第一篇：非貨幣性交易若干問(wèn)題的思考

非貨幣性交易若干問(wèn)題的思考-會(huì)計(jì)論文

2001年我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》（以下簡(jiǎn)稱“非貨幣性交易準(zhǔn)則”），對(duì)原準(zhǔn)則作了較大修改，并且在新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也規(guī)定了相應(yīng)的賬務(wù)處理方法。它們對(duì)規(guī)范企業(yè)間非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露起到了重要作用，但在具體實(shí)施過(guò)程中并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果。筆者擬就

此談以下幾點(diǎn)想法。

一、公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用問(wèn)題

非貨幣性交易準(zhǔn)則縮小了公允價(jià)值的使用范圍或盡量避免使用公允價(jià)值的概念，而將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這種規(guī)定有利于減少企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤(rùn)的可能，有利于規(guī)范我國(guó)企業(yè)間的非貨幣性交易行為，但卻沒(méi)有反映出非貨幣性交易的實(shí)質(zhì)。非貨幣性交易主要是通過(guò)資產(chǎn)的交換，換出自己認(rèn)為價(jià)值不大或作用不大的資產(chǎn)，而換入相對(duì)有價(jià)值或有用的資產(chǎn)。實(shí)際上交換雙方主要關(guān)注的是資產(chǎn)的未來(lái)使用價(jià)值，而資產(chǎn)未來(lái)使用價(jià)值主要通過(guò)市場(chǎng)交換的公允價(jià)值來(lái)體現(xiàn)，而不是換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和換人資產(chǎn)的原賬面價(jià)值。

公允價(jià)值在美國(guó)等西方國(guó)家使用得較為普遍，這主要因?yàn)閲?guó)外存在完善的資本市場(chǎng)和活躍的商品交易市場(chǎng)，其市場(chǎng)價(jià)值能相對(duì)客觀地反映商品真實(shí)價(jià)值信息。相對(duì)而言，我國(guó)缺乏相應(yīng)的公允價(jià)值計(jì)量的條件，而且對(duì)本身愿意并善于做各種會(huì)計(jì)調(diào)整的某些國(guó)內(nèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值就成為其調(diào)節(jié)利潤(rùn)的一種手段或方式，我國(guó)正是出于這種考慮才限制公允價(jià)值的使用范圍。實(shí)際上，公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的一個(gè)發(fā)展方向，也是會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要。但是我們?cè)谡務(wù)摃?huì)計(jì)國(guó)際化問(wèn)題時(shí)，必須考慮我國(guó)的具體國(guó)情，否則只能適得其反。過(guò)去非貨幣性交易等準(zhǔn)則的制定主要考慮與國(guó)際慣例接軌問(wèn)題，從形式上看，與國(guó)際接軌了，但并沒(méi)能正確引導(dǎo)企業(yè)行為和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，相反衍生了各種問(wèn)題。但我們也不能因此而否定公允價(jià)值計(jì)量方法，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，在條件成熟時(shí)，我國(guó)完全可以恢復(fù)采用公允價(jià)值計(jì)量方法。

二、非貨幣性交易準(zhǔn)則及相關(guān)制度存在的問(wèn)題

企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是同一層面的規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量的基本原則，會(huì)計(jì)制度更傾向于具體的闡述和操作層面上的指導(dǎo)，二者的口徑應(yīng)當(dāng)是一致的。但是，實(shí)際上目前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于非貨幣性交易的規(guī)定與非貨幣性交易等準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定不相一致，存在以下幾個(gè)問(wèn)題。

1．非貨幣性交易與貨幣性交易區(qū)別不清。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百一十六條規(guī)定，在資產(chǎn)交換中，如果換入的資產(chǎn)中涉及應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)分情況處理，并列示了兩種情況的處理方法。非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這里涉及兩個(gè)概念，貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。按照該規(guī)定，應(yīng)收賬款是一種未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入額固定或可以確定的貨幣收取的資產(chǎn)，屬于貨幣性資產(chǎn)。將其包含在非貨幣性交易當(dāng)中，容易混淆概念，使會(huì)計(jì)人員難以區(qū)分交易的性質(zhì)和進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。筆者認(rèn)為應(yīng)該將該類交易歸為貨幣性交易，單獨(dú)進(jìn)行規(guī)范。好范文版權(quán)所有

2．固定資產(chǎn)投資與相應(yīng)非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理存在矛盾?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》（以下簡(jiǎn)稱“投資準(zhǔn)則”）規(guī)定，投資是指企業(yè)為了通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。因此以讓渡固定資產(chǎn)而獲得長(zhǎng)期投資屬于投資范疇，應(yīng)按照投資準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，即固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目，而直接將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值從貸方轉(zhuǎn)出。但是按照非貨幣性交易準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資均屬于非貨幣性資產(chǎn)，二者之間的交換屬于非貨幣性交易，應(yīng)歸于非貨幣性交易范疇，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理則應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。這就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的矛盾。筆者認(rèn)為，非貨幣性交易準(zhǔn)則中沒(méi)有解釋換入的長(zhǎng)期投資是換入固定資產(chǎn)的企業(yè)所擁有的對(duì)其他企業(yè)的投資，還是該投資是換入固定資產(chǎn)的企業(yè)由于接受該項(xiàng)固定資產(chǎn)而作為交換給予換出固定資產(chǎn)企業(yè)的對(duì)自身的投資。

另外，投資準(zhǔn)則認(rèn)為以讓渡固定資產(chǎn)而獲得的短期投資不屬于投資，而應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性交易準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。實(shí)際上，投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資，企業(yè)在投資初期可能無(wú)法確定某項(xiàng)投資用短期投資或長(zhǎng)期投資。主觀意愿的區(qū)分可能會(huì)使會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，難以分清該項(xiàng)交易究竟屬于投資還是非貨幣性交易，從而引起會(huì)計(jì)處理的不同，甚至可能引起會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。因此筆者建議；對(duì)非貨幣性交易準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)，規(guī)定換人投資僅僅是指換人固定資產(chǎn)的企業(yè)擁有的對(duì)其他企業(yè)的投資，同時(shí)對(duì)投資準(zhǔn)則中關(guān)于讓渡固定資產(chǎn)進(jìn)行投資成擴(kuò)大范圍。包括短期投資在內(nèi)。

3．非貨幣性交易涉及應(yīng)收賬放的會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)核算的基本原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百一十六條第一款規(guī)定，以一項(xiàng)資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項(xiàng)，或多項(xiàng)資產(chǎn)換人的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值。筆者認(rèn)為該款規(guī)定不符合會(huì)計(jì)核算的基本原則，舉例如下：

A企業(yè)以應(yīng)收賬款400萬(wàn)

元（已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備50萬(wàn)元）和賬面價(jià)值為350萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)與B企業(yè)的被收賬款550萬(wàn)元（已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備50萬(wàn)元）交換。因?yàn)锳企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，大于換入應(yīng)收賬款的原賬面價(jià)值，因此以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。A企業(yè)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款（換入）7000000元，壞賬準(zhǔn)備500000元；貸：應(yīng)收賬款（換出）4000000元，無(wú)形資產(chǎn)3500000元。

由上述會(huì)計(jì)分錄可以看出A企業(yè)換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為700萬(wàn)元，而實(shí)際上該應(yīng)收帳款在B企業(yè)賬面余額為550萬(wàn)元，而賬面價(jià)值僅為500萬(wàn)元；因此，A企業(yè)換入應(yīng)收賬款入賬價(jià)值明顯高于該應(yīng)收賬款的實(shí)際價(jià)值，并且這部分高出的價(jià)值根本不能收到；因而這種會(huì)計(jì)處理不符合穩(wěn)健性原則，也不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。筆者認(rèn)為如果換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值，應(yīng)該將換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換入應(yīng)收款項(xiàng)原賬面價(jià)值之間的差額作為壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益。好范文版權(quán)所有

4．負(fù)債和勞務(wù)交換納入非貨和性交易范圍問(wèn)題。目前，我國(guó)非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定的交易范圍僅限于非貨幣性資產(chǎn)之間的交換，沒(méi)有包括負(fù)債和勞務(wù)交換。而國(guó)際會(huì)計(jì)界對(duì)此則有不同認(rèn)識(shí)，美國(guó)學(xué)者認(rèn)為企業(yè)與其他企業(yè)之間進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)或勞務(wù)的交換屬于非貨幣性交易。加拿大將非貨幣性交易定義為“用非貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債或勞務(wù)交換其他的非貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債或勞務(wù)，不涉及或涉及很小的補(bǔ)價(jià)”。通過(guò)比較；我們可以看出，我國(guó)的非貨幣性交易的范圍相對(duì)較小白筆者認(rèn)為。隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，企業(yè)間互相交換債務(wù)和勞務(wù)的行為將越來(lái)越多，必須對(duì)這種不涉及或只涉及少量補(bǔ)價(jià)的交易行為進(jìn)行規(guī)范，將非貨幣性負(fù)債和勞務(wù)交換納入非貨幣性交易的范疇。

第二篇：非貨幣性交易視同銷售的所得稅納稅調(diào)整及申報(bào)表填報(bào)

非貨幣性交易視同銷售的所得稅納稅調(diào)整及申報(bào)表填報(bào)

作者: 劉海燕 日期： 2013-05-02

非貨幣性交易是企業(yè)較為常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于其會(huì)計(jì)核算與企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定存在差異，涉及相應(yīng)的的納稅調(diào)整。同時(shí)因企業(yè)適用的會(huì)計(jì)核算規(guī)范不同、非貨幣性交易類型不同，其納稅調(diào)整方法也存在差異。本文擬就在企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，如何進(jìn)行正確的填報(bào)及所得稅納稅調(diào)整，做具體分析。

一、什么是非貨幣性交易視同銷售

視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。由于這類商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為，不符合會(huì)計(jì)核算上收入確認(rèn)要素，不作為銷售收入核算，而在稅收上認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生納稅義務(wù)，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

非貨幣性資產(chǎn)交易，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交易不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

在《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》中明確規(guī)定，非貨幣性交易屬于視同銷售的范圍。在所得稅匯算時(shí)應(yīng)進(jìn)行申報(bào)并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

二、非貨幣性交易如何進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)及納稅調(diào)整

（一）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中相關(guān)附表的填報(bào)

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，分A類和B類，分別適用于查賬征收和核定征收的納稅人。其中A類申報(bào)表由1張主表11張附表構(gòu)成，11張附表分一級(jí)、二級(jí)兩層架構(gòu)。附表一至附表六為一級(jí)附表，主要與主表及附表三有關(guān)行次存在勾稽關(guān)系；附表七至附表十一為二級(jí)附表，主要與附表三有關(guān)行次存在勾稽關(guān)系。

在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表一（1）《收入明細(xì)表》中，14行視同銷售收入下有“非貨幣性交易視同銷售收入”欄，20行營(yíng)業(yè)外收入下又涉及到“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”欄。要區(qū)分不同情況進(jìn)行填報(bào)及相應(yīng)的納稅調(diào)整。

14行 “非貨幣性交易視同銷售收入”欄，填報(bào)企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，會(huì)計(jì)核算上未作為收入核算，而按企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，應(yīng)按對(duì)外銷售價(jià)格（或購(gòu)入價(jià)格）確認(rèn)的收入金額。因會(huì)計(jì)未確認(rèn)收入，而計(jì)稅時(shí)確認(rèn)為收入，相應(yīng)要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。而20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”欄，填報(bào)在非貨幣性交易中，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的在營(yíng)業(yè)外收入中核算的收益。因會(huì)計(jì)上已確認(rèn)為當(dāng)期收益，不涉及應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。

視同銷售在調(diào)整收入的同時(shí)，也涉及視同銷售成本的確認(rèn)。因此在附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》12行 “視同銷售成本”中，按應(yīng)稅成本確認(rèn)，相應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。

（二）實(shí)施制度與準(zhǔn)則在申報(bào)表填報(bào)、納稅調(diào)整方法上存在差異

實(shí)施會(huì)計(jì)制度（含企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度）與實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（含企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的企業(yè)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收益的方法不同，實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，對(duì)于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換不確認(rèn)損益；對(duì)于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于非貨幣性交易的核算更為復(fù)雜，按交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，區(qū)分以賬面價(jià)或公允價(jià)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。若交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量。換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收支）。若交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。

綜上所述，需要填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表一（1）《收入明細(xì)表》20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”主要是兩種情況：一是實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，支付了補(bǔ)價(jià)；二是實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，發(fā)生的非貨幣性交易，屬于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的范疇。

三、實(shí)例

（一）實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易的納稅調(diào)整方法 例：甲公司以福特轎車與乙公司的通用轎車進(jìn)行交換，甲公司的福特轎車原值150000，折舊15000元，公允160000元，運(yùn)雜2100元；乙公司的通用轎車原值200000元，折舊64000元，公允170000元，運(yùn)雜費(fèi)3200元，甲支付乙10000元補(bǔ)價(jià)。

甲公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)方法：

1.判斷：10000÷（10000+160000）=5.88%<25%，屬于非貨幣性交易。

2.應(yīng)交增值稅＝160000×4%÷2＝3200（元）

3.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）=135000+10000+3200+2100=150300（元）

4.會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清理

135000 累計(jì)折舊

15000

貸：固定資產(chǎn)——福特汽車

150000 借：固定資產(chǎn)清理

5300 貸：銀行存款

2100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

3200 借：固定資產(chǎn)——通用汽車

150300 貸：固定資產(chǎn)清理

140300 銀行存款

10000 5．納稅申報(bào)表填報(bào)

收入明細(xì)表（附表一）

（二）視同銷售收入（14＋15＋16）14（1）非貨幣性交易視同銷售收入

成本費(fèi)用明細(xì)表（附表二）

（三）視同銷售成本（13＋14＋15）13（1）非貨幣性交易視同銷售成本

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目

* 2 1.視同銷售收入（填寫附表一）

* 20

二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目 * * 1.視同銷售成本（填寫附表二）* 160000 140300 *

* 160000 *

* *

140300 注：通過(guò)確認(rèn)視同銷售收入調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額160000元，確認(rèn)視同銷售成本調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額140300元，實(shí)際調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額19700元。

乙公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)方法：

1.判斷10000÷170000=5.88%＜25%，屬于非貨幣性交易。

2.應(yīng)交增值稅＝170000×4%/2＝3400（元）

3.確認(rèn)收益=補(bǔ)價(jià)×〔換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-應(yīng)交的稅金及附加〕÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值＝10000×（170000-136000-3400）÷ 170000＝1800（元）

4.換入資產(chǎn)賬面價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)確認(rèn)的損益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià)（－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）＝136000+1800+3400+3200－10000=134400（元）

5.會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn)清理

136000 累計(jì)折舊

64000

貸：固定資產(chǎn)－通用汽車

200000 借：固定資產(chǎn)清理

6600 貸：銀行存款

3200

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

3400 借：固定資產(chǎn)——福特汽車

134400 銀行存款

10000

貸：固定資產(chǎn)清理

142600

營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易損益

1800 6．納稅申報(bào)表填報(bào)

收入明細(xì)表（附表一）

（二）視同銷售收入（14＋15＋16）（1）非貨幣性交易視同銷售收入

170000

二、營(yíng)業(yè)外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）

1800 3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益

1800

成本費(fèi)用明細(xì)表（附表二）12

（三）視同銷售成本（13＋14＋15）（1）非貨幣性交易視同銷售成本

142600 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目

* * 1.視同銷售收入（填寫附表一）

* * 170000 * 20

二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目

* * 1.視同銷售成本（填寫附表二）* * *

142600 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類主表）加：營(yíng)業(yè)外收入（填附表一）

1800

注：營(yíng)業(yè)外收入1800元，因會(huì)計(jì)核算上已計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，不涉及納稅調(diào)整。

（二）實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易的納稅調(diào)整方法

例：A公司以生產(chǎn)設(shè)備交換B公司作為庫(kù)存商品的辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為10萬(wàn)元，已提折舊為5萬(wàn)元，公允價(jià)值為7萬(wàn)元，支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。辦公家具的賬面價(jià)值為6萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為7萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)A公司沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；A公司生產(chǎn)設(shè)備于2008年12月31日以前投入使用，且為未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，整個(gè)交易過(guò)程未發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。假設(shè)B公司沒(méi)有為庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；銷售辦公家具的增值稅稅率為17%，其換入A公司的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。

1.以公允價(jià)值計(jì)量：雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且生產(chǎn)設(shè)備、辦公家具的公允價(jià)值是可靠的，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

A公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)方法：

（1）應(yīng)交增值稅＝70000×4%÷2＝1400（元）

（2）換入家具入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝70000＋1400＋1000＝72400（元）

（3）確認(rèn)收益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－賬面價(jià)值＝70000－（100000－50000）＝20000（元）

（4）會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清理

50000 累計(jì)折舊

50000

貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備

100000 借：固定資產(chǎn)清理

2400 貸：銀行存款

1000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1400 借：固定資產(chǎn)——辦公家具

72400 貸：固定資產(chǎn)清理

72400 借：固定資產(chǎn)清理

20000 貸：營(yíng)業(yè)外收入

20000（5）納稅申報(bào)表填報(bào)

按照納稅申報(bào)表填表說(shuō)明規(guī)定，《收入明細(xì)表》中“非貨幣性交易視同銷售收入”欄，納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度已確認(rèn)的非貨幣性交易損益的，直接填報(bào)非貨幣性交易換出資產(chǎn)公允價(jià)值與已確認(rèn)的非貨幣交易收益的差額。

非貨幣性交易視同銷售收入＝70000－20000＝50000（元）

收入明細(xì)表（附表一）

（二）視同銷售收入（14＋15＋16）（1）非貨幣性交易視同銷售收入

50000 17

二、營(yíng)業(yè)外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）

20000 3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益

20000

成本費(fèi)用明細(xì)表（附表二）

（三）視同銷售成本（13＋14＋15）（1）非貨幣性交易視同銷售成本

52400 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目

* * 2 1.視同銷售收入（填寫附表一）* * 5000 * 20

二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目

* * 1.視同銷售成本（填寫附表二）* * * 52400 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類主表）加：營(yíng)業(yè)外收入（填附表一）

20000 B公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)方法：

（1）應(yīng)交增值稅＝70000×17%＝11900（元）（2）換入設(shè)備入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝70000＋11900＝81900（元）

（3）確認(rèn)收益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－賬面價(jià)值＝70000－60000＝10000（元）

（4）會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備

81900 貸：庫(kù)存商品——辦公家具

60000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

11900 營(yíng)業(yè)外收入

10000（5）納稅申報(bào)表填報(bào)

非貨幣性交易視同銷售收入＝70000－10000＝60000（元）

收入明細(xì)表（附表一）

（二）視同銷售收入（14＋15＋16）（1）非貨幣性交易視同銷售收入

60000

二、營(yíng)業(yè)外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）

10000 20 3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益

10000

成本費(fèi)用明細(xì)表（附表二）

（三）視同銷售成本（13＋14＋15）（1）非貨幣性交易視同銷售成本

60000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目

* * 1.視同銷售收入（填寫附表一）

* * 60000 * 20

二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目 * * 1.視同銷售成本（填寫附表二）

* * * 60000 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類主表）加：營(yíng)業(yè)外收入（填附表一）

10000

2.以賬面價(jià)值計(jì)量：假定A公司換入辦公家具非其所用，雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。

A公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)方法：

（1）應(yīng)交增值稅＝70000×4%÷2＝1400（元）（2）換入家具入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝50000＋1400＋1000＝52400（元）

（3）會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清理

50000 累計(jì)折舊

50000

貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備

100000 借：固定資產(chǎn)清理

2400 貸：銀行存款

1000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1400 借：固定資產(chǎn)——辦公家具

52400 貸：固定資產(chǎn)清理

52400（4）納稅申報(bào)表填報(bào)

收入明細(xì)表（附表一）

（二）視同銷售收入（14＋15＋16）（1）非貨幣性交易視同銷售收入

70000 成本費(fèi)用明細(xì)表（附表二）12

（三）視同銷售成本（13＋14＋15）（1）非貨幣性交易視同銷售成本

52400 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目

* * 1.視同銷售收入（填寫附表一）

* * 70000

* 20

二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目

* * 1.視同銷售成本（填寫附表二）

* *

*

52400 B公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)方法：

（1）應(yīng)交增值稅＝70000×17%＝11900（元）

（2）換入設(shè)備入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝60000＋11900＝71900（元）

（3）會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備

71900 貸：庫(kù)存商品——辦公家具

60000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

11900（4）納稅申報(bào)表填報(bào) 收入明細(xì)表（附表一）

（二）視同銷售收入（14＋15＋16）（1）非貨幣性交易視同銷售收入

70000 成本費(fèi)用明細(xì)表（附表二）

（三）視同銷售成本（13＋14＋15）（1）非貨幣性交易視同銷售成本

60000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目

* * 1.視同銷售收入（填寫附表一）* * 70000 20

二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目

* * 1.視同銷售成本（填寫附表二）* *

* * 60000

第三篇：非貨幣增資流程

實(shí)物出資的程序

1、評(píng)估作價(jià)

《公司法》第27條規(guī)定，對(duì)作為出資的實(shí)物應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，合適財(cái)產(chǎn)。所以，股東以實(shí)物出資時(shí)首先應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)物進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，既要核實(shí)實(shí)物的產(chǎn)權(quán)，也要對(duì)其價(jià)值進(jìn)行真實(shí)的評(píng)估。對(duì)于法律法規(guī)對(duì)實(shí)物出資評(píng)估作價(jià)有專門規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該專門規(guī)定進(jìn)行辦理。這里的法律法規(guī)關(guān)于實(shí)物出資評(píng)估作價(jià)的專門規(guī)定，主要適用于以國(guó)有資產(chǎn)出資的情形。

2、轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)

《公司法》第28條規(guī)定，以實(shí)物出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。即股東應(yīng)當(dāng)在約定的出資日期將實(shí)物的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給公司。如果實(shí)物的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移需要辦理產(chǎn)權(quán)變更登記的，則股東應(yīng)對(duì)該出資的實(shí)物在法定登記部門辦理產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)，且自變更登記之日起，該股東的實(shí)物出資義務(wù)始完成。如以廠房該等不動(dòng)產(chǎn)出資的，則需要在房管部門進(jìn)行廠房產(chǎn)權(quán)的變更登記。

企業(yè)增資，增資流程，增資所需材料，增資擴(kuò)股協(xié)議

企業(yè)增資流程

1、各股東同意增資的股東會(huì)決議

2、修改或補(bǔ)充增資章程

3、投入增資資金(或聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)物/無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估)

4、聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告

5、辦理工商、稅務(wù)等系列變更登記

企業(yè)增資所需材料

1、營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本(需變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，需提供副本）

2、組織機(jī)構(gòu)代碼正本

3、稅務(wù)登記證（國(guó)、地稅）正本

4、開(kāi)戶許可證原件

5、原公司驗(yàn)資報(bào)告

6、原公司章程

7、新公司章程或公司章程修正案

8、法人和股東身份證（股東是公司的，提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照和公章）

9、最近兩個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等）復(fù)印件。

10、股東會(huì)決議

11、公司所有印章（公章、財(cái)務(wù)章、法人章、股東章、三排章）

12、網(wǎng)銀的usbkey及密碼（開(kāi)通了網(wǎng)上銀行的），金融e通道及支付密碼器。

注意事項(xiàng)：

（1）自然人股東之一親自持全體股東身份證原件和復(fù)印件、現(xiàn)金來(lái)辦理；

（2）單位股東增資需提交加蓋公章的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件和支票，由委托的自然人股東持本人身份證原件、復(fù)印件及委托書來(lái)辦理財(cái)務(wù)章、法人代表名章和公章來(lái)辦理。

1.《企業(yè)變更（改制）登記（備案）申請(qǐng)書》，請(qǐng)根據(jù)不同變更事項(xiàng)填妥相應(yīng)內(nèi)容；

2.《指定（委托）書》；

3.《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》正、副本；

4.有限公司應(yīng)提交：（1）股東會(huì)決議或一人有限責(zé)任公司股東作出的決定；

（2）以貨幣方式增資的，提交法定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)的驗(yàn)資報(bào)告；

（3）以非貨幣方式增資的，還應(yīng)提交評(píng)估報(bào)告（涉及國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的，應(yīng)提交國(guó)有資產(chǎn)管理部門的確認(rèn)文件）及法定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)對(duì)評(píng)估結(jié)果和辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)進(jìn)行驗(yàn)證的報(bào)告。

企業(yè)為什么要增資

第一 企業(yè)開(kāi)公司時(shí)注冊(cè)資本沒(méi)有全部到位

企業(yè)公司增資有可能是因?yàn)樽?cè)公司時(shí)企業(yè)注冊(cè)資本到位20%，剩下的80%必須在企業(yè)營(yíng)業(yè)兩年內(nèi)必須補(bǔ)齊.如果你開(kāi)了一個(gè)50萬(wàn)的公司，實(shí)到注冊(cè)資金只有10萬(wàn)元，即實(shí)際到位20%的資金.在你公司營(yíng)業(yè)開(kāi)始后的兩年內(nèi)你就必須把剩下的40萬(wàn)資金補(bǔ)齊.第二 企業(yè)公司發(fā)展的需要

企業(yè)為了提升公司形象、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、引進(jìn)戰(zhàn)略合作伙伴

、為企業(yè)參與招投標(biāo)設(shè)立資格等等需求，可能會(huì)選擇增資.我打個(gè)比方，比如你的企業(yè)注冊(cè)資本有100萬(wàn)，而你要想接一個(gè)300萬(wàn)單子的工程，試想一下，當(dāng)工程方看到你的注冊(cè)資本只有100萬(wàn)的時(shí)候，他放心讓你做嗎？而如果你通過(guò)增資的話把企業(yè)注冊(cè)資本增加到400萬(wàn)的時(shí)候，人家會(huì)覺(jué)得你的企業(yè)實(shí)力比較雄厚，會(huì)放心讓你做的.增資出資注意事項(xiàng)

A貨幣資金出資注意事項(xiàng)

1、開(kāi)立銀行臨時(shí)帳戶投入資本金時(shí)須在銀行單據(jù)“用途/款項(xiàng)來(lái)源/摘要/備注”一欄中注明“投資款”

2、各股東按各自認(rèn)繳的出資比例分別投入資金分別提供銀行出具的進(jìn)帳單原件

3、出資人必須為章程中所規(guī)定的投資人

B以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等）出資注意事項(xiàng)

1、用于投資的實(shí)物為投資人所有且未做擔(dān)?；虻盅?/p>

2、以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資的，股東或者發(fā)起人應(yīng)當(dāng)對(duì)其擁有所有權(quán)

3、以土地使用權(quán)出資的，股東或者發(fā)起人應(yīng)當(dāng)擁有土地使用權(quán)

4、注冊(cè)資本中以無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)出資的，其所占注冊(cè)資本的比例應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。

（最多可占到注冊(cè)資金的70%）

5、以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)出資的須經(jīng)評(píng)估并提供評(píng)估報(bào)告

6、公司章程應(yīng)當(dāng)就上述出資的轉(zhuǎn)移事宜作出規(guī)定，并于投資后公司成立后六個(gè)月內(nèi)依照有關(guān)規(guī)定

辦理轉(zhuǎn)移過(guò)戶手續(xù)，報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案。

企業(yè)增資擴(kuò)股協(xié)議

原出資人 ：________

住所：________

法定代表人：________

投資方：________

住所：________

法定代表人：________ 根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》及《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作實(shí)施意見(jiàn)的通知》的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)事人遵循平等、自愿、誠(chéng)實(shí)信用的原則，就項(xiàng)目增資事宜訂立本協(xié)議，以便共同遵守。

一、增資企業(yè)基本情況

1、公司名稱：

2、組織形式：

3、經(jīng)營(yíng)范圍：

4、企業(yè)原出資人情況：

二、增量進(jìn)場(chǎng)交易情況

本協(xié)議項(xiàng)下的增資項(xiàng)目，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)，通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易中心公開(kāi)掛牌，以

（協(xié)議、招標(biāo)、拍賣或競(jìng)投）方式擇優(yōu)選擇確定投資方；投資方增資額為_(kāi)_____萬(wàn)元，增資比例為%。

三、增資款的支付

雙方同意按照本協(xié)議約定的增資額，投資方應(yīng)于________年

月 日前將增資款匯入山東產(chǎn)權(quán)交易中心在銀行開(kāi)立的交易資金結(jié)算專戶。

增資經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，山東產(chǎn)權(quán)交易中心根據(jù)原出資人和投資方的通知將增資款劃轉(zhuǎn)至增資企業(yè)驗(yàn)資賬戶。

四、增資后企業(yè)出資人情況

序號(hào) 出資人名稱 住 所 出資額 比例 出資方式

合計(jì)

五、投資溢價(jià)的約定

根據(jù)本協(xié)議和增資方案的約定，投資方的投資溢價(jià)全部納入標(biāo)的企業(yè)資本公積金。

六、企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)調(diào)整

增資批準(zhǔn)后，本協(xié)議各方同意按照國(guó)家法律規(guī)定，重新制定章程、確定組織形式與管理機(jī)構(gòu)，明確股東各方權(quán)利義務(wù)，股東各方承諾公司的機(jī)構(gòu)及其產(chǎn)生辦法、職權(quán)、議事規(guī)則、法定代表人的擔(dān)任、利潤(rùn)分配按照《公司法》等國(guó)家相關(guān)規(guī)定制定。

七、本協(xié)議各方認(rèn)為需要規(guī)定的其他事項(xiàng)

八、違約責(zé)任

1、如一方違反本協(xié)議約定，違約方應(yīng)賠償守約方支付投資價(jià)款 xx %的違約金，并承擔(dān)因此造成的損失。

2、本協(xié)議生效后，任何一方在辦理工商變更登記之前變更、提前終止或解除本協(xié)議的，應(yīng)征得其他方同意并報(bào)山東產(chǎn)權(quán)交易中心備案。

九、爭(zhēng)議解決

本協(xié)議在履行過(guò)程中發(fā)生爭(zhēng)議的，雙方協(xié)商解決，不能解決的，提交濟(jì)南仲裁委員會(huì)仲裁。

十、合同生效及其它

本協(xié)議一式 xx 份，協(xié)議各方各執(zhí) xx

份，并存山東產(chǎn)權(quán)交易中心一份備案。其余辦理相關(guān)變更登記手續(xù)。本協(xié)議自各方簽字蓋章，并經(jīng)山東產(chǎn)權(quán)交易中心審核出具《增量產(chǎn)權(quán)交易憑證》后生效。

（本頁(yè)無(wú)正文）

原出資人（蓋章）：

法定代表人（授權(quán)代理人）

投資方（蓋章）：

法定代表人（授權(quán)代理人）：

年月 日 于

外資公司增資 公司增資流程

1、擬訂有關(guān)增資的董事會(huì)決議

2、貿(mào)易工業(yè)局核準(zhǔn)補(bǔ)充增資章程

3、外匯管理局辦理外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件變更登記

4、投入增資資金

5、聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告

6、辦理工商、稅務(wù)等系列變更登記

委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具增資報(bào)告需要提供的資料清單

1>.貨幣增資驗(yàn)資報(bào)告所需資料

1、歷次章程及補(bǔ)充章程/合同及補(bǔ)充合同(獨(dú)資企業(yè)免合同)（原件）

2、外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件原件及復(fù)印件蓋公章

3、外匯登記證（原件）

4、銀行進(jìn)帳單（原件）

5、增資前的最近一期驗(yàn)資報(bào)告（原件）

6、外經(jīng)貿(mào)局核準(zhǔn)的增資批文（復(fù)印件）

7、外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書（復(fù)印件）

8、企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）

9、投資人營(yíng)業(yè)執(zhí)照及近期會(huì)計(jì)報(bào)表（復(fù)印件）

10、實(shí)收資本增資入賬憑證（復(fù)印件）

11、其他需要提供的資料

2>.以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)增資驗(yàn)資報(bào)告所需要的資料

1、貿(mào)易工業(yè)局核準(zhǔn)增資前章程及補(bǔ)充章程(原件)

2、外匯管理局變更后的外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件(原件)

3、外匯登記證(原件)

4、實(shí)物海關(guān)報(bào)關(guān)單

5、實(shí)物價(jià)值鑒定書（外商獨(dú)資企業(yè)除外）

6、最近一期驗(yàn)資報(bào)告—分期投入資金適用（原件）

7、實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)評(píng)估報(bào)告—中方投資者適用（驗(yàn)原件留復(fù)印件）

8、實(shí)物出資方承諾6個(gè)月內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)的承諾書—中方投資者適用（原件）

9、無(wú)形資產(chǎn)出資方承諾1個(gè)月內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾書（原件）

10、實(shí)物交接清單——中方投資者適用（驗(yàn)原件留復(fù)印件）

11、貿(mào)易工業(yè)局核準(zhǔn)的批文（復(fù)印件）

12、外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書（復(fù)印件）

13、企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）

14、投資人身份證或商業(yè)登記證/營(yíng)業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）

15、實(shí)收資本入帳憑證（復(fù)印件）

16、其他需要的資料

3>.利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本驗(yàn)資報(bào)告所需要的資料

1、董事會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)再投資決議（原件）

2、貿(mào)易工業(yè)局核準(zhǔn)增資前章程及補(bǔ)充章程（原件）

3、外匯管理局變更后的外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件（原件）

4、外匯登記證（原件）

5、企業(yè)所得稅繳款證明及完稅憑證（原件）

6、再投資會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告（原件）

7、企業(yè)所得稅匯算清繳通知書（原件）

8、最后一期驗(yàn)資報(bào)告——分期投入資金適用（原件）

9、有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策批文（復(fù)印件）

10、貿(mào)易工業(yè)局核準(zhǔn)的批文（復(fù)印件）

11、外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書（復(fù)印件）

12、企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）

13、投資人身份證或商業(yè)登記證/營(yíng)業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）

14、實(shí)收資本入帳憑證（復(fù)印件）

15、其他需要的資料

第四篇：非貨幣資產(chǎn)投資的涉稅問(wèn)題

非貨幣資產(chǎn)出資的涉稅問(wèn)題

一、公司吸收、合并過(guò)程中的稅收處理、稅收優(yōu)惠、免稅條件、非股權(quán)支付額的概念

（一）、企業(yè)所得稅的處理：

1、股權(quán)支付概念

股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。

2、一般重組

（1）企業(yè)合并，當(dāng)事方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

a、合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。b、被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

c、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

（2）企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

a、被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

b、分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

c、被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。d、被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

e、企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

3、免稅重組

（1）免稅重組的條件：

企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的使用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定規(guī)定：

a、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；b、被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

c、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

d、重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定的比例。

e、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（“企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)”，是指自重組日起計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)。原主要股東，是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)20%以上股權(quán)的股東。）

（2）企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：

a、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

b、被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

c、可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截止合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。（可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額）

d、被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

(3)企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

a、分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

b、被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。

c、被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

d、被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“舊股”)，“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。

（4）重組交易各方按本條(一)至(五)項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付仍應(yīng)當(dāng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

（5）在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)計(jì)算。

在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分離前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。

凡屬于依照《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）享受稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠計(jì)算應(yīng)納稅額。合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策中就有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼處理問(wèn)題，按照《實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。

（6）企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。

（二）增值稅的處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函【2002】第420號(hào)的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

根據(jù)《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[2009]585號(hào)的規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上市公司資格的行為，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》()規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對(duì)其資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，應(yīng)照章征收增值稅；上述控股公司將受讓獲得的實(shí)物資產(chǎn)再投資給其他公司的行為，應(yīng)照章征收增值稅；納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中所涉及的固定資產(chǎn)征收增值稅問(wèn)題，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅)、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（三）營(yíng)業(yè)稅的處理

根據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[2002]165號(hào)的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

（四）契稅的處理

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》財(cái)稅[2008]175號(hào)的規(guī)定：

1、非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司（含國(guó)有獨(dú)資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。

2、企業(yè)合并，兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

3、企業(yè)分立，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。

4、企業(yè)改制重組過(guò)程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。

（五）土地增值稅的處理

根據(jù)《關(guān)于土地增值稅—些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》[95]財(cái)稅字第48號(hào)的規(guī)定，在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。（包括合并、分立）

二、部分股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅項(xiàng)

（一）自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的個(gè)人所得稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)原值，是指買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。合理費(fèi)用，是指賣出股權(quán)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函

[2009]285號(hào)），加強(qiáng)自然人（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

（二）法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的企業(yè)所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)），企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓

所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

（三）營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）文件規(guī)定，自2003年1月1日起，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

（四）印花稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]第155號(hào)），“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”的轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。因此，企業(yè)部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，股權(quán)出讓方和受讓方均應(yīng)當(dāng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目依萬(wàn)分之五的稅率繳納印花稅。

三、個(gè)人股東動(dòng)產(chǎn)類非貨幣性出資涉稅問(wèn)題 案例：近來(lái)讀到多位稅務(wù)專業(yè)人士寫的非貨幣性資產(chǎn)出資的資料，感覺(jué)尚未與民企股東出資有效的結(jié)合，以筆者接觸的事例：某民企原賬外形成多項(xiàng)資產(chǎn)，如存貨、研發(fā)形成的設(shè)備，在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)過(guò)程中，將其作為股東出資計(jì)入有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本，同時(shí)也有部分資產(chǎn)以員工名義注入公司。

上述問(wèn)題在稅收上有兩個(gè)疑問(wèn)，一是股東以實(shí)物出資的問(wèn)題，二是實(shí)物轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)涉及給出方與接受方問(wèn)題。注意，在此不討論個(gè)人賬外經(jīng)營(yíng)所涉偷漏稅問(wèn)題，通常這種問(wèn)題也往往通過(guò)補(bǔ)繳稅款，甚至直接并賬的方式納入報(bào)表，當(dāng)前的審核要點(diǎn)及發(fā)審委似乎認(rèn)為“原罪”是可以原諒的，更有作出補(bǔ)稅義務(wù)承諾這種“荒唐”的要求來(lái)。

依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2011】89號(hào)）針對(duì)江蘇省地方稅務(wù)局《關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（蘇地稅發(fā)[2010]72號(hào)）作出批復(fù)如下：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

在國(guó)稅函【2011】89號(hào)文出臺(tái)之前，還存在一部目前已經(jīng)廢止的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函【2005】319號(hào)，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)，國(guó)稅函【2005】319號(hào)失效。

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對(duì)于視同銷售的情形，只界定了單位與個(gè)體工商戶作為納稅人的適用。

個(gè)人所得稅對(duì)于個(gè)人間的實(shí)物贈(zèng)送，除了房屋列為應(yīng)稅可能性之外，其他尚無(wú)觸及，但地方性的粵地稅函[2009]940號(hào)卻對(duì)此作了突破，此為個(gè)案。

分析：

1）以當(dāng)前個(gè)人股東以實(shí)物出資來(lái)看，上述情形中適用增值稅的情形應(yīng)不存在，除非此個(gè)人是個(gè)體工商戶，本身從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。由于不是應(yīng)稅行為，此時(shí)就可憑評(píng)估報(bào)告作為未來(lái)記賬憑證依據(jù)。

2）在個(gè)人所得稅上，評(píng)估增值面臨的高額的稅負(fù)，已明確是存在的，不再適用延期納稅（未來(lái)轉(zhuǎn)移時(shí)納稅）。

3）實(shí)物贈(zèng)送，理解意義上應(yīng)沒(méi)有接受方的應(yīng)稅義務(wù)，除了廣東。但是誰(shuí)又會(huì)去關(guān)注你是不是贈(zèng)與呢。

第五篇：貨幣銀行學(xué)問(wèn)題

高利貸為何任然存在目前個(gè)人要從銀行貸到款，除了房貸、車貸等消費(fèi)類貸款，其它的個(gè)人貸款一般都要求有抵押物，雖然有少數(shù)銀行提供不需要任何抵押物的信用貸款。但只面對(duì)銀行認(rèn)定的一些特定優(yōu)質(zhì)客戶。銀行的高門檻攔住不少人。正常、公開(kāi)的渠道籌不到錢，民間借貸甚至一些地下高利貸就有市場(chǎng)。另外，由于多數(shù)民營(yíng)企業(yè)缺乏誠(chéng)信，一些金融機(jī)構(gòu)擔(dān)心借給民企的錢會(huì)變成壞賬，所以也不敢輕易與企業(yè)合作。因此，一些小型企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，當(dāng)急需資金而又無(wú)法從銀行取得的時(shí)候，他們只能通過(guò)借高利貸來(lái)“渡過(guò)難關(guān)”。

對(duì)農(nóng)村來(lái)說(shuō)，由于各國(guó)有銀行相繼退出縣域領(lǐng)域，只有信用合作社可以提供貸款。這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需求。國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心農(nóng)村部曾經(jīng)對(duì)近2000個(gè)農(nóng)戶做過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前大約只有1/5的農(nóng)戶能夠從正規(guī)的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)獲得貸款。銀行和信用社為避免“壞賬”，在放貸時(shí)往往倍加小心，再加上部分借貸者信用意識(shí)差或還貸能力差，為保險(xiǎn)起見(jiàn)，他們一般都謹(jǐn)慎放貸。比起銀行貸款來(lái)，高利貸條件靈活、手續(xù)簡(jiǎn)便快捷，時(shí)間不像銀行卡的那么緊，往往可以拖延幾天或續(xù)貸。因此，農(nóng)民更傾向于高利貸借貸而不是銀行貸款。中國(guó)金融體制改革滯后于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，正規(guī)金融發(fā)展滯后，為非正規(guī)金融提供了很大的生存和發(fā)展的空間。四大國(guó)有商業(yè)銀行從縣城撤退。逐步收縮網(wǎng)點(diǎn)，使城鄉(xiāng)信貸出現(xiàn)了斷層。金融的城鄉(xiāng)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)不合理，為民貸提供了發(fā)展契機(jī)。一方面。非國(guó)有經(jīng)濟(jì)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，它們的迅速崛起需要金融支持。另一方面，這些企業(yè)處于起步或成長(zhǎng)階段，原始積累不足，收益具有不確定性，難以符合正規(guī)金融機(jī)構(gòu)的審貸標(biāo)準(zhǔn)。2004年溫州調(diào)查數(shù)據(jù)表明，68.4% 的中小民企沒(méi)有合格的抵押資產(chǎn)，36.8%的民企資信狀況不符合銀行要求。再加上國(guó)家信貸政策的限制、融資成本過(guò)高、手續(xù)繁瑣和缺乏正規(guī)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄等，中國(guó)的中小企業(yè)幾乎被排擠在正規(guī)金融機(jī)構(gòu)之外。

另外，如前文所述，在偏遠(yuǎn)的農(nóng)村，天災(zāi)人禍、婚喪嫁娶、子女升學(xué)情況又比比皆是，產(chǎn)生大量的借貸需求。

高利貸的存在也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下利益的必然驅(qū)動(dòng)。近年來(lái)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步深入，很多有頭腦有機(jī)會(huì)的人先富起來(lái)了。但由于前幾年銀行利息的不斷下詞，證券市場(chǎng)的不景氣，苦于沒(méi)有投資機(jī)會(huì)，因此轉(zhuǎn)而采用傳統(tǒng)的高利貸借貸方式，高息放貸。以獲得更多利益。隨著2006年下半年股市的走強(qiáng)和利息的上調(diào)，相信這種情況會(huì)有所好轉(zhuǎn)。