第一篇：淺析虧損彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)與納稅處理大全

淺析虧損彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)與納稅處理

2010-06-07 13:18:06 | 來源：甘肅省臨夏市國稅局 | 作者：張玉林

在每個(gè)會(huì)計(jì)年度完了以后的企業(yè)所得稅匯算清繳免不了碰到虧損彌補(bǔ)的涉水處理問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的虧損是指當(dāng)年總收益小于當(dāng)年總支出。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，依照稅法的規(guī)定將納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后，其結(jié)果有可能小于零，這小于零的數(shù)額即稅法規(guī)定中的虧損。稅法中的虧損和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的虧損含義不同，其處理方法也不同。筆者就此問題依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)所得稅法》，結(jié)合多年匯算清繳實(shí)際做以下淺薄分析。

一、虧損彌補(bǔ)的方式及會(huì)計(jì)處理方法

（一）企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式

企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補(bǔ)，次年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)；5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤彌補(bǔ)，稅法上在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不能扣除虧損余額；還可以用盈余公積彌補(bǔ)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。

（二）企業(yè)虧損的會(huì)計(jì)處理

如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)賬面虧損，應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“本年利潤”。企業(yè)以后年度彌補(bǔ)虧損時(shí)作以上相反的分錄?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》要求企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。準(zhǔn)則對(duì)“未來應(yīng)納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定，這就需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。對(duì)于未來可以轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅額預(yù)計(jì)過高，可能無法轉(zhuǎn)回的，企業(yè)可按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》要求，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，則應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”。

可在稅前彌補(bǔ)的虧損和遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。遞延所得稅資產(chǎn)存續(xù)期間，如果稅率發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)量，相關(guān)損益計(jì)人當(dāng)期所得稅費(fèi)用。以后年度經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)未來期間很可能無法取得應(yīng)納稅所得額用于彌補(bǔ)虧損的，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目金額，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“利潤分配——可在稅前彌補(bǔ)的虧損”；同時(shí)，已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)予以調(diào)減，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。如果上述調(diào)減的可在稅前彌補(bǔ)的虧損和遞延所得稅資產(chǎn)經(jīng)年度復(fù)核，又發(fā)現(xiàn)未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，則調(diào)減的金額應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。

不得在稅前彌補(bǔ)的虧損處理。如果稅前補(bǔ)虧五年期限已到，但實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額仍不足彌補(bǔ)往年虧損，應(yīng)將仍未獲彌補(bǔ)的虧損額轉(zhuǎn)銷，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“利潤分配一可在稅前彌補(bǔ)的虧損”；同時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)回相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄同上。將仍未獲彌補(bǔ)的虧損額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。用企業(yè)年終凈利潤來彌補(bǔ)。

二、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理

（一）境外虧損的處理

《企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。由于企業(yè)所得稅法實(shí)際上實(shí)行的是法人所得稅制模式，其納稅單位已不是原內(nèi)資稅法的獨(dú)立核算單位，因此，理應(yīng)對(duì)不具有獨(dú)立法人地位的內(nèi)

外資分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算盈虧、實(shí)行匯總納稅。但企業(yè)發(fā)生在境外同4“國家內(nèi)的盈虧允許相互彌補(bǔ)。這也體現(xiàn)了我國在處理跨國所得稅事務(wù)時(shí)所堅(jiān)持的”來源地優(yōu)先“的原則，即發(fā)生在一國的虧損，應(yīng)該用發(fā)生在該國的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)。

（二）境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的處理

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表（國稅發(fā)[2008]101號(hào)）在主表第22行“境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”的填表說明中規(guī)定：依據(jù)《境外應(yīng)稅所得計(jì)征所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”、減“納稅調(diào)減額”為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)納稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)納稅所得。而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。

（三）特殊重組：原有虧損可彌補(bǔ)企業(yè)重組的稅務(wù)處理

分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性重組是在企業(yè)并購交易發(fā)生時(shí)，就要確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的重組。特殊性重組是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組交易發(fā)生時(shí)，對(duì)股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，暫時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時(shí)不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以后履行。企業(yè)符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定的特殊重組的條件，可以享受特殊重組的稅收優(yōu)惠。根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

（四）核定征收企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損的處理

國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號(hào)）第十四條規(guī)定，納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：（1）納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法，按月或按季度分期預(yù)繳。（2）在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季度的應(yīng)納稅額，由納稅人按月或按季度填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。（3）納稅人年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。根據(jù)上述規(guī)定，實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，一般是不設(shè)賬或難以準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的企業(yè)。因此由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定采取核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，在采取核定征收年度不能彌補(bǔ)以前年度虧損。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得額不能彌補(bǔ)虧損

根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號(hào)規(guī)定，查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度虧損。

（六）虛報(bào)虧損的稅務(wù)處理

企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問題的通知》國稅函

[2005]190號(hào)，對(duì)企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)企業(yè)依法亭受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《稅收征收管理法》第六十四條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

（七）彌補(bǔ)虧損額的納稅填報(bào)列示

根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表（國稅發(fā)[2008]101號(hào)），主表第23行“納稅調(diào)整后所得”：填報(bào)納稅人當(dāng)期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。金額等于本表第13+14-15+22行。本行如為負(fù)數(shù)，就是納稅人當(dāng)年可申報(bào)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。主表第24行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額，金額等于附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第6行第10列，但不得超過主表第23行“納稅調(diào)整后所得”。注意納稅調(diào)整后所得“是確定準(zhǔn)予稅前彌補(bǔ)虧損額的基礎(chǔ)”。

第二篇：彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理

[例9-14]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×1年發(fā)生虧損960 000元。在終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損，即編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：利潤分配——未分配利潤 960 000

貸：本年利潤960 000

假設(shè)20×2年至20×6年，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司每年均實(shí)現(xiàn)利潤160 000元。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可以以稅前利潤彌補(bǔ)虧損。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在20×2年至20×6年均可在稅前彌補(bǔ)虧損。此時(shí)，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在20×2年至20×6年終了時(shí)，均應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤 160 000160 000

20×2年至20×6年各終了，按照上述會(huì)計(jì)分錄的結(jié)果，20×6年“利潤分配——未分配利潤”賬戶期未余額為借方余額160 000元，即20×7年未彌補(bǔ)虧損160 000元。假設(shè)該華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年實(shí)現(xiàn)稅前利潤320 000元，按現(xiàn)行制度規(guī)定，該公司只能用稅后利潤彌補(bǔ)以前虧損。在20×7年終了時(shí)，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司首先應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤計(jì)算交納當(dāng)年應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅，然后再將當(dāng)期扣除計(jì)算交納的所得稅后的凈利潤，轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶。在本例中，假設(shè)該公司適用的所得稅稅率為30%，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在20×7年計(jì)算交納所得稅時(shí)，其納稅所得額為320 000元，當(dāng)年應(yīng)交納的所得稅為320 000×30%=96 000（元）。此時(shí)，該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）計(jì)算交納所得稅

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

借：本年利潤96 00096 00096 000

000貸：所得稅

（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補(bǔ)以前未彌補(bǔ)虧損

借：本年利潤224 000

貸：利潤分配——未分配利潤224 000

（3）上述核算的結(jié)果，該企業(yè)20×7年“利潤分配——未分配利潤”科目的期末貸方余額為：64 000（-160 000+224 000）。

第三篇：彌補(bǔ)虧損的三種方式及其會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

奇客小屋備戰(zhàn)2010CPA《會(huì)計(jì)》“系列總結(jié)”（新考

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[11-07]彌補(bǔ)虧損的三種方式及其會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

一、企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式

企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式主要有三種：

1．企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次的稅前利潤彌補(bǔ)，次利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。

2．企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤彌補(bǔ)。

3．企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補(bǔ)。

以稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理，只要將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額自然抵補(bǔ)；所不同的是以稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而用稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。但如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。

二、彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如果當(dāng)年賬面利潤為負(fù)數(shù)，即為會(huì)計(jì)上講的“虧損”。與實(shí)現(xiàn)利潤的情況相同，企業(yè)應(yīng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：本年利潤

結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。

企業(yè)發(fā)生的虧損可以用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)。在用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)以前虧損的情況下，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，即：

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

這樣將本年實(shí)現(xiàn)的利潤結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補(bǔ)。因此，以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤彌補(bǔ)以前結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。

由于未彌補(bǔ)虧損形成的時(shí)間長短不同等原因，以前未彌補(bǔ)虧損，有的可以以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，有的則須用稅后利潤彌補(bǔ)。無論是以稅前利潤還是稅后利潤彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處

理方法相同，無需專門作會(huì)計(jì)分錄。但如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。

三、彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)處理

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！备鶕?jù)國稅發(fā)[1997]189號(hào)文件規(guī)定，“稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。”這里的“五年”，是指稅收上計(jì)算彌補(bǔ)虧損的期限，只對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，而在彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)核算中，并不受“五年”期限的限制。會(huì)計(jì)上，無論是盈利還是虧損，期末一律將“本年利潤”科目的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配-未分配利潤”科目。這里的“本年利潤”余額是指扣除所得稅費(fèi)用后的凈利潤。

四、彌補(bǔ)虧損的相關(guān)例題

【例題1】某企業(yè)2004年發(fā)生虧損200萬元，在終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損。則處理為：

借：利潤分配——未分配利潤 200

貸：本年利潤200

【例題2·承例題1】假設(shè)該企業(yè)2004年至2008年每年實(shí)現(xiàn)稅前利潤30萬元，根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在五年內(nèi)用稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。該企業(yè)在2004年至2008年均可在稅前進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，在每年終了時(shí)，則處理為：

借：本年利潤 30

貸：利潤分配——未分配利潤 30

【例題3·承例題

1、例題2】該企業(yè)2008年“利潤分配——未分配利潤”賬戶期末余額為借方余額50萬元，即還有50萬元虧損未進(jìn)行彌補(bǔ)。假設(shè)該企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)稅前利潤80萬元，根據(jù)制度規(guī)定，該企業(yè)只能用稅后利潤彌補(bǔ)以前虧損，假設(shè)該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為30%，企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，其應(yīng)納稅所得額為80萬元，當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅為24（80×30%）萬元，則處理為：

(1)計(jì)算應(yīng)繳納所得稅：

借：所得稅費(fèi)用 24

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅24

同時(shí)：

借：本年利潤 24

貸：所得稅費(fèi)用 24

(2)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補(bǔ)以前未彌補(bǔ)的虧損：

借：本年利潤 56

貸：利潤分配——未分配利潤 56

(3)該企業(yè)2005年“利潤分配——未分配利潤”科目的期末余額為貸方余額6（-50+56）萬元。

當(dāng)企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。企業(yè)在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，就應(yīng)編制專門的會(huì)計(jì)處理分錄。

【例題4】假設(shè)某公司2008年期末“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為借方余額500萬元，公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損，此時(shí)應(yīng)處理為：借：盈余公積 500

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧 500

借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧 500

貸：利潤分配——未分配利潤 500

【識(shí)記要點(diǎn)】

①企業(yè)無論是以稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理；

②企業(yè)發(fā)生的虧損可以用盈余公積彌補(bǔ)；也可以用次的稅前利潤彌補(bǔ)，次利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)，5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤彌補(bǔ)。

第四篇：企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損申請(qǐng)報(bào)告

企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損申請(qǐng)報(bào)告

長沙市地方稅務(wù)局芙蓉區(qū)局：

我公司即湖南省國泰君安保安服務(wù)有限公司，于2011年3月2日成立，注冊(cè)資本201萬元。注冊(cè)地址：長沙市芙蓉區(qū)嘉雨路469號(hào)203房。注冊(cè)號(hào)：***。法定代表人：李懷。公司主要經(jīng)營門衛(wèi)、巡邏、非武裝押運(yùn)、守護(hù)、隨身護(hù)衛(wèi)、安全技術(shù)防范、安全檢查等。

由于我公司開辦期間2011未達(dá)到盈利，各項(xiàng)費(fèi)用及成本超過了收入，其虧損額度為人民幣16629.69元。2012雖有所好轉(zhuǎn)但仍然屬于虧損，經(jīng)事務(wù)所核定調(diào)整后2012盈利所得為人民幣37949.97元，故在此申請(qǐng)彌補(bǔ)虧損。

以上所述均系事實(shí)，附事務(wù)所2011和2012鑒證報(bào)告，請(qǐng)予以核實(shí)并批準(zhǔn)！

湖南省國泰君安保安服務(wù)有限公司

2013年5月2日

第五篇：稅前彌補(bǔ)虧損

江西省地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損

管理辦法（試行）

（征求意見稿）

第一條 為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，結(jié)合我省實(shí)際，制定本辦法。

第二條 凡在我省范圍內(nèi)設(shè)立具有法人資格，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，企業(yè)所得稅由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收且實(shí)行查賬征收方式的納稅人，其納稅發(fā)生的虧損，以及用以后的所得彌補(bǔ)時(shí)適用本辦法。

第三條 納稅人納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。

第四條 合并、分立企業(yè)的虧損彌補(bǔ)

(一)企業(yè)發(fā)生合并、分立不符合財(cái)稅字?2009?59號(hào)文件規(guī)定的特殊重組條件的虧損按如下規(guī)定處理：

1、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；

2、企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

（二）企業(yè)發(fā)生合并、分立符合財(cái)稅字?2009?59號(hào)文件規(guī)定的特殊重組條件并選擇特殊稅務(wù)處理的，其虧損按如下原則處理：

1、可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

2、被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

被合并企業(yè)虧損、被分立企業(yè)虧損需稅前彌補(bǔ)的，當(dāng)事各方應(yīng)在其重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，向主管地稅機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，方可進(jìn)行稅前彌補(bǔ)。

第五條 本辦法所指虧損，是指納稅人依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除小于零后的數(shù)額。也即指企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）第23欄“納稅調(diào)整后所得”經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審核或中介機(jī)構(gòu)確認(rèn)小于零后的金額。

第六條 納稅人發(fā)生虧損，必須在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)決算報(bào)表以及《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報(bào)備表》（附件1）。主管地稅機(jī)關(guān)要依據(jù)企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真審核納稅人納稅申報(bào)表及有關(guān)資料，必要時(shí)要調(diào)閱納稅人的賬冊(cè)、憑證等有關(guān)資料或深入實(shí)地進(jìn)行審核，也可視具體情況，對(duì)發(fā)生虧損數(shù)額較大的企業(yè)要求其提供中介機(jī)構(gòu)出具企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告，以確保納稅人發(fā)生虧損準(zhǔn)予稅前彌補(bǔ)數(shù)額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

第七條 納稅人在盈利期間辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，其當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤可先用于彌補(bǔ)以前經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)確認(rèn)或經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審核符合條件的待彌補(bǔ)虧損，就其余額部分計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第八條 納稅人在規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)以前虧損的，應(yīng)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)決算報(bào)表及《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報(bào)備表》（附件1）和上一企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報(bào)備表，對(duì)稅前彌補(bǔ)虧損金額較大且以前虧損數(shù)額未提供中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告的，主管地稅機(jī)關(guān)可以要求納稅人稅前彌補(bǔ)虧損時(shí)報(bào)送中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告。

對(duì)納稅人以往發(fā)生的虧損已經(jīng)中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告的，其在稅前彌補(bǔ)虧損時(shí)不需再出具中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告。

第九條 主管地稅機(jī)關(guān)接到納稅人《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報(bào)備表》后，應(yīng)及時(shí)受理，并依據(jù)企業(yè)所得稅稅法及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳的有關(guān)資料進(jìn)行審核的內(nèi)容如下：

（一）納稅人稅前彌補(bǔ)虧損數(shù)額是否是按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的數(shù)額；與企業(yè)以前申報(bào)的虧損額是否相一致。且與主管地稅機(jī)關(guān)備案的電子臺(tái)帳登記的金額是否一致。

（二）納稅人當(dāng)年可用于彌補(bǔ)以前虧損的所得額計(jì)算是否正確；

（三）納稅人稅前彌補(bǔ)虧損是否超過規(guī)定的彌補(bǔ)期限； 對(duì)納稅人稅前彌補(bǔ)虧損提供中介機(jī)構(gòu)出具了經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告的，其稅前彌補(bǔ)虧損金額的確定可依據(jù)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告數(shù)據(jù)。同時(shí)，地稅部門仍有權(quán)就其相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行核查。

第十條 主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳結(jié)束前對(duì)納稅人報(bào)送的《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報(bào)備表》審核完畢。經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)核實(shí)無誤，在《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報(bào)備表》上簽署意見進(jìn)行蓋章確認(rèn)后，退一份給納稅人，作為納稅人稅前彌補(bǔ)虧損的依據(jù)。同時(shí)，納稅人稅前彌補(bǔ)虧損相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表四數(shù)據(jù)保持一致。

第十一條 納稅人發(fā)生稅前彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算申報(bào)本年的應(yīng)納稅所得額。地稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稅收檢查查增的應(yīng)納稅所得額，不得用于彌補(bǔ)以前虧損。（此條建議刪除）

第十二條 對(duì)連續(xù)虧損兩年以上或虧損額較大的企業(yè)，以及享受減免稅政策到期后變?yōu)樘潛p的企業(yè)，主管地稅機(jī)關(guān)要將其列入?yún)R算清繳重點(diǎn)審核或評(píng)估檢查對(duì)象，加強(qiáng)調(diào)查研究，必要時(shí)可深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，了解企業(yè)虧損原因。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有意調(diào)節(jié)利潤，在減免多計(jì)算利潤，造成以

后少繳稅款或虧損的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第十三條 主管地稅機(jī)關(guān)通過納稅評(píng)估或稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人的申報(bào)不符合彌補(bǔ)虧損有關(guān)稅收政策規(guī)定的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，依法補(bǔ)征稅款；如發(fā)現(xiàn)企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，應(yīng)依法查處。

第十四條 主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)彌補(bǔ)虧損鑒證報(bào)告可以核查。如發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告不實(shí)或出具虛假的鑒證報(bào)告，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)地稅部門反映，一經(jīng)核實(shí)，備案地稅機(jī)關(guān)應(yīng)立即取消其出具企業(yè)彌補(bǔ)虧損鑒證報(bào)告資格。同時(shí)，將有關(guān)情況向省局備案。

第十五條 每企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，主管地稅機(jī)關(guān)要建立納稅人虧損及稅前彌補(bǔ)虧損電子臺(tái)賬（附件2）。并根據(jù)納稅人虧損和稅前彌補(bǔ)虧損情況做好分戶電子臺(tái)帳和統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳的登記工作。

第十六條 對(duì)納稅人稅前彌補(bǔ)虧損金額30萬元以上的，主管地稅機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)提供中介機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)的經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告。對(duì)納稅人稅前彌補(bǔ)虧損金額較小的，是否需要提供中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告由各地自行確定。

第十七條 其他與本辦法規(guī)定不一致的，以本辦法為準(zhǔn)。第十八條 各地可以根據(jù)本辦法，對(duì)納稅人虧損和稅前

彌補(bǔ)虧損制定具體實(shí)施辦法或操作規(guī)程。

第十九條 本辦法由江西省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。第二十條 本辦法從公布之日起實(shí)施。附件1：《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報(bào)備表》 附件2：納稅人虧損及稅前彌補(bǔ)虧損電子臺(tái)賬 附件3：納稅人虧損及稅前彌補(bǔ)虧損統(tǒng)計(jì)表

二00九年十一月二十一日