第一篇：合作社虧損處理方案

合作社虧損處理方案

為了保護社員的合法權(quán)益，體現(xiàn)合作社的本質(zhì)，依據(jù)《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社》和《財務(wù)管理制度》特制定本方案。

一、指導(dǎo)思想依據(jù)《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社》和《財務(wù)管理制度》,本著共負盈虧的思想來共同管理經(jīng)營本合作社。

二、虧損處理方式

1、在建工程部分發(fā)生報廢或者毀損，按規(guī)定程序批準后，按照扣除殘料價值和過失人及保險公司賠款后的凈損失，計入工程成本。由于自然災(zāi)害等非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失計入其他支出。

2、建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，建立人員崗位責任制。應(yīng)當定期盤點清查固定資產(chǎn)，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤盈的固定資產(chǎn)，按同類設(shè)備的市價計入其他收入；盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準后，按其原價 扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計入其他支出。

3、每年年度終了，合作社應(yīng)當對短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進行全 面檢查，對于已發(fā)生損失但尚未批準核銷的各項資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)負債表補充資料中予以披露。這些資產(chǎn)包括：①、確實無法回收的應(yīng)收款項；②、無法回收的短期投資和長期投資；③、盤虧、毀損或報廢的存貨；④、死亡、毀損的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)；⑤、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)；⑥、毀損或報廢的在建工程；⑦、注銷或無效的無形資產(chǎn)。

4、加強應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的管理，及時核對余額，保證負債的真實性和準確性。凡一年以上應(yīng)付而未付的款項應(yīng)查找原因，對確實無法付出的應(yīng)付款項報合作社總經(jīng)理批準后處理。

三、合作社如有虧損,需經(jīng)社員(代表)大會討論通過,可用合作社盈余金、風險金彌補,不足部分可以用以后年度盈余彌補。合作社的債務(wù)依照社員股份比例承擔。

四、加強領(lǐng)導(dǎo)成立虧損審核小組，不得由社長及財務(wù)人員組成，讓社員監(jiān)督，對年度虧損進行清理審核，報理事會審批。

第二篇：彌補虧損的會計處理

[例9-14]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×1年發(fā)生虧損960 000元。在終了時，企業(yè)應(yīng)當結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損，即編制如下會計分錄：

借：利潤分配——未分配利潤 960 000

貸：本年利潤960 000

假設(shè)20×2年至20×6年，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司每年均實現(xiàn)利潤160 000元。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可以以稅前利潤彌補虧損。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在20×2年至20×6年均可在稅前彌補虧損。此時，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在20×2年至20×6年終了時，均應(yīng)編制如下會計分錄：

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤 160 000160 000

20×2年至20×6年各終了，按照上述會計分錄的結(jié)果，20×6年“利潤分配——未分配利潤”賬戶期未余額為借方余額160 000元，即20×7年未彌補虧損160 000元。假設(shè)該華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×7年實現(xiàn)稅前利潤320 000元，按現(xiàn)行制度規(guī)定，該公司只能用稅后利潤彌補以前虧損。在20×7年終了時，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司首先應(yīng)當按照當年實現(xiàn)的稅前利潤計算交納當年應(yīng)負擔的所得稅，然后再將當期扣除計算交納的所得稅后的凈利潤，轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶。在本例中，假設(shè)該公司適用的所得稅稅率為30%，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在20×7年計算交納所得稅時，其納稅所得額為320 000元，當年應(yīng)交納的所得稅為320 000×30%=96 000（元）。此時，該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）計算交納所得稅

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

借：本年利潤96 00096 00096 000

000貸：所得稅

（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前未彌補虧損

借：本年利潤224 000

貸：利潤分配——未分配利潤224 000

（3）上述核算的結(jié)果，該企業(yè)20×7年“利潤分配——未分配利潤”科目的期末貸方余額為：64 000（-160 000+224 000）。

第三篇：對虧損項目處理的心得體會

關(guān)于對虧損項目處理的心得體會

虧損項目可以說是吞噬企業(yè)效益的黑洞，如不及時制止而任其漫延，必將把企業(yè)拖入破產(chǎn)倒閉的深淵。對于這10個虧損項目的嚴肅處理顯得十分必要，作為一名基層的主管領(lǐng)導(dǎo)，在平時的工作中一定要嚴格對待問題，合理的處理方法也是很關(guān)鍵的。以下是我的一點心得體會。

目前國有施工企業(yè)成本管理中存在的問題：

1.施工企業(yè)成本管理意識淡薄，成本管理內(nèi)容片面

① 許多企業(yè)對成本管理內(nèi)容的認識仍然局限于傳統(tǒng)觀念，認為成本管理就是管理施工過程中的工程制造成本，而忽視了投標報價、供應(yīng)過程和經(jīng)營管理等成本管理。

② 有些國有施工企業(yè)在新的市場經(jīng)濟條件下，內(nèi)部成本管理責任制未及時更新，成本管理人員未能適應(yīng)新形勢要求，使成本管理停留在事后評價階段，缺乏事前預(yù)測和過程控制，虧損一旦反映到會計帳目上，已無力挽回。

③ 企業(yè)會計核算所提供的成本數(shù)據(jù)不準確、不全面，例如有些企業(yè)經(jīng)營者為了完成承包經(jīng)營目標，突出任期內(nèi)的工作業(yè)績，要求財會人員根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意圖任意編造虛假成本，把成本指標作為利潤的“調(diào)節(jié)器”，使成本失去了客觀真實性。另外，少數(shù)企業(yè)財會人員的法制觀念淡薄、業(yè)務(wù)素質(zhì)低，也是導(dǎo)致成本信息失真的一個重要原因。

④ 許多企業(yè)的成本管理只有事后的成本核算和簡單的成本分析，缺乏科學的事前成本預(yù)測和決策;缺乏嚴格的事中成本控制和事后成本考核。

2.激勵和約束機制不對等

目前國有企業(yè)的項目經(jīng)營模式一般都是由項目經(jīng)理承包或?qū)嵭薪?jīng)濟責任考核。一個普遍存在的問題是利益與風險不對等，權(quán)力與義務(wù)不相稱。有的項目經(jīng)理權(quán)力很大，風險卻很小，往往是包盈不包虧，企業(yè)的盈虧很大程度上依賴于項目經(jīng)理的個人素質(zhì)。由于這種弊端的存在，導(dǎo)致項目的經(jīng)營者對各項成本不重視，管理不精細，甚至有可能出現(xiàn)“黑洞”。而項目的職工，由于成本與自己的切身利益并無太大關(guān)聯(lián)，對成本漠不關(guān)心或想關(guān)心也無能為力，于是成本控制就成為一句空話，項目的利潤目標會大打折扣，有的甚至出現(xiàn)嚴重虧損。

3.工程分包和勞務(wù)分包，讓工程項目的利潤流失

一些總承包建筑施工企業(yè)在與工程分包和勞務(wù)分包隊伍進行交易的過程中，企業(yè)與分包隊伍的利益顯失平等，如：某總承包施工企業(yè)代理承建的15個類似的分項工程同時分包，這些分項工程屬于同一業(yè)主，分布在不同區(qū)域，其中，部分工程實施了招標，部分工程定向議標發(fā)包，實施了招標的項目上繳管理費比例最高為12%，而實施定向議標的分包工程上繳管理費比例卻為1%。不難看出，這分包過程中可能流失的利潤有多少。

4.只注重節(jié)約，忽視工程索賠的管理

國有施工企業(yè)在成本管理中普遍存在著重“節(jié)約”、輕“開源”的傾向，特別是對作為“開源”重要內(nèi)容之一的索賠管理項目重視不夠。

5.大宗物資、設(shè)備采購?fù)该鞫鹊?，讓企業(yè)的利潤流失

一直以來大宗物資、設(shè)備采購就是施工企業(yè)腐敗的“重災(zāi)區(qū)”。少數(shù)采購人員在大宗物資采購過程中收受回扣，為個人或小集體謀取不正當利益。歸根結(jié)底還是缺乏一套行之有效的采購考核監(jiān)督制度，導(dǎo)致暗箱操作。目前市場中，商業(yè)回扣是一個普遍存在的“潛規(guī)則”，這就使一些參與采購的崗位成為“肥差”，而圍繞這些“肥差”的利益鏈更是將采購的暗箱捂得嚴嚴實實。

強化施工企業(yè)成本管理的對策：

1.強化全員成本管理意識，提高全員成本管理素質(zhì)

成本管理應(yīng)該是全員管理，它涉及到各個部門：工程管理部門、財務(wù)部門、技術(shù)部門、安全部門、經(jīng)營部門和人力資源部門等。成本控制要做到全員參與，樹立全員經(jīng)濟意識，可以在公司內(nèi)部通過簽訂相應(yīng)的經(jīng)濟合同，理順公司內(nèi)部經(jīng)濟關(guān)系，做到各單位之間相互連接、相互協(xié)作、相互制約，責任分工明確，責任與利益相配套。要提高全體員工參與成本管理的積極性，激發(fā)有效的成本管理行為，并使之成為持久、自覺的行動。

2.理順項目成本管理的事前、事中、事后控制

“先算后干，心中有數(shù)”。承接項目之前，可采取風險預(yù)測技術(shù)，對工程項目的可行性進行風險評估，盡量提出高投標工程量估算的可靠性，便于宏觀調(diào)控經(jīng)濟標，既保證投標的中標率，又可將風險降到最低程度。“做到邊做邊算，不斷調(diào)整”，切實控制成本。“事后清算，以觀后效”，做好成本考核和成本分析。

3.健全激勵和約束機制，達到企業(yè)與個人雙贏的目的

要使降低成本成為每個員工的自覺行為，就要從項目運作體制和機制上加以保證，如實行項目承包制或風險經(jīng)營(即項目工程額承包或集體承包)。維護企業(yè)利益和增加個人(項目班子)的風險度，即包盈包虧。這里包含兩層意思，一是確保上交，可實行個人資產(chǎn)抵押;二是實行責任追究制，凡屬管理不善，或管理上存在“黑洞”導(dǎo)致虧損者，應(yīng)及時調(diào)離崗位并追究責任。利用激勵機制使各項成本與職工的利益掛鉤，形成全員參與管理的成本控制體系，從而達到企業(yè)與個人雙贏的目的。

4.索賠既是科學也是藝術(shù)

工程索賠是利用經(jīng)濟杠桿進行項目管理的有效手段，如何提出索賠并保證最終索賠成功，將會因事件的具體情況而有所不同，但只要索賠管理人員具有較強的索賠意識，善于研究合同文件、實際工程事件、捕捉索賠機會，善于學習和總結(jié)索賠的工作經(jīng)驗，依合同、重證據(jù)、講技巧、樹信譽，做好索賠管理基礎(chǔ)工作，嚴格按程序辦事，切實維護企業(yè)的合法權(quán)益，就能取得效益的最大化。但就目前建筑市場的現(xiàn)狀而言，實施此條難度大。

5.大宗物資、設(shè)備采購實行全過程監(jiān)督的“陽光采購”

施工大宗物資采購權(quán)的過度集中，施工企業(yè)采購人員的相對固定性也是導(dǎo)致某些人收受回扣的原因之一。建立采購監(jiān)督制度，對采購人員實行崗位輪換，并進行工作考核，發(fā)現(xiàn)采購人員“吃回扣”的行為嚴厲懲罰。

總之，虧損項目的出現(xiàn)由于各方面的原因綜合產(chǎn)生的，如何避免相同問題的再次發(fā)生，需要項目上所有同事領(lǐng)導(dǎo)的共同努力，一定要在施工前，中，后期控制好潛在的虧損因素，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。相關(guān)的責任人也要嚴格律己，切勿以身犯險！只要所有人的目標一致，項目自然不會虧損。

第四篇：合作社方案

為了早日實現(xiàn)，積極推進我省農(nóng)民專業(yè)合作社建設(shè)工作，2007年，我廳決定在實施“113”示范工程基礎(chǔ)上，建設(shè)100個規(guī)范化建設(shè)的農(nóng)民專業(yè)合作社?，F(xiàn)制定實施方案如下：

一、目標要求

繼續(xù)貫徹落實省政府辦公廳《關(guān)于印發(fā)陜西省農(nóng)民專業(yè)合作經(jīng)濟組織建設(shè)試點工作實施方案的通知》（陜政辦發(fā)〔2006〕30號）精神，深入開展學習宣傳和貫徹實施《農(nóng)民專業(yè)合作社法》，依法推進農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展。重點在西安、寶雞、渭南、延安、楊凌示范區(qū)5個試點市（區(qū)）和西安市閻良區(qū)等27個試點縣區(qū)以及其他具備條件的市、縣區(qū)，確定100個依法登記的農(nóng)民專業(yè)合作社進行規(guī)范化建設(shè)試點，發(fā)展成員15000人，帶動農(nóng)戶100000戶，成員人均純收入達到3000元以上。

二、方法步驟

此次合作社規(guī)范化建設(shè)工作自2007年1月開始，2007年年底結(jié)束，擬分三個階段完成。

第一階段，調(diào)查摸底。（2007年1月到2007年3月底）依照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定，各市、縣按照有較大規(guī)模、有較完善規(guī)章、有較強經(jīng)濟實力、有較強凝聚力、有示范帶動能力的“五有”標準，遴選推薦專業(yè)合作社。試點市、縣區(qū)分別推薦10個、3個合作社，非試點市、縣區(qū)根據(jù)實際情況分別推薦3個、1個合作社。鼓勵一村一品示范村推薦發(fā)展成熟的農(nóng)民專業(yè)合作社。

第二階段，依法規(guī)范建設(shè)。（2007年4月到2007年10月底）

（一）完善合作社章程，建立健全內(nèi)部管理制度。在原有章程基礎(chǔ)上，參照農(nóng)業(yè)部、省農(nóng)業(yè)廳制定的示范章程，給予修改完善；建立健全內(nèi)部管理制度，完善成員（代表）大會制度、理事會工作制度、監(jiān)事會工作制度、財務(wù)管理制度、內(nèi)設(shè)機構(gòu)工作制度、成員加入申請書、成員資格證書等內(nèi)部管理制度。

（二）健全組織機構(gòu)，建立科學有效的運行機制。嚴格按照章程要求，設(shè)立成員（代表）大會、理事會或監(jiān)事會，完成成員登記、出資、發(fā)證工作，建立成員賬戶，建立科學的民主管理機制、嚴格的監(jiān)督約束機制、有效的風險調(diào)節(jié)機制、合理的盈余分配機制和自我服務(wù)與發(fā)展機制，實現(xiàn)機制創(chuàng)新。

（三）增強服務(wù)功能，提高管理水平。依照農(nóng)時制定技術(shù)指導(dǎo)培訓(xùn)計劃，提高合作社管理人員的經(jīng)營管理水平和成員農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平；引導(dǎo)合作社樹立品牌意識，興辦經(jīng)濟實體，申請注冊農(nóng)產(chǎn)品商標和地理標志，維護農(nóng)民經(jīng)濟利益；支持專業(yè)協(xié)會、合作社申請無公害農(nóng)產(chǎn)品、綠色食品和有機食品認證；指導(dǎo)專業(yè)協(xié)會、合作社實施標準化生產(chǎn)、開展農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全追溯管理；引導(dǎo)專業(yè)協(xié)會、合作社擴展服務(wù)領(lǐng)域，實行契約化經(jīng)營，增強農(nóng)產(chǎn)品競爭力，發(fā)展壯大經(jīng)濟實力。

（四）注冊登記。依照國家農(nóng)民專業(yè)合作社登記管理的有關(guān)規(guī)定，組織、指導(dǎo)符合條件的專業(yè)合作經(jīng)濟組織及時向當?shù)毓ど绦姓芾聿块T申請設(shè)立登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。

第三階段，總結(jié)驗收。（2007年11月到2007年12月）

已在工商部門注冊登記，并運營規(guī)范、效益較好的農(nóng)民專業(yè)合作社，進行自我檢查、自我完善，符合條件的由縣級農(nóng)業(yè)部門組織填寫《陜西省示范農(nóng)民專業(yè)合作社推薦表》（附表2），申請省市農(nóng)業(yè)部門驗收，并于11月底前報省農(nóng)業(yè)廳經(jīng)管處。省農(nóng)業(yè)廳將組織有關(guān)部門和專家進行考核、評定。根據(jù)驗收結(jié)果對規(guī)范合格的農(nóng)民專業(yè)合作社授予“省級示范農(nóng)民專業(yè)合作社”牌匾，并優(yōu)先給予項目扶持。

三、保證措施

（一）政策支持。根據(jù)國家的有關(guān)政策規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社在開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)質(zhì)量標準與認證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場開拓和新技術(shù)推廣、新品種引進、農(nóng)產(chǎn)品加工等方面給予財政、信貸、稅收等方面的支持，為農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。

（二）技術(shù)支持。各級農(nóng)業(yè)部門切實履行指導(dǎo)農(nóng)民專業(yè)合作組織發(fā)展的職責，有計劃、有組織地對規(guī)范化建設(shè)的農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營管理骨干進行合作知識、市場營銷、經(jīng)營管理、財務(wù)會計等業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)和造就一批懂技術(shù)、會管理、善經(jīng)營、熱心合作事業(yè)的農(nóng)民致富帶頭人。同時，結(jié)合科技入戶、陽光工程、奶農(nóng)培訓(xùn)等工作，聘請專家，對規(guī)范化建設(shè)農(nóng)民專業(yè)合作組織成員，進行生產(chǎn)技術(shù)知識培訓(xùn)，提高成員的生產(chǎn)技術(shù)水平，重點培養(yǎng)一批種養(yǎng)能手和“土專家”。培訓(xùn)費用由各級農(nóng)業(yè)部門負責解決。

（三）項目支持。2007年，中央和省級農(nóng)民專業(yè)合作經(jīng)濟組織示范項目，將重點支持在工商部門注冊登記，符合“五有”標準的農(nóng)民專業(yè)合作社，項目申報具體要求另行通知。

（四）組織支持。各縣區(qū)農(nóng)業(yè)部門，要成立由主要領(lǐng)導(dǎo)負責，分管領(lǐng)導(dǎo)主抓，相關(guān)部門負責人參加的工作指導(dǎo)小組，市、縣農(nóng)經(jīng)部門要全力以赴，對確定的示范合作社確定1名農(nóng)民專業(yè)合作社輔導(dǎo)員，駐村具體指導(dǎo)，主要負責合作社章程、財務(wù)制度、理事會或監(jiān)事會工作制度及產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃制定及法律咨詢宣傳等工作，爭取年終達到規(guī)范合作社標準。省農(nóng)業(yè)廳將對表現(xiàn)突出的輔導(dǎo)員和先進指導(dǎo)單位給予表彰獎勵。

第五篇：合作社基本帳務(wù)處理

合作社基本帳務(wù)會計處理

專業(yè)的會計，之所以不同于簡單的流水帳，就是比流水帳更能清晰的反應(yīng)的資金的來源和去向。一個企業(yè)的資產(chǎn)（包括固定的資產(chǎn)如汽車和廠房和流動的資產(chǎn)，如現(xiàn)金和銀行存款），不外乎來自于兩個方面，一個是企業(yè)老板自己的或者別人投資的（會計專業(yè)術(shù)語叫所有者權(quán)益），一個是外面借來的（負債）?！百Y產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益”是會計的基本公式。一項經(jīng)濟活動發(fā)生時，一方面直接顯示的是現(xiàn)金或銀行存款的增加或減少，另一方面，深層次的則是反應(yīng)債務(wù)的增加或減少，或者是投資者投資的增加或減少，更或是企業(yè)成本的增加或減少。因此，先記好會計的基本公式。再尋找對應(yīng)的“會計科目”，然后，根據(jù)以下例子，將正式的各種票據(jù)分類（記得要正式的票據(jù)，且不可自說自畫的紙片用來記帳），整理，做以下會計憑證和會計分錄，就可以了。專業(yè)會計也不是一兩個小時就可以學會的。必竟有些會計科目的意義，作用，還有會計處理的原則、方法都是特別需要記注和理解的。如果您在會計處理過程中有問題，或是您在甘肅省慶陽市或華池縣需要找代理會計時，可以找我，費用便宜,如果工作量不大，或許只是500元就可以給您做一年的帳。因為本人是會計學校畢業(yè)，近幾年不從事會計工作，但不想荒廢了學業(yè)，想找個事情做，充實生活而已。QQ：122393935

1、合作社收到社員的股金時 借：銀行存款（現(xiàn)金）20000元 貸：股金－張三 20000元

2、合作社購進農(nóng)產(chǎn)品胡麻、中藥材時 借：產(chǎn)品物資－胡麻 3000元

－中藥材 4000元

貸：現(xiàn)金 1000元

銀行存款 6000元

3、合作社賣出中藥材時

借：銀行存款 6500元 貸：經(jīng)營收入－農(nóng)產(chǎn)品銷售收入 6500元 同時：

借：經(jīng)營支出－農(nóng)產(chǎn)品銷售支出 4000元

貸：產(chǎn)品物資－中藥材 4000元

4、到銀行取現(xiàn)2000元，以備支付用。借：現(xiàn)金 2000元

貸：銀行存款 2000元

5、合作社雇傭農(nóng)民種植中藥材，給農(nóng)民發(fā)工資5000元，支付機械費600元，支付肥料800元，種子1200元。除種子款欠帳以外，其他都現(xiàn)金支付。

借：生產(chǎn)成本－工人工資 5000元

－機械費 600元

－肥料 800元

－種子 1200元 貸：應(yīng)付帳款－－張三 1200元

現(xiàn)金 6400元

6、合作社購置農(nóng)民農(nóng)家肥6車，1200元。

借：產(chǎn)品物資－肥料 2400元

貸：現(xiàn)金 2400元

7、合作社種植玉米20畝，用農(nóng)家肥3車。

借：生產(chǎn)成本－玉米－肥料 1200元

貸：產(chǎn)品物資－肥料 1200元 8、8月3日，合作社給百姓代購山羊，共計劃代購10只，每只計劃500元，已經(jīng)收取預(yù)收貸購款5000元現(xiàn)金。借：現(xiàn)金 5000元 貸：成員往來－－張三 500元

－－李四 1000元

－－馬六 3500元

9、約定每只代購服務(wù)費20元。9月5日，購回山頭15只，每只600元。共銀行轉(zhuǎn)帳支付9000元。合作社已經(jīng)將10只發(fā)放給百姓。百姓已將差額及服務(wù)費交來。第一步：支付15只山羊，9000元時。借：受托代購商品－山羊 6000元

庫存商品－山羊 3000元 貸：銀行存款 9000元

第二步：計算應(yīng)收取山羊購回差額，應(yīng)收取服務(wù)費。借：成員往來－－－張三 620元

－－李四 1240元

－－馬六 ＝4340元

貸：受托代購商品－山羊 6000元 經(jīng)營收入－代購牲畜 200元 第三步：收到差額及服務(wù)費、發(fā)放。借：現(xiàn)金 1000元

貸：成員往來－－張三 120元

－－李四 240元

－－馬六 840元

10、銀行存款對帳單顯示利息收入240元

借：銀行存款 240元 貸：其他收入－利息收入 240元

11、將合作社耕地機租于農(nóng)戶張三耕種，共耕種15畝，收費800元。耕種機原價50000元，計劃耕地每畝提折舊費10元，燃料每畝20元，司機工資每日180元。第一步：加油500元

借：庫存材料－汽油 500元 貸：現(xiàn)金 500元

第二步：測量油量，汽油耗費300元，計算成本 借：生產(chǎn)成本 630元 貸：累計折舊 150元 應(yīng)付工資－王二 180元 庫存材料－汽油 300元

第三步：向張三收取約定好的費用800元 借：現(xiàn)金 800元 貸：經(jīng)營收入 800元 第四步：支付機手工資180元

借：應(yīng)付工資 －王二 180元 貸：現(xiàn)金 180元

12、購買各項辦公用品400元、報銷股東差旅費360元，現(xiàn)金支付。

借：管理費用－辦公費 400元

－差旅費 360元

貸：現(xiàn)金 760元 13、12月25日，結(jié)算本年雇傭司機工資6000元，管理人員報酬4000元，暫時無錢支付，掛帳。

借：管理費用 10000元

貸:應(yīng)付工資 10000元 14、12月31日，經(jīng)商議，將合作社原有車輛一部，原價122000元，預(yù)計凈殘值2000元，折舊分攤期10年，每年1萬元。借：管理費用－固定資產(chǎn)折舊 10000 貸：累計折舊 10000

15、借錢給某司機2000元。借：應(yīng)收帳款－某司機 2000 貸：現(xiàn)金 2000

16、某司機出車禍，無法定繼承人，也無義務(wù)承擔人，無法追回欠款。核銷。

借：其他支出－壞帳 2000 貸：應(yīng)收帳款－某司機 2000

17、年底清算，收入、支出分別結(jié)轉(zhuǎn)，計算本年盈余。第一步，將收入轉(zhuǎn)入本年盈余。結(jié)轉(zhuǎn)后收入帳戶無余額

借：其他收入

經(jīng)營收入 貸：本年盈余

第二步，將成本、費用、支出轉(zhuǎn)入本年盈余。結(jié)轉(zhuǎn)后成本、費用、支出帳戶無余額。借：本年盈余

貸： 生產(chǎn)成本

其他支出 管理費用

結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)束后，根據(jù)“本年盈余”的借、貸兩方數(shù)字計算，如果出現(xiàn)貸方余額，說明本年經(jīng)營結(jié)果是盈余，出現(xiàn)借方余額，說明虧損。

如果出現(xiàn)盈余，轉(zhuǎn)入“盈余分配”帳戶 借：本年盈余

貸：盈余分配－未分配盈余

18、會議討論決定盈余分配方案，提取盈余的20%做為公積金，提出80%元，按投資比例分配給各位社員。借：盈余分配－各項分配

貸：盈余公積

盈余返還

分配結(jié)束后，結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配”帳戶 借：盈余分配－未分配盈余

貸：盈余分配－各項分配

合作社固定資產(chǎn)處理

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計提折舊額進行系統(tǒng)分攤?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》規(guī)定，合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。一般來說．經(jīng)濟業(yè)務(wù)少的，可按年提取折舊；經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的?？砂醇净虬丛绿崛≌叟f。不論怎么計算，其所提折舊費應(yīng)保證對固定資產(chǎn)損耗價值的補償。(一)固定資產(chǎn)折舊的范圍 1．合作社應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：

①房屋和建筑物(不論是否使用)；

②在用的機械、機器設(shè)備、運輸車輛、工具器具：

③季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)。其中。季節(jié)性使用的固定資產(chǎn)，要在使用期內(nèi)提足全年折舊；

④融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。2．不計提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：

①房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；

②以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

③已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ④國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用。合作社在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊。從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)。也不再補提折舊。處于更新改造過程中而停止使用的固定資產(chǎn)，因已經(jīng)轉(zhuǎn)入在建工程，不計提折舊，待更新改造項目達到預(yù)計可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后。再按重新確定的折舊方法和尚可使用的年限計提折舊。

(二)固定資產(chǎn)折舊的計算方法

按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變動。提取折舊時，可以采用個別折舊率，也可以采用分類折舊率或綜合折舊率計提。(三)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

合作社的固定資產(chǎn)．不論采用哪種折舊方法、按哪種折舊率計提折舊，到月末或季末、年末，都應(yīng)該按其用途和使用地點，計入有關(guān)的支出項目，以便使固定資產(chǎn)損耗價值得到及時補償。合作社生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)計提的折舊，記入“生產(chǎn)成本”科目；管理用固定資產(chǎn)計提的折舊，記入“管理費用”科目；公益性用途等固定資產(chǎn)計提的折舊，記入“其他支出”科目。借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“其他支出”科目，貸記“累計折舊”科目?！纠?】合作社本年應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊29600元，其中生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)折舊21600元，管理用固定資產(chǎn)折舊3000元，公益性固定資產(chǎn)折舊5000元。

借：生產(chǎn)成本 21 600 管理費用 3 000 其他支出 5 000 貸：累計折舊 29 600

四、固定資產(chǎn)減少的核算

固定資產(chǎn)減少是指因?qū)嵨镄螒B(tài)消失或因所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，而需注銷賬面原值，保持賬實相符的情況。合作社在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對不適用或不需用的固定資產(chǎn)，通過對外出售的方式進行處置；對由于使用而不斷磨損直到最終報廢，或由于技術(shù)進步等原因發(fā)生提前報廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非正常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)及時進行清理，都會造成固定資產(chǎn)的減少。另外，合作社以固定資產(chǎn)對外投資、發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧等也會造成固定資產(chǎn)的減少。合作社對各種情況下的固定資產(chǎn)減少都要及時進行核算，加強管理。

(一)出售、報廢和毀損固定資產(chǎn)的核算 【例2】合作社將一臺不需用的載貨汽車對外出售。其賬面原值為60000元。累計已提折舊2400元，協(xié)議價40000元，收到價款轉(zhuǎn)存銀行，另以現(xiàn)金支付設(shè)備運雜費用500元。(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷原價及累計折舊時：

借：固定資產(chǎn)清理 36 000 累計折舊 24 000 貸：固定資產(chǎn) 60 000(2)發(fā)生清理費用時：

借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：庫存現(xiàn)金 500(3)出售汽車收入時

借：銀行存款 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理 40 000(4)結(jié)轉(zhuǎn)該機器清理凈收益時：

借：固定資產(chǎn)清理 3 500 貸：其他收入 3 500(二)投資或捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算

對外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時，應(yīng)按評估確認或合同、協(xié)議約定的價值借記“對外投資”科目，按已提折舊數(shù)額借記“累計折舊”科目，按投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”科目，評估確認的價值或合同、協(xié)議約定價值與凈值之間的差額貸記或借記“資本公積”科目。合作社將現(xiàn)有固定資產(chǎn)捐贈轉(zhuǎn)出時，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費等進行核算，捐贈項目完成后，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他支出”科目，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。(二)盤虧固定資產(chǎn)的核算

合作社在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因。按已提折舊額借記“累計折舊”科目，按其原價貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其原價扣除累計折舊、過失人及保險公司賠款后的差額借記“其他支出”科目。

【例3】合作社在財產(chǎn)清查中，盤虧柴油機一臺，原價1800元，已提折舊800元。經(jīng)查明屬保管人員看護過失，決定由其賠償現(xiàn)金300元。

借：庫存現(xiàn)金 300 其他支出 700 累計折舊 800 貸：固定資產(chǎn) 1 800