第一篇：解讀房地產(chǎn)建筑業(yè)偷漏稅的幾種手段

解讀房地產(chǎn)建筑業(yè)偷漏稅的幾種手段

筆者根據(jù)多年的稽查經(jīng)驗，從當(dāng)前房地產(chǎn)和建筑行業(yè)專項檢查中發(fā)現(xiàn)的幾種常見的偷稅手段，對房地產(chǎn)和建筑行業(yè)納稅現(xiàn)狀進(jìn)行簡要剖析，并談?wù)勔恍┙ㄗh和對策。

一、稽查中發(fā)現(xiàn)的幾種常見的偷稅手段和方法：

（一）利用種種手段不計或少計營業(yè)收入減少利潤。現(xiàn)在稅務(wù)稽查主要是針對帳面的檢查，只要帳面沒有問題，那么就很難發(fā)現(xiàn)其他的問題。一些不法開發(fā)商利用這一點在帳面上大做文章。1.帳面上少計收入，開發(fā)一片小區(qū) 在沒有全部銷售完畢的過程中，在帳面少記載幾十，甚至上百套，以此減少營業(yè)收入或另作一本帳形成帳外帳以此達(dá)到少繳、不繳營業(yè)稅目的。2.個別企業(yè)將預(yù)收的售房款收入 不按規(guī)定向購房人開具發(fā)票，隱瞞收入；或者將部分收入核算混入其他往來賬戶偷逃營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。還有企業(yè)將預(yù)收房款等掛在往來賬面上，使繳納的稅款變成往來流動資金，偷逃營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

（二）臨時性的零散稅源偷逃稅疑點大，稽查困難。

臨時性建筑施工一般規(guī)模較小，施工地點較為隱蔽，納稅意識相對薄弱。稅務(wù)機關(guān)受人員、精力限制，加之征管手段落后等原因，難以掌握納稅人具體動態(tài)，不能對其進(jìn)行科學(xué)有效的稅收征管，容易造成國家稅款的大量流失。1.散布于農(nóng)村大量的臨時性建筑施工，因建筑雙方素質(zhì)較低，工程沒有清楚準(zhǔn)確的預(yù)算內(nèi)容，工程往往只包工不包料。根據(jù)營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，建筑營業(yè)稅計稅依據(jù)應(yīng)包括工程所有的原材料及其它物資和動力的價款在內(nèi)，即直接費用、管理費用、計劃利潤和稅金。上述臨時性建筑現(xiàn)狀不但給稅務(wù)機關(guān)依法征收稅款造成困難，也給稽查部門的檢查工作帶來很大不便。2.檢查發(fā)現(xiàn)，目前建筑市場管理混亂，一部分不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的私營經(jīng)濟(jì)建筑企業(yè)、個體建筑戶、包工隊為承攬建筑工程，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、掛名、掛靠、承包經(jīng)營等不同的經(jīng)營方式掛靠在施工資質(zhì)較高的企業(yè)或向其借用施工資質(zhì)。施工企業(yè)向這些建筑隊、掛靠隊收取一定數(shù)額的“管理費”后，放任自流。而這些包工頭法制觀念較差，納稅觀念淡薄，千方百計偷逃稅款。

（三）有些實行所得稅定率征收的房地產(chǎn)業(yè)建筑業(yè)企業(yè)，為了達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的，采用種種手法減小賬面收入，或者不設(shè)帳更有甚者拒不提供賬簿資料，造成少報、少繳稅款，或采用多轉(zhuǎn)成本、虛報財務(wù)費用、白條下賬等方法偷企業(yè)所得稅。有些企業(yè)帳簿記載內(nèi)容不全，甲方供給材料部分漏稅嚴(yán)重。當(dāng)前各建筑公司下掛的施工隊、項目部很多，部分項目部沒有按規(guī)定做賬，通過對部分甲方單位調(diào)查發(fā)現(xiàn)，甲方供給材料大部分施工企業(yè)不在自己的帳中反映，而施工合同又沒有明確甲方供給材料情況，有的施工隊不給提供合同，需要大量的外調(diào)工作，給稽查實施工作帶來了很大難度。

二、針對以上現(xiàn)狀，我們提出以下建議和措施供大家參考：

（一）切實加強對偷逃稅違法行為打擊力度，及時、有力的打擊偷逃稅行為。對房地產(chǎn)、建筑業(yè)企業(yè)最有的方法就是加大稽查力度。國家稅務(wù)部門一定要加大對房地產(chǎn)涉稅違法行為的處罰力度。加大案例公告曝光力度，罰款有時對它們起不到很大的警示作用，這個時候就要對那些屢教不改的企業(yè)進(jìn)行曝光，將其偷稅劣跡毫不手軟地公示于眾，使其是聲譽掃地，促使其痛改前非。

（二）加強房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)監(jiān)督。1.嚴(yán)格要求房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)范建賬建制，聘請有資格的會計人員，對財務(wù)管理混亂，賬證保管不善的，責(zé)令限期改正；蓄意違規(guī)核算的，必須給予嚴(yán)厲處罰。2.對賬制健全、能夠準(zhǔn)確核算其收入和成本的，搞好核實征收；對賬制不健全的，不能夠準(zhǔn)確核算其收入和成本，一律從高核定企業(yè)所得稅征收率，使其稅負(fù)高于同等情況下的核實征收企業(yè)，打消其通過做假賬偷稅的幻想，促其依法規(guī)范財務(wù)管理。

（三）強化部門協(xié)作，落實好綜合治稅。1.確實執(zhí)行好綜合治稅機制。緊緊依靠各級政府支持，定期向各級政府匯報房地產(chǎn)及建筑企業(yè)稅收征管情況，積極尋求社會各部門支持。2.發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅作用，利用協(xié)稅護(hù)稅組織摸清建筑業(yè)稅源，發(fā)現(xiàn)和舉報稅收違法線索，堵塞建筑業(yè)稅收征管中的漏洞。同時，針對有些臨時建筑行為、小規(guī)模建筑行為中包工不包料問題，可嘗試賦予建設(shè)單位代扣代繳稅款義務(wù)。

（四）多組織專項檢查工作交流活動，從組織協(xié)調(diào)、稽查實施、檢查技巧、政策把握、稽查成果轉(zhuǎn)化等方面進(jìn)行經(jīng)驗交流，相互學(xué)習(xí)借鑒，取長補短，共同提高專項檢查工作質(zhì)量。

第二篇：試論企業(yè)偷漏稅手段及其防范措施

試論企業(yè)偷漏稅手段及其防范措施

專

業(yè)：

班

級：

學(xué)

號：

姓

名：

指導(dǎo)教師：

[摘要]稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強制取得財政收入的一種特定分配方式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征收、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會制度下的一種特定分配關(guān)系。稅收收入是國家財政收入最主要的來源。馬克思指出：“賦稅是政府機器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！比欢?，部分企業(yè)認(rèn)為稅收是一種負(fù)擔(dān)，所以，經(jīng)常會借助會計賬簿、發(fā)票、稅目漏洞等方法偷稅、漏稅。本文提出了自己的一些相關(guān)建議，認(rèn)為針對企業(yè)偷漏稅的種種成因，國家則應(yīng)該出臺一些政策，如加強稅法宣傳，提高納稅意識等。只有這樣才能改變企業(yè)偷稅現(xiàn)象泛濫的現(xiàn)狀，維護(hù)國家的利益。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；偷漏稅；手段；防范

稅收是保障我國權(quán)益的重要標(biāo)準(zhǔn)，同國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間存在密切的關(guān)聯(lián)。高質(zhì)量的稅收標(biāo)準(zhǔn)能夠厘清國家同企業(yè)間的分配關(guān)系，保證企業(yè)間競爭的公平性，展示國家的主權(quán)。企業(yè)為我國稅收做出了巨大的貢獻(xiàn)，但是企業(yè)卻將稅收視為一種負(fù)擔(dān)，縮減了自身的經(jīng)濟(jì)收益，所以經(jīng)常發(fā)生偷稅、漏稅情況。

一、企業(yè)偷稅的主要手段(一)在生產(chǎn)費用核算方面造假

1.將不屬于產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費用支出，例入成本項目，這樣違反了成本費用開支范圍，從而減少利潤，達(dá)到了少交稅的目的

2.將應(yīng)由福利費用開支的費用例入成本項目。這樣違反費用開支范圍，加大成本，減少了利潤，達(dá)到少交稅的目的。

3.將費用開支標(biāo)準(zhǔn)任意提高，如縮短固定資產(chǎn)使用年限，或擴(kuò)大提取折舊的固定資產(chǎn)范圍來提高折舊率，這樣加大了折舊額，增大了產(chǎn)品成本，減少了利潤，減緩了所得稅。

（二）利用稅率進(jìn)行偷漏稅

稅率指的是稅額同課稅對象間的比例關(guān)系，是衡量課稅的方法。其反映著稅收負(fù)擔(dān)的深度，是建設(shè)稅制的核心環(huán)節(jié)。稅率的形式及高低運用體現(xiàn)著我國的經(jīng)濟(jì)法規(guī)及稅收標(biāo)準(zhǔn)，在經(jīng)濟(jì)稅收中發(fā)揮杠桿的功能。但是，企業(yè)也正通過此種方法，來逃避稅率，具體形式如下：

1.運營稅率不同的各類產(chǎn)品，借助隱瞞稅收部門的方法，以最低稅率上繳稅款；

2.將小規(guī)模納稅人及一般納稅人的界限進(jìn)行混淆，從而實現(xiàn)偷稅、漏稅的目的；

3.將營業(yè)稅與增值稅的身份混淆在一起，進(jìn)而降低納稅的比率。

（三）在商品購銷方面造假

1.商家通過與廠家的聯(lián)銷方式，采取商品平銷售、，甚至虧銷等方法銷售商品，然后從廠家取得“返利”。而商家對商品返利部分銷售不作收入，對現(xiàn)金等其他方式返利部分不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，使的增值稅長期留抵。

2.將購進(jìn)固定資產(chǎn)，將用于非應(yīng)稅項目免稅項目、用于集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等，變換品名、項目取得增值稅專用發(fā)票，計提進(jìn)項稅額，偷逃稅款。

3.人為視銷項定進(jìn)項，進(jìn)銷平衡，少繳或或不繳稅款。根據(jù)當(dāng)月計提銷項稅額的多少，而后決定進(jìn)項稅額的多少。若當(dāng)月銷項稅額過多，就采取未付款提前抵扣或非法取得進(jìn)項票等手段，平衡進(jìn)銷稅額，減少當(dāng)期應(yīng)納稅款。

（四）利用成本計算方法虛增成本，隱匿利潤透漏稅

對發(fā)出的材料企業(yè)可按規(guī)定用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方式，每種方法都有其特定的適用范圍，且計算方法一經(jīng)確定內(nèi)不得隨意改變，如果要改變需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，有的企業(yè)在計算成本時故意改變成本計算方法多計或少計銷售成本虛轉(zhuǎn)成本，以隱匿利潤，或在使用加權(quán)平均發(fā)計算成本時，故意少計數(shù)量使加權(quán)平均單位 成本虛增，虛轉(zhuǎn)成本隱匿利潤，達(dá)到偷漏稅的目的。

（五）通過發(fā)票等初始憑據(jù)實施偷稅、漏稅

初始憑據(jù)指的是經(jīng)辦者或者企業(yè)在發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來時獲取、填制的，用于記錄業(yè)務(wù)情況的會計憑證，企業(yè)經(jīng)常通過發(fā)票、收據(jù)等進(jìn)行偷稅、漏稅行為。具體方法如下：

1.代開、轉(zhuǎn)讓發(fā)票。企業(yè)法人為了自身利益或者企業(yè)利益，讓有關(guān)企業(yè)的發(fā)票管理者、個體商戶等私自轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票，從而實現(xiàn)偷漏稅的目的； 2.跨地域應(yīng)用發(fā)票。伴隨著目前市場經(jīng)濟(jì)逐步擴(kuò)張，業(yè)務(wù)覆蓋的范圍越來越

大，商品流通區(qū)域逐步擴(kuò)張，異地運營商增多，發(fā)票跨地域的情況屢見不鮮。企業(yè)經(jīng)常通過跨區(qū)發(fā)放、異地購票等方法來偷稅漏稅；

3.冒領(lǐng)發(fā)票。因為當(dāng)前我國管理發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)仍存在漏洞，缺少相應(yīng)的發(fā)票保管、領(lǐng)取、上繳等標(biāo)準(zhǔn)，那么，就為企業(yè)提供了可乘之機，部分企業(yè)謊稱發(fā)票丟失，隱瞞、冒領(lǐng)發(fā)票，從而達(dá)成偷稅、漏稅的目的；

4.發(fā)票“大頭小尾”。這種方法由形式來看是正當(dāng)方法，開據(jù)的發(fā)票一式多份，其中一份交由顧客，一份留存?zhèn)浒?。但是在發(fā)票的頭填入巨大數(shù)額，而在存根所填寫的數(shù)額較小，所以，留存的存根就隱瞞了銷售的真實金額，實現(xiàn)了偷稅、漏稅的情況；

5.借助其他發(fā)票替代正規(guī)發(fā)票。該方法經(jīng)常通過打白條的方法替代正規(guī)的發(fā)票、收據(jù)等，從而達(dá)成偷稅、漏稅的目的。

（六）進(jìn)行虛假的納稅申報

納稅申報是依法納稅的前提，納稅人必須在法定時間內(nèi)辦理納稅申報，如實報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求的其它納稅資料。行為人往往通過對生產(chǎn)規(guī)模、盈虧情況、收入狀況等內(nèi)容作虛假申報，來達(dá)到偷稅的目的。

二、對其企業(yè)偷漏稅的原因分析

（一）企業(yè)納稅意識淡漠

商業(yè)一般納稅人之所以偷逃稅款的手段變換無窮其主要目的就是為了贏利。但是納稅是每個企業(yè)責(zé)無旁貸、義不容辭的義務(wù)，這種義務(wù)是靠企業(yè)自覺去履行的，而實際上我國公民整體自覺納稅意識較差，于是出現(xiàn)了一些拒稅、抗稅、無理取鬧，蓄意毆打稅務(wù)干部的反?，F(xiàn)象。

(二）地方政府與企業(yè)之間存在經(jīng)濟(jì)“臍帶”關(guān)系

地方政府從自身利益出發(fā)，有干預(yù)稅收執(zhí)法的動機。于是，任意變通稅法的執(zhí)行，擴(kuò)大減免范圍，造成稅收大量的流失。同時，地方政府又向企業(yè)亂收費，形成稅費不分，給企業(yè)增加沉重負(fù)擔(dān)，是有些企業(yè)雪上加霜，形成惡性循環(huán)。

（三）從社會角度看，稅收環(huán)境不夠理想

從歷史上看，中國是一個有著兩千多年封建歷史的國家，廣大人民對苛捐雜稅深惡痛絕。從現(xiàn)狀看，有的地方政府忽視了稅務(wù)部門的特殊性，以行政手段代替執(zhí)法手段，干預(yù)稅收執(zhí)法。在許多人的思想中“放水養(yǎng)魚”政策和以稅收為代價

換取經(jīng)濟(jì)增長的觀念根深蒂固。再加上當(dāng)今社會風(fēng)氣不正，有的納稅人素質(zhì)不高，認(rèn)為只要能掙到錢，不管是偷稅還是其他途徑獲得，就會被譽為“能人”，所以這些都給虛假申報偷稅者創(chuàng)造了良好的氛圍。

三．對偷漏稅的防范對策

稅收是國家憑借政權(quán)向人民強制征收，而非基于自由意志的契約行為。稅收是取之于民，用之于民的。稅收偷漏，不僅僅減少了國家財政收入，而且還侵蝕了稅基，加重了合法納稅人的負(fù)擔(dān)，破壞了稅收的公平性原則，妨礙企業(yè)間的公平競爭，干擾經(jīng)濟(jì)資源。如偷稅泛濫的話，會使用國家無力發(fā)展各種建設(shè)，導(dǎo)致社會停滯不前，為了防止偷漏稅，列出了一下對策：

（一）加強執(zhí)法

當(dāng)前，很多企業(yè)偷漏稅行為明顯，但罰款數(shù)額甚微。偷逃稅屬于一種違法行為，對違法行為予以強硬的法律約束，不僅可以有效制止違法犯罪，還可以使合法行為得到鼓勵和發(fā)展。這主要是兩個方面的問題，一方面是立法問題，另一方面是執(zhí)行中所存在的問題。因此：

1.應(yīng)該樹立起稅法不容侵犯的絕對權(quán)威，必須進(jìn)一步強化稅務(wù)機關(guān)打擊偷漏稅活動的執(zhí)法權(quán)。2.要實現(xiàn)納稅公開。

（二）簡化稅制，采取輕稅重罰原則

有必要加重對偷稅抗稅者的經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰。在這方面，一些西方發(fā)達(dá)國家實行輕稅重罰的成功做法值得借鑒。例如，美國對個人偷稅的罰金，最高達(dá)10萬美元。并可判處5年監(jiān)禁。在我國加重稅務(wù)處罰，是有效制止偷漏稅、建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)新秩序相適應(yīng)稅收秩序的客觀需要。

（三）加強稅法宣傳，提高納稅意識

凡經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊登記的企事業(yè)單位，社會團(tuán)體等組織有生產(chǎn)、經(jīng)營活動及所形成的所得都應(yīng)按規(guī)定依法納稅。主要方法有：一是加強稅法宣傳教育，把稅法納入普法教育的內(nèi)容，不僅在全體公民中進(jìn)行學(xué)習(xí)教育，而且將其作為企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及財會人員任職的條件之一；二是利用報紙、廣播、電視等各種新聞媒體進(jìn)行廣泛的宣傳，使稅法家喻戶曉，人人皆知，使每個公民都意識到稅收對社會，對自身的重要性，強化全民族的納稅意識，逐步樹立依法納稅

光榮，偷漏稅可恥的社會新風(fēng)尚，培養(yǎng)公民依法納稅的自覺性。

（四）合理運用納稅評估通用分析指標(biāo)

對收入類評估分析指標(biāo)。例如主營業(yè)務(wù)收入變動率這一指標(biāo)超出預(yù)警值范圍，可能存在少記收入和多列成本等問題，運用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。

對成本類評估分析指標(biāo)。用單位產(chǎn)成品原材料耗用率這一指標(biāo)分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法等問題。如主營業(yè)務(wù)成本變動率這一指標(biāo)超出預(yù)警范圍，就可能出現(xiàn)帳外銷售等問題。

利潤類評估分析指標(biāo)。如果主營業(yè)務(wù)利潤變動率、其他業(yè)務(wù)利潤變動率這兩項指標(biāo)若與預(yù)警值比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。

結(jié)論稅收課征容易引起人們對稅收之抗拒力，甚至故意違法偷漏稅。所以，自由稅收以來，即有偷漏抗稅行為，此乃古今中外皆然的事。我們利用政治、法律經(jīng)濟(jì)、行政等各種手段，進(jìn)行綜合治理，做好與稅收欺詐違法犯罪長期斗爭的思想準(zhǔn)備，努力將偷漏稅行為降到最小限度。

文獻(xiàn) 1.劉劍文編《稅法學(xué)》，人民出版社2003年6月

第三篇：建筑業(yè)稅收政策解讀

建筑業(yè)稅收政策解讀

一、建筑業(yè)營業(yè)稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則

2．《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）

3．《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號）

4．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額涉及建設(shè)方提供的設(shè)備與材料劃分問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕11號）

5．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項目營業(yè)稅管理暫行辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕12號）

（二）稅目及稅率

1．稅目

建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)，建筑業(yè)稅目的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

（1）建筑

建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。

（2）安裝

安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

（3）修繕

修繕，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。

（4）裝飾

裝飾，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

（5）其他工程作業(yè)

其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

2．稅率

建筑業(yè)稅目適用3%營業(yè)稅稅率。

（三）計稅營業(yè)額

1．建筑業(yè)營業(yè)額基本規(guī)定

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

2．建設(shè)方提供的設(shè)備如何鑒別

（1）設(shè)備按生產(chǎn)和生活使用目的分為建筑設(shè)備和工藝設(shè)備；按是否定型生產(chǎn)分為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備和非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備。

①建筑設(shè)備：房屋建筑及其配套的附屬工程中電氣、采暖、通風(fēng)空調(diào)、給排水、通信及建筑智能等為房屋功能服務(wù)的設(shè)備。

②工藝設(shè)備：為工業(yè)、交通等生產(chǎn)性建設(shè)項目服務(wù)的各類固定和移動設(shè)備。

③標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：按國家或行業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行批量生產(chǎn)并形成系列的設(shè)備。

④非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：沒有國家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，非批量生產(chǎn)的，一般要進(jìn)行專門設(shè)計，由設(shè)備制造廠家或施工企業(yè)在工廠或施工現(xiàn)場進(jìn)行加工制作的特殊設(shè)備。

（2）材料：為完成建筑、安裝工程所需的，經(jīng)過工業(yè)加工的原料和設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。

允許扣除的設(shè)備價值、數(shù)量分別以銷售單位開具的正式發(fā)票上注明的實際采購價、工程實際使用數(shù)量為準(zhǔn)。對于難以統(tǒng)一確定組成范圍或成套范圍的設(shè)備，應(yīng)以設(shè)備制造廠文件上列明的清單項目確定設(shè)備范圍。

3．提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物如何確定營業(yè)額

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明，并分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè) 額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

4．建筑業(yè)總承包納稅人的營業(yè)額如何確定

建筑業(yè)總承包納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，須在取得分包單位開具的分包款發(fā)票后，方可在計算當(dāng)期營業(yè)額時扣除該筆分包款項。

納稅人應(yīng)將工程分包項目單獨設(shè)置明細(xì)帳，分項目單獨核算。納稅人將建筑業(yè)項目進(jìn)行分包時，如果當(dāng)期計算的營業(yè)額為負(fù)數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項目間的營業(yè)額正負(fù)差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報時納稅人的營業(yè)額為負(fù)數(shù)，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但退稅數(shù)額不得超過納稅人的已納稅款。

5．裝飾勞務(wù)的營業(yè)額如何確定

裝飾勞務(wù)的計稅營業(yè)額應(yīng)包括為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價款和價外費用。

（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的 付款日期的當(dāng)天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

應(yīng)用示例：2011年12月，甲工業(yè)企業(yè)與乙建筑企業(yè)簽訂廠房建筑工程承包合同，工程金額2000萬元。另外，合同約定通風(fēng)空調(diào)系統(tǒng)及部分建筑材料由甲工業(yè)企業(yè)提供，價值分別是200萬元和100萬元。乙建筑企業(yè)營業(yè)稅應(yīng)該如何計算？

分析：乙建筑企業(yè)計稅營業(yè)額2000+100=2100萬元。無論建設(shè)方、施工方如何進(jìn)行賬務(wù)處理、如何結(jié)算，施工方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款，即建設(shè)方甲工業(yè)企業(yè)提供的建筑材料100萬元應(yīng)計入乙建筑企業(yè)的計稅營業(yè)額、提供的價值200萬元的通風(fēng)空調(diào)系統(tǒng)不計入乙建筑企業(yè)的計稅營業(yè)額。因此，乙建筑企業(yè)應(yīng)按2100×3%=63萬元計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅。

二、建筑業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》

2．《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加制度的通知》（國發(fā)〔2010〕35號）

3．《江蘇省城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例實施細(xì)則》（蘇政發(fā)〔1985〕60號）

4．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率問題的批復(fù)》（蘇地稅函〔2004〕227號）

（二）納稅義務(wù)人

境內(nèi)所有繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的單位和個人是建筑業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。

（三）計稅依據(jù)

建筑業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實際繳納的營業(yè)稅稅款為計稅依據(jù)。

（四）稅率

納稅人所在地在市區(qū)的稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的稅率為1%。

三、建筑業(yè)印花稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實施細(xì)則

2．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強印花稅征收管理的通知》（蘇地稅函〔2004〕52號）

（二）稅目稅率

建筑安裝業(yè)適用“建筑安裝工程承包合同”印花稅稅目，合同雙方各按工程結(jié)算收入的萬分之三計算繳納印花稅。其他稅目按《中華人民共和國印花稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、建筑業(yè)房產(chǎn)稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》

2．《江蘇省房產(chǎn)稅暫行條例施行細(xì)則》

3．《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）

（二）計稅依據(jù)及稅率

對建筑企業(yè)的房產(chǎn)，房產(chǎn)稅有兩種計稅方式：房屋自用的以房產(chǎn)原值（含地價款）減除30%后的余值為計稅依據(jù)，稅率為1.2%；房屋出租的以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)，稅率為12%。

五、建筑業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》

2．《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）

3．《江蘇省〈中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉實施辦法》（蘇政發(fā)〔2008〕26號）

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間

城鎮(zhèn)土地使用稅是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，按其實際占用土地面積而征收的一種稅。自2007年1月1日起，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

六、建筑業(yè)個人所得稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例

2．《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號）

3．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個人所得稅有關(guān)問題的通知》（蘇地稅發(fā)〔2007〕71號）

4．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個人所得稅核定征收比例問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕5號）

（二）基本規(guī)定

從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務(wù)人。其從事建筑安裝業(yè)取得的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。

1．承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計征個人所得稅：經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅。

2．從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。

3．從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務(wù)報酬所得項目計征個人所得稅。

（三）異地從事建筑安裝工程作業(yè)納稅人的特殊規(guī)定

在江蘇省境內(nèi)異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個人所得稅，機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)不得重復(fù)征收。個人所得稅征收方式有查賬征收和核定征收兩種：

1．異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，財務(wù)會計制度較為健全、能夠準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會計核算的，經(jīng)工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審定同意，其應(yīng)扣繳（繳納）的個人所得稅實行查帳征收。

2．對于未設(shè)立會計賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會計核算的單位和個人，其個人所得稅由主管稅務(wù)機關(guān)實行核定征收。其中采取按工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價款的0.8%。

七、建筑業(yè)企業(yè)所得稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例

2．《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）

3．《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）

4．《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）

5．《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）

6．《江蘇省國家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知〉的通知》（蘇國稅發(fā)〔2008〕42號）

7．《江蘇省國家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知〉的通知》（蘇國稅發(fā)〔2010〕108號）

（二）企業(yè)所得稅預(yù)繳

1．基本規(guī)定（詳見下表）經(jīng)營主體 總機構(gòu)

納稅地點

預(yù)繳辦法

總機構(gòu)所在地 國稅發(fā)〔2008〕28號、蘇國稅發(fā)〔2008〕42號、國稅函〔2010〕156號、蘇國稅發(fā)〔2010〕108號 二級分支機構(gòu) 8號 省內(nèi)跨地區(qū) 由總機構(gòu)統(tǒng)一預(yù)繳 蘇國稅發(fā)〔2008〕42號

跨省

就地預(yù)繳 國稅發(fā)〔2008〕2總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部 跨省 就地預(yù)繳 國稅函〔2010〕156號

號

2．總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部的特殊規(guī)定 省內(nèi)跨地區(qū) 由總機構(gòu)統(tǒng)一預(yù)繳 蘇國稅發(fā)〔2010〕108

（1）跨省

省外總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。

（2）省內(nèi)跨地區(qū)

省內(nèi)總機構(gòu)直接管理的在省內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的項目部暫不就地預(yù)分企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一核算，由總機構(gòu)按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)所得稅匯算清繳

建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，各分支機構(gòu)和項目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時，由總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅或抵扣以后的應(yīng)繳企業(yè)所得稅，總機構(gòu)應(yīng)附送所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

（四）外出經(jīng)營稅收證明管理

跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。

（五）征收方式

跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計算經(jīng)營成果，應(yīng)按查賬征收方式計算繳納企業(yè)所得稅稅款。

應(yīng)用示例：某建筑企業(yè)總機構(gòu)A所在地在江蘇省蘇州市，在南京市承攬一建筑工程，該南京工程項目部B系總機構(gòu)設(shè)立的、直接管理的項目部；在無錫市成立一分公司C；在浙江省某市承攬一建筑工程，該工程由總機構(gòu)A在該市設(shè)立、直接管理的項目部D負(fù)責(zé)。

分析：項目部B系總機構(gòu)A在江蘇省內(nèi)跨市設(shè)立的、直接管理的項目部，根據(jù)蘇國稅發(fā)〔2010〕108號規(guī)定，江蘇省內(nèi)跨市項目部B不就地預(yù)分企業(yè)所得稅，由總機構(gòu)A統(tǒng)一按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅；

江蘇省內(nèi)分公司C，省內(nèi)符合條件的二級分支機構(gòu)，根據(jù)蘇國稅發(fā)〔2008〕42號規(guī)定，總機構(gòu)及分支機構(gòu)均在我省的，分支機構(gòu)暫不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由總機構(gòu)統(tǒng)一計算，匯總繳納；

浙江省項目部D，系總機構(gòu)A設(shè)立的直接管理的跨省項目部，項目部D應(yīng)根據(jù)國稅函〔2010〕156號規(guī)定，就地按項目實際經(jīng)營收入的0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅；

總機構(gòu)A，在預(yù)繳所得稅時，可先扣除已由項目部D預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕28號規(guī)定計算總、分機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

八、建筑業(yè)稅收征收管理

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則

2．《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則

3．《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕128號）

4．《江蘇省普通發(fā)票管理辦法》（江蘇省人民政府令第143號）

5．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項目營業(yè)稅管理暫行辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕12號）

（二）項目登記

納稅人應(yīng)在建筑工程合同簽訂之日起30日內(nèi)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理項目登記。各級地方稅務(wù)機關(guān)對納稅人承攬的建筑業(yè)工程實行項目登記管理，并根據(jù)下列情況分別進(jìn)行一般登記和簡易登記。

1．一般登記

（1）納稅人承攬的建筑工程項目在江蘇省范圍內(nèi)且合同金額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的；

（2）納稅人在江蘇省范圍內(nèi)承攬涉及總分包的工程項目。

2．簡易登記

納稅人承攬的在江蘇省范圍內(nèi)且不符合一般登記條件的建筑工程項目。

（三）申報征收

納稅人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)依法向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

（四）發(fā)票管理

納稅人取得項目工程款項并符合營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的，應(yīng)分別按工程項目開具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。已申請辦理注銷登記的工程項目不得開具發(fā)票。

1．提供建筑業(yè)勞務(wù)的納稅人，分為自開票納稅人和代開票納稅人

自開票納稅人在項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開）》后可自行按規(guī)定開具。

代開票納稅人必須由項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)為其代開《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）》。代開票納稅人每次申請開票時，必須先行繳納稅款后方可予以開票。開票時繳納的稅款在按月辦理納稅申報時作已繳稅款處理。

2．發(fā)票開具規(guī)定

下列情形所涉金額不得在建筑業(yè)發(fā)票上開具：

（1）建設(shè)單位提供的材料和設(shè)備價款；

（2）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的銷售額；

（3）省級以上稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情形。

（五）項目清算

1．清算分類

建筑業(yè)項目清算包括預(yù)清算和最終清算。

（1）進(jìn)行一般登記的建筑業(yè)項目，符合下列條件之一的，應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理項目預(yù)清算：

①外來施工方承攬本地的建筑業(yè)項目；

②本地納稅人承攬本地建筑業(yè)項目，且合同金額在1000萬元以上的；

③項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為需要預(yù)清算的。

除進(jìn)行項目預(yù)清算外，還需按規(guī)定進(jìn)行項目最終清算。工程涉及總分包的，由總包方辦理預(yù)清算和清算。項目預(yù)清算只進(jìn)行一次。

（2）進(jìn)行一般登記的建筑業(yè)項目，具有下列情形之一時，應(yīng)進(jìn)行項目最終清算：

①工程項目的營業(yè)稅納稅義務(wù)已完全發(fā)生的；

②合同終止或解除的；

③申請辦理項目注銷登記的；

④納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理建筑業(yè)項目清算手續(xù)的；

⑤項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情形。

2．清算內(nèi)容

在辦理項目預(yù)清算和最終清算時，項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對工程決算價款、歷史開票、建設(shè)單位提供的設(shè)備和材料、納稅記錄等情況進(jìn)行審查核實，出具《建筑工程項目（預(yù)）清算表》，并清繳已發(fā)生納稅義務(wù)的各項稅款。

（六）項目注銷

辦理項目最終清算后，納稅人應(yīng)按規(guī)定向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出注銷登記申請，報送《建筑工程項目注銷登記表》和項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。經(jīng)審核確認(rèn)工程項目應(yīng)履行的清算義務(wù)和納稅義務(wù)已全部完成的，應(yīng)給予辦理注銷登記。

實行總分包的工程項目，應(yīng)在相關(guān)分包方已全部辦妥注銷登記手續(xù)后，總包方方可申請辦理注銷登記。在總包方取得分包方的確認(rèn)授權(quán)書，并經(jīng)項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核分包工程項目應(yīng)履行的納稅義務(wù)已全部完成的情況下，總包方可代分包方辦理注銷登記。

對完成最終清算且納稅義務(wù)已完全履行的建筑項目，經(jīng)項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可直接辦理項目注銷。

建筑業(yè)稅收常見問題

1、問：計算營業(yè)稅時，建筑業(yè)再分包的營業(yè)額如何確定？

答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第九條規(guī)定：“條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人?！?/p>

因此，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，不再強調(diào)是建筑業(yè)的總承包人，可以差額征稅，但不包括個人。建筑安裝工程的總包人將工程分包給個人的，在計算營業(yè)稅時，不能按扣除支付給個人的分 包款后的余額作為計稅營業(yè)額。即對分包給個人（含個體工商戶）的，應(yīng)全額繳納營業(yè)稅。

2、問：建筑施工單位到外地承接施工工程，城市維護(hù)建設(shè)稅按何稅率征收？

答：根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率問題的批復(fù)》（蘇地稅函〔2004〕227號）規(guī)定：“納稅人所在地與繳納‘三稅’所在地城建稅稅率不一致的，以城建稅實際納稅地的適用稅率為準(zhǔn)，無需回納稅人所在地辦理補稅或退稅手續(xù)?！?/p>

因此，對建筑施工單位到外地承接施工工程，城建稅適用稅率以繳納“三稅”所在地城建稅稅率為準(zhǔn)。

3、問：總包方已繳過建筑安裝合同印花稅，分包方的分包合同為什么還要繳納印花稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細(xì)則》第三條第二款規(guī)定：“建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同?！?/p>

因此，分包方的分包合同應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅。

4、問：2009年以后新辦的從事建筑安裝的企業(yè)，其企業(yè)所得稅屬于國稅征管還是地稅征管？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）第一條規(guī)定：“以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理?！钡诙l第（二）款規(guī)定：“2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。”第二條第（四）款規(guī)定：“既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整?！?/p>

因此，2009年以后新辦的從事建筑安裝的企業(yè)，如果其主營業(yè)務(wù)為建筑安裝業(yè)的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)局管理。如為2009年以后新辦的從事建筑安裝的分支機構(gòu)，則其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)總機構(gòu)企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)確定。

第四篇：建筑業(yè)房地產(chǎn)納稅評估

建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)專項納稅評估案例

一、確定對象

2005年5月份，我們分局根據(jù)區(qū)局布置開展專項納稅評估工作。通過對轄區(qū)中的建筑行業(yè)納稅戶的建筑項目跟蹤管理和稅收繳納情況，兩者進(jìn)行信息比對，從中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的異常。某建筑工程有限公司是轄區(qū)內(nèi)幾家規(guī)模較大的建筑企業(yè)之一。其主營市政工程、土石方工程、給排水工程和建筑工程施工等。企業(yè)所得稅由國稅征收。

二、評估分析

我們經(jīng)查詢稅收征管信息系統(tǒng)、發(fā)票購領(lǐng)數(shù)、項目管理系統(tǒng)、2004年和2005年1-5月納稅人申報資料。并對此進(jìn)行調(diào)查、分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在納稅問題上存在以下疑點：

（一）、通過建筑業(yè)項目登記，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2004年1月開工的某工程，于2004年10月8日進(jìn)行工程決算，決算書總價6172528.8元（其中600000元分包給其他單位），企業(yè)將6000000元作營業(yè)收入，企業(yè)當(dāng)期申報數(shù)為6000000元,存在少交營業(yè)稅的疑點。

（二）、企業(yè)稅源數(shù)據(jù)庫中自有房產(chǎn)原值5892305.23元，土地使用面積8530平方米，企業(yè)2004年申報繳納房產(chǎn)稅41005.22元，土地使用稅4001元，存在少繳房產(chǎn)稅和土地使用稅的疑點。

（三）、企業(yè)為建筑企業(yè)，其印花稅實行核定征收，其核定率為建筑安裝合同為收入的100%，稅率為萬分之三。根據(jù)企業(yè)的申報情況，2004年1—12月，企業(yè)的收入額為12213061.99元，計算應(yīng)納印花稅為3663.92元，同期企業(yè)入庫印花稅為3152.46元，企業(yè)有少繳印花稅的嫌疑。

三、詢問查實

針對以上的三點疑問，我們對企業(yè)發(fā)出了約談通知書，要求企業(yè)對我們發(fā)現(xiàn)的納稅疑問解釋說明。通過與企業(yè)負(fù)責(zé)人及財務(wù)負(fù)責(zé)人的談話得知，對涉及工程決算的收入，因為當(dāng)時企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行人事變動，企業(yè)2004年10月是新會計作納稅申報，因為以前會計按照6000000元已經(jīng)計入營業(yè)收入，故企業(yè)的新會計就按6000000元作為當(dāng)期的收入申報營業(yè)稅及其他地方稅。對此，我們要求企業(yè)進(jìn)一步提供相關(guān)的證據(jù)材料，即提供2004年1-12月和2005年1-5月的納稅的明細(xì)材料、總帳、應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)賬、財務(wù)報表、相關(guān)的建筑承包（分包）合同、固定資產(chǎn)分類賬、房產(chǎn)證、土地使用證、企業(yè)工作人員的工資發(fā)放明細(xì)表及每月的出勤表等證據(jù)材料。通過對企業(yè)所提供材料的進(jìn)一步分析查實，對幾項涉稅疑問有了初步的結(jié)論：

（一）、企業(yè)2004年10月的某工程營業(yè)收入確認(rèn)為6172528.8元，少申報營業(yè)收入172528.8元。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，企業(yè)少申報營業(yè)稅172528.8*3%=5175.87元；根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，少申報城市維護(hù)建設(shè)稅5175.87*7%=362.31元；根據(jù)其他相關(guān)的稅法規(guī)定，企業(yè)少申報教育費附加及教育地方附加費5175.87*4%=207.03元。少申報印花稅172528.8*0.03%=51.76元。

（二）、根據(jù)企業(yè)提供的固定資產(chǎn)分類賬、房產(chǎn)證、土地使用證。企業(yè)應(yīng)申報房產(chǎn)稅5892305.23*70%*1.2%=49495.37元，少申報房產(chǎn)稅49495.37-41005.22=8490.15元；企業(yè)應(yīng)申報土地使用稅8530*0.5=4265元，少申報土地使用稅4265-4001=264元。

（三）、根據(jù)企業(yè)提供2004年1-12月和2005年1-5月的納稅的明細(xì)材料、總帳、應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)賬、財務(wù)報表。確定企業(yè)少繳印花稅3663.92-3152.46=511.46元。

四、評定處理

對上述企業(yè)的相關(guān)地方稅的評估情況，經(jīng)與企業(yè)負(fù)責(zé)人及財務(wù)人員交流溝通，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員表示認(rèn)可，同意及時自查補報入庫，并表示要在今后加強對稅收知識以及稅收政策的學(xué)習(xí)。我們作出差異符合性結(jié)論，完成納稅評估報告的填制，向該企業(yè)發(fā)出納稅評估建議書。建議該企業(yè)補繳2004：營業(yè)稅：5175.87元，城市維護(hù)建設(shè)說：362.31元，教育費附加及教育地方附加費：207.03元，印花稅：563.22元，房產(chǎn)稅：8490.15元，土地使用說：264元，合計15062.58元，并按規(guī)定加收滯納金。

五、管理建議

（一）、通過對該戶的評估，我們發(fā)現(xiàn)在日常征管中要及時掌握企業(yè)的基本情況，了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，及時掌握企業(yè)經(jīng)營情況的變化，同時也要注重與其同期稅款進(jìn)行對比分析，從中發(fā)現(xiàn)相關(guān)的疑點

第五篇：房地產(chǎn)、建筑業(yè)稅收政策

房地產(chǎn)、建筑業(yè)稅收政策

第一節(jié) 新《營業(yè)稅暫行條例》及其《細(xì)則》

一、營業(yè)稅條例修訂的主要內(nèi)容

（一）調(diào)整了納稅地點的表述方式。

（二）刪除轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅規(guī)定。

（三）刪除稅率表中征稅范圍一欄。

（四）將納稅申報期限延長至15日。

二、新條例、細(xì)則涉及建筑、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅新規(guī)定

（一）“視同銷售”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》第四條規(guī)定：

（1）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。

（2）單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。

2、新《細(xì)則》第五條規(guī)定：

納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；

（2）單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（3）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、新舊變化。

（1）調(diào)整了視同銷售的范圍。轉(zhuǎn)讓“有限產(chǎn)權(quán)”或“永久使用權(quán)”不再視同銷售；增加了“個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人”視同銷售的規(guī)定。

（2）增加了兜底性條款“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情況”。

（二）“混合銷售”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第五條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第六條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售“自產(chǎn)貨物”的行為

（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、新舊變化

（1）新《細(xì)則》第七條明確規(guī)定“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為”，“應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅”。

（2）增加了兜底條款“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他（應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物銷售額的）情形。

4、案例分析：

【例1—1】某公司主要從事防盜門窗銷售業(yè)務(wù)。2009年與某房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂銷售、安裝協(xié)議。約定共計為房地產(chǎn)公司某開發(fā)項目安裝防盜門1200戶，每戶金額（含安裝費）1000元，合同總金額為1200000元。該種防盜門市場銷售價格800元，成本價為700元。分析：該公司主要從事防盜門窗銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定，其混合銷售行為應(yīng)分別繳納增值稅、營業(yè)稅。

應(yīng)納增值稅 ＝800×1200÷（1＋17%）×17%－1200×700×17%＝139487.17－142800＝－3312.82元

應(yīng)納營業(yè)稅（1000－800）×1200×3%＝7200元

【例1—2】某建筑公司，負(fù)責(zé)為某工廠建設(shè)一座大型廠房。工程施工合同總造價45000000元，其中含土建工程款21000000元，鋼結(jié)構(gòu)安裝工程款500萬元，鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備款19000000元。所需鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備全部為建筑公司本身制造的、可以單獨對外銷售的成型設(shè)備構(gòu)件。該部分設(shè)備可抵扣進(jìn)項稅額為2500000元。

分析：該建筑公司主營業(yè)務(wù)應(yīng)為建筑安裝。依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條，其混合銷售業(yè)務(wù)應(yīng)分別處理。

營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅＝（45000000－19000000）×3%＝780000元 應(yīng)納銷售貨物增值稅＝19000000（1＋17%）×17%－2500000＝260683.76元

5、【相關(guān)鏈接：“自產(chǎn)貨物”的概念】

貨物，是指可供出售的物品。既包括有形物品，如：鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備、水泥制品、其他建材等等；也包括無形物品，如：電、熱、氣等等。

判別企業(yè)使用的是否為“自產(chǎn)貨物”主要應(yīng)注意以下兩點：

（1）是否符合貨物的特點：

自產(chǎn)貨物，是指企業(yè)利用自身技術(shù)與各種資源，自己生產(chǎn)的可供出售的物品。自產(chǎn)貨物也是貨物的一種，應(yīng)該具備一般貨物基本特點：第一、經(jīng)過企業(yè)的加工制造過程，所生產(chǎn)的物品與原來用于生產(chǎn)的原材料物品在形態(tài)、性能各方面都發(fā)生了變化；第二、產(chǎn)品本身的價值，既包含了物料消耗價值，也包含了人工價值；第三、可以單獨作為一種產(chǎn)品對外銷售。

（2）加工過程是否屬于“生產(chǎn)過程”：

判別建筑企業(yè)使用的原材料是屬于外購材料還是“自產(chǎn)貨物”關(guān)鍵在于區(qū)分加工過程是屬于“生產(chǎn)過程”，還是“施工過程”。如果加工過程是生產(chǎn)過程，則屬于使用“自產(chǎn)貨物”；如果加工過程屬于“施工過程”則屬于使用“外購材料”。

（三）“兼營業(yè)務(wù)”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第六條 納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

3、新舊對比：

舊《細(xì)則》規(guī)定：“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”。新《細(xì)則》只規(guī)定：“未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”；不再強求一并征收增值稅。

4、案例分析：

【例1—3】某建筑公司主營業(yè)務(wù)為建筑安裝，同時還從事建材銷售和建筑工程機械修理業(yè)務(wù)。2009年總的收入68000000元，統(tǒng)一計入一個科目“經(jīng)營收入”中。經(jīng)地稅機關(guān)審核，建安收入為50000000元，建材銷售業(yè)務(wù)收入15000000元，修理修配業(yè)務(wù)收入為300萬元。假定建材銷售與修理修配所適用的增值稅稅率相同，均為17%，增值稅扣除項目金額為2550000元。

分析：該企業(yè)的經(jīng)營行為屬于兼營行為。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第八條規(guī)定：“納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。應(yīng)納營業(yè)稅＝50000000×3%＝1500000元

應(yīng)納增值稅＝（15000000＋3000000）÷（1＋17%）×17%－2550000＝65384.62元

5、【相關(guān)鏈接：“混合銷售”與“兼營”的區(qū)別】（1）混合銷售與兼營的概念

①混合銷售是指一項銷售行為既涉及“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”又涉及“增值稅貨物銷售”的單項行為。②兼營是指同時經(jīng)營“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”、“增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”、“增值稅貨物銷售”等多項業(yè)務(wù)的行為。（2）兩者的區(qū)別在于：

①混合銷售是一項經(jīng)營業(yè)務(wù)，兼營是多項經(jīng)營業(yè)務(wù)。

②混合銷售的對象只能是同一個單位和個人；兼營的對象也可能是同一個單位和個人，也可能是多個單位和個人。

③混合銷售行為，“增值稅貨物銷售”與“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”有著密不可分的依附、從屬關(guān)系；兼營行為，“增值稅貨物銷售”與“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”沒有依附、從屬關(guān)系。

（四）“承包承租”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第十一條：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

3、新舊對比：（1）增加了掛靠的業(yè)務(wù)；

（2）納稅人發(fā)生了變化。舊《細(xì)則》規(guī)定，全部以承包人為納稅人；新《細(xì)則》規(guī)定，以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)法律義務(wù)的由發(fā)包人納稅，否則以承包人納稅。

（五）“建筑工程總包分包”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第五條：

（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第五條

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

3、新舊對比：

（1）刪除了關(guān)于“轉(zhuǎn)包”業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定。

4、【相關(guān)鏈接:分包、轉(zhuǎn)包的相關(guān)法律規(guī)定】

（1）分包、非法分包、轉(zhuǎn)包的概念：

①所謂分包，是指總包單位自行完成建設(shè)項目的主要部分，其非主要的部分或?qū)I(yè)性較強的工程，如工藝設(shè)備安裝，結(jié)構(gòu)吊裝工程或?qū)I(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術(shù)要求的建筑安裝單位。

②所謂非法分包【《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》（國務(wù)院2000年1月30日頒布施行）】，是指下列行為：

（一）總承包單位將建設(shè)工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的；

（二）建設(shè)工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他單位完成的；

（三）施工總承包單位將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的；

（四）分包單位將其承包的建設(shè)工程再分包的。

③所謂轉(zhuǎn)包【《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》（國務(wù)院2000年1月30日頒布施行）】，是指承包單位承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給他人承包的行為。

（2）分包與轉(zhuǎn)包的區(qū)別：

①分包和轉(zhuǎn)包的不同點在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工。

②分包與轉(zhuǎn)包的共同點在于，分包和轉(zhuǎn)包單位都不直接與建設(shè)單位簽訂承包合同，而直接與總承包人簽訂承包合同。

（3）稅收上取消“轉(zhuǎn)包”規(guī)定的法律淵源

根據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》第二十五條、《工程總承包企業(yè)資質(zhì)管理暫行規(guī)定》第十六條規(guī)定、《建筑法》第二十八條規(guī)定、《合同法》第二百七十二條，轉(zhuǎn)包是一種違法行為，應(yīng)依法予以取締。因此，也不應(yīng)在依法征稅范圍之列。

（六）“價外費用”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定： 第十四條 條例第五條所稱價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十三條 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。

3、新舊對比：

（1）在列舉的收費項目中增加了：補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項等項目。

（2）明確規(guī)定，代收的“政府性基金”、“行政事業(yè)收費”不屬于價外費用。

（七）“銷售退款”、“銷售折扣”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

舊《細(xì)則》對“銷售退款”、“銷售折扣”沒有做明確規(guī)定。財稅[2003]16號第三條規(guī)定：

（1）單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

（2）單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十四條 納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

3、新舊對比：

（1）提高了“銷售退款”、“銷售折扣”的法律地位，將與其有關(guān)的相關(guān)規(guī)定從規(guī)范性文件提高到規(guī)章的高度。

（2）新《細(xì)則》與財稅[2003]16號相比，內(nèi)容基本一致，只是語言敘述有所不同。

4、【相關(guān)鏈接：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售折扣、折扣銷售，有什么區(qū)別？】

長期以來，在不同資料和教材中，關(guān)于折扣、折讓概念的解釋不盡相同。因此造成大家對于“折扣銷售、銷售折扣、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓”這幾個概念一直含混不清。直接影響到企業(yè)對財務(wù)會計制度、稅收政策的執(zhí)行情況。

（1）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回、銷售折扣、折扣銷售的概念

①在“企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入”中，直接使用的是：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回這幾個概念。其中明確規(guī)定：

現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

②關(guān)于“銷售折扣”與“折扣銷售”的理解 現(xiàn)金折扣也稱銷售折扣； 商業(yè)折扣也稱折扣銷售。

（2）營業(yè)稅與企業(yè)所得稅政策比較

①營業(yè)稅無論是“商業(yè)折扣”還是“現(xiàn)金折扣”都必須“將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明”才能夠以折扣后的價款為營業(yè)額；發(fā)生銷售退款的，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除

②企業(yè)所得稅不強調(diào)在一張發(fā)票注明，只要是現(xiàn)金折扣就應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益；商業(yè)折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。這一規(guī)定與《會計準(zhǔn)則》一致。

③現(xiàn)實操作中，盡管企業(yè)所得稅沒有明確要求，但是，收入與折扣必須在同一張發(fā)票注明，不然計算營業(yè)稅時不予扣除。

實際工作中涉及的折扣的處理，主要是現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣因為是售前行為，一般可以直接按折扣后的金額簽訂合同，開具發(fā)票。

（八）“建筑業(yè)營業(yè)額”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。

納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十六條 除本細(xì)則第七條（混合銷售業(yè)務(wù)）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

3、新舊對比：

（1）新《細(xì)則》取消了舊《細(xì)則》關(guān)于建筑、修繕、安裝的說法，統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務(wù)”；（2）新《細(xì)則》規(guī)定，提供“裝飾勞務(wù)”。其營業(yè)額可以不包括“工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)”，以“清包工”作為營業(yè)額。

（3）舊《細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價值主要看“設(shè)備的價值是否作為安裝工程總產(chǎn)值”；新《細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價值主要看“設(shè)備由誰提供”。

4、相關(guān)說明：

（1）新《細(xì)則》關(guān)于設(shè)備的概念沒有明確。實踐中暫時應(yīng)以主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。（2）執(zhí)行中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分“甲供材”和“建設(shè)方提供的設(shè)備”。

5、【相關(guān)鏈接：設(shè)備與材料的劃分（僅供參考）】（1）設(shè)備的概念;設(shè)備是指：經(jīng)過加工制造，由多種材料和部件按各自用途組成的具有生產(chǎn)加工、檢測、醫(yī)療、儲運及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機器、容器和其他機械。設(shè)備分為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備和非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備。

標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備（包括通用設(shè)備和專用設(shè)備）：是指按國家規(guī)定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)批量生產(chǎn)的，已進(jìn)入設(shè)備系列的設(shè)備。

非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：是指國家未定型，非批量生產(chǎn)的，由設(shè)計單位提供制造圖紙，委托承制單位制作的設(shè)備。

設(shè)備包括以下各項：

各種設(shè)備的本體及隨設(shè)備到貨的配件、備件和附屬于本體制作成型的梯子、平臺、欄桿及管道等； 各種計量器、儀表及自動化控制裝置、實驗室內(nèi)的儀器及屬于設(shè)備本體部分的儀器儀表等；

附屬于設(shè)備本體的油類、化學(xué)藥品等視為設(shè)備的組成部分；

無論用于生產(chǎn)或生活或附屬于建筑物的水泵、鍋爐及水處理設(shè)備、電氣、通風(fēng)設(shè)備等。（2）材料的概念：

材料是指：為完成建筑、安裝工程所需的原料和經(jīng)過工業(yè)加工的設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。

材料包括以下各項：設(shè)備本體以外的不屬于設(shè)備配套供貨，需由施工企業(yè)自行加工制作或委托加工制作的平臺、梯子、欄桿及其他金屬構(gòu)件等，以及以成品、半成品形式供貨的管道、管件、閥門、法蘭等； 防腐、絕熱及建筑、安裝工程所需的其他材料。

（九）“費用扣除”、“合法票據(jù)”新規(guī)定：

1、舊《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：

舊的條例、細(xì)則沒有關(guān)于“費用扣除”和“合法票據(jù)”的相關(guān)規(guī)定。財稅【2003】16號文件第四條規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：

條例第六條：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

細(xì)則第十九條：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證

（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明；（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

3、新舊對比：（1）支付給境內(nèi)的：

原來以“發(fā)票”和“合法有效憑證”為扣除依據(jù)；新《細(xì)則》規(guī)定以“發(fā)票”或“財政收據(jù)”為扣除依據(jù)。（2）支付給境外的：

原來以“外匯付匯憑證”、“外方公司的簽收單據(jù)”或“出具的公證證明”為扣除依據(jù)；新《細(xì)則》規(guī)定以“該單位或者個人的簽收單據(jù)”為合法有效憑證予以扣除。稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供“境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明”；

（3）增加了“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。

（十）“扣繳義務(wù)人”新規(guī)定：

1、舊《條例》《細(xì)則》規(guī)定：

《條例》第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（1）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（3）財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人?！都?xì)則》第二十九條 條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：

（1）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅務(wù)行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的。其應(yīng)納稅款以代理這為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。

（2）單位或者個人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣徼義務(wù)人；（3）演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。（4）分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。

（5）個人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項所稱其他無形資產(chǎn)的。其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定： 第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（1）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

（2）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

3、新舊對比：

（1）將舊《細(xì)則》中第一款“境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)”營業(yè)稅扣繳規(guī)定提升至新《條例》第一款；并增加了“境外的單位或者個人在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅扣繳規(guī)定。

（2）取消了舊《條例》中關(guān)于“金融業(yè)委托發(fā)放貸款”、“建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包“扣繳營業(yè)稅的的規(guī)定（3）取消了舊《細(xì)則》中關(guān)于“單位和個人演出”、“演出經(jīng)紀(jì)人”、“分保業(yè)務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”扣繳營業(yè)稅的規(guī)定。

（4）將舊《條例》中“財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”在新《條例》中改為“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。”改變了權(quán)限主體。

4、【相關(guān)鏈接：關(guān)于建筑營業(yè)稅稅收管理的思考】（1）常見征管現(xiàn)象：

地方稅務(wù)局以“房地產(chǎn)企業(yè)直接供應(yīng)建筑材料（甲供材），造成施工單位少繳建筑業(yè)營業(yè)稅”為由，要求房地產(chǎn)企業(yè)到地方稅務(wù)局將取得的“購貨發(fā)票”換成“建筑業(yè)發(fā)票”并補繳“建筑業(yè)營業(yè)稅”。否則，不得在企業(yè)所得稅前扣除。（2）征管依據(jù)：

①舊《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。

②財稅〔2006〕177號（已經(jīng)于2009 年5月28日被財稅[2009]61號文件宣布自2009年1月日起全文作廢）： 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

A、建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

B、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：

a、納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；

b、納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。（3）執(zhí)法過程中存在的問題： ①政策適用過程錯誤。

首先《征管法》第四條第三款規(guī)定：“ 法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人”。按此規(guī)定只有《營業(yè)稅暫行條例》設(shè)定的扣繳義務(wù)人才是法定的。按照舊《細(xì)則》第二十九條規(guī)定，只有第二十九條本身規(guī)定的代扣代繳行為才屬于舊《條例》第十一條設(shè)定的“財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的條件。財稅【2006】177號文件，規(guī)定的扣繳義務(wù)人除條例、細(xì)則已明確的外，不符合《營業(yè)稅暫行條例》設(shè)定的“國家財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的條件，因此不屬于法定扣繳務(wù)人。只能理解為是稅務(wù)機關(guān)為了加強征管采取的一種措施。既然不是法定扣繳，稅務(wù)機關(guān)就有必要事先進(jìn)行納稅輔導(dǎo)。并履行必要的征管程序。讓納稅人知道“稅務(wù)機關(guān)可以要求納稅人進(jìn)行代扣代繳”，然后再要求其代扣代繳。而且執(zhí)行代扣代繳規(guī)定必須規(guī)范。

②處理結(jié)果錯誤。

第一、房地產(chǎn)企業(yè)不是“建筑營業(yè)稅”納稅主體，不應(yīng)承當(dāng)建筑業(yè)納稅義務(wù)。即便是實際納稅時，稅務(wù)機關(guān)開具的是代扣代繳憑證，但是實際稅負(fù)還是轉(zhuǎn)嫁到了房地產(chǎn)企業(yè)身上。建筑企業(yè)不可能出這筆錢。第二、從企業(yè)所得稅的角度考慮，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。因此，只要企業(yè)能夠證明其業(yè)務(wù)的真實性，并取得了合法票據(jù)，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)決定其發(fā)生的支出不予扣除。第三、營業(yè)稅條例第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”。根據(jù)此規(guī)定，扣繳義務(wù)人既沒有負(fù)責(zé)追繳稅款的義務(wù)，也沒有代墊稅款的義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)只能就其未扣繳稅款處以百分之五十以上三倍以下的罰款。但是需要說明的是，稅務(wù)機關(guān)在此之前是否對扣繳義務(wù)人進(jìn)行過納稅輔導(dǎo)，扣繳義務(wù)人是否知道具有扣繳義務(wù)是處理問題的關(guān)鍵。如果稅務(wù)機關(guān)未做過相應(yīng)輔導(dǎo)，就不能追究扣繳義務(wù)人責(zé)任。如果做過納稅輔導(dǎo)，扣繳義務(wù)人就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，接受“百分之五十以上三倍以下的罰款”的處罰實施。但是無論如何讓房地產(chǎn)企業(yè)代為繳納建筑業(yè)營業(yè)稅都是不正確的，讓其到稅務(wù)機關(guān)換票更是不正確的。

③造成征管錯誤的根源：

第一、造成征管錯誤的根源主要在于地稅機關(guān)的征管辦法。稅務(wù)機關(guān)實行：“定律征收、以票控稅”是造成這種局面的主要原因。實行“以票控稅”后，稅務(wù)機關(guān)只就建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人到稅務(wù)機關(guān)開票部分的營業(yè)額征收營業(yè)稅。納稅人不開票就不征稅。而納稅人僅就與房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)算的工程款（不含材料費）開票，所以造成材料款部分少繳了營業(yè)稅。

第二、稅務(wù)機關(guān)工作人員怠于行使本職職務(wù)，是造成這種局面的另一個原因。目前，“甲供材”情況比較普遍，稅務(wù)機關(guān)早就知道。如果在外地施工隊伍到本地進(jìn)行施工報驗同時，就做好納稅和扣繳稅款等相應(yīng)事項的輔導(dǎo)。明確告知“無論施工合同怎樣簽署，建筑業(yè)的營業(yè)額都應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款”。并在平時加強監(jiān)督與管理，就不會出現(xiàn)類似以上情況。

說嚴(yán)重點，在某種程度上發(fā)生以上情況完全是由于“稅務(wù)機關(guān)亂作為”、“稅務(wù)機關(guān)人員不作為”造成的。因為他們不愿承擔(dān)這樣的責(zé)任，所以就千方百計的將責(zé)任轉(zhuǎn)嫁到納稅人身上。第三、某些納稅人、扣繳義務(wù)人法律意識淡薄也是一個主要原因。

（4）如何看待新《條例》、《細(xì)則》對“代扣代繳營業(yè)稅”規(guī)定的修改：

新《細(xì)則》取消了對《條例》設(shè)定的“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的解釋，主要從以下方面考慮：

第一、新《條例》對納稅地點作了修訂，由原來的大部分以“勞務(wù)發(fā)生地”為納稅地點，改為除“提供建筑業(yè)勞務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷售、出租不動產(chǎn)”在勞務(wù)發(fā)生地、土地使用權(quán)所在地、不動產(chǎn)所在地納稅外，其他全部在“其機構(gòu)所在地或者居住地”納稅。

第二、新《細(xì)則》規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款”。

依據(jù)以上規(guī)定，以“勞務(wù)發(fā)生地”為為納稅地點的納稅人，其納稅地點與代扣代繳稅款申報繳納地點不矛盾；而對于以“機構(gòu)所在地和居住地”為納稅地點的納稅人，其納稅地點與代扣代繳稅款申報繳納地點就相互矛盾。因此新稅法取消了原來的有關(guān)代扣代繳營業(yè)稅的規(guī)定。

至于取消建筑業(yè)“實行分包、轉(zhuǎn)包”營業(yè)稅代扣代繳規(guī)定，一是“轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)”按照現(xiàn)行法律被視為非法經(jīng)營，不允許存在；二是分包人如果不屬于“非法分包”，應(yīng)屬于正常的納稅義務(wù)人，應(yīng)就其分包的營業(yè)額主動到稅務(wù)機關(guān)申報納稅，不需要由總包單位代扣代繳營業(yè)稅。如果是非法分包，也應(yīng)該是非法行為，與“轉(zhuǎn)包”行為一樣不允許存在。

至于新《條例》第十一條規(guī)定的“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人

只能視為“為以后制定政策留有余地”。根據(jù)以上分析，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門沒有做出新的規(guī)定之前，除《條例》第十一條第一款規(guī)定外，稅務(wù)機關(guān)不得就任何業(yè)務(wù)、要求任何單位和個人代扣代繳營業(yè)稅?！凹坠┎摹钡膯栴}，稅務(wù)機關(guān)必須無條件的承認(rèn)。

（十一）“建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第九條 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

第二十八條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的。其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人有本細(xì)則第四條所稱自建行為的其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生的時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。

2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定： 《條例》第十二條

營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。《細(xì)則》第二十四條

條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

3、新舊對比：

（1）增設(shè)了“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”的條款；（2）明確了“營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”；（3）明確了 “收訖營業(yè)收入款項”、“取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天”概念；

（4）明確了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”；

（5）增加了將“土地使用權(quán)”無償贈送他人納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定；

（6）銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間由原來的“收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天”改為“銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間”。

以上變化尤需注意的是：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定。這一規(guī)定將在很大程度上改變建筑業(yè)納稅人的計稅方式。

第二節(jié) 營業(yè)稅（物業(yè)管理公司收入及營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定）

1、如何區(qū)分物業(yè)管理收入、物業(yè)經(jīng)營收入、物業(yè)大修收入、物業(yè)代收收入？ 財基字【1998】7號：

物業(yè)管理公司的收入包括：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

（1）主營業(yè)務(wù)收入：

包括物業(yè)管理收入、物業(yè)經(jīng)營收入、物業(yè)大修收入。

①物業(yè)管理收入：是指企業(yè)向物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人收取的公共性服務(wù)費收入、公眾代辦性服務(wù)費收入和特約服務(wù)收入。

②物業(yè)經(jīng)營收入：是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供的房屋建筑物和共用設(shè)施取得的收入，如房屋出租收入和經(jīng)營停車場、游泳池、各類球場等共用設(shè)施收入。

③物業(yè)大修收入：是指企業(yè)接受業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的委托，對房屋共用部位、共用設(shè)施設(shè)備進(jìn)行大修取得的收入。

（2）其他業(yè)務(wù)收入：

是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所取得的收入，包括房屋中介代銷手續(xù)費收入、材料物資銷售收入、廢品回收收入、商業(yè)用房經(jīng)營收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。

2、物業(yè)管理收入如何繳納營業(yè)稅？

（1）財稅[2003]16號規(guī)定：從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r款后的余額為營業(yè)額。（2）代有關(guān)部門收取的費用，如果開局本單位票據(jù)，視為物業(yè)管理收入，待支出時統(tǒng)一作為費用扣除。

（3）物業(yè)管理單位已向客戶收取但未提供服務(wù)而又全額退還客戶的收費，如退還給未進(jìn)行裝修住戶的“二次裝修垃圾清運費”等，在繳納營業(yè)稅時，允許其沖減當(dāng)期的計稅營業(yè)額。

3、物業(yè)經(jīng)營收入、物業(yè)大修收入如何納稅？

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則，物業(yè)經(jīng)營收入、物業(yè)大修收入分別按照所從事的經(jīng)營項目所適用的營業(yè)稅稅目，依法定稅率征收營業(yè)稅。

4、代收收入如何繳納營業(yè)稅？

（1）國稅發(fā)[1998]217號規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)帶有關(guān)部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理業(yè)務(wù)”。因此對物業(yè)管理企業(yè)帶有關(guān)部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費應(yīng)征收營業(yè)稅。（2）代有關(guān)部門收取費用時，如果為客戶開具的是有關(guān)單位提供的票據(jù)，這部分收入不作為物業(yè)管理收入，只將收取的手續(xù)費作為物業(yè)管理收入（收取手續(xù)費時要給有關(guān)單位開據(jù)服務(wù)性發(fā)票）。

5、物業(yè)部門收取的垃圾處置費如何征受營業(yè)稅？

（1）國稅函【2005】1128號規(guī)定：單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅。

（2）根據(jù)以上規(guī)定，物業(yè)公司向客戶收取的垃圾清掃費、垃圾運輸費應(yīng)不屬于營業(yè)稅升水收入，不征收營業(yè)稅。但是，不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的不征稅收入和免稅收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。

6、物業(yè)公司實行收入分成的如何繳納營業(yè)稅？

以物業(yè)公司名義收取的收入，如果按規(guī)定與業(yè)主委員會實行分成，營業(yè)稅的納稅人應(yīng)為物業(yè)公司，物業(yè)公司應(yīng)按照物業(yè)管理收入、物業(yè)經(jīng)營收入、物業(yè)大修收入、代收費用等相關(guān)規(guī)定計算繳納營業(yè)稅。支付給業(yè)主委員會的分成支出作為費用處理。業(yè)主委員會取得分成收入時必須到地稅局代開服務(wù)業(yè)發(fā)票，否則物業(yè)公司不能在企業(yè)所得稅前扣除。

7、物業(yè)公司收取的物業(yè)接管費、一次性收取全年物業(yè)管理費如何納稅？（1）《營業(yè)稅暫行條例》

第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

《細(xì)則》第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

（2）物業(yè)公司從房地產(chǎn)公司收取的接管費用，轉(zhuǎn)入物業(yè)公司賬戶后，分不同情況處理。①如果收取時房地產(chǎn)公司已經(jīng)給客戶開具發(fā)票，并且已經(jīng)計入收入繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，物業(yè)公司就不許再做收入處理?？梢話煸凇捌渌麘?yīng)付”款等科目。同時應(yīng)保存好開發(fā)公司就這部分收費澆水的相關(guān)憑證。

②如果房地產(chǎn)公司收取時沒有開具發(fā)票，也沒有計入收入繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅，轉(zhuǎn)入物業(yè)公司應(yīng)按《營業(yè)稅暫行條例》第十二條，《細(xì)則》第二十四條規(guī)定處理。（3）物業(yè)公司一次性收取全年物業(yè)管理費也應(yīng)按照《營業(yè)稅暫行條例》第十二條，《細(xì)則》第二十四條規(guī)定處理。