第一篇：家族企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

對(duì)家族企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

——帕瑪拉特事件之我見

一、引言

近些年來，不論國內(nèi)還是國外，業(yè)界都接二連三地出現(xiàn)了財(cái)務(wù)欺詐、財(cái)務(wù)舞弊等案件，其行為之惡劣，影響之深遠(yuǎn)均令人深思。為了有效的防范財(cái)務(wù)舞弊行為的不利影響，本文將以帕瑪拉特事件為引，對(duì)家族企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行了基于三角動(dòng)因理論上的詳細(xì)分析和闡述，從而得出對(duì)國內(nèi)相關(guān)企業(yè)的一些啟示。

二、家族財(cái)務(wù)舞弊的概念

所謂“財(cái)務(wù)舞弊”，是指用財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段，給舞弊人帶來經(jīng)濟(jì)利益，而最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭受損失的故意行為，該行為已成為現(xiàn)代社會(huì)的一大毒瘤。而“家族企業(yè)”是指企業(yè)資產(chǎn)和股份主要控制在一個(gè)家族之中，領(lǐng)導(dǎo)層的核心位置由同一家族成員出任，它的經(jīng)營運(yùn)作體系一般是通過血緣紐帶維系，企業(yè)內(nèi)部管理帶有濃厚的家庭色彩的企業(yè)或集團(tuán)。綜合兩方面的定義，我們可知“家族企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊”主要是指家族企業(yè)的管理層、治理層、員工或第三方為了特定利益采取欺騙手段的故意行為。而這里面的“特定利益”主要是指家族利益，有經(jīng)濟(jì)方面的，也有社會(huì)地位等方面的利益。

三、帕瑪拉特財(cái)務(wù)舞弊案簡介

帕瑪拉特是意大利乳品業(yè)巨頭，2001和2002年對(duì)外報(bào)告的收入分別達(dá)到78和77億歐元。公司創(chuàng)始人卡利斯托·坦齊的家族公司擁有帕瑪拉特51％股份，是一家典型的家族式上市公司。1987年，帕瑪拉特在意大利米蘭證券交易所上 1

市。到了2003年l2月初，公司聲稱有近42億歐元的現(xiàn)金頭寸，卻表示可能無法對(duì)即將到期的總額1．5億歐元的債券還本付息，從而引發(fā)了這場財(cái)務(wù)舞弊案。其實(shí)該公司從1987年就開始了財(cái)務(wù)舞弊行為。他們的主要舞弊手段是：非法轉(zhuǎn)移資金，侵吞公司資產(chǎn)杜撰銀行存款，粉飾財(cái)務(wù)狀況虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易，夸大應(yīng)收賬款等等。

四、關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的三角動(dòng)因分析

由于舞弊存在被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及職業(yè)道德等方面的壓力，也就是說舞弊行為本身就有很大成本，所以在正常情況下，理性的人寧愿尊重客觀事實(shí)，也不愿去冒這種風(fēng)險(xiǎn)。但是，一旦當(dāng)事人面臨某種壓力和誘惑，被審計(jì)單位舞弊的沖動(dòng)就會(huì)變得極為強(qiáng)烈。正如Joseph T.vrells指出的，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊“不是始于管理層的不誠實(shí)，而是發(fā)端于某種環(huán)境——這種環(huán)境存在兩個(gè)特征：（1）激進(jìn)的財(cái)務(wù)業(yè)績目標(biāo)；（2）目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)將被視為不可寬恕的氛圍。換言之，“財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊產(chǎn)于壓力”，帕瑪拉特公司正是由于虧損的壓力以及急欲籌資擴(kuò)張的欲望才鋌而走險(xiǎn)，走上了舞弊造假的不歸路。

而具體到從“三角動(dòng)因”角度來看，觸發(fā)舞弊行為的主要?jiǎng)右蛴腥齻€(gè)方面：動(dòng)機(jī)和壓力、機(jī)會(huì)和借口?！皠?dòng)機(jī)和壓力”是原始動(dòng)力，誘發(fā)因素；而“機(jī)會(huì)”是企業(yè)發(fā)生舞弊行為的外在和內(nèi)在條件；“借口”是企業(yè)敢于進(jìn)行舞弊的理由和解釋。當(dāng)這三個(gè)因素都明顯存在于一個(gè)企業(yè)當(dāng)中時(shí)，舞弊的可能性也就大大加強(qiáng)了。

（一）舞弊者的需求

動(dòng)機(jī)或壓力，財(cái)報(bào)舞弊者具有舞弊的動(dòng)機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件，具體表現(xiàn)為財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境，行業(yè)狀況或被審計(jì)單位運(yùn)營狀況的威脅，管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力，管理層或治理層的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況影響。

與此同時(shí)，跨行業(yè)經(jīng)營的困難也使得其中一些公司由于經(jīng)營不善和投資不利產(chǎn)生了巨額虧損，維持其經(jīng)營需要巨額資金．此種情況迫使管理層不惜粉飾報(bào)表。市場需求大幅下降，所處行業(yè)的經(jīng)營失敗增多，競爭激烈或市場飽和，業(yè)務(wù)利潤率不斷下降，嚴(yán)重或持續(xù)的虧損使被審計(jì)單位可能破產(chǎn)、喪失抵押品。管理或治

理層擁有相當(dāng)數(shù)量的公司股票或債券，因?yàn)樽非髠€(gè)人奢侈生活條件而侵吞資產(chǎn)。管理層的報(bào)酬與財(cái)務(wù)業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)掛鉤，公司正在申請融資等情況都有可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。以上情況就給舞弊者造成一種無形的壓力。

（二）具備一定的外部條件、環(huán)境

由于家族企業(yè)幾乎都受到了家族的控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)無法發(fā)揮作用，管理層與治理層高度一致，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)失去了獨(dú)立性。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師也參與其中，充當(dāng)了幫手。

財(cái)表舞弊者需要具有舞弊的機(jī)會(huì)，具體表現(xiàn)為被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定，對(duì)管理的監(jiān)督失效，內(nèi)部控制存在缺陷。被審計(jì)單位所從事的行業(yè)信息透明度不高。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在異常的法人組織形式或管理形式。大量采用分渠道，銷售折扣及退貨等交易方式，壟斷某些業(yè)務(wù)，從事科技含量高，研發(fā)周期長或市場風(fēng)險(xiǎn)大的經(jīng)營業(yè)務(wù)。不相容職務(wù)分離不充分或獨(dú)立審核不力，交易授權(quán)審批制度不健全，對(duì)高層管理人員財(cái)務(wù)支出的審查薄弱，如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。以上這些方面都給舞弊者創(chuàng)造條件。舞弊發(fā)生的可能性增加。公司對(duì)資產(chǎn)管理松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上。相關(guān)規(guī)章制度形同虛設(shè)，可以隨意操縱會(huì)計(jì)記錄等。

（三）舞弊者心理方面

治理層認(rèn)為雖然挪用了資產(chǎn)，只要在一定的期限內(nèi)補(bǔ)足就可以了，而管理層則以財(cái)務(wù)欺詐是治理層授意的為借口，雙方都自欺欺人地將舞弊行為合建化。

管理層態(tài)度不端或缺乏誠信，管理層與注冊會(huì)計(jì)師關(guān)系異?；蚓o張。只有舞弊者能夠?qū)ξ璞仔袨橛枰院侠砘忉?，舞弊者才能心安理得，而不?huì)惴惴不安。舞弊者可能對(duì)自身的舞弊行為進(jìn)行各種合理化解釋。如，侵占資產(chǎn)的員工可能認(rèn)為單位對(duì)自身的待遇不公平，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表者可能認(rèn)為造假不是出于個(gè)人利益，而是出于公司的集體利益。

五、帕瑪拉特案件帶來的啟示

在中國幾百萬家民營企業(yè)中，有70％--80％ 屬于家族企業(yè)。而2002年中國家族企業(yè)中設(shè)置監(jiān)事會(huì)的比例僅為26.6％，這類公司的所有大事幾乎全部掌握

在家族的手里。并且無法得到監(jiān)督。公司控制者難免會(huì)產(chǎn)生“企業(yè)是自己的”的狹隘觀念，盡管這種觀念會(huì)讓他們加倍勤勉，做好企業(yè)。但也會(huì)使他們不顧公眾利益，欺瞞重要事實(shí)，甚至制造各種假象。

因而對(duì)于家族企業(yè)，相關(guān)會(huì)計(jì)人員一定要注意經(jīng)理層直接授意進(jìn)行舞弊的可能。但有時(shí)這個(gè)過程是十分困難的，因?yàn)橥ǔ＜易迤髽I(yè)上下高度一致，治理層和管理層可能會(huì)精心設(shè)計(jì)，使外部人員無從了解真實(shí)情況。相關(guān)人員應(yīng)該盡力做到以下五點(diǎn)：

（一）提高職業(yè)謹(jǐn)慎

帕瑪拉特案例中，均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演了不光彩的角色，而后續(xù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所德勤又過于相信均富的審計(jì)結(jié)果，最終沒有查出問題所在。由此可以看出，對(duì)于家族企業(yè)，特別是結(jié)構(gòu)復(fù)雜且關(guān)聯(lián)較多的家族企業(yè)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該保持更高的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分執(zhí)行各種必要的審計(jì)程序，同時(shí)要保證重要證據(jù)的親力親為，盡量不假手他人，因?yàn)槊總€(gè)環(huán)節(jié)可能發(fā)生問題。要實(shí)現(xiàn)以誠信為目標(biāo)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德目標(biāo)，必須多管齊下，開展全方位、多形式、多渠道的會(huì)計(jì)職業(yè)教育，逐步培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感，樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平，使會(huì)計(jì)職業(yè)健康發(fā)展。

（二）注意風(fēng)險(xiǎn)的防范

注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)是高危行業(yè)。首先，風(fēng)險(xiǎn)存在于注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，有的注冊會(huì)計(jì)師難以抗拒誘惑，不惜出賣自己的道德良心；另一方面，風(fēng)險(xiǎn)還來自于被審計(jì)單位故意的復(fù)雜化和神秘化的行為，以至于注冊會(huì)計(jì)師即使按照準(zhǔn)則的要求，恰當(dāng)?shù)貙?shí)施了必要的審計(jì)程序。仍無法搞清事實(shí)的真相。此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師很可能成為替罪羔羊。因而注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)家族企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，要謹(jǐn)慎受托，不要只為了獲得客戶而甘愿冒冒險(xiǎn)。保證信息的及時(shí)，準(zhǔn)確的溝通，減少信息的不對(duì)稱，信息的不對(duì)稱是指每個(gè)人掌握私人信息，這些信息不為他人所知，從而占有某方面的信息優(yōu)勢地位，但也正處于其他方面的信息劣勢地位。在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者享有的關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的信息遠(yuǎn)多于所有者。在這種情況下，如果經(jīng)營者具有損人利己，肥私的意圖時(shí)，舞弊行為有可能發(fā)生。因此，建立內(nèi)部信息與溝通系統(tǒng)，使得內(nèi)部員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息使信息透明化。

（三）與相關(guān)部門合作

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該積極取得其他部門的配合，與監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分的溝通并且獲得他們的幫助。通過多種渠道了解家族企業(yè)的動(dòng)向，以發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。家族企業(yè)是目前中國企業(yè)的主要形式，這些企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量直接影響到中國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展以及中國公眾的切身利益。但同時(shí)，由于家族企業(yè)的特殊性，他們進(jìn)行舞弊的可能性和可行性又比較高，因而應(yīng)當(dāng)受到更多的關(guān)注。

（四）保證信息的及時(shí)性

加強(qiáng)信息的準(zhǔn)確溝通，減少信息的不對(duì)稱，信息的不對(duì)稱是指每個(gè)人掌握私人信息，這些信息不為他人所知，從而占有某方面的信息優(yōu)勢地位，但也正處于其他方面的信息劣勢地位。在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者享有的關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的信息遠(yuǎn)多于所有者。在這種情況下，如果經(jīng)營者具有損人利己，肥私的意圖時(shí)，舞弊行為有可能發(fā)生。因此，建立內(nèi)部信息與溝通系統(tǒng)，使得內(nèi)部員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息使信息透明化。

（五）倡導(dǎo)誠實(shí)正直的企業(yè)文化

為從根本杜絕舞弊行為，要在企業(yè)形成一種忠實(shí)誠信的氛圍，一方面企業(yè)最高當(dāng)局堅(jiān)持以身作則，另一方面，定期在進(jìn)行內(nèi)部宣傳，在雇傭員工時(shí)應(yīng)考慮道德品質(zhì)。

到目前為止，家族企業(yè)仍在中國企業(yè)中占重要比重。這些企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量也將直接影響到中國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展以及中國公眾的切身利益。但同時(shí)，由于家族企業(yè)自身的特殊性，他們進(jìn)行舞弊的可能性和可行性又自始至終比較高，因而應(yīng)當(dāng)受到更多的關(guān)注。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問題的研究

一、引言

（一）研究財(cái)務(wù)舞弊的目的及意義

所謂財(cái)務(wù)舞弊是指用財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段,給舞弊人帶來經(jīng)濟(jì)利益,而最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭受損失的故意行為.其主要表現(xiàn)形式為：偽造、變造會(huì)計(jì)記錄或憑證;隱瞞或刪除交易或事項(xiàng);記錄虛假的交易,蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策,故意違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)告等.進(jìn)入本世紀(jì)以來，財(cái)務(wù)舞弊案件頻頻發(fā)生，像安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假案件的發(fā)生，曾嚴(yán)重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序。而國內(nèi)發(fā)生的鄭百文、銀廣廈、科龍、草原興發(fā)等財(cái)務(wù)造假事件也給社會(huì)造成了惡劣影響。據(jù)國家會(huì)計(jì)學(xué)院的調(diào)查顯示，只有2.51％的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為中國目前上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是可信的。舞弊事件的發(fā)生對(duì)各方面產(chǎn)生了巨大的影響，在這種情況下，加強(qiáng)企業(yè)舞弊的防范成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切要求。這樣不僅能重拾廣大投資者對(duì)投資市場的信心，而且有利于我國法律法規(guī)、單位規(guī)章制度的完善，對(duì)企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定和長遠(yuǎn)發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。

（二）財(cái)務(wù)舞弊研究現(xiàn)狀和評(píng)析

關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊問題的研究，國內(nèi)外學(xué)者主要從董事會(huì)構(gòu)成、董事會(huì)規(guī)模、股權(quán)結(jié)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)等方面研究公司治理與財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)系。我國學(xué)者經(jīng)過長時(shí)間的研究也得出了一些結(jié)果：如“舞弊公司的法人股比例較高，流通股比例較低；舞弊公司的執(zhí)行董事比例較高，監(jiān)事會(huì)規(guī)模較大?！保▌⒘?，杜瑩，2003）；而蔡寧、梁麗珍(2003)發(fā)現(xiàn)“舞弊與未舞弊公司的外部董事比例無顯著差異，股權(quán)集中度越高的上市公司越容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊，控股股東性質(zhì)與財(cái)務(wù)舞弊行為不顯著相關(guān)，公司配股活動(dòng)、公司規(guī)模與舞弊顯著負(fù)相關(guān)，董事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊顯著正相關(guān)”；粱杰、王璇、李進(jìn)中(2004)發(fā)現(xiàn)“內(nèi)部人控制度、國有股比例、股權(quán)制衡度與舞弊正相關(guān)，流通股比例、股權(quán)集中度、高級(jí)管理人員持股比例則相反，董事長與總經(jīng)理變動(dòng)及兩職合一、董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的規(guī)模和開會(huì)次數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊無影響”。

除此之外，國外的研究人員也得出不少結(jié)論：像Uzun etal(2004)發(fā)現(xiàn)董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)中外部獨(dú)立董事數(shù)量增加，舞弊概率下降。Sharma(2004)研究發(fā)現(xiàn)，隨著獨(dú)立董事比例與機(jī)構(gòu)投資者持股比例增加，舞弊概率下降。Beasley(1996)發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的存在與否及其組成對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生并無顯著影響。Sharraa(2004)發(fā)現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用與舞弊概率呈正相關(guān)，而審計(jì)質(zhì)量與舞弊并不存在顯著相關(guān)關(guān)系。Beasley(1996，1998)的實(shí)證研究表明：舞弊公司董事會(huì)中外部董事比例顯著低于未舞弊公司；外部董事任期增加、持股比例增加、在其它公司任職減少使舞弊可能性下降；董事會(huì)規(guī)模小，舞弊可能性下降。

上述文獻(xiàn)研究結(jié)論存在差異，如Beasley(1996)、Uzunetal(2004)，蔡寧、梁麗珍(2003)發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模與舞弊正相關(guān)，Sharma(2004)的結(jié)論則與之相反，而梁杰、王璇、李進(jìn)中(2004)的研究結(jié)果表明董事會(huì)規(guī)模對(duì)舞弊無影響。究其原因，一是研究方法問題。Beasley(1996)，Uzunetal(2004)，蔡寧、梁麗珍(2003)研究舞弊與董事會(huì)結(jié)構(gòu)關(guān)系時(shí)只用董事會(huì)有關(guān)變量作為解釋變量，在研究舞弊與股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系時(shí)則用股權(quán)結(jié)構(gòu)有關(guān)變量作為解釋變量，分別建立回歸方程對(duì)公司是否舞弊進(jìn)行回歸。而實(shí)際上董事會(huì)特征、監(jiān)事會(huì)特征、獨(dú)立審計(jì)等都對(duì)舞弊有影響，應(yīng)該同時(shí)考慮這些影響因素。二是樣本時(shí)間跨度太長。Sharma(2004)使用的樣本跨度為12年(1988-2000)，梁杰、王璇、李進(jìn)中(2004)采用我國證券市場建立以來直到2003年的樣本，時(shí)間跨度10年。在英美等國家，其有關(guān)公司治理的制度變化不大，可以采用長時(shí)間樣本進(jìn)行研究，同時(shí)其上市公司財(cái)務(wù)舞弊樣本比較少，采用長時(shí)間段的樣本才能滿足研究需要。我國對(duì)上市公司監(jiān)管的有關(guān)法律法規(guī)一直在陸續(xù)出臺(tái)，采用長時(shí)間的樣本可能不合適。

（三）本論文主要研究觀點(diǎn)和創(chuàng)新

該篇關(guān)于企業(yè)舞弊問題的研究在承襲前人研究成果的基礎(chǔ)上，不僅從上市公司會(huì)計(jì)信息造假事件中，注冊會(huì)計(jì)師的失職或違法、監(jiān)管部門監(jiān)管不力、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的落后等方面著手，而且我認(rèn)為，審計(jì)、監(jiān)管、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外在保障機(jī)制，猶如抗洪斗爭中的修堤筑壩，只能起到“堵”的作用，能解一時(shí)之困卻無法“防患于未然”。真正需要我們做的是從源頭上保護(hù)植被，涵養(yǎng)水源，建立健全會(huì)計(jì)誠信體系，發(fā)揮“防”的作用，根除會(huì)計(jì)信息造假之洪流。所以，必須理智地、客觀地探尋上市公司會(huì)計(jì)信息造假這一“頑癥”的真正根源，以便采取有效措施。

二、財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀

（一）舞弊數(shù)量的直線攀升

據(jù)有關(guān)資料,2005自行披露會(huì)計(jì)重大差錯(cuò)更正的有84家；因涉及到財(cái)務(wù)問題被證監(jiān)會(huì)限令整改的有38家；被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查的有50家，其中有兩家已經(jīng)出具調(diào)查報(bào)告被公開處罰；被證監(jiān)會(huì)公開處罰及兩個(gè)交易所公開譴責(zé)的有58家。其中有一半以上甚至是絕大多數(shù)都是因?yàn)楝F(xiàn)金舞弊，也不乏屢教不改，屢查屢犯的主。

（二）現(xiàn)金舞弊的泛濫成災(zāi)

以往上市公司喜歡簡單地通過虛增收入、虛減成本來制造虛假利潤，但是久而久之，這種貫用的伎倆已被中小投資者揭穿。于是，信心越來越消沉，市場越來越低迷，沒有了“后備軍”支援的上市公司漸漸露出端倪，巨額的窟窿漸漸浮出水面，于是他們開始把矛頭對(duì)準(zhǔn)了現(xiàn)金（貨幣資金）。正所謂最危險(xiǎn)的地方就是最安全的地方，現(xiàn)金由于它的強(qiáng)流動(dòng)性，一直被監(jiān)管機(jī)構(gòu)和CPA列為重點(diǎn)觀察對(duì)象，但是他們只知其一，不知其二。以為現(xiàn)金只會(huì)被貪污，被挪用，卻也不曾想現(xiàn)金還可以用來粉飾報(bào)表。

（三）串通舞弊的日益深化

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)舞弊不光是單純的企業(yè)管理層或員工的舞弊，而與銀行、證券管理機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位或部門串通舞弊的情況時(shí)有發(fā)生。獨(dú)立董事和上市公司，事務(wù)所和上市公司總存在著那么一點(diǎn)千絲萬縷、剪不斷、理還亂的利益關(guān)系。

（四）財(cái)務(wù)造假行為更具有技術(shù)性、隱蔽性

近年，隨著監(jiān)管機(jī)構(gòu)打擊力度的加大，某些公司的財(cái)務(wù)造假行為也更加隱蔽多樣。根據(jù)審計(jì)署今年9月公布的有關(guān)檢查報(bào)告披露，湖南某上市公司為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實(shí)，居然和其當(dāng)?shù)氐拈_戶銀行相互串通，偽造銀行存款對(duì)賬單，造成公司資產(chǎn)、負(fù)債均不實(shí)。而顧雛軍的造假手段就更是豐富多彩，涉及偽造身份證、虛假注資、造假賬、詐騙國家土地等多種手段。

三、財(cái)務(wù)舞弊的成因

（一）經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)作用

1、欺詐上市。在現(xiàn)實(shí)狀況下，一部分公司在上市前，其經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況并沒有達(dá)到上市公司的資格的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，比如，上市公司要連續(xù)三年盈利的嚴(yán)格規(guī)定，因此，一時(shí)期間形成“有條件要上，沒條件創(chuàng)造條件也要上”的情形，像提前確認(rèn)收入，隱瞞重大事項(xiàng)，虛假編制公司前三年的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)現(xiàn)賬上盈利，帳下虧損，從而取得上市資格。藍(lán)田股份，大慶聯(lián)誼，麥科特等就是上市欺詐的典型。

2、騙取信貸資金。公司難免在資金周轉(zhuǎn)上會(huì)出現(xiàn)一點(diǎn)困難，這是往往需要向銀行提出貸款申請，然而一個(gè)公司要想取得銀行的貸款，就必須通過銀行的相關(guān)考核指標(biāo)，比如償債能力指標(biāo)，信用能力指標(biāo)等，這些都需要考察該公司的財(cái)務(wù)報(bào)告等財(cái)務(wù)信息。一些業(yè)績欠佳的公司或企業(yè)為了獲得金融機(jī)構(gòu)的巨額貸款，緩解財(cái)務(wù)危機(jī)，于是乎通過舞弊行為，虛增利潤來通過各項(xiàng)考核指標(biāo)。

3、為了再融資。在證券市場上，潛在投資者主要依據(jù)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告或經(jīng)營業(yè)績來做出投資決策的，一些公司為擴(kuò)大公司規(guī)模，需要大量資金，增發(fā)新股，但2001年監(jiān)證會(huì)對(duì)其做出的具體限制，使得不少上市公司靠自身主營業(yè)務(wù)的正常經(jīng)營無法達(dá)到融資的條件，于是乎對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，釋放良好的業(yè)績信息，已達(dá)到向社會(huì)募股集資的目的。

（二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷

如今，我國上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還很不完善，存在諸多問題，這為上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了契機(jī)。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。（1）“大股東控制”的局面。通過截止到2006年下半年滬深股市的數(shù)據(jù)顯示，第一大股東控股比例沒有超過25%的只有219家，60%-70%的上市公司都存在著大股東侵占上市公司款項(xiàng)的情況。在所有權(quán)高度集中的情況下，上市公司治理失效的可能性隨之增大，控股股東將出于自利目的報(bào)告會(huì)計(jì)信息，上市公司財(cái)務(wù)舞弊的可能性也就越大。

2、董事會(huì)獨(dú)立性缺失。當(dāng)今在很多上市公司中，董事長和總經(jīng)理常常兩職合一，董事會(huì)成員絕大多數(shù)是企業(yè)經(jīng)理人員，使得經(jīng)理人員在公司的經(jīng)營決策、利潤分配、聘任或解聘公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、制定公司的基本管理制度等方面具有更大的發(fā)言權(quán)。在這 種情況下，公司董事會(huì)的運(yùn)作通常被“內(nèi)部人”控制，而不是以集體利益為基礎(chǔ)的。由于經(jīng)理人員的目標(biāo)是自身利益最大化，與上市公司股東利益最大化的目標(biāo)存在偏差，信息披露必然按照有利于經(jīng)理人員利益的要求披露。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)導(dǎo)致公司經(jīng)理操縱利潤、侵蝕公司外部中小投資者的合法利益，公司對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息不能反映公司的財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

3、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。（1）監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性差。我國上市公司監(jiān)事會(huì)的成員主要由兩部分組成，一部分由股東提名，另一部分由職工代表大會(huì)選舉產(chǎn)生。由股東提名的監(jiān)事會(huì)代表往往是由大股東選派的，其作用更多的是維護(hù)大股東的利益，配合董事會(huì)和經(jīng)理進(jìn)行工作；由職代會(huì)推薦的職工代表則由于工作上受公司董事和經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，其行為易受到董事會(huì)和經(jīng)理層的影響，很難對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，以致監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督工作虛化。因此，職工監(jiān)事和股東監(jiān)事對(duì)大股東和管理層的舞弊行為起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用。（2）監(jiān)事會(huì)監(jiān)督能力不強(qiáng)。監(jiān)事的整體素質(zhì)不夠高，尤其是在國有企業(yè)中，不少監(jiān)事是由上級(jí)主管部門選派來的行政干部，并不具備監(jiān)督企業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)。這些因素都會(huì)導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能弱化。

（三）社會(huì)監(jiān)督體系不嚴(yán)密

社會(huì)監(jiān)督體系分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督主要指財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督．內(nèi)部監(jiān)督主要是指內(nèi)部審計(jì)。

1、內(nèi)審職能弱化。(1)審計(jì)的獨(dú)立性不足。獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂。但從我國目前情況來看，審計(jì)人員的獨(dú)立性卻遠(yuǎn)未達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)范要求。這體現(xiàn)在:第一，公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)失效;第二，會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模偏小，導(dǎo)致其在業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶的依賴。(2)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)欠佳。一些公司盡管在形式上設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也名義上賦予了相應(yīng)的職權(quán)，但實(shí)質(zhì)上卻將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為擺設(shè)，聘用一些非專業(yè)人員從事內(nèi)部審計(jì)工作或者專業(yè)內(nèi)審人員無所事事，再加上對(duì)后續(xù)教育又往往重視不夠因此，審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)有待提高，2、外部監(jiān)督措施的弱化。（1）外部監(jiān)督相關(guān)法規(guī)不健全。《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》等法規(guī)在完善公司治理結(jié)構(gòu)、推行現(xiàn)代企業(yè)制度、規(guī)范公司行為等方面有重要作用，但目前這些法規(guī)尚存諸多待完善之處。特別是一些條款的表述模糊。如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在執(zhí)行其中的計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備、借款費(fèi)用核算方法、股權(quán)投資核算方法、合并政策以及不同的折舊方法等，這些方法的選用，大部分是會(huì)計(jì)專業(yè)人員，根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)信息。給企業(yè)舞弊留下了很大的彈性空間。從這方面就可以看出法規(guī)，條例的不完善，給舞弊行為以可乘之機(jī)。（2）外部監(jiān)督主體執(zhí)法不嚴(yán)。一方面，我國《證券法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)對(duì)上市公司退市均作出了明確規(guī)定。但事實(shí)上因財(cái)務(wù)舞弊而退市的公司少之又少。顯然，這是與其密切相關(guān)的證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督力度弱化所致，才會(huì)使其死里逃生。另一方面，我們雖然制定 了各種相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī),但在執(zhí)行過程中執(zhí)法人員本身就存在著舞弊行為,收受企業(yè)賄賂,惡意與企業(yè)串通,那么有再多的法律法規(guī),恐怕也只能變成一紙空文。并且,就算舞弊企業(yè)作假被發(fā)現(xiàn)，對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊單位更多的是給予較低的罰款。因此,執(zhí)法機(jī)關(guān)在實(shí)踐中,客觀存在不完全執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)的條款來制止財(cái)務(wù)舞弊行為。這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無視法律法規(guī),在財(cái)務(wù)舞弊的收益遠(yuǎn)大于其成本的情況下,任意制造虛假會(huì)計(jì)信息。

（四）誠信文化的缺失

上市公司財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)技能應(yīng)該沒有什么評(píng)論的，但由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使,在建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，社會(huì)不良風(fēng)氣給會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會(huì)計(jì)人員不顧會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范，在個(gè)人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)之便進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

四、財(cái)務(wù)舞弊的防范措施

（一）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

1、改善公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。減持國有股，改變國有股“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象。由于大股東控制的根源在于大股東對(duì)公司具有控制權(quán)，那么解決這個(gè)問題的直接方法就是分散公司的控制權(quán)，減持國有股，由法人股股東相對(duì)持股，將國有股上市的大股東地位讓位給社會(huì)公眾或企業(yè)法人，真正建立起股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等，形成相互制衡的機(jī)制。國有股減持必然引起國有股比例的下降，這就從源頭上杜絕內(nèi)部人控制問題的發(fā)生。

2、建立健全董事會(huì)。（1）引入獨(dú)立董事，強(qiáng)化獨(dú)立董事職責(zé)。獨(dú)立董事是具有董事身份，但不在公司內(nèi)擔(dān)任職務(wù)，與公司沒有實(shí)質(zhì)性利益關(guān)系的來自公司外部的董事會(huì)成員。在股票流通及國有股減持后，可以借鑒外國經(jīng)驗(yàn)由專門委員會(huì)提出獨(dú)立董事侯選人，再由股東大會(huì)表決通過。（2）完善公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，弱化經(jīng)營管理者財(cái)務(wù)舞弊的利益動(dòng)機(jī)。由于我國上市公司對(duì)經(jīng)理缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，個(gè)人收入和公司業(yè)績未能建立規(guī)范聯(lián)系，為了取得短期的“經(jīng)營業(yè)績”作為晉升職位的“跳板”，而在公司財(cái)務(wù)報(bào)告上做手腳，制造利潤泡沫，來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，隱瞞公司虧損。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)經(jīng)營者的有效激勵(lì)，可以通過升級(jí)、在職消費(fèi)、獎(jiǎng)金、有補(bǔ)貼的售股和股票期權(quán)等方式。這些方式各有利弊，應(yīng)綜合利用，并力爭獲得這樣一種效果——經(jīng)營者只要舞弊，無論是否被發(fā)現(xiàn)，均小于不舞弊時(shí)的得益，舞弊就變得無利可圖。

3、加大監(jiān)事會(huì)監(jiān)管力度。（1）強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)主要職責(zé)在于財(cái)務(wù)監(jiān)督，因此監(jiān)事應(yīng)具備行使職責(zé)所必備的財(cái)會(huì)、金融、法律等專業(yè)知識(shí)，并保證在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)在充分了解公司重大決策的基礎(chǔ)上，應(yīng)及時(shí)作出判斷，并將所形成的明確意見傳達(dá)給董事會(huì)和管理層。（2）增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。要增強(qiáng)監(jiān)事 會(huì)的獨(dú)立性，應(yīng)引入外部監(jiān)事，加大外部監(jiān)事的比例，并賦予監(jiān)事會(huì)更大的權(quán)利，使之與董事會(huì)完全獨(dú)立運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督作用。由于監(jiān)督人獨(dú)立于被監(jiān)督人，因此對(duì)是否有違法現(xiàn)象、以及是否有危害中小股東利益和公司利益的行為進(jìn)行監(jiān)督，使監(jiān)事會(huì)的作用得到真正的發(fā)揮。

(二)完善公司外部治理機(jī)制

1、增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)審職能。（1）改變現(xiàn)行的事務(wù)所聘用模式?？捎勺詴?huì)計(jì)師協(xié)會(huì)委派注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，由各會(huì)員交費(fèi)的聘用方式聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所，真正讓管理層處于被監(jiān)督的地位，而不是處于主導(dǎo)審計(jì)的角色。這種聘用模式一定程度上可避免“任人唯親”現(xiàn)象，提高民間審計(jì)主體的獨(dú)立性。（2）加大審計(jì)違規(guī)的處罰力度。對(duì)那些故意欺詐造成惡劣后果的注冊會(huì)計(jì)師，應(yīng)予以嚴(yán)厲的處罰，提高審計(jì)違法成本，以較高的違法成本抑制注冊會(huì)計(jì)師與上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊合謀。

2、完善公司治理的法律法規(guī)，來加強(qiáng)外部監(jiān)督。(1)法律法規(guī)的不健全常常會(huì)給舞弊者留下較大的空間，成為財(cái)務(wù)舞弊暢行無阻的“綠色通道”。因此，完善公司治理方面的法律法規(guī)尤為重要。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)。盡管近些年我國法制建設(shè)的步伐在逐漸加快，會(huì)計(jì)法規(guī)也不斷修訂，但還應(yīng)在懲治舞弊方面強(qiáng)化立法的建設(shè)。（2）要修改和完善公司法、證券法。我國現(xiàn)已發(fā)布的一些懲治財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的法規(guī)和規(guī)定有些過輕過寬，剛性明顯不足，而且明示造假行為預(yù)期“成本”的上限。這樣，只要財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的預(yù)期成本大大低于舞弊行為可能獲得的利得，舞弊者自然就會(huì)萌生舞弊的沖動(dòng)。所以，需要修訂嚴(yán)厲的法律條文。如，法國的刑法規(guī)定：如果公司負(fù)責(zé)人故意毀滅或隱匿會(huì)計(jì)文檔的，將被處三年監(jiān)禁和三十萬法郎罰款；如果偽造或?yàn)E用憑證，將被處一百五十萬法郎罰款，并強(qiáng)制宣布其破產(chǎn)。引入這類嚴(yán)厲的制裁，使財(cái)務(wù)舞弊者的舞弊成本大大高于舞弊可能獲得的收益，在一定程度上抑制財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，同時(shí)也有利于司法人員對(duì)違法造假案件的裁決和執(zhí)法，并使敢于鋌而走險(xiǎn)的舞弊者退卻。

3、加強(qiáng)綜合監(jiān)督。應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的監(jiān)督制度。設(shè)立公司內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì),堅(jiān)持執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制制度,強(qiáng)化公司內(nèi)部監(jiān)督。充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督工作,做好提高注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性,建立上市公司審計(jì)輪換制以及注冊會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制,用經(jīng)濟(jì)手段迫使注冊會(huì)計(jì)師增強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止管理層會(huì)計(jì)舞弊行為。同時(shí)還應(yīng)積極引入媒體監(jiān)督,提升會(huì)計(jì)舞弊行為的社會(huì)曝光率,發(fā)揮輿論監(jiān)督的輔助作用。對(duì)于管理層會(huì)計(jì)舞弊行為的防范,還必須加大加強(qiáng)政府監(jiān)督,理順財(cái)政、工商、稅務(wù)、審計(jì)等相關(guān)職能部門對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的監(jiān)督關(guān)系與協(xié)調(diào)工作,加強(qiáng)共同執(zhí)法監(jiān)督工作。只有在做好內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上,發(fā)揮有力的社會(huì)監(jiān)督作用,加大政府監(jiān)督力度,從重從嚴(yán)依法治理上市公司管理層會(huì)計(jì)舞弊,這樣才會(huì)對(duì)舞弊者產(chǎn)生相當(dāng)力度的威懾作用,從而減少管理層舞弊的動(dòng)機(jī)。

（三）強(qiáng)化誠信建設(shè),構(gòu)筑透明氛圍

1、建立和完善會(huì)計(jì)誠信體系。市場經(jīng)濟(jì)既是嚴(yán)格的法治經(jīng)濟(jì),又是嚴(yán)格的信用經(jīng)濟(jì)。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家厲以寧在“中國信用經(jīng)濟(jì)論壇”上指出,信用是經(jīng)濟(jì)生活中對(duì)交易者合法權(quán)益的尊重和維護(hù)。在市場經(jīng)濟(jì)中,信用體系的崩潰與瓦解將對(duì)經(jīng)濟(jì)生活造成巨大的損害,對(duì)社會(huì)生活帶來災(zāi)難性的后果。財(cái)務(wù)舞弊違背“誠實(shí)信用”的市場原則,導(dǎo)致了社會(huì)信用危機(jī),損害了正常的經(jīng)濟(jì)秩序,已經(jīng)成為中國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一塊絆腳石,必須加以糾正和制止。所以,應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊必須營造誠信的社會(huì)環(huán)境,這是消除財(cái)務(wù)舞弊的前提條件。

2、加強(qiáng)從業(yè)人員的誠信培養(yǎng)。不管是管理者還是員工 , 既是內(nèi)部控制的執(zhí)行者 , 又是控制環(huán)節(jié)的 “ 被控制對(duì)象 ” , 其觀念、素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)等都影響著內(nèi)部控制的效率和效果。因此 , 要充分發(fā)揮人的作用 , 依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí) , 充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性 , 從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗 , 取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為 , 而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效地工作 , 從而從源頭上杜絕財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性 , 而這些最終要求我們對(duì)公司的人力資源工作進(jìn)行論文格式良好的控制。從招募新員工到對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn) , 到公司對(duì)員工日常工作行為規(guī)范制度的確定 , 都要求融入良好的內(nèi)部控制意識(shí)。

五、結(jié)論

財(cái)務(wù)弊現(xiàn)象的存在并日益嚴(yán)重化，并非偶然，而是有其必然性。在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象背后潛伏著許多誘發(fā)因素，只要促成因子發(fā)生效力，它的滋生空間存在，它就像瘟疫一樣到處蔓延，而在這些誘發(fā)因素中，利益驅(qū)動(dòng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)首當(dāng)其沖。證券市場怎樣發(fā)展，上市公司如何規(guī)范，財(cái)務(wù)舞弊如何避免，廣大投資者及股民的切身利益怎樣保護(hù)等一系列相關(guān)問題都己成為世界各國及相應(yīng)民間團(tuán)體共同關(guān)注的焦點(diǎn)。完善公司內(nèi)部管理機(jī)制，制定科學(xué)配套的會(huì)計(jì)規(guī)范體系、積極擴(kuò)大實(shí)施會(huì)計(jì)委派制，積極營造誠信的社會(huì)環(huán)境，發(fā)展并改進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，同時(shí)應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的監(jiān)督制度。

附：參考文獻(xiàn)

1、圖書

[1]尹平.財(cái)務(wù)造假監(jiān)控與檢測[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004:23-56.[2]黎任華.資本市場中舞弊行為的審計(jì)策略[M].北京:中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006:16-19.2、期刊

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第三篇：經(jīng)濟(jì)學(xué)家族新秀專業(yè)大串聯(lián)

經(jīng)濟(jì)學(xué)家族新秀專業(yè)大串聯(lián)

話說眼下各門類專業(yè)可謂爭奇斗艷，而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷細(xì)化發(fā)展，專業(yè)劃分和設(shè)置勢必也得相應(yīng)做調(diào)整，因此各學(xué)科院系幾乎每年都會(huì)“添丁”。近幾年，經(jīng)濟(jì)學(xué)大家庭也喜添好幾位新成員，給這個(gè)王牌家族注入了新鮮血液。今天，我們將向大家介紹一一來自經(jīng)濟(jì)學(xué)家族的四位新成員，它們分別是環(huán)境資源與發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、國際文化貿(mào)易、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)、體育經(jīng)濟(jì)學(xué)。相信在下面的介紹中，大家會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)家族的這四位新成員有一個(gè)較為深入的了解。

環(huán)境資源與發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)

首先向大家介紹的是環(huán)境資源與發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)，這個(gè)專業(yè)應(yīng)該是今天四兄弟中最特別和最受重視的，因?yàn)榄h(huán)境資源與發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)國家控制的專業(yè)，目前只在山東財(cái)政學(xué)院和北京大學(xué)安家、發(fā)展。

環(huán)境資源與發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)，名字聽起來有點(diǎn)復(fù)雜，但其實(shí)它就生活在大家中間。我們都知道，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，環(huán)境污染和生態(tài)資源的破壞也日趨嚴(yán)重。為了研究和解決在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的各種社會(huì)問題，比如環(huán)境污染、資源短缺、健康惡化、貧困、信用缺失等，一個(gè)新的高校專業(yè)——環(huán)境資源與發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)運(yùn)而生，所以說它一個(gè)是跟人們?nèi)粘Ｉ钕⑾⑾嚓P(guān)的專業(yè)。

作為經(jīng)濟(jì)學(xué)家族的一名新成員，其門下設(shè)置的專業(yè)除了微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、國際經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)課程外，還設(shè)有環(huán)境生態(tài)與自然資源概論、環(huán)境資源經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境資源法學(xué)、環(huán)境資源管理、產(chǎn)業(yè)生態(tài)學(xué)等與環(huán)境資源類的課程。環(huán)境資源與發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)所研究的環(huán)境資源并不是指傳統(tǒng)的工程或自然科學(xué)方面的內(nèi)容，而是要求使用經(jīng)濟(jì)學(xué)的模型和分析工具來分析和解決環(huán)境問題、資源配置問題等，要使用到的知識(shí)大都是平時(shí)學(xué)習(xí)的經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容。所以就算是文科生也可以放心大膽地報(bào)考這個(gè)專業(yè)。

作為一門經(jīng)濟(jì)科學(xué)與自然科學(xué)相交叉的新型學(xué)科，環(huán)境資源與發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)主要是站在經(jīng)濟(jì)的角度用經(jīng)濟(jì)學(xué)的工具來分析環(huán)境、資源、健康等問題。該專業(yè)學(xué)生兼有經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和環(huán)境與資源技術(shù)科學(xué)的交叉優(yōu)勢，能夠運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法進(jìn)行環(huán)境資源管理，熟悉重要的國際環(huán)境資源與發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的經(jīng)典文獻(xiàn)并掌握國家環(huán)境資源的相關(guān)政策和法規(guī)，當(dāng)然，熟練使用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)資源是不在話下的。有了這些本領(lǐng)，畢業(yè)后找份讓自己滿意的工作是很容易的一件事情。既可以去政府部門、環(huán)境資源管理部門、農(nóng)林牧漁業(yè)或大中型企業(yè)從事跟環(huán)境資源與發(fā)展相關(guān)的工作，也可以利用環(huán)境資源與發(fā)展的專業(yè)優(yōu)勢在其他行業(yè)領(lǐng)域從事銷售、投資、公關(guān)等工作。

國際文化貿(mào)易

國際文化貿(mào)易專業(yè)是今天到場的四位新成員中唯一跟國際沾邊兒的專業(yè)，應(yīng)該算是四兄弟里面最大氣的吧。千萬不要覺得跟它不熟，提起歐美大片、韓日偶像劇、戛納電影節(jié)、柏林電影節(jié)，名畫《蒙娜麗莎的微笑》、鋼琴曲《獻(xiàn)給愛麗絲》http://static.youku.com/v1.0.0106/v/swf/qplayer.swf?VideoIDS=XMTA4Mjk5Mzg4&embedid=-&showAd=0等藝術(shù)作品，還有《簡·愛》、《雙城記》、《基督山伯爵》等世界文學(xué)名著大家應(yīng)該都不陌生吧，其實(shí)這些都是屬于國際文化貿(mào)易的研究范疇。如此說來，國際文化貿(mào)易其實(shí)就在你我身邊了。

近幾年來，隨著世界各地文化經(jīng)濟(jì)尤其是文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，人們開始逐漸去重視它、認(rèn)識(shí)它，甚至開始去對(duì)它進(jìn)行深入的剖析，從而尋求一些的規(guī)律，而像這樣國家或地區(qū)與地區(qū)或國家之間文化產(chǎn)業(yè)、服務(wù)產(chǎn)業(yè)的交換活動(dòng)，就被稱作了國際文化貿(mào)易，也因?yàn)檫@些活動(dòng)的重要性越發(fā)凸顯出來，所以國際文化貿(mào)易這個(gè)新的專業(yè)學(xué)科就產(chǎn)生了。http://apps.hi.baidu.com/share/detail/8376470

學(xué)習(xí)國際文化貿(mào)易，除了要學(xué)習(xí)一些基本的公共課程外，還要掌握文化概論、藝術(shù)概論、經(jīng)濟(jì)學(xué)、國際傳播學(xué)、國際經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、貨幣銀行學(xué)、國際文化政策與法規(guī)、國際貿(mào)易理論、國際文化貿(mào)易實(shí)務(wù)、國際金融、國際市場營銷、中國對(duì)外文化貿(mào)易、國際商務(wù)談判等課程的內(nèi)容。http://hi.baidu.com/qingcaimomo/album

對(duì)外文化貿(mào)易的發(fā)展對(duì)整個(gè)國家有著極其重要的作用。因?yàn)槠鋵?shí)人家主要通過對(duì)我們的影視作品、藝

術(shù)作品、文學(xué)作品等等這些藝術(shù)作品內(nèi)容的了解，從而更多地了解中國的文化。只有對(duì)中國文化有了正確的了解，才能減少誤解，進(jìn)而相互了解，從而加深國與國之間的友誼，也因此讓我們的國家發(fā)展環(huán)境變得更好。毫不夸張地說，對(duì)外文化貿(mào)易的發(fā)展，不僅是肩負(fù)著經(jīng)濟(jì)使命，它還更加肩負(fù)著一種社會(huì)的使命。而目前我國的對(duì)外文化貿(mào)易處于眼中的貿(mào)易逆差狀態(tài)，平均每引進(jìn)15部外國電影才有可能輸出1部國產(chǎn)電影。所以國際文化貿(mào)易專業(yè)的學(xué)子們對(duì)于改善國際關(guān)系、創(chuàng)造良好的外部發(fā)展環(huán)境擔(dān)負(fù)著重大的社會(huì)責(zé)任。

當(dāng)然，國際文化貿(mào)易專業(yè)的畢業(yè)生自然有著寬廣的就業(yè)前景了。畢業(yè)后可以去做影視文化作品、藝術(shù)作品、文學(xué)作品的海外發(fā)行，也可以從事對(duì)外經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易的工作或者一些對(duì)外文化交流工作，甚至也可以在文化產(chǎn)業(yè)別的領(lǐng)域?yàn)槠渖虡I(yè)發(fā)展創(chuàng)造機(jī)會(huì)，總之不管從事對(duì)外貿(mào)易哪方面的工作，都是一項(xiàng)很艱辛和具有挑戰(zhàn)性的工作，對(duì)各方面素質(zhì)要求都很高，所以要是對(duì)自己有足夠的信新并且想挑戰(zhàn)自己的話就報(bào)考國際文化貿(mào)易專業(yè)吧！

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)被評(píng)為經(jīng)濟(jì)新秀四兄弟中最時(shí)尚、最前沿的專業(yè)。提起網(wǎng)絡(luò)購物、網(wǎng)絡(luò)游戲、網(wǎng)絡(luò)通訊、網(wǎng)絡(luò)影視、網(wǎng)絡(luò)電子期刊等等，相信大家都不會(huì)覺得陌生，它們屬于一個(gè)共同的范疇——網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。說起來，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)正是應(yīng)著目前網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)在交易規(guī)則、理論基礎(chǔ)、價(jià)值規(guī)律和產(chǎn)品分配等多方面提出挑戰(zhàn)而誕生的。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是信息技術(shù)（特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)）發(fā)展的產(chǎn)物，雖還不是世界的主流經(jīng)濟(jì)形態(tài)，但它正在迅速地發(fā)展，是一種趨勢經(jīng)濟(jì)，并且網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)人類的影響和它的發(fā)展趨勢已經(jīng)超越了行業(yè)經(jīng)濟(jì)的范疇，也已經(jīng)超出了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的研究范圍，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)就是在這樣的大背景下理所當(dāng)然地誕生出來。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)所研究的內(nèi)容非常廣泛，跨越了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、計(jì)算機(jī)與信息科學(xué)等領(lǐng)域，從而衍生出網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與電子政務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)組織、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與信息技術(shù)創(chuàng)新、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)業(yè)和地區(qū)布局等一系列極具現(xiàn)實(shí)意義的研究課題。

作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)與網(wǎng)絡(luò)計(jì)算技術(shù)兼容的交叉學(xué)科，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)的課程設(shè)置有很強(qiáng)的交叉性和融合性，既滲透了經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)知識(shí)，又涉及到了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的相關(guān)內(nèi)容。主要課程成有網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)、網(wǎng)絡(luò)金融學(xué)、軟件技術(shù)基礎(chǔ)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、電子商務(wù)基礎(chǔ)、軟件項(xiàng)目管理等。還有很多專業(yè)選修課可供學(xué)習(xí)，如技術(shù)與市場、連鎖經(jīng)營、移動(dòng)商務(wù)、電子媒體產(chǎn)業(yè)、通訊市場與業(yè)務(wù)、多媒體制作、網(wǎng)絡(luò)游戲與市場化、數(shù)字產(chǎn)品盜版與產(chǎn)權(quán)保護(hù)、數(shù)字鴻溝、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)14定律等。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)是一門專門研究網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的學(xué)科，它培養(yǎng)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)專業(yè)人才，實(shí)踐能力強(qiáng)，是能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的復(fù)合性、實(shí)用性人才，他們有扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)理論知識(shí)功底，還具有系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)知識(shí)技能，他們同樣具備借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段進(jìn)行信息收集、整理以及模擬與預(yù)測，在技術(shù)手段的輔助下運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析并解決現(xiàn)實(shí)問題的能力。

聽起來是不是覺得很強(qiáng)大呢？網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)這個(gè)專業(yè)的就業(yè)前景也是非常廣闊的。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，的度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過兼具網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)理論的復(fù)合型人才的培養(yǎng)速度，所以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)人才極為缺少。有數(shù)據(jù)顯示，全國這類人才的缺口上百萬，僅從金融這一個(gè)行業(yè)來看，人才缺口至少為3萬人左右。所以學(xué)好網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)，不愁沒有好工作！

那么什么樣的人適合報(bào)考網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)呢？因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)是一門培養(yǎng)文、理科知識(shí)相融合的綜合性復(fù)合型人才的專業(yè)，所以文理兼收。

體育經(jīng)濟(jì)學(xué)

體育經(jīng)濟(jì)學(xué)自然是經(jīng)濟(jì)新秀四兄弟里最運(yùn)動(dòng)、最健康的。

隨著人們生活水平的不斷提高，體育運(yùn)動(dòng)消費(fèi)逐漸在成為人們?nèi)粘ＯM(fèi)的一個(gè)部分，越來越多的人愿意花費(fèi)一部分時(shí)間和金錢參加游泳、健身、瑜伽、網(wǎng)球、羽毛球等運(yùn)動(dòng)，還有些高消費(fèi)的運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目如高爾夫球、海上帆船等，這些運(yùn)動(dòng)消費(fèi)都屬于體育經(jīng)濟(jì)的范疇。尤其是2008年北京奧運(yùn)會(huì)加深了中國企業(yè)和消費(fèi)者對(duì)體育的重視和熱衷程度，也讓體育經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為迅速，也因此使得體育商業(yè)和營銷得到更大的發(fā)展

空間。

也正因?yàn)槿绱?，才有必要將體育的經(jīng)濟(jì)功能上升到經(jīng)濟(jì)學(xué)的高度，進(jìn)而產(chǎn)生了體育經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念，也就誕生了體育經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)。所以，體育經(jīng)濟(jì)學(xué)的產(chǎn)生和存在是為了更好地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理分析和解決體育經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過程中碰到的問題，從而使得體育經(jīng)濟(jì)能夠越來越成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的一個(gè)重要方面。

跟網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)一樣，體育經(jīng)濟(jì)學(xué)也是屬于交叉性學(xué)科，主干學(xué)科是經(jīng)濟(jì)學(xué)和體育學(xué)。該專業(yè)的畢業(yè)生熟悉現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論和體育理論，他們掌握了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)分析的基本方法，是能夠優(yōu)秀服務(wù)于所屬單位的體育經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)人才。

體育經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生既要學(xué)習(xí)各門專業(yè)課程如政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)原理、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)原理、國際經(jīng)濟(jì)學(xué)、貨幣銀行學(xué)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)說史、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、企業(yè)管理、國際金融、國際貿(mào)易、體育經(jīng)濟(jì)學(xué)、體育市場策劃與開發(fā)等，還要學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、計(jì)算機(jī)語言與應(yīng)用、高等數(shù)學(xué)、電子商務(wù)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、外語等基礎(chǔ)課程。

雖然要學(xué)習(xí)的課程內(nèi)容繁多，但是畢業(yè)后，作為經(jīng)濟(jì)學(xué)優(yōu)秀人才的你，可選擇從事的工作太廣泛了。你可以去健身中心做市場策劃，也可以去體育用品生產(chǎn)廠從事研究開發(fā)的工作，還可以去體育用品商店做銷售指導(dǎo)，甚至可以自己當(dāng)老板從事體育經(jīng)營的工作，或者你也可以從事其他方面經(jīng)濟(jì)研究的工作。總之，前途一片光明。

第四篇：行為經(jīng)濟(jì)學(xué)四大理論

哈嘍，誒瑞巴蒂！今天我們給大家普及一些與行為經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)的知識(shí)。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生了4個(gè)重要的理論或者說4個(gè)結(jié)論：前景理論(或視野理論)(Prospect Theory)、后悔理論(Regret Theory)、過度反應(yīng)理論(Overreaction Theory)及過度自信理論(Over confidence Theory)。1 前景理論

很多學(xué)者研究風(fēng)險(xiǎn)以及不確定性條件下的決策，提出的模型非常多，其中最常用的被接受的理性選擇模型是Von Neumann和Morgenstern(1953)發(fā)展的財(cái)富預(yù)期效用理論。該理論提供了數(shù)學(xué)化的公理，是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的模型(解決了當(dāng)人們面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)選擇時(shí)他們應(yīng)該怎樣行動(dòng)的問題)，應(yīng)用起來比較方便。但是在最近的幾十年，該理論遇到了很多問題，它不能解釋眾多的異象，它的幾個(gè)基礎(chǔ)性的公理被實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)所違背，這些問題也刺激了其它的一些試圖解釋風(fēng)險(xiǎn)或者不確定性條件下個(gè)人行為的理論的發(fā)展。前景理論(Prospect Theory)就是其中比較優(yōu)秀的一個(gè)。

前景理論認(rèn)為人們通常不是從財(cái)富的角度考慮問題，而是從輸贏的角度考慮，關(guān)心收益和損失的多少。

面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)決策，人們會(huì)選擇躲避還是勇往直前？這當(dāng)然不能簡單絕對(duì)的回答，因?yàn)檫€要考慮到?jīng)Q策者所處的環(huán)境，企業(yè)狀況等情況，我們先拋開這些條件來研究在只考慮風(fēng)險(xiǎn)本身的時(shí)候，人們的心理對(duì)決策的影響。這時(shí)候我們會(huì)得出很有意思的結(jié)論。

卡尼曼的前景理論有兩大定律：

（1）人們在面臨獲得時(shí)，往往小心翼翼，不愿冒風(fēng)險(xiǎn)；而在面對(duì)損失時(shí)，人人都變成了冒險(xiǎn)家。

（2）人們對(duì)損失和獲得的敏感程度是不同的，損失的痛苦要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于獲得的快樂。后悔理論（遺憾理論）

遺憾理論認(rèn)為個(gè)人評(píng)估他對(duì)未來事件或情形的預(yù)期反應(yīng)。貝爾(Bell, 1982)將遺憾描述為將一件給定事件的結(jié)果或狀態(tài)與將要選擇的狀態(tài)進(jìn)行比較所產(chǎn)生的情緒。例如，當(dāng)在熟悉和不熟悉品牌之間進(jìn)行選擇時(shí)，消費(fèi)者可能考慮選擇不熟悉品牌造成效果不佳時(shí)的遺憾要比選擇熟悉品牌的遺憾要大，因而，消費(fèi)者很少選擇不熟悉品牌。

遺憾理論可以被應(yīng)用在股票市場中投資者心理學(xué)領(lǐng)域。無論投資者是否打算購買下降或上升的股票或基金，實(shí)際上購買自己屬意的證券就將產(chǎn)生情緒上的反應(yīng)。投資者可能回避賣掉價(jià)格已下跌的股票，這是為了回避曾經(jīng)做出的錯(cuò)誤決策的遺憾和報(bào)告損失帶來的尷尬。當(dāng)所作選擇未能達(dá)到預(yù)期結(jié)果或結(jié)果劣于其他選擇時(shí)，做出錯(cuò)誤決策的遺憾心理伴隨而生。因此即使決策結(jié)果相同，如果某種決策方式可以減少遺憾，對(duì)于投資者來說，這種決策方式依然優(yōu)于其他決策方式。

實(shí)質(zhì)上，投資者正是有了從眾心理。為避免做出錯(cuò)誤決策帶來的遺憾，投資者可能拒絕賣掉價(jià)格已經(jīng)下降的股票。當(dāng)投資者考慮到大量投資者也在同一投資上遭受損失時(shí)，投資者可能降低其情緒反應(yīng)或感覺。所以投資者發(fā)現(xiàn)遵從從眾心理，購買本周熱門或受大家追漲的股票很容易，導(dǎo)致股市中“羊群效應(yīng)”的產(chǎn)生。過度反應(yīng)理論

過度反應(yīng)理論是西方投資心理學(xué)的重要理論之一，該理論說明了市場總是會(huì)出現(xiàn)過度反應(yīng)的現(xiàn)象，人們由于一系列的情緒與認(rèn)知等心理因素，會(huì)在投資過程中表現(xiàn)出加強(qiáng)的投資心理，從而導(dǎo)致市場的過度反應(yīng)。

經(jīng)典的經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融理論認(rèn)為，個(gè)體在投資活動(dòng)中是理性的。他們在進(jìn)行投資決策時(shí)會(huì)進(jìn)行理智的分析，當(dāng)股票價(jià)格低于上市公司的內(nèi)在價(jià)值時(shí)，投資者開始買入股票；而當(dāng)股票價(jià)格高于上市公司的內(nèi)在價(jià)值時(shí)，開始賣出股票。證券市場也由此形成了一種價(jià)值投資的氛圍，但事實(shí)并非如此。投資領(lǐng)域中存在著價(jià)格長期嚴(yán)重偏離其內(nèi)在價(jià)值的情況，主要原因是上市公司未來的價(jià)值本身具有許多不確定性，正是由于這種不確定性引發(fā)了投資者的心理上的非理性因素，投資者共同的非理性投機(jī)形成了市場的暴漲和崩盤現(xiàn)象。

耶魯大學(xué)的Robert Shiller教授是這一領(lǐng)域的專家。他在2000年3月出版了《非理性繁榮》(Irrational Exuberance)一書，將當(dāng)時(shí)一路漲升的股票市場稱作“一場非理性的、自我驅(qū)動(dòng)的、自我膨脹的泡沫”。一個(gè)月后，代表所謂美國新經(jīng)濟(jì)的納斯達(dá)克股票指數(shù)由最高峰的5000多點(diǎn)跌至3000點(diǎn)，又經(jīng)過近兩年的下跌，最低跌至1100多點(diǎn)。互聯(lián)網(wǎng)泡沫類似于荷蘭郁金香、南海公司泡沫，在投資領(lǐng)域中屢見不鮮。為什么人們總會(huì)重犯同樣的錯(cuò)誤呢？Robert ShiUer認(rèn)為：人類的非理性因素在其中起著主要作用，而歷史教訓(xùn)并不足以讓人們變得理性起來，非理性是人類根深蒂固的局限性。Shiller教授曾在一個(gè)研究中發(fā)現(xiàn)：當(dāng)日本股市見頂時(shí)，只有14％的人認(rèn)為股市會(huì)暴跌，但當(dāng)股市暴跌以后，有32％的投資者認(rèn)為股市還會(huì)暴跌。投資者通常是對(duì)于最近的經(jīng)驗(yàn)考慮過多，并從中推導(dǎo)出最近的趨勢，而很少考慮其與長期平均數(shù)的偏離程度。換句話說：市場總是會(huì)出現(xiàn)過度反應(yīng)。過度自信理論

大量的認(rèn)知心理學(xué)的文獻(xiàn)認(rèn)為，人是過度自信的，尤其對(duì)其自身知識(shí)的準(zhǔn)確性過度自信。人們系統(tǒng)性地低估某類信息并高估其他信息。Gervaris、Heaton和Odean(2002)將過度自信定義為，認(rèn)為自己知識(shí)的準(zhǔn)確性比事實(shí)中的程度更高的一種信念，即對(duì)自己的信息賦予的權(quán)重大于事實(shí)上的權(quán)重。關(guān)于主觀概率測度的研究也發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在過度估計(jì)自身知識(shí)準(zhǔn)確性的情況。

過度自信的人在做決策時(shí)，會(huì)過度估計(jì)突出而能引人注意的信息，尤其會(huì)過度估計(jì)與其已經(jīng)存在的信念一致的信息，并傾向于搜集那些支持其信念的信息，而忽略那些不支持其信念的信息。當(dāng)某些觀點(diǎn)得到活靈活現(xiàn)的信息、重要的案例和明顯的場景支持的時(shí)候，人們會(huì)更自信，并對(duì)這些信息反應(yīng)過度。而當(dāng)某些觀點(diǎn)得到相關(guān)性強(qiáng)的、簡潔的、統(tǒng)計(jì)性的和基本概率信息支持的時(shí)候，人們通常會(huì)低估這些信息，并對(duì)這些信息反應(yīng)不足。

人類傾向于從無序中看出規(guī)律，尤其是從一大堆隨機(jī)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中，推出所謂的規(guī)律。Amos Tversky提供了大量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，來說明許多事件的發(fā)生完全是由于運(yùn)氣和偶然因素的結(jié)果，而人類有一種表征直覺推理(representative heuristic)特點(diǎn)，即從一些數(shù)據(jù)的表面特征，直覺推斷出其內(nèi)在的規(guī)律性，從而產(chǎn)生認(rèn)知和判斷上的偏差(biases of cognition and judgment)。投資者的歸因偏好也加重了這種認(rèn)知偏差，即將偶然的成功歸因于自己操作的技巧，將失敗的投資操作歸于外界無法控制因素，從而產(chǎn)生了所謂過度自信(overconfidence)的心理現(xiàn)象。過度自信是指人們對(duì)自己的判斷能力過于自信。投資者趨向于認(rèn)為別人的投資決策都是非理性的，而自己的決定是理性的，是在根據(jù)優(yōu)勢的信息基礎(chǔ)上進(jìn)行操作的，但事實(shí)并非如此。Daniel Kadmeman認(rèn)為：過度自信來源于投資者對(duì)概率事件的錯(cuò)誤估計(jì)，人們對(duì)于小概率事件發(fā)生的可能性產(chǎn)生過高的估計(jì)，認(rèn)為其總是可能發(fā)生的，這也是各種博彩行為的心理依據(jù)；而對(duì)于中等偏高程度的概率性事件，易產(chǎn)生過低的估計(jì)；但對(duì)于90％以上的概率性事件，則認(rèn)為肯定會(huì)發(fā)生。這是過度自信產(chǎn)生的一個(gè)主要原因。此外，參加投資活動(dòng)會(huì)讓投資者產(chǎn)生一種控制錯(cuò)覺(illusion of contro1)，控制錯(cuò)覺也是產(chǎn)生過度自信的一個(gè)重要原因。

投資者和證券分析師們在他們有一定知識(shí)的領(lǐng)域中特別過于自信。然而，提高自信水平與成功投資并無相關(guān)?；鸾?jīng)理人、股評(píng)家以及投資者總認(rèn)為自己有能力跑贏大盤，然而事實(shí)并非如此。Brad Barber和Terrance Odean在此領(lǐng)域做了大量研究。男性在許多領(lǐng)域(體育技能、領(lǐng)導(dǎo)能力、與別人相處能力)中總是過高估計(jì)自己。他們在1991年至1997年中，研究了 38000名投資者的投資行為，將年交易量作為過度自信的指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)男性投資者的年交易量比女性投資者的年交易量總體高出20％以上，而投資收益卻略低于女性投資者。數(shù)據(jù)顯示：過度自信的投資者在市場中會(huì)頻繁交易，總體表現(xiàn)為年交易量的放大。但由于過度自信而頻繁地進(jìn)行交易并不能讓投資者獲得更高的收益。在另一個(gè)研究中，他們?nèi)?991年至1996年中的78 000名投資者，發(fā)現(xiàn)年交易量越高的投資者的實(shí)際投資收益越低。在一系列的研究中，他們還發(fā)現(xiàn)過度自信的投資者更喜歡冒風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也容易忽略交易成本。這也是其投資收益低于正常水平的兩大原因。

第五篇：《行為經(jīng)濟(jì)學(xué)講義》讀后感

《行為經(jīng)濟(jì)學(xué)講義》讀后感

老陸

《行為經(jīng)濟(jì)學(xué)講義》是由汪丁丁在北大上課的講義匯編而來的，很多語言都是口語化表達(dá)，讓人讀起來很輕松。而且這種表達(dá)方式是在一種無壓力，自由狀態(tài)下產(chǎn)生的，比較容易產(chǎn)生一些思想的火花。自己讀來也非常的喜歡。

一 何為行為？何為行動(dòng)？

自己在講授消費(fèi)者行為學(xué)的課程時(shí)倒沒有認(rèn)真考慮這兩個(gè)詞的本意。或者他們本來就沒有差異。汪丁丁認(rèn)為，行為是生命的表征，沒有行為肯定就沒有生命了，而運(yùn)動(dòng)則不一定是生命的表征，如質(zhì)子的運(yùn)動(dòng)等。盡管這種解釋有點(diǎn)牽強(qiáng)，但可以解釋行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論的出發(fā)點(diǎn)。丁丁認(rèn)為行為主要分為個(gè)體行為和群體行為，行為來自與價(jià)值判讀，價(jià)值判讀的結(jié)果就是選擇，而影響價(jià)值判斷的因素主要來自與內(nèi)因（個(gè)體的認(rèn)知能力，心理狀況等）外因來自與決策環(huán)境的不確定性，而選擇的影響就來自消費(fèi)者的約束條件。這一個(gè)邏輯框架正好闡述了行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論架構(gòu)。一個(gè)對(duì)我來看很復(fù)雜的理論，丁丁用輕描淡寫的口吻就解釋清楚了，高人就是高人。

二、社會(huì)創(chuàng)造

丁丁引自Siddhartha Bhattacharyya and Stellan.Olilsson 2010的文獻(xiàn)重點(diǎn)觀點(diǎn)：一個(gè)社會(huì)的創(chuàng)造性，一方面取決于社會(huì)里的每一個(gè)體的認(rèn)知能力，另一方面也取決于這個(gè)社會(huì)的結(jié)構(gòu)。他認(rèn)為創(chuàng)造從來都是個(gè)體行為，但是自由卻是整體的。也就是說，一個(gè)社會(huì)的創(chuàng)造力，是要?jiǎng)?chuàng)造出一個(gè)有利于創(chuàng)造的環(huán)境。他提出，目前中國不允許懷疑權(quán)威，是壓制技術(shù)進(jìn)步的重要因素。由此，政治體制的改革遠(yuǎn)比經(jīng)濟(jì)體制改革更緊迫。在一個(gè)有力創(chuàng)造的社會(huì)中，一定要培養(yǎng)100萬名優(yōu)秀的大學(xué)畢業(yè)生，重視過程，結(jié)果就是必然回產(chǎn)生“愛因斯坦”式的人物，這個(gè)和哈耶克的“匿名的少數(shù)”的觀點(diǎn)一致。有利于創(chuàng)造的社會(huì)應(yīng)該是什么樣的呢？丁丁引自愛因斯坦的觀點(diǎn)，這個(gè)社會(huì)應(yīng)該是自由的，包容的。愛因斯坦說，任何一個(gè)偉大高尚的事情無論是藝術(shù)作品合適科學(xué)成就，都源自與獨(dú)立的個(gè)性，因此，最重要的寬容就是國家與社會(huì)對(duì)個(gè)人的寬容。愛因斯坦不僅是物理學(xué)家還應(yīng)該是社會(huì)學(xué)家和哲學(xué)家。寬容是一種整體性質(zhì)，沒有寬容的社會(huì)，個(gè)人的自由也就消失了。中國技術(shù)進(jìn)步之所以緩慢，主要原因是中國社會(huì)缺乏寬容。這個(gè)觀點(diǎn)一下子擊中了我的情感。一些單位給老師提很多教學(xué)、科研上的要求，可圖書館中像樣的數(shù)據(jù)庫也沒有，連外出參加學(xué)術(shù)研討會(huì)的經(jīng)費(fèi)也沒法提供。給老師界定了很嚴(yán)格的行為方式。整體是自由的，而個(gè)體卻是束縛的，這個(gè)是當(dāng)前社會(huì)中主要的矛盾。

三、社會(huì)流動(dòng)

一個(gè)社會(huì)流動(dòng)路徑中有三類媒介：貨幣，情感和權(quán)力。貨幣是最具有同質(zhì)性的東西，它可以衡量世間萬物，因此，就是貨幣的劣勢，它導(dǎo)致了人類的異化。權(quán)力是有科層的，它的同質(zhì)性比貨幣要差一點(diǎn)。一般社會(huì)中權(quán)力主要由軍事、政治、經(jīng)濟(jì)和文化這四種類型組成。而情感也最沒有同質(zhì)性的媒介。幾乎人和人之間的情感關(guān)系都不相同。一般情況下，人類的情感分為原始和派生的兩大類。原始的情感主要有懼怕（Fear），悲傷（Sad），幸福（Happiness）四種和憤怒（anger）四類。而派生的情感主要有希望、失望、妒忌、悔恨、悲喜交加，又愛又恨以及更微妙的復(fù)合情感。我個(gè)人倒認(rèn)為這三種是充當(dāng)媒介的功能，倒是促進(jìn)社會(huì)流動(dòng)的動(dòng)力，錢能使鬼推磨，權(quán)力能讓人不斷的向上爬，而情感會(huì)讓人依戀，因此，從某種角度來說，情感促進(jìn)的社會(huì)流動(dòng)更能使這個(gè)社會(huì)具有活力。

四、合作與生存

汪丁丁在文中開篇就提出“合作何以能？”,合作為什么會(huì)產(chǎn)生？他認(rèn)為，合作是人類進(jìn)化的原因，這是一個(gè)新的視角，這一邏輯的基本出發(fā)點(diǎn)是動(dòng)物在嚴(yán)酷的自然環(huán)境中只能借助合作而求得生存，而人類祖先在與其他物種的競爭中毫無個(gè)體優(yōu)勢，只能借助與合作才能生存下來。但合作效率比人類高得多的生物（如野狗，螞蟻等）為什么沒有進(jìn)化的如此文明？汪丁丁認(rèn)為這是因?yàn)槿祟愒谶M(jìn)化的過程中產(chǎn)生了情感鬧和社會(huì)腦，人類就有產(chǎn)生了社會(huì)同情能力（利他），又有了社會(huì)認(rèn)知能力，產(chǎn)生了“物質(zhì)生活—社會(huì)生活—精神生活”三維框架，對(duì)社會(huì)的演化產(chǎn)生了積極的影響作用。

五、君子與小人

君子與小人相為消長之理，君子的主要職能在于維護(hù)合作秩序，對(duì)與企業(yè)家來說，不是直接去追求企業(yè)的效率，而是要?jiǎng)?chuàng)造出一套可以滿足最大多數(shù)合作參與者的公共的激勵(lì)制度，最終就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效率最大化。套用這個(gè)邏輯，城市的市長不應(yīng)該是直接追求GDP,而是設(shè)計(jì)一套城市發(fā)展的制度，讓最大多數(shù)人都能從中獲益，這個(gè)城市的GDP自然就會(huì)上升，因?yàn)椋灰壮杀镜土?。?duì)一個(gè)學(xué)校也是如此，只是一個(gè)關(guān)鍵的問題，一個(gè)城市的市長看中的社會(huì)流動(dòng)的“權(quán)力”屬性，因此，希望在極短的時(shí)間內(nèi)權(quán)力最大化，而設(shè)計(jì)一個(gè)有用的發(fā)展之制度，是需要時(shí)間的，市長可能等不及了，同樣對(duì)一個(gè)學(xué)校也是一樣。因此，這一套邏輯對(duì)企業(yè)，尤其是家族企業(yè)最有效。

厚厚的一本書，我只悟出這幾點(diǎn)，這也是我這凡夫俗子與神仙間的鴻溝吧！