第一篇：新聞出版業(yè)會計核算辦法04.1.1

財政部關(guān)于印發(fā)<新聞出版業(yè)會計核算辦法>的通知

發(fā)文文號： 財會[2004]1號

發(fā)文部門： 財政部

發(fā)文時間： 2004-1-14 實施時間： 2004-1-1 失效時間：

法規(guī)類型： 會計處理規(guī)定

所屬行業(yè)： 教育、文化藝術(shù)及廣播電影電視業(yè)

所屬區(qū)域： 全國

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發(fā)文內(nèi)容： 國務(wù)院有關(guān)部委?有關(guān)直屬機構(gòu),各省?自治區(qū)?直轄市?計劃單列市財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局,有關(guān)中央管理企業(yè):

為了規(guī)范新聞出版業(yè)的會計核算,提高新聞出版業(yè)會計信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國會計法》?《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》?《企業(yè)會計制度》以及國家有關(guān)法律?法規(guī),結(jié)合新聞出版業(yè)的實際情況,我部制定了《新聞出版業(yè)會計核算辦法》,現(xiàn)予印發(fā)?于2004年l月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的各新聞出版業(yè)執(zhí)行?新聞出版業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和本辦法時;不再執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》?《商品流通企業(yè)會計制度》和《關(guān)于電影?新聞出版企業(yè)執(zhí)行新會計制度若干問題的規(guī)定的通知》[(93)財會字第40號]?

執(zhí)行中有何問題,請及時反饋我部?附件:新聞出版業(yè)會計核算辦法2004-1-14附件:

新聞出版業(yè)會計核算辦法 一?總說明

(一)為了統(tǒng)一規(guī)范新聞出版業(yè)的會計核算,真實?完整地反映新聞出版業(yè)的會計信息,有利于新聞出版業(yè)的公平競爭,根據(jù)《中華人民共和國會計法》?《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》?《企業(yè)會計制度》和國家有關(guān)法律?法規(guī),并結(jié)合新聞出版業(yè)特點及實際情況,特制定《新聞出版業(yè)會計核算辦法》(以下簡稱“辦法”)?

(二)中華人民共和國境內(nèi)從事新聞出版工作(含圖書?報紙?期刊?音像制品和電子出版物的出版?發(fā)行?印刷?復(fù)制加工?物資供應(yīng)等活動)的經(jīng)營單位,在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的 同時,執(zhí)行本辦法?

(三)本辦法僅對新聞出版業(yè)主營業(yè)務(wù)的會計核算方法進(jìn)行規(guī)范,由《出版單位會計核算辦法》?《發(fā)行企業(yè)會計核算辦法》?《報業(yè)單位會計核算辦法》?《印刷?復(fù)制企業(yè)成本核算辦法》和《印刷物資供應(yīng)企業(yè)成本核算辦法》組成?從事圖書?期刊?音像制品?電子出版物?網(wǎng)絡(luò)出版物?投影片(含縮微制品)等出版業(yè)務(wù)的單位(以下簡稱“出版單位”)?發(fā)行企業(yè)?報業(yè)單位?印刷?復(fù)制企業(yè)?印刷物資供應(yīng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營特點,執(zhí)行相應(yīng)的會計核算辦法?二?出版單位會計核算辦法(一)說明

1.出版單位在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時,執(zhí)行本辦法?出版單位所屬具有法人資格并獨立核算的下屬單位,在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時,應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的會計核算辦法?

2.出版單位內(nèi)部單獨核算?不具有法人資格的發(fā)行?期刊?印刷等機構(gòu),參照執(zhí)行相應(yīng)的會計核算辦法,并在出版單位統(tǒng)一的會計賬簿體系之內(nèi)分別設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算,按照有關(guān)規(guī)定定期進(jìn)行賬賬?賬實核對?

3.出版單位根據(jù)出版物的特點,可對庫存圖書?期刊?音像制品?電子出版物?投影片(含縮微制品)等的呆滯損失實行分年核價?提取提成差價的辦法?

4.出版物經(jīng)審批報廢時,應(yīng)按報廢清單設(shè)置輔助賬?再銷售時,其收入在“營業(yè)外收入”科目中核算?

5.出版單位非獨立核算的發(fā)行機構(gòu)經(jīng)銷外版出版物,屬受托代銷商品的,應(yīng)按《企業(yè)會計制度》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算?屬非受托代銷的,應(yīng)將購進(jìn)出版物視同本版出版物進(jìn)行管理與核算,其中采用售價核算的,可在“庫存商品”?“商品進(jìn)銷差價”等科目中設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算?

6.原在“編錄經(jīng)費”科目核算的可以反映單一出版物的費用作為出版物的直接成本,在“生產(chǎn)成本——其他直接費用”科目核算?

不能反映單一出版物的費用通過“編錄經(jīng)費”科目核算,并按照合理分配方法分配計入相關(guān)出版物的成本?

7.出版單位以提供廣告服務(wù)?專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費(含租型)?版權(quán)貿(mào)易為主營業(yè)務(wù)的,其廣告收入?專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費收入(含租型收入)?版權(quán)貿(mào)易收入,在“主營業(yè)務(wù)收入”科目中核算;否則,在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算?

8.出版單位委托有關(guān)單位協(xié)助進(jìn)行出版物的宣傳推廣;可視同委托代銷方式按合同規(guī)定以推銷出版物總定價(碼洋)的一定比例支付宣傳推廣費?(二)補充會計科目使用說明

1.會計科目的設(shè)置

本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上,增設(shè)了“應(yīng)計生產(chǎn)成本”?“編錄經(jīng)費”等科目,并對“庫存商品”?“產(chǎn)品成本差異”? “委托代銷商品”?“存貨跌價準(zhǔn)備”?“其他應(yīng)交款”?“資本公積”? “生產(chǎn)成本”?“主營業(yè)務(wù)收入”?“補貼收入”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補充規(guī)定?

2.補充會計科目的使用說明1243 庫存商品

一?本科目應(yīng)按出版物類別?品種分版(印?批?期)次?定價設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算?庫房應(yīng)按品種分版(印?批?期)次?定價設(shè)置實物明細(xì)卡片,記錄庫存出版物的進(jìn)銷存情況?

二?庫存商品的計價可采用定價法(或計劃成本法,下同)或?qū)嶋H成本法?

(一)采用定價法核算庫存出版物

1.出版物完工入庫時,按入庫出版物定價,借記本科目,按實際生產(chǎn)成本,貸記“生產(chǎn)成本” 科目,按定價與實際成本的差額,貸記“產(chǎn)品成本差異”科目?

2.采取委托代銷(寄銷)或分期收款銷售方式發(fā)出出版物時,按發(fā)出出版物定價,借記“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”科目,貸記本科目?

3.結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”?“產(chǎn)品成本差異”等科目,貸記本科目“委托代銷商品”?“分期收款發(fā)出商品”等科目?

(二)采用實際成本法核算庫存出版物

1.出版物完工入庫時,借記本科目,貸記“生產(chǎn)成本”科目?

2.采取委托代銷(寄銷)或分期收款銷售方式發(fā)出出版物時,按實際成本;借記“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”科 目,貸記本科目?

3.結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目?“委托代銷商品”?“分期收款發(fā)出商品”等科目?

4.單品種銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn),可采用移動平均法?加權(quán)平均法?先進(jìn)先出法?后進(jìn)先出法等方法確定已銷出版物的銷售成本,核算方法一經(jīng)確定,不得隨意變更?如需變更,應(yīng)在會計報表附注中予以說明?

三?銷售退回出版物的核算

(一)采用定價法核算

1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出出版物的退回,借記本科目;貸記 “委托代銷商品”?“分期收款發(fā)出商品”等科目?

2.已確認(rèn)收入的銷售出版物的退回,對銷售收入在當(dāng)期已確認(rèn),但銷售成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)的,借記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)” 科目,貸記“銀行存款”?“應(yīng)收賬款”?“預(yù)收賬款”等科目;對于銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)的,還應(yīng)同時,按退回出版物的定價,借記本科目?“委托代銷商品”?“分期收款發(fā)出商品”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”?“產(chǎn)品成本差異”科目?

3.資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的出版物在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理,調(diào)整報告年度的收入?成本等?

(二)采用實際成本法核算

1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出出版物的退回,借記本科目,貸記“委托代銷商品”?“分期收款發(fā)出商品”等科目?

2.已確認(rèn)收入的銷售出版物的退回,對銷售收入在當(dāng)期已確認(rèn),但銷售成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)的,借記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,貸記“銀行存款”?“應(yīng)收賬款”?“預(yù)收賬款”等科目;對于銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)的,還應(yīng)同時,按退回出版物的成本,借記本科目?“委托代銷商品”?“分期收款發(fā)出商品”等科目;貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目?

3.資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的出版物在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理,調(diào)整報告年度的收入?成本等?1244 產(chǎn)品成本差異

一?本科目核算出版單位按定價法(或計劃成本法,下同)核算庫存出版物時,庫存出版物的實際成本與定價(或計劃成本,下同)的差異?

二?出版物完工入庫時,按定價,借記“庫存商品”科目,按實際成本,貸記“生產(chǎn)成本”科目,按定價與實際成本的差異,貸記本科目;結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,按應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?借記本科目;按本期銷售出版物的定價,貸記“庫存商品”?“委托代銷商品”?“分期收款發(fā)出商品”等科目?

三?本期銷售出版物應(yīng)分?jǐn)偖a(chǎn)品成本差異的計算公式如下:

產(chǎn)品成本差異=本期銷售出版物總定價×產(chǎn)品成本差異率

本期產(chǎn)品成本差異率=(期初產(chǎn)品成本差異+本期產(chǎn)品成本差異貸方發(fā)生額/期初出版物總定價+本期入庫出版物總定價)×100%

其中,出版物總定價包括庫存出版物?委托代銷出版物?分期收款銷售發(fā)出出版物的銷售總定價?

四?本科目應(yīng)按庫存出版物的種類或經(jīng)營部門設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算?

五?本科目期末貸方余額,反映出版單位庫存出版物?委托代銷出版物和分期收款銷售發(fā)出出版物的實際成本小于總定價的差異?1261 委托代銷商品

一?本科目按照出版物的品種分版(印?批?期)次?定價及受托單位分別進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算?

二?采用定價法核算委托代銷(寄銷)出版物

(一)采用定價法核算的,可按“實洋”和“折扣”設(shè)置明細(xì)科目?

(二)出版物發(fā)出時,按發(fā)出出版物定價,借記本科目,貸記“庫存商品”科目?

(三)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月出版物銷售成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”? “產(chǎn)品成本差異”;等科目,貸記本科目?

三?采用實際成本法核算委托代銷(寄銷)出版物

(一)出版物發(fā)出時,按發(fā)出出版物實際成本,借記本科目,貸記“庫存商品”科目?

(二)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月出版物銷售成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目?1281 存貨跌價準(zhǔn)備

一?出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“出版物提成差價”明細(xì)科目,核算對庫存出版物提取的呆滯損失準(zhǔn)備?

二?出版物包括庫存圖書?期刊(雜志)? 音像制品?電子出版物?投影片(含縮微制品)?

三?出版單位應(yīng)于每年年度終了,對庫存出版物存貨進(jìn)行全面清查并實行分年核價,按規(guī)定的比例提取提成差價?出版單位首次提取提成差價時,借記“管理費用——出版物提成差價”科目,貸記本科目,以后年度末應(yīng)計提的金額大于本科目的期末余額時,應(yīng)按差額,借記“管理費用——出版物提成差價” 科目,貸記本科目;應(yīng)提取的金額小于本科目的期末余額時,應(yīng)沖回差額,借記本科目,貸記“管理費用——出版物提成差價”科目?

四?提成差價的計提標(biāo)準(zhǔn):

(一)紙質(zhì)圖書,分三年提取,當(dāng)年出版的不提;前一年出版的,按年末庫存圖書總定價提取 10%—20%;前二年出版的,按年末庫存圖書總足價提取20%-30%;前三年及三年以上的,按年末庫存圖書總定價提取30%—40%?

(二)紙質(zhì)期刊(包括年鑒)和掛歷?年畫,當(dāng)年出版的,按年末庫存實際成本提取?

(三)音像制品?電子出版物和投影片(含縮微制品),按年末庫存實際成本的10%—30%提取,如遇上述出版物升級,升級后的原有出版物仍有市場的,保留該出版物庫存實際成本10%;升級后的原有出版物已無市場的,全部報廢?

(四)所有各類提成差價的累計提取額不得超過實際成本?

五?出版物經(jīng)批準(zhǔn)報廢時,在出版物提成差價中列支?

(一)采用定價法報廢核算時,按實際成本,借記本科目,?按定價與實際成本的差額,借記“產(chǎn)品成本差異”科目,按定價,貸記“庫存商品”科目?

(二)采用實際成本法報廢核算時,借記本科目,貸記“庫存商品” 科目?

六?“存貨跌價準(zhǔn)備——出版物提成差價”科目期末貸方余額,反映出版單位提取的庫存出版物的呆滯損失準(zhǔn)備?2176 其他應(yīng)交款

一?出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“文化事業(yè)建設(shè)費”明細(xì)科目,核算出版單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,按照廣告收入一定比例計算交納的文化事業(yè)建設(shè)費?

二?出版單位按廣告收入提取文化事業(yè)建設(shè)費時,借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目;貸記本科目(文化事業(yè)建設(shè)費);實際交納 時,借記本科目(文化事業(yè)建設(shè)費),貸記“銀行存款”科目?2192 應(yīng)計生產(chǎn)成本

一?本科目核算出版單位期末歸集當(dāng)期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(出版物已入庫?已發(fā)貨或已銷售),按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求,以合同?付印通知單?協(xié)議工價?市場材料價?稿酬計算標(biāo)準(zhǔn)等為計算依據(jù),應(yīng)計入生產(chǎn)成本但尚未結(jié)算的款項?

二?應(yīng)計入本期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項支出,借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記本科目?

根據(jù)真實性原則的要求,應(yīng)計的生產(chǎn)成本應(yīng)盡可能接近實際成本,不得以應(yīng)計成本代替實際成本?

三?應(yīng)計生產(chǎn)成本項目實際結(jié)算時,應(yīng)根據(jù)實際結(jié)算金額與應(yīng)計成本的差額對庫存商品或本期銷售成本進(jìn)行調(diào)整?

(一)采用定價法核算庫存商品時,按應(yīng)計成本,借記本科目,按實際結(jié)算金額與應(yīng)計成本的差額,借記“產(chǎn)品成本差異”科目,按實際結(jié)算金額,貸記“銀行存款”等科目?

(二)采用實際成本法核算庫存商品時,如果相關(guān)出版物尚有庫存,按應(yīng)計成本,借記本科目,按實際結(jié)算金額與應(yīng)計成本的差額,借記“庫存商品”?“委托代銷商品”?“分期收款發(fā)出商品”等科目,按實際結(jié)算金額,貸記“銀行存款”等科目;如果出版物已經(jīng)出售完畢,按應(yīng)計成本,借記本科目,按差額,借記 “主營業(yè)務(wù)成本”科目,按實際結(jié)算金額,貸記“銀行存款”等科目?

四?本科目應(yīng)按出版物單一品種?分版(印?批?期)次設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算?

五?本科目期末貸方余額,反映已計入生產(chǎn)成本但尚未結(jié)算的款項?3111 資本公積

一?出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“宣傳文化發(fā)展專項資金” 明細(xì)科目,核算出版單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定獲得的宣傳文化發(fā)展專項資金撥款和專項貼息資金?

二?出版單位收到財政部門或主管部門撥付的宣傳文化發(fā)展專項資金撥款和專項貼息資金時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目?4101 生產(chǎn)成本

一?本科目應(yīng)按“稿酬及校訂費”?“租型費用”?“原材料及輔助材料”氣“制版費用”?“印裝(制作)費用”?“出版損失”?“編錄經(jīng)費”?“其他直接費用”等項目設(shè)置明細(xì)科目?其中:

(一)稿酬及校訂費,是指支付給著者?譯者?校訂者的基本稿酬?印數(shù)稿酬?版稅?額定稿酬等所有報酬及翻譯文字的校訂費用;

(二)租型費用,是指從境內(nèi)外出版單位租賃型版?本單位 印制發(fā)行而支付給出租型版單位的專有出版權(quán)再許可使用費;

(三)原材料及輔助材料,是指出版物生產(chǎn)所需的紙張?裝幀用料等原材料以及輔助用料的成本;

(四)制版費用,是指在出版物的排版?制版以及紙型?膠片?母片?母帶的型版生產(chǎn)過程中支付的各種加工費用;

(五)印裝(制作)費用,是指在出版物生產(chǎn)過程中支付的紙質(zhì)出版物印刷費用?裝訂費用,音像制品?電子出版物的復(fù)制到錄費用?印刷費用?包裝費用,投影片(含縮微制品)的復(fù)制費用和裝幀費用等;

(六)出版損失;是指生產(chǎn)過程中某種產(chǎn)品尚未完工之前發(fā)現(xiàn)的各種廢品扣除過失人應(yīng)承擔(dān)的賠償或保險公司賠款和殘料價值后的報廢凈損失,包括由于出版單位的責(zé)任形成的重新生產(chǎn)所支付的原材料?輔助材料及加工?退稿等費用,以及非管理原因造成的報廢損失等;

(七)編錄經(jīng)費,是指按照合理的分配方法分配計入的編錄經(jīng)費;

(八)其他直接費用,是指除上述各項費用以外的其他直接成本,包括選題策劃?開發(fā)?設(shè)計制圖?編輯加工?專題會議?音像制品和電子出版物的實驗以及各類專項費用等?

以包印張(件)方式進(jìn)行結(jié)算的,應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門提供的計算清單或合理的比例按本科目所設(shè)置的明細(xì)科目分解記入相應(yīng)成本?

二?確定成本核算對象時,圖書應(yīng)按品種分版(印)次核算,期刊按單一品種分期次核算,音像制品?電子出版物及投影片(含縮微制品)按品種分批次核算? 三?成本的歸集與分配(一)發(fā)生書配盤(帶)或盤(帶)配書時,以有定價的一方作為成本核算對象,無定價的一方視為另一方的成本組成部分?書或盤都有定價的,應(yīng)分別核算?

(二)正在制作過程中的同批(印)次出版物需增加制作數(shù)量時,如果能同批(印)次制作,應(yīng)當(dāng)將增加的數(shù)量?成本并入本批(印)次出版物;如果不能同批(印)次制作的,應(yīng)按新的批(印)次核算?

(三)紙質(zhì)出版物為刊登廣告而加版?加頁的生產(chǎn)成本,可按廣告成本單獨核算,不計入生產(chǎn)成本?

(四)期末,出版單位應(yīng)將完工品種的生產(chǎn)成本全部轉(zhuǎn)入庫存商品,不得僅按已售產(chǎn)品或部分生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)?完工出版物品種根據(jù)入庫?發(fā)貨?銷售清單(包含非本社庫和作者包銷)確認(rèn);紙質(zhì)期刊根據(jù)收到的樣刊確認(rèn)? 四?實際發(fā)生或應(yīng)計的各項生產(chǎn)費盡,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”?“銀行存款”?“原材料”?“委托加工物資”?“應(yīng)計生產(chǎn)成本”等科目?4106 編錄經(jīng)費

一?本科目核算出版單位編錄部門所發(fā)生的?無法直接計入某一種出版物成本的各項間接生產(chǎn)費用?如人員工資?辦公費?編錄用品等費用?

總編輯及總編室?設(shè)計?校對?繪圖?印制?村料等人員工資?社會保險?職工福利?辦公費?差旅費?會議費?圖書資料等費用作為期問費用,應(yīng)在“管理費用”科目核算,不在本科目核算?

二?編錄經(jīng)費中能直接確定為某種出版物費用的,直接計入其生產(chǎn)成本Z 不能直接確定為某種出版物費用的,按編錄部門歸集分?jǐn)?期末;歸集當(dāng)期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本時,應(yīng)按總印張或總定價?總初版字?jǐn)?shù)?盒數(shù)?總印數(shù)等一種方法或多種方法組合進(jìn)行分配?

年度內(nèi),出版數(shù)量不均衡,也可在本年度的l-11月份(或l-3季度)按計劃定額分配,全年實際編錄費用減去l-11月份(或1-3季度)累計已分配數(shù)后的余額,在12月份一次分配完畢?

出版單位具體采用何種分配方法,由出版單位自行決定?分配方法一經(jīng)確定,不得隨意變更?如需變更,應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明?

三?發(fā)生編錄經(jīng)費時,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”?“銀行存款”?“原材料”?“應(yīng)付工資”?“低值易耗品”?“待攤費用”等科B?

四?期末,在完工產(chǎn)品之間分配編錄經(jīng)費,借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記本科目?

五?本科目可分別按編錄部門?個人及費用項目等,進(jìn)行明細(xì)核算?

六?編錄經(jīng)費按實際發(fā)生數(shù)分配的,本科目期末應(yīng)無余額;采用計劃定額分配的,期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時,本科目如有余額,并入“存貨”項目?5101 主營業(yè)務(wù)收入

一?本科目應(yīng)按品種分版(印?批?期)次?類別進(jìn)行數(shù)量和金額核算?

二?出版單位應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)銷售出版物收入實現(xiàn),并按已實現(xiàn)的收入記賬,計入當(dāng)期損益?

(一)出版單位銷售出版物的收入,應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn):

1.出版單位已將出版物所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方;

2.出版單位既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的出版物實施控制;

3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入出版單位:

4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量?

銷售出版物的收入應(yīng)按出版單位與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定?

(二)采取直接收款方式銷售出版物時?通常以取得索取貨款的憑據(jù),并將提單交給購買方時確認(rèn)銷售出版物收入?

(三)采取托收承付和委托銀f于收款方式銷售出版物時?通常以發(fā)出出版物并辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)銷售出版物收入?

(四)采取賒銷和分期收款銷售方式銷售出版物時,應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入?同時,按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率,計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本?

(五)采取委托代銷(寄銷)方式銷售出版物時,分為視同買斷和收取手續(xù)費兩種情況確認(rèn)收入;

1.視同買斷方式,是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價收取所代銷出版物的貨款,實際售價可由受托方自定,實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式?在這種銷售方式下,委托方在交付出版物時不確認(rèn)收入,受托方也不作為購進(jìn)出版物處理?受托方將出版物售出后,應(yīng)按實際售價確認(rèn)為銷售收入,并向委托方開具代銷清單?委托方收到代銷清單時,再確認(rèn)收入?

2.收取手續(xù)費方式,是指受托方根據(jù)所代銷的出版物數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式?在這種代銷方式下,委托方應(yīng)在受托方將出版物銷售后,并向委托方出具代銷清單時,確認(rèn)收入;受托方在出版物銷售后,按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)收入?

(六)附有銷售退回條件的銷售出版物,是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式?在這種銷售方式下,如果出版單位能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的,應(yīng)在發(fā)出出版物時,將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入,估計可能發(fā)生退貨的部分,不確認(rèn)收入;如果出版單位不能合理確定退貨的可能性,則在售出出版物的退貨期滿時確認(rèn)收入?

(七)采取預(yù)交定金方式銷售出版物時,以發(fā)出出版物確認(rèn)收入?

(八)出口出版物

1.采取離岸價方式銷售出版物時,以辦妥報關(guān)?發(fā)運手續(xù),貨物裝上船或飛機確認(rèn)收入;

2.采取到岸價方式銷售出版物時,以購買方開據(jù)的收貨憑據(jù)確認(rèn)收入;

3.采取代銷(寄銷)方式銷售出版物時,以收到貨款確認(rèn)收入?

三?出版單位對外提供勞務(wù),其收入按以下規(guī)定確認(rèn):

(一)在同一會計年度內(nèi)開始并完成.的勞務(wù),應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入?

(二)如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度,在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比5去確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入c當(dāng)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量?與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入出版單位?勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定時,則交易的結(jié)果能夠可靠地估計?

(三)在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別以下兩種情況確認(rèn)和計量:

1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償,應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本;

2.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償,應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入,并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用?確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額,作為當(dāng)期損失;

3.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償,應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用,不確認(rèn)收入?

四?采取出租型版方式取得專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費,以收到貨款或?qū)N售憑單交給承租型版單位時確認(rèn)出版物銷售收入實現(xiàn)?

專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費中包含著譯者版權(quán)收入時,根據(jù)版權(quán)使用協(xié)議,應(yīng)按扣除著譯者版權(quán)收入后的部分確認(rèn)收入?

五?采取刊登廣告方式取得廣告收入 應(yīng)在相關(guān)的廣告刊出或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)收入?出版單位委托廣告公司等中介機構(gòu)代理廣告業(yè)務(wù),廣告收入按扣除代理費后的金額確認(rèn)收入?

六?采取版權(quán)貿(mào)易出口版權(quán)和合作出版境外銷售方式,以收到境外銷售單位支付的款項確認(rèn)出版物銷售收入? 七?出版單位根據(jù)應(yīng)確認(rèn)的收入金額,借記“銀行存款”?“現(xiàn)金”?“應(yīng)收賬款”?“預(yù)收賬款”等科目,貸記本科目?“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目?

八?期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?5203 補貼收入

一?出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“增值稅返還款”和“其他補貼收入”明細(xì)科目,用于核算出版單位取得的增值稅返還款以及出版物出版補貼等專項補助?

二?出版單位取得增值稅返還款和專項補助時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目?(三)報表項目補充編制說明

1.“編錄經(jīng)費”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目?

2.“應(yīng)計生產(chǎn)成本”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”項目?

3.出版單位應(yīng)在會計報表附注中說明庫存出版物的構(gòu)成及提成差價的計提標(biāo)準(zhǔn)?三?發(fā)行企業(yè)會計核算辦法(一)說明

1.本辦法對發(fā)行企業(yè)有關(guān)存貨?收入的核算方法作了補充規(guī)定?

2.發(fā)行企業(yè)可以采用售價(或碼價)核算,也可以采用進(jìn) 價核算?

3.發(fā)行企業(yè)出版物的采購業(yè)務(wù)可以不通過“物資采購”科目核算,直接通過“庫存商品”科目核算?

4.發(fā)行企業(yè)包裝物的采購與攤銷業(yè)務(wù)可以不通過“包裝物”科目核算,直接通過“營業(yè)費用”?“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算?(二)補充會計科目使用說明

1.會計科目的設(shè)置

本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上,對“庫存商品”?“商品進(jìn)銷差價”?“委托代銷商品”?“受托代銷商品”?“主營業(yè)務(wù)收入” 等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補充規(guī)定?

2.補充會計科目的使用說明1243 庫存商品

一?本科目核算發(fā)行企業(yè)從供貨方購進(jìn)的出版物的實際成本(或進(jìn)價)?或計劃成本(或售價)?或明碼標(biāo)印的定價(碼價)?凡所有權(quán)不屬于本企業(yè)的出版物,不在本科目核算?

二?本科目可以按照 “期刊”?“教材”?“圖書”?“年(歷)畫”?“音像制品”?“出租商品”等出版物的種類設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算?

三?庫存商品采用售價(或碼價)核算

1.期刊?教材?圖書?年(歷)畫?音像制品的核算(l)發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物驗收入庫時,借記本科目,貸記 “應(yīng)付賬款”與“現(xiàn)金”?“銀行存款”?“預(yù)付賬款”?“商品進(jìn)銷差價”等科目?

(2)發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物委托外單位代銷,商品發(fā)出時,借記“委托代銷商品”科目,貸記本科目?

(3)期末,結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”?“商品進(jìn)銷差價”科目,貸記本科目?“委托代銷商品”等科目?

2.出租商品的核算

(l)發(fā)行企業(yè)應(yīng)在“出租商品”明細(xì)科目下,按照“出租?商品售價(或碼價)”?“出租商品攤銷”設(shè)置三級明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算?

(2)發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物對外出租時,借記本科目(出租商品售價或碼價),貸記本科目?“商品進(jìn)銷差價”科目?

(3)期末,攤銷出租出版物成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”? “商品進(jìn)銷差價”科目,貸記本科目(出租商品攤銷)?

(4)出租出版物報廢時,按已攤銷的價值,借記本科目(出租商品攤銷),按未攤銷的價值,借記“營業(yè)費用”?“商品進(jìn)銷差價”科目,貸記本科目(出租商品售價或碼價)?

四?庫存商品采用進(jìn)價核算

1.期刊?教材?圖書?年(歷)畫?音像制品的核算

(l)發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物驗收入庫時,借記本科目,貸記 “應(yīng)付賬款”?“現(xiàn)金”?“銀行存款”?“預(yù)付賬款” 等科目?

(2)發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物委托外單位代銷,商品發(fā)出時,借記“委托代銷商品”科目,貸記本科目?

(3)期末,結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目?“委托代銷商品”等科目?

2.出租商品的核算

(l)發(fā)行企業(yè)應(yīng)在“出租商品”明細(xì)科目下,按照“出租商品進(jìn)價”?“出租商品攤銷”設(shè)置三級明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算?

(2)發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物對外出租時,借記本科目(出租商品進(jìn)價),貸記本科目?

(3)期末,攤銷出租出版物成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科出貸記本科目(出租商品攤銷)?

(4)出租出版物報廢時,按已攤銷的價值,借記本科目(出租商品攤銷)?按未攤銷的價值;借記“營業(yè)費用”科目,按進(jìn)價,貸記本科目(出租商品進(jìn)價)?1244 商品進(jìn)銷差價

一?本科目核算發(fā)行企業(yè)采用售價(或碼價)核算的出版物售價(或碼價)與進(jìn)價之間的差額?

二?本科目設(shè)置“進(jìn)銷差價”?“進(jìn)項稅額”明細(xì)科目?

三?發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物驗收入庫時,按出版物的售價(或碼價),惜記“庫存商品”科目,按售價(或碼價)與含稅進(jìn)價之間的差額,貸記本科目(進(jìn)銷差價),按含稅進(jìn)價與不含稅進(jìn)

價的差額,貸記本科目(進(jìn)項稅額),按不含稅進(jìn)價,貸記“應(yīng)付賬款”等科目?

結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目?本科目(進(jìn)銷差價?進(jìn)項稅額),貸記“庫存商品”?“委托代銷商品”?“受托代銷商品”等科目?

四?本科目可以按照出版物的種類設(shè)置三級明細(xì)科目?

五?本科目的期末貸方余額,反映尚未銷售也尚未攤銷的出版物的進(jìn)銷差價?1271 受托代銷商品

一?本科目核算發(fā)行企業(yè)按照寄銷方式接受外單位委托,代其銷售出版物的進(jìn)價或售價(或碼價)?

二?本科目可以按照受托代銷出版物的種類設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算?將受托代銷出版物委托外單位代銷,可以按照委托代銷單位設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算?

三?受托代銷商品的核算

1.受托代銷商品采用進(jìn)價核算

(1)發(fā)行企業(yè)收到受托代銷出版物驗收入庫時,按進(jìn)價,借記本科目(按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目),貸記“代銷商品款”科目?

(2)發(fā)行企業(yè)將受托代銷出版物委托外單位代銷,出版物發(fā)出時,借記本科目(按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目),貸記本科目(按受托代銷出版物類別設(shè)置的二級科目)?

(3)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月銷售成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本” 科目,貸記本科目(按受托代銷出版物類別或委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目)?

(4)期末,根據(jù)受托代銷出版物銷售匯總單結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款,借記“代銷商品款”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目?

(5)受托代銷單位向發(fā)行企業(yè)發(fā)生退貨時,借記本科目(按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目),貸記本科目(按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目)?

(6)發(fā)行企業(yè)向委托代銷單位辦理退貨時,借記“代銷商品款”科目,貸記本科目(按受托代銷出版物類別設(shè)置的二級明細(xì)科目)?

2.受托代銷采用售價(或碼價)核算

(1)發(fā)行企業(yè)收到受托代銷出版物驗收入庫時,按售價(或碼價),借記本科目(按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目),貸記“代銷商品款”科目?

(2)發(fā)行企業(yè)將受托代銷出版物委托外單位代銷,出版物發(fā)出時,借記本科目(按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目), 貸記本科目(按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目)?

(3)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月銷售成本時,惜記“主營業(yè)務(wù)成本”?“商品進(jìn)銷差價”科目,貸記本科目(按受托代銷出版物類別或委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目)?

(4)期末,根據(jù)受托代銷出版物銷售匯總單結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款,借記“代銷商品款”科目,貸記“商品進(jìn)銷差價”?“應(yīng)付賬款”科目?

(5)委托代銷單位發(fā)生退貨時,借記本科目(按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目),貸記本科目(按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目)?

(6)向委托代銷單位辦理退貨時,借記“代銷商品款”科目,貸記本科目(按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目)?

四?本科目期末借方余額,反映發(fā)行企業(yè)受托代銷出版物的進(jìn)價或售價(碼價)?5101 主營業(yè)務(wù)收入

一?本科目核算發(fā)行企業(yè)在出版物銷售活動中所取得的銷售收入?出租商品收入?托收貨款過程取得付款方滯納金收入不在本科目核算;應(yīng)作為營業(yè)外收入核算?

商品銷售收入的確認(rèn)原則,應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》相關(guān)規(guī)定?

二?本科目可以按照核算內(nèi)容設(shè)置“商品銷售收入”?“出租商品收入”?“銷售折讓”?“銷項稅額”等明細(xì)科目?

三?主營業(yè)務(wù)收入的核算

(一)采用進(jìn)價核算庫存出版物

1.實現(xiàn)出版物銷售收入時,按實際售價,借記“應(yīng)收賬款”?“現(xiàn)金”?“銀行存款”?“預(yù)收賬款”等科目?貸記本科目(商品銷售收入)?

2.出租出版物實現(xiàn)收入時,借記“現(xiàn)金” 等科目,貸記本科目(出租商品收入)?

3.期末,根據(jù)“商品銷售收入”?“出租商品收入”等明細(xì)科目的本期發(fā)生額計算銷項稅額,借記本科目(銷項稅額),貸記“應(yīng)交稅金” 科目?

(二)采用碼價核算庫存出版物

1.實現(xiàn)出版物銷售收入時,按實際售價,借記“應(yīng)收賬款”?“現(xiàn)金”?“銀行存款”?“預(yù)收賬款”等科目,按碼價與實際售價的差額,借記本科目(銷售折讓),按碼價,貸記本科目(商品銷售收入)?

2.出租出版物實現(xiàn)收入時,借記“現(xiàn)金” 等科目,貸記本科目(出租商品收入)?

3.期末,根據(jù)“商品銷售收入”?“出租商品收入”?“銷售折讓” 等明細(xì)科目的本期發(fā)生額計算銷項稅額,借記本科目(銷項稅額),貸記“應(yīng)交稅金” 科目?

四?期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?四?報業(yè)單位會計核算辦法(一)說明

1.報業(yè)集團(tuán)?報社(以下簡稱“報業(yè)單位”)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時,執(zhí)行本辦法?

2.報業(yè)單位中具有獨立法人資格的出版社?雜志社?發(fā)行公司?廣告公司?印務(wù)公司等單位,執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及相應(yīng)的會計核算辦法?

3.報業(yè)單位承接外部報刊等印刷業(yè)務(wù)時,由委托印刷單位自購提供新聞紙等印刷材料的,單獨設(shè)置“代管新聞紙”等備查簿登記,進(jìn)行收?付?結(jié)存的核算?(二)補充會計科目使用說明

1.會計科目的設(shè)置

本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“撥付所屬資金”? “社會公益往來”?“上級撥入資金”?“采編費用”?“記者站經(jīng)費”科目,并對“其他應(yīng)交款”?“資本公積”?“生產(chǎn)成本”?“主營業(yè)務(wù)收入”?“其他業(yè)務(wù)支出”?“營業(yè)費用”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補充規(guī)定?

2.補充會計科目的使用說明1441 撥付所屬資金

一?本科目核算報業(yè)單位對所屬的非獨立5去人單位撥付的經(jīng)營等項目所需資金?

二?報業(yè)單位向所屬單位撥付資金時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目?

三?本科目期末借方余額,反映報業(yè)單位向所屬單位投入的資金總額?2176 其他應(yīng)交款

一?報業(yè)單位應(yīng)在本科目設(shè)置“文化事業(yè)建設(shè)費”明細(xì)科目,核算報業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,按照廣告收入的一定比例計算交納的文化事業(yè)建設(shè)費?

二?報業(yè)單位按廣告收入提取文化事業(yè)建設(shè)費時,借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記本科目(文化事業(yè)建設(shè)費);實際交納時,借記本科目(文化事業(yè)建設(shè)費),貸記“銀行存款”科目?2182 社會公益往來

一?本科目核算報業(yè)單位與國家機關(guān)?社會團(tuán)體?企事業(yè)單位及個人以報紙為載體聯(lián)合舉辦社會公益性活動的經(jīng)費?

二?本科目應(yīng)按社會公益活動項目名稱設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算?

三?報業(yè)單位收到專項公益活動贊助款時,借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目,貸記本科目?專項活動發(fā)生費用支出時,借記本科目,貸記“銀行存款”?“現(xiàn)金” 科目?

待該專項活動結(jié)束時,本科目如為惜方余額,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記本科目;本科目如為貸方余額,借記本科目,貸記“營業(yè)外收入”科目?

四?本科目期末貸方余額,反映報業(yè)單位尚未結(jié)束的社會公益活動的經(jīng)費余額?在編制資產(chǎn)負(fù)債表時,本科目余額應(yīng)在“其他流動負(fù)債”項目列示?3102 上級撥入資金

一?本科目由報業(yè)單位所屬的非獨立法人單位使用?

二?所屬單位收到報業(yè)單位撥入的資金時,借記“銀行存款”?“現(xiàn)金”等科目,貸記本科目?

三?本科目屬于所有者權(quán)益類科目,期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中單列“上級撥入資金”項目列示?

四?運用“撥付所屬資金”和“上級撥入資金” 科目對報業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部核算時,期末,報業(yè)單位在編制匯總會計報表時兩個科目余額相互抵銷?3111資本公積

一?報業(yè)單位應(yīng)在本科目設(shè)置“宣傳文化發(fā)展專項資金或新聞出版發(fā)展基金”明細(xì)科目,核算報業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定取得的專項資金撥款?

二?報業(yè)單位收到財政部門或主管部門撥付的專項資金撥款時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目?4101 生產(chǎn)成本

一?本科目核算報業(yè)單位報紙的生產(chǎn)成本?

二?報紙的生產(chǎn)成本可按紙張費?排版?傳版費?印制費?采編費?其他費用等成本項目進(jìn)行核算,反映報紙編輯?印刷等過程中發(fā)生的費用?一般報紙的單位成本以千對開印張(簡稱“千對開”)為核算對象?其中:

(一)紙張費,是指報紙印刷全部用紙成本?

(二)排版?傳版費,是指報紙照排費用?委托印刷所發(fā)生的版面?zhèn)鬏斮M用?

(三)印制費,是指報業(yè)單位印刷機構(gòu)和委托印刷等發(fā)生的費用?

(四)采編費,是指歸集采編費用?記者站經(jīng)費等發(fā)生的費用?

(五)其他費用,是指除上述費用以外,應(yīng)計入報紙生產(chǎn)成本的其他直接費用?

相關(guān)費用發(fā)生時,借記本科目,貸記“銀行存款”?“現(xiàn)金”等科目?

三?月末,將歸集完整的費用全部轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目,借記“庫存商品”科目,貸記本科目?期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?4106 采編費用

一?本科目核算報業(yè)單位采編部門開展新聞采訪?報紙編輯業(yè)務(wù)所發(fā)生的費用,主要包括采編部門人員工資及附加?福利費?稿費?辦公費?差旅費?郵電通訊費?美術(shù)攝影費?圖書資料費?通聯(lián)費?業(yè)務(wù)招待費?外事經(jīng)費?折舊費?租賃費?修理費?物業(yè)管理費?低值易耗品攤銷?水電費?社會保險費等?

其中,稿費包括出版稿件支付的稿費,內(nèi)部采編人員非職務(wù)撰稿及非采編人員撰稿的稿酬,按規(guī)定支付的審稿費以及對來稿摘編向投稿者支付的信息費等?通聯(lián)費包括采編部門組織大型讀者活動以及為作者?通訊員組織大型業(yè)務(wù)交流?培訓(xùn)活動的各項費用等?

二?本科目應(yīng)按費用項目類別設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算?

三?采編費用發(fā)生時,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”?“銀行存款”?“應(yīng)付工資”?“待攤費用”?“累計折舊 ”等科目?

四?月末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本” 科目;結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?4108 記者站經(jīng)費

一?本科目核算報業(yè)單位駐外記者站所發(fā)生各項費用,主要包括各駐站記者及工作人員工資及附加?福利費?辦公費?差旅費?交通費?郵電通訊費?圖書資料費?通聯(lián)費?房屋租賃費(物業(yè)管理費)?折舊費?低值易耗品攤銷?修理費?水電費?社會保險費等?

二?本科目應(yīng)按費用項目類別設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算?

三?記者站發(fā)生費用時,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”?“銀行存款”等科目?

四?月末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目?結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?5101 主營業(yè)務(wù)收入

一?本科目核算報業(yè)單位的報紙發(fā)行收入?報業(yè)單位承接外部報刊印刷等取得的印刷收入也在本科目核算?廣告收入不在本科目核算,應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算?

二?本科目應(yīng)按收入項目設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算?

三?報紙發(fā)行收入的金額應(yīng)為報業(yè)單位與郵局或發(fā)行機構(gòu)實際應(yīng)結(jié)算的金額?

四?報業(yè)單位預(yù)收的報刊費在報紙實際出版發(fā)行時,確認(rèn)為報紙發(fā)行收入?

五?期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?5405 其他業(yè)務(wù)支出

一?報業(yè)單位應(yīng)在本科目設(shè)置“廣告成本”明細(xì)科目,核算報業(yè)單位的廣告成本?

二?報業(yè)單位為客戶刊出廣告所支付的費用,包括組稿費?廣告業(yè)務(wù)費?設(shè)計制作費?專設(shè)廣告機構(gòu)人員工資及附加?福利費?辦公費?差旅費等?廣告的制版?印刷費等一般不單獨計算?如采用加版?加頁等方式刊登的廣告,則應(yīng)計算所有費用?

相關(guān)費用發(fā)生時,借記本科目,貸記“銀行存款”?“現(xiàn)金”等科目?

三?期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?5501 營業(yè)費用

一?本科目核算報業(yè)單位在報紙發(fā)行?銷售業(yè)務(wù)過程中支付的各項費用,主要包括發(fā)行人員的工資及附加?福利費?辦公費?差旅費?宣傳推廣費?業(yè)務(wù)招待費?租賃費?運輸費?發(fā)行網(wǎng)點費?其他等項目?

其中,宣傳推廣費,是指報紙發(fā)行過程中,為促進(jìn)和擴大發(fā)行量,支付給其他媒體或協(xié)助報紙推廣的部門的相關(guān)費用?勞務(wù)費,為報紙發(fā)行?推介組織各類活動所支付的費用等?發(fā)行網(wǎng)點費,是指為組織報紙發(fā)行工作而設(shè)置的門市?經(jīng)銷網(wǎng)點?投送網(wǎng)點所發(fā)生的各項業(yè)務(wù)經(jīng)費等?

二?相關(guān)費用發(fā)生時,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”?“銀行存款”等科目?

三?期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?五?印刷?復(fù)用企業(yè)成本核算辦法(一)說明

1.為了規(guī)范印刷?復(fù)制企業(yè)的會計核算,正確計算印刷?復(fù)制企業(yè)的產(chǎn)品成本,根據(jù)《企業(yè)會計制度》有關(guān)規(guī)定,特制定《印刷?復(fù)制企業(yè)成本核算辦法》(以下簡稱“辦法”)?

2.本辦法適用于書刊?報紙印刷?音像電子出版復(fù)制(復(fù)錄)等企業(yè)?包裝裝潢?鐵制罐和塑料等其他印刷制品企業(yè)可參照執(zhí)行?(二)書刊?報紙印刷成本核算

1.印刷具有連續(xù)?多品種生產(chǎn)和分階段結(jié)算產(chǎn)品的特點,要求印刷產(chǎn)品成本核算采用分類與分批相結(jié)合的方法?在實際工作中,一般按產(chǎn)品類別?定單?批量等作為成本核算對象?在分批核算成本的基礎(chǔ)上,也可按“本”?“件”?“張”計算成本?

2.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用,按實際發(fā)生數(shù)計入本期成本?費用?如采用計劃成本法或定額成本法等方法核算的,應(yīng)在規(guī)定的成本核算期內(nèi)調(diào)整為實際成本?

3.為正確計算印刷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,企業(yè)應(yīng)按各個生產(chǎn)車間(包括獨立工段?獨立小組,下同)在生產(chǎn)過程中所擔(dān)負(fù)的任務(wù),劃分為基本生產(chǎn)與輔助生產(chǎn)?

(1)基本生產(chǎn),是指為完成各類印刷產(chǎn)品加工任務(wù)而直接進(jìn)行的生產(chǎn),例如電腦制版?膠印印刷?裝訂等基本生產(chǎn)車間,分別核算各基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)時所發(fā)生的生產(chǎn)費用?

(2)輔助生產(chǎn),是指為本企業(yè)基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的生產(chǎn),單獨核算企業(yè)內(nèi)部為印刷產(chǎn)品生產(chǎn)提供勞務(wù)時所發(fā)生的生產(chǎn)費用?

4.為便于按加工步驟計算分類產(chǎn)品的分段成本和總成本;對具有幾個生產(chǎn)工段多生產(chǎn)步驟的基本生產(chǎn)車間,企業(yè)還可按各工段在生產(chǎn)中擔(dān)負(fù)的任務(wù)劃分為基本工段和輔助工段?

(1)基本工段,是指直接為各類印刷產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)加工,并能按產(chǎn)品的批別分別統(tǒng)計工時消耗且工時所占比重較大的主要生產(chǎn)工段,如制版車間的電腦排版?電分,或CTP直接制版等工段;印刷車間的輪轉(zhuǎn)膠印?平印?零件印刷?上光?貼塑?過油等工段,裝訂車間的騎馬河?平裝?精裝?聯(lián)動機等工段?

(2)輔助工段,是指為基本工段提供勞務(wù)或?qū)竟ざ蔚漠a(chǎn)品進(jìn)行檢驗的附屬工段或工序,如制版車間的整版?磨版等工段或工序,印刷車間的曬版?調(diào)墨?成品檢查?文字檢查等工段或工序;裝訂車間的烊膠?毛(光)本檢查?磨刀等工段或工序?

5.為統(tǒng)一印刷產(chǎn)品的計量單位,企業(yè)計算分類產(chǎn)品單位成本時,應(yīng)采用實物產(chǎn)量,個別不便統(tǒng)計產(chǎn)量的特殊產(chǎn)品可用百元產(chǎn)值;計算分批產(chǎn)品的單位成本和機種單位成本時,應(yīng)采用實物產(chǎn)量?

印刷產(chǎn)品基本分類及計量單位,示例如下:

電腦排版

(萬字)

制 版

(四開塊?十六開塊)

書版輪轉(zhuǎn)膠印印刷(包括上版)(令)

書版雙面膠印印刷(包括上版)(令)

單色膠印印刷(包括制上車版)

(對開色令)

彩色膠印印刷(包括制上車版)

(對開色令)

零印印刷

(百元產(chǎn)值)

騎馬裝訂

(千本——32開?令)

平裝裝訂(串線訂?無線膠訂)

(萬頁——32開?今)

精裝裝訂

(萬頁——32開?令)

特種裝訂

(萬元產(chǎn)值)

上 光(或過油)

(令)

壓 膜

(平方米?令)

外購商品

紙張代料

其 他

其中,外購商品,是指本企業(yè)向其他單位購入的不經(jīng)過本企業(yè)任何加工或裝配,或為客戶發(fā)外加工后加收管理費的商品?

6.印刷產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算,應(yīng)設(shè)置以下成本項目:

(1)原材料,是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn),雖不構(gòu)成產(chǎn)品實體,但有助于產(chǎn)品形成的各種原材料及輔助材料,如制版用的軟片和各種藥水,印刷用的油墨?橡皮布?PS版,裝訂用的熱熔膠?線?布,壓膜用的塑料薄膜?膠水等?

(2)印刷用紙,是指為委印單位代墊紙張進(jìn)行產(chǎn)品加工時,該產(chǎn)品實際耗用的紙張成本?

(3)燃料和動力,是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃?xì)夂蛣恿M用?

(4)工資及福利費,是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資?獎金?津貼以及其他各種屬于工資性質(zhì)的補貼和職工福利費?

(5)廢品損失,是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的報廢損失,包括紙張超伸放?產(chǎn)品缺交與補版和重制重印的損失?

(6)制造費用,是指生產(chǎn)車間為加工產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用,包括車間管理人員工資和職工福利費?折舊費?租賃費?修理費?機物料消耗?水電費?辦公費?差旅費?保險費?勞動保護(hù)費?季節(jié)性和修理期間的停工損失等?

(7)委托外加工,是指委托外加工時所發(fā)生的各項費用?

7.企業(yè)進(jìn)行印刷產(chǎn)品加工生產(chǎn),應(yīng)按生產(chǎn)過程中各項生產(chǎn)費用的用途;分別設(shè)置“生產(chǎn)成本”?“制造費用”科目,及相應(yīng)的“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”?“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”和“制造費用”等明細(xì)賬子以歸集?

(l)基本生產(chǎn)明細(xì)賬,應(yīng)按各個基本生產(chǎn)車間及其所屬各個基本工段和各分類產(chǎn)品別設(shè)置,分別按成本項目進(jìn)行歸集登記?

對基本生產(chǎn)車間所屬各輔助工段的生產(chǎn)費用,可以合并設(shè)置一個賬戶予以歸集;輔助工段只設(shè)置工資及福利費一個成本項目,其他各項生產(chǎn)費用并入“制造費用”明細(xì)賬進(jìn)行核算?

(2)輔助生產(chǎn)明細(xì)賬,應(yīng)按各個輔助生產(chǎn)車間?部門,以及為受益部門提供的勞務(wù)或產(chǎn)品別由廠部統(tǒng)一設(shè)置,分別按成本項目進(jìn)行歸集登記?

(3)制造費用明細(xì)賬,應(yīng)按各個基本生產(chǎn)車問及所屬工段分別設(shè)置,并按制造費用細(xì)目進(jìn)行歸集?

8.原材料成本的歸集與分配

(1)企業(yè)生產(chǎn)過程中耗用的原材料,應(yīng)按車間?部門?工段和用途別歸集的“材料耗用匯總表”,據(jù)以登記“生產(chǎn)成本”?“制造費用”等有關(guān)明細(xì)賬?

(2)基本生產(chǎn)車間一個基本工段生產(chǎn)兩類或兩類以上的產(chǎn)品,且耗用同一種原材料,應(yīng)盡可能分別統(tǒng)計各類產(chǎn)品的實耗數(shù),并按實耗數(shù)計入產(chǎn)品成本;如不能劃分而又必須分配的,可按實物產(chǎn)量?工時比例或產(chǎn)值比例進(jìn)行分配,計入有關(guān)產(chǎn)品成本?

9.人工成本的歸集與分配

(1)基本生產(chǎn)車間的工資及福利費,應(yīng)按車間?部門的“工資匯總表”,據(jù)以登記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”?“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”和“制造費用”等有關(guān)明細(xì)賬?

(2)基本生產(chǎn)車間的一個基本工段生產(chǎn)兩類或兩類以上產(chǎn)品,各類產(chǎn)品的人工成本,可按該工段的實耗工時(或?qū)嵨锂a(chǎn)量)工資率乘各類產(chǎn)品的實耗工時數(shù)(或?qū)嵨锂a(chǎn)量)計算后求得?計算公式如下:

基本工段實耗工時(或?qū)嵨锂a(chǎn)量)工資率=工資及福利費總額÷實耗工時(或?qū)嵨锂a(chǎn)量)總數(shù)

(3)基本生產(chǎn)車問的幾個基本工段共同完成的同一類產(chǎn)品,其人工成本應(yīng)按各工段的實耗工時(或?qū)嵨锂a(chǎn)量)工資率乘各工段實耗工時數(shù)(或?qū)嵨锂a(chǎn)量),分段計算各個工段成本,經(jīng)加總后計入該類產(chǎn)品成本?

(4)基本生產(chǎn)車間輔助工段的工資及福利費,按各受益工段的受益程度采取定額法比例分配?

輔助工段發(fā)生對外供應(yīng)勞務(wù)收入,不得直接沖減基本生產(chǎn)成本;對外供應(yīng)勞務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資和福利費,可以根據(jù)實耗工時及工時工資率或定額成本進(jìn)行分配?

10.燃料和動力成本的歸集與分配

(l)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)耗用的燃料和動力,按使用車間?部門的儀表記錄數(shù)的比例進(jìn)行分配?沒有儀表記錄的,燃?xì)獍此迷O(shè)備每小時耗用量計算耗用數(shù)分配;動力按使用機器的馬達(dá)匹數(shù)與開動臺時的乘積比例分配,分別記入有關(guān)明細(xì)賬內(nèi):

①屬于基本生產(chǎn)車間的基本工段耗用的;應(yīng)記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬;

①屬于基本生產(chǎn)車間耗用而不能按基本工段劃分或由輔助工段耗用的,應(yīng)記入“制造費用”明細(xì)賬;

③屬于輔助生產(chǎn)車間耗用的;應(yīng)記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬?

(2)基本生產(chǎn)車間的一個基本工段生產(chǎn)兩類或兩類以上的產(chǎn)品,其燃料和動力直接記入受益產(chǎn)品;如不能直接記入的,可按實物產(chǎn)量或工時比例進(jìn)行分配?

11.其他直接費用的歸集與分配

企業(yè)生產(chǎn)過程中,為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的其他直接費用,直接計入產(chǎn)品成本?

(1)印刷用紙張和委托外加工發(fā)生費用,直接計入產(chǎn)品成本?

(2)固定資產(chǎn)折舊和低值易耗品攤銷,分別按使用車間?部門編制的“應(yīng)計折舊明細(xì)表” 和“低值易耗品攤銷明細(xì)表”,將應(yīng)由各受益的車間?部門負(fù)擔(dān)數(shù),分別記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”?“制造費用”和“管理費用”等有關(guān)明細(xì)賬;對應(yīng)由基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的部分,還應(yīng)按各受益的基本工段分別歸集登記,盡可能直接計入受益產(chǎn)品成本?

(3)照明電和水,應(yīng)按使用車間?部門的照明電表和水表的記錄數(shù)的比例進(jìn)行分配?如無儀表記錄,照明電按使用燈光的千瓦數(shù)與使用小時數(shù)的比例分配;水按每小時耗用量或人員比例分配,分別記入“制造費用”?“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”?“管理費用”等有關(guān)明細(xì)賬?

(4)機器和房屋租賃費,能直接按使用車間?部門劃分的,應(yīng)直接記入“制造費用”?“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)”和“管理費用” 等有關(guān)明細(xì)賬;不能劃分的,應(yīng)按受益車間?部門的使用工時或使用面積的比例進(jìn)行分配?

(5)基本生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品損失,應(yīng)在同類產(chǎn)品已完工產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配,不得將報損的廢品支出,列入其他成本 項目?

12.共同費用的歸集與分配

企業(yè)生產(chǎn)過程中,為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用,按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品成本?

(1)輔助生產(chǎn)車間成本的分配

①輔助生產(chǎn)車間有商品制造任務(wù)或?qū)ν夤?yīng)勞務(wù)的,應(yīng)根據(jù)有關(guān)的施工單和用料?耗料記錄,按其應(yīng)負(fù)擔(dān)的實際成本計算?

②輔助生產(chǎn)車間為企業(yè)內(nèi)部提供勞務(wù)而發(fā)生的各項支出,應(yīng)按該輔助生產(chǎn)車間為之服務(wù)而實際耗用的原材料和人工實耗工時數(shù)乘以工時成本率計算?

③輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)車間?各輔助生產(chǎn)車間和管理部門的勞務(wù)成本,應(yīng)分別記入“制造費用”?“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”?“管理費用”和“營業(yè)費用”明細(xì)賬的有關(guān)項目內(nèi)?

(2)制造費用的分配

基本生產(chǎn)車間的發(fā)生的制造費用,按實物產(chǎn)量?工時比例分配于該車間的基本工段?

13.月末,企業(yè)應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”?“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”和“制造費用”等有關(guān)明細(xì)賬和各種材料?費用分配表,及其他有關(guān)的單據(jù),進(jìn)行成本核算與分配,求得如下各種成本:

(1)各輔助車間當(dāng)月各項目成本和總成本;

(2)各基本生產(chǎn)車問及其所屬工段當(dāng)月各項目成本和總成本;

(3)各類產(chǎn)成品的各項目成本?總成本和單位成本;

(4)各類在產(chǎn)品的各項目成本和總成本;

(5)各批產(chǎn)品的分批成本和單位成本?

14.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的劃分界線

(l)電腦照排產(chǎn)品以出菲林片為產(chǎn)成品,未出菲林片為在產(chǎn)品;

(2)膠印照相制版產(chǎn)品以打樣簽準(zhǔn)為產(chǎn)成品,未簽準(zhǔn)為在產(chǎn)品;

(3)印刷產(chǎn)品以印制單規(guī)定的產(chǎn)量印刷檢查完畢后可供銷售,或可移交下一工段為產(chǎn)成品,在此以前為在產(chǎn)品;

(4)裝訂產(chǎn)品以裝訂?檢查?包扎好可供銷售為產(chǎn)成品,在此以前為在產(chǎn)品;

(5)其他產(chǎn)品,以加工完畢可以單獨向客戶結(jié)價收款的為產(chǎn)成品;不能單獨結(jié)價收款的,以可移交下一工段加工的為產(chǎn)成品,在此以前均為在產(chǎn)品?

15.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配標(biāo)準(zhǔn)

(1)材料成本:凡能按產(chǎn)品批別建立用料記錄的,均按分批記錄計算產(chǎn)品的用料成本;如不能按批建立分批產(chǎn)品用料記的,可按實物產(chǎn)量?約當(dāng)產(chǎn)量或產(chǎn)值比例進(jìn)行分配?

(2)人工及費用成本(指工資及福利費?燃料和動力?制造費用),一律按在產(chǎn)品與產(chǎn)成品所消耗的工時?產(chǎn)量比例或約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配?

16.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的核算

(1)企業(yè)必須如實核算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本,對由基本生產(chǎn)車問的幾個基本工段,多步驟加工完成的分類產(chǎn)品,可以按工段計算在產(chǎn)品成本?

(2)企業(yè)核算各分類在產(chǎn)品和產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位生產(chǎn)成本時,應(yīng)將上期結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本與本期各同類產(chǎn)品的生產(chǎn)費用發(fā)生額合并后計算?公式如下:

①材料成本計算

本期產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位生產(chǎn)成本(指實物產(chǎn)量或產(chǎn)值)

=(期初在產(chǎn)品成本十本期生產(chǎn)費用發(fā)生額)

÷(本期產(chǎn)成品實物產(chǎn)量或產(chǎn)值十期末在產(chǎn)品實物產(chǎn)量或產(chǎn)值或約當(dāng)產(chǎn)量)

②人工及費用成本計算

本期產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位生產(chǎn)費用數(shù)(指實耗工時或?qū)嵨锂a(chǎn)量)

=(期初在產(chǎn)品成本十本期生產(chǎn)費用發(fā)生額)

÷(期初在產(chǎn)品工時數(shù)或?qū)嵨锂a(chǎn)量十本期發(fā)生工時數(shù)或?qū)嵨锂a(chǎn)量)

17.產(chǎn)品銷售成本的核算

產(chǎn)品銷售成本和期末產(chǎn)品成本的核算,按完工產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品同口徑的實物產(chǎn)量或百元產(chǎn)值成本計算的單位成本進(jìn)行核算?公式如下:

(1)按實物產(chǎn)量計算銷售成本

①實物產(chǎn)量單位成本

=(期初完工產(chǎn)品成本十本期增加完工產(chǎn)品成本)

÷(期初完工產(chǎn)品產(chǎn)量十本期增加完工產(chǎn)品產(chǎn)量)

②本期產(chǎn)品銷售成本=本期銷售產(chǎn)品數(shù)量×實物產(chǎn)量單位成本

③期末產(chǎn)成品成本

=期初完工產(chǎn)品成本十本期增加完工產(chǎn)品成本—本期銷售產(chǎn)品成本

(2)按每百元商品產(chǎn)值成本計算銷售成本

①每百元商品產(chǎn)值成本率

=(期初完成產(chǎn)品成本十本期增加完成產(chǎn)品成本)

÷(本期銷售收入十已開發(fā)票尚未回籠的銷售收入十已完成但尚未開出發(fā)票的該類產(chǎn)品的銷售收入估計數(shù))

②本期產(chǎn)品銷售成本=本期產(chǎn)品銷售收入×每百元商品產(chǎn)值成本率

③期末產(chǎn)成品成本 =期初完成產(chǎn)品成本十本期增加完成產(chǎn)品成本—本期銷售產(chǎn)品成本 ④每本(套?張)單位成本一該批總成本?印制本(套?張)數(shù)量

該批總成本=∑(各產(chǎn)品實物量×該產(chǎn)品單位成本)

(三)音像電子出版物復(fù)制成本核算

1.音像電子出版物的復(fù)制,是將母帶?母盤上的信息進(jìn)行批量翻錄的生產(chǎn)活動,要求企業(yè)按產(chǎn)品載體形式(產(chǎn)品品種)歸集產(chǎn)品生產(chǎn)費用,一般將母帶?子帶?CD母盤?CD子盤?DVD母盤?DVD子盤等品種作為產(chǎn)品成本的核算對象?企業(yè)可按上述分類產(chǎn)品分別核算產(chǎn)品成本?

2.音像電子出版物產(chǎn)品的復(fù)制成本,應(yīng)設(shè)置以下成本項目:

(1)原材料,是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)?構(gòu)成產(chǎn)品實體的巨料和主要材料,外購半成品,修理用備件,燃料及動力,以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料?如磁帶復(fù)制企業(yè)的C—0外盒?印刷品(唱詞等)?書型盒?餅帶?AB貼?包裝月?PP盒?粘接帶?封口膠?打包帶?紙箱等,光盤復(fù)制企業(yè)的聚碳酸酯?銀靶?硅靶?鋁靶?鎳靶?感光膠?膠水?油墨?網(wǎng)框?網(wǎng)布?包裝盒?紙箱?打包帶等?

(2)委托加工母盤,是指光盤復(fù)制企業(yè)委托外部加工制作的母盤?

(3)動力,是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用?

(4)工資及福利費,是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資?獎金?津貼以及其他各種屬于工資性質(zhì)的補貼和職工福利費?

(5)制造費用,是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不便于直接計入產(chǎn)品成本,以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用?包括車間管理人員工資和職工福利費?折舊費?租賃費?修理費?機物料消耗?水電費和辦公費?勞動保護(hù)費等?

3.音像電子出版物復(fù)制成本的計量單位:磁帶制品為“盒”?光盤制品為“張”?

4.復(fù)制企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用,按照生產(chǎn)步驟進(jìn)行歸集,分別按成本項目設(shè)置專欄進(jìn)行歸集登記?生產(chǎn)步驟一般包括:母盤(帶)制作?子盤(帶)復(fù)制?盤面印刷?包裝?裝潢等?

5.原材料的歸集與分配

產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的原材料,應(yīng)根據(jù)各生產(chǎn)步驟的領(lǐng)料憑證和 “材料耗用匯總表”,直接計入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;如不能直接計入的,可按各產(chǎn)品的產(chǎn)量?重量?定額消耗量或定額費用比例等確定分配標(biāo)準(zhǔn),分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本?

6.委托加工的歸集與分配

企業(yè)應(yīng)根據(jù)委托購入母盤的實際成本,直接計入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本?

7.動力費用的歸集與分配

實際發(fā)生的動力費用,應(yīng)根據(jù)儀表記錄耗用動力的數(shù)量以及動力的平均單價計算,直接計入該產(chǎn)品成本項目;如沒有儀表記錄的,可按生產(chǎn)實物產(chǎn)量和工時比例?機器功率時數(shù)(機器功率X機器時數(shù))比例,或定額消耗量比例等確定分配標(biāo)準(zhǔn),分配計入各個有關(guān)產(chǎn)品成本?

8.人工費用的歸集與分配

(1)計件工資,應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算憑證和“工資分配表”,直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本;計時工資,應(yīng)根據(jù)人工工種的不同,按不同工種生產(chǎn)各類產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(實際工時)比例,分配計入各生產(chǎn)步驟的有關(guān)生產(chǎn)成本?

(2)獎金?津貼?補貼和計提職工福利費,以及特殊情況下支付的工資等,應(yīng)按計入的工資額比例或生產(chǎn)工時比例,分配計入各生產(chǎn)步驟的有關(guān)生產(chǎn)成本?

9.制造費用的歸集與分配

(l)根據(jù)車間?部門分別設(shè)立制造費用明細(xì)賬進(jìn)行歸集與分配?

(2)按車間?部門受益情況分別核算;不得將各車間?部 門的制造費用匯總后統(tǒng)一分配?

(3)月末,根據(jù)各類費用的項目性質(zhì)和特點,確定制造費用的分配方法?計算后將制造費用分配記入各有關(guān)產(chǎn)品成本?

常用的分配方法有以下幾種:生產(chǎn)工人工時比例分配法?生產(chǎn)工人工資比例分配法?機器工時比例分配法和年度計劃分配率法等?

10.月末,企業(yè)根據(jù)“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”等有關(guān)明細(xì)賬和費用分配表以及各類單據(jù),進(jìn)行復(fù)制成本的計算與分配?

(1)每個步驟產(chǎn)品完工經(jīng)檢驗合格后,由車間填制完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)移通知單,分別作為財會部門成本計算的依據(jù)和下道工序或倉庫接收的憑證,以及車間產(chǎn)品轉(zhuǎn)移記錄的備查單據(jù)?

(2)財會部門依據(jù)最終產(chǎn)品車間送來的完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)移通知單?倉庫產(chǎn)品入庫單?產(chǎn)品成本明細(xì)賬和有關(guān)原始憑證資料,選用移動平均法等產(chǎn)品計價方法,編制產(chǎn)品成本計算表,據(jù)以計算產(chǎn)成品的單位成本和總成本?

(3)根據(jù)復(fù)制企業(yè)的生產(chǎn)特點,一般不計算各步驟在產(chǎn)品成本?月末,如有在產(chǎn)品及可回收廢品,可按其完工程度折合成約當(dāng)產(chǎn)量,并結(jié)合已完工產(chǎn)品產(chǎn)量,與總生產(chǎn)成本相配比,最終計算在產(chǎn)品成本和可回收廢品的成本?

11.產(chǎn)品銷售成本,應(yīng)按該產(chǎn)品銷售數(shù)量和該產(chǎn)成品單位成本計算后結(jié)轉(zhuǎn)?六?印刷物資供應(yīng)企業(yè)成本核算辦法(一)說明 為了規(guī)范印刷物資供應(yīng)企業(yè)的會計核算,正確計算印刷物資供應(yīng)企業(yè)的商品成本,根據(jù)《企業(yè)會計制度》有關(guān)規(guī)定;特制定《印刷物資供應(yīng)企業(yè)成本核算辦法》(以下簡稱“辦法”)?(二)印刷物資供應(yīng)企業(yè)成本核算

1.印刷物資供應(yīng)屬于商品流通領(lǐng)域,其成本核算包括印刷物資銷售成本和期間費用的核算?

(1)印刷物資銷售成本,是指企業(yè)經(jīng)營過程中購進(jìn)商品的價格,以及屬于價格性質(zhì)的價外支出?

(2)期間費用,是指其他不屬于價格性質(zhì)的經(jīng)營支出?

2.印刷物資供應(yīng)企業(yè)的成本核算對象,為當(dāng)期實現(xiàn)銷售收入的全部商品?

印刷物資銷售成本可按印刷物資的屬性劃分為:印刷機械設(shè)備類?印刷器材類(版材?感光材料?配件等)?印刷耗材類*墨?包裝材料等人 紙張類?木漿類?光盤材料類和其他物資類等?

3.企業(yè)根據(jù)實際經(jīng)營情況和各類商品的性質(zhì),對印刷物資銷售成本可采用不同的核算方法?一般按類選用以下核算方法:

(1)印刷機械類物資,因單價大?購銷數(shù)量和次數(shù)少,適用進(jìn)價計價的個別計價法核算成本?

(2)耗材類物資,因品種多?單價小而雜,且銷售數(shù)量大?進(jìn)貨批次多,但銷價較穩(wěn)定,適用售價計價的分類進(jìn)銷差價率的方法核算成本?

(3)紙張?木漿和光盤材料類等物資,因進(jìn)銷數(shù)量大,品種少?批次多,價格較單一,適用進(jìn)價計價的加權(quán)平均法(或后

進(jìn)先出法等)核算成本?

4.印刷物資銷售成本應(yīng)與當(dāng)期實現(xiàn)的商品銷售收入相配比?企業(yè)當(dāng)期商品銷售成本核算一般按出版系統(tǒng)內(nèi)外劃分:

(1)供應(yīng)系統(tǒng)外的物資銷售,以當(dāng)期實現(xiàn)銷售的商品作為成本計算的依據(jù);

(2)供應(yīng)系統(tǒng)內(nèi)的物資銷售,以出版社?供應(yīng)方和承印廠確認(rèn)付印單上的數(shù)量,并按供應(yīng)結(jié)算金額確認(rèn)的銷售收入部分,作為當(dāng)期成本計算的依據(jù)?

5.商品銷售成本的核算

(1)根據(jù)銷售收入情況,分別計算當(dāng)期各類商品物資的銷售數(shù)量或金額?

(2)按確定的成本核算方法,計算各類商品物資當(dāng)期銷售成本?主要方法如下:

①按進(jìn)銷差價率的方法計算成本 某類商品進(jìn)銷差價率=(某類商品期初進(jìn)銷差價十當(dāng)期購入商品進(jìn)銷差價)÷(某類商品期初庫存商品金額十當(dāng)期購入庫存商品金額)×100% 某類商品銷售成本=該類商品當(dāng)期銷售收入×(l——該類商品進(jìn)銷差價率)

②按加權(quán)平均法的方法計算成本

商品銷售成本=∑(某商品當(dāng)期銷售數(shù)量×按用加權(quán)平均法計算的進(jìn)貨單價)

③月末,企業(yè)匯總各類商品銷售成本后,計算出當(dāng)期全部銷售成本?

6.期間費用的計算

企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生非價格屬性的費用,一般作為期間費用,直接計入當(dāng)期損益?期間費用按經(jīng)濟(jì)用途劃分為“營業(yè)費用”? “管理費用”和“財務(wù)費用”?

(l)營業(yè)費用,是指企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的經(jīng)營費用,以及購買商品過程中發(fā)生的進(jìn)貨費用?一般包括:

①商品銷售費用,是指企業(yè)在商品銷售過程中發(fā)生的包裝費?運輸費?裝卸費?保險費等?

②商品促銷費用,是指為擴大商品銷售所發(fā)生的促銷費用,包括展覽費?廣告費?經(jīng)營租賃費?銷售服務(wù)費等?

③商品倉儲費,是指倉庫在儲存貨物過程中發(fā)生的費用和倉庫租賃費用?

④銷售部門的費用,是指為銷售商品專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點?售后服務(wù)網(wǎng)點等銷售部門)有關(guān)人員工資及福利費?業(yè)務(wù)費?質(zhì)量檢測費用等?

⑤委托代銷費用,指委托其他單位代銷商品時,按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費?

⑤商品進(jìn)貨費用,是指企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的運輸費?裝卸費?包裝費?保險費以及運輸途中合理損耗和入庫前挑選整理等?

(2)管理費用,是指企業(yè)為組織和管理商品經(jīng)營活動所發(fā)生的各種管理費用?一般包括:

①工資性支出和管理費用,是指管理人員的工資及福利費?修理費?辦公費?差旅費?物料消耗?低值易耗品攤銷?工會經(jīng)費?職工教育經(jīng)費?勞動保險費?待業(yè)保險費?審計費?訴訟費?咨詢費?聘請中介機構(gòu)費等?

②無形資產(chǎn)攤銷?

③業(yè)務(wù)招待費,是指企業(yè)正常業(yè)務(wù)經(jīng)營活動發(fā)生合理的支付,如招待費?業(yè)務(wù)費用等?

④損失或準(zhǔn)備,是指企業(yè)存貨盤點時發(fā)現(xiàn)盤虧?盤盈的凈額損失以及按規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備?存貨跌價準(zhǔn)備等?

⑤各項稅費,是指按規(guī)定計入管理費用的房產(chǎn)稅?車船使用稅?土地使用稅?印花稅等?

③其他費用?

(3)財務(wù)費用,是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用,包括應(yīng)當(dāng)作為期間費用的利息支出(減利息收入)?匯兌損失(減匯兌收益)及相關(guān)手續(xù)費等?

補充說明：

第二篇：黨費會計核算辦法

黨費會計核算辦法

黨費會計核算辦法的制定依據(jù)：《中華人民共和國會計法》、《行政單位會計制度》和中共中央組織部關(guān)于黨費收繳、管理、使用的有關(guān)規(guī)定。

一、黨費會計的內(nèi)容：

黨費會計是對黨費預(yù)算的執(zhí)行和黨費的收支活動進(jìn)行反映、核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。

二、黨費會計的基本職能：進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督。

會計、出納要分設(shè)，錢、帳、物要分管。

三、黨費使用的原則：統(tǒng)籌安排、量入為出、收支平衡、略有結(jié)余。

四、黨費的使用范圍：

1.培訓(xùn)黨員；

2.訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料、音像制品和設(shè)備；

3.表彰先進(jìn)基層黨組織、優(yōu)秀共產(chǎn)黨員和優(yōu)秀黨務(wù)工作者；

4.補助生活困難的黨員；

5.補助遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的黨員和修繕因災(zāi)受損的基層黨員教育設(shè)施。

五、會計核算的基本要求：

1.以人民幣為記帳本位幣；

2.劃分會計期間，分期結(jié)算帳目和編制會計報表；

3.以收付實現(xiàn)制為結(jié)帳基礎(chǔ)；

4.對重要事項及指定用途的資金，要單獨核算反映；

5.采用借貸記帳法；

6.會計記錄應(yīng)當(dāng)使用漢字，少數(shù)民族聚集地區(qū)可同時使用本民族文字。

六、黨費會計要素：

資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出

1.會計科目

資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類； 現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、固定資產(chǎn)； 固定基金、黨費結(jié)余；

黨費收入、上級補助收入、黨費利息收入、其它收入； 黨費支出（黨員培訓(xùn)費、黨員教育費、黨內(nèi)表彰費、生活困難黨員補助費）、補助下級支出、上繳黨費支出；

2.會計憑證

原始憑證、記帳憑證、外來原始憑證：發(fā)票、銀行存款通知書、自制原始憑證：借款單

3.會計帳簿

總帳、明細(xì)帳、現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳

4.會計報表的編制原則：正確、及時、完整

七、黨費會計帳務(wù)處理舉例：

年初銀行存款10000元，固定資產(chǎn)15000元，固定基金15000元，結(jié)余20000元，有價證券10000元

1.1月7日從銀行提取現(xiàn)金1500元

借：現(xiàn)金

1500 貸：銀行存款

1500

2.1月9日支付補助生活困難黨員經(jīng)費500元

借：黨費支出－生活困難黨員補助費

500 貸：現(xiàn)金

500

3.1月25日收到政府撥入黨員培訓(xùn)經(jīng)費11000元

借：銀行存款

11000 貸：其他收入

11000

4.3月3日，張紅借現(xiàn)金800元，用于支付黨員培訓(xùn)班費用

借：暫付款－張紅

800 貸：銀行存款

800 5.3月11日，購買國家發(fā)行的第一期國庫券5000元

借：有價證券－國庫券 5000 貸：銀行存款

5000 6.3月21日，張紅報銷培訓(xùn)班支出720元，余額退回

借：黨費支出－黨員培訓(xùn)費720

現(xiàn)金

貸：暫付款－張紅

800

7.3月9日，支付黨員培訓(xùn)班培訓(xùn)費10000元

借：黨費支出――黨員培訓(xùn)費10000 貸：銀行存款

10000

8.4月10日，收到某單位用現(xiàn)金上繳的上一黨費300元

借：現(xiàn)金

300 貸：黨費收入――某單位300

9.4月11日，將現(xiàn)金存入銀行300元

借：銀行存款

300 貸：現(xiàn)金

300 10.4月21日，收到某單位交來訂書款1000元

借：銀行存款

1000 貸：暫存款―某書―某單位 1000 11.4月29日，用現(xiàn)金購買支票、及匯款單25元

借：黨費支出――黨員教育費25 貸：現(xiàn)金

12.4月30日，收到某單位上交上季度黨費10000元

借：銀行存款

10000 貸：黨費收入――某單位10000 13.6月11日，收到上級黨組織撥來用于黨員教育的經(jīng)費10000元

借：銀行存款

10000 貸：上級補助收入10000

14.6月22日兌付到期的國庫券10000元，同時兌付利息2000元

借：銀行存款

12000 貸：有價證券――國庫券10000

黨費利息收入

2000

15.6月5日，收到某單位張明自愿一次性交納黨費1200 元，存入銀行

借：銀行存款

1200 貸：暫存款――張明1200 16.6月7日，將張明上繳黨費匯入中組部

借：暫存款――張明

1200 貸：銀行存款

1200 17.6月29日，支付表彰優(yōu)秀黨務(wù)工作者獎金3000元

借：黨費支出――黨內(nèi)表彰費3000 貸：銀行存款

3000

18.8月5日，補助下級單位黨員教育經(jīng)費4000元

借：補助下級支出――某單位4000 貸：銀行存款

4000 19.8月17日，一臺386電腦作價處理，收回價款2000元，其帳面價值為15000元

借：銀行存款2000

貸：其他收入2000 同時，按帳面價值

借：固定基金15000 貸：固定資產(chǎn)15000 20.8月27日，上級黨組織無償調(diào)撥（或單位捐贈）電腦一臺，價值10000元

借：固定資產(chǎn)――電腦10000 貸：固定基金

10000 21.8月31日，收到某單位上繳第二季度黨費5000元

借：銀行存款

5000 貸：黨費收入――某單位5000 22.9月9日，補助下級某單位用于黨員教育經(jīng)費5000元

借：補助下級支出――某單位5000 貸：銀行存款

5000

23.10月18日，支票支付訂閱黨刊費6000元

借：黨費支出――黨員教育費6000 貸：銀行存款

6000

24.12月24日，收到第四季度存款利息1600元

借：銀行存款

1600 貸：黨費利息收入

1600 25.12月29日，上繳上級黨組織下半年黨費7520元

借：上繳黨費支出

7520 貸：銀行存款

7520

26.12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)全年收入

借：黨費收入

15300

其他收入

13000

黨費利息收入 3600

上級補助收入 10000 貸：黨費結(jié)余

41900

27.12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)全年支出

借：黨費結(jié)余

36765 貸：黨費支出

20245

補助下級支出

9000

上繳黨費支出

7520

第三篇：幼兒園會計核算辦法

幼兒園的賬務(wù)處理

1、幼兒園十月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1號：現(xiàn)金支付學(xué)生伙食的糧油款600元 2號：現(xiàn)金支付教師工資8000元 3號;現(xiàn)金支付水費600元 4號：現(xiàn)金支付電話費160元

4號;現(xiàn)金支付空氣質(zhì)量檢測費1600元。（教室空氣質(zhì)量檢測）5號;某老師借款500元用來購買教具

6號：某老師歸還購買教具的余款40元，并且報銷460元 6號：現(xiàn)金支付廣告宣傳費用1600元 7號;現(xiàn)金支付購買窗簾款1600元 7號現(xiàn)金支付教具款10000元

8號：后勤采購報銷一周的伙食款2400元 8號：現(xiàn)金購買醫(yī)用藥品20元

9號;現(xiàn)金支付購買生活用品（毛巾）的費用1000元 9號：現(xiàn)金支付國慶節(jié)職工福利2100元 10號：現(xiàn)金支付教師租房房租5000元

11號：現(xiàn)金收取張同學(xué)一年入園費用21386元 12號：售書所得50元

12號;現(xiàn)金支付職工工作衣款3200元

13號：預(yù)付教具款10000元，其他的貨到付款 13號：現(xiàn)金退王同學(xué)半年學(xué)費5000元

13號：現(xiàn)金支付校車的加油費維修費道橋費等900元 13號：現(xiàn)金扣除職工工作衣押金1600元問題補充： 用事業(yè)單位會計制度 答：

1號：借：事業(yè)支出——(明細(xì)科目不清楚你那里怎么設(shè)定)600 貸：現(xiàn)金 600 2號：借：事業(yè)支出——基本工資 XX元 ——津貼 XX元 貸：現(xiàn)金 8000 3號：借：事業(yè)支出——水費 600 貸：現(xiàn)金 600 4號：借：事業(yè)支出——郵電費 160 貸：現(xiàn)金 160 5號：一般來說暫時不入賬，寫借條（寫明用途、金額等，借款人和領(lǐng)導(dǎo)簽 字），等買回來再報賬就行了。

6號：余款40元加發(fā)票，你就把借條還給他。借：事業(yè)支出——專用材料費 460 貸：現(xiàn)金 460 6號：借：事業(yè)支出——辦公費 1600 貸：現(xiàn)金 1600 7號：（1）借：事業(yè)支出——專用材料費 1600 貸：現(xiàn)金 1600（2）借：固定資產(chǎn) 1600 貸：固定基金 1600 7號：（1）借：事業(yè)支出——專用設(shè)備購置 10000 貸：現(xiàn)金 10000（2）借：固定資產(chǎn) 10000 貸：固定基金 10000 8號：借：事業(yè)支出——伙食補助費 2400 貸：現(xiàn)金 2400 8號：借：事業(yè)支出——專用材料費 20 貸：現(xiàn)金 20 9號：借：事業(yè)支出——其他 1000 貸：現(xiàn)金 1000 9號：借：事業(yè)支出——其他福利支出 2100 貸：現(xiàn)金 2100 10號：借：事業(yè)支出——租賃費 5000 貸：現(xiàn)金 5000 11號：借：現(xiàn)金 21386 貸：應(yīng)繳財政專戶 21386 12號：如果是自己印刷的書： 借：現(xiàn)金 50 貸：應(yīng)繳財政專戶 50 如果不是： 借：現(xiàn)金 50 貸：其他應(yīng)付款——（明細(xì)具體看你們的設(shè)置）50 12號：借：事業(yè)支出——專用材料費 3200 貸：現(xiàn)金 3200 13號：借：預(yù)付帳款 10000 貸：現(xiàn)金 10000 13號：借：應(yīng)繳財政專戶：5000 貸：現(xiàn)金 5000 13號：借：事業(yè)支出——交通費——燃料費 XX ——維修費 XX ——過橋過路費 XX 貸：現(xiàn)金 900 做分錄的時候，其實交通費下面的明細(xì)也可以不分那么細(xì)，直接是借交通費900就行了。

13號：借：現(xiàn)金：1600 貸：其他應(yīng)付款——（明細(xì)自己設(shè)置）1600

2、民辦幼兒園賬目屬于事業(yè)會計還是企業(yè)會計

答：根據(jù)目前法律的規(guī)定，民辦幼兒園屬于公益性事業(yè)，屬于民辦非營利組織。因此，民辦幼兒園即不執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，也不執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，而應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《民辦非營利組織會計制度》。

3、私立幼兒園會計科目設(shè)置

教師的伙食費走什么科目？孩子孩子的伙食費走什么科目？廚房夠一些用具走什么科目？答：教師的伙食費走“應(yīng)付職工薪酬”；孩子的伙食費走“經(jīng)營費用”；廚房夠一些用具金額不大直接記入“經(jīng)營費用”，大記入“固定資產(chǎn)”或者“低值易耗品”

4、幼兒園會涉及哪些會計科目？ 答：見<<事業(yè)單位會計制度>>

5、望高手朋友用民間非營利組織會計制度做下幼兒園業(yè)務(wù)會計分錄急 1支付教師工資，2付學(xué)生伙食的糧油款，3支付水費，4付電話費，5付空氣質(zhì)量檢測費，6購買教具，7付購買窗簾款，8付廣告宣傳費用，9采購報銷一周的伙食款，10購買醫(yī)用藥品，11支付購買生活用品（毛巾）的費用，12付教師租房房租，13付職工工作衣款，14退王同學(xué)半年學(xué)費，15付校車的加油費維修費道橋費等，16扣除職工工作衣押金，17付購學(xué)生校服款，18付學(xué)生被子款，19購職工被子款、床、衣柜 答： 借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬

2.借：管理費用 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金（做福利）3.借：管理費用

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金 4...借：管理費用

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金 5..借：管理費用

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

6.看是固定資產(chǎn)還是低值易耗品了 借：固定資產(chǎn)/低值易耗品

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

7...借：管理費用

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金 8.借：銷售費用

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

9.借：管理費用

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金（做福利）10..借：管理費用

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

11..借：管理費用 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金12.借：管理費用 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

13.職工工作服好像不可以報銷.但是你如果要記賬的話，是借：管理費用

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

14.收到學(xué)費做收入退出學(xué)費減少收入借：主營業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款 15.借管理費用貸銀行存款/庫存現(xiàn)金

16.借銀行存款/庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款是收取工作服押金嗎 17.借管理費用貸銀行存款/庫存現(xiàn)金 18.借管理費用貸銀行存款/庫存現(xiàn)金

19借管理費用貸銀行存款/庫存現(xiàn)金衣柜可以記低值易耗品借低值易耗品貸銀行存款/庫存現(xiàn)金

6、關(guān)于幼兒園的會計科目 我剛到幼兒園工作，有一些發(fā)票收據(jù)的不知道怎樣登記記賬憑證，比如小朋友參加表演比賽的服裝，記什么科目問題補充： 問題就是沒有之前的賬本。。這些都是新產(chǎn)生的沒做過的科目和幼兒園有關(guān)的賬目有沒有個詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)答：如果是企業(yè)性質(zhì)就按企業(yè)的科目來設(shè)置。如果是財政撥款就按事業(yè)單位的科目來設(shè)置。表演比賽的服裝，參考如下： 如果學(xué)校出錢：

借：營業(yè)費用|經(jīng)營費用|管理費用/l辦公費

貸：現(xiàn)金

如果只是代墊，墊付的時候： 借：其他應(yīng)收款/表演服裝費

貸：現(xiàn)金 收回的時候： 借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款/表演服裝費 財政撥款的單位：

借：事業(yè)支出/基本支出/學(xué)前教育/商品服務(wù)支出/辦公費

貸：現(xiàn)金

第四篇：黨費會計核算辦法

黨費會計核算辦法

黨費會計核算辦法的制定依據(jù)：

《中華人民共和國會計法》、《行政單位會計制度》和中共中央組織部關(guān)于黨費收繳、管理、使用的有關(guān)規(guī)定。

一、黨費會計的內(nèi)容：黨費會計是對黨費預(yù)算的執(zhí)行和黨費的收支活動進(jìn)行反映、核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。

二、黨費會計的基本職能：進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督。會計、出納要分設(shè)，錢、帳、物要分管。

黨費使用的原則：統(tǒng)籌安排、量入為出、收支平衡、略有結(jié)余 黨費的使用范圍：（1）培訓(xùn)黨員；

（2）訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料、音像制品和設(shè)備；（3）表彰先進(jìn)基層黨組織、優(yōu)秀共產(chǎn)黨員和優(yōu)秀黨務(wù)工作者；（4）補助生活困難的黨員；

（5）補助遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的黨員和修繕因災(zāi)受損的基層黨員教育設(shè)施。會計核算的基本要求：

1、以人民幣為記帳本位幣；

2、劃分會計期間，分期結(jié)算帳目和編制會計報表；

3、以收付實現(xiàn)制為結(jié)帳基礎(chǔ)；

4、對重要事項及指定用途的資金，要單獨核算反映；

5、采用借貸記帳法；

6、會計記錄應(yīng)當(dāng)使用漢字，少數(shù)民族聚集地區(qū)可同時使用本民族文字。黨費會計要素：

資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出

資產(chǎn)類負(fù)債類會計科目凈資產(chǎn)類現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、固定資產(chǎn)暫付款固定基金、黨費結(jié)余收入類支出類黨費收入、上級補助收入、黨費利息收入、其它收入黨費支出黨員培訓(xùn)費黨員教育費黨內(nèi)表彰費補助下級支出上繳黨費支出

生活困難黨員補助費 外來原始憑證：發(fā)票、銀行存款通知書原始憑證會計憑證記帳憑證

自制原始憑證：借款單

總帳會計帳簿明細(xì)帳現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳

會計報表的編制原則：正確、及時、完整黨費會計帳務(wù)處理舉例：

年初

銀行存款 10000元

固定資產(chǎn) 15000元

固定基金 15000元

結(jié)

余 20000元

有價證券 10000元 1、1月7日從銀行提取現(xiàn)金1500元 借：現(xiàn)金

1500 貸：銀行存款

1500 2、1月9日支付補助生活困難黨員經(jīng)費500元 借：黨費支出－生活困難黨員補助費 500 貸：現(xiàn)金

500 3、1月25日收到政府撥入黨員培訓(xùn)經(jīng)費11000元 借：銀行存款

11000 貸：其他收入

11000 4、3月3日，張紅借現(xiàn)金800元，用于支付黨員培訓(xùn)班費用 借：暫付款－張紅

800 貸：銀行存款

800 5、3月11日，購買國家發(fā)行的第一期國庫券5000元 借：有價證券－國庫券

5000 貸：銀行存款

5000 6、3月21日，張紅報銷培訓(xùn)班支出720元，余額退回 借：黨費支出－黨員培訓(xùn)費

720

現(xiàn)金

貸：暫付款－張紅

800 7、3月9日，支付黨員培訓(xùn)班培訓(xùn)費10000元 借：黨費支出――黨員培訓(xùn)費

10000 貸：銀行存款

10000 8、4月10日，收到某單位用現(xiàn)金上繳的上一黨費300元 借：現(xiàn)金

300 貸：黨費收入――某單位 300 9、4月11日，將現(xiàn)金存入銀行300元 借：銀行存款

300 貸：現(xiàn)金

300 10、4月21日，收到某單位交來訂書款1000元 借：銀行存款

1000 3 貸：暫存款―某書―某單位

1000 11、4月29日，用現(xiàn)金購買支票、及匯款單25元 借：黨費支出――黨員教育費貸：現(xiàn)金

12、4月30日，收到某單位上交上季度黨費10000元 借：銀行存款

10000 貸：黨費收入――某單位

10000 13、6月11日，收到上級黨組織撥來用于黨員教育的經(jīng)費10000元 借：銀行存款

10000 貸：上級補助收入

10000 14、6月22日兌付到期的國庫券10000元，同時兌付利息2000元 借：銀行存款

12000 貸：有價證券――國庫券 10000

黨費利息收入

2000 15、6月5日，收到某單位張明自愿一次性交納黨費1200元，存入銀行 借：銀行存款

1200 貸：暫存款――張明

1200 16、6月7日，將張明上繳黨費匯入中組部 借：暫存款――張明

1200 貸：銀行存款

1200 17、6月29日，支付表彰優(yōu)秀黨務(wù)工作者獎金3000元 借：黨費支出――黨內(nèi)表彰費

3000 貸：銀行存款

3000 18、8月5日，補助下級單位黨員教育經(jīng)費4000元 借：補助下級支出――某單位

4000 貸：銀行存款

4000 19、8月17日，一臺386電腦作價處理，收回價款2000元，其帳面價值為15000元 借：銀行存款

2000

貸：其他收入

2000

同時，按帳面價值

借：固定基金

15000

貸：固定資產(chǎn)1500020、8月27日，上級黨組織無償調(diào)撥（或單位捐贈）電腦一臺，價值10000元 借：固定資產(chǎn)――電腦

10000 貸：固定基金

10000 21、8月31日，收到某單位上繳第二季度黨費5000元 借：銀行存款

5000 貸：黨費收入――某單位 5000 22、9月9日，補助下級某單位用于黨員教育經(jīng)費5000元 借：補助下級支出――某單位

5000 貸：銀行存款

5000 23、10月18日，支票支付訂閱黨刊費6000元 借：黨費支出――黨員教育費

6000 貸：銀行存款

6000 24、12月24日，收到第四季度存款利息1600元 借：銀行存款

1600 貸：黨費利息收入

1600 25、12月29日，上繳上級黨組織下半年黨費7520元 借：上繳黨費支出

7520 貸：銀行存款

7520 26、12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)全年收入 借：黨費收入

15300

其他收入

13000

黨費利息收入 3600

上級補助收入 10000 貸：黨費結(jié)余

41900 27、12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)全年支出 借：黨費結(jié)余

36765 貸：黨費支出

20245

補助下級支出

9000

上繳黨費支出

7520

第五篇：施工企業(yè)會計核算辦法修改版

《施工企業(yè)會計核算辦法》

為了規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，提高施工企業(yè)會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》以及國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合施工企業(yè)的實際情況，制定了《施工企業(yè)會計核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，于2012年5月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的施工企業(yè)執(zhí)行。按照建造合同來設(shè)置施工企業(yè)的會計科目。

（一）為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合施工企業(yè)的實際情況，特制定《施工企業(yè)會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。

會計科目的設(shè)置

1、本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”科目。

2、根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，本辦法對其核算內(nèi)容進(jìn)行了補充。工種施工合同預(yù)計損失準(zhǔn)備通過在“存貨跌價準(zhǔn)備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算。

周轉(zhuǎn)材料

一、周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。

（一）購入鋼模：借：周轉(zhuǎn)材料-鋼模板 貸：現(xiàn)金等采用一次轉(zhuǎn)銷法的，與領(lǐng)用時，將其全部價值計入有關(guān)的成本、費用，借“工程施工”等科目，貸：周轉(zhuǎn)材料-鋼模板

周轉(zhuǎn)材料的殘值處理：將周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。

存貨跌價準(zhǔn)備

在本科目下設(shè)置“合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目，核算工程施工合同計提的損失準(zhǔn)備。

如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備-合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目。

合同完工確認(rèn)工程合同收入、費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準(zhǔn)備，按確認(rèn)的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備-合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費用”科目。

“存貨跌價準(zhǔn)備-合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

“存貨跌價準(zhǔn)備-合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準(zhǔn)備。

臨時設(shè)施

一、本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購建的各種臨時設(shè)施的實際成本。

二、施工企業(yè)購置臨時設(shè)施發(fā)生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目。

三、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能使用的臨時設(shè)施通過“臨時設(shè)施清理”科目核算，按臨時設(shè)施賬面價值，借記“臨時設(shè)施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時設(shè)施推銷”科目，按其賬面原價，貸記本科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時設(shè)施清理”科目。發(fā)生的清理費用，借記“臨時設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“臨時設(shè)施清理”科目；如為凈收益，借記“臨時設(shè)施清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

臨時設(shè)施攤銷

一、本科目核算施工企業(yè)各種臨時設(shè)施的累計攤銷額。

二、施工企業(yè)的各種臨時設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當(dāng)月增加的臨時設(shè)施，當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工-臨時設(shè)施攤銷”等科目，貸記本科目。

臨時設(shè)施清理

一、本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。

二、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設(shè)施，按臨時設(shè)施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原值，貸記“臨時設(shè)施”科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

工程結(jié)算

一、本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。

二、向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。

工程施工

一、本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：

（一）合同成本

本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集。

成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護(hù)費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。

（二）合同毛利

本科目核算各項工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。

三、施工企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入、費用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。

四、合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

機械作業(yè)

一、本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進(jìn)行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用。

成本核算對象一般應(yīng)以施工機械和運輸設(shè)備的種類確定。

成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費等

主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)收入

一、這兩個科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費用。

二、如果工程合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認(rèn)收入。

三、按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費用時，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認(rèn)工程合同收入、費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準(zhǔn)備，按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計累計已確認(rèn)的合同費用后的余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按實際合同收入減去以前會計累計已確認(rèn)的工程合同收入的余額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關(guān)工程施工合同已計提的預(yù)計損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備-合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費用”科目。

四、這兩個科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、期末，應(yīng)將這兩個科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個科目應(yīng)無余額。

補充報表項目及編制說明

（一）“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。

（二）在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款。本項目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額后的差額填列。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發(fā)生的成本、累計已確認(rèn)的毛利以及累計已結(jié)算的價款。

（三）在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長期資產(chǎn)”項目下，增設(shè)“其中：臨時設(shè)施”項目，反映臨時設(shè)施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設(shè)施的價值以及清理凈收入。本項目根據(jù)“臨時設(shè)施”和“臨時設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時設(shè)施攤銷”科目余額后的金額填列。在會計報表附注中說明臨時設(shè)施的攤銷方法、臨時設(shè)施原價、累計攤銷額以及清理情況。

（四）在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦了結(jié)算的價款。本項目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同已結(jié)算的價款、累計已發(fā)生的成本和累計已確認(rèn)的毛利。

（五）在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中的“

三、存貨跌價準(zhǔn)備合計”項目所屬“原材料”項目下，增加“合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”項目。

（六）施工企業(yè)還應(yīng)在會計報表附注中披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收入、合同費用以及確定合同完工進(jìn)度的方法。主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)合同收入和費用

完工百分比法的運用就是如何根據(jù)該方法確認(rèn)合同收入和費用，具體包括二個步驟。

確定建造合同的完工進(jìn)度

確定建造合同的完工進(jìn)度，計算出完工百分比

《企業(yè)會計準(zhǔn)則--建造合同》規(guī)定，企業(yè)采用完工百分比法確定合同收入和費用，確定合同完工進(jìn)度可以選用下列三種方法：

1、累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。該方法是確定合同完工進(jìn)度較常用的方法。其計算方式為：

合同完工進(jìn)度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本×100%

2、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計算公式為：

合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完工的合同工作量/合同預(yù)計總工作量×100%

3、已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法。這種技術(shù)測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

計量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費用

根據(jù)完工百分比計量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費用

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費用可用下列公式計算：

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前會計累計已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入－合同預(yù)計總成本）×完工進(jìn)度－以前會計累計已確認(rèn)的毛利

當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會計預(yù)計損失準(zhǔn)備需要說明的是，完工進(jìn)度實際上是累計完工進(jìn)度，因此，企業(yè)在運用上述公式計量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和費用時，應(yīng)分別建造合同的實施情況進(jìn)行處理。