第一篇：【精品】專業(yè)論文文獻(xiàn) -與時俱進(jìn)中的內(nèi)部審計管理

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與時俱進(jìn)中的內(nèi)部審計管理

與時俱進(jìn)中的內(nèi)部審計管理

摘 要：內(nèi)部審計體制改革是優(yōu)化消防財力資源配置、提高財務(wù)保障能力的需要。新時期消防內(nèi)部審計體制改革應(yīng)以應(yīng)急保障為主導(dǎo)，建立預(yù)算、供應(yīng)與管理相對獨立的財務(wù)職能機(jī)構(gòu)，以權(quán)力制約為重點調(diào)整財權(quán)劃分，以職權(quán)匹配理論為基礎(chǔ)實現(xiàn)管理職責(zé)分工透明化，以優(yōu)化工作流程為目標(biāo)構(gòu)建適應(yīng)新時期社會體系特征的內(nèi)部審計體系，從體系和制度上杜絕超范圍、超預(yù)算、超權(quán)限花錢。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；體制改革；與時俱進(jìn)；應(yīng)急保障

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）29-0209-02

一、內(nèi)部審計概述

消防部隊的內(nèi)部審計工作，是指對消防部隊機(jī)關(guān)及其所屬單位的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支的真實性、合法性及有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之財務(wù)運行更加規(guī)范、更加符合預(yù)算。監(jiān)督指以體系內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，參照或借鑒社會慣性法規(guī)對被審計對象進(jìn)行規(guī)范性檢查，以保證其會計資料正確、合規(guī)、有效；通過內(nèi)部審計，發(fā)現(xiàn)財務(wù)運行中的問題、揭露矛盾，從而提高消防部隊內(nèi)部審計工作的運行效率、效果和效益。

（一）內(nèi)部審計的目標(biāo)

消防部隊與社會中的企事業(yè)單位在管理性質(zhì)上有較多的不同，很多方面不能行使具有社會化分工或監(jiān)督性質(zhì)的審計，即使部分委托社會化專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，也因為不能完全行使全過程審計而起不到真正的效果和作用。所以，內(nèi)部監(jiān)督審計的作用就顯得更為重要。事實上，消防部隊內(nèi)部審計是以實現(xiàn)該單位價值最大化為目標(biāo)，充分用好納稅人賦予的社會資源和資金，規(guī)范、準(zhǔn)確、高效的完成預(yù)算，保障社會平安和可持續(xù)發(fā)展。所以，對于消防部隊的內(nèi)部審計來說，就是要通過對內(nèi)部控制單位風(fēng)險，規(guī)范花錢，更好地管理資金流，從而提高單位社會效應(yīng)。

（二）內(nèi)部審計的職能

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內(nèi)部審計的發(fā)展經(jīng)歷財務(wù)審計、經(jīng)營審計、管理審計和風(fēng)險審計四個階段，在其中的每個階段都有其相對應(yīng)的職能。消防部隊的內(nèi)部審計不完全等同于上述全過程，它不存在經(jīng)營審計，風(fēng)險審計也因沒有經(jīng)營的存在顯得不為重要審計因素。所以，消防部隊的內(nèi)部審計多體現(xiàn)在預(yù)算管理和常規(guī)支出方面。但審計的職能多與社會意義的內(nèi)部審計相同。內(nèi)部審計的職能包括監(jiān)督和咨詢兩大方面，其中核心職能是監(jiān)督。這兩者相互兼容，但不可以相互替代。在國內(nèi)市場國家化和準(zhǔn)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，消防部隊只有牢牢把握審計的職能，對部隊財務(wù)信息披露清晰，處理得當(dāng)，才能最大限度的利用好內(nèi)外部資源，實現(xiàn)為人民服務(wù)的根本要求，才能不落后于社會的快速發(fā)展。

二、消防部隊內(nèi)部審計管理中存在的問題

（一）內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力問題

審計人員的理論知識和專業(yè)水平是他們進(jìn)行或者從事與時俱進(jìn)中的內(nèi)部審計管理

鄒艷欣

（黑龍江省消防總隊 審計處，哈爾濱 150090）

摘 要：內(nèi)部審計體制改革是優(yōu)化消防財力資源配置、提高財務(wù)保障能力的需要。新時期消防內(nèi)部審計體制改革應(yīng)以應(yīng)急保障為主導(dǎo)，建立預(yù)算、供應(yīng)與管理相對獨立的財務(wù)職能機(jī)構(gòu)，以權(quán)力制約為重點調(diào)整財權(quán)劃分，以職權(quán)匹配理論為基礎(chǔ)實現(xiàn)管理職責(zé)分工透明化，以優(yōu)化工作流程為目標(biāo)構(gòu)建適應(yīng)新時期社會體系特征的內(nèi)部審計體系，從體系和制度上杜絕超范圍、超預(yù)算、超權(quán)限花錢。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；體制改革；與時俱進(jìn)；應(yīng)急保障

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）29-0209-02審計工作最基本的要素。消防部隊內(nèi)部審計人員的專業(yè)綜合素質(zhì)因所在單位半封閉特性因素，社會最新審計知識和業(yè)務(wù)技能與技巧略滯后與時代發(fā)展，加之消防部隊屬非經(jīng)營性質(zhì)。所以，消防部隊審計人員掌握的知識面比較單一，對財務(wù)問題認(rèn)識不全面，對于涉及社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中千變?nèi)f化的各方面的財務(wù)知識、財務(wù)規(guī)則規(guī)避手法、現(xiàn)代審計理論、相關(guān)法律法規(guī)知識等等存在不同程度的滯后或欠缺，對部分深層次問題的綜合處理缺乏準(zhǔn)確性定位或定性的最新【精品】范文 參考文獻(xiàn)

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技能。

（二）內(nèi)審的內(nèi)涵與方法滯后于社會發(fā)展

中國現(xiàn)在已經(jīng)是準(zhǔn)市場化經(jīng)濟(jì)大國，一切經(jīng)濟(jì)活動都與國際沒有任何區(qū)別和障礙。但這些只能說是針對真正參與社會大環(huán)境的經(jīng)濟(jì)實體和事業(yè)單位，對于消防部隊這種管理體系和信息流半封閉的單位而言，內(nèi)部審計內(nèi)容缺少內(nèi)涵，審計方法過于傳統(tǒng)，與社會整體發(fā)展不同步；它既是國家宏觀體系設(shè)置問題，也暴露出具體執(zhí)行部門的惰性問題。

（三）財務(wù)會計制度是不夠健全

計劃經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)是兩個截然不同的經(jīng)濟(jì)規(guī)律和理論概念。改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)運行所暴露的諸多問題而建立起來的相關(guān)審計法規(guī)，在短短30幾年是不可能嚴(yán)密和準(zhǔn)確到位的。那些直接參與經(jīng)濟(jì)和市場的外部環(huán)境法規(guī)框架已經(jīng)建立，并且在逐步完善，但內(nèi)部監(jiān)督和審計法規(guī)規(guī)則按常規(guī)都滯后于社會慣用或現(xiàn)用法規(guī)，我國也不例外，但我國社會主義體制與真正意義的準(zhǔn)市場經(jīng)濟(jì)的融合確有很多深層次監(jiān)督和審計管理問題有待解決。所以，由于計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型問題所產(chǎn)生的內(nèi)部審計的發(fā)展滯后是在所難免的，內(nèi)部審計的法律法規(guī)的制定存在較多問題尚屬發(fā)展過程中必經(jīng)之路，現(xiàn)行的內(nèi)部審計只是規(guī)定了大概的條條框框，沒有具體到各項操作的業(yè)務(wù)內(nèi)容和自由裁量權(quán)限區(qū)間，審計人員在審計工作當(dāng)中的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)及執(zhí)行力度距離現(xiàn)實還是有相當(dāng)差距，模糊概念給部分違規(guī)者預(yù)留了空間。在很多方面，消防部隊的審計制度和具體操作手法還與社會有一定程度的差距和滯后，所以，在消防部隊財務(wù)會計制度建設(shè)和審計制度制定等方面還有很多工作要做。

（四）管理體制存在缺陷

我國市場經(jīng)濟(jì)體制逐步健全，但消防部隊的經(jīng)濟(jì)管理體制構(gòu)建卻相對落后，這形成了消防部隊內(nèi)部與外部市場體制之間存在差距，從而造成了體制上的缺陷。比如，在進(jìn)行國有資產(chǎn)管理中，很多由于政策法規(guī)和具體要素界限不明，造成資產(chǎn)監(jiān)管難以定性或定位問題，審計人員在審計過程中會由于無法準(zhǔn)確界定資產(chǎn)性質(zhì)而造成審計失誤。

（五）財務(wù)管理意識不強(qiáng)

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事實上，財務(wù)人員既是單位的業(yè)務(wù)管理人員，又肩負(fù)著監(jiān)督管理的責(zé)任；既不能協(xié)同犯錯，也不能視而不見。財務(wù)管理意識不強(qiáng)是消防部隊財務(wù)管理工作中存在的普遍問題。就目前而言，許多消防部隊由于受高消費等社會思潮的影響，勤儉節(jié)約觀念淡薄，花錢大手大腳、重錢輕物以及盲目開支等現(xiàn)象普遍，有的甚至把預(yù)算外的經(jīng)費看成是不受財務(wù)制度和財經(jīng)紀(jì)律約束的“自由經(jīng)費”，導(dǎo)致各項經(jīng)費開支逐年增加、賬務(wù)管理混亂，這都是由于財務(wù)管理意識不強(qiáng)、財務(wù)監(jiān)督管理意識薄弱造成的。

（六）經(jīng)費預(yù)算不嚴(yán)謹(jǐn)

經(jīng)費預(yù)算不嚴(yán)謹(jǐn)也是消防部隊財務(wù)管理工作中迫切需要解決的問題。從目前消防部隊的預(yù)算、決算管理情況來看，消防預(yù)算的不嚴(yán)謹(jǐn)，主要表現(xiàn)在許多單位在制定預(yù)算時，脫離部隊的實際發(fā)展?fàn)顩r制定經(jīng)費預(yù)算。加之有的消防部隊不按預(yù)算項目金額開支，甚至以銀行存款現(xiàn)有存量為資金使用依據(jù)，致使預(yù)算難于執(zhí)行，在資金使用上存在盲目性和隨意性。

三、消防部隊內(nèi)部審計改進(jìn)建議

（一）明確內(nèi)部審計的性質(zhì)

內(nèi)部審計在消防部隊財務(wù)管理中具有非常重要和特殊的地位。內(nèi)部審計及其內(nèi)部控制是本單位在努力實現(xiàn)預(yù)決算目標(biāo)過程中必不可少的要素，也是有效發(fā)揮預(yù)算的社會效益最大化的監(jiān)控措施和手段。內(nèi)部審計不僅是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，還在監(jiān)督和評價執(zhí)行情況正確性的一種約束機(jī)制。在現(xiàn)代化的管理中，伴隨著外部環(huán)境的變化，各種風(fēng)險和不確定性隨時存在，如果內(nèi)部審計具有嚴(yán)格的約束性，很多違規(guī)問題就有可能消滅在萌芽中，或者根本不敢提到桌面上來，或者堂而皇之的視為無約束。所以，內(nèi)部審計的性質(zhì)既是一個嚴(yán)肅的性質(zhì)問題，又是一個責(zé)任問題，所以，如果把內(nèi)部審計定性為嚴(yán)肅的管理約束問題，編寫預(yù)決算和執(zhí)行預(yù)決算就會與實際的真實現(xiàn)狀極為接近，社會效益最大化就不是說說而已。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和責(zé)任

1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置。用制度明確內(nèi)部審計體系及其與領(lǐng)導(dǎo)之間的最新【精品】范文 參考文獻(xiàn)

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關(guān)系。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般情況下直屬于部隊最高領(lǐng)導(dǎo)，或直接隸屬于本部隊最高的領(lǐng)導(dǎo)階層。設(shè)置獨立的、具有權(quán)威性的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，能免受管理和業(yè)務(wù)部門的干擾，能獨立履行其職責(zé)。審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在某種程度上應(yīng)該具有否決權(quán)。

2.加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，全面提升內(nèi)審人員的整體素質(zhì)。提升審計人員的審計業(yè)務(wù)知識及操作技能，準(zhǔn)確判斷審計風(fēng)險的能力是社會進(jìn)步的需要，業(yè)務(wù)精干、知識嫻熟才能準(zhǔn)確定位和定性審計內(nèi)容，把握和指導(dǎo)被審計部門更規(guī)范的執(zhí)行預(yù)算，審計人員自己說得清楚才能有效遏制違規(guī)現(xiàn)象。通過聘請專業(yè)人士對審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)理論培訓(xùn)和實戰(zhàn)演練。舉辦關(guān)于審計基礎(chǔ)知識及業(yè)務(wù)操作能力的競賽來加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平。在職業(yè)道德方面，消防部隊是國家建設(shè)中的一個特殊群體，其內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較高的道德素質(zhì)及職業(yè)素質(zhì)。因此，一要通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，持有獨立公正的態(tài)度；二是部隊要加強(qiáng)對違反有關(guān)規(guī)定的內(nèi)審人員的處罰力度。總之，要本著對工作負(fù)責(zé)、對自己負(fù)責(zé)的態(tài)度和正確的價值觀做好監(jiān)督審計工作。

（三）加強(qiáng)法律制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境

路是人走出來的，制度和法規(guī)是有責(zé)任人制定出來的。要加強(qiáng)法律制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境首先要，遵循審計工作發(fā)展的基本規(guī)律，結(jié)合國外先進(jìn)國家的相關(guān)制度，對照新的有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合我國的實際國情和市場規(guī)則，制定適合我國消防部隊內(nèi)部審計的法律法規(guī)。通過完善的法律細(xì)則來約束消防部隊領(lǐng)導(dǎo)層和預(yù)決算執(zhí)行部門。同時，一個完整的內(nèi)部審計制度體系必須具有理論性高度和嚴(yán)密性，以及實際操作指導(dǎo)意義。因此，我國應(yīng)規(guī)范性完善內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)章制度和符合實際的具體細(xì)則，并結(jié)合消防部隊實際情況，完善適用于部隊自身的內(nèi)部審計的制度。加強(qiáng)自身內(nèi)部的經(jīng)費預(yù)警公示制度及外部的監(jiān)督制度等來不斷完善內(nèi)審發(fā)展的管理軟硬環(huán)境。

結(jié)束語

消防部隊的財務(wù)審計是一項系統(tǒng)工程，具有長期性和復(fù)雜性。在進(jìn)行消防部隊財務(wù)審計中，主要還是以加強(qiáng)財務(wù)管理意識、規(guī)范預(yù)決算管理、強(qiáng)化監(jiān)督、提高管理人員素質(zhì)和法制觀念，面對消防部隊財

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務(wù)管理工作中出現(xiàn)的問題，不斷探索加強(qiáng)消防部隊財務(wù)管理和監(jiān)督工作的策略，及時采取應(yīng)對措施，只有這樣，才能不斷提高消防部隊財務(wù)管理水平，促進(jìn)消防部隊財務(wù)管理工作又好又快地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：外文文獻(xiàn)翻譯--內(nèi)部審計

內(nèi)部審計在沙特阿拉伯的發(fā)展：協(xié)會理論透視

內(nèi)部審計職能的價值1

早先的研究已經(jīng)運用各種各樣的方法來制定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)以評估內(nèi)部審計職能的有效率。比如說，視遵照標(biāo)準(zhǔn)的程度為影響內(nèi)部審計表現(xiàn)的其中因素之一。一份1988年國際會計師協(xié)會英國協(xié)會的研究報告就致力與研究內(nèi)部審計作用價值中高級管理層和外部審計員的認(rèn)知力。這項研究證明了衡量所提供服務(wù)的價值的艱難性就是做評估的主要障礙。收益性，費用標(biāo)準(zhǔn)以及資源利用率都被確認(rèn)為服務(wù)價值的衡量標(biāo)準(zhǔn)。在這項研究里，它強(qiáng)調(diào)了確保內(nèi)部審計工作應(yīng)遵從SPPIA的必要性。

在美國，1988的Albrechta研究過內(nèi)部審計的地位和作用，還為了能有效的評估內(nèi)部審計的效率特別制定出一套框架。他們發(fā)現(xiàn)有四個能讓內(nèi)部審計部門發(fā)展從而提高內(nèi)部審計效率的要件：一個合適的企業(yè)環(huán)境，高級管理層的支持，具備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員以及高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作。在這項研究里學(xué)者們強(qiáng)調(diào)管理層和審計人員都應(yīng)該承認(rèn)內(nèi)部審計職能對于企業(yè)來說是一種具有增值性的職能。在英國，1997年，Ridley和D’Silva證明遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的重要性是促進(jìn)內(nèi)部審計職能增值功能的最重要的因素。遵循SPPIA 大量的研究都特別專注于內(nèi)部審計部門對于SPPIA遵從性的研究。1992年，Powell et al對11個國家的國際會計師協(xié)會的成員進(jìn)行了一項全球性的調(diào)查以證明是否有全球性的內(nèi)部審計文化。他們發(fā)現(xiàn)對這11個國家的國際會計師協(xié)會成員的調(diào)查中，有82%的是遵循SPPIA的。這個蠻高的百分比率促使學(xué)者們建議SPPIA提供內(nèi)部審計這個職業(yè)全球化的證據(jù)。許多的研究已經(jīng)關(guān)注涉及到獨立性的SPPIA標(biāo)準(zhǔn)。1981年，Clark et al發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計部門的獨立性和內(nèi)部審計人員所做報告的權(quán)威性是影響他們工作客觀性的最至關(guān)重要的兩個因素。1985年，Plumlee致力于研究影響內(nèi)部審計人員客觀性的潛在威脅，特別是參與內(nèi)部控制制度的設(shè)計是否會影響到關(guān)于該制度質(zhì)量與有效率的決斷力。Plumlee發(fā)現(xiàn)這樣參與設(shè)計會產(chǎn)生偏見最終會影響到工作的客觀性。內(nèi)部審計職能與公司管理層兩者之間的關(guān)系通常會成為決定內(nèi)部審計

客觀性的一個重要因素。1989年，Harrell et al表明管理層對一些觀點的認(rèn)知能力以及欲望都可能會影響到內(nèi)部審計人員的工作和判斷力。同時，他們也發(fā)現(xiàn)作為國際會計師協(xié)會成員的內(nèi)部審計人員是不大可能屈服于這種壓迫下的。1991年，Ponemon調(diào)查研究了這樣一個問題，內(nèi)部審計人員是否會在他們工作過程中報告那些未被揭露的敏感問題。他得出的結(jié)論是，影響內(nèi)部審計人員客觀性的三個因素分別是他們在企業(yè)中所處的地位，他們跟管理層的關(guān)系以及舉報不道德行為的渠道的存在。在沙特阿拉伯的內(nèi)部審計研究

已經(jīng)證明相對地很少有關(guān)于沙特阿拉伯企業(yè)內(nèi)部審計的研究，然而，例外的是1993年的Asairy和1996年的Woodworth和Said。Asairy試著評估沙特阿拉伯合股公司的內(nèi)部審計部門的效率。他通過對38家公司的內(nèi)部審計部門的負(fù)責(zé)人，高級管理層和外部審計人員的問卷調(diào)查來研究。這項研究的結(jié)果顯示了內(nèi)部審計成功的一個重要因素就是它獨立于其他的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。內(nèi)部審計部門所提供的服務(wù)是會受到管理層，其他雇員和外部審計人員的影響。內(nèi)部審計人員的教育背景，訓(xùn)練，經(jīng)驗和專業(yè)素質(zhì)都會影響到內(nèi)部審計的效率。根據(jù)他的這項研究，Asairy建議所有合股公司都應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部審計職能，而且應(yīng)在沙特大學(xué)把內(nèi)部審計作為一門獨立的課程來設(shè)立。1996年，Woodworth和Said試著調(diào)查沙特阿拉伯的內(nèi)部審計人員關(guān)于根據(jù)被審單位的國籍是否會對被審單位具體的內(nèi)部審計情況有不同的反應(yīng)的看法?；?4份來自國際會計師協(xié)會達(dá)蘭協(xié)會成員的問卷調(diào)查，他們發(fā)現(xiàn)不同國籍沒有很大的區(qū)別。內(nèi)部審計人員不會根據(jù)被審單位的國籍來改變他們的審計方式，文化程度對于審計的結(jié)果是沒有很大的影響的。

關(guān)于遵循SPPIA的重要性，專家和學(xué)術(shù)界都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計部門和企業(yè)其他部門之間關(guān)系在決定內(nèi)部審計部門成功或其他方面是具有一定的重要性的。（1972年的Mints, 1996年的Flesher, 1998年的Ridley & Chambers,和1999年的Moeller & Witt）。學(xué)術(shù)界致力于研究如果內(nèi)部審計要有效率，事前的準(zhǔn)備工作以及審計人員和被審單位之間的團(tuán)隊合作精神的必要性。1992年的Bethea認(rèn)為好的人際關(guān)系處理技巧是很重要的因為內(nèi)部審計會產(chǎn)生消極看法和消極的態(tài)度。這些問題尤其對于多文化的商業(yè)環(huán)境是非常重要的例如像沙特阿拉伯這樣審計人員和被審單位在文化和教育背景上有很大差異的地方(1996年Woodworth & Said)。結(jié)論

缺少內(nèi)部審計部門的原因

通過對92家公司的采訪調(diào)查公司沒有設(shè)置內(nèi)部審計職能的原因，來自于52家公司的最多的回答就是信賴外部審計人員能夠使公司獲得可能會從內(nèi)部審計中得到的贏利。典型地，被采訪者認(rèn)為外部審計者更好，要比內(nèi)部審計更有效率，更省錢。在對外部審計人員的采訪中透露出他們的客戶公司不會特別的區(qū)分清楚內(nèi)部審計和外部審計的工作性質(zhì)和角色的不同之處。比如，一個外部審計人員說到，對于外部審計人員是做什么的通常都有個誤區(qū)，他們認(rèn)為外部審計人員會為公司做所有的事情，而且一定會找出所有的問題。說到這里，一個外部審計人員質(zhì)疑內(nèi)部審計是否在任何一個企業(yè)環(huán)境中都具有增值的功能。當(dāng)提到內(nèi)部控制制度時他說到，只要他們滿意這最終的報告結(jié)果，我認(rèn)為內(nèi)部審計職能也可以不需要設(shè)置。外部審計最終會顯示出所有內(nèi)部審計的大缺點。

第二個采訪者（23家企業(yè)，25%）提到最多的不設(shè)置內(nèi)部審計部門的原因是對成本和利潤的一種權(quán)衡和協(xié)調(diào)。特別地是，17家公司認(rèn)為公司規(guī)模小以及其活躍性有限的本質(zhì)意味著設(shè)置內(nèi)部審計部門對他們來說反而是沒有效率的。受采訪的外部審計人員都支持這個觀點，測量成本是毫不費事很容易的，相比較而言衡量利潤則是比較困難這一事實就是促成這個決定的一個因素。

還有一些采訪者給出的不設(shè)置內(nèi)部審計部門的原因。由于執(zhí)行內(nèi)部審計職能需要高成本的事實，14家企業(yè)聘請了不處于獨立的內(nèi)部審計部門的雇員來執(zhí)行內(nèi)部審計的職責(zé)。有8家公司認(rèn)為沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門的必要，這是因為他們相信他們有內(nèi)部控制制度已經(jīng)足夠了而沒必要再去設(shè)置內(nèi)部審計。5家公司認(rèn)為內(nèi)部審計不是什么重要的工作，還有三家公司覺得他們的企業(yè)類型是不需要內(nèi)部審計的。有三個受訪者提到他們不設(shè)置內(nèi)部審計部門是因為找不到專業(yè)人員來管理運行這個部門，還有6家公司沒有提供不設(shè)置內(nèi)部審計部門的原因。有10家公司曾經(jīng)設(shè)立過內(nèi)部審計部門但由于在招聘合格的高素質(zhì)的人員和改變企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)方面具有一定難度就不再運行這個部門。說到這里，有8家沒有內(nèi)部審計部門的公司計劃在不久的未來成立一個內(nèi)部審計部門。

內(nèi)部審計部門的獨立性

評論員和權(quán)威人士認(rèn)為獨立性是內(nèi)部審計部門最主要最關(guān)鍵的一個特性。在對內(nèi)部審計部門的問卷調(diào)查回復(fù)中有60份說有一份書面文件闡明了內(nèi)部審計部門的目的，權(quán)威性和責(zé)任。在所進(jìn)行的所有問卷調(diào)查中，有93%的人說一份在內(nèi)部審計部門的職權(quán)范圍內(nèi)的文件被高級管理層所認(rèn)可，有97%的人說這份文件闡明了內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的地位，有接近個人，紀(jì)錄，資產(chǎn)的權(quán)利，還有90%的認(rèn)為這份文件闡明了內(nèi)部審計的范圍。受訪者被要求估計相關(guān)文件與SPPIA特定要求想一致的程度。在這些有這種文件的內(nèi)部審計部門中有27家聲稱是完全遵循SPPIA，有23家認(rèn)為他們的公文部分遵循SPPIA。有超過三分之一被調(diào)查的部門要么就沒有這樣的公文要么就不清楚文件是否遵循SPPIA。SPPIA建議當(dāng)企業(yè)的董事會同意任命或撤除內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的時候要提高其獨立性，還有內(nèi)部審計部門的負(fù)責(zé)人要對企業(yè)里資格老的個人負(fù)責(zé)。令人關(guān)注的是，有47家公司他們對于任命，撤除以及收入報告的責(zé)任是由非高級的管理者負(fù)責(zé)，通常就是一般的經(jīng)理。SPPIA建議內(nèi)部審計部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)該直接坦率的跟董事會溝通以保證審計部門的獨立，同時為內(nèi)部審計的負(fù)責(zé)人和董事會提供了一種方法以能使彼此告知對方的利益。在跟內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的交談中顯示出內(nèi)部審計部門通常是對一般經(jīng)理報告負(fù)責(zé)而不是董事會。由問卷回復(fù)者提供的缺乏跟董事會交流的進(jìn)一步證據(jù)顯示出在將近一半的公司中，內(nèi)部審計部門的成員從來都沒參加過董事會會議而只有兩家公司的內(nèi)部審計人員是定期出席董事會會議的。獲取證據(jù)不受限制和不受束縛的詢問權(quán)力是內(nèi)部審計獨立性和有效性的最重要的方面。問卷的回復(fù)顯示有34個內(nèi)部審計主管認(rèn)為他們不能完全獲取所有有用的信息。而且，在所有調(diào)查中，少數(shù)一些人不相信他們可以不受限制的報告缺陷，隱瞞，不道德的行為或者錯誤。還有相當(dāng)一部分人認(rèn)為做內(nèi)部審計不能總是從高級管理層那里獲得支持。

SPPIA證明參與制度的設(shè)計，設(shè)置，運行很有可能會削弱內(nèi)部審計人員的客觀性。受訪者被問到在非審計職責(zé)的范圍內(nèi)管理層多久一次會要求內(nèi)部審計部門的協(xié)助。有37個被調(diào)查的內(nèi)部審計部門說管理層有時，經(jīng)常有這樣的需求，還有27個部門從來沒參與過這些非審計的工作。這些調(diào)查證明了一些企業(yè)的內(nèi)部審計人員經(jīng)常會為其他部門的人彌補(bǔ)不足之處。

THE DEVELOPMENT OF INTERNAL AUDIT IN SAUDI ARABIA: AN INSTITUTIONAL THEORY PERSPECTIVE

The value of the internal audit function Previous studies have utilized a variety of approaches to determine appropriate criteria to evaluate the effectiveness of the internal audit function.For example, considered the degree of compliance with standards as one of the factors which affects internal audit performance.A 1988 research report from the IIA-United Kingdom（IIA-UK，1988）focused on the perceptions of both senior management and external auditors of the value of the internal audit function.The study identified the difficulty of measuring the value of services provided as a major obstacle to such an evaluation.Profitability, cost standards and the effectiveness of resource utilization were identified as measures of the value of services.In its recommendations it highlighted the need to ensure that internal audit work complies with SPPIA.In the US, Albrecht et al.(1988)studied the roles and benefits of the internal audit function and developed a framework for the purpose of evaluating internal audit effectiveness.They found that there were four areas that the directors of internal audit departments could develop to enhance effectiveness: an appropriate corporate environment, top management support, high quality internal audit staff and high quality internal audit work.The authors stressed that management and auditors should recognize the internal audit function as a value-adding function to the organization.In the UK, Ridley and D’Silva(1997)identified the importance of complying with professional standards as the most important contributor to the internal audit function adding value.Compliance with SPPIA A number of studies have focused specifically on the compliance of internal audit departments with SPPIA.Powell et al.(1992)carried out a global survey of IIA members in 11 countries to investigate whether there was evidence of a world-wide internal audit culture.They found an overall compliance rate of 82% with SPPIA.This high percentage prompted the authors to suggest that SPPIA provided evidence of the internationalization of the internal audit profession.A number of studies have focused on the SPPIA standard concerned with independence.Clark et al.(1981)found that the independence of the internal audit department and the level of authority to which internal audit staff report were the two most important criteria influencing the objectivity of their work.Plumlee(1985)focused on potential threats to internal auditor objectivity, particularly whether participation in the design of an internal control system influenced judgements as to the quality and effectiveness of that system.Plumlee found that such design involvement produced bias that could ultimately threaten objectivity.The relationship between the internal audit function and company management more generally is clearly an important factor in determining internal auditor objectivity.Harrell et al.(1989)suggested that perceptions of the views and desires of management could influence the activities and judgement of internal auditors.Also, they found that internal auditors who were members of the IIA were less likely to succumb to such pressure.Ponemon(1991)examined the question of whether or not internal auditors will report sensitive issues uncovered during the course of their work.He concluded that the three factors affecting internal auditor objectivity were their social position in the organization, their relationship with management and the existence of a communication channel to report wrongdoing.Internal audit research in Saudi Arabia To date there has been relatively little research about internal audit in the Saudi Arabian corporate sector, exceptions, however, are Asairy(1993)and Woodworth and Said(1996).Asairy(1993)sought to evaluate the effectiveness of internal audit departments in Saudi joint-stock companies.He studied departments in 38 companies using questionnaire responses from the directors of internal audit departments, senior company management, and external auditors.The result of this study revealed that one significant factor in the perceived success of internal audit was its independence from other corporate activities.The service provided by the internal audit department was affected by the support it received from the management, other employees and external auditors.The education, training, experience and professional qualifications of the internal auditors influenced the effectiveness of internal audit.On the basis of his study, Asairy(1993)recommended that all joint-stock companies, should have an internal audit function, and that internal auditing should be taught as a separate course in Saudi Universities.Woodworth and Said(1996)sought to ascertain the views of internal auditors in Saudi Arabia as to whether there were differences in the reaction of auditees to specific internal audit situations according to the nationality of the auditee.Based on 34 questionnaire responses from members of the IIA Dhahran chapter, they found there were no significant differences between the different nationalities.The internal auditors did not modify their audit conduct according to the nationality of the auditee and cultural dimensions did not have a significant impact on the results of the audit.Given the importance of complying with SPPIA, the professional and academic literature emphasizes the importance of the relationship between the internal audit department and the rest of the organization in determining the success or otherwise of internal audit departments(Mints,1972;Flesher,1996;Ridley & Chambers,1998 and Moeller & Witt,1999).This literature focuses on the need for co-operation and teamwork between the auditor and auditee if internal auditing is to be effective.Bethea(1992)suggests that the need for good human relations’ skills is important because internal auditing creates negative perceptions and negative attitudes.These issues are particularly important in a multicultural business environment such as Saudi Arabia where there are significant differences in the cultural and educational background of the auditors and auditees Woodworth and Said(1996).Results Reasons for not having an internal audit department Of the 92 company interviews examining the reasons why companies do not have an internal audit function, the most frequent response from 52 companies(57%)was that reliance on the external auditor enabled the company to obtain the benefits that might be obtained from internal audit.Typically, interviewees argued that the external auditor is better, more efficient and saves money.Interviews with the external auditors revealed that client companies could not distinguish clearly between the work and roles of internal and external audit.For example, one external auditor said, there is a misperception of what the external auditor does, they think the external auditor does everything for the company and must discover any problem.Having said this, one external auditor doubted that an internal audit function would add value in all circumstances.When referring to the internal control system he stated, as long as they are happy with the final output, I think the internal audit function will not add value.External auditing eventually will highlight any significant internal control weakness.The second most frequent reason mentioned by interviewees(23 firms, 25%)for not operating an internal audit department was the cost/benefit trade-off.Specifically, 17 firms considered that the small size of the company and the limited nature of its activities meant that it would not be efficient for them to have an internal audit department.The external auditors interviewed were of the opinion that the readily identifiable costs as compared with the more difficult to measure benefits was a factor contributing to this decision.A number of other reasons were given by interviewees for not having an internal audit department.As a consequence of the high costs of conducting internal audit activities, 14 firms used employees who were not within a separate internal audit department to carry out internal audit duties.Eight companies did not think there was a need for internal audit because they believed their internal control systems were sufficient to obviate the need for internal audit.Five companies did not think that internal audit was an important activity and three felt that their type of the business did not require internal audit.Three respondents mentioned that they did not operate an internal audit department because professional people could not be found to run the department, and six companies did not provide a reason for not having an internal audit department.In 10 companies an internal audit department had been established but was no longer operating because of difficulties in recruiting qualified personnel and changes in the organization structure.Having said this, eight companies without an internal audit department were planning to establish one in the future.The independence of internal audit departments Commentators and standard setters identify independence as being a key attribute of the internal audit department.From the questionnaire responses 60(77%)of the internal audit departments stated that there was a written document defining the purpose, authority and responsibility of the department.In nearly all instances where there was such a document the terms of reference of the internal audit department had been agreed by senior management(93%), the document identified the role of the internal audit department in the organization, and its rights of access to individuals, records and assets(97%), and the document set out the scope of internal auditing(90%).Respondents were asked to assess the extent to which the relevant document was consistent with the specific requirements of SPPIA.In those departments where such a document existed 27(45%)claimed full compliance with SPPIA, 23(38%)considered their document to be partially consistent with SPPIA.In more than one-third of the departments surveyed either no such document existed(n=18, 23%)or the respondent was not aware whether or not the document complied with SPPIA(n=10, 13%).SPPIA suggests that independence is enhanced when the organization’s board of directors concurs with the appointment or removal of the director of the internal audit department, and that the director of the internal audit department is responsible to an individual of suitable seniority within the organization.It is noticeable that in 47 companies(60%)their responsibilities with regard to appointment, removal and the receipt of reports lay with non-senior management, normally a general manager.SPPIA recommends that the director of the internal audit department should have direct communication with the board of directors to ensure that the department is independent, and provides a means for the director of internal auditing and the board of directors to keep each other informed on issues of mutual interest.The interviews with directors of internal audit departments showed that departments tended to report to general managers rather than the board of directors.Further evidence of the lack of access to the board of directors was provided by the questionnaire responses showing that in almost half the companies, members of the internal audit department have never attended board meetings and in only two companies did attendance take place regularly.Unrestricted access to documentation and unfettered powers of enquiry are important aspects of the independence and effectiveness of internal audit.The questionnaire responses revealed that 34(44%)internal audit directors considered that they did not have full access to all necessary information.Furthermore, a significant minority(n=11, 14%)did not believe they were free, in all instances, to report faults, frauds, wrongdoing or mistakes.A slightly higher number(n=17, 22%)considered that the internal audit function did not always receive consistent support from senior management.SPPIA identifies that involvement in the design, installation and operating of systems is likely to impair internal auditor objectivity.Respondents were asked how often management requested the assistance of the internal audit department in the performance of non-audit duties.In 37 internal audit departments(47%)surveyed such requests were made sometimes, often or always, and only 27(35%)departments never participated in these non-audit activities.The interviews revealed that in some organizations internal audit staff was used regularly to cover for staff shortages in other departments.

第三篇：內(nèi)部審計管理

我國內(nèi)部審計管理現(xiàn)狀與對策1

The status and measures of internal audit management inChina

陳丹萍

南京審計學(xué)院

摘要：本文從審計管理的角度對我國內(nèi)部審計的管理現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，通過大量的實證資料的統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)目前內(nèi)部審計管理中還存在的問題，影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，提出了改進(jìn)內(nèi)部審計管理的一系列方法和措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計

審計管理

現(xiàn)狀

對策

Abstract: The article makes an analysis on the current status of internal audit management in our country from the aspect of audit management.Through a statistical analysis of a large amount of facts and examples, the article finds problems existing in internal audit management which influence the function of internal audit.On the basis of analysis, the paper comes up a series of methods and measures of how to improve internal audit management according to the development trend of internal audit.Key words: internal audit；audit management ；status； measures

內(nèi)部審計管理是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對審計活動所進(jìn)行的計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制活動,包括內(nèi)部審計行政管理和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)管理。內(nèi)部審計管理是保證審計工作質(zhì)量,提高審計工作效率，體現(xiàn)審計獨立、權(quán)威和公正，更好地發(fā)揮審計職能作用的重要舉措。

一、我國內(nèi)部審計的管理中存在的問題

1、審計計劃制定機(jī)制不夠嚴(yán)密

審計計劃的制定過程實質(zhì)上是審計資源的配置過程，配置審計資源要求人盡其才。目前我國內(nèi)部審計計劃安排缺乏長遠(yuǎn)性、科學(xué)性，帶有一定的盲目性、隨意性，沒有形成一套科學(xué)嚴(yán)密的計劃機(jī)制。

（1）審計計劃過于主觀，沒對審計計劃的可行性進(jìn)行充分的分析。部分內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為了年終考核和突出工作業(yè)績，盲目追求審計項目的數(shù)量，造成審計范圍大，不能抓住重點，同時審計項目質(zhì)量持續(xù)下降，加大了審計風(fēng)險。

根據(jù)筆者對357家單位的內(nèi)部審計的調(diào)查結(jié)果，顯示：認(rèn)為對審計項目沒必要做可行性分析的占28%，52%的單位認(rèn)為僅僅偶爾為之，8%的被調(diào)查者認(rèn)為做了項目的可行性研究，但沒起作用，只有12%的單位認(rèn)為確立審計項目時需要做可行性研究，可見目前我國內(nèi)部審計的立項缺乏一定基礎(chǔ)。根椐問卷調(diào)查結(jié)果顯示，我國內(nèi)部審計項目需求的動因主要是上級指令，占51.7%的比例，27.59%的被調(diào)查者認(rèn)為從事審計項目的動因是每年的慣例，20.69%的被調(diào)查者認(rèn)為其立項是根據(jù)工作結(jié)果的需要。可見審計立項主觀性過強(qiáng)。（2）確立審計計劃的依據(jù)不夠科學(xué)。目前我國大多數(shù)企、事業(yè)單位的內(nèi)部審計還未意識到這一點，沒有一套科學(xué)有效的審計計劃確立機(jī)制，計劃具有人為影響因素，故不能科學(xué)地利用審計資源，合理地規(guī)劃審計項目。

從調(diào)查問卷的圓餅圖中可知，上級主管部門下達(dá)的審計任務(wù)占32.26%的比例，經(jīng)本部門制定并上報批準(zhǔn)的占64.52%，上下兩級部門協(xié)商確定的占3.23%的比例，357家被調(diào)查

1本文是國家自然科學(xué)基金項目70371015和江蘇省高校自然科學(xué)研究項目04KJB520060的階段性研究成果。者沒有一家認(rèn)為其審計項目立項是建立在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上的。

2、內(nèi)部審計主體管理

內(nèi)部審計主體管理是對審計人員的招聘、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、激勵和業(yè)績考核等。目前，我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀是審計人員的知識結(jié)構(gòu)不合理、知識老化、復(fù)合型人才少；內(nèi)部審計人力資源管理上，審計人力資源利用不盡合理，人員管理機(jī)制簡單化。

根據(jù)調(diào)查問卷資料顯示，只有25%以下的被調(diào)查單位審計人員學(xué)歷構(gòu)成較為完整，大專生以下學(xué)歷、本科生、研究生與博士均占一定和比例，其它75%的單位的內(nèi)部審計人員均以本科及其以下學(xué)歷組成。調(diào)查表的另一項內(nèi)容顯示，審計人員的知識結(jié)構(gòu)較為單一，只有25%以下單位的人員知識結(jié)構(gòu)較為全面，包括管理類、財經(jīng)類、工程、計算機(jī)以及會計專業(yè)知識，而內(nèi)部審計部門只有會計知識的人員組成的占25%的被調(diào)查單位?？梢妴我坏闹R結(jié)構(gòu)影響了內(nèi)部審計的工作范圍和深度，同時制約了內(nèi)部審計作用的進(jìn)一步發(fā)揮。

除此之外，對內(nèi)部審計人員進(jìn)行績效考核是內(nèi)部審計主體管理的重要組成部分，但目前存在審計人員績效考核流于形式，有些單位內(nèi)部審計機(jī)關(guān)考核的標(biāo)準(zhǔn)、方法缺少科學(xué)性，考核的形式缺乏公開透明性，考核的結(jié)果體現(xiàn)不了獎罰分明，使得這項工作流于形式，弱化了審計管理。

3、審計過程的成本管理

目前，我國內(nèi)部審計人員的審計成本意識比較淡薄（特別是在項目成本管理上），主要表現(xiàn)為：一是時間成本。不能精確嚴(yán)格地把握時間，從而造成較大浪費。二是立項時未考慮成本效益原則。在制定審計方案時未充分考慮項目安排是否合理，沒有突出重點或抓住被審事項的風(fēng)險點，從而導(dǎo)致高投入、低產(chǎn)出。三是人力成本。總之內(nèi)部審計在開展工作時，沒有有效的成本控制機(jī)制，審計成本管理意識淡漠，造成一定的浪費。

根據(jù)調(diào)查問卷的信息統(tǒng)計，有嚴(yán)格的成本實時控制的單位只占5%，50%的單位沒有成本控制意識措施，30%的單位出現(xiàn)成本控制偏差是通過自我調(diào)整完成的，有成本控制意識而實際沒有很好地執(zhí)行成本控制的占15%。

4、審計質(zhì)量及風(fēng)險管理

長期以來，由于我們對內(nèi)部審計質(zhì)量和風(fēng)險管理的認(rèn)識不足，造成對內(nèi)部審計質(zhì)量和風(fēng)險的控制不力，主要表現(xiàn)為：相當(dāng)一部分審計人員還沒有充分認(rèn)識審計風(fēng)險問題；審計過程中，對被審計單位風(fēng)險的了解和評估不夠重視，對被審計單位重大風(fēng)險的評價以及確立重要性水平的方法不夠科學(xué)，不能正確理解其真正涵義；實質(zhì)性測試效果不佳，在相當(dāng)大的程度上查不出重大錯報；審計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，重習(xí)慣輕準(zhǔn)則、重業(yè)績輕基礎(chǔ)現(xiàn)象仍大量存在。

根據(jù)調(diào)查問卷資料的統(tǒng)計分析，根本沒有考慮審計風(fēng)險和實際沒有考慮審計風(fēng)險的占47.06%，具有較強(qiáng)的風(fēng)險管理意識的單位只占29.41%?？梢妰?nèi)部審計的質(zhì)量存在不可忽視的問題，審計人員的風(fēng)險意識有等進(jìn)一步提高。

5、內(nèi)部審計信息的管理和利用

我國目前內(nèi)部審計信息管理中存在兩個問題未能妥善解決：一是審計項目結(jié)束后，將審計結(jié)果報告給董事會及相關(guān)治理機(jī)構(gòu)后，不了了之，未見有后續(xù)的落實及相關(guān)整改措施。二是審計項目存檔后未能科學(xué)利用審計成果，將審計信息束之高閣，沒有對其進(jìn)行總結(jié)和評價，揚長避短，更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的價值。

二、我國內(nèi)部審計管理的對策

（一）確立以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計計劃立項模式，合理安排審計資源

1、內(nèi)部審計計劃的制定

審計計劃管理解決的是審計組織和審計人員在一定時期內(nèi)如何明確審計任務(wù)、制定審計目標(biāo)、選擇審計實施方式等問題。審計計劃的編制是否充分考慮了各個審計項目的工作量及所需要的人力、時間和費用等。科學(xué)地確立的制定內(nèi)部審計計劃，應(yīng)遵循以下順序：(1)將內(nèi)部審計的可審事項列為審計對象；

(2)根據(jù)每一可審事項的具體情況對其內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的有效性進(jìn)行評估，并考慮風(fēng)險事項發(fā)生的可能性，確定高風(fēng)險可審事項；

(3)綜合考慮審計資源及投資者的要求，以及被審事項的特殊情況，確定審計項目及先后順序。

內(nèi)審部門在制定項目計劃時應(yīng)廣泛聽取各方面的意見。包括：董事會及各種管理人員的意見；外部審計師的意見；法律、法規(guī)的要求；對財務(wù)和經(jīng)營情況的分析；審計前掌握的資料以及行業(yè)或經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。在此基礎(chǔ)上對內(nèi)部審計項目計劃作恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

2、內(nèi)部審計計劃執(zhí)行的管理

審計計劃執(zhí)行的管理是指組織和控制審計計劃的落實及對原計劃進(jìn)行修改和補(bǔ)充的過程。由于審計計劃的執(zhí)行實際上是內(nèi)部審計采取各種組織和控制措施對其業(yè)務(wù)活動按照計劃要求進(jìn)行管理。審計計劃在完成后，為了進(jìn)一步加強(qiáng)審計計劃管理，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行檢查和考核。

（二）強(qiáng)化審計項目管理

在審計項目管理上，逐步建立審計項目組的運行機(jī)制。隨著內(nèi)部審計工作的不斷發(fā)展和深入，在具體項目的管理上，要實行審計項目組負(fù)責(zé)制，支持自我設(shè)計、自我管理的審計項目組，充分發(fā)揮審計項目小組的整體效能。同時，要制定相應(yīng)的考評制度以評估審計項目組的工作成果，在小組內(nèi)部建立科學(xué)的、權(quán)責(zé)分明的上下聯(lián)動機(jī)制和組長責(zé)任制。要以審計質(zhì)量為主要考核目標(biāo)，以是否明確權(quán)、責(zé)、利為考核內(nèi)容，考評制度要與規(guī)避審計風(fēng)險、遵守內(nèi)部審計職業(yè)道德、執(zhí)行各項管理制度相結(jié)合。

（三）加強(qiáng)審計成本管理，實現(xiàn)價值增值

內(nèi)部審計管理的一個重要內(nèi)容是要考慮項目審計的收益和其成本之間的投入和產(chǎn)出關(guān)系，只有審計收益大于審計成本，才能真正體內(nèi)部審計的價值增值的最終目標(biāo)。審計成本的管理應(yīng)貫穿整個審計過程：在審計準(zhǔn)備階段的成本管理要優(yōu)化審計組織，整合審計資源。強(qiáng)化預(yù)算控制，降低費用支出。在審計實施階段的成本管理中要嚴(yán)格控制審計程序，盡量減少中間環(huán)節(jié)。在審計報告階段的成本管理，主要通過利用審計項目實施階段所獲取的消息，進(jìn)行深入的篩選、綜合提煉審計成果。最后要建立審計科學(xué)有效的成本管理模式，是把成本管理與人員管理結(jié)合為一體的審計成本管理模式。

（四）確立內(nèi)部審計質(zhì)量與風(fēng)險管理意識

審計質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命，是審計管理體系中最為關(guān)鍵的一環(huán)。提高審計質(zhì)量是一項系統(tǒng)工程，需要把握好審計工作的每一個環(huán)節(jié)。從單個審計項目來考慮，就是要建立科學(xué)的審計項目質(zhì)量控制體系，將審計工作的主要環(huán)節(jié)作為一個質(zhì)量控制系統(tǒng)，明確相應(yīng)的工作目標(biāo)、工作步驟、質(zhì)量要求及工作責(zé)任。內(nèi)部審計質(zhì)量與風(fēng)險管理應(yīng)考慮以下幾個方面：建立內(nèi)部審計質(zhì)量與風(fēng)險管理的體系，健全有效的內(nèi)部審計質(zhì)量與風(fēng)險管理體系應(yīng)是全過程、全方位多層次的。審計質(zhì)量全過程的管理，體現(xiàn)了“過程控制、預(yù)防為主、持續(xù)改進(jìn)”的管理思想。審計質(zhì)量的多層次管理既包括審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的自我管理、審計項目小組的管理，又包括內(nèi)部審計部門的質(zhì)量監(jiān)督等多個層次。注重內(nèi)部審計質(zhì)量保證與改進(jìn)的措施，其主要措施包括三個組成部分： 日常監(jiān)督；內(nèi)部評價；外部評價。最后要加強(qiáng)化內(nèi)部審計風(fēng)險管理意識。

（五）注重內(nèi)部審計人員管理

內(nèi)部審計人員管理是對審計人員進(jìn)行選拔、使用、培訓(xùn)和考核等的一系列管理活動。在進(jìn)行審計人員管理過程中，要將激勵與約束機(jī)制相結(jié)合，合理組織、安排和利用審計人力資源，使人與人、人與事適當(dāng)配合，充分發(fā)揮每個審計人員的積極性、創(chuàng)造性，從而取得最佳工作效果。

（六）重塑審計信息管理模式

1、內(nèi)部審計信息的管理

審計活動是一種提供特殊服務(wù)的活動，其提供的最終“產(chǎn)品”是一種審計信息。事實上，審計管理職能的實現(xiàn)過程也就是對審計信息進(jìn)行不斷的收集、加工、整理和使用的過程，審計信息系統(tǒng)為審計管理活動提供了所需要的全部信息。

2、內(nèi)部審計信息成果的有效利用

堅持成果共享，有效利用信息資源。整合審計信息資源，應(yīng)注意提高審計成果的共享、利用、轉(zhuǎn)化水平。充分發(fā)揮審計信息系統(tǒng)的平臺，為更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計資源提供保障。

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第四篇：單位內(nèi)部審計論文

單位內(nèi)部審計論文

目錄

一、內(nèi)部審計的定義…………………………………………第1頁

二、內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別……………………………第1頁

三、內(nèi)部審計的功能…………………………………………第2頁

1、前沿偵察功能……………………………………………第2頁

2、反饋咨詢功能……………………………………………第2頁

3、監(jiān)督控制功能……………………………………………第2頁

4、經(jīng)濟(jì)“衛(wèi)士”功能…………………………………………第2頁

四、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計的建議…………………………第2頁

1、提高對內(nèi)部審計的重視程度………………………………第2頁

2、建立健全內(nèi)部審計組織，保證內(nèi)部審計的獨立性…………第3頁

3、建立和完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計工作………第3頁

4、樹立內(nèi)部審計是服務(wù)的理念………………………………第3頁

5、提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保內(nèi)審工作質(zhì)量…………第3頁

五、參考文獻(xiàn)…………………………………………………第4頁

第五篇：內(nèi)部審計風(fēng)險管理之研究論文

摘要：在全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中，各國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)密切的連接在一起，牽一發(fā)而動全身的經(jīng)濟(jì)連鎖已經(jīng)形成，企業(yè)為實現(xiàn)生存與發(fā)展，在關(guān)注外部環(huán)境的同時加強(qiáng)企業(yè)自省、自審和自查的能力，而這依賴于企業(yè)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，通過對內(nèi)部審計風(fēng)險管理的研究，提出監(jiān)督各項制度和計劃的落實；發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)；促進(jìn)改進(jìn)工作等策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險；管理；控制內(nèi)部

審計是會計核算中的監(jiān)督過程，也是一種對于公司和企業(yè)的評價體系，通常良好的評價會對公司和企業(yè)增值，因此，需要獨立、客觀地進(jìn)行咨詢活動。經(jīng)濟(jì)隨著時間推移日益變化與發(fā)展，內(nèi)部審計也隨之產(chǎn)生不斷變化，漸漸對企業(yè)的地位產(chǎn)生重要影響。同時內(nèi)部審計部門已經(jīng)逐步變?yōu)橹陵P(guān)重要的部門，而不是以前的一個普通的后勤檢查部門。對這種情況產(chǎn)生重要影響的原因是其更加注重客觀化和專業(yè)化的發(fā)展。部門的員工也因此獲得了更多的機(jī)會，通過創(chuàng)新和實驗讓企業(yè)的內(nèi)部管理更加完善，因為員工整個意識形態(tài)的變化是由去控制變?yōu)橹鲃右タ刂?，增?qiáng)了員工的積極性。社會公眾和企業(yè)利益相關(guān)者對企業(yè)的關(guān)注本身就十分重視，2002年《薩班斯法案》頒布后人們對企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)注度又上一個臺階，達(dá)到歷史最高點。這就需要企業(yè)接受ERM（EnterpriseRiskManagement企業(yè)風(fēng)險管理）的指導(dǎo)，ERM是一種從戰(zhàn)略的高度對風(fēng)險進(jìn)行識別和管理的方法。由于導(dǎo)致風(fēng)險轉(zhuǎn)變的原因有很多，經(jīng)濟(jì)全球化使得全球經(jīng)濟(jì)緊密相連，管理部門要預(yù)測風(fēng)險并設(shè)立解決步驟，內(nèi)部審計師的重要性日益提高。審計師可以合理運用ERM的方法給企業(yè)制定運營管理辦法，給管理層提出決策建議及風(fēng)險預(yù)警。

一、研究現(xiàn)狀

由于是西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展較早，企業(yè)制度較為完善，內(nèi)部審計作為企業(yè)不可或缺的一部分自然也研究的較為成熟。但是只是相對而言比較完善，還需要對理論體系進(jìn)行補(bǔ)充，使其更加完整。國外的內(nèi)部審計行業(yè)起步較早，比國內(nèi)內(nèi)部審計更具備經(jīng)驗和理論基礎(chǔ)，比如：委托代理理論、受托責(zé)任理論以及交易成本理論等等。研究者們往往針對某一方面進(jìn)行分析，著重內(nèi)部審計對公司治理效用的關(guān)注點卻不同。委托代理理論只是一種防御的方式。內(nèi)部審計通常在該理論中強(qiáng)調(diào)信息不對稱的弱化以及減少代理成本的問題。將內(nèi)部審計視為一種監(jiān)督機(jī)制雖然取得亞當(dāng)斯的高度認(rèn)可，可是這種理念所能體現(xiàn)的作用僅在表層上。受托責(zé)任理論將企業(yè)的運營治理升級到風(fēng)險控制，是內(nèi)部審計的拓展內(nèi)容。受托責(zé)任理論的發(fā)展對內(nèi)部審計在企業(yè)的作用產(chǎn)生著很大影響，但該理論并不能對內(nèi)部審計應(yīng)該如何去對公司治理的有效性做出解釋。

二、內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計職能通常指企業(yè)內(nèi)部管理過程中，一直存在或固有的審計統(tǒng)計等功能，這種功能反映了內(nèi)部審計的工作性質(zhì)。內(nèi)部審計職能通常會隨著審計目標(biāo)的變化而變化，為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，通常內(nèi)部審計職能也做出相應(yīng)的調(diào)整。隨著許多公司逐步設(shè)立了內(nèi)部審計部門，風(fēng)險不單單存在于公司運營和財務(wù)中，也可以存在機(jī)遇之中。內(nèi)部審計通常以促進(jìn)控制力度為目標(biāo)，主要旨在實現(xiàn)風(fēng)險管理的轉(zhuǎn)移。內(nèi)部審計很重要的功能是檢驗風(fēng)險評估和風(fēng)險管理是否合理，為企業(yè)高層提供針對管理的相關(guān)咨詢的服務(wù)，從而保證信息的可靠性，有利于內(nèi)部管理的有效評估。為了預(yù)防發(fā)生風(fēng)險，要做好充分的準(zhǔn)備，因此，要在此基礎(chǔ)上不斷提出方案來應(yīng)對未來可能發(fā)生的風(fēng)險。內(nèi)部審計不僅僅只是會計核算中的監(jiān)督過程，同時也是一種對于公司和企業(yè)的評價體系，通常良好的評價會給公司和企業(yè)增值。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中風(fēng)險和機(jī)遇并存，而信息的不對稱將會增大風(fēng)險，而解決內(nèi)部審計問題將使企業(yè)財務(wù)信息更加透明，從而使風(fēng)險大大降低。審計人員不能貿(mào)然得出審計結(jié)果，必須要以詳實的調(diào)查和數(shù)據(jù)來說明問題，審計部門需要做大量的工作來保證審計正常執(zhí)行，盡可能降低審計過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計的風(fēng)險

（一）審計風(fēng)險的實質(zhì)

審計風(fēng)險是在審計期間由于組織或個人審計存在不確定性而導(dǎo)致審計結(jié)果違背了客觀事實，給企業(yè)帶來負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計主題需要為結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，甚至遭受經(jīng)濟(jì)上的損失。審計風(fēng)險的本質(zhì)是審計過程中出現(xiàn)了不正當(dāng)行為，說明審計工作者在工作中未能盡職盡責(zé)和保持客觀公正，審計部門應(yīng)當(dāng)對審計過程負(fù)責(zé)，并對審計工作和質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，保證審計過程的規(guī)范與合法，從而確保審計結(jié)果真實可靠。因此，越是高質(zhì)量的審計越需要承擔(dān)較大的責(zé)任，越能降低審計的風(fēng)險。

（二）審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

審計風(fēng)險往往出現(xiàn)在審計主體和審計客體兩個方面，正是這兩方面的疏漏，導(dǎo)致了風(fēng)險的發(fā)生。不論是審計主體發(fā)生疏漏，還是審計客體發(fā)生疏漏，都會給審計工作帶來很大困難，從而產(chǎn)生風(fēng)險。如果審計主體與審計客體同時發(fā)生風(fēng)險，那么審計風(fēng)險所帶來災(zāi)難性的損失是不可估量的。

（三）風(fēng)險管理的必要性與可行性分析

1.客觀存在性：審計風(fēng)險是客觀存在的，并在整個審計過程中從始而終，不會因人為意志消失或轉(zhuǎn)移，也不會受到主觀意識的干擾。2.不確定性：審計風(fēng)險是審計人員針對不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姶嬖诘目赡苄运龀龅呐袛?。而審計風(fēng)險的不確定性體現(xiàn)在產(chǎn)生的結(jié)果具有不確定性、造成經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重程度具有不確定性，以及審計人員應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任也有不確定性等。因此，審計風(fēng)險是一個潛在的風(fēng)險。3.可控性：審計風(fēng)險不會被完全消除，但審計人員并非對其無能為力。審計風(fēng)險是可控的，審計人員可以通過合適的審計程序提高審計方法將審計風(fēng)險控制到最小。同時可以使用分散風(fēng)險的辦法，例如，通過聘請第三方會計師事務(wù)所來進(jìn)行共同審計，從而降低審計風(fēng)險。4.不可計量性：審計風(fēng)險雖然可以被人為控制降到較低水平，但其風(fēng)險的具體程度不可計量，也沒有具體方法可以用來準(zhǔn)確測量。通常采用定性和定量兩種分析方法相結(jié)合的高級方式來對風(fēng)險進(jìn)行核算和分析。5.審計風(fēng)險的直接與經(jīng)濟(jì)掛鉤，可能帶來經(jīng)濟(jì)效益也有可能帶來經(jīng)濟(jì)損失。

（四）風(fēng)險管理的重要性

審計風(fēng)險是一把雙刃劍，所以審計行業(yè)內(nèi)部不僅要對審計風(fēng)險進(jìn)行充分的關(guān)注，而且需要采取各種措施控制風(fēng)險。一方面風(fēng)險有可能會帶來很大的經(jīng)濟(jì)效益，但另外一方面也可能使企業(yè)破產(chǎn)倒閉，因此，注冊會計師都需要考慮怎樣去防范審計風(fēng)險。然而單單依靠注冊會計師的風(fēng)險意識當(dāng)然不能抗衡風(fēng)險產(chǎn)生的損失，控制審計風(fēng)險需要整個行業(yè)同心協(xié)力。審計人員需要高度重視審計風(fēng)險管理，這樣才能在審計過程中時刻關(guān)注審計風(fēng)險產(chǎn)生的各種因素，以便及時補(bǔ)救。以會計師事務(wù)所為例，如果在審計過程中發(fā)生風(fēng)險，首當(dāng)其沖的是事務(wù)所的信譽(yù)度及注冊會計師的行業(yè)形象，更有甚者導(dǎo)致事務(wù)所直接倒閉。所以說，審計風(fēng)險管理是一項法寶，這不僅能夠降低審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，也可以保證審計質(zhì)量，提供審計人員的工作能力。

四、加強(qiáng)審計風(fēng)險管理的有關(guān)措施

（一）建立其審計風(fēng)險管理的監(jiān)管環(huán)境

如果想提高會計事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，必須創(chuàng)立強(qiáng)有力的監(jiān)管環(huán)境。國家為此專門建立風(fēng)險管理委員會，旨在監(jiān)督和檢查審計的質(zhì)量。由于監(jiān)管部門過多可能出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管的問題，應(yīng)該考慮把監(jiān)管職能全部交給監(jiān)管委員會，這樣可以更好地實行工作，產(chǎn)生更好地針對性。不過各機(jī)關(guān)有權(quán)抽查管委會的檢查內(nèi)容，這樣可以形成多層次監(jiān)督，創(chuàng)建更好的審計風(fēng)險的監(jiān)管環(huán)境。

（二）創(chuàng)建審計風(fēng)險管理的法律環(huán)境

在我國，創(chuàng)建一個良好的審計風(fēng)險管理環(huán)境非常重要，有法可依、有法必依，是一個法制國家各行各業(yè)和諧發(fā)展的基本保障。審計行業(yè)自然也不例外，行業(yè)法律環(huán)境的完善程度對審計的各個角落都有著重要影響，尤其是對審計監(jiān)督和審計執(zhí)業(yè)活動的影響。但現(xiàn)今我國法律體系還有很多不足，健全法律體系已成為當(dāng)務(wù)之急。我國現(xiàn)有審計法律體系有四個層次，以《憲法》為核心，《審計法》為母法，并以《注冊會計師法》、國家審計準(zhǔn)則、獨立審計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則等為主要審計依據(jù)。審計法制體系隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計市場的逐漸成熟，也需要靈活變動。

五、抓好內(nèi)部審計的建議

（一）監(jiān)督各項制度和計劃的落實

現(xiàn)代內(nèi)部審計經(jīng)過多年發(fā)展，已經(jīng)能夠確定被檢測機(jī)構(gòu)是否合法，并且確定被檢測機(jī)構(gòu)制度是否落實，是否已達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和要求。內(nèi)部審計搜集到的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品品質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售市場等信息，或者發(fā)現(xiàn)其他的苗頭傾向問題，都可以作為經(jīng)營決策的重要依據(jù)。

（二）發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)

中國作為社會主義法制國家，各機(jī)關(guān)單位的相關(guān)活動都特別需要遵守國家法規(guī)和相關(guān)政策，同時應(yīng)當(dāng)遵守內(nèi)部控制的制度規(guī)定。內(nèi)審部門可以相對獨立地對單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行一系列的監(jiān)督、檢查，將發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)逐步健全起來。

（三）促進(jìn)改進(jìn)工作

內(nèi)部審計通過對經(jīng)濟(jì)活動的全過程的檢查發(fā)現(xiàn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的差異，經(jīng)過對比分析，針對差異得出具體原因，進(jìn)而對經(jīng)營情況進(jìn)行績效評價，并對經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)律進(jìn)行總結(jié)，從中發(fā)現(xiàn)未被充分利用的人力和財物的內(nèi)在潛力，并且做到有針對性的提出改進(jìn)意見，能夠極大提高經(jīng)濟(jì)效益。

（四）監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行

內(nèi)部審計和外部審計需要將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)行分離作為前提。內(nèi)部審計的主要負(fù)責(zé)調(diào)查各個受托責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，從某種程度來講是一種績效考核，利潤、收入、資產(chǎn)這些指標(biāo)的準(zhǔn)確度，無論對企業(yè)發(fā)展還是國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)都是大有裨益的。

（五）監(jiān)控財產(chǎn)的安全

任何經(jīng)營活動都離不開財產(chǎn)，財產(chǎn)是單位進(jìn)行經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計需要固定一個周期對財產(chǎn)物資進(jìn)行清算與盤點，及時地發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，從而提出管理建議并提醒有關(guān)部門加強(qiáng)財產(chǎn)物資管理，努力保證財產(chǎn)物資的安全完整，避免損失。

筆者認(rèn)為：必須建立有效的內(nèi)部審計模式，從組織上保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性；拓展審計范圍，積極發(fā)揮在風(fēng)險管理和公司治理中的作用；積極拓展內(nèi)部審計職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計咨詢功能；加強(qiáng)與被審計人員的交流；全面提高審計從業(yè)人員的整體素質(zhì)去行業(yè)修養(yǎng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計師的的資質(zhì)認(rèn)證及繼續(xù)教育，這樣企業(yè)才能充分利用好內(nèi)部審計提高經(jīng)濟(jì)效益。

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