第一篇：關(guān)于免費(fèi)提供職工餐費(fèi)的財務(wù)及稅務(wù)處理的想法

關(guān)于免費(fèi)提供職工餐費(fèi)的財務(wù)及稅務(wù)處理的想法

公司免費(fèi)提供職工餐，原來處理方式為：借記成本費(fèi)用科目，貸記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利，且此科目長期掛賬(截至2015年7月實(shí)業(yè)公司結(jié)余473825.41元、水陸公司結(jié)余73711.50元、假日酒店結(jié)余255385.50元)。同時每月為職工餐發(fā)生的支出(購入的蔬菜、米面油等)，則計入酒店的營業(yè)成本。

我認(rèn)為此處理方法欠妥，首先根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，此事項(xiàng)為職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容，賬務(wù)處理適用科目不對(應(yīng)為應(yīng)付職工薪酬-職工福利)；其次將公司每月補(bǔ)貼的餐費(fèi)進(jìn)入了工資表，雖然發(fā)放工資時扣除了補(bǔ)貼金額，但是這樣處理會牽扯少扣個人所得稅；再次存在重復(fù)列支成本，多抵扣企業(yè)所得稅，稅收隱患還是很大。

我認(rèn)為正確的處理方法應(yīng)為：

一、關(guān)于職工食堂經(jīng)費(fèi)相關(guān)法規(guī)有明確規(guī)定

1、根據(jù)財企【2009】242號《關(guān)于加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)。

2、根據(jù)國稅函【2009】3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)。

二、將公司賬面結(jié)存的應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利余額沖減，并調(diào)減成本費(fèi)用，既借記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利，貸記成本費(fèi)用。

三、從9月份以后，職工食堂單獨(dú)設(shè)立賬簿核算，公司每月依據(jù)職工出勤天數(shù)及食堂開支核撥經(jīng)費(fèi)(最高為每月每人450元，并且按工資總額的14%進(jìn)行總額控制)，每月工資表中不再反映伙食補(bǔ)貼。

四、由于實(shí)業(yè)公司及水陸公司系獨(dú)立法人，需要單獨(dú)開立經(jīng)費(fèi)核撥賬戶，食堂賬簿及賬戶由財務(wù)部管理，以后報銷職工餐費(fèi)補(bǔ)貼(購入的米面油等)不再反映在公司帳中，公司賬簿只反映撥付的餐費(fèi)補(bǔ)貼。既公司賬務(wù)處理借記管理費(fèi)用-職工食堂補(bǔ)貼，貸記應(yīng)付職工薪酬-職工福利，借記應(yīng)付職工薪酬-職工福利，貸記銀行存款(撥付的經(jīng)費(fèi)數(shù)額)。

五、食堂設(shè)立經(jīng)費(fèi)收入及經(jīng)費(fèi)支出來反映職工餐費(fèi)的開支情況。

附件：財企【2009】242號《關(guān)于加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》

國稅函【2009】3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》

王建國

2015年8月31日

關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知財企[2009]242號

黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，解放軍總后勤部，武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，各中央管理企業(yè)：

為加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)財務(wù)管理，維護(hù)正常的收入分配秩序，保護(hù)國家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）等有關(guān)精神，現(xiàn)通知如下：

一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。

二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

三、職工福利是企業(yè)對職工勞動補(bǔ)償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費(fèi)在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開支。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。同時，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。

對實(shí)行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國家規(guī)定的各項(xiàng)福利性貨幣補(bǔ)貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補(bǔ)貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。

五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價使用。

六、企業(yè)職工福利費(fèi)財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：

（一）制度健全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制訂職工福利費(fèi)的管理制度，并經(jīng)股東會或董事會批準(zhǔn)，明確職工福利費(fèi)開支的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計監(jiān)督。

（二）標(biāo)準(zhǔn)合理。國家對企業(yè)職工福利費(fèi)支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財務(wù)狀況等要求，按照職工福利項(xiàng)目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。

（三）管理科學(xué)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費(fèi)開支，實(shí)行預(yù)算控制和管理。職工福利費(fèi)預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會審議后，納入企業(yè)財務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。

（四）核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項(xiàng)目和金額。

七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，履行內(nèi)部審批程序后，發(fā)生的職工福利費(fèi)，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，并在年度財務(wù)會計報告中按規(guī)定予以披露。

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費(fèi)財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

八、本通知自印發(fā)之日起施行。以前有關(guān)企業(yè)職工福利費(fèi)的財務(wù)規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準(zhǔn)。金融企業(yè)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

財政部

二○○九年十一月十二日

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 國稅函[2009]3號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為有效貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《實(shí)施條例》)，現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于合理工資薪金問題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關(guān)于工資薪金總額問題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

第二篇：差旅費(fèi)的財務(wù)及稅務(wù)處理

差旅費(fèi)的財務(wù)及稅務(wù)處理

差旅費(fèi)幾乎是家家企業(yè)都會發(fā)生，因此差旅費(fèi)的財稅處理幾乎會計人員都會遇到。但是，看似平常而簡單的差旅費(fèi)，你都做對了嗎？

一、差旅費(fèi)具體包括哪些內(nèi)容？對于差旅費(fèi)應(yīng)該包括哪些具體內(nèi)容，目前的會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則和稅法均無具體規(guī)定，實(shí)務(wù)中更多參照的是《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》的規(guī)定：差旅費(fèi)是指工作人員臨時到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。因此，大多數(shù)企業(yè)在實(shí)務(wù)中差旅費(fèi)具體包括的費(fèi)用有一下幾類：

1、交通費(fèi)：出差途中的車票、船票、機(jī)票等；

2、車輛費(fèi)用：如果是自帶車輛，出差路上的油費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)等；

3、住宿費(fèi)；

4、補(bǔ)助、補(bǔ)貼：誤差補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼等；

5、市內(nèi)交通費(fèi)：目的地的公交、出租等費(fèi)用；

6、雜費(fèi)：行李托運(yùn)、訂票費(fèi)等

二、企業(yè)應(yīng)該建立怎樣差旅費(fèi)報銷（內(nèi)控）制度？作為一個規(guī)范的企業(yè)應(yīng)該建立健全差旅費(fèi)報銷制度或內(nèi)控制度。沒有報銷制度的企業(yè)，作為財務(wù)負(fù)責(zé)人首要任務(wù)應(yīng)該是建立健全制度。差旅費(fèi)報銷制度在網(wǎng)上也是很多的，自己沒有能力起草的可以下載后結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行修改。作為差旅費(fèi)報銷制度，重點(diǎn)有幾點(diǎn)應(yīng)關(guān)注：

1、建立企業(yè)規(guī)范的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)：按職位的不同，設(shè)置不同檔次出差補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；

2、建立企業(yè)規(guī)范的住宿標(biāo)準(zhǔn)：按職位的不同，設(shè)置不同住宿酒店的星級標(biāo)準(zhǔn)或住宿費(fèi)報銷標(biāo)準(zhǔn)（需要考慮地區(qū)差異）；

3、建立企業(yè)規(guī)范的出行交通工具乘坐標(biāo)準(zhǔn)：重點(diǎn)在于限制乘坐頭等艙、鐵路軟臥、高鐵豪華商務(wù)座等。

4、建立企業(yè)出差的控制流程，從源頭上控制差旅費(fèi)，防止隨意出差和假借出差之名辦私事等。

5、建立企業(yè)的差旅費(fèi)預(yù)支和報賬流程，目的在于促進(jìn)出差人員及時報賬。

6、建立企業(yè)差旅費(fèi)報銷的處罰制度，對于在差旅費(fèi)報銷中有違紀(jì)違規(guī)的給予處罰的標(biāo)準(zhǔn)。各企業(yè)的情況不一樣，企業(yè)起草、審定、修改、頒布企業(yè)內(nèi)部制度的流程也不一樣，但是無論財務(wù)部門是否差旅費(fèi)報銷制度起草的牽頭部門，都應(yīng)積極參與其中，獻(xiàn)言獻(xiàn)策，使其符合企業(yè)內(nèi)部控制的要求。

三、財務(wù)人員應(yīng)如何審核差旅費(fèi)報銷單？差旅費(fèi)報銷的審核也是財務(wù)人員的一項(xiàng)職責(zé)，在審核中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

1、出差是否為企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人安排，是否為必須。規(guī)范的企業(yè)會有派差單作為證明的。

2、復(fù)核出差線路是否合理或在派差單安排的行程中，重點(diǎn)關(guān)注是否有繞行旅游或辦私事的情況，必要時可以通過一定形式進(jìn)行抽查（如可行）。

3、檢查報銷發(fā)票、車票、火車票等的真?zhèn)?。如果有人要偽造出差，必然會有假發(fā)票、假火車票、假車票等。這些真?zhèn)蔚牟樵?，可以借助稅?wù)網(wǎng)站、12306網(wǎng)站等，必要時也應(yīng)通過其他形式核實(shí)（如可行）。

4、復(fù)核差旅費(fèi)報銷的各種費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)關(guān)注限額費(fèi)用是否超標(biāo)的情況發(fā)生。

四、差旅費(fèi)應(yīng)該怎么賬務(wù)處理？對于差旅費(fèi)的賬務(wù)處理，會計準(zhǔn)則并無具體規(guī)定，僅在會計科目“管理費(fèi)用”的使用說明時提到一點(diǎn)。根據(jù)差旅費(fèi)報銷人員性質(zhì)不一樣，按照會計原則，實(shí)務(wù)中的差旅費(fèi)報銷主要計入兩個會計科目：

1、管理費(fèi)用——差旅費(fèi)：主要用于核算管理部門或后勤部門人員出差發(fā)生的費(fèi)用。

2、銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）——差旅費(fèi)：主要用于核算銷售或營銷部門為銷售產(chǎn)品、市場推廣等發(fā)生的差旅費(fèi)。但是，對于一些特殊情況的差旅費(fèi)，需要分析后，遵循會計基本原則的基礎(chǔ)上確定計入的會計科目。1可能計入“制造費(fèi)用”比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，有一個環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場質(zhì)量控制。2可能計入“在建工程”企業(yè)基建部門為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費(fèi)。3可能計入“研發(fā)支出”企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品而發(fā)生的差旅費(fèi)。4可能計入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”比如，三聚氰胺事件發(fā)生后，國人對國產(chǎn)牛奶產(chǎn)生了嚴(yán)重不信任感。內(nèi)蒙古一奶企為了增強(qiáng)國人對其產(chǎn)品的信心，利用暑假，開展了“游內(nèi)蒙古大草原，參觀XX牛奶廠”的活動，主要參觀了其奶源基地和牛奶加工廠。在活動中，奶企承擔(dān)了消費(fèi)者往返內(nèi)蒙古的差旅費(fèi)等。在這一過程中，企業(yè)目的就是為了宣傳，實(shí)際作用也是宣傳，因此該活動發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”。5可能計入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”比如，企業(yè)為維護(hù)客情關(guān)系而承擔(dān)了客戶到企業(yè)的差旅費(fèi)的。6可能計入“董事會經(jīng)費(fèi)”比如，企業(yè)獨(dú)立董事為行使其獨(dú)立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費(fèi)。以上僅僅是我列舉的幾種情況，實(shí)務(wù)中可能遇到的情況會更多、更復(fù)雜，在進(jìn)行賬務(wù)處理前一定要先進(jìn)行職業(yè)判斷，恰當(dāng)?shù)赜嬋氩煌瑫嬁颇俊?/p>

五、差旅費(fèi)中的出差補(bǔ)助是否必須要發(fā)票？VS出差補(bǔ)助要交個人所得稅嗎？這兩個問題其實(shí)是一個問題，重點(diǎn)在于出差補(bǔ)助是否交個人所得稅以及怎么交。涉及到差旅費(fèi)補(bǔ)貼的個人所得稅規(guī)定有：

1、《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)（1994）089號）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：①獨(dú)生子女補(bǔ)貼；②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；③托兒補(bǔ)助費(fèi)；④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

六、為外單位人員報銷的差旅費(fèi)能否稅前扣除？經(jīng)常有網(wǎng)友咨詢：根據(jù)約定，我們企業(yè)承擔(dān)了外單位人員的差旅費(fèi)，能否稅前扣除？對于這個問題，經(jīng)過搜索發(fā)現(xiàn)各地稅務(wù)局對此回答并不一致，有說可以稅前扣除的，也有說不能稅前扣除的：

1、外單位有償提供勞務(wù)，合同約定了差旅費(fèi)由本單位承擔(dān)或報銷，而自己企業(yè)承擔(dān)或報銷差旅費(fèi)屬于勞務(wù)費(fèi)支付的一種形式。因此，企業(yè)應(yīng)就承擔(dān)或報銷外單位人員的差旅費(fèi)代扣代繳增值稅，然后可以稅前扣除。比如為律師報銷辦案差旅費(fèi)，為注冊會計師報銷去外地子公司審計的差旅費(fèi)等。

2、外單位人員提供無償勞務(wù)，或雖是有償勞務(wù)但是合同并未約定差旅費(fèi)，而是企業(yè)志愿承擔(dān)或報銷了住宿、交通費(fèi)的，可以視為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。

3、只要是與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的合理支出，可以稅前扣除。

4、外單位人員的差旅費(fèi)，不是本單位的支出，不能稅前扣除。由于本問題全國尚無具體規(guī)定，建議財務(wù)人員多與主管稅務(wù)局溝通，多向主管稅務(wù)局說明其發(fā)生的合理性，爭取到稅前扣除資格。當(dāng)然，還有一種辦法就是在報銷外單位人員差旅費(fèi)時，最好由本單位人員報銷，摘要不要寫的太清楚明白，企業(yè)自己能明白就行。后一種辦法，是一種萬不得已的辦法，不做推薦，如有采用，風(fēng)險自擔(dān)。看了這些問題，有些人又要暈了吧。這就是實(shí)務(wù)與理論的區(qū)別：看似簡單，可是你的處理卻不一定對！

第三篇：財政資金帳務(wù)及稅務(wù)處理

財政資金帳務(wù)及稅務(wù)處理

企業(yè)從政府財政部門及其他部門取得具有專項(xiàng)用途的不征稅財政性資金，符合無償性、直接取得資產(chǎn)及非政府投入資本的特征，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》，應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。根據(jù)“政府補(bǔ)助”準(zhǔn)則，無論該資金是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)，在實(shí)際收到時都應(yīng)計入“遞延收益”，只有在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計算折舊、攤銷期間，再從“遞延收益”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。由于收到的財政性資金可以遞延到5年（60個月）內(nèi)使用，那么在收到該資金時，是否應(yīng)確認(rèn)所得稅暫時性差異呢？這里要分別不同情況處理：

1、收到的資金在5年（60個月）內(nèi)全部支出。企業(yè)在實(shí)際收到該財政性資金時應(yīng)計入“遞延收益”，稅法上也不計入收入總額，會計與稅法的處理一致；在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計算折舊、攤銷時，再從“遞延收益”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，但各確認(rèn)的營業(yè)外收入，稅法上不計入收入總額，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，同時相應(yīng)的支出或折舊、攤銷額也不得在稅前扣除，因而應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，各調(diào)增和調(diào)減的應(yīng)納稅所得額相同。所以這種情況下不形成所得稅的暫時性差異；

2、收到的資金在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出或未全部發(fā)生支出，又未繳回有關(guān)部門，反映在“遞延收益”科目中的余額會計上暫不確認(rèn)收入，稅法上應(yīng)在取得該資金第六年計入收入總額，所以在取得該資金第六年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；在實(shí)際支出發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計算折舊、攤銷期間會計上確認(rèn)收入時，相應(yīng)地調(diào)減應(yīng)納稅所得額。也就是說，在取得該資金的第六年，“遞延收益”科目中的財政性資金應(yīng)全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，未來期間可全額扣除，即其計稅基礎(chǔ)為0，所以這種情況下會形成可抵扣暫時性差異，可抵扣暫時性差異金額即為“遞延收益”科目在第六年的賬面余額，會減少未來“遞延收益”計入營業(yè)外收入期間的應(yīng)納稅所得額。

第四篇：職工薪酬會計與稅務(wù)處理差異分析

【業(yè)務(wù)與技術(shù)】職工薪酬會計與稅務(wù)處理差異

分析

（四）新會計準(zhǔn)則中的“職工薪酬”還包括工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；企業(yè)為員工支付的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；住房公積金；其他非貨幣性福利等。本文試圍繞上述費(fèi)用比較分析會計與稅收之間的差異及納稅調(diào)整問題。

一、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

（一）工會經(jīng)費(fèi)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（下稱《實(shí)施條例》）第四十一條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！逼髽I(yè)會計核算中計提的工會經(jīng)費(fèi)能否在稅前扣除，取決于兩個前提條件：第一，是否將提取的工會經(jīng)費(fèi)撥繳給工會組織；第二，是否取得工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）及此后的《中華全國總工會、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)[2005]9號）中規(guī)定：凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費(fèi)，并憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。工資總額按照國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(1990年第1號令)頒布的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎金、津貼和補(bǔ)貼等，均計算在內(nèi)。《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各級工會所需收據(jù)應(yīng)到有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系的上一級工會財務(wù)部門領(lǐng)購。對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》而在稅前扣除的，稅務(wù)部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計算企業(yè)所得稅時予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，國家未對票據(jù)形式作出新的專門規(guī)定。但在《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009]55號）中規(guī)定：“對新稅法實(shí)施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行”。因此，企業(yè)可能發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整情形主要有：

1．會計核算所計提的工會經(jīng)費(fèi)既未撥繳給工會組織，也未實(shí)際使用，應(yīng)全額調(diào)增。

2．會計核算所計提的工會經(jīng)費(fèi)貸記“其他應(yīng)付款”科目，其后發(fā)生“工會活動”后憑相關(guān)費(fèi)用票據(jù)報銷時直接借記“其他應(yīng)付款”科目。對此，因未履行撥繳程序，也未取得專用收據(jù)，故仍應(yīng)全額調(diào)增。

3．企業(yè)撥繳給工會組織并取得專用收據(jù)的工會經(jīng)費(fèi)小于當(dāng)期計提的工會經(jīng)費(fèi)，其差額部分應(yīng)作納稅調(diào)增。

（二）職工教育經(jīng)費(fèi)

《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/p>

在職工教育經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目上，會計與稅收之間產(chǎn)生納稅調(diào)整的情形主要有： 1．會計核算中按工資薪金總額2.5%提取了職工教育經(jīng)費(fèi)，但當(dāng)年未全部使用，按新企業(yè)所得稅法規(guī)定的實(shí)際發(fā)生原則，應(yīng)對未實(shí)際使用的余額部分作納稅調(diào)增，且構(gòu)成永久性差異。

2．會計核算中按工資薪金總額2.5%提取了職工教育經(jīng)費(fèi)并使用完畢，在此之外又發(fā)生了職工教育性質(zhì)的費(fèi)用并計入了其他費(fèi)用科目（如會議費(fèi)、差旅費(fèi)等），一般企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)作納稅調(diào)增，且調(diào)增額為時間性差異，可向以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

3．《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見〉的通知》（財建[2006]317號）中，對企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍作了明確規(guī)定。文中指出，企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用由個人承擔(dān)，不應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。在稅收征管實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常認(rèn)為此類費(fèi)用與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動并非“直接相關(guān)”，故即使企業(yè)將此類費(fèi)用列入職工教育經(jīng)費(fèi)，一般來說也不得稅前扣除。

4．過渡期政策。一些企業(yè)在2007年末賬面存在“其他應(yīng)付款—職工教育經(jīng)費(fèi)”結(jié)余，對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定：“對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后繼續(xù)使用。”

二、“五險一金”

這里所稱的“五險一金”是企業(yè)為職工支付的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金?！秾?shí)施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。實(shí)務(wù)中，企業(yè)為職工支付的“五險”較少超過規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)，而少數(shù)企業(yè)則存在超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納住房公積金的現(xiàn)象。根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部財政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別不超過職工本人上一月平均工資的12%。如果超過此標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)要對超標(biāo)準(zhǔn)部分進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)增。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定：“單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。”如此，超標(biāo)準(zhǔn)部分既被征收企業(yè)所得稅，又被全部或部分征收個人所得稅，形成重疊計稅的結(jié)果。故而，企業(yè)應(yīng)避免上述現(xiàn)象的發(fā)生。

少數(shù)企業(yè)未按規(guī)定為職工繳納“五險一金”，事后被勞動執(zhí)法等部門要求補(bǔ)繳，并處行政處罰，該罰款等不得于稅前扣除，但補(bǔ)繳的“五險一金”能否在稅前扣除呢？稅收征管實(shí)務(wù)中通常奉行“成本費(fèi)用應(yīng)在所屬期申報扣除，不得提前或滯后”的一般原則。然而，《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）中曾經(jīng)規(guī)定：“企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。”依照這一規(guī)定，不同的會計和納稅處理方式下會組合成不同的納稅調(diào)整：第一，如果會計核算中將補(bǔ)繳的“五險”計入當(dāng)期損益，納稅時一次性扣除，則不存在納稅調(diào)整；如果金額較大且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求分三年扣除，則當(dāng)年調(diào)增、以后兩年調(diào)減應(yīng)納稅所得額。第二，如果會計核算中將補(bǔ)繳的“五險”追溯調(diào)整以前損益，納稅時如果一次性扣除，則全額調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；如果金額較大且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求分三年扣除，則分三年等額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，尚未有最新規(guī)定，個別企業(yè)如果發(fā)生此類問題，建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。

三、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險和其他商業(yè)保險

企業(yè)為職工繳存的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險和其他商業(yè)保險，可視之為職工薪酬制度中一種補(bǔ)充的保障性福利計劃，總體而言，其屬于沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的薪酬形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況計算確定。但作為具有補(bǔ)充養(yǎng)老性質(zhì)的企業(yè)年金，在特定行業(yè)或企業(yè)，其提取標(biāo)準(zhǔn)有相關(guān)文件的約束?！敦斦筷P(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財企[2008]34號）規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4％以內(nèi)的部分，從成本(費(fèi)用)中列支。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支?！敦斦筷P(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)金融企業(yè)財務(wù)管理若干問題的通知》（財金[2008]12號）規(guī)定：金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定為職工建立年金制度，所需費(fèi)用在沖減職工福利費(fèi)結(jié)余后，作為社會保險費(fèi)直接列入成本（費(fèi)用），但金融企業(yè)每年列支成本（費(fèi)用）的年金費(fèi)用不得超過本企業(yè)上一職工工資總額的4%。另外，《財政部 勞動保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社[2002]18號）曾規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)在工資總額4％以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支。不考慮上述文件中要求從職工福利費(fèi)結(jié)余列支時產(chǎn)生的納稅調(diào)整，企業(yè)為職工繳存的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險的稅前扣除政策已經(jīng)明確?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！逼髽I(yè)應(yīng)注意的是，除了超標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)作納稅調(diào)整外，文件要求應(yīng)為在本企業(yè)任職或者受雇的“全體員工”支付補(bǔ)充保險，如果只為少數(shù)職工支付，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通常不認(rèn)可這種差別待遇下的補(bǔ)充保險在稅前扣除。另外，企業(yè)如果存在補(bǔ)繳補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險的問題，請關(guān)注具體政策動向。

關(guān)于企業(yè)為職工支付的一般商業(yè)保險，《實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除?！焙螢椤捌髽I(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)”？筆者認(rèn)為此類保險必須是國家法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為職工投保的人身安全保險，如，《建筑法》第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險；企業(yè)應(yīng)按照國家交通法律法規(guī)為駕駛員支付人身保險費(fèi)等。至于何為“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)”，目前無具體規(guī)定，筆者認(rèn)為企業(yè)員工因公出差途中購買的定額航空意外保險支出等，符合稅前扣除相關(guān)性、合理性原則，應(yīng)可予稅前扣除。而企業(yè)為員工投保的家庭財產(chǎn)險、投資分紅險、人人有份的意外傷害保險等不應(yīng)在稅前扣除

第五篇：跨發(fā)票的財務(wù)和稅務(wù)處理分析

跨發(fā)票的財務(wù)和稅務(wù)處理分析

摘要：跨發(fā)票的財務(wù)和稅務(wù)處理問題是企業(yè)每年進(jìn)行所得稅匯算清繳時所面臨的難題。本文根據(jù)稅法對費(fèi)用列支的期間規(guī)定，分析了跨取得發(fā)票的財務(wù)和稅務(wù)處理，并結(jié)合地方稅務(wù)部門處理跨取得發(fā)票的處理意見分析，得出了處理跨發(fā)票的結(jié)論。

在進(jìn)行每年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作時，不少企業(yè)財務(wù)人員往往會碰到跨取得發(fā)票的情況。如12月份發(fā)生的費(fèi)用支出，由于發(fā)票郵寄和出差等特殊情況的存在，不能在12月31日結(jié)賬前取得并報銷入賬，這部分費(fèi)用該如何進(jìn)行會計和所得稅處理呢？對于跨取得發(fā)票入帳要不要做納稅調(diào)整呢？許多企業(yè)財務(wù)人員和基層稅務(wù)局的稅務(wù)人員對跨取得發(fā)票的財務(wù)和稅務(wù)處理并非很清楚。為了解決這個問題，筆者主要從以下幾方面來進(jìn)行分析。

一、稅法對費(fèi)用列支期間的有關(guān)規(guī)定

（一）內(nèi)資企業(yè)費(fèi)用列支期間的規(guī)定

1、費(fèi)用稅前列支的一般原則：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第四條規(guī)定，除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時而不是實(shí)際支付時確認(rèn)扣除。（2）配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報

扣除。納稅人某一納稅應(yīng)申報的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報扣除。

2、以前應(yīng)計未計費(fèi)用的處理：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字〔1996〕79號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)

[1997]191號）規(guī)定，企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后補(bǔ)扣，是指終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。

3、所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)漏計費(fèi)用的處理：根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2005]200號）規(guī)定，企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)所得稅申報有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理所得稅申報和匯算清繳。

（二）外資企業(yè)費(fèi)用列支期間的規(guī)定

1、費(fèi)用稅前列支的一般原則：根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

2、所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)漏計費(fèi)用的處理：根據(jù)《關(guān)于印發(fā)新修訂的的通知》（國稅發(fā)[2003]13號）規(guī)定，企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)所得稅申報有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理所得稅申報和匯算清繳。這一點(diǎn)內(nèi)、外資企業(yè)的處理是一致的。

二、跨年取得發(fā)票的財務(wù)和稅務(wù)處理分析

目前，對于跨取得發(fā)票的情況，企業(yè)有不同的會計處理方式，其相應(yīng)的所得稅處理如下：

（一）作為預(yù)提費(fèi)用處理

目前對企業(yè)預(yù)提的費(fèi)用，外資企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，對從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，根據(jù)國稅發(fā)[2002]31號文件規(guī)定，除可按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金基金外，其他情況不得在所得稅前再預(yù)提其他項(xiàng)目的準(zhǔn)備金、基金、未來費(fèi)用等。對內(nèi)資企業(yè)，國稅函〔2003〕804號文件規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用必須遵循真實(shí)發(fā)生的原則，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。對納稅人按照會計制度的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報納稅時應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

廣東地稅對預(yù)提費(fèi)用的處理：根據(jù)合同預(yù)提到納稅12月止的預(yù)提貸款利息、場地租金等準(zhǔn)

予稅前列支，其他預(yù)提費(fèi)用或者超過納稅預(yù)提的費(fèi)用需要納稅調(diào)整。預(yù)提費(fèi)用當(dāng)年做納稅調(diào)整的，下一實(shí)際支付時可在實(shí)際支付稅前扣除。一般收到發(fā)票才付款的（即下一付款）可以采用這種做法。

由于新的會計準(zhǔn)則取消了“預(yù)提費(fèi)用”這個會計科目，今后就不存在作為預(yù)提費(fèi)用處理的會計處理方式了。

（二）先計入費(fèi)用，收到發(fā)票后再附到記賬憑證

先將費(fèi)用計入當(dāng)年的費(fèi)用，符合會計處理的及時性，但不能取得發(fā)票的話，這部分費(fèi)用就不能在所得稅前扣除，所得稅匯算清繳時要做納稅調(diào)整。對納稅以后才取得發(fā)票的，繳納所得稅分以下情況處理：

1、在匯算清繳期間取得發(fā)票的，不需要做納稅調(diào)整，已經(jīng)辦理納稅申報和匯算清繳的，可以重新辦理所得稅申報和匯算清繳。

2、在匯算清繳結(jié)束后才取得發(fā)票的，仍可以作為所屬的費(fèi)用在所得稅前扣除。當(dāng)年多繳納的所得稅，根據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條的規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。以下是廣州地稅的規(guī)定，可供參考：穗地稅發(fā)[2005]276號文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查工作中發(fā)現(xiàn)納稅人以不合法憑證列支成本費(fèi)用的，并有根據(jù)認(rèn)為納稅人該成本費(fèi)用稅前扣除的確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性、合理性原則的，可要求納稅人在規(guī)定期限內(nèi)從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的憑證。能夠重新取得合法有效的憑證，可根據(jù)憑證上注明的價款，允許納稅人作為業(yè)務(wù)發(fā)生的成本費(fèi)用在稅前扣除。

（三）實(shí)際收到發(fā)票時再入帳

對于這種情況，目前稅法沒有統(tǒng)一的規(guī)定。費(fèi)用入賬年份與發(fā)票開具年份不一致，雖然只是時間性差異，嚴(yán)格按稅法的要求，上的費(fèi)用不能在實(shí)際入賬扣除，但企業(yè)出現(xiàn)這種情況也是客觀原因引起的。目前比較普遍的做法可以分為兩種情況：

1、非會計差錯

按照會計制度的要求，發(fā)票入帳應(yīng)該遵循會計核算的及時性、客觀性等原則，原則上講，發(fā)票日期與入賬時間應(yīng)一致。但實(shí)際業(yè)務(wù)中，對方當(dāng)月開出的發(fā)票可能要到下個月才能取得，甚至跨越，比如12月份開出的發(fā)票，12月31日還在郵寄過程中，但當(dāng)天必須結(jié)賬，這筆費(fèi)用無法在當(dāng)入賬；有員工12月份出差，但12月31日仍無法趕回公司，其12月份發(fā)生的差旅費(fèi)就無法在當(dāng)年報銷入賬。以上是由于客觀原因的特殊情況，發(fā)票日期與入賬日期一般相差很小，比如12月份開出的發(fā)票，1月份入賬。這種情況不屬于會計差錯，可以在實(shí)際取得發(fā)票時入賬。考慮到這是客觀存在的特殊情況，對這種情況一般不做納稅調(diào)整，直接作為入賬的費(fèi)用扣除，只要金額不大，不屬于所得稅前限額扣除的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也認(rèn)可。因此，對這種情況的處理，取決于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)

2、會計差錯

另外一種情況是因?yàn)楣芾聿簧茖?dǎo)致發(fā)票不能及時入帳，比如對方9月份就把發(fā)票開了，當(dāng)時沒有及時索取，等下年1月拿回發(fā)票已經(jīng)結(jié)帳了。或則員工拿很久以前的發(fā)票出來報銷。這些都是企業(yè)內(nèi)部控制上的漏洞導(dǎo)致漏記支出，在會計核算應(yīng)作為會計差錯處理。

（四）購進(jìn)貨物跨年取得發(fā)票的處理

到期末貨物已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單未到，會計制度規(guī)定期末暫估入賬?！镀髽I(yè)會計制度-會計科目使用說明》的規(guī)定，月度終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“物資采購”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

下一在取得發(fā)票時，這批材料的成本不一定轉(zhuǎn)入損益，可能還是存貨或則在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，這種情況不影響損益，不存在納稅調(diào)整的情況。如果年底材料的成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到損益，也不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，這時候原材料在賬上可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，實(shí)際收到發(fā)票時正常入賬就可以了。下面是寧波地稅的規(guī)定，可參考：《關(guān)于明確2004企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題的通知》（甬地稅一[2004]222號）規(guī)定，對企業(yè)已經(jīng)驗(yàn)收入庫但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資應(yīng)按計劃成本、合同價格或其他合理價格暫估入賬，按規(guī)定已計入當(dāng)前損益部分允許所得稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對暫估入賬的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)長期未取得發(fā)票賬單，估價明顯不合理等情況且無合理理由的有權(quán)予以調(diào)整。

（五）購進(jìn)固定資產(chǎn)跨取得發(fā)票對所得稅的影響

購買固定資產(chǎn)，按會計制度和稅法的要求，應(yīng)在購進(jìn)固定資產(chǎn)的下月開始計提折舊。因此，12月購進(jìn)固定資產(chǎn)在1月份取得發(fā)票，不影響所得稅，不需要對所得稅進(jìn)行調(diào)整。

（六）從資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的納稅調(diào)整上分析