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      專題四營(yíng)業(yè)稅稽查實(shí)務(wù)
      
        
       時(shí)間：2019-05-14 18:23:46下載本文作者：會(huì)員上傳
      
      
      
      
      
簡(jiǎn)介：寫(xiě)寫(xiě)幫文庫(kù)小編為你整理了多篇相關(guān)的《專題四營(yíng)業(yè)稅稽查實(shí)務(wù)》，但愿對(duì)你工作學(xué)習(xí)有幫助，當(dāng)然你在寫(xiě)寫(xiě)幫文庫(kù)還可以找到更多《專題四營(yíng)業(yè)稅稽查實(shí)務(wù)》。

      
	
      

      第一篇：專題四營(yíng)業(yè)稅稽查實(shí)務(wù)
      

      專題四 營(yíng)業(yè)稅稽查實(shí)務(wù)
      本專題主要講授營(yíng)業(yè)稅檢稽查方法及檢查案例分析，依據(jù)的政策主要有：《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及實(shí)施細(xì)則、《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2003】第016號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)）等。
      征稅范圍比較廣泛，根據(jù)不同的行業(yè)涉及了不同的稅目稅率，內(nèi)容比較雜。我們將其分
      主要內(nèi)容分兩部分：
      第一部分 一般營(yíng)業(yè)稅的稽查
      一、納稅人和扣繳義務(wù)人的稽查
      二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)的稽查
      三、征稅范圍和稅率的稽查
      四、計(jì)稅依據(jù)的稽查
      五、稅收優(yōu)惠的稽查
      第二部分 行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稽查
      一、交通運(yùn)輸業(yè)的稽查
      二、建筑安裝業(yè)的稽查
      三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稽查
      四、服務(wù)業(yè)的稽查
      （一）餐飲業(yè)的稽查
      （二）旅店業(yè)的稽查
      （三）廣告業(yè)的稽查
      （四）旅游業(yè)的稽查
      五、娛樂(lè)業(yè)的稽查
      六、電信業(yè)的稽查
      第一部分 一般營(yíng)業(yè)稅的稽查
      一、納稅人和扣繳義務(wù)人的稽查
      （一）納稅人的檢查
      1.要正確區(qū)分增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人的界限，審閱營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證的登記內(nèi)容，檢查納稅人的賬簿、合同類資料、申報(bào)納稅等相關(guān)資料，核實(shí)納稅人的具體經(jīng)營(yíng)行為，確定企業(yè)主體是屬于增值稅納稅人還是營(yíng)業(yè)稅納稅人。一是對(duì)于發(fā)生混合銷售行為的納稅人，如果屬于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的為增值稅納稅人；其他單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅納稅人。
      2.是對(duì)于提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的納稅人，通過(guò)核對(duì)合同、帳薄，如果能分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，則分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。
      3.是對(duì)于發(fā)生兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人，在檢查時(shí)應(yīng)注意檢查其應(yīng)稅收人能否劃分清楚，如果納稅人能將兼營(yíng)項(xiàng)目分別核算，可以就不同項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額（或銷售額）按營(yíng)業(yè)稅或增值稅的有關(guān)規(guī)定申報(bào)納稅。如果納稅人不能將兼營(yíng)項(xiàng)目分別核算，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。
      4.是對(duì)于以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，檢查承包經(jīng)營(yíng)人的有關(guān)合同資料，承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。
      （二）扣繳義務(wù)人的檢查
      1.檢查與外國(guó)企業(yè)、機(jī)構(gòu)發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的納稅人，查看簽訂的勞務(wù)合同或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同等資料，確認(rèn)是否履行了扣繳義務(wù)。細(xì)則第十一條規(guī)定，境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)?轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人?
      2.檢查扣繳義務(wù)人是否依法履行扣繳義務(wù)，審查扣繳義務(wù)人的賬簿資料和會(huì)計(jì)憑證，核實(shí)其對(duì)扣繳情況是否有明細(xì)記載，扣繳稅款的計(jì)算是否正確。是否將全部應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)算在內(nèi)，有無(wú)以支出沖抵收入，或?qū)⒛承﹥r(jià)外收費(fèi)剔除后計(jì)稅的現(xiàn)象。
      稽查案例：
      王某個(gè)人舉辦英語(yǔ)考級(jí)培訓(xùn)班，為擴(kuò)大招生規(guī)模，他掛靠在某學(xué)院，以該學(xué)院英語(yǔ)考級(jí)班名義對(duì)外招生，并租用該學(xué)院的教室，每月向該學(xué)院支付教室租金5000元，該學(xué)院每月按租金收入5000元，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，培訓(xùn)班收入未申報(bào)納稅。
      案情分析：
      《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。某學(xué)院將教室出租給王某，為王某提供了租賃勞務(wù)，是營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。
      《營(yíng)業(yè)稅暫行條例細(xì)則》第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。王某舉辦英語(yǔ)考級(jí)培訓(xùn)班，掛靠在某學(xué)院，并以該學(xué)院名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，應(yīng)以發(fā)包人，即該學(xué)院為納稅人，向?qū)W生提供了培訓(xùn)勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)稅——文化體育業(yè)納稅。
      二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)的稽查
      （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查
      1.審閱相關(guān)合同等有關(guān)資料，檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，檢查納稅人的發(fā)票、資金往來(lái)記錄和相關(guān)的收入、成本、費(fèi)用等，對(duì)照納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬和納稅申報(bào)資料，核實(shí)是否按合同約定的時(shí)間確認(rèn)收入。未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
      2.對(duì)納稅人采取預(yù)收款結(jié)算方式的，檢查“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶，結(jié)合有關(guān)的原始資料，確定預(yù)收款項(xiàng)的時(shí)間、用途和具體的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，核實(shí)有無(wú)將實(shí)際符合確認(rèn)收入條件的預(yù)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期掛賬不確認(rèn)收入、故意延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問(wèn)題。
      3.檢查中還要注意一些特殊應(yīng)稅行為的時(shí)間確認(rèn)問(wèn)題。如，納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
      納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
      （二）納稅地點(diǎn)的稽查
      對(duì)納稅地點(diǎn)的檢查，應(yīng)通過(guò)對(duì)工商及稅務(wù)登記資料、合同等資料審核，確認(rèn)納稅人的納稅地點(diǎn)，核實(shí)納稅人是否在規(guī)定的地點(diǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。
      1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?但是,納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政?稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?
      2.納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?但是，納稅人轉(zhuǎn)讓?出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?
      3.納稅人銷售?出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?
      扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款?
      4.納稅人提供設(shè)計(jì)、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。
      5.納稅人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個(gè)人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測(cè)等服務(wù)的，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。
      三、征稅范圍和稅率的稽查
      營(yíng)業(yè)稅涉及的行業(yè)和部門(mén)較多，征稅范圍比較廣泛，共有9個(gè)稅目，即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。營(yíng)業(yè)稅采取比例稅率，根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，共設(shè)置了3%、5%、5%～20%的比例稅率。
      對(duì)適用稅率的檢查，首先應(yīng)檢查納稅人有無(wú)混淆征稅范圍，錯(cuò)用稅目、稅率的問(wèn)題。如某信息科技有限公司，是經(jīng)營(yíng)電信行政管理部門(mén)批準(zhǔn)從事電信業(yè)務(wù)的單位，取得的移動(dòng)電話網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)收入按服務(wù)業(yè)5%稅率申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，而該行為應(yīng)按“郵電通信業(yè)”3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。再如某培訓(xùn)學(xué)校取得培訓(xùn)收入，按服務(wù)業(yè)5%稅率申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，而培訓(xùn)收入應(yīng)按文化體育業(yè)3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。上述兩個(gè)單位錯(cuò)用了稅率，多繳了營(yíng)業(yè)稅。
      其次還應(yīng)注意納稅人兼營(yíng)不同應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額。未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率，防止企業(yè)兼營(yíng)項(xiàng)目，避高就低，錯(cuò)用稅率，少繳營(yíng)業(yè)稅。
      具體檢查方法如下：
      1.檢查經(jīng)濟(jì)合同、賬簿、原始憑證和納稅申報(bào)等資料，查核納稅人是否正確區(qū)分混合銷售行為、兼營(yíng)行為。如隨汽車銷售提供按揭服務(wù)或代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納增值稅，而單獨(dú)提供代辦按揭服務(wù)的，并不銷售汽車的，只繳納營(yíng)業(yè)稅；如旅店中既提供住宿服務(wù)，又單獨(dú)設(shè)立小賣部，并且分別單獨(dú)核算收入，應(yīng)分別申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。
      2.分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同、納稅申報(bào)等資料，確認(rèn)業(yè)務(wù)性質(zhì)，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬，檢查企業(yè)是否正確使用稅目稅率。如是否將廣告公司收取的廣告費(fèi)錯(cuò)按“文化體育業(yè)”稅目稅率申報(bào)納稅；以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場(chǎng)所錯(cuò)按“文化體育業(yè)”稅目征稅；單位和個(gè)人開(kāi)辦“網(wǎng)吧”取得的收入，錯(cuò)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅；建筑安裝企業(yè)租賃設(shè)備、場(chǎng)地，設(shè)計(jì)、勘探和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等行為，錯(cuò)按“建筑業(yè)——其他服務(wù)”稅目征稅等等。
      3.檢查企業(yè)納稅申報(bào)資料和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，審核適用不同稅率項(xiàng)目的收入是否分別核算、分別計(jì)稅。如是否將酒店、歌舞廳銷售飲料等款項(xiàng)并入餐飲收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目稅率申報(bào)納稅。
      四、計(jì)稅依據(jù)的稽查
      （一）計(jì)稅依據(jù)的有關(guān)規(guī)定
      營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)?轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額= 營(yíng)業(yè)額×稅率。
      對(duì)價(jià)外費(fèi)用無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并人營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
      1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
      2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；
      3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
      同時(shí)，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額。
      （1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；
      （2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；
      （3）按下列公式核定：
      營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）
      公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
      營(yíng)業(yè)額根據(jù)征稅項(xiàng)目的不同，分為全額營(yíng)業(yè)額和差額營(yíng)業(yè)額（收益額）。全額營(yíng)業(yè)額是將納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)額，從中不作任何扣除。差額營(yíng)業(yè)額是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除稅法規(guī)定的法定支出后的余額為營(yíng)業(yè)額。如郵電通信業(yè)稅目下的“報(bào)刊發(fā)行”業(yè)務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)稅目下的“聯(lián)運(yùn)”業(yè)務(wù)、服務(wù)業(yè)稅目下的“旅游”業(yè)務(wù)和“廣告代理”業(yè)務(wù)等。
      對(duì)計(jì)稅依據(jù)的檢查，應(yīng)注意以下規(guī)定：
      1.納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：
      （1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；
      （2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
      2.納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。
      3.納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。
      4.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。
      電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額。
      5.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
      6.娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。
      7.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。
      8.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
      9.納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)?餐費(fèi)?交通費(fèi)?旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
      10.納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
      11.外匯?有價(jià)證券?期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
      12.單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將己繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。
      13.金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
      14.經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。
      以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。
      15.勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。
      16.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
      17.從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
      18.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
      19.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
      單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
      （二）稽查方法
      在稅務(wù)檢查中，要正確界定納稅人的征稅項(xiàng)目，對(duì)全額作為營(yíng)業(yè)額的項(xiàng)目要將納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用合計(jì)數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)，從中不得作出任何扣除。對(duì)按差額作為營(yíng)業(yè)額的項(xiàng)目，要在確定納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的基礎(chǔ)上，認(rèn)真檢查扣除項(xiàng)目的金額,取得的憑證不符合法律?行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的,該項(xiàng)目金額不得扣除，防止擴(kuò)大扣除額，減少營(yíng)業(yè)額行為的發(fā)生。合法有效憑證是指：
      （1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；
      （2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；
      （3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；
      （4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
      具體檢查方法：
      1.分析資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)指標(biāo)，并與納稅人納稅申報(bào)表進(jìn)行縱向和橫向的比較，確認(rèn)是否存在異常，進(jìn)一步檢查“應(yīng)交稅費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶，核實(shí)納稅人是否存在分解、轉(zhuǎn)移收入的問(wèn)題。
      2.檢查“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款” 和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬，核實(shí)納稅人是否存在將代收的價(jià)外費(fèi)用未合并計(jì)稅的問(wèn)題。
      3.檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等明細(xì)賬，核實(shí)納稅人是否存在將收入直接沖減費(fèi)用的問(wèn)題。
      4.檢查納稅人的“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等明細(xì)賬，核對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，確定往來(lái)款項(xiàng)的性質(zhì)和用途，確認(rèn)是否存在掛往來(lái)賬，少計(jì)收入的問(wèn)題。
      5.檢查納稅人的相關(guān)合同等資料，確定經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)方式，對(duì)旅游、聯(lián)運(yùn)、廣告代理、物業(yè)管理等按差額繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人，檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶，核實(shí)抵扣項(xiàng)目和金額是否真實(shí)。
      6.檢查“固定資產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶，核實(shí)企業(yè)減少不動(dòng)產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)存在自建行為的，對(duì)照建筑安裝合同等資料，檢查“在建工程”等賬戶，無(wú)法提供合同資料的，應(yīng)結(jié)合工程的人工費(fèi)、材料費(fèi)等支出的核算方式，確認(rèn)企業(yè)自建行為是否屬實(shí)；對(duì)照納稅申報(bào)表，檢查企業(yè)自建銷售行為是否按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
      五、稅收優(yōu)惠的稽查
      （一）存在問(wèn)題：
      1.審批類減免稅不履行報(bào)批手續(xù)，自行享受減免稅優(yōu)惠。
      2.減免稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算，多報(bào)減免稅。
      （二）檢查方法：
      1.查看審批類減免稅項(xiàng)目是否有減免稅批文，檢查備案類減免稅項(xiàng)目是否按規(guī)定履行了備案手續(xù)。對(duì)取消和部分取消稅收行政許可審批的項(xiàng)目，檢查時(shí)應(yīng)從稅收征管資料入手，結(jié)合企業(yè)備查賬簿，檢查企業(yè)減免稅項(xiàng)目的真實(shí)性, 嚴(yán)格劃分征稅項(xiàng)目與減免稅項(xiàng)目.2.核對(duì)合同資料及有關(guān)結(jié)算手續(xù)，確認(rèn)收入性質(zhì)；檢查收入明細(xì)賬，核實(shí)應(yīng)稅收入和免稅收入是否分別核算，劃分是否正確，有無(wú)將應(yīng)稅收入混入減免稅收入的問(wèn)題。如幼兒園將出租房屋取得的收入混入育養(yǎng)服務(wù)收入，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
      第二部分 行業(yè)營(yíng)業(yè)稅檢查要點(diǎn)
      本部分主要介紹交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、餐飲業(yè)、廣告業(yè)、旅游業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)的常見(jiàn)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題和主要檢查方法。
      一、交通運(yùn)輸企業(yè)的稽查
      交通運(yùn)輸企業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管理運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)以及交通運(yùn)輸輔助業(yè)。
      （一）公路運(yùn)輸業(yè)的稽查
      公路運(yùn)輸是交通運(yùn)輸業(yè)的其中一項(xiàng)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)種類可以分為自運(yùn)業(yè)務(wù)和聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)兩類。公路運(yùn)輸業(yè)對(duì)其取得的營(yíng)業(yè)收入通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶進(jìn)行核算，一般在“運(yùn)輸收入”、“裝卸收入”、“堆存收入”、“代理業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬戶核算。檢查時(shí)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
      1.將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等收入類明細(xì)賬與營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表及有關(guān)發(fā)票、收款單據(jù)等原始憑證核對(duì)，檢查納稅人已實(shí)現(xiàn)的營(yíng)運(yùn)收入是否及時(shí)足額申報(bào)納稅。檢查業(yè)務(wù)部門(mén)的運(yùn)輸合同，核實(shí)承接業(yè)務(wù)的實(shí)施情況，與財(cái)務(wù)的結(jié)算情況核對(duì)，檢查已實(shí)施運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)其應(yīng)收或已收款項(xiàng)是否均已作收入處理，到保險(xiǎn)公司調(diào)查投保情況，檢查已投保并已承運(yùn)的業(yè)務(wù)收入是否在賬上全面反映。
      2.檢查企業(yè)分支機(jī)構(gòu)（站場(chǎng)、分隊(duì)、分公司、航站）填報(bào)的《營(yíng)業(yè)收入報(bào)表》。通過(guò)這些部門(mén)收入的劃解、賬務(wù)處理、報(bào)表的交叉稽核，找出問(wèn)題所在?？雌溆袩o(wú)將營(yíng)運(yùn)收入記入“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，少繳稅款的現(xiàn)象。
      3.清查運(yùn)輸票證的領(lǐng)、用、存數(shù)及票號(hào)是否相符，各種已存用票證的匯總金額與賬、表金額核對(duì)，看其票證、票根與收入數(shù)是否一致，有無(wú)票證短缺，有無(wú)漏報(bào)營(yíng)業(yè)額。檢查企業(yè)收取的公路建設(shè)基金及票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)等是否作為收入入賬并申報(bào)納稅。對(duì)于有委托外地車站、港口、碼頭、賓館等票務(wù)代售點(diǎn)代理客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)，還應(yīng)檢查其有無(wú)直接以抵減代理手續(xù)費(fèi)后的營(yíng)運(yùn)收入額申報(bào)納稅的問(wèn)題。
      4.檢查運(yùn)輸企業(yè)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等損益類賬戶，查找有無(wú)以收取運(yùn)費(fèi)沖減成本費(fèi)用的現(xiàn)象；檢查企業(yè)的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”等往來(lái)賬戶，看企業(yè)有無(wú)利用往來(lái)賬藏匿運(yùn)輸收入或?qū)?shí)現(xiàn)的收入掛“預(yù)收賬款”不申報(bào)納稅的情況；檢查企業(yè)“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶，了解企業(yè)有無(wú)以“職工自搬自運(yùn)”的名義對(duì)外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)，但沒(méi)有申報(bào)納稅的情況。還要檢查“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，看企業(yè)是否將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”記到該賬戶，混淆收入界限，達(dá)到少繳、不繳稅款的目的。
      5.對(duì)于承接聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸公司，檢查其是否存在取得其他運(yùn)輸單位開(kāi)具的無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸發(fā)票，或外購(gòu)假運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，虛增委托外單位的聯(lián)運(yùn)成本，少計(jì)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入的問(wèn)題。審核運(yùn)輸單位的運(yùn)輸能力，判斷委托外單位運(yùn)輸業(yè)務(wù)的真實(shí)性，對(duì)于有疑問(wèn)的業(yè)務(wù)，通過(guò)檢查運(yùn)輸單位與承運(yùn)方的合同并到承運(yùn)方調(diào)查取證，核實(shí)委托外單位的運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否真實(shí)以及收取的發(fā)票是否真實(shí)。
      【稽查案例1】某汽車運(yùn)輸公司收取油價(jià)補(bǔ)貼不申報(bào)納稅案例
      某地稅稽查局在對(duì)縣汽車運(yùn)輸公司2008年度納稅情況進(jìn)行稅收檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“運(yùn)輸支出——燃料”賬戶有紅字出現(xiàn)。核對(duì)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)在運(yùn)費(fèi)收入科目下附列“油價(jià)補(bǔ)貼”項(xiàng)目，同運(yùn)費(fèi)一并收取，然后將運(yùn)費(fèi)列入“運(yùn)輸收入”，“油價(jià)補(bǔ)貼”紅字直接沖減燃料成本。會(huì)計(jì)處理是：
      借：銀行存款
      運(yùn)輸支出——燃料（紅字）
      貸：運(yùn)輸收入
      經(jīng)詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員，是因?yàn)橛蛢r(jià)上漲而按運(yùn)費(fèi)向客戶收取10%的油價(jià)補(bǔ)貼。
      該公司2008年度共收取該項(xiàng)補(bǔ)貼15萬(wàn)元，全部直接沖減了運(yùn)輸支出，未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
      該公司向客戶收取的“油價(jià)補(bǔ)貼”是自行提高運(yùn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取的，屬于營(yíng)業(yè)稅價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入運(yùn)輸收入。依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條的規(guī)定，對(duì)該公司的此項(xiàng)收入按“運(yùn)輸收入”金額3%的稅率補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅并加收滯納金。
      【稽查案例2】東方運(yùn)輸公司虛列聯(lián)運(yùn)成本，減少計(jì)稅依據(jù)案例
      東方運(yùn)輸公司可經(jīng)營(yíng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，自有貨運(yùn)車20輛。2009年度自運(yùn)業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)元，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)中聯(lián)運(yùn)收入360萬(wàn)元，聯(lián)運(yùn)成本300萬(wàn)元，根據(jù)其自備車數(shù)量判斷，該單位自運(yùn)業(yè)務(wù)偏少，某稽查局重點(diǎn)對(duì)其聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行檢查，并對(duì)委托外單位承運(yùn)的業(yè)務(wù)及對(duì)外單位開(kāi)具的發(fā)票的真實(shí)性進(jìn)行了延伸檢查，發(fā)現(xiàn)承運(yùn)業(yè)務(wù)及部分發(fā)票的真實(shí)性均存在問(wèn)題：
      1.是A運(yùn)輸公司承運(yùn)個(gè)人貨物運(yùn)輸時(shí)，因個(gè)人委托方不需發(fā)票，A運(yùn)輸公司將發(fā)票開(kāi)給東方公司，東方公司作為聯(lián)運(yùn)成本進(jìn)行處理，減少聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)計(jì)稅收入，發(fā)票金額合計(jì)50萬(wàn)元。
      2.是東方公司購(gòu)買假運(yùn)輸發(fā)票，虛構(gòu)承運(yùn)單位名稱，私刻、加蓋承運(yùn)單位印章，自行開(kāi)具發(fā)票給本公司，作為聯(lián)運(yùn)成本進(jìn)行處理來(lái)減少計(jì)稅收入150萬(wàn)元。
      上述兩項(xiàng)合計(jì)少申報(bào)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)計(jì)稅收入200萬(wàn)元。
      （二）航運(yùn)及綜合物流企業(yè)的稽查
      航運(yùn)及綜合物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稽查要點(diǎn)：
      1.是否按照營(yíng)業(yè)稅規(guī)定劃分業(yè)務(wù)性質(zhì)及適用稅率、計(jì)稅依據(jù)，是否按照營(yíng)業(yè)稅規(guī)定區(qū)分收入、成本，費(fèi)用扣除項(xiàng)目是否符合相關(guān)稅法規(guī)定。物流企業(yè)統(tǒng)一承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)將“交通運(yùn)輸業(yè)”（稅率3%）與“倉(cāng)儲(chǔ)保管”（稅率5%）的部分分開(kāi)，分別核算分別計(jì)稅。
      2.是否有價(jià)外收費(fèi)掛在往來(lái)賬款中未確認(rèn)收入。
      3.企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心存貸款利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅。
      4.從事運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)，根據(jù)賬單預(yù)估收入和成本的差額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅后，再以實(shí)際開(kāi)出的收入發(fā)票和收取的費(fèi)用發(fā)票調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，是否存在年末有部分未取得發(fā)票的費(fèi)用抵減了收入而未做調(diào)整。
      5.運(yùn)輸企業(yè)涉及經(jīng)營(yíng)鐵路專用線，其收費(fèi)是否繳納營(yíng)業(yè)稅。
      6.出租房屋倉(cāng)庫(kù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)是否足額申報(bào)納稅。
      7.海員服務(wù)公司收取的服務(wù)費(fèi)是否全額繳納營(yíng)業(yè)稅。
      8.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金，開(kāi)具國(guó)際運(yùn)輸專用發(fā)票或國(guó)際貨運(yùn)代理專用發(fā)票，是否按規(guī)定納稅。
      9.船代公司是否延遲代扣代繳外國(guó)航運(yùn)公司營(yíng)業(yè)稅。
      二、建筑業(yè)的檢查
      對(duì)建筑業(yè)的檢查，一般可以通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等損益類賬戶和“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等往來(lái)賬戶來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。建筑安裝企業(yè)的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額包括工程結(jié)算價(jià)款和其他業(yè)務(wù)收入。因此，要重點(diǎn)檢查納稅人有無(wú)未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款，隱匿收入或延遲申報(bào)納稅問(wèn)題；有無(wú)將工程項(xiàng)目的收入轉(zhuǎn)入往來(lái)賬戶的貸方，將支出記入往來(lái)賬戶的借方，完工后余額長(zhǎng)期掛賬的情況；有無(wú)以“自建自用建筑物”名義隱匿收入；有無(wú)隱匿在工程價(jià)款以外取得的各項(xiàng)收入等情況。
      在檢查中，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
      1.了解相關(guān)情況，包括承建工程項(xiàng)目、地點(diǎn)、預(yù)算總造價(jià)、結(jié)算總造價(jià)等相關(guān)情況，從而掌握施工單位少報(bào)工程項(xiàng)目，工程結(jié)算價(jià)款等問(wèn)題。將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等收入類明細(xì)賬與營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表及有關(guān)發(fā)票、收款單據(jù)、工程決算書(shū)等原始憑證核對(duì)，檢查己實(shí)現(xiàn)的工程結(jié)算收入是否及時(shí)足額納稅。檢查時(shí)可以：
      （1）調(diào)取《中標(biāo)通知書(shū)》、施工合同，取得監(jiān)理合同和監(jiān)理資料，了解建設(shè)項(xiàng)目地點(diǎn)、開(kāi)工時(shí)間、竣工時(shí)間、工程預(yù)算造價(jià)。
      （2）調(diào)取《工程驗(yàn)收單》、《建筑安裝工程施工進(jìn)度明細(xì)表》、《工程結(jié)算書(shū)》、有關(guān)監(jiān)理資料，對(duì)已完工的工程還應(yīng)調(diào)取審計(jì)師事務(wù)所出具的《審計(jì)報(bào)告》，總體掌握工程進(jìn)度、完成工程量，與“工程結(jié)算收入”賬戶貸方發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，檢查是否將所有開(kāi)工項(xiàng)目均作為核算對(duì)象。結(jié)合合同規(guī)定的工程進(jìn)度，檢查收入和成本、費(fèi)用的配比是否合理，初步判斷有無(wú)未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入問(wèn)題。
      （3）將《建筑安裝工程施工進(jìn)度明細(xì)表》與“工程結(jié)算收入”賬戶貸方發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，逐項(xiàng)核實(shí)各個(gè)工程項(xiàng)目的工程結(jié)算收入與工程量進(jìn)度有無(wú)差異。
      例如：
      某稽查局對(duì)某建筑安裝公司進(jìn)行了檢查。經(jīng)分析，該企業(yè)申報(bào)的應(yīng)稅收入與其成本不配比，施工成本大于收入，有隱匿收入的可能。稅務(wù)稽查人員通過(guò)查看合同書(shū)了解了施工單位的建設(shè)項(xiàng)目情況，向發(fā)包方詢問(wèn)了撥付工程款的情況，向預(yù)算編制部門(mén)索取了《建筑安裝工程施工進(jìn)度明細(xì)表》，取得了監(jiān)理公司簽署的支付證書(shū)，與某建筑安裝公司“工程結(jié)算收入”賬戶的貸方發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，從而查實(shí)了該公司未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)、申報(bào)應(yīng)稅收入，少繳稅款的事實(shí)。
      2.檢查納稅人有無(wú)將已完工工程的收入掛在“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”賬上，而不結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，低報(bào)工程進(jìn)度或漏報(bào)工程項(xiàng)目。根據(jù)施工合同約定的價(jià)款結(jié)算辦法和監(jiān)理公司簽署的《工程款支付證書(shū)》、審計(jì)師事務(wù)所出具的已完工工程的《審計(jì)報(bào)告》，確定應(yīng)稅收入，并與發(fā)包方撥付的工程款進(jìn)行比較，核實(shí)有無(wú)將應(yīng)稅收入記入往來(lái)賬款賬戶。
      3.結(jié)合稅法中對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，檢查納稅人有無(wú)推遲確認(rèn)納稅義務(wù)，檢查時(shí)，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等明細(xì)賬與建筑安裝工程合同對(duì)照審核，必要時(shí)，應(yīng)到施工現(xiàn)場(chǎng)，察看工程進(jìn)度，檢查納稅人有無(wú)不按工程合同規(guī)定的價(jià)款結(jié)算辦法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間，延遲繳納稅款的現(xiàn)象。
      4.檢查納稅人有無(wú)將收取的價(jià)外費(fèi)用不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，偷逃稅款的現(xiàn)象。如某裝飾有限公司在給某百貨公司裝潢時(shí)，因部分墊資而在決算時(shí)額外向百貨公司收取費(fèi)用（因墊資獲得的利息補(bǔ)償）5萬(wàn)元。但未將該項(xiàng)收入在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收人”中反映，而是將收取的價(jià)外費(fèi)用直接沖減了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。對(duì)這類情況的檢查，可通過(guò)核對(duì)結(jié)算單據(jù)和有關(guān)賬戶來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
      5.對(duì)于包工不包料的建筑工程，應(yīng)審查施工企業(yè)有無(wú)只按人工費(fèi)、管理費(fèi)收入作為工程價(jià)款，而將所耗的材料價(jià)款剔除在外的情況。對(duì)這類問(wèn)題的檢查重點(diǎn)應(yīng)放在審查工程合同和工程材料耗用賬戶資料上，并核對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶加以核實(shí)。必要時(shí)可以通過(guò)發(fā)包方進(jìn)行調(diào)查，調(diào)取施工合同和工程材料耗用資料；取得監(jiān)理公司的材料進(jìn)場(chǎng)監(jiān)理記錄、材料耗用情況的檢查紀(jì)錄、監(jiān)理日志和監(jiān)理月報(bào)等監(jiān)理資料，與“工程結(jié)算收入”賬戶進(jìn)行核對(duì)。
      6.對(duì)于有的納稅人以提供勞務(wù)換取貨物，應(yīng)審查其有無(wú)不通過(guò)正常的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”申報(bào)納稅的現(xiàn)象。對(duì)這類問(wèn)題的檢查，一是核對(duì)發(fā)包方與承包方的價(jià)款結(jié)算情況，實(shí)地勘察承包方使用的資產(chǎn)，調(diào)取材料采購(gòu)管理部門(mén)的材料保管賬和入庫(kù)單、出庫(kù)單，并與賬面資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)有無(wú)以實(shí)物抵頂工程款不入賬、不計(jì)收入的情況。二是審查材料采購(gòu)、原材料、工程成本等賬戶的借方發(fā)生額，核實(shí)有無(wú)發(fā)包方以提供實(shí)物或勞務(wù)的形式抵償債務(wù)或換取材料，承包方未計(jì)收入的情況。
      7.檢查納稅人的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入包括勞務(wù)收入、機(jī)械作業(yè)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入、多種經(jīng)營(yíng)收入等。檢查時(shí)注意以下內(nèi)容：
      （1）采取實(shí)地勘察或者測(cè)量，與施工合同核對(duì)，核實(shí)超計(jì)劃、超面積施工部分是否只確認(rèn)成本，不確認(rèn)收入。
      （2）審查水暖、給排水、寬帶等施工項(xiàng)目的決算報(bào)告，核實(shí)相關(guān)收入是否全額確認(rèn)，核實(shí)是否存在記入往來(lái)賬戶的情況。
      （3）將施工合同獎(jiǎng)勵(lì)款與發(fā)包方的撥付款核對(duì)，核實(shí)是否將材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)等價(jià)外收入直接通過(guò)“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶進(jìn)行核算，或者直接沖減費(fèi)用。
      （4）檢查設(shè)備出租情況，核實(shí)是否隱瞞出租設(shè)備取得的收入。
      檢查納稅人“應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款項(xiàng)”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額以及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證和建筑安裝工程分包合同、分包的《工程價(jià)款結(jié)算賬單》，審核納稅人扣減的分包工程的價(jià)款是否正確。
      【稽查案例】某建筑公司異地經(jīng)營(yíng)不申報(bào)收入案例
      A、納稅人基本情況
      某建筑公司成立于2004年3月，法人代表為王某，主要從事建筑、園林等工程業(yè)務(wù)。2010年3月市地方稅務(wù)局稽查局接到舉報(bào)，稱該公司在城市周邊地區(qū)承接了一所學(xué)校的建筑工程，未向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款?；榫譀Q定對(duì)該公司的稅收違法行為進(jìn)行稽查。
      B、檢查過(guò)程與檢查方法
      （一）檢查預(yù)案
      1.該公司承接的該學(xué)校的建筑工程業(yè)務(wù)收入均未入賬，屬于賬外賬，取證難度高，要求必須做到快速高效，爭(zhēng)取在第一時(shí)間內(nèi)取得基本證據(jù)。
      2.在調(diào)取賬簿時(shí)，特別要注意其他書(shū)面資料的收集，如工程合同、賬外記載的資料等等，這些關(guān)鍵的證據(jù)往往最容易被轉(zhuǎn)移或銷毀，所以要通過(guò)調(diào)賬來(lái)及時(shí)保全證據(jù)。
      3.如果不能及時(shí)、完整地取得賬外資料，調(diào)查取證的重點(diǎn)必將是工程發(fā)包方，即以學(xué)校實(shí)際支付工程款的賬面記錄為重要證據(jù)，所以對(duì)發(fā)包方的取證工作也應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。
      4.根據(jù)稅源管理部門(mén)提供的情況表明，該案件可能涉稅金額度較大，在取得了初步證據(jù)后，如偷稅額達(dá)到了偷稅罪移送標(biāo)準(zhǔn)，要及時(shí)提請(qǐng)公安機(jī)關(guān)提前介入，以利于案件突破。
      （二）檢查具體方法
      1.調(diào)賬取證
      2010年3月20日，經(jīng)稅務(wù)局長(zhǎng)審批，稽查人員按照預(yù)案迅速調(diào)取了該建筑公司2007年1月1日至2009年12月31日期間的賬簿資料。根據(jù)對(duì)該公司調(diào)取的賬簿資料來(lái)看，賬面并無(wú)學(xué)校工程紀(jì)錄。但是，從取得的部分學(xué)校工程合同及一本由該公司出納記錄的賬外流水賬本中發(fā)現(xiàn)，該公司確實(shí)存在隱匿工程收入行為，但具體的數(shù)據(jù)無(wú)法核實(shí)，只能從學(xué)校處調(diào)查取得。
      于是，在調(diào)賬工作完成后，檢查組立即與某市教育管理部門(mén)取得聯(lián)系，在得到了完全的理解與支持后，稽查人員奔赴該學(xué)校進(jìn)行調(diào)查取證。在順利取得學(xué)校的賬面記錄第一手證據(jù)后，稽查人員立即對(duì)該公司法定代表人王某進(jìn)行詢問(wèn)，核實(shí)具體細(xì)節(jié)。初步核實(shí)的結(jié)果為：該公司2007年1月至2009年12月期間，在某區(qū)承接了該學(xué)校的所有建筑及修繕工程，總工程金額為1400萬(wàn)元左右，已結(jié)算工程額及預(yù)收工程款金額為1100萬(wàn)元左右，均未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。該公司未按照稅法規(guī)定辦理外出經(jīng)營(yíng)管理稅收證明，未在營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等地方稅費(fèi)，事后也未向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充申報(bào)納稅。以上工程業(yè)務(wù)收入均未列入公司公開(kāi)賬簿，屬于賬外賬。
      據(jù)此，檢查組確認(rèn)該公司偷稅行為成立。經(jīng)初步測(cè)算，偷稅金額巨大，已涉嫌構(gòu)成偷稅罪。根據(jù)有關(guān)規(guī)定及該案具體情況，稽查局及時(shí)提請(qǐng)公安部門(mén)介入。
      2.聯(lián)合深入調(diào)查
      公安部門(mén)對(duì)本案非常重視，隨即安排干警與稅務(wù)稽查人員聯(lián)合調(diào)查，直接參與了對(duì)該公司法定代表人王某的詢問(wèn)。在進(jìn)一步確認(rèn)了涉嫌偷稅罪成立后，公安部門(mén)當(dāng)即立案，對(duì)當(dāng)事人辦理了刑事拘留手續(xù)。為進(jìn)一步證實(shí)該公司存在的偷稅行為，調(diào)查組同時(shí)取得了該公司完整的納稅申報(bào)資料復(fù)印件等直接證據(jù)。
      由于建筑公司承建的具體工程項(xiàng)目多屬于跨年度項(xiàng)目，根據(jù)該公司“平時(shí)預(yù)支、竣工后結(jié)算價(jià)款”的工程款結(jié)算方式，調(diào)查組確定按工程完工所屬年度來(lái)認(rèn)定收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，并以此確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，調(diào)查組又再次到各學(xué)校進(jìn)一步了解工程完工程度及實(shí)際投入使用情況，并取得了學(xué)校方面的書(shū)面證明。在大量的證據(jù)面前，該建筑公司不得不承認(rèn)了偷稅行為。
      （三）檢查中遇到的困難和阻力
      1.調(diào)查取證工作有難度
      由于該建筑公司賬面記錄不完整，大部分工程收入及成本、費(fèi)用均未入賬，其準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用發(fā)生依據(jù)已無(wú)法提供，所以，稽查人員只能從學(xué)校方面來(lái)查找證據(jù)。而學(xué)校的賬薄一直以來(lái)均無(wú)明確的記錄及規(guī)范保管，只是簡(jiǎn)單的流水賬。另外，根據(jù)外圍調(diào)查信息來(lái)看，建筑公司與學(xué)校長(zhǎng)期合作，學(xué)校是否會(huì)認(rèn)真配合將很難預(yù)計(jì)。如果學(xué)校拒不配合，勢(shì)必很難取證，稽查工作將難以繼續(xù)，所以，如何爭(zhēng)取學(xué)校的配合成為本案的關(guān)鍵?；槿藛T嚴(yán)格按照稽查預(yù)案謹(jǐn)慎操作，最終得到了學(xué)校的認(rèn)可與支持，為取證工作掃除了障礙，規(guī)避了矛盾。
      2.偷稅主體及偷稅定性確認(rèn)有難度
      在稽查過(guò)程中，該建筑公司提出：工程是屬于個(gè)人名義承接的，與公司無(wú)關(guān)，不屬公司偷稅。即使是公司承接的工程，由于該公司沒(méi)有在營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)注冊(cè)登記，營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)也未就學(xué)校工程“通知”公司納稅申報(bào)，所以也不能構(gòu)成偷稅。為此，稽查人員做了大量調(diào)查分析工作。
      （1）工程建設(shè)主體的確認(rèn)?；槿藛T主要從以下四個(gè)方面來(lái)分析確認(rèn)：一是承包主體為某建筑公司。根據(jù)已取得的部分合同來(lái)分析，承包方單位極大多數(shù)為“某建筑公司”。二是學(xué)校證明工程是某建筑公司承包。學(xué)校也明確表示這是以某建筑公司名義承接的，雖然因操作不夠規(guī)范原因?qū)е掠胁糠趾贤淇钪缓灹藗€(gè)人名字，但是這些項(xiàng)目在學(xué)校向上級(jí)管理部門(mén)匯報(bào)時(shí)均是“某建筑公司”承包的工程。三是收取款項(xiàng)人為某建筑公司。根據(jù)從學(xué)校賬薄中取得的由王某提供的收款收據(jù)上加蓋的印章來(lái)看，均是“某建筑公司”的公章，收取款項(xiàng)的主體不是個(gè)人。
      （2）偷稅認(rèn)定。一是根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋[2002]33號(hào)）文件第二條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”。該建筑公司已在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了稅務(wù)登記，領(lǐng)取了稅務(wù)登記證，法律上視為稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)履行了“通知申報(bào)”義務(wù)。雖然學(xué)校工程是異地經(jīng)營(yíng)，但納稅主體始終是同一個(gè)單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)并無(wú)義務(wù)多次重復(fù)通知，法律法規(guī)也無(wú)此規(guī)定。二是根據(jù)對(duì)該公司出納的筆錄來(lái)看，出納直接負(fù)責(zé)申報(bào)納稅，負(fù)責(zé)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。在多年來(lái)的經(jīng)營(yíng)中，也曾確實(shí)多次辦理過(guò)外出經(jīng)營(yíng)稅收手續(xù)。因此，該公司學(xué)校工程未按規(guī)定辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》是明知故犯的行為。三是某市地方稅務(wù)局曾專門(mén)就該公司的納稅地點(diǎn)發(fā)函，明確該公司在全市范圍內(nèi)承接的工程項(xiàng)目，應(yīng)憑機(jī)構(gòu)所在地地方稅務(wù)局出具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》辦理相關(guān)納稅事宜。機(jī)構(gòu)所在地地方稅務(wù)局已及時(shí)將該文件轉(zhuǎn)發(fā)給了該建筑公司。該公司完全清楚應(yīng)如何依法納稅，但卻未依法辦理。四是該建筑公司學(xué)校工程收入及成本均未記入公司對(duì)外賬簿，屬于在賬簿不列、少列收入行為。
      根據(jù)上述分析，確認(rèn)學(xué)校工程都是由該建筑公司承接并實(shí)際施工的，納稅主體為該建筑公司。且稅務(wù)機(jī)關(guān)已履行了告知義務(wù)，該公司的行為已構(gòu)成偷稅。
      C、違法事實(shí)及定性處理
      某建筑公司存在以下違法事實(shí)：
      該公司自2007年1月至2009年12月期間，在賬簿上少列承建某學(xué)校的建筑工程收入12000000元，未按規(guī)定辦理外出經(jīng)營(yíng)稅收管理手續(xù)，工程收入及成本、費(fèi)用均未入賬，不能準(zhǔn)確的提供相應(yīng)的成本、費(fèi)用，公司既未在經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及企業(yè)所得稅，也未在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅收。
      根據(jù)相關(guān)稅收法律，對(duì)該公司作出了追繳稅款并處以50%罰款，加收滯納金的處理處罰決定。該公司偷稅額度巨大，已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第一款的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十七條和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
      D、案件啟示
      1.異地經(jīng)營(yíng)戶稅收管理應(yīng)該引起稅務(wù)部門(mén)的重視
      從稅務(wù)管理角度來(lái)看，這些企業(yè)有些未在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未在營(yíng)業(yè)地辦理報(bào)驗(yàn)登記，容易造成機(jī)構(gòu)所在地及營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不通、管理失控，稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)對(duì)這類征管“盲區(qū)”加強(qiáng)管理。
      2.注重外出經(jīng)營(yíng)戶稅收檢查
      從稅務(wù)稽查角度來(lái)看，按正常的選案程序是無(wú)法發(fā)現(xiàn)這些游離于征管視線之外的企業(yè)，稽查局只有依靠舉報(bào)等途徑來(lái)發(fā)現(xiàn)案情，所以工作比較被動(dòng)。對(duì)于此類案件，稽查局還應(yīng)加強(qiáng)與征管部門(mén)的聯(lián)系，及時(shí)收集信息，化被動(dòng)為主動(dòng)。從稽查實(shí)施角度來(lái)看，對(duì)既未在經(jīng)營(yíng)地辦理稅務(wù)備案手續(xù)，又沒(méi)有辦理《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》的外省、市、縣的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)地稽查局是否有權(quán)直接查處，以及少繳稅款定性如何正確把握，這些都是稅務(wù)稽查實(shí)踐中需要認(rèn)真掌握和處理的問(wèn)題。
      三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的檢查
      房地產(chǎn)行業(yè)一直是近幾年稅收檢查的重點(diǎn)。根據(jù)近年來(lái)房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查和大要案件查處情況，稅務(wù)總局在《關(guān)于進(jìn)一步做好房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查工作》的通知（稽便函[2008]42號(hào)）及〈關(guān)于開(kāi)展第二批大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作的通知〉（稽便函〔2009〕49號(hào)）中將稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的房地產(chǎn)企業(yè)主要涉稅問(wèn)題做了歸納匯總。在營(yíng)業(yè)稅方面主要涉及以下問(wèn)題：
      （一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
      1.銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用是否未按規(guī)定入賬，少計(jì)收入。
      （1）在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前，取得的預(yù)售收入（包括定金）是否全部計(jì)入“預(yù)收賬款”進(jìn)行申報(bào)繳納稅款；是否計(jì)入“預(yù)收賬款”以外的往來(lái)科目，長(zhǎng)期掛賬不申報(bào)納稅；
      （2）是否將售房款沖減成本、費(fèi)用或直接轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)單位，未按規(guī)定入賬；是否將售房款打入個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶或信用卡賬戶，存在賬外收入等情況。
      （3）總機(jī)構(gòu)有無(wú)將分支機(jī)構(gòu)的未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷售收入合并計(jì)入；
      （4）私改規(guī)劃，增加銷售面積的收入是否未按規(guī)定入賬；
      （5）銷售閣樓、停車位、地下室以及精裝房裝修部分單獨(dú)開(kāi)具收款收據(jù)，取得的收入是否未按規(guī)定入賬；
      （6）拆遷補(bǔ)償收入是否未按規(guī)定確認(rèn)收入，是否按補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)面積的工程成本價(jià)與超出補(bǔ)償面積部分的差價(jià)款之和計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；
      （7）是否采取包銷低價(jià)開(kāi)票方式，少計(jì)收入。（與包銷商簽訂一個(gè)價(jià)格較低的包銷合同，按約定的包銷價(jià)格開(kāi)具發(fā)票，高于包銷價(jià)格的房款由包銷商收取并開(kāi)具發(fā)票或收據(jù)，未計(jì)入收入。）
      （8）收取的定金、違約金、誠(chéng)意金等，是否未按規(guī)定確認(rèn)收入；
      （9）向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，是否未按規(guī)定確認(rèn)收入。
      2.開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工后，是否將收入掛在“預(yù)收賬款”等科目長(zhǎng)期不結(jié)轉(zhuǎn)收入。
      3.按分期收款合同約定的時(shí)間應(yīng)收取而未收到的銷售款是否及時(shí)申報(bào)納稅；
      4.采取委托銷售方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，是否不及時(shí)收取售房款，或者部分售房款由中介服務(wù)機(jī)構(gòu)收取并開(kāi)具發(fā)票或收據(jù)，開(kāi)發(fā)企業(yè)未計(jì)入收入；
      5.以銀行按揭方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，開(kāi)發(fā)企業(yè)在收到首付款，銀行按揭貸款到賬后，是否未按規(guī)定計(jì)稅；是否將收到的按揭款項(xiàng)以銀行貸款的名義記入“短期借款”賬戶，不做收入。
      6.對(duì)將待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，先以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價(jià)款是否按租金確認(rèn)收入，出售時(shí)是否再按銷售資產(chǎn)確認(rèn)收入。對(duì)將待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品以臨時(shí)租賃方式租出的，租賃期間取得的價(jià)款是否按租金確認(rèn)收入，出售時(shí)是否再按銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入。
      7.發(fā)生視同銷售行為，是否未按規(guī)定申報(bào)納稅
      （1）以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品換取土地使用權(quán)、股權(quán)，是否未按非貨幣性資產(chǎn)交換的準(zhǔn)則進(jìn)行稅務(wù)處理；
      （2）以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵頂材料款、工程款、廣告費(fèi)、銀行貸款本息、動(dòng)遷補(bǔ)償費(fèi)等債務(wù)，是否未按規(guī)定計(jì)稅；
      （3）將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、分配給投資者，是否未按規(guī)定申報(bào)納稅。
      （4）自建住房低價(jià)銷售給本單位內(nèi)部職工或有經(jīng)濟(jì)利益往來(lái)的單位和個(gè)人，是否未按市場(chǎng)價(jià)足額申報(bào)納稅。
      （5）將公共配套設(shè)施無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，是否未按規(guī)定申報(bào)納稅。
      （二）其他業(yè)務(wù)收入
      1.房屋出租收入
      （1）出租收入是否抵頂工程款、抵頂銀行貸款利息，未確認(rèn)收入。
      （2）出租收入（如將未售出的房屋、商鋪、車位等出租）、周轉(zhuǎn)房手續(xù)費(fèi)收入等是否不按稅法規(guī)定的時(shí)間入賬或計(jì)入“應(yīng)付賬款”等往來(lái)科目貸方，未確認(rèn)收入。
      （3）以明顯低于市場(chǎng)的價(jià)格出租給關(guān)聯(lián)方，未按規(guī)定計(jì)稅。
      2.商品房售后服務(wù)如物業(yè)收入、代客裝修、清潔等取得的收入以及材料銷售收入、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和固定資產(chǎn)出租收入是否未按規(guī)定申報(bào)納稅。
      （三）其他營(yíng)業(yè)稅涉稅問(wèn)題
      1.利用自有施工力量建設(shè)房屋等建筑物，在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，是否未申報(bào)繳納建筑環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。
      2.中途轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目，是否未按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
      3.支付境外公司來(lái)華提供咨詢、設(shè)計(jì)、施工等勞務(wù)費(fèi)，是否未按規(guī)定代扣營(yíng)業(yè)稅。
      4.合作建房是否按稅法規(guī)定足額納稅。
      5.不符合條件的代建房行為，是否將其作為代建處理而少計(jì)或不計(jì)銷售收入。
      針對(duì)上述存在的問(wèn)題，重點(diǎn)檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等損益類科目和“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等往來(lái)賬戶。在檢查中應(yīng)從以下幾個(gè)問(wèn)題入手：
      1.實(shí)地察看、了解樓盤(pán)開(kāi)發(fā)、銷售情況，核對(duì)房源銷售平面圖，調(diào)查、詢問(wèn)閣樓、停車位、地下室是否單獨(dú)作價(jià)出售，掌握住宅、閣樓、停車位、地下室的銷售狀況。根據(jù)《工程竣工驗(yàn)收備案表》確定開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工項(xiàng)目，根據(jù)已售樓號(hào)、門(mén)牌號(hào)，對(duì)照預(yù)售款確定應(yīng)稅收入，與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“預(yù)收賬款”明細(xì)賬進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)預(yù)收賬款是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入。
      2.調(diào)取售樓處資料，收集銷控臺(tái)賬、銷售合同、銷售發(fā)票、收款收據(jù)等紙質(zhì)資料以及銷售合同統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、預(yù)售房款統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、售房發(fā)票記錄等電子文檔，統(tǒng)計(jì)已售面積及銷售金額。查看物業(yè)公司入住通知單及《鑰匙發(fā)放保管登記簿》，核對(duì)銷售數(shù)據(jù)的真實(shí)性。將確認(rèn)的已售面積及銷售金額與“預(yù)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶及納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，檢查企業(yè)收取的銷售款是否全部入賬并申報(bào)納稅。
      3.調(diào)取開(kāi)發(fā)企業(yè)與中介服務(wù)機(jī)構(gòu)簽訂的代理銷售合同、協(xié)議，根據(jù)計(jì)提的銷售傭金金額和比例反向計(jì)算銷售額，與申報(bào)的預(yù)售收入和銷售收入比對(duì)，尋找差異，并對(duì)照檢查中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的銷售明細(xì)表，檢查有無(wú)分解開(kāi)票，隱瞞銷售收入問(wèn)題。
      4.將《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》中開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的建筑面積、容積率、可銷售面積、不可銷售面積以及公共配套設(shè)施等信息，與賬面記載面積、實(shí)地開(kāi)發(fā)面積核對(duì)，檢查有無(wú)私改規(guī)劃，增加可售面積，銷售后不計(jì)收入問(wèn)題。
      5.調(diào)取開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的《動(dòng)遷房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換協(xié)議書(shū)》或回遷安置協(xié)議，抽取部分拆遷戶進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)調(diào)換房屋的面積和超出補(bǔ)償面積差價(jià)款的情況，檢查收取的超面積安置收入是否并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，是否按補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)面積的工程成本價(jià)與差價(jià)款之和計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅款。
      6.調(diào)查部分買受人，核實(shí)開(kāi)具發(fā)票的金額與收取的價(jià)款是否一致。有無(wú)將銷售的閣樓、停車位、地下室和精裝房裝修部分取得的價(jià)款單獨(dú)開(kāi)具收款收據(jù)問(wèn)題。
      7.到金融機(jī)構(gòu)調(diào)取企業(yè)開(kāi)戶信息和企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、銷售負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員的個(gè)人銀行儲(chǔ)蓄賬戶、信用卡賬戶信息，核實(shí)有無(wú)隱匿賬外資金的情況。
      【稽查案例】某房地產(chǎn)公司隱瞞收入偷稅案
      A、案件基本情況
      2009年3月，某市地方稅務(wù)局稽查局接到群眾舉報(bào)，反映某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司在開(kāi)發(fā)A花園和B賓館項(xiàng)目中，拖欠稅款60多萬(wàn)元，隱瞞收入偷稅100多萬(wàn)元。
      某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司2003年12月登記注冊(cè)，注冊(cè)資本600萬(wàn)元。2003年至2008年12月期間,該公司共開(kāi)發(fā)A花園、B賓館、C大廈三個(gè)房產(chǎn)項(xiàng)目，并且三個(gè)項(xiàng)目都已完成施工。
      B、檢查過(guò)程與檢查方法
      （一）檢查預(yù)案
      稽查局接到舉報(bào)案件后，稽查人員圍繞納稅人的涉稅情況開(kāi)展調(diào)查：一是到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅收管理情況。該公司開(kāi)業(yè)以來(lái)，所開(kāi)發(fā)的三個(gè)工程項(xiàng)目均已完成施工，共申報(bào)地方各稅102萬(wàn)元，繳納57萬(wàn)元，尚欠繳45萬(wàn)元。2006年、2007年和2008年近三個(gè)納稅年度，各只有一次申報(bào)稅款記錄，其他申報(bào)都是零申報(bào)，且其開(kāi)發(fā)的B賓館項(xiàng)目，從未申報(bào)繳納稅款。二是到房產(chǎn)管理部門(mén)了解銷售登記情況。發(fā)現(xiàn)該公司開(kāi)發(fā)的三個(gè)項(xiàng)目基本已銷售，但多數(shù)未辦理產(chǎn)權(quán)登記相關(guān)手續(xù)?；槿藛T初步認(rèn)為該公司有偷稅現(xiàn)象，迅速成立專案組，全面負(fù)責(zé)本案的查處。
      （二）檢查具體方法
      1.賬面檢查，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)
      稽查人員在履行了相關(guān)的法定程序后，對(duì)納稅人的有關(guān)賬簿和憑證進(jìn)行了檢查。通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)，該公司會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)不全、會(huì)計(jì)賬簿登記不實(shí)、賬表勾稽關(guān)系不平、會(huì)計(jì)憑證裝訂不齊。針對(duì)這種情況，專案組決定抓住時(shí)機(jī)，報(bào)經(jīng)市局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，實(shí)施調(diào)賬檢查。2009年3月28日，專案組調(diào)取了該公司2003年6月至2008年12月的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及部分售房合同等資料。
      稽查人員按工作內(nèi)容分成兩個(gè)小組，一組負(fù)責(zé)賬面收入、預(yù)收款憑據(jù)記賬聯(lián)的金額、號(hào)碼和售房合同中的面積、單價(jià)、金額等資料電腦錄入，并進(jìn)行對(duì)比分析；另一組負(fù)責(zé)到產(chǎn)權(quán)登記部門(mén)、購(gòu)房對(duì)象等進(jìn)行項(xiàng)目銷售情況和房源情況的外圍調(diào)查。通過(guò)對(duì)賬面收入、收款憑據(jù)的分析和房產(chǎn)項(xiàng)目的銷售、收款、合同的比較，發(fā)現(xiàn)三個(gè)疑點(diǎn)：一是入賬的收款憑據(jù)記賬聯(lián)缺號(hào)；二是收款憑據(jù)記賬聯(lián)金額與售房合同中的金額有差異；三是部分實(shí)際已售房但未發(fā)現(xiàn)銷售合同，并且這部分銷售房屋在賬簿中沒(méi)有收入記錄。
      2.詢問(wèn)調(diào)查，外圍取證
      根據(jù)三個(gè)疑點(diǎn)，專案組初步認(rèn)為舉報(bào)人的舉報(bào)內(nèi)容基本屬實(shí)。經(jīng)過(guò)研究，專案組決定對(duì)該公司財(cái)務(wù)人員、法定代表人分別進(jìn)行詢問(wèn)。
      稽查人員首先對(duì)該公司會(huì)計(jì)人員進(jìn)行詢問(wèn)，請(qǐng)她解釋賬上的三個(gè)疑點(diǎn)問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員反映：公司自開(kāi)業(yè)以來(lái)，已換了兩任會(huì)計(jì)，第一任會(huì)計(jì)已在一年多前辭職，現(xiàn)不知去向，以前會(huì)計(jì)上如何進(jìn)行賬務(wù)處理她不清楚。公司按揭銷售的房屋有兩種情況，一種是真實(shí)的銷售，取得銀行按揭款會(huì)計(jì)上做“預(yù)收賬款”處理；另一種是借親友、及公司員工的名義銷售，實(shí)際并沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)銷售，取得的銀行按揭款會(huì)計(jì)上做“長(zhǎng)期借款”處理?，F(xiàn)會(huì)計(jì)上賬務(wù)處理是出納給多少發(fā)票會(huì)計(jì)做多少賬，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)聽(tīng)從法人代表的安排，其他的情況就不知道?；槿藛T通過(guò)第一次對(duì)會(huì)計(jì)人員的詢問(wèn)后發(fā)現(xiàn)，要取得案件突破，關(guān)鍵是要突破法人代表。
      當(dāng)稽查人員找公司法人代表進(jìn)行詢問(wèn)時(shí)，法人首先將責(zé)任推到前任會(huì)計(jì)身上。但經(jīng)過(guò)稽查人員的擺事實(shí)、講道理，耐心宣傳，最后在事實(shí)面前，法人交待，公司另有一本代收水電費(fèi)賬，記錄了部分售房尾款收入。專案組獲得這一重要線索后，及時(shí)調(diào)取了該公司收款票據(jù)存根和代收水電費(fèi)賬簿，同時(shí)，責(zé)成該公司限期提供所有售房合同。
      專案組將調(diào)取的收款憑據(jù)存根聯(lián)號(hào)碼、金額和代收水電費(fèi)賬簿中收款憑據(jù)記賬聯(lián)號(hào)碼、金額電腦錄入后，與錄入的該公司賬面情況合并進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)憑據(jù)存根、賬面收入、售房合同三者還多處不一致，與其房屋銷售廣告、房屋平面圖上標(biāo)示的房源相比，還有部分店面銷售合同、收入未如實(shí)提供。
      專案組在進(jìn)行詢問(wèn)、實(shí)地核查的同時(shí)，展開(kāi)了外圍詳細(xì)調(diào)查。到城建規(guī)劃部門(mén)調(diào)取了《房屋規(guī)劃許可證》和《驗(yàn)收合格證》；到購(gòu)房戶了解購(gòu)房付款和付款票據(jù)取得情況；到房管部門(mén)查閱了該公司銷售房產(chǎn)辦理產(chǎn)權(quán)證的情況等，發(fā)現(xiàn)該公司A花園“五號(hào)樓”11個(gè)店鋪已辦理了產(chǎn)權(quán)證，取得售房款93萬(wàn)元，而在該公司賬簿上沒(méi)有記錄。
      專案組再次對(duì)公司財(cái)務(wù)人員和法定代表人進(jìn)行詢問(wèn)。通過(guò)講事實(shí)、政策攻心，公司法人代表又交代了一些事情：公司開(kāi)發(fā)的C大廈其中一部分房屋銷售款由另一合作股東直接收取，沒(méi)有進(jìn)入公司賬，但房產(chǎn)證由公司統(tǒng)一辦理；除了部分自用店面外，還有一部分已辦理了銀行按揭銷售。財(cái)務(wù)人員交待：部分借用他人身份證辦的假按揭銷售房產(chǎn)，實(shí)際并未銷售，所以取得銀行按揭款記入“長(zhǎng)期借款”和“其他應(yīng)付款”科目，未作“銷售收入”處理。
      專案組立即到辦理按揭的銀行進(jìn)行調(diào)查，通過(guò)按揭銀行的貸款記錄，獲取了該公司賬外更多的收入。同時(shí)，通過(guò)對(duì)該公司辦公室人員的調(diào)查，獲取了該公司最后的售房明細(xì)表和全部售房合同，并再一次對(duì)該公司法定代表人進(jìn)行了詢問(wèn)，最后，專案組又查獲了9本收款憑據(jù)。在收集大量證據(jù)的基礎(chǔ)上，將另一合作股東自售房合同、收款收據(jù)進(jìn)行歸集統(tǒng)計(jì)，查清了該公司偷稅的全部事實(shí)。
      稽查局對(duì)該公司涉稅一案研究后，認(rèn)為此案事實(shí)清楚，涉案金額較大，并且納稅人有主觀故意行為，應(yīng)提交稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理。
      （三）檢查中遇到的困難和阻力
      1.檢查取證難
      由于該公司設(shè)有二套賬，有主觀偷稅行為，在接受稅務(wù)檢查過(guò)程中，存在嚴(yán)重的抵觸情緒，不如實(shí)提供房產(chǎn)銷售已開(kāi)具發(fā)票、預(yù)收款收據(jù)、收款憑據(jù)、轉(zhuǎn)讓合同等有關(guān)資料，導(dǎo)致專案組在辦案過(guò)程中經(jīng)常處于進(jìn)展緩慢的境地?；槿藛T從分析賬簿原始憑證和售房合同入手，結(jié)合外圍調(diào)查取證、現(xiàn)場(chǎng)檢查，抽絲剝繭，并耐心細(xì)致地宣傳解釋，該公司在事實(shí)面前才不得不提供第二套賬，并且像“擠牙膏”一樣逐步提供有關(guān)資料，最后才得以查清該公司全部的偷稅事實(shí)。
      2.文書(shū)送達(dá)難
      該公司法人代表面對(duì)稅務(wù)部門(mén)的詢問(wèn)三緘其口，在稽查人員掌握其偷稅證據(jù)后，不得不如實(shí)交待兩套賬，但由于其還存在僥幸心理，對(duì)稽查人員的取證處處不予配合，使得案件的查處十分艱難。最后一次通知法人代表接受詢問(wèn)，法人代表也以種種理由拒不到場(chǎng)，后來(lái)對(duì)稅務(wù)文書(shū)《送達(dá)回證》也拒絕簽收。為此，稽查局提請(qǐng)公安機(jī)關(guān)提前介入，爭(zhēng)取了公安機(jī)關(guān)的支持配合。公安機(jī)關(guān)及時(shí)派出2名干警協(xié)助調(diào)查，公安人員負(fù)責(zé)傳喚被詢問(wèn)人員，并協(xié)助收集有關(guān)證據(jù)；在稅務(wù)文書(shū)《送達(dá)回證》拒絕簽收的情況下，公安人員請(qǐng)其他人作為見(jiàn)證人證明文書(shū)已送達(dá)，迫使公司法人代表接受稅務(wù)文書(shū)，保證了案件的順利結(jié)案。
      3.核實(shí)收入難
      雖然該公司開(kāi)發(fā)了三個(gè)房產(chǎn)項(xiàng)目，但由于都是分別銷售，如B賓館屬于產(chǎn)權(quán)式賓館，按間銷售，因此，核對(duì)工作量十分巨大。專案組對(duì)每次獲取的售房信息進(jìn)行錄入核對(duì)，其結(jié)果對(duì)案件的查處都有重要影響，再加上涉及稅額較大，認(rèn)定實(shí)現(xiàn)收入工作客觀上延長(zhǎng)了查處時(shí)間。稽查人員采取查實(shí)一筆請(qǐng)?jiān)摴矩?cái)務(wù)人員和法人代表核對(duì)一筆的辦法，及時(shí)固定證據(jù)。與此同時(shí)，為提高查處質(zhì)量和效率，稽查人員請(qǐng)審理人員提前對(duì)《稽查底稿》進(jìn)行審核，加快了案件的查處和審理進(jìn)度。
      C、違法事實(shí)及定性處理
      通過(guò)近四個(gè)月的內(nèi)查外調(diào)，專案組徹底查清了該公司開(kāi)發(fā)的三個(gè)房產(chǎn)項(xiàng)目從2003年到2008年度收入情況及隱瞞收入少繳稅收情況。其中：①采用虛假納稅申報(bào)手段，少申報(bào)賬面銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅收入（含預(yù)收售房款）979.2萬(wàn)元；②設(shè)立賬外賬少列收入（含預(yù)收售房款、銀行按揭、售房現(xiàn)款）1257.5萬(wàn)元，未進(jìn)行納稅申報(bào)；③在賬簿上少列售房收入（取得銀行按揭款掛“長(zhǎng)期借款”賬戶553.5萬(wàn)元、掛“其它應(yīng)付款”賬戶91.8萬(wàn)元）645.3萬(wàn)元；④簽訂銷售不動(dòng)產(chǎn)合同170份，金額2845.7萬(wàn)元，啟用賬簿12本,應(yīng)繳印花稅0.8萬(wàn)元，已申報(bào)繳納印花稅0.2萬(wàn)元。
      根據(jù)稅收政策規(guī)定計(jì)算以上問(wèn)題，該公司共少繳地方稅費(fèi)267.9萬(wàn)元。其中少繳營(yíng)業(yè)稅146.3萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅10.2萬(wàn)元、教育費(fèi)附加4.4萬(wàn)元、企業(yè)所得稅77.9萬(wàn)元、土地增值稅28.5萬(wàn)元、印花稅0.6萬(wàn)元。
      根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)對(duì)該公司作出了補(bǔ)稅，罰款，加收滯納金的處理出發(fā)決定，并將該公司移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
      D、案件分析
      本案中，專案組抓住時(shí)機(jī)，采用內(nèi)查外調(diào)多種辦法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人隱瞞收入偷稅情況，直到最后移送公安機(jī)關(guān)偵查處理。主要抓住了以下四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：
      1.抓住了舉報(bào)案源的立案環(huán)節(jié)
      稽查局收到舉報(bào)人舉報(bào)后，通過(guò)查前預(yù)案準(zhǔn)備，敏銳地分析出這個(gè)案件可能是一個(gè)重大偷稅案件，迅速成立了專案組，調(diào)集了精干力量，集中精力查處此案。
      2.抓住了重大案件的詢問(wèn)環(huán)節(jié)
      專案組在納稅人的收款憑據(jù)的記賬聯(lián)、存根聯(lián)、售房合同等對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)該公司有偷稅情況后，先后三次對(duì)其法定代表人進(jìn)行了詢問(wèn)，終于使其在事實(shí)面前提供了賬外賬、收款票據(jù)以及售房合同，從而為案件的查處找到了突破口。
      3.抓住了有效證據(jù)的收集環(huán)節(jié)
      專案組首先向征收、管理部門(mén)收集了納稅人申報(bào)、繳納稅款的有關(guān)證據(jù)；其次從按揭銀行、房管部門(mén)、規(guī)劃設(shè)計(jì)審批部門(mén)等單位入手，收集了納稅人辦理銀行按揭、產(chǎn)權(quán)過(guò)戶、房源分布等證據(jù)；最后對(duì)本案查處中收集的證據(jù)進(jìn)行了仔細(xì)的甄別，從中找到了最有價(jià)值的案件證據(jù)。
      4.抓住了重大案件的處理環(huán)節(jié)
      專案組在掌握充分證據(jù)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用合法程序，依據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)，補(bǔ)征了少繳稅款，對(duì)偷稅給予了一倍的罰款，同時(shí)，根據(jù)納稅人偷稅情節(jié)，及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)偵查，使這一重大稅務(wù)案件的查處圓滿結(jié)束。
      四、服務(wù)業(yè)的稽查
      服務(wù)業(yè)包含的行業(yè)較多，以下選取部分服務(wù)行業(yè)介紹對(duì)從事服務(wù)業(yè)納稅人的檢查辦法。
      （一）餐飲業(yè)的稽查
      餐飲企業(yè)的銷售活動(dòng)包括售貨、開(kāi)單、收款三個(gè)環(huán)節(jié)，主要有取菜單、餐費(fèi)賬單和營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表等原始憑證，營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表根據(jù)餐費(fèi)賬單匯總編制，綜合反映每日銷售情況。財(cái)務(wù)人員根據(jù)該表數(shù)據(jù)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。
      餐飲企業(yè)存在的主要問(wèn)題就是不計(jì)或少計(jì)營(yíng)業(yè)收入：
      1.設(shè)置賬外賬。將不開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)金收入或?yàn)樗颂撻_(kāi)發(fā)票取得的違法所得記入賬外。主要有：不開(kāi)發(fā)票的經(jīng)營(yíng)收入；酒、飲料等供貨商支付的促銷費(fèi)，海鮮等供貨商支付的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告費(fèi)、贊助費(fèi)；連鎖加盟店的加盟費(fèi)；會(huì)員制餐廳的會(huì)員費(fèi)；通過(guò)為未在餐飲企業(yè)消費(fèi)的他人虛開(kāi)餐飲業(yè)發(fā)票并收取一定比例的“開(kāi)票費(fèi)”等。
      2.收支抵沖，少計(jì)營(yíng)業(yè)收入。餐飲企業(yè)承包人與發(fā)包方約定以餐飲消費(fèi)抵沖承包費(fèi)；餐飲企業(yè)與餐飲場(chǎng)所出租方約定以餐飲消費(fèi)抵沖租賃費(fèi)；餐飲企業(yè)與餐飲場(chǎng)所裝修業(yè)務(wù)提供方約定以餐飲消費(fèi)抵沖應(yīng)付裝修款；餐飲企業(yè)與原料供應(yīng)方約定以餐飲消費(fèi)抵沖應(yīng)付原料款；餐飲企業(yè)與其他單位約定以餐飲消費(fèi)抵沖桌椅等用餐器具及其他如音響設(shè)備等用餐輔件的購(gòu)置款；餐飲企業(yè)與電臺(tái)、電視臺(tái)、報(bào)刊等單位約定以餐飲消費(fèi)抵沖進(jìn)行廣告宣傳的廣告款等。采取以餐費(fèi)抵頂應(yīng)付款，雙方均在結(jié)算付款期結(jié)算差價(jià)，只就“結(jié)差”部分入賬。
      3.不按規(guī)定及時(shí)確認(rèn)收入。簽單消費(fèi)不按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理或不及時(shí)確認(rèn)收入，少計(jì)應(yīng)稅收入；將客人支付的押金在結(jié)算后仍掛在往來(lái)賬戶，不按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理或不及時(shí)確認(rèn)收入，少計(jì)應(yīng)稅收入；對(duì)持卡消費(fèi)，采取按照消費(fèi)者先期付費(fèi)購(gòu)卡金額開(kāi)具發(fā)票，已開(kāi)具的發(fā)票不計(jì)入當(dāng)期收入，而是以持卡者的實(shí)際消費(fèi)金額計(jì)入當(dāng)期收入，少計(jì)應(yīng)稅收入。
      4.送餐、外賣業(yè)務(wù)不計(jì)應(yīng)稅收入或按照3%繳納增值稅，少計(jì)營(yíng)業(yè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于餐飲公司送餐業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]233號(hào)）規(guī)定，提供餐飲食品的送餐服務(wù)，其營(yíng)業(yè)范圍、食品制作工藝、操作流程及原材料成本構(gòu)成與傳統(tǒng)餐飲服務(wù)基本相同。因此，對(duì)餐飲食品送餐收入不征收增值稅，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
      主要檢查方法：
      1.實(shí)施突擊檢查，獲取現(xiàn)場(chǎng)原始證據(jù)
      （1）實(shí)施稽查前應(yīng)了解情況，并制定檢查方案。一般應(yīng)實(shí)地觀察營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，了解餐桌、包廂、收銀臺(tái)的布局、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)手續(xù)和結(jié)算方法等；同時(shí)建立電費(fèi)成本模型、燃料成本模型和工資成本模型等測(cè)算模型，為報(bào)表分析和查尋疑點(diǎn)提供評(píng)估工具，以判斷其收入的真實(shí)性。
      （2）實(shí)施稽查時(shí)應(yīng)明確分工，落實(shí)到人。實(shí)施突擊檢查時(shí)，要檢查收銀臺(tái)、財(cái)務(wù)室、倉(cāng)庫(kù)等，查找、收集銷售日?qǐng)?bào)表、營(yíng)業(yè)額記錄簿、簽單簿、押金結(jié)算簿、收銀賬單、使用票據(jù)，各類合同及其他收支方面的各種原始資料；對(duì)使用餐飲管理軟件的企業(yè)，應(yīng)調(diào)派精通電算化財(cái)務(wù)和熟練財(cái)務(wù)管理軟件的人員共同進(jìn)行檢查，以順利進(jìn)入收費(fèi)系統(tǒng)，獲取有關(guān)電子證據(jù)；檢查中要特別注意及時(shí)固定現(xiàn)場(chǎng)取得的有關(guān)證據(jù)，做好現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄。
      2.檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶及有關(guān)憑證，審核收款憑證、原始憑證、電腦收款機(jī)記錄，審核成本、費(fèi)用賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無(wú)將收入直接沖減成本、費(fèi)用而不記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的現(xiàn)象。
      3.檢查核對(duì)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等明細(xì)賬戶及有關(guān)的記賬憑證、原始憑證，檢查有無(wú)將收入長(zhǎng)期掛往來(lái)賬戶、不記收入的現(xiàn)象。特別要注意企業(yè)將營(yíng)業(yè)收入抵頂承包費(fèi)、租賃費(fèi)、裝修費(fèi)和其他各種債務(wù)的情況，逐筆審核往來(lái)款項(xiàng)的記錄和承包、租賃、裝修合同。
      4.抽取部分發(fā)票進(jìn)行檢查，對(duì)餐飲業(yè)開(kāi)具發(fā)票的檢查，主要根據(jù)突擊檢查中從財(cái)務(wù)、收銀臺(tái)取得的發(fā)票，與發(fā)票購(gòu)印本進(jìn)行核對(duì)，檢查是否使用假發(fā)票；對(duì)其他企業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)數(shù)額較大的餐飲發(fā)票，及舉報(bào)提供的發(fā)票到有關(guān)餐飲企業(yè)進(jìn)行核對(duì)。
      5.抽取部分合同進(jìn)行檢查，主要查看有無(wú)商業(yè)折扣及除商品價(jià)格以外的其他約定，檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等相關(guān)賬戶，分析這些收入與分類商品收入是否配比，有無(wú)年度差異，必要時(shí)組織外調(diào)。
      【稽查案例】
      某承包經(jīng)營(yíng)酒店主要經(jīng)營(yíng)餐飲、服務(wù)，稅務(wù)稽查人員對(duì)該酒店實(shí)施突擊檢查，在對(duì)收銀臺(tái)、財(cái)務(wù)部檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)大量餐飲、服務(wù)業(yè)假發(fā)票；檢查“簽單簿”，發(fā)現(xiàn)酒店發(fā)包方的消費(fèi)長(zhǎng)期不結(jié)算，而在企業(yè)收入賬戶中無(wú)記錄；已結(jié)算的賬單仍掛在“預(yù)收賬款”賬戶未作賬務(wù)處理；稅務(wù)稽查人員查看了酒店承包經(jīng)營(yíng)合同，并經(jīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，證實(shí)酒店將這部分消費(fèi)抵沖了承包費(fèi)，少記營(yíng)業(yè)收入。在大量證據(jù)材料面前，酒店經(jīng)營(yíng)者承認(rèn)存在賬外收入，主要有：營(yíng)業(yè)收入開(kāi)具假發(fā)票及以會(huì)務(wù)費(fèi)名義開(kāi)具服務(wù)業(yè)“大頭小尾”發(fā)票不入賬；客戶不需開(kāi)具發(fā)票的收入不入賬；海鮮由供應(yīng)商進(jìn)場(chǎng)養(yǎng)殖，進(jìn)場(chǎng)費(fèi)收入不入賬；酒水、飲料開(kāi)瓶費(fèi)收入不入賬。
      （二）旅店業(yè)的稽查
      檢查的主要方法是審查住宿登記本（或登記單）和旅店業(yè)專用發(fā)票，看其已開(kāi)具的發(fā)票與登記本（或登記單）登記的是否相吻合；已開(kāi)具的發(fā)票是否已全額人賬，收到的款項(xiàng)是否有不入賬或少入賬的情況。目前旅店業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為爭(zhēng)取客源，旅店業(yè)主對(duì)出租車駕駛員介紹旅客到其旅店（包括賓館、酒店、招待所、旅店等住宿場(chǎng)所）住宿，待旅客辦完登記手續(xù)后就付給介紹者一定數(shù)額的介紹費(fèi)，在賬務(wù)處理時(shí)，有的納稅人將支付的介紹費(fèi)直接沖抵住宿收入，減少營(yíng)業(yè)額。對(duì)規(guī)模小、檔次低的旅店，有的旅客不需要發(fā)票報(bào)銷，往往不向旅店業(yè)主索取住宿發(fā)票，店主則將收取的收入不入賬。對(duì)這類納稅人，檢查人員應(yīng)特別認(rèn)真地核查住宿登記本（或登記單），將登記本（或登記單）上登記的人次，天數(shù)與住宿收入相核對(duì)。對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，檔次高的旅店，其功能除了住宿以外，還從事飲食、桑拿、歌舞廳、理發(fā)美容、會(huì)議、代購(gòu)車票、代辦長(zhǎng)途電話、洗車、停車等項(xiàng)服務(wù)。對(duì)這類納稅人的檢查，首先要調(diào)查清楚經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)方式（如有些項(xiàng)目是承包經(jīng)營(yíng)的）、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等；然后對(duì)其會(huì)計(jì)資料進(jìn)行稽核，看其取得的收入是否已全額人賬，已入賬的收入是否已全額申報(bào)納稅，己申報(bào)納稅的應(yīng)稅收入是否有錯(cuò)用稅目、稅率的情況，如將屬于“娛樂(lè)業(yè)”稅目征稅范圍的歌舞廳經(jīng)營(yíng)收入并人屬于“服務(wù)業(yè)——旅店業(yè)”稅目征稅范圍的住宿收入征稅，達(dá)到從低適用稅率，少繳稅款的目的。
      （三）廣告業(yè)的稽查
      廣告業(yè)的收入一般包括：廣告發(fā)布收入，廣告制作收入和廣告代理收入，具體包括代理傭金、設(shè)計(jì)制作費(fèi)和特別收入等。其收入一般在收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)時(shí)確認(rèn)?！皬V告制作”和“廣告發(fā)布”，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是納稅人提供廣告業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。代理廣告業(yè)務(wù)其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。
      存在的主要問(wèn)題：
      1.不開(kāi)發(fā)票隱匿收入或者以商業(yè)發(fā)票、建筑安裝發(fā)票、其他服務(wù)業(yè)發(fā)票代替廣告業(yè)發(fā)票，通過(guò)混淆收入，按低稅率的稅目申報(bào)納稅。
      2.將廣告業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布等各環(huán)節(jié)收入分離，將廣告業(yè)務(wù)收入分別按設(shè)計(jì)、安裝、發(fā)布業(yè)務(wù)進(jìn)行申報(bào)納稅。
      3.從事廣告代理業(yè)務(wù)的納稅人，擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目，少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
      主要檢查方法：
      1.查閱廣告合同，對(duì)企業(yè)廣告制作產(chǎn)品進(jìn)行歸集，并與財(cái)務(wù)的結(jié)算情況進(jìn)行核對(duì)，檢查實(shí)施完成的廣告業(yè)務(wù)收入是否均已正確申報(bào)納稅。
      2.審查各類合同（協(xié)議）、發(fā)票、業(yè)務(wù)聯(lián)系單等原始單據(jù)，與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬相核對(duì)，審核是否存在混淆廣告收入和非廣告收入的行為。
      3.對(duì)賬面利潤(rùn)長(zhǎng)期虧損和達(dá)不到平均利潤(rùn)率的納稅人，分析其虧損或微利的真實(shí)原因，判斷是否存在賬外收入不入賬的情況。突擊檢查稽查對(duì)象的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，查找、收集業(yè)務(wù)記錄簿、押金結(jié)算簿、票據(jù)、合同等原始資料，與企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對(duì)和分析，審核其有無(wú)將營(yíng)業(yè)收入記入賬外的情況。
      4.審查代理廣告合同內(nèi)容，核實(shí)廣告代理業(yè)務(wù)的真實(shí)性；核實(shí)稽查對(duì)象因委托其他單位（媒體、載體）進(jìn)行廣告發(fā)布所取得的發(fā)票是否真實(shí)；核實(shí)廣告發(fā)布費(fèi)的扣除是否正確，有無(wú)將不應(yīng)扣減的營(yíng)業(yè)成本或其他費(fèi)用進(jìn)行扣除。
      例如，某廣告公司2009年度廣告收入100萬(wàn)元，支付某電視臺(tái)廣告播出費(fèi)50萬(wàn)元，稅務(wù)稽查人員對(duì)其申報(bào)情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)僅申報(bào)30萬(wàn)元的收入。經(jīng)審核其營(yíng)業(yè)成本的原始憑證和代理廣告合同內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)該公司將不應(yīng)扣減的廣告制作費(fèi)的20萬(wàn)元，在計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中作了抵扣。
      （四）旅游業(yè)的稽查
      檢查的主要方法是通過(guò)檢查其自印收款憑證的領(lǐng)、用、存情況和旅客報(bào)名表等，看其收入是否已全部入賬，有無(wú)在收費(fèi)以外另收餐費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、簽證費(fèi)等費(fèi)用不入賬或少入賬而不按規(guī)定計(jì)稅的情況；檢查其減除項(xiàng)目時(shí)，要注意業(yè)主為旅游者支付給其他單位的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)和其他代付費(fèi)用有無(wú)取得合法憑證。
      下面我們以旅游業(yè)中的旅行社為例，介紹其常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法。
      旅行社的主要業(yè)務(wù)為團(tuán)體旅游接待業(yè)務(wù)和散客旅游業(yè)務(wù)，散客旅游業(yè)務(wù)主要包括單項(xiàng)委托業(yè)務(wù)、旅客咨詢業(yè)務(wù)和選擇性旅游業(yè)務(wù)。營(yíng)業(yè)收入主要由綜合服務(wù)費(fèi)收入、房費(fèi)收入、城市間交通費(fèi)收入、專項(xiàng)附加費(fèi)收入、單項(xiàng)服務(wù)收入等幾部分構(gòu)成。在旅行社各項(xiàng)收入構(gòu)成中，其提供各代辦事項(xiàng)所取得的傭金、返利收入是旅行社有別于其他行業(yè)收入的地方，如代理代售國(guó)際聯(lián)運(yùn)客票和國(guó)內(nèi)客票的手續(xù)費(fèi)、代辦簽證收費(fèi)、訂房訂餐訂票返利等收入。
      旅游業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題
      1.設(shè)立賬外賬，隱匿部分營(yíng)業(yè)收入
      2.營(yíng)業(yè)收入長(zhǎng)期掛往來(lái)賬戶，不申報(bào)納稅
      3.傭金、返利等收入不入賬或記入往來(lái)賬戶，不申報(bào)納稅
      4.隨意擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目，少申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi)
      對(duì)旅游企業(yè)的檢查，除了常規(guī)的審核賬簿憑證，核查賬戶往來(lái)情況以外，往往還需采用調(diào)取旅游合同、旅游保險(xiǎn)單、組接團(tuán)資料、旅行團(tuán)撥款費(fèi)用結(jié)算單等原始資料的手段，結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，分析確定收入和成本支出數(shù)據(jù)的真實(shí)性，與賬戶資料進(jìn)行核對(duì)，從而查明問(wèn)題。
      1.實(shí)地觀察其收銀方式，了解其有無(wú)設(shè)置POS收銀機(jī)，核查其POS機(jī)對(duì)應(yīng)的賬戶是否為該企業(yè)賬戶，所收取的賬款是否及時(shí)全額入賬。如有必要，可調(diào)取其終端機(jī)號(hào)與特約商戶編號(hào)，到相關(guān)銀行查詢其賬戶往來(lái)資料，并與賬面核對(duì)；檢查其發(fā)票、統(tǒng)一收款收據(jù)等收款憑證的領(lǐng)、用、存情況，到其財(cái)務(wù)部門(mén)及營(yíng)業(yè)部門(mén)，實(shí)地檢查有無(wú)使用非從財(cái)稅部門(mén)領(lǐng)購(gòu)的收款收據(jù)行為，抽查部分收款收據(jù)，將其與所對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的旅客報(bào)名表和旅游合同檔案、記賬情況等進(jìn)行全程核對(duì)，審核其收入是否已全部入賬。
      2.審查“預(yù)收賬款”賬戶貸方余額是否存在長(zhǎng)期較大余額、突然增多減少、異常變動(dòng)等情況，核對(duì)其出團(tuán)計(jì)劃書(shū)、旅游合同等資料，對(duì)預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)收入情況進(jìn)行對(duì)比分析，檢查有無(wú)長(zhǎng)期掛賬少申報(bào)納稅的行為；檢查有無(wú)將營(yíng)業(yè)收入計(jì)入保證金等掛“其他應(yīng)付款”等賬戶。
      3.檢查“勞務(wù)收入”、“票務(wù)收入”等賬戶，對(duì)照傭金結(jié)算單等資料，檢查傭金收入是否入賬。要求納稅人提供其與航空公司、酒店、保險(xiǎn)公司、景點(diǎn)等簽訂的協(xié)議，檢查返利、人頭費(fèi)等是否全額入賬；比照行業(yè)傭金水平，分析判斷有無(wú)隱匿傭金等代理收入。如根據(jù)國(guó)際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)的規(guī)定，代售國(guó)際航線客運(yùn)機(jī)票可獲得票額9%的傭金，代售國(guó)內(nèi)航線航空客票可獲得票額3%的傭金。在具體的業(yè)務(wù)合作過(guò)程中，不同航空公司又對(duì)代售機(jī)票做出不同的規(guī)定?？蓳?jù)此對(duì)旅行社票務(wù)中心收入進(jìn)行審核分析或者到航空公司、酒店、保險(xiǎn)公司、景點(diǎn)等傭金支付單位調(diào)查其傭金支付情況。
      4.審查其“營(yíng)業(yè)成本”中的代收代付費(fèi)用等項(xiàng)目，查看有無(wú)將單位費(fèi)用混入營(yíng)業(yè)成本扣減計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，如有無(wú)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的餐費(fèi)、住宿費(fèi)等支出，有無(wú)列支導(dǎo)游的交通費(fèi)、電話費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)等；審查其“營(yíng)業(yè)成本”明細(xì)賬，查看有無(wú)將不應(yīng)扣減計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的營(yíng)業(yè)成本或促銷費(fèi)用進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅稅前扣除，如有無(wú)將發(fā)放給旅游者的旅游包、帽、紀(jì)念品等費(fèi)用作為扣除項(xiàng)目進(jìn)行扣除的現(xiàn)象。
      例如，稅務(wù)稽查人員在對(duì)某旅行社的檢查中發(fā)現(xiàn)，其企劃部門(mén)不定期會(huì)在高級(jí)飯店舉辦一些大型的旅游產(chǎn)品推介會(huì)，但其賬面營(yíng)業(yè)費(fèi)用中并沒(méi)有體現(xiàn)出很大的促銷費(fèi)用，同時(shí)該社的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不多不少剛好達(dá)到所得稅稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)審核其原始憑證，發(fā)現(xiàn)該社將絕大多數(shù)促銷費(fèi)用和日常招待費(fèi)用混入了旅游業(yè)務(wù)成本，扣減計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
      【稽查案例】某旅行社虛列營(yíng)業(yè)稅抵扣額偷稅案
      A、案件基本情況
      某旅行社于2003年4月在工商行政管理局登記注冊(cè)，注冊(cè)資本600萬(wàn)元。2003年5月辦理了地方稅務(wù)登記。該旅行社主要從事入境旅游業(yè)務(wù)、國(guó)內(nèi)旅游業(yè)務(wù)及出境旅游業(yè)務(wù)，是全國(guó)連鎖國(guó)際旅行社。該旅行社實(shí)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告制，分支機(jī)構(gòu)實(shí)行二級(jí)核算。2009年6月，某市稽查局對(duì)其2007年、2008年繳納地方各稅的情況進(jìn)行了檢查。
      B、檢查過(guò)程與檢查方法
      （一）檢查預(yù)案
      檢查組針對(duì)旅行社行業(yè)所具有的現(xiàn)金交易量大，發(fā)票管理混亂，涉及客戶面廣，回扣交易暗箱操作等特點(diǎn)進(jìn)行了討論研究，同時(shí)針對(duì)目前旅游行業(yè)普遍存在的掛靠及承包經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行了深入分析，從某旅行社下設(shè)的分公司情況來(lái)看，各分支機(jī)構(gòu)為二級(jí)核算，但總公司財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性有待在檢查中落實(shí)，據(jù)此，檢查組確定了以檢查各分支機(jī)構(gòu)為主，摸查疑點(diǎn)選取重點(diǎn)分公司作為突破口，特別注重證據(jù)搜集，最終核實(shí)收入及可扣除成本的檢查預(yù)案。
      （二）檢查的具體方法
      1.發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，確定檢查方向
      稽查人員認(rèn)真研究該旅行社的各種財(cái)務(wù)管理制度，基本掌握了該旅行社的核算流程及業(yè)務(wù)關(guān)系，對(duì)其數(shù)量眾多的賬本、憑證、報(bào)表及相關(guān)資料，采用重點(diǎn)檢查與普遍抽查相結(jié)合的方法，重點(diǎn)檢查整個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和整套賬本，普遍抽查其下屬分公司的憑證，并對(duì)其中一家核算較為混亂的分公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了詢問(wèn)。通過(guò)初查發(fā)現(xiàn)，該旅行社的財(cái)務(wù)結(jié)算中心僅負(fù)責(zé)匯總各分公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，各公司核算確認(rèn)的收入和成本卻存在成本與費(fèi)用的歸集不明晰、記賬憑證與原始憑證不一致等問(wèn)題。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，該旅行社每年均以文件形式，向各分公司下達(dá)利潤(rùn)指標(biāo)，而各分公司實(shí)際完成的利潤(rùn)基本與年初下達(dá)的指標(biāo)吻合。
      針對(duì)下達(dá)指標(biāo)與實(shí)際完成數(shù)基本吻合的現(xiàn)象，通過(guò)討論分析，認(rèn)為該旅行社表面上看是統(tǒng)一財(cái)務(wù)下設(shè)二級(jí)核算，實(shí)際上公司總部與各分公司的關(guān)系卻是“承包關(guān)系”，即公司財(cái)務(wù)結(jié)算中心實(shí)際上對(duì)各分公司的核算過(guò)程沒(méi)有加以控制或者是說(shuō)難以控制，雖然按照該公司的《業(yè)務(wù)單位財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》，各分公司的財(cái)務(wù)人員由財(cái)務(wù)結(jié)算中心直接委派成立財(cái)務(wù)部，并直接對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)算中心負(fù)責(zé)，但是基于旅游行業(yè)的特殊性，實(shí)際上各個(gè)分公司是一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在核算中圍繞總公司下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)，很可能存在少列收入，隱瞞實(shí)際利潤(rùn)，少繳稅款問(wèn)題。
      2.尋找突破口，固定證據(jù)
      在無(wú)法確認(rèn)該公司財(cái)務(wù)核算真實(shí)性的情況下，為找到突破口，檢查組最終確定，要確認(rèn)旅行社的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，獲取其“單團(tuán)核算”資料至關(guān)重要。但在調(diào)取賬簿資料時(shí)，該旅行社以種種理由拒絕提供單團(tuán)核算資料。而該公司內(nèi)部的《財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》中明確規(guī)定“各分公司應(yīng)按照《統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的規(guī)定》及時(shí)、準(zhǔn)確地核算出各單位的收入、成本、費(fèi)用等經(jīng)營(yíng)情況，并核算到單團(tuán)”。
      單團(tuán)核算資料即單團(tuán)核算表，它是以旅行社承接的每一個(gè)團(tuán)隊(duì)為單獨(dú)的核算項(xiàng)目，明細(xì)核算旅行團(tuán)的收入并對(duì)每一項(xiàng)成本費(fèi)用單獨(dú)列示的最原始核算資料，單團(tuán)核算表由帶團(tuán)負(fù)責(zé)人或?qū)в胃鶕?jù)實(shí)際帶團(tuán)發(fā)生的開(kāi)支制作，部門(mén)負(fù)責(zé)人審核簽字，既是成本費(fèi)用開(kāi)支報(bào)銷的明細(xì)單據(jù)，也是旅行企業(yè)內(nèi)部成本費(fèi)用控制的重要單據(jù)。基于單團(tuán)核算表的上述特性，使得它在核實(shí)旅行社真實(shí)的收入、成本、費(fèi)用方面顯得至關(guān)重要。
      在政策攻心的同時(shí)，稽查人員對(duì)財(cái)務(wù)人員下發(fā)了《詢問(wèn)通知書(shū)》，按照事先制定的詢問(wèn)提綱圍繞“提供賬簿資料的真實(shí)完整性及單團(tuán)核算資料的保存情況”進(jìn)行了詢問(wèn)。同時(shí)，其他檢查人隨員同財(cái)務(wù)人員到各分公司財(cái)務(wù)室調(diào)取單團(tuán)核算資料，并對(duì)財(cái)務(wù)人員使用的電腦硬盤(pán)進(jìn)行檢索，使用恢復(fù)軟件對(duì)電腦硬盤(pán)進(jìn)行技術(shù)恢復(fù)，部分已刪除的“單團(tuán)核算表”EXCEL文檔，電子版單團(tuán)核算表的發(fā)現(xiàn)，使財(cái)務(wù)人員無(wú)法再抵賴。最終檢查組調(diào)取了部分原始的單團(tuán)核算表。
      C、違法事實(shí)及處理
      通過(guò)檢查，最終認(rèn)定該旅行社有限公司存在以下違法事實(shí)：一是在業(yè)務(wù)核算上以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本后的毛利為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行納稅，而部分分公司在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中未按規(guī)定反映真實(shí)成本，制作虛假的單團(tuán)核算，在每月、季、年末根據(jù)總公司下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)倒算成本，虛增成本費(fèi)用上報(bào)總公司；二是在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中列支不能抵扣營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅額的項(xiàng)目，如支付職工的效益工資、廣告費(fèi)、與團(tuán)隊(duì)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他費(fèi)用；三是各種回扣不入賬。最終確定了該旅行社存在少繳稅款的事實(shí)，并依法作出了處理處罰決定。
      D、案件啟示
      本案較為突出地反映了目前旅行社行業(yè)管理中存在的問(wèn)題，一些不具備資質(zhì)條件的旅行社通常掛靠、租賃或承包經(jīng)營(yíng)有資質(zhì)的旅行社，對(duì)外由被掛靠或承包經(jīng)營(yíng)的旅行社進(jìn)行財(cái)務(wù)匯總核算及申報(bào)繳稅，旅行社對(duì)掛靠、租賃或承包經(jīng)營(yíng)單位，只收費(fèi)不管理，團(tuán)隊(duì)營(yíng)業(yè)收支體外循環(huán)，導(dǎo)致稅款流失。旅行社及其掛靠、租賃或承包單位，不按規(guī)定填開(kāi)旅游發(fā)票，甚至根本不開(kāi)發(fā)票，不僅造成旅游業(yè)的營(yíng)業(yè)收入大量流失，也造成了運(yùn)輸、娛樂(lè)、餐飲、中介等行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入流失。因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化對(duì)其財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，督促企業(yè)財(cái)務(wù)人員自覺(jué)遵守財(cái)務(wù)制度和稅收法規(guī)。
      五、娛樂(lè)業(yè)的稽查
      （一）收入構(gòu)成
      （1）娛樂(lè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)向消費(fèi)者提供勞務(wù)服務(wù)和商品銷售而取得的全部收入，由于經(jīng)營(yíng)方式的不同，各類型娛樂(lè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成存在不同：
      ①歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、夜總會(huì)等歌舞類娛樂(lè)企業(yè)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括房費(fèi)收入、酒水食品收入、服務(wù)費(fèi)收入及其它娛樂(lè)服務(wù)活動(dòng)收入。
      ②高爾夫球場(chǎng)等會(huì)員俱樂(lè)部企業(yè)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括入會(huì)費(fèi)收入（會(huì)籍銷售收入）、會(huì)員卡年費(fèi)收入、運(yùn)動(dòng)娛樂(lè)項(xiàng)目使用費(fèi)收入、餐飲收入、配套服務(wù)設(shè)施收入及其它收入。
      ③臺(tái)球、保齡球場(chǎng)、網(wǎng)吧經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要是設(shè)施使用費(fèi)收入及其它服務(wù)收入。
      ④游藝場(chǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括門(mén)票、娛樂(lè)設(shè)施使用費(fèi)收入及其它服務(wù)收入。
      （2）其它業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成。娛樂(lè)企業(yè)的其它業(yè)務(wù)收入是指除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，主要包括租金收入、承包費(fèi)收入、傭金收入等。娛樂(lè)企業(yè)的傭金收入主要是指企業(yè)從酒水、飲料、食品等供應(yīng)商處取得的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、銷售返利等各種返還性收入。
      （3）營(yíng)業(yè)外收入的確認(rèn)。娛樂(lè)企業(yè)在完成勞務(wù)服務(wù)時(shí)應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，其中幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)如下：
      ①儲(chǔ)值卡銷售收入的確認(rèn)。娛樂(lè)企業(yè)在對(duì)外出售儲(chǔ)值卡時(shí)，所取得的售卡收入一般計(jì)入預(yù)收賬款而不確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，待顧客持卡進(jìn)行消費(fèi)時(shí)，再按賬單所計(jì)的實(shí)際消費(fèi)額結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
      ②會(huì)員費(fèi)收入的確認(rèn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，實(shí)行會(huì)員制經(jīng)營(yíng)方式的娛樂(lè)企業(yè)一次性收取的會(huì)籍入會(huì)費(fèi)，是全部計(jì)入當(dāng)期損益或是按受益期限分期計(jì)入受益期損益，應(yīng)根據(jù)不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會(huì)費(fèi)，僅僅是入會(huì)者為了獲取會(huì)員資格，會(huì)員在接受企業(yè)所提供的具體商品或服務(wù)時(shí)，需另行交納相關(guān)費(fèi)用的，則一次性收取的入會(huì)費(fèi)在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)為收入；如果一次性收取的入會(huì)費(fèi)，入會(huì)者不僅僅是為了獲取會(huì)員資格，還包括為將來(lái)接受公司的商品或服務(wù)而預(yù)先支付的訂購(gòu)費(fèi)用，或包括接受公司以低于非會(huì)員價(jià)格提供的商品或服務(wù)，在整個(gè)收益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
      （二）涉稅問(wèn)題及檢查方法
      娛樂(lè)業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題主要是設(shè)置賬外賬，隱匿收入；以營(yíng)業(yè)款抵頂費(fèi)用及往來(lái)款，少申報(bào)營(yíng)業(yè)收入；會(huì)員費(fèi)收入、傭金收入不入賬或記入往來(lái)賬戶，不進(jìn)行納稅申報(bào)；混淆稅目套用低稅率少繳稅款等。在檢查過(guò)程中可以采用突擊檢查、外圍調(diào)查、詢問(wèn)調(diào)查、分析計(jì)算、賬證審查等多種方法，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。
      1.采取突擊檢查的方式，重點(diǎn)檢查納稅人的財(cái)務(wù)、收銀、計(jì)算機(jī)服務(wù)器等重要部位。在收銀臺(tái)重點(diǎn)查找其“營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表”、“水單”、“賬單”、收款收據(jù)、POS機(jī)記錄、現(xiàn)金交款單等資料；在財(cái)務(wù)部門(mén)重點(diǎn)查找財(cái)務(wù)人員記錄的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的筆記本、流水賬、內(nèi)部報(bào)表等賬外資料；對(duì)采用行業(yè)管理系統(tǒng)軟件的企業(yè)，由計(jì)算機(jī)專業(yè)人員從其服務(wù)器中獲取其經(jīng)營(yíng)的電子數(shù)據(jù)。
      例如，某稽查局在對(duì)存在較大的偷稅嫌疑的某娛樂(lè)有限公司進(jìn)行突擊檢查時(shí)，從其收銀臺(tái)獲取了部分營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表和收銀記錄，并從其KTV操作系統(tǒng)服務(wù)器中提取了該公司KTV包廂的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)，稅務(wù)稽查人員通過(guò)對(duì)該原始資料、電子數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)賬冊(cè)的比對(duì)，查實(shí)其賬面收入按照發(fā)票開(kāi)票金額記載，隱匿未開(kāi)發(fā)票收入的違法事實(shí)。
      2.審查 “營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表”、“水單”、“賬單”、收款收據(jù)、POS機(jī)記錄、現(xiàn)金交款單、財(cái)務(wù)人員記錄的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的筆記本、流水賬、內(nèi)部報(bào)表等賬外資料、電子數(shù)據(jù)，與企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬、銀行存款明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對(duì)和分析，審核其有無(wú)截留營(yíng)業(yè)收入、將營(yíng)業(yè)收入記入賬外的情況。
      3.檢查往來(lái)賬戶及相關(guān)原始憑證，重點(diǎn)檢查長(zhǎng)期掛賬的“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”賬戶，審核其賬戶余額（借方發(fā)生額）的真實(shí)性，查看是否已用營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行抵頂。核對(duì)簽訂的購(gòu)貨、借款、承包、租賃、裝修等經(jīng)濟(jì)合同，查看其有無(wú)以收抵支、以收抵債的內(nèi)容。
      例如，某稽查局在對(duì)一娛樂(lè)公司進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司所用房產(chǎn)系向某房產(chǎn)公司租賃，賬面反映租金為每年10萬(wàn)元，其價(jià)格與同類市場(chǎng)價(jià)相比明顯偏低，財(cái)務(wù)人員的解釋是因?yàn)殡p方老板私交較好，因此能以較低廉的價(jià)格進(jìn)行承租，并取出一份合同進(jìn)行驗(yàn)證。稅務(wù)稽查人員對(duì)出租方進(jìn)行調(diào)查，提取了一份不同內(nèi)容的房租合同，該合同約定：出租房產(chǎn)每年的租金為30萬(wàn)元，其中10萬(wàn)元以現(xiàn)金支付，其余20萬(wàn)元以房產(chǎn)公司在該娛樂(lè)公司招待客戶時(shí)所發(fā)生的消費(fèi)款沖抵。此案通過(guò)到相關(guān)單位進(jìn)行延伸檢查，從而查實(shí)以營(yíng)業(yè)收入抵頂房租支出，少計(jì)收入少繳相關(guān)稅款的事實(shí)。
      4.審核往來(lái)款項(xiàng)的賬務(wù)處理記錄，重點(diǎn)檢查“預(yù)收賬款”、“其它應(yīng)收款”、“其它應(yīng)付款”等往來(lái)賬戶的發(fā)生額，與稽查對(duì)象的“銀行對(duì)賬單”、“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、“營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬”的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，并與其納稅申報(bào)表進(jìn)行對(duì)比，看是否將收取的會(huì)員費(fèi)、傭金收入按時(shí)入賬，是否全部進(jìn)行了納稅申報(bào)。
      【稽查案例】某省高爾夫球行業(yè)專項(xiàng)檢查涉稅案例
      A、案件背景情況
      根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2006年度稅收專項(xiàng)檢查重點(diǎn)檢查要求，結(jié)合某省娛樂(lè)業(yè)中高爾夫球行業(yè)近年發(fā)展較快、規(guī)模大、利潤(rùn)高、且對(duì)該行業(yè)稅收未進(jìn)行過(guò)全面檢查的情況，省地方稅務(wù)局稽查局決定以全省稽查專業(yè)隊(duì)伍為主力，從2006年7月下旬開(kāi)始對(duì)全省高爾夫球行業(yè)進(jìn)行稅收專項(xiàng)檢查。
      B、檢查過(guò)程與檢查方法
      （一）統(tǒng)一選案、分類稽查
      1.調(diào)查研究、確定目標(biāo)
      2006年初，省局稽查局派出4個(gè)調(diào)研組分赴全省各地對(duì)專項(xiàng)檢查開(kāi)展情況及改進(jìn)意見(jiàn)進(jìn)行專題調(diào)研，并召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行分析研究，達(dá)成了專項(xiàng)檢查必須與本省地稅實(shí)際緊密結(jié)合的共識(shí)，經(jīng)多方面的考慮，最終確定把高爾夫行業(yè)作為專項(xiàng)檢查的對(duì)象。
      2.科學(xué)評(píng)估、確定對(duì)象
      省稽查局選案科根據(jù)此次專項(xiàng)檢查的總體部署，對(duì)工商、稅務(wù)登記信息進(jìn)行比對(duì)分析，對(duì)部分企業(yè)進(jìn)行排查，基本摸清了行業(yè)稅收現(xiàn)狀，為檢查順利開(kāi)展打下了良好的基礎(chǔ)。另一方面結(jié)合歷年涉稅案件查處情況及行業(yè)特點(diǎn)，制訂了十幾個(gè)評(píng)估指標(biāo)，對(duì)從“大集中”信息系統(tǒng)中調(diào)取的企業(yè)信息進(jìn)行初步評(píng)估，提出初步評(píng)估分析結(jié)果，然后由省局稽查局召開(kāi)專項(xiàng)檢查選案評(píng)估會(huì)議，確定專項(xiàng)檢查的企業(yè)名單。
      3.分類稽查、有的放矢
      根據(jù)經(jīng)營(yíng)高爾夫球的企業(yè)地區(qū)分布不平衡，規(guī)模大小不一的情況，省局稽查局大膽創(chuàng)新，采用“直接檢查和督查相結(jié)合”的新型稽查模式進(jìn)行，即根據(jù)企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)狀況，將挑選出的待查企業(yè)分為重點(diǎn)和非重點(diǎn)兩個(gè)部分，其中重點(diǎn)企業(yè)由省局稽查局直接組織進(jìn)行檢查，其它非重點(diǎn)企業(yè)由各市局稽查局自行立案檢查，省局稽查局進(jìn)行督查。通過(guò)這種檢查方式，有效地提高檢查效率。
      （二）統(tǒng)一培訓(xùn)、分析難點(diǎn)
      為有效開(kāi)展高爾夫球行業(yè)專項(xiàng)檢查工作，提高檢查的針對(duì)性，省局稽查局對(duì)參加檢查的人員進(jìn)行統(tǒng)一查前培訓(xùn)，對(duì)高爾夫行業(yè)有關(guān)的稅收政策和常用的違法手法進(jìn)行分析，對(duì)檢查主要方法和檢查的難點(diǎn)問(wèn)題作了深入的分析。
      （三）統(tǒng)一行動(dòng)、分片管理
      根據(jù)檢查戶數(shù)和企業(yè)規(guī)模，將待查企業(yè)所在的13個(gè)地區(qū)分為4個(gè)片區(qū)，各區(qū)檢查戶數(shù)和大型企業(yè)數(shù)基本相當(dāng)，由省局稽查局4個(gè)稽查科帶領(lǐng)一定數(shù)量的專業(yè)隊(duì)員對(duì)各片區(qū)重點(diǎn)企業(yè)直接進(jìn)行檢查，對(duì)非重點(diǎn)企業(yè)檢查情況進(jìn)行督查。檢查時(shí)，省局稽查局和各市稽查局上下聯(lián)動(dòng)，統(tǒng)一行動(dòng)，統(tǒng)一進(jìn)場(chǎng)檢查。
      主要的檢查步驟如下：
      1.查前踩點(diǎn)，了解經(jīng)營(yíng)模式
      為了弄清楚高爾夫行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，稽查人員在檢查前對(duì)幾個(gè)有代表性的高爾夫球場(chǎng)進(jìn)行踩點(diǎn)摸查。通過(guò)摸查，發(fā)現(xiàn)高爾夫行業(yè)的收入主要包括會(huì)員費(fèi)收入、高爾夫運(yùn)營(yíng)收入、酒店餐飲收入，而會(huì)員費(fèi)收入主要包括個(gè)人會(huì)員費(fèi)、會(huì)員管理費(fèi)、會(huì)籍月費(fèi)、會(huì)籍更名費(fèi)等，高爾夫運(yùn)營(yíng)收入包括果嶺費(fèi)、教練費(fèi)、球童費(fèi)、球車、球桿租賃收入等。通過(guò)與“大集中”系統(tǒng)中企業(yè)的納稅情況進(jìn)行對(duì)比，企業(yè)存在會(huì)員費(fèi)不足額申報(bào)和教練費(fèi)、球童費(fèi)、球車、球桿租賃收入按服務(wù)業(yè)申報(bào)納稅的嫌疑，這為檢查指明了主攻方向。
      2.突擊檢查，調(diào)取有價(jià)值資料
      突擊檢查是對(duì)娛樂(lè)業(yè)稽查的有效方式。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)常規(guī)方法進(jìn)行稽查，企業(yè)有所防備，往往會(huì)提前轉(zhuǎn)移其反映真實(shí)情況的原始資料，使稽查難以取得進(jìn)展，陷入被動(dòng)。采取突擊檢查的方法則能夠集中力量，以迅速的行動(dòng)和強(qiáng)大的威懾力在短時(shí)間內(nèi)取得突破，是整個(gè)稽查成功與否的關(guān)鍵。各稽查人員按照事先研究確定的檢查方案，對(duì)監(jiān)控點(diǎn)（財(cái)務(wù)室、經(jīng)理室、前臺(tái)等）實(shí)施控制，尤其是公司的電腦服務(wù)器資料、主要負(fù)責(zé)人有關(guān)資料、財(cái)務(wù)人員及會(huì)計(jì)核算資料、水單等。稽查人員在突擊檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)較為詳實(shí)的經(jīng)營(yíng)資料，如：隱瞞的會(huì)籍費(fèi)收入、分拆收入報(bào)告、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告、節(jié)稅方案等，這能為檢查找到關(guān)鍵的突破口。
      3.運(yùn)用技術(shù)手段，成功調(diào)取電腦賬
      檢查中充分利用了省局稽查局技術(shù)稽查科力量，在調(diào)賬過(guò)程中，電腦技術(shù)人員通過(guò)技術(shù)手段對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)中的聯(lián)網(wǎng)主機(jī)逐一進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)了另外的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)服務(wù)器，成功地對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的服務(wù)器和財(cái)務(wù)有關(guān)人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人的計(jì)算機(jī)資料全部作了拷貝, 一式二份，一份由被查企業(yè)當(dāng)場(chǎng)確認(rèn)封存，一份用于檢查、分析、核實(shí)。
      調(diào)取企業(yè)有關(guān)的電腦資料后，技術(shù)人員對(duì)電腦資料數(shù)據(jù)進(jìn)行還原、恢復(fù)、分析，一部分稽查人員根據(jù)電腦數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)、隨機(jī)抽查點(diǎn)算某月水單與企業(yè)賬簿記載收入核對(duì)，統(tǒng)計(jì)營(yíng)業(yè)收入，一部分稽查人員實(shí)施外調(diào)，從發(fā)機(jī)銀行取證球場(chǎng)前臺(tái)刷卡數(shù)據(jù)，同時(shí)核對(duì)刷卡機(jī)申請(qǐng)單位和球場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)是否相同，以確認(rèn)企業(yè)是否存在隱瞞收入的行為。通過(guò)運(yùn)用技術(shù)稽查手段，成功調(diào)取了7家大型高爾夫球企業(yè)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并對(duì)其中包含的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)文件進(jìn)行了成功讀取和還原，篩選出34個(gè)可用賬套和一批會(huì)計(jì)報(bào)表，取得了關(guān)鍵證據(jù)。
      （四）統(tǒng)一政策、分別處理
      為了統(tǒng)一稅收政策的適用，省局稽查局針對(duì)這次檢查中遇到的稅政問(wèn)題專門(mén)開(kāi)了兩次政策研究會(huì)，對(duì)幾個(gè)具有普遍性問(wèn)題的有關(guān)稅收政策作了進(jìn)一步的明確：
      1.明確“娛樂(lè)業(yè)”的應(yīng)稅勞務(wù)范圍
      根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定，結(jié)合高爾夫球企業(yè)特點(diǎn)，經(jīng)研究，高爾夫球企業(yè)除餐飲、旅業(yè)收入和連鎖店（包括小賣店等）的商品銷售收入外，在高爾夫球場(chǎng)所為顧客進(jìn)行高爾夫球活動(dòng)提供的勞務(wù)收入（包括：會(huì)員費(fèi)、會(huì)員管理費(fèi)、會(huì)籍月費(fèi)、會(huì)籍更名費(fèi)、果嶺費(fèi)、教練費(fèi)、球童費(fèi)、球車、球桿租賃收入等）統(tǒng)一按娛樂(lè)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅及附加。
      2.明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
      對(duì)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)取得的會(huì)員費(fèi)收入營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為收到會(huì)員費(fèi)之時(shí)，會(huì)員費(fèi)（會(huì)員卡）收入無(wú)需分解到會(huì)員進(jìn)行高爾夫球活動(dòng)時(shí)逐次計(jì)征，但對(duì)高爾夫球企業(yè)在籌辦期所收取的會(huì)員費(fèi)收入應(yīng)按財(cái)稅[2003]16號(hào)文有關(guān)規(guī)定進(jìn)行征稅，即“其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)?！?/p>
      3.明確處理定性及處罰標(biāo)準(zhǔn)
      根據(jù)稅法規(guī)定，省局稽查局對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法問(wèn)題進(jìn)行歸納、分類、匯總，對(duì)以下問(wèn)題作了統(tǒng)一明確：（1）設(shè)置兩套賬，隱瞞收入的，以會(huì)籍費(fèi)、球場(chǎng)經(jīng)營(yíng)收入抵頂有關(guān)單位（個(gè)人）應(yīng)付款項(xiàng)、其關(guān)聯(lián)公司在球場(chǎng)的日常消費(fèi)（內(nèi)部消費(fèi)）未作收入處理，直接沖減成本費(fèi)用的問(wèn)題。（2）由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅收制度兩者之間的差異造成少繳稅款的問(wèn)題。（3）由于企業(yè)對(duì)稅收政策理解的偏差，造成申報(bào)稅目運(yùn)用錯(cuò)誤而少繳稅款的問(wèn)題。
      C、違法事實(shí)及定性處理
      （一）違法事實(shí)和作案手段
      經(jīng)過(guò)3個(gè)月的檢查，對(duì)待查企業(yè)基本檢查完畢，除了極個(gè)別企業(yè)沒(méi)有涉稅違法行為外，大部分企業(yè)都存在少繳稅款的情況，主要的違法問(wèn)題如下：
      1.高爾夫球企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的組成結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，大部分企業(yè)對(duì)高爾夫主營(yíng)業(yè)務(wù)收入都分開(kāi)核算，分別按會(huì)員費(fèi)、果嶺費(fèi)、教練費(fèi)、球童費(fèi)、球車、球桿租賃收入等二級(jí)科目進(jìn)行核算。許多企業(yè)將娛樂(lè)業(yè)應(yīng)稅收入按服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)等稅率相對(duì)較低的稅目申報(bào)納稅，以達(dá)到少繳稅款的目的。這是目前高爾夫球企業(yè)存在的最普遍的涉稅問(wèn)題。如將租球費(fèi)、租桿費(fèi)（即球具租用服務(wù)收入）、租柜費(fèi)（即提供存包保管服務(wù)收入）、租球車費(fèi)等按“服務(wù)業(yè)（租賃業(yè)）”5%的稅率申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；教球費(fèi)、練習(xí)場(chǎng)收費(fèi)、高爾夫球賽收費(fèi)、球童費(fèi)以及會(huì)籍管理費(fèi)等收入按“服務(wù)業(yè)”、“文化體育業(yè)”等低稅率項(xiàng)目申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
      2.由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅收政策存在差異，部分企業(yè)在收到高爾夫會(huì)員費(fèi)時(shí)未作收入處理而且未申報(bào)納稅，而是先記入“遞延收入”科目，然后按照經(jīng)營(yíng)期與會(huì)員證期限孰短的原則，分期確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)收入，并按結(jié)轉(zhuǎn)收入申報(bào)納稅。
      3.收取球童費(fèi)、教練出場(chǎng)費(fèi)及銷售會(huì)員卡等收入未作“營(yíng)業(yè)收入”處理，記入“其他應(yīng)付款”、“實(shí)收資本”等科目，少申報(bào)應(yīng)稅收入。
      4.以會(huì)籍費(fèi)收入、高爾夫消費(fèi)沖抵應(yīng)付的工程款、廣告費(fèi)等，將部分內(nèi)部接待簽單消費(fèi)不作收入處理，直接沖減成本費(fèi)用，少申報(bào)應(yīng)稅收入。
      5.分解會(huì)員卡銷售收入，把高爾夫會(huì)員卡銷售收入一部分按“娛樂(lè)業(yè)”申報(bào)納稅，一部分作為酒店業(yè)收入，按“服務(wù)業(yè)”申報(bào)納稅。
      6.部分收入不入賬，不申報(bào)納稅。這主要是會(huì)員卡銷售的收入沒(méi)有在賬上反映。
      （二）定性及處理
      根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于上述問(wèn)題除依法作出補(bǔ)繳稅款并加收滯納金處理外，對(duì)于企業(yè)將娛樂(lè)業(yè)收入按其他稅目進(jìn)行申報(bào)納稅的和由于會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異導(dǎo)致企業(yè)少交稅款的，分清具體責(zé)任情況，分別依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條、第五十二條、第六十三條第一款處理；對(duì)于把收入掛在往來(lái)賬或在其他科目里核算的以及收入不入賬，分解收入，以會(huì)員費(fèi)收入、高爾夫消費(fèi)沖抵應(yīng)付的工程款、廣告費(fèi)，將部分內(nèi)部接待簽單消費(fèi)直接沖減成本費(fèi)用，視為在賬簿上不列、少列收入行為或進(jìn)行虛假納稅申報(bào)行為，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款處理。
      D、案例分析
      1.分類稽查與分片管理，為提高檢查效率提供制度基礎(chǔ)
      本次采取“直接檢查和督查相結(jié)合”的新型稽查模式組織檢查，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)狀況，將待查企業(yè)分為重點(diǎn)和非重點(diǎn)兩個(gè)部分，由省局稽查局4個(gè)稽查科帶領(lǐng)一定數(shù)量的稽查人員對(duì)各片區(qū)重點(diǎn)25戶企業(yè)直接進(jìn)行檢查，對(duì)非重點(diǎn)的21戶企業(yè)由各市局稽查局自行立案檢查，省局進(jìn)行督查。這使省局稽查局既能集中優(yōu)勢(shì)兵力，排除地方干擾，查深查透重點(diǎn)企業(yè)，又能通過(guò)實(shí)戰(zhàn)鍛煉各市稽查隊(duì)伍，積累檢查經(jīng)驗(yàn)，提高專業(yè)水平，提高稅收區(qū)域整治的成效。
      2.查前踩點(diǎn)，摸清經(jīng)營(yíng)模式為檢查指明方向
      由于之前很少對(duì)高爾夫球行業(yè)進(jìn)行檢查，稽查人員對(duì)高爾夫行業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況不太了解，這成了檢查一大障礙。通過(guò)摸查，弄清楚高爾夫球行業(yè)特殊的收費(fèi)模式和企業(yè)的規(guī)模，通過(guò)對(duì)大集中系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅目與公司經(jīng)營(yíng)范圍有明顯的不相符，這為檢查指明了一個(gè)重要的方向。檢查結(jié)果證明，很多企業(yè)存在錯(cuò)用營(yíng)業(yè)稅稅目稅率進(jìn)行申報(bào)納稅的情況。
      3.突擊檢查與技術(shù)稽查配合，為檢查打開(kāi)突破口
      突擊檢查是對(duì)娛樂(lè)業(yè)檢查的有效手段。在檢查之前制定嚴(yán)密計(jì)劃，針對(duì)檢查中可能出現(xiàn)問(wèn)題的地方嚴(yán)格布控，在檢查中，有關(guān)稽查人員詳細(xì)分工、互相合作，緊張而有效地開(kāi)展查處工作，防止企業(yè)轉(zhuǎn)移或銷毀相關(guān)的原始內(nèi)部資料，使被查對(duì)象措手不及，比較容易取到較有檢查價(jià)值的資料。隨著信息化水平的提高，越來(lái)越多的企業(yè)為了提高工作效率，普遍使用了計(jì)算機(jī)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理和記賬。在突擊檢查中，稽查人員利用信息化手段，調(diào)取企業(yè)財(cái)務(wù)軟件中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而有可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的第二套賬，為檢查找到突破。
      4.明確政策，為檢查處理掃清障礙
      由于現(xiàn)行高爾夫球行業(yè)稅收法律法規(guī)多屬原則性規(guī)定，實(shí)際操作性不強(qiáng)，征納雙方對(duì)許多規(guī)定理解不同，既不利于規(guī)范行業(yè)稅收秩序，也容易造成征納雙方的矛盾。為此，省局稽查局召開(kāi)會(huì)議，對(duì)高爾夫球行業(yè)中“娛樂(lè)業(yè)”應(yīng)稅勞務(wù)的范圍進(jìn)行了明確，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定，“娛樂(lè)業(yè)”征稅范圍包括經(jīng)營(yíng)列舉的娛樂(lè)場(chǎng)所以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。因此，打高爾夫球離不開(kāi)球道、球童、球車，如果離開(kāi)打球這項(xiàng)主業(yè)，也不存在什么球童費(fèi)、球車費(fèi)、教練費(fèi)等收入。所以，企業(yè)人為地將其經(jīng)營(yíng)收入劃分為“果嶺費(fèi)”、“球童費(fèi)”、“球車費(fèi)”、和“租球衣費(fèi)”及“管理費(fèi)”等，并按低稅率的稅目進(jìn)行申報(bào)納稅，是違反營(yíng)業(yè)稅法規(guī)規(guī)定的。通過(guò)統(tǒng)一政策，有利于全省統(tǒng)一處理尺度，體現(xiàn)公平執(zhí)法。
      六、電信業(yè)的稽查
      電信業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括本通信網(wǎng)全部話費(fèi)收入與分割給其他通信網(wǎng)的話費(fèi)差額、從其他通信網(wǎng)分割回的話費(fèi)收入。其他業(yè)務(wù)收入主要為各地市公司在日常營(yíng)業(yè)中直接收取的各項(xiàng)收入，如手機(jī)捆綁銷售、SIM卡銷售、租賃等，這些收入主要由各地市公司根據(jù)當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的金額，在各地市公司直接入賬確認(rèn)收入。
      對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的檢查，應(yīng)注意核實(shí)其收入的三項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)容是否真實(shí)正確，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中與其他單位合作項(xiàng)目應(yīng)稅收入的檢查，應(yīng)注意有無(wú)扣除不屬于合作性質(zhì)的費(fèi)用支出。對(duì)其他業(yè)務(wù)收入的檢查，應(yīng)注意出售手機(jī)、SIM卡、其他商品收入的混合銷售行為是否按規(guī)定申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。
      檢查時(shí)，重點(diǎn)檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“預(yù)收賬款”等明細(xì)賬簿及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，查看是否有應(yīng)稅收入直接沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等情況。是否有支付給代辦點(diǎn)的酬金，作為銷售折扣直接沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的情況；是否有應(yīng)稅收入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”后未按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)的情況；是否有客戶購(gòu)買充值卡后未沖值，造成過(guò)期失效的沉淀金額，未結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入；是否有用戶預(yù)存話費(fèi)，使用期限屆滿后尚有一定未使用完畢的話費(fèi)余額，企業(yè)仍將該部分余額記在預(yù)收賬款，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入；在計(jì)算銷售的各種折讓、折扣有價(jià)電話卡營(yíng)業(yè)額時(shí)，折讓、折扣是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則沖減應(yīng)稅收入，是否存在多沖減當(dāng)期應(yīng)稅收入的行為。
      例如，某國(guó)、地稅聯(lián)合檢查組對(duì)某電信公司進(jìn)行檢查，在稽查中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：
      1.在該公司“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——維修費(fèi)”賬戶中發(fā)現(xiàn)一筆借方紅字沖減數(shù)，經(jīng)查看原始憑證，系向外單位收取遷移改造費(fèi)，直接沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——維修費(fèi)”，未計(jì)入應(yīng)稅收入。
      2.在“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶中收取SP運(yùn)營(yíng)商及其他單位違約金、罰款、滯納金及房屋租金，未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅等。
      3.在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶中發(fā)現(xiàn)支付給代辦點(diǎn)的銷售有價(jià)卡酬金，作為銷售折扣直接沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，少繳營(yíng)業(yè)稅等。
      4.“預(yù)收賬款”賬戶中的過(guò)期充值卡的沉淀資金，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入；對(duì)使用期限屆滿尚有余額的用戶預(yù)存話費(fèi)，企業(yè)仍將該部分余額記在預(yù)收賬款，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，造成少繳營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。
      5.檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售折扣折讓”賬戶時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將發(fā)生的銷售折扣、折讓一次性抵減銷售收入，而客戶預(yù)存的手機(jī)話費(fèi)，只有在其消費(fèi)時(shí)才結(jié)轉(zhuǎn)收入，造成了在沒(méi)有將業(yè)務(wù)收款做收入時(shí)先將業(yè)務(wù)支出全額扣減了收入，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則沖減收入，多沖減了當(dāng)期收入，造成少繳營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅。
      第二篇：稽查實(shí)務(wù)題
      稽查實(shí)務(wù)題
      1、資料：
      某市企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷售高爾夫球具，2009有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：
      （1）期初庫(kù)存外購(gòu)已稅桿身、桿身、握把共300萬(wàn)元。本期外購(gòu)已稅桿身取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款2400萬(wàn)元、增值稅額408萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)；
      （2）生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)桿身、握把2500萬(wàn)元，其他生產(chǎn)費(fèi)用978萬(wàn)元；
      （3）批發(fā)銷售A套桿5000套，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額6000萬(wàn)元；零售B套桿2000套，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售收入2340萬(wàn)元，上述AB套干成本均為4000元/套；
      （4）2008年12月30日轉(zhuǎn)讓自有技術(shù)所有權(quán)取得銷售收入700萬(wàn)元，支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等支出5萬(wàn)元。
      （5）發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用820萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)用500萬(wàn)元）、財(cái)務(wù)費(fèi)用270萬(wàn)元、管理費(fèi)用940萬(wàn)元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用35萬(wàn)元）
      （6）7月發(fā)生火災(zāi)損失庫(kù)存的外購(gòu)桿身30萬(wàn)元（不含增值稅額），已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)扣除；10月取得保險(xiǎn)公司賠款5萬(wàn)元；
      （7）取得2006年投資的深圳某公司紅利收入，金額為38萬(wàn)元。
      （注：高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率10%，不考慮城建稅及教育費(fèi)附加）
      要求：
      （1）根據(jù)下列資料，分別計(jì)算該企業(yè)2009年應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅；
      （2）2009該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。
      [答案]（1）增值稅
      銷項(xiàng)稅額=［6000＋2340／（1＋17%）］×17%=1360（萬(wàn)元）
      進(jìn)項(xiàng)稅額=408－30×17%=402.9（萬(wàn)元）應(yīng)繳納增值稅額=1360—402.9=957.1（萬(wàn)元）
      （2）消費(fèi)稅
      應(yīng)繳納消費(fèi)稅額=［6000＋2340／（1＋17%）］×10%－2500×10%=550（萬(wàn)元）
      （3）應(yīng)扣除產(chǎn)品銷售成本=（5000＋2000）×0.4=2800（萬(wàn)元）
      （4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額35×60%=21萬(wàn)元，銷售收入的千分之五=［6000＋2340／（1＋17%）］×0.5%=40，只能扣21萬(wàn)元
      廣告費(fèi)扣除限額=［6000＋2340／（1＋17%）］×15%=1200萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生500萬(wàn)，準(zhǔn)予按發(fā)生額全扣。
      （5）應(yīng)扣除的費(fèi)用=820＋270＋940-35+21=2016（萬(wàn)元）
      （6）營(yíng)業(yè)外支出=30×（1＋17%）－5＝30.1（萬(wàn)元）
      （7）應(yīng)納稅所得額=6000＋2340／（1＋17%）＋（700-5）+38－550－2800－2016－30.1-500-38=2798.9（萬(wàn)元）
      轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得700-5=695萬(wàn)元，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收。
      分回的紅利收入，屬于免稅收入范圍。
      （8）2008企業(yè)共計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅= [2798.9-（695-500）]×25%+（695-500）×25%×50%= 613.30+24.38=675.35（萬(wàn)元）
      2、某縣國(guó)稅局2009年4月在專項(xiàng)檢查中，發(fā)現(xiàn)作為增值稅一般納稅人的某制衣廠（是私營(yíng)企業(yè)）自成立至今，有多筆購(gòu)銷業(yè)務(wù)未申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)于5月10下達(dá)《稅務(wù)行政處罰告知書(shū)》（內(nèi)含聽(tīng)證告知事項(xiàng)），該制衣廠未提出聽(tīng)證，稅務(wù)機(jī)關(guān)于5月20日下達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》，責(zé)令其限期繳納稅款、滯納金，并處以3倍的罰款。為保證稅款及時(shí)入庫(kù)，經(jīng)過(guò)縣國(guó)稅局局長(zhǎng)審批同意，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了稅收保全措施，書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行暫停支付相當(dāng)于稅款、滯納金和罰款的存款。該廠對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的稅收保全措施不服，于5月28日向某縣人民法院提出行政訴訟，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)立即解除稅收保全措施。縣人民法院經(jīng)過(guò)審查，認(rèn)為該廠應(yīng)先申請(qǐng)行政復(fù)議，再提起訴訟，于6月2日裁定不予受理。
      （1）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收保全措施是否正確？為什么？
      （2）縣人民法院的裁決是否正確？該廠是否可以直接提起行政訴訟？為什么？
      參考答案：
      （1）稅務(wù)機(jī)關(guān)不可以執(zhí)行稅收保全措施。根據(jù)《稅收征管法》第38條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，如果有根據(jù)認(rèn)為納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅收人等行為或跡象，經(jīng)過(guò)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以在規(guī)定的納稅期內(nèi)實(shí)施稅收保全，但前提是納稅人不肯或不能提供納稅擔(dān)保。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先要求納稅人提供納稅擔(dān)保，而不能直接采取稅收保全措施。
      （2）某縣人民法院的裁決不正確，該廠可以直接提起行政訴訟。根據(jù)《稅收征管法》第88條規(guī)定，只有納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就征稅問(wèn)題發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，納稅人才必須首先申請(qǐng)行政復(fù)議，否則不得向人民法院起訴。就稅收保全措施發(fā)生爭(zhēng)議，屬于選擇復(fù)議，納稅人既可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，也可以直接向人民法院起訴。
      3、某市國(guó)稅局稽查局選案科于2010年6月25日通過(guò)計(jì)算機(jī)選案系統(tǒng)篩選，確定該市XX機(jī)械廠（該公司成立于2001年8月，增值稅一般納稅人）為待查對(duì)象。選案科進(jìn)行案源受理登記后，擬定處理意見(jiàn)，要求對(duì)該企業(yè)2009納稅情況進(jìn)行檢查，并根據(jù)要求填制了《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書(shū)》及其附件，連同案件有關(guān)資料一并送交檢查科實(shí)施檢查。
      檢查科確定由王方、李力、張正三名檢查人員組成檢查組，由王方任檢查組長(zhǎng)。檢查組調(diào)閱了被查對(duì)象的納稅檔案等資料，確定了相應(yīng)的檢查方案。
      7月3日，檢查組開(kāi)始實(shí)施稅務(wù)檢查。檢查人員向被查對(duì)象出示了稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)稽查通知書(shū)》，并取得了相應(yīng)的《稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證》和《＜稅務(wù)檢查證＞出示證明》。檢查人員向被查對(duì)象下達(dá)了由市國(guó)稅局稽查局長(zhǎng)簽發(fā)的《調(diào)取賬簿資料通知書(shū)》，調(diào)取該企業(yè)2009賬簿、憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料，開(kāi)具了《調(diào)取賬簿資料清單》一份，詳細(xì)列明了調(diào)取的資料種類、數(shù)量和所屬期間等，并由雙方經(jīng)辦人員簽字，交被查對(duì)象保存。檢查過(guò)程中，檢查人員根據(jù)情況，決定實(shí)施詢問(wèn)調(diào)查。詢問(wèn)前，檢查人員向被詢問(wèn)人發(fā)出了《詢問(wèn)通知書(shū)》，并取得了相應(yīng)的《稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證》。詢問(wèn)調(diào)查由王方、李力負(fù)責(zé)實(shí)
      施，詢問(wèn)前向被詢問(wèn)人出示了稅務(wù)檢查證，由王方負(fù)責(zé)提問(wèn)，李力記錄。詢問(wèn)結(jié)束后，李力將《詢問(wèn)（調(diào)查）筆錄》交被詢問(wèn)人閱讀并當(dāng)場(chǎng)核對(duì)，被詢問(wèn)人認(rèn)為筆錄無(wú)誤，在筆錄最后一頁(yè)簽名并押印，李力也在筆錄上簽署了日期并在詢問(wèn)人和記錄人處簽名。
      檢查過(guò)程中，檢查組需要查詢被查對(duì)象在銀行的存款情況，派張正持市國(guó)稅局局長(zhǎng)簽發(fā)的《檢查存款賬戶許可證明》，到該企業(yè)開(kāi)戶銀行進(jìn)行查詢，張正向銀行人員出示了稅務(wù)檢查證，取得了需要的資料。經(jīng)查：該公司2010年10月為小規(guī)模納稅人生產(chǎn)一批配件，未開(kāi)具發(fā)票，未做收入，貨款匯到該企業(yè)法定代表人的個(gè)人卡號(hào)上，計(jì)算少繳增值稅50000元（該公司2009年申報(bào)增值稅300000元，企業(yè)所得稅70000元，其他地方各稅30000元）。檢查過(guò)程中，檢查組要求被查對(duì)象打開(kāi)其財(cái)務(wù)軟件，但被查對(duì)象以安全為由拒不打開(kāi)，要求其提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件，被查對(duì)象也不提供。檢查人員通過(guò)解密手段直接進(jìn)入財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行檢查，并提取了相關(guān)數(shù)據(jù)。
      檢查過(guò)程中，檢查人員復(fù)印了該企業(yè)部分賬簿資料，并由該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在復(fù)印件上寫(xiě)明了“與原件核對(duì)無(wú)誤，原件存于我處”字樣，并加蓋單位公章和財(cái)務(wù)人員簽章，作為書(shū)證。檢查過(guò)程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有逃避納稅義務(wù)的行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅收入的跡象，為避免國(guó)家稅款流失，經(jīng)市國(guó)稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，檢查人員持由市國(guó)稅局長(zhǎng)簽發(fā)的《查封（扣押）證》依法采取了查封、扣押其商品、貨物及其他財(cái)產(chǎn)的稅收保全措施。執(zhí)行查封、扣押工作由王方、張正負(fù)責(zé)，他們通知該企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)保管人員到場(chǎng)，查封了該企業(yè)的部分庫(kù)存產(chǎn)成品，根據(jù)查封物品填制了《查封商品、貨物、及其他財(cái)產(chǎn)清單》，并加貼封條。對(duì)這部分查封物品，稽查人員指令該企業(yè)負(fù)責(zé)保管。
      檢查人員將檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題按規(guī)定和要求制作了《稅務(wù)稽查工作底稿》，記錄案件事實(shí)，歸集相關(guān)證據(jù)材料，并簽字、注明日期。
      7月12日，檢查結(jié)束，檢查人員整理案件資料，制作了《稅務(wù)稽查報(bào)告》，認(rèn)定該企業(yè)在賬簿上不列收入，已構(gòu)成偷稅，作出補(bǔ)繳增值稅50000元，擬處以偷稅數(shù)額百分之五十的罰款25000元，并對(duì)其未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票處以罰款9000元的處理意見(jiàn)，提交審理科審理。審理科對(duì)《稅務(wù)稽查報(bào)告》及案件證據(jù)資料進(jìn)行了審查，于7月30日審理完畢，提出了同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》的意見(jiàn)。7月31日，審理科制作了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，送達(dá)納稅人，并取得了相應(yīng)的《稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證》，該企業(yè)于8月3日向稽查局書(shū)面提出聽(tīng)證申請(qǐng)?；榫譀Q定在8月22日舉行聽(tīng)證會(huì)，局長(zhǎng)書(shū)面授權(quán)檢查組長(zhǎng)王方主持聽(tīng)證會(huì)，于8月20日向該企業(yè)送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證通知書(shū)》，通知企業(yè)于到市稽查局會(huì)議室舉行聽(tīng)證。經(jīng)過(guò)聽(tīng)證，雙方對(duì)偷稅認(rèn)定的事實(shí)和證據(jù)的合法性、真實(shí)性無(wú)異議，但對(duì)未開(kāi)發(fā)票處以罰款提出異議，稽查局未予采納。
      8月23日，審理科制作了《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》并報(bào)稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)，分別要求納稅人10日內(nèi)繳納稅款和罰款。
      8月24日，審理科將《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》交執(zhí)行科簽收?qǐng)?zhí)行。同日，執(zhí)行科將《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》送達(dá)被查對(duì)象處，該企業(yè)拒絕接收，并拒絕簽署《稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證》?；榫謭?zhí)行人員在《稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證》上寫(xiě)明了拒收理由和日期，并在送達(dá)人處簽名，將稅務(wù)文書(shū)留在了該企業(yè)財(cái)務(wù)科辦公室，視為送達(dá)。
      9月3日，《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》規(guī)定的稅款、罰款繳款限期期滿，納稅人未繳納稅款、罰款，未申請(qǐng)復(fù)議，也未向人民法院起訴，執(zhí)行科報(bào)請(qǐng)市國(guó)稅局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，將查封的物品交依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣。9月10日，拍賣結(jié)束，稽查局以拍賣所得抵繳了稅款、罰款及查封、拍賣等費(fèi)用。9月15日，稽查局將剩余部分退還給了被查對(duì)象。
      9月16日，該單位對(duì)是稽查局作出的行政處罰決定不服，書(shū)面向市國(guó)稅局提出行政復(fù)議申
      請(qǐng)。9月25日，市局決定受理了該行政復(fù)議申請(qǐng)，并于9月30日將申請(qǐng)書(shū)副本發(fā)送給市稽查局，10月20日，市稽查局提出書(shū)面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。12月22日，市局作出了維持市稽查局的處罰決定的行政復(fù)議決定。根據(jù)給定的案情，指出稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法中存在的問(wèn)題，并說(shuō)明正確做法。
      答案：
      （1）待查對(duì)象確定后，選案部門(mén)填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后立案檢查?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》第19條。
      （2）《調(diào)取賬簿資料通知書(shū)》應(yīng)為市國(guó)稅局長(zhǎng)簽發(fā)。《征管法》細(xì)則第86條。
      （3）《調(diào)取賬簿資料清單》應(yīng)為一式兩份，稅務(wù)機(jī)關(guān)和被查對(duì)象各存一份。
      （4）被詢問(wèn)人在尾頁(yè)結(jié)束處寫(xiě)明“以上筆錄我看過(guò)（或者向我宣讀過(guò)），與我說(shuō)的相符”，并逐頁(yè)簽章、捺指印。《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第27條。
      （5）詢問(wèn)人和記錄人在《詢問(wèn)（調(diào)查）筆錄》上不得互相代簽名。
      （6）到該企業(yè)開(kāi)戶銀行查詢被查對(duì)象在銀行的存款情況的調(diào)查取證應(yīng)兩人以上。
      （7）經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對(duì)該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查 《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第23條。
      （8）執(zhí)行查封、扣押時(shí)應(yīng)通知其法定代表人或主要負(fù)責(zé)人到場(chǎng)?！墩鞴芊ā芳?xì)則第63條。
      （9）偷稅未加收滯納金，達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)未移送?！墩鞴芊ā?3條，《刑法》201條。對(duì)于該單位不開(kāi)發(fā)票偷稅屬于同一違法行為，對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰?！缎姓幜P法》第24條。
      （10）審理超時(shí)，審理人員接到稽查人員提交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)在１5日內(nèi)審理完畢?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》第50條。
      （１１）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽(tīng)證要求后15日內(nèi)舉行聽(tīng)證，應(yīng)當(dāng)在聽(tīng)證的7日前通知，聽(tīng)證主持人由審理人員擔(dān)任?！抖悇?wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第5、7條?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》第53條
      （1２）罰款的繳納期限應(yīng)為１５日?！缎姓幜P法》第46條。（1３）留臵送達(dá)應(yīng)有見(jiàn)證人簽名，方視為送達(dá)?！墩鞴芊ā芳?xì)則第103條。
      （1４）罰款應(yīng)在訴訟期后才能強(qiáng)制執(zhí)行。《征管法》第88條。
      （1５）拍賣所得剩余部分應(yīng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人?！墩鞴芊ā芳?xì)則第69條。
      （1６）市局應(yīng)該在5日內(nèi)審查受理，7日內(nèi)將行政復(fù)議申請(qǐng)書(shū)副本或者行政復(fù)議申請(qǐng)發(fā)送給稽查局，稽查局應(yīng)該在10日內(nèi)，出書(shū)面答復(fù)，市局應(yīng)該在60日內(nèi)做出行政復(fù)議決定?！缎姓?fù)議法》第17、23、30條。
      4、2010年3月某市國(guó)稅稽查局對(duì)某電視機(jī)廠2009年的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，該廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售新型彩色電視機(jī)。檢查中發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務(wù)：
      （1）3月2日，采取交款提貨結(jié)算方式向甲家電商場(chǎng)銷售電視機(jī)500臺(tái)，本期同類產(chǎn)品每臺(tái)不含稅售價(jià)3 000元。由于商場(chǎng)購(gòu)買的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家按售價(jià)的5％對(duì)商場(chǎng)優(yōu)惠出售，打折后每臺(tái)不含稅售價(jià)2 850元，貨款全部以銀行存款收訖。查申報(bào)表該企業(yè)申報(bào)銷項(xiàng)稅額242250元。
      （2）3月5日，向乙家電商場(chǎng)銷售彩電200臺(tái)（每臺(tái)不含稅售價(jià)3 000元）。為了盡快收回貨款，廠家提供的現(xiàn)金折扣條件為4／
      10、2／20、N／30。本月23日，全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。查申報(bào)表，該企業(yè)申報(bào)銷項(xiàng)稅99960元。
      （3）采取以舊換新方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購(gòu)舊電視機(jī)，并銷售新型號(hào)電視機(jī)10臺(tái)，開(kāi)出普通發(fā)票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊電視機(jī)折價(jià)4000元。查申報(bào)表，該企業(yè)申報(bào)銷項(xiàng)稅4518.8元。
      （4）采取還本銷售方式銷售電視機(jī)給消費(fèi)者20臺(tái)，協(xié)議規(guī)定，每臺(tái)不含稅售價(jià)4000元，5年后廠家全部將貨款退還給購(gòu)貨方，共開(kāi)出普通發(fā)票20張，合計(jì)金額93600元，查申報(bào)表，此筆業(yè)務(wù)企業(yè)未申報(bào)納稅。
      （5）上月以分期收款方式銷售的電視機(jī)，根據(jù)合同約定，本月應(yīng)當(dāng)收到款項(xiàng)58萬(wàn)元，但月底仍未收到，企業(yè)未申報(bào)納稅。
      要求，請(qǐng)根據(jù)上述資料
      （1）計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)補(bǔ)（退）增值稅稅額。
      （2）就上述業(yè)務(wù)（1）和第2 筆業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。
      參考答案：
      （1）業(yè)務(wù)1）正確
      業(yè)務(wù)2）該廠對(duì)乙商場(chǎng)采取的是現(xiàn)金折扣方式，即先銷售后打折，增值稅專用發(fā)票上先按全額反映，在實(shí)際收到折扣后價(jià)款后，再按折扣金額開(kāi)具其他發(fā)票或單據(jù)給購(gòu)貨方入賬。對(duì)這種情況，雙方均將現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理（廠家增加、商家減少），折扣部分不得從銷售額中減除。應(yīng)補(bǔ)銷項(xiàng)稅額=30000÷（1+17％）×17%-99960=127805（元）
      業(yè)務(wù)3）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。應(yīng)補(bǔ)銷項(xiàng)稅額=4 000÷（1+17％）×17％=581.20（元）
      業(yè)務(wù)4）納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。
      應(yīng)補(bǔ)銷項(xiàng)稅額=93600÷（1+17％）×17％=13 600（元）
      業(yè)務(wù)5）分期收款銷售方式，應(yīng)當(dāng)按合同約定的收款時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即使沒(méi)有在約定時(shí)間收到款項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是包含增值稅的銷售額，所以，應(yīng)補(bǔ)的銷項(xiàng)稅額=580000÷（1+17％）×17％=84273.50（元）。
      （2）賬務(wù)處理
      業(yè)務(wù)（1）分錄：3月2日
      借：銀行存款 1667250
      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1425000
      貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）242250
      業(yè)務(wù)（2）分錄3月5日
      借：應(yīng)收賬款 702000
      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000
      貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）102000
      3月23日
      借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 14040
      銀行存款 687960 貸：應(yīng)收賬款 702000
      5、一、基本資料：
      某國(guó)稅稽查局檢查甲企業(yè)2008的納稅情況。
      甲企業(yè)為生產(chǎn)性外商獨(dú)資企業(yè)，系增值稅一般納稅人，只生產(chǎn)并銷售C產(chǎn)品，于2000年注冊(cè)登記，2005年為第一個(gè)獲利,適用稅率為15%。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。企業(yè)各期增值稅的各種進(jìn)項(xiàng)稅額都已取得合法抵扣憑證并按規(guī)定抵扣，期末無(wú)留抵稅額。企業(yè)適用稅率均為17%。當(dāng)年無(wú)留抵稅額。2008企業(yè)利潤(rùn)表如下： 利潤(rùn)表
      編制單位：甲企業(yè) 2008年 單位： 萬(wàn)元（人民幣）
      二、檢查人員通過(guò)審核有關(guān)憑證資料和向相關(guān)人員詢問(wèn)，發(fā)現(xiàn)2008涉稅情況如下： 1.企業(yè)的工藝流程分為
      A.B兩個(gè)車間，A車間加工出半成品，由B車間最終加工成完工產(chǎn)品。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年12月份領(lǐng)料單號(hào)LLD1255上記錄的新建廠房領(lǐng)料60萬(wàn)元錯(cuò)誤計(jì)入A車間的生產(chǎn)成本。2008年12月企業(yè)成本核算中，產(chǎn)品已經(jīng)部分完工，已經(jīng)將LLD1255作為完工產(chǎn)品的成本進(jìn)行分?jǐn)偂Ｍ旯ぎa(chǎn)品入庫(kù)后當(dāng)月銷售其中一部分。
      其他資料：經(jīng)核實(shí)，期末C產(chǎn)品在產(chǎn)品成本為1500萬(wàn)元，產(chǎn)成品成本為1800萬(wàn)元。2.12月10日，第10號(hào)憑證，企業(yè)支付職工進(jìn)修學(xué)雜費(fèi)，共計(jì)80萬(wàn)，賬務(wù)處理為： 借：管理費(fèi)用 800000
      貸：銀行存款 80000
      3.“管理費(fèi)用”中列支的有關(guān)情況：
      （1）全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)80萬(wàn)元，其中有10萬(wàn)為贈(zèng)送給客戶的外購(gòu)禮品，直接按成本10萬(wàn)轉(zhuǎn)賬。
      （2）技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元。
      （3）以管理費(fèi)名義計(jì)提并支付給外**公司100萬(wàn)管理費(fèi)。（4）計(jì)提并支付給國(guó)外某企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)30萬(wàn)元
      4.資產(chǎn)減值損失科目為計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計(jì)20萬(wàn)元。
      5.審核“投資收益”賬戶，只記載有如下事項(xiàng)：12月31日確認(rèn)投資收益90萬(wàn)元，系該公司對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行的股權(quán)投資，按權(quán)益法核算的收入，余下為國(guó)債利息收入。6.“營(yíng)業(yè)外支出”中列支的有關(guān)情況：
      （1）贊助支出30萬(wàn)元。（2）罰款、違約金l0萬(wàn)元（經(jīng)審核屬環(huán)保部門(mén)處以罰款5萬(wàn)元；因未采取火災(zāi)防范措施，消防部門(mén)處罰款3萬(wàn)元；因產(chǎn)品質(zhì)量原因，經(jīng)協(xié)商支付購(gòu)貨方賠款2萬(wàn)元）。
      7.財(cái)務(wù)費(fèi)用中向商業(yè)銀行貸款1200萬(wàn)元，年利息支出60萬(wàn)元，向某客戶借款500萬(wàn)元，年利息支出38萬(wàn)元。
      假定其他各種業(yè)務(wù)賬務(wù)處理均正確，也無(wú)其他涉稅事項(xiàng)。要求：
      1.扼要指出存在的影響納稅的問(wèn)題。2.計(jì)算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)（退）、代扣代繳各相關(guān)稅的稅額（要分稅種，計(jì)算結(jié)果以萬(wàn)元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位，不考慮營(yíng)業(yè)稅）。
      [答案] 1.存在的影響納稅的問(wèn)題：
      （1）企業(yè)錯(cuò)誤的賬務(wù)處理影響銷售成本，同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)和所得額。分?jǐn)偮剩?0÷（1500+1800+6700）＝0.6%
      在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額＝1500×0.6%＝9（萬(wàn)元）產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額＝1800×0.6%＝10.8（萬(wàn)元）
      本期產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額＝6700×0.6%＝40.2（萬(wàn)元）應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝60×17%＝10.2（萬(wàn)元）
      （2）職工進(jìn)修費(fèi)用應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，同時(shí)調(diào)整會(huì)利潤(rùn)和所得額，調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄： 應(yīng)當(dāng)調(diào)增所得額=80（萬(wàn)元）
      （3）①該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。同時(shí)外購(gòu)貨物用于贈(zèng)送給客戶，企業(yè)所得稅屬于資產(chǎn)處臵收入，按外購(gòu)價(jià)格入賬，要作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)提基數(shù)。
      銷售（營(yíng)業(yè)）收入＝8700+10=8710萬(wàn)元）
      全年交際應(yīng)酬費(fèi)可扣除限額＝8710×0.5%＝43.55（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生額的60%=80×60%＝48（萬(wàn)元）資產(chǎn)處臵收入視同銷售所得=0（萬(wàn)元）
      調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝80-43.55＝36.45（萬(wàn)元）②技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除
      開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。調(diào)減的應(yīng)納稅所得額＝100*50%＝50（萬(wàn)元）③支付的管理費(fèi)不得扣除，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，不得扣除。
      調(diào)增的應(yīng)納稅所得額100（萬(wàn)元）
      ④該企業(yè)應(yīng)扣繳特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅和預(yù)提所得稅。
      非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全
      額為應(yīng)納稅所得額；
      應(yīng)補(bǔ)預(yù)提所得稅＝30×10%＝30（萬(wàn)元）
      合計(jì)納稅調(diào)增＝36.45-50+100+30＝116.45（萬(wàn)元）（4）該企業(yè)不得計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝20（萬(wàn)元）。
      （5）按權(quán)益法確認(rèn)的收入，由于被投資方未作利潤(rùn)分配，不是企業(yè)所得稅收入。國(guó)債利息收入是免稅收入，均調(diào)減所得稅。
      股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)調(diào)增所得額＝200（萬(wàn)元）
      （6）①贊助支出不得扣除，需要納稅調(diào)整。應(yīng)調(diào)增所得額＝30（萬(wàn)元）
      ②該企業(yè)被環(huán)保部門(mén)所處罰款5萬(wàn)元，消防部門(mén)所處罰款3萬(wàn)元，均屬于行政性罰款，不得在稅前扣除。
      應(yīng)調(diào)增所得額＝3+5＝8（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)調(diào)增所得額＝30+8=38（萬(wàn)元）（7）向客戶借款需要納稅調(diào)增。
      非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
      借款稅前可扣除利息＝500×（60÷1200）＝25（萬(wàn)元）利息支出應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝38－25＝13（萬(wàn)元）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝13（萬(wàn)元）
      2.企業(yè)應(yīng)補(bǔ)（退）、代扣代繳相關(guān)稅的稅額： 應(yīng)補(bǔ)繳增值稅額＝＝60×17%＝10.2（萬(wàn)元）
      應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額＝（40.2+80+116.45+20+200+38+13）×18%×50%＝45.69（萬(wàn)元）應(yīng)補(bǔ)預(yù)提所得稅＝30×10%＝30（萬(wàn)元）
      6、根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定，簡(jiǎn)述將自產(chǎn)貨物用于本企業(yè)在建工程、對(duì)外投資、職工福利、分配給股東和對(duì)外捐贈(zèng)，在增值稅、企業(yè)所得稅及會(huì)計(jì)處理上分別應(yīng)如何處理。[答案]
      第一，視同銷售貨物行為中，自產(chǎn)貨物用于職工福利、投資（非同一控制下的投資）、分配給股東，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，計(jì)算繳納增值稅、企業(yè)所得稅。借：應(yīng)付職工薪酬（長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品
      第二，視同銷售貨物行為中，自產(chǎn)貨物用于在建工程。雖不確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，但是要按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額；企業(yè)所得稅不確認(rèn)收入。借：在建工程 貸：庫(kù)存商品
      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
      第三，視同銷售貨物行為中，自產(chǎn)貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，對(duì)外投資（同一控制下的投資）。雖不確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，但是要按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額；企業(yè)所得稅確認(rèn)收入。
      借：營(yíng)業(yè)外支出（長(zhǎng)期股權(quán)投資）貸：庫(kù)存商品
      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
      7、Ａ縣國(guó)稅稽查局接群眾舉報(bào)，反映某商場(chǎng)利用收入不入賬的方法偷逃稅款。2010年5月18日，稽查局派兩名稅務(wù)干部李新和錢磊對(duì)其實(shí)施檢查，稅務(wù)人員在出示稅務(wù)檢查證后，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行了詢問(wèn)，但沒(méi)有線索，于是對(duì)商場(chǎng)經(jīng)理宿舍進(jìn)行了搜查，發(fā)現(xiàn)了一套流水賬，按規(guī)定程序查實(shí)該商場(chǎng)利用收入不入賬方法，偷逃稅款50000元的事實(shí)。5月29日，稽查局依法向該商場(chǎng)下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，指出其違法事實(shí)，責(zé)令商場(chǎng)補(bǔ)交稅款50000元，擬處30000元罰款。5月31日，向該商場(chǎng)下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》。6月1日，該商場(chǎng)提出稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證要求。6月10日由李新、錢磊二人和另外一名稅務(wù)干部共同主持了聽(tīng)證會(huì)，經(jīng)聽(tīng)取意見(jiàn)后，當(dāng)場(chǎng)作出維持原稅務(wù)行政處罰的決定，決定書(shū)當(dāng)場(chǎng)交給商場(chǎng)代表，并要求商場(chǎng)承擔(dān)聽(tīng)證費(fèi)用。該商場(chǎng)于7月5日只補(bǔ)繳了50000元稅款，并于7月10日就30000元罰款一事向縣國(guó)稅局提出行政復(fù)議申請(qǐng)，縣國(guó)稅局以納稅人未繳納罰款及已超過(guò)法定復(fù)議期限為由不予受理復(fù)議申請(qǐng)。7月11日，商場(chǎng)向縣人民法院起訴。
      要求：根據(jù)以上資料指出稽查局及縣國(guó)稅局在該案處理過(guò)程中的違法行為，并說(shuō)明理由。１)檢查時(shí)未履行法定程序。《稅收征管法》第59條規(guī)定，稅務(wù)人員實(shí)施檢查時(shí)應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)，該案中稽查局既未送達(dá)檢查通知書(shū)，也未出示稅務(wù)檢查通知書(shū)。２)稅務(wù)人員超越權(quán)限行使檢查權(quán)。《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及貨物存放地進(jìn)行檢查。但沒(méi)有賦予稅務(wù)人員對(duì)納稅人住宅的檢查權(quán)。
      ３)５月２９日下達(dá)行政處罰決定書(shū)不合法。行政處罰法規(guī)定，當(dāng)事人可在接到行政處罰通知后３日內(nèi)提出聽(tīng)證申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能在法定申請(qǐng)聽(tīng)證的期限內(nèi)下達(dá)處罰決定書(shū)。4)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽(tīng)證要求后十五日內(nèi)舉行聽(tīng)證，并在舉行聽(tīng)證的七日前將《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證通知書(shū)》送達(dá)當(dāng)事人，通知當(dāng)事人舉行聽(tīng)證的時(shí)間、地點(diǎn)、聽(tīng)證主持人的姓名及有關(guān)事項(xiàng)。
      5)李、錢二人不能主持聽(tīng)證會(huì)?！缎姓幜P法》第42條規(guī)定“聽(tīng)證由行政機(jī)關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持?！薄抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》53條規(guī)定，聽(tīng)證主持人由審理人員擔(dān)任 6)聽(tīng)證結(jié)束當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定屬行政越權(quán)行為。國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第19條規(guī)定：聽(tīng)證結(jié)束后，聽(tīng)證主持人應(yīng)當(dāng)將聽(tīng)證情況和處理意見(jiàn)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。然后才可作出決定。
      7要求商場(chǎng)負(fù)擔(dān)聽(tīng)證所需費(fèi)用不合法?！缎姓幜P法》第42條規(guī)定“當(dāng)事人不承擔(dān)行政機(jī)關(guān)組織聽(tīng)證的費(fèi)用。” 8)縣國(guó)稅局對(duì)復(fù)議申請(qǐng)不予受理的理由不成立。
      8、某縣國(guó)稅稽查局于2010年2月對(duì)陽(yáng)光地板廠（增值稅一般納稅人）2009年流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)： 1．2月2日從某林場(chǎng)購(gòu)進(jìn)原木，取得普通發(fā)票金額為120000元；購(gòu)進(jìn)該貨物時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)8000元（取得舊版貨運(yùn)普通發(fā)票），企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：原材料 111 840
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16 160 貸：應(yīng)付賬款 128 000
      2．5月16日，發(fā)出A型號(hào)實(shí)木地板300平方米，用于辦公室的裝修。經(jīng)查無(wú)同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，成本為每平方米150元，企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：管理費(fèi)用 45 000
      貸：庫(kù)存商品——A型實(shí)木地板 45 000
      3．10月10日，與材料供應(yīng)商達(dá)成協(xié)議，企業(yè)以B型號(hào)實(shí)木地板2000平方米，用于抵償所欠供應(yīng)商的貨款400000元，地板的成本為每平方米140元，企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付賬款 400 000
      貸：庫(kù)存商品——B型實(shí)木地板 280 000 資本公積 120 000
      經(jīng)查，企業(yè)當(dāng)月銷售B型號(hào)實(shí)木地板三批，第一批數(shù)量2000平方米，不含稅單價(jià)260元，第二批數(shù)量3000平方米，不含稅單價(jià)250元，第三批數(shù)量1000平方米，不含稅單價(jià)266元。
      4．檢查企業(yè)的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶，發(fā)現(xiàn)10月28日借方列支28000元，查實(shí)為企業(yè)以“樣品”名義贈(zèng)送給某經(jīng)銷商B型號(hào)實(shí)木地板200平方米。企業(yè)的賬務(wù)處理為：
      借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——樣品費(fèi) 28 000
      貸：庫(kù)存商品——B型實(shí)木地板 28 000
      5．稽查人員盤(pán)點(diǎn)企業(yè)的原木數(shù)量，經(jīng)核實(shí)2008年底實(shí)際結(jié)存40立方米，賬面結(jié)存60立方米，差額為11月8日賬外發(fā)出原木20立方米，價(jià)值為80000元，委托圣地地板加工廠（非個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）加工成素板。12月10日提貨時(shí)以現(xiàn)金支付加工費(fèi)4000元，雙方均未入賬，也未取得相應(yīng)發(fā)票。陽(yáng)光地板廠將委托加工收回的素板的50%繼續(xù)加工成C型地板，已全部售出，取得含稅收入187200元；另外50%至檢查時(shí)仍未售出。委托加工產(chǎn)品收回及C型地板的銷售均未入賬。
      6．檢查企業(yè)的“其他應(yīng)付款”和“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，到12月31日，“其他應(yīng)付款——押金”賬戶年末貸方余額為23000元，審查發(fā)現(xiàn)，其中有銷售地板給寧波客戶的押金收取時(shí)間為2006年8月10日，金額5000元；“營(yíng)業(yè)外收入——沒(méi)收押金”賬戶的貸方發(fā)生額為6000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：
      借：其他應(yīng)付款——押金 6 000
      貸：營(yíng)業(yè)外收入——沒(méi)收押金 6 000
      7．檢查“營(yíng)業(yè)外支出”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，發(fā)現(xiàn)11月12日，因管理不善發(fā)生火災(zāi)，部分產(chǎn)品燒毀，企業(yè)的賬務(wù)處理：
      借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 30 000
      貸：庫(kù)存商品——B型實(shí)木地板 30 000 12月20日，獲得保險(xiǎn)公司賠款20000元后，企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 10 000
      銀行存款 20 000
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 30 000 經(jīng)核實(shí)，B型實(shí)木地板的原木費(fèi)用率為70.18％。
      企業(yè)各期均已按賬面記錄計(jì)算申報(bào)繳納了增值稅和消費(fèi)稅。
      要求：根據(jù)以上資料，逐筆指出企業(yè)存在的涉稅問(wèn)題，并計(jì)算該廠應(yīng)補(bǔ)交的增值稅和消費(fèi)稅稅額。（增值稅抵扣憑證當(dāng)月均認(rèn)證通過(guò)并已申報(bào)抵扣；實(shí)木地板的消費(fèi)稅稅率為5％，成本利潤(rùn)率為5％）答案：
      1．第1筆業(yè)務(wù)的問(wèn)題： 自2007年1月1日起，取得的舊版貨運(yùn)普通發(fā)票不得作為扣稅憑證，應(yīng)補(bǔ)交增值稅金＝8000×7％＝560（元）
      2．第2筆業(yè)務(wù)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程的應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅：（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝150×（1＋5％）÷（1－5％）×300＝49736.84（2）應(yīng)補(bǔ)增值稅＝49736.84×17％＝8455.27（3）應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝49736.84× 5％＝2486.84
      3.第3筆業(yè)務(wù)，以產(chǎn)品償還債務(wù)應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅
      （1）增值稅的計(jì)稅價(jià)格＝（2000×260＋3000×250＋1000×266）÷（2000＋3000＋1000）＝1536000÷6000＝256
      應(yīng)補(bǔ)增值稅＝256×2000×17％＝87040
      （2）消費(fèi)稅的視同銷售價(jià)格應(yīng)以同期最高售價(jià)計(jì)算 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝2000×266×5％＝26600
      4.第4筆業(yè)務(wù)以產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)視同銷售 B型產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格為256元 應(yīng)補(bǔ)增值稅＝256×200×17％＝8704
      應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝256×200×5％＝2560 5.第5 筆業(yè)務(wù)為賬外委托加工及銷售 委托加工環(huán)節(jié)，受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅，未代收代繳的由委托方收回后補(bǔ)交（國(guó)稅發(fā)（1995）122號(hào)）：已經(jīng)售出的按銷售價(jià)格計(jì)征，未出售的按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。消費(fèi)稅的計(jì)算：
      （1）已售部分的計(jì)稅價(jià)格＝187200÷1.17＝160000
      應(yīng)補(bǔ)增值稅＝160000×17％＝27200 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝160000×5％＝8000（2）未售部分應(yīng)補(bǔ)征消費(fèi)稅＝（80000＋4000）×50％÷（1－5％）×5％＝2210.53 6．逾期（一年）未退和沒(méi)收包裝物押金，應(yīng)視同含稅收入并入銷售額計(jì)算征收增值稅和消費(fèi)稅
      應(yīng)補(bǔ)增值稅＝（5000＋6000）÷1.17×17％＝1598.29 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝（5000＋6000）÷1.17×5％＝470.09 7．產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。
      產(chǎn)品的材料進(jìn)貨成本＝30000×70.18％÷（1－13）＝24200 應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝24200×17％＝3146
      合計(jì)應(yīng)補(bǔ)增值稅＝560＋8455.27＋87040＋8704＋27200＋1598.29＋3146＝136703.56 合計(jì)應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝2486.84＋26600＋2560＋8000＋2210.53＋470.09＝42327.46
      9、某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，產(chǎn)品適用的增值稅稅率17％，出口退稅率11％。2009年8月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：
      1．國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料A，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款850萬(wàn)元，稅額144.5萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)；支付相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元，建設(shè)基金0.5萬(wàn)元，裝卸費(fèi)0.5萬(wàn)元，取得了稅控系統(tǒng)開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票。
      2．生產(chǎn)產(chǎn)品外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款150萬(wàn)元，稅額25.5萬(wàn)元。3．從甲廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)部購(gòu)進(jìn)廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，價(jià)款20萬(wàn)元。4．從丙廢舊物資收購(gòu)站購(gòu)進(jìn)廢舊物資，取得代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票（廢舊），不含稅價(jià)款5萬(wàn)元。
      5．從國(guó)外進(jìn)口原材料B，支付國(guó)外買價(jià)折合人民幣70萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)12萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)8萬(wàn)元，取得海關(guān)完稅憑證，注明增值稅16.83萬(wàn)元。支付海關(guān)至企業(yè)的境內(nèi)運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，取得了稅控系統(tǒng)開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票。
      6．與國(guó)外的客戶簽訂進(jìn)料加工復(fù)出口合同，當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的到岸價(jià)格30萬(wàn)元，關(guān)稅3萬(wàn)元。進(jìn)口料件已在當(dāng)期耗用完畢，無(wú)其他免稅購(gòu)進(jìn)材料的情況。
      7．當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額400萬(wàn)元，銷售貨物發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司稅控系統(tǒng)開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票。
      8．當(dāng)月出口貨物到岸價(jià)100萬(wàn)美元，支付國(guó)際運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)美元，當(dāng)期已經(jīng)收匯核銷，取得了全部有效的出口退稅單據(jù)。當(dāng)期美元對(duì)人民幣的外匯牌價(jià)為1：6.8。9．本月增值稅期初留抵稅額12萬(wàn)元。
      10．企業(yè)當(dāng)期取得的合法抵扣憑證均在當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)并申報(bào)抵扣。要求計(jì)算：1．當(dāng)期應(yīng)退稅額； 2．當(dāng)期免抵稅額；
      3．期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額。答案： 進(jìn)項(xiàng)稅額
      國(guó)內(nèi)采購(gòu)支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)＝10.5×7％＝0.735
      購(gòu)進(jìn)廢舊物資只有取得廢舊物資專用發(fā)票和代開(kāi)專用發(fā)票可以抵扣，當(dāng)期可以抵扣的稅額＝20×10％＋5×4％＝2.2萬(wàn)元
      （3）進(jìn)口材料的進(jìn)項(xiàng)＝（70＋12＋8）×（1＋10％）×17％＋2×7％＝16.97萬(wàn)元（4）銷售環(huán)節(jié)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)＝18×7％＝1.26
      （5）當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)＝144.5＋25.5＋0.735＋2.2＋16.97＋1.26＝191.165萬(wàn)元 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝400×17％＝68萬(wàn)元
      當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：
      （1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝（30＋3）×（17％－11％）＝1.98萬(wàn)元（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（100－15）×6.8×（17％－11％）－1.98＝32.7萬(wàn)元
      4．當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝68－（191.165－32.7）－12＝－102.465萬(wàn)元 5．當(dāng)期免抵退稅額：
      （1）免抵退稅額抵減額＝（30＋3）×11％＝3.63萬(wàn)元
      （2）當(dāng)期免抵退稅額＝（100－15）×6.8×11％－3.63＝59.95萬(wàn)元 6．當(dāng)期應(yīng)退稅額
      因期末留抵大于當(dāng)期免抵退稅額，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額＝59.95萬(wàn)元 7．當(dāng)期免抵稅額＝0
      8．期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝102.465－59.95＝42.515萬(wàn)元
      10、君怡飲品有限公司為一家主要從事飲用品生產(chǎn)、銷售的生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人（居民企業(yè)），執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，假設(shè)2010年6月8日稅務(wù)稽查人員對(duì)該公司2009年的納稅資料進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)以下情況： 利 潤(rùn) 表
      編制單位：君怡飲品有限公司 2009 年 12月 單位：萬(wàn)元
      其他資料：
      （1）查實(shí)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)250萬(wàn)元為符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。
      （2）檢查“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶發(fā)現(xiàn)本發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為500萬(wàn)元和200萬(wàn)元。
      （3）檢查“管理費(fèi)用”賬戶發(fā)現(xiàn)列支本新產(chǎn)品研究階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用80萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75萬(wàn)元，列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)350萬(wàn)元。（4）檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，發(fā)現(xiàn)：
      年底支付利息120萬(wàn)元，為本1月1日從銀行借入期限為一年的款項(xiàng)2000萬(wàn)元，用于建造一條生產(chǎn)流水線，至2009年8月底，該流水線達(dá)到設(shè)計(jì)要求，并辦理了竣工結(jié)算，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，金額為7500萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)本尚未投入使用。君怡飲品有限公司從9月起按月計(jì)提了折舊，生產(chǎn)流水線的預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值率4％；
      3月1日，向甲公司（非金融企業(yè)）借入期限為一年的款項(xiàng)1200萬(wàn)元，年利率10％，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，年底已支付利息100萬(wàn)元。（5）檢查“投資收益”賬戶，發(fā)現(xiàn)：
      2009年2月5日，購(gòu)買某上市公司股票500萬(wàn)元，2008年底，市場(chǎng)收盤(pán)價(jià)為450萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：
      借：投資收益——計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 500 000
      貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 500 000
      2008年7月3日，企業(yè)從上證交易所購(gòu)入準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的富通證券的股份200萬(wàn)股（采用成本核算法），2009年10月8日收到現(xiàn)金分紅80萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為: 借：銀行存款 800 000
      貸：投資收益 800 000
      當(dāng)年應(yīng)計(jì)的國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——國(guó)債（應(yīng)計(jì)利息）200 000
      貸：投資收益 200 000
      （6）3月1日，該企業(yè)收到科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼300萬(wàn)元，指定用于購(gòu)臵研發(fā)設(shè)備，會(huì)計(jì)處理為：
      借：銀行存款 3 000 000
      貸：遞延收益 3 000 000
      企業(yè)于2009年8月購(gòu)入公允價(jià)值為300萬(wàn)元的研發(fā)設(shè)備一臺(tái)，并于當(dāng)年9月投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，企業(yè)按5年分?jǐn)傔f延收益，當(dāng)年共攤15萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為： 借：遞延收益 150 000 貸：補(bǔ)貼收入 150 000
      （7）檢查“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，發(fā)現(xiàn)：
      企業(yè)通過(guò)江蘇省紅十字會(huì)向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)飲料一批，成本300萬(wàn)元，同類產(chǎn)品不含稅平均售價(jià)400萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 3 000 000
      貸：庫(kù)存商品 3 000 000
      因延期還款，被銀行處以罰息10萬(wàn)元；支付合同違約金20萬(wàn)元；交納稅收滯納金及罰款2萬(wàn)元。
      （8）檢查應(yīng)付工資等項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)：
      “應(yīng)付工資”賬戶期初余額為0，借方發(fā)生額3000萬(wàn)元，貸方發(fā)生額3020萬(wàn)元，經(jīng)審核為合理的工資支出；
      “應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶期初余額為0，借方發(fā)生額122.4萬(wàn)元，貸方發(fā)生額122.4萬(wàn)元； “其他應(yīng)交款——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”賬戶期初余額為0，借方發(fā)生額60.4萬(wàn)元，貸方發(fā)生額60.4萬(wàn)元，取得了工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)；
      “其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費(fèi)”賬戶期初余額20萬(wàn)元，借方發(fā)生額59.6萬(wàn)元，貸方發(fā)生額75.5萬(wàn)元。
      其他說(shuō)明：
      假設(shè)該公司已在2010年5月18日進(jìn)行了2009年所得稅匯算清繳，企業(yè)按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)申報(bào)繳納了企業(yè)所得稅，除題中設(shè)計(jì)的涉稅問(wèn)題外，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理均符合規(guī)定； 為簡(jiǎn)化處理，本題僅涉及增值稅和所得稅，其他各稅費(fèi)均省略；
      除特別說(shuō)明外，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和支出均取得了合法有效的憑證。
      要求：根據(jù)以上資料，扼要指出企業(yè)上述業(yè)務(wù)在增值稅、企業(yè)所得稅處理中存在的問(wèn)題，并計(jì)算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)（退）的增值稅和企業(yè)所得稅。
      參考答案：
      其他利潤(rùn)為符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)所得稅法，500萬(wàn)元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得250萬(wàn)元；
      廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額＝40000×15％＝6000萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際發(fā)生500＋200＝700，小于限額，可以全額扣除；
      研發(fā)費(fèi)用，可以加計(jì)扣除50％，調(diào)減應(yīng)稅所得＝80×50％＝40萬(wàn)元； 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額＝40000×5‰＝200萬(wàn)元，實(shí)際列支的60％＝350×60％＝210 允許扣除 200萬(wàn)元
      應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝350－200＝150萬(wàn)元
      壞賬準(zhǔn)備金不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝75萬(wàn)元；
      財(cái)務(wù)費(fèi)用部分：
      （1）固定資產(chǎn)建造期間的利息支出應(yīng)當(dāng)資本化，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)稅所得2000×6％×8÷12＝80萬(wàn)元
      （2）銀行同期同類的貸款利率為6％，向甲公司借入的款項(xiàng)支付的利息高于銀行同期同類貸款利率的，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝1200×（10％－6％）×10÷12＝40萬(wàn)元
      固定資產(chǎn)尚未投入使用，計(jì)提折舊不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝7500×（1－4％）×4÷120＝240萬(wàn)元；
      計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝50萬(wàn)元； 從富通公司分得的紅利，符合免稅條件，應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得80萬(wàn)元； 國(guó)債利息，可以免稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得 20萬(wàn)元
      補(bǔ)貼收入，應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝300－15＝285萬(wàn)元； 以產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)視同銷售，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝400－300＝100萬(wàn)元； 根據(jù)財(cái)稅[2008]104號(hào)免征增值稅。
      根據(jù)財(cái)稅[2008]104號(hào)公益性捐贈(zèng)可以全額扣除，不需調(diào)整； 稅收滯納金不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝2萬(wàn)元；
      當(dāng)期實(shí)際發(fā)放工資3000萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝3020－3000＝20萬(wàn)元
      工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額＝3000×2％＝60，,實(shí)際列支60.4，調(diào)增應(yīng)稅所得0.4萬(wàn)元；
      職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額＝3000×2.5％＝75萬(wàn)元，實(shí)際使用了59.6萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝75.5－59.6＝15.9萬(wàn)元；
      職工福利費(fèi)的扣除限額＝3000×14％＝420萬(wàn)元，職工福利費(fèi)實(shí)際列支＝122.4萬(wàn)元，不需調(diào)整；
      應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝－250－40＋150＋75＋80＋40＋240＋50－80－20＋285＋100＋2＋20＋0.4＋15.9＝668.3萬(wàn)元
      應(yīng)補(bǔ)所得稅＝668.3×25％＝167.075萬(wàn)元
      第三篇：稽查實(shí)務(wù)練習(xí)題
      實(shí)務(wù)題
      一、Ａ縣國(guó)稅稽查局接群眾舉報(bào)，反映某商場(chǎng)利用收入不入賬的方法偷逃稅款。2008年5月18日，稽查局派兩名稅務(wù)干部李新和錢磊對(duì)其實(shí)施檢查，稅務(wù)人員在出示稅務(wù)檢查證后，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行了詢問(wèn)，但沒(méi)有線索，于是對(duì)商場(chǎng)經(jīng)理宿舍進(jìn)行了搜查，發(fā)現(xiàn)了一套流水賬，按規(guī)定程序查實(shí)該商場(chǎng)利用收入不入賬方法，偷逃稅款50000元的事實(shí)。5月29日，稽查局依法向該商場(chǎng)下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，指出其違法事實(shí)，責(zé)令商場(chǎng)補(bǔ)交稅款50000元，擬處30000元罰款。5月31日，向該商場(chǎng)下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》。6月1日，該商場(chǎng)提出稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證要求。6月10日由李新、錢磊二人和另外一名稅務(wù)干部共同主持了聽(tīng)證會(huì)，經(jīng)聽(tīng)取意見(jiàn)后，當(dāng)場(chǎng)作出維持原稅務(wù)行政處罰的決定，決定書(shū)當(dāng)場(chǎng)交給商場(chǎng)代表，并要求商場(chǎng)承擔(dān)聽(tīng)證費(fèi)用。該商場(chǎng)于7月5日只補(bǔ)繳了50000元稅款，并于7月10日就30000元罰款一事向縣國(guó)稅局提出行政復(fù)議申請(qǐng)，縣國(guó)稅局以納稅人未繳納罰款及已超過(guò)法定復(fù)議期限為由不予受理復(fù)議申請(qǐng)。7月11日，商場(chǎng)向縣人民法院起訴。
      要求：根據(jù)以上資料指出稽查局及縣國(guó)稅局在該案處理過(guò)程中的違法行為，并說(shuō)明理由。答案：
      １)檢查時(shí)未履行法定程序?！抖愂照鞴芊ā返?9條規(guī)定，稅務(wù)人員實(shí)施檢查時(shí)應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)，該案中稽查局既未送達(dá)檢查通知書(shū)，也未出示稅務(wù)檢查通知書(shū)。２)稅務(wù)人員超越權(quán)限行使檢查權(quán)?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及貨物存放地進(jìn)行檢查。但沒(méi)有賦予稅務(wù)人員對(duì)納稅人住宅的檢查權(quán)。
      ３)５月２９日下達(dá)行政處罰決定書(shū)不合法。行政處罰法規(guī)定，當(dāng)事人可在接到行政處罰通知后３日內(nèi)提出聽(tīng)證申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能在法定申請(qǐng)聽(tīng)證的期限內(nèi)下達(dá)處罰決定書(shū)。
      4)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽(tīng)證要求后十五日內(nèi)舉行聽(tīng)證，并在舉行聽(tīng)證的七日前將《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證通知書(shū)》送達(dá)當(dāng)事人，通知當(dāng)事人舉行聽(tīng)證的時(shí)間、地點(diǎn)、聽(tīng)證主持人的姓名及有關(guān)事項(xiàng)。
      5)李、錢二人不能主持聽(tīng)證會(huì)?！缎姓幜P法》第42條規(guī)定“聽(tīng)證由行政機(jī)關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持?！?6)聽(tīng)證結(jié)束當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定屬行政越權(quán)行為。國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第19條規(guī)定：聽(tīng)證結(jié)束后，聽(tīng)證主持人應(yīng)當(dāng)將聽(tīng)證情況和處理意見(jiàn)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。然后才可作出決定。7）要求商場(chǎng)負(fù)擔(dān)聽(tīng)證所需費(fèi)用不合法?！缎姓幜P法》第42條規(guī)定“當(dāng)事人不承擔(dān)行政機(jī)關(guān)組織聽(tīng)證的費(fèi)用?！?/p>
      8)縣國(guó)稅局對(duì)復(fù)議申請(qǐng)不予受理的理由不成立。
      一是《稅收征管法》第88條第2款規(guī)定“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議。”國(guó)稅局按《稅收征管法》第88條第1款規(guī)定，以未履行納稅義務(wù)作為復(fù)議前置條件是錯(cuò)誤的； 二是商場(chǎng)的復(fù)議申請(qǐng)未超過(guò)法定期限，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定：稅務(wù)行政復(fù)議應(yīng)在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為后60日內(nèi)提出。"
      二、納稅人受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，稅法遵從度不高；與稅收相關(guān)的財(cái)政、金融等監(jiān)管制度還很不到位；以票控稅稅收管理模式和稅務(wù)稽查權(quán)限的局限性，都是造成賬外經(jīng)營(yíng)偷稅案件多發(fā)的環(huán)境因素，賬外經(jīng)營(yíng)偷稅案件的查處成為當(dāng)前稅務(wù)檢查工作中的焦點(diǎn)和難點(diǎn)。
      從江蘇國(guó)稅稽查部門(mén)查處的涉稅違法案件的總體情況看，采取賬外經(jīng)營(yíng)手法偷逃稅款現(xiàn)象較為嚴(yán)重，已成為目前稅收管理和稽查工作中一個(gè)亟待解決的頑癥。2007年，省局稽查局督辦檢查了24件偷稅案件，共查出賬外經(jīng)營(yíng)偷稅案9件，占全部案件37.5％。如何掌握賬外經(jīng)營(yíng)偷稅案件的主要作案手法，積極探尋有效的賬外經(jīng)營(yíng)稅務(wù)稽查方法，嚴(yán)厲打擊賬外經(jīng)營(yíng)偷逃稅行為，防范和根治賬外經(jīng)營(yíng)偷稅行為的發(fā)生和蔓延，營(yíng)造公平經(jīng)營(yíng)公平稅負(fù)的稅制環(huán)境，成為當(dāng)前稅務(wù)檢查工作的重中之重。要求：
      （1）結(jié)合自身查處賬外經(jīng)營(yíng)偷稅案件的實(shí)踐，簡(jiǎn)要闡述當(dāng)前賬外經(jīng)營(yíng)偷稅案件的主要特點(diǎn)和有效檢查方法。
      （2）結(jié)合賬外經(jīng)營(yíng)偷稅案件的查后反思，簡(jiǎn)要寫(xiě)出征管部門(mén)如何防范賬外經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)稽查建議。參考答案：
      1、當(dāng)前賬外經(jīng)營(yíng)偷稅案件的主要特點(diǎn)（要點(diǎn)）
      （1）涉案企業(yè)及貨物銷售對(duì)象的特定性。從涉案企業(yè)類型看，大多為從事民用消費(fèi)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的私營(yíng)及私營(yíng)性質(zhì)的企業(yè)。
      （2）賬外經(jīng)營(yíng)企業(yè)往往表現(xiàn)出其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力與申報(bào)銷售收入不匹配。申報(bào)銷售收入明顯低于其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，明顯背離于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。
      （3）財(cái)務(wù)處理和納稅申報(bào)上具有瞞進(jìn)瞞銷的欺騙性。在財(cái)務(wù)處理上利用配比性原則，采取瞞進(jìn)瞞銷手法，進(jìn)行體外循環(huán)。
      （4）賬外經(jīng)營(yíng)偷稅手法的多樣性。大多數(shù)涉案企業(yè)采取銷售貨物開(kāi)具自制憑證，不開(kāi)發(fā)票，不申報(bào)納稅的手法；采取收取現(xiàn)金后存入個(gè)人信用卡、個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶或收取承兌匯票后背書(shū)他人等手段不入賬。
      2、稽查建議（要點(diǎn)）
      （1）加強(qiáng)稅收調(diào)研，積極探索適應(yīng)行業(yè)特點(diǎn)的稅源精細(xì)化管理模式（2）加強(qiáng)稅收征管，有效擠壓賬外經(jīng)營(yíng)偷稅違法行為的生存空間（3）加強(qiáng)稅法宣傳，大力提高納稅人的納稅意識(shí)和社會(huì)護(hù)稅協(xié)稅積極性（4）加強(qiáng)內(nèi)外聯(lián)動(dòng)，拓寬稅源經(jīng)濟(jì)信息收集渠道。
      三、東海市國(guó)稅稽查局2008年3月初對(duì)紅星洗衣機(jī)廠2007年增值稅納稅情況進(jìn)行檢查，經(jīng)檢查該廠有隱瞞銷售收入的行為，核實(shí)后應(yīng)補(bǔ)稅款23萬(wàn)元、加收滯納金1萬(wàn)元。2008年4月20日稽查局在責(zé)令限期繳納稅款未果的情況下，準(zhǔn)備對(duì)紅星洗衣機(jī)廠成品倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的洗衣機(jī)實(shí)施稅收強(qiáng)制措施，這時(shí)紅星洗衣機(jī)廠主動(dòng)要求用東方貿(mào)易公司所欠其貨款來(lái)繳納稅款和滯納金。稅務(wù)人員了解到該筆欠款是2007年12月5日，紅星洗衣機(jī)廠將一批價(jià)值50萬(wàn)元（含稅）的洗衣機(jī)銷售給東方貿(mào)易公司，但由于質(zhì)量原因，東方貿(mào)易公司一直未支付貨款。2008年4月21日，稽查局的稅務(wù)干部來(lái)到了東方貿(mào)易公司，明確告訴其法定代表人：“紅星洗衣機(jī)廠欠繳稅款，而你們又欠紅星洗衣機(jī)廠的貨款，根據(jù)《稅收征管法》第五十條的規(guī)定，我們有權(quán)向你公司行使代位權(quán)，請(qǐng)你們?cè)?日內(nèi)繳清紅星洗衣機(jī)廠欠繳的稅款和滯納金24萬(wàn)元。否則，我們將采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施?！?天后，稽查局依照法定程序從東方貿(mào)易公司的銀行賬戶中扣繳了24萬(wàn)元。
      2008年4月30日，東方貿(mào)易公司向東海市國(guó)稅局提出行政復(fù)議申請(qǐng)，以稽查局行使代位權(quán)違法為由，要求撤銷稽查局扣繳稅款的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，退還已扣繳的24萬(wàn)元存款。2008年5月10日，東海市國(guó)稅局依法作出行政復(fù)議決定：認(rèn)定稽查局行使代位權(quán)違法，撤銷稽查局扣繳稅款的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，責(zé)令退還已扣繳的稅款和滯納金24萬(wàn)元。
      請(qǐng)分析：東海市國(guó)稅局行政復(fù)議決定是否正確？為什么？
      1、東海市國(guó)稅局行政復(fù)議決定正確。
      2、理由（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)的法律規(guī)定
      征管法第五十條規(guī)定：欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)?！逗贤ā返谄呤龡l規(guī)定：因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請(qǐng)求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務(wù)人自身的除外。
      稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法行使代位權(quán)時(shí)，應(yīng)該首先符合以下條件：①稅款合法，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)納稅人進(jìn)行追繳的稅款合法，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)要追征的稅款沒(méi)有爭(zhēng)議；②納稅人與次債務(wù)人之間的債權(quán)、債務(wù)合法；③納稅人對(duì)次債務(wù)人的債權(quán)已經(jīng)到期；④納稅人怠于行使債權(quán)；⑤給國(guó)家造成稅收損失，即稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠繳稅款的納稅人采取足夠的強(qiáng)制措施以后，尚有一定的稅額無(wú)法組織入庫(kù)，在納稅人沒(méi)有其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物的情況下，由于納稅人怠于行使到期債權(quán)，造成欠繳稅款的流失；⑥稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法行使代位權(quán)時(shí)，還必須依法向人民法院進(jìn)行申請(qǐng)。
      （2）稽查局在行使稅收代位權(quán)時(shí)，有以下不合法之處 ①洗衣機(jī)廠的債權(quán)不合法 由于洗衣機(jī)廠與東方貿(mào)易公司之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)存在一定的經(jīng)濟(jì)糾紛，兩家的債權(quán)、債務(wù)有分歧，洗衣機(jī)廠對(duì)東方貿(mào)易公司的債權(quán)尚不能算作合法的債權(quán)。②給國(guó)家造成稅收損失的條件不具備
      由于洗衣機(jī)廠成品倉(cāng)庫(kù)尚有足夠的洗衣機(jī)可變現(xiàn)繳稅，稽查局完全可以通過(guò)采取必要的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施來(lái)達(dá)到清繳稅款的目的?？梢?jiàn)，東方貿(mào)易公司與洗衣機(jī)廠之間的債務(wù)并沒(méi)有造成國(guó)家的稅收損失。
      ③稽查局沒(méi)有依法向人民法院提起代位權(quán)訴訟 稅收代位權(quán)的成立，必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)以次債務(wù)人為被告向次債務(wù)人所在地的人民法院提起代位權(quán)訴訟并由人民法院審理認(rèn)定為前提。沒(méi)有人民法院的認(rèn)定，代位權(quán)則不成立。④違法行使稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 根據(jù)征管法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人以及納稅擔(dān)保人采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，但法律并沒(méi)有授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)次債務(wù)人采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。根據(jù)行政主體無(wú)明文規(guī)定的行政行為違法的原則，稽查局對(duì)東方貿(mào)易公司采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是違法的。
      四、2009年9月5日，某市國(guó)稅局稽查局到A商業(yè)企業(yè)實(shí)施增值稅檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)該公司有一筆
      業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：
      借：銀行存款 15萬(wàn)元
      貸：應(yīng)收賬款 15萬(wàn)元
      記錄該筆業(yè)務(wù)的憑證及賬本摘要為“收款”，后附銀行收款憑證一張，付款單位是B公司。應(yīng)收賬款——B公司賬頁(yè)此前無(wú)發(fā)生額。
      詢問(wèn)過(guò)程中，該公司王經(jīng)理先稱該筆款項(xiàng)是向外單位的借款，在稽查人員提出去對(duì)方單位調(diào)查后，經(jīng)理承認(rèn)是銷售珠寶的貨款，因未開(kāi)具發(fā)票，所以未記銷售收入申報(bào)納稅。在稽查人員索要銷售的有關(guān)單據(jù)時(shí)，王經(jīng)理稱貨物已用特快專遞郵寄對(duì)方單位，因郵寄費(fèi)金額太小，所以未入賬。另處，購(gòu)貨時(shí)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票且是現(xiàn)金交易，所以賬上也無(wú)購(gòu)貨記錄?；槿藛T向財(cái)務(wù)人員指出，根據(jù)稅法規(guī)定，銷售珠寶的行為已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，即使未開(kāi)具發(fā)票也應(yīng)申報(bào)納稅。詢問(wèn)過(guò)程中，王經(jīng)理態(tài)度配合，并提出公司目前經(jīng)營(yíng)困難，要求稅務(wù)部門(mén)予以照顧，少交一點(diǎn)稅款?；槿藛T復(fù)印了應(yīng)收賬款——B公司明細(xì)賬和該筆分錄的記賬憑證及銀行收款憑證，王經(jīng)理履行了復(fù)印件蓋章等確認(rèn)手續(xù)，并在筆錄上簽字蓋章。
      2009年9月15日，稽查局根據(jù)上述調(diào)查結(jié)果出具并送達(dá)了補(bǔ)稅2．55萬(wàn)元、罰款 0．5倍的《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，9月18日A公司提出了聽(tīng)證要求。聽(tīng)證過(guò)程中，該公司王經(jīng)理提出記在應(yīng)收賬款賬上的15萬(wàn)元并不是貨款，而是借款，自己當(dāng)時(shí)記憶有誤，認(rèn)為稽查局證據(jù)不充分。稅務(wù)稽查人員在聽(tīng)證會(huì)上陳述：1．根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條第一款：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天?！?．根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十五條第二款“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入?！?．王經(jīng)理已經(jīng)承認(rèn)15萬(wàn)元是貨款，并已在筆錄上簽字蓋章。如是借款，請(qǐng)A公司提供確屬借款的憑據(jù)。王經(jīng)理當(dāng)場(chǎng)表示，由于是朋友之間借款，所以未立書(shū)面憑據(jù)。聽(tīng)證結(jié)束，稽查局因A公司未能提供15萬(wàn)元不是貨款的證據(jù)，認(rèn)為補(bǔ)稅、罰款證據(jù)充分，9月25日作出了補(bǔ)稅2．55萬(wàn)元、罰款0.5倍的處理決定。
      9月30日，A公司在交納稅款后向稽查局的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交了復(fù)議申請(qǐng)書(shū)。復(fù)議機(jī)關(guān)要求稽查局提出書(shū)面答復(fù)，并提交作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)資料。稅務(wù)稽查人員再次到A公司調(diào)查，A公司拒不提供資料，到B公司所在地調(diào)查時(shí)，B公司已經(jīng)注銷。復(fù)議機(jī)關(guān)決定撤銷稽查局的處理決定。
      試析：在調(diào)查階段、聽(tīng)證階段、復(fù)議階段稽查局在調(diào)查取證方面存在哪些問(wèn)題?請(qǐng)說(shuō)明理由或依據(jù)。答案：
      (1)調(diào)查階段：稽查局取證不充分。根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第四條“稅務(wù)稽查必須以事實(shí)為根據(jù)”、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第30條“公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，行政機(jī)關(guān)必須查明事實(shí)；違法事實(shí)不清的，不得給予行政處罰”等法律、規(guī)章規(guī)定，稅務(wù)稽查過(guò)程中行政機(jī)關(guān)必須查明事實(shí)，即使在稽查對(duì)象已經(jīng)承認(rèn)違法事實(shí)的情況下，也不能掉以輕心，要取得能充分證明違法事實(shí)成立的證據(jù)。另處，由于證言的可變更性，一般情況下筆錄不能作為主要的、唯一的證據(jù)，只能作為輔助證據(jù)，不能單憑筆錄判定違法事實(shí)成立，而應(yīng)進(jìn)一步取得違法的其他證據(jù)，以防翻供。本案在調(diào)查階段，A公司收到15萬(wàn)元款項(xiàng)的證據(jù)已經(jīng)充分，但這15萬(wàn)元款項(xiàng)屬于銷貨款的證據(jù)僅限于對(duì)當(dāng)事人的詢問(wèn)筆錄是不充分的，稽查人員應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查取得這15萬(wàn)元款項(xiàng)屬于銷貨款的證據(jù)。(2)聽(tīng)證階段：未辨明證據(jù)和進(jìn)一步收集證據(jù)?！吨腥A人民共和國(guó)行政處罰法》第32條規(guī)定“當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。行政機(jī)關(guān)必須充分聽(tīng)取當(dāng)事人的意見(jiàn)，對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。”可見(jiàn)，行政機(jī)關(guān)在聽(tīng)證中應(yīng)充分聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述和申辯。本案中，雖然由當(dāng)事人提出15萬(wàn)元款項(xiàng)是借款而非銷貨款，但這15萬(wàn)元屬于銷貨款的舉證責(zé)任仍然在稽查局，不能因A企業(yè)未能提供15萬(wàn)元不是貨款的證據(jù)就推卸舉證責(zé)任。根據(jù)《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法(試行)》第十五條規(guī)定，“聽(tīng)證主持人認(rèn)為證據(jù)有疑問(wèn)無(wú)法聽(tīng)證辨明，可能影響稅務(wù)行政處罰的準(zhǔn)確公正的，可以宣布中止聽(tīng)證，由本案調(diào)查人員對(duì)證據(jù)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)后再行聽(tīng)證”，因此，在聽(tīng)證階段，稽查局可以而且應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步收集證據(jù)。
      復(fù)議階段：根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)》第二十八條規(guī)定，在行政復(fù)議過(guò)程中，被申請(qǐng)人不得自行向申請(qǐng)人和其他有關(guān)組織或者個(gè)人收集證據(jù)。因此，本案稽查人員在復(fù)議階段自行向當(dāng)事人以及第三者收集證據(jù)的做法是錯(cuò)誤的。
      五、2007年8月5日，某縣國(guó)家稅務(wù)局稽查局接群眾舉報(bào)稱：該縣A花崗巖廠采取收現(xiàn)金不開(kāi)發(fā)票的
      手段偷逃國(guó)家稅款。8月10日，縣國(guó)稅局稽查局經(jīng)過(guò)分析研究后認(rèn)為該舉報(bào)線索有一定的可查價(jià)值，于是向檢查科下達(dá)《稽查任務(wù)通知書(shū)》。檢查科王科長(zhǎng)等3人迅速來(lái)到該廠，找到該廠李廠長(zhǎng)（法定代表人）說(shuō)明來(lái)意，向該廠送達(dá)了《稅務(wù)檢查通知書(shū)》，經(jīng)縣國(guó)稅局稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)調(diào)取了該廠2006的賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料，檢查科王科長(zhǎng)向該廠財(cái)務(wù)科開(kāi)具了收據(jù)。經(jīng)過(guò)內(nèi)查外調(diào)，于2007年11月15日檢查結(jié)束并將資料退還給企業(yè)，查實(shí)該廠偷稅50000元，占其全年應(yīng)納稅額的6％，經(jīng)過(guò)審理之后，縣國(guó)稅局向該廠下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，追繳該廠所偷稅款50000元，加收滯納金8376.08元，并處罰款30000元。問(wèn)：（1）分析稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題并說(shuō)出規(guī)范的執(zhí)法程序及依據(jù)。
      （2）分析稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政處罰程序上存在的問(wèn)題并說(shuō)出規(guī)范的執(zhí)法程序及依據(jù)。（3）該案件是否應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)？并說(shuō)明理由。答：（1）檢查環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題：
      a．檢查人員未按規(guī)定未出示稅務(wù)檢查證。
      正確的程序是：根據(jù)《稅收征收管理法》第59條及《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第89條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)，未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。
      b.調(diào)取賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料未按規(guī)定經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，未送達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書(shū)》，沒(méi)有開(kāi)具《調(diào)取賬簿資料清單》，卻錯(cuò)開(kāi)據(jù)收據(jù),同時(shí)未在3個(gè)月內(nèi)退還調(diào)取的資料。
      正確的程序是：根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》86條，調(diào)取賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料應(yīng)由縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并送達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書(shū)》，開(kāi)具《調(diào)取賬簿資料清單》，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政處罰程序上存在的問(wèn)題： 在作出處罰決定之前未按規(guī)定送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，依法告知相關(guān)事項(xiàng)及當(dāng)事人享有的合法權(quán)利。
      正確的程序是：根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定向該廠送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，告知相關(guān)事項(xiàng)及其享有的合法權(quán)利；若該廠在3日內(nèi)提出書(shū)面聽(tīng)證申請(qǐng)，則在舉行聽(tīng)證之后，再送達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》；若該廠逾期不書(shū)面申請(qǐng)聽(tīng)證，則直接送達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》。
      （3）不應(yīng)該移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。該廠偷稅數(shù)額為50000元，占全年應(yīng)納數(shù)額的6%，《刑法》第201條規(guī)定“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿30％，并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，??處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金?！北景钢性搹S未達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)
      六、2010年6月7日某縣稽查局檢查科接到《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書(shū)》和《稅務(wù)稽查項(xiàng)目書(shū)》及相關(guān)資
      料。資料顯示，該案件為舉報(bào)案件，舉報(bào)A企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)。檢查科安排稅務(wù)干部李平、紀(jì)東和錢云組成檢查組前去稽查。一行三人前往A企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查，按規(guī)定送達(dá)了稅務(wù)檢查通知書(shū)并出示了檢查證。該廠財(cái)務(wù)科長(zhǎng)張大以檢查組事先未發(fā)檢查通知為由拒絕接受檢查，后經(jīng)說(shuō)服勉強(qiáng)同意接受檢查。經(jīng)了解，企業(yè)采用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行記賬，遂要求進(jìn)入其財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行檢查，但張大不肯提供存放財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的服務(wù)器的開(kāi)機(jī)密碼。在此情況下，檢查組出具了1份收據(jù)，調(diào)取了企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器并帶回辦公室。因案情特殊，由紀(jì)東當(dāng)場(chǎng)在張大的辦公室進(jìn)行了詢問(wèn)，詢問(wèn)結(jié)束，由張大在筆錄的最后一頁(yè)簽名并捺指印。6月 8日，檢查組認(rèn)為案情重大，遂提交了立案審批表，并獲得批準(zhǔn)。6月9日，在張大的見(jiàn)證下，檢查組通過(guò)技術(shù)手段打開(kāi)了電腦，認(rèn)定了企業(yè)建立兩套電子賬的事實(shí)。檢查人員從服務(wù)器中將兩套賬各復(fù)制了一份，于6月10日將服務(wù)器歸還給了企業(yè)。經(jīng)對(duì)復(fù)制的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，確認(rèn)該企業(yè)2009采取賬外經(jīng)營(yíng)等手段隱瞞收入，偷逃增值稅和企業(yè)所得稅8萬(wàn)元。8月12日檢查結(jié)束，檢查組按規(guī)定完成了稽查工作底稿和稽查報(bào)告，提出如下處理意見(jiàn)：（1）補(bǔ)稅8萬(wàn)元并依法加收滯納金；（2）處以偷稅金額0.5倍的罰款4萬(wàn)元，8月16日移交審理。經(jīng)審理，審理人員同意檢查組的處理意見(jiàn)。執(zhí)行科于8月20日向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，取得相應(yīng)回證。在規(guī)定期限內(nèi)，納稅人未提出聽(tīng)證要求。24日送達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》并取得了相應(yīng)的送達(dá)回證。A企業(yè)一直未繳納稅款、滯納金及罰款?；榫钟?月25日對(duì)A企業(yè)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定。A企業(yè)一直未繳，并于9月28日以稅務(wù)行政違法為由向省轄市國(guó)稅局提起稅務(wù)行政復(fù)議，要求稽查局撤銷稅務(wù)處理與處罰決定。
      問(wèn)：1．納稅人拒絕接受檢查的理由是否充分，依據(jù)是什么？ 2．稽查局在上述執(zhí)法過(guò)程中存在哪些不當(dāng)之處？
      3．省轄市國(guó)稅局對(duì)納稅人的復(fù)議請(qǐng)求是否應(yīng)當(dāng)受理？請(qǐng)說(shuō)明理由。參考答案：
      1.拒絕接受檢查的理由不成立。
      理由：根據(jù)稽查工件規(guī)程的規(guī)定，預(yù)先通知有礙檢查的的不必事先通知納稅人。2．稽查局在執(zhí)法過(guò)程中有不當(dāng)之處。
      （1）調(diào)取數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器違法。規(guī)程第二十三條 規(guī)定對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對(duì)象，可以要求其打開(kāi)該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對(duì)象拒不打開(kāi)或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對(duì)該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。即使作為財(cái)務(wù)賬簿資料，也應(yīng)當(dāng)向被查對(duì)象出具《調(diào)取賬簿資料通知書(shū)》，并填寫(xiě)《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對(duì)后簽章確認(rèn)，而不應(yīng)該僅是出具收據(jù)。
      （2）詢問(wèn)違法。規(guī)程第二十七條，詢問(wèn)應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員實(shí)施。除在被查對(duì)象生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所詢問(wèn)外，應(yīng)當(dāng)向被詢問(wèn)人送達(dá)《詢問(wèn)通知書(shū)》。詢問(wèn)筆錄應(yīng)當(dāng)交被詢問(wèn)人核對(duì)或者向其宣讀；核對(duì)無(wú)誤后，由被詢問(wèn)人在尾頁(yè)結(jié)束處寫(xiě)明“以上筆錄我看過(guò)（或者向我宣讀過(guò)），與我說(shuō)的相符”，并逐頁(yè)簽章、捺指印。
      （3）立案程序錯(cuò)誤，根據(jù)規(guī)程，選案部門(mén)對(duì)案源信息采取計(jì)算機(jī)分析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，應(yīng)當(dāng)確定為待查對(duì)象。待查對(duì)象確定后，選案部門(mén)填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后立案檢查。經(jīng)批準(zhǔn)立案檢查的，由選案部門(mén)制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書(shū)》，連同有關(guān)資料一并移交檢查部門(mén)。立案在選案環(huán)節(jié)，而不是在檢查環(huán)節(jié)。
      （4）電子證據(jù)取證不到位。規(guī)程第三十條 以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實(shí)的，應(yīng)當(dāng)要求當(dāng)事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場(chǎng)所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”，并由當(dāng)事人簽章。需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)與提供電子數(shù)據(jù)的個(gè)人、單位的法定代表人或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存儲(chǔ)介質(zhì)上并封存，同時(shí)在封存包裝物上注明制作方法、制作時(shí)間、制作人、文件格式及長(zhǎng)度等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。檢查組只是復(fù)制了一份電子數(shù)據(jù)，未能對(duì)電子證據(jù)作有效固定，易遭到被查對(duì)象的不予認(rèn)可。
      （5）未按規(guī)定期限完成檢查。規(guī)程22條：檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)。
      3．市國(guó)稅局對(duì)A企業(yè)的復(fù)議請(qǐng)求不予受理。理由：
      （1）復(fù)議規(guī)則第十九條 對(duì)各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。
      A企業(yè)應(yīng)當(dāng)向縣國(guó)稅局提出復(fù)議。對(duì)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定，應(yīng)當(dāng)向縣稽查局申請(qǐng)行政復(fù)議。（2）申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。處罰決定書(shū)于7月24日送達(dá)，至9月28日，已經(jīng)超出了60日的規(guī)定。（3）申請(qǐng)人按照規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。
      七、某生產(chǎn)性企業(yè)為增值稅一般納稅人，產(chǎn)品適用17％的增值稅稅率。2010年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
      （1）銷售一批甲產(chǎn)品給某商場(chǎng)，取得不含稅銷售收入100萬(wàn)元，同時(shí)取得貨物包裝物押金10萬(wàn)元（單獨(dú)記賬），包裝物租金7.02萬(wàn)元；
      （2）本月購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)掃描器具一批，取得普通發(fā)票，發(fā)票注明貨款為2萬(wàn)元；（3）銷售甲產(chǎn)品給A商場(chǎng)，增值稅專用發(fā)票金額欄內(nèi)注明銷售額80萬(wàn)元，在發(fā)票的“備注”欄注明價(jià)款的折扣額8萬(wàn)元；
      （4）銷售乙產(chǎn)品，不含稅銷售額為300萬(wàn)元，與購(gòu)貨方口頭約定，本月應(yīng)收回50%的貨款，其余貨款于下月10日前收回，貨物已全部發(fā)出。由于購(gòu)貨方資金緊張，本月實(shí)際收回不含稅銷售額100萬(wàn)元；（5）外購(gòu)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元；
      （6）為新建辦公大樓購(gòu)入并安裝中央空調(diào)一套，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元，增值稅5.1萬(wàn)元；
      （7）外購(gòu)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，運(yùn)輸發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)為0.8萬(wàn)元，裝卸費(fèi)為0.2萬(wàn)元；
      （8）將2010年2月購(gòu)買并投入使用的固定資產(chǎn)用于捐贈(zèng)，該項(xiàng)資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額已按規(guī)定扣除。該固定資產(chǎn)原值9萬(wàn)元,已按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊0.6萬(wàn)元,按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊0.5萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額。以上相關(guān)發(fā)票均已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。要求計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。參考答案：
      ⑴銷項(xiàng)＝100×17％＋7.02÷1.17×17％＝18.02 ⑵稅控收款機(jī)的普通發(fā)票不得抵扣。⑶銷項(xiàng)＝80×17％＝13.6 ⑷銷項(xiàng)＝300×17％＝51 ⑸進(jìn)項(xiàng)＝34 ⑹進(jìn)項(xiàng)＝0 ⑺進(jìn)項(xiàng)＝8.5＋0.8×7％＝8.556 ⑻銷項(xiàng)＝（9－0.6）×17％＝1.428 應(yīng)納稅額＝18.02＋13.6＋51＋1.428－34－8.556＝41.492
      八、我國(guó)S公司當(dāng)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅所得額為3000萬(wàn)元。該公司在A國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，對(duì)B國(guó)甲
      企業(yè)進(jìn)行了投資，擁有15%股權(quán)。A國(guó)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額－100萬(wàn)元，收到B國(guó)甲企業(yè)股息270萬(wàn)元，甲企業(yè)當(dāng)年所得全部為積極經(jīng)營(yíng)所得，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率20％、預(yù)提稅稅率10％。S公司企業(yè)所得稅稅率25％。要求計(jì)算S公司當(dāng)境內(nèi)外所得匯總繳納的企業(yè)所得稅額。
      參考答案：
      S公司對(duì)B國(guó)甲企業(yè)直接擁有股權(quán)15％，不符合間接抵免的條件。收到B國(guó)甲企業(yè)股息270萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得的金額＝270÷（1－10％）＝300,已納稅額＝300－30＝30 S公司應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（3000＋300）×25％－30＝795
      九、我國(guó)居民企業(yè)A持有乙國(guó)企業(yè)B的股份60％，B企業(yè)持有丙國(guó)企業(yè)C的股份30％。A企業(yè)2009 年從B分得股息1517.4萬(wàn)元，乙國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20％，股息預(yù)提稅稅率為10％，B企業(yè)的當(dāng)年經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為2800萬(wàn)元，繳納乙國(guó)企業(yè)所得稅800萬(wàn)元。C企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得為4000萬(wàn)元，無(wú)投資所得。丙國(guó)企業(yè)所得稅稅率為25％，股息預(yù)提稅稅率為10％。B企業(yè)和C企業(yè)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的全部?jī)衾闯止杀壤M(jìn)行了分配。要求計(jì)算A企業(yè)2009應(yīng)稅所得總額中的境外所得額。參考答案：
      C企業(yè)由A間接持有股份＝60％×30％＝18％，不符合間接抵免的條件。從B分得的股息承擔(dān)的直接稅額為1517.4/0.9×10％＝168.6 從B分得的股息承擔(dān)的間接稅額＝（800＋90）×60％＝534 計(jì)入A企業(yè)應(yīng)稅所得的境外所得為＝1517.4＋168.6＋534＝1686＋534＝2220
      十、某卷煙生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)出口國(guó)家計(jì)劃內(nèi)卷煙。2010年5月該企業(yè)從煙絲
      廠購(gòu)進(jìn)已稅煙絲 20 噸，每噸不含稅單價(jià) 2 萬(wàn)元，取得煙絲廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款 40 萬(wàn)元、增值稅 6.8 萬(wàn)元；當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲 15 噸，生產(chǎn)A牌卷煙和B牌卷煙各1000 標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱 250 條）；同月銷售給國(guó)內(nèi)卷煙專賣商A牌卷煙 18 箱，取得不含稅銷售額 36 萬(wàn)元，出口計(jì)劃內(nèi)B牌卷煙10箱（國(guó)內(nèi)無(wú)同類產(chǎn)品），離岸價(jià)16.25萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳增值稅、應(yīng)繳消費(fèi)稅及應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
      答案：
      （1）確定每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的銷售價(jià)格：
      內(nèi)銷：每條單價(jià)=360000÷（18×250）=80（元），即：A牌卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格在 70 元以上，消費(fèi)稅適用比例稅率56%。出口：每條單價(jià)=162500÷（10×250）=65（元），即：B牌卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格在 70 元以下，消費(fèi)稅適用比例稅率36%?，F(xiàn)行政策規(guī)定卷煙消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150 元。
      （2）對(duì)于煙草生產(chǎn)企業(yè)：稅法上規(guī)定以外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品可抵扣已納的消費(fèi)稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率。煙絲的消費(fèi)稅適用稅率為30%。
      外購(gòu)已稅煙絲可抵扣的消費(fèi)稅=400000×30%×15÷20×50%=45000（元）（3）計(jì)算內(nèi)銷A牌卷煙應(yīng)繳納的稅金：
      應(yīng)繳消費(fèi)稅=360000×56%+18×150-45000=159300（元）應(yīng)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅=360000×17%=61200（元）
      （4）有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家計(jì)劃內(nèi)的卷煙，免征增值稅、消費(fèi)稅，（1分）同時(shí)其生產(chǎn)免稅卷煙所耗用物料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其轉(zhuǎn)入成本的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按出口卷煙含消費(fèi)稅的金額占全部銷售額的比例計(jì)算分?jǐn)?。出口卷煙含消費(fèi)稅的金額=出口銷售額÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）+出口銷售數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率=162500÷（1-36%）+10×150=255406.25（元）
      當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=68000×255406.25÷（360000+255406.25）=28221.40（元）（5）當(dāng)月應(yīng)繳增值稅=61200-（68000-28221.40）=21421.40（元）當(dāng)月應(yīng)繳消費(fèi)稅=159300（元）
      十一、某進(jìn)出口公司（增值稅一般納稅人），2010年5月從坯布廠購(gòu)進(jìn)坯布10000米，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款40萬(wàn)元，稅額為6.8萬(wàn)元，當(dāng)月以進(jìn)料加工方式進(jìn)口坯布5000米，折合人民幣25萬(wàn)元，海關(guān)按85%免稅。同月該公司與某服裝廠簽訂委托加工協(xié)議，提供坯布15000米，加工服裝12000件，單件加工費(fèi)30元。加工過(guò)程中因國(guó)產(chǎn)坯布質(zhì)量問(wèn)題損耗4%，實(shí)際收回服裝11680件，經(jīng)檢驗(yàn)其中合格品11000件，殘次品680件，實(shí)際支付加工費(fèi)350400元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款59568元。7月將合格服裝11000件全部出口。設(shè)坯布退稅率為15%、服裝退稅率為17%，試計(jì)算該筆出口業(yè)務(wù)的應(yīng)退稅額。答案：
      進(jìn)口坯布海關(guān)代征增值稅=250000×17%×（1-85%）=6375元 加工服裝實(shí)際耗用國(guó)產(chǎn)坯布金額=400000×（1-4%）=384000元 出口服裝實(shí)際耗用國(guó)產(chǎn)坯布金額=384000÷11680×11000=361643.84元 出口服裝應(yīng)負(fù)擔(dān)的加工費(fèi)=350400÷11680×11000=330000元 應(yīng)退增值稅稅額=361643.84×15%+330000×17%+6375=116721.58元
      十二、某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，產(chǎn)品適用的增值稅稅率17％，出口退稅率11％。2008年8月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：
      1．國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料A，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款850萬(wàn)元，稅額144.5萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)；支付相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元，建設(shè)基金0.5萬(wàn)元，裝卸費(fèi)0.5萬(wàn)元，取得了稅控系統(tǒng)開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票。2．生產(chǎn)產(chǎn)品外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款150萬(wàn)元，稅額25.5萬(wàn)元。3．從甲廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)部購(gòu)進(jìn)廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，價(jià)款20萬(wàn)元。
      4．從丙廢舊物資收購(gòu)站購(gòu)進(jìn)廢舊物資，取得代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票（廢舊），不含稅價(jià)款5萬(wàn)元。5．從國(guó)外進(jìn)口原材料B，支付國(guó)外買價(jià)折合人民幣70萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)12萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)8萬(wàn)元，取得海關(guān)完稅憑證，注明增值稅16.83萬(wàn)元。支付海關(guān)至企業(yè)的境內(nèi)運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，取得了稅控系統(tǒng)開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票。
      6．與國(guó)外的客戶簽訂進(jìn)料加工復(fù)出口合同，當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的到岸價(jià)格30萬(wàn)元，關(guān)稅3萬(wàn)元。進(jìn)口料件已在當(dāng)期耗用完畢，無(wú)其他免稅購(gòu)進(jìn)材料的情況。
      7．當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額400萬(wàn)元，銷售貨物發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司稅控系統(tǒng)開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票。
      8．當(dāng)月出口貨物到岸價(jià)100萬(wàn)美元，支付國(guó)際運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)美元，當(dāng)期已經(jīng)收匯核銷，取得了全部有效的出口退稅單據(jù)。當(dāng)期美元對(duì)人民幣的外匯牌價(jià)為1：6.8。9．本月增值稅期初留抵稅額12萬(wàn)元。
      10．企業(yè)當(dāng)期取得的合法抵扣憑證均在當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)并申報(bào)抵扣。要求計(jì)算：1．當(dāng)期應(yīng)退稅額；
      2．當(dāng)期免抵稅額；
      3．期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額。
      答案：
      1． 進(jìn)項(xiàng)稅額
      （1）國(guó)內(nèi)采購(gòu)支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)＝10.5×7％＝0.735（2）購(gòu)進(jìn)廢舊物資只有取得廢舊物資專用發(fā)票和代開(kāi)專用發(fā)票可以抵扣，當(dāng)期可以抵扣的稅額＝20×
      10％＋5×4％＝2.2萬(wàn)元
      （3）進(jìn)口材料的進(jìn)項(xiàng)＝（70＋12＋8）×（1＋10％）×17％＋2×7％＝16.97萬(wàn)元（4）銷售環(huán)節(jié)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)＝18×7％＝1.26（5）當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)＝144.5＋25.5＋0.735＋2.2＋16.97＋1.26＝191.165萬(wàn)元 2． 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝400×17％＝68萬(wàn)元 3． 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝（30＋3）×（17％－11％）＝1.98萬(wàn)元（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（100－15）×6.8×（17％－11％）－1.98＝32.7萬(wàn)元 4．當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝68－（191.165－32.7）－12＝－102.465萬(wàn)元 5．當(dāng)期免抵退稅額：
      （1）免抵退稅額抵減額＝（30＋3）×11％＝3.63萬(wàn)元
      （2）當(dāng)期免抵退稅額＝（100－15）×6.8×11％－3.63＝59.95萬(wàn)元 6．當(dāng)期應(yīng)退稅額 因期末留抵大于當(dāng)期免抵退稅額，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額＝59.95萬(wàn)元 7．當(dāng)期免抵稅額＝0 8．期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝102.465－59.95＝42.515萬(wàn)元
      十三、某生產(chǎn)型出口企業(yè)（一般納稅人）2010年1月以進(jìn)料加工方式保稅進(jìn)口料件100萬(wàn)元，貨款未付，加工完成后復(fù)出口，F(xiàn)OB售價(jià)折合人民幣150萬(wàn)元（其中當(dāng)月收齊退稅單證的120萬(wàn)元），當(dāng)月為進(jìn)料加工支付輔料、備件等價(jià)款30萬(wàn)元，支付進(jìn)項(xiàng)稅額5.1萬(wàn)元，款項(xiàng)已付，本月無(wú)內(nèi)銷業(yè)務(wù)，未發(fā)生其他進(jìn)項(xiàng)稅額，該企業(yè)進(jìn)料加工合同計(jì)劃分配率60%，上年末留抵稅額20000元，銷售貨物的征稅率17%，退稅率15%，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退（免）稅。2010年8月因未按期提供出口收匯核銷單依照規(guī)定對(duì)1月出口業(yè)務(wù)全部視同內(nèi)銷征稅。試分析計(jì)算該企業(yè)1月份應(yīng)退稅額、免抵稅額、期末留抵稅額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額及8月應(yīng)補(bǔ)繳稅額并做出相關(guān)帳務(wù)處理。
      參考答案：
      （1）1月保稅進(jìn)口料件時(shí)
      借：原材料 1000000
      貸：應(yīng)付外匯帳款 1000000（1分）（2）1月外購(gòu)輔料、備件等，借：原材料 300000  貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000 貸：銀行存款 351000（1分）（3）1月加工產(chǎn)品出口后，借:應(yīng)收外匯帳款 1500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－出口銷售 1500000（1分）
      （4）1月末計(jì)算當(dāng)月出口不得免征和抵扣稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出： 當(dāng)期耗用免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=1200000×60%=720000 當(dāng)月不得免征和抵扣稅額抵減額=720000×（17%-15%）=14400 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1500000×（17%-15%）-14400=15600 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—出口 15600  貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15600（2分）（5）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)退稅額和免抵稅額
      當(dāng)月免抵退稅額抵減額=720000×15%=108000 當(dāng)月免抵退稅額=1200000×15%-108000=72000 當(dāng)月應(yīng)納稅額=0-（51000+20000-15600）=-55400 即：期末留抵稅額=55400 故：當(dāng)月應(yīng)退稅額=55400，當(dāng)月免抵稅額=72000-55400=16600 借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 55400 借：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）16600 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（出口退稅）72000（6）8月按規(guī)定視同內(nèi)銷征稅時(shí)，在賬務(wù)上沖減出口銷售收入，計(jì)算未補(bǔ)齊單證的進(jìn)料加工出口額視同內(nèi)銷應(yīng)補(bǔ)繳的稅款：
      應(yīng)補(bǔ)繳增值稅額=1500000÷(1+17%)×17%=217948.72元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－出口銷售 1500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－內(nèi)銷 1282051.28 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—未交增值稅 217948.72 實(shí)際繳納入庫(kù)時(shí)：
      借：應(yīng)繳稅費(fèi)—未交增值稅 217948.72  貸：銀行存款 217948.72 同時(shí)，對(duì)原已辦理的免抵退稅應(yīng)在申報(bào)納稅的當(dāng)月，在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減當(dāng)期出口銷售收入，來(lái)調(diào)整當(dāng)期的免抵退稅額，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”不再單獨(dú)沖轉(zhuǎn)，月末按《免抵退稅申報(bào)匯總表》當(dāng)月累計(jì)數(shù)進(jìn)行調(diào)整。
      十四、某縣國(guó)稅稽查局于2010年2月對(duì)陽(yáng)光地板廠（增值稅一般納稅人）2009年流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)：
      1．2月2日從某林場(chǎng)購(gòu)進(jìn)原木，取得普通發(fā)票金額為120000元；購(gòu)進(jìn)該貨物時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)8000元（取得舊版貨運(yùn)普通發(fā)票），企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：原材料 111 840  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16 160 貸：應(yīng)付賬款 128 000 2．5月16日，發(fā)出A型號(hào)實(shí)木地板300平方米，用于辦公室的裝修。經(jīng)查無(wú)同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，成本為每平方米150元，企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：管理費(fèi)用 45 000 貸：庫(kù)存商品——A型實(shí)木地板 45 000 3．10月10日，與材料供應(yīng)商達(dá)成協(xié)議，企業(yè)以B型號(hào)實(shí)木地板2000平方米，用于抵償所欠供應(yīng)商的貨款400000元，地板的成本為每平方米140元，企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付賬款 400 000  貸：庫(kù)存商品——B型實(shí)木地板 280 000 資本公積 120 000 經(jīng)查，企業(yè)當(dāng)月銷售B型號(hào)實(shí)木地板三批，第一批數(shù)量2000平方米，不含稅單價(jià)260元，第二批數(shù)量3000平方米，不含稅單價(jià)250元，第三批數(shù)量1000平方米，不含稅單價(jià)266元。
      4．檢查企業(yè)的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶，發(fā)現(xiàn)10月28日借方列支28000元，查實(shí)為企業(yè)以“樣品”名義贈(zèng)送給某經(jīng)銷商B型號(hào)實(shí)木地板200平方米。企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——樣品費(fèi) 28 000  貸：庫(kù)存商品——B型實(shí)木地板 28 000 5．稽查人員盤(pán)點(diǎn)企業(yè)的原木數(shù)量，經(jīng)核實(shí)2007年底實(shí)際結(jié)存40立方米，賬面結(jié)存60立方米，差額為11月8日賬外發(fā)出原木20立方米，價(jià)值為80000元，委托圣地地板加工廠（非個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）加工成素板。12月10日提貨時(shí)以現(xiàn)金支付加工費(fèi)4000元，雙方均未入賬，也未取得相應(yīng)發(fā)票。陽(yáng)光地板廠將委托加工收回的素板的50%繼續(xù)加工成C型地板，已全部售出，取得含稅收入187200元；另外50%至檢查時(shí)仍未售出。委托加工產(chǎn)品收回及C型地板的銷售均未入賬。
      6．檢查企業(yè)的“其他應(yīng)付款”和“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，到12月31日，“其他應(yīng)付款——押金”賬戶年末貸方余額為23000元，審查發(fā)現(xiàn)，其中有銷售地板給寧波客戶的押金收取時(shí)間為2007年8月10日，金額5000元；“營(yíng)業(yè)外收入——沒(méi)收押金”賬戶的貸方發(fā)生額為6000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：其他應(yīng)付款——押金 6 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入——沒(méi)收押金 6 000 7．檢查“營(yíng)業(yè)外支出”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，發(fā)現(xiàn)7月12日，部分產(chǎn)品因管理不善被盜，企業(yè)的賬務(wù)處理：
      借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 30 000 貸：庫(kù)存商品——B型實(shí)木地板 30 000 12月20日，獲得保險(xiǎn)公司賠款20000元后，企業(yè)的賬務(wù)處理為：
      借：營(yíng)業(yè)外支出 10 000 銀行存款 20 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 30 000 經(jīng)核實(shí)，B型實(shí)木地板的原木費(fèi)用率為70.18％。
      企業(yè)各期均已按賬面記錄計(jì)算申報(bào)繳納了增值稅和消費(fèi)稅。
      要求：根據(jù)以上資料，逐筆指出企業(yè)存在的涉稅問(wèn)題，并計(jì)算該廠應(yīng)補(bǔ)交的增值稅和消費(fèi)稅稅額。（增值稅抵扣憑證當(dāng)月均認(rèn)證通過(guò)并已申報(bào)抵扣；實(shí)木地板的消費(fèi)稅稅率為5％，成本利潤(rùn)率為5％）答案： 1．第1筆業(yè)務(wù)的問(wèn)題：
      自2007年1月1日起，取得的舊版貨運(yùn)普通發(fā)票不得作為扣稅憑證，應(yīng)補(bǔ)交增值稅金＝8000×7％＝560（元）
      2．第2筆業(yè)務(wù)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程的應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅：（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝150×（1＋5％）÷（1－5％）×300＝49736.84（2）應(yīng)補(bǔ)增值稅＝49736.84×17％＝8455.27（3）應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝49736.84× 5％＝2486.84 3.第3筆業(yè)務(wù)，以產(chǎn)品償還債務(wù)應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅（1）增值稅的計(jì)稅價(jià)格＝（2000×260＋3000×250＋1000×266）÷（2000＋3000＋1000）＝1536000÷6000＝256 應(yīng)補(bǔ)增值稅＝256×2000×17％＝87040（2）消費(fèi)稅的視同銷售價(jià)格應(yīng)以同期最高售價(jià)計(jì)算 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝2000×266×5％＝26600 4.第4筆業(yè)務(wù)以產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)視同銷售 B型產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格為256元 應(yīng)補(bǔ)增值稅＝256×200×17％＝8704 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝256×200×5％＝2560 5.第5 筆業(yè)務(wù)為賬外委托加工及銷售
      委托加工環(huán)節(jié)，受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅，未代收代繳的由委托方收回后補(bǔ)交（國(guó)稅發(fā)（1995）122號(hào)）：已經(jīng)售出的按銷售價(jià)格計(jì)征，未出售的按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。消費(fèi)稅的計(jì)算：
      （1）已售部分的計(jì)稅價(jià)格＝187200÷1.17＝160000 應(yīng)補(bǔ)增值稅＝160000×17％＝27200 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝160000×5％＝8000（2）未售部分應(yīng)補(bǔ)征消費(fèi)稅＝（80000＋4000）×50％÷（1－5％）×5％＝2210.53 6．逾期（一年）未退和沒(méi)收包裝物押金，應(yīng)視同含稅收入并入銷售額計(jì)算征收增值稅和消費(fèi)稅 應(yīng)補(bǔ)增值稅＝（5000＋6000）÷1.17×17％＝1598.29 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝（5000＋6000）÷1.17×5％＝470.09 7．產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。產(chǎn)品的材料進(jìn)貨成本＝30000×70.18％÷（1－13％）＝24200 應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝24200×17％＝3146 合計(jì)應(yīng)補(bǔ)增值稅＝560＋8455.27＋87040＋8704＋27200＋1598.29＋3146＝136703.56 合計(jì)應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝2486.84＋26600＋2560＋8000＋2210.53＋470.09＝42327.46
      第四篇：營(yíng)業(yè)稅納稅實(shí)務(wù)（共）
      營(yíng)業(yè)稅納稅實(shí)務(wù)
      一、單項(xiàng)選擇題
      1.下列經(jīng)營(yíng)者中，屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的是()。
      A．從事汽車修配業(yè)的個(gè)人 B．發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的運(yùn)輸單位 C．從事縫紉業(yè)務(wù)的個(gè)體戶 D．將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人的單位 2.按2009年政策規(guī)定，下列行為中，不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的是()。A．在境內(nèi)組織旅客出境旅游 B．個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)
      C．以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的 D.以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，收取固定收入
      3.A公司承包一項(xiàng)工程，總造價(jià)6000萬(wàn)元，A公司將l500萬(wàn)元的安裝工程分包給B公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價(jià)款600萬(wàn)元，提前竣工獎(jiǎng)l50萬(wàn)元。A公司又將其中材料差價(jià)款200萬(wàn)元和提前竣工獎(jiǎng)50萬(wàn)元支付給B企業(yè)。計(jì)算A公司應(yīng)繳納和代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅分別為()萬(wàn)元。A．180；45 B．150；45 C．150；52.5 D．180；52.5 4.搬家公司取得的搬家收入應(yīng)按()稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。
      A.交通運(yùn)輸——陸路運(yùn)輸
      B.交通運(yùn)輸——其他交通運(yùn)輸業(yè) C.交通運(yùn)輸——裝卸搬運(yùn)
      D.服務(wù)業(yè)——搬運(yùn)業(yè) 5.下列說(shuō)法正確的是（）
      A.對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅 B.航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅 C.搬家服務(wù)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅
      D.公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入按5%稅率征收服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅
      6.2008年3月，甲企業(yè)取得乙公司的一項(xiàng)商標(biāo)專利權(quán)用于抵償貨款，雙方作價(jià)30萬(wàn)元。10月份，甲企業(yè)將該項(xiàng)專利權(quán)以50萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，上述業(yè)務(wù)的產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)均已辦理。則甲企業(yè)在上述業(yè)務(wù)中應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅是（）萬(wàn)元。A.1 B.2.5 C.3.1
      D.4.1 7.機(jī)械廠委托甲金屬企業(yè)購(gòu)鋼材兩批。一批為100噸，每噸購(gòu)進(jìn)價(jià)格2000元，增值稅共34000元，甲將從銷售方取得的專用發(fā)票轉(zhuǎn)交給了機(jī)械廠并與機(jī)械廠結(jié)清了價(jià)稅234000元；另外收取手續(xù)費(fèi)29250元開(kāi)給了普通發(fā)票。另一批為200噸，每噸買價(jià)2000元，取得了專用發(fā)票，甲企業(yè)以購(gòu)進(jìn)價(jià)向機(jī)械廠開(kāi)具了專用發(fā)票，另外收取手續(xù)費(fèi)29250元開(kāi)具了普通發(fā)票。則該兩批代購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（）元。A.1462.5 B.877.50 C.2925 D.2500 8.從事金融業(yè)務(wù)的納稅人的納稅期限為()。
      A．1個(gè)季度 B．1個(gè)月或15日、l0日、5目
      C．1個(gè)月 D．1個(gè)月或15日、l0日、5日、3目、l日 9.下列各項(xiàng)中，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的是()。A．將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 B．保險(xiǎn)公司取得的儲(chǔ)金收入 C．銀行銷售金銀的業(yè)務(wù) D．個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)
      10.單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為()。A．將不動(dòng)產(chǎn)交付對(duì)方使用的當(dāng)天 B．不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 C．簽訂不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與文書(shū)的當(dāng)天 D．承受不動(dòng)產(chǎn)人繳納契稅的當(dāng)天
      11.某旅游企業(yè)組團(tuán)到新加坡旅游。共有游客40人，每人收費(fèi)7000元，境內(nèi)期間為每人支付了交通費(fèi)和餐費(fèi)2000元；出境后由新加坡的旅游企業(yè)接團(tuán)，并按每人3000元付給新加坡旅游企業(yè)，中國(guó)旅游企業(yè)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為()元。A．14000 B．10000 C．8000 D．4000 12.某卡拉OK歌舞廳，本月門(mén)票收入50萬(wàn)元，臺(tái)位費(fèi)收入20萬(wàn)元，相關(guān)煙、酒、飲料收入18萬(wàn)元，零點(diǎn)小食品5萬(wàn)元，點(diǎn)歌收入5萬(wàn)，該歌舞廳本月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為（）。A．14.55萬(wàn)元
      B．15.15萬(wàn)元 C．18.6萬(wàn)元 D．19.6萬(wàn)元
      13.下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的是()A.保險(xiǎn)公司取得的追償款 B.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)取得的收入 C.金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入 D.轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)取得的收入
      14.某公司2008年1月以一座寫(xiě)字樓作抵押，向銀行貸款1100萬(wàn)元，2009年1月到期后本息合計(jì)1160萬(wàn)元；因該公司無(wú)力歸還貸款，銀行將所抵押的房屋收歸己有，經(jīng)權(quán)威機(jī)構(gòu)評(píng)估，該房屋價(jià)值1250萬(wàn)元，銀行和公司進(jìn)行了價(jià)款結(jié)算，則該公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（）。A．100萬(wàn)元 B．53.5萬(wàn)元 C．62.5萬(wàn)元 D．85.6萬(wàn)元
      15.納稅人發(fā)生的下列經(jīng)營(yíng)行為中，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的有（）A．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告費(fèi)、B．為汽車銷售單獨(dú)提供的汽車按揭和代辦服務(wù)業(yè)務(wù) C．郵電部門(mén)代出版單位收訂、投遞和銷售報(bào)紙、雜志的業(yè)務(wù) D．以不動(dòng)產(chǎn)投資入股后，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)
      二、多項(xiàng)選擇題
      1.下列各項(xiàng)中，目前屬于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的有（）。A.向境外聯(lián)運(yùn)企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)
      B.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，其代理人或購(gòu)買者 C.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的受讓人
      D.納稅人提供跨地區(qū)建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的相關(guān)建設(shè)單位或個(gè)人
      2.根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，以下屬于金融保險(xiǎn)業(yè)的征稅范圍的有（）。A.境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù) B.融資租賃
      C.銀行的金銀銷售業(yè)務(wù) D.銀行貸款
      3.營(yíng)業(yè)稅納稅人取得的下列各項(xiàng)收入中，能作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的有（）。A．物業(yè)管理公司代供電部門(mén)收取電費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)收入 B．金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息收入 C．國(guó)家進(jìn)出口銀行辦理出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的收入 D．拍賣行受理拍賣文物古董取得的手續(xù)費(fèi)收入
      4.按2009年政策規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征或不征營(yíng)業(yè)稅的有（）。
      A.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收的住房專項(xiàng)維修基金
      B.電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入 C.保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款收入
      D.個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)2年的普通住宅對(duì)外轉(zhuǎn)讓 5.下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的有()。A．電信局為客戶安裝電話，并銷售電話機(jī)取得的收入 B．郵電局出售的郵寄物品包裝木盒等 C．溜冰場(chǎng)出租冰鞋收入
      D．燈飾商店銷售燈飾并負(fù)責(zé)安裝的安裝費(fèi)
      6.金融、保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。下列各項(xiàng)中，符合營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)有關(guān)具體規(guī)定的有（）。
      A.金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額 B.保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額 C.金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額 D.保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額 7.甲公司（增值稅一般納稅人）10月份與乙企業(yè)簽定代購(gòu)協(xié)議，為乙代購(gòu)貨物并收取周轉(zhuǎn)金25萬(wàn)元，約定按實(shí)際結(jié)算含增值稅價(jià)格的4%收取手續(xù)費(fèi)。銷售方將增值稅專用發(fā)票開(kāi)具給乙企業(yè)，注明銷售額30萬(wàn)元，增值稅5.1萬(wàn)元。則甲公司正確的稅務(wù)處理是（）A．應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅600元
      B．應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅702元 C．應(yīng)納增值稅51000元 D．不納增值稅
      8.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，正確的闡述有（）。A.不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅
      B.自2009年1月1日起，營(yíng)業(yè)稅固定期的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或
      1個(gè)季度
      C.金融業(yè)的納稅期限為一個(gè)月，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅 D.保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅
      9.下列各項(xiàng)符合營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)納稅地點(diǎn)規(guī)定的有()。A.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 B.納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 C.納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 D.納稅人承包的工程跨省的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 10.下列營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間正確的是()。
      A．單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 B．融資租賃業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為租賃設(shè)備發(fā)出的當(dāng)天
      C．保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得保費(fèi)收入或取得索取保費(fèi)收入價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天 D．納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，于該預(yù)收性質(zhì)價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。
      11.某公園本月取得門(mén)票收入和游藝場(chǎng)經(jīng)營(yíng)收入20萬(wàn)元，沒(méi)有分別核算。同時(shí)給某民間藝術(shù)團(tuán)表演提供場(chǎng)地取得收入3萬(wàn)元，已知文化體育業(yè)適用稅率3%，服務(wù)業(yè)適用稅率5%，娛樂(lè)業(yè)適用稅率20%。則下列處理正確的是（）。A.應(yīng)將全部收入23萬(wàn)元按文化體育業(yè)征稅 B.當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為4.15萬(wàn)元
      C.給某民間藝術(shù)團(tuán)表演提供場(chǎng)地取得收入應(yīng)當(dāng)按文化體育業(yè)征稅 D.門(mén)票收入和游藝場(chǎng)經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)按娛樂(lè)業(yè)征稅
      12.下列項(xiàng)目中，屬于營(yíng)業(yè)稅金融保險(xiǎn)業(yè)征稅范圍的是()。A．融資租賃業(yè)務(wù) B．郵政儲(chǔ)蓄 C．證券經(jīng)紀(jì)業(yè) D．郵匯
      13.下列關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的說(shuō)法中，符合營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的有（）。A.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅 B.整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)暫免營(yíng)業(yè)稅
      C.對(duì)QFIl委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入，免征營(yíng)業(yè)稅
      D.營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起3年內(nèi)對(duì)其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅
      14.下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的稅率為（）。A.旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得的收入按5% B.建筑設(shè)計(jì)收入按3% C.郵政儲(chǔ)蓄收入按5% D.金融保險(xiǎn)業(yè)按5% 15.下列各項(xiàng)中，不征收營(yíng)業(yè)稅的有（）。A.人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù) B.人民銀行對(duì)企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)
      C.金融機(jī)構(gòu)與金融機(jī)構(gòu)之間的資金拆借往來(lái) D.中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)
      三、計(jì)算題
      1.甲建筑工程公司(具備建筑行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)，且為增值稅一般納稅人)下轄3個(gè)施工隊(duì)、1個(gè)金屬結(jié)構(gòu)件工廠、1個(gè)招待所(均為非獨(dú)立核算單位)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
      (1)承包某建筑工程項(xiàng)目，并與建設(shè)方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價(jià)3000萬(wàn)元，其中：建筑業(yè)勞務(wù)費(fèi)價(jià)款1000萬(wàn)元；由甲建筑工程公司提供、并按市場(chǎng)價(jià)確定的金屬結(jié)構(gòu)件金額500萬(wàn)元(該金屬結(jié)構(gòu)件由其下屬金屬結(jié)構(gòu)件工廠加工生產(chǎn)，為生產(chǎn)此構(gòu)件購(gòu)進(jìn)原料并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額300萬(wàn)元)，建設(shè)方采購(gòu)建筑材料等1500萬(wàn)元。工程當(dāng)年完工并進(jìn)行了價(jià)款結(jié)算。
      (2)甲建筑工程公司將其中200萬(wàn)元的建筑工程項(xiàng)目分包給B建筑工程公司(B建筑工程公司為只提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位)。
      (3)甲建筑工程公司向C建筑工程公司轉(zhuǎn)讓閑置辦公用房－幢(購(gòu)置原價(jià)700萬(wàn)元)，取得轉(zhuǎn)讓收入1300萬(wàn)元。
      (4)甲建筑工程公司招待所取得客房收入30萬(wàn)元，餐廳、歌廳、舞廳收入共55萬(wàn)元。要求：按下列順序回答問(wèn)題：
      (1)甲建筑工程公司總承包建筑工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；(2)甲建筑工程公司轉(zhuǎn)讓辦公用房應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；(3)甲建筑工程公司招待所收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；(4)甲建筑工程公司應(yīng)繳納的增值稅；(5)甲建筑工程公司應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅。
      2.某經(jīng)國(guó)家社團(tuán)主管部門(mén)批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的協(xié)會(huì)，2008年2月份取得以下收入：(1)依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取團(tuán)體會(huì)員會(huì)費(fèi)40000元，個(gè)人會(huì)員會(huì)費(fèi)10000元；(2)代售大型演唱會(huì)門(mén)票53000元，其中包括代售手續(xù)費(fèi)3000元；(3)代銷中國(guó)福利彩票500000元，取得代銷手續(xù)費(fèi)5000元；
      (4)協(xié)會(huì)開(kāi)設(shè)的照相館營(yíng)業(yè)收入28000元，其中包括像冊(cè)、鏡框等銷售收入2000元；(5)委派兩人到國(guó)外提供咨詢服務(wù)，收取咨詢費(fèi)折合人民幣60000元；(6)舉辦一期培訓(xùn)班，收取培訓(xùn)費(fèi)120000元，資料費(fèi)8000元?！疽蟆?/p>
      (1)計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。(2)計(jì)算該協(xié)會(huì)應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅。
      第五篇：大型企業(yè)稽查專題之一：銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅檢查要點(diǎn)
      大型企業(yè)稽查專題之一：銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅檢查要點(diǎn)
      日前，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展第二批大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作的通知》（稽便函[2009]49號(hào)），要求各大型企業(yè)集團(tuán)按照稅務(wù)總局稽查局的工作安排，布置其所有成員企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)開(kāi)展稅收自查。這是繼今年第一批銀行、保險(xiǎn)等五個(gè)行業(yè)24戶大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作結(jié)束后，在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)的又一輪大型企業(yè)稅收自查工作。因此，對(duì)于大型企業(yè)的稽查再度成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。為此，我們從本期開(kāi)始將以大型企業(yè)稅務(wù)稽查為專題，從不同行業(yè)出發(fā)，把大型企業(yè)稽查工作中需要注意的問(wèn)題、技巧和方法進(jìn)行歸納及整理，供大家參考。
      銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅檢查要點(diǎn)
      銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)重點(diǎn)檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“匯兌收益”和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等損益類賬戶，檢查時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
      1.在日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)銀行業(yè)務(wù)計(jì)算營(yíng)業(yè)額的確定方法
      一是一般貨款業(yè)務(wù)一律以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
      二是轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
      三是對(duì)外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。
      四是融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承擔(dān)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。
      2.對(duì)銀行業(yè)的一些特殊問(wèn)題的檢查
      一是金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中納稅。
      二是企業(yè)從事外匯調(diào)劑業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)全額按“金融保險(xiǎn)業(yè)”納稅。
      三是金融機(jī)構(gòu)以資金入股形式對(duì)外進(jìn)行投資，若參與接受投資方的利潤(rùn)分配，并共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，不繳納營(yíng)業(yè)稅；若不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，則應(yīng)視為貸款業(yè)務(wù)，對(duì)其取得的固定收入，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”納稅。
      四是企業(yè)購(gòu)進(jìn)的有價(jià)證券（包括國(guó)債和企業(yè)債券等）的利息收入比照存款利息收入不繳納營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)其在未到期限內(nèi)進(jìn)行的債券買賣行為，則應(yīng)納稅。
      五是對(duì)金融機(jī)構(gòu)提供金融保險(xiǎn)業(yè)勞務(wù)時(shí)，代收的郵電費(fèi)也應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中納稅。
      六是金融企業(yè)提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)時(shí)取得的郵電費(fèi)收入，若在賬務(wù)處理上直接沖減相關(guān)“費(fèi)用”等賬戶，在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，仍應(yīng)將這部分收入并入營(yíng)業(yè)額一并納稅。
      七是委托貸款是金融企業(yè)根據(jù)客戶的委托所發(fā)放的有條件的貸款。根據(jù)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，委托貸款利息不作為金融企業(yè)利息收和入賬，收到收入后暫作為其他應(yīng)付款項(xiàng)。委托貸款業(yè)務(wù)的收入為手續(xù)費(fèi)收入。檢查企業(yè)有無(wú)將已實(shí)現(xiàn)的委托貸款手續(xù)費(fèi)收入長(zhǎng)期掛在“其他應(yīng)付款”賬戶上和將委托貸款未貸出之前所發(fā)生的利息支出直接沖減“其他應(yīng)付款”賬戶的情況。另外，要檢查金融企業(yè)是否對(duì)委托貸款的業(yè)務(wù)代扣代繳了營(yíng)業(yè)稅。
      八是根據(jù)責(zé)權(quán)發(fā)生制核對(duì)企業(yè)應(yīng)收示收利息是否及時(shí)記入利息收入，從2001年1月1日起對(duì)納稅人發(fā)放貸款后，其貸款利息自結(jié)息日起，逾期未滿180天（含180天）的應(yīng)收未收利息，應(yīng)以取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
      原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期180天（不含180天）以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，不論該貸款本金是否逾期，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為實(shí)際收到利息的當(dāng)天。
       
      
    
      

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