第一篇：對登記制度改革后基層后續(xù)監(jiān)管的思考

對登記制度改革后基層后續(xù)監(jiān)管的思考

2013年3月第十二屆全國人大第一次會議審議通過的《國務(wù)院機構(gòu)改革和職能轉(zhuǎn)變方案》明確表示將改革工商登記制度。作為一名基層的工作人員,對工商登記制度改革帶來的變化體會最為直接和深刻。可以說,登記制度改革是對工商職能的一次大調(diào)整,是對市場主體發(fā)展的一次大解放,它掀起了新的創(chuàng)業(yè)浪潮。制度變革帶來了哪些新變化呢?

一、目前登記改革的主要內(nèi)容及特點

2014年7月10日，四川省政府批準(zhǔn)并印發(fā)《四川省工商登記制度改革實施方案》，宣布在成都、瀘州、遂寧、甘孜4個市（州）選擇一定范圍先行試點“先照后證”。2015年8月底，在全省范圍內(nèi)推行登記制度改革，同時出臺《四川省“先照后證”改革加強后續(xù)監(jiān)管工作的實施意見》，制定四川省工商登記前置審批事項清單和四川省市場主體許可經(jīng)營事項監(jiān)管清單；推進工商注冊制度便利化，探索電子營業(yè)執(zhí)照和全程電子化登記管理；開展未開業(yè)企業(yè)和無債權(quán)債務(wù)企業(yè)、個體工商戶簡易注銷試點工作，建立完善便捷的市場退出機制。同時取消了年檢驗照的“緊箍咒”。企業(yè)每年將不用接受工商執(zhí)照年檢，只需提交企業(yè)年度報告，由企業(yè)自主向社會公示經(jīng)營狀況。

二、登記改革后基層后續(xù)監(jiān)管存在的問題

1、對所頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照功能定性問題。

自工商登記制度設(shè)立以來，營業(yè)執(zhí)照的功能既是工商行政管理機關(guān)代表國家對市場主體的確權(quán)——經(jīng)營身份的確認(rèn)，又是賦權(quán)——經(jīng)營行為的許可，且側(cè)重于賦權(quán)的功能。《個體工商戶條例》第二條第一款規(guī)定“有經(jīng)營能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的，為個體工商戶?！边@是確認(rèn)了個體工商戶作為市場主體的資格；而《互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)服務(wù)營業(yè)場所管理條例》第十一條第五款“申請人持《網(wǎng)絡(luò)文化經(jīng)營許可證》到工商行政管理部門申請登記注冊，依法領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，方可開業(yè)。”就是規(guī)定了通過營業(yè)執(zhí)照的頒發(fā)賦予了申請人經(jīng)營的權(quán)力。對兩種功能都作明確的是最高法在“法經(jīng)【2004】24號函”中認(rèn)為，“吊銷企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，屬于工商行政管理機關(guān)依據(jù)國家工商行政法規(guī)對違法的企業(yè)法人作出的一種行政處罰。企業(yè)法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后，應(yīng)當(dāng)依法進行清算。清算程序結(jié)束并辦理工商注銷登記后，該企業(yè)法人才歸消滅。因此，企業(yè)法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后至被注銷登記前，該企業(yè)法人仍應(yīng)視為存續(xù)，可以以自己名義進行訴訟活動?！边@是說明市場主體的經(jīng)營行為喪失了，但其主體資格還在。

工商登記的前置條件太多，多頭賦權(quán)所產(chǎn)生的社會弊端在這里不多贅述，僅從基層工商管理的角度看：

（1）、工商登記是書式審查，對相關(guān)職能部門的許可再次審查僅僅是走形式，工商機關(guān)以“形式主義”為主要工作方式卻肩負(fù)著市場準(zhǔn)入“守門員”的責(zé)任，風(fēng)險和麻煩是十分巨大的。

(2)、工商部門無專業(yè)的知識和條件判定市場主體的經(jīng)營行為是否達(dá)到所從事行業(yè)的規(guī)定要求，相關(guān)的職能部門已經(jīng)賦權(quán)，工商部門再次賦權(quán)有何意義？

(3)、相關(guān)部門的許可內(nèi)容發(fā)生改變，營業(yè)登記的內(nèi)容沒有及時變更，證照許可內(nèi)容不符，是基層工商執(zhí)法人員瀆職，還是疲于應(yīng)付海量的日常巡查監(jiān)管而出現(xiàn)的監(jiān)管漏洞？

(4)、相關(guān)許可內(nèi)容的變更和終止，工商登記必須及時變更和注銷，一件事情雙倍工作量，既浪費經(jīng)營者的精力，又增加工商機關(guān)的辦公成本。

(5)、經(jīng)營者未經(jīng)許可擅自經(jīng)營，工商部門必須采取有效的行政行為及時予以糾正，這是因為《無照經(jīng)營查處取締辦法》規(guī)定了工商部門的兜底責(zé)任。在當(dāng)前，社會矛盾頻發(fā)，群眾對行政機關(guān)的強制措施普遍存在抵觸情緒，一般行業(yè)的無照經(jīng)營行為查處不到位的現(xiàn)象比比皆是，工商管理人員的履職風(fēng)險迅速增加。

(6)、工商登記寬松，猶如瓶身；前置許可條件不變，猶如瓶頸，不從根本上改革現(xiàn)行的登記制度，就解決不了市場主體進入的“瓶頸”問題?！斗桨浮芬?guī)定“簡化住所（經(jīng)營場所）登記手續(xù)。申請人提交場所合法使用證明即可予以登記?！?/p>

綜上，工商登記制度的改革應(yīng)該側(cè)重于對市場主體資格或者說商事主體資格的確認(rèn)，程序上是“先照后證”。在這方面深圳等三個特區(qū)已經(jīng)做了有益的嘗試?！渡钲诮?jīng)濟特區(qū)商事登記若干規(guī)定》第三條“本規(guī)定所稱商事登記，是指申請人向商事登記機關(guān)提出申請，由商事登記機關(guān)將商事主體的設(shè)立、變更或者注銷事項登記于商事登記簿予以公示的行為?！?第十二條“商事主體領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，依法開展經(jīng)營活動。商事主體的經(jīng)營范圍中屬于法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)批準(zhǔn)的項目，取得許可審批文件后方可開展相關(guān)經(jīng)營活動?！钡诙邨l“有下列情形之一的，由有關(guān)行政許可審批部門依法負(fù)責(zé)查處：

（一）依法應(yīng)當(dāng)取得而未取得許可證或者其他批準(zhǔn)文件，擅自從事經(jīng)營活動的；

（二）依照法律、法規(guī)規(guī)定，無須辦理營業(yè)執(zhí)照，但應(yīng)當(dāng)取得許可證或者其他批準(zhǔn)文件而未取得，擅自從事經(jīng)營活動的?！?/p>

2、取消年檢、驗照后，如何對市場主體進行監(jiān)管的問題？

“寬進嚴(yán)管”一詞最早應(yīng)該出現(xiàn)在廣東省人民政府辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國家工商總局關(guān)于支持廣東加快轉(zhuǎn)型升級建設(shè)幸福廣東意見的通知》（粵府辦〔２０１２〕２０號）中，總局領(lǐng)導(dǎo)在接受媒體采訪時也這樣宣傳（中新網(wǎng)2012年10月30日電），但總局在《關(guān)于支持廣東加快轉(zhuǎn)型升級、建設(shè)幸福廣東的意見》（工商辦字[2012]38號）文件中所表述的是從八個方面“支持全面提高市場監(jiān)管效能”?？偩值奈募袊?yán)格監(jiān)管的意思，但將“嚴(yán)管”放在“寬進”之后形成一個并列詞組，含意遞進，產(chǎn)生的歧義十分明顯。

從登記制度改革的指導(dǎo)思想來看，加快政府職能轉(zhuǎn)變、建設(shè)服務(wù)型政府的要求，就是進一步簡政放權(quán)，提供便利條件，不過多干預(yù)市場主體正常的經(jīng)營活動?！皣?yán)管”與宏觀的優(yōu)化營商環(huán)境的社會氛圍不相和諧；且“寬進嚴(yán)管”的提法情感色彩濃厚，容易讓人聯(lián)想那種“放誘餌引魚上鉤”或是“把豬養(yǎng)肥了再殺”的做法。

從工商部門職能工作轉(zhuǎn)變上看，不存在“嚴(yán)管”的趨勢，相反只有弱化的現(xiàn)實。工商部門放寬了對市場主體經(jīng)營資格的審查，放棄了年檢和驗照制度，劃轉(zhuǎn)了流通行業(yè)食品監(jiān)管的職能，又沒有新的法律法規(guī)賦予工商部門有更多的管理權(quán)限。履行現(xiàn)有的職能，與過去的監(jiān)管工作相比沒有從嚴(yán)的事實存在。

從多部門間協(xié)調(diào)配合、齊抓共管的實效上看，“嚴(yán)管”的現(xiàn)狀更不容樂觀。共管的事情，部門間不是推諉不管，就是多頭濫管，這是所有自然人和社會人趨利避害的本質(zhì)決定的。多部門對食品行業(yè)監(jiān)管職能的分分合合，以及本文的案例無不證明了這一點。

從信用體系的架構(gòu)來看，政府部門包括工商部門的作用是市場主體相關(guān)信用數(shù)據(jù)的收集和披露，共同搭建社會信用平臺。信用管理的主要方式是市場主體的自我管理、行業(yè)協(xié)會自律約束和其他社會組織的監(jiān)督。信用管理的社會基礎(chǔ)是人人要對規(guī)矩和制度有警畏之心，視信譽為生命。當(dāng)前，全社會的信用建設(shè)任重道遠(yuǎn)，而首要的是各級政府和部門要率先成為誠實守信的榜樣。

否定了“寬進嚴(yán)管”，那么轉(zhuǎn)型期職能部門監(jiān)管的原則是什么？個人認(rèn)為用“區(qū)別登記，分類監(jiān)管”的說法較為準(zhǔn)確。所謂的區(qū)別登記是對不同的登記對象采取不同的登記方式。區(qū)別登記可以解決對部分市場主體不予登記的問題，即在堅持強制登記原則的基礎(chǔ)上，吸收任意性登記原則的理念，明確規(guī)定一些不需登記的臨時性經(jīng)營行為和為人民群眾日常生活服務(wù)的小的攤點、店面，同時也要明確他們的正當(dāng)權(quán)益；區(qū)別登記還可以涵蓋注冊資本認(rèn)繳、電子執(zhí)照的發(fā)放以及經(jīng)營場所登記等有關(guān)問題。

所謂分類監(jiān)管是根據(jù)監(jiān)管對象的行業(yè)類型、經(jīng)營行為類別、信用等級程度等等方面，以及不同監(jiān)管主體的職能范圍所設(shè)置的監(jiān)管模式，與我們過去采取的層級監(jiān)管模式一致。如按市場主體的行業(yè)分類，對食品經(jīng)營、餐飲服務(wù)所開展的監(jiān)管；按市場主體的行為分類，對廣告、不正當(dāng)競爭、商品質(zhì)量等方面開展的監(jiān)管；按市場主體的信用等級分類，對列入異常名錄或永久異常名錄市場主體的監(jiān)管。還可以按執(zhí)法部門職能權(quán)限分類，在明確一個監(jiān)管主體的責(zé)任的同時，可以適時適當(dāng)?shù)貙嵤┚C合管理，只有做到分工明確，職責(zé)相當(dāng)，才能形成部門間協(xié)調(diào)配合的工作格局，共同提升監(jiān)管效能。

三、幾點建議

基層工商管理人員處于監(jiān)管和服務(wù)工作的一線，是黨的群眾路線的直接踐行者，是工商行政管理工作的直接執(zhí)行者，在基層積極推進轉(zhuǎn)型是當(dāng)務(wù)之急。

(1)、緊跟形勢迅速轉(zhuǎn)型?！巴七M工商注冊制度便利化”是中央新一輪深化經(jīng)濟體制改革的突破口，工商行政管理機關(guān)又一次處于改革的風(fēng)口浪尖。形勢比人強，基層工商管理人員在思想上要高度認(rèn)知工作轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略意義及其緊迫性，審視并揚棄一直沿用的登記、監(jiān)管和服務(wù)的工作方式，認(rèn)真吸收新的理念和知識，摒棄一切干擾、束縛企業(yè)經(jīng)營、經(jīng)濟發(fā)展的舊做法，積極推進工商職能向現(xiàn)代行政管理、綜合監(jiān)管執(zhí)法、社會協(xié)同治理三個方向轉(zhuǎn)變。

(2)、積極作為抬高定位。有為才有位。把權(quán)力定位在為人民服務(wù)上。一切為經(jīng)營者著想，工作中就多一份簡便，多一份溫馨，少一點冷硬，少一點粗疏，也少了與民爭利的圖謀；把工作定位在促進社會經(jīng)濟發(fā)展上。通過培育發(fā)展商標(biāo)、提供不動產(chǎn)抵押登記等服務(wù)方式，幫助規(guī)模企業(yè)做大做強；打造12315維權(quán)品牌，營造放心的消費環(huán)境；積極搭建企業(yè)信用數(shù)據(jù)平臺，共同塑造誠實守信的社會氛圍；把監(jiān)管定位在樹立工商形象上。全力提高監(jiān)管執(zhí)法水平，在積極查辦傳統(tǒng)領(lǐng)域經(jīng)濟違法案件，努力凈化市場經(jīng)營秩序的同時，不斷拓展新的監(jiān)管領(lǐng)域，在電子商務(wù)、信用建設(shè)等等方面有所建樹，充分發(fā)揮市場監(jiān)管主力軍的作用。

(3)、自律慎行依法為本。以如履薄冰的心態(tài)接待每一個來訪者、處理好每一件投訴、開展好每一次巡查，慎言慎行，做到依法、規(guī)范、高效。高度重視網(wǎng)絡(luò)、傳媒的監(jiān)督，積極提升自我學(xué)習(xí)能力、業(yè)務(wù)能力、協(xié)調(diào)能力、應(yīng)變能力等自主工作能力，始終立自己于不敗之地。面對地方促進經(jīng)濟迅速發(fā)展不斷突破現(xiàn)行規(guī)章制度束縛的行政壓力，應(yīng)當(dāng)堅守依法行政的底線，一方面堅持先立后破、確立再破、有禁必止，確保履職安全；另一方面積極進言獻(xiàn)策，在有限的職能空間內(nèi)做出無限的服務(wù)發(fā)展貢獻(xiàn)來。面對人民群眾中不同利益群體相矛盾的訴求，要積極介入，耐心處理，尋找和諧的平衡點，通過春風(fēng)化雨般的細(xì)致作風(fēng)，融洽各個方面的關(guān)系，維護安定團結(jié)的社會局面。

(4)、積極探索勇于建樹。珍惜時代賦予的使命，在工商事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵時期，我們所有工商人每前進一步都是一個全新腳印?；鶎铀?zé)無旁貸地?fù)?dān)當(dāng)起職能轉(zhuǎn)型的試驗田和示范區(qū)作用，積極在營業(yè)執(zhí)照網(wǎng)上遠(yuǎn)程申請、電子營業(yè)執(zhí)照的發(fā)放、字號名稱審核方式簡化等方面探索實踐；積極探索網(wǎng)上經(jīng)營市場主體以及為網(wǎng)上經(jīng)營戶提供便利的第三者行為的監(jiān)管途徑，探索網(wǎng)上消費投訴糾紛調(diào)處方式；在現(xiàn)有登記信息數(shù)據(jù)庫建設(shè)的基礎(chǔ)上，探索市場主體信用數(shù)據(jù)庫信用數(shù)據(jù)收集、披露的條件、標(biāo)準(zhǔn)、途徑、權(quán)限、運用等等?？傊?，抓住轉(zhuǎn)型機遇積極推進工商職能向新的、空白的監(jiān)管領(lǐng)域拓展，通過轉(zhuǎn)型讓工商行政管理的路越走越寬。

安岳縣工商局李家工商所唐軍

第二篇：對加強全市工商系統(tǒng)登記監(jiān)管工作的思考

自2004年7月1日《行政許可法》頒布實施以后，臨滄市工商局高度重視該法的貫徹落實工作，市局領(lǐng)導(dǎo)分別參加了國家工商總局和省局舉辦的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以市局理論學(xué)習(xí)中心組的形式對全系統(tǒng)科以上干部進行培訓(xùn)，對行政許可事項進行了全面清理，制定了行政許可公示、告知、問責(zé)等一系列工作制度，確保了《行政許可法》在全市工商系統(tǒng)的順利實施，總的來說

執(zhí)行情況是好的，應(yīng)予充分肯定。隨著行政管理相對人法律素質(zhì)的不斷提高和對《行政許可法》學(xué)習(xí)的不斷深化，工商部門在執(zhí)行行政許可方面肩負(fù)的責(zé)任越來越大，任何對市場主體準(zhǔn)入把關(guān)不嚴(yán)，或履行監(jiān)管執(zhí)法職能不到位，以及不當(dāng)或違法行使職權(quán)的行為，工商部門都會面臨被問責(zé)的風(fēng)險?，F(xiàn)就全市工商系統(tǒng)登記監(jiān)管工作中存在的問題作如下分析。

一、存在的主要問題

問題之一：對注冊登記工作重要性認(rèn)識不到位。《行政許可法》實施已經(jīng)兩年多了，但在工商部門中仍有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)同志對注冊登記這一法定的行政許可行為，重視不夠，認(rèn)識不足，還未能從依法行政的高度來研究、來對待、來落實，從而導(dǎo)致培訓(xùn)跟不上，素質(zhì)提不高，登記人員對國家法律法規(guī)的了解和掌握不透徹、不熟練，處理新問題的能力不強。

問題之二：注冊登記法律法規(guī)執(zhí)行不到位。根據(jù)國家規(guī)定，工商行政管理部門實施行政許可的法律法規(guī)依據(jù)主要有：《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《廣告法》、《公司登記管理條例》、《企業(yè)法人登記管理條例》、《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例》等，但在具體工作中，由于種種原因，當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān)部門要求工商部門對尚不具備條件的企業(yè)“特事特辦”，采取所謂“先發(fā)照后規(guī)范”的方式進行“變通”，從而導(dǎo)致登記法律法規(guī)“懸空”。

問題之三：對市場主體實施監(jiān)管職能不到位。從去年全市工商系統(tǒng)開展的對各類市場主體進行清理暴露出的問題來看，重登記輕管理的現(xiàn)象不同程度存在，主要原因：一是片區(qū)管理責(zé)任制落實得不夠好，雖然各縣（區(qū)）局都建立起了縣、所、片區(qū)三級執(zhí)法聯(lián)動考核機制，但在實際工作中，城區(qū)工商所（分局）的片區(qū)責(zé)任制范圍較小，任務(wù)明確，容易考核，職能到位要好一些，而農(nóng)村工商所由于受地域和工作人員不足的限制，片區(qū)的監(jiān)管范圍較大，一個片區(qū)大的涉及1—2個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，監(jiān)管職能到位就要差一些；二是企業(yè)年檢和個體工商戶驗照時間相對集中，審查項目較多，在短短的兩三個月就要完成年檢驗驗照工作，質(zhì)量上難以保證沒有瑕疵；三是監(jiān)管科技手段落后，目前已建立的電子經(jīng)濟戶口，如何與市場巡查和片區(qū)管理人員聯(lián)動，實施有效監(jiān)管仍是一個亟待研究的課題。

問題之四：行政許可制度落實不到位。2004年7月以來，市局先后制定了實施行政許可事項首問責(zé)任、公示、窗口服務(wù)、服務(wù)承諾等若干制度，從執(zhí)行情況來看，仍存在許多不容忽視的問題，主要是堅持制度不一慣、具體操作不規(guī)范，譬如，不按程序和規(guī)范填寫“一次性告知書”、首問責(zé)任不落實等問題，讓行政許可申請人往返跑的情況仍然存在。

問題之五：行政監(jiān)督檢查不到位。根據(jù)《行政許可法》、國家工商總局、省局、市局的有關(guān)規(guī)定，行政監(jiān)察部門對實施行政許可事項有監(jiān)督檢查的職能，但在實際工作中，更注重了對人、財、物的監(jiān)察，對工作人員是否認(rèn)真履行法律賦予的職責(zé)的監(jiān)督恰恰是缺位的。

二、工作對策

對策一：提高思想認(rèn)識是規(guī)范登記監(jiān)管工作的前提。首先，要從落實科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建社會主義和諧社會的高度來思考認(rèn)識。國家工商總局周伯華局長指出全國工商系統(tǒng)要創(chuàng)新執(zhí)法思想理念，創(chuàng)新管理機制和制度，創(chuàng)新工作方式，盡心盡力促進國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展和社會主義和諧社會建設(shè)，盡職盡責(zé)營造公平公正、規(guī)范有序、和諧誠信的市場環(huán)境，周伯華局長的重要講話，進一步給我們指明了做好新時期、新形勢下工商行政管理工作的方向和目標(biāo)，要求我們要開拓創(chuàng)新，認(rèn)真履職，不辱使命。其次，要從依法行政，提高行政執(zhí)法效能的高度來認(rèn)識思考。注冊登記工作是依法行政在工商部門履行職能中的具體體現(xiàn)，是把好市場主體準(zhǔn)入關(guān)的首要環(huán)節(jié)，如果把不具備條件的市場主體給予了準(zhǔn)入，視必就會擾亂市場經(jīng)濟秩序，破壞公平公正的市場環(huán)境，對經(jīng)濟發(fā)展和社會主義和諧社會建設(shè)有百害而無一利，因此，嚴(yán)把市場主體準(zhǔn)入關(guān)，規(guī)范注冊登記工作是依法行政的題中應(yīng)有之義，是工商行政管理機關(guān)使命所在。

對策二：提高人員素質(zhì)是規(guī)范登記監(jiān)管工作的基礎(chǔ)。一是要進一步增強履職盡責(zé)的責(zé)任意識，登記人員要牢固確立“有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督，違法必追究”的觀念，從思想上，引起高度重視。二是要著力在提高登記管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)上下功夫，不懂登記法律法規(guī)的人不能做登記工作，不精通登記法律法規(guī)的人做不好登記工作，因此，一方面，登記管理人員自身應(yīng)當(dāng)加強法律法規(guī)及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，一方面，應(yīng)在全系統(tǒng)對《行政許可法》、《公司法》、《公司登記管理條例》、《企業(yè)登記程序規(guī)定》等登記管理法律法規(guī)規(guī)章及登記業(yè)務(wù)知識進行再學(xué)習(xí)、再培訓(xùn)，特別是個體工商戶注冊登記、備案、驗照權(quán)限委托工商所（分局）行使后，抓好學(xué)習(xí)培訓(xùn)就顯得更為重要。三是要相對穩(wěn)定登記管理人員隊伍。當(dāng)前登記管理工作面臨著行政許可申請人素質(zhì)不斷提高、法律法規(guī)本身不夠完善、業(yè)務(wù)操作日益規(guī)范、社會輿論普遍關(guān)注的四重壓力，目前全市工商

系統(tǒng)從事登記工作的同志中有的已不適應(yīng)形勢發(fā)展需要，因此，市、縣局兩級要引起足夠重視，采取切實有效措施，注意選派一些綜合素質(zhì)較好、能力較強的同志充實到登記工作崗位，切實重視業(yè)務(wù)骨干的培養(yǎng)，并保持這支隊伍的相對穩(wěn)定。

對策三：嚴(yán)格依法辦事是規(guī)范登記監(jiān)管工作的關(guān)鍵。首先，要正確處理嚴(yán)格依法辦事與工作創(chuàng)新的關(guān)系。嚴(yán)格依法辦事是建設(shè)法治國家的基本要求，登記管理工作的創(chuàng)新必須以依法行政為前提，工作創(chuàng)新的目的是為了在依法的前提下，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，改進工作方式，提高工作效率。二是要正確處理依法行政與推進職能到位的關(guān)系。要堅持規(guī)范性與和諧性相統(tǒng)一，進一步營造寬松和諧的執(zhí)法環(huán)境，在具體工作中，既要全面依法行政，又要講究工作方法和藝術(shù)，在決策前，要積極做好法律法規(guī)宣傳、解釋、說服、匯報溝通工作，爭取地方黨委政府對工商工作給予更多的支持，爭取相關(guān)部門和企業(yè)對工商部門的工作給予更多的理解和配合，努力在實現(xiàn)職能到位和政府、企業(yè)、群眾滿意之間找到最佳結(jié)合點和平衡點。三是要正確處理原則性和靈活性的關(guān)系。登記工作要注重加強與有關(guān)部門的溝通和協(xié)調(diào)，避免將全部矛盾集中于登記機關(guān)，工商部門經(jīng)常會遇到政府的招商引資項目要求“特事特辦”違規(guī)操作的情況，對于確實有利于地方經(jīng)濟發(fā)展又非法律法規(guī)明令禁止的，應(yīng)及時與有關(guān)部門加強溝通協(xié)調(diào)，如提請政府召開有關(guān)職能部門共同參加的聯(lián)席會議，詳細(xì)記錄政府及各職能部門的意見，以及工商部門提出的意見和建議，確屬會議決定事項，風(fēng)險共擔(dān)。

對策四：加強監(jiān)督檢查是規(guī)范登記監(jiān)管工作的保障。國家對工商行政管理的職能定位是市場監(jiān)管和行政執(zhí)法，市場監(jiān)管情況怎么樣，行政執(zhí)法效果如何？要獲取這些信息，通過開展監(jiān)督檢查是一個重要途徑和手段，因此，作為系統(tǒng)內(nèi)的行政監(jiān)察部門的職責(zé)，一方面，要確保同級黨組制定的重大決策在本系統(tǒng)得以貫徹落實，另一方面，要緊緊圍繞工商行政管理職能，將行政監(jiān)察工作與工商業(yè)務(wù)工作有機結(jié)合起來，拓寬工作領(lǐng)域，每年有針對性地制定督查計劃，適時開展督促檢查，總結(jié)推廣好的經(jīng)驗和做法，行政監(jiān)察部門不但要對違反人事、財務(wù)工作紀(jì)律的人和事進行嚴(yán)肅處理，而且要對貫徹落實行政許可事項若干制度情況傾注更多的精力，予以關(guān)注，切實推進職能到位，確保登記監(jiān)管工作沿著法制的軌道健康發(fā)展。

第三篇：新注冊資本登記制度改革對稅收管理影響的思考

新注冊資本登記制度改革對稅收管理影響的思考

2014-03-11 15:25:00 | 來源：中國稅務(wù)網(wǎng)-山東省平度市地稅局 | 作者：李旭春

2014年2月7日，國務(wù)院下發(fā)了《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)注冊資本登記制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕7號），2月28日，十二屆全國人大常委會第六次會議審議并通過了公司法修正案草案，修改了現(xiàn)行公司法的12個條款，自2014年3月1日起施行。無論是國務(wù)院的通知，還是公司法的修訂，圍繞的都是一個主題：注冊資本制度改革。通過本次改革公司注冊資本及其他登記事項，進一步放松了對市場主體準(zhǔn)入的管制，降低準(zhǔn)入門檻，優(yōu)化營商環(huán)境，必將極大促進市場主體加快發(fā)展。與此同時，新注冊資本登記制度的改變對稅收管理也必造成一定的影響，筆者結(jié)合注冊資本登記制度改革變化，從現(xiàn)行的稅收政策、管理模式進行探討分析，提出加強稅務(wù)管理和修改相關(guān)稅收政策的建議。

一、本次注冊登記制度改革的主要原則及變化內(nèi)容

（一）改革的基本原則

1.便捷高效。按照條件適當(dāng)、程序簡便、成本低廉的要求，方便申請人辦理市場主體登記注冊。鼓勵投資創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)新服務(wù)方式，提高登記效率。

2.規(guī)范統(tǒng)一。對各類市場主體實行統(tǒng)一的登記程序、登記要求和基本等同的登記事項，規(guī)范登記條件、登記材料，減少對市場主體自治事項的干預(yù)。

3.寬進嚴(yán)管。在放寬注冊資本等準(zhǔn)入條件的同時，進一步強化市場主體責(zé)任，健全完善配套監(jiān)管制度，加強對市場主體的監(jiān)督管理，促進社會誠信體系建設(shè)，維護寬松準(zhǔn)入、公平競爭的市場秩序。

（二）改革的主要內(nèi)容

1．實行注冊資本認(rèn)繳登記制。公司股東認(rèn)繳的出資總額或者發(fā)起人認(rèn)購的股本總額（即公司注冊資本）應(yīng)當(dāng)在工商行政管理機關(guān)登記。公司股東（發(fā)起人）應(yīng)當(dāng)對其認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等自主約定，并記載于公司章程。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任。公司應(yīng)當(dāng)將股東認(rèn)繳出資額或者發(fā)起人認(rèn)購股份、出資方式、出資期限、繳納情況通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。公司股東（發(fā)起人）對繳納出資情況的真實性、合法性負(fù)責(zé)。取消了關(guān)于公司股東（發(fā)起人）應(yīng)自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足出資，投資公司在五年內(nèi)繳足出資的規(guī)定；取消了一人有限責(zé)任公司股東應(yīng)一次足額繳納出資的規(guī)定。

放寬注冊資本登記條件。除法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對特定行業(yè)注冊資本最低限額另有規(guī)定的外，取消有限責(zé)任公司最低注冊資本3萬元、一人有限責(zé)任公司最低注冊資本10萬元、股份有限公司最低注冊資本500萬元的限制。不再限制公司設(shè)立時全體股東（發(fā)起人）的首次出資比例，不再限制公司全體股東（發(fā)起人）的貨幣出資金額占注冊資本的比例，不再規(guī)定公司股東（發(fā)起人）繳足出資的期限。

公司實收資本不再作為工商登記事項。公司登記時，無需提交驗資報告。

現(xiàn)行法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定明確規(guī)定實行注冊資本實繳登記制的銀行業(yè)金融機構(gòu)、證券公司、期貨公司、基金管理公司、保險公司、保險專業(yè)代理機構(gòu)和保險經(jīng)紀(jì)人、直銷企業(yè)、對外勞務(wù)合作企業(yè)、融資性擔(dān)保公司、募集設(shè)立的股份有限公司，以及勞務(wù)派遣企業(yè)、典當(dāng)行、保險資產(chǎn)管理公司、小額貸款公司實行注冊資本認(rèn)繳登記制問題，另行研究決定。在法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定未修改前，暫按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

已經(jīng)實行申報（認(rèn)繳）出資登記的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

鼓勵、引導(dǎo)、支持國有企業(yè)、集體企業(yè)等非公司制企業(yè)法人實施規(guī)范的公司制改革，實行注冊資本認(rèn)繳登記制。

2.改革檢驗驗照制度。將企業(yè)檢驗制度改為企業(yè)報告公示制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在規(guī)定的期限內(nèi)，通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理機關(guān)報送報告，并向社會公示，任何單位和個人均可查詢。

3.簡化住所（經(jīng)營場所）登記手續(xù)。申請人提交場所合法使用證明即可予以登記。對市場主體住所（經(jīng)營場所）的條件，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定和本地區(qū)管理的實際需要，按照既方便市場主體準(zhǔn)入，又有效保障經(jīng)濟社會秩序的原則，可以自行或者授權(quán)下級人民政府作出具體規(guī)定。

4.推行電子營業(yè)執(zhí)照和全程電子化登記管理。建立適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的工商登記數(shù)字證書管理系統(tǒng)，積極推行全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的電子營業(yè)執(zhí)照，為電子政務(wù)和電子商務(wù)提供身份認(rèn)證和電子簽名服務(wù)保障。電子營業(yè)執(zhí)照載有工商登記信息，與紙質(zhì)營業(yè)執(zhí)照具有同等法律效力。大力推進以電子營業(yè)執(zhí)照為支撐的網(wǎng)上申請、網(wǎng)上受理、網(wǎng)上審核、網(wǎng)上公示、網(wǎng)上發(fā)照等全程電子化登記管理方式，提高市場主體登記管理的信息化、便利化、規(guī)范化水平。

二、現(xiàn)行與注冊資本相關(guān)的主要稅收政策

現(xiàn)行與注冊資本息息相關(guān)的稅收政策主要涉及以下幾個稅種：

（一）印花稅。

主要是針對記載資金的賬簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅的相關(guān)規(guī)定?！坝涊d資金的帳簿”的印花稅計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新帳簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專利權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的一種形式，轉(zhuǎn)讓雙方都要按照規(guī)定稅率萬分之五繳納印花稅。

（二）個人所得稅

個人所得稅的主要政策針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)規(guī)定，筆者對各個文件內(nèi)容進行了匯總整理：

1.適用應(yīng)稅項目問題：

自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅，適用20%的比例稅率。

法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)屬轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得并入轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款核定問題：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款是股東就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額，以其實際成交價為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款，從中不得扣除任何項目。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得憑證上所注明的價格計算，但憑證上所注明的價格明顯偏低或者無憑證的，由主管地方稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價為有價證券或權(quán)益的，由主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)票面價格或市場價格核定。

股東申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款屬明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管地方稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額或類似企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定，也可聘請有資質(zhì)的中介機構(gòu)評估核定。

3.應(yīng)納稅所得額核定問題：

（1）一般性股權(quán)轉(zhuǎn)讓（完全的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，債權(quán)債務(wù)隨之轉(zhuǎn)讓）應(yīng)納稅所得額核定，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款減除股權(quán)計稅成本和轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額。股權(quán)計稅成本是指股東投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。自然人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。

（2）承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓（全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)）應(yīng)納稅所得額核定，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款和原股東所收回的債權(quán)減除股權(quán)計稅成本和原股東承擔(dān)的債務(wù)以及轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤。

債權(quán)主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等長短期債權(quán)，債務(wù)包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、長期借款等長短期債務(wù)。

4.自然人投資資產(chǎn)評估增值計稅問題：

自然人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對自然人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該出資資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在自然人取得股權(quán)時代扣代繳。若自然人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個人所得稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時依法追繳個人所得稅。

自然人不能提供完整、準(zhǔn)確財產(chǎn)(資產(chǎn))原值憑證的，主管地方稅務(wù)機關(guān)可依法核定其財產(chǎn)原值。

5.涉及賬務(wù)及憑證扣除問題：

股權(quán)變更企業(yè)原股東在計算股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的股權(quán)計稅成本和承擔(dān)的債務(wù)必須有真實合法有效憑證，否則，在計征所得稅時不得扣除。

企業(yè)賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)符合真實性、確定性原則，賬簿記載應(yīng)與各種實際發(fā)生的經(jīng)濟事項相

對應(yīng)，符合邏輯，對虛假的事項具有合法票據(jù)也不得扣除。

對股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）簽訂前，股權(quán)變更企業(yè)賬簿已真實記載且有合法有效憑證的股權(quán)計稅成本和承擔(dān)的債務(wù)，允許扣除；未記載的不得扣除。

6.無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)計稅問題：

（1）對于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間無償贈予股權(quán)的情況，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅。納稅人需要提供公證機構(gòu)出具的贈與人和受贈人親屬關(guān)系的公證書、撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系公證書（或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系證明）、《繼承公證書》等相關(guān)證明，并填寫提交《個人股東變動情況報告表》，主管稅務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真審核并留存復(fù)印件。

（2）主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)深入調(diào)查無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的真實性，做好后續(xù)管理工作，發(fā)現(xiàn)有問題的，應(yīng)核定其轉(zhuǎn)讓價格，依法補征個人所得稅，并依法進行處罰。

（3）對于無償贈與再轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。

（4）對于其他情形的自然人股東將股權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈股權(quán)取得的受贈所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20％。

7.個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題。對個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

8.個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題。1名或多名個人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時將其一并計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者(新股東,下同)轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：

（1）新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅。

（2）新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。

（三）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅政策主要涉及兩大主要方面，一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓。二是為防止資本弱化而規(guī)定的利息稅前列支問題。股權(quán)轉(zhuǎn)讓包括簡單的法人股股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，要并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額征

收企業(yè)所得稅規(guī)定和企業(yè)重組過程中涉及股權(quán)變動的復(fù)雜問題；資本弱化主要包括未繳清實收資本借款利息稅前列支問題和關(guān)聯(lián)關(guān)系借款利息列支比例問題。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得類似于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不贅述，主要歸納一下資本弱化相關(guān)政策規(guī)定。

1.企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。

企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

2.投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題。凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。企業(yè)一個內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

三、新注冊資本登記制度對當(dāng)前稅收管理及政策產(chǎn)生的影響

（一）印花稅方面。由于實收資本制度改為認(rèn)繳資本制度，納稅人以認(rèn)繳資本承擔(dān)債務(wù)責(zé)任，那么記載資金賬簿的印花稅收入規(guī)模會隨著新制度的實施顯現(xiàn)，該稅目印花稅將大幅度下降。同時，由于存在納稅人在認(rèn)繳資本的基礎(chǔ)上，可能會有不定期實繳資本情形的出現(xiàn)，該稅目印花稅的管理也從一次性管理方式轉(zhuǎn)為多次連續(xù)性管理，必須加強對該稅目印花稅的日常管理。另外，在納稅人未交實收資本的前提下，股權(quán)是否可轉(zhuǎn)讓？轉(zhuǎn)讓時的股權(quán)成本、轉(zhuǎn)讓時的價格如何確定？由此而帶來的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅的計稅依據(jù)如何確定？

（二）個人所得稅方面。在納稅人未交實收資本的前提下，轉(zhuǎn)讓時的股權(quán)成本、轉(zhuǎn)讓時的價格如何確定？由此而帶來的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額如何確定？

（三）企業(yè)所得稅方面。和個人所得稅存在一樣的問題：轉(zhuǎn)讓時的股權(quán)成本、轉(zhuǎn)讓時的價格如何確定？其次，企業(yè)所得稅法規(guī)定的資本弱化相關(guān)的政策失去了基本的支持依據(jù)，那意味著企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)或個人的資金借貸利息支出基本上不能列支了？這與國家注冊資本制度改革的大方向是否相符？

四、對現(xiàn)行稅收管理及政策進行完善的建議

（一）印花稅方面。

1、記載資金的賬簿印花稅。在現(xiàn)行印花稅政策不作任何改動的前提下，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對企業(yè)財務(wù)報表的自動電子審核分析比對，篩選存在實繳資本的情形，及時通知納稅人補繳印花稅。同時，建議對實行了二十年的記載資金的賬簿印花稅的政策進行調(diào)整，能否與國家注冊資本制度改革政策對接，對實行認(rèn)繳資本制度的納稅人，直接按照認(rèn)繳資本征收印花稅。

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅?；诂F(xiàn)行《公司法》的調(diào)整，既然實收資本制度轉(zhuǎn)為認(rèn)繳資本制度，那就有法律支持，其股權(quán)當(dāng)然是可以轉(zhuǎn)移的。問題的關(guān)鍵是其成本、轉(zhuǎn)讓價格如何確定。舉例說某企業(yè)甲乙兩個股東認(rèn)繳資本1個億，各占50%比例，無實繳資本。公司經(jīng)營兩年后，甲股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，此時的賬面凈資產(chǎn)為2000萬元，為簡化起見將賬面凈資產(chǎn)全歸為未分配利潤。此時，其持股成本從賬面來講應(yīng)該是0，其合理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格不能低于1000萬元，假如其轉(zhuǎn)讓時約定的價格就是1000萬元，那么產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅的計稅依據(jù)就應(yīng)該是1000萬元。與傳統(tǒng)的實收資本意義上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，計稅依據(jù)大幅減少。

（二）個人所得稅方面。

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的計稅依據(jù)計算也突破了傳統(tǒng)的實收資本思維，接上例，甲方其持股成本是0，其轉(zhuǎn)讓時約定的價格是1000萬元，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得即為1000萬元，應(yīng)繳所得稅200萬元，這種理解方式應(yīng)該是符合其賬務(wù)處理實際的。這顛覆了過去稅務(wù)機關(guān)以實收資本制度作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的理念，稅務(wù)機關(guān)必須在管理手段、內(nèi)容等方面做迅速的調(diào)整，如稅務(wù)登記時記錄的資本方面內(nèi)容必須馬上轉(zhuǎn)為認(rèn)繳資本金額、比例，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時的成本必須按照賬面實收資本的比例計算，而不是傳統(tǒng)意義上大部分企業(yè)的1元1股；其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格是完全可以低于認(rèn)繳資本的，關(guān)鍵是做到根據(jù)賬面凈資產(chǎn)進一步評估判斷其轉(zhuǎn)讓價格的合理性。

（三）企業(yè)所得稅方面。

法人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和自然人股東情形類似，不再贅述。重點關(guān)注一下資本弱化相關(guān)政策規(guī)定在新政策下的執(zhí)行問題。在新的認(rèn)繳資本制度下，關(guān)聯(lián)方借款利息支出的債權(quán)與權(quán)益投資比例可能失去了分母，再計算已無意義；對未交齊資本期間企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除的規(guī)定已顯多余。在新資本登記制度改革模式下，固有的慣性思維必須打破，如何才能實現(xiàn)所得稅政策與改革的步伐同步？筆者建議，或直接廢止資本弱化相關(guān)規(guī)定，既然是企業(yè)發(fā)生的正常財務(wù)費用，允許企業(yè)列支就是，當(dāng)年的計稅工資制度可以取消，真實的財務(wù)費用列支也不應(yīng)該不可以；或改革現(xiàn)在的政策規(guī)定，以認(rèn)繳資本作為計算債權(quán)投資與權(quán)益投資比例的基數(shù)，廢止關(guān)于未交齊資本金從而導(dǎo)致對應(yīng)部分借款利息不允許稅前列支的規(guī)定。

第四篇：對做好基層藥品監(jiān)管工作的思考

對做好基層藥品監(jiān)管工作的思考

基層藥監(jiān)工作與人民群眾用藥安全緊密相連、息息相關(guān)，點多面廣，監(jiān)管難度大、工作頭緒多，如何走出一條適合基層藥監(jiān)工作的路子，是很值得探討的。

筆者以為：要做好基層藥監(jiān)工作，主要是要理清思路，找準(zhǔn)著力點，把握工作重點，創(chuàng)新監(jiān)管機制，以監(jiān)督為中心，以努力維護人民身體健康和用藥的合法權(quán)益為重點，按照“圍繞一個目標(biāo)(工作目標(biāo)任務(wù))，抓住兩個關(guān)鍵(依法行政、隊伍建設(shè))，加大三個力度(《藥品管理法》宣傳力度、藥品日常監(jiān)管力度、行政執(zhí)法力度)，實現(xiàn)四個新突破(農(nóng)村藥品“兩網(wǎng)”建設(shè)、藥店藥房“兩放心”工程、整治規(guī)范藥品流通秩序、幫促地方醫(yī)藥經(jīng)濟快速發(fā)展)”的工作思路，全方位開展各項工作。

一、加強監(jiān)管　規(guī)范流通秩序

１、加大《藥品管理法》宣傳力度

為擴大《藥品管理法》的影響，增強行政執(zhí)法人員依法行政意識，提高群眾和管理相對人藥品質(zhì)量意識和維權(quán)意識，一是要通過走出去，請進來的方法，藥監(jiān)執(zhí)法人員首先要深入學(xué)習(xí)《藥品管理法》，學(xué)法、守法、嚴(yán)格執(zhí)法。二是要通過舉辦不同層次的《藥品管理法》培訓(xùn)班，對轄區(qū)從藥人員進行系統(tǒng)培訓(xùn)，學(xué)法、知法、守法。三是要利用宣傳輿論工具，結(jié)合開展“執(zhí)業(yè)藥師周”、“3.15”消費者權(quán)益保護日、“6.26”禁毒日、“12.4”普法日等活動，堅持面向社會廣泛宣傳《藥品管理法》等涉藥法律法規(guī)，提高群眾用藥安全意識和權(quán)益保護意識。

２、加大藥品日常監(jiān)管力度

一是加強對藥品經(jīng)營企業(yè)進行管理。加快基層藥品零售連鎖步伐，建成規(guī)范零售連鎖店；幫促醫(yī)藥企業(yè)進行規(guī)范化管理，加快GSp認(rèn)證步伐；利用監(jiān)督檢查督促藥品經(jīng)營戶嚴(yán)格按“四防”要求建立健全藥品保管制度和設(shè)施，嚴(yán)厲查處無證經(jīng)營和超范圍經(jīng)營；二是加強對藥品經(jīng)營、使用單位藥品進貨渠道的管理。要按照《藥品管理法》的要求，建立和完善藥品經(jīng)營、醫(yī)療機構(gòu)藥品、藥械進貨渠道相關(guān)管理制度，并組織執(zhí)法人員深入一線檢查、規(guī)范。

３、加大行政執(zhí)法力度

為凈化藥品市場，每年年初，要根據(jù)上級藥監(jiān)部門的要求，制訂《轄區(qū)整頓和規(guī)范藥品流通秩序工作實施方案》，明確工作目標(biāo)、任務(wù)、措施、方法、時間、步驟。對執(zhí)法難度大、影響面寬、社會反映強烈的藥品制假售假行為、地下藥品批發(fā)、非法經(jīng)營藥品、人藥獸藥混售、以食品冒充藥品的行為進行重點監(jiān)督檢查，在多次“專項檢查”結(jié)束之后，又分片集中時間開展“拉網(wǎng)式”的執(zhí)法大檢查，進行全方位的“綜合治理”，不留“真空”地帶和監(jiān)管“死角”。一是“暗線”舉報。通過設(shè)立舉報獎勵制度，發(fā)動藥品協(xié)管員和群眾提供案源；二是“明線”監(jiān)督。對藥品經(jīng)營、使用單位進行全程跟蹤檢查，實施全方位，多角度的監(jiān)控和規(guī)范整治。三是快速反應(yīng)。堅持全天侯打假值班，發(fā)現(xiàn)藥品違法案件迅速查辦。四是“重點”稽查。對邊遠(yuǎn)鄉(xiāng)村衛(wèi)生站和藥店、診所相對集中的鄉(xiāng)鎮(zhèn)加大巡查執(zhí)法力度。

４、建章立制　堅持依法行政

一是逐步制定和完善《行政執(zhí)法責(zé)任制度》、《行政執(zhí)法重大事項集體討論決定制度》、《行政執(zhí)法人員法律法規(guī)學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度》等行政執(zhí)法責(zé)任制度，規(guī)范執(zhí)法行為。二是要制定《行政執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》、《行政執(zhí)法人員違法違紀(jì)投訴受理制度》、《行政執(zhí)法責(zé)任制考核辦法》等執(zhí)法監(jiān)督制度，以利公正執(zhí)法。三是把一切行政管理活動納入法制的范疇，堅持“有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督，侵權(quán)須賠償”的基本要求，做到“執(zhí)法講程序，處罰講依據(jù)”。

二、建設(shè)“兩網(wǎng)”　凈化藥品市場

１、著力構(gòu)建農(nóng)村藥品監(jiān)督網(wǎng)。為加強農(nóng)村藥品監(jiān)管，要先行農(nóng)村藥品監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)試點工作，待經(jīng)驗成熟，再全面推開。主要是要從鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和行政村的干部中聘任一批懂藥懂法的藥品協(xié)管員和藥品義務(wù)監(jiān)督員，明確協(xié)管員工作職責(zé)和工作考評機制。形成以“藥監(jiān)部門為主、協(xié)管員為輔、區(qū)鄉(xiāng)村聯(lián)動”的農(nóng)村藥品監(jiān)督網(wǎng)。把區(qū)、鄉(xiāng)、村涉藥單位納入藥品監(jiān)督視野，以保證區(qū)、鄉(xiāng)檢查覆蓋面達(dá)100％，村涉藥單位檢查覆蓋面達(dá)80％以上。

２、大力促建農(nóng)村藥品供應(yīng)網(wǎng)。為堵住假劣藥品的源頭，一是要加強藥品供應(yīng)網(wǎng)責(zé)任片區(qū)建設(shè)，鼓勵已通過GSp認(rèn)證藥品批發(fā)企業(yè)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村市場構(gòu)建藥品供應(yīng)網(wǎng)，對藥品零售藥店、個體診所、村衛(wèi)生站提供24小時便捷服務(wù)，進行藥品直接配送。二是要分層次召集鄉(xiāng)鎮(zhèn)藥店、診所和村級涉藥單位從藥人員，宣傳藥監(jiān)法律、法規(guī)和“兩網(wǎng)”建設(shè)精神，督促其從責(zé)任片區(qū)藥品批發(fā)企業(yè)采購藥品。三是加強監(jiān)督檢查，重點核查涉藥單位是否從指定的合法渠道購藥、有無完整的購進記錄，對違規(guī)行為予以警告并加以規(guī)范。四是發(fā)揮藥品協(xié)管員的作用，分片、分鄉(xiāng)、分村指導(dǎo)督查藥品購銷網(wǎng)絡(luò)的運轉(zhuǎn)。

三、實施藥品放心工程　確保群眾用藥安全有效

為高標(biāo)準(zhǔn)、高起點開展“兩放心”工程，應(yīng)根據(jù)《藥品管理法》和GSp的具體條款，制定工作方案和評比標(biāo)準(zhǔn)。一是對醫(yī)院督促其加強藥房標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，規(guī)范藥品調(diào)配操作程序，嚴(yán)格執(zhí)行藥品保管制度，采取切實可行的“四防”措施，確保用藥質(zhì)量。二是對零售藥店督促加強店堂管理、做到藥品分類有序、資料齊備、記錄完整、制度健全。三是對申報放心藥房、放心藥店單位，要采取看現(xiàn)場、查資料、提問題等方式，對照驗收標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則、逐條檢查，認(rèn)真組織驗收。對被評為“兩放心”的單位頒發(fā)“放心”標(biāo)牌，期限一年，到期不符合標(biāo)準(zhǔn)的作摘牌處理。我區(qū)通過實施“兩放心”工程，使各涉藥單位形成比質(zhì)量、比價格、比服務(wù)、比誠信的良好局面，讓人民群眾普通感到滿意。

四、幫促結(jié)合　加快經(jīng)濟發(fā)展

一是根據(jù)轄區(qū)醫(yī)藥經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，對醫(yī)藥企業(yè)進行加大幫扶力度，要深入一線現(xiàn)場指導(dǎo)，按GSp、GMp要求，從軟件到硬件對照檢查。幫助建立和完善內(nèi)控機制，鞏固企業(yè)GSp認(rèn)證成果，以質(zhì)量、價格、誠信贏得客戶和市場；鼓勵藥品經(jīng)營企業(yè)在農(nóng)村藥品“兩網(wǎng)”建設(shè)中發(fā)揮供應(yīng)網(wǎng)主力軍作用，幫助其拓寬市場，使企業(yè)步入良性發(fā)展軌道。二是打假治劣，努力為企業(yè)營造健康發(fā)展優(yōu)勢氛圍。三是以人為本、科學(xué)監(jiān)管。對區(qū)內(nèi)藥店、診所采取處罰與教育并重，以教育為主的工作從輕處罰原則，要通過科學(xué)的人性化管理，構(gòu)建藥監(jiān)執(zhí)法與管理相對人之間比較親和融洽的關(guān)系，促進藥監(jiān)工作的正常開展。

第五篇：對食品流通許可證后續(xù)監(jiān)管工作的思考與建議

對食品流通許可證后續(xù)監(jiān)管工作的思考與建議

經(jīng)開分局 龔青韓冬蕓

自2009年6月1日正式實施《中華人民共和園食品安全法》以來，工商行政管理機關(guān)作為食品流通許可證的核發(fā)和管理機關(guān)，擔(dān)負(fù)著食品流通環(huán)節(jié)從許可到監(jiān)管的基本職責(zé)。筆者在從事食品流通許可證核發(fā)工作實踐中，認(rèn)為目前食品流通許可證配套法規(guī)和規(guī)章尚不健全，許可要求申請條件等規(guī)則尚未全面厘清，導(dǎo)致在食品流通許可后續(xù)監(jiān)管工作中出現(xiàn)了一些矛盾和困惑，亟待加以梳理與明確。

一、關(guān)于食品流通許可證有效期限的思考。

根據(jù)《中華人民共和國食品安全法實施條例》第二十條規(guī)定：“食品生產(chǎn)許可、食品流通許可和餐飲服務(wù)許可的有效期為3年”。我局自2009年7月17日核準(zhǔn)首張《食品流通許可證》后，當(dāng)年核準(zhǔn)公司（企業(yè)）、個體工商戶107張《食品流通許可證》。至今已快到有效期限。這樣一刀切的時限設(shè)定，給后續(xù)監(jiān)管工作帶來被動。因為食品經(jīng)營戶中，其經(jīng)營場所大多數(shù)是租賃他人房屋的，而且租賃期限很少長于三年，但在許可證中的有效期限均為3年，因此許可有效期限定為三年沒有實際意義。如果該房屋在三年內(nèi)另租他人從事食品經(jīng)營，食品經(jīng)營者未注銷許可證，后接手的食品經(jīng)營者就無法取得食品流通許可證。再如房屋租賃期限短于3年的，到期后是否讓經(jīng)營者再次提供租賃協(xié)議也恐不現(xiàn)實。為此，筆者建議，許可期限設(shè)定可為靈活，應(yīng)符合實際需要設(shè)定。即為許可有效期限與實際租賃期限同步，這能避免因原經(jīng)營戶關(guān)店后許可證不注銷而無法在同一經(jīng)營場所新辦許可

1證的麻煩。再則可按其租賃期限確定許可有效期限。

二、關(guān)于健康證明的思考。

一般來講，從事食品經(jīng)營者均有健康的身體和無礙食品安全疾病的從業(yè)人員。國家工商總局《食品流通許可證管理辦法》和《浙江省食品流通許可實施細(xì)則（暫行）》中都未明確指出申請領(lǐng)取《食品流通許可證》的食品經(jīng)營者需提交健康證明。在《中華人民共和國食品安全法》第三十四條這樣規(guī)定，“食品生產(chǎn)經(jīng)營人員每年應(yīng)當(dāng)進行健康檢查，取得健康證明后方可參加工作?！惫P者在實際操作中碰到此類概念模糊的法律法規(guī)條文很難掌握，食品經(jīng)營人員是指企業(yè)（公司）、個體工商戶的哪些人員？這是值得商榷的首要問題。其次，規(guī)定要求提交負(fù)責(zé)人及食品安全管理人員的身份證明，未明確要求提交負(fù)責(zé)人及食品安全管理人員的健康證明，實際上，在小型食品經(jīng)營企業(yè)（公司）、個體食品經(jīng)營戶中，主要負(fù)責(zé)人均直接從事食品經(jīng)營。再次，提交的“健康證明”取自衛(wèi)生疾控中心還是各級醫(yī)院沒有明文強制規(guī)定。以上關(guān)于“健康證明”的法律效力問題，筆者認(rèn)為：一是小型食品經(jīng)營企業(yè)（公司）、個體食品經(jīng)營戶的企業(yè)（公司）法人、負(fù)責(zé)人均要提交健康證明材料；二是只要正規(guī)的衛(wèi)生部門包括醫(yī)院、疾控中心所提供的“健康證明”、“從業(yè)人員健康檢查表”等證明材料均具備這種證明的法律效力，對于持有外地衛(wèi)生醫(yī)療部門出具的“健康證明”同樣能證明申請人的健康資格；三是食品經(jīng)營人員提供的“健康證明”有效期均為一年時間，在實踐中對于法律法規(guī)中所要求的食品經(jīng)營人員每年應(yīng)當(dāng)進行健康檢查，應(yīng)當(dāng)建立健康檢查制度和健康檔案制度的法律條文，筆者認(rèn)為，許可機關(guān)受理時只認(rèn)可申請人提交的《健康證明》的真實性、合法性和有效性即可。

三、關(guān)于負(fù)責(zé)人痕跡（簽字）思考。

食品流通許可作為工商部門一項新的職能工作，在企業(yè)或個體工商戶申請辦理食品流通許可過程中，往往來申領(lǐng)辦證的人員不是企業(yè)負(fù)責(zé)人，而是企業(yè)人員或委托中介機構(gòu)代理。因此，涉及負(fù)責(zé)人是否需要當(dāng)面簽字，在《行政許可法》和《食品安全法》等相關(guān)配套法規(guī)和規(guī)章中均沒有一個明確、具體的定論標(biāo)準(zhǔn)。但從司法訴訟和實務(wù)部門實際操作來看，如果不留下負(fù)責(zé)人簽字痕跡，容易出現(xiàn)食品流通許可審查不當(dāng)敗訴的案例和監(jiān)管執(zhí)法難點。筆者認(rèn)為，食品流通許可必須強化負(fù)責(zé)人當(dāng)面簽字，留下法律依據(jù)。為確保食品流通許可形式審查和實質(zhì)審查的安全性，只有強調(diào)企業(yè)負(fù)責(zé)人當(dāng)面（簽字）留下了痕跡依據(jù)，才能杜絕偽造材料和沒有書面留痕的出現(xiàn)，無疑給許可的安全性加了一把鎖。我國的《合同法》第三十二條和《民法通則》均一致規(guī)定，當(dāng)事人的簽字和蓋章具有同等的法律效力，在技術(shù)上偽造簽字的難度要大于偽造印章的難度。出于對行政效率、工商登記機關(guān)對于企業(yè)提交申請材料真?zhèn)蔚谋鎰e能力之考慮，形式審查在工商登記機關(guān)確有存在的必要性和合理性，但并不意味著其就不必對實質(zhì)審查方面的違法或者失誤承擔(dān)法律責(zé)任。因此，根據(jù)《食品流通許可證管理辦法》的規(guī)定，工商部門在辦理食品流通許可證時，要求企業(yè)負(fù)責(zé)人（個體經(jīng)營者）當(dāng)面簽字、不會簽字的要求其蓋私章并加按指紋。

綜上所述的食品流通許可的形式審查和實質(zhì)審查中出現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)缺陷，對食品流通許可后續(xù)監(jiān)管工作帶來困惑難題，建議省局制定統(tǒng)一的、系統(tǒng)的食品流通許可范圍申請條件及審查規(guī)則，從而既有效地

控制行政自由裁量權(quán)無序行使，又能使食品流通許可審查功能和后續(xù)監(jiān)管成為良性的互動，從而提高食品流通許可形式審查與實質(zhì)審查的實際操作性和監(jiān)管效率。