第一篇：公司類貸款審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)

公司類貸款審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)

一、貸款調(diào)查環(huán)節(jié)

重點(diǎn)關(guān)注注冊(cè)資本的真實(shí)性

1.股東以土地使用權(quán)等非貨幣出資的，土地使用證是否辦理過戶手續(xù)，實(shí)收資本是否實(shí)際交付；

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與公司章程中的出資人是否完全一致；

3.公司章程是否經(jīng)公司注冊(cè)地工商部門簽字確認(rèn)。

二、貸款審批環(huán)節(jié)

重點(diǎn)審查貸款審批意見是否嚴(yán)謹(jǐn)、是否全面落實(shí) 1.貸款審批意見中是否有“如抵押人在規(guī)定期限內(nèi)不在抵押物上進(jìn)行主體工程的開發(fā)，放款行有權(quán)要求借款人提前歸還貸款本息，不受借款合同期限限制”的條款。依照法律規(guī)定，抵押人違約，依法追究抵押人的擔(dān)保違約責(zé)任，借款人違約應(yīng)依法追究借款人的違約責(zé)任，如貸款在期限內(nèi)，借款人違約的，貸款人可行使“不安抗辯權(quán)”提前收回貸款，不受“借款合同期限限制”的審批意見不準(zhǔn)確；

2、貸款審批意見中是否有“如抵押物開發(fā)到一定程度，抵押物上新修建筑達(dá)到預(yù)售條件，需借款人另行提供其他的足值的擔(dān)保措施”。該審批意見存在因抵押土地開發(fā)至開發(fā)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)售條件貸款抵押物階段性懸空的問題。依照相關(guān)規(guī)定，原則上抵押土地?fù)?dān)保的貸款未還清前不得進(jìn)行開發(fā)，若貸款人同意開發(fā)，應(yīng)要求借款人重新提供貸款人認(rèn)可的合法足值抵押物，在依法辦妥抵押登記后，方可解除原抵押土地?；蚝炗啞兜盅簱?dān)保補(bǔ)充協(xié)議》，明確約定用開發(fā)后的在建工程作為貸款抵押擔(dān)保，抵押人從土地修建房屋起至辦理在建工程抵押登記期間借款人與貸款人簽訂的借款合同項(xiàng)下的貸款承擔(dān)連帶保證責(zé)任，并限期辦理在建工程抵押登記手續(xù)。

3.是否要求放款行與借款人簽訂資金監(jiān)管協(xié)議。4.是否要求在借款合同中約定:一是“在還清當(dāng)期貸款本息之前，借款人不對(duì)股東進(jìn)行分紅”;二是借款人實(shí)質(zhì)性增加債務(wù)融資等重大事項(xiàng)前征得貸款人同意;三是土地抵押的，擔(dān)保人是否向貸款人出具若對(duì)抵押土地進(jìn)行開發(fā)，必須事前征得貸款人同意，并追加其他合法抵押物為貸款提供抵押擔(dān)保的書面承諾;四是借款企業(yè)股東是否承諾對(duì)借款人在我行的貸款承擔(dān)連帶責(zé)任保證擔(dān)保，并簽訂保證擔(dān)保合同。

三.貸款發(fā)放環(huán)節(jié)。是否按合同約定用款計(jì)劃發(fā)放貸款。四.貸款支付環(huán)節(jié)。一是是否向借款人非交易對(duì)手支付貸款。二是是否未經(jīng)借款人委托支付貸款。三是支付方式為貸款人受托支付的，是否提交“借款支用申請(qǐng)書”、實(shí)際支付清單、與實(shí)際支付事項(xiàng)相關(guān)的交易資料，重點(diǎn)關(guān)注直接通過網(wǎng)銀支付的貸款資金。四是是否建立貸款支付臺(tái)賬。

五.貸后檢查環(huán)節(jié)。一是首檢內(nèi)容是否全面，包括借款人是否按合同約定用途使用信貸資金、擔(dān)保是否落實(shí)、有無其他風(fēng)險(xiǎn)因素等。二是檢查報(bào)告中反映情況是否與《資金監(jiān)管協(xié)議》約定事項(xiàng)、以及借款人提供的相關(guān)資料是否銜接。六.其他。一是借款人出具的《股東會(huì)決議》所決議的內(nèi)容是否超出公司章程規(guī)定的權(quán)力范圍，如“股東會(huì)同意以某某公司提供位于…抵押擔(dān)?！?，因?yàn)榈盅喝藶榈谌教峁┑盅簱?dān)保，超出借款人股東的權(quán)力范圍。二是抵押人出具的股東會(huì)決議中，是否有“所有股東均自愿承擔(dān)連帶償還責(zé)任”，其股東承擔(dān)連帶保證責(zé)任是股東的個(gè)人行為，公司股東會(huì)無權(quán)強(qiáng)制要求股東提供擔(dān)保，應(yīng)由股東個(gè)人自愿，并向貸款人出具同意為公司貸款承擔(dān)連帶保證責(zé)任的書面承諾或簽訂保證擔(dān)保合同。三是股東向貸款人出具的《擔(dān)保承諾書》中，是否有“我自愿為該合同的借款人向貴行提供連帶責(zé)任保證”，對(duì)借款人與貸款人簽訂的借款合同項(xiàng)下的貸款指向不明，應(yīng)該為“同意為借款人與你行簽訂的借款合同項(xiàng)下的借款承擔(dān)連帶責(zé)任保證”。四是借款人出具的《擔(dān)保承諾書》是否加蓋公司公章，全體股東是否簽字，是否提供由股東會(huì)簽字確認(rèn)的股東會(huì)會(huì)議記錄。

第二篇：IPO審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注問題

IPO審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注問題

一、企業(yè)IPO的重點(diǎn)問題

1、企業(yè)歷史沿革無問題，近三年實(shí)際控制人無重大變化

2、近三年無違反國(guó)家法律、法規(guī)的行為

3、企業(yè)業(yè)績(jī)符合《公司法》、《證券法》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》或《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》的規(guī)定。

按近期掌握的資料，在中小板上市最近一年凈利潤(rùn)要達(dá)到5000-6000萬以上；在創(chuàng)業(yè)板上市最近一年凈利潤(rùn)要達(dá)到3000-4000萬元以上，近連年收入、利潤(rùn)增長(zhǎng)率到達(dá)到30%以上。

4、企業(yè)應(yīng)通過省級(jí)以上環(huán)保認(rèn)證。

5、企業(yè)通過安全評(píng)估。

6、企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰，房地產(chǎn)、專利權(quán)等主要資產(chǎn)證件齊全（報(bào)材料前，最好在股改以前）。

7、消除關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。

二、審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的問題

1、工商登記的全套資料（重點(diǎn)，此項(xiàng)必須合格），對(duì)歷史沿革認(rèn)真審核，重點(diǎn)是歷次資本的投入的審核，貨幣以外的投資必須有評(píng)估報(bào)告，每次投資必須有驗(yàn)資報(bào)告，股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須有轉(zhuǎn)讓協(xié)議和股權(quán)交割手續(xù)及個(gè)人所得的納稅手續(xù)。

2、近三年財(cái)務(wù)報(bào)表，按有關(guān)條件進(jìn)行預(yù)審（業(yè)績(jī)條件必須合格）。

3、近三年納稅資料和會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)，納稅優(yōu)惠的有關(guān)文件。

4、所有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明文件，房地產(chǎn)、專利、車輛及其他（證件必須齊全）。

5、股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)有關(guān)文件。

6、重大經(jīng)濟(jì)合同，（銷售、采購(gòu)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、受讓）。

7、借款款及擔(dān)保合同，為其他企業(yè)的擔(dān)保合同協(xié)議。

8、重大訴訟資料。

9、企業(yè)內(nèi)控制度和管理制度文件，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)。

10、在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)。

第三篇：公司類貸款調(diào)查報(bào)告

**公司申請(qǐng)貸款**萬元的調(diào)查報(bào)告

**公司因經(jīng)營(yíng)（或籌建**項(xiàng)目）**資金不足向我社申請(qǐng)**方式貸款**萬元，期限一年，利率執(zhí)行**‰上浮**％按照《*農(nóng)村信用合作聯(lián)社貸款操作規(guī)程》，我社于200*年*月*日對(duì)該公司基本情況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況、資信情況、資金需求及還款來源、抵押擔(dān)保等情況進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查了解，現(xiàn)將調(diào)查情況報(bào)告如下：

一、借款企業(yè)基本情況

1、基本情況

該公司坐落于**,公司性質(zhì)為有限公司，企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)**，組織機(jī)構(gòu)代碼證號(hào)**，國(guó)稅登記證號(hào)為**，地稅登記證號(hào)為**，貸款卡號(hào)**，基本帳戶開戶行：**，公司主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目**及經(jīng)營(yíng)能力**。

該公司成立于**年，法定代表人**，注冊(cè)資本**萬元，其中**出資725.5萬元，占注冊(cè)資本的**%；**出資**萬元，占注冊(cè)資本的**%。

2、企業(yè)信用情況

**公司,在**開立基本賬戶，該公司目前在我社資金結(jié)算率**%，近兩個(gè)月日均存款余額**萬元，企業(yè)現(xiàn)有貸款余額**萬元，能夠堅(jiān)持正常還本付息，配合信用社的各項(xiàng)信貸檢查及貸后檢查工作，目前與我社信貸關(guān)系融洽，經(jīng)初步測(cè)評(píng)，該企業(yè)達(dá)到**級(jí)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，目前有無對(duì)外擔(dān)保。

3、法定代表人情況

4、借款人組織結(jié)構(gòu)、管理水平及主要管理人員情況、信譽(yù)狀況

該公司實(shí)行董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，現(xiàn)有員工**人，其中大中專畢業(yè)生**名，中級(jí)職稱以上的中高級(jí)專業(yè)人才**名。

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況

1、生產(chǎn)能力、原材料來源保證、設(shè)備技術(shù)等生產(chǎn)條件及銷售渠道

2、公司前三年及上月收入、成本、利潤(rùn)情況

3、行業(yè)地位

4、市場(chǎng)發(fā)展前景分析

三、借款企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

（一）資產(chǎn)負(fù)債情況

依據(jù)**會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)結(jié)果，截止上年末公司主要財(cái)務(wù)狀況如下：

1、該公司資產(chǎn)總計(jì)**萬元，其中，流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)**萬元，主要有：

貨幣資金**萬元；

應(yīng)收賬款 **萬元，帳齡在一年以內(nèi)**萬元，占比**%，一至二年**萬元，占比**%；主要債務(wù)人有**公司等。

其他應(yīng)收款** 萬元，主要有**公司**萬元、有**公司**萬元等。

存貨 **萬元，主要為產(chǎn)成品**萬元，原材料**萬元；

預(yù)付賬款 **萬元，為**；

長(zhǎng)期投資** 萬元，為**；

固定資產(chǎn)合計(jì)**萬元，其中固定資產(chǎn)凈值** 萬元，主要包括**等；

無形資產(chǎn)**萬元，為**。

2、負(fù)債**萬元，主要包括：

短期借款 ** 萬元，全部為**貸款，貸款人為**；

應(yīng)付賬款**萬元，主要**；

應(yīng)付工資**萬元，主要**；

預(yù)提費(fèi)用**萬元，主要是**；

應(yīng)交稅金**萬元，主要是應(yīng)交增值稅**萬元及應(yīng)交所得稅**萬元；

長(zhǎng)期應(yīng)付款**萬元，*是**；

其他長(zhǎng)期負(fù)債**萬元，主要是**。

3、所有者權(quán)益**萬元：其中實(shí)收資本**萬元，資本公**萬元，盈余公積**萬元，未分配利潤(rùn)*8萬元。

**會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)認(rèn)為，企業(yè)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了該公司200*年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及200*的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

公司上月資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況（結(jié)構(gòu)同上）

（二）比率分析情況

1、資產(chǎn)負(fù)債率200*年**%，200*年為**%，200*年為**%，2004年為**%。近3年符合行業(yè)滿意值65%的要求，表明債權(quán)人權(quán)益在企業(yè)全部資金來源中占比較低，投資人權(quán)益比例較大，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要由業(yè)主承擔(dān)，從而增強(qiáng)了債權(quán)人的安全系數(shù)，企業(yè)長(zhǎng)期償債能力較強(qiáng)。

2、流動(dòng)比率200*年**%，200*年為**%，200*年為**%，2004年為**%。近3年基本接近行業(yè)滿意值150%的要求，表明企業(yè)資金周轉(zhuǎn)正常，流動(dòng)性良好，有較好的短期償債能力。

3、速動(dòng)比率200*年為**%，200*年為**%，200*年為** %。較行業(yè)滿意值100%的要求有一定差距，表明企業(yè)的即期償債能力稍顯不足。

4、資產(chǎn)報(bào)酬率200*年**%，200*年為**%，200*年為**%，說明企業(yè)銷售收入的收益水平及經(jīng)營(yíng)成果較好，企業(yè)的資產(chǎn)利用效益也較好，經(jīng)營(yíng)管理水平較高，企業(yè)的盈利能力很好。

5、貸款本息按期償還率前3均為**%，符合滿意值100%的要求，表明企業(yè)具備按期償還貸款本息的能力。

6、利息保障倍數(shù)200*年**，200*年為**，200*年為**，說明企業(yè)支付利息費(fèi)用的能力很強(qiáng)。

7、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率200*年**%，200*年為**%，200*年為**%，表明企業(yè)運(yùn)行態(tài)勢(shì)良好，應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度較快，管理效率較高。

（三）現(xiàn)金流量分析

2006年末，該企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額**萬元，其中：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~**萬元；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~**萬元；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~**萬元。2005年末，該企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額**萬元，其中：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~**萬元；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~**萬元；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~**萬元。2004年末，該企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額**萬元，其中：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~**萬元，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~**萬元；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~**萬元。數(shù)額變化大的要說明原因。

截止上月末，該企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額**萬元，其中：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~**萬元；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~**萬元；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~**萬元,主要是**。

從近三年的現(xiàn)金流量上看，企業(yè)發(fā)展穩(wěn)健，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取現(xiàn)金的能力逐年增強(qiáng)，企業(yè)第一還款來源比較理想。

四、資金需求及還款來源分析

1、資金需求情況

2、還款來源情況分析

五、擔(dān)保情況

該筆貸款采取抵押（或保證）方式，保證人或抵押物情況。

（一）若為保證貸款

1、保證人基本情況：企業(yè)基本概況及法定代表人情況簡(jiǎn)介，是否具備保證人資格。

2、資信情況：企業(yè)在**開立基本賬戶，經(jīng)查詢企業(yè)征信系統(tǒng)，目前企業(yè)在**貸款**萬元，均為正常貸款，對(duì)外擔(dān)保**萬元，其中：為**公司擔(dān)保**萬元，為**公司擔(dān)保**萬元，以上各單位經(jīng)營(yíng)正常，具備歸還貸款的能力。無對(duì)外不良擔(dān)保，無不良信用記錄。

。包括上及上月資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況和對(duì)外擔(dān)保情況，保證人累計(jì)對(duì)外提供保證的債務(wù)總額（包括本次擬提供保證的借款本息），不超過保證人凈資產(chǎn)的兩倍。

3、經(jīng)營(yíng)情況：簡(jiǎn)要介紹企業(yè)銷售及市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)情況、前二年經(jīng)營(yíng)成果（收入、支出、利潤(rùn)）。

4、財(cái)務(wù)狀況：截止200*年年底，該公司資產(chǎn)**萬元，負(fù)債**萬元，所有者權(quán)益**萬元，資產(chǎn)負(fù)債率**%、流動(dòng)比率**%、速動(dòng)比率**%、銷售收入**萬元、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率**%、資產(chǎn)報(bào)酬率**%、利息保證倍數(shù)**。

5、近三年現(xiàn)金流量情況

企業(yè)200*年末凈現(xiàn)金流量為**，其中：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為**；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為**，主要為**，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為**萬元，主要是**。200*年末，該企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額**萬元，其中：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~**萬元（主要是**）；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~**萬元（購(gòu)入****萬元）；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~**萬元（原因說明）。200*年末，該企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額**萬元，其中：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~**萬元，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~**萬元；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~**萬元（原因說明）。保證人前三年的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入量大于所保證的借款本息額，企業(yè)具備較強(qiáng)的保證擔(dān)保能力。

（二）若為抵押貸款，抵押物所有權(quán)人、抵押物坐落位置，房產(chǎn)土地證號(hào)，經(jīng)**評(píng)估所評(píng)估，每平方米價(jià)值**元，抵押物總價(jià)值**萬元，信用社認(rèn)可價(jià)值，貸款到期利息，本息合計(jì)抵押率為**%。則：上述貸款符合省聯(lián)社抵押貸款相關(guān)規(guī)定。經(jīng)調(diào)查人員現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，以上所有抵押物目前均保持完好，無毀損情況。

六、調(diào)查結(jié)論

綜合以上調(diào)查分析認(rèn)為，該公司經(jīng)營(yíng)合法，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常，產(chǎn)品市場(chǎng)前景良好，公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)較好，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量正常，利潤(rùn)逐年增加較快，還款來源有保證。同時(shí)，貸款抵押物足值有效，符合《擔(dān)保法》及省聯(lián)社抵押貸款相關(guān)規(guī)定，信用等級(jí)被評(píng)定為**級(jí)，符合貸款條件。經(jīng)我社貸款審批小組集體研究決定，同意辦理**貸款***萬元，期限**年，利率執(zhí)行**‰上浮**％，結(jié)息方式按**結(jié)息。

調(diào)查人：

*年*月*日

六、風(fēng)險(xiǎn)防范

> 該筆信貸業(yè)務(wù)第一還款來源充足，第二還款來源穩(wěn)定可靠，貸款的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)來說較小。但建筑行業(yè)拖欠工程款是值得關(guān)注的問題，因此要加強(qiáng)貸后管理，督促借款人工程款資金結(jié)算通過我行，隨時(shí)掌握借款人的資金流向及財(cái)務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)收回貸款，確保我行信貸資產(chǎn)安全。另外要求借款人辦理抵押物登記過戶手續(xù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)手續(xù)，明確我行為第一

受益人，加強(qiáng)對(duì)抵押物的監(jiān)控管理，盡量將貸款風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀況。

關(guān)于李****個(gè)人消費(fèi)額度貸款****萬元的調(diào)查報(bào)告

市分行： 借款申請(qǐng)人因經(jīng)營(yíng)需要，特向我行申請(qǐng)個(gè)人消費(fèi)額度貸款萬元，期限三年。該筆貸款由提供本人的房地產(chǎn)作抵押。根據(jù)信貸管理的要求，為防范風(fēng)險(xiǎn)，我行組織信貸人員對(duì)借款申請(qǐng)人及抵押物狀況進(jìn)行了認(rèn)真、細(xì)致的調(diào)查，具體調(diào)查情況如下：

一、借款申請(qǐng)人的基本情況，男，現(xiàn)年31歲，湖南省縣人，大專文化，身體健康，身份證號(hào)碼：，戶口所在地縣鎮(zhèn)，家庭住址：路，家庭電話：，手機(jī)號(hào)碼：，申請(qǐng)人系我縣城鎮(zhèn)開發(fā)公司停薪留職干部，其妻譚，現(xiàn)年31歲，湖鎮(zhèn)人，高中文化，戶口所在地縣城關(guān)鎮(zhèn)，身份證號(hào)碼：，身體健康，系博桂園房地產(chǎn)開發(fā)有限公司員工。借款申請(qǐng)人家庭共三人，一女，在讀小學(xué)，屬未成年人。譚自參加工作以來，一直在縣城鎮(zhèn)綜合開發(fā)公司工作，具有豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)及管理能力。從1999年開始，其停薪留職獨(dú)集和與他人合資先后開發(fā)了縣平頭住宅四棟、西路綜合大樓，縣重點(diǎn)工程巷步行街等工程項(xiàng)目，累計(jì)完成建筑面積2平方米，工程量萬元左右。其承包的工程質(zhì)量都是優(yōu)良工程，社會(huì)聲譽(yù)較好，經(jīng)過幾年的發(fā)展，現(xiàn)已擁有個(gè)人資產(chǎn)近250萬元。

二、借款用途：

2003年5月，譚與園房地產(chǎn)開發(fā)公司簽定了一份施工合同，合同要求主體及部分安裝工程按圖紙要求以元/m2承包金穗大樓工程項(xiàng)目，該項(xiàng)目基本情況如下： 工程名稱：大樓 工程地點(diǎn)：開發(fā)區(qū) 工程立項(xiàng)批準(zhǔn)文號(hào)： 承包范圍：土建、水電安裝 工程建筑面積：m2 工程總造價(jià)：萬元 根據(jù)施工合同規(guī)定，其工程價(jià)款的支付與結(jié)算方式為

1、工程發(fā)包方在承包方正式施工并完成隱蔽工程及主體第一層后支付萬元整，第二層否第七層每完成一層支付20萬元。

2、裝修工程：水電安裝、粉刷、鋁合金門窗安裝完畢付萬元，打灶、鐵門安裝、刮膠、屋頂水泥裝修完工后發(fā)包方支付30萬元整，工程驗(yàn)收合格后結(jié)付80萬元整，余款按集資價(jià)格抵付四套房子給承包方。8萬元作保證金，驗(yàn)收合格一年，房屋未出現(xiàn)質(zhì)量問題，余款半年內(nèi)付清。目前，該項(xiàng)目主體工程已完成，外墻裝飾，室內(nèi)水電安裝及抹灰刮膠也在同時(shí)進(jìn)行。整個(gè)工程已投入資金270萬元，發(fā)包方按合同已支付200萬元，承包方譚已墊資70萬元，要完成該工程譚需再投入60萬元，而工程余款的拔付工等整個(gè)工程驗(yàn)收合格后才能拔付，因此該借款人資金周圍困難，為了不影響工程進(jìn)度、按期履約，特向我行申請(qǐng)45萬元個(gè)人消費(fèi)費(fèi)額度貸，由借款人本人提供自有房地產(chǎn)作抵押?？h博桂園房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的大樓項(xiàng)目住房已100%預(yù)售完，1－2層業(yè)門面已預(yù)售40%，預(yù)定金額達(dá)314萬元。足已支付譚工程款。

三、借款人的資信狀況及銀企關(guān)系

借款人譚是我縣曉有名氣的建筑商，其為人誠(chéng)實(shí)，重合同守信用，自九十年代末期就停薪留職下海從事奸詐建筑行業(yè)，從一個(gè)國(guó)家干部到今天擁有數(shù)百萬家產(chǎn)的建筑商，他深知企業(yè)的艱辛，深知個(gè)人資信的重要性。據(jù)調(diào)查，其開始下海時(shí)的原始資本是靠民間借貸來籌資，從建筑市場(chǎng)反饋的信息來分析，其本人多年來從沒有借貸糾紛等現(xiàn)象出現(xiàn)，這說明其個(gè)人信度較高，借款人已憑自己穩(wěn)健的工作作風(fēng)、誠(chéng)信的個(gè)人資信、優(yōu)良的工程質(zhì)量開辟了自己的市場(chǎng)，在我縣的建筑行業(yè)中占有一席之地。借款人及家庭成員一直都在我行府前街分理處存款，是我行的老客戶，從客戶提供交記錄看，其交易頻繁、交易量較大，近幾年來其所做工程款的撥付大部分在我行辦理，是府前街分理處較大的儲(chǔ)戶。

四、抵押物情況 借款以自有門面及房產(chǎn)作抵押，抵押物位于縣城關(guān)鎮(zhèn)環(huán)城西路，一宗是門面，建筑面積為207.25平方米的酒店，另一宗是第4層層住宅一套，建筑面積為平方米，抵押物地處較繁華地段，地理位置較好、變現(xiàn)較易，酒店出租給他人經(jīng)營(yíng)，年租金收入3萬元，住宅自住。抵押物初評(píng)價(jià)值萬元。抵押物產(chǎn)權(quán)手續(xù)齊全，房產(chǎn)證號(hào)為：字第01013141號(hào)，宜房權(quán)證城關(guān)字第號(hào)。土地使用權(quán)證：宜國(guó)用（2003）字第號(hào)，宜國(guó)用（）字第00037號(hào)，抵押率低于%，符合我行個(gè)人消費(fèi)額度貸款抵押的要求。

五、借款人的還款能力分析： 借款人的還貸來源主要是工程收入及門面租金收入：

1、工程收入：20萬元/年 從借款人近幾年的承包合同分析、借款人業(yè)務(wù)發(fā)展較好、誠(chéng)信度較高，每年的工程量都在200萬元以上，目前建筑行業(yè)的平均利潤(rùn)為10－20%左右，按此利潤(rùn)測(cè)算，借款人每年可實(shí)現(xiàn)純利潤(rùn)在20萬元以上，金穗大樓的工程可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)30多萬元。

2、門面年租金收入：2600元/月×12個(gè)月＝3.12萬元/年 從以上收入來源可以確定，借款人年收入可達(dá)23萬元，第一還款來源充分，第二還款來源，抵押物產(chǎn)權(quán)明晰，手續(xù)齊全、變現(xiàn)較易，且具有一定的增值空間。

六、風(fēng)險(xiǎn)防范 該筆信貸業(yè)務(wù)第一還款來源充足，第二還款來源穩(wěn)定可靠，貸款的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)來說較小。但建筑行業(yè)拖欠工程款是值得關(guān)注的問題，因此要加強(qiáng)貸后管理，督促借款人工程款資金結(jié)算通過我行，隨時(shí)掌握借款人的資金流向及財(cái)務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)收回貸款，確保我行信貸資產(chǎn)安全。另外要求借款人辦理抵押物登記過戶手續(xù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)手續(xù)，明確我行為第一受益人，加強(qiáng)對(duì)抵押物的監(jiān)控管理，盡量將貸款風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀況。

七、結(jié)論 經(jīng)調(diào)查，借款人譚書茂符合借款人主體資格，有一定的資產(chǎn)，其業(yè)務(wù)發(fā)展也有一定規(guī)模，年收入較高，還款來源穩(wěn)定、個(gè)人信譽(yù)良好，為人誠(chéng)實(shí)，無不良信用記錄。經(jīng)支行研究、同意向市分行推薦譚書茂個(gè)人消費(fèi)額度貸款萬元，提供自有房地產(chǎn)作抵押。

第四篇：期貨經(jīng)紀(jì)公司審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)

期貨經(jīng)紀(jì)公司審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)

期貨經(jīng)紀(jì)公司會(huì)計(jì)核算和審計(jì)的依據(jù)

期貨經(jīng)紀(jì)公司目前實(shí)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)主要包括《期貨經(jīng)紀(jì)公司商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)字［2000］19號(hào)）與《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》（財(cái)商字［1997］44號(hào)）。

財(cái)政部2001年底發(fā)布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該制度中已將期貨公司其他業(yè)務(wù)的核算納入其中。

審計(jì)方面的依據(jù)包括中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《關(guān)于對(duì)〈期貨經(jīng)紀(jì)公司報(bào)告參考內(nèi)容與格式〉作出部分調(diào)整的通知》（證監(jiān)期貨字［2002］9號(hào)）、《關(guān)于做好期貨經(jīng)紀(jì)公司審計(jì)和報(bào)告工作的通知》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字［2000］3號(hào)）以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)期貨部組織編寫的《期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制制度指南》等。

期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制制度審核的要點(diǎn)

期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制制度的建立是衡量一個(gè)期貨經(jīng)紀(jì)公司管理水平的基礎(chǔ)，是防范和控制期貨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的主要保證，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)于2002年4月6日印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》（證監(jiān)期貨字［2002］10號(hào)）。該文件首次將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)報(bào)告作為期貨經(jīng)紀(jì)公司年檢的重要內(nèi)容之一，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所除在期貨公司審計(jì)工作基礎(chǔ)上出具公司審計(jì)報(bào)告外，還需對(duì)公司結(jié)算、財(cái)務(wù)審計(jì)、保證金管理、營(yíng)業(yè)部管理等方面內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具內(nèi)控制度評(píng)價(jià)報(bào)告。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審核的要點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：

1.法人管理制度：（1）建立“三會(huì)一經(jīng)理”制度，股東會(huì)應(yīng)正常召開，重大投資問題經(jīng)董事會(huì)決策，涉及董事會(huì)決策內(nèi)容必須召開會(huì)議做出決策，并形成相應(yīng)的決議。（2）監(jiān)事會(huì)應(yīng)定期召開，監(jiān)事應(yīng)履行其監(jiān)督職責(zé)。（3）經(jīng)理層定期召開辦公會(huì)，按董事會(huì)授權(quán)開展業(yè)務(wù)。

2.營(yíng)業(yè)部的管理制度：

（1）是否統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)控制、統(tǒng)一資金調(diào)撥、統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。

（2）相關(guān)原始檔案必須定期寄回總部。（3）公司不存在未經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的營(yíng)業(yè)點(diǎn)。

3.交易管理制度：

（1）客戶進(jìn)行交易必須辦理開戶手續(xù)，簽署合同。（2）實(shí)行一戶一碼，專碼專用。

（3）交易記錄保存完整，杜絕不進(jìn)場(chǎng)交易、二級(jí)代理、吃點(diǎn)等違規(guī)行為。（4）嚴(yán)格控制交易風(fēng)險(xiǎn)，按合同的約定收取客戶保證金，追加保證金和進(jìn)行強(qiáng)行平倉(cāng)，禁止透支交易。

4.結(jié)算管理制度：

（1）公司采用每日結(jié)算制，及時(shí)與交易所及公司財(cái)務(wù)部門核對(duì)。（2）結(jié)算賬單及時(shí)簽字，有交易月報(bào)或日?qǐng)?bào)。（3）結(jié)算檔案的保管年限符合辦法規(guī)定。

5.保證金管理制度：

（1）專戶存儲(chǔ)指定銀行，不得挪用占用客戶保證金。（2）客戶出入金手續(xù)齊備。（3）設(shè)置客戶保證金的明細(xì)賬。

6.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度：要設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，明確分工，賬簿完整齊全，定期與結(jié)算部門對(duì)賬。

7.內(nèi)部稽核制度：建立內(nèi)部稽核部門或崗位，對(duì)公司內(nèi)部交易結(jié)算、財(cái)務(wù)及營(yíng)業(yè)部做定期或不定期的稽核，出具內(nèi)部稽核報(bào)告。

期貨經(jīng)紀(jì)公司審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)

1.保證金專戶存儲(chǔ)。保證金是指客戶繳存期貨經(jīng)紀(jì)公司用于期貨交易、結(jié)算和保證履約的資金，屬客戶所有。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，期貨經(jīng)紀(jì)公司應(yīng)當(dāng)在期貨交易所指定結(jié)算銀行開立投資者保證金賬戶專門存放投資者保證金，與自有資金分戶存放。目前，中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的結(jié)算銀行為交通銀行、工商銀行、建設(shè)銀行。

在實(shí)際工作中，由于法律法規(guī)的限制，公司只能通過開設(shè)一個(gè)基本賬戶提取現(xiàn)金。由于公司日常經(jīng)營(yíng)管理已開立了基本賬戶，結(jié)算銀行無法再開立基本賬戶用于客戶提取現(xiàn)金，期貨公司必須通過自己的經(jīng)營(yíng)賬戶“倒賬”。這就成為個(gè)別期貨經(jīng)紀(jì)公司未進(jìn)行專戶存儲(chǔ)的理由。

在審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注期貨公司是否對(duì)銀行存款進(jìn)行二級(jí)核算?？煞譃楸ＷC金賬戶和經(jīng)營(yíng)賬戶，并將總部所在地和各營(yíng)業(yè)部所在地分別進(jìn)行核對(duì)，索取銀行對(duì)賬單，發(fā)放銀行詢證函，并且還應(yīng)通過核對(duì)資金調(diào)撥指令單與期貨交易所所在地銀行賬戶，以判斷期貨公司保證金是否專戶存儲(chǔ)？是否由公司集中統(tǒng)一調(diào)撥？保證金的入金、出金是否嚴(yán)格履行了相關(guān)手續(xù)？

2.客戶保證金的安全性。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，期貨經(jīng)紀(jì)公司向客戶收取的保證金屬于客戶所有，期貨經(jīng)紀(jì)公司除按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定為客戶向期貨交易所交存保證金、進(jìn)行交易結(jié)算外，嚴(yán)禁挪作他用。

審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過以下公式判斷是否挪用了客戶保證金：

（現(xiàn)金+保證金存款+應(yīng)收保證金±結(jié)算差異）—應(yīng)付保證金≥0如果上述公式不成立，即可判定挪用客戶保證金。計(jì)算時(shí)還應(yīng)注意以下問題：

（1）首先認(rèn)定應(yīng)付保證金余額。將客戶明細(xì)賬與結(jié)算部提供的結(jié)算匯總表進(jìn)行核對(duì)，所有客戶開戶合同與應(yīng)付保證金的客戶明細(xì)進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，確保應(yīng)付保證金的完整性和真實(shí)性。

（2）應(yīng)剔除客戶穿倉(cāng)損失，即應(yīng)付保證金中為負(fù)數(shù)的金額?？蛻舸﹤}(cāng)會(huì)導(dǎo)致占用其他客戶的保證金或公司的自有資金，使應(yīng)付保證金總額變小，虛減了負(fù)債，會(huì)掩蓋公司挪用客戶保證金的真相。

（3）確認(rèn)應(yīng)收保證金的金額。應(yīng)收保證金是公司存放在交易所的客戶保證金，應(yīng)將應(yīng)收保證金明細(xì)賬與交易所提供的資金對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。

（4）確認(rèn)結(jié)算差異的真實(shí)性。結(jié)算差異主要是指期貨公司對(duì)客戶的結(jié)算與期貨交易所對(duì)期貨經(jīng)紀(jì)公司的結(jié)算，因采用的結(jié)算方式和結(jié)算程序不同形成的應(yīng)收保證金與應(yīng)付保證金之間的差額。應(yīng)對(duì)結(jié)算差異進(jìn)行核實(shí)，重新驗(yàn)算，避免公司利用該科目調(diào)節(jié)損益。

3.客戶編碼。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，期貨經(jīng)紀(jì)公司應(yīng)當(dāng)為每一個(gè)客戶單獨(dú)開立專門賬戶、設(shè)置交易編碼，不得混碼交易。

在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)索取客戶合同、成交記錄、交易所成交記錄、交易所記載的客戶開戶情況進(jìn)行核對(duì)。尤其需關(guān)注注銷的客戶交易編碼的取消情況以及雖未注銷但保證金余額很小的客戶。一旦發(fā)現(xiàn)問題，要求期貨公司的結(jié)算部門對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題給予合理解釋，發(fā)表適當(dāng)?shù)囊庖姟?/p>

4.自營(yíng)業(yè)務(wù)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，期貨經(jīng)紀(jì)公司不得從事或者變相從事期貨自營(yíng)業(yè)務(wù)。盡管自營(yíng)業(yè)務(wù)是期貨交易管理暫行條例禁止的行為，但未在各期貨經(jīng)紀(jì)公司中完全杜絕。

這方面應(yīng)注意審查期貨公司是否自營(yíng)。主要從客戶合同的真實(shí)性、客戶交易一戶一碼制度執(zhí)行中有無漏洞、應(yīng)付保證金明細(xì)中客戶的異?，F(xiàn)象等方面，特別關(guān)注客戶保證金余額雖小、交易量大、出入金頻繁的客戶，觀察有否自營(yíng)現(xiàn)象。

5.非客戶資金混合核算。由于期貨經(jīng)紀(jì)公司開戶、清戶自由便利，個(gè)別不合法者會(huì)串通期貨公司內(nèi)部人員將非交易用途的資金，以期貨公司做為中轉(zhuǎn)站，從事特殊目的的活動(dòng)，從而給期貨經(jīng)紀(jì)公司帶來非交易的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)時(shí)應(yīng)從審查合同入手，保證金的非交易所去向是否與合同中的名稱一致，索取交易日?qǐng)?bào)或月報(bào)，觀察其交易情況，是否只有很少量的交易或幾乎沒交易，出金是否頻繁，出金的去向是否固定等。對(duì)得出的結(jié)論應(yīng)及時(shí)與管理當(dāng)局溝通，提請(qǐng)管理局注意，必要時(shí)要求管理當(dāng)局做出承諾。

6.交易不進(jìn)場(chǎng)。公司在期貨經(jīng)紀(jì)公司開戶后，期貨公司將客戶保證金打入期貨交易所，客戶的交易指令通過期貨公司下到交易場(chǎng)所內(nèi)。但在實(shí)際工作中，個(gè)別公司為獲取手續(xù)費(fèi)，欺騙客戶，采用“對(duì)賭”的方式，未將客戶交易下進(jìn)場(chǎng)內(nèi)。

在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將客戶的指令單、結(jié)算賬單與相應(yīng)的交易所成交記錄仔細(xì)核對(duì)，即可發(fā)現(xiàn)交易不進(jìn)場(chǎng)的現(xiàn)象。交易不進(jìn)場(chǎng)隱藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予極大的關(guān)注。

7.營(yíng)業(yè)部的管理。經(jīng)過最近一年多的調(diào)整，期貨經(jīng)紀(jì)公司的營(yíng)業(yè)部管理基本做到了四統(tǒng)一，即“統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)控制、統(tǒng)一資金調(diào)撥、統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算”。營(yíng)業(yè)部實(shí)行留存?zhèn)溆媒?，日常費(fèi)用開支實(shí)行報(bào)賬制。但即便是做到“四統(tǒng)一”，也存在營(yíng)業(yè)部承包的個(gè)別現(xiàn)象。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師要協(xié)助監(jiān)管部門，對(duì)期貨公司對(duì)營(yíng)業(yè)部的管理作出評(píng)價(jià)。比較直觀的判斷就是：賬面顯示沒有資金撥付且營(yíng)業(yè)部費(fèi)用核算極為隨意的，即可判定是承包行為。

8.短期投資與投資收益。目前期貨經(jīng)紀(jì)公司做股票投資主要有以下幾種不規(guī)范形式：

（1）將自有資金以期貨公司的名字開立賬戶存入某證券公司，期貨公司不做短期投資核算而放入其他應(yīng)收款核算，不給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供證券公司打印的交割單及持倉(cāng)情況、可使用資金情況核對(duì)單，也不核算投資損益。到年末終了時(shí)，將本金從證券公司一次性打回期貨公司以應(yīng)付審計(jì)或主管部門檢查。

（2）將自有資金以期貨公司的名字開立賬戶存入某證券營(yíng)業(yè)部，期貨公司做短期投資核算，平時(shí)不核算投資損益，甚至年末也未核算投資損益，也不提供與證券交易有關(guān)的任何原始憑證。

（3）期貨公司與某投資公司簽訂委托理財(cái)合同，固定收益率，由委托理財(cái)公司操作，不提供任何原始憑證，收到收益時(shí)，做投資損益核算。

審計(jì)中，對(duì)第（1）種情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求期貨公司按會(huì)計(jì)制度要求核算，并向證券公司函證等，如期貨公司不同意會(huì)計(jì)師的要求，可做保留意見。對(duì)第（2）種情況，可建議期貨公司如果股票交易頻繁，可分段核算投資收益，如交易不頻繁也可終了時(shí)核算投資收益。短期投資在期末必須以持倉(cāng)量按市值披露。對(duì)第（3）種情況，要審查并辨別委托理財(cái)合同的真實(shí)性、合法性，如有必要追加向委托理財(cái)公司函證的審計(jì)程序，并要求期貨公司及時(shí)入賬，確認(rèn)投資收益時(shí)要謹(jǐn)慎。

9.實(shí)收資本。按照期貨交易管理暫行條例的規(guī)定，設(shè)立期貨經(jīng)紀(jì)公司注冊(cè)資本最低限額為3，000萬元人民幣。在審計(jì)中應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)問題：

（1）期貨公司由集團(tuán)性公司控股且實(shí)際的控制人為自然人的，容易形成與集團(tuán)內(nèi)部公司較大金額的往來款，這些集團(tuán)內(nèi)部公司頻繁而且長(zhǎng)期占用期貨公司的資金，發(fā)放函證且回函率非常高，但這些往來款的性質(zhì)仍無法確認(rèn)，會(huì)計(jì)師必須特別予以關(guān)注。

（2）股東以實(shí)物資產(chǎn)出資，實(shí)際上這些實(shí)物資產(chǎn)未被期貨公司使用，且實(shí)物資產(chǎn)多年未辦理過戶手續(xù)，會(huì)計(jì)師要關(guān)注原因及未來是否有過戶的意圖，并提請(qǐng)監(jiān)管部門關(guān)注。

（3）期貨公司股東變動(dòng)，已做賬務(wù)處理，但未經(jīng)行業(yè)主管部門批準(zhǔn)，未經(jīng)會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)資報(bào)告，未向工商行政管理部門備案的，會(huì)計(jì)師提請(qǐng)期貨公司管理當(dāng)局履行相應(yīng)手續(xù)，關(guān)注相應(yīng)結(jié)果。

（4）重點(diǎn)關(guān)注期貨公司股東經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況惡化的相關(guān)情況。

第五篇：互聯(lián)網(wǎng)公司新三板掛牌審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)

互聯(lián)網(wǎng)公司新三板掛牌審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在業(yè)務(wù)模式和盈利方式上的創(chuàng)新給審計(jì)工作帶來新的挑戰(zhàn)。由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)相較于傳統(tǒng)行業(yè)具有較強(qiáng)的特殊性，為了協(xié)助執(zhí)業(yè)人員更好的認(rèn)識(shí)和理解，上市公司審計(jì)專家委員會(huì)將就互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)陸續(xù)做出系列專題提示。

【本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。】

1互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是以現(xiàn)代新興的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)，專門從事網(wǎng)絡(luò)資源搜集和互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的研究、開發(fā)、利用、生產(chǎn)、貯存、傳遞和營(yíng)銷信息商品，可為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有效服務(wù)的綜合性生產(chǎn)活動(dòng)的企業(yè)。對(duì)比傳統(tǒng)行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的不同之處，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)行業(yè)

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中新興的行業(yè)，處于受追逐和追捧的境地，而且互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)由于需要抓住瞬息萬變的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，通常都是在短時(shí)間內(nèi)成立并且飛速發(fā)展起來。因此，這就導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)生命周期相比傳統(tǒng)行業(yè)迅速縮短，需要快速更新創(chuàng)意順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)潮流，這樣就導(dǎo)致在企業(yè)發(fā)展過程中一直伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)。此外，因互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的萬眾追隨，容易滋生創(chuàng)始人盲目擴(kuò)張情緒，一旦因商業(yè)模式甚至創(chuàng)意未充分獲得投資方認(rèn)可的情況下不能持續(xù)融資，以及不能夠?qū)夹g(shù)前景進(jìn)行有效預(yù)測(cè)，并且對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的市場(chǎng)運(yùn)作方式及商業(yè)模式不具備摸索和創(chuàng)新能力，就會(huì)導(dǎo)致在競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰。相比傳統(tǒng)行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的失敗是瞬間倒閉而不可能有轟然倒下的過程。

（二）毛利率奇高且收入成本配比性差

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)具有高技術(shù)含量、高附加值的特點(diǎn)，同時(shí)與成本、費(fèi)用的直接關(guān)聯(lián)性較小，傳統(tǒng)行業(yè)常用的毛利率等指標(biāo)的分析，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不具有適用性和可比性。

（三）產(chǎn)品或服務(wù)更新替代頻率高

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)不斷交替更新，新的產(chǎn)品和服務(wù)的研究開發(fā)活動(dòng)會(huì)一直延續(xù)，與之相關(guān)的研發(fā)支出在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中占據(jù)重要部分。

（四）專業(yè)化知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對(duì)人員的素質(zhì)要求較高，人力資源構(gòu)成企業(yè)主要的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，經(jīng)營(yíng)成本中人員成本支出的比重較大。

2互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

（一）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通常都是“用戶流量為王”

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的價(jià)值是建立在擁有大量用戶的基礎(chǔ)上，再將用戶流量變現(xiàn)為各種類型的收益，如網(wǎng)頁用戶的PV(訪問量)、UV（獨(dú)立訪客）、IP（獨(dú)立IP）等指標(biāo)，APP用戶的下載量、注冊(cè)量、活躍度、留存率等指標(biāo)，這些指標(biāo)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系之外的，特別是對(duì)于初創(chuàng)期的互聯(lián)網(wǎng)公司，有用戶量的飛速增長(zhǎng)，但財(cái)務(wù)賬面上沒有反映出任何與之相關(guān)的信息。另一方面，用戶量變化可能會(huì)在深層次的影響著企業(yè)未來的收入和收益。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師需關(guān)注這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，特別是這些指標(biāo)趨勢(shì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的收入趨勢(shì)出現(xiàn)背離的情況。

（二）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認(rèn)大部分來自于系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù) 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不同于傳統(tǒng)的行業(yè)，在下游的用戶不具有固定性，并且面對(duì)的用戶群體是非常龐大的，存在著業(yè)務(wù)量大，單筆業(yè)務(wù)金額小的特點(diǎn)。只有依靠系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)匯總作為收入確認(rèn)的依據(jù)，如視頻網(wǎng)站與商家對(duì)廣告收入按照CPA（實(shí)際點(diǎn)擊付費(fèi)）、CPS（實(shí)際銷售付費(fèi)）等模式來結(jié)算收入，這就需要依靠雙方認(rèn)可的后臺(tái)系統(tǒng)中統(tǒng)計(jì)的廣告實(shí)際點(diǎn)擊量和通過廣告來實(shí)際消費(fèi)的情況，再如游戲運(yùn)營(yíng)商的游戲產(chǎn)品的收入確認(rèn)，是通過會(huì)員或玩家實(shí)際消費(fèi)的點(diǎn)卡或游戲幣或充值卡金額來計(jì)算的，對(duì)于這種虛擬的貨幣使用情況依然是通過后臺(tái)系統(tǒng)來統(tǒng)計(jì)匯總。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面缺乏對(duì)系統(tǒng)技術(shù)的了解，同時(shí)也難以對(duì)系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)專家的力量進(jìn)行IT審計(jì)和復(fù)核。這其中主要包括系統(tǒng)流程控制，數(shù)據(jù)集成準(zhǔn)確性，數(shù)據(jù)備份安全性，數(shù)據(jù)查詢檢查等幾個(gè)方面。但更重要的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從謹(jǐn)慎性的角度，對(duì)系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的邏輯性、與財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)的匹配情況來考慮收入是否存在重大錯(cuò)報(bào)。此外還應(yīng)考慮獲取更多的外部證據(jù)作為支撐，如經(jīng)電信運(yùn)營(yíng)商確認(rèn)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)比企業(yè)自行生成的數(shù)據(jù)更具有可靠性。

（三）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)合作分成的運(yùn)營(yíng)模式正在發(fā)生變化

傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)主要的盈利模式還是依靠廣告，但隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，合作分成的模式越來越被接受，如網(wǎng)絡(luò)游戲開發(fā)商除了自主運(yùn)營(yíng)外，還通過其他游戲平臺(tái)聯(lián)合運(yùn)營(yíng)，這兩種運(yùn)營(yíng)模式的主要義務(wù)責(zé)任人均為游戲開發(fā)公司，兩者的區(qū)別在于玩家下載、進(jìn)入游戲及充值的平臺(tái)不同。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，需判斷相關(guān)交易主體的權(quán)利和責(zé)任的主要承擔(dān)者，相應(yīng)的在會(huì)計(jì)核算上會(huì)產(chǎn)生收入總額法和凈額法確認(rèn)的差異。

（四）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)間業(yè)務(wù)互換的情況不斷增加

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)的過程中，為降低宣傳推廣成本、同時(shí)利用現(xiàn)有資源，與相關(guān)合作方進(jìn)行業(yè)務(wù)上的互換，如許多網(wǎng)絡(luò)視頻網(wǎng)站開展了影片版權(quán)互換業(yè)務(wù)，不同的視頻類互聯(lián)網(wǎng)公司相互讓渡影視作品的使用權(quán)，即進(jìn)行使用權(quán)的交換，但同時(shí)自身仍保留相應(yīng)版權(quán)的所有權(quán)和使用權(quán)，再有如APP開發(fā)商在與應(yīng)用市場(chǎng)結(jié)算宣傳推廣費(fèi)用的過程中，一部分用所開發(fā)的APP向應(yīng)用市場(chǎng)提供推廣服務(wù)進(jìn)行抵償。這些業(yè)務(wù)上的互換需注冊(cè)會(huì)計(jì)師從交易的實(shí)質(zhì)上、相關(guān)產(chǎn)品的公允價(jià)值，來判斷是否屬于非貨幣性交換以及是否確認(rèn)收入。

3互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)形式和盈利模式

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容可分為五類：從事電子商務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、從事互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、從事網(wǎng)絡(luò)娛樂服務(wù)業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、從事互聯(lián)網(wǎng)通信聯(lián)系行業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和從事互聯(lián)網(wǎng)信息安全產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。其中，根據(jù)盈利模式又可分為以下六大類：

（一）搜索引擎業(yè)務(wù)類

主要通過競(jìng)價(jià)排名服務(wù)來實(shí)現(xiàn)收入。這是一種按效果付費(fèi)的網(wǎng)絡(luò)推廣方式，用少量的投入就可以給企業(yè)帶來大量潛在客戶，有效提升企業(yè)銷售額。例如：企業(yè)在百度里注冊(cè)與產(chǎn)品相關(guān)的關(guān)鍵詞后，企業(yè)就會(huì)通過搜索引擎被查找這些產(chǎn)品的客戶找到。競(jìng)價(jià)排名按照給企業(yè)帶來的潛在客戶訪問數(shù)量計(jì)費(fèi)，企業(yè)可以靈活控制網(wǎng)絡(luò)推廣投入，獲得最大回報(bào)。具有針對(duì)性強(qiáng)、推廣關(guān)鍵詞無限制的特點(diǎn)。

（二）門戶網(wǎng)站類

主要是通過廣告獲取收入，包括時(shí)長(zhǎng)收費(fèi)，或點(diǎn)擊量收費(fèi)。以大量的免費(fèi)各類資訊、大小熱點(diǎn)新聞去吸引大量的瀏覽者，形成固定的客戶群，以保持較高的點(diǎn)擊率和知名度，然后吸引企業(yè)在門戶網(wǎng)站上投放廣告，通過廣告推廣再推廣自己的產(chǎn)品。同時(shí)還有大大小小的增值服務(wù)，包括：VIP郵箱，企業(yè)郵箱，網(wǎng)上商城等，與商家合作從中獲取收入。

（三）第三方平臺(tái)

交易平臺(tái)及支付平臺(tái)類，例如淘寶，京東，阿里巴巴等通過收取商品交易扣點(diǎn)、服務(wù)費(fèi)等獲益，而第三方支付平臺(tái)則通過收取手續(xù)費(fèi)獲益。目前第三方平臺(tái)的主要盈利模式可分為五類：

1.各項(xiàng)服務(wù)費(fèi)用：包括分交易平臺(tái)賣家的技術(shù)服務(wù)費(fèi)以及支付平臺(tái)的收款和付款服務(wù)費(fèi)，比如目前支付寶-銀行卡轉(zhuǎn)賬服務(wù)已經(jīng)由原來的全部免費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)閮H支持手機(jī)轉(zhuǎn)賬免費(fèi)；

2.利息收入：盈利主要來源于交易中的手續(xù)費(fèi)和常駐資金的銀行存款利息，這種盈利方式可以說是“借雞生蛋”；

3.服務(wù)傭金 ：從第三方支付平臺(tái)行業(yè)來看，這類業(yè)務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)密切相關(guān)，在某種程度上支付平臺(tái)就像是一個(gè)在網(wǎng)絡(luò)中搭建的銀行，它與銀行之間以及與其他第三方支付工具之間的轉(zhuǎn)賬活動(dòng)猶如現(xiàn)實(shí)世界中的跨行轉(zhuǎn)賬活動(dòng)，當(dāng)然最終也會(huì)像銀行一樣收取一定的手續(xù)費(fèi)；

4.廣告收入： 在支付平臺(tái)主頁上發(fā)布的廣告針對(duì)性強(qiáng)，包括橫幅廣告，按鈕廣告，插頁廣告等；

5.其他金融增值性服務(wù)：代理第三方理財(cái)產(chǎn)品，包括各類公司基金等，年利率均高于銀行存款，非常具有吸引力。比如支付寶涉足基金理財(cái)，與天弘基金合作為個(gè)人用戶打造的一項(xiàng)余額增值服務(wù)--余額寶。

（四）網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)類

網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)類，主要盈利模式包含：1.公司自主經(jīng)營(yíng)收入，來源于游戲玩家在網(wǎng)絡(luò)游戲中購(gòu)買虛擬游戲裝備、某些特殊游戲功能模塊或?yàn)橛螒蛟诰€時(shí)間支付費(fèi)用的方式取得在線網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)收入；2.與游戲平臺(tái)聯(lián)合運(yùn)營(yíng)的收入；3.與電信服務(wù)商、分服運(yùn)營(yíng)商的合作運(yùn)營(yíng)收入等。

（五）提供數(shù)據(jù)庫(kù)，發(fā)展會(huì)員 提供數(shù)據(jù)庫(kù)，發(fā)展會(huì)員，通過會(huì)員費(fèi)收費(fèi)類，主要以出售有價(jià)值的數(shù)據(jù)來幫助企業(yè)進(jìn)行智能化決策和精準(zhǔn)化營(yíng)銷，最重要的還是對(duì)于數(shù)據(jù)的分析，從里面尋找有價(jià)值的數(shù)據(jù)幫助企業(yè)作出更好的商業(yè)決策。比如超市通過了解客戶的消費(fèi)記錄可以判斷這個(gè)消費(fèi)者消費(fèi)習(xí)慣，從而可以精準(zhǔn)的向客戶提供他所需要的商品折扣信息。

（六）提供網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)

為企業(yè)提供網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)類，如阿里云等，發(fā)布彈性計(jì)算平臺(tái)、開放數(shù)據(jù)處理服務(wù)、ACE平臺(tái)、云應(yīng)用平臺(tái)、開放存儲(chǔ)服務(wù)和CDN、開放結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)服務(wù)等。為依賴于大規(guī)模數(shù)據(jù)分析的阿里巴巴金融、萬網(wǎng)、shopex等典型客戶服務(wù)并間接為20多萬家客戶提供基于云計(jì)算的服務(wù)。比如：當(dāng)前國(guó)內(nèi)金融行業(yè)多數(shù)采用小型機(jī)或大型機(jī)，由于其成本高昂以及可擴(kuò)展性較差，該方案正被云計(jì)算架構(gòu)的解決方案所替代。阿里云可以幫助商業(yè)銀行搭建部署構(gòu)架使其實(shí)現(xiàn)與支付平臺(tái)的快速對(duì)接，為其卡用戶增加便利的網(wǎng)絡(luò)支付渠道，增強(qiáng)了卡用戶活躍度和粘性。目前已有渤海銀行、東海銀行、吳江商業(yè)銀行等上百家金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)運(yùn)行在阿里云計(jì)算上。

4互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)

（一）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性審核需放到首位 財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地反映企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，是各行各業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的核心目的，而達(dá)到這一目的，關(guān)鍵在于判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的匹配性。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)模式相對(duì)復(fù)雜，比如，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收取款項(xiàng)（資金）時(shí)的渠道多種多樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在充分了解其業(yè)務(wù)模式、資金流向的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注其是否存在把款項(xiàng)，如充值收入、購(gòu)買某項(xiàng)權(quán)利或產(chǎn)品的收入等，存入個(gè)人卡或賬外賬戶的情況。再比如，與傳統(tǒng)企業(yè)不同，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在前期存在大額研發(fā)支出，該類支出可能存在賬外支出的情況等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此也需要在充分了解其研發(fā)項(xiàng)目投入產(chǎn)出、市場(chǎng)投放的進(jìn)展情況、研發(fā)團(tuán)隊(duì)規(guī)模等具體情況的基礎(chǔ)上關(guān)注其研究費(fèi)用、開發(fā)支出的確認(rèn)是否與其研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展相匹配。

（二）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，存在著經(jīng)營(yíng)失敗而導(dǎo)致的審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)飛速增長(zhǎng)的過程中，技術(shù)、資金、人員能否及時(shí)跟進(jìn)，是否對(duì)市場(chǎng)的變化做出正確的判斷，均構(gòu)成互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要因素，同樣經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定相應(yīng)的增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位不具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的情況下，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留的審計(jì)意見，可能造成相關(guān)報(bào)表使用人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟。

（三）鑒于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)交易過程的特殊性，該類企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為更具隱蔽性

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為維持業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的高速增長(zhǎng)的趨勢(shì)，達(dá)到投資人的預(yù)期或者獲得新的投資人融資，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上選擇激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，同時(shí)利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)生成的先天優(yōu)勢(shì)進(jìn)行造假，隱蔽性更強(qiáng)，相應(yīng)的增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）特殊的交易方式可能帶來收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)

由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)具有業(yè)務(wù)模式多樣、結(jié)算方式不

一、業(yè)績(jī)波動(dòng)普遍等特點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注其收入確認(rèn)政策的合理性和謹(jǐn)慎性?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)特殊的交易方式，給收入確認(rèn)審計(jì)帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。比如撮合企業(yè)和個(gè)人交易的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，由于下游個(gè)人無法開具發(fā)票，而上游企業(yè)必須要發(fā)票，那么互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)雖然本質(zhì)上只是代理收入，但需要全額開具發(fā)票繳納稅款?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)為了降低稅負(fù)，可能會(huì)形成賬外收入。此外，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的人工成本很高，為了降低個(gè)人所得稅稅負(fù)，會(huì)用一些發(fā)票頂替，或者用賬外收入支付，導(dǎo)致人工成本不實(shí)及逃漏個(gè)稅。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在成立之初由于經(jīng)營(yíng)運(yùn)作不規(guī)范而可能出現(xiàn)的賬外收入、賬外投資，把款項(xiàng)如充值收入、購(gòu)買某項(xiàng)權(quán)利或產(chǎn)品的收入存入個(gè)人卡或賬外賬戶等事項(xiàng)，全面分析業(yè)績(jī)波動(dòng)的合理性等。

（五）高額研發(fā)費(fèi)用的重點(diǎn)考慮

由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的研究開發(fā)投入普遍較高，實(shí)務(wù)中普遍存在研究費(fèi)用與開發(fā)支出混淆的情況，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)過程中，重點(diǎn)關(guān)注研究階段、開發(fā)階段、開發(fā)完成等各階段的劃分是否合理；開發(fā)支出是否滿足資本化條件；開始資本化及停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定是否合理，及其會(huì)計(jì)處理的合理性。

（六）審計(jì)人員對(duì)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、技術(shù)缺乏充分的了解，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可能利用審計(jì)人員對(duì)其公司業(yè)務(wù)和技術(shù)的不熟悉而采取各種方式來蒙蔽審計(jì)人員，同時(shí)審計(jì)人員也不能夠針對(duì)其實(shí)施有效的審計(jì)程序，相應(yīng)的增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，要特別關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)、制定的合理性及執(zhí)行的有效性，以確定內(nèi)控是否可信、有效運(yùn)行；利用行業(yè)專家的工作，以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專業(yè)性的判斷；或者聘用專門的IT專家實(shí)施IT審計(jì)，以適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)量大、信息多的特點(diǎn)；此外，還需要考慮網(wǎng)絡(luò)安全問題對(duì)于審計(jì)的影響。

5互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)的通用技能

（一）充分了解企業(yè)的行業(yè)、技術(shù)、業(yè)務(wù)，提升相關(guān)知識(shí)和能力 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在自己對(duì)相關(guān)的技術(shù)與業(yè)務(wù)有較深入的了解的基礎(chǔ)上，才能分析與判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、業(yè)務(wù)的真實(shí)性，才能運(yùn)用符合互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)特性的審計(jì)手段去發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

例如掌握互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的專業(yè)用語如GMV指成交總額，用戶活躍度、灰色用戶、活躍用戶、付費(fèi)用戶，還有用戶留存率可能指產(chǎn)生消費(fèi)的用戶或是用戶已達(dá)到一定級(jí)別或登陸天數(shù)等情況，還有游戲分類有端游、頁游、手游及HTML5游戲。

再如某互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)公司，其業(yè)務(wù)主要系用戶（車主和貨源方）使用自身開發(fā)的APP，用戶在APP平臺(tái)上上傳相應(yīng)的車源、貨源、目的地、時(shí)間等信息，該公司后臺(tái)系統(tǒng)通過匹配信息來撮合雙方的交易。上述業(yè)務(wù)的特點(diǎn)實(shí)際上與傳統(tǒng)的物流中轉(zhuǎn)站信息交換功能相同，不同點(diǎn)在于利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，不受地域、時(shí)間、空間限制，迅速的擴(kuò)展用戶量。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，需關(guān)注的是用戶獲取過程中費(fèi)用支出與用戶獲取量的匹配性，并與同行業(yè)的單位用戶獲取成本是否存在重大差異，以此來判斷被審計(jì)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)邏輯的合理性。

（二）重視企業(yè)基本面的分析和邏輯判斷

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在深入了解客戶經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，更要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、高管人員的背景等進(jìn)行詳細(xì)了解與評(píng)價(jià)；對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的控制環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、產(chǎn)品的制造研發(fā)過程進(jìn)行深入了解與評(píng)價(jià)；對(duì)企業(yè)主管機(jī)關(guān)或供應(yīng)商的報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告加以研究或重視。只有在充分了解與分析客戶的基礎(chǔ)上，才能對(duì)客戶現(xiàn)狀及未來做出準(zhǔn)確的判斷與評(píng)價(jià)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。

例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師需密切關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)情況，特別是團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人即CEO的管理和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，是否存在對(duì)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)爆發(fā)式增長(zhǎng)的迫切需求，由此在業(yè)務(wù)上采取激進(jìn)的營(yíng)銷推廣策略，同時(shí)在財(cái)務(wù)處理上有選擇性的迎合投資人的期望。

（三）重視企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息，從非財(cái)務(wù)信息印證財(cái)務(wù)信息 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注重互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與業(yè)務(wù)相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，尋找財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的連接點(diǎn)，從邏輯、趨勢(shì)上判斷數(shù)據(jù)的合理性、真實(shí)性，充分識(shí)別相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，采取有針對(duì)性的措施實(shí)施審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序。

例如某互聯(lián)網(wǎng)車輛在線拍賣平臺(tái)，在買賣雙方通過平臺(tái)交易成功后，公司根據(jù)每次成功的交易收取交易傭金，公司會(huì)計(jì)上的營(yíng)業(yè)收入來源于后臺(tái)系統(tǒng)的自動(dòng)生成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需關(guān)注的是當(dāng)期總的交易成功量與單次定額收費(fèi)的乘積是否能夠與當(dāng)期該項(xiàng)收入匹配，是否存在大量成功交易未收取交易費(fèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需判斷未收取交易費(fèi)的方式是否符合公司正常的銷售政策，同時(shí)還需結(jié)合交易傭金費(fèi)銀行流水情況來判斷真實(shí)的交易量。

（四）特別關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)、制定的合理性及執(zhí)行的有效性，以確定內(nèi)控是否可信、有效運(yùn)行；在審計(jì)實(shí)務(wù)中可以利用行業(yè)專家的工作，以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專業(yè)性的判斷；或者聘用專門的IT專家實(shí)施IT審計(jì)，以適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)量多、信息多的特點(diǎn)；此外，還需要考慮網(wǎng)絡(luò)安全問題對(duì)于審計(jì)的影響。

6審計(jì)新三板掛牌企業(yè)程序

（一）公司治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營(yíng)

1．公司是否已建立由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層（以下簡(jiǎn)稱“三會(huì)一層”）組成的公司治理結(jié)構(gòu)，并按照《公司法》、《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》及《非上市公眾公司監(jiān)管指引第3號(hào)—章程必備條款》等規(guī)定建立公司治理制度。

2．公司“三會(huì)一層”是否已按照公司治理制度進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作。在報(bào)告期內(nèi)的有限公司階段應(yīng)遵守《公司法》的相關(guān)規(guī)定。

3．公司是否存在重大違法違規(guī)行為。在最近24個(gè)月內(nèi)有沒有因違犯國(guó)家法律、行政法規(guī)、規(guī)章的行為，受到過刑事處罰或適用于重大違法違規(guī)情形的行政處罰。

（1）行政處罰是指經(jīng)濟(jì)管理部門對(duì)涉及公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的違法違規(guī)行為給予的行政處罰。

（2）重大違法違規(guī)情形是指，凡被行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予沒收違法所得、沒收非法財(cái)物以上行政處罰的行為，屬于重大違法違規(guī)情形，但處罰機(jī)關(guān)依法認(rèn)定不屬于的除外；被行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予罰款的行為，除主辦券商和律師能依法合理說明或處罰機(jī)關(guān)認(rèn)定該行為不屬于重大違法違規(guī)行為以外，都視為重大違法違規(guī)情形。

（3）公司最近24個(gè)月內(nèi)不存在涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椋形从忻鞔_結(jié)論意見的情形。

4．控股股東、實(shí)際控制人是否合法合規(guī)。最近24個(gè)月內(nèi)不存在涉及以下情形的重大違法違規(guī)行為：

（1）控股股東、實(shí)際控制人受刑事處罰；

（2）受到與公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)相關(guān)的行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重；情節(jié)嚴(yán)重的界定參照前述規(guī)定；

（3）涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?，尚未有明確結(jié)論意見。

5．現(xiàn)任董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員是否具備和遵守《公司法》規(guī)定的任職資格和義務(wù)，不存在最近24個(gè)月內(nèi)受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰或者被采取證券市場(chǎng)禁入措施的情形。

6．公司報(bào)告期內(nèi)是否存在股東包括控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或其他資源的情形。如有，應(yīng)在申請(qǐng)掛牌前予以歸還或規(guī)范。

7．公司是否設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否能如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

8、新三板公司的內(nèi)部控制制度是否健全且被有效執(zhí)行。

（1）關(guān)注內(nèi)部控制制度的具體標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定是否健全。尤其在責(zé)任控制、業(yè)務(wù)處理程序、內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)等方面是否制定了合理、可行的規(guī)章制度；確保：①業(yè)務(wù)記錄與會(huì)計(jì)記錄有勾稽關(guān)系，定期核對(duì)和監(jiān)督制度健全；②業(yè)務(wù)記錄系統(tǒng)完整；③業(yè)務(wù)授權(quán)和執(zhí)行分工明確。

（2）審查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查內(nèi)控制度是否在實(shí)際工作中得到了貫徹執(zhí)行。新三板公司股權(quán)集中，可能少數(shù)人控制生產(chǎn)管理和經(jīng)營(yíng)決策，行為處事具有暗箱操作的特征和意愿，常常導(dǎo)致內(nèi)控制度流于形式，不能得到有效執(zhí)行。

（3）對(duì)于組織分散經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，關(guān)注是否能夠形成有效的內(nèi)部控制機(jī)制。

（4）對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和核心技術(shù)人員更替頻率高的企業(yè)，關(guān)注人員變動(dòng)對(duì)內(nèi)控的影響。

（5）特別關(guān)注資金管理，尤其是公司與股東或關(guān)聯(lián)方的資金往來真實(shí)性和交易背景。包括：

①公司有無完善的資金管理制度；

②是否設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，在銀行獨(dú)立開戶；

③個(gè)人股東與公司的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支是否分開；

④資金是否被控股股東、實(shí)際控制人及控制的其他企業(yè)，以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)以及其他方式占用的現(xiàn)象。

（6）關(guān)注對(duì)外擔(dān)保的審批權(quán)限和審議程序，是否存在為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形。

9、還應(yīng)特別關(guān)注有無因股權(quán)集中而導(dǎo)致的管理層凌駕于內(nèi)控制度之上的風(fēng)險(xiǎn)。如有，應(yīng)作為特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

（二）股權(quán)出資股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)

1、關(guān)注公司股東和出資是否符合公司法及其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，關(guān)注公司設(shè)立的主體、程序合法、合規(guī)，股本結(jié)構(gòu)設(shè)置是否存在潛在糾紛，有無用公司資產(chǎn)再出資的行為。

如（1）國(guó)有企業(yè)需提供相應(yīng)的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或國(guó)務(wù)院、地方政府授權(quán)的其他部門、機(jī)構(gòu)關(guān)于國(guó)有股權(quán)設(shè)置的批復(fù)文件。（2）外商投資企業(yè)須提供商務(wù)主管部門出具的設(shè)立批復(fù)文件。（3）《公司法》修改（2006年1月1日）前設(shè)立的股份公司，須取得國(guó)務(wù)院授權(quán)部門或者省級(jí)人民政府的批準(zhǔn)文件。

2、關(guān)注公司股東的出資合法、合規(guī)，出資方式及比例應(yīng)符合《公司法》相關(guān)規(guī)定。

（1）以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，明確權(quán)屬，財(cái)產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。

（2）以國(guó)有資產(chǎn)出資的，應(yīng)遵守有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定。

（3）公司注冊(cè)資本繳足，不存在出資不實(shí)情形。

3、有限責(zé)任公司改制成股份有限公司的，關(guān)注凈資產(chǎn)折股是否符合相關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確。

有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。整體變更不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，不應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司股本。申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表最近一期截止日不得早于改制基準(zhǔn)日。

4、集體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人的，關(guān)注是否得到原來集體人員的一致同意，并親筆簽名，律師見證，不存在潛在的糾紛。

5、集體資產(chǎn)量化或獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的，關(guān)注集體資產(chǎn)量化或獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的合法性，上報(bào)時(shí)應(yīng)提供省級(jí)政府出具的確認(rèn)文件。

6、國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人的，關(guān)注轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確認(rèn)情況，是否履行了評(píng)估確認(rèn)手續(xù)，轉(zhuǎn)讓行為是否經(jīng)有權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)讓款的來源及支付情況。

7、公司的股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓是否依法履行必要內(nèi)部決議、外部審批（如有）程序，股票轉(zhuǎn)讓須符合限售的規(guī)定。

（1）公司股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)，不存在下列情形：

A．最近36個(gè)月內(nèi)未經(jīng)法定機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，擅自公開或者變相公開發(fā)行過證券；

B．違法行為雖然發(fā)生在36個(gè)月前，目前仍處于持續(xù)狀態(tài)，但《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》實(shí)施前形成的股東超200人的股份有限公司經(jīng)證監(jiān)會(huì)確認(rèn)的除外。

（2）公司股票限售安排是否符合《公司法》和《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》的有關(guān)規(guī)定。

8、在區(qū)域股權(quán)市場(chǎng)及其他交易市場(chǎng)進(jìn)行權(quán)益轉(zhuǎn)讓的公司，申請(qǐng)股票在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓等行為是否合法合規(guī)。

9、公司的控股子公司或納入合并報(bào)表的其他企業(yè)的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為是否符合《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌條件適用基本標(biāo)準(zhǔn)指引（試行）》的規(guī)定。

（三）業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力

1.了解公司是否能夠明確、具體地闡述其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品或服務(wù)、用途及其商業(yè)模式等信息。

通過分析公司所處細(xì)分行業(yè)的情況和風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)查公司商業(yè)模式、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃。審慎、客觀分析公司所處細(xì)分行業(yè)的基本情況和特有風(fēng)險(xiǎn)（如行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等）。通過與公司經(jīng)營(yíng)管理層交談，實(shí)地考察公司產(chǎn)品或服務(wù)，訪談公司客戶等方法，調(diào)查公司產(chǎn)品或服務(wù)及其用途，了解產(chǎn)品種類、功能或服務(wù)種類及其滿足的客戶需求。

2.了解公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（可同時(shí)經(jīng)營(yíng)一種或多種業(yè)務(wù)），了解每種業(yè)務(wù)是否有相應(yīng)的關(guān)鍵資源要素，相關(guān)要素組成是否具有投入、處理和產(chǎn)出能力，能夠與商業(yè)合同、收入或成本費(fèi)用等相匹配。

3．了解公司基于報(bào)告期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，在可預(yù)見的將來，是否有能力按照既定目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。

（1）了解公司業(yè)務(wù)在報(bào)告期內(nèi)是否有持續(xù)的營(yíng)運(yùn)記錄，不僅僅存在偶發(fā)性交易或事項(xiàng)。營(yíng)運(yùn)記錄包括現(xiàn)金流量、營(yíng)業(yè)收入、交易客戶、研發(fā)費(fèi)用支出等。

商業(yè)合同，走訪客戶和供應(yīng)商等方法，結(jié)合對(duì)公司產(chǎn)品或服務(wù)、關(guān)鍵資源和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的調(diào)查，了解公司如何獲得收益。包括但不限于：收入構(gòu)成情況，包括產(chǎn)品或服務(wù)的規(guī)模、訂價(jià)方式和依據(jù)；收入變化情況和影響其變化的原因；成本結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)情況和變動(dòng)原因；分析每種產(chǎn)品或服務(wù)的毛利率及其變動(dòng)趨勢(shì)和變動(dòng)原因；公司的現(xiàn)金流情況，尤其是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量，即經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金收入是否能抵補(bǔ)有關(guān)支出；在公司所處的細(xì)分行業(yè)中，分析比較公司與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間在產(chǎn)品或服務(wù)分布、成本結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷模式和產(chǎn)品或服務(wù)毛利率等方面的優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)，并預(yù)估公司在細(xì)分行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)（主要地區(qū)或市場(chǎng)的占有率及其變化）。如果競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息不存在，可分析公司與行業(yè)平均水平相比的優(yōu)劣態(tài)勢(shì)。

通過與公司管理層交談，查閱董事會(huì)會(huì)議記錄、重大業(yè)務(wù)合同等方法，結(jié)合公司所處行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)及公司目前所處的發(fā)展階段，了解公司整體發(fā)展規(guī)劃和各個(gè)業(yè)務(wù)板塊的中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，分析公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃是否與現(xiàn)有商業(yè)模式一致，揭示公司業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)（區(qū)別一般風(fēng)險(xiǎn)和特殊風(fēng)險(xiǎn)）及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（2）了解公司是否存在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》中列舉的影響其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的相關(guān)事項(xiàng)，并了解相關(guān)事項(xiàng)是否影響標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告的出具。影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的相關(guān)事項(xiàng)包括：

3．公司是否存在依據(jù)《公司法》第一百八十一條規(guī)定解散的情形，或法院依法受理重整、和解或者破產(chǎn)申請(qǐng)。

（四）公司主要資產(chǎn)狀況

1、公司資產(chǎn)是否獨(dú)立于股東和實(shí)際控制人；

2、主要資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰；取得手續(xù)是否合法；是否存在重大權(quán)屬糾紛；

3、產(chǎn)權(quán)證明是否完善。關(guān)注重組、股東投資、資產(chǎn)交換、以物抵債、接受捐贈(zèng)等取得的資產(chǎn)是否已辦理過戶手續(xù)；

4、資產(chǎn)是否完整，關(guān)注有無賬外資產(chǎn)或股東占用資產(chǎn)、公私混用的情形；

5、公司的重要資產(chǎn)不存在質(zhì)押等限制性條件，沒有因訴訟、仲裁等重大爭(zhēng)議、潛在糾紛等不確定因素。

6、特別關(guān)注土地問題：

（1）以前劃撥地未入賬，改制時(shí)應(yīng)辦為出讓地；

（2）集體土地問題，當(dāng)?shù)厥欠裨试S集體土地流轉(zhuǎn)，如允許，核查相關(guān)規(guī)定，看是否履行了相關(guān)規(guī)定。

7、關(guān)注商標(biāo)和專利權(quán)。公司是否擁有與主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)所有權(quán)。

8、關(guān)注公司對(duì)無形資產(chǎn)的核算是否正確。對(duì)使用壽命不確定的，關(guān)注判斷是否恰當(dāng)。

（1）沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn)，如永久性特許經(jīng)營(yíng)權(quán)和非專利技術(shù)等。要謹(jǐn)慎判斷使用期限。應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況,如聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等。

（2）對(duì)于劃分為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷,如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的,應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明該無形資產(chǎn)的有關(guān)情況，包括是否具有合同或法律規(guī)定、能否自市場(chǎng)上取得相關(guān)信息等。

（五）同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和關(guān)聯(lián)交易

1、關(guān)注公司業(yè)務(wù)是否獨(dú)立，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)是否存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。

通過詢問公司控股股東、實(shí)際控制人，查閱營(yíng)業(yè)執(zhí)照，實(shí)地走訪生產(chǎn)或銷售部門等方式，調(diào)查公司控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，從業(yè)務(wù)性質(zhì)、客戶對(duì)象、可替代性、市場(chǎng)差別等方面判斷是否與公司從事相同、相似業(yè)務(wù)，從而構(gòu)成同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。

對(duì)存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的，要求公司就其合理性作出解釋，并了解公司為避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)采取的措施以及作出的承諾。

2、關(guān)聯(lián)方界定是否全面，從嚴(yán)把握。特別注意：

（1）創(chuàng)新型企業(yè)的關(guān)鍵管理人員包括核心技術(shù)人員。

（2）下列情形之一的法人或自然人，視同為公司的關(guān)聯(lián)人：

①與公司或其關(guān)聯(lián)人簽署協(xié)議或作出安排，在協(xié)議或安排生效后，或在未來十二個(gè)月內(nèi)，成為公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的；

②過去十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)是公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的。

3、關(guān)聯(lián)交易金額和比例

（1）與控股股東及其全資或控股企業(yè)，在產(chǎn)品銷售或原材料采購(gòu)方面的交易額，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或外購(gòu)原材料金額的比例，分析是否存在影響公司獨(dú)立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，如果金額和比例大，說明公司直接面向市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的能力較差。

業(yè)務(wù)獨(dú)立：通過查閱公司組織結(jié)構(gòu)文件，結(jié)合公司的生產(chǎn)、采購(gòu)和銷售記錄考察公司的產(chǎn)、供、銷系統(tǒng)，分析公司是否具有完整的業(yè)務(wù)流程、獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所以及供應(yīng)、銷售部門和渠道，通過計(jì)算公司的關(guān)聯(lián)采購(gòu)額和關(guān)聯(lián)銷售額分別占公司當(dāng)期采購(gòu)總額和銷售總額的比例，分析是否存在影響公司獨(dú)立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，判斷公司業(yè)務(wù)獨(dú)立性。

（2）以承包、委托經(jīng)營(yíng)、租賃或其他類似方式，依賴控股股東及其全資或控股企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的收入占其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例。如果金額和比例過大，說明公司缺乏開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必備的資產(chǎn)。

4、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否公允，未支付對(duì)價(jià)的也應(yīng)關(guān)注。

5、關(guān)注公司是否完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易。

（六）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

新三板公司多為新興的中小型高科技企業(yè)，內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用占收入的比重較高，金額一般比較大。同時(shí)，新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開發(fā)有很多的不確定性，且技術(shù)更新產(chǎn)品換代的周期越來越短，新技術(shù)、新產(chǎn)品很快就可能面臨著被淘汰。因此，1、關(guān)注資本化條件和依據(jù)

（1）研究階段和開發(fā)階段界定時(shí)點(diǎn)是否合理，研究階段支出全部費(fèi)用化；

（2）開發(fā)階段的支出資本化，是否同時(shí)滿足五個(gè)條件，必須同時(shí)滿足才能資本化,否則費(fèi)用化。

（3）如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。

（七）新商業(yè)模式下收入的確認(rèn)

創(chuàng)新型企業(yè)涉及所提供的商品或者服務(wù)本身的創(chuàng)新，又涉及經(jīng)營(yíng)運(yùn)作模式的創(chuàng)新，即采用了一些非傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作模式。創(chuàng)新型企業(yè)諸多特點(diǎn)導(dǎo)致其收入確認(rèn)方法、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與傳統(tǒng)行業(yè)可能有所不同，需要企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出靈活的專業(yè)判斷。但是無論如何，在判斷收入的確認(rèn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的五個(gè)原則來判斷。

1、采用買一贈(zèng)一方式進(jìn)行銷售。贈(zèng)送的商品或勞務(wù)不做捐贈(zèng)處理，而是視同降價(jià)銷售。例如，預(yù)存1000元現(xiàn)金可消費(fèi)價(jià)目表上2000元的商品或勞務(wù)，則應(yīng)視作降價(jià)50%銷售，一次消費(fèi)價(jià)目表上1000元，應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為1000*（1000/2000）=500元。

2、以貨易貨的情況。針對(duì)此類業(yè)務(wù)只有在所交換服務(wù)項(xiàng)目不相同或相似、而且符合收入確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)收入，該收入一般應(yīng)采用所提供產(chǎn)品的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

3、獎(jiǎng)勵(lì)積分的情況。應(yīng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，在積分兌換時(shí)轉(zhuǎn)為收入。兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)積分的時(shí)候可能會(huì)采用獎(jiǎng)品的形式，則遞延收益確認(rèn)收入的同時(shí)要確認(rèn)獎(jiǎng)品的成本。

4、系統(tǒng)集成的收入確認(rèn)，一般參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--建造合同》確認(rèn)。也有的公司在項(xiàng)目實(shí)施完成并經(jīng)驗(yàn)收方出具驗(yàn)收合格證明后才確認(rèn)收入，如新世紀(jì)。

5、遠(yuǎn)期銷售合同，不應(yīng)按合同簽訂日期，應(yīng)該按準(zhǔn)則的五條件，根據(jù)合同條款判斷風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。

6、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的情形。

如果可以區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)分別核算銷售商品和提供勞務(wù)的收入和成本；不能單獨(dú)區(qū)分或能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，全部作為銷售商品處理。在區(qū)分銷售商品和提供勞務(wù)的時(shí)候，還需要考慮提供的勞務(wù)是一次性的還是持續(xù)的，如果是持續(xù)性的則需要考慮在相關(guān)受益區(qū)間分?jǐn)偂?/p>

7、預(yù)售充值卡。

如移動(dòng)運(yùn)營(yíng)商出售話費(fèi)充值卡、美容院促銷出售消費(fèi)充值卡、健身中心預(yù)售消費(fèi)卡等。在預(yù)售發(fā)卡時(shí)，銷售方既未完成服務(wù)也未發(fā)生提供服務(wù)的費(fèi)用，并且購(gòu)買方在全額消費(fèi)之前具有對(duì)銷售方的債權(quán)，在訴訟時(shí)效內(nèi)具有要求退款的權(quán)利，因此根據(jù)收入費(fèi)用配比原則和收入確認(rèn)原則，不能確認(rèn)收入。即使銷售方在售卡時(shí)規(guī)定的不得退款、有效期一年條款，因與有關(guān)法律相沖突，仍不具有免責(zé)權(quán)利。銷售方應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系和信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，有效控制和記錄預(yù)售卡的銷售及消費(fèi)情況，根據(jù)客戶實(shí)際消費(fèi)量確認(rèn)銷售收入。如果預(yù)售卡在有效期內(nèi)一直沒有消費(fèi)完，則可根據(jù)合理的會(huì)計(jì)估計(jì)在有效期（或訴訟期）末確認(rèn)銷售收入。

如果預(yù)售充值卡收入金額較小、所占比重較小，也可根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則在預(yù)售時(shí)確認(rèn)收入。但是，在預(yù)售時(shí)即確認(rèn)收入必須作出嚴(yán)格限定，如果因大規(guī)模促銷活動(dòng)等原因?qū)е骂A(yù)售收入大幅波動(dòng)的情況下，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)則不應(yīng)確認(rèn)收入。（資料來源：紅鯡魚新三板、北注協(xié)）