。

三、免抵退稅收調(diào)整

目前，根據(jù)“免、抵、退”稅管理辦法的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在法定期限內(nèi)(自出口之日起6個(gè)月內(nèi)，下同)未申報(bào)或?qū)徍宋赐ㄟ^的，以及征免稅或退免稅申報(bào)不實(shí)的，均應(yīng)作稅收調(diào)整。稅收調(diào)整的內(nèi)容及其處理方法主要包括補(bǔ)稅和調(diào)整免抵稅款。(一)增值稅補(bǔ)稅處理

1.生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)出口并辦理征免稅、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內(nèi)應(yīng)取得而未取得法定憑證的，以及經(jīng)退稅部門審核發(fā)現(xiàn)信息核對不上的，均應(yīng)補(bǔ)交已“免、抵”的增值稅稅款。具體按以下不同情況給予不同的處理：

①已申報(bào)免稅，未申報(bào)退稅，無出口信息。企業(yè)無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報(bào)免稅之嫌，應(yīng)予補(bǔ)稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。 ②已申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，無出口信息。企業(yè)貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。③未申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，無出口信息。企業(yè)貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口報(bào)關(guān)單人民幣金額×征稅率。

④已申報(bào)免稅，未申報(bào)退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物補(bǔ)稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。

⑤未申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報(bào)免稅，也未申報(bào)不予抵扣稅額，故作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=出口報(bào)關(guān)單人民幣金額×(征稅率-退稅率)。

⑥未申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，但出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。

2.一個(gè)內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報(bào)表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”累計(jì)數(shù)，小于退稅部門在當(dāng)批準(zhǔn)的“出口貨物的應(yīng)退稅額”部分，應(yīng)補(bǔ)交差額部分稅款。 應(yīng)補(bǔ)交稅金=當(dāng)退稅部門批準(zhǔn)的出口貨物的應(yīng)退稅額--《增值稅納稅申報(bào)表》中“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”的累計(jì)數(shù)

3.一個(gè)內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報(bào)表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計(jì)數(shù)，大于退稅部門在當(dāng)批準(zhǔn)的進(jìn)料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應(yīng)補(bǔ)交差額部分稅款。

應(yīng)補(bǔ)交稅金=《增值稅納稅申報(bào)表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計(jì)數(shù)-當(dāng)退稅部門批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額

4.對生產(chǎn)企業(yè)已申報(bào)免稅和退稅的貨物，此后又發(fā)生退 關(guān)退貨的，因其在申報(bào)免稅時(shí)已作了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，故應(yīng)調(diào)增其進(jìn)項(xiàng)稅額，即調(diào)減其應(yīng)納稅額。 調(diào)減應(yīng)納稅額=出口明細(xì)中原申報(bào)的不予抵扣稅額(二)增值稅免抵稅額調(diào)整

為操作簡便，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)一般先以出口電子信息即出口報(bào)關(guān)單的出口額為計(jì)稅依據(jù)，審核、計(jì)算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據(jù)管理辦法的要求，征退稅依據(jù)必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發(fā)票即企業(yè)出口銷售賬記載的出口離岸價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。其中有兩種情況需要調(diào)整。

1.計(jì)稅依據(jù)不一致。在法定期限內(nèi)，某一發(fā)票項(xiàng)下申報(bào)免稅出口金額(出口發(fā)票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時(shí)所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報(bào)送單金額)有差異的，應(yīng)根據(jù)差異部分計(jì)算調(diào)整免抵稅額。

應(yīng)調(diào)整免抵稅額=∑(報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×征稅率-∑(報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×(征稅率-退稅率)=∑(報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×退稅率

2.國外運(yùn)保傭。經(jīng)過上述計(jì)稅依據(jù)不一致的調(diào)整，企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)稅依據(jù)已轉(zhuǎn)為出口發(fā)票人民幣金額，而出口發(fā)票人民幣金額中包括了運(yùn)保傭，運(yùn)保傭在各月中未沖減出口發(fā)票人民幣金額，因此對法定期限內(nèi)實(shí)際支付的全部運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金，應(yīng)在年終一次性調(diào)整免抵稅額。

應(yīng)調(diào)整免抵稅額=運(yùn)保傭×退稅率。(三)退運(yùn)增值稅調(diào)整

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報(bào)送出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)向退稅部門申請辦理《出口商品退運(yùn)稅收已調(diào)整證明》，退稅部門根據(jù)退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)計(jì)算調(diào)整已免抵退稅款。 應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率(四)消費(fèi)稅調(diào)整

如果出口貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，在補(bǔ)征或調(diào)整增值稅免抵稅款的同時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)交已免征的消費(fèi)稅稅款。

1.從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。

應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×消費(fèi)稅稅率 2.從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。

應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口銷售數(shù)量×單位稅額

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關(guān)系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵?jǐn)?shù)對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規(guī)定進(jìn)行調(diào)庫，因此，會計(jì)核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其它明細(xì)科目劃分清

楚，這也使會計(jì)核算比“先征后退”難度更大。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度中有關(guān)出口貨物“免抵退”稅會計(jì)核算的內(nèi)容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實(shí)際工作。本章結(jié)合現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度與“免抵退”稅政策，一些會計(jì)處理，特別是會計(jì)調(diào)整，只是從實(shí)踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。

一、外銷收入的確認(rèn)

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補(bǔ)償出口、援外出口等。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易1進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易、來料加工復(fù)出口貿(mào)易1國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。外銷收入是生產(chǎn)企業(yè)出口退(免)稅的主要依據(jù)，外銷收入不管是什幺成交方式下的，最后都要以離岸價(jià)為依據(jù)進(jìn)行核算和辦理出口退(免)稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認(rèn)還與外匯匯率確定、國外運(yùn)保傭的沖減、出口貨物退運(yùn)等密切相二六二。

(一)人賬時(shí)間及依據(jù)

1．生產(chǎn)企業(yè)自營出口，不論是海1陸1空1郵出口，均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)。銷售收入的人賬金額一律以離岸價(jià)(FOB價(jià))為基礎(chǔ)，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運(yùn)輸1保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。

2．委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的現(xiàn)實(shí)。人賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費(fèi)應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理，不得沖減銷售收入。

3．來料加工復(fù)出口，以收到成品出運(yùn)運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)理。人賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價(jià)，在核算來料加工復(fù)出口貨物銷售收入時(shí)，對不作價(jià)的，按工繳費(fèi)收人人賬；作價(jià)的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費(fèi)入賬。對外商投資企業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復(fù)出口的，按現(xiàn)行出口貨物退(免)稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出具來料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費(fèi)時(shí)據(jù)以免征增值稅。

4．國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國內(nèi)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料加工貨物后報(bào)關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)，由國內(nèi)企業(yè)深加工后再復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。其銷售收入的確認(rèn)與內(nèi)銷大致相同。(二)外匯匯率的確定

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價(jià))，確定后報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)內(nèi)不得調(diào)整。企業(yè)應(yīng)將計(jì)算出口銷售收人時(shí)的匯率與實(shí)際收匯時(shí)的匯率加以區(qū)別，計(jì)算出口銷售收入時(shí)以入賬時(shí)規(guī)定的匯率計(jì)算，同時(shí)記應(yīng)收外匯賬款，收匯時(shí)按當(dāng)日銀行現(xiàn)匯買人價(jià)折合人民幣，與對應(yīng)的應(yīng)收外匯賬款人民幣差額部分記人匯兌損益。結(jié)匯時(shí)銀行扣除的手續(xù)費(fèi)和其它費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。(三)支付國外費(fèi)用 1．國外運(yùn)費(fèi)

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三種常用成交方式的貨物出口清關(guān)手續(xù)都是由賣方負(fù)擔(dān)，其含義如下：

(1)FOB：是指船上交貨(......指定裝運(yùn)港)，當(dāng)貨物在指定的裝運(yùn)港越過船舷，賣方即完成交貨。這意味著買方必須從該點(diǎn)起承當(dāng)貨物滅失或損壞的一切風(fēng)險(xiǎn)。FOB術(shù)語要求賣方辦理貨物出口清關(guān)手續(xù)。

(2)CFR：成本加運(yùn)費(fèi)(......指定目的港)，有時(shí)也稱CNF，是指在裝運(yùn)港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和費(fèi)用。但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用，即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。

(3)CIF：成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)(......指定目的港)，是指在裝運(yùn)港當(dāng)貨物越過船舷時(shí)賣方即完成交貨。賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和費(fèi)用，但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。但是，在CIF條件下，賣方還必須辦理買方貨物在運(yùn)輸途中滅失或損壞風(fēng)險(xiǎn)的海運(yùn)保險(xiǎn)。貨物裝運(yùn)出口后，企業(yè)收到對外運(yùn)輸單位收取的運(yùn)費(fèi)單據(jù)時(shí)，按實(shí)際支付的海運(yùn)費(fèi)(包括空運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi))沖減出口銷售收入。海運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)費(fèi)單據(jù)上注明的海運(yùn)費(fèi)，不包括其它費(fèi)用(如內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)、吊裝費(fèi)1口岸雜費(fèi)等等)，單據(jù)上注明的其它費(fèi)用應(yīng)作銷售費(fèi)用處理。對以外幣支付的海運(yùn)費(fèi)，應(yīng)向外匯銀行按當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價(jià)申購?fù)鈪R劃撥收款單位，即外匯應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價(jià)折合人民幣。

2．國外保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)收到保險(xiǎn)公司送來的出口運(yùn)輸保險(xiǎn)單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)，按實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。3．國外傭金

傭金是價(jià)格的組成部分，也是給中間商的一種報(bào)酬。國外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率和會傭方式進(jìn)行支付的，生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。

明傭是指根據(jù)成交的價(jià)格條件在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金，其金額是根據(jù)出口發(fā)票所列貨物乘以規(guī)定的傭金率計(jì)算而得。在會計(jì)上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。

暗傭又稱發(fā)票外傭金，是指不在出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。

支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時(shí)，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。

企業(yè)在支付傭金后，應(yīng)按實(shí)際支付金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。

4．“免抵退”生產(chǎn)企業(yè)國外費(fèi)用的處理

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物必須以離岸價(jià)(FOB價(jià))為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算“免抵退”稅。若出口貨物采用到岸價(jià)(CIF)或成本加運(yùn)費(fèi)(C6F)成交并記賬的，企業(yè)可先根據(jù)實(shí)際記賬收入申報(bào)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。當(dāng)期支付的國外運(yùn)費(fèi)1保險(xiǎn)費(fèi)1傭金一律沖減銷售收入，但不參與平時(shí)的免抵退稅計(jì)算，而在一定時(shí)點(diǎn)(通常在年末)對其進(jìn)行結(jié)算調(diào)整免抵退稅。對出口筆數(shù)較少的企業(yè)，也可將國外運(yùn)保傭與每筆銷售對應(yīng)起來(可以提運(yùn)單號或出口發(fā)票號為關(guān)聯(lián))進(jìn)行免稅申報(bào)，即每一筆免稅明細(xì)申報(bào)后跟一筆運(yùn)1保1傭沖減的記錄(負(fù)數(shù)反映，調(diào)賬標(biāo)志為“國外費(fèi)用沖減”)，此時(shí)該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計(jì)算，年終不再調(diào)整。(四)出口銷售退回

貨物出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另換新貨，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

1．對已同意全部退還的貨物，業(yè)務(wù)部門在收到對方提運(yùn)單時(shí)，應(yīng)即交由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)，財(cái)會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷售收入。

對退貨的原出口運(yùn)保費(fèi)和傭金，應(yīng)按原沖銷金額作調(diào)增出口銷售收人處理；退貨所發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)，如是對方負(fù)擔(dān)的不作處理，由我方承擔(dān)的經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外支出處理。

2．退回調(diào)換貨物，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按重新出口處理。如果調(diào)換的是品種1數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫及調(diào)換貨物發(fā)運(yùn)時(shí)，也可簡化處理。對退回的貨物作增加產(chǎn)成品處理，對調(diào)換發(fā)運(yùn)的貨物作發(fā)出產(chǎn)成品處理，不對出口銷售進(jìn)行調(diào)整。但調(diào)換發(fā)運(yùn)貨物如發(fā)生國外運(yùn)保傭的，對退貨的原出口運(yùn)保傭應(yīng)調(diào)出作為營業(yè)外支出處理，同時(shí)調(diào)增出口銷售收入。3．跨發(fā)生的出口銷售退回應(yīng)通過“以前損益調(diào)整”會計(jì)科目進(jìn)行核算，調(diào)減以前利潤在“利潤分配--末分配利潤”中支出，調(diào)增上利潤在按規(guī)定繳納所得稅后增加“利潤分配--未分配利潤”。(五)銷售賬簿的設(shè)置

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬1來料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)保傭沖減的詳細(xì)情況，以便于國稅機(jī)關(guān)審核出口退(免)稅。

二、免抵退稅會計(jì)科目的設(shè)置

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計(jì)核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、進(jìn)料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金--未交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款”會計(jì)科目。

(一)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人，下同)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額1出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額1反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

2．“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交成本月的增值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時(shí)借記本科目，貸記“銀行存款”。

3．“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入”等科目。

4．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。應(yīng)免抵稅額的計(jì)算確定有兩種方法：

第一種是在取得國稅機(jī)關(guān)《免抵退稅通知書》后進(jìn)行免抵和退稅的會計(jì)處理o按《免抵退稅通知書》批準(zhǔn)的免抵稅額(注1，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免1抵1退，稅匯總申報(bào)表》的免抵稅額借記本科目，貸記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)“。

兩種方法各有利弊，前者是根據(jù)國稅機(jī)關(guān)審核審批結(jié)果得出的，反映的是免抵稅額的真實(shí)結(jié)果，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，避免了企業(yè)申報(bào)與審批不同步而產(chǎn)生的大量調(diào)賬工作量，缺點(diǎn)是企業(yè)對免抵稅額不能及時(shí)把握，不便于統(tǒng)計(jì)分析；后者的優(yōu)點(diǎn)是，企業(yè)能根據(jù)計(jì)算公式和申報(bào)系統(tǒng)及時(shí)計(jì)算和反映每期的免抵稅額，便于統(tǒng)計(jì)分析，平時(shí)賬務(wù)處理也較為清晰，缺點(diǎn)是每期計(jì)算的免抵稅額基本上都不能與退稅審批數(shù)一致，這主要是因?yàn)閷徟拿獾侄愵~是根據(jù)退稅審核通過數(shù)計(jì)算，這與申報(bào)數(shù)有一些差異，因此企業(yè)在收到《免抵退稅通知書》后的調(diào)賬工作量很大。我們傾向于按前一種方法進(jìn)行會計(jì)處理，這樣更能使退稅申報(bào)和退稅審批有機(jī)結(jié)合起采，提高會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，減少調(diào)賬工作量，便于出口貨物退(免)稅清算。

5．”轉(zhuǎn)出未交增值稅“專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交末交的增值稅。月末企業(yè)”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅“明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記”應(yīng)交稅金--未交增值稅“。上述五個(gè)專欄在”應(yīng)交增值稅“明細(xì)賬的借方核算。

6．”銷項(xiàng)稅額“專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實(shí)行”先征后退“的生產(chǎn)企業(yè)，除來料加工復(fù)出P貨物外，出口貨物離岸價(jià)視同內(nèi)銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價(jià)為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報(bào)退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額貸記本科目，同時(shí)按規(guī)定退稅率計(jì)算的出口退稅借記”應(yīng)收補(bǔ)貼款“，按征退稅率之差計(jì)算的不予退稅部分借記”出口產(chǎn)品銷售成本“； 實(shí)行”免抵退“稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收人不計(jì)征銷項(xiàng)稅額，對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額。

7．”出口退稅“專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實(shí)行”免抵退“稅方法的，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記”應(yīng)收補(bǔ)貼款--增值稅“、”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)“，貸記本科目。本專欄以及應(yīng)退稅額1應(yīng)免抵稅額的確定方法請參見第4點(diǎn)。8．”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記”產(chǎn)品銷售成本“的同時(shí)，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收人的同時(shí)，對出口貨物免稅收人按征退稅率之差計(jì)算出的”不予抵扣稅額“，借記”產(chǎn)品銷售成本“，貸記本科目，當(dāng)月”不予抵扣稅額“累計(jì)發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報(bào)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》中”不予抵扣或退稅的稅額“合計(jì)數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的”不予抵扣稅額抵減額“用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借”產(chǎn)品銷售成本“。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運(yùn)保傭費(fèi)用支付時(shí)，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)算，并沖減”不予抵扣稅額“，用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借”產(chǎn)品銷售成本“。

9．”轉(zhuǎn)出多交增值稅“專欄，核算出口企業(yè)月結(jié)轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅“明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)余額借記”應(yīng)交稅金--末交增值稅“，貸記本科目。對采用第4點(diǎn)中的第一種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期應(yīng)納稅額負(fù)數(shù)的絕對值；對采用第4點(diǎn)中第二種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計(jì)算”免抵退“稅公式計(jì)算的”結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額“。

上述四個(gè)專欄，在”應(yīng)交增值稅“明細(xì)賬的貸款核算。

為了便于理解，全面熟悉”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅“會計(jì)科目核算的全過程，采用”丁“字型賬戶反映如下：(見后表)(二)”應(yīng)交稅金--未交增值稅“科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)還必須設(shè)置”應(yīng)交稅金--末交增值稅明細(xì)科目，并建立明細(xì)賬。月度終了，將本月應(yīng)交末交增值稅e''應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅“明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)“，貸記本科目，將本月多交的增值稅自”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)“明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目[注2，貸記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)]“。本月上交上期應(yīng)交末交增值稅，借記本科目，貸記”銀行存款“科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(即留抵稅額或?qū)Ｓ枚惼鳖A(yù)繳等多繳稅款貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。

生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行”免抵退“稅后，退稅的前提必須是計(jì)算退稅的當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負(fù)，也就是說當(dāng)期必須有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期未抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅額在月末須從”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)“明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，退稅實(shí)際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計(jì)算應(yīng)退稅時(shí)借記”應(yīng)收補(bǔ)貼款“，貸記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)“，收到退稅時(shí)借記”銀行存款“，貸記”應(yīng)收補(bǔ)貼款“。(三)”應(yīng)收補(bǔ)貼款“科目的核算內(nèi)容

”應(yīng)收補(bǔ)貼款“科目，一些企業(yè)也使用”應(yīng)收出口退稅“科目，其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理”免抵退“稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，企業(yè)必須設(shè)置明細(xì)賬頁進(jìn)行明細(xì)核算。本科目可分以下兩種情況進(jìn)行記載：

第一種是在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)《免抵退稅通知書》后，作免抵和應(yīng)退稅的會計(jì)處理，按《免抵退稅通知書》上批準(zhǔn)的應(yīng)退增值稅借記本科目，貸記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)“；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記”銀行存款“，貸記本科目，期末借方余額，反映企業(yè)已收到國稅機(jī)關(guān)批復(fù)尚未辦理退庫的應(yīng)退稅額。

第二種是企業(yè)在辦理退(免)稅申報(bào)時(shí)，暫不考慮申報(bào)的退稅出口額是否能通過退稅審核，就當(dāng)期申報(bào)的免稅出口額按規(guī)定的征退稅率與當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算出應(yīng)退稅額借記本科目，貸記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)“，金額與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物”免1抵1退“稅匯總申報(bào)表》中的”本月應(yīng)退稅額“一致。借方反映的是企業(yè)向國稅機(jī)關(guān)辦理退稅申報(bào)時(shí)所計(jì)算的應(yīng)遲稅款，與國稅機(jī)關(guān)審批數(shù)有差額的，在收到《免抵退稅通知書》后按申報(bào)所屬期進(jìn)行調(diào)整，不足的用藍(lán)字在借方本科目，貸記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)“；多出的用紅字在借方本科目，用紅字貸記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)“3貸方反映的是企業(yè)收到的退稅款；借方余額反映企業(yè)累計(jì)已按申報(bào)數(shù)計(jì)算但尚未收到的退稅。

兩種方法相比而言，第一種方法與國稅機(jī)關(guān)審批結(jié)合起來，賬務(wù)處理簡便易行，更適合企業(yè)采用，因此企業(yè)原則上應(yīng)采用第一種方法。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)遲稅額和不予抵扣稅額等會計(jì)處理，按財(cái)會字(1995)21號《財(cái)政部門關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計(jì)處理的通知》總概如下： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--增值稅

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)注：1．即為稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過的出口額按規(guī)定的征退率計(jì)算并與當(dāng)期應(yīng)納稅額相比較后計(jì)算出的免抵稅額。

注2：對采用第一部分4．中的第一種方法的，本科目月末借方發(fā)生數(shù)包合已辦退(免)稅申報(bào)但來批準(zhǔn)的應(yīng)遲稅額，即當(dāng)期應(yīng)納稅額負(fù)數(shù)的絕對值；對采用4．中第二種方法的，為企業(yè)在申報(bào)時(shí)按”免抵退“稅公式計(jì)算的”結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵49的進(jìn)項(xiàng)稅額“。

三、免抵退稅的會計(jì)核算

出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅的計(jì)算和確定可按兩種方法進(jìn)行，這在前面已一一詳述，不再贅述，而是著重對出口貨物”免、抵、退“稅各個(gè)環(huán)節(jié)的會計(jì)核算分別進(jìn)行介紹。(一)購進(jìn)貨物的會計(jì)核算

1.采購國內(nèi)原材料。價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)記入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計(jì)分錄： 借： 材料采購 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)

對可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會計(jì)分錄： 借： 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：材料采購

原材料入庫時(shí)，根據(jù)入庫單作如下會計(jì)分錄： 借： 原材料 貸：材料采購 2.進(jìn)口原材料。

(1)報(bào)關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會計(jì)分錄： 借： 材料采購--進(jìn)料加工--××材料名稱 貸：應(yīng)付外匯賬款(或銀行存款)支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目內(nèi)直接費(fèi)用，作如下會計(jì)分錄： 借： 材料采購--進(jìn)料加工--××材料名稱 貸：銀行存款

貨到口岸時(shí)，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會計(jì)分錄： 借： 材料采購--進(jìn)料加工--××材料名稱 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅--應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅

(2)交納進(jìn)門料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計(jì)分錄： 借： 應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅--應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅

--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款

對按稅法規(guī)定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會計(jì)分錄。(3)進(jìn)口料件入庫。進(jìn)口料件入庫后，財(cái)會部門應(yīng)憑儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計(jì)分錄：

借： 原材料--進(jìn)料加工--xx商品名稱 貸：材料采購--進(jìn)料加工--xx商品名稱

3．外購出口配套的擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品?，F(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。

(1)購入。購入擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計(jì)分錄： 借： 材料采購

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款)

驗(yàn)收入庫后，憑入庫單作如下會計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：材料采購

(2)委托加工產(chǎn)品會計(jì)處理。

①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計(jì)分錄： 借： 委托加工材料 貸：原材料 ②根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工費(fèi)發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑 證，作如下會計(jì)分錄： 借： 委托加工材料

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

③委托加工產(chǎn)品收回。可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)成品

貸：委托加工材料

還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計(jì)分錄： 借： 原材料

貸：委托加工材料

(二)銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)核算 1．內(nèi)銷貨物處理。

借： 銀行存款(應(yīng)收賬款) 貸： 產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2．自營出口銷售。銷售收入以及不予抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當(dāng)期支付的國外費(fèi)用在沖減銷售收入后，在當(dāng)期可暫不計(jì)算不予抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)稅；也可在當(dāng)期同步計(jì)算不予抵扣稅額沖減數(shù)。(1)一般貿(mào)易的核算

①銷售收入。財(cái)會部門收到儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門交來已出運(yùn)全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計(jì)分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款--客戶名稱(美元，人民幣) 貸：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時(shí)，財(cái)會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計(jì)分錄： 借： 匯兌損益 銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款--客戶名稱(美元，人民幣)

②不予抵扣稅額計(jì)算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本--一般貿(mào)易出口

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

③運(yùn)保傭沖減。運(yùn)保傭的沖減有兩個(gè)處理方法，前面已作介紹，下按兩種方法分別進(jìn)行會計(jì)核算。

暫不計(jì)算不予抵扣稅額的，根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會計(jì)分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款

在沖減的同時(shí)，按沖減金額同步計(jì)算不予抵扣稅額的，作如下會計(jì)分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款 同時(shí)：

借： 產(chǎn)品銷售成本--一般貿(mào)易出口(紅字)

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)(2)進(jìn)料加工貿(mào)易的核算。企業(yè)在記載銷售賬時(shí)原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過二級科目分開進(jìn)行明細(xì)核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售額和計(jì)劃分配率計(jì)算”免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格“，向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工”不予抵扣稅額抵減額“。對購進(jìn)國內(nèi)免稅原材料加工生產(chǎn)產(chǎn)品出口的，視同進(jìn)料加工貿(mào)易管理，只不過國稅機(jī)關(guān)出具的是《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

①出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的”不予抵扣稅額抵減額“作如下會計(jì)分錄：

借： 產(chǎn)品銷售成本--進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)

〓〓貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

②收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補(bǔ)開部分依據(jù)注明的”不予抵扣稅額抵減額“作如下會計(jì)分錄：

借： 產(chǎn)品銷售成本--進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)

〓〓貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

對多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會計(jì)分錄。(3)來料加工貿(mào)易的核算。出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來料加工登記手冊等，向主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅。來料加工免稅收人應(yīng)與其它出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運(yùn)保傭應(yīng)沖減來料加工銷售收入，不得在其它出口銷售中沖減。

①合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會計(jì)分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款(工繳費(fèi)部分) 貸：產(chǎn)品銷售收入--來料加工

②合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會計(jì)分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款(工繳費(fèi)部分)

應(yīng)付外匯賬款(合同約定進(jìn)口價(jià)格，匯率按原作價(jià)時(shí)中間價(jià)) 貸：產(chǎn)品銷售收入--來料加工(原輔料款及加工資) ③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口。銷售處理與①或②一致，只不過是要核算委托加工過程，分進(jìn)口料件外商不作價(jià)和作價(jià)兩種。

A.不作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)作如下會計(jì)分錄：

借： 撥出來料--加工廠名--來料名(只核算數(shù)量) 貸：外商來料--國外客戶名--來料名(只核算數(shù)量)

憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)，作如下會計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本--來料加工 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

委托加工的成品驗(yàn)收入庫時(shí)作如下會計(jì)分錄：

借： 代管物資--國外客戶名--加工成品名稱(只核算數(shù)量)

〓〓貸：撥出來料--加工廠名--來料名(核算原料規(guī)定耗用數(shù)量)

B.作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲運(yùn)部門開具的蓋有”來料加工“戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計(jì)分錄：

借： 應(yīng)收賬款--來料加工廠貸：原材料--國外客戶名--來料名稱加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運(yùn)部門開具的蓋有”來料加工“戳記的入庫單作如下會計(jì)分錄：

借： 庫存商品--國外客戶名--加工成品名

貸：應(yīng)收賬款--來料加工廠(按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本) 應(yīng)付賬款--來料加工廠(加工資，如外幣按入庫日匯率) ④對來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分?jǐn)?，按分?jǐn)傤~作如下會計(jì)分錄：

借： 產(chǎn)品銷售成本--來料加工

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

3．委托代理出口。收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的”代理出口結(jié)算清單“時(shí)，作如下會計(jì)分錄：

借： 應(yīng)收賬款等產(chǎn)品銷售費(fèi)用(代理手續(xù)費(fèi)) 貸：產(chǎn)品銷售收入

支付的運(yùn)保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

4．銷售退回。生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分別情況進(jìn)行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進(jìn)行介紹，進(jìn)料加工貿(mào)易與此類似。

(1)末確認(rèn)收人的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已計(jì)入”發(fā)出產(chǎn)品“等科目的金額，作如下會計(jì)分錄：

借： 產(chǎn)成品 貸：發(fā)出產(chǎn)品

(2)已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的”免、抵、退“稅調(diào)整，分別情況作如下會計(jì)處理： ①業(yè)務(wù)部門在收到對方提運(yùn)單并由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)后，財(cái)會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計(jì)分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：應(yīng)收外匯賬款

②退貨貨物的原運(yùn)保傭以及退貨費(fèi)用的處理。 由對方承擔(dān)的： 借： 銀行存款

貸：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分) 由我方承擔(dān)的，先作如下處理： 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸： 產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分) 〓〓銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內(nèi)外費(fèi)用) 批準(zhǔn)后：

〓〓借： 營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

③出口銷售退回稅收調(diào)整的會計(jì)處理。 詳見本節(jié)四款中的第(五)部分。三）應(yīng)納稅額的會計(jì)核算

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，”免、抵、退“稅企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅、增值稅的計(jì)算按以下公式：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）一上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

1．如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月未作如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅金--未交增值稅

2.如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，月末作如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)交增值稅--未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（四）免抵退稅的會計(jì)核算

出口企業(yè)應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法。一種是在取得主管國稅機(jī)關(guān)出具的《免抵退稅通知書》后，根據(jù)《免抵退稅通知書》上的批準(zhǔn)數(shù)作會計(jì)處理；另一種是在辦理退稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物”免、抵、退“稅匯總申報(bào)表》上申報(bào)數(shù)作會計(jì)處理。以下就兩種方法分別進(jìn)行介紹。

1．按批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退增值稅進(jìn)行會計(jì)處理。

企業(yè)在進(jìn)行出口貨物退稅申報(bào)時(shí)，不作賬務(wù)處理。在收到主管國稅機(jī)關(guān)出具的《免抵退稅通知書》后，根據(jù)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅作如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--增值稅(批準(zhǔn)的退稅額）

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅）(即批準(zhǔn)的免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

2．即按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物”免、抵、退“稅匯總申報(bào)表》上申報(bào)數(shù)，分別以下三種情況進(jìn)行會計(jì)處理。

(1)申報(bào)的應(yīng)退稅額等于0、申報(bào)的應(yīng)免抵稅額大于0時(shí)，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）(即申報(bào)的應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（2）申報(bào)的應(yīng)退稅額大于0，且免抵稅額大于0時(shí)，作如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--增值稅（申報(bào)的應(yīng)退稅額）

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵域內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）(即申報(bào)的應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（3）申報(bào)的應(yīng)退稅額大于0，申報(bào)的免抵稅額等于0時(shí)，作如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--增值稅（申報(bào)的應(yīng)退稅額）貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）企業(yè)在收到出口退稅款時(shí)作如下會計(jì)分錄： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款--增值稅

（五）會計(jì)核算實(shí)例

〔例1〕假設(shè)某自營出口生產(chǎn)企業(yè)9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

l．本期外購貨物5 000 000元驗(yàn)收入庫，取得準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額850 000元，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額150 000元；

2．本期收到其主管國稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一份，證明上注明的免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格1 000 000元，不予抵扣稅額抵減額20 000元，免抵退應(yīng)抵扣稅額150 000元；

3．本期收到其主管國稅機(jī)關(guān)出具的《免抵退稅通知書》一份，批準(zhǔn)上期出口貨物的應(yīng)免抵稅額100 000元，應(yīng)退稅額50 000元，未抵扣完稅額100 000元，應(yīng)退稅額于當(dāng)月辦理了退庫； 4．本期內(nèi)銷貨物銷售額5 000 000元，自營進(jìn)料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額4 000 000元，來料加工復(fù)出口貨物工繳費(fèi)銷售額l 000 000元；

5．當(dāng)期實(shí)際支付國外運(yùn)保傭500 000元并沖減了出口銷售； 6．本期取得單證齊全退稅資料出口額3 00 000元，均為進(jìn)料加工貿(mào)易，計(jì)劃分配率均為70％，并于10月10日前向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)。該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%(非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物），復(fù)出口貨物的退稅率為15％。按第一種方法，即按主管國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會計(jì)處理： 1．購進(jìn)貨物的處理。借：原材料5 000 000 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 000 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）5 850 000 2．當(dāng)期收到的免稅證明人賬，不予抵扣稅額抵減額20 000元。借：出口產(chǎn)品銷售成本-20 000 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-20 000 3．（l）收到《免抵退稅通知書》，批準(zhǔn)免抵稅額100 000元，未抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅額100 000元，退稅50 000元：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）100 000 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--增值稅50 000 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）150 000 對未抵扣完進(jìn)項(xiàng)不需作賬務(wù)處理。

(2）免抵退稅通知書批準(zhǔn)的應(yīng)退稅款辦理退庫： 借：銀行存款50 000 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款--增值稅50 000 4．當(dāng)期銷售的會計(jì)處理。（1）內(nèi)銷貨物的銷售：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）5850000 貸：產(chǎn)品銷售收入--內(nèi)銷5000000 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）850000(2）來料加工復(fù)出口銷售：

借：銀行存款（或應(yīng)收外匯賬款）1 000000 貸：產(chǎn)品銷售收入--來料加工貿(mào)易出口1 000000 同時(shí)對來料加工耗用的進(jìn)口料件按銷售比例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 轉(zhuǎn)出數(shù)=〔85÷（500+400+100-50)〕×100=8．95（萬元）借：出口產(chǎn)品銷售成本89 500 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）89500（3）進(jìn)料加工復(fù)出口銷售額，憑出口外銷發(fā)票金額入賬（不考慮成交方式）： 借：銀行存款4 000 000 貸：產(chǎn)品銷售收入--進(jìn)料加工貿(mào)易出口4 000000 同時(shí)，計(jì)算不予抵扣或退稅的稅額入賬：

不予抵扣或退稅的稅額=400×（17％－15％）＝8（萬元）借：出口產(chǎn)品銷售成本80 000 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）80 000 5．運(yùn)保傭人賬

①（平時(shí)不參與免抵退計(jì)算，年終一次性調(diào)整）貸：出口產(chǎn)品免稅銷售收入-500 000 貸：銀行存款〖JY，1〗500 000 6．應(yīng)納稅額計(jì)算與應(yīng)交稅金的會計(jì)處理。

本月應(yīng)納稅額=〔85+(-2)＋15＋8.95＋8-(85＋10)〕15＝4.95(萬元）本月”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅“為貸方余額，月末會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅金--轉(zhuǎn)出未交增值稅199 500 貸：應(yīng)交稅金--未交增值稅199 500 月末，”應(yīng)交稅金--未交增值稅“為貸方余額49 500元（199 500-150 000）。如”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅“為借方余額，月末會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅金--未交增值稅 貨：應(yīng)交稅金--轉(zhuǎn)出多交增值稅

7．單證收齊并向主管國稅機(jī)關(guān)作退稅申報(bào)。此時(shí)不作賬務(wù)處理，只登記退 稅申報(bào)臺賬。

按第二種方法，即按企業(yè)退稅申報(bào)時(shí)的申報(bào)數(shù)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。前兩筆業(yè)務(wù)與第一種的會計(jì)處理方法相同。收到《免抵退稅通知書》，只在辦理退庫時(shí)作如 下會計(jì)分錄： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款--增值稅

免稅銷售收入運(yùn)保傭的會計(jì)處理與第一種方法相同。應(yīng)納稅額的計(jì)算與會計(jì)處理

應(yīng)納稅額=85＋（－2）＋8.95＋8-85－15＝-0.05(萬元)月末，對”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅“科目出現(xiàn)的貸方余額作如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出少交增值稅)150 000 貸：應(yīng)交稅金--未交增值稅150000 月末”應(yīng)交稅金--未交增值稅“科目余額為0（15－15）。

退稅單證收齊后，按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行免抵退稅相應(yīng)的會計(jì)處理。應(yīng)免抵退稅額=300×15％－300×70%×15％=13.5(萬元)應(yīng)退稅額=0.05萬元

應(yīng)免抵稅額=13.5-0.05＝13.45（萬元）根據(jù)以上結(jié)果，作如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款500 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）134 500 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）135 000 以上會計(jì)分錄涉及的”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅“科目通過”丁“字型賬戶反映如下： 〔例2〕仍以上例有關(guān)業(yè)務(wù)為例，將上期留抵稅額設(shè)為649 500萬元。1．會計(jì)處理除”應(yīng)交稅金“明細(xì)科目發(fā)生額和期末余額與上例第一種方法不一致外，其余完全相同。

月末，應(yīng)交稅金的相關(guān)分錄如下：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）199 500 貸：應(yīng)交稅金--未交增值稅199 500 ”應(yīng)交稅金--未交增值稅“科目借方余額為450 000元（649 500－199 500）。可見，留抵稅額中已剔除50 000元應(yīng)退稅。2．會計(jì)處理除”應(yīng)交稅金“明細(xì)科目發(fā)生額和期末余額以及”應(yīng)收補(bǔ)貼款“與上例第二種方法不一致外，其余完全相同。則當(dāng)期應(yīng)納稅額為-500 000萬

元，應(yīng)退稅為135 000萬元，應(yīng)免抵稅額為0，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額365 000萬元，與上例有區(qū)別的會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款135 000 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）135 000 月末對”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅“出現(xiàn)的貸方余額作如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）149 500 貸：應(yīng)交稅金--未交增值稅149 500 月末”應(yīng)交稅金--未交增值稅“余額在借方，為500 000元。此余額即為”免抵退“稅計(jì)算時(shí)所用的應(yīng)納稅額，未抵扣究進(jìn)項(xiàng)稅額是應(yīng)納稅額剔除應(yīng)退稅額后的結(jié)果。也就是說留抵稅額中包含應(yīng)退稅額。從本例可以看出，”應(yīng)交增值稅--未交增值稅“借方余額(即留抵稅額）兩種方法反映的結(jié)果在平時(shí)是不一致的。第一種方法是退稅批準(zhǔn)后在留抵稅額中剔除，企業(yè)填列納稅申報(bào)表時(shí)，其”免抵退貨物應(yīng)退稅額“為批準(zhǔn)數(shù)，與現(xiàn)行納稅申報(bào)表的填表口徑一致。第二種方法的留抵稅額是未扣除應(yīng)退稅額部分的，企業(yè)填列納稅申報(bào)表時(shí)，其”免抵退貨物應(yīng)退稅額“為申報(bào)數(shù)，與審批數(shù)不一致的部分在清算期末調(diào)整。

四、免抵退稅的會計(jì)調(diào)整

（一）退免稅依據(jù)差異的會計(jì)調(diào)整

出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，以出口發(fā)票離岸價(jià)為準(zhǔn)，如不符合此規(guī)定的，都要進(jìn)行免抵退稅的調(diào)整，最終歸集為出口發(fā)票離岸價(jià)。由于在征稅申報(bào)和退稅申報(bào)時(shí)分別先按出口發(fā)票和報(bào)關(guān)單金額進(jìn)行出口銷售額的申報(bào)，均不考慮成交方式，兩者金額差異是普遍存在的，因此先要對出口發(fā)票金額和報(bào)關(guān)單金額的差異進(jìn)行調(diào)整。

應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=（出口報(bào)關(guān)單人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額）×退稅率國稅機(jī)關(guān)退稅申報(bào)受理部門在接到退稅審批部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物稅收調(diào)整通知》和審核反饋清單后，應(yīng)與出口企業(yè)進(jìn)行核對，并書面通知企業(yè)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。對采用收到《免抵退稅通知書》進(jìn)行會計(jì)處理的企業(yè)不作任何會計(jì)調(diào)整處理；對采用按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行會計(jì)處理的企業(yè)，按差額乘以退稅率分以下兩種情況進(jìn)行會計(jì)調(diào)整處理：

1．報(bào)關(guān)單金額大于發(fā)票金額。調(diào)減”免抵退稅額“，作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字）貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

2．報(bào)關(guān)單金額小于發(fā)票金額。調(diào)增”免抵退稅額“，作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(二)運(yùn)保傭沖減的會計(jì)調(diào)整

因退稅審核和審批均不考慮運(yùn)保傭沖減這一因素，因此在退稅審批后還要對國外運(yùn)保傭沖減進(jìn)行調(diào)整。對國外運(yùn)保傭的沖減有兩種方法，第一條是沖減時(shí)不考慮不予抵扣稅額沖減數(shù)，而留待年末調(diào)整；第二種是沖減同時(shí)同步計(jì)算不予抵扣稅額沖減數(shù)。在運(yùn)保傭的處理上，兩種方法都要補(bǔ)征已沖減部分的已退稅款，第一種方法還要對不予抵扣稅額進(jìn)行調(diào)整。

1.沖減時(shí)未同步計(jì)算不予抵扣稅額，首先應(yīng)將免稅申報(bào)時(shí)多計(jì)算的不予抵扣稅額根據(jù)以下公式計(jì)算調(diào)出。同時(shí)按沖減乘以退稅率的結(jié)果對”免抵稅額“進(jìn)行調(diào)整，收到調(diào)整通知的當(dāng)期主管國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)有退稅的，應(yīng)先將應(yīng)調(diào)整部分在應(yīng)退稅中扣減，應(yīng)退稅不夠扣減的調(diào)減”應(yīng)免抵稅額“：

應(yīng)調(diào)減不予抵扣稅額=沖減金額×(征稅率-退稅率)根據(jù)公上公式及計(jì)算的結(jié)果作如下會計(jì)分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本--一般貿(mào)易(或進(jìn)料加工貿(mào)易)出口(紅字)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)其次，對沖減的運(yùn)保傭部分按適用退稅率計(jì)算調(diào)整”免抵稅額"，作如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)(紅字)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(紅字)2.沖減時(shí)已同步計(jì)算不予抵扣稅額，只調(diào)減免抵稅額，不調(diào)整不予抵扣稅額，調(diào)整方法與1相同

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第五篇：生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅政策

出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法

一、“免、抵、退”稅管理辦法的實(shí)施范圍

（一）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。

本辦法所述的生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力 的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。

本辦法所述自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原輔材料，經(jīng)過加工生產(chǎn)的貨物。以及符合國家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)規(guī)定的視同自產(chǎn)產(chǎn)品。生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退（免）稅。（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；

（2）使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。

2.生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦 理退（免）稅。（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。3.凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的 產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。（1）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度；

（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4.生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度；

（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的 輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

5.生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)“免、抵、退” 稅時(shí)，須按當(dāng)月實(shí)際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額（在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》備注欄中注明）。對生產(chǎn)企 業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡不超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定審核無誤后辦理“免、抵、退”稅；凡超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，須報(bào)經(jīng)省國家稅務(wù)局核準(zhǔn)后辦理“免、抵、退”稅。

6.生產(chǎn)企業(yè)不如實(shí)申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí) 施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。

（三）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。

二、“免、抵、退”稅規(guī)定的具體內(nèi)容

實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn) 企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物 在當(dāng)期內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口銷售入賬時(shí)間、銷售收入和離岸價(jià)的確定

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸、空、郵運(yùn)出口，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的入賬時(shí)間作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間登記出口銷售帳。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（要求出口發(fā)票與出口報(bào)關(guān)單的成交方式、數(shù)量、金額相一致）；若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會計(jì) 制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等（原則上以海關(guān)確定的離岸價(jià)格為準(zhǔn)，部分海關(guān)未在出口報(bào)關(guān)單上直接注明離岸價(jià)的，可以用成交價(jià)格減運(yùn)保費(fèi)確定，一張報(bào)關(guān)單上如有兩 條以上記錄的，可按出口金額的比例 進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算確定）。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

（三）出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按國家規(guī)定的匯率折算成人民幣登記有關(guān)賬冊；生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價(jià)），確定后報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，一個(gè)內(nèi)不予調(diào)整。

四、有關(guān)“免、抵、退”稅的計(jì)算

（一）免抵退稅額、免抵退稅額抵減額及免抵稅額的計(jì)算：

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算公式為 ：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額

（二）當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進(jìn)的免稅原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)免抵稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額的計(jì)算

1．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項(xiàng)稅額≥本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，應(yīng)納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0）=當(dāng)期免抵退稅額

無結(jié)轉(zhuǎn)下期的留抵稅額（即為0）。

2．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項(xiàng)稅額＜本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，本月進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵稅額：

（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

結(jié)轉(zhuǎn)下期的留抵稅額=0；

（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=0 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

“期末留抵稅額”是計(jì)算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)，應(yīng)以當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準(zhǔn)。

（四）對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，除本條第二款、第三款規(guī)定外，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起 12個(gè)月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實(shí)行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額。12個(gè)月后，如該企業(yè)屬于小型 出口企業(yè)，則按本條有關(guān)小型出口企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行；如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)以外的企業(yè)，則實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理“免、抵、退” 稅的辦法。

注冊開業(yè)時(shí)間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)（小型出口企業(yè)除外），如不實(shí)行按月計(jì)算“免、抵、退”有困難的，經(jīng)出口企業(yè)申請 ,如企業(yè)確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，報(bào)經(jīng)我局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理“免、抵、退”稅的辦法。新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過 500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如自成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確 有困難的，企業(yè)可在符合條件的當(dāng)月提出按月辦理“免、抵、退”稅辦法的申請，報(bào)經(jīng)我局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理“免、抵、退”稅的辦法。

我省小型出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為上一的內(nèi)外銷之和在 200萬元（含）以下的生產(chǎn)性出口企業(yè)。對財(cái)稅〔2002〕7號文件第八條規(guī)定的退稅審核期為12個(gè)月的小型出口企業(yè)在中間 發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實(shí)行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦 法。

（五）生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品后，應(yīng)及時(shí)回籠退稅單證，按規(guī)定的期限及時(shí)向退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)。由于新“免、抵、退 ”稅辦法是按單證齊全計(jì)算審批“免、抵、退”稅額，每月單證申報(bào)只能一次，對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按國稅發(fā) [2004] 64號文件第三條規(guī)定在報(bào)關(guān)出口90日內(nèi)申報(bào)辦理“免、抵、退”稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，退稅部門可暫不按國稅發(fā)[2004] 64號第七條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅，如仍未申報(bào)的，以 及生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的，出口企業(yè)應(yīng)視同內(nèi)銷貨 物計(jì)提銷項(xiàng)稅額；生產(chǎn)企業(yè)出口不予退免稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)提公式如下： 一般納稅人：

銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

小規(guī)模納稅人：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征稅率）×征稅率

五、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)程序

（一）生產(chǎn)企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后應(yīng)及時(shí)與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅）證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，并按現(xiàn) 行會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售。

（二）生產(chǎn)企業(yè)在“免、抵、退”稅申報(bào)系統(tǒng)（總局的8.0版軟件）中錄入辦理“免、抵、退”稅申報(bào)所必須的各種數(shù)據(jù)，生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)，在每月納稅申報(bào)期限內(nèi)（一般為每月 1-10日）通過Web方式進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)審（原則上要求出口企業(yè)都能通過網(wǎng)上預(yù)申報(bào)，對個(gè)別企業(yè)因各種原因不能通過Web申報(bào)的，可將數(shù)據(jù)生成到軟盤、U盤等儲存介質(zhì)中，在8-10日到我局辦稅大廳進(jìn)出口窗口進(jìn)行預(yù)審）。各種數(shù)據(jù)包括：進(jìn)料加工手冊登記錄入、進(jìn)口料件明細(xì)錄入、進(jìn)料加工核銷錄入（以上為有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)企業(yè)的必錄項(xiàng)）、出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入、收齊出口單證明細(xì)錄入。

（三）生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)預(yù)審后的反饋信息調(diào)整相關(guān)明細(xì)申報(bào)標(biāo)識，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行一致性檢查后，重新生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)。

若當(dāng)期有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的，須先向退稅部門申請出具進(jìn)料加工免稅證明，在取得進(jìn)料加工免稅證明后，應(yīng)在“免、抵、退”稅申報(bào)系統(tǒng)中 模擬出具進(jìn)料加工免稅證明，計(jì)算免抵退稅抵減額和不予免征和抵扣稅額抵減額。

（四）生產(chǎn)企業(yè)將《增值稅納稅申報(bào)表》的相關(guān)數(shù)據(jù)錄入申報(bào)系統(tǒng)，在免抵退匯總表數(shù)據(jù)錄入模塊中自動(dòng)生成《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)匯總表》，并生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù)。

（五）在增值稅納稅申報(bào)期限內(nèi)，將生成的明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)和匯總申報(bào)數(shù)據(jù)通過Web方式（要求出口企業(yè)都實(shí)行Web網(wǎng)上申報(bào)）向我局辦稅大廳征收窗口進(jìn)行“免、抵、退”稅申報(bào)，在完成“免抵退”稅申報(bào)后，才能進(jìn)行《增值稅納稅申報(bào)表》的申報(bào)。

（六）生產(chǎn)企業(yè)打印出相關(guān)“免、抵、退”稅申報(bào)報(bào)表。

（七）生產(chǎn)企業(yè)在每月的8-12日(節(jié)假日順延一天)，帶上已經(jīng)“免、抵、退”稅Web申報(bào)的單證齊全申報(bào)資料，進(jìn)行退稅單證正式申報(bào)。

（八）進(jìn)出口部門在單證審核過程中，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)上報(bào)的退稅單證因不符要求而撤單的，以及數(shù)據(jù)不正確等情況的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)重新生 成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)和匯總申報(bào)數(shù)據(jù)通過Web進(jìn)行正式申報(bào)數(shù)據(jù)的重新上報(bào)。

（九）生產(chǎn)企業(yè)每月月底前（一般為每月 28—30日）可通過Web下載反饋信息（經(jīng)審核和重新上報(bào)后，一般企業(yè)的申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)端的審批數(shù)基本相一致，企業(yè)可不再作數(shù) 據(jù)調(diào)整）。

（十）生產(chǎn)企業(yè)按月辦理“免、抵、退”稅申報(bào)后，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批反饋情況，做好“應(yīng)收出口退稅”賬務(wù)的調(diào)整工作。生產(chǎn)企業(yè) “免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)計(jì)算入賬的應(yīng)退稅額如與退稅部門審批數(shù)據(jù)不一致時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整有關(guān)賬戶。應(yīng)退稅額須全額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收出口退 稅”賬戶核算。下月《增值稅納稅申報(bào)表》 “上期留抵稅額” 欄及 “免抵退稅貨物應(yīng)退稅額” 欄應(yīng)分別按本月《增值稅納稅申報(bào)表》 “期末留抵稅額”欄和本月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》計(jì)算出的“應(yīng)退稅額”填列。

六、辦理“免、抵、退”稅申報(bào)所需的資料 為方便企業(yè)，減少重復(fù)上報(bào)資料，根據(jù)“免、抵、退”網(wǎng)上申報(bào)，數(shù)據(jù)實(shí)行計(jì)算機(jī)核對，資料信息共享的特點(diǎn)，我局簡化和調(diào)整了企業(yè)的 上報(bào)資料，除按以上要求進(jìn)行網(wǎng)上數(shù)據(jù)上報(bào)外，在進(jìn)行“免、抵、退”稅單證正式申報(bào)時(shí)還應(yīng)提供下列資料。

（一）生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門辦理“免、抵、退”稅單證齊全申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料： 1.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；

2.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（當(dāng)期出口當(dāng)期齊全且信息通過）； 3.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（前期出口當(dāng)期齊全且信息通過）； 4.與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表：

（1）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》；（2）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》； 5.裝訂成冊的原始憑證：

（1）加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

（2）經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）（國稅發(fā)[2004] 64號文件第二條規(guī)定的六類企業(yè)必須在單證申報(bào)時(shí)提供，除此之外的企業(yè)在單證申報(bào)時(shí)可暫不提供，但必須在報(bào)關(guān)出口之日起180天 內(nèi)提供）或有關(guān)部門出具的遠(yuǎn)期收匯證明；（3）代理出口貨物證明；（4）企業(yè)簽章的出口發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。

（二）利用國際金融組織或外國政府貸款，采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品，向退稅部門申報(bào)“免、抵、退”稅時(shí)，除提供上述申報(bào)表外，還應(yīng)提供下列憑證資料：

1.招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》； 2.由中國招標(biāo)公司或其他國內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明(正本)； 3.中標(biāo)人與中國招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）； 4.中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單； 5.銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票； 6.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。利用國際金融組織和外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式，由國外企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，視同國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)予以辦 理“免、抵、退”稅。分包生產(chǎn)企業(yè)在申報(bào)辦理“免、抵、退”稅時(shí)，除提供上述憑證資料外，還應(yīng)提供與中標(biāo)人簽署的分包合同（協(xié)議）。

（三）生產(chǎn)企業(yè)在次年 1月份增值稅納稅期限內(nèi)，將1-12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（出口貨物）裝訂成冊上報(bào)到辦稅大廳進(jìn)出 口窗口；

七、辦理“免、抵、退”稅申報(bào)的要求

（一）對有出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)，“免、抵、退”稅申報(bào)每月必須在增值稅納稅申報(bào)前進(jìn)行。對當(dāng)期既無出口業(yè)務(wù)又未收齊單證的，也必 須進(jìn)行“免、抵、退”稅申報(bào)，即零申報(bào)。

（二）在“免、抵、退”稅申報(bào)之前，必須先進(jìn)行預(yù)審。未預(yù)審或預(yù)審有誤未作調(diào)整而進(jìn)行“免、抵、退”稅申報(bào)的，對上報(bào)的退稅單證 作退單處理。多次發(fā)現(xiàn)未預(yù)審或預(yù)審有誤未作調(diào)整而申報(bào)的，將根據(jù)國稅發(fā) [2004]64號文件第二條規(guī)定對企業(yè)按六類企業(yè)進(jìn)行管理。

（三）《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)要求

1.“免、抵、退稅辦法出口貨物銷售額”填寫實(shí)行“免抵退稅辦法”的出口貨物銷售額，為當(dāng)期報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售的全部（包 括單證不齊部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額，應(yīng)與當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》中的當(dāng)期免、抵、退出口貨物銷售額欄數(shù)據(jù)相一致；

2.“免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額”按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算 填報(bào)，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷 售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期； “免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”采用“購進(jìn)法”計(jì)算，其金額為當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積。結(jié)案核銷情況與原扣減情況有差異的，應(yīng)在該欄進(jìn)行調(diào)整。

3.“上期留抵稅額”按照上月《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”數(shù)據(jù)填寫。4.“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”按照退稅部門確認(rèn)的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)，即 為上期轉(zhuǎn)入“應(yīng)收出口退稅”賬戶的免抵退稅貨物的應(yīng)退稅額。5.若退稅部門審核《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的“累計(jì)申報(bào)數(shù)”與《增值稅納稅申報(bào)表》對應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“與增值稅納稅申報(bào)表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)對《增 值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

（四）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的申報(bào)要求

1.生產(chǎn)企業(yè)按當(dāng)期報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做出口銷售的全部出口明細(xì)（包括單證不齊全部分）填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào) 明細(xì)表》，對單證不齊無法填報(bào)的項(xiàng)目暫不填寫，并在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填表說明做相應(yīng)標(biāo)志。

2.對前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免、抵、退稅申報(bào)時(shí)一并申報(bào)參與免、抵、退稅的計(jì)算，可單獨(dú)填報(bào)《生產(chǎn)企 業(yè)出口貨物免、抵、退申報(bào)明細(xì)表》，在“單證不齊標(biāo)志”欄內(nèi)填寫原申報(bào)時(shí)的所屬期和申報(bào)序號。

3.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的“出口銷售額”欄數(shù)據(jù)應(yīng)與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的“當(dāng) 期免、抵、退出口貨物銷售額”數(shù)據(jù)相一致。

（五）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的申報(bào)要求

1.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的“當(dāng)期免、抵、退出口貨物銷售額”數(shù)據(jù)應(yīng)與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申 報(bào)明細(xì)表》的“出口銷售額”欄數(shù)據(jù)相一致； 2.“出口銷售額乘征退稅率之差”按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積填報(bào)；

3.“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報(bào)；

4.“出口銷售額乘退稅率”按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民 幣銷售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)。

5.“免抵退稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報(bào)。

6.“與增值稅納稅申報(bào)表差額”為退稅部門審核確認(rèn)的“累計(jì)”申報(bào)數(shù)減《增值稅納稅申報(bào)表》對應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相 應(yīng)賬務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對《增值稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行調(diào)整。7.新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)（按規(guī)定試行按月免抵退稅管理辦法的企業(yè)除外），12個(gè)月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報(bào)，“當(dāng)期免抵稅額 ”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等。

（六）申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整

對前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整。前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)；前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期 可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減；也可用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報(bào)藍(lán)字?jǐn)?shù)據(jù)。對于按會計(jì)制度規(guī)定允 許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入賬值有差額的，也按此規(guī)則進(jìn)行調(diào)整。本出口貨物發(fā)生退運(yùn)業(yè)務(wù)的，可在下期用紅字（或 負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整；以前出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原“免、抵、退”稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額 =退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率。若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須補(bǔ)繳稅款。

八、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅單證辦理

生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可以隨時(shí)申請辦理有 關(guān)證明。

（一）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理 1.進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記

開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在履行每份進(jìn)料加工復(fù)出口合同第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊》（外商投資企業(yè)不需提供）、經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門蓋章的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、進(jìn)口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口 制成品及對應(yīng)進(jìn)口料件消耗備案清單等資料，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。2.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具

開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報(bào)辦理“免、抵、退”稅時(shí)，應(yīng)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》，退稅部門 按規(guī)定審核后出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用“購進(jìn)法”計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口 料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具。3.進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷 生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于復(fù)出口貨物全部報(bào)關(guān)出口，并取得《海關(guān)進(jìn)料加工手冊結(jié)案通知書》，持《進(jìn)料加工登記手冊》及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān) 登記手冊核銷申請表》于次月底前到退稅部門辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。退稅部門根據(jù)該筆復(fù)出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具核銷后的《 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計(jì)算。

（二）其他“免、抵、退”稅單證辦理。

1.《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門出具的《補(bǔ) 辦出口報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補(bǔ)辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：（1）《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。

2.《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門 出具的《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請。

生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明）的報(bào)告》；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；（3）出口銷售發(fā)票；

（4）主管退稅部門要求提供的其他資料。

3.《代理出口未退稅證明》。委托（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補(bǔ)辦的，應(yīng) 由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：

（1）《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的報(bào)告》；（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。

4.《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請辦理退運(yùn)手續(xù)。

本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整；以前出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅 款，應(yīng)補(bǔ)稅額 =退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已 視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須補(bǔ)繳稅款。

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

（1）《關(guān)于申請出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。