第一篇：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)

——期后事項(xiàng)》應(yīng)用指南

(2010年11月l日修訂)

一、本準(zhǔn)則的適用范圍(參見本準(zhǔn)則第一條)

1.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表被納人其他文件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮其可能承擔(dān)的與期后事項(xiàng)相關(guān)的額外責(zé)任。例如，為遵守中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于加強(qiáng)對(duì)通過發(fā)審會(huì)的擬發(fā)行證券的公司會(huì)后事項(xiàng)監(jiān)管的通知》(證監(jiān)發(fā)行字「2002] 15號(hào))的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要實(shí)施追加的審計(jì)程序，以將審計(jì)程序涵蓋的期間延伸至最終發(fā)行文件的生效日期。這些程序可能包括:

(1)實(shí)施本準(zhǔn)則第九條和第十條規(guī)定的審計(jì)程序，并將其期間延伸至最終發(fā)行文件的生效日期或臨近該生效日;

(2)查閱發(fā)行文件，并評(píng)估發(fā)行文件內(nèi)的其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息是否一致。

二、定義

(一)審計(jì)報(bào)告日(參見本準(zhǔn)則第五條)

2.審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(包括證明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表已編制完成，并目_法律法規(guī)規(guī)定的被審計(jì)單位董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。因此，審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于本準(zhǔn)則第七條規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日。由于事務(wù)性方面的原因，審計(jì)報(bào)告提交給被審計(jì)單位的日期與本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的審計(jì)報(bào)告日可能并不相同，而是滯后一段時(shí)間。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日(參見本準(zhǔn)則第六條)

3．財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日通常取決于被審計(jì)單位的監(jiān)管環(huán)境。在某些情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日可能是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送給監(jiān)管機(jī)構(gòu)的日期。由于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不能在未附審計(jì)報(bào)告的情況下報(bào)出，因此已審一計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)出日不應(yīng)早于審計(jì)報(bào)告日，且不應(yīng)早于審計(jì)報(bào)告提交給被審計(jì)單位的日期。

對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮

4.對(duì)公共部門實(shí)體而言，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日可能是將已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表連同審計(jì) 1

報(bào)告提交給主管部門或以其他方式公布的日期。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日(參見本準(zhǔn)則第七條)

5.在某些國(guó)家或地區(qū)，法律法規(guī)指定個(gè)人或機(jī)構(gòu)(如管理層或治理層)負(fù)責(zé)就構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表(包括相關(guān)附注)已編制完成得出結(jié)論，并規(guī)定了必要的批準(zhǔn)程序。在其他一些國(guó)家或地區(qū)，法律法規(guī)并未對(duì)批準(zhǔn)程序作出規(guī)定，因此被審計(jì)單位根據(jù)其管理和治理結(jié)構(gòu)，按其自身的程序來編制和完成財(cái)務(wù)報(bào)表。在某些國(guó)家或地區(qū)，財(cái)務(wù)報(bào)表需要由股東最終批準(zhǔn)。在這些國(guó)家或地區(qū)，股東的最終批準(zhǔn)并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要條件。就審計(jì)準(zhǔn)則而言，財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)口是一個(gè)比較早的日期，即被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)確定構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表(包括相關(guān)附注)已經(jīng)編制完成，并聲稱對(duì)此負(fù)責(zé)的日期。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表口至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)(參見本準(zhǔn)則第九條至第十一二條)

6.根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，本準(zhǔn)則第九條要求的審計(jì)程序可能包括復(fù)核或測(cè)試會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間的交易。本準(zhǔn)則第九條和第一十條要求的審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其他目的而實(shí)施的程序的補(bǔ)充。當(dāng)然，為其他目的而實(shí)施的程序(例如，為獲取財(cái)務(wù)報(bào)表日賬戶余額的審計(jì)證據(jù)而實(shí)施的程序，如截止程序或與期后應(yīng)收賬款回收有關(guān)的程序)也可以提供有關(guān)期后

事項(xiàng)的證據(jù)。

7.本準(zhǔn)則第十條規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定實(shí)施某些審計(jì)程序。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就期后事項(xiàng)實(shí)施的程序可能取決于可獲得的信息，特別是自財(cái)務(wù)報(bào)表日以來會(huì)計(jì)記錄的編制程度。如果會(huì)計(jì)記錄未能反映最新信息，被審計(jì)單位也沒有編制中期財(cái)務(wù)報(bào)表(無論是基于內(nèi)部還是外部目的)，或者沒有編制管理層或治理層會(huì)議的紀(jì)要，則相關(guān)審計(jì)程序可以采用檢查可獲得的賬簿和記錄(包括銀行對(duì)賬單)的形式。本指南第9段列舉了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在詢問過程中可以考慮的額外事項(xiàng)。

8.除本準(zhǔn)則第十條所述的審計(jì)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序是必要和適當(dāng)?shù)?

(1)查閱被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)和其他相關(guān)的管理報(bào)告;

(2)就訴訟和索賠事項(xiàng)詢問被審計(jì)單位的法律顧問，或擴(kuò)大之前口頭或書面查詢的范圍;

(3)考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項(xiàng)的書面聲明以支持其他審計(jì)證據(jù)，從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(一)詢問(參見本準(zhǔn)則第十條第二款第(二)項(xiàng))

9.在向管理層和治理層(如適用)詢問是否已發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢問根據(jù)初步或尚無定論的數(shù)據(jù)作出會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以就下列事項(xiàng)進(jìn)行專門詢問:

(1)是否已發(fā)生新的承諾、借款或擔(dān)保;

(2)是否己出售或購(gòu)臵資產(chǎn)，或者計(jì)劃出售或購(gòu)臵資產(chǎn);

(3)是否已增加資本或發(fā)行債務(wù)工具(如發(fā)行新的股票或債券)，或者是否已 簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議;

(4)資產(chǎn)是否已被政府征用或因不可抗力(如火災(zāi)或洪水)而遭受損失;

(5)或有事項(xiàng)是否已發(fā)生新的進(jìn)展;

(6)是否己作出或考慮作出異常的會(huì)計(jì)調(diào)整;

(7)是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)所采用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)(如影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)性的事項(xiàng));

(8)是否已發(fā)生與財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)或準(zhǔn)備計(jì)提相關(guān)的事項(xiàng);

(9)是否已發(fā)生與資產(chǎn)可收回性相關(guān)的事項(xiàng)。

(二)查閱會(huì)議紀(jì)要(參見本準(zhǔn)則第十條第二款第(三)項(xiàng))

對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮

10.在某些國(guó)家或地區(qū)，對(duì)于公共部門實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向立法機(jī)關(guān)查閱相關(guān)記錄，如無書面記錄，則就相關(guān)立法涉及的事項(xiàng)進(jìn)行詢問。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí)

(一)管理層告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(參見本準(zhǔn)則第十三條)

11.如《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)—就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見>應(yīng)用指南》所述，審計(jì).業(yè)務(wù)約定書包括管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審

計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。

(二)雙重報(bào)告日期(參見本準(zhǔn)則第十五條第(一)項(xiàng))

12.在采用本準(zhǔn)則第十五條所述第一種處理方式的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)報(bào)告，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期，而對(duì)管理層作出修改前的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的原審計(jì)報(bào)告日期保持不變。之所以這樣處理是因?yàn)?，原審?jì)報(bào)告日期告知財(cái)務(wù)報(bào)表使用者針對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作何時(shí)完成;補(bǔ)充報(bào)告日期告知財(cái)務(wù)報(bào)表使用者自原審計(jì)報(bào)告日之后實(shí)施的審計(jì)程序僅針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的后續(xù)修改。有關(guān)補(bǔ)充報(bào)告日期的示例如下:“除附注X所述事項(xiàng)的日期為[僅針對(duì)附注、所述修改的審計(jì)程序完成日期]之外，（原審計(jì)報(bào)告日）?！?/p>

(三)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表(參見本準(zhǔn)則第十六條)

13.在某些國(guó)家或地區(qū)，法律法規(guī)或財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能并不要求管理層報(bào)出經(jīng)修改的財(cái)務(wù)報(bào)表。例如，當(dāng)下一期間的財(cái)務(wù)報(bào)表即將報(bào)出，且在后續(xù)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中擬作出適當(dāng)披露時(shí)，管理層可能無需報(bào)出經(jīng)修改的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)會(huì)共部門實(shí)體的特殊考慮

14.對(duì)于公共部門實(shí)體，如果管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條采取的措施也可能包括向主管部門或適當(dāng)?shù)牧⒎C(jī)關(guān)單獨(dú)報(bào)告，說明期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告的影響。

(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴審計(jì)報(bào)告所采取的措施(參見本準(zhǔn)則第十六條第(二)項(xiàng))

15.盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師已通知管理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出并且管理層已同意這樣做，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還需要履行額外的法律義務(wù)。

16.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師己通知管理層的情況下，如果管理層仍將財(cái)務(wù)報(bào)表向第三方報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為尋求法律意見是適當(dāng)?shù)摹?/p>

五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí)

(一)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表(參見本準(zhǔn)則第二十條)

對(duì)會(huì)共部門實(shí)體的特殊考慮

17.在某些國(guó)家或地區(qū)，法律法規(guī)可能禁止公共部門實(shí)體報(bào)出經(jīng)修改的財(cái)務(wù)

報(bào)表。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的適當(dāng)措施可能是向適當(dāng)?shù)姆ǘC(jī)構(gòu)報(bào)告。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴審計(jì)報(bào)告所采取的措施(參見本準(zhǔn)則第二十條)

18.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為尋求法律意見是適當(dāng)?shù)摹?/p>

第二篇：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)

——分析程序》應(yīng)用指南

（2010年11月1 日修訂)

一、分析程序的定義(參見本準(zhǔn)則第三條)

1.在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與下列信息進(jìn)行比較：

(1)以前期間的可比信息；

(2)被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果，如預(yù)算或預(yù)測(cè)等，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù)，如折舊的估計(jì)值；

(3)可比的行業(yè)信息，例如，將被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(銷售收入/應(yīng)收賬款)與行業(yè)平均水平或與同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息進(jìn)行比較。

2.在實(shí)施分析程序時(shí)，還需要考慮下列關(guān)系:

（1)財(cái)務(wù)信息要素之間的關(guān)系(根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)期這種關(guān)系符合某種可預(yù)測(cè)的規(guī)律，如毛利率)；

（2）財(cái)務(wù)信息和相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系，如工資成本與員工人數(shù)的關(guān)系等。

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用各種不同的方法實(shí)施分析程序。這些方法包括從簡(jiǎn)單的比較到使用高級(jí)統(tǒng)計(jì)技術(shù)的復(fù)雜分析。分析程序可以應(yīng)用到合并財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分以及財(cái)務(wù)信息的單個(gè)要素。在實(shí)務(wù)中，可使用的方法主要有趨勢(shì)分析法、比率分析法、合理性測(cè)試法和回歸分析法。

二、實(shí)質(zhì)性分析程序(參見本準(zhǔn)則第五條)

4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)定層次實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序可以是細(xì)節(jié)測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序，或兩者的結(jié)合。在確定實(shí)施何種審計(jì)程序(包括是否實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷各種可供使用的審計(jì)程序在將認(rèn)定層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)的預(yù)期效果和效率。

5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向管理層詢問實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序所需信息的可獲得性和可靠性，以及被審計(jì)單位實(shí)施這種程序的結(jié)果。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信管理層編 1

制的分析數(shù)據(jù)是適當(dāng)?shù)?，則使用管理層編制的這種數(shù)據(jù)可能是有效的。

(一)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)τ谔囟ㄕJ(rèn)定的適用性(參見本準(zhǔn)則第五條第(一)項(xiàng))

6．實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。分析程序的運(yùn)用建立在這種預(yù)期的基礎(chǔ)上，即數(shù)據(jù)之間的關(guān)系存在且在沒有反證的情況下繼續(xù)存在。然而，某一分析程序的適用性，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)該分析程序在發(fā)現(xiàn)某一錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的有效性。

7．在某些情況下，不復(fù)雜的預(yù)測(cè)模型也可以用于實(shí)施有效的分析程序。例如，如果被審計(jì)單位在某一會(huì)計(jì)期間對(duì)既定數(shù)量的員工支付固定工資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可利用這一數(shù)據(jù)非常準(zhǔn)確地估計(jì)出該期間的員工工資總額，從而獲取有關(guān)該重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)，并降低對(duì)工資成本實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的必要性。一些廣泛認(rèn)同的行業(yè)比率(如不同類型零售企業(yè)的毛利率)通?？梢杂行У剡\(yùn)用于實(shí)質(zhì)性分析程序，為已記錄金額的合理性提供支持性證據(jù)。

8．不同類型的分析程序提供不同程度的保證。例如，根據(jù)租金水平、公寓數(shù)量和空臵率，可以測(cè)算出一幢公寓大樓的總租金收人。如果這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)得到恰當(dāng)?shù)暮藢?shí)，上述分析程序能提供具有說服力的證據(jù)，從而可能無需利用細(xì)節(jié)測(cè)試再作進(jìn)一步驗(yàn)證。相比之下，通過計(jì)算和比較毛利率，對(duì)于某項(xiàng)收人數(shù)據(jù)的確認(rèn)，可以提供說服力相對(duì)較弱的審計(jì)證據(jù)，但如果結(jié)合實(shí)施其他審計(jì)程序，則可以提供有用的佐證。

9．對(duì)特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。例如，如果針對(duì)銷售訂單處理的內(nèi)部控制存在缺陷，對(duì)與應(yīng)收賬款相關(guān)的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更多地依賴細(xì)節(jié)測(cè)試，而非實(shí)質(zhì)性分析程序。

10．在針對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，特定的實(shí)質(zhì)性分析程序也可能視為是適當(dāng)?shù)?。例如，注?cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款余額的計(jì)價(jià)認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，除了對(duì)期后收到的現(xiàn)金實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試外，也可以對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性。

付公共部門實(shí)體的特殊考慮

11．在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中、傳統(tǒng)上考慮的各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系，在政府部門或其他非企業(yè)公共部門實(shí)體的審計(jì)中往往是不相關(guān)的。例如，在很多公共部門實(shí)體中，收人與支出之間幾乎沒有直接關(guān)系。另外，由于資產(chǎn)的購(gòu)臵支出可能不予資本化，購(gòu)臵資產(chǎn)(如存貨和固定資產(chǎn))的支出與在財(cái)務(wù)報(bào)表中這些資產(chǎn)的金額之間可能沒有關(guān)系。同時(shí)，用于比較目的的行業(yè)數(shù)據(jù)或統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可能無法在公共部門獲取。然而、其他數(shù)據(jù)之間的關(guān)系可能是相關(guān)的，如每公里公路建設(shè)成本的差異，或者購(gòu)買車輛的數(shù)目與報(bào)廢車輛的比較。

(二)數(shù)據(jù)的可靠性(參見本準(zhǔn)則第五條第(二)項(xiàng))

12．?dāng)?shù)據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。因此，在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時(shí)，下列因素是相關(guān)的：

（1)可獲得信息的來源。例如，從被審計(jì)單位以外的獨(dú)立來源獲取的信息可能更加可靠。

(2)可獲得信息的可比性。例如，對(duì)于生產(chǎn)和銷售特殊產(chǎn)品的被審計(jì)單位，可能需要對(duì)寬泛的行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充，使其更具可比性；

(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。例如，預(yù)算是否作為預(yù)期的結(jié)果，而不是作為將要達(dá)到的目標(biāo)；

（4)與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效。例如，與預(yù)算的編制、復(fù)核和維護(hù)相關(guān)的控制。

13.當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮測(cè)試與信息編制相關(guān)的控制(如有)的有效性。當(dāng)這些控制有效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)該信息的可靠性更有信心，進(jìn)而對(duì)分析程序的結(jié)果更有信心。對(duì)與非財(cái)務(wù)信息相關(guān)的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行的測(cè)試，通常與對(duì)其他控制的測(cè)試結(jié)合在一起進(jìn)行。例如，被審計(jì).單位對(duì)銷售發(fā)票建立控制的同時(shí)，也可能對(duì)銷售數(shù)量的記錄建立控制。在這些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以把兩者的控制有效性測(cè)試結(jié)合在一起進(jìn)行?；蛘?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮該信息是否需要經(jīng)過測(cè)試?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)》及其應(yīng)用指南對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定針對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序所使用的信息實(shí)施的審計(jì)程序作出了規(guī)定并提供了指引。

14.無論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在期末對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，還是

在期中實(shí)施并計(jì)劃針對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，本指南第12段第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng)的規(guī)定均適用?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》規(guī)定了期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的有關(guān)要求。

(三)評(píng)價(jià)預(yù)期值的精確程度(參見本準(zhǔn)則第五條第(三)項(xiàng))

15.在評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足以精確確定一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括：

（1)對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測(cè)的精確性。精確性，也稱精確度，是指對(duì)預(yù)期值與真實(shí)值之間接近程度的度量。分析程序的有效性在很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的精確性。預(yù)期值的精確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析程序獲取的保證水平將越高。例如，與酌量費(fèi)用(如研究開發(fā)或廣告費(fèi)用)相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性；

（2)信息可分解的程度。信息可分解的程度是指用于分析程序的信息的詳細(xì)程度，如按月份或地區(qū)分部分解的數(shù)據(jù)。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將相應(yīng)獲取較高的保證水平。當(dāng)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)復(fù)雜或多元化時(shí)，分解程度高的詳細(xì)數(shù)據(jù)更為重要。例如，與對(duì)整體財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序相比，對(duì)單個(gè)經(jīng)營(yíng)部門的財(cái)務(wù)信息或某個(gè)多元化經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能更有效；

(3)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。例如，在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮是否可以獲得財(cái)務(wù)信息(如預(yù)算和預(yù)測(cè))及非財(cái)務(wù)信息(如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量)，以有助于設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序。如果信息是可以獲取的，如本指南第12段和第13段所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可能需要考慮信息的可靠性；

(四)已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額(參見本準(zhǔn)則第五條第(四)項(xiàng))

16.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額時(shí)，受重要性和計(jì)劃的保證水平的影響。在確定該差異額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越高，需要獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù)。

因此，為了獲取具有說服力的審計(jì)證據(jù)，當(dāng)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，可接受的、無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會(huì)降低。

三、有助于形成總體結(jié)論的分析程序〔參見本準(zhǔn)則第六條)

17.按照本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)設(shè)計(jì)和實(shí)施分析程序是為了佐證在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)組成部分或各個(gè)要素過程中形成的結(jié)論。分析程序有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成合理的結(jié)論，作為審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

18.實(shí)施分析程序的結(jié)果可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

19，按照本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定實(shí)施的分析程序，可能與用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序類似。

四、調(diào)查分析程序的結(jié)果（參見本準(zhǔn)則第七條)

20.在考慮對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他審計(jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過評(píng)價(jià)管理層的答復(fù)，獲取與答復(fù)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

21.如果管理層不能提供解釋，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合與管理層答復(fù)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)認(rèn)為管理層的解釋不充分，則可能需要實(shí)施其他審計(jì)程序。

第三篇：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號(hào) ——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》 應(yīng)用指南

2017年2 月28日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)用指南。本次發(fā)布的指南包括《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)>應(yīng)用指南》等共16項(xiàng)，實(shí)施時(shí)間和范圍與新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號(hào) ——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》 應(yīng)用指南

一、本準(zhǔn)則的范圍（參見本準(zhǔn)則第三條）

1．重要程度可以表述為某一事項(xiàng)在具體情形下的相對(duì)重要性。某一事項(xiàng)的重要程度是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合具體情形判斷的。重要程度可以結(jié)合定量因素和定性因素來考慮，例如，相對(duì)規(guī)模、所涉及對(duì)象的性質(zhì)、對(duì)所涉及對(duì)象的影響，以及預(yù)期使用者所表現(xiàn)出來的興趣。判斷某一事項(xiàng)的重要程度，需要對(duì)事實(shí)和情況作出客觀分析，包括分析與治理層溝通的性質(zhì)和范圍。

2．按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151 號(hào)——與治理層的溝通》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行雙向溝通，其中可能就某些事項(xiàng)進(jìn)行的溝通最為充分，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)這些事項(xiàng)感興趣，并且呼吁增加這些溝通的透明度。例如，使用者對(duì)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見時(shí)作出的重大判斷尤其感興趣，因?yàn)檫@些判斷通常與管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的重大判斷領(lǐng)域相關(guān)。

3．要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可能有助于加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層就這些事項(xiàng)進(jìn)行的溝通，同時(shí)還可能提高管理層和治理層對(duì)審計(jì)報(bào)告中提及的財(cái)務(wù)報(bào)表披露的關(guān)注程度。

4．根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1221 號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》的規(guī)定，就審計(jì)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出下列假定是合理的：

（1）擁有經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的適當(dāng)知識(shí)，并有意愿認(rèn)真研究財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息；

財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510（2）理解財(cái)務(wù)報(bào)表是在運(yùn)用重要性水平基礎(chǔ)上編制、列報(bào)和審計(jì)的；（3）認(rèn)可建立在對(duì)估計(jì)和判斷的應(yīng)用以及對(duì)未來事項(xiàng)的考慮的基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)計(jì)量具有固有不確定性；

（4）依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息作出合理的經(jīng)濟(jì)決策。

由于審計(jì)報(bào)告后附已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，通常認(rèn)為審計(jì)報(bào)告使用者與財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者相同。

（一）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)意見及審計(jì)報(bào)告其他要素之間的關(guān)系（參見本準(zhǔn)則第五條、第十二條和第十五條）

5．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1501 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》及其應(yīng)用指南就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見作出規(guī)定并提供指引。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)并不代替管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露或?yàn)閷?shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映而需要作出的披露?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》及其應(yīng)用指南規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表披露在恰當(dāng)性或充分性方面存在重大錯(cuò)報(bào)的情形。

6．當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表保留意見或否定意見時(shí)，在“形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)”部分描述導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)有助于預(yù)期使用者了解并識(shí)別存在的這些事項(xiàng)。因此，將這些事項(xiàng)與“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分描述的其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)區(qū)分開來單獨(dú)溝通，能夠使其在審計(jì)報(bào)告中得以適當(dāng)?shù)赝怀鲲@示（參見本準(zhǔn)則第十五條）。

《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見>應(yīng)用指南》的附錄列示了當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見或否定意見并在審計(jì)報(bào)告中溝通其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分的引言如何受到影響。本指南第 58 段列示了當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定除審計(jì)報(bào)告“形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)”部分或“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”部分說明的事項(xiàng)外，不存在其他需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分如何進(jìn)行說明。

7．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見，溝通其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)仍有助于增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)審計(jì)工作的了解，因而確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 要求仍然適用。然而，否定意見是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性時(shí)發(fā)表的，因此：

（1）根據(jù)導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)的重要程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定不存在其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。在這種情況下，本準(zhǔn)則第十五條的要求適用。

（2）如果除導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)外，還存在一項(xiàng)或多項(xiàng)其他事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，則鑒于已發(fā)表否定意見，對(duì)這些其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述不要暗示財(cái)務(wù)報(bào)表整體在這些事項(xiàng)方面比實(shí)際情況更為可靠，這一點(diǎn)非常重要。

8．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1503 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)為必要時(shí)可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段。通過這種方式，該準(zhǔn)則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立了在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行進(jìn)一步溝通的機(jī)制。在這些情況下，審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段需要與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分分開列示。如果某事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，則不能以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段代替按照本準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定對(duì)該關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述。《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1503 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段>應(yīng)用指南》就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段之間的關(guān)系提供了進(jìn)一步指引。

二、確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（參見本準(zhǔn)則第九條至第十條）

9．注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策過程，旨在從與治理層溝通過的事項(xiàng)中篩選出較少數(shù)量的事項(xiàng)，這基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師就哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要作出的判斷。

10．即使已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表包含比較財(cái)務(wù)報(bào)表（即審計(jì)意見涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的每個(gè)期間），注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)僅限于對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。

11．盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是為了本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并且本準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師更新上期審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮上期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言是否仍為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可能是有用的。

（一）重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)（參見本準(zhǔn)則第九條）

財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 12．重點(diǎn)關(guān)注的概念基于這樣的認(rèn)識(shí)：審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的，注重識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。對(duì)于特定賬戶余額、交易類別或披露，評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序并評(píng)價(jià)審計(jì)程序的結(jié)果時(shí)通常涉及的判斷就越多。在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越高，就需要獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)由于評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)較高而需要獲取

更具說服力的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要增加所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，或者獲取更具相關(guān)性或可靠性的證據(jù)，如更多地從第三方獲取證據(jù)或從多個(gè)獨(dú)立渠道獲取互相印證的證據(jù)。

13．因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見構(gòu)成挑戰(zhàn)的事項(xiàng)可能與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)尤其相關(guān)。

14．注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注過的領(lǐng)域通常與財(cái)務(wù)報(bào)表中復(fù)雜、重大的管理層判斷領(lǐng)域相關(guān)，因而通常涉及困難或復(fù)雜的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。相應(yīng)地，重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)通常影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略以及與這些事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)資源分配和審計(jì)工作力度。這些影響的例子可能包括較高級(jí)別的審計(jì)項(xiàng)目組成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)的程度，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家或在會(huì)計(jì)、審計(jì)的專業(yè)領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的人員（這些人員由會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)或雇用）對(duì)這些領(lǐng)域的參與。

15．多項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層以及其他可能與重點(diǎn)關(guān)注過的領(lǐng)域相關(guān)的人員進(jìn)行特定的溝通。例如：

（1）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151 號(hào)——與治理層的溝通》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通審計(jì)工作中遇到的重大困難（如有）。這些困難可能包括：

①關(guān)聯(lián)方交易，特別是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取關(guān)聯(lián)方交易與公平交易在所有其他方面（除價(jià)格外）都等同的審計(jì)證據(jù)的能力存在的限制。

②集團(tuán)審計(jì)受到的限制，如集團(tuán)項(xiàng)目組接觸某些信息受到的限制。（2）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》要求項(xiàng)目合伙人就疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能已就某一重大技術(shù)事項(xiàng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他人員進(jìn)行咨詢，財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 可能表明該事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。該準(zhǔn)則還要求項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過程中遇到的重大事項(xiàng)。

（二）確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)時(shí)的考慮（參見本準(zhǔn)則第九條）

16．在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以先就哪些事項(xiàng)很可能屬于在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)形成一個(gè)初步的看法。按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151 號(hào)——與治理層的溝通》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在與治理層討論計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)溝通這一看法。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定需要基于執(zhí)行審計(jì)程序的結(jié)果或整個(gè)審計(jì)過程中獲取的審計(jì)證據(jù)。

17．本準(zhǔn)則第九條規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的特定考慮。這些考慮著眼于與治理層溝通過的事項(xiàng)的性質(zhì)，這些事項(xiàng)通常與財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)，并且旨在反映預(yù)期使用者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能特別感興趣的領(lǐng)域。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行這些考慮，并不意味著與之相關(guān)的事項(xiàng)必然構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，只有當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十條的規(guī)定被認(rèn)為對(duì)審計(jì)工作最為重要時(shí)，相關(guān)事項(xiàng)才構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。由于這些考慮可能是相互關(guān)聯(lián)的（例如，與本準(zhǔn)則第九條第（二）至

（三）項(xiàng)所描述情形相關(guān)的事項(xiàng)也可能被識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn)），對(duì)與治理層溝通過的某一特定事項(xiàng)，如同時(shí)適用本準(zhǔn)則第九條第（一）至

（三）項(xiàng)中的兩項(xiàng)以上，可能增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其識(shí)別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的可能性。

18．除與本準(zhǔn)則第九條要求的特定考慮相關(guān)的事項(xiàng)外，還可能存在其他與治理層溝通過、需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，因而可能根據(jù)本準(zhǔn)則第十條的規(guī)定構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。這些事項(xiàng)可能包括與已執(zhí)行審計(jì)工作相關(guān)但可能不被要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的事項(xiàng)等。例如，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)上線一套新的 IT 系統(tǒng)（或現(xiàn)有 IT 系統(tǒng)的重大變更）可能構(gòu)成重點(diǎn)關(guān)注過的領(lǐng)域，尤其是當(dāng)這種變更對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略具有重大影響，或與一項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)（例如，影響收入確認(rèn)的系統(tǒng)的變更）。

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)（參見本準(zhǔn)則第九條第（一）項(xiàng)）

財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 19．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151 號(hào)——與治理層的溝通》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)該準(zhǔn)則應(yīng)用指南第 13 段的解釋，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。

20．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》將特別風(fēng)險(xiǎn)定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大管理層判斷領(lǐng)域和重大非常規(guī)交易通?？赡鼙蛔R(shí)別為存在特別風(fēng)險(xiǎn)。因而，特別風(fēng)險(xiǎn)通常屬于需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。

21．并非所有特別風(fēng)險(xiǎn)都屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。例如，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》假定在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為特別風(fēng)險(xiǎn)。該準(zhǔn)則還指出，由于管理層凌駕于控制之上的行為發(fā)生方式不可預(yù)見，這種風(fēng)險(xiǎn)屬于由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而也是一種特別風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)是否需要重點(diǎn)關(guān)注，需要視其性質(zhì)而定。如果這些風(fēng)險(xiǎn)不需要重點(diǎn)關(guān)注，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在按照本準(zhǔn)則第十條的規(guī)定確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)可能不必加以考慮。

22．根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，可能隨著審計(jì)過程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定領(lǐng)域修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果并重新評(píng)價(jià)計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序（即審計(jì)方案的重大變化，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基于預(yù)期特定控制運(yùn)行有效這一判斷，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)表明這些控制在被審計(jì)期間內(nèi)并未有效運(yùn)行，尤其是在評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域）可能導(dǎo)致某一領(lǐng)域被確定為需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。

與財(cái)務(wù)報(bào)表中包含重大管理層判斷（包括被認(rèn)為具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)）的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷（參見本準(zhǔn)則第九條第（二）項(xiàng)）

23．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151 號(hào)——與治理層的溝通》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露）重大方面的質(zhì)量的看法。在很多情況下，這涉及關(guān)鍵會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露，很可能屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，也可能被識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn)。

24．按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1321 號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》的規(guī)定被識(shí)別為具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)可能未被確定為存在特別風(fēng)險(xiǎn)，然而財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)這些會(huì)計(jì)估計(jì)很感興趣。這些估計(jì)高度依賴管理層判斷，通常是財(cái)務(wù)報(bào)表中最為復(fù)雜的領(lǐng)域，并且可能同時(shí)需要管理層的專家和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的參與。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的會(huì)計(jì)政策（以及這些政策的重大變化）對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表特別相關(guān)，尤其是當(dāng)被審計(jì)單位的實(shí)務(wù)與同行業(yè)其他實(shí)體不一致時(shí)。

本期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響（參見本準(zhǔn)則第九條第（三）項(xiàng)）25．對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)工作具有重大影響的事項(xiàng)或交易可能屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，并可能被識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn)。例如，在審計(jì)過程中的各個(gè)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能已與管理層和治理層就重大關(guān)聯(lián)方交易或超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易，或在其他方面顯得異常的交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響進(jìn)行了大量討論。管理層可能已就這些交易的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露作出困難或復(fù)雜的判斷，這可能已對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略產(chǎn)生重大影響。

26．那些影響管理層假設(shè)或判斷的經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、法規(guī)、行業(yè)或其他方面的重大變化也可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)方案，由此成為需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。

（三）最為重要的事項(xiàng)（參見本準(zhǔn)則第十條）

27．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能已就需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了較多的互動(dòng)。就這些事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通的性質(zhì)和范圍，通常能夠表明哪些事項(xiàng)對(duì)審計(jì)而言最為重要。例如，對(duì)于較為困難和復(fù)雜的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的互動(dòng)可能更加深入、頻繁或充分，這些事項(xiàng)（如重大會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用）構(gòu)成重大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷或管理層判斷的對(duì)象。

28．運(yùn)用最為重要的事項(xiàng)這一概念，需要以被審計(jì)單位和已執(zhí)行的審計(jì)工作為背景。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定和溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的目的在于識(shí)別出該審計(jì)項(xiàng)目特有的事項(xiàng)，并就這些事項(xiàng)相對(duì)于審計(jì)中其他事項(xiàng)的重要程度作出判斷。

財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 29．在確定某一與治理層溝通過的事項(xiàng)的相對(duì)重要程度以及該事項(xiàng)是否構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，下列考慮也可能是相關(guān)的：

（1）該事項(xiàng)對(duì)預(yù)期使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要程度，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。

（2）與該事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策的性質(zhì)或者與同行業(yè)其他實(shí)體相比，管理層在選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策時(shí)涉及的復(fù)雜程度或主觀程度。

（3）從定性和定量方面考慮，與該事項(xiàng)相關(guān)的由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的已更正錯(cuò)報(bào)和累積未更正錯(cuò)報(bào)（如有）的性質(zhì)和重要程度。

（4）為應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)所需要付出的審計(jì)努力的性質(zhì)和程度，包括： ①為應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)而實(shí)施審計(jì)程序或評(píng)價(jià)這些審計(jì)程序的結(jié)果（如有）在多大程度上需要特殊的知識(shí)或技能。

②就該事項(xiàng)在項(xiàng)目組之外進(jìn)行咨詢的性質(zhì)。

（5）在實(shí)施審計(jì)程序、評(píng)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果、獲取相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的困難的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，尤其是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷變得更加主觀時(shí)。

（6）識(shí)別出的與該事項(xiàng)相關(guān)的控制缺陷的嚴(yán)重程度。

（7）該事項(xiàng)是否涉及多項(xiàng)可區(qū)分但又相互關(guān)聯(lián)的審計(jì)考慮。例如，長(zhǎng)期合同可能在收入確認(rèn)、訴訟或其他或有事項(xiàng)等方面需要重點(diǎn)關(guān)注，并且可能影響其他會(huì)計(jì)估計(jì)。

30．從需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)中，確定哪些事項(xiàng)以及多少事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要屬于職業(yè)判斷。需要在審計(jì)報(bào)告中包含的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量可能受被審計(jì)單位規(guī)模和復(fù)雜程度、業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的性質(zhì)，以及審計(jì)業(yè)務(wù)具體事實(shí)和情況的影響。一般而言，最初確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的事項(xiàng)越多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越需要重新考慮每一事項(xiàng)是否符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義。羅列大量關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可能與這些事項(xiàng)是審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)這一概念相抵觸。

三、溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

（一）在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分（參見本準(zhǔn)則第十一條）31．將單設(shè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分臵于接近審計(jì)意見的位臵，能夠突出這些信息，同時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者展示項(xiàng)目特定信息在其眼中的價(jià)值。

財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 32．在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分列示每一事項(xiàng)的順序?qū)儆诼殬I(yè)判斷。例如，這些信息可能基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其相對(duì)重要程度的判斷進(jìn)行列示，也可能與事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露方式相對(duì)應(yīng)。本準(zhǔn)則第十一條關(guān)于增加子標(biāo)題的要求旨在進(jìn)一步區(qū)分這些事項(xiàng)。

33．如果列報(bào)了比較財(cái)務(wù)信息，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的引言需要作相應(yīng)調(diào)整，以提醒所描述的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)僅與本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)這一事實(shí)，還可以指明這些財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的具體期間（例如，20×1）。

（二）描述單一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（參見本準(zhǔn)則第十三條）

34．對(duì)某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述是否充分屬于職業(yè)判斷。對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行描述的目的在于提供一種簡(jiǎn)明、不偏頗的解釋，以使預(yù)期使用者能夠了解為何該事項(xiàng)是對(duì)審計(jì)最為重要的事項(xiàng)之一，以及這些事項(xiàng)是如何在審計(jì)中加以應(yīng)對(duì)的。限制使用過于專業(yè)的審計(jì)術(shù)語也能夠幫助那些不具備適當(dāng)審計(jì)知識(shí)的預(yù)期使用者了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中關(guān)注特定事項(xiàng)的原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供信息的性質(zhì)和范圍需要在相關(guān)方各自責(zé)任的背景下作出權(quán)衡（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師以一種簡(jiǎn)明且可理解的形式提供有用的信息，但避免不恰當(dāng)?shù)靥峁┯嘘P(guān)被審計(jì)單位的原始信息）。

35．原始信息是指與被審計(jì)單位相關(guān)、尚未由被審計(jì)單位公布（例如，未包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中、未包含在審計(jì)報(bào)告日可獲取的其他信息或者管理層或治理層的其他口頭或書面溝通中，如財(cái)務(wù)信息的初步公告或投資者簡(jiǎn)報(bào)）的信息。這些信息是被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

36．在描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要避免不恰當(dāng)?shù)靥峁┡c被審計(jì)單位相關(guān)的原始信息。對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述本身通常不構(gòu)成有關(guān)被審計(jì)單位的原始信息，這是由于對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述是在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的背景下進(jìn)行的。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為提供進(jìn)一步信息用于解釋為何該事項(xiàng)被認(rèn)為對(duì)審計(jì)最為重要因而被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，以及這些事項(xiàng)如何在審計(jì)中加以應(yīng)對(duì)是有必要的，除非法律法規(guī)禁止披露這些信息。如果確定披露這些信息是必要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以鼓勵(lì)管理層或治理層進(jìn)一步披露信息，而不是在審計(jì)報(bào)告中提供原始信息。

財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 37．基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要在審計(jì)報(bào)告中溝通某一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)這一事實(shí)，管理層或治理層可能決定在財(cái)務(wù)報(bào)表或報(bào)告的其他位置就該事項(xiàng)增加或強(qiáng)化相關(guān)披露。增加或強(qiáng)化相關(guān)披露可能提供有關(guān)下列事項(xiàng)的更充分的信息：

（1）會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)關(guān)鍵假設(shè)變化的敏感性；

（2）當(dāng)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)或會(huì)計(jì)政策存在多種選擇時(shí)，被審計(jì)單位采用某項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)或會(huì)計(jì)政策的理由。

38．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1521 號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》對(duì)報(bào)告作出定義，并規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與報(bào)告中包含的其他信息相關(guān)的責(zé)任。根據(jù)該準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，以下一項(xiàng)或多項(xiàng)文件可能構(gòu)成報(bào)告：

（1）董事會(huì)報(bào)告；

（2）公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員保證報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并承擔(dān)個(gè)別和連帶法律責(zé)任的聲明；

（3）公司治理情況說明；（4）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

盡管對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見并不涵蓋其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行描述時(shí)，可以考慮這些其他信息，以及從被審計(jì)單位或其他可靠渠道獲取的公開信息。

39．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中編制的審計(jì)工作底稿也能夠幫助其形成對(duì)某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述。例如，與治理層之間的書面或口頭溝通形成的記錄以及其他審計(jì)工作底稿，能夠?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)提供有用的基礎(chǔ)。這是因?yàn)椋凑铡吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131 號(hào)——審計(jì)工作底稿》的規(guī)定編制的審計(jì)工作底稿，旨在記錄審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。審計(jì)工作底稿記錄了已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果以及獲取的審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)工作底稿可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述，并在描述中解釋該事項(xiàng)的重要程度，還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守本準(zhǔn)則第十八條的要求。

財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 索引至財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該事項(xiàng)的披露（參見本準(zhǔn)則第十三條）

40．本準(zhǔn)則第十三條要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，說明該事項(xiàng)被認(rèn)定為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一的原因，以及該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的。因此，對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露內(nèi)容的簡(jiǎn)單重復(fù)。然而，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)披露的索引能夠使預(yù)期使用者進(jìn)一步了解管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)如何應(yīng)對(duì)這些事項(xiàng)。

41．除索引至相關(guān)披露外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注這些披露的關(guān)鍵方面。管理層就有關(guān)某一特定事項(xiàng)如何影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表的具體方面或因素所進(jìn)行披露的程度，可能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確描述其在審計(jì)中如何應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)的特定方面，從而使得預(yù)期使用者能夠了解為何該事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。例如：

（1）如果被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)披露充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提醒使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)關(guān)鍵假設(shè)、可能出現(xiàn)的結(jié)果的區(qū)間，以及與估計(jì)不確定性的關(guān)鍵原因或關(guān)鍵會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的其他定性和定量信息的披露，以作為說明為何該事項(xiàng)是審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一以及如何在審計(jì)中應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)的部分內(nèi)容。

（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1324 號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的規(guī)定，認(rèn)為可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況不存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可能確定在按照該準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作得出結(jié)論時(shí)，與該結(jié)論相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中對(duì)這些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述可以包括財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的、已識(shí)別出的事項(xiàng)或情況，如重大經(jīng)營(yíng)虧損、可獲得的借款安排和潛在的債務(wù)重組，或者違反貸款協(xié)議及相關(guān)緩解因素。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)是審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一的原因（參見本準(zhǔn)則第十三條第（一）項(xiàng)）

42．在審計(jì)報(bào)告中描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的目的在于提供為何將該事項(xiàng)確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的見解。本準(zhǔn)則第九條至第十條的要求，以及本指南第 12 段至第 29 段的內(nèi)容與確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)，因而也可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮如何在審計(jì)報(bào)告中溝通這些事項(xiàng)。例如，解釋什么因素導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 個(gè)特定事項(xiàng)需要重點(diǎn)關(guān)注并且對(duì)審計(jì)最為重要，這很可能是預(yù)期使用者的興趣所在。

43．在確定對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述需要包含的信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮對(duì)于預(yù)期使用者而言該信息的相關(guān)性。這可能包括相關(guān)描述是否有助于使用者更好地了解審計(jì)工作和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷。

44．將某事項(xiàng)直接聯(lián)系到被審計(jì)單位的特定情況，也可能有助于最大程度上降低這種描述隨著時(shí)間的推移而變得過于標(biāo)準(zhǔn)化和有用性降低的可能性。例如，由于某行業(yè)的特定情況或財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)雜程度，某些事項(xiàng)可能對(duì)于該行業(yè)的多個(gè)實(shí)體普遍構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在描述為何認(rèn)為該事項(xiàng)是最為重要的事項(xiàng)之一時(shí)，強(qiáng)調(diào)被審計(jì)單位的特定方面（例如，影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的判斷的情形）以使這種描述對(duì)預(yù)期使用者而言更為相關(guān)可能是有用的。這對(duì)于描述某一在多個(gè)期間重復(fù)發(fā)生的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)而言也可能是重要的。

45．這種描述也可以提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)的具體情況將某一事項(xiàng)確定為最為重要的事項(xiàng)之一時(shí)作出的主要考慮，例如：

（1）影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)能力的經(jīng)濟(jì)狀況，如某些金融工具的市場(chǎng)缺乏流動(dòng)性。

（2）新的或新興領(lǐng)域的會(huì)計(jì)政策，如項(xiàng)目組在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部咨詢的被審計(jì)單位特有的或行業(yè)特有的事項(xiàng)。

（3）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的被審計(jì)單位戰(zhàn)略或經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生變化。該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的（參見本準(zhǔn)則第十三條第（二）項(xiàng)）46．在審計(jì)報(bào)告中描述一項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)中如何應(yīng)對(duì)時(shí)，描述的詳細(xì)程度屬于職業(yè)判斷。根據(jù)本準(zhǔn)則第十三條第（二）項(xiàng)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以描述下列要素：

（1）審計(jì)應(yīng)對(duì)措施或?qū)徲?jì)方案中，與該事項(xiàng)最為相關(guān)或?qū)υu(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)最有針對(duì)性的方面；

（2）對(duì)已實(shí)施審計(jì)程序的簡(jiǎn)要概述；（3）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果；（4）對(duì)該事項(xiàng)的主要看法。

財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 法律法規(guī)可能就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述規(guī)定特定的形式或內(nèi)容，也可能明確規(guī)定對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述應(yīng)包含上述一項(xiàng)或多項(xiàng)要素。

47．為使預(yù)期使用者能夠理解在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)的背景下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的重要程度，以及關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)報(bào)告其他要素（包括審計(jì)意見）之間的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要注意用于描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的語言，使之：

（1）不暗示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)尚未恰當(dāng)解決該事項(xiàng)。（2）將該事項(xiàng)直接聯(lián)系到被審計(jì)單位的具體情況，避免使用一般化或標(biāo)準(zhǔn)化的語言。

（3）能夠體現(xiàn)出對(duì)該事項(xiàng)在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表披露（如有）中如何應(yīng)對(duì)的考慮。（4）不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表單一要素單獨(dú)發(fā)表意見，也不暗示是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表單一要素單獨(dú)發(fā)表意見。

48．描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)某一事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)措施或?qū)徲?jì)方案，尤其是當(dāng)審計(jì)方案需要根據(jù)被審計(jì)單位的事實(shí)和情況專門制定時(shí)，可能有助于預(yù)期使用者了解異常情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師用于應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大職業(yè)判斷。此外，某一特定期間的審計(jì)方案可能受被審計(jì)單位具體情況、經(jīng)濟(jì)狀況或行業(yè)發(fā)展的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提及與治理層就該事項(xiàng)進(jìn)行溝通的性質(zhì)和范圍也可能是有用的。

49．例如，在描述對(duì)某項(xiàng)被認(rèn)為具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)（如復(fù)雜金融工具的估價(jià)）采用的審計(jì)方案時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能希望強(qiáng)調(diào)其雇用或聘請(qǐng)了專家。提及利用專家的工作并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的責(zé)任，因而與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1421 號(hào)——利用專家的工作》第十五條至第十六條的規(guī)定并無不一致。

50．描述審計(jì)程序可能存在挑戰(zhàn)，尤其是在較為復(fù)雜、涉及判斷的審計(jì)領(lǐng)域。簡(jiǎn)明扼要地匯總已實(shí)施的審計(jì)程序，以充分溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施以及所涉及的重大注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷可能尤其困難。盡管如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要描述已實(shí)施的特定程序，以溝通該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的。這種描述通?？赡苁歉叨雀爬ǖ?，而非包含對(duì)程序的詳細(xì)描述。

51．如本指南第 46 段所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，也可能指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)措施的結(jié)果。然而，如果這樣做，注冊(cè)財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 會(huì)計(jì)師需要避免使預(yù)期使用者認(rèn)為這種描述是針對(duì)單一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表單獨(dú)的意見，也需要避免使預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的審計(jì)意見產(chǎn)生疑問。

（三）不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形（參見本準(zhǔn)則第十四條）52．法律法規(guī)可能禁止管理層或注冊(cè)會(huì)計(jì)師公開披露某一被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的事項(xiàng)。例如，法律法規(guī)可能明確禁止任何可能損害相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)某項(xiàng)違法行為或疑似違法行為（如與洗錢相關(guān)或疑似與洗錢相關(guān)的行為）進(jìn)行調(diào)查的公開披露。

53．如本準(zhǔn)則第十四條第（二）項(xiàng)所述，不在審計(jì)報(bào)告中溝通某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)屬于極少數(shù)情形。這是因?yàn)?，為預(yù)期使用者提高審計(jì)的透明度通常被認(rèn)為符合公眾利益。因此，僅當(dāng)合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位或公眾造成的負(fù)面后果非常嚴(yán)重以至于超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處時(shí)，不溝通該事項(xiàng)的判斷才是適當(dāng)?shù)摹?/p>

54．確定不溝通某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，需要考慮與該事項(xiàng)相關(guān)的事實(shí)和情況。與管理層和治理層溝通有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解管理層對(duì)溝通某一事項(xiàng)可能導(dǎo)致的負(fù)面后果的嚴(yán)重程度的看法，尤其是能夠在下列方面幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是否溝通該事項(xiàng)：

（1）幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位未公開披露該事項(xiàng)的原因（例如，法律法規(guī)或特定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)允許延遲披露或不披露該事項(xiàng)）以及管理層對(duì)披露所帶來的負(fù)面后果（如有）的看法。管理層可能提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注法律法規(guī)或其他權(quán)威要求中的某些規(guī)定可能與考慮負(fù)面后果相關(guān)（例如，可能涉及對(duì)被審計(jì)單位的商業(yè)談判或競(jìng)爭(zhēng)地位造成損害）。然而，管理層關(guān)于負(fù)面后果的看法本身并不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照本準(zhǔn)則第十四條第（二）項(xiàng)的規(guī)定確定該負(fù)面后果是否可能被合理預(yù)期超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處的需要。

（2）關(guān)注被審計(jì)單位是否已就該事項(xiàng)與適當(dāng)?shù)膱?zhí)法或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，尤其是這些溝通看起來是否能夠支持管理層關(guān)于公開披露該事項(xiàng)不適當(dāng)?shù)恼J(rèn)定。

（3）在適當(dāng)時(shí)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠鼓勵(lì)管理層和治理層公開披露與該事項(xiàng)相關(guān)的信息。如果管理層和治理層關(guān)于溝通的顧慮僅限于與該事項(xiàng)相關(guān)的特定方面，因而與該事項(xiàng)相關(guān)的某些信息可能不太敏感從而能夠溝通，在這種情況下尤其可能使得管理層和治理層同意公開披露相關(guān)信息。

財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能認(rèn)為有必要從管理層獲取關(guān)于公開披露該事項(xiàng)為何不適當(dāng)?shù)臅媛暶?，包括管理層?duì)溝通該事項(xiàng)可能帶來的負(fù)面后果的嚴(yán)重程度的看法。

55．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德要求考慮溝通某一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)帶來的影響。此外，法律法規(guī)可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與適當(dāng)?shù)膱?zhí)法或監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通該事項(xiàng)，而無論該事項(xiàng)是否在審計(jì)報(bào)告中溝通。這種溝通也可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮溝通該事項(xiàng)可能帶來的負(fù)面后果。

56．注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不溝通某一事項(xiàng)所需要進(jìn)行的考慮是復(fù)雜的，包含重大職業(yè)判斷。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為獲取法律意見是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（四）其他情形下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的形式和內(nèi)容（參見本準(zhǔn)則第十六條）57．本準(zhǔn)則第十六條的要求適用于下列三種情形：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)本準(zhǔn)則第十條的規(guī)定，確定不存在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（參見本指南第 59 段）。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)本準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定，確定不在審計(jì)報(bào)告中溝通某一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并且不存在其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（3）僅有的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是根據(jù)本準(zhǔn)則第十五條的規(guī)定進(jìn)行溝通的事項(xiàng)。58．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可以在審計(jì)報(bào)告中作如下表述：

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

除形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性部分所描述的事項(xiàng)外，我們確定不存在其他需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

或者： 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

我們確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

59．確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)涉及對(duì)需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)的相對(duì)重要程度作出判斷。因此，對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，確定與治理層溝通過的事項(xiàng)中不存在任何一項(xiàng)需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可能是較為少見的情況。然而，在某些有限的情況下（如某上市實(shí)體的經(jīng)營(yíng)業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 務(wù)非常有限），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定由于不存在需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，因而根據(jù)本準(zhǔn)則第十條的規(guī)定，不存在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

四、與治理層溝通（參見本準(zhǔn)則第十七條）

60．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151 號(hào)——與治理層的溝通》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)與治理層溝通。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的適當(dāng)時(shí)間安排因業(yè)務(wù)具體情況的不同而不同。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在討論計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)溝通有關(guān)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的初步看法，也可以在溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)進(jìn)一步討論這些事項(xiàng)。這樣做可能有助于減輕實(shí)務(wù)中在財(cái)務(wù)報(bào)表即將完成并對(duì)外公布時(shí)才試圖就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行充分的雙向溝通所帶來的挑戰(zhàn)。

61．與治理層溝通能夠使治理層注意到注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并給治理層提供在必要時(shí)進(jìn)一步澄清的機(jī)會(huì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為向治理層提供審計(jì)報(bào)告草稿以方便這一討論是有幫助的。與治理層的溝通確認(rèn)了治理層在監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程中的重要作用，同時(shí)為治理層提供了了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以及將如何在審計(jì)報(bào)告中描述這些事項(xiàng)的機(jī)會(huì)。這也能夠使治理層考慮鑒于這些事項(xiàng)將在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行溝通，作出新的披露或提高披露質(zhì)量是否有用。

62．本準(zhǔn)則第十七條第（一）項(xiàng)要求的與治理層的溝通也適用于不在審計(jì)報(bào)告中溝通某一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的極少數(shù)情形（參見本準(zhǔn)則第十四條和本指南第 54 段）。

63．本準(zhǔn)則第十七條第（二）項(xiàng)中關(guān)于當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)與治理層進(jìn)行溝通的要求，能夠?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師提供機(jī)會(huì)，使其與熟悉審計(jì)工作以及審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)的其他人員（包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，如有）作進(jìn)一步溝通。這些討論能夠促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新評(píng)價(jià)不存在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決定。

五、審計(jì)工作底稿（參見本準(zhǔn)則第十八條）

64．根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131 號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解重大職業(yè)判斷。就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)而言，這些職業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 判斷包括從與治理層溝通過的事項(xiàng)中確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)，以及這些事項(xiàng)中的每一項(xiàng)是否構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此作出的判斷很可能能夠通過對(duì)與治理層溝通形成的工作底稿、與每個(gè)事項(xiàng)相關(guān)的工作底稿（參見本指南第 39 段），以及對(duì)審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)形成的其他工作底稿（如審計(jì)工作總結(jié)）來支持。然而，本準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄其他與治理層溝通過的事項(xiàng)不構(gòu)成重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)的原因。

財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510

第四篇：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)

——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

段和其他事項(xiàng)段》應(yīng)用指南

（2010年11月1 日修訂)

一、審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

(一)需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形(參見本準(zhǔn)則第七條)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形舉例如下:

（1）異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性;

（2）提前應(yīng)用(在允許的情況下)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)汁準(zhǔn)則;

（3）存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。

2.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的過多使用會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通所強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的有效性。此外，與財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)或披露相比，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中包括過多的信息，可能隱含著這些事項(xiàng)未被恰當(dāng)列報(bào)或披露。因此，本準(zhǔn)則第七條的規(guī)定將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的使用限制在財(cái)務(wù)報(bào)表已列報(bào)或披露的事項(xiàng)上。

(二)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段(參見本準(zhǔn)則第八條)

3.在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不影響審計(jì)意見.:增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替下列情形:

（1）根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見(參見《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》);

（2）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露。

4.本指南附錄列示了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見審計(jì)報(bào)告的參考格式。

二、審計(jì)報(bào)告中的其他事項(xiàng)段(參見本準(zhǔn)則第九條)

(一)需要增加其他事項(xiàng)段的情形

與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形

5.在極其特殊的情況下，即使由于管理層對(duì)審計(jì)范圍施加的限制導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能解除業(yè) 1

務(wù)約定。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，解釋為何不能解除業(yè)務(wù)約定。

與使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形

6.法律法規(guī)或得到廣泛認(rèn)可的慣例可能要求或允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師詳細(xì)說明某些事項(xiàng)，以進(jìn)一步解釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用個(gè)或多個(gè)子標(biāo)題來描述其他事項(xiàng)段的內(nèi)容。7，增加其他事項(xiàng)段不涉及以下兩種情形:

(1)除根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有其他報(bào)告責(zé)任(參見《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)—對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》中“其他報(bào)告責(zé)任”部分);

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被要求實(shí)施額外的規(guī)定的程序并予以報(bào)告，或?qū)μ囟ㄊ马?xiàng)發(fā)表意見。

對(duì)兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形

8.被審計(jì)單位可能按照通用目的編制基礎(chǔ)(如x國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ))編制一套財(cái)務(wù)報(bào)表，且按照另一個(gè)通用目的編制基礎(chǔ)(如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則)編制另一套財(cái)務(wù)報(bào)表，并委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)對(duì)兩套財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已確定兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在各自情形下是可接受的，可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，說明該被審計(jì)單位根據(jù)另一個(gè)通用目的編制基礎(chǔ)(如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則)編制了另一套財(cái)務(wù)報(bào)表以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。

限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形

9.為特定目的編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可能按照通用目的編制基礎(chǔ)編制，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者已確定這種通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠滿足他們對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。由于審計(jì)報(bào)告旨在提供給特定使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為在這種情況下需要增加其他事項(xiàng)段，說明審計(jì)報(bào)告只是提供給財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者，不應(yīng)被分發(fā)給其他機(jī)構(gòu)或人員或者被其他機(jī)構(gòu)或人員使用。

(二)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段

10.其他事項(xiàng)段的內(nèi)容明確反映了未被要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的其他事項(xiàng)。其他事項(xiàng)段不包括法律法規(guī)或其他職業(yè)準(zhǔn)則(如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

守則中與信息保密相關(guān)的規(guī)定)禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的信息。其他事項(xiàng)段也不包括要求管理層提供的信息。

11.其他事項(xiàng)段放臵的位臵取決于擬溝通信息的性質(zhì)。當(dāng)增加其他事項(xiàng)段旨在提醒使用者關(guān)注與其理解與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)時(shí)，該段落需要緊接在審計(jì)意見段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段之后。當(dāng)增加其他事項(xiàng)段旨在提醒使用者關(guān)注與審計(jì)報(bào)告中提及的其他報(bào)告責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)時(shí)，該段落可以臵于“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”的部分內(nèi)。此外.當(dāng)其他事項(xiàng)段與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或使用者理解審計(jì)報(bào)告相關(guān)時(shí)，可以單獨(dú)作為一部分，臵于“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”之后。

三、與治理層的溝通(參見本準(zhǔn)則第十條)

12.與治理層的溝通能使治理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中所強(qiáng)調(diào)的特定事項(xiàng)的性質(zhì)，并在必要時(shí)為治理層提供向注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步澄清的機(jī)會(huì)。當(dāng)審計(jì)報(bào)告中針對(duì)某一特定事項(xiàng)增加其他事項(xiàng)段在連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)中重復(fù)出現(xiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為沒有必要在每次審計(jì)業(yè)務(wù)中重復(fù)溝通。

附錄:

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見的審計(jì)報(bào)告的參考格式

背景信息:

1.對(duì)被審計(jì)單位管理層按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)；

2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中說明的管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)—就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定一致；

3.異常的未決訴訟事項(xiàng)存在不確定性;

4.由于違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定導(dǎo)致發(fā)表保留意見;

5.除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報(bào)告責(zé)任、且注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任。

審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東:

一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱ABC公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、20 x1的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

(一)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。

(三)導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

ABC公司20x1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為x元。管理層根據(jù)成本對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計(jì)量，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計(jì)量存貨，存貨列示金額將減少x元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加x元，所得稅、凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少x元、x元和x元。

(四)保留意見

我們認(rèn)為，除“(三)導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20 x 1年12月31的財(cái)務(wù)狀況以及20 x 1的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

(五)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，xyz公司對(duì)ABC公司提出的訴訟尚在審理當(dāng)中，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)

(本部分報(bào)告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定。)x會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:xx x

(蓋章)(簽名并蓋章)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:x x x

(簽名并蓋章)中國(guó)x x市二Ox二年x月x日

第五篇：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》應(yīng)用指南

（2017年2月28日修訂）

一、定義

（一）報(bào)告（參見本準(zhǔn)則第十條）

1．法律法規(guī)或慣例可能對(duì)被審計(jì)單位報(bào)告的內(nèi)容和名稱作出界定。

2．報(bào)告通常以為基礎(chǔ)編制。然而，當(dāng)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年或者超過一年時(shí)，報(bào)告也可以涵蓋與財(cái)務(wù)報(bào)表相同的期間。

3．在某些情況下，被審計(jì)單位的報(bào)告可能是一個(gè)單獨(dú)的文件，并冠以“報(bào)告”或其他標(biāo)題。在其他情況下，法律法規(guī)或慣例可能要求被審計(jì)單位通過單個(gè)文件或兩個(gè)以上（含兩個(gè)）服務(wù)于相同目的的文件組合，向所有者（或類似的利益相關(guān)方）報(bào)告被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況信息（即報(bào)告）。例如，根據(jù)法律法規(guī)或慣例，以下一項(xiàng)或多項(xiàng)文件可能構(gòu)成報(bào)告：

（1）董事會(huì)報(bào)告；

（2）公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員保證報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并承擔(dān)個(gè)別和連帶法律責(zé)任的聲明；

（3）公司治理情況說明；（4）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

4．報(bào)告可能以紙質(zhì)的形式提供給使用者，也可能以電子形式，包括載于被審計(jì)單位網(wǎng)站的形式提供給使用者。一份文件（或者系列文件組合）無論以何種方式提供給使用者，均可能符合報(bào)告的定義。

5．報(bào)告從性質(zhì)、目的和內(nèi)容方面與其他報(bào)告不同，例如為滿足特定利益相關(guān)者團(tuán)體的信息需求而編制的報(bào)告，或?yàn)闈M足特定監(jiān)管報(bào)告目標(biāo)（即使該報(bào)告應(yīng)當(dāng)予以公開）而編制的報(bào)告。有些報(bào)告如作為獨(dú)立的文件發(fā)布，通常不是組成報(bào)告的系列文件的一部分（根據(jù)法律法規(guī)或慣例），因此，不屬于本準(zhǔn)則范圍內(nèi)的其他信息。這些報(bào)告的例子包括：

（1）單獨(dú)的行業(yè)或監(jiān)管報(bào)告（如資本充足率報(bào)告），如可能由銀行、保險(xiǎn)和養(yǎng)老金行業(yè)編制的報(bào)告；

（2）公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告；（3）可持續(xù)發(fā)展報(bào)告；

（4）多元化和平等機(jī)會(huì)報(bào)告；（5）產(chǎn)品責(zé)任報(bào)告；

（6）勞工做法和工作條件報(bào)告。

（二）其他信息的錯(cuò)報(bào)（參見本準(zhǔn)則第十二條）

6．當(dāng)其他信息中披露了某特定事項(xiàng)時(shí)，其他信息可能遺漏或掩飾對(duì)恰當(dāng)理解該事項(xiàng)必要的信息。例如，其他信息聲稱說明了管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，那么遺漏某項(xiàng)管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)可能表明其他信息未經(jīng)正確陳述或具有誤導(dǎo)性。7．如果適用于其他信息的框架中包括關(guān)于重要性概念的討論，該框架可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本準(zhǔn)則下關(guān)于重要性的判斷提供參考。然而在很多情況下，可能不存在適用的框架，對(duì)應(yīng)用于其他信息的重要性概念進(jìn)行討論。在這些情況下，以下特征向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了確定其他信息的錯(cuò)報(bào)是否重大的參考框架：

（1）重要性是結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求而考慮的。其他信息的使用者預(yù)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者相同，因?yàn)轭A(yù)期這類使用者通過閱讀其他信息以增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的背景情況的了解。

（2）對(duì)重要性的判斷需要考慮錯(cuò)報(bào)的特定情形，考慮使用者是否會(huì)被未更正的錯(cuò)報(bào)所影響。并非所有錯(cuò)報(bào)均會(huì)影響使用者的經(jīng)濟(jì)決策。

（3）對(duì)重要性的判斷包括定性和定量?jī)煞矫娴目紤]。因此，這類判斷可以考慮在被審計(jì)單位報(bào)告的背景下，其他信息所針對(duì)項(xiàng)目的性質(zhì)和規(guī)模。

（三）其他信息（參見本準(zhǔn)則第十一條）

8．本指南附錄1 包含了可能包括在其他信息中的金額和其他項(xiàng)目的例子。

9．在某些情況下，適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能要求作出特定披露，但是允許這些披露在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。由于這類披露是適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)所要求的，它們屬于財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分。因此，就本準(zhǔn)則而言，它們不構(gòu)成其他信息。

10．可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）標(biāo)記不構(gòu)成本準(zhǔn)則界定的其他信息。

二、獲取其他信息（參見本準(zhǔn)則第十四條）

11．基于法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，確定哪些文件屬于或構(gòu)成報(bào)告通常是明確的。在很多情況下，管理層或治理層可能已按照慣例或承諾公布一系列文件，這些文件組合起來構(gòu)成報(bào)告。然而，在某些情況下，哪個(gè)（些）文件屬于或構(gòu)成報(bào)告可能并不明確。在這些情況下，文件的時(shí)間安排和目的（以及文件為誰編制）可能是與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定哪個(gè)（些）文件屬于或構(gòu)成報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)。

12．如果根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，報(bào)告被翻譯成其他語言（例如當(dāng)某一國(guó)家或地區(qū)有超過一種官方語言時(shí)），或者如果根據(jù)不同的法律法規(guī)編制多個(gè)“報(bào)告”（例如當(dāng)被審計(jì)單位在多個(gè)國(guó)家或地區(qū)上市時(shí)），需要考慮一個(gè)或多個(gè)“報(bào)告”是否構(gòu)成其他信息的組成部分。相關(guān)法律法規(guī)可能就此提供進(jìn)一步指引。

13．管理層或治理層對(duì)報(bào)告的編制負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與管理層或治理層溝通以下事項(xiàng)：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望在審計(jì)報(bào)告日前及時(shí)獲取報(bào)告（包括構(gòu)成報(bào)告的系列文件組合）最終版本，以能夠在審計(jì)報(bào)告日前完成本準(zhǔn)則要求的程序。如果不可能在審計(jì)報(bào)告日前獲取，需盡早獲取，且無論如何早于被審計(jì)單位發(fā)布這些信息；

（2）如果其他信息在審計(jì)報(bào)告日后獲取可能產(chǎn)生的影響。14．本指南第13 條所指的溝通，在以下例子中尤其恰當(dāng)：（1）首次接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托；

（2）當(dāng)管理層或治理層發(fā)生變動(dòng)時(shí)；

（3）當(dāng)其他信息預(yù)計(jì)在審計(jì)報(bào)告日后獲取時(shí)。

15．如果治理層需要在被審計(jì)單位發(fā)布其他信息前批準(zhǔn)其他信息，其他信息的最終版本應(yīng)為治理層已經(jīng)批準(zhǔn)的用于發(fā)布的版本。

16．在某些情況下，被審計(jì)單位的報(bào)告可能是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或者被審計(jì)單位報(bào)告實(shí)務(wù)，在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告涵蓋期間后不久發(fā)布的一份獨(dú)立文件，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在審計(jì)報(bào)告日前取得該文件。在其他情況下，這種文件可能在較晚的時(shí)間，或者在被審計(jì)單位選擇的時(shí)間才被要求發(fā)布。也可能存在這種情況，即被審計(jì)單位的報(bào)告是系列文件組合，每個(gè)文件的發(fā)布時(shí)間都取決于不同的要求或者被審計(jì)單位的報(bào)告實(shí)務(wù)。

17．可能存在這些情況，在審計(jì)報(bào)告日，被審計(jì)單位正在考慮起草可能作為被審計(jì)單位報(bào)告的一部分的某文件（例如，自愿提供給利益相關(guān)者的報(bào)告），而管理層無法向注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)這類文件的目的或時(shí)間。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確定這類文件的目的或時(shí)間，就本準(zhǔn)則而言，它不構(gòu)成其他信息。

18．在審計(jì)報(bào)告日前及時(shí)獲取其他信息，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告或其他信息在發(fā)布之前作出必要的修改。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以提及與管理層就注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)獲取，并在可能的情況下在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息達(dá)成的一致意見。

19．如果使用者只能通過被審計(jì)單位的網(wǎng)站獲取其他信息，則從被審計(jì)單位獲取的、而不是直接從被審計(jì)單位網(wǎng)站獲取的其他信息的版本，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則對(duì)其執(zhí)行程序的相關(guān)文件。按照本準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任去查找其他信息，包括可能在被審計(jì)單位網(wǎng)站存在的其他信息，也不需要執(zhí)行任何程序以確認(rèn)其他信息在被審計(jì)單位網(wǎng)站得到恰當(dāng)顯示，或者已經(jīng)以電子形式得以恰當(dāng)傳遞或顯示。

20．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有獲取部分或全部其他信息，本準(zhǔn)則不禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中簽署日期或出具審計(jì)報(bào)告。

21．如果其他信息是在審計(jì)報(bào)告日后獲取的，本準(zhǔn)則不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師更新按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》第九條和第十條的規(guī)定已經(jīng)實(shí)施的程序。

22．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——書面聲明》及其應(yīng)用指南對(duì)書面聲明的使用提出要求并提供指引。針對(duì)只能在審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息，本準(zhǔn)則第十四條第（三）項(xiàng)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取書面聲明，以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力完成本準(zhǔn)則要求的、與這類信息相關(guān)的程序。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為要求其他書面聲明是有用的，例如：

（1）管理層已經(jīng)告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期發(fā)布并可能構(gòu)成其他信息的所有文件；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲取的任何其他信息和財(cái)務(wù)報(bào)表之間是一致的，其他信息不存在任何重大錯(cuò)報(bào)；

（3）對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前未獲取的其他信息，管理層擬編制并發(fā)布這些其他信息，以及預(yù)計(jì)發(fā)布的時(shí)間。

三、閱讀并考慮其他信息（參見本準(zhǔn)則第十五條和第十六條）

23．根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑。在閱讀和考慮其他信息時(shí)保持職業(yè)懷疑，例如，意識(shí)到管理層可能對(duì)其計(jì)劃獲得成功過分樂觀，以及警惕與以下方面不一致的信息：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況。

24．根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。針對(duì)本準(zhǔn)則的規(guī)定，在確定適當(dāng)?shù)捻?xiàng)目組成員，以應(yīng)對(duì)本準(zhǔn)則第十五條和第十六條的要求時(shí)可以考慮的因素包括：

（1）項(xiàng)目組成員的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)；

（2）被指派完成這些任務(wù)的項(xiàng)目組成員是否了解審計(jì)中的相關(guān)情況，以識(shí)別其他信息和了解到的情況存在的不一致；

（3）應(yīng)對(duì)本準(zhǔn)則第十五條和第十六條的要求所涉及的判斷程度。例如，對(duì)于應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額相同的其他信息中的金額，評(píng)估其一致性的程序可以由經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員執(zhí)行；

（4）在集團(tuán)審計(jì)的情況下，是否有必要詢問組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師以處理與該組成部分有關(guān)的其他信息。

（一）考慮其他信息和財(cái)務(wù)報(bào)表之間是否存在重大不一致（參見本準(zhǔn)則第十五條第（一）項(xiàng)）

25．其他信息可能包括金額或其他項(xiàng)目，這些金額或其他項(xiàng)目旨在與財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額或其他項(xiàng)目相一致，或?qū)ζ溥M(jìn)行概括，或?yàn)槠涮峁└敿?xì)的信息。這類金額或其他項(xiàng)目的例子可能包括：

（1）包含了財(cái)務(wù)報(bào)表摘錄的表格、圖表或圖形。（2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的余額或賬戶提供進(jìn)一步細(xì)節(jié)的披露，例如“20×1 的收入，由來自產(chǎn)品X 的×萬元和來自產(chǎn)品Y 的×萬元組成?！?/p>

（3）對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果的描述，例如，“20×1 研究和開發(fā)費(fèi)用合計(jì)數(shù)是×萬元。” 26．在評(píng)價(jià)其他信息中所選擇的金額或其他項(xiàng)目與財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)其他信息中的所有金額或其他項(xiàng)目（旨在與財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額或其他項(xiàng)目相一致，或?qū)ζ溥M(jìn)行概括，或?yàn)槠涮峁└敿?xì)的信息）與財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額或其他項(xiàng)目進(jìn)行比較。

27．選擇哪些金額或其他項(xiàng)目進(jìn)行比較屬于職業(yè)判斷事項(xiàng)。與本判斷相關(guān)的因素包括：（1）金額或其他項(xiàng)目在列報(bào)中的重要程度，可能影響使用者對(duì)該金額或其他項(xiàng)目的重視程度（例如，一項(xiàng)關(guān)鍵比率或金額）；

（2）如果是定量方面的信息，該金額與財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬戶或項(xiàng)目，或者該金額與相關(guān)其他信息相比的相對(duì)規(guī)模；

（3）其他信息中特定的金額或其他項(xiàng)目的敏感性，例如，向高級(jí)管理人員授予的股份支付。

28．確定審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍以應(yīng)對(duì)本準(zhǔn)則第十五條第（一）項(xiàng)的要求屬于職業(yè)判斷事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷的過程中，需要認(rèn)識(shí)到本準(zhǔn)則中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，不構(gòu)成對(duì)其他信息的鑒證業(yè)務(wù)，也不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息提供一定程度的保證。這些程序的例子包括：

（1）對(duì)于旨在與財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息一致的信息，將該信息與財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較。（2）對(duì)于旨在與財(cái)務(wù)報(bào)表披露傳達(dá)相同意思的信息，比較使用的措辭，考慮所使用措辭差異的重要程度，以及這些差異是否會(huì)隱含不同意思。

（3）獲取管理層提供的其他信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額之間的調(diào)節(jié)表，并： ①將調(diào)節(jié)表中的項(xiàng)目與財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信息進(jìn)行比較； ②檢查調(diào)節(jié)表中的計(jì)算是否正確。29．基于對(duì)其他信息性質(zhì)的考慮，在評(píng)價(jià)其他信息中所選擇的金額和其他項(xiàng)目與財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致時(shí)，還需要評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)表相比其列報(bào)的方式（如相關(guān)）。

（二）考慮其他信息和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況是否存在重大不一致（參見本準(zhǔn)則第十五條第（二）項(xiàng)）

30．其他信息可能包括與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況相關(guān)的金額或項(xiàng)目（除本準(zhǔn)則第十五條第（一）項(xiàng)提及的情況外）。這些金額或項(xiàng)目的例子可能包括：

（1）對(duì)產(chǎn)量的披露，或者按地理區(qū)域匯總產(chǎn)量的表格；（2）對(duì)“公司本新推出產(chǎn)品X 和產(chǎn)品Y”的聲明；

（3）對(duì)被審計(jì)單位主要經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的概括，例如“被審計(jì)單位的主要經(jīng)營(yíng)中心在X 國(guó)，同時(shí)在Y 國(guó)和Z 國(guó)也有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所?！?/p>

31．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括被審計(jì)單位內(nèi)部控制）的了解。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》列示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的了解，包括下列事項(xiàng)：

（1）相關(guān)的行業(yè)狀況、法律和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；

（3）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略；

（5）對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。32．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況也可能包括從性質(zhì)上講具有預(yù)測(cè)性的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)的例子可能包括：當(dāng)評(píng)價(jià)管理層執(zhí)行無形資產(chǎn)或商譽(yù)減值測(cè)試使用的假設(shè)時(shí)，或者當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮過的業(yè)務(wù)前景和未來現(xiàn)金流量。

33．在考慮其他信息和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況之間是否存在重大不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注其他信息中重要的事項(xiàng)，該事項(xiàng)足夠重要以至于與其相關(guān)的其他信息的錯(cuò)報(bào)可能是重大的。

34．對(duì)于其他信息中的許多事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師回顧在審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)和得到的結(jié)論，可能足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮其他信息和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況之間是否存在重大不一致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師越有經(jīng)驗(yàn)、越熟悉該項(xiàng)審計(jì)的關(guān)鍵方面，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的回顧將越足夠。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能能夠根據(jù)回顧與管理層或治理層的討論或者審計(jì)過程中所執(zhí)行程序（如閱讀董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要）的結(jié)果，考慮其他信息和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況之間是否存在重大不一致，而不需要采取進(jìn)一步措施。

35．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定，參考相關(guān)審計(jì)工作底稿，或者向項(xiàng)目組相關(guān)成員或相關(guān)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問，以作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮重大不一致是否存在的基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?。例如?/p>

（1）當(dāng)其他信息描述計(jì)劃終止一條主要生產(chǎn)線時(shí)，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道該項(xiàng)終止計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向執(zhí)行這方面審計(jì)程序的相關(guān)項(xiàng)目組成員詢問，以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息中的描述與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況是否存在重大不一致的考慮；

（2）當(dāng)其他信息描述審計(jì)中已考慮的訴訟的重要細(xì)節(jié)，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法完整地回憶起來時(shí)，可能有必要參考概括了這部分細(xì)節(jié)的審計(jì)工作底稿，以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師回憶。

36．注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否以及在何種程度上參考相關(guān)審計(jì)工作底稿，或者向相關(guān)項(xiàng)目組成員或相關(guān)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問，屬于職業(yè)判斷事項(xiàng)。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能沒有必要對(duì)包含在其他信息中的所有事項(xiàng)都參考相關(guān)審計(jì)工作底稿，或者向相關(guān)項(xiàng)目組成員或相關(guān)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問。

（三）對(duì)其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺（參見本準(zhǔn)則第十六條）37．其他信息可能包括對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表不相關(guān)的事項(xiàng)的討論，也可能在范圍上超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況。例如，其他信息可能包括對(duì)被審計(jì)單位溫室氣體排放情況的陳述。

38．對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中了解到的情況不相關(guān)的其他信息中似乎存在重大錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循相關(guān)職業(yè)道德要求。職業(yè)道德要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在明知的情況下與以下其他信息發(fā)生關(guān)聯(lián)：含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；存在遺漏或含糊其辭的信息，且這種遺漏或含糊其辭會(huì)使其他信息產(chǎn)生誤導(dǎo)。對(duì)其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)的其他跡象保持警覺，可能能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別下列事項(xiàng)，如：（1）其他信息與閱讀其他信息的項(xiàng)目組成員的普遍認(rèn)知（除審計(jì)過程中了解到的情況之外）之間的差異，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)；

（2）其他信息內(nèi)部不一致，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)。

四、當(dāng)似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)（參見本準(zhǔn)則第十七條）

39．注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層關(guān)于重大不一致（或其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)）的討論，可能包括要求管理層對(duì)其他信息中管理層聲明的基礎(chǔ)提供支持?；诠芾韺拥倪M(jìn)一步信息和解釋，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)可其他信息不存在重大錯(cuò)報(bào)。例如，管理層的解釋可能對(duì)正常的判斷差異提供合理和充分的理由。

40．反之，與管理層的討論可能提供進(jìn)一步信息，以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。

41．相比事實(shí)性質(zhì)的事項(xiàng)，在判斷事項(xiàng)上質(zhì)疑管理層可能是更加困難的。然而，可能存在這種情況，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，其他信息包含了與財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況不一致的陳述。這些情況可能導(dǎo)致對(duì)其他信息、財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況的懷疑。

42．由于其他信息可能的重大錯(cuò)報(bào)范圍廣泛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為判斷其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)而可能執(zhí)行的其他審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體情形下的職業(yè)判斷事項(xiàng)。

43．當(dāng)某事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況不相關(guān)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法完整評(píng)估管理層對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的回答。盡管如此，基于管理層的進(jìn)一步信息和解釋，或者跟進(jìn)管理層對(duì)其他信息作出的改動(dòng)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)可，重大不一致似乎不再存在或者其他信息不再存在重大錯(cuò)報(bào)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確定重大不一致似乎不再存在或者其他信息似乎不再存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求管理層向有資格的第三方（如管理層的專家或法律顧問）咨詢。在某些情況下，考慮管理層咨詢的結(jié)果后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法得出其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取以下一項(xiàng)或多項(xiàng)措施：

（1）從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律顧問處獲取建議；

（2）考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，例如，如果管理層施加限制，是否在審計(jì)報(bào)告中描述這一情況；

（3）在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

五、當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)

（一）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)（參見本準(zhǔn)則第十九條）

44．在與治理層溝通后，如果其他信息未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取何種措施屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮管理層和治理層提供的不進(jìn)行更正的理由是否會(huì)引起對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信或誠(chéng)實(shí)的懷疑，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑該理由存在誤導(dǎo)的意圖。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能認(rèn)為，尋求法律意見是恰當(dāng)?shù)?。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能根據(jù)法律、法規(guī)或其他職業(yè)準(zhǔn)則的要求，與監(jiān)管機(jī)構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體溝通該事項(xiàng)。對(duì)報(bào)告的影響

45．在少數(shù)情況下，當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對(duì)管理層和治理層的誠(chéng)信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)證據(jù)總體上的可靠性時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見可能是恰當(dāng)?shù)?。解除業(yè)務(wù)約定

46．當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對(duì)管理層和治理層的誠(chéng)信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)過程中從其獲取聲明的可靠性時(shí)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定可能是適當(dāng)?shù)?。?duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮

47．在公共部門，解除業(yè)務(wù)約定也許不可能。在這些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向立法機(jī)關(guān)出具報(bào)告，詳細(xì)說明該事項(xiàng)，或采取其他恰當(dāng)措施。

（二）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)（參見本準(zhǔn)則第二十條）

48．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，且該重大錯(cuò)報(bào)已經(jīng)被更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這種情況下執(zhí)行的必要程序，包括確定更正已經(jīng)完成（根據(jù)本準(zhǔn)則第十八條第（一）項(xiàng)的規(guī)定），也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息（如果之前已經(jīng)公告）的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。

49．如果治理層不同意修改其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取何種恰當(dāng)措施以設(shè)法提醒審計(jì)報(bào)告使用者適當(dāng)關(guān)注未更正錯(cuò)報(bào)，需要運(yùn)用職業(yè)判斷，并且可能受相關(guān)法律法規(guī)的影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為就注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定權(quán)利和義務(wù)尋求法律意見是適當(dāng)?shù)摹?/p>

50．如果其他信息的重大錯(cuò)報(bào)仍未更正，在法律法規(guī)允許的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的、設(shè)法提醒審計(jì)報(bào)告使用者適當(dāng)關(guān)注未更正錯(cuò)報(bào)的措施舉例來說包括：

（1）向管理層提供一份新的或修改后的審計(jì)報(bào)告，其中包括根據(jù)本準(zhǔn)則第二十三條的規(guī)定修正后的其他信息部分。同時(shí)要求管理層將該新的或修改后的審計(jì)報(bào)告提供給審計(jì)報(bào)告使用者。在此過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要基于審計(jì)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的要求，考慮對(duì)新的或修改后的審計(jì)報(bào)告的日期產(chǎn)生的影響（如有）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以復(fù)核管理層采取的、向這些使用者提供新的或修改后的審計(jì)報(bào)告的步驟；

（2）提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注其他信息的重大錯(cuò)報(bào)，例如，在股東大會(huì)上通報(bào)該事項(xiàng)；（3）與監(jiān)管機(jī)構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體溝通未更正的重大錯(cuò)報(bào)；（4）考慮對(duì)持續(xù)承接業(yè)務(wù)的影響（參見本指南第46 段）。

六、當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解需要更新時(shí)的應(yīng)對(duì)（參見本準(zhǔn)則第二十一條）

51．在閱讀其他信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能知悉影響下列方面的新信息：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，因而可能表明需要修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響和未更正錯(cuò)報(bào)（如有）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響的責(zé)任；

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于期后事項(xiàng)的責(zé)任。

七、報(bào)告（參見本準(zhǔn)則第二十二條至第二十四條）

52．對(duì)于非上市實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為在審計(jì)報(bào)告中指明預(yù)期將在審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息可能是適當(dāng)?shù)?，以針?duì)這些其他信息（注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其負(fù)有本準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)責(zé)任）提供額外的透明度。在某些情況下，例如，當(dāng)管理層能夠向注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲明這類其他信息將在審計(jì)報(bào)告日后發(fā)布時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為如此處理是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（一）參考格式（參見本準(zhǔn)則第二十二條至第二十三條）

53．本指南附錄2 提供了審計(jì)報(bào)告中“其他信息”部分的例子。

（二）當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見時(shí)對(duì)報(bào)告的影響（參見本準(zhǔn)則第二十四條）54．如果導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)未被包含在其他信息中或其他信息未針對(duì)該事項(xiàng)，同時(shí)該事項(xiàng)不影響其他信息的任何部分，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見可能不會(huì)對(duì)本準(zhǔn)則第二十三條第（五）項(xiàng)要求的說明產(chǎn)生影響。在其他情形下，可能對(duì)此類

報(bào)告產(chǎn)生影響，如本指南第55 段至第58 段所述。財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致的保留意見 55．在審計(jì)意見是保留意見的情況下，可能需要考慮其他信息是否因?qū)е聦?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見的同一事項(xiàng)或相關(guān)事項(xiàng)也存在重大錯(cuò)報(bào)。

范圍受到限制導(dǎo)致的保留意見 56．如果關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要項(xiàng)目存在范圍限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不能對(duì)該事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法確定，與該事項(xiàng)相關(guān)的、其他信息的金額和其他項(xiàng)目是否導(dǎo)致其他信息的重大錯(cuò)報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改本準(zhǔn)則第二十三條第（五）項(xiàng)要求的說明，提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法考慮管理層在其他信息中對(duì)該事項(xiàng)的描述：針對(duì)該事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見，如“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被要求報(bào)告已識(shí)別的、任何其他未更正的其他信息的重大錯(cuò)報(bào)。

否定意見 57．注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)在“形成否定意見的基礎(chǔ)”部分描述的某特定事項(xiàng)已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見，并不能為省略按照本準(zhǔn)則第二十三條第（五）項(xiàng)第2 點(diǎn)在審計(jì)報(bào)告中報(bào)告識(shí)別出其他信息的重大錯(cuò)報(bào)提供理由。如果已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要適當(dāng)修改本準(zhǔn)則第二十三條第（五）項(xiàng)要求的說明，例如，指出其他信息中的金額和其他項(xiàng)目因?qū)е聦?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見的同一事項(xiàng)或相關(guān)事項(xiàng)也存在重大錯(cuò)報(bào)。

無法表示意見

58．當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí)，提供審計(jì)的進(jìn)一步詳細(xì)情況，包括其他信息部分，可能會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表整體的無法表示意見顯得遜色。因此，在這些情況下，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告不包括針對(duì)本準(zhǔn)則報(bào)告要求的部分。

附錄1:（參見本準(zhǔn)則第十五條和本指南第8 段）其他信息中可能包含的金額或其他項(xiàng)目的舉例

以下是在其他信息中可能包含的金額或其他項(xiàng)目的示例。此列表并非窮盡所有情況。金額

1．關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)摘要中的項(xiàng)目，如凈利潤(rùn)、每股收益、股利、銷售收入及其他業(yè)務(wù)收入，以及采購(gòu)和運(yùn)營(yíng)費(fèi)用等。

2．選定的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，如對(duì)主要經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收益，或按地域分部或產(chǎn)品線劃分的銷售收入。

3．特殊項(xiàng)目，如資產(chǎn)處置、訴訟準(zhǔn)備金、資產(chǎn)減值、納稅調(diào)整、環(huán)境治理準(zhǔn)備金、改制和重組費(fèi)用。

4．流動(dòng)性和資本來源信息，如現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物和有價(jià)證券、股利，以及債務(wù)、融資租賃。

5．分部或分支的資本性支出。6．涉及資產(chǎn)負(fù)債表外安排的金額和財(cái)務(wù)影響。

7．涉及擔(dān)保、合同義務(wù)、法律或環(huán)境訴訟和其他或有事項(xiàng)的金額。

8．財(cái)務(wù)指標(biāo)或比率，如毛利率、平均資本回報(bào)率、平均股東權(quán)益回報(bào)率、流動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)和債務(wù)比率。有些可能直接與財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽。

其他項(xiàng)目

1．對(duì)關(guān)鍵會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)假設(shè)的解釋。

2．對(duì)關(guān)聯(lián)方的識(shí)別，以及對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的描述。

3．對(duì)被審計(jì)單位管理商品、外匯或利率風(fēng)險(xiǎn)的政策或方法的闡述，如使用遠(yuǎn)期合約、利率掉期或其他金融工具。

4．對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表外安排的性質(zhì)的描述。

5．對(duì)擔(dān)保、賠償、合同義務(wù)、訴訟或環(huán)境責(zé)任案件和其他或有事項(xiàng)的描述，包括管理層對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的定性評(píng)估。

6．對(duì)法律或監(jiān)管要求變化的描述，如新的稅收或環(huán)境法規(guī)，這些新的稅收或環(huán)境法規(guī)已對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響，或?qū)?duì)被審計(jì)單位的未來財(cái)務(wù)前景產(chǎn)生重大影響。

7．管理層關(guān)于已在本期生效或?qū)⒃谙缕谏У男仑?cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響的定性評(píng)估。

8．對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)境和前景的一般描述。9．戰(zhàn)略概述。

10．主要商品或原材料的市場(chǎng)價(jià)格走勢(shì)描述。11．供求情況和監(jiān)管環(huán)境的地區(qū)間對(duì)比。

12．對(duì)影響被審計(jì)單位在特定領(lǐng)域盈利能力的特定因素的解釋。

附錄2：

（參見本準(zhǔn)則第二十二條至第二十三條、本指南第53段）與其他信息相關(guān)的審計(jì)報(bào)告的參考格式

參考格式1：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前已獲取所有其他信息，且未識(shí)別出其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，適用于任何被審計(jì)單位，無論是上市實(shí)體還是非上市實(shí)體的無保留意見審計(jì)報(bào)告。

參考格式2：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前已獲取部分其他信息，且未識(shí)別出其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，并預(yù)期能夠在審計(jì)報(bào)告日后獲取剩余其他信息時(shí)，適用于上市實(shí)體的無保留意見審計(jì)報(bào)告。

參考格式3：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前已獲取部分其他信息，且未識(shí)別出其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，并預(yù)期能夠在審計(jì)報(bào)告日后獲取剩余其他信息時(shí)，適用于非上市實(shí)體的無保留意見審計(jì)報(bào)告。

參考格式4：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前未獲取任何其他信息，但預(yù)期能夠在審計(jì)報(bào)告日后獲取其他信息時(shí)，適用于上市實(shí)體的無保留意見審計(jì)報(bào)告。

參考格式5：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前已獲取所有其他信息，并且已確定其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，適用于任何被審計(jì)單位，無論是上市實(shí)體還是非上市實(shí)體的無保留意見審計(jì)報(bào)告。

參考格式6：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前已獲取所有其他信息，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目的審計(jì)范圍受到限制，且影響其他信息時(shí)，適用于任何被審計(jì)單位，無論是上市實(shí)體還是非上市實(shí)體的保留意見審計(jì)報(bào)告。參考格式7：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前已獲取所有其他信息，且對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的否定意見也對(duì)其他信息有影響時(shí)，適用于任何被審計(jì)單位，無論是上市實(shí)體還是非上市實(shí)體的否定意見審計(jì)報(bào)告。

參考格式1：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前已獲取所有其他信息，且未識(shí)別出其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，適用于任何被審計(jì)單位，無論是上市實(shí)體還是非上市實(shí)體的無保留意見審計(jì)報(bào)告。

背景信息：

1．對(duì)上市實(shí)體或非上市實(shí)體整套財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該審計(jì)不屬于集團(tuán)審計(jì)（即不適用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》）；

2．管理層按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表；

3．審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款體現(xiàn)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》中關(guān)于管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的描述；

4．基于獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為發(fā)表無保留意見是恰當(dāng)?shù)模?5．適用的相關(guān)職業(yè)道德要求為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則；

6．基于獲取的審計(jì)證據(jù)，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況不存在重大不確定性；

7．已按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定溝通了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；

8．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前已獲取所有其他信息，且未識(shí)別出信息存在重大錯(cuò)報(bào)； 9．負(fù)責(zé)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表的人員與負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的人員不同；

10．除財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報(bào)告責(zé)任，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任。

審計(jì)報(bào)告

ABC 股份有限公司全體股東：

一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

（一）審計(jì)意見

我們審計(jì)了ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC 公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

（二）形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC 公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。

[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。]

（四）其他信息

ABC公司管理層（以下簡(jiǎn)稱管理層）對(duì)其他信息負(fù)責(zé)。其他信息包括[X報(bào)告中涵蓋的信息，但不包括財(cái)務(wù)報(bào)表和我們的審計(jì)報(bào)告]。

我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見不涵蓋其他信息，我們也不對(duì)其他信息發(fā)表任何形式的鑒證結(jié)論。

結(jié)合我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，我們的責(zé)任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財(cái)務(wù)報(bào)表或我們?cè)趯徲?jì)過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯(cuò)報(bào)。

基于我們已執(zhí)行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，我們應(yīng)當(dāng)報(bào)告該事實(shí)。在這方面，我們無任何事項(xiàng)需要報(bào)告。

（五）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定報(bào)告，見《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告>應(yīng)用指南》參考格式1。]

（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任

[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定報(bào)告，見《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告>應(yīng)用指南》參考格式1。]

二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)

[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定報(bào)告，見《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告>應(yīng)用指南》參考格式1。] ××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（項(xiàng)目合伙人）（蓋章）（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

中國(guó)××市 20×2年×月×日

參考格式2：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前已獲取部分其他信息，且未識(shí)別出其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，并預(yù)期能夠在審計(jì)報(bào)告日后獲取剩余其他信息時(shí)，適用于上市實(shí)體的無保留意見審計(jì)報(bào)告。

背景信息：

1．對(duì)上市實(shí)體整套財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該審計(jì)不屬于集團(tuán)審計(jì)（即不適用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》）；

2．管理層按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表；

3．審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款體現(xiàn)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》中關(guān)于管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的描述；

4．基于獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為發(fā)表無保留意見是恰當(dāng)?shù)模?5．適用的相關(guān)職業(yè)道德要求為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則；

6．基于獲取的審計(jì)證據(jù)，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況不存在重大不確定性；

7．已按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定溝通了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；

8．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前已獲取部分其他信息，且未識(shí)別出信息存在重大錯(cuò)報(bào)，并預(yù)期能夠在審計(jì)報(bào)告日后獲取剩余其他信息；

9．負(fù)責(zé)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表的人員與負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的人員不同；

10．除財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報(bào)告責(zé)任，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任。

審計(jì)報(bào)告

ABC 股份有限公司全體股東：

一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

（一）審計(jì)意見

我們審計(jì)了ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC 公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

（二）形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC 公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。

[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。]

（四）其他信息

ABC 公司管理層（以下簡(jiǎn)稱管理層）對(duì)其他信息負(fù)責(zé)。其他信息包括X報(bào)告（但不包括財(cái)務(wù)報(bào)表和我們的審計(jì)報(bào)告）和Y報(bào)告。我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告日前已獲取X報(bào)告，而Y報(bào)告預(yù)期將在審計(jì)報(bào)告日后提供給我們。

我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見不涵蓋其他信息，我們也不對(duì)其他信息發(fā)表任何形式的鑒證結(jié)論。

結(jié)合我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，我們的責(zé)任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財(cái)務(wù)報(bào)表或我們?cè)趯徲?jì)過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯(cuò)報(bào)。

基于我們對(duì)審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息已執(zhí)行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，我們應(yīng)當(dāng)報(bào)告該事實(shí)。在這方面，我們無任何事項(xiàng)需要報(bào)告。

[當(dāng)我們閱讀Y報(bào)告后，如果確定其中存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)準(zhǔn)則要求我們與治理層溝通該事項(xiàng)并采取（描述適用的措施）。]

（五）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定報(bào)告，見《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告>應(yīng)用指南》參考格式1。]

（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任

[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定報(bào)告，見《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告>應(yīng)用指南》參考格式1。]

二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)

[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定報(bào)告，見《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告>應(yīng)用指南》參考格式1。] ××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（項(xiàng)目合伙人）（蓋章）（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

中國(guó)××市 20×2年×月×日

參考格式3：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前已獲取部分其他信息，且未識(shí)別出其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，并預(yù)期能夠在審計(jì)報(bào)告日后獲取剩余其他信息時(shí)，適用于非上市實(shí)體的無保留意見審計(jì)報(bào)告。

背景信息：

1．對(duì)非上市實(shí)體整套財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該審計(jì)不屬于集團(tuán)審計(jì)（即不適用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》）；

2．管理層按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表；

3．審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款體現(xiàn)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》中關(guān)于管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的描述；

4．基于獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為發(fā)表無保留意見是恰當(dāng)?shù)模?5．適用的相關(guān)職業(yè)道德要求為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則；

6．基于獲取的審計(jì)證據(jù)，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況不存在重大不確定性；

7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師未被要求，并且也決定不溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；

8．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前已獲取部分其他信息，且未識(shí)別出信息存在重大錯(cuò)報(bào)，并預(yù)期能夠在審計(jì)報(bào)告日后獲取剩余其他信息；

9．負(fù)責(zé)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表的人員與負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的人員不同；

10．除財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報(bào)告責(zé)任。

審計(jì)報(bào)告

ABC 股份有限公司全體股東：

一、審計(jì)意見

我們審計(jì)了ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC 公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC 公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

三、其他信息

ABC 公司管理層（以下簡(jiǎn)稱管理層）對(duì)其他信息負(fù)責(zé)。我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告日前已獲取的其他信息包括[X報(bào)告中涵蓋的信息，但不包括財(cái)務(wù)報(bào)表和我們的審計(jì)報(bào)告]。

我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見不涵蓋其他信息，我們也不對(duì)其他信息發(fā)表任何形式的鑒證結(jié)論。

結(jié)合我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，我們的責(zé)任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財(cái)務(wù)報(bào)表或我們?cè)趯徲?jì)過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯(cuò)報(bào)。

基于我們對(duì)審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息已執(zhí)行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，我們應(yīng)當(dāng)報(bào)告該事實(shí)。在這方面，我們無任何事項(xiàng)需要報(bào)告。

四、管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定報(bào)告，見《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告>應(yīng)用指南》參考格式3。]

五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任

[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定報(bào)告，見《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告>應(yīng)用指南》參考格式3。] ××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

中國(guó)××市 20×2年×月×日

參考格式4：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前未獲取任何其他信息，但預(yù)期能夠在審計(jì)報(bào)告日后獲取其他信息時(shí)，適用于上市實(shí)體的無保留意見審計(jì)報(bào)告。

背景信息：

1．對(duì)上市實(shí)體整套財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該審計(jì)不屬于集團(tuán)審計(jì)（即不適用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》）；

2．管理層按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表；

3．審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款體現(xiàn)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》中關(guān)于管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的描述；

4．基于獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為發(fā)表無保留意見是恰當(dāng)?shù)模?5．適用的相關(guān)職業(yè)道德要求為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則；

6．基于獲取的審計(jì)證據(jù)，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況不存在重大不確定性；

7．已按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定溝通了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；

8．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前未獲取任何其他信息，但預(yù)期能夠在審計(jì)報(bào)告日后獲取其他信息；

9．負(fù)責(zé)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表的人員與負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的人員不同；

10．除財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報(bào)告責(zé)任，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任。

審計(jì)報(bào)告

ABC 股份有限公司全體股東：

一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

（一）審計(jì)意見

我們審計(jì)了ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC 公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

（二）形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC 公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。

[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。]

（四）其他信息

ABC 公司管理層（以下簡(jiǎn)稱管理層）對(duì)其他信息負(fù)責(zé)。其他信息包括[X報(bào)告中涵蓋的信息，但不包括財(cái)務(wù)報(bào)表和我們的審計(jì)報(bào)告]。X報(bào)告預(yù)期將在審計(jì)報(bào)告日后提供給我們。

我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見不涵蓋其他信息，我們也不對(duì)其他信息發(fā)表任何形式的鑒證結(jié)論。

結(jié)合我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，我們的責(zé)任是在能夠獲取上述其他信息時(shí)閱讀這些信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財(cái)務(wù)報(bào)表或我們?cè)趯徲?jì)過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯(cuò)報(bào)。

[當(dāng)我們閱讀X報(bào)告后，如果確定其中存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)準(zhǔn)則要求我們與治理層溝通該事項(xiàng)并采?。枋鲞m用的措施）。]

（五）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定報(bào)告，見《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告>應(yīng)用指南》參考格式1。]

（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任

[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定報(bào)告，見《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告>應(yīng)用指南》參考格式1。]

二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)

[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定報(bào)告，見《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告>應(yīng)用指南》參考格式1。] ××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（項(xiàng)目合伙人）（蓋章）（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

中國(guó)××市 20×2年×月×日 參考格式 5：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前已獲取所有其他信息，并且已確定其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，適用于任何被審計(jì)單位，無論是上市實(shí)體還是非上市實(shí)體的無保留意見審計(jì)報(bào)告。

背景信息：

1．對(duì)上市實(shí)體或非上市實(shí)體整套財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該審計(jì)不屬于集團(tuán)審計(jì)（即不適用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401 號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》）；

2．管理層按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表； 3．審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款體現(xiàn)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》中關(guān)于管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的描述；

4．基于獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為發(fā)表無保留意見是恰當(dāng)?shù)模?5．適用的相關(guān)職業(yè)道德要求為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則；

6．基于獲取的審計(jì)證據(jù)，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況不存在重大不確定性；

7．已按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定溝通了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；

8．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前已獲取所有其他信息，并且已確定其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)；

9．負(fù)責(zé)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表的人員與負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的人員不同；

10．除財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報(bào)告責(zé)任。

審計(jì)報(bào)告

ABC 股份有限公司全體股東：

一、審計(jì)意見

我們審計(jì)了ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC 公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC 公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

三、其他信息

ABC 公司管理層（以下簡(jiǎn)稱管理層）對(duì)其他信息負(fù)責(zé)。其他信息包括[X報(bào)告中涵蓋的信息，但不包括財(cái)務(wù)報(bào)表和我們的審計(jì)報(bào)告]。

我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見不涵蓋其他信息，我們也不對(duì)其他信息發(fā)表任何形式的鑒證結(jié)論。

結(jié)合我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，我們的責(zé)任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財(cái)務(wù)報(bào)表或我們?cè)趯徲?jì)過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯(cuò)報(bào)。

基于我們已執(zhí)行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，我們應(yīng)當(dāng)報(bào)告該事實(shí)。如下所述，我們確定其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)。

[描述其他信息的重大錯(cuò)報(bào)]

四、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。

[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。]

五、管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定報(bào)告，見《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告>應(yīng)用指南》參考格式1。]

六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任 [按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定報(bào)告，見《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告>應(yīng)用指南》參考格式1。10] ××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（項(xiàng)目合伙人）（蓋章）（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）

中國(guó)××市 20×2年×月×日

參考格式6：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前已獲取所有其他信息，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目的審計(jì)范圍受到限制，且影響其他信息時(shí)，適用于任何被審計(jì)單位，無論是上市實(shí)體還是非上市實(shí)體的保留意見審計(jì)報(bào)告。

背景信息：

1．對(duì)上市實(shí)體或非上市實(shí)體整套合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該審計(jì)屬于集團(tuán)審計(jì)（即適用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》）。

2．管理層按照××財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，該編制基礎(chǔ)允許被審計(jì)單位只列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表；

3．審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款體現(xiàn)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》中關(guān)于管理層對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的描述；

4．對(duì)于一項(xiàng)對(duì)境外關(guān)聯(lián)方的投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無法獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能影響對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言被認(rèn)為是重大但非廣泛的（即保留意見是適當(dāng)?shù)模?/p>

5．適用的相關(guān)職業(yè)道德要求為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則；

6．基于獲取的審計(jì)證據(jù)，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況不存在重大不確定性；

7．已按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定溝通了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；

8．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前已獲取所有其他信息，且合并財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目審計(jì)范圍受到的限制也影響了其他信息；

9．負(fù)責(zé)監(jiān)督合并財(cái)務(wù)報(bào)表的人員與負(fù)責(zé)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的人員不同；

10．除合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報(bào)告責(zé)任。

審計(jì)報(bào)告

ABC 股份有限公司全體股東：

一、保留意見

我們審計(jì)了ABC股份有限公司及其子公司（以下簡(jiǎn)稱ABC集團(tuán)）合并財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1 年12 月31 日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，20×1 的合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

我們認(rèn)為，除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，后附的合并財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照××財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制，公允反映了ABC 集團(tuán)20×1 年12 月31 日的合并財(cái)務(wù)狀況以及20×1 的合并經(jīng)營(yíng)成果和合并現(xiàn)金流量。

二、形成保留意見的基礎(chǔ)

ABC 集團(tuán)對(duì)本內(nèi)取得的境外聯(lián)營(yíng)公司XYZ 公司的投資以權(quán)益法核算，截至20×1 年12 月31 日，該項(xiàng)投資在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為×元，ABC 集團(tuán)按持股比例計(jì)算的XYZ公司凈收益份額×元已包含在集團(tuán)本收益中。由于我們無法接觸XYZ公司的財(cái)務(wù)信息、管理層以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我們無法就ABC 集團(tuán)對(duì)XYZ公司在20×1年12月31日投資的賬面價(jià)值以及ABC 集團(tuán)按持股比例計(jì)算的XYZ公司當(dāng)凈收益份額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，我們無法確定是否需要對(duì)上述金額進(jìn)行調(diào)整。

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC 集團(tuán)，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。

三、其他信息

ABC 集團(tuán)管理層（以下簡(jiǎn)稱管理層）對(duì)其他信息負(fù)責(zé)。其他信息包括[X報(bào)告中涵蓋的信息，但不包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表和我們的審計(jì)報(bào)告]。

我們對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見不涵蓋其他信息，我們也不對(duì)其他信息發(fā)表任何形式的鑒證結(jié)論。

結(jié)合我們對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，我們的責(zé)任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或我們?cè)趯徲?jì)過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯(cuò)報(bào)。

基于我們已執(zhí)行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，我們應(yīng)當(dāng)報(bào)告該事實(shí)。如上述“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述，我們無法就 20×1 年12 月31 日ABC 集團(tuán)對(duì)XYZ 公司投資的賬面價(jià)值以

及ABC集團(tuán)按持股比例計(jì)算的XYZ公司當(dāng)凈收益份額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，我們無法確定與該事項(xiàng)相關(guān)的其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

四、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)外，我們確定下列事項(xiàng)是需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝

通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。]

五、管理層和治理層對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定報(bào)告，見《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告>應(yīng)用指南》參考格式2。]

六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任 [按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定報(bào)告，見《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告>應(yīng)用指南》參考格式2。] ××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（項(xiàng)目合伙人）（蓋章）（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）

中國(guó)××市 20×2年×月×日

參考格式7：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前已獲取所有其他信息，且對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的否定意見也對(duì)其他信息有影響時(shí)，適用于任何被審計(jì)單位，無論是上市實(shí)體還是非上市實(shí)體的否定意見審計(jì)報(bào)告。背景信息：

1．對(duì)上市實(shí)體或非上市實(shí)體整套合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該審計(jì)屬于集團(tuán)審計(jì)（即適用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》）；

2．管理層按照××財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，該編制基礎(chǔ)允許被審計(jì)單位只列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表；

3．審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款體現(xiàn)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》中關(guān)于管理層對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的描述；

4．由于未合并一家子公司，合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，重大錯(cuò)報(bào)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言被認(rèn)為是廣泛的（即否定意見是適當(dāng)?shù)模?。由于不可行，合并?cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的影響無法確定；

5．適用的相關(guān)職業(yè)道德要求為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則；

6．基于獲取的審計(jì)證據(jù)，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況不存在重大不確定性；

7．已按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定溝通了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；

8．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前已獲取所有其他信息，且對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的否定意見也對(duì)其他信息有影響；

9．負(fù)責(zé)監(jiān)督合并財(cái)務(wù)報(bào)表的人員與負(fù)責(zé)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的人員不同；

10．除合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報(bào)告責(zé)任。

審計(jì)報(bào)告

ABC 股份有限公司全體股東：

一、否定意見

我們審計(jì)了ABC股份有限公司及其子公司（以下簡(jiǎn)稱ABC集團(tuán)）合并財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，20×1的合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

我們認(rèn)為，由于“形成否定意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)的重要性，后附的合并財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照××財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制，未能公允反映ABC 集團(tuán)20×1年12月31日的合并財(cái)務(wù)狀況以及20×1的合并經(jīng)營(yíng)成果和合并現(xiàn)金流量。

二、形成否定意見的基礎(chǔ)

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，由于無法確定ABC集團(tuán)于20×1收購(gòu)的子公司XYZ公司某些重要資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目在收購(gòu)日的公允價(jià)值，ABC集團(tuán)未將該子公司納入合并范圍。該項(xiàng)投資以成本計(jì)量。根據(jù)××財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，ABC 集團(tuán)應(yīng)將該子公司納入合并范圍，并以暫估金額為基礎(chǔ)核算該項(xiàng)收購(gòu)。如果將XYZ公司納入合并范圍，后附合并財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)項(xiàng)目將受到重大影響。我們尚未確定未將該公司納入合并范圍對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC 集團(tuán)，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表否定意見提供了基礎(chǔ)。

三、其他信息

ABC 集團(tuán)管理層（以下簡(jiǎn)稱管理層）對(duì)其他信息負(fù)責(zé)。其他信息包括[X報(bào)告中涵蓋的信息，但不包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表和我們的審計(jì)報(bào)告]。

我們對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見不涵蓋其他信息，我們也不對(duì)其他信息發(fā)表任何形式的鑒證結(jié)論。結(jié)合我們對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，我們的責(zé)任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或我們?cè)趯徲?jì)過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯(cuò)報(bào)。

基于我們已執(zhí)行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，我們應(yīng)當(dāng)報(bào)告該事實(shí)。如上述“形成否定意見的基礎(chǔ)”部分所述，ABC集團(tuán)應(yīng)當(dāng)將XYZ公司納入合并范圍，并以暫估金額為基礎(chǔ)核算該項(xiàng)收購(gòu)。我們認(rèn)為，由于X報(bào)告中的相關(guān)金額或其他項(xiàng)目受到未合并XYZ公司的影響，其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)。

四、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。除“形成否定意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)外，我們確定下列事項(xiàng)是需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。]

五、管理層和治理層對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定報(bào)告，見《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告>應(yīng)用指南》參考格式2。]

六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任 [按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定報(bào)告，見《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告>應(yīng)用指南》參考格式2。] ××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（項(xiàng)目合伙人）（蓋章）（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

中國(guó)××市 20×2年×月×日