第一篇：安康市地方稅務(wù)局納稅評估優(yōu)秀案例評選辦法

安康市地方稅務(wù)局

納稅評估優(yōu)秀案例評選辦法

（討論稿）

為了全面推進(jìn)和規(guī)范納稅評估工作，充分發(fā)揮典型帶動作用，根據(jù)《國家稅務(wù)總局納稅評估管理辦法（試行）》、《陜西省地方稅務(wù)局專業(yè)納稅評估實施辦法（試行）》及年度納稅評估工作安排，制定本辦法。

一、評選原則

（一）以公正、公開、透明為評選的基本原則。

（二）突出納稅評估案例的規(guī)范性、科學(xué)性和典型性。

（三）廣泛參與原則。

二、參評對象

參評對象為全市各級地稅機關(guān)通過納稅評估實踐，形成的納稅評估典型案例，以向市局報送的材料為準(zhǔn)。

三、評選標(biāo)準(zhǔn)

（一）特點明顯，代表性強。入選的評估案例應(yīng)當(dāng)在涉稅問題、財務(wù)處理等方面具有明顯的特點，具有行業(yè)代表性。

（二）結(jié)構(gòu)完整，操作規(guī)范。入選的評估案例應(yīng)當(dāng)對評估對象的基本情況，納稅評估的實施過程，被評估對象的違法（規(guī)）的事實，評估的處理結(jié)果表述完整、層次分明、條理清晰，符合-1-

納稅評估的操作規(guī)范。

（三）數(shù)據(jù)詳實、銜接嚴(yán)密。納稅評估分析數(shù)據(jù)真實完整，評估分析指標(biāo)有效，疑點指向明確，評估分析方法與分析結(jié)果有緊密的關(guān)聯(lián)度，環(huán)節(jié)緊扣，層疊接續(xù)，具有較強的說服力和可信度。

（四）方法得當(dāng)，借鑒性強。確定評估疑點問題所采用的方法、手段揭示了同類型納稅人的共性特征，對開展同類型納稅人的評估具有借鑒作用，通過納稅評估，提出了正確解決同類型問題的征管建議。

（五）知行結(jié)合，發(fā)展創(chuàng)新。理論與實踐相結(jié)合，評估中既依據(jù)科學(xué)的方法、指標(biāo)開展分析，又充分依靠評估人員長期積累的經(jīng)驗。通過實施評估總結(jié)出新的評估思路、建立了新的評估方法與指標(biāo)。

四、評選程序

（一）上報推薦（10月25日前）。各縣區(qū)局按要求向市局推薦上報納稅評估典型案例。

（二）市局初評（10月26日至11月10日）。由市局評選活動工作小組抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，對各縣區(qū)局上報的納稅評估典型案例進(jìn)行編排、匿名、初評打分，確定初評結(jié)果。

（三）全市聯(lián)評（11月11日至20日）。由市局評選活動領(lǐng)導(dǎo)小組牽頭，選調(diào)納稅評估、征管、稅政、稅源、基金、稽查等業(yè)務(wù)科室業(yè)務(wù)骨干共同組成評審委員會，對初評入選的優(yōu)秀案例進(jìn)

行認(rèn)真審核、復(fù)評，按照《納稅評估優(yōu)秀案例評分表》進(jìn)行打分，從高到低，確定全市納稅評估優(yōu)秀案例若干篇。

五、表彰獎勵

（一）優(yōu)秀納稅評估案例獎。按照得分高低進(jìn)行排序，依次取前10名，授予全市“納稅評估優(yōu)秀案例”獎，由市局通報表彰，并按每篇1000元創(chuàng)作獎勵。

（二）市局選定一定數(shù)量的優(yōu)秀案例上報省局參加全省優(yōu)秀納稅評估案例評選，入選省局優(yōu)秀納稅評估的案例，市局將在年度納稅評估工作考核中給予每篇2分的加分。

（三）市局將匯編優(yōu)秀案例成冊下發(fā)學(xué)習(xí)參考。

納稅評估優(yōu)秀案例評分表

第二篇：某某地方稅務(wù)局納稅評估案例

某某地方稅務(wù)局納稅評估案例

某某地方稅務(wù)局納稅評估案例

某某地方稅務(wù)局納稅評估案例 蛛絲馬跡藏玄機 〔評估對象〕某某縣水利局水利管理服務(wù)站，微機代碼23569874，稅務(wù)登記號碼為231923w00005000?！不厩闆r〕該單位主要從事水利工程為公用事業(yè)，創(chuàng)辦于1968年9月，注冊類型為國有企業(yè)，法定代表人某某，財務(wù)負(fù)責(zé)人某某，聯(lián)系電話789654。征管方式為純營業(yè)稅戶，征收方式為查帳征收，申報方式為上門申報。該單位注冊資本為24元，銷售收入為元，帳面利潤為元，上年資產(chǎn)總額為元，上年負(fù)債總額為元，上年所有者權(quán)益總額元，入庫地方稅金費元，1-10月入庫地方稅金費

元。

〔確定評估對象的依據(jù)〕

根據(jù)水利站報送的財務(wù)報表和征管信息系統(tǒng)中相關(guān)涉稅信息資料分析，該單位存在以下疑點：

1、今年1-9月份收入為元，去年全年收入為元，今年與去年相比收入差距較大；

2、今年1-9月份申報地方稅額為元，去年申報地方稅總額元，今年與去年相比稅額差距較大；

3、帳面利潤僅元，這與同行業(yè)的盈利水平明顯不符。根據(jù)上述疑點，評估人員將該單位確定為納稅評估對象。

〔評估分析和約談詢問過程〕

一、尋蹤覓跡查疑點 評估人員帶著疑點，對轄區(qū)內(nèi)某某水利站、某某水利站等同行業(yè)進(jìn)行了走訪座談，詳細(xì)了解了近兩年我縣水利工程的總體情況。隨后，評估人員又到縣水利局和陳集鎮(zhèn)政府對陳集水利站近兩年的

水利工程項目進(jìn)行了詳細(xì)調(diào)查，初步掌握了陳集水利站近兩年的水利工程項目和工程預(yù)算金額。評估人員綜合多方面信息，初步確定該單位自至今承建縣鎮(zhèn)水利工程項目8個，工程預(yù)算總金額達(dá)600萬元，而自至今企業(yè)實際申報收入只350萬元，即使剔除未完工程企業(yè)仍然存在隱瞞收入現(xiàn)象。

二、山窮水盡疑無路

評估人員針對該單位少記收入等問題，請他們限期寫出納稅評估情況說明，但他們的解釋卻令人失望。該單位財務(wù)負(fù)責(zé)人對評估人員調(diào)查的工程項目都供認(rèn)不諱，但對隱瞞收入和利潤一事卻矢口否認(rèn)，他的解釋是：水利站自至今確實承建了8項縣鎮(zhèn)水利工程，但許多工程沒有竣工決算，有的工程甚至還沒有完工，工程款僅到位50%左右，凡是已到位的工程款都已經(jīng)申報繳稅了，水利站不存在著隱瞞收入和利潤少繳稅金。評估人員面對這位財務(wù)負(fù)責(zé)人誠懇的表情，一時也對所調(diào)查的信息產(chǎn)生懷疑。

該單位是否正如他所說的一樣呢？這的確還需進(jìn)一步證實。

三、柳暗花明又一村

為了進(jìn)一步核實該單位是否存在隱瞞收入現(xiàn)象，評估人員于對該單位進(jìn)行了實地調(diào)查取證。經(jīng)過兩天對該單位三年來的帳冊憑證的翻查取證，評估人員發(fā)現(xiàn)該單位“其他應(yīng)付款”項目多，金額大。其中發(fā)生往來次數(shù)最多的是與陳集鎮(zhèn)政府和縣水利局的往來，金額都是整數(shù)。期未余額也較大。

針對上述新發(fā)現(xiàn)問題，評估人員為了不使對方警覺，假裝沒有發(fā)現(xiàn)問題，對該單位財務(wù)人員說好象沒有發(fā)現(xiàn)什么可疑情況。隨后，評估人員立即到陳集鎮(zhèn)政府和縣水利局核實該單位的往來款項，經(jīng)過核對，評估人員發(fā)現(xiàn)該單位隱瞞鎮(zhèn)政府工程款45萬元，隱瞞縣水利局工程款35萬元。

帶著新的發(fā)現(xiàn)，評估人員又一次來到了水利站。當(dāng)評估人員將所有的證據(jù)擺在財務(wù)負(fù)責(zé)人面前時，他一下驚慌得不知

所措。評估人員又對他講解了有關(guān)稅收法規(guī)，在強大的稅法攻勢下，該單位財務(wù)負(fù)責(zé)人不得不承認(rèn)隱瞞收入和利潤，偷逃營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅和企業(yè)所得稅的事實。

評估人員在財務(wù)人員的協(xié)助下，進(jìn)一步核對該單位的往來款，通過一天的時間核實，最后確定該單位隱瞞水利工程收入794200元和自來水公司管理費收入元，少申報營業(yè)稅元、城市維護建設(shè)稅元、教育費附加元、印花稅元、企業(yè)所得稅元。同時通過核對，還意外發(fā)現(xiàn)該單位少申報房產(chǎn)稅少申報元、土地使用稅元。

該單位后來積極配合，對評估人員提出的問題如實作出自查補稅42591元，滯納金1302元?！苍u定處理〕

對水利站自查申報，評估人員進(jìn)行認(rèn)真核對認(rèn)為：自查申報屬實。該單位補稅及滯納金43893元，已申報繳納入庫，并表示今后認(rèn)真學(xué)習(xí)《稅法》，保證如實

申報、準(zhǔn)期繳納。〔評估啟示〕

一、在日常稅務(wù)管理工作中，應(yīng)注意夯實基礎(chǔ)工作，加強精細(xì)化管理力度。在財務(wù)核算上，要多對納稅人進(jìn)行上門輔導(dǎo)，力爭使其走上規(guī)范化的軌道。在稅收管理上，要及時了解企業(yè)經(jīng)營情況，掌握行業(yè)盈利水平，力爭從面上掌握總體情況。

二、加強稅法宣傳力度，提高納稅人納稅意識，降低稅務(wù)管理的難度。通過稅法宣傳，使納稅人了解稅法，知道如何納稅，哪些情況應(yīng)納稅，逐步提高他們的納稅意識，使他們的積極主動地進(jìn)行納稅申報。

評估單位：某某地方稅務(wù)局 評估人員：某某某某

評估日期：二oo六年十二月二十五日

第三篇：稅務(wù)局納稅評估工作總結(jié)

稅務(wù)局納稅評估工作總結(jié)

稅務(wù)局納稅評估工作總結(jié) 創(chuàng)新求實不斷推進(jìn)納稅評估進(jìn)程 ——納稅評估科工作總結(jié)，納稅評估工作在縣局的領(lǐng)導(dǎo)下，以“打基礎(chǔ)、求規(guī)范、抓重點、堵漏洞、建制度、促落實”為工作思路，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，積極探索評估管理新模式，強化行業(yè)涉稅信息采集，嚴(yán)格評估程序，開拓多元化評估辦法，增強評估實效，一個規(guī)范的納稅評估體系初步建立起來，使我局納稅評估工作上了一個的臺階，實現(xiàn)了“以評促改、以評促管、以評促查、以評促收”的工作要求。今年共執(zhí)行評估任務(wù)項，完成縣局下達(dá)評估任務(wù)的%，正常結(jié)論戶次，差異糾正性結(jié)論戶，評估出

稅款萬元。

我們的主要做法：

一、選優(yōu)擇新，建立科學(xué)規(guī)范的納稅評估體系，強化稅源管理。強化稅源管理，建立科學(xué)規(guī)范的納稅評估體系是關(guān)鍵。我們結(jié)合我局的實際，一是確立專項評估和日常評估相結(jié)合的工作格局。日常工作中以縣局下達(dá)的專項評估任務(wù)為工作重點，保重計劃的實施率百分之百，同時抓住日常評估不放松，堅持專項評估和日常評估相結(jié)合。對評估出的突出問題，重點問題和帶有代表性的問題，集中人力物力重點解決，保證評估質(zhì)量。二是制定符合我縣實際工作的納稅評估管理辦法。在貫徹國家稅收政策的同時，結(jié)合我們實際工作，研究和制定了適合我縣具體工作的評估管理辦法。探索性地實施了“三級評審”辦法，即主評小組認(rèn)真核對，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行舉征和分析，找出問題的源頭；評估科進(jìn)行集體評審，就評估程序、使用文書、稅收政策等進(jìn)行詳細(xì)核對；移

交縣局評審，重點把握問題的定性問題，是否夠移交標(biāo)準(zhǔn)、政策的落實等等，保證評估程序的規(guī)范化。三是實行多元化的評估方法，由單一稅種的評估向多稅種全面評估過度。從整體工作出發(fā)，實行多稅種同時評估的模式，做到評一戶規(guī)范一戶。就評估對象的復(fù)雜化問題，即現(xiàn)金交易的擴大以及不開發(fā)票收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時有發(fā)生，偷稅隱蔽性越來越強。我們在評估過程中深入企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場，了解各個納稅環(huán)節(jié)，采用實物與數(shù)字相核對、帳內(nèi)和帳外相核對等，就財務(wù)而言我們采用順查法、比對法等多種方法，從中發(fā)現(xiàn)問題，找出問題的根源，保證稅源不流失。四是抓住選評對象的源頭，將評估效果最大化。在選擇評估對象過程中，我們采用人機結(jié)合的辦法，首先從納稅申報入手，核對財務(wù)各項指標(biāo)，與同行業(yè)以及歷年指標(biāo)數(shù)相核對，依托計算機，從管理軟件中調(diào)取相關(guān)數(shù)字，集中比對，從中發(fā)現(xiàn)疑點，確立評估對象，大大地提

高了評估效率，在挖掘稅源的同時，在事前或事中減少了涉稅違法行為的發(fā)生。

二、重服幫改，確立“服務(wù)型”的納稅評估，融洽征納關(guān)系。

納稅評估是稅收管理的一個重要組成部分，確立“服務(wù)型”的納稅評估尤為重要。我們一是以行業(yè)為重點，確立評改對象。對行業(yè)總體進(jìn)行分析總結(jié)，從中發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，分析被評估對象存在問題的共同點和不同點，從而幫助納稅人進(jìn)行整改，集中行業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行研討，提高納稅人落實國家稅收政策的水平，今年我們集中對建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、制造業(yè)進(jìn)行了納稅評估，找出問題的共同點五處，差異點3處，涉稅總金額近百萬元，通過輔導(dǎo)，被評對象一一改正過來。二是以自查為手段，突出服務(wù)理念。在評估過程中，我們深入企業(yè)，就疑點問題與財務(wù)人員一到進(jìn)行逐個核對，面與面的交流，研究和落實各項稅收政策，就出現(xiàn)的問題，通過

輔導(dǎo)達(dá)成共識，讓納稅人從心理明白自己錯在什么地方，該怎樣去做，對輕微的違法行為采用了以自查為主的辦法，做到了教育與懲戒相結(jié)合，融洽了稅企關(guān)系。三是以整改為中心，堵塞管理缺口。對發(fā)生的重大違法行為，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，我們及時向相關(guān)部分進(jìn)行移交，保證稅法的剛性；一般性的問題，我們給予了限期整改，同時認(rèn)真分析管理環(huán)節(jié)的漏洞，為征管部門提供管理建議，避免類似現(xiàn)象的再度發(fā)生。四是以輔導(dǎo)為己任，落實稅收政策。通過評估過程，我們以輔導(dǎo)為中心，貫徹和落實國家稅收法律和法規(guī)，從約談開始，到評估結(jié)束，每個環(huán)節(jié)都給予納稅人正確的講解，做到了評估過程就是輔導(dǎo)過程。通過經(jīng)常性的納稅評估分析，有效地對納稅人的依法納稅狀況進(jìn)行及時、深入的控管，糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性。同時，將評估結(jié)果與當(dāng)事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方說明、解釋，提高了被評估對象的

納稅意識。減少了納稅人進(jìn)入稽查的頻率，減少了稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙方因直接進(jìn)入稽查后對案情分歧而產(chǎn)生直接沖突的可能，起到了服務(wù)納稅人、優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境的作用。

三、點面求精，提高信息采集量，整合信息。

在評估信息采集過程中，我們做到了點面求精，擴大信息的采集量，使更多有效信息進(jìn)行整體整合。一是完善重點行業(yè)資料收錄，做好數(shù)據(jù)比對。對重點行業(yè)，我們從稅務(wù)登記開始，到各種財務(wù)信息的錄入，從人工到計算機進(jìn)行詳細(xì)的數(shù)據(jù)比對，及時進(jìn)行垃圾數(shù)據(jù)清理，完善重點行業(yè)的各種資料信息，為總結(jié)行業(yè)評估特別奠定了理論基礎(chǔ)。二是分析財務(wù)指標(biāo)的變化，確定管理漏洞。在財務(wù)指標(biāo)的分析中，就評析指標(biāo)，如成本利潤率、毛利率、稅負(fù)差異率、庫存變動幅度、應(yīng)收應(yīng)付賬款變化幅度等作為重點信息管理，也根據(jù)每個不同行業(yè)，自行采集輸入有關(guān)設(shè)備的產(chǎn)出量、耗用

原材料、電、煤、工資等指標(biāo)以及產(chǎn)品的正常價格，取行業(yè)平均數(shù)，計算出應(yīng)有的銷售收入和稅負(fù)，與各企業(yè)自動對比查找疑點問題。三是依托計算機網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報為切入點，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量。

四、求真求范，高度重視約談、舉證工作和檔案管理。在評估過程中，我們堅持執(zhí)法于服務(wù)并重。一是規(guī)范評估程序，完善評估辦法。在服務(wù)中以知法程序為中心，嚴(yán)格按照稅收征管法規(guī)定執(zhí)行，認(rèn)真貫徹市局下發(fā)的評估工作管理程序，從選案采用的人機結(jié)合，到評估報告的法律法規(guī)依據(jù)，每個環(huán)節(jié)我們都做到了有理有據(jù)，杜絕了服務(wù)中輕視程序，執(zhí)法中忽視了服務(wù)，使服務(wù)和執(zhí)法并舉。二是規(guī)范評估文書，使執(zhí)法與服務(wù)有機結(jié)合。在文書使用上，嚴(yán)格執(zhí)行文書管理辦法，一事一送達(dá)，不跨環(huán)節(jié)使用文書，不缺項使用文書；

在文書的填寫上，保證當(dāng)事人和評估人員親自簽字，完全按照檔案管理辦法的要求進(jìn)行填寫，是文書成為評估過程中一項重要的有效的法律依據(jù)。三是注重約談和舉證，保證評估質(zhì)量。約談、舉證是納稅評估工作中認(rèn)定處理階段的重要環(huán)節(jié)之一，我們在查閱企業(yè)報送的財務(wù)報表、納稅申報表等申報資料，全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算狀況、日常納稅情況、發(fā)票管理及稅款交納情況的基礎(chǔ)上，做好約談前的各項準(zhǔn)備工作，并擬好約談提綱。掌握納稅人的基本情況和概貌，把握約談的主動權(quán)。但在實際工作中，僅憑評估人員提出的疑點就想通過約談來解決問題，顯然不可能。企業(yè)解釋“市場不好，虧本經(jīng)營”等各種理由很容易搪塞過去。約談除了要求納稅人配合、主動承認(rèn)問題外，我們還從生產(chǎn)工序、出入庫手續(xù)記錄、庫存變化、銷售數(shù)量差異、成本核算漏洞、毛利水平與應(yīng)納稅金配比、預(yù)收應(yīng)付賬款的來龍去脈等各方面提問，并對應(yīng)答

理由是否真實合理進(jìn)行即時分析反應(yīng)，提出不同看法，巧妙利用談話中的矛盾之處，找出疑點深入挖掘不放棄，才不會被表面現(xiàn)象和某種似乎合理的理由蒙蔽。四是規(guī)范檔案管理，建立電子與紙制雙重檔案。對于每戶的評估資料和評估過程，我們都形成了管理檔案，并按照規(guī)定進(jìn)行歸口存檔。為適應(yīng)信息共享，我們同時又制定了電子檔案，形成評估對象雙檔制。為強化征管，提高管理水平奠定了基礎(chǔ)。全年共建立標(biāo)準(zhǔn)化雙重檔案14戶，歸檔14戶。

五、以案幫學(xué)，促管增收，提高評估人員的綜合素質(zhì)。保證評估質(zhì)量，提高評估人員素質(zhì)是關(guān)鍵。在促管增收，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，我們重點做了以下幾項工作。一是采用以評估實例為載體，強化干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過學(xué)習(xí)研究其他各局的評估實例，學(xué)習(xí)其中的評估方法，評估程序，評估指標(biāo)以及評估管理等，總結(jié)先進(jìn)的科學(xué)的經(jīng)驗為我所用，提高干部的綜合評估

能力，使我們的評估工作不斷進(jìn)步和完善。二是主評人員逐案講評，提高干部的法律意識、程序意識、服務(wù)意識。在日常工作中，實行了一戶一評的管理辦法，即每個評估小組在定期的匯報會上，對自己所評的企業(yè)進(jìn)行講評，分析疑點的過程，取證的要件，政策的引用以及征管的合理化建議等，都做詳細(xì)的闡述，組織全體人員進(jìn)行研究分析，一方便避免執(zhí)法上的不規(guī)范，另一方面也在很大程度上提高了干部的實際工作水平。三是實行相互制約式的工作流程，相互監(jiān)督，相互促進(jìn)。在選擇評估對象上，由評估科依據(jù)計算機和各種申報資料確定對象；再報到業(yè)務(wù)科室進(jìn)行行業(yè)和重點業(yè)戶分析，從政策上找出易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，進(jìn)行符合；最后上報縣局，實行集體審議批準(zhǔn)，三級評審制度，保證了評估對象選擇的科學(xué)性和公正性。對評估的業(yè)戶，實行跟蹤督導(dǎo)，定期進(jìn)行回訪，保證評估成果的落實。在稅款征收上實行分離制度，將評估結(jié)果移交管理

分局進(jìn)行征收管理，實行評收分離，相互監(jiān)督。四是落實目標(biāo)管理，保證評估質(zhì)量。認(rèn)真落實目標(biāo)責(zé)任制，將評估人員的崗責(zé)落實到每個人頭上，各負(fù)其責(zé)，責(zé)任分明，與目標(biāo)獎懲掛鉤。工作考核，鼓勵先進(jìn)，帶動后進(jìn)。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核，進(jìn)一步提高全體評估人員的綜合素質(zhì)，把納稅評估工作提高到一個新的水平。

誠然，我們的評估工作也只是剛剛開始，有很多需要進(jìn)一步完善的地方，我們會在今后的工作中不斷的探索，尋求提高評估質(zhì)量的最佳途徑，為稅收征管服好務(wù)。

二ｏｏ九年十一月三十日

第四篇：安康市地方稅務(wù)局2014年風(fēng)險管理評估工作考核細(xì)則

安康市地方稅務(wù)局

2014年風(fēng)險管理評估工作考核細(xì)則 根據(jù)《安康市地方稅務(wù)局2014風(fēng)險管理評估工作考核方案》，為量化考核內(nèi)容、細(xì)化考核方法，規(guī)范考核評定工作，制定本細(xì)則。

一、考核對象

各縣（區(qū)）地方稅務(wù)局、高新分局，市局直屬稅務(wù)分局。

二、考核方法 考核工作按照日常評估工作考核、年終綜合考核數(shù)據(jù)匯總和結(jié)果評定等程序進(jìn)行。采取量化百分制形式考核。日常評估工作考核通過征管質(zhì)量考核系統(tǒng)按季提取指標(biāo)數(shù)據(jù)和查看各考核對象內(nèi)網(wǎng)通知通報進(jìn)行季度考核，采取倒扣分方式，督查考核各考核對象各項指標(biāo)完成情況。年終綜合考核采取聽匯報、查資料和實地核查的方法對考核對象風(fēng)險管理評估重點工作開展情況進(jìn)行考核。

三、考核項目及分值

（一）日常工作考核（50分）

日常風(fēng)險管理評估工作考核包括評估任務(wù)完成率、評估稅款入庫率、自主評估戶率、無異常處理率、日常評估工作考核。

1.評估任務(wù)完成率（10分）

考核風(fēng)險管理系統(tǒng)推送的日常和專業(yè)納稅評估任務(wù)完成情況。

按月100%完成評估任務(wù)。每低一個百分點扣0.5分，扣

完為止。

2.評估稅款入庫率（10分）

考核評估應(yīng)補稅款通過“納稅評估開票”模塊實際征收入庫的情況。

凡經(jīng)納稅評估需要補繳稅款的，評估稅款要100%通過“納稅評估開票”模塊按時入庫。每低一個百分點，扣0.5分，扣完為止。

3.自主評估戶率（10分）

考核自主發(fā)起的評估任務(wù)戶（次）占評估總?cè)蝿?wù)比例的情況。

各單位要增強評估工作主動性，根據(jù)稅收管理情況自主發(fā)起單戶評估任務(wù)。自主評估戶率低于全市平均水平的，每低一個百分點扣0.5分，扣完為止。

4.無異常處理率（10分）

考核“無異常處理結(jié)果”占全部評估處理結(jié)果的比例。各單位應(yīng)當(dāng)扎實開展風(fēng)險管理評估工作，重點對“無異常處理”結(jié)果進(jìn)行核查。無異常處理率高于全市平均水平的，每高一個百分點的扣0.5分，扣完為止。

5.考核通報（10分）

主要考核對評估結(jié)果處理的抽查以及日常評估考核指標(biāo)的通報情況?？己藢ο笠丛聦θ粘＜{稅評估處理結(jié)果進(jìn)行抽查，按月對評估任務(wù)完成率、評估稅款入庫率、自主評估戶率、無異常處理率等指標(biāo)進(jìn)行考核通報。每少一次扣0.5分，扣完

為止。

（二）重點工作考核（50分）

重點工作考核包括對風(fēng)險管理一體化工作制度的建立、評估與稽查良性互動機制的建立、風(fēng)險管理評估業(yè)務(wù)培訓(xùn)、風(fēng)險管理評估規(guī)范管理、風(fēng)險管理評估指標(biāo)模型建立、省局績效考評幾個方面的考核。

1.風(fēng)險管理一體化工作制度的建立。（4分）

建立風(fēng)險管理工作委員會，對稅收風(fēng)險實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和歸口管理。制訂風(fēng)險管理工作委員會議事規(guī)則，明確聯(lián)席會議召開時限、方式和內(nèi)容。未建立的不得分。按照《稅源專業(yè)化管理崗責(zé)體系》要求，進(jìn)一步完善納稅評估崗責(zé)體系，優(yōu)化崗位人員配置。日常管理崗與日常評估崗位人員比例達(dá)1：1。未達(dá)到要求的不得分。

2.風(fēng)險管理評估指標(biāo)模型建立。（16分）今年市局將“指標(biāo)模型建設(shè)”列為全市評估工作創(chuàng)新項目，各單位要建立符合本地稅源管理和行業(yè)特點的指標(biāo)模型，豐富完善納稅評估指標(biāo)庫，每單位至少建設(shè)1個具有實際效果的指標(biāo)模型。未建立的不得分。

3.風(fēng)險管理評估規(guī)范化。（16分）

對建筑業(yè)、通信業(yè)、娛樂業(yè)、教育業(yè)、無形資產(chǎn)租售等重點行業(yè)開展專業(yè)納稅評估工作。每少一個行業(yè)扣0.5 分，扣完為止。

各單位要按照市局納稅評估優(yōu)秀案例評選辦法，積極組織開展納稅評估優(yōu)秀案例的評選。未開展的不得分。

各單位要認(rèn)真落實專業(yè)納稅評估案卷評查管理辦法，組織開展專業(yè)納稅評估案卷評查。未開展的不得分。

6月30日前和11月30日前分別報送上半年和全年統(tǒng)計報表、優(yōu)秀案例、指標(biāo)模型、工作總結(jié)等相關(guān)資料。每少一項，扣0.5分。

4.納稅評估與稅務(wù)稽查互動機制的建立。（4分）建立評估與稽查互動機制，明確納稅評估與稅務(wù)稽查在選案管理、高風(fēng)險推送、評估移送、結(jié)果利用和反饋等環(huán)節(jié)的銜接和工作流程。未建立的不得分。5.風(fēng)險管理評估業(yè)務(wù)培訓(xùn)。（8分）

組織開展風(fēng)險管理評估基礎(chǔ)培訓(xùn)、提升培訓(xùn)、實戰(zhàn)培訓(xùn)，每年不少于兩次，每年不少于兩次，每少一次扣0.5 分。積極派員參加上級組織的各項業(yè)務(wù)培訓(xùn)。每少一次扣0.5分。

6.省局績效考評。（2分）

著重考核各單位納稅評估入庫稅款變動與稅收收入變動的配比情況。在結(jié)束后，市局根據(jù)省局考核我市評估稅款變動與稅收收入變動的配比結(jié)果，直接對各單位打分。

（三）重點工作加分項目

1.按照省局評估指標(biāo)模型評選方案，入選省局“十佳”評估指標(biāo)模型的，每一個加5 分。

2.積極參加省市局納稅評估優(yōu)秀案例評選和案卷展評，入選市局納稅評估優(yōu)秀案例的，每一篇加1分；入選省局納稅評估優(yōu)秀案例的，每一篇加2 分。

四、結(jié)果評定

風(fēng)險管理評估考核采用逐項計分，最終評定結(jié)果以綜合得分計算。具體分項評分標(biāo)準(zhǔn)見《安康市地方稅務(wù)局2014年風(fēng)險管理評估工作考核評分表》（附件1、2）。

根據(jù)總得分將考評結(jié)果定為“優(yōu)秀”（總分90分以上）、“優(yōu)良”（總分80－89分）、“達(dá)標(biāo)”（總分60－79分）和“較差”（總分60分以下）4個等級。

附件：

1、安康市地方稅務(wù)局2014風(fēng)險管理評估日常工作評分表

2、安康市地方稅務(wù)局2014風(fēng)險管理評估重

點工作評分表

第五篇：納稅評估案例

行業(yè)基本情況

近年來，在青島膠南市茶葉制品生產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，但與之相反的是該行業(yè)納稅情況一直低迷，膠南市國稅局根據(jù)稅收數(shù)據(jù)分類統(tǒng)計分析，該行業(yè)主要存在以下三個納稅疑點問題：一是一般納稅人稅負(fù)率偏低，2005年行業(yè)增值稅稅負(fù)率僅為3.25%。從收購鮮茶葉（初級農(nóng)產(chǎn)品，稅率13%）到精制茶（稅率17%）稅率差為4%，并且精制茶附加值頗高，因此，行業(yè)稅負(fù)率應(yīng)遠(yuǎn)高于4%，但實際行業(yè)稅負(fù)率卻與此背離。

二是實行查賬征收的小規(guī)模納稅人申報明顯偏低。2005年行業(yè)查賬征收小規(guī)模納稅人，全年戶均實現(xiàn)增值稅稅額僅為60元，相當(dāng)于全年戶均申報銷售收入僅為1000元。

三是個體工商戶核定銷售額明顯偏低。統(tǒng)計顯示，該行業(yè)月核定稅額在500元以下的業(yè)戶占到總戶數(shù)的82.05%，甚至個別個體業(yè)戶月核定稅額僅為18元。

行業(yè)指標(biāo)分析

為破解上述疑點問題，評估人員詳細(xì)了解了制成茶的基本工藝流程、相關(guān)技術(shù)指標(biāo)，并深入精制茶加工業(yè)納稅人茶地和制茶加工車間進(jìn)行了現(xiàn)場調(diào)查。

經(jīng)調(diào)查了解，精制茶加工業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程一般為：采摘鮮茶-篩分-風(fēng)選-揀剔-碎塊-殺青（干燥）-勻堆-制成茶-分級-銷售。如果是外購茶葉，流程可簡化為：鮮茶-殺青（干燥）-勻堆-制成茶-分級-銷售。

根據(jù)上述生產(chǎn)經(jīng)營流程和行業(yè)納稅人共同認(rèn)可的指標(biāo)參數(shù)，評估人員形成了掌控“鮮茶葉基本畝產(chǎn)量”、“鮮茶投入產(chǎn)出率”、“各品級茶葉產(chǎn)成分配比例”和“單位能耗茶葉殺青量”等四個“關(guān)鍵率”指標(biāo)，以產(chǎn)控稅評估精制茶加工行業(yè)疑點問題的方法。

1.鮮茶葉基本畝產(chǎn)量：根據(jù)茶葉種植指導(dǎo)站提供的數(shù)據(jù)，并經(jīng)實地調(diào)查測算和納稅人認(rèn)可，正常情況下，膠南市鮮茶葉畝產(chǎn)量一般在50公斤~55公斤，春、夏、秋茶占畝產(chǎn)量的比重分別為70%、15%、15%。

評估指標(biāo)：根據(jù)鮮茶葉基本畝產(chǎn)量，可以精確計算出精制茶加工業(yè)納稅人自有茶園的納稅當(dāng)期鮮茶的產(chǎn)量，即：

納稅當(dāng)期鮮茶葉產(chǎn)量=∑（茶葉種植可采畝數(shù)×鮮茶葉年基本畝產(chǎn)量×各季節(jié)鮮茶畝產(chǎn)量配比）

如果納稅人當(dāng)期鮮茶產(chǎn)量明顯低于計算值，應(yīng)懷疑存在納稅異常問題。

2.鮮茶投入產(chǎn)出率和各品級茶葉產(chǎn)成分配比例。各季節(jié)鮮茶葉經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、殺青（干燥）和勻堆等工序，最后形成制成茶，正常情況下，春茶、夏茶、秋茶的投入產(chǎn)出率分別為0.5公斤制成茶/2.1公斤鮮茶葉、0.5公斤制成茶/2.5公斤鮮茶葉、0.5公斤制成茶/2.5公斤鮮茶葉。

根據(jù)茶葉種植指導(dǎo)站提供的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，由于各季度鮮茶品質(zhì)的差異，其品級茶葉產(chǎn)生分配比例也有所不同，即春季，一般分特級、一級和二級茶，其產(chǎn)成分配比例分別為20%、47%、33%，如只分一、二級茶，則產(chǎn)生分配比例為60%和40%；夏季，由于夏茶品質(zhì)差，只能產(chǎn)成二級茶；秋季，一般分一、二級兩個品級，其產(chǎn)成分配比例約各占50%.評估指標(biāo)：根據(jù)上述兩個“關(guān)鍵率”，結(jié)合納稅當(dāng)期鮮茶葉投入量和各品級茶葉當(dāng)期平均銷售價格，可較為精確地計算出納稅人當(dāng)期正常茶葉銷售收入，即：

納稅當(dāng)期茶葉銷售收入=∑（當(dāng)期鮮茶葉投入量×各季節(jié)鮮茶投入產(chǎn)出率×各季節(jié)品級茶葉產(chǎn)生分配比例×各品級茶葉當(dāng)期平均銷售價格）

如果納稅人當(dāng)期申報或核定銷售收入明顯偏離正常銷售收入，應(yīng)懷疑存在隱匿銷售收入等問題。

3.單位能耗茶葉殺青量。膠南市鮮茶葉殺青（干燥）一般采取直接烘烤和蒸氣烘烤兩種工藝手段，其中，直接烘烤，主要采用燃煤和液化氣兩種燃料直接加熱烘烤殺青，燃煤、液化氣直接烘烤單位能耗茶葉殺青量分別為1250公斤鮮葉/噸煤和6公斤鮮葉/公斤液化氣；采用蒸氣烘烤，便于控制溫度，但能耗也較大，其單位能耗茶葉殺青量約為625公斤鮮葉/噸煤。

評估指標(biāo)：根據(jù)該“關(guān)鍵率”，結(jié)合實證掌握的納稅人當(dāng)期能耗量，可以較為準(zhǔn)確地計算出納稅當(dāng)期鮮茶葉總投入量，即：

納稅當(dāng)期鮮茶葉總投入量=當(dāng)期能耗量×單位能耗茶葉殺青量。

如果納稅人當(dāng)期賬面記載的鮮茶葉投入量明顯小于理論計算當(dāng)期鮮茶葉，應(yīng)懷疑納稅人存在通過隱瞞鮮茶葉實際投入量，人為減少銷售收入，少繳稅款的問題。

典型案例

（一）利用投入產(chǎn)出率，精算企業(yè)核定稅額。

膠南市某茶廠為增值稅小規(guī)模納稅人，實行核定征收，2005年該廠核定銷售額為2.4萬元，月核定增值稅稅額為120元，不足起征點。2006年在對該廠進(jìn)行納稅評估中，通過調(diào)查并實地查看企業(yè)賬簿、自有茶園和生產(chǎn)經(jīng)營場所，評估人員獲取了企業(yè)相關(guān)主要數(shù)據(jù)：

茶葉產(chǎn)出量：企業(yè)同期茶園可采面積為15畝，主要生產(chǎn)季度為春、秋兩季。茶園每畝年產(chǎn)鮮茶葉為55公斤，其中春、秋兩季分別畝產(chǎn)35公斤、20公斤，春茶每2.1公斤可生產(chǎn)成品茶0.5公斤，秋茶每2.5公斤可生產(chǎn)成品茶0.5公斤。春茶分為特級、一級和二級等3個品級，品級產(chǎn)成分配比例為20%、47%、33%；秋茶分為一、二兩個品級茶，產(chǎn)成分配比例各占50%。上述數(shù)據(jù)與評估人員掌控的“關(guān)鍵率”基本一致，因此，經(jīng)計算，2006年該企業(yè)春、秋兩季各品級茶葉產(chǎn)量分別為：

春季：特級茶=15×35÷2.1×0.5×20%=25公斤；

一級茶=15×35÷2.1×0.5×47%=58.75公斤；

二級茶=15×35÷2.1×0.5×33%=41.25公斤；

秋季：一級茶=15×20÷2.5×0.5×50%=30公斤；

二級茶=15×20÷2.5×0.5×50%=30公斤。

茶葉銷售收入：根據(jù)市場調(diào)查，2006年膠南市春茶特級、一級和二級成品茶的價格分別為每公斤2400元、400元和120元；秋茶一、二級成品茶的價格分別為每公斤100元和60元，因此，根據(jù)茶葉產(chǎn)出量，可計算出2006年企業(yè)茶葉銷售收入應(yīng)為：

2006年企業(yè)銷售收入=春茶各品級成茶收入+秋茶各品級成茶收入=（25×2400+58.75×400+41.25×120）+（30×100+30×60）=9.325萬元。

根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)銷售收入，可分別計算出企業(yè)本銷售額（不含稅）、應(yīng)納增值稅額和月度應(yīng)納稅額，即：

企業(yè)銷售額=9.325÷（1+6%）=8.8萬元；

企業(yè)應(yīng)納增值稅額=8.8×6%＝5280元；企業(yè)月度應(yīng)納增值稅額=5280÷12=440元。

將計算數(shù)據(jù)與企業(yè)2005納稅情況進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)，2006年企業(yè)銷售額與上核定銷售額2.4萬元相差達(dá)6.4萬元，月核定增值稅稅額相差達(dá)320元。據(jù)此，評估人員對該戶納稅人進(jìn)行了約談。在嚴(yán)密的邏輯和準(zhǔn)確的測算面前，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)主管承認(rèn)以前核定稅額低了，并同意調(diào)高核定銷售額，由過去的月核定稅額120元調(diào)增至420元。

（二）運用單位能耗殺青量，巧破隱匿鮮茶投入。

某茶葉研究所為增值稅一般納稅人，2005年申報銷售收入79.8萬元，繳納增值稅稅款4.8萬元，增值稅稅負(fù)率6.02%。2006年1月~9月申報銷售收入49.8萬元，繳納增值稅2.89萬元，增值稅稅負(fù)率為5.8%，稅負(fù)率比上年下降了0.22%。為此，評估人員對該企業(yè)2006年1月~9月納稅情況進(jìn)行了評估。

評估中，評估人員了解到該企業(yè)鮮茶葉全部從外地購入，同時，企業(yè)賬面記載當(dāng)期外購鮮茶葉9000公斤。于是，評估人員根據(jù)“鮮茶投入產(chǎn)出率”和“各品級茶葉產(chǎn)成分配比例”等“關(guān)鍵率”指標(biāo)，對企業(yè)的銷售收入和繳納稅款進(jìn)行了測算，結(jié)果，測算與企業(yè)申報數(shù)據(jù)基本一致。

在該行業(yè)經(jīng)營紅火的勢頭下，企業(yè)稅負(fù)率出現(xiàn)下滑，說明企業(yè)納稅確實存在疑點，但問題究竟出在哪里呢？評估人員重新調(diào)整了分析思路，將問題的突破點選在了企業(yè)生產(chǎn)能耗上。于是，評估人員調(diào)取了企業(yè)相關(guān)賬簿，經(jīng)查當(dāng)期企業(yè)賬面記載：耗煤量為17.68噸。根據(jù)企業(yè)采用蒸氣烘烤工藝進(jìn)行殺青，評估人員運用蒸氣烘烤“單位能耗殺青量”指標(biāo)，計算出企業(yè)當(dāng)期實際應(yīng)當(dāng)外購鮮茶葉數(shù)量，即當(dāng)期實際應(yīng)當(dāng)外購鮮茶葉數(shù)量=17.68×625公斤/噸煤=11050公斤。

計算得出的外購鮮茶葉與企業(yè)賬面記載的數(shù)量相比短缺達(dá)2150公斤。在此基礎(chǔ)上，評估人員又根據(jù)“鮮茶投入產(chǎn)出率”和“各品級茶葉產(chǎn)成分配比例”，對企業(yè)銷售收入進(jìn)行了重新計算，結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)少申報銷售收入達(dá)21.3萬元。在精確掌握企業(yè)外購茶葉數(shù)量和銷售收入的情況后，評估人員約談了企業(yè)法定代表人。在充分有力的事實面前，該法定代表人承認(rèn)當(dāng)年和2005年存在部分外購鮮茶葉未入賬，并積極主動補繳增值稅稅款及滯納金5.3萬元。

評估成效

2006年，通過有效掌控“關(guān)鍵率”指標(biāo)，以產(chǎn)控稅開展精制茶加工行業(yè)評估，膠南市國稅局共評估一般納稅人3戶，自查入庫增值稅稅款85.3萬元，一般納稅人稅負(fù)率原來的3.25%升至5.6%，提高幅度達(dá)2.35個百分點，對4戶原采取查賬征收的增值稅小規(guī)模納稅人進(jìn)行了稅額核定，對5戶采取核定征收的小規(guī)模企業(yè)和63戶個體戶進(jìn)行了稅額調(diào)整，調(diào)增核定稅額21.4萬元。

xx省茶葉加工企業(yè)增值稅納稅評估方法

湖南省國稅局：《橫向縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點》

企業(yè)基本情況

湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強的代表性。2006年該公司增值稅稅負(fù)率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點對象。

疑點采集

評估人員調(diào)閱了2005、2006企業(yè)所得稅報表及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務(wù)指標(biāo)，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點。

疑點1.企業(yè)2006銷售收入313034862.5元，2005年應(yīng)稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動率為87%，大大超過±30%的預(yù)警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？

疑點2.企業(yè)2006年增值稅應(yīng)納稅額1763393.45元，稅負(fù)0.56%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負(fù)率的1．2%低0.64個百分點，稅負(fù)差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，2006年增值稅稅負(fù)率下降了0.49個百分點，稅負(fù)率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數(shù)值明顯超出預(yù)警值±30%的范圍。是否存在少計銷售收入，多列進(jìn)項抵扣行為？

疑點3.企業(yè)2005年運費抵扣稅額272230.98元，占其總進(jìn)項稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運費抵扣稅額782975.18元，占其總進(jìn)項稅額50921797.78元的比例卻達(dá)到1.54%，比上年增長57%。是否存在多列運費抵扣的問題？

疑點4.企業(yè)2005年應(yīng)稅銷售收入為167349819.15元，應(yīng)納所得稅額為346781.08元，2005年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.207%；2006年應(yīng)稅銷售收入為313034862.50元，應(yīng)納所得稅額為375641.84元，2006年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率下降0.087個百分點，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動率為43%。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？

疑點5.企業(yè)2005年營業(yè)費用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年營業(yè)費用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動率高達(dá)74.68%。是否存在多列費用，少繳企業(yè)得稅的行為？ 疑點6.企業(yè)2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實，發(fā)出商品不計或少計收入問題？ 約談舉證及實地調(diào)查

針對以上疑點問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應(yīng)證據(jù)，于是疑點1被排除。而由于企業(yè)方面無法對其他疑點給出合理解釋，評估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行了實地調(diào)查核實。根據(jù)企業(yè)主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進(jìn)行了測算。經(jīng)測算，企業(yè)2006實現(xiàn)銷售收入313034862.50元，應(yīng)納稅額1763393.45元，增值稅稅負(fù)率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應(yīng)納稅額2312659.86元，該項目增值稅稅負(fù)0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應(yīng)納稅額－634969.74元，該項目增值稅稅負(fù)－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應(yīng)納稅額85703.33元，該項目增值稅稅負(fù)1.06%。

評估人員通過上述指標(biāo)測算分析，得出如下判斷：與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，其2006年增值稅稅負(fù)存在異常，特別是鋼材項目銷售的稅負(fù)率為－1.3%，很可能存在少計鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時計收入的現(xiàn)象。評估人員決定對其存貨進(jìn)行實地盤點。

評估人員通過對企業(yè)鋼材倉庫的入庫單、發(fā)貨單進(jìn)行統(tǒng)計，并對鋼材倉庫進(jìn)行盤點，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實不符，賬面比實際庫存多2048噸，鋼材賬實不符的原因是： 企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時與對方結(jié)算，故暫未作賬務(wù)處理。評估人員對實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題作了詳細(xì)的記錄，確定了鋼材存貨不實，發(fā)出商品未及時計銷售收入的問題，并取得相關(guān)的材料。通過對企業(yè)進(jìn)行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，應(yīng)及時做銷售收入。企業(yè)了解了相關(guān)政策之后，認(rèn)可了上述問題，愿意主動自查申報補稅。

經(jīng)查閱賬簿資料和運費抵扣憑證，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運費的單價過高，每噸貨物1公里的運費單價高達(dá)2元，而據(jù)調(diào)查正常的單價是0.7元左右。針對這一疑點，評估人員要求企業(yè)自查申報。但企業(yè)認(rèn)為其運費已實際發(fā)生，取得的運輸發(fā)票也是真實的，并且通過了稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，因而沒有進(jìn)行自查申報。評估人員經(jīng)查閱費用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營費用變動率異常，形成原因是該公司2006“經(jīng)營費用－代理費”科目列支750000元，并于當(dāng)期所得稅前列支。經(jīng)核實企業(yè)2005發(fā)生的代理費，因無法取得發(fā)票，企業(yè)采購人員在某地稅局取得代理費發(fā)票報銷。該筆代理費不符合所得稅稅前列支的條件，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額750000元。但該企業(yè)認(rèn)為費用已實際發(fā)生，不愿意自查申報補稅。評估處理 經(jīng)評估分析、約談和實地調(diào)查，該公司對發(fā)出商品未及時作收入的問題主動進(jìn)行自查申報。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)同意該公司進(jìn)行自查申報。

自查后，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送了《納稅評估自查報告》，主動申報2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補繳增值稅994321.39元.鑒于企業(yè)僅對發(fā)出商品未及時計收入而少繳的增值稅進(jìn)行了自查申報，對發(fā)出商品未及時作收入少繳的企業(yè)所得稅、運輸費用多抵增值稅進(jìn)項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進(jìn)行自查申報，評估人員認(rèn)為不能消除該企業(yè)的疑點。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，評估人員將該公司移送至稽查部門進(jìn)行查處?；榫謱υ撈髽I(yè)進(jìn)行了稽查，稽查查處結(jié)果如下：

1.對企業(yè)部分運費中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費、押運費等費用，造成多抵扣的進(jìn)項稅額，予以追繳，補征增值稅264621．84元；

2.對企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時作收入處理少繳的企業(yè)所得稅、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題進(jìn)行查處，補征企業(yè)所得稅275620.49元； 3.對上述查補稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金；

4.對上述查補稅款按稅法有關(guān)規(guī)定，處以0.5倍罰款計270121.17元。河南省鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局

河南省鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局：《評估與輔導(dǎo)并重———在約談中解決企業(yè)問題》

企業(yè)基本情況

河南省鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發(fā)及銷售業(yè)務(wù)，存貨計價方法采用全月一次加權(quán)平均法。公司的企業(yè)所得稅實行查賬征收，稅率為33%。分析選案

2007年5月16日，鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用人機結(jié)合的方法，對轄區(qū)內(nèi)納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了綜合查詢分析，在對某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司的2006財務(wù)報表、企業(yè)所得稅匯算清繳報表及其他稅務(wù)資料進(jìn)行審核分析后，發(fā)現(xiàn)如下異常情況：

（1）主營業(yè)務(wù)收入變動率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為5.8%。

（2）主營業(yè)務(wù)成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為72.8%。

（3）主營業(yè)務(wù)費用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為11.8%。

（4）主營業(yè)務(wù)利潤變動率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為6.2%。

（5）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值小于1，且二者均為負(fù)數(shù)。

（6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動率為－7.7%，營業(yè)收入變動率－5.3%，企業(yè)所得稅彈性系數(shù)為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值大于1，且二者都為負(fù)數(shù)，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為12.8%。

針對上述異常情況，鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計該公司存在少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點評估對象，提交稅源管理科實施納稅評估。稅務(wù)約談與實地調(diào)查

基于以上分析，評估人員作好約談準(zhǔn)備，報請稅源管理部門負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后，向該公司發(fā)出納稅評估約談通知書，告知企業(yè)應(yīng)提供的有關(guān)資料。評估人員到達(dá)公司后，首先與有關(guān)人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營等在2006沒有明顯變化。在對其2006納稅申報資料、財務(wù)報表結(jié)合會計賬、憑證進(jìn)行系統(tǒng)審核后發(fā)現(xiàn)在稅收上存在如下問題：（1）收入有關(guān)資料顯示：①產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬上存在紅字沖銷362800元，調(diào)出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷而開展商業(yè)折扣，另開紅字發(fā)票沖銷收入。②其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上記載有12筆對外服務(wù)收入，合計126915元，調(diào)出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對該收入只進(jìn)行所得稅申報而未進(jìn)行營業(yè)稅申報，其稅務(wù)登記的經(jīng)營范圍中也沒有其他服務(wù)項目。

（2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設(shè)職工食堂采購支出均計入生產(chǎn)成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計結(jié)轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權(quán)平均法，經(jīng)計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)7968364元。③其他業(yè)務(wù)支出明細(xì)賬上記載有8筆培訓(xùn)支出，合計34580元，而其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上沒有對應(yīng)的培訓(xùn)收入，經(jīng)查均掛在其他應(yīng)付款明細(xì)賬上，合計68745元。（3）期間費用有關(guān)資料顯示：①管理費用中，業(yè)務(wù)招待費列支83560元，經(jīng)計算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元；計提壞賬準(zhǔn)備金18000元，經(jīng)計算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)計提12000元。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經(jīng)計算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支256800元；業(yè)務(wù)宣傳費列支74600元，經(jīng)計算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元。③財務(wù)費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營業(yè)外支出有關(guān)資料顯示：①衛(wèi)生費20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費。②贈送支出90000元，經(jīng)查憑證系對客戶購買量大而贈送的產(chǎn)品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。

針對以上問題，該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關(guān)的稅法規(guī)定，有的問題是因為對有關(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。通過有針對性的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，企業(yè)認(rèn)可了評估人員的如下意見：（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問題：按國稅函發(fā)〔1997〕472號文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！惫蕬?yīng)補提增值稅61676元，補提城建稅和教育費附加6167.6元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。

（2）對外服務(wù)收入問題：要補提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加6980.33元（126915×5.5%）；同時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6980.33元；還要變更營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營范圍中增加其他服務(wù)項目，以便向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購服務(wù)業(yè)發(fā)票。

（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應(yīng)計入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當(dāng)?shù)貒惥执_發(fā)票。

（4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)問題：按規(guī)定，存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。其改變成本計價方法，多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓(xùn)收入問題：少計培訓(xùn)收入68745元，要補提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加3780.98元（68745×5.5%）；同時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。（6）期間費用問題：業(yè)務(wù)招待費超支19360元，壞賬準(zhǔn)備多提6000元，廣告費超支69700元，業(yè)務(wù)宣傳費超支10400元，財務(wù)費用超支48400元。合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額153860元。（7）營業(yè)外支出問題：衛(wèi)生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元；贈送產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，補繳增值稅20400元（120000×17%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經(jīng)過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細(xì)致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對其問題全部予以簽字認(rèn)可。同時在該環(huán)節(jié)一次性取得相關(guān)證據(jù)和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為下一步評估調(diào)整作好準(zhǔn)備。評估結(jié)果

根據(jù)上述情況，該公司共補繳企業(yè)所得稅519184.74元，營業(yè)稅、城建稅和教育費附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評估人員建議進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當(dāng)?shù)貒惥?。評估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復(fù)雜，稅務(wù)處理與會計處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯漏。2.建議措施：（1）評估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)管理軟件，通過案頭審核稅務(wù)資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進(jìn)行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，如輔導(dǎo)納稅人變更稅務(wù)登記、領(lǐng)購發(fā)票、調(diào)整賬務(wù)等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結(jié)果要通報同級國（地）稅局，以避免重復(fù)勞動，保證國家稅收。山東省鄒平縣國稅局、江蘇省南京市國稅局

江蘇省南京市國稅局：

《透過往來款項看外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損原因》

行業(yè)基本情況

近年，隨著城市化快速推進(jìn)，江蘇省南京市的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)得到了迅猛發(fā)展。在樓市持續(xù)繁榮的情況下，一些房地產(chǎn)企業(yè)長期虧損，2005年，南京市地稅局下轄14家外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損面達(dá)42.85%。評估數(shù)據(jù)采集與案頭分析

評估人員以2005匯算清繳為切入點，收集企業(yè)申報表及其附表、財務(wù)會計報表、注冊會計師審計報告及企業(yè)所得稅事項備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項目進(jìn)行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標(biāo)。

評估人員確定了應(yīng)付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項變動率是變化最多、最大的指標(biāo)。評估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

（1）F公司疑點。2005其他應(yīng)付款大幅增加，變動率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u估關(guān)注點。（2）Y公司疑點。2005年往來款項大，且長期掛賬，其應(yīng)付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達(dá)14倍；2004年~2005年主營業(yè)務(wù)稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2005年9月已銷售完畢，到2005年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2005年較2004年增長幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。財務(wù)費用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進(jìn)一步評估。

（4）H公司疑點。2005年末應(yīng)付款項較高，為3435萬元，與當(dāng)年703萬元的主營業(yè)務(wù)收入不配比，且變動率為-66％，應(yīng)重點關(guān)注。評估約談舉證和實地調(diào)查

根據(jù)案頭分析疑點，評估人員對幾家房產(chǎn)公司的往來款項異常指標(biāo)開展約談和實地核查。發(fā)現(xiàn)共性涉稅風(fēng)險點后，在同類企業(yè)中進(jìn)行拓展聯(lián)評。通過往來款項異常指標(biāo)評估，發(fā)現(xiàn)幾家房地產(chǎn)企業(yè)存在四類涉稅問題：

（一）F公司———多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本問題。針對F公司疑點（兩期開發(fā)，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分?jǐn)偅?，評估人員設(shè)計了成本計算及記錄循環(huán)內(nèi)部控制問卷和納稅事項專題問卷。通過問卷形式，評估人員對其會計制度和稅收風(fēng)險進(jìn)行了測試與評價。評估人員發(fā)現(xiàn)：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷售完畢，所有開發(fā)成本均已結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本。開發(fā)商起初并無建造主樓的計劃，后來由于南京樓市前景看好，董事會決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開工，未進(jìn)入銷售期。

評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)的增建行為引發(fā)了多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的稅收風(fēng)險。通過政策輔導(dǎo)，企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)識到，由于輔樓、裙樓開發(fā)銷售在前，主樓建造在后，原有開發(fā)成本均已計入輔樓和裙樓的銷售成本中。但其中的土地出讓金、基礎(chǔ)設(shè)施、公共配套設(shè)施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應(yīng)按銷售面積以及可售單位工程成本費用，進(jìn)行合理分?jǐn)偂?yīng)企業(yè)要求，評估人員在實地核查階段輔導(dǎo)財務(wù)人員依法對前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進(jìn)行了核實。核查發(fā)現(xiàn)，已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本中，應(yīng)在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負(fù)一層、負(fù)二層之間分?jǐn)偟拈_發(fā)成本合計30996萬元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計算分?jǐn)偤螅o樓和裙樓銷售成本應(yīng)調(diào)減7255萬元，列入主樓開發(fā)成本。企業(yè)應(yīng)調(diào)增2005應(yīng)納稅所得額7255萬元，自查補繳外資企業(yè)所得稅2394萬元。

（二）Y公司——減收增支問題。針對Y公司異常的應(yīng)付款項變動率，評估人員經(jīng)約談發(fā)現(xiàn)：該公司分別于2003年和2004年預(yù)提土地增值稅1367.83萬元，實際繳納土地增值稅為297.89萬元，應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額1069.93萬元?！捌渌麘?yīng)付款”中掛賬1391.98萬元，是1994年~1995年計提需支付給外方的服務(wù)費，但未支付，且企業(yè)不能提供外方要求支付的相關(guān)合理證明，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1391.98萬元。

案頭分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)營業(yè)稅金及附加與主營業(yè)務(wù)收入不配比，且會計報表附注中記載有雁鳴山莊樓盤，但對該樓盤的納稅狀況卻未有披露。約談發(fā)現(xiàn)：Y公司與香港C公司1997年聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，Y公司負(fù)責(zé)提供土地(215.2畝)，香港C公司提供開發(fā)資金（2474.8萬元），2005年9月全部銷售完畢。約談中還了解到，一是香港C公司沒有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，樓盤銷售使用的是Y公司的發(fā)票，并由Y公司繳納營業(yè)稅，但銷售收入屬于香港C公司，這正是造成營業(yè)稅金背離收入大幅波動的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109萬元用于代繳所得稅，但根據(jù)Y公司實際能夠提供的稅票，只有43.6萬元。在實地核查中評估人員發(fā)現(xiàn)，香港C公司該項目的賬冊與憑證資料缺失不全，評估人員要求該公司委托境內(nèi)的中介機構(gòu)對其開發(fā)項目進(jìn)行全面審計，做到賬表相符、賬證相符。在中介審計的基礎(chǔ)上，確認(rèn)該項目的應(yīng)納稅所得額為605萬元。

由于該樓盤應(yīng)納稅所得額是應(yīng)作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭議，評估人員在請示上級有關(guān)部門后，按照實質(zhì)重于形式的原則，以實際利潤歸屬者香港C公司作為納稅人，認(rèn)定應(yīng)繳納外國企業(yè)所得稅199.7萬元，扣除Y公司已代扣代繳的43.6萬元后，企業(yè)自查補繳稅款156.1萬元。

（三）J公司——關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金減少利潤問題。

針對J公司無在建項目而存在巨額往來款項和財務(wù)費用的疑點進(jìn)行約談。

該公司2005年財務(wù)費用2423萬元，為同期收入的4倍，是造成企業(yè)2005年虧損的主要原因。約談發(fā)現(xiàn)，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負(fù)責(zé)向銀行貸款，再分配給集團內(nèi)部子公司使用。同時，J公司也是一個內(nèi)部資金拆借的平臺，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配使用。表現(xiàn)在其他應(yīng)收款科目-內(nèi)部應(yīng)收科目中，2005年借方發(fā)生額高達(dá)110220萬元，貸方發(fā)生額高達(dá)137678萬元，年末貸方余額為27458萬元，所有關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金往來均未支付或收取利息。根據(jù)評估初步測算，按照相關(guān)政策規(guī)定，僅2005關(guān)聯(lián)融資就造成企業(yè)虧損增加2400萬元。但是，由于集團調(diào)配資金數(shù)額巨大，筆數(shù)繁多，多數(shù)融資行為無書面協(xié)議，取證時間較長，因此評估人員將該情況移交反避稅調(diào)查，將作進(jìn)一步處理。

（四）H公司往來款項異常指標(biāo)——未付款項長期掛賬問題。

針對H公司較高應(yīng)付款項且與當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入不配比的疑點，評估人員約談后發(fā)現(xiàn)：1995年起收取的業(yè)主住房維修基金仍然掛賬102.63萬元一直未予支付，且企業(yè)不能提供相應(yīng)資料，證明需要付款。對此，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額102.63萬元，補稅33.86萬元。評估結(jié)果

通過評估，揭示了往來款項對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響。往來款項是造成房地產(chǎn)企業(yè)虧損的重要原因之一，是利潤的調(diào)節(jié)器、虧損的蓄水池。此次評估共發(fā)現(xiàn)5戶企業(yè)存在涉稅問題，共計調(diào)增應(yīng)納稅所得額10732萬元，彌補虧損2489萬元后，合計補繳外資企業(yè)所得稅2521萬元，代扣代繳外國企業(yè)所得稅156萬元，加收滯納金19萬元；3戶長期虧損企業(yè)的可彌補虧損額由7089萬元下降為4568萬元，下降了36%。評估后，外資房地產(chǎn)行業(yè)虧損面，由評估前的42.85%降低為35.71%。

山東省鄒平縣國稅局：

《用證據(jù)來印證約談結(jié)果的可信度》

.企業(yè)基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現(xiàn)有職工214人。經(jīng)營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。信息采集

根據(jù)本單位稅收管理員預(yù)警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報異常，當(dāng)月實現(xiàn)增值稅103088元，實現(xiàn)銷售收入10187823.2元，增值稅稅負(fù)為1.01%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評估對象，同時采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行深入分析。評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當(dāng)月有關(guān)涉稅信息，為便于對比分析，發(fā)現(xiàn)疑點，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行配比分析。

疑點分析

（一）對企業(yè)2006年1月份申報數(shù)據(jù)與去年同期指標(biāo)進(jìn)行如下配比分析：1.應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率分析。

應(yīng)稅銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負(fù)數(shù)且配比分析指標(biāo)接近1，反映無問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應(yīng)稅銷售額變動率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標(biāo)小于1；正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1，在比值小于1且二者均為負(fù)數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計銷售收入或未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等問題。

（二）評估人員又根據(jù)采集的全年累積指標(biāo)進(jìn)行了如下配比分析。1.應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率分析。

應(yīng)稅銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率=23.7%/13.7%=1.73；遠(yuǎn)大于正常比值1，說明企業(yè)可能存在實現(xiàn)銷售收入不計提銷項稅金或擴大抵扣范圍多抵進(jìn)項的問題。2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應(yīng)稅銷售額變動率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無問題。

3.銷售毛利率變動幅度分析。

銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動幅度低于－20%，說明企業(yè)可能存在銷售貨物時只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業(yè)集體福利、在建工程等問題。

綜合以上分析指標(biāo)得出的疑點，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評估人員認(rèn)為該單位少計銷售收入從而少計銷項稅額的可能性較小。鑒于企業(yè)本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴大銷售成本和進(jìn)項抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進(jìn)項稅款抵扣的如下相關(guān)信息： 從以上指標(biāo)可以看出，該單位的進(jìn)項稅金的構(gòu)成部分中變動幅度最大的是7%的進(jìn)項，特別是2005年12月當(dāng)月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運輸發(fā)票多抵進(jìn)項的情況。約談舉證

針對以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點，評估人員擬定了詳細(xì)的約談提綱，發(fā)出了《稅務(wù)事項通知書》，對企業(yè)實施約談。

針對稅負(fù)較低問題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當(dāng)?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。另外，原材料市場價格不斷上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加，銷售毛利率下降，稅負(fù)較低。

針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴(yán)密，造成產(chǎn)成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導(dǎo)致產(chǎn)品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。而當(dāng)月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價賣出造成的數(shù)據(jù)異常。財務(wù)人員隨即對這批產(chǎn)品的數(shù)量和金額及賬務(wù)處理情況進(jìn)行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產(chǎn)成品343.26噸，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本926802元。對12月份的運費抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財務(wù)人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。

這近乎完美的約談結(jié)果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關(guān)疑點問題的解釋處理情況進(jìn)行書面舉證。將次品處理的收入及結(jié)算、運費單據(jù)的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點核實內(nèi)容。

經(jīng)過對該單位有關(guān)舉證資料進(jìn)行核實發(fā)現(xiàn)：該單位所說的超低價處理次品紡織漿料的業(yè)務(wù)不真實，因為該單位的賬務(wù)處理上只有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的記錄，卻無對應(yīng)的收入及收款業(yè)務(wù)。也就是說，該單位該項業(yè)務(wù)只計了成本而未計銷售。而其提供的有關(guān)運費的舉證資料中，評估人員發(fā)現(xiàn)其索取的運費發(fā)票大部分為當(dāng)?shù)氐囟惒块T的代開運費發(fā)票。承運人為幾個固定的個人姓名。而且貨物的起運地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財務(wù)負(fù)責(zé)人已很難自圓其說，終于承認(rèn)所說的次品業(yè)務(wù)實際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業(yè)認(rèn)為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時進(jìn)行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導(dǎo)致了產(chǎn)品的被浸而失效報廢?？紤]到非正常損失的產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅款需要轉(zhuǎn)出的問題，該單位就把實際已報廢的產(chǎn)品作為次品進(jìn)行了賬務(wù)處理，以達(dá)到不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的目的。

而其運費的問題更體現(xiàn)了企業(yè)“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個人提供，這些人沒有辦理稅務(wù)登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進(jìn)項稅款，還能達(dá)到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結(jié)算貨款。在評估人員就此對企業(yè)方面進(jìn)行了政策解讀后，王某及其財務(wù)人員表示一定要進(jìn)行認(rèn)真的自查。

隨后，評估人員就《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關(guān)條款及報批需要的資料向企業(yè)進(jìn)行了詳細(xì)的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時間內(nèi)完成了財產(chǎn)損失的報批工作。企業(yè)也同時對相關(guān)的涉稅問題進(jìn)行了認(rèn)真的自查并調(diào)整和完善了相關(guān)的賬務(wù)處理。自查結(jié)果

經(jīng)過企業(yè)自查，確認(rèn)了非正常損失和在建工程所用材料未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出及擴大銷售成本的事實。企業(yè)更正了申報表，并將應(yīng)補繳增值稅295636.34元和應(yīng)補企業(yè)所得稅708644.97元于限期內(nèi)補繳入庫，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫。北京市地稅局

北京市地稅局：

《外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責(zé)任公司納稅評估案例

企業(yè)基本情況

北京某裝飾有限公司責(zé)任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊設(shè)計師149人。評估數(shù)據(jù)采集

（一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集

首先從綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報納稅數(shù)據(jù)。2003年該公司共申報營業(yè)稅計稅收入3887萬元，繳納營業(yè)稅194.35萬元，繳納企業(yè)所得稅0.5萬元，繳納個人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數(shù)據(jù)采集

1.選擇10個市場調(diào)取該公司簽訂的合同資料。

評估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關(guān)區(qū)縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬元。

2.從相關(guān)行業(yè)協(xié)會調(diào)取該公司上報資料。

評估人員從北京市家裝協(xié)會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析

將該公司2003年的申報納稅數(shù)據(jù)、在10個主要市場的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會上報的數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列明顯的涉稅疑點和問題：

（一）該公司有未如實申報營業(yè)收入的嫌疑。1.該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入與其在市場的簽章金額存在巨大差異。市場是家裝企業(yè)取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報的收入應(yīng)為其全部應(yīng)稅收入，這一數(shù)字理應(yīng)大于稅務(wù)機關(guān)在10個市場采集到的企業(yè)簽章金額。但數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。2.該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入與向行業(yè)協(xié)會上報的收入存在巨大差異。該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入只占其向行業(yè)協(xié)會申報收入的28%。

（二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。近年來，北京市家裝企業(yè)的純利潤率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設(shè)計師及管理人員個人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。稅務(wù)約談及自查結(jié)果

經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導(dǎo)，該公司在事實面前承認(rèn)了自身的涉稅問題，共補繳2003年~2004年兩個稅費485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實際取得收入15137.12萬元，少申報收入5254.87萬元，兩年共計補繳營業(yè)稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費附加7.88萬元。該公司2003未如實申報繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補繳企業(yè)所得稅104.05萬元。該公司對設(shè)計師發(fā)放的個人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~2004年共計補繳個人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計補繳印花稅1.57萬元。分析及建議

當(dāng)前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報營業(yè)收入不實。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開具發(fā)票金額申報收入繳納營業(yè)稅及附加，未開具發(fā)票部分沒有向地稅機關(guān)申報收入。

2.未按規(guī)定申報、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營模式，將收入的70%撥給包工隊作為工程款，包工隊多數(shù)未辦理稅務(wù)登記，沒有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設(shè)計師及管理人員的個人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規(guī)定貼花。

造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問題最主要的原因是稅務(wù)機關(guān)難以全面掌握其真實收入。針對目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評估人員建議：

加大以票控稅力度，增強企業(yè)的依法納稅意識和群眾索要發(fā)票意識。稅務(wù)機關(guān)一是要加強針對該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強企業(yè)依法納稅意識；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進(jìn)行修訂，增加“稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發(fā)票意識；三是為鼓勵群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎發(fā)票范圍。

擴大委托代征范圍，實行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源?？紤]只有實力較強的家裝企業(yè)才能進(jìn)行市場，而這些家裝企業(yè)注冊地與經(jīng)營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認(rèn)證備案的特點，建議可由市場管理部門根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場主管稅務(wù)所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。主要針對個體戶、家裝游擊隊及家裝企業(yè)不開具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強對居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關(guān)規(guī)定，施工隊動工前需在物業(yè)公司交納押金領(lǐng)取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復(fù)征收。建立情報交換機制，充分行使法律賦予的核定征收權(quán)。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機制，及時反饋給家裝企業(yè)注冊地主管稅務(wù)機關(guān)，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業(yè)申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關(guān)證據(jù)說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實施細(xì)則第四十七條的有關(guān)規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應(yīng)納稅額，實行核定征收。對未辦理稅務(wù)登記的家裝游擊隊?wèi)?yīng)一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會共同制定家裝指導(dǎo)價格，按指導(dǎo)價格核定營業(yè)收放。

對家裝業(yè)全面實行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對家裝企業(yè)全面實行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業(yè)收入，為實行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會和市場管理部門，共同加強對家裝企業(yè)的管理。稅務(wù)機關(guān)要和建委、家裝協(xié)會以及市場管理部門建立起信息溝通的機制，在家裝企業(yè)評優(yōu)和資質(zhì)年檢時將誠信納稅作為重要參考標(biāo)準(zhǔn)。遼寧省國稅局

遼寧省國稅局：

《找出4S店經(jīng)營中的利潤蓄水池》 稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應(yīng)（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）。案頭分析及評估方法

（一）評估企業(yè)稅負(fù)分析法

1.評估企業(yè)實際稅負(fù)與預(yù)警稅負(fù)對比分析該公司2005年實現(xiàn)銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現(xiàn)增值稅90萬元，稅負(fù)0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負(fù)預(yù)警下限值（0.47％）。2.評估企業(yè)修正稅負(fù)與參考稅負(fù)對比分析

汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)受企業(yè)庫存增減和整車購進(jìn)是否均衡影響較大，應(yīng)對實際稅負(fù)進(jìn)行修正，消除庫存增減和整車購進(jìn)均衡性對稅負(fù)的影響。

汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負(fù)應(yīng)為1%~1.5%。參考稅負(fù)模型計算方法: 參考稅負(fù)=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計算說明：假設(shè)整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應(yīng)根據(jù)實際情況修正參數(shù)）。

修正后的增值稅稅負(fù)=［評估期應(yīng)納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經(jīng)測算該企業(yè)2005年修正稅負(fù)為0.16%，遠(yuǎn)低于參考稅負(fù)1.2%。

（二）評估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營期的延長而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業(yè)經(jīng)營的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進(jìn)一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務(wù)企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析是對汽車銷售服務(wù)企業(yè)納稅評估的關(guān)鍵。1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數(shù)額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發(fā)票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額；

評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進(jìn)金額-評估期期末整車庫存余額）；

整車毛利率受市場供求關(guān)系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導(dǎo)價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標(biāo)準(zhǔn)值，但綜合毛利率一般不會低于2%。按上述方法計算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤率基本相當(dāng)。

2.維修銷售毛利率分析經(jīng)調(diào)查，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分。維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實耗成本；

評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進(jìn)金額-評估期期末配件庫存余額； 根據(jù)企業(yè)填報的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實現(xiàn)收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進(jìn)2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。

當(dāng)年汽車維修及精品實耗成本＝上年底維修備件庫存＋當(dāng)年維修購進(jìn)－當(dāng)年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。

維修利潤率=（維修及精品銷售實現(xiàn)收入-維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現(xiàn)收入=（3376-2714）/3376=19.6％。從經(jīng)營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％。可見企業(yè)維修利潤率明顯偏低。

3.配件及精品加價率分析在工時既定的條件下，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實耗－維修工時費用；

配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；

據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實耗材料2714萬元－維修工時費用1079萬元＝－417萬元。配件利潤率為-15.36%。

從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價率應(yīng)為15％~20％。該公司配件加價率呈負(fù)值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。應(yīng)納稅款評估從

上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能。可以按下述方法推算，對應(yīng)納稅款進(jìn)行評估。

（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實耗成本是真實的，根據(jù)維修收入與配件實耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標(biāo)準(zhǔn)下限35%計算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。

（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時費是真實的，根據(jù)維修收入與工時費的關(guān)系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。約談

根據(jù)約談預(yù)案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進(jìn)行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎(chǔ)上，評估人員對該公司銷售經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)和財務(wù)人員進(jìn)行了約談。

企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對稅務(wù)約談人員提出的疑點進(jìn)行了解釋。對于稅負(fù)偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進(jìn)口轎車降價幅度較大，影響了稅負(fù)。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認(rèn)確有精品贈送、免費維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計入銷售收入申報納稅。那位負(fù)責(zé)人當(dāng)場表示將高度重視，認(rèn)真開展自查。企業(yè)自查及評估結(jié)果

該企業(yè)在約談后對公司的用友財務(wù)軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進(jìn)行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財務(wù)確認(rèn)相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：1.公司存在搞活動對外贈送有工時無成本（免費添加機油等）；2.公司內(nèi)部車輛修理業(yè)務(wù)的人工費等在R3系統(tǒng)確認(rèn)而在財務(wù)沒有體現(xiàn)；3.公司為廣告客戶免費車輛維修保養(yǎng)；4.整車銷售進(jìn)行精品贈送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；5.老客戶維修換積分再修理。由于對以上項目相關(guān)政策把握不當(dāng)，造成工時核算不準(zhǔn)，同時沒能開發(fā)票確認(rèn)收入。

該企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報送了自查表。將未申報的維修收入進(jìn)行了申報，補繳入庫增值稅、滯納金合計104萬元，該公司評估后的增值稅稅負(fù)為0.48%，較評估前提高1.18倍，超過了預(yù)警線。湖南省地稅局：《評估不匹配數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外收入》

企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營有限責(zé)任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業(yè)所得稅211860元。評估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負(fù)為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來說利潤水平應(yīng)該偏高。針對稅負(fù)異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟指標(biāo)為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過各項指標(biāo)測算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實際生產(chǎn)數(shù)量。評估小組根據(jù)全市重點行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運用數(shù)字方法，測算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評估算公式如下：

評估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。案頭分析

通過對相關(guān)指標(biāo)測算，評估人員進(jìn)行了如下案頭分析：

1.企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為1.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市同行業(yè)平均稅負(fù)。2.評估小組通過測算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評估小組測算的數(shù)少405噸。實施約談

通過以上案頭分析，評估小組認(rèn)為該企業(yè)疑點較多，有必要讓企業(yè)對上述疑點進(jìn)行舉證。4月19日評估小組及時向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機關(guān)約談，評估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細(xì)記錄，對列舉的疑點歸類進(jìn)行約談的準(zhǔn)備。4月20日，該企業(yè)財務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。企業(yè)財務(wù)人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006企業(yè)出現(xiàn)利潤偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強，發(fā)生嚴(yán)重的浪費所致。

2.評估小組通過測算認(rèn)為成品紙少了405噸，是因為企業(yè)與同行業(yè)相比耗用過大造成的。

評估人員認(rèn)為財務(wù)人員對疑點一、二的解釋，企業(yè)利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。因為該企業(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會出現(xiàn)這么大的浪費現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實。實地調(diào)查

評估人員認(rèn)為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場所了解情況。對業(yè)務(wù)往來單位應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對企業(yè)購進(jìn)的材料，耗用煤炭，購進(jìn)電力的發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，對生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實；二是針對產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對產(chǎn)品出庫單，庫存產(chǎn)品按日進(jìn)行具體核實。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評估小組于4月25日到企業(yè)實地核實。1.在實地核實過程中，評估人員對每一筆原材料發(fā)票從購進(jìn)到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進(jìn)行了認(rèn)真分析，對在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題。

2.評估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實。評估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發(fā)現(xiàn)，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫記錄也與財務(wù)上的銷售數(shù)量不符。對此，財務(wù)人員無法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個體戶發(fā)生過業(yè)務(wù)往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。面對評估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認(rèn)：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。評估處理結(jié)果

由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評估材料移送稽查局?；榫指鶕?jù)評估材料，對該企業(yè)進(jìn)行了全面的檢查，查補城市維護建設(shè)稅和教育費附加15417.70元，并調(diào)增以前損益891505.3元，補繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對其偷稅行為實施了行政處罰。企業(yè)按期足額補繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負(fù)也達(dá)到了3.12%，超過了全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

重慶市地稅局的

重慶市地稅局：《數(shù)字圖像實時監(jiān)控，礦業(yè)評估科學(xué)便捷》 企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營有限責(zé)任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業(yè)所得稅211860元。評估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負(fù)為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來說利潤水平應(yīng)該偏高。針對稅負(fù)異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。

為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟指標(biāo)為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過各項指標(biāo)測算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實際生產(chǎn)數(shù)量。評估小組根據(jù)全市重點行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運用數(shù)字方法，測算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評估算公式如下： 評估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。

案頭分析

通過對相關(guān)指標(biāo)測算，評估人員進(jìn)行了如下案頭分析：

1.企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為1.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

2.評估小組通過測算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評估小組測算的數(shù)少405噸。實施約談

通過以上案頭分析，評估小組認(rèn)為該企業(yè)疑點較多，有必要讓企業(yè)對上述疑點進(jìn)行舉證。4月19日評估小組及時向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機關(guān)約談，評估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細(xì)記錄，對列舉的疑點歸類進(jìn)行約談的準(zhǔn)備。4月20日，該企業(yè)財務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。企業(yè)財務(wù)人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006企業(yè)出現(xiàn)利潤偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強，發(fā)生嚴(yán)重的浪費所致。

2.評估小組通過測算認(rèn)為成品紙少了405噸，是因為企業(yè)與同行業(yè)相比耗用過大造成的。

評估人員認(rèn)為財務(wù)人員對疑點一、二的解釋，企業(yè)利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。因為該企業(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會出現(xiàn)這么大的浪費現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實。實地調(diào)查

評估人員認(rèn)為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場所了解情況。對業(yè)務(wù)往來單位應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對企業(yè)購進(jìn)的材料，耗用煤炭，購進(jìn)電力的發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，對生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實；二是針對產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對產(chǎn)品出庫單，庫存產(chǎn)品按日進(jìn)行具體核實。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評估小組于4月25日到企業(yè)實地核實。

1.在實地核實過程中，評估人員對每一筆原材料發(fā)票從購進(jìn)到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進(jìn)行了認(rèn)真分析，對在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題。

2.評估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實。評估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發(fā)現(xiàn)，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫記錄也與財務(wù)上的銷售數(shù)量不符。對此，財務(wù)人員無法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個體戶發(fā)生過業(yè)務(wù)往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對評估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認(rèn)：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。評估處理結(jié)果 由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評估材料移送稽查局?；榫指鶕?jù)評估材料，對該企業(yè)進(jìn)行了全面的檢查，查補城市維護建設(shè)稅和教育費附加15417.70元，并調(diào)增以前損益891505.3元，補繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對其偷稅行為實施了行政處罰。企業(yè)按期足額補繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負(fù)也達(dá)到了3.12%，超過了全市同行業(yè)平均稅負(fù) 大連市金州區(qū)國稅局、青島市國家稅務(wù)局的

大連市金州區(qū)國稅局：

《梳理疑點，在評估中還原企業(yè)真實經(jīng)營情況》

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個體、私營藥店如雨后春筍般發(fā)展起來，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報銷售收入、稅負(fù)率明顯偏低，統(tǒng)計顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負(fù)率僅為1.52%。數(shù)據(jù)采集與對比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準(zhǔn)確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細(xì)分析該行業(yè)的經(jīng)營特點和實地查證，評估人員初步認(rèn)定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等三項收入構(gòu)成，而在這三項收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時難以查清，但醫(yī)療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準(zhǔn)確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業(yè)銷售收入的真實面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。

為獲得上述兩項收入的準(zhǔn)確信息，青島國稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險卡結(jié)算信息；通過與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。

在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項進(jìn)行比對分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國稅部門辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險卡結(jié)算收入，差額高達(dá)5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達(dá)43.6倍。據(jù)此，評估人員認(rèn)定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實證調(diào)查

為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問題，準(zhǔn)確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國稅局將醫(yī)療保險卡收入與實際申報應(yīng)稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進(jìn)行實證調(diào)查。

在實證調(diào)查中，稽查部門不僅實現(xiàn)查補稅款445萬元，還通過實證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機構(gòu)實際經(jīng)營規(guī)模和業(yè)績情況，總機構(gòu)只對本部收入進(jìn)行申報，分支機構(gòu)成為稅收征管的盲點； 二是通過對45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即：

全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險卡收入比例）。約談自查

利用以上實證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評估人員對全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險卡收入與申報應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區(qū)（市）國稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。

集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細(xì)填報自查表。自查表中除詳細(xì)設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營面積、實際所在街道、聯(lián)營連鎖經(jīng)營等基本情況外，還專門設(shè)計了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)保卡收入、現(xiàn)金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據(jù)實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認(rèn)同和自查表分類統(tǒng)計，驗證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關(guān)系的正確性。個案評估

納稅人自查結(jié)束后，評估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進(jìn)行了橫向?qū)Ρ?、相關(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異?，F(xiàn)象的納稅人352戶，并對其進(jìn)行了個案再評估。

評估中，評估人員根據(jù)納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評估中，評估人員不間斷連續(xù)3天蹲點記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫(yī)療保險卡進(jìn)項金額大、比例高，占其全部收入達(dá)79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險卡信息、分支機構(gòu)規(guī)模、藥品進(jìn)貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應(yīng)納稅額進(jìn)行了再次計算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認(rèn)未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點納稅人進(jìn)行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效

在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認(rèn)識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結(jié)該行業(yè)評估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現(xiàn)對醫(yī)藥零售行業(yè)的長效管理。

一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問題，實行“三比對一巡查”制度?！叭葘Α奔磳⑿袠I(yè)納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫(yī)?？ńY(jié)算用戶相比對，以準(zhǔn)確掌握納稅人依法登記情況?！耙谎膊椤笔侵笇υu估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現(xiàn)場核查。二是積極推行稅控收款機，實施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫(yī)療保險卡收款機，對已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對于未使用上述設(shè)備的，嚴(yán)格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，實行監(jiān)管代開發(fā)票管理。

三是對醫(yī)藥零售行業(yè)實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和其他收入進(jìn)行分項填報，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，進(jìn)行實地蹲點查實。

四是加強對非獨立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對本市內(nèi)所有分支機構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監(jiān)督，分支機構(gòu)沒有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對總機構(gòu)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅款。

通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報應(yīng)納稅額達(dá)4818.7萬元，同比增長54％，行業(yè)稅負(fù)率也由過去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個百分點。

青島市國家稅務(wù)局: 《拓展信息觸角 增強評估實效 》

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個體、私營藥店如雨后春筍般發(fā)展起來，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報銷售收入、稅負(fù)率明顯偏低，統(tǒng)計顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負(fù)率僅為1.52%。數(shù)據(jù)采集與對比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準(zhǔn)確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細(xì)分析該行業(yè)的經(jīng)營特點和實地查證，評估人員初步認(rèn)定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等三項收入構(gòu)成，而在這三項收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時難以查清，但醫(yī)療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準(zhǔn)確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業(yè)銷售收入的真實面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。

為獲得上述兩項收入的準(zhǔn)確信息，青島國稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險卡結(jié)算信息；通過與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。

在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項進(jìn)行比對分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國稅部門辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險卡結(jié)算收入，差額高達(dá)5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達(dá)43.6倍。據(jù)此，評估人員認(rèn)定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實證調(diào)查

為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問題，準(zhǔn)確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國稅局將醫(yī)療保險卡收入與實際申報應(yīng)稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進(jìn)行實證調(diào)查。

在實證調(diào)查中，稽查部門不僅實現(xiàn)查補稅款445萬元，還通過實證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機構(gòu)實際經(jīng)營規(guī)模和業(yè)績情況，總機構(gòu)只對本部收入進(jìn)行申報，分支機構(gòu)成為稅收征管的盲點；

二是通過對45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即：

全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險卡收入比例）。約談自查

利用以上實證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評估人員對全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險卡收入與申報應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區(qū)（市）國稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。

集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細(xì)填報自查表。自查表中除詳細(xì)設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營面積、實際所在街道、聯(lián)營連鎖經(jīng)營等基本情況外，還專門設(shè)計了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)?？ㄊ杖?、現(xiàn)金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據(jù)實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認(rèn)同和自查表分類統(tǒng)計，驗證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關(guān)系的正確性。個案評估

納稅人自查結(jié)束后，評估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進(jìn)行了橫向?qū)Ρ?、相關(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異?，F(xiàn)象的納稅人352戶，并對其進(jìn)行了個案再評估。

評估中，評估人員根據(jù)納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評估中，評估人員不間斷連續(xù)3天蹲點記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫(yī)療保險卡進(jìn)項金額大、比例高，占其全部收入達(dá)79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險卡信息、分支機構(gòu)規(guī)模、藥品進(jìn)貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應(yīng)納稅額進(jìn)行了再次計算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認(rèn)未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點納稅人進(jìn)行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效 在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認(rèn)識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結(jié)該行業(yè)評估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現(xiàn)對醫(yī)藥零售行業(yè)的長效管理。

一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問題，實行“三比對一巡查”制度。“三比對”即將行業(yè)納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫(yī)?？ńY(jié)算用戶相比對，以準(zhǔn)確掌握納稅人依法登記情況?！耙谎膊椤笔侵笇υu估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現(xiàn)場核查。

二是積極推行稅控收款機，實施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫(yī)療保險卡收款機，對已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對于未使用上述設(shè)備的，嚴(yán)格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，實行監(jiān)管代開發(fā)票管理。

三是對醫(yī)藥零售行業(yè)實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和其他收入進(jìn)行分項填報，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，進(jìn)行實地蹲點查實。

四是加強對非獨立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對本市內(nèi)所有分支機構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監(jiān)督，分支機構(gòu)沒有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對總機構(gòu)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅款。

通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報應(yīng)納稅額達(dá)4818.7萬元，同比增長54％，行業(yè)稅負(fù)率也由過去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個百分點。

（本案例由青島市國家稅務(wù)局提供）