第一篇：案例1.2.1外包的開(kāi)發(fā)活動(dòng)的相關(guān)支出的資本化問(wèn)題

會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)案例 yongjiecpa@126.com 重要提示：

1.以下案例中所給出的結(jié)論和解答，是完全基于相關(guān)的特定背景信息的，并非適用于所有情形的一般性指引。因此僅供相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中作為專業(yè)判斷的參考，不可替代對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則原文的查閱，也不可替代企業(yè)會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。在實(shí)務(wù)中運(yùn)用時(shí)請(qǐng)注意結(jié)合特定案例的具體情況進(jìn)行全面的分析和考量，必要時(shí)咨詢相關(guān)專業(yè)人士和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。

2.下列各案例所涉及的會(huì)計(jì)報(bào)告主體，除有特別說(shuō)明者外，均執(zhí)行財(cái)政部2006年2月頒布的(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、其后頒布的應(yīng)用指南、解釋以及其他相關(guān)規(guī)定(以卞統(tǒng)稱“新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”、“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”或“新準(zhǔn)則”)。

第一章 資產(chǎn)、負(fù)債類業(yè)務(wù)問(wèn)答 第二節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)和研究開(kāi)發(fā)支出的相關(guān)問(wèn)題

問(wèn)題1：外包的開(kāi)發(fā)活動(dòng)的相關(guān)支出的資本化問(wèn)題

問(wèn)題：當(dāng)把研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的部分環(huán)節(jié)外包給外部第三方時(shí)，企業(yè)為此支付給第三方的相關(guān)支出如何考慮其資本化、費(fèi)用化問(wèn)題? 背景: 很多企業(yè)把研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的部分環(huán)節(jié)外包給外部第三方，此類研發(fā)外包合同的條款可能是多種多樣的，但在很多情況下要求在合同訂立時(shí)支付部分費(fèi)用，并在外包的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的進(jìn)行過(guò)程中根據(jù)進(jìn)度支付部分費(fèi)用，即在事先確定的某一工作環(huán)節(jié)完成時(shí)，或者完成約定的工作量時(shí)，支付約定的價(jià)款。

解答: 當(dāng)且僅當(dāng)預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)時(shí)，企業(yè)方可將支付給第三方的相關(guān)外包研發(fā)支出予以資本化。為了取得與(潛在的)無(wú)形資產(chǎn)的研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)相關(guān)的商品或勞務(wù)而支付給第三方的對(duì)價(jià)，與為了取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)而支付給第三方的對(duì)價(jià)是不同的。為了單獨(dú)取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所支付的金額應(yīng)當(dāng)資本化，因?yàn)闈M足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第四條規(guī)定的兩項(xiàng)確認(rèn)條件，即與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并且該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

相比之下，將研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)(或其部分環(huán)節(jié))外包給第三方，委托其為本企業(yè)研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)(潛在的)無(wú)形資產(chǎn)，或者承擔(dān)研發(fā)活動(dòng)中的部分環(huán)節(jié)，為此支付給該第三方的款項(xiàng)(包括研發(fā)外包合同簽訂時(shí)的首付款和后續(xù)研發(fā)過(guò)程中的進(jìn)度款)能否資本化的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南和講解中關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目相關(guān)支出能否資本化的判斷標(biāo)準(zhǔn)加以判斷:

(1)如果所支付的款項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的第三方研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第八條所定義的研究階段的活動(dòng)，則支付給該第三方的相關(guān)支出應(yīng)予以費(fèi)用化。

(2)如果所支付的款項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的第三方研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第九條所定義的開(kāi)發(fā)階段的活動(dòng)，則在可證明技術(shù)和經(jīng)濟(jì)方面的可行性的前提下，支付給該第三方的相關(guān)支出應(yīng)予以資本化。

支付給第三方的某些款項(xiàng)屬于為將在未來(lái)獲取的商品或勞務(wù)而預(yù)付的款項(xiàng)，在預(yù)付時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)(其他非流動(dòng)資產(chǎn))。企業(yè)在后續(xù)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行過(guò)程中，應(yīng)按照上述原則確認(rèn)所獲取的商品或勞務(wù)。

結(jié)論基礎(chǔ): 無(wú)形資產(chǎn)的取得方式是多種多樣的，包括單獨(dú)取得、作為企業(yè)合并的一部分取得、通過(guò)政府補(bǔ)助方式取得和通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得等等。企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)外包給其他方時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用判斷以確定屬于下面的哪種情況:(1)外購(gòu)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，因而應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南和講解關(guān)于外購(gòu)方式取得的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量方面的規(guī)定(《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第十二條，在IFRS體系下對(duì)應(yīng)的規(guī)定為《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第25段至第32段)。(2)作為一項(xiàng)(潛在的)無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的一部分，取得相關(guān)的商品或外包研發(fā)勞務(wù)，因而應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南和講解關(guān)于通過(guò)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量方面的規(guī)定(《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第七條至第九條，在IFRS體系下對(duì)應(yīng)的規(guī)定為《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第51段至第62段)。如果屬于前述第(1)種情形，企業(yè)外購(gòu)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的，則所支付的款項(xiàng)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第十二條的規(guī)定予以資本化，即:無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量；外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。參照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第25段中的表述，在通常情況下，企業(yè)為單獨(dú)取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)而支付的價(jià)款能夠反映出企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)所包含的預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入本企業(yè)的可能性的估計(jì)，也就是說(shuō)，企業(yè)預(yù)期將會(huì)獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，即使流入的時(shí)間或金額存在不確定性。因此，對(duì)于單獨(dú)取得的無(wú)形資產(chǎn)，一般認(rèn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第四條第(一)項(xiàng)“與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的確認(rèn)條件總是可以滿足的。

但是，如果屬于前述第(2)種情形，將企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)(或其部分環(huán)節(jié))外包給第三方的，則與內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍然在相當(dāng)大的程度上歸屬于本企業(yè)，第三方只是就其所提供的研究開(kāi)發(fā)的外包勞務(wù)或相關(guān)商品，從本企業(yè)取得勞務(wù)報(bào)酬或商品價(jià)款，與企業(yè)自行實(shí)施的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南和講解中關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目相關(guān)支出能否資本化的判斷標(biāo)準(zhǔn)(在IFRS體系下對(duì)應(yīng)的規(guī)定分別為《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第54～56段和第57～59段)，判斷相關(guān)支出能否資本化。

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第70段并不禁止企業(yè)把在獲取一項(xiàng)取得商品或勞務(wù)的權(quán)利之前預(yù)付的款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)。類似地，也不禁止企業(yè)把為了獲取第三方提供的研究開(kāi)發(fā)外包勞務(wù)而預(yù)付的款項(xiàng)，在預(yù)付時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

企業(yè)簽訂的某些合同可能是一攬子合同，其中包含兩個(gè)組成部分——取得資產(chǎn)和研究開(kāi)發(fā)勞務(wù)。在此類情況下，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)將合同總價(jià)款分解到不同的組成部分，對(duì)各組成部分按照各自適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和作出會(huì)計(jì)處理。

第二篇：研發(fā)費(fèi)用資本化案例總結(jié)

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)研發(fā)過(guò)程的支出可以計(jì)入資產(chǎn)科目而不影響損益，這是會(huì)計(jì)制度的一大進(jìn)步，也能夠在一定程度上鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新?？墒牵谄髽I(yè)首發(fā)上市的發(fā)行審核中，該問(wèn)題卻并非如此單純。

【案例情況】 一、三五互聯(lián)

1、報(bào)告期內(nèi)公司資本化開(kāi)發(fā)支出的具體項(xiàng)目明細(xì)構(gòu)成 報(bào)告期內(nèi)，公司資本化開(kāi)發(fā)支出的具體項(xiàng)目明細(xì)構(gòu)成如下：

單位：萬(wàn)元

2、各項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化的確認(rèn)依據(jù)和時(shí)點(diǎn)

公司研發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)是以成熟的市場(chǎng)需求與技術(shù)為依托進(jìn)行開(kāi)發(fā)。通過(guò)前期調(diào)研對(duì)市場(chǎng)需求及產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行分析，公司對(duì)項(xiàng)目的技術(shù)可行性與成熟性進(jìn)行論證，對(duì)完成可行性論證的項(xiàng)目予以立項(xiàng)，確定項(xiàng)目實(shí)施方案。由于公司予以立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目都是經(jīng)可行性論證具有廣泛市場(chǎng)需求，并以技術(shù)可行性為依托而進(jìn)行的，因此開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在通過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，并報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)后即進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，能夠同時(shí)滿足以下資本化的五個(gè)條件：

第一，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； 第二，具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

第三，無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

第四，有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；

第五，歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

公司報(bào)告期內(nèi)資本化的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目共有8個(gè)，其中，即時(shí)通訊系統(tǒng)（IM）、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)（CRM）、智能網(wǎng)站發(fā)布系統(tǒng)三個(gè)項(xiàng)目的資本化金額合計(jì)為 868.62萬(wàn)元，占全部資本化金額的87.56%。以這三個(gè)項(xiàng)目為例具體說(shuō)明資本化的依據(jù)和時(shí)點(diǎn)如下：

（1）即時(shí)通訊系統(tǒng)（IM）① 資本化確認(rèn)的依據(jù) a、該項(xiàng)目使用 c++作為開(kāi)發(fā)語(yǔ)言，Qt 作為開(kāi)發(fā)框架，Qt 是一套基于 C++語(yǔ)言的成熟類庫(kù)，用面向?qū)ο蟮乃枷虢M織，支持多平臺(tái)，有“一次編寫，到處編譯”的特點(diǎn)，編譯出來(lái)的程序可以運(yùn)行于 Win32，Linux，Solaris 及 Mac OS X 之下。1996年開(kāi)始，Qt 正式進(jìn)入商業(yè)領(lǐng)域，成為世界范圍內(nèi)數(shù)千種成功的應(yīng)用程序的基礎(chǔ)，整個(gè)系統(tǒng)技術(shù)成熟、穩(wěn)定。

b、即時(shí)通訊系統(tǒng)—35EQ是一款企業(yè)級(jí)即時(shí)通訊工具和企業(yè)管理綜合應(yīng)用平臺(tái)，將廣泛應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部即時(shí)通訊和內(nèi)部管理，公司計(jì)劃通過(guò) 35EQ 整合推廣公司的企業(yè)郵箱、OA、CRM 等產(chǎn)品。

c、2008年中國(guó)企業(yè)即時(shí)通訊市場(chǎng)終端用戶規(guī)模達(dá)到2236萬(wàn)人，與2007年的1813萬(wàn)人相比，同比增長(zhǎng)23.3%，市場(chǎng)增量迅猛，具有良好的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

d、該項(xiàng)目預(yù)算約722萬(wàn)元，以公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營(yíng)銷能力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并推向市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)公司旗下產(chǎn)品的整合銷售。

e、公司設(shè)立專門的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門的費(fèi)用，開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

② 資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2006 年 11 月項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期為 2006 年 11 月至 2009 年 6 月。自 2007 年 1 月 1 日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。

（2）客戶關(guān)系管理系統(tǒng)（CRM）①資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、項(xiàng)目技術(shù)的成熟程度：CRM 項(xiàng)目采用的核心技術(shù)包括 asp.net 2.0、xml、xsl、WebServices、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和數(shù)據(jù)挖掘等主流技術(shù)，同時(shí)結(jié)合了 Ajax、SOA 等流行于 SaaS 模式下的技術(shù)，這些技術(shù)都是成熟的技術(shù)。CRM 項(xiàng)目在采用成熟主流技術(shù)的同時(shí)還適當(dāng)采用了超前的技術(shù)，進(jìn)展情況良好。總體上 CRM 項(xiàng)目的技術(shù)是成熟的，主要的工作在于如何把傳統(tǒng)的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)模式轉(zhuǎn)變到 SaaS 開(kāi)發(fā)模式。b、CRM 項(xiàng)目是公司在接觸客戶、了解客戶需求，并結(jié)合公司整體產(chǎn)品戰(zhàn)略的決定研發(fā)的一個(gè)戰(zhàn)略性產(chǎn)品，研發(fā)成功后會(huì)立即投入市場(chǎng)銷售。

c、根據(jù)CCID研究表明，SaaS模式下的CRM產(chǎn)品2008年的市場(chǎng)規(guī)模約為1.04億元，預(yù)計(jì) 2011 年將達(dá)到約 2.49 億元，三年復(fù)合增長(zhǎng)率約為 33.78%，且增長(zhǎng)率保持逐年提高的態(tài)勢(shì)，平均每年增長(zhǎng)率比前一年提高 5.1 個(gè)百分點(diǎn)，具有良好的市場(chǎng)前景。

d、該項(xiàng)目投資預(yù)算約 318 萬(wàn)元，根據(jù)目前的項(xiàng)目進(jìn)度和公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力，公司有足夠的能力完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并推向市場(chǎng)銷售。

e、公司設(shè)立專門的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門的費(fèi)用，開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

②資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2006年12月1日項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期為 2006年 12 月 1 日至 2009 年 12 月 31 日。自2007 年 1 月 1 日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。

（3）智能網(wǎng)站發(fā)布系統(tǒng) ① 資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、智能網(wǎng)站發(fā)布系統(tǒng)是采用 asp.net 框架，開(kāi)發(fā)語(yǔ)言是 C#，該技術(shù)屬于成熟技術(shù)，目前該項(xiàng)目進(jìn)展順利，不存在技術(shù)障礙。

b、該項(xiàng)目是在公司網(wǎng)站定制業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上推出的網(wǎng)站 DIY 產(chǎn)品，可以滿足對(duì)價(jià)格比較敏感的客戶需求，目前已經(jīng)投向市場(chǎng)試銷售。

c、企業(yè)網(wǎng)站的需求巨大，數(shù)量正在穩(wěn)步、快速的增長(zhǎng)中，根據(jù) CNNIC 發(fā)布的《第24次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》，截至 2009 年 6 月，中國(guó)的網(wǎng)站數(shù)達(dá)到 306 萬(wàn)個(gè)，市場(chǎng)發(fā)展前景廣闊。

d、公司設(shè)有專門的網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)中心和技術(shù)研發(fā)中心，專業(yè)網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)師逾 40 人，項(xiàng)目預(yù)算約 386 萬(wàn)，以公司目前技術(shù)能力、財(cái)務(wù)資源和整體能力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)，并迅速推向市場(chǎng)銷售。e、該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

② 資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

通過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2008 年 12 月底項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期為 2009 年 1 月至 2009 年 11 月。2009 年 1 月之前的研究費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，自 2009 年 1 月 1 日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。

（4）辦公自動(dòng)化系統(tǒng)（OA3.0）① 資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、OA3.0 是基于 OA2.0 的基礎(chǔ)上優(yōu)化整合和新功能開(kāi)發(fā)。系統(tǒng)采用 J2EE 的框架，使用跨平臺(tái)的編程語(yǔ)言 java, 并結(jié)合了 Struts、Spring、Hibernate 等目前業(yè)界流行的 J2EE 開(kāi)發(fā)模式，技術(shù)成熟度高。

b、本公司的 OA 產(chǎn)品主要面向步入管理驅(qū)動(dòng)階段的中小企業(yè)進(jìn)行銷售，通過(guò)具有競(jìng)爭(zhēng)力功能模塊和銷售策略占有市場(chǎng)。

c、OA 是中國(guó) SaaS 管理類軟件發(fā)展的重點(diǎn)，立項(xiàng)之前我公司已開(kāi)發(fā)出 OA2.0版本。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)和信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，信息化應(yīng)用水平的提高，OA 市場(chǎng)空間逐步擴(kuò)大。

d、該項(xiàng)目預(yù)算約 85 萬(wàn)，以公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營(yíng)銷能力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并推向市場(chǎng)。

e、公司設(shè)立專門的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門的費(fèi)用，開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

② 資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2006 年 10 月項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期是 2006 年 10 月至 2007 年 6 月，自 2007 年 1 月 1 日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。2007 年 6 月該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)，從開(kāi)發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)。

（5）反垃圾網(wǎng)管軟件 ①資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、反垃圾網(wǎng)關(guān)的開(kāi)發(fā)平臺(tái)是 linux，開(kāi)發(fā)語(yǔ)言是 C。本公司已成功開(kāi)發(fā)多種互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)應(yīng)用軟件，在軟件開(kāi)發(fā)方面，有一批富有軟件開(kāi)發(fā)與管理經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)人員，可以確保所開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)用性和可靠性。

b、公司計(jì)劃把該項(xiàng)目運(yùn)用公司企業(yè)郵箱產(chǎn)品，通過(guò)提高本公司企業(yè)郵箱的銷量，來(lái)獲得收益。

c、2008 年中國(guó)企業(yè)郵箱的產(chǎn)業(yè)規(guī)模為 6.10 億元，反垃圾是企業(yè)郵箱的重要指標(biāo)，該項(xiàng)目大大提升了垃圾郵件辨別率，從而提高了本公司企業(yè)郵箱的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，具有良好的市場(chǎng)前景。

d、該項(xiàng)目預(yù)算約 55 萬(wàn)，以公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營(yíng)銷能力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并整合應(yīng)用于公司的企業(yè)郵箱產(chǎn)品。

e、公司設(shè)立專門的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門的費(fèi)用，開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

② 資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2006 年 11 月項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期是 2006 年 11 月至 2008 年 10 月，自 2007 年 1 月 1日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。2008 年 10 月該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)，從開(kāi)發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)。

（6）網(wǎng)絡(luò) U 盤項(xiàng)目 ① 資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、本項(xiàng)目的技術(shù)主要采用微軟的體系架構(gòu)，開(kāi)發(fā)工具采用 Visual studio.net 2003，F(xiàn)ramework 采用.Net 1.1，開(kāi)發(fā)語(yǔ)言采用 c#，數(shù)據(jù)庫(kù)用 Sql server2000；利用 Webservice 技術(shù)提供各類物理磁盤文件、目錄進(jìn)行操作的公用方法，同時(shí)采用三層結(jié)構(gòu)來(lái)組織整個(gè)系統(tǒng)；利用先進(jìn)的 Ajax 和 Xml 技術(shù)，為用戶提供友好易用的軟件界面。項(xiàng)目整體上具有相當(dāng)高的技術(shù)成熟度。

b、該產(chǎn)品主要面向有網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)需求的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行銷售，以獲得銷售收入。c、據(jù) IResearch 預(yù)測(cè)，2006 年的網(wǎng)民數(shù)量將達(dá)到 1.3 億，對(duì)網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)需求也日益增加。另一方面，硬件存儲(chǔ)設(shè)備的容量和速率也在不斷的提高，成本不斷降低。這些都為網(wǎng)絡(luò) U 盤市場(chǎng)創(chuàng)造著良好的發(fā)展時(shí)機(jī)。

d、該項(xiàng)目預(yù)算約 32 萬(wàn)，以公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營(yíng)銷能力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并推向市場(chǎng)。

e、公司設(shè)立專門的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門的費(fèi)用，開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

②資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2006 年 11 月項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期是 2006 年 11 月至 2007 年 7 月，自 2007 年 1 月1日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。2007 年 7 月該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)，從開(kāi)發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)。

（7）在線客服系統(tǒng) A、資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、在線客服系統(tǒng)，服務(wù)端與 Web 端采用 ASP.NET 框架，使用 C#語(yǔ)言；客戶端是.NET3.0+wpf 框架，使用 C#語(yǔ)言。作為在線客服產(chǎn)品，以上開(kāi)發(fā)模式在業(yè)界達(dá)到領(lǐng)先水平。

b、在線客服的目標(biāo)客戶是具有電子商務(wù)意識(shí)的企業(yè)或者經(jīng)營(yíng)網(wǎng)購(gòu)業(yè)務(wù)的個(gè)人，通過(guò)銷售獲得銷售收入。

c、隨著電子商務(wù)市場(chǎng)的快速發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到在線客服工具的重要性，希望能夠利用這一工具，把每次網(wǎng)站訪問(wèn)都轉(zhuǎn)化為銷售。因此，在線客服市場(chǎng)前景看好。

d、該項(xiàng)目預(yù)算約 28 萬(wàn)，以公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營(yíng)銷能力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并推向市場(chǎng)。

e、公司設(shè)立專門的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門的費(fèi)用，開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

②資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2007 年 1 月項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期是 2007 年 1 月至 2007 年 7 月，自 2007 年 1 月 1 日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。2007 年 7 月該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)，從開(kāi)發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)。

（8）網(wǎng)站分析系統(tǒng)（LM）①資本化確認(rèn)的依據(jù)

a、網(wǎng)站分析系統(tǒng) LM 采用的開(kāi)發(fā)語(yǔ)言是 C 語(yǔ)言和匯編語(yǔ)言，技術(shù)成熟度較高。

b、該產(chǎn)品整合到網(wǎng)站建設(shè)業(yè)務(wù)中，以提升公司網(wǎng)站建設(shè)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。c、隨著網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷整體水平的提高，專業(yè)化的網(wǎng)站流量分析軟件相對(duì)來(lái)說(shuō)是個(gè)空白，市場(chǎng)需求和市場(chǎng)潛力巨大。

d、該項(xiàng)目預(yù)算約 28 萬(wàn)，以公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營(yíng)銷能力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并推向市場(chǎng)。

e、公司設(shè)立專門的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門的費(fèi)用，開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。

②資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2007 年 1 月項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期是 2007 年 1 月至 2007 年 6 月，自 2007 年 1 月 1 日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。2007 年 6 月該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)，從開(kāi)發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)。

3、開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

本公司為一家通過(guò) SaaS 模式，依靠自主研發(fā)的應(yīng)用軟件系統(tǒng)，向中國(guó)中小企業(yè)客戶提供一攬子軟件應(yīng)用及服務(wù)的專業(yè)提供商。本公司已推出的產(chǎn)品在市場(chǎng)上擁有良好的口碑，試銷中的產(chǎn)品也已獲得客戶良好的反饋。從 2007 年 1 月 1日本公司開(kāi)始實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，在滿足一定條件的情況下予以資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。如將來(lái)該開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，該無(wú)形資產(chǎn)將報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其帳面價(jià)值轉(zhuǎn)作賬面損益，屆時(shí)將會(huì)相應(yīng)減少公司未來(lái)的凈利潤(rùn)。因此本公司存在由于開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、蘇州恒久

1、研發(fā)費(fèi)用情況

公司最近三年及一期研發(fā)支出占營(yíng)業(yè)收入的比例如下表：

發(fā)行人2007、2008以及2009上半年開(kāi)發(fā)支出資本化金額分別為123.69萬(wàn)元、421.79萬(wàn)元和184.62萬(wàn)元，占當(dāng)期凈利潤(rùn)比重較大。

2、主要處理

在審核過(guò)程中，審核人員還是對(duì)該公司的資本化問(wèn)題進(jìn)行了重點(diǎn)關(guān)注：（1）請(qǐng)發(fā)行人對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則補(bǔ)充披露開(kāi)發(fā)支出資本化的具體依據(jù)及區(qū)分開(kāi)發(fā)支出資本化和費(fèi)用化的標(biāo)準(zhǔn)。（2）請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)、申報(bào)會(huì)計(jì)師核查發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)開(kāi)發(fā)支出資本化處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的各項(xiàng)條件，并逐項(xiàng)發(fā)表明確意見(jiàn)。

中介機(jī)構(gòu)在處理過(guò)程中：首先從公司開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化的具體依據(jù)及區(qū)分費(fèi)用化和資本化的標(biāo)準(zhǔn)，包括公司制定的研究開(kāi)發(fā)支出會(huì)計(jì)政策、報(bào)告期內(nèi)資本化項(xiàng)目的基本情況等方面進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明；其次，保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師對(duì)資本化處理是否符合準(zhǔn)則規(guī)定的各項(xiàng)條件的核查情況兩個(gè)方面進(jìn)行。最終的處理是取消資本化，回歸費(fèi)用化。

中介機(jī)構(gòu)取消資本化的調(diào)整既不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)也不屬于會(huì)計(jì)政策變更，而是審計(jì)機(jī)構(gòu)重新出具審計(jì)報(bào)告以替代原始審計(jì)報(bào)告。盡管該種調(diào)整得到了審核人員的認(rèn)可，但是其一些后續(xù)的影響還是要重點(diǎn)關(guān)注。

3、聯(lián)動(dòng)影響（1）對(duì)股本的影響

2009 年 2 月，恒久有限整體變更為股份有限公司，原有股東以恒久有限截至 2009 年 1 月 31 日經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn) 7,726.07 萬(wàn)元出資，折成股本 6,000 萬(wàn)元，股份有限公司設(shè)立時(shí)的股本已由公證天業(yè)于 2009 年 2 月 20 日出具蘇公S[2009]B1009 號(hào)驗(yàn)資報(bào)告予以驗(yàn)證。

因原開(kāi)發(fā)支出資本化轉(zhuǎn)費(fèi)用化處理及相應(yīng)遞延收益轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益處理，調(diào)整后 2009 年 1 月 31 日凈資產(chǎn)為 82,957,729.51 元，較整體變更時(shí)調(diào)整增加5,697,047.97 元，據(jù)此，該次會(huì)計(jì)處理調(diào)整未對(duì)公司股本產(chǎn)生影響，上述調(diào)整已由江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司于 2009 年 11 月 20 日出具蘇公W[2009]E1157 號(hào)《專項(xiàng)鑒證報(bào)告》鑒證。截至 2009 年 9 月 30 日，公司股本總額為 6,000 萬(wàn)元。

（2）對(duì)資本公積的影響

根據(jù) 2009 年 12 月 5 日臨時(shí)股東會(huì)決議，上述因原開(kāi)發(fā)支出資本化轉(zhuǎn)費(fèi)用化處理及相應(yīng)遞延收益轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益處理調(diào)整增加的凈資產(chǎn) 5,697,047.97 元，在公司凈資產(chǎn)折股過(guò)程中作為凈資產(chǎn)超過(guò)股本部分增加資本公積處理。調(diào)整后截至2009 年 1 月 31 日止公司的資本公積為 2,295.77 萬(wàn)元。截至 2009 年 9 月 30 日，資本公積余額為 2,295.77 萬(wàn)元。

（3）超額分配股利的返還情況

因?qū)?bào)告期內(nèi)開(kāi)發(fā)支出資本化調(diào)整沖回及相應(yīng)遞延收益轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益處理而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目進(jìn)行調(diào)整，經(jīng)江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司出具的“蘇公 W[2009]E1157”《專項(xiàng)鑒證報(bào)告》確認(rèn)，調(diào)整后公司截至 2009 年 6 月 30日的可供分配利潤(rùn)為 947.82 萬(wàn)元，即公司實(shí)際分配的 960 萬(wàn)元股利超出了股利分配基準(zhǔn)日的未分配利潤(rùn)余額 12.18 萬(wàn)元。

2009 年 12 月 5 日，公司召開(kāi) 2009 年第三次臨時(shí)股東大會(huì)，通過(guò)同意公司全體股東將超出分配的該部分利潤(rùn)返還公司的決議。

2009 年 12 月 8 日，需返還的 12.18 萬(wàn)元已由公司控股股東余榮清返還并由其代公司其他股東先行墊還。

2009 年 12 月 20 日，余榮清出具《關(guān)于代蘇州恒久光電科技股份有限公司其他股東向公司墊還多分配的利潤(rùn)的承諾書》，承諾：如果公司其他股東拒絕償還其代為墊還的多分配的利潤(rùn)，其將自行承擔(dān)因代其他股東墊還給公司該部分多分配的利潤(rùn)而遭受的損失，并保證不以任何形式向公司其他股東行使追索權(quán)利。保薦人經(jīng)核查認(rèn)為：發(fā)行人針對(duì)超額股利分配事宜的處理程序規(guī)范、合理，發(fā)行人股東對(duì)返還所得超額分配部分的股利不存在爭(zhēng)議，不存在發(fā)行人現(xiàn)有股東獲得超額利潤(rùn)分配而侵害發(fā)行后新增投資者利益的情況，對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行上市不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

發(fā)行人律師經(jīng)核查認(rèn)為，發(fā)行人控股股東余榮清已向發(fā)行人足額返還并代發(fā)行人其他股東向發(fā)行人足額墊還了超額分配的股利；發(fā)行人股東將超額分配的股利退還給發(fā)行人履行了必要的法律程序，不存在潛在糾紛及侵害發(fā)行后新增社會(huì)公眾投資者利益的情形，對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行上市不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

三、朗科科技

公司專利主要包括閃存應(yīng)用及移動(dòng)存儲(chǔ)領(lǐng)域相關(guān)專利和控制芯片系列專利。其中，僅控制芯片系列專利存在開(kāi)發(fā)支出資本化的情形。基于控制芯片系列專利，公司成功研發(fā)出優(yōu)芯 1 號(hào)、2 號(hào)、3 號(hào)、4 號(hào)、5 號(hào)產(chǎn)品，并正在積極研發(fā)優(yōu)芯 6 號(hào)，實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，公司對(duì)開(kāi)發(fā)該系列專利中符合條件的相關(guān)費(fèi)用，列入無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出并予以資本化；而閃存應(yīng)用及移動(dòng)存儲(chǔ)領(lǐng)域相關(guān)系列專利共同構(gòu)成公司“專利池”，且可被廣泛應(yīng)用于閃存盤、手機(jī)、電視、固態(tài)硬盤等各領(lǐng)域，而單項(xiàng)專利通常難以與具體產(chǎn)品一一對(duì)應(yīng)，遵循謹(jǐn)慎性原則，開(kāi)發(fā)該系列專利的相關(guān)費(fèi)用如人工費(fèi)、材料費(fèi)等于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，僅申請(qǐng)專利的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。

1、開(kāi)發(fā)支出資本化的背景

優(yōu)芯系列控制芯片是公司閃存應(yīng)用及移動(dòng)存儲(chǔ)產(chǎn)品的核心部件，控制芯片決定了閃存應(yīng)用及移動(dòng)存儲(chǔ)產(chǎn)品的功能、性能、成本、可靠性等諸多關(guān)鍵指標(biāo)。開(kāi)展閃存應(yīng)用及移動(dòng)存儲(chǔ)產(chǎn)品控制芯片技術(shù)的研發(fā)，有助于提升公司掌握閃存應(yīng)用及移動(dòng)存儲(chǔ)領(lǐng)域的關(guān)鍵核心技術(shù)，增強(qiáng)公司的自主創(chuàng)新能力和專有技術(shù)的研發(fā)能力，提高公司產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保證公司長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。2002 年，公司啟動(dòng)了閃存盤控制芯片的自主研發(fā)，2003 年，公司自主研發(fā)成功國(guó)內(nèi)首款閃存盤控制芯片優(yōu)芯 1 號(hào)，隨后公司陸續(xù)推出了優(yōu)芯 2 號(hào)、優(yōu)芯 3 號(hào)、優(yōu)芯 4 號(hào)、優(yōu)芯5 號(hào)等多款閃存盤控制芯片。

2002 年-2006 年，優(yōu)芯 1 號(hào)、優(yōu)芯 2 號(hào)及優(yōu)芯 3 號(hào)相繼研制成功，根據(jù)當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，只對(duì)研發(fā)形成的相關(guān)專利代理費(fèi)、律師費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等費(fèi)用予以資本化，因此，優(yōu)芯 1 號(hào)、優(yōu)芯 2 號(hào)及優(yōu)芯 3 號(hào)的研究、開(kāi)發(fā)等支出已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2007 年-2009 年，公司研制成功優(yōu)芯 4 號(hào)、優(yōu)芯 5 號(hào)，根據(jù)2007 年 1 月 1 日?qǐng)?zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，優(yōu)芯 4 號(hào)、優(yōu)芯 5 號(hào)控制芯片的開(kāi)發(fā)支出符合資本化相關(guān)條件，按規(guī)定予以資本化。2009 年初，公司開(kāi)始研發(fā)優(yōu)芯 6號(hào)，目前仍處于研究階段，不符合資本化條件，因此尚未予以資本化。

2、“已授權(quán)專利”和“未授權(quán)專利”的計(jì)量及開(kāi)發(fā)支出資本化的具體金額 公司“未授權(quán)專利”和“已授權(quán)專利”的計(jì)量按成本進(jìn)行初始計(jì)量，并區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，分別作費(fèi)用化支出和資本化支出。公司“已授權(quán)專利”和“未授權(quán)專利”成本主要包括申請(qǐng)專利的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)、專利代理費(fèi)等，對(duì)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)》第九條規(guī)定的開(kāi)發(fā)階段的支出予以資本化。

開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目是反映公司開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中能夠資本化形成無(wú)形資產(chǎn)成本的支出部分。開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。

優(yōu)芯 1 號(hào)-5 號(hào)系列控制芯片是公司產(chǎn)品的實(shí)物體現(xiàn)，是公司相關(guān)專利技術(shù)的載體，其所對(duì)應(yīng)的是公司專利技術(shù)的不斷升級(jí)更新。優(yōu)芯 1-3 號(hào)控制芯片是公司2002 年至 2006 年期間進(jìn)行的研發(fā)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，只對(duì)研發(fā)形成的相關(guān)專利的代理費(fèi)、律師費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等費(fèi)用予以資本化，因此優(yōu)芯 1-3號(hào)控制芯片發(fā)生的研發(fā)支出均已費(fèi)用化。而優(yōu)芯4 號(hào)、5 號(hào)控制芯片是公司于2007年至 2009 年進(jìn)行的研發(fā)，公司自 2007 年 1 月 1 日?qǐng)?zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)優(yōu)芯 4 號(hào)、5 號(hào)控制芯片的研發(fā)支出符合資本化相關(guān)條件的，按規(guī)定予以資本化。開(kāi)發(fā)支出資本化部分主要是公司研發(fā)優(yōu)芯 4 號(hào)、5 號(hào)控制芯片相關(guān)的流片、測(cè)試、人工、材料等費(fèi)用。

2006 年，公司無(wú)開(kāi)發(fā)支出資本化金額，2007 年至 2009 年 1-9 月，公司優(yōu)芯4 號(hào)、5 號(hào)控制芯片開(kāi)發(fā)支出資本化金額如下：

單位：元

報(bào)告期末，公司以上優(yōu)芯 4 號(hào)、5 號(hào)控制芯片開(kāi)發(fā)支出資本化達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)-未授權(quán)專利”科目核算。

四、同濟(jì)同捷

本報(bào)告期內(nèi)，公司研發(fā)費(fèi)用（包括研究階段和開(kāi)發(fā)階段）占營(yíng)業(yè)收入的比例 情況如下：

公司自主研發(fā)的“S11 混合動(dòng)力跑車項(xiàng)目”2008 年 3 月后開(kāi)始資本化，2008年，“S11 混合動(dòng)力跑車項(xiàng)目”共發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用1,107.25萬(wàn)元，2009年1-6月共發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用272.54萬(wàn)元。

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)研究開(kāi)發(fā)階段劃分

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的研究階段和開(kāi)發(fā)階段劃分的規(guī)定如下：

（1）研究階段

研究階段是指為了獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。

研究階段的特點(diǎn)包括：a、計(jì)劃性，研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上，即研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)董事會(huì)的批準(zhǔn)，并且著手收集相關(guān)資料，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研；b、探索性，研究階段具有很大的不確定性。研究的目的通常是為了獲取新的技術(shù)和知識(shí)或者將已有的技術(shù)和知識(shí)應(yīng)用在新的領(lǐng)域。

（2）開(kāi)發(fā)階段

開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或者使用前，將研究結(jié)果或者其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或者設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的以及具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置以及產(chǎn)品等。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等，均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。

開(kāi)發(fā)階段的特點(diǎn)包括：a、具有針對(duì)性，開(kāi)發(fā)階段是建立在研究階段的基礎(chǔ)上，針對(duì)具體項(xiàng)目；b、形成成果的可能性較大。

2、公司 S11 混合動(dòng)力跑車開(kāi)發(fā)步驟

2007 年 4 月，經(jīng)公司董事會(huì)決議，正式啟動(dòng)《S11 混合動(dòng)力跑車的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)》項(xiàng)目，并針對(duì) S11 混合動(dòng)力跑車項(xiàng)目制定了詳細(xì)的研究開(kāi)發(fā)計(jì)劃：

第 1 步，前期調(diào)研及規(guī)劃管理工作。該步驟的主要內(nèi)容是完成市場(chǎng)調(diào)研、方案論證、產(chǎn)品定義以及人員組織等工作，屬于項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作應(yīng)當(dāng)屬于研究階段。

第 2 步，標(biāo)桿車比對(duì)研究。對(duì)選定的標(biāo)桿車進(jìn)行試驗(yàn)，將標(biāo)桿車的各個(gè)部件進(jìn)行分解、逐一掃描拍攝，形成三維數(shù)字模型。公司對(duì)三維數(shù)字模型進(jìn)行分析后形成工程可行性分析報(bào)告，應(yīng)當(dāng)看作是項(xiàng)目的研究階段。

第 3、4 步，產(chǎn)品描述文件建立及造型設(shè)計(jì)。該步驟的工作是公司建立數(shù)字模型并對(duì)其進(jìn)行分析的過(guò)程，應(yīng)當(dāng)看作是項(xiàng)目的研究階段。

后續(xù)步驟分為造型設(shè)計(jì)、動(dòng)力系統(tǒng)設(shè)計(jì)、底盤系統(tǒng)設(shè)計(jì)、車身系統(tǒng)設(shè)計(jì)、電氣系統(tǒng)設(shè)計(jì)、模具設(shè)計(jì)以及樣車試制和裝配調(diào)試，這些步驟的工作主要是對(duì)已建立的數(shù)字模型進(jìn)行修改，使用的技術(shù)大部分都是成熟的汽車設(shè)計(jì)技術(shù)。

3、公司 S11 混合動(dòng)力跑車項(xiàng)目資本化的具體依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)－無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用資本化的條件有 5 個(gè)，必須同時(shí)滿足 5 個(gè)條件才能夠資本化：

（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。

（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。研發(fā)項(xiàng)目形成成果以后，是為出售還是為自己使用并從使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)以管理層的決定為依據(jù)。（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。無(wú)形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的需求。

（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明可以取得無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)提供所需資金等。

（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。針對(duì)上述五個(gè)條件，本公司的具體情況如下：

（1）公司對(duì) S11 混合動(dòng)力跑車設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目制定了《設(shè)計(jì)任務(wù)書》，對(duì)設(shè)計(jì)依據(jù)、設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)目標(biāo)、設(shè)計(jì)原則、設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)可行性分析等作出詳細(xì)規(guī)劃和分析。根據(jù)該任務(wù)書，以公司目前階段的成果為基礎(chǔ)，進(jìn)行開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。

（2）2009 年 6 月 6 日，公司及公司全資子公司同征汽車設(shè)計(jì)工程有限公司與吉林市高新產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)建設(shè)有限公司簽署了《增資擴(kuò)股與股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，公司擬以其擁有的 S11 混合動(dòng)力跑車技術(shù)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，待技術(shù)轉(zhuǎn)讓完成后，公司將通過(guò)吉林通田汽車有限公司實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化。

（3）公司針對(duì) S11 混合動(dòng)力跑車設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行了《中國(guó)跑車銷售市場(chǎng)分析報(bào)告》，分別對(duì) 2009 年中國(guó)汽車市場(chǎng)總體情況、國(guó)內(nèi)跑車市場(chǎng)情況以及超級(jí)跑車銷售市場(chǎng)情況進(jìn)行了分析，通過(guò)分析，中國(guó)跑車在 08 年后都有著較大的需求，如果公司研制出的跑車在價(jià)格上具有優(yōu)勢(shì)，同時(shí)具有優(yōu)秀的產(chǎn)品以及適度的宣傳，則 S11 跑車在中國(guó)會(huì)有市場(chǎng)，并且能夠?yàn)楣編?lái)經(jīng)濟(jì)利益。

（4）公司對(duì) S11 混合動(dòng)力跑車整車采用后置后驅(qū)；底盤在現(xiàn)有參考車型成熟零部件的基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化組合設(shè)計(jì)；車身采用空間梁架結(jié)構(gòu)以及混合動(dòng)力系統(tǒng)。公司以這些技術(shù)資源支持，完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)。另外，公司對(duì)此項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算為人民幣 2,500 萬(wàn)元，以公司目前的財(cái)務(wù)資源，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)。（5）開(kāi)發(fā)階段中，針對(duì) S11 混合動(dòng)力跑車項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)人員的人工薪資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等支出均能夠可靠地計(jì)量。

4、開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目中核算的內(nèi)容是否均與 S11 混合動(dòng)力跑車的開(kāi)發(fā)相關(guān)說(shuō)明

本公司在開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目中核算的內(nèi)容包括 S11 混合動(dòng)力跑車開(kāi)發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、通訊費(fèi)、辦公費(fèi)；因 S11 混合動(dòng)力跑車開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所需發(fā)生的差旅費(fèi)、材料費(fèi)用；S11 混合動(dòng)力跑車開(kāi)發(fā)項(xiàng)目部門使用的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的折舊費(fèi)（其中房屋建筑物按實(shí)際使用面積分?jǐn)傉叟f）。報(bào)告期內(nèi)本公司對(duì)于上述核算內(nèi)容的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)未發(fā)生變化，保持了一致性原則。

開(kāi)發(fā)支出各期末余額明細(xì)表如下（單位：元）：

公司自主研發(fā) S11 混合動(dòng)力跑車基于以下三個(gè)方面的考慮：

首先，通過(guò)研發(fā) S11 跑車，可以集成整合公司在汽車設(shè)計(jì)不同研究方向的研究成果，使得公司通過(guò)設(shè)計(jì)概念車或?qū)嶓w車的方式，驗(yàn)證公司的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)成果，并使成果得到不斷持續(xù)的改進(jìn)。

其次，公司通過(guò)收集汽車市場(chǎng)數(shù)據(jù)、對(duì)汽車市場(chǎng)流行趨勢(shì)進(jìn)行調(diào)研，通過(guò)預(yù)判未來(lái) 2-3 年的市場(chǎng)變化，并根據(jù)上述數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)判并自主研發(fā)整車車型，以縮短市場(chǎng)反應(yīng)時(shí)間，并實(shí)現(xiàn)未來(lái)汽車設(shè)計(jì)產(chǎn)品銷售的及時(shí)性。S11 混合動(dòng)力跑車屬于此種研發(fā)模式的產(chǎn)物。

最后，作為獨(dú)立汽車設(shè)計(jì)公司，公司通過(guò)不斷研發(fā)高端整車車型，并選擇合適的車型和時(shí)機(jī)與整車制造商進(jìn)行合作，共同完成高端整車車型的產(chǎn)業(yè)化、商品化，實(shí)現(xiàn)汽車設(shè)計(jì)和高端跑車產(chǎn)業(yè)化兩條腿走路的發(fā)展模式，并可帶動(dòng)公司研發(fā)水平的提高。

公司目前主要業(yè)務(wù)模式是根據(jù)客戶的需求，在限定的時(shí)間內(nèi)完成整車車型的開(kāi)發(fā)工作，而 S11 混合動(dòng)力跑車則是通過(guò)無(wú)定單自行開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)，并在開(kāi)發(fā)成功后實(shí)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓或通過(guò)合作實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)品化的方式實(shí)現(xiàn)收入。在 S11 混合動(dòng)力跑車技術(shù)的轉(zhuǎn)讓方面，公司已經(jīng)與 CWH 英國(guó)資富控股集團(tuán)達(dá)成初步協(xié)議，簽訂了《S11 跑車項(xiàng)目整車設(shè)計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及后續(xù)開(kāi)發(fā)合同》，新車型只限于美國(guó)和西歐的生產(chǎn)銷售權(quán)和技術(shù)使用權(quán)。截至目前，公司已收到 CWH 英國(guó)資富控股集團(tuán)的合同定金 5 萬(wàn)美元。在 S11 混合動(dòng)力跑車通過(guò)合作生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)品化方面，公司及公司全資子公司同征汽車設(shè)計(jì)工程有限公司與吉林市高新產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)建設(shè)有限公司簽署了《增資擴(kuò)股與股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，公司擬以其擁有的 S11 混合動(dòng)力跑車技術(shù)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，待技術(shù)轉(zhuǎn)讓完成后，公司將通過(guò)吉林通田汽車有限公司實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化。上述兩種方式的區(qū)別僅在于公司是否通過(guò)參股或控股汽車制造商的形式，實(shí)現(xiàn)公司在汽車行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上拓展，享有汽車制造、銷售環(huán)節(jié)的部分利潤(rùn)。

【案例評(píng)析】

1、我國(guó)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅允許企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)完成之后支出的部分費(fèi)用可以資本化，而2007年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許公司產(chǎn)品研發(fā)過(guò)程中的支出只要滿足準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)條件，就可以直接計(jì)入資產(chǎn)科目而不影響公司當(dāng)期損益。該種調(diào)整的目的主要是為了鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)的自主創(chuàng)新，保證企業(yè)有更大的動(dòng)力投入更多的資源進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，從這個(gè)角度上來(lái)講，是一種很大的進(jìn)步且具有積極的意義。

2、但是，從發(fā)行審核的角度來(lái)講，對(duì)于申請(qǐng)首發(fā)上市的企業(yè)尤其是盈利規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)講，研發(fā)支出資本化是最合理也是最方便的調(diào)整公司盈利水平的手段和工具。舉個(gè)最簡(jiǎn)單的例子，假設(shè)某家企業(yè)最近一期的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，而研發(fā)支出達(dá)到1000萬(wàn)元，那么該1000萬(wàn)元對(duì)于公司當(dāng)期盈利水平甚至是否符合首發(fā)上市條件都有著重要的影響。因此，在審核實(shí)踐過(guò)程中，審核人員對(duì)于企業(yè)的資本化問(wèn)題持高度關(guān)注態(tài)度。

3、當(dāng)然，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)做出了調(diào)整，高度關(guān)注并不代表企業(yè)不能進(jìn)行研發(fā)支出的資本化處理，畢竟這是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)的權(quán)力，但是值得注意的是，企業(yè)的資本化支出必須保證合理合規(guī)，其理由能夠完全打消審核人員的懷疑和顧慮并得到其認(rèn)可。

4、從以上的案例中，我們可以簡(jiǎn)單總結(jié)在解釋資本化方面的一些嘗試：①詳細(xì)披露公司報(bào)告期內(nèi)研發(fā)支出的明細(xì)，甚至要具體到每一個(gè)項(xiàng)目或者產(chǎn)品。②公司研發(fā)費(fèi)用占公司當(dāng)期凈利潤(rùn)的比重，據(jù)小兵的研究，已上市企業(yè)中研發(fā)支出資本化率超過(guò)20%的少之又少。③將公司研發(fā)的實(shí)際具體情況與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)逐條對(duì)照，證明公司研發(fā)支出資本化是完全符合準(zhǔn)則要求的。④如果有必要，可以就該問(wèn)題做重大風(fēng)險(xiǎn)提示，如三五互聯(lián)案例。如果中介機(jī)構(gòu)的解釋不能獲得審核人員的認(rèn)可，那么只能調(diào)整為費(fèi)用化，如蘇州恒久案例。值得注意的是，進(jìn)行資本化處理需要謹(jǐn)慎而取消資本化更需要謹(jǐn)慎，因?yàn)樵摲N調(diào)整往往會(huì)帶來(lái)聯(lián)動(dòng)反應(yīng)，比如對(duì)公司整體變更時(shí)股本和資本公積的影響、對(duì)公司歷次利潤(rùn)分配的影響、對(duì)公司歷年稅收的影響等等。

4、此外，有幾個(gè)問(wèn)題同樣需要重視：①對(duì)于創(chuàng)業(yè)板來(lái)說(shuō)，資本化的問(wèn)題更是需要慎重。雖然創(chuàng)業(yè)板的財(cái)務(wù)指標(biāo)有所降低，但是同時(shí)也更加關(guān)注企業(yè)成長(zhǎng)性，通過(guò)財(cái)務(wù)調(diào)整拼湊增長(zhǎng)率的做法一來(lái)會(huì)很敏感，二來(lái)得到認(rèn)可的可能性也比較小。② 資本化問(wèn)題是不能追溯調(diào)整的，如果以前沒(méi)有進(jìn)行資本化以后也就不能再資本化，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求也是證監(jiān)會(huì)的態(tài)度。這就有另外一個(gè)問(wèn)題，如果企業(yè)報(bào)告期包括2006年，那么公司就存在2006年沒(méi)有資本化而2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而資本化的情形。③ 現(xiàn)在證監(jiān)會(huì)對(duì)資本化的審核基本是：如果企業(yè)進(jìn)行了資本化處理，審核人員會(huì)把你資本化給還原然后判斷是否還滿足首發(fā)上市條件；如果以前沒(méi)有資本化處理而現(xiàn)在資本化處理了，審核人員還會(huì)給你還原判斷是不是還符合成長(zhǎng)指標(biāo)。④同濟(jì)同捷是屬于被否決案例，盡管最主要原因是因?yàn)槟技Y金導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)模式變更的問(wèn)題，但是資本化問(wèn)題不夠嚴(yán)謹(jǐn)也是一個(gè)重要的因素。

【參考法規(guī)】

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六號(hào)無(wú)形資產(chǎn)第9條規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十八號(hào)無(wú)形資產(chǎn)第4條規(guī)定：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，除按照本準(zhǔn)則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整。

3、《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)———新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露》規(guī)定：擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與上市公司相同的原則，確認(rèn)2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條對(duì)可比期間利潤(rùn)表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的可比期間利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表，作為可比期間的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

4、《首次公開(kāi)發(fā)行并在創(chuàng)業(yè)板上市暫行辦法》第10條第二款：最近兩年連續(xù)盈利，最近兩年凈利潤(rùn)累計(jì)不少于一千萬(wàn)元，且持續(xù)增長(zhǎng)；或者最近一年盈利，且凈利潤(rùn)不少于五百萬(wàn)元，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于五千萬(wàn)元，最近兩年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率均不低于百分之三十。凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者為計(jì)算依據(jù)。

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第三篇：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)借款費(fèi)用資本化問(wèn)題探討

http:// 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)借款費(fèi)用資本化問(wèn)題探討

2010-08-04 11:30:37 清華大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)力培訓(xùn) 互聯(lián)網(wǎng)

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房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率高是一個(gè)普遍的現(xiàn)象。由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)，投資回收期長(zhǎng)，而資金投入相對(duì)集中，利用債務(wù)資本籌集開(kāi)發(fā)資金，通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿達(dá)到投資效益最大化的目標(biāo)就成為開(kāi)發(fā)商的熱衷。由于我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的平均利潤(rùn)率高于社會(huì)平均利潤(rùn)率，“借雞生蛋”的現(xiàn)象更為突出。借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)問(wèn)題也就倍受人們的關(guān)注。本文在介紹國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定中存在的問(wèn)題，提出了改進(jìn)的建議，并對(duì)會(huì)計(jì)處理中的具體問(wèn)題進(jìn)行了探討。

一、各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)借款費(fèi)用的處理原則

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)“借款費(fèi)用的資本化”明確指出了適合采取借款費(fèi)用資本化的范圍。該準(zhǔn)則第8條和第11條分別規(guī)定“采用借款費(fèi)用資本化方針的企業(yè)，是在借款費(fèi)用對(duì)企業(yè)具有重大意義時(shí)，而且是在須經(jīng)較長(zhǎng)時(shí)間的準(zhǔn)備才能按預(yù)定用途使用或銷售的資產(chǎn)上發(fā)生支出時(shí)，才將借款費(fèi)用列為資本支出”。顯然，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是符合其關(guān)于借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)條件的。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)“利息費(fèi)用資本化”明確將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)列入合格資產(chǎn)即適合利息資本化的資產(chǎn)的范圍，該公告第9段關(guān)于合格資產(chǎn)的定義是：“1.企業(yè)為了自用而在建或生產(chǎn)的資產(chǎn)；2.為了銷售或租賃而作為分期工程建造或生產(chǎn)的資產(chǎn)（例如造船或房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）；3.當(dāng)接受投資的企業(yè)正在進(jìn)行計(jì)劃的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括使用資金購(gòu)置其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的合格資產(chǎn)時(shí)，采用權(quán)益法核算的投資（權(quán)益、借款和預(yù)付款）?！?/p>

日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在借款費(fèi)用的處理原則上主要采取的是費(fèi)用化原則，但房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)是唯一的例外。其準(zhǔn)則規(guī)定，如果企業(yè)所借人的款項(xiàng)是專門為了用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，則企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的借款利息予以資本化，計(jì)入該資產(chǎn)的成本。

可見(jiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)thldl.org.cn明確列入適合于借款費(fèi)用資本化的范圍的。區(qū)別在于：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)修訂后借款費(fèi)用費(fèi)用化的趨勢(shì)取代資本化而占了上峰；而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則一直將借款費(fèi)用資本化作為基準(zhǔn)處理方法，并體現(xiàn)在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目借款費(fèi)用的處理上。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范中關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中借款費(fèi)用的處理原則

我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系比較復(fù)雜，各相關(guān)規(guī)范在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目的借款費(fèi)用處理上也各有不同：

（1）我國(guó)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出，??生產(chǎn)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用??”。

（2）我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除為構(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?！庇捎趯?duì)于房地產(chǎn)公司而言，所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)不屬于固定資產(chǎn)，而是存貨，因此根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，相關(guān)的借款費(fèi)用應(yīng)采取計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的做法。

（3）我國(guó)財(cái)政部于2001年1月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》，該準(zhǔn)則首次就借款費(fèi)用資本化的條件、資本化的方法作出了明確規(guī)定，即“因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，在符合本準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化?！钡z憾的是，不知出于何種考慮，該準(zhǔn)則并未將房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)中發(fā)生的借款費(fèi)用列入準(zhǔn)則的涉及范圍。該準(zhǔn)則第2條稱：“本準(zhǔn)則不涉及：（1）與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用；（2）房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用?！?/p>

（4）《股份有限公司會(huì)計(jì)制度附件三：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《附件三》）規(guī)定：“公司為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借人的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售之前，計(jì)入開(kāi)發(fā)成本或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。”由于這一文件仍然有效，因此房地產(chǎn)上市公司對(duì)借款費(fèi)用的處理雖然不受《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》的規(guī)范，但實(shí)際上也采取了資本化的處理原則。

綜合以上規(guī)定和不同規(guī)范的適用范圍，我國(guó)目前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中的借款費(fèi)用的處理原則是：非上市的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》的規(guī)定采取費(fèi)用化的處理方法；上市的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司按照《附件三》的規(guī)定，采取借款費(fèi)用資本化的處理方法。

三、筆者的觀點(diǎn)及建議

筆者贊同將房地產(chǎn)商品列為資本性資產(chǎn)，并將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用予以資本化處理。這是因?yàn)椋悍康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)商品雖然不是固定資產(chǎn)，但由于為特定房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)而發(fā)生的借款費(fèi)用雖然是一種理財(cái)費(fèi)用，但它的使用是針對(duì)特定對(duì)象的，與項(xiàng)目成本之間存在直接聯(lián)系，根據(jù)歷史成本原則和費(fèi)用配比原則，它應(yīng)劃歸開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的范疇，并構(gòu)成房地產(chǎn)項(xiàng)目成本的一部分。

筆者認(rèn)為，我國(guó)關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目的借款費(fèi)用處理的會(huì)計(jì)規(guī)范存在如下問(wèn)題：

（1）各規(guī)范目前都在一定范圍內(nèi)適用，甚至針對(duì)同一適用對(duì)象的規(guī)范（如企業(yè)會(huì)計(jì)制度、《附件三》都適用于上市公司）之間處理方法互相沖突，不利于公司選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》所規(guī)定的符合借款費(fèi)用資本化的對(duì)象僅限于“構(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借人的款項(xiàng)”。這一范圍過(guò)于狹窄，將其他非構(gòu)建固定資產(chǎn)而形成的資本性資產(chǎn)排除在外，如造船、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等等。筆者認(rèn)為沒(méi)有必要將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)排除在該準(zhǔn)則之外，因?yàn)閷?duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，作為開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)對(duì)象的房地產(chǎn)的性質(zhì)屬于資本性資產(chǎn)，符合借款費(fèi)用資本化的條件。同時(shí)，房地產(chǎn)上市公司實(shí)際上一直在采用借款費(fèi)用資本化的處理方法。因此將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的借款費(fèi)用排除在準(zhǔn)則之外，沒(méi)有實(shí)際意義，與國(guó)際準(zhǔn)則之間也缺乏協(xié)調(diào)。

（3）目前的制度安排將導(dǎo)致上市的房地產(chǎn)公司和非上市的房地產(chǎn)公司在借款費(fèi)用處理上的又一個(gè)“雙軌制”。由于借款費(fèi)用在房地產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要性和普遍性，不同的處理方法將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的重大差異。

因此，筆者建議，應(yīng)明確將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的借款費(fèi)用在符合條件時(shí)采用資本化的處理方法，并納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》的規(guī)范范圍內(nèi)。

四、房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)借款費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理中的兩個(gè)問(wèn)題

1.尚未開(kāi)發(fā)的土地是否納入資本化的資產(chǎn)范圍？

購(gòu)入土地（或土地使用權(quán)，以下統(tǒng)稱土地）是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的第一步，而且獲取土地的費(fèi)用往往占開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本的很大比重。尚未開(kāi)發(fā)的土地是否納入資本化的范圍值得我們討論。美國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，沒(méi)有進(jìn)行開(kāi)發(fā)的土地不應(yīng)將其納入資本化的資產(chǎn)范圍。如果為了特定用途而開(kāi)發(fā)土地的工作正在進(jìn)行，則取得土地的利息費(fèi)用支出可資本化?？梢?jiàn)美國(guó)是將在土地上的開(kāi)發(fā)活動(dòng)的進(jìn)行作為資本化的必要條件之一。而其他大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這個(gè)問(wèn)題上未作明確規(guī)定。

筆者認(rèn)為，這個(gè)問(wèn)題實(shí)際上是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目借款費(fèi)用何時(shí)開(kāi)始資本化的問(wèn)題。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)開(kāi)始借款費(fèi)用資本化：“（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始?！边@與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)以及美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定是基本相同的。

根據(jù)以上原則，筆者認(rèn)為，對(duì)尚未開(kāi)發(fā)的土地所發(fā)生的借款費(fèi)用的處理應(yīng)具體分析：（1）如果該土地是用于特定房地產(chǎn)項(xiàng)目的土地，則為獲取該土地所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)該予以資本化。因?yàn)殡m然在該土地上的建筑施工活動(dòng)尚未進(jìn)行，但獲取該土地實(shí)際上也是房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)之一?？傊?，購(gòu)入土地和后續(xù)的建筑施工活動(dòng)一樣，也屬于為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的購(gòu)建活動(dòng)或準(zhǔn)備活動(dòng)。因此，在土地的使用方向已經(jīng)明確的情況下，在購(gòu)入之時(shí)應(yīng)該將其納入資本化的資產(chǎn)范圍。（2）如果該土地的使用方向尚不明確，例如很多房地產(chǎn)公司購(gòu)入土地僅僅是為了作為土地儲(chǔ)備，則暫時(shí)不宜將其納入資本化資產(chǎn)范圍。因?yàn)檎劜簧蠟閷?shí)現(xiàn)資產(chǎn)預(yù)定用途所必需的購(gòu)建活動(dòng)或準(zhǔn)備活動(dòng)正在進(jìn)行，因此不符合資本化資產(chǎn)的條件，只能暫時(shí)作費(fèi)用化處理，待土地使用方向明確后，再將其納入資本化資產(chǎn)的范圍。

2.關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目借款費(fèi)用資本化的停止時(shí)間。

關(guān)于借款費(fèi)用資本化的停止時(shí)間，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有具體規(guī)定。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定：“當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止其借款費(fèi)用的資本化?！边@也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他一些國(guó)家的準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用資本化的停止時(shí)間的規(guī)定基本相同的。

關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目借款費(fèi)用資本化的停止時(shí)間，我國(guó)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度附件三：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》：“公司為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)企業(yè)而借人的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售之前，計(jì)入開(kāi)發(fā)成本或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本?！惫P者認(rèn)為，這一規(guī)定有一定的缺陷。原因在于：

（1）將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售作為資本化停止的時(shí)間不符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)榉康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目銷售與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工是兩個(gè)時(shí)間概念。根據(jù)我國(guó)目前的有關(guān)規(guī)定，對(duì)現(xiàn)售的房地產(chǎn)項(xiàng)目而言，在竣工之后至銷售之前，還要經(jīng)過(guò)一系列程序，包括：質(zhì)量驗(yàn)收、面積測(cè)繪以及最關(guān)鍵的申報(bào)銷售許可證等。因此，房地產(chǎn)項(xiàng)目竣工并不意味著該項(xiàng)目能夠馬上投入銷售。而預(yù)售的房地產(chǎn)項(xiàng)目又有所不同，銷售往往始于項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期的某一時(shí)間，在我國(guó)是完成項(xiàng)目總投資的30%即可申請(qǐng)預(yù)售許可證，因此銷售開(kāi)始之時(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于項(xiàng)目竣工之時(shí)。所以無(wú)論在哪種情況下，以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售作為資本化停止的時(shí)間是很不合理的。

（2）由于房地產(chǎn)項(xiàng)目的銷售方式不同，以開(kāi)始銷售作為資本化停止的時(shí)點(diǎn)會(huì)導(dǎo)致銷售方式不同的房地產(chǎn)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)處理上的不一致，有違實(shí)質(zhì)重于形式原則和一致性原則。如果以銷售開(kāi)始作為資本化結(jié)束的時(shí)間，將使預(yù)售的房地產(chǎn)項(xiàng)目的資本化期間大大短于現(xiàn)房銷售的房地產(chǎn)項(xiàng)目，使預(yù)售房地產(chǎn)項(xiàng)目承擔(dān)的借款費(fèi)用更多地被費(fèi)用化處理，從而降低不同企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的可比性。

因此，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目借款費(fèi)用資本化的停止時(shí)間，應(yīng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定的“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)”為依據(jù)。

第四篇：研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化博弈問(wèn)題研究

研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化博弈問(wèn)題研究

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，各個(gè)企業(yè)之間的在競(jìng)爭(zhēng)模式也在逐漸的發(fā)生著變化，現(xiàn)階段，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)更加趨向于創(chuàng)新模式的競(jìng)爭(zhēng)。大部分的企業(yè)為了能夠增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力而逐漸的增加了企業(yè)的研發(fā)成本。但目前，企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化已經(jīng)成為研發(fā)中備受爭(zhēng)議的問(wèn)題。本文主要針對(duì)研發(fā)支出費(fèi)用化與成本化博弈問(wèn)題展開(kāi)討論。

為了能夠符合社會(huì)的發(fā)展需求，企業(yè)需要對(duì)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)新。目前，產(chǎn)品研發(fā)已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的最新目標(biāo)。企業(yè)對(duì)于新產(chǎn)品的研發(fā)，不僅有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，還能夠帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)綜合國(guó)力的提升。但目前，對(duì)于新產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用到底是應(yīng)該算在企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用中，還是應(yīng)該算是企業(yè)的資本開(kāi)支已經(jīng)是目前爭(zhēng)議較高的問(wèn)題。

1.企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)

1.1企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)

在目前的企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，謹(jǐn)慎性原則已經(jīng)逐漸的被忽視。而企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化能夠符合謹(jǐn)慎的原則。企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化主要就是將在研發(fā)階段的費(fèi)用支出作為企業(yè)的期間費(fèi)用，并計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益中。將研發(fā)支出費(fèi)用化的主要原因就是在研發(fā)的過(guò)程中，由于受到環(huán)境和人為因素的影?，研發(fā)過(guò)程能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有較強(qiáng)的不確定性，所以將企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則。

企業(yè)對(duì)于新產(chǎn)品的或是新技術(shù)的研發(fā)，是企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出的重要保障。所以將研發(fā)支出費(fèi)用化，將其作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的日常支出，能夠符合時(shí)代與企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，便于企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理的調(diào)配。另外，由于我國(guó)對(duì)于創(chuàng)新技術(shù)的研發(fā)具有一定的政策支持，所以將研發(fā)支出費(fèi)用化，還能夠使得企業(yè)在短期內(nèi)節(jié)省稅務(wù)開(kāi)支，減少企業(yè)的成本開(kāi)支。

對(duì)企業(yè)研發(fā)的成本進(jìn)行費(fèi)用化的處理，雖然能夠減少企業(yè)的成本開(kāi)支，但在實(shí)際的企業(yè)管理的過(guò)程中卻很難保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。同時(shí)，就大多數(shù)的產(chǎn)品研發(fā)而言，在產(chǎn)品研發(fā)成功后，研發(fā)支出的費(fèi)用化顯然與企業(yè)的實(shí)際情況存在一定的差異，這也就對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性造成了影響。

1.2企業(yè)研發(fā)資本化的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的情況下，新技術(shù)、新產(chǎn)品已經(jīng)成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重要依據(jù)。而在這種情況下，將企業(yè)研發(fā)成本費(fèi)用化則會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生巨大的影響。部分的企業(yè)為了能夠?qū)⒗麧?rùn)考核的指標(biāo)進(jìn)行提高，則會(huì)相應(yīng)的減少對(duì)于新技術(shù)研發(fā)的資本投入。而將研發(fā)支出資本化處理則能夠增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)的動(dòng)力，能夠使得企業(yè)站在長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展高度進(jìn)行產(chǎn)品或是技術(shù)的研發(fā)。另外，研發(fā)支出資本化能夠?qū)⑵髽I(yè)的收益與支出進(jìn)行合理的分配，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加真實(shí)的展現(xiàn)出來(lái)。

研發(fā)支出資本化最大的缺點(diǎn)就是無(wú)法將研發(fā)過(guò)程中的支出階段的資金使用情況進(jìn)行具體的分析，進(jìn)而使得企業(yè)無(wú)法對(duì)研發(fā)支出、開(kāi)發(fā)支出的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一的確定，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中存在較大的隱患。另外，將研發(fā)支出資本化處理，企業(yè)需要定期的繳納相應(yīng)的稅務(wù)，這也就在一定程度上加大了企業(yè)的成本開(kāi)支。

2.企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化中的利潤(rùn)操縱問(wèn)題

在新的會(huì)計(jì)法的規(guī)定下，對(duì)于企業(yè)的研發(fā)支出，會(huì)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)生操縱利潤(rùn)以便于達(dá)到盈余管理的情況。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不理想的情況下，企業(yè)在需要調(diào)增利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)就可以將研發(fā)支出資本化，進(jìn)而促使企業(yè)利潤(rùn)的增加。反之，企業(yè)則可以將研發(fā)支出費(fèi)用化，進(jìn)而減少企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。

出現(xiàn)利潤(rùn)操縱問(wèn)題的原因有以下幾點(diǎn)，其中，在企業(yè)研發(fā)的過(guò)程中，研發(fā)階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分不夠明顯，導(dǎo)致在實(shí)際的研發(fā)中，研發(fā)活動(dòng)和開(kāi)發(fā)活動(dòng)相互交織，為會(huì)計(jì)工作人員的階段劃分產(chǎn)生著較大的難度。其次是信息不對(duì)稱問(wèn)題造成的利潤(rùn)操縱問(wèn)題。在研發(fā)的過(guò)程中，對(duì)于產(chǎn)品研發(fā)過(guò)程中的信息，只有參與研發(fā)的人員才能夠了解，對(duì)于外部人員而言，很難清晰的了解到研發(fā)的全部信息進(jìn)而出現(xiàn)內(nèi)外信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，造成利潤(rùn)的操縱問(wèn)題。

3.研發(fā)支出資本化與費(fèi)用化相關(guān)問(wèn)題的改進(jìn)建議

3.1加強(qiáng)研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門的合作

對(duì)于企業(yè)研發(fā)過(guò)程中的研發(fā)階段的判斷，其主要的方式就是加強(qiáng)研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門之間的合作。讓企業(yè)財(cái)務(wù)部門的人員了解更多的研發(fā)知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)于產(chǎn)品研發(fā)階段和開(kāi)發(fā)階段的辨識(shí)能力，進(jìn)而使得相關(guān)的工作人員可以對(duì)研發(fā)支出資本化或是費(fèi)用化發(fā)展進(jìn)行合理的判斷，進(jìn)而減少會(huì)計(jì)核算過(guò)程的隨意性。

3.2建立健全的研發(fā)費(fèi)用信息管理制度

目前，我國(guó)的研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的信息披露的內(nèi)容和形式都沒(méi)有得到統(tǒng)一，導(dǎo)致其并不能夠適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求。針對(duì)這一現(xiàn)象，我國(guó)的企業(yè)就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于國(guó)外制度的學(xué)習(xí)，對(duì)研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的信息披露形式進(jìn)行全面、規(guī)范的管理，進(jìn)而形成制定詳細(xì)而統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容和形式。

比如寧波理工監(jiān)測(cè)科技股份有限公司就已經(jīng)加強(qiáng)了對(duì)于國(guó)外產(chǎn)品研發(fā)管理制度的學(xué)習(xí)，在企業(yè)的研發(fā)支出管理工作中，企業(yè)制定了內(nèi)部的管理機(jī)制，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)該披露當(dāng)期的研究與研發(fā)費(fèi)用的具體規(guī)定，同時(shí)還對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及攤銷方法、攤銷期限等內(nèi)容進(jìn)行具體的標(biāo)注，以此來(lái)確保研發(fā)費(fèi)用信息披露的全面性與規(guī)范性。

綜上所述，企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化一直是企業(yè)研發(fā)過(guò)程中備受關(guān)注的問(wèn)題，解決企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化之間的問(wèn)題，能夠有效的促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)于企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升產(chǎn)生著重要的影響。

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)地款利息資本化問(wèn)題

關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)在老企業(yè)會(huì)計(jì)制度下 購(gòu)地款借款利息能否資本化的問(wèn)題

質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部：

A公司為一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),在本年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,2009年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2008年的1月取得一塊土地,金額為8.8億,由于公司沒(méi)有決定是否進(jìn)行下一步開(kāi)發(fā),故本塊土地一直閑置,只進(jìn)行了前期一些設(shè)計(jì)和勘察工作,截至2008年12月31日,公司仍然沒(méi)有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性動(dòng)工,截至現(xiàn)在,公司也仍然沒(méi)有動(dòng)工跡象。截至2008年12月31日，共發(fā)生利息65,612,163.33企業(yè)全部予以資本化。

2000年2月29日《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第七十七條中,規(guī)定了有關(guān)企業(yè)借款利息資本化的相關(guān)問(wèn)題,但在2001年1月18日，財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--借款費(fèi)用》中,引言第二條規(guī)定“本準(zhǔn)則不涉及房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用”。

以上兩個(gè)文件都以財(cái)會(huì)文件下發(fā),屬于同一法律下的文件,根據(jù)實(shí)體法從新原則,應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--借款費(fèi)用》，但本準(zhǔn)則不涉及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。

若《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--借款費(fèi)用》均未規(guī)定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的利息資本化，那房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的利息資本化應(yīng)依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理若干問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)基字〔１９９９〕７４號(hào)）第十二條規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工之前，計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工之后而發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但此文件未規(guī)定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中非正常閑置期間是否需要暫停資本化的問(wèn)題。

故在老準(zhǔn)則下沒(méi)有明確規(guī)定房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)過(guò)程中借款利息該不該資本化、如何資本化。財(cái)政部文件也未規(guī)范非正常閑置期間是否應(yīng)暫停資本化。

現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中企業(yè)已全部資本化，是符合相關(guān)規(guī)定，請(qǐng)給予答復(fù)。此種情況，企業(yè)在2009年執(zhí)行新準(zhǔn)則后利息是否可以資本化？