第一篇：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的攤銷

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的攤銷

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)等，但不包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出，以及在基建期內(nèi)應(yīng)計(jì)入基建工程成本的利息費(fèi)和其他基建支出。企業(yè)在試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)中的收入不應(yīng)沖減開(kāi)辦費(fèi)；發(fā)生的有關(guān)成本費(fèi)用也不應(yīng)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)。企業(yè)在籌辦期所發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于5年。

例

5、某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元。該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為CIF＄6000，預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)＄300，當(dāng)日匯率為8.00元。2006年4月14日，銀行通知該貨款到帳，并出具了結(jié)匯水單。水單顯示：當(dāng)天銀行買入價(jià)7.90元，并扣除了銀行電報(bào)費(fèi)、托收費(fèi)100元，國(guó)外銀行扣費(fèi)用USD20。做如下分錄：

借：銀行存款——人民幣戶 47142 財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi) 100 匯兌損益 598 貸：應(yīng)收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 自營(yíng)出口銷售收入-＄20-￥160 本題中,47142的來(lái)歷:(CIF＄6000-國(guó)外銀行扣費(fèi)用USD20)* 當(dāng)天銀行買入價(jià)7.90元-銀行電報(bào)費(fèi)、托收費(fèi)100元.即:(6000-20)*7.9-100=47142 如果2006年4月16日結(jié)匯時(shí)銀行買入價(jià)為8.1元，其他條件同例5。做如下分錄：

借：銀行存款——人民幣戶 48338 財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi) 100 貸：匯兌損益 598 應(yīng)收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 自營(yíng)出口銷售收入-＄20-￥160 如果企業(yè)需要自留外匯，不經(jīng)過(guò)結(jié)售匯環(huán)節(jié)，其他條件如例5，則做如下分錄：

借：銀行存款——美元戶 47142 財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi) 100 匯兌損益 598 貸：應(yīng)收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 自營(yíng)出口銷售收入＄20-￥160

外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

第一章

外貿(mào)會(huì)計(jì)概述

所謂外貿(mào)會(huì)計(jì)，簡(jiǎn)單地講就是應(yīng)用于外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)對(duì)外貿(mào)易業(yè)務(wù)的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。1993年7月1日之前，外貿(mào)企業(yè)一直執(zhí)行原外經(jīng)貿(mào)部制定的《對(duì)外貿(mào)易企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》。此后，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系發(fā)生了重大變革，廢除了原來(lái)按行業(yè)、所有制等劃分的舊的會(huì)計(jì)制度體系，實(shí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及與其相適應(yīng)的新的一套行業(yè)會(huì)計(jì)制度。其中，外貿(mào)會(huì)計(jì)受《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制約，它遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確定的會(huì)計(jì)基本假設(shè)（會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量）和一般原則（即實(shí)質(zhì)重于形式、客觀性等13個(gè)原則）、會(huì)計(jì)等式以及對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的規(guī)定。

但是，專業(yè)外貿(mào)公司、三資企業(yè)以及其他有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)在對(duì)外貿(mào)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要經(jīng)常涉及到內(nèi)貿(mào)企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至從不發(fā)生的進(jìn)出口商品的流轉(zhuǎn)、外匯債權(quán)債務(wù)、結(jié)售匯以及出口退稅等問(wèn)題。對(duì)這些不同于內(nèi)貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理決定了外貿(mào)會(huì)計(jì)不同于內(nèi)貿(mào)會(huì)計(jì)的特殊性。主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

3、既有記帳本位幣—人民幣的核算，又有外幣的核算。如對(duì)外幣業(yè)務(wù)的確認(rèn)、核算。

4、匯兌損益的確定，直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)表現(xiàn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定匯兌損益應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。但是由于外貿(mào)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的特點(diǎn)，外貿(mào)會(huì)計(jì)一般將匯兌損益作為一級(jí)科目核算，這也符合會(huì)計(jì)的重要性原則要求。

5、核算出口退稅，體現(xiàn)國(guó)家政策。這是內(nèi)貿(mào)企業(yè)幾乎不存在的業(yè)務(wù)。

6、同時(shí)考核人民幣與外幣的經(jīng)濟(jì)效益。如考核出口創(chuàng)匯額和每美元換匯成本等。

第二章

出口商品采購(gòu)的核算

出口商品采購(gòu)是外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的起點(diǎn)，也是外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和資金管理的重要環(huán)節(jié)。因此對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口商品采購(gòu)的核算必須能夠集中、全面地反映其出口商品采購(gòu)情況。

1、入帳時(shí)間

出口商品采購(gòu)的入帳時(shí)間應(yīng)以取得出口商品所有權(quán)或?qū)嶋H控制權(quán)為準(zhǔn)，即取得商品入庫(kù)單和增值稅專用發(fā)票等有關(guān)結(jié)算憑證。

2、帳戶設(shè)置

⑴、“庫(kù)存出口商品”帳戶，該帳戶系資產(chǎn)類帳戶，核算企業(yè)全部自有庫(kù)存出口商品。同時(shí)采取進(jìn)價(jià)核算，按出口商品的實(shí)際采購(gòu)成本記帳。借方反映已驗(yàn)收入庫(kù)的商品進(jìn)價(jià)；貸方反映 企業(yè)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本。

⑵、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”帳戶。該帳戶系損益類帳戶，核算企業(yè)在購(gòu)銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)人員工資福利等。

⑶、“應(yīng)交稅金”帳戶。該科目系負(fù)債類帳戶，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。該帳戶在企業(yè)出口商品采購(gòu)階段通過(guò)應(yīng)交增值稅子目反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額情況。⑷、“銀行存款”或“應(yīng)付帳款”帳戶。在此階段主要反映已付或應(yīng)付供貨企業(yè)的貨款。例

1、某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元，另支付運(yùn)費(fèi)200元。單據(jù)齊全后，財(cái)務(wù)部核算員做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存出口商品——運(yùn)動(dòng)鞋 40000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi) 200 貸：銀行存款 47000 如果因商品質(zhì)量瑕疵等原因無(wú)法出運(yùn)，外貿(mào)企業(yè)與工廠協(xié)商后退貨的，由外貿(mào)企業(yè)到當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅局開(kāi)具《進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》，銷貨企業(yè)憑此證明單開(kāi)具紅字發(fā)票。購(gòu)貨企業(yè)憑對(duì)方開(kāi)具的紅字發(fā)票入帳。

例

2、某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元，貨款已支付。后來(lái)發(fā)現(xiàn)，該批運(yùn)動(dòng)鞋存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題，經(jīng)與銷貨企業(yè)協(xié)商做退貨處理，銷貨企業(yè)按規(guī)定開(kāi)具了紅字發(fā)票。財(cái)務(wù)部核算員做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收帳款-46800 庫(kù)存出口商品——運(yùn)動(dòng)鞋-40000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-6800

第三章 出口商品銷售的核算

外貿(mào)企業(yè)的出口銷售方式較多，主要有自營(yíng)出口銷售、代理出口銷售、加工補(bǔ)償銷售以及代銷國(guó)外商品。本章主要講述自營(yíng)出口銷售和代理出口銷售會(huì)計(jì)核算。進(jìn)料加工和加工補(bǔ)償貿(mào)易將在第八章講述。

1、自營(yíng)出口銷售的核算

一般貿(mào)易的出口商品包括直接出口、轉(zhuǎn)口出口、托售出口、進(jìn)料加工復(fù)出口以及樣展品的出口，均在“自營(yíng)出口銷售”科目下按商品分戶核算。

1）、入帳時(shí)間。自營(yíng)出口銷售收入的核算，不論是海、陸、空、郵出口，均以出口企業(yè)取得正本提單并以全部單據(jù)向銀行議付之日為銷售收入的實(shí)現(xiàn)并以此確認(rèn)入帳時(shí)間。2）、科目設(shè)置。

⑴、“庫(kù)存出口商品”帳戶。見(jiàn)第二章。

⑵、“自營(yíng)出口銷售收入”帳戶。該帳戶系損益類帳戶。其貸方反映自營(yíng)出口銷售收入；支付的外幣運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等以及退貨或?qū)ν饫碣r時(shí)沖減的收入。后兩類情況用紅字記帳。⑶、“自營(yíng)出口銷售成本”帳戶，該帳戶系損益類帳戶。借方反映結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和增值稅退稅差額以及用紅字沖減退貨成本

⑷、“應(yīng)收外匯帳款”帳戶，該科目系資產(chǎn)類帳戶。借方反映應(yīng)收外匯貨款，貸方反映已經(jīng)收回的外匯貨款，期末余額反映尚未收回貨款。

⑸、“預(yù)收外匯帳款”帳戶，該科目系負(fù)債類帳戶。借方反映出口實(shí)現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款，貸方反映預(yù)收客戶的定金或貨款，期末余額反映尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款。

“應(yīng)收外匯帳款”和“預(yù)收外匯帳款”帳戶，采用復(fù)幣式帳頁(yè)，即一般以人民幣為記帳本位幣，同時(shí)又要核算外幣（主要以美元為主）金額。此兩帳戶由外幣折算成人民幣時(shí)應(yīng)選擇入帳（議付）當(dāng)天或本期1日的匯率中間價(jià)做為記帳匯率。

3）、入帳金額。對(duì)外貿(mào)易銷售收入的入帳金額一律以FOB價(jià)為基礎(chǔ)，以FOB價(jià)以外的價(jià)格條款成交的出口商品，其發(fā)生的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。

例

3、某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元。該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為CIF＄6000，預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)＄300，當(dāng)日匯率為8.00元。作如下分錄： 借：應(yīng)收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 貸：自營(yíng)出口銷售收入 ＄6000 ￥48000 預(yù)提海運(yùn)費(fèi)

貸：自營(yíng)出口銷售收入-＄300-￥2400 預(yù)提費(fèi)用 ＄300 ￥2400 在實(shí)際操作過(guò)程中，一般在期末按海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及傭金等匯總數(shù)預(yù)提。支付時(shí)直接沖減自營(yíng)出口銷售收入。

由于專業(yè)外貿(mào)公司一般是先有國(guó)外定單，然后再收購(gòu)，所以外貿(mào)企業(yè)銷售庫(kù)存出口商品一般采取個(gè)別計(jì)價(jià)法。在發(fā)出商品時(shí)，根據(jù)發(fā)出商品的實(shí)際數(shù)量、金額結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存出口商品成本，同時(shí)將增值稅征退差額轉(zhuǎn)入自營(yíng)出口銷售成本。做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：自營(yíng)出口銷售成本 40000 自營(yíng)出口銷售成本 1600 貸：庫(kù)存出口商品 40000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1600 同時(shí)，計(jì)提應(yīng)收出口退稅

借：應(yīng)收出口退稅 5200 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）5200

2、代理出口銷售的核算

代理出口銷售業(yè)務(wù)是指外貿(mào)企業(yè)代理國(guó)內(nèi)委托方辦理對(duì)外洽談、簽約、托運(yùn)、交單及結(jié)匯的全過(guò)程，或只代辦對(duì)外銷售及交單結(jié)匯的出口業(yè)務(wù)。如只代委托方辦理對(duì)外成交，而不負(fù)責(zé)發(fā)運(yùn)及交單結(jié)匯，或只辦理發(fā)運(yùn)、加工、整理、改裝等部分業(yè)務(wù)，均不屬于代理出口業(yè)務(wù)。代理出口銷售業(yè)務(wù)的盈虧應(yīng)由委托方負(fù)擔(dān)，即受托方不墊付商品資金，不負(fù)擔(dān)基本費(fèi)用，不承擔(dān)出口銷售盈虧，可按代理協(xié)議收取代理手續(xù)費(fèi)。

⑴、帳戶設(shè)置。委托方與受托方之間結(jié)算代理出口業(yè)務(wù)的款項(xiàng)時(shí)，通過(guò)“應(yīng)收帳款”或“應(yīng)付帳款”帳戶。同時(shí)設(shè)置“代理出口銷售收入”、“代理出口銷售成本”、“應(yīng)收外匯帳款”等帳戶。

⑵入帳時(shí)間。根據(jù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，委托人在向受托方交付委托代銷商品時(shí)就應(yīng)該納入受托方的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督之下，但是鑒于對(duì)外交易這種特殊的貿(mào)易方式特別是門到門等貿(mào)易方式的出現(xiàn)，受托方無(wú)法對(duì)受托代理出口商品進(jìn)行有效監(jiān)控，所以在在實(shí)際操作中，一般在代理出口銷售結(jié)匯，并與委托方辦理結(jié)算后在入帳。

例

4、某外貿(mào)企業(yè)受國(guó)內(nèi)某企業(yè)委托，代理出口運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，價(jià)值46800元。代理手續(xù)費(fèi)為3%。該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為CIF＄6000，預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)＄300，當(dāng)日匯率為8.00元。作如下分錄：

借：應(yīng)收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 貸：代理出口銷售收入 ＄6000 ￥48000 結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：代理出口銷售成本 46560 貸：應(yīng)付帳款 46560 代墊海運(yùn)費(fèi)時(shí)，做如下分錄： 借：應(yīng)付帳款 2400 貸：銀行存款 2400 支付委托方代理款項(xiàng)

借：應(yīng)付帳款 44160 貸：銀行存款 44160 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅（稅費(fèi)交納的會(huì)計(jì)分錄略）借：代理出口銷售成本 79.2 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 72 應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅 5.04 其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 2.16 由于代理出口商品的出口退稅歸委托方，一般由受托企業(yè)負(fù)責(zé)去所在地稅務(wù)局開(kāi)立代理出口退稅證明，由委托方持證明和相關(guān)單據(jù)向當(dāng)?shù)赝硕愔鞴軝C(jī)關(guān)辦理，所以，在對(duì)代理出口銷售進(jìn)行核算時(shí)，一般不涉及出口退稅的核算。

第四章 出口商品結(jié)匯的核算

結(jié)匯是外貿(mào)企業(yè)安全回籠貨款的標(biāo)志，是一票業(yè)務(wù)貿(mào)易階段的終結(jié)。在結(jié)匯時(shí)，出口企業(yè)可以按照銀行當(dāng)天的外匯牌價(jià)（買入價(jià)）結(jié)售給外匯指定銀行，也可以根據(jù)自己付匯的需要留取部分外匯。在對(duì)結(jié)匯進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)注意匯率的變化。結(jié)匯時(shí)的銀行外匯買入價(jià)低于做帳時(shí)的匯率，記入?yún)R兌損益科目的借方，反之做入貸方。

例

5、某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元。該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為CIF＄6000，預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)＄300，當(dāng)日匯率為8.00元。2006年4月14日，銀行通知該貨款到帳，并出具了結(jié)匯水單。水單顯示：當(dāng)天銀行買入價(jià)7.90元，并扣除了銀行電報(bào)費(fèi)、托收費(fèi)100元，國(guó)外銀行扣費(fèi)用USD20。做如下分錄：

借：銀行存款——人民幣戶 47142 財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi) 100 匯兌損益 598 貸：應(yīng)收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 自營(yíng)出口銷售收入-＄20-￥160 如果2006年4月16日結(jié)匯時(shí)銀行買入價(jià)為8.1元，其他條件同例5。做如下分錄： 借：銀行存款——人民幣戶 48338 財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi) 100 貸：匯兌損益 598 應(yīng)收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 自營(yíng)出口銷售收入-＄20-￥160 如果企業(yè)需要自留外匯，不經(jīng)過(guò)結(jié)售匯環(huán)節(jié)，其他條件如例5，則做如下分錄： 借：銀行存款——美元戶 47142 財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi) 100 匯兌損益 598 貸：應(yīng)收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 自營(yíng)出口銷售收入-＄20-￥160 從上例可以看到，我們?yōu)榱撕?jiǎn)便，將結(jié)匯收入記入銀行存款——美元戶時(shí)選擇的匯率是結(jié)匯當(dāng)天的銀行買入價(jià)。但是嚴(yán)格地講應(yīng)該按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定選擇當(dāng)天或當(dāng)月1日的市場(chǎng)價(jià)，一般理解為中間價(jià)，稅法也有類似的規(guī)定。

以上對(duì)外貿(mào)企業(yè)的購(gòu)、銷、結(jié)匯三個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算，我們俗稱為“三大帳”，做了簡(jiǎn)要地介紹。下面再介紹一下其他有關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算。

匯兌損益是無(wú)需實(shí)時(shí)調(diào)整的，只需月末一次進(jìn)行。本案例還看不太出來(lái)，但舉個(gè)例子就一目了然了。

比如：向同一個(gè)客戶的賒銷非收回一筆再發(fā)生一筆這樣清晰，是部分收回又再次發(fā)生的，且在同一個(gè)月份中，每次的匯率均不相同。此時(shí)，從本期期初匯率到本期發(fā)生額的各自匯率在沒(méi)有月末匯總再加權(quán)平均之前是不明確的，此時(shí)再次收回部分款項(xiàng)，又是一個(gè)不同的匯率。

很明顯，若像本案例中那樣要實(shí)時(shí)進(jìn)行匯兌損益的會(huì)計(jì)處理，不是不可能，但需要相對(duì)繁瑣的計(jì)算才能得出需要沖減的加權(quán)平均匯率。

若再次賒銷，又再次收款，又需要將上述繁瑣計(jì)算重復(fù)一次。

會(huì)計(jì)是講究成本效益原則的，若付出的勞動(dòng)和取得的效果差異很大的情況下，是可以考慮其他的解決途徑的。在本案例，就可以采取月末一次性統(tǒng)算需要調(diào)整的匯兌損益。效果是一樣的，但勞動(dòng)量卻大大減少。

所以，匯兌損益非實(shí)時(shí)調(diào)整的科目，只需要月末綜合調(diào)整一次即可。

匯兌損益正常來(lái)說(shuō)應(yīng)該每個(gè)季度處理一次，但是現(xiàn)在的匯率變動(dòng)比較快，所以如果外幣業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，通常是一個(gè)月處理一次。

每個(gè)月的月初第一天的匯率為當(dāng)月做帳時(shí)用的匯率，在下個(gè)月的第一天會(huì)有一個(gè)新的匯率，這時(shí)需要把帳面的外幣折算人民幣的金額按照新的匯率進(jìn)行計(jì)算，并調(diào)整帳面數(shù)字，調(diào)整數(shù)字時(shí)產(chǎn)生的差異就是匯兌損益。另外一種情況則是將外幣與人民幣相互兌換時(shí)，由于銀行采用的價(jià)格和帳面上的匯率不一致，產(chǎn)生的差價(jià)就是匯兌損益。

具體的帳務(wù)處理方式如下

結(jié)匯時(shí)（外幣兌換人民幣）

借 銀行存款（人民幣，實(shí)得數(shù)字）

借 財(cái)務(wù)費(fèi)用（借貸方得差額，如借方小于貸方，為匯兌損失，用藍(lán)字，如借方大于貸方，為匯兌收益，用紅字）

貸 銀行存款（外幣，按照記帳匯率計(jì)算人民幣數(shù)字）

購(gòu)匯時(shí)

借 銀行存款（外幣，按照記帳匯率計(jì)算人民幣數(shù)字）

借 財(cái)務(wù)費(fèi)用（借貸方差額，如借方大于貸方，為匯兌收益，用紅字，如借方小于貸方，為匯兌損失，用藍(lán)字）

貸 銀行存款（人民幣，實(shí)際支付數(shù)字）

每月月末調(diào)整匯率時(shí)，若月初匯率低于上期匯率

借 財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌損失

貸 銀行存款（外幣）

借 財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌損失

貸 應(yīng)收帳款（外幣）

借 財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌損失

貸 預(yù)付帳款（外幣）

借 財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌收益

貸 應(yīng)付帳款（外幣）

借 財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌收益

貸 預(yù)收帳款（外幣）

第二篇：開(kāi)辦費(fèi)攤銷處理的三種方式（范文模版）

開(kāi)辦費(fèi)攤銷處理的三種方式

開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日。針對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）給予企業(yè)三種選擇性的處理方式。

1.在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除。

此種選擇方式，對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的扣除方法，稅法上遵從了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的處理方法?！敦?cái)政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2004〕2號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2000〕25號(hào)）均規(guī)定，除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。也就是說(shuō)無(wú)論是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，還是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的扣除都可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性扣除（歸集）。

但根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)），以及《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南〉的通知》（2006年11月版）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除。這里“從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除”與國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文件所規(guī)定的企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除存在一定的差異，企業(yè)對(duì)此項(xiàng)的差異處理應(yīng)予以關(guān)注。

因而，此種方式下，對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的攤銷時(shí)間，無(wú)論企業(yè)成立于何時(shí)，也無(wú)論企業(yè)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度，均為企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日，而不是開(kāi)辦費(fèi)的發(fā)生當(dāng)期。

2.按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七十條規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。但此種攤銷方式與前述處理方式存在差異。前述處理方法是分期歸集，一次攤銷，此種方式則是分月歸集，次月攤銷，需要指出的是，上述兩種處理方式，主要是針對(duì)2008年新成立的企業(yè)，或2008年之前成立但在2008年開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。無(wú)論采取哪種方式處理開(kāi)辦費(fèi)，一經(jīng)選定，就不得改變。

3.以前未攤銷部分的開(kāi)辦費(fèi)，可在2008年一次性扣除也可分期攤銷扣除。

企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。對(duì)于企業(yè)在新稅法實(shí)施以前的未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文件規(guī)定，可根據(jù)前述兩種方式處理。

第三篇：中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的稅收優(yōu)惠制度

關(guān)鍵詞: 中國(guó) 外商投資 企業(yè) 和外國(guó)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度

內(nèi)容提要:本文從概述中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的總體狀況出發(fā)，重點(diǎn)就中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的 法律 依據(jù)及其主要內(nèi)容進(jìn)行了梳理和介紹，并對(duì)其在中國(guó)改革開(kāi)放過(guò)程中發(fā)揮的積極作用及存在的不足進(jìn)行了評(píng)析，最后指出了中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度的改革 發(fā)展 趨勢(shì)。編輯。

“改革”、“開(kāi)放”是中國(guó)政府自1978年以來(lái)始終不渝堅(jiān)持的兩大基本國(guó)策，也是中國(guó)20多年來(lái)在 經(jīng)濟(jì) 建設(shè)方面取得巨大成績(jī)的根本原因和可靠保障[1]。為貫徹、落實(shí)對(duì)外開(kāi)放的方針，引進(jìn)國(guó)外資金、先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，中國(guó)政府，包括中國(guó)的中央政府和地方政府采取了多方面的政策和措施，以吸引和鼓勵(lì)外商來(lái)華投資，這其中當(dāng)然也包括稅收優(yōu)惠措施，并據(jù)此而形成了具有中國(guó)特色的涉外稅收優(yōu)惠制度。

一、中國(guó)現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的概況

1994年，為適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，中國(guó)實(shí)施了較為全面的財(cái)政、稅收體制改革，初步形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，以財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅為輔助的復(fù)合稅制體系。這一體系包括的稅種總計(jì)有25種，包括：（1）流轉(zhuǎn)稅類4種，含增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅；（2）所得稅類（收益稅類）4種，含企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)稅（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅）；（3）財(cái)產(chǎn)稅類7種，含房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、車輛購(gòu)置稅、遺產(chǎn)稅（暫未立法開(kāi)征）；（4）資源稅類4種，含狹義資源稅、耕地占用稅、土地使用稅、土地增值稅。（5）行為稅類6種，含固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、證券交易稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、筵席稅、屠宰稅。上述稅種中，按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，適用于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)的稅種有15個(gè)，它們是增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、農(nóng)業(yè)稅（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅）、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車船使用牌照稅、車輛購(gòu)置稅、資源稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅。但由于農(nóng)業(yè)稅中除對(duì)煙葉征收的特產(chǎn)稅外，其余農(nóng)業(yè)稅已于2005年一律取消，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅已于2000年停征，屠宰稅于1994下放地方后現(xiàn)在各地已不再征收，因此，實(shí)際適用于外資企業(yè)的稅種只有12種。而有關(guān)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定也就散見(jiàn)于這10多種稅種的單行法律、條例及相關(guān)的規(guī)范性文件中。

由于中國(guó)的稅制是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，國(guó)家的稅收收入絕大部分來(lái)源于流轉(zhuǎn)類稅收和所得類稅收，故對(duì)于吸引外資而言，最具吸引力的制度當(dāng)然也就是這兩類稅法制度當(dāng)中的稅收優(yōu)惠規(guī)定，其中增值稅和消費(fèi)稅的出口退稅制度[2]、有關(guān)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策規(guī)定，尤其具有特別重大的意義。囿于篇幅，本文主要就外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度的形成和發(fā)展等方面的內(nèi)容進(jìn)行概要的介紹。

二、中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的法律依據(jù)及其主要內(nèi)容

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。目前，該稅課征的依據(jù)主要是1991年4月9日七屆人大四次會(huì)議通過(guò)、自同年7月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》以及同年6月30日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》。依據(jù)該法及其實(shí)施細(xì)則，中國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)（包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)，簡(jiǎn)稱“三資企業(yè)”）和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的應(yīng)納稅所得，按照比例稅率征稅，稅率為30%，另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅，兩項(xiàng)合計(jì)，總體稅率為33%；對(duì)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)以收入全額為計(jì)稅依據(jù)，按20%的稅率征收所得稅[3]。對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收單獨(dú)的企業(yè)所得稅，實(shí)行內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)兩套不同的所得稅制度，是中國(guó)企業(yè)所得稅法制度的一大特色。早在改革開(kāi)放之初，1980年9月10日五屆全國(guó)人大三次會(huì)議通過(guò)并實(shí)施了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》，1981年12月13日五屆全國(guó)人大四次會(huì)議通過(guò)、自1982年1月1日實(shí)施了《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》。這兩部稅法在改革開(kāi)放初期，在貫徹對(duì)外開(kāi)放政策、鼓勵(lì)外商投資、促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作等方面，發(fā)揮了很大作用。

但是，隨著中國(guó)對(duì)外開(kāi)放的力度加大，這兩部稅法在很多方面已不能適應(yīng)多渠道、多方式引進(jìn)外資和外國(guó)先進(jìn)技術(shù)的需要，主要問(wèn)題是：（1）按不同納稅人、不同投資方式分別立法征稅，難以作出符合稅收管轄權(quán)國(guó)際慣例的解釋；（2）依據(jù)當(dāng)時(shí)的有關(guān)法律，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)都是按照中國(guó)法律成立的法人實(shí)體，但中國(guó)對(duì)它們僅行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，既不符合國(guó)際慣例，又難以維護(hù)國(guó)家正當(dāng)?shù)亩愂諜?quán)益；（3）兩部稅法稅收存在差別、稅率也很不相同。法律與現(xiàn)實(shí)的矛盾及立法中的不足之處日益顯現(xiàn)出來(lái)。為順應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，在 總結(jié) 兩部稅法實(shí)施10年來(lái)的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外立法的經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際慣例，1991年4月9日七屆全國(guó)人大四次會(huì)議通過(guò)并頒布了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，自同年7月1日開(kāi)始實(shí)施，相應(yīng)廢止了1980年、1981年制定的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《外國(guó)企業(yè)所得稅法》。

中國(guó)在制定《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅法》及其《實(shí)施細(xì)則》的過(guò)程中，始終貫徹了“稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡(jiǎn)”的原則，保留了原來(lái)兩部稅法中一些行之有效且被普遍接受的內(nèi)容，按照完善稅制的實(shí)際需要，實(shí)現(xiàn)了三個(gè)方面的統(tǒng)一，即統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠、統(tǒng)一稅收管轄權(quán)原則。此后，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和中國(guó)改革、開(kāi)放進(jìn)程的進(jìn)一步加快，中國(guó)政府和政府有關(guān)部門又先后發(fā)布了一系列有關(guān)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方面的規(guī)范性文件，其中，最主要的有：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得額有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]173號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予三年減按15％稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]172號(hào)）、《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]25號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]49號(hào)）、《國(guó)務(wù)院關(guān)于外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利息等所得減征所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)[2000]37號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[2002]56號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知》（財(cái)稅[2002]70號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確若干再就業(yè)稅收政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]119號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部關(guān)于技術(shù)進(jìn)口企業(yè)所得稅減免審批程序的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]45號(hào)）。這些規(guī)范性文件和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施細(xì)則》一起，共同就中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠作出了制度規(guī)定。

按照前述法律、法規(guī)和規(guī)范性文件的規(guī)定，中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策規(guī)定主要包括地區(qū)投資優(yōu)惠、鼓勵(lì)生產(chǎn)性投資的優(yōu)惠、再投資退稅的優(yōu)惠，以及預(yù)提稅方面的優(yōu)惠等十個(gè)大的方面。

（一）地區(qū)投資優(yōu)惠

中國(guó)現(xiàn)行地區(qū)性稅收優(yōu)惠有10多個(gè)方面的內(nèi)容，其中，最具代表性的是以下五個(gè)方面：

1、設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)濟(jì)特區(qū)是指依法設(shè)立或經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)。

2、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)在沿海港口城市設(shè)立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3、設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的市、區(qū)、縣。

4、設(shè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

5、對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，在2000年到2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

前述“生產(chǎn)性外商投資企業(yè)”，是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)：（1）機(jī)械制造、電子 工業(yè) ；（2）能源工業(yè)（不含開(kāi)采石油、天然氣）；（3）冶金、化學(xué)、建材工業(yè)；（4）輕工、紡織、包裝工業(yè)；（5）醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；（6）農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；（7）建筑業(yè)；（8）交通 運(yùn)輸業(yè)（不含客運(yùn)）；（9）直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開(kāi)發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)；（10）經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。

（二）生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠

1、對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的起，第一年和第二年免征所得稅，第三至第五年減半征收企業(yè)所得稅。但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開(kāi)采項(xiàng)目的，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，不適用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠規(guī)定。

已經(jīng)按照稅法規(guī)定得到免征，減征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿10年的，除因 自然 災(zāi)害和意外事故造成重大損失的外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的所得稅稅款。

2、追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠。按照2002年6月1日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[2002]56號(hào)）的規(guī)定，自2002年1月1日起，從事經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵(lì)類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)[4]，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目所取得的所得，可單獨(dú) 計(jì)算 并享受稅法第8條第1、2款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠（即前1中“免二減三”的規(guī)定）：（1）追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過(guò)6000萬(wàn)美元的；（2）追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過(guò)1500萬(wàn)美元，且達(dá)到或超過(guò)企業(yè)原注冊(cè)資本50%的。

追加投資項(xiàng)目稅收優(yōu)惠須經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，報(bào)省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。各省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將批準(zhǔn)情況報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

3、從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照上述規(guī)定享受免稅、減稅待遇（即“免二減三”）期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%到30%的企業(yè)所得稅。

（三）再投資退稅優(yōu)惠

1、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅稅款的40%（地方所得稅不在退稅之列）。

但再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

2、外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，可依照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的稅款。

但如果外國(guó)投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)起3年內(nèi)沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或沒(méi)有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60%。再投資退稅的退稅額按下列公式計(jì)算：

退稅額=再投資額÷（1—原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率3、2002年7月17日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于外國(guó)投資者再投資退還企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，就再投資退稅優(yōu)惠政策進(jìn)一步明確如下：

（1）外商投資企業(yè)按照董事會(huì)的決議，將其依照有關(guān)規(guī)定從企業(yè)所得稅稅后利潤(rùn)提取的公積金（或者發(fā)展基金、儲(chǔ)備基金）轉(zhuǎn)作再投資，相應(yīng)增加本企業(yè)注冊(cè)資本。上述增加本企業(yè)注冊(cè)資本的再投資中屬于外國(guó)投資者的部分，可以依照稅法第10條和其他有關(guān)規(guī)定，給予外國(guó)投資者再投資退稅。

（2）稅法實(shí)施細(xì)則第80條第1款所述“直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)”，包括以下情況：1）直接用于再投資新辦其他外商投資企業(yè)，且其再投資額構(gòu)成新企業(yè)的注冊(cè)資本；2）直接用于再投資增加已存在外商投資企業(yè)的注冊(cè)資本。

外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，再投資購(gòu)買其他投資者在已存在的企業(yè)的股權(quán)，未增加該企業(yè)的注冊(cè)資本和經(jīng)營(yíng)資金，不得享受再投資退稅優(yōu)惠。

（3）外國(guó)投資者以源于外商投資企業(yè)一個(gè)的稅后利潤(rùn)一次或多次直接再投資的，其計(jì)算退稅的累計(jì)再投資額不得超過(guò)按下列公式計(jì)算的限額：

再投資額限額＝（該稅后利潤(rùn)所屬外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額－該外商投資企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額）×該該外國(guó)投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例（或分配比例）

外國(guó)投資者以源于外商投資企業(yè)同一的全部稅后利潤(rùn)再投資的，其再投資額低于上述限額的，按實(shí)際投資額計(jì)算退稅；超過(guò)上述限額的，按限額計(jì)算退稅，超過(guò)部分不得計(jì)算退稅。

（四）出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠

1、外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，以及其他已按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，減半后稅率不足10％的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、外商投資興辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，以及其他已按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，符合上述條件的，減半后稅率不足10％的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（五）基礎(chǔ)項(xiàng)目投資的稅收優(yōu)惠

自1999年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)，對(duì)于外商投資企業(yè)投資于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，在報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不再受投資區(qū)域的限制。

對(duì)在特定地區(qū)、特定行業(yè)從事基礎(chǔ)項(xiàng)目的投資，其企業(yè)所得稅可享受“五免五減”優(yōu)惠。具體規(guī)定是：

1、從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利起，第一年至第五年免稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅率減按15％征收。

2、在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅率減按15％征收。

3、在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目投資的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅率減按15％征收。

（六）軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠

按照《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]25號(hào)）的規(guī)定：

1.對(duì)中國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開(kāi)始獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)稅收政策。

2.投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25μm的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以享受按鼓勵(lì)外商對(duì)能源、交通投資的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。

（七）預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠

1、外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅；

2、國(guó)際 金融 組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；

3、外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；

4、為 科學(xué) 研究、開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)，以及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按10%的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。

除以上規(guī)定外，對(duì)于利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，需要給予的得稅減征、免征的優(yōu)惠待遇的，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

（八）購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠

按照2000年1月14日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（下稱“通知”）和2000年5月18日國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資可享受以下企業(yè)所得稅的優(yōu)惠：

凡在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，對(duì)符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》(國(guó)發(fā)［1997］37號(hào))中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類、限制乙類的投資項(xiàng)目，除國(guó)發(fā)［1997］37號(hào)規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》外，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)比照外商投資企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。

對(duì)上述企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%也可以從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

（九）西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠 根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)若干政策措施的通知》(國(guó)發(fā)[2000]33號(hào))及《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院西部開(kāi)發(fā)辦關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)若于政策措施實(shí)施意見(jiàn)的通知》(國(guó)辦發(fā)[2001]73號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào)）的精神，有關(guān)西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠政策如下：

1、適用范圍

本政策的適用范圍包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)(上述地區(qū)統(tǒng)稱“西部地區(qū)”)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。

2、具體內(nèi)容

（1）對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。所謂“國(guó)家鼓勵(lì)類的外商投資企業(yè)”是指以《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中規(guī)定的鼓勵(lì)類項(xiàng)目和由國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部聯(lián)合發(fā)布的《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》(第18號(hào)令)中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70％以上的企業(yè)。

（2）經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅。

（3）對(duì)外商投資企業(yè)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，且當(dāng)年上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)年總收入70％以上的，實(shí)行企業(yè)自行申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，自獲利起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。

第四篇：法律知識(shí)細(xì)則中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施

中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則

第一章 總則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)第二十九條 的規(guī)定，制定本細(xì)則。

第二條 稅法第一條第一款、第二款所說(shuō)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、勘探開(kāi)發(fā)作業(yè)，以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。

稅法第一條第一款、第二款所說(shuō)的其他所得，是指利潤(rùn)(股息)、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)收益以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。

第三條 稅法第二條第一款所說(shuō)的外商投資企業(yè)和稅法第二條第二款所說(shuō)的在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，在本細(xì)則中，除特別指明者外，統(tǒng)稱為企業(yè)。

稅法第二條 第二款所說(shuō)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)和工廠、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所和提供勞務(wù)的場(chǎng)所以及營(yíng)業(yè)代理人。

第四條 本細(xì)則第三條第二款所說(shuō)的營(yíng)業(yè)代理人，是指具有下列任何一種受外國(guó)企業(yè)委托代理，從事經(jīng)營(yíng)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人：

(一)經(jīng)常代表委托人接洽采購(gòu)業(yè)務(wù)，并簽訂購(gòu)貨合同，代為采購(gòu)商品;

(二)與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品;

(三)有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨。

第五條 稅法第三條所說(shuō)的總機(jī)構(gòu)，是指依照中國(guó)法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與控制的中心機(jī)構(gòu)。

外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)或者境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。

第六條 稅法第三條所說(shuō)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，是指：

(一)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。

(二)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的下列所得：

1.從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的利潤(rùn)(股息);

2.從中國(guó)境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等;

3.將財(cái)產(chǎn)租給中國(guó)境內(nèi)租用者而取得的租金;

第五篇：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅申報(bào)表附表(A03) 填表說(shuō)明

填表說(shuō)明

一、本表反映企業(yè)為銷售商品以及企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。

二、本表第25行第1、2、4、5欄數(shù)據(jù)應(yīng)分別與申報(bào)表（A類）中第4、5行的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用的相關(guān)數(shù)據(jù)一致。

三、本表主要項(xiàng)目填寫如下：

1.福利費(fèi)：填寫企業(yè)按相關(guān)規(guī)定在提存三項(xiàng)基金（住房公積金、退休保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金）和計(jì)提兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）以外實(shí)際發(fā)生的其他職工福利費(fèi)支出。2.退休保險(xiǎn)基金：填寫企業(yè)按相關(guān)規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。3.醫(yī)療保險(xiǎn)基金：填寫企業(yè)按相關(guān)規(guī)定繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)。4.總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)：填寫外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)。5.上繳管理費(fèi)：填寫企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門、協(xié)會(huì)支付的管理費(fèi)。6.銷售傭金或手續(xù)費(fèi)：填寫企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的傭金或手續(xù)費(fèi)，屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的境外傭金，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方可在稅前扣除。7.保險(xiǎn)費(fèi)：填寫企業(yè)在營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用中列支的保險(xiǎn)費(fèi)用。8.交際應(yīng)酬費(fèi)：填寫企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)。9.稅金及附加：填寫可以列入費(fèi)用的稅金，如城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、印花稅等。10.無(wú)形資產(chǎn)攤銷的“依法申報(bào)金額”：填寫A0301表第1行第3欄金額。11.籌辦費(fèi)攤銷：填寫A0301表第8行第2、3欄金額。

12.壞賬損失：企業(yè)稅前列支的壞帳損失應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

填表說(shuō)明

一、本表反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷情況。

二、表中無(wú)形資產(chǎn)：是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。

三、表中長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上的（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用。

四、表中原值：是指各項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本。

五、表中賬載金額、企業(yè)依法申報(bào)金額：均指各項(xiàng)資產(chǎn)本年攤銷金額。

六、表中行次邏輯關(guān)系：1=2+3+4+5+6；7=8+9+10+11；13=1+7+12

七、本表第1行第3欄數(shù)據(jù)應(yīng)與A03表第19行第5欄數(shù)據(jù)相一致。

本表第8行第2、3欄數(shù)據(jù)應(yīng)與A03表第20行第4、5欄數(shù)據(jù)相一致。

填表說(shuō)明

一、本表反映企業(yè)本納稅全部固定資產(chǎn)增減及折舊情況。

二、固定資產(chǎn)分類：企業(yè)可按稅法實(shí)施細(xì)則第35條規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況分大類填寫。

三、本年“增加”、“減少”填寫企業(yè)在本納稅新投入使用和停止使用的固定資產(chǎn)數(shù)額。

四、折舊方法中的“非直線法”包括“工作量法”、“年數(shù)總和法”、“雙倍余額遞減法”等折舊方法。企業(yè)采取“非直線法”計(jì)提折舊，應(yīng)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

填表說(shuō)明

一、本表反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用收支情況。包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出、利息收入、匯兌損失、匯兌收益以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

二、表中利息支出、匯兌收益均指未扣除利息收入、匯兌損失前的數(shù)額。

三、表中利息收入、匯兌收益用負(fù)數(shù)表示。

四、表中行次邏輯關(guān)系：12=1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11。

五、本表第12行第1、2欄數(shù)據(jù)應(yīng)與申報(bào)表（A類）第6行相關(guān)數(shù)據(jù)一致。

填表說(shuō)明

一、本表主要反映企業(yè)注冊(cè)資本的到位情況。

二、本表各欄目填報(bào)口徑如下：

1.注冊(cè)資本總額：填寫企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)上注明的注冊(cè)資本總額。2.時(shí)間：按企業(yè)合同、章程上注明的入資時(shí)間分別填寫。3.應(yīng)到位注冊(cè)資本：填寫合同約定的中外雙方入資時(shí)間所規(guī)定的應(yīng)到位的注冊(cè)資本額。4.已到位注冊(cè)資本時(shí)間：按注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告中驗(yàn)明的中外方注冊(cè)資本金實(shí)際已經(jīng)到位時(shí)間填寫.5.已到位注冊(cè)資本金額：按注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告中驗(yàn)明的實(shí)際已經(jīng)到位的注冊(cè)資本金填寫，為中外方到位資本合計(jì)數(shù)。6.外方已到位注冊(cè)資本時(shí)間:按注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告中驗(yàn)明的注冊(cè)資本金外方實(shí)際已經(jīng)到位時(shí)間填寫。7.外方已到位注冊(cè)資本金額:按注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告中驗(yàn)明的外方實(shí)際已經(jīng)到位的注冊(cè)資本金金額填寫。8.應(yīng)到未到位注冊(cè)資本:截至到本納稅末，企業(yè)合同、章程約定的注冊(cè)資本與實(shí)際到位注冊(cè)資本金之差額。9.應(yīng)到未到位天數(shù)：填寫自注冊(cè)資本應(yīng)到位時(shí)間起至本納稅末止應(yīng)到未到的累計(jì)天數(shù)。