第一篇：企業(yè)應收賬款的技術(shù)評價方法與實例
企業(yè)應收賬款的技術(shù)評價方法與實例
中國人民銀行定點的5000戶工業(yè)景氣調(diào)查企業(yè)，是人民銀行洞察、了解、掌握工業(yè)景氣狀況的窗口，當前企業(yè)做假賬的行為仍然屢見不鮮，中央銀行調(diào)研人員、商業(yè)銀行信貸人員或客戶經(jīng)理在與企業(yè)接觸時，迫切需要掌握一定的技術(shù)評價方法，以擺脫“信息不對稱”的窘境。本文所介紹的企業(yè)應收賬款的技術(shù)評價方法，正是銀行業(yè)從業(yè)人員目前最急需掌握的評價方法。
銀行業(yè)在接觸貸款客戶時，往往比較注重評價貸款企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、盈利能力、資產(chǎn)流動性、抵押物變現(xiàn)能力等。筆者以為，企業(yè)應收賬款的評價卻是一個容易忽視的內(nèi)容，而應收賬款的核算方式不同，卻能夠輕易起到虛增資產(chǎn)、虛增利潤等目的，因此中央銀行的調(diào)研人員或商業(yè)銀行的信貸部門在有條件的前提下，應當關注企業(yè)應收賬款，使銀行業(yè)對客戶的評價建立在比較科學、公允的基礎之上，使銀行信貸部門在對企業(yè)融資時，多一分警醒，少一點信貸資產(chǎn)的不必要的損失，這是筆者撰寫本文之根本目的。
我們注意到，經(jīng)過改革開放以來近20年經(jīng)濟高速增長，我國的經(jīng)濟已經(jīng)在整體上從短缺經(jīng)濟逐步走向相對過剩經(jīng)濟，賣方市場時代已基本結(jié)束，買方市場特征日益顯現(xiàn)，再加上國內(nèi)有效需求不足，一般生活消費品競爭相當激烈。這既是我國經(jīng)
濟發(fā)展的重要轉(zhuǎn)折點，同時對企業(yè)經(jīng)營也產(chǎn)生相當大的影響。某些企業(yè)的代表產(chǎn)品不僅越過了成長期進入成熟期，有的甚至已經(jīng)走向衰退期。據(jù)統(tǒng)計，由于各地的重復建設導致錄象機、洗衣機、彩電的生產(chǎn)量僅占生產(chǎn)能力的50%以下，冰箱、空調(diào)也有40%以上的生產(chǎn)能力處于閑置狀態(tài)。2003年6月9日傳出的廣東科龍擬出資收購合肥美菱的傳聞進一步證實了我國家電市場競爭的殘酷性。在如此激烈競爭的行業(yè)背景和市場壓力下，不少企業(yè)在努力調(diào)整產(chǎn)業(yè)與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的同時，為了盤活存貨，擴大市場占有率，解決開工不足的矛盾，不得不采用信用交易的手段，因此應收賬款賬戶早已成為企業(yè)核算銷售商品（產(chǎn)品）、提供勞務等業(yè)務時的主要核算賬戶。
一、應收賬款技術(shù)評價方法的討論應收賬款的技術(shù)評價方法比較多，筆者主要介紹以下五個方法：
（一）應收賬款占主營業(yè)務收入的比重
這種方法可以衡量企業(yè)的銷售質(zhì)量，并且還可以進一步評價出企業(yè)的盈利質(zhì)量。如某企業(yè)應收賬款占主營業(yè)務收入為30%，即說明該企業(yè)每銷售1元的產(chǎn)品，就有0.30元是賒銷得來的；如果該比重達到50%左右，那么說明該公司約有一半的賬面利潤是靠賒銷而來的，這就從會計的角度說明企業(yè)的產(chǎn)品是處于產(chǎn)品生命周期中的哪一個階段 這也可以說明該企業(yè)的盈利質(zhì)量是比較差的。
（二）將應收賬款的增幅與主營業(yè)務收入增幅作比較
應收賬款的增幅直接體現(xiàn)了企業(yè)賒銷行為的增量情況。由于當前企業(yè)市場競爭十分激烈、跨國公司的競爭國內(nèi)化，行業(yè)平均利潤率不斷下降，故企業(yè)為了增大賬面利潤，不惜采取大幅賒銷的方式，應收賬款余額伴隨著主營業(yè)務收入的增長而增長也就成了預料中的事。但如果應收賬款的增長幅度過大，并高于主營業(yè)務收入的增長速度，這不僅會使企業(yè)的賬款回收難度加大，而且會使企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)金流。具體評價時只要將應收賬款的增幅與主營業(yè)務收入增幅作比較就可以直觀地得出結(jié)論。
（三）應收賬款的賬齡越老化，發(fā)生壞賬的可能性越大
按照國際上通行的做法，一年以上的應收賬款就應視為壞賬，應當折算為現(xiàn)值來計量，故一年以上的應收賬款理應視為不良資產(chǎn)予以沖銷。如果國內(nèi)企業(yè)也按這一標準嚴格執(zhí)行，那么將會有一部分應收賬款轉(zhuǎn)作當期費用，企業(yè)的利潤總額也將會進一步縮減。
1998年3月朱總理曾宣布，要加大國有企業(yè)的改革力度，幫助國有企業(yè)在3年內(nèi)走出困境，即“用三年左右的時間，通過改革、改組、改造和加強管理，使大多數(shù)國有大中型虧損企業(yè)擺脫困境”。當時為了在，母子公司之間、子公司之間或公司和其主管單位之間的交易等。有些企業(yè)在應收賬款的核算上采用備抵法提取壞賬，并且把應收賬款的賬齡大部門都控制在一年以內(nèi)。似乎沒有什么可質(zhì)疑的。但其應收賬款中卻包含了大量的關聯(lián)交易。如果發(fā)現(xiàn)這些關聯(lián)交易中所涉及的商品（產(chǎn)品）銷售價格與市場的實際價格誤差太大，則可以認定這是一種通過關聯(lián)方交易來操縱利潤的行為。例如，從關聯(lián)交易方低價購入原材料；或者高價銷售商品（產(chǎn)品）給關聯(lián)交易方；或者兩種方式兼而有之，那么這家企業(yè)則明顯虛增了利潤。
（五）應收賬款周轉(zhuǎn)率
這是一個衡量應收賬款狀況的最常用指標，判斷企業(yè)應收賬款的方法盡管很多，但總離不開這種方法。應收賬款周轉(zhuǎn)率是用來反映企業(yè)在某一會計期間收回賒銷款項能力的指標。它是某一會計期間的賒銷凈額與應收賬款全年平均余額的比率關系。應收賬款周轉(zhuǎn)率用來說明年度內(nèi)應收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，體現(xiàn)應收賬款的催款進度和周轉(zhuǎn)速度。一般認為，應收賬款周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)收款速度快、壞賬損失小、償債能力尤其是短期償債能力就越強。國內(nèi)有些學者甚至認為，應收賬款周轉(zhuǎn)率的高低也反映出企業(yè)管理層的經(jīng)營能力和管理效率。
二、企業(yè)應收賬款的實例分析
我們在廈門市不同行業(yè)的工業(yè)企業(yè)中選擇了15家有代表性的企業(yè)作為樣本企業(yè)進行調(diào)查，這些企業(yè)中的大、中、小企業(yè)并存；上市公司與非上市公司并存；國有企業(yè)與外資企業(yè)并存，但樣本企業(yè)中未選入民營企業(yè)。樣本企業(yè)涉及的行業(yè)為：電氣制造、電子通訊、醫(yī)藥、化工、機械設備、煙草、造船、有色金屬。我們對這些企業(yè)自2001年起至2002年末的應收賬款情況進行問卷調(diào)查，調(diào)查結(jié)果從以下6個方面分別表述。
（一）應收賬款占主營業(yè)務收入的比重情況
據(jù)統(tǒng)計，樣本企業(yè)2001年應收賬款占主營業(yè)務收入的比重平均值為21.1%.即企業(yè)每銷售1元的產(chǎn)品，就有約0.21元靠賒銷來的，其中最大值為50%，最小值為3.73%.按所有制形式看，國有企業(yè)并不遜于外資企業(yè)。按行業(yè)來看，應收賬款占主營業(yè)務收入比重最大的是醫(yī)藥行業(yè)，平均值為36.52%；應收賬款占主營業(yè)務收入比重最小的是有色金屬行業(yè)，即3.73%.2002年企業(yè)應收賬款占主營業(yè)務收入的比重情況略有改善。樣本企業(yè)2002年應收賬款占主營業(yè)務收入的比重平均值為19.52%，其中最大值為56%，最小值為1.69%.按所有制形式看，國有企業(yè)此比重出現(xiàn)增長，其中最大值為56%系一家國有聯(lián)營企業(yè)；外資企業(yè)此比重明顯下降，其中最小值為1.69%即一家外資企業(yè)。按行業(yè)來看，應收賬款占主營業(yè)務收入比重最大的是電子通訊行業(yè)，其平均值為35.56%；應收賬款占主營業(yè)務收入比重最小的是煙草行業(yè)，占2.06%.上述統(tǒng)計結(jié)果表明，有色金屬、煙草行業(yè)的盈利質(zhì)量比較高，而我市的電子通訊行業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)的盈利質(zhì)量相對而言比較差，約有略高于1/3的賬面利潤是靠賒銷而來的。
（二）將應收賬款的增幅與主營業(yè)務收入增幅作比較
一般而言，應收賬款的增長會帶來主營業(yè)務收入的增長，反之則可能帶來主營業(yè)務收入的減少。查看應收賬款與主營業(yè)務收入的增幅主要是為了防備企業(yè)不惜通過大幅賒銷來增大賬面利潤，此時應收賬款的大幅增長會超過主營業(yè)務收入的增長速度。我們的統(tǒng)計結(jié)果表明，我們所選擇的樣本企業(yè)并沒有出現(xiàn)通過大幅賒銷來增大賬面利潤的做法，各企業(yè)采取了比較有效的措施加強應收賬款的清收工作，并且做到在清收應收賬款的同時盡可能保持主營業(yè)務收入的繼續(xù)增長。
按匯總平均值看，2001年樣本企業(yè)應收賬款的增幅為-10.97%，而主營業(yè)務收入增長3.47%，2002年成績也還可以，樣本企業(yè)應收賬款的增幅為-5.66%，而主營業(yè)務收入增長9.93%.按行業(yè)來看，電氣制造行業(yè)與煙草行業(yè)情況最好，電氣制造行業(yè)2001年應收賬款增幅為6.7%，主營業(yè)
務收入增長13.4%，2002年該行業(yè)應收賬款增幅為-39%，主營業(yè)務收入增幅為21.5%；緊隨其后的是煙草行業(yè)，2001年應收賬款增幅為-29.33%，主營業(yè)務收入增幅為10.29%；2002年該行業(yè)應收賬款增幅為-42.06%，主營業(yè)務收入增幅為12.17%.但是，化工行業(yè)近兩年卻出現(xiàn)隨著應收賬款的減少，主營業(yè)務收入也隨之遞減。該行業(yè)2001年應收賬款減少49.04%，主營業(yè)務收入減少2.12%；2002年應收賬款減少85.91%，主營業(yè)務收入減少5.3%.（三）應收賬款的賬齡老化問題值得關注
統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，按匯總平均值看樣本企業(yè)2001年1年以內(nèi)應收賬款占79.86%，1-2年應收賬款占6.23%，2-3年應收賬款占4.28%，3年以上應收賬款占9.63%；也就是說超過1年的應收賬款為20.14%.2002年的情況好不了多少，其中1年以內(nèi)應收賬款占81.38%，1-2年應收賬款占4.56%，2-3年應收賬款占1.87%，3年以上應收賬款占12.19%；即超過1年的應收賬款還有18.62%.按行業(yè)來看，化工行業(yè)的賬齡老化問題最為嚴重，2001年該行業(yè)1年以內(nèi)應收賬款占69.52%，1-2年應收賬款占10.4%，2-3年應收賬款占3.83%，3年以上應收賬款占16.25%；也就是說超過1年的應收賬款為30.48%.2002年該行業(yè)1年以內(nèi)應收賬款占69.63%，1-2年應收賬款占3.37%，2-3年應收 賬款占1.39%，3年以上應收賬款占25.61%；也就是說超過1年的應收賬款還有30.37%.如果按國際慣例，一年以上的應收賬款就應視為壞賬，那么我市的化工行業(yè)（樣本企業(yè)中含我市某知名化工企業(yè)）實際上就有約30%的應收賬款已成壞賬。不過煙草行業(yè)在此項調(diào)查中依然一枝獨秀，2001年該行業(yè)某企業(yè)1年以內(nèi)應收賬款占99.98%，2-3年應收賬款占0.02%.2002年該企業(yè)1年以內(nèi)應收賬款占96.49%，1-2年應收賬款占3.47%，3年以上應收賬款占0.04%.該企業(yè)的應收賬款賬齡情況確實令人樂觀。
（四）提取壞賬的方法與壞賬準備提取比例
根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，對于壞賬損失，企業(yè)可以采取直接轉(zhuǎn)銷法或備抵法。根據(jù)統(tǒng)計，在我們選擇的樣本企業(yè)中，有13%的企業(yè)選擇直接轉(zhuǎn)銷法，而有87%的企業(yè)采取了較為保守的備抵法。這說明企業(yè)經(jīng)營已較為穩(wěn)健，審慎性原則有所加強。
在壞賬準備提取比例方面，差異過分懸殊。執(zhí)行情況最差的某企業(yè)的壞賬準備提取比例是不分應收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)情況，一律按0.3%提取。而電子通訊行業(yè)、有色金屬行業(yè)的某兩家上市公司的提取比例是：1年以內(nèi)的應收賬款計提5%，1-2年應收賬款計提10%，2-3年應收賬款計提30%，3年以上應收賬款計提50-100%；醫(yī)藥行業(yè)中某非上市公司 也采用上述比例?？梢哉f，企業(yè)在當前宏觀經(jīng)濟持續(xù)低迷、內(nèi)需疲軟的情況下，采用較高的提取比例是值得贊賞的。雖然在某種意義上說，企業(yè)壞賬準備提取比例提高了，會減少國家短期內(nèi)的稅收收入。但從長遠來看，這對鞭策企業(yè)加強應收賬款管理、減少企業(yè)利潤中的水分是有很大幫助的，因此從長遠的角度來看，國家稅收收入的未來現(xiàn)值還是提高了。
（五）應收賬款中關聯(lián)交易的交易額情況
統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，按匯總平均值看樣本企業(yè)2001年應收賬款中關聯(lián)交易的余額占應收賬款賬戶余額的19.25%，2002年該比例也僅為20.62%.交易對象為以下5個方面：（1）直（間）接控股公司；（2）同屬控股子公司、集團附屬企業(yè)、兄弟公司；（3）子公司；（4）聯(lián)營、參股公司；（5）合資公司。從共性的匯總數(shù)據(jù)上看似乎不能發(fā)現(xiàn)什么。但是我們在統(tǒng)計時注意到個性中的每一家企業(yè)在這方面的數(shù)據(jù)差異很大。某企業(yè)2002年應收賬款中就有75.62%是與關聯(lián)交易方發(fā)生的，具體對象為其直（間）接控股公司。另一例是醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)某企業(yè)2001年應收賬款中有32.97%是與其子公司發(fā)生交易形成的，而2002年該企業(yè)仍然有40.65%的應收賬款是與其子公司發(fā)生交易形成的。還有一例某某機械設備企業(yè)2001年應收賬款中有40%是與其同
屬控股子公司發(fā)生交易形成的，而2002年該企業(yè)仍然有32%的應收賬款是與其同屬控股子公司發(fā)生交易形成的。值得注意的是，國內(nèi)企業(yè)在應收賬款中關聯(lián)交易的要素、交易金額、相應的比例、交易定價政策這四方面的規(guī)定目前還很不規(guī)范。故在查看企業(yè)財務資料時，如發(fā)現(xiàn)應收賬款中關聯(lián)交易的發(fā)生額過大，我們就要對其利潤是否存在操縱跡象保持警惕。
（六）應收賬款周轉(zhuǎn)率情況及分析
從理論上說，應收賬款周轉(zhuǎn)率是用來說明年度內(nèi)應收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，體現(xiàn)應收賬款的催款進度和周轉(zhuǎn)速度。我們根據(jù)樣本企業(yè)統(tǒng)計出來的結(jié)果比較復雜，但經(jīng)過我們對各企業(yè)的觀察與綜合分析有關的主、客觀因素后，我們認為：1.僅從應收賬款周轉(zhuǎn)率的大小來判斷企業(yè)短期償債能力的高低是不公允的，要公允、準確的說明某一家企業(yè)的短期償債能力，還需要結(jié)合其它指標綜合考慮。2.應收賬款周轉(zhuǎn)率與主營業(yè)務收入增幅之間的相關關系也不是很明顯，企業(yè)經(jīng)營中碰到的主、客觀因素不容忽視。因此我們也不能只根據(jù)應收賬款周轉(zhuǎn)率的高低來對企業(yè)管理層的經(jīng)營與管理能力說三道四。
綜上所述，筆者所提供的上述幾種應收賬款的評價方法能夠比較好地從不同的側(cè)面對企業(yè)應收賬款的狀況進行定量與定性的分析。但 在具體運用時，切忌生搬硬套，如上述某企業(yè)2002年應收賬款中就有75.62%是與關聯(lián)交易方發(fā)生的，具體對象為其直（間）接控股公司，我們在分析時不僅要結(jié)合其他指標進行綜合分析，還要考慮企業(yè)狀況、行業(yè)特點、市場趨勢等等，才能比較透徹地考察企業(yè)的真實情況，避免一葉蔽目、坐井觀天。
三、啟示
（一）我國各類型企業(yè)的會計準則，歷來以財政部頒布的為準，按照現(xiàn)有的企業(yè)財務會計制度，企業(yè)應收賬款的管理工作比較松懈，與發(fā)達國家相比，我們更有一段差距。應收賬款賬齡也有老化趨勢。
（二）應收賬款增加，使得流動資產(chǎn)增加，于是企業(yè)的總資產(chǎn)必然增多，這應造成了所有者權(quán)益大、負債低的假象。某些企業(yè)就是籍此假象迷惑銀行而取得銀行貸款的。按照國際慣例，一年以上的應收賬款理應視為不良資產(chǎn)予以沖銷。對此國際慣例，我們的做法無疑是掩蓋了壞賬損失并且助長企業(yè)虛增資產(chǎn)。前面的例子顯示，按匯總平均值看樣本企業(yè)2002年1年以內(nèi)應收賬款占81.38%，即實際上有將近20%的壞賬，如果再加上不緊不慢的按0.3%提取壞賬準備比例，那么不僅是掩蓋了壞賬損失，而且是壞賬準備不足。另一方面，企業(yè)應收賬款賬齡的老化，會降低財務彈性和資產(chǎn)的流動性，這勢必削弱企業(yè)的償債
能力，尤其是短期償債能力。有學者認為，亞洲金融危機的源頭在企業(yè)，即企業(yè)的負債比例過高，資產(chǎn)的流動性和償債能力太差，從而造成銀行的不良資產(chǎn)過多，這是導致這次危機的一個深層次的原因。我們所調(diào)查的企業(yè)，可都是各行業(yè)有代表性的企業(yè)，其中不乏各商業(yè)銀行爭相融資的對象。
（三）企業(yè)關聯(lián)交易值得重視。由于關聯(lián)交易在一般企業(yè)的財務報表中難以披露，這就使報表使用者難以通過其所披露的信息準確地分析判斷關聯(lián)交易對企業(yè)業(yè)績的影響程度以及潛在的風險。
（四）我們不能僅僅依靠應收賬款周轉(zhuǎn)率的大小來衡量企業(yè)償債能力的大小和企業(yè)經(jīng)營管理的高低。
（五）呼吁建立和健全應收賬款中介機構(gòu)，以便商業(yè)銀行能夠針對信譽較好的企業(yè)的應收賬款提供融資服務。
第二篇：企業(yè)應收賬款的技術(shù)評價方法與實例
企業(yè)應收賬款的技術(shù)評價方法與實例
中國人民銀行定點的5000戶工業(yè)景氣調(diào)查企業(yè)，是人民銀行洞察、了解、掌握工業(yè)景氣狀況的窗口，當前企業(yè)做假賬的行為仍然屢見不鮮，中央銀行調(diào)研人員、商業(yè)銀行信貸人員或客戶經(jīng)理在與企業(yè)接觸時，迫切需要掌握一定的技術(shù)評價方法，以擺脫“信息不對稱”的窘境。本文所介紹的企業(yè)應收賬款的技術(shù)評價方法，正是銀行業(yè)從業(yè)人員目前最急需掌握的評價方法。
銀行業(yè)在接觸貸款客戶時，往往比較注重評價貸款企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、盈利能力、資產(chǎn)流動性、抵押物變現(xiàn)能力等。筆者以為，企業(yè)應收賬款的評價卻是一個容易忽視的內(nèi)容，而應收賬款的核算方式不同，卻能夠輕易起到虛增資產(chǎn)、虛增利潤等目的，因此中央銀行的調(diào)研人員或商業(yè)銀行的信貸部門在有條件的前提下，應當關注企業(yè)應收賬款，使銀行業(yè)對客戶的評價建立在比較科學、公允的基礎之上，使銀行信貸部門在對企業(yè)融資時，多一分警醒，少一點信貸資產(chǎn)的不必要的損失，這是筆者撰寫本文之根本目的。
我們注意到，經(jīng)過改革開放以來近20年經(jīng)濟高速增長，我國的經(jīng)濟已經(jīng)在整體上從短缺經(jīng)濟逐步走向相對過剩經(jīng)濟，賣方市場時代已基本結(jié)束，買方市場特征日益顯現(xiàn)，再加上國內(nèi)有效需求不足，一般生活消費品競爭相當激烈。這既是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要轉(zhuǎn)折點，同時對企業(yè)經(jīng)營也產(chǎn)生相當大的影響。某些企業(yè)的代表產(chǎn)品不僅越過了成長期進入成熟期，有的甚至已經(jīng)走向衰退期。據(jù)統(tǒng)計，由于各地的重復建設導致錄象機、洗衣機、彩電的生產(chǎn)量僅占生產(chǎn)能力的50%以下，冰箱、空調(diào)也有40%以上的生產(chǎn)能力處于閑置狀態(tài)。2003年6月9日傳出的廣東科龍擬出資收購合肥美菱的傳聞進一步證實了我國家電市場競爭的殘酷性。在如此激烈競爭的行業(yè)背景和市場壓力下，不少企業(yè)在努力調(diào)整產(chǎn)業(yè)與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的同時，為了盤活存貨，擴大市場占有率，解決開工不足的矛盾，不得不采用信用交易的手段，因此應收賬款賬戶早已成為企業(yè)核算銷售商品（產(chǎn)品）、提供勞務等業(yè)務時的主要核算賬戶。
一、應收賬款技術(shù)評價方法的討論應收賬款的技術(shù)評價方法比較多，筆者主要介紹以下五個方法：
（一）應收賬款占主營業(yè)務收入的比重
這種方法可以衡量企業(yè)的銷售質(zhì)量，并且還可以進一步評價出企業(yè)的盈利質(zhì)量。如某企業(yè)應收賬款占主營業(yè)務收入為30%，即說明該企業(yè)每銷售1元的產(chǎn)品，就有0.30元是賒銷得來的；如果該比重達到50%左右，那么說明該公司約有一半的賬面利潤是靠賒銷而來的，這就從會計的角度說明企業(yè)的產(chǎn)品是處于產(chǎn)品生命周期中的哪一個階段，這也可以說明該企業(yè)的盈利質(zhì)量是比較差的。
（二）將應收賬款的增幅與主營業(yè)務收入增幅作比較
應收賬款的增幅直接體現(xiàn)了企業(yè)賒銷行為的增量情況。由于當前企業(yè)市場競爭十分激烈、跨國公司的競爭國內(nèi)化，行業(yè)平均利潤率不斷下降，故企業(yè)為了增大賬面利潤，不惜采取大幅賒銷的方式，應收賬款余額伴隨著主營業(yè)務收入的增長而增長也就成了預料中的事。但如果應收賬款的增長幅度過大，并高于主營業(yè)務收入的增長速度，這不僅會使企業(yè)的賬款回收難度加大，而且會使企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)金流。具體評價時只要將應收賬款的增幅與主營業(yè)務收入增幅作比較就可以直觀地得出結(jié)論。
（三）應收賬款的賬齡越老化，發(fā)生壞賬的可能性越大
按照國際上通行的做法，一年以上的應收賬款就應視為壞賬，應當折算為現(xiàn)值來計量，故一年以上的應收賬款理應視為不良資產(chǎn)予以沖銷。如果國內(nèi)企業(yè)也按這一標準嚴格執(zhí)行，那么將會有一部分應收賬款轉(zhuǎn)作當期費用，企業(yè)的利潤總額也將會進一步縮減。
1998年3月朱總理曾宣布，要加大國有企業(yè)的改革力度，幫助國有企業(yè)在3年內(nèi)走出困境，即“用三年左右的時間，通過改革、改組、改造和加強管理，使大多數(shù)國有大中型虧損企業(yè)擺脫困境”。當時為了在統(tǒng)計數(shù)字上做文章，有些地區(qū)采取少提折舊、政府減免稅收、銀行減免欠債和利息、改變大中型企業(yè)劃分的標準、讓盈利企業(yè)把虧損企業(yè)“兼并”過來等辦法減少虧損企業(yè)的數(shù)量和虧損的數(shù)額。其實通過應收賬款的核算同樣可以將一些已經(jīng)發(fā)生的虧損隱藏起來，在統(tǒng)計上顯示虧損的數(shù)額已經(jīng)減少、虧損企業(yè)的數(shù)量或比重已經(jīng)降低，并以此證明國有企業(yè)的狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)、甚至已經(jīng)擺脫了困境。
因此衡量企業(yè)是否虧損的標準不能單純地考察其賬面利潤，如果企業(yè)維持表面上的賬面利潤，但卻隱藏著大量的賬齡超過一年的應收賬款，則這家企業(yè)依然有可能是虧損企業(yè)。
（四）關注應收賬款中關聯(lián)交易的發(fā)生額
對于關聯(lián)交易披露，我國會計制度除了對上市公司有要求外，一般企業(yè)則沒有此項義務，而美國注冊會計師協(xié)會于1983年公布的《審計準則說明書第45號》中就規(guī)定了在關聯(lián)交易情況下的特殊會計處理。因此，相比較而言，我們的制度松懈得多，透明度不高。銀行業(yè)之所以要注意企業(yè)關聯(lián)方交易是因為：1.在關聯(lián)方交易中可能包含了不公允的價格和條件，影響到商業(yè)銀行向企業(yè)融資時獲取真實的企業(yè)財務狀況。2.企業(yè)管理當局也可能蓄意安排關聯(lián)交易以“粉飾”會計報表。
某些關聯(lián)交易是很明顯的。比如，母子公司之間、子公司之間或公司和其主管單位之間的交易等。有些企業(yè)在應收賬款的核算上采用備抵法提取壞賬，并且把應收賬款的賬齡大部門都控制在一年以內(nèi)。似乎沒有什么可質(zhì)疑的。但其應收賬款中卻包含了大量的關聯(lián)交易。如果發(fā)現(xiàn)這些關聯(lián)交易中所涉及的商品（產(chǎn)品）銷售價格與市場的實際價格誤差太大，則可以認定這是一種通過關聯(lián)方交易來操縱利潤的行為。例如，從關聯(lián)交易方低價購入原材料；或者高價銷售商品（產(chǎn)品）給關聯(lián)交易方；或者兩種方式兼而有之，那么這家企業(yè)則明顯虛增了利潤。
（五）應收賬款周轉(zhuǎn)率
這是一個衡量應收賬款狀況的最常用指標，判斷企業(yè)應收賬款的方法盡管很多，但總離不開這種方法。應收賬款周轉(zhuǎn)率是用來反映企業(yè)在某一會計期間收回賒銷款項能力的指標。它是某一會計期間的賒銷凈額與應收賬款全年平均余額的比率關系。應收賬款周轉(zhuǎn)率用來說明內(nèi)應收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，體現(xiàn)應收賬款的催款進度和周轉(zhuǎn)速度。一般認為，應收賬款周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)收款速度快、壞賬損失小、償債能力尤其是短期償債能力就越強。國內(nèi)有些學者甚至認為，應收賬款周轉(zhuǎn)率的高低也反映出企業(yè)管理層的經(jīng)營能力和管理效率。
二、企業(yè)應收賬款的實例分析
我們在廈門市不同行業(yè)的工業(yè)企業(yè)中選擇了15家有代表性的企業(yè)作為樣本企業(yè)進行調(diào)查，這些企業(yè)中的大、中、小企業(yè)并存；上市公司與非上市公司并存；國有企業(yè)與外資企業(yè)并存，但樣本企業(yè)中未選入民營企業(yè)。樣本企業(yè)涉及的行業(yè)為：電氣制造、電子通訊、醫(yī)藥、化工、機械設備、煙草、造船、有色金屬。我們對這些企業(yè)自2001年起至2002年末的應收賬款情況進行問卷調(diào)查，調(diào)查結(jié)果從以下6個方面分別表述。
（一）應收賬款占主營業(yè)務收入的比重情況
據(jù)統(tǒng)計，樣本企業(yè)2001年應收賬款占主營業(yè)務收入的比重平均值為21.1%.即企業(yè)每銷售1元的產(chǎn)品，就有約0.21元靠賒銷來的，其中最大值為50%，最小值為3.73%.按所有制形式看，國有企業(yè)并不遜于外資企業(yè)。按行業(yè)來看，應收賬款占主營業(yè)務收入比重最大的是醫(yī)藥行業(yè)，平均值為36.52%；應收賬款占主營業(yè)務收入比重最小的是有色金屬行業(yè)，即3.73%.2002年企業(yè)應收賬款占主營業(yè)務收入的比重情況略有改善。樣本企業(yè)2002年應收賬款占主營業(yè)務收入的比重平均值為19.52%，其中最大值為56%，最小值為1.69%.按所有制形式看，國有企業(yè)此比重出現(xiàn)增長，其中最大值為56%系一家國有聯(lián)營企業(yè)；外資企業(yè)此比重明顯下降，其中最小值為1.69%即一家外資企業(yè)。按行業(yè)來看，應收賬款占主營業(yè)務收入比重最大的是電子通訊行業(yè)，其平均值為35.56%；應收賬款占主營業(yè)務收入比重最小的是煙草行業(yè)，占2.06%.上述統(tǒng)計結(jié)果表明，有色金屬、煙草行業(yè)的盈利質(zhì)量比較高，而我市的電子通訊行業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)的盈利質(zhì)量相對而言比較差，約有略高于1/3的賬面利潤是靠賒銷而來的。
（二）將應收賬款的增幅與主營業(yè)務收入增幅作比較
一般而言，應收賬款的增長會帶來主營業(yè)務收入的增長，反之則可能帶來主營業(yè)務收入的減少。查看應收賬款與主營業(yè)務收入的增幅主要是為了防備企業(yè)不惜通過大幅賒銷來增大賬面利潤，此時應收賬款的大幅增長會超過主營業(yè)務收入的增長速度。我們的統(tǒng)計結(jié)果表明，我們所選擇的樣本企業(yè)并沒有出現(xiàn)通過大幅賒銷來增大賬面利潤的做法，各企業(yè)采取了比較有效的措施加強應收賬款的清收工作，并且做到在清收應收賬款的同時盡可能保持主營業(yè)務收入的繼續(xù)增長。
按匯總平均值看，2001年樣本企業(yè)應收賬款的增幅為-10.97%，而主營業(yè)務收入增長3.47%，2002年成績也還可以，樣本企業(yè)應收賬款的增幅為-5.66%，而主營業(yè)務收入增長9.93%.按行業(yè)來看，電氣制造行業(yè)與煙草行業(yè)情況最好，電氣制造行業(yè)2001年應收賬款增幅為6.7%，主營業(yè)務收入增長13.4%，2002年該行業(yè)應收賬款增幅為-39%，主營業(yè)務收入增幅為21.5%；緊隨其后的是煙草行業(yè)，2001年應收賬款增幅為-29.33%，主營業(yè)務收入增幅為10.29%；2002年該行業(yè)應收賬款增幅為-42.06%，主營業(yè)務收入增幅為12.17%.但是，化工行業(yè)近兩年卻出現(xiàn)隨著應收賬款的減少，主營業(yè)務收入也隨之遞減。該行業(yè)2001年應收賬款減少49.04%，主營業(yè)務收入減少2.12%；2002年應收賬款減少85.91%，主營業(yè)務收入減少5.3%.（三）應收賬款的賬齡老化問題值得關注
統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，按匯總平均值看樣本企業(yè)2001年1年以內(nèi)應收賬款占79.86%，1-2年應收賬款占6.23%，2-3年應收賬款占4.28%，3年以上應收賬款占9.63%；也就是說超過1年的應收賬款為20.14%.2002年的情況好不了多少，其中1年以內(nèi)應收賬款占81.38%，1-2年應收賬款占4.56%，2-3年應收賬款占1.87%，3年以上應收賬款占12.19%；即超過1年的應收賬款還有18.62%.按行業(yè)來看，化工行業(yè)的賬齡老化問題最為嚴重，2001年該行業(yè)1年以內(nèi)應收賬款占69.52%，1-2年應收賬款占10.4%，2-3年應收賬款占3.83%，3年以上應收賬款占16.25%；也就是說超過1年的應收賬款為30.48%.2002年該行業(yè)1年以內(nèi)應收賬款占69.63%，1-2年應收賬款占3.37%，2-3年應收賬款占1.39%，3年以上應收賬款占25.61%；也就是說超過1年的應收賬款還有30.37%.如果按國際慣例，一年以上的應收賬款就應視為壞賬，那么我市的化工行業(yè)（樣本企業(yè)中含我市某知名化工企業(yè)）實際上就有約30%的應收賬款已成壞賬。不過煙草行業(yè)在此項調(diào)查中依然一枝獨秀，2001年該行業(yè)某企業(yè)1年以內(nèi)應收賬款占99.98%，2-3年應收賬款占0.02%.2002年該企業(yè)1年以內(nèi)應收賬款占96.49%，1-2年應收賬款占3.47%，3年以上應收賬款占0.04%.該企業(yè)的應收賬款賬齡情況確實令人樂觀。
（四）提取壞賬的方法與壞賬準備提取比例
根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，對于壞賬損失，企業(yè)可以采取直接轉(zhuǎn)銷法或備抵法。根據(jù)統(tǒng)計，在我們選擇的樣本企業(yè)中，有13%的企業(yè)選擇直接轉(zhuǎn)銷法，而有87%的企業(yè)采取了較為保守的備抵法。這說明企業(yè)經(jīng)營已較為穩(wěn)健，審慎性原則有所加強。
在壞賬準備提取比例方面，差異過分懸殊。執(zhí)行情況最差的某企業(yè)的壞賬準備提取比例是不分應收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)情況，一律按0.3%提取。而電子通訊行業(yè)、有色金屬行業(yè)的某兩家上市公司的提取比例是：1年以內(nèi)的應收賬款計提5%，1-2年應收賬款計提10%，2-3年應收賬款計提30%，3年以上應收賬款計提50-100%；醫(yī)藥行業(yè)中某非上市公司也采用上述比例?？梢哉f，企業(yè)在當前宏觀經(jīng)濟持續(xù)低迷、內(nèi)需疲軟的情況下，采用較高的提取比例是值得贊賞的。雖然在某種意義上說，企業(yè)壞賬準備提取比例提高了，會減少國家短期內(nèi)的稅收收入。但從長遠來看，這對鞭策企業(yè)加強應收賬款管理、減少企業(yè)利潤中的水分是有很大幫助的，因此從長遠的角度來看，國家稅收收入的未來現(xiàn)值還是提高了。
（五）應收賬款中關聯(lián)交易的交易額情況 統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，按匯總平均值看樣本企業(yè)2001年應收賬款中關聯(lián)交易的余額占應收賬款賬戶余額的19.25%，2002年該比例也僅為20.62%.交易對象為以下5個方面：（1）直（間）接控股公司；（2）同屬控股子公司、集團附屬企業(yè)、兄弟公司；（3）子公司；（4）聯(lián)營、參股公司；（5）合資公司。從共性的匯總數(shù)據(jù)上看似乎不能發(fā)現(xiàn)什么。但是我們在統(tǒng)計時注意到個性中的每一家企業(yè)在這方面的數(shù)據(jù)差異很大。某企業(yè)2002年應收賬款中就有75.62%是與關聯(lián)交易方發(fā)生的，具體對象為其直（間）接控股公司。另一例是醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)某企業(yè)2001年應收賬款中有32.97%是與其子公司發(fā)生交易形成的，而2002年該企業(yè)仍然有40.65%的應收賬款是與其子公司發(fā)生交易形成的。還有一例某某機械設備企業(yè)2001年應收賬款中有40%是與其同屬控股子公司發(fā)生交易形成的，而2002年該企業(yè)仍然有32%的應收賬款是與其同屬控股子公司發(fā)生交易形成的。值得注意的是，國內(nèi)企業(yè)在應收賬款中關聯(lián)交易的要素、交易金額、相應的比例、交易定價政策這四方面的規(guī)定目前還很不規(guī)范。故在查看企業(yè)財務資料時，如發(fā)現(xiàn)應收賬款中關聯(lián)交易的發(fā)生額過大，我們就要對其利潤是否存在操縱跡象保持警惕。
（六）應收賬款周轉(zhuǎn)率情況及分析
從理論上說，應收賬款周轉(zhuǎn)率是用來說明內(nèi)應收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，體現(xiàn)應收賬款的催款進度和周轉(zhuǎn)速度。我們根據(jù)樣本企業(yè)統(tǒng)計出來的結(jié)果比較復雜，但經(jīng)過我們對各企業(yè)的觀察與綜合分析有關的主、客觀因素后，我們認為：1.僅從應收賬款周轉(zhuǎn)率的大小來判斷企業(yè)短期償債能力的高低是不公允的，要公允、準確的說明某一家企業(yè)的短期償債能力，還需要結(jié)合其它指標綜合考慮。2.應收賬款周轉(zhuǎn)率與主營業(yè)務收入增幅之間的相關關系也不是很明顯，企業(yè)經(jīng)營中碰到的主、客觀因素不容忽視。因此我們也不能只根據(jù)應收賬款周轉(zhuǎn)率的高低來對企業(yè)管理層的經(jīng)營與管理能力說三道四。
綜上所述，筆者所提供的上述幾種應收賬款的評價方法能夠比較好地從不同的側(cè)面對企業(yè)應收賬款的狀況進行定量與定性的分析。但在具體運用時，切忌生搬硬套，如上述某企業(yè)2002年應收賬款中就有75.62%是與關聯(lián)交易方發(fā)生的，具體對象為其直（間）接控股公司，我們在分析時不僅要結(jié)合其他指標進行綜合分析，還要考慮企業(yè)狀況、行業(yè)特點、市場趨勢等等，才能比較透徹地考察企業(yè)的真實情況，避免一葉蔽目、坐井觀天。
三、啟示
（一）我國各類型企業(yè)的會計準則，歷來以財政部頒布的為準，按照現(xiàn)有的企業(yè)財務會計制度，企業(yè)應收賬款的管理工作比較松懈，與發(fā)達國家相比，我們更有一段差距。應收賬款賬齡也有老化趨勢。
（二）應收賬款增加，使得流動資產(chǎn)增加，于是企業(yè)的總資產(chǎn)必然增多，這應造成了所有者權(quán)益大、負債低的假象。某些企業(yè)就是籍此假象迷惑銀行而取得銀行貸款的。按照國際慣例，一年以上的應收賬款理應視為不良資產(chǎn)予以沖銷。對此國際慣例，我們的做法無疑是掩蓋了壞賬損失并且助長企業(yè)虛增資產(chǎn)。前面的例子顯示，按匯總平均值看樣本企業(yè)2002年1年以內(nèi)應收賬款占81.38%，即實際上有將近20%的壞賬，如果再加上不緊不慢的按0.3%提取壞賬準備比例，那么不僅是掩蓋了壞賬損失，而且是壞賬準備不足。另一方面，企業(yè)應收賬款賬齡的老化，會降低財務彈性和資產(chǎn)的流動性，這勢必削弱企業(yè)的償債能力，尤其是短期償債能力。有學者認為，亞洲金融危機的源頭在企業(yè)，即企業(yè)的負債比例過高，資產(chǎn)的流動性和償債能力太差，從而造成銀行的不良資產(chǎn)過多，這是導致這次危機的一個深層次的原因。我們所調(diào)查的企業(yè)，可都是各行業(yè)有代表性的企業(yè)，其中不乏各商業(yè)銀行爭相融資的對象。
（三）企業(yè)關聯(lián)交易值得重視。由于關聯(lián)交易在一般企業(yè)的財務報表中難以披露，這就使報表使用者難以通過其所披露的信息準確地分析判斷關聯(lián)交易對企業(yè)業(yè)績的影響程度以及潛在的風險。
（四）我們不能僅僅依靠應收賬款周轉(zhuǎn)率的大小來衡量企業(yè)償債能力的大小和企業(yè)經(jīng)營管理的高低。
（五）呼吁建立和健全應收賬款中介機構(gòu)，以便商業(yè)銀行能夠針對信譽較好的企業(yè)的應收賬款提供融資服務。
第三篇：淺析企業(yè)應收賬款管理的方法
目錄
一、企業(yè)應收賬款管理中存在的問題?????????????2(一)應收賬款管理責任沒有落實???????????????3(二)應收賬款記錄的虛列??????????????????3
二、完善應收賬款管理的建議及措施?????????????3(一)建立專門的信用管理機構(gòu)????????????????3(二)對于應收賬款記錄虛列的措施??????????????4(三）壞賬準備金的計提不正確、對壞賬損失的處理不合理的措施?5
四、案例分析???????????????????????5 參考文獻 ????????????????????????12
淺析企業(yè)應收賬款管理的方法
11秋會計 許慧紅
摘要
企業(yè)間的競爭越來越激烈，為了擴大市場份額，提高企業(yè)的競爭力，企業(yè)紛紛向客戶提供賒銷業(yè)務。企業(yè)應收賬款作為一項重要的流動資產(chǎn)，大量地被占用，造成企業(yè)資金流緊缺，甚至影響到企業(yè)發(fā)展。采取有效措施，加強應收賬款的管理，避免或減少損失的發(fā)生，保證企業(yè)經(jīng)營活動的正常進行，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益，是企業(yè)急需解決的問題。因此有必要對企業(yè)的應收賬款管理進行研究探討。本文從企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀出發(fā)，分析應收賬款管理中存在的問題，并提出解決對策。
【關鍵詞】應收賬款 管理 問題 措施
應收賬款指該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，買方市場逐漸形成，企業(yè)為擴大銷售，占領市場，增強其競爭力，往往采用賒銷的形式，由此產(chǎn)生了大量的應收賬款。應收賬款作為企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的確發(fā)揮了一定的積極作用，但應收賬款同樣會給企業(yè)帶來一定的負面影響。如果不采取有效的方法消除應收賬款的不利影響，如果對應收賬款管理中存在的問題視而不見，應收賬款不但不會增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，反而會隨著占用時間的延長抵減企業(yè)的經(jīng)濟效益。如果企業(yè)的應收款項不能及時收回，企業(yè)資金就無法繼續(xù)周轉(zhuǎn)，正常的營運活動就被耽誤，不但會對企業(yè)自身的資金運轉(zhuǎn)產(chǎn)生負面影響，而且還可能引發(fā)企業(yè)之間的相互拖欠，從而形成嚴重的三角債問題。應收賬款一旦形成壞賬，企業(yè)所遭受的損失將是巨大的，甚至會危及企業(yè)的生存和發(fā)展。當前企業(yè)的應收賬款金額居高不下，長期不能收回的現(xiàn)象給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動造成嚴重影響，嚴重制約了企業(yè)的發(fā)展。所以，提出必須對應收賬款進行科學、有效的管理，提高應收賬款質(zhì)量。
一、企業(yè)應收賬款管理中存在的問題
（一）應收賬款管理責任沒有落實
在許多企業(yè)中，銷售部門和財務部門各司其職，沒有人對應收賬款的管理真正負責，因此也沒有人對收款問題承擔責任。在外部信用風險增大時，便產(chǎn)生大量拖欠賬款，而且是在被拖欠了相當長的時間后才開始催收。其結(jié)果是前清后欠，屢禁不絕，包袱越背越重。
（二）是應收賬款記錄的虛列，在實際工作中，部分企業(yè)通過“應收賬款”賬戶虛列收入，或?qū)⑽唇?jīng)批準的“應收票據(jù)”、“預付賬款”等賬戶的內(nèi)容反映在“應收賬款”賬戶以達到多提壞賬準備金的目的。
二、完善應收賬款管理的建議及措施。應收賬款日益膨脹的原因是多方面的，但企業(yè)要控制應收賬款風險，加速應收賬款的回收，減少壞賬損失的發(fā)生，主要應在健全信用政策管理和加強內(nèi)部控制方面下功夫，只有抓好信用政策的管理，才能減低投資風險，使壞賬損失控制在較小范圍內(nèi)；而加強企業(yè)內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部潛力，完善管理辦法，積極清理舊債，嚴格防止新的呆賬、壞賬發(fā)生是必不可少的，把應收賬款可能帶來的損失從源頭上予以控制。
（一）建立專門的信用管理機構(gòu)
企業(yè)要想減少壞賬損失的發(fā)生，就要從源頭上找到一條合適的解決途徑。企業(yè)應該建立專門的信用管理機構(gòu)，在對客戶進行賒銷錢，要有專門人員對客戶的信用情況進行調(diào)查，對賒銷的管理需要大量的專業(yè)人員進行調(diào)、分析以及進行專業(yè)化的管理和控制，這對于企業(yè)的生存發(fā)展是十分必要的。企業(yè)在信用管理系統(tǒng)中要對客戶情況進行詳細的記錄，建立客戶資源管理系統(tǒng)，這樣更加便于對客戶的風險信用情況進行評價，而且信用管理部門要及時了解客戶的情況，及時更新目前的客戶狀況，對客戶的信用以及當前的風險做出合理的評價，這樣企業(yè)才能收集更多的資料，如果客戶出現(xiàn)延遲交款的情況，企業(yè)有足夠的資料可以保護自身的利益。
（二）對于應收賬款記錄虛列的措施。
1、對此，審計人員應查閱“應收賬款”明細賬及記賬憑證和原始憑證，如果記賬憑證未附記賬聯(lián)或未登明細賬，則可能虛列收入，此時應函證與被審計單位有業(yè)務往來的單位，看其“應付賬款”賬戶的數(shù)額與被審計單位“應收賬款”的數(shù)額是否一致；必要時還需查閱相關業(yè)務的原始憑證。
2、做好應收賬款日常管理，加強催收力度。首先，企業(yè)財務部門應按賒銷客戶名稱進行明細核算，定期統(tǒng)計客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動情況，信用部門也要經(jīng)常計算賬款回收期、賬齡結(jié)構(gòu)、逾期賬款率、壞賬率等指標，并將結(jié)果反饋給企業(yè)主管領導，為評估、調(diào)整客戶的信用等級、信用政策提供依據(jù)，同時也能了解賒銷總情況。其次，企業(yè)財務部門應定期向客戶寄送對賬單，對賬單應由雙方供銷當事人和財務人員確認無誤并簽章，作為有效的對賬依據(jù)，如發(fā)生差錯應及時處理。
3、應收賬款回收期過長，周轉(zhuǎn)速度過慢。3.3.1因此，審計人員應審查企業(yè)是否建立定期檢查應收賬款明細賬和催收貨款的制度，是否對應收賬款進行分析，對于賬齡在1年以上的款項要查明其拖欠的原因，是否存在款項收回后某些人員通過不正當手段私分的情況。
4、賒銷前就要對賒銷方的信用度、財務狀況，以及今后的經(jīng)營情況和償還能力進行全面跟蹤調(diào)查。特別要對那些拖欠款大和經(jīng)營不佳的客戶進行深入調(diào)查，必要時采取要求客戶提供擔保等措施保證應收賬款可收回。當應收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，企業(yè)應首先分析現(xiàn)行的信用標準及信用審批制是否存在批漏然后對違約客戶的資信等級重新調(diào)查摸底，進行再認識。對惡意拖欠、信用品質(zhì)差劣的客戶應當從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加以催收，態(tài)度強硬、催收無果的，可求助有關部門介入調(diào)查處理。
（三）是壞賬準備金的計提不正確、對壞賬損失的處理不合理的措施
1、制訂相應的應收款項管理制度，減少壞賬損失
為規(guī)避企業(yè)財務風險，減少壞賬損失，企業(yè)應制訂相應的應收款項管理制度。對支付履約保證金的要建立審批制度，明確責任人，落實催收責任和造成損失的賠償責任，控制盲目交付履約保證金；對于墊資和拖欠工程款的同樣要實行項目經(jīng)理負責制，把催收的主要責任落實到項目部并與項目部主要管理人員的經(jīng)濟分配掛鉤；此外，還要制訂相應的政策和措施促使有關責任人加大催收力度，確保應收款項資金的及時回籠。
2、建立壞賬準備金制度，提高企業(yè)承擔壞賬風險的能力 商業(yè)信用的存在不可避免地帶來壞賬損失，這是市場經(jīng)濟中不可忽視的現(xiàn)實問題。近年來壞賬損失日趨嚴重，因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立壞賬準備金制度。這樣，資產(chǎn)負債表上反映的是應收賬款的可變現(xiàn)凈值，使應收賬款實際占用資金接近實際，避免企業(yè)虛增利潤，清除了虛列的應收賬款，有利于加快資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)承擔壞賬風險的能力，更好地適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，促進企業(yè)及時處理應收賬款，防止?jié)撎澓腿莻脑侔l(fā)生。
四、案例分析
宏達公司是成立于1988年的電器股份制企業(yè)，1994年3月，經(jīng)中國證監(jiān)會批準，宏達公司上市。該公司經(jīng)營范圍非常廣，包括電視產(chǎn)品、空調(diào)產(chǎn)品、電子醫(yī)療產(chǎn)品、電力設備、機械產(chǎn)品、數(shù)碼相機、通信及計算機產(chǎn)品等。但彩色電視機是宏達公司的拳頭產(chǎn)品，長期在國內(nèi)占據(jù)領先地位。
自1996年以來，宏達公司的應收賬款迅速增加，從1995年的1900萬元增加到2003年的近50億元，應收賬款占資產(chǎn)總額的比例從1995年的0.3%上升到2003年的23.3%。2004年，宏達公司計提壞賬準備3.1億美元，截至2005年第一季度，宏達公司的應收賬款為27.75億元，占資產(chǎn)總額的18.6%。
宏達公司不僅應收賬款大幅度增加，而且應收賬款周轉(zhuǎn)率逐年下降，從1999年的4.67%下降到2005年的一季度的1.09%，明顯低于其他三家彩電業(yè)上市公司的同期應收賬款周轉(zhuǎn)率。
巨額應收賬款大幅度減少了經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，從1999年的30億元急劇下降到2002年的－30億元。截至2004年年底，其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為7.6億元。
2004年12月底，宏達公司發(fā)布公告稱，由于計提大額壞賬準備，該公司今年將面對重大虧損，擊昏了投資者以及中國家電業(yè)。受專利費、美國對中國彩電反傾銷因素等影響，宏達公司的主要客戶——美國進口商KR公司出現(xiàn)了較大虧損，全額支付公司欠款存在較大困難。KR是宏達公司的最大債務人，應收賬款金額達到38.38億元，占應收賬款總額的96.4%。據(jù)此，公司決定對該項應收賬款計提壞賬準備，當時預計最大計提壞賬準備金額為3.1億美元左右。
另外，截至2004年12月25日，宏達公司對南方證券委托國債投資余額為1.828億元，由于南方證券目前資不抵債，根據(jù)謹慎性原則，擬對委托國債投資余額計提全額減值準備。宏達公司2003年的凈利潤為2.6億元人民幣，以此為標準，宏達公司至少需要為此筆債務背上10年的包袱。上市10年的首次虧損，留下債務10年難嘗。短短數(shù)日之內(nèi)，宏達公司的股價跌幅近30%，總市值損失30多億元。2004年上半年，宏達公司的凈利潤只有6000多萬元。
從2001年7月開始，宏達公司將其彩電源源不斷地發(fā)往KR公司。然而產(chǎn)品是出去了，貨款卻沒收到。KR公司當家人JL，這位被美國《時代》雜志評為2002年全球最具競爭力的企業(yè)家，總是以質(zhì)量問題或貨款未收回為借口，拒付或拖欠宏達公司貨款。
宏達公司2003年年報、2004年年報都顯示，KR拖欠宏達公司應收賬款近40億元。2004年3月23日，宏達公司發(fā)表的2003年報告披露，截至2003年年末，公司應收賬款49.85億元人民幣，其中KR的應收賬款為44.46億元。2003年3月25日，宏達公司發(fā)表的2002年年報顯示，宏達公司實現(xiàn)收入125.9億元，實現(xiàn)凈利1.75億元，但經(jīng)營性現(xiàn)金流量為－29.7億元，這是自編制現(xiàn)金流量表以來（1998年），宏達公司經(jīng)營性現(xiàn)金流首次出現(xiàn)負數(shù)。截至2002年底，宏達公司應收賬款仍高達42.2億元，其中未收回的KR的應收賬款數(shù)額為38.3億（4.6億美元）。兩相比較，應收賬款不降反升。同時宏達公司擁有70多億元的存貨，其中31.2億元是庫存商品，22.56億元是原材料。令人迷惑不解的是，盡管KR欠下如此巨額的款項，但是在年報中，無論是監(jiān)事會報告還是會計師事務所的財務報告，均沒有對此做出特別提醒。
事實上，宏達公司已對KR超過1年期的應收賬款提取了9000多萬元的壞賬準備。2003年，宏達公司主營業(yè)務利潤3.02億元，做9000萬元的壞賬準備無疑大大侵蝕了公司的盈利能力。應收賬款和存貨總額共計119.9億元，占總資產(chǎn)的56%和凈資產(chǎn)的91%，這將影響到公司的資產(chǎn)質(zhì)量。由于出口美國之路已被堵死，宏達公司原計劃出口美國市場的彩電可能大幅貶值。實際上，2004年12月31日的壞賬準備更是達到2611155059元。顯然，按照宏達公司今年的盈利水平，無力支撐這一高額費用。
宏達公司受KR所累，已非一朝一夕。早在2003年3月5日就有媒體報道，KR與宏達公司之間的業(yè)務往來可能讓宏達公司蒙受損失?？墒呛赀_公司并未緊急剎車。KR應收賬款事件后，宏達公司管理層已經(jīng)決心對宏達公司進行一場脫胎換骨的“甩包袱”，以便2005年輕裝上陣，因此才會一年計提26億元來自KR應收賬款的壞賬，新管理者不希望這個包袱更持久地影響宏達公司。2004年后半年來，宏達公司在生死關頭曾經(jīng)謀劃收購KR，重新啟動國際化戰(zhàn)略。而接收KR的代價就是KR的4.7億美元貨款。對于KR來說，4.7億美元首先是償付能力的問題，要KR一時拿出這么多現(xiàn)金相當困難；即使是有，KR也會想出種種辦法予以拖欠。讓KR還款的路徑已被證明是行不通的。以4.7億美元為代價接盤KR進軍北美市場，可能是一種勝利，也可能是一種無奈之舉。接收KR至少有兩個好處，一是借助收購KR之渠道，宏達公司國際化一步登天；二是解決KR遺留欠款問題，輕裝前進。
2004年10月，JL在深圳被四川警方以“涉嫌票據(jù)詐騙”刑事拘留，而這也意味著宏達公司對KR的徹底失望。為盡量收回貨款、減少損失，2004年12月14日，宏達公司在美國洛杉磯高等法院起訴KR公司，以KR公司違反債務償還協(xié)議，兩次逾期不履行分期還款義務為訴求，要求被告美國KR公司償還4.72億美元（約合人民幣40億元）的貨款（連同利息及超期罰款共計標的額4.843億美元）及律師費、訴訟費等，并要求法院發(fā)出禁令，禁止KR轉(zhuǎn)移資產(chǎn)及刪改、毀壞賬本，同時允許宏達公司查明KR的財務狀況。通過司法程序核實KR的財務和經(jīng)營狀況，以利于KR公司欠款問題的進一步解決。雙方焦點集中于KR公司在2003年為宏達公司開具的37張支票是否為空頭支票，這將決定KR是否涉嫌票據(jù)詐騙。但是，針對公司的訴訟，KR在2005年1月14日在美國洛杉磯高等法院以宏達公司在美國CES展（美國消費電子展）之前發(fā)布的預虧公告、媒體的報道毀損了其商業(yè)信譽等為由向宏達公司提起了反訴訟并要求予以賠償。對此反訴，宏達公司認為，預虧公告是公司按照中國的法律依法做出的，且公司并沒有向新聞媒體發(fā)布有損KR商業(yè)信譽的言辭。
宏達公司告諸外界，目前公司的一個主要任務就是盡可能地追討貨款。2005年3月27日，宏達公司對外披露，宏達公司已經(jīng)從KR追回近1億美元。
2005年7月18日，KR旗下的香港上市公司ZH公司宣布，KR以及其控股人JL已經(jīng)將擁有的ZH公司股權(quán)全部抵押給宏達公司，作為宏達公司應收KR貨款的擔保。受KR近40億元人民幣應收賬款拖累的宏達公司似乎獲得了一個好消息。
2005年7月，雙方達成協(xié)議，KR向宏達公司提供三部分資產(chǎn)抵押，作為其部分欠款1.5億美元的擔保。KR抵押的三部分資產(chǎn)，一是KR公司的不動產(chǎn)抵押擔保；二是KR及其總裁JL持有的香港創(chuàng)業(yè)板上市公司“ZH公司”股權(quán)擔保；三是KR商標擔保，三部分資產(chǎn)的抵押登記手續(xù)當月辦理完畢。
2005年9月，宏達公司董事會公告顯示，在對KR4.675億美元的欠款中，宏達公司可能從KR收回的欠款只有1.5億美元，這意味著還有3.175億美元（26億元人民幣）的欠款面臨無法收回的境地。這一數(shù)字高于自1999～2004年6年間宏達公司的利潤之和。由于宏達公司大筆應收款難以收回，而且，在宏達公司既往的140億元凈資產(chǎn)中，存貨就有將近90億元，這樣的財務狀況。宏達公司的后續(xù)發(fā)展令人擔心。2005年初，宏達公司通過向銀行融資獲得30億元綜合授信額度，但宏達公司仍在數(shù)年內(nèi)深受應收賬款管理失敗的困擾。
通過以上案例中宏達公司對應收賬款的管理的不善導致公司產(chǎn)生的呆、壞賬的增多，資金運轉(zhuǎn)不暢，公司運行困難。
應收賬款是反映上市公司經(jīng)營管理能力和盈利真實狀態(tài)的重要指標之一。投資者比較關注上市公司的賬面盈利的增減，面對賬面盈利的真實性和可靠性關注不夠。在當前我國上市治理方面還在比較薄弱的情況下，不少上市公司的賬面盈利與實際納入囊中的盈利往往存在較大的差異，尤其是一旦應收賬款中出現(xiàn)壞賬、事先又計提不足，當年的實際盈利常會因此出現(xiàn)大幅波動。
應收賬款的壞賬計提比例通常隨著年限的增加而提高。國外一般對3年期以上的應收賬款計提100%的壞賬準備，而目前我國上市公司的平均計提比例為68.35%，對計提比例也沒有制度上的強制性。這就造成了部分上市公司通過不確定的計提比例，以應收賬款的增減調(diào)節(jié)利潤，多數(shù)表現(xiàn)為虛增利潤。一旦提高計提比例或足額計提，或壞賬實際發(fā)生，往往導致上市公司突現(xiàn)虧損或盈利大幅下降。
宏達公司對KR的應收賬款可能影響產(chǎn)生的風險估計不足，據(jù)此，公司董事會決定按更為謹慎的個別認定法對該項應收賬款計提壞賬準備，按會計估計變更進行相應的會計處理。宏達公司在2004年12月的公告中表示，準備對KR應收款按3.1億美元計提壞賬準備。但是，宏達公司有近一半的應收賬款仍然處于敞口風險中。財務人員應該對處于敞口風險的應收賬款進行風險等級分析，預測這部分應收賬款的違約概率。
通過以上案例，說明應收賬款的管理對企業(yè)的重要性，怎樣對應收賬款進行科學、有效的管理也是企業(yè)生存發(fā)展的一個重要的因素。
六、結(jié)束語
綜上所述，應收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)要努力預防和控制應收賬款的攀升，采用積極態(tài)度對應收賬款進行管理，減少應收賬款的資金占用，對于逾期應收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業(yè)的應收賬款損失，這是增強企業(yè)競爭力的有效手段，也是企業(yè)財務管理的重要組成部分。
參考文獻
[1]楊鵬嬋.企業(yè)應收賬款管理的研究[J].信息系統(tǒng)工程,2010(5):142.[2]王建文.加強企業(yè)應收賬款管理的思考[J].山西財稅,2010(5):44-45.[3]曹陽.企業(yè)應收賬款管理機制探析[J].經(jīng)濟研究導刊,2010(12):74-75.
第四篇：淺談如何加強企業(yè)應收賬款管理
淺談如何加強企業(yè)應收賬款管理
【摘 要】 在激烈競爭的市場經(jīng)濟中，應收賬款的增加，不僅會使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緩慢，而且還會引發(fā)企業(yè)的經(jīng)營危機，因此企業(yè)必須加強應收帳款的管理，及時收回帳款。本文主要闡述了應收帳款存在的問題，對企業(yè)的影響以及加強應收賬款管理的措施。
【關鍵詞】 應收賬款 問題 措施
應收賬款是企業(yè)因賒銷產(chǎn)品、商品、提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項和代墊的運輸費，它是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)。近年來，我國企業(yè)的應收賬款總量逐年增加，企業(yè)的應收賬款不能及時收回，企業(yè)之間存在拖欠貨款現(xiàn)象，呆賬和壞賬比例逐漸提高，這已經(jīng)成為了企業(yè)良好運轉(zhuǎn)的一大弊端。我國企業(yè)應該在日常資金管理活動中，充分重視應收賬款的管理，最大限度的降低應收賬款的風險。
1.應收賬款存在的問題探討
1.1賒銷現(xiàn)象嚴重。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程最終目的就是最大限度的實現(xiàn)收益，但是收益的實現(xiàn)是建立在銷售收入的基礎上的，如何擴大銷售收入就成為了企業(yè)的頭等大事。現(xiàn)金流對于企業(yè)來說至關重要，資金鏈的斷裂必將會使企業(yè)面臨破產(chǎn)的風險。如此，賒銷方式應運而生，賒銷不僅可以購買到所需物品，而且還可以延遲付款，一方面解決了自身生產(chǎn)所需的材料等，另一方面，延續(xù)了自身使用應付賬款的權(quán)利，擴大了自己的資金鏈，使企業(yè)自身資金充裕。但是，對于銷售方來說，雖然擴大了自己的銷售收入，賬面上的收益得到增加，但無疑將加大了收賬的風險，呆賬和壞賬的比例。
1.2企業(yè)的信用狀況不甚樂觀。賒銷方式的誕生和生存基礎就是企業(yè)的信用。我國的信用體系尚不完善，信用制度還不健全，人們的信用習慣沒有形成，信用意識比較淡薄，這使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我國的信用考察制度基本上建立在主觀決策和判斷層面上，缺乏信用的決策系統(tǒng)，網(wǎng)絡信用系統(tǒng)也沒有建設完成。這些都表明賒銷方式賴以生存的基礎尚不完善，面臨巨大的挑戰(zhàn)。
1.3管理制度不完善，缺乏獎懲制度。由于企業(yè)面臨著殘酷的競爭壓力，往往將企業(yè)銷售人員的工資與銷售業(yè)績掛鉤，這在一定程度上刺激了員工的工作熱情，調(diào)動了員工的積極性，但是員工往往卻為了完成銷售任務采取賒銷的辦法。雖然銷售任務圓滿完成，大大提高了銷售量，但導致了應收賬款的增加，這在一定程度上與企業(yè)的管理制度和獎懲制度是有很大關系的。再者，企業(yè)即使制定了合理的應收賬款的信用政策，卻由于盲目擴大銷售量也沒有認真落實到實處。其他的相關內(nèi)部控制制度也不是很合理。
2.應收賬款對企業(yè)的影響
2.1應收賬款可以直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售，隨著銷售的增加，應收賬款不斷增加，應收賬款的增加直接影響到企業(yè)短期償債能力和現(xiàn)金流。大量的應收賬款不僅削弱了企業(yè)短期償債能力，而且隨著現(xiàn)金流量的減少，又直接影響到企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，甚至可使企業(yè)倒閉。
2.2應收賬款的壞帳風險對企業(yè)利潤的影響。如果企業(yè)應收賬款數(shù)額過大，其實現(xiàn)的利潤就會包括大量的應收賬款，尤其是逾期應收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上，致使企業(yè)存在利潤風險。企業(yè)管理層還可以通過應收帳款壞帳準備的計提或不提人為調(diào)節(jié)利潤。
3.加強應收賬款管理的措施
3.1制訂合理的信用政策。信用政策，是指企業(yè)對應收賬款管理所采取的原則性規(guī)定，包括信用標準，信用條件和信用額度三方面。首先，確定合理的信用標準。信用標準是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標準，也是企業(yè)對于可接受風險提供的一個基本區(qū)別標準。信用標準較高，能使企業(yè)遭受壞賬損失的可能性減小，但會不利于擴大銷售。反之，如果信用標準較寬，雖然有利于刺激銷售增長，但有可能使壞賬損失增加，得不償失。其次，采用合理的信用條件。信用條件是指企業(yè)賒銷商品時給予客戶短期付款的若干條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。企業(yè)在制定信用政策時，要在增加的成本與收益之間做出權(quán)衡，不能為了增加銷售而置應收賬款風險于不顧，也不能為了減少應收賬款的風險而影響了企業(yè)的正常銷售。
3.2加強銷售、財務的監(jiān)管。首先要在銷售合同中明確各項條款，在與經(jīng)銷商簽訂銷售合同時，要注意以下事項，以避免日后處理應收賬款與經(jīng)銷商產(chǎn)生分歧而帶來經(jīng)營風險。明確各項交易條件，如：價格、付款方式、付款日期、運輸情況等，明確雙方的權(quán)利和違約責任，確定合同期限，合同結(jié)束后視情況再行簽訂，加蓋經(jīng)銷商的合同專用章。其次，必須同經(jīng)銷商核對賬款項目，以下幾種情況容易造成單據(jù)、金額等方面的誤差，大家要尤為重視：產(chǎn)品結(jié)構(gòu)為多品種，多規(guī)格；產(chǎn)品的回款期不同，或因經(jīng)營條件的不同而同種產(chǎn)品回款期不同；產(chǎn)品出現(xiàn)平調(diào)、退貨、換貨時；經(jīng)銷商不能夠按銷售單據(jù)或發(fā)票回款；要主動拒絕用貨款墊支其他款項。以上情況會給應收賬款的管理帶來困難，因此要制訂一套規(guī)范的、定期的對賬制度，避免雙方財務上的差距像滾雪球一樣越滾越大，而造成呆、死賬款現(xiàn)象，應收賬款的對賬工作包括兩個方面：總賬與明細賬的核對；明細賬與有關客戶單位往來賬的核對。但是在現(xiàn)實的工作中，往往會出現(xiàn)本單位的明細賬余額與客戶單位往來賬不符，這主要是由于對賬環(huán)節(jié)的時間差所致。當前的任何經(jīng)濟業(yè)務都是由多個部門共同完成，而且涉及的金額相對較大，應收賬款同樣如此。在對賬時一般是債權(quán)單位首先實施，但是卻和銷售部門沒有完全的溝通和交流，導致信息不對稱，進而形成對賬效率的降低。企業(yè)應該促使各個部門之間更多的交流和溝通，共享信息，這樣在進行任何一項業(yè)務時都會形成較好的工作效率和結(jié)果。
3.3對客戶信用調(diào)查。企業(yè)應對自己的客戶信用狀況調(diào)查分析。對老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的信用記錄。對新客戶的信用管理應包括：進行信用調(diào)查、信用評估和制定合理的信用政策。如果企業(yè)不注重信用調(diào)查、分析，便盲目的賒銷，會加大企業(yè)的財務風險。因此，企業(yè)在向客戶銷售商品之前，必須嚴格調(diào)查分析客戶的信用狀況，并經(jīng)內(nèi)部授權(quán)批準后方可提供，以控制企業(yè)的信用風險。另外，對提供信用的客戶，企業(yè)還應隨時了解其信用狀況的變化。若對方出現(xiàn)信用惡化，經(jīng)營狀況不佳時，企業(yè)應及時調(diào)整經(jīng)營策略，以免造成經(jīng)濟損失。
3.4應建立完善的應收賬款管理制度。如果企業(yè)的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給予賒銷，則會減少壞賬損失，減少應收賬款的機會成本，但這可能不利于擴大銷售量，甚至是銷售量減少；反之，如果信用標準較寬，雖然會增加銷售，但會相應的增加壞賬損失和應收賬款的機會成本。在制定收賬政策時，應權(quán)衡增加收賬費用與減少應收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。合理的信用政策應把信用標準、信用條件、收賬政策結(jié)合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。
3.5完善激勵和約束機制。企業(yè)應當落實內(nèi)部催收款項的責任，將應收款項的回收與內(nèi)部各業(yè)務部門的績效考核及其獎懲掛鉤。對于造成逾期應收賬款的業(yè)務部門和相關人員，企業(yè)應當在內(nèi)部以恰當?shù)姆绞接枰跃荆邮軉T工的監(jiān)督。對于造成壞賬損失的業(yè)務部門和責任人員，企業(yè)應當按照考核機制相應扣減工資。
總之，應收賬款是企業(yè)與企業(yè)在商品交易中不可回避的客觀現(xiàn)象，企業(yè)經(jīng)營者不應忽視這方面的情況，要結(jié)合企業(yè)實際情況制定相關的管理制度，這樣才能使企業(yè)應收帳款的風險降到最低，真正實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
參考文獻：
[1] 李玉敏.中級財務管理[Ｍ].北京：中國物價出版社，2002.[2] 財政部.企業(yè)會計制度[Ｍ].北京：經(jīng)濟科學出版社，2001.（作者單位：阜新新美裝飾材料有限公司）
第五篇：企業(yè)應收賬款管理問題淺析
企業(yè)應收賬款管理問題淺析
應收賬款的存在是買方市場下企業(yè)為占有市場而必然出現(xiàn)的結(jié)果。它既可擴大市場，提高市場占有率，又給企業(yè)帶來潛在的壞賬風險，具有“雙刃性”。企業(yè)應充分認識應收賬款的利弊，從應收賬款的周轉(zhuǎn)情況、賬齡、規(guī)模及對收入和利潤的彈性等方面系統(tǒng)分析，從信用政策、壞賬準備、及時催收、根據(jù)賬齡區(qū)別對待等方面加強管理，由此降低和控制應收賬款的風險隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、商業(yè)信用的推行，企業(yè)應收賬款數(shù)額明顯增多，應收賬款的形成增加了企業(yè)風險，它能否及時收回直接影響企業(yè)的資金狀況，特別是在企業(yè)資金困難時，應收賬款管理好壞將直接影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。特別是現(xiàn)在，用戶拖欠企業(yè)賬款者越來越多，賬款回收的難度也越來越大。應收賬款是企業(yè)營運資金管理的重要環(huán)節(jié)，在激烈競爭的市場經(jīng)濟中，正確運用賒銷，加強應收賬款的管理顯得非常重要。
（一）應收賬款管理概述
應收賬款管理就是如何管好、用好和盤活應收賬款，以加強資金安全，提高資金使用效率，防范經(jīng)營風險。
應收賬款的存在本身是一個產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)一方面借助其擴大銷售，增強競爭力，同時又希望盡量避免應收賬款帶來的種種不利，如何處理和解決好這一對立又統(tǒng)一的問題，如何實現(xiàn)企業(yè)應收賬款與利潤同步的實現(xiàn)，便是企業(yè)應收賬款管理的目標。制定科學合理的信用政策，權(quán)衡在此政策下所增加銷售盈利和擔負的成本。
通過有效措施管理應收賬款，企業(yè)可以針對不同的情況，對逾期尚未付款的客戶采用適當?shù)氖湛钫呤杖召~款。通過實施可行應收賬款的管理方式，可以減少壞賬損失及應收賬款拖欠資金被占用的機會成本，減少收賬費用。企業(yè)針對不同的客戶制定的最佳收款政策，在增加收賬費用與減少壞賬損失及機會成本之間權(quán)衡，使收賬成本最低，企業(yè)效益最大。運用適當?shù)氖召~技巧，對于無力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業(yè)采用不同的收賬策略進行收賬。
（二）應收賬款管理中存在的問題
1.對來往客戶信用狀況缺乏分析評估 2.呆壞賬風險影響企業(yè)盈利狀況
不管企業(yè)采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免。因為應收賬款存在著無法收回的可能性，所以會給債權(quán)企業(yè)帶來呆壞賬損失，即壞賬成本。企業(yè)應收賬款余額越大，壞賬成本就越大，從而直接影響企業(yè)的盈利狀況。
3.應收賬款的賬齡過長
企業(yè)銷售人員在進行銷售工作的時候，只是一味追求高漲的銷售額，而忽視后續(xù)的應收賬款的回收，如果應收賬款的到期無法回收，甚至與客戶銷售時所簽定的合同的不完善，都能夠造成應收賬款呆賬的存在。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。
4.企業(yè)缺乏有效而完善的收賬制度
應收賬款是企業(yè)營運資金管理的重要環(huán)節(jié)，我國企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視包括應收賬款在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客觀上他們對于應收賬款管理無論是經(jīng)驗上還是理論上都有所缺乏。對于存在的應收賬款，企業(yè)缺乏專門的催收制度，也沒有專門的機構(gòu)催討，對于大量的應收賬款缺乏正確的認識，無法通過積極尋找債務重組、出售債權(quán)的可能，爭取及時收回債權(quán)。
目前很多企業(yè)在進行賒銷時，對客戶所進行的信用銷售評估薄弱，缺乏規(guī)范程序。信用銷售是壞賬形成的起因，企業(yè)在進行信用銷售前沒有對客戶的信用等級和資信程度進行評估。而我國大部分企業(yè)在信用銷售前根本不進行詳細的信用調(diào)查。企業(yè)大量的信用銷售往往取決于行政干預或少數(shù)人、領導者的主觀喜好，結(jié)果導致大量應收賬款的出現(xiàn)。
（三）加強應收賬款管理的措施
1.確定適當?shù)男庞脴藴始靶庞脳l件
客戶信用評估是應收賬款管理中很重要的環(huán)節(jié)，信用好的客戶應收賬款回收比較有保證。信用差的企業(yè)就不應該采用賒銷，否則也是有去無回。對所有客戶都采用一個標準，為了擴大銷售盲目賒銷，只能使自己受到損失。信用分析是對客戶和潛在的客戶的信用進行分析，在實際工作中，應運用多種途徑和方法對客戶的信用進行分析和評估。信用好的客戶應收賬款出現(xiàn)壞賬的可能性就很小。
加強對客戶的5C（品質(zhì)、條件、資本、抵押品、能力）系統(tǒng)評估。企業(yè)可以利用現(xiàn)代化的計算機管理系統(tǒng)，做好對客戶5C系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理，通過分析，評估客戶的信用級別，據(jù)此制定信用政策。通過企業(yè)的財務報告對客戶財務狀況進行分析，從中可以看出客戶的信用狀況。通過社會信用評估機構(gòu)了解客戶的信用狀況，因其有較強的專業(yè)性和權(quán)威性，也就比較可靠。另外還以通過客戶的開戶銀行對客戶信貸情況和支付情況及客戶以往貨款付款情況分析企業(yè)信用狀況。
2.做好應收賬款壞賬損失的管理控制（1）建立壞賬的準備制度
企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，要做好應收賬款壞賬損失的管理控制，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度，分散壞賬損失造成的風險，提高企業(yè)的自我保護能力。
（2）確定壞賬準備的計提比例
根據(jù)頒布的《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可自行確定壞賬準備計提比例和計提方法。因此，企業(yè)應根據(jù)自身抵御壞賬損失的風險能力，確定適當?shù)膲馁~準備計提比例，以促進企業(yè)健康發(fā)展。
（3）建立已核銷壞賬的備案制度
企業(yè)發(fā)生壞賬應及時報批處理，其審批權(quán)應集中于企業(yè)領導人或其授權(quán)的業(yè)務部門負責人，已核銷的壞賬需要在備查登記簿上登記，使其仍處于財務部門的控制之下，以免已核銷的壞賬有可能回收時被有關人員私吞。
3.對應收賬款進行追蹤分析，實施賬齡催收程序（1）實施應收賬款的追蹤分析
應收賬款一旦形成，企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。這樣，賒銷企業(yè)就有必要在收款之前，對該項應收賬款的運行過程進行追蹤分析，重點要放在賒銷商品的變現(xiàn)方面。企業(yè)要對賒購者的信用品質(zhì)、償付能力進行深入調(diào)查，分析客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應將那些掛賬金額大、信用品質(zhì)差的客戶的欠款作為考察的重點，以防患于未然。
企業(yè)應收賬款發(fā)生后，應加強會計分工核算，要建立入賬與對賬制度。由于應收賬款是一種記錄在賬上的債權(quán)，也是企業(yè)的一種非實物資產(chǎn)，它容易被職員非法挪用。所以應制定嚴格的入賬與對賬制度。一是應收賬款的記錄要以銷售發(fā)發(fā)票和發(fā)運單等為依據(jù)。二是應收賬款總賬和明細賬登記應由不同人員進行登記。三是要定期編制余額核對表，寄交客戶核實。編制該表人員不能同時擔任記錄和調(diào)整應收賬款的工作。
通過多種方法定期對應收賬款進行分析，尤其是做好應收賬款的賬齡分析，對賬齡時間長的應收賬款要加強重視，減少壞賬損失的發(fā)生。（2）實施賬齡催收程序
應收賬款時間越長，回收的風險越大，采取補救措施也會更難，因此賬齡分析法應該作為進行征收賬款日常監(jiān)督和分析的基本方法。根據(jù)賬齡分析結(jié)果，就可以決定采取的控制措施，如：第一，考慮改進應收賬款發(fā)生的控制工作；第二，確定近期應收賬款的催收重點，制定催收方案；第三，可根據(jù)賬齡分析情況，將其中部分應收賬款列作壞賬，予以核銷。
財務部門應編制詳細的應收賬款賬齡分析表，內(nèi)容包括客戶名稱，欠款總額，到期賬款金額，到期賬款的過期天數(shù)，并分析過期債權(quán)的壞賬風險及對公司財務狀況的影響，針對不同的情況采取不同的收賬政策并與銷售人員一起催收賬款。在進行賬齡控制的同時，要特別注意銷售的變現(xiàn)天數(shù)，即是從產(chǎn)品銷售到收回貨款的時間，它反映了應收賬款的效率，對企業(yè)最終利潤和現(xiàn)金流起決定性的作用。
企業(yè)要根據(jù)不同的賬齡確定不同的解決方式，例如對賬齡短的要采取正常催收，對6個月以內(nèi)的可采取打折收回，對6個月以上的有業(yè)務關聯(lián)的可采取易貨抵款方式。對賬齡很長的必要時可采取法律手段。但在實際工作中，要靈活把握方式方法，注意成本效益，同時要注意付諸法律的效果，應做為最后手段。企業(yè)要與客戶多溝通，選擇折中方案，比如債務重組、分期付款甚至免除部分債務等。
4.建立催收制度
催收制度指定專人負責定期寄送對賬單和審查客戶回函，防止應收賬款賬齡超過2年時效期。催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律等。在收賬方式上，對一般過期較短的顧客，不予過多打擾，以免將來失去這一市場；對過期較長的顧客，可頻繁寫信催收并電話催詢；對過期很大的顧客，在積極追討的同時，可與有關法律顧問商討對策，發(fā)揮律師的專業(yè)指導作用，直至提出訴訟。對人為制造拖欠、無理拒付貨款、還款無期等行為，應實施強有力的法律約束和制裁。
對需要通過法律途徑催收的，企業(yè)一般應當注意以下幾個問題：一要認真審查經(jīng)濟合同，在確認對方違約事實的同時，對合同中規(guī)定本企業(yè)應盡義務的條款是否落實進行審查，對義務未落實到位的應及時采取補救措施；二要授權(quán)本企業(yè)的法律顧問，向被催收方發(fā)出催收律師函，既“先禮后兵”，又給對方施以法律責任的壓力；三要注意債權(quán)訴訟時效期，應在訴訟時效期內(nèi)向法院提出債權(quán)訴訟請求，并向法庭提供充足的債權(quán)和對方違約的有效證據(jù)；四要及時收集被訴方資產(chǎn)的有關信息，在判決生效后，及時向法院提出執(zhí)行申請并提供對方資產(chǎn)的有關信息，以提高判決執(zhí)行的有效性。
綜上所述，應收賬款在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中占有重要一席，管理得當，則有助于企業(yè)發(fā)展，否則會給企業(yè)造成重大損失，甚至帶來危機。企業(yè)應重視應收賬款的管理，對應收賬款進行經(jīng)常性分析，并在分析的基礎上加強管理，在發(fā)揮應收賬款強化競爭、擴大銷售功能的同時，盡可能地降低應收賬款的壞賬風險，加速其周轉(zhuǎn)，最大限度地發(fā)揮應收賬款的效益。
點擊咨詢 