第一篇：基于內(nèi)部控制視角的Y中等職業(yè)學校固定資產(chǎn)管理研究

3.1.2固定資產(chǎn)的特點

本文研究的中等職業(yè)學校是國有公立的職業(yè)高中，主要是指國家財政撥款，出資辦學，由國家扶植成長。該類學校屬于事業(yè)單位，遵守事業(yè)單位的相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)制度，呈現(xiàn)出其獨有的一些特色，區(qū)別于一般的企業(yè)。由此可見，中等職業(yè)學校的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，所有權(quán)歸政府，學校無實質(zhì)的控制權(quán)，僅擁有使用管理權(quán)。中等職業(yè)學校的固定資產(chǎn)有以下多個特點：（1）非營利性

中等職業(yè)學校的目標是行使事業(yè)單位的職能，提高管理效能，完成人才培養(yǎng)的要務(wù)。中等職業(yè)學校主要目的就是向社會提供教育的公共服務(wù)。服務(wù)性是中等職業(yè)學校學校最重要的特征。因此，其固定資產(chǎn)不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，主要作用是為培養(yǎng)職業(yè)人才提供物質(zhì)基礎(chǔ)，保證教學的的順利進行，促進科技發(fā)展和人民素質(zhì)的提高，其不能通過被使用而實現(xiàn)資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)，非營利性是其區(qū)別于一般企業(yè)的特點所在。而企業(yè)的根本目標是價值最大化，其主要通過盈余管理來達到獲取經(jīng)濟利益的目的。（2）政府資源支持為主

中等職業(yè)學校帶有鮮明的公益性質(zhì)，基本靠國家財政給予補助，絕大部分都是全額撥款的事業(yè)單位。由此可見，固定資產(chǎn)的資金來源主要依靠財政補助收入，納入財政預(yù)算收支管理。這種特殊性，決定了中等職業(yè)學校的固定資產(chǎn)不能完全由學校的法人隨意支配，而是需要在國家大政策的規(guī)范下謹慎購買使用，嚴格按照國家的相關(guān)法律法規(guī)使用，提高國家資金的使用效率，給全國的納稅人一個良好的交代，一般不存在倒閉的風險。而隨著社會的發(fā)展，教育體制的改革深化，辦學規(guī)模的擴大，固定資產(chǎn)的來源渠道也口趨廣泛，如社會捐贈、學生學費等，乃至兼并重組、負債籌資等渠道，促進了中等職業(yè)學校固定資產(chǎn)規(guī)模的不斷壯大，但是，這些來源渠道形成的固定資產(chǎn)還是占固定資產(chǎn)的一小部分，沒有形成重大影響。而一般的企業(yè)，主要是由股東出資，債務(wù)籌資成立，之后主要依靠其經(jīng)營活動盈利，維持其正常運作和成長發(fā)展。對于企業(yè)的資金，所有者有較大的自由進行支配，在收不抵支時，也要遵循自然規(guī)律破產(chǎn)倒閉。（3）成本效益弱化

由于中等職業(yè)學校不以營利為目標，同時享受了國家的多項免稅政策，如預(yù)算教育收入、大部分培訓免征營業(yè)稅，企業(yè)所得稅也暫免征收，所涉及的稅收極少，稅收籌劃的空間不大，很少考慮成本、費用等因素。而企業(yè)非常注重成本效益，日常經(jīng)營必須著重考慮生產(chǎn)成本、費用和受益，其成本會計是最重要也是最復雜的一塊，項目決策也必須進行成本效益分析。成本效益的弱化，使得中等職業(yè)學校的財務(wù)要比企業(yè)的簡單。（4）控制活動的特殊性

中等職業(yè)學校內(nèi)部控制活動是其各業(yè)務(wù)活動，包括預(yù)算管理，收入與支出，物資采購，固定資產(chǎn)管理，建設(shè)項目等，但是各項業(yè)務(wù)活動都必須以預(yù)算為前提，活動與活動之間的勾稽關(guān)系不強。因而，在控制活動上要把握如何分配經(jīng)費才能使固定資產(chǎn)產(chǎn)生最大的效益，其檢驗固定資產(chǎn)效益難度較大，固定資產(chǎn)的使用管理最根本是服務(wù)于教學和科研，但是是否培養(yǎng)了更多的優(yōu)秀學子，是否提高了日常教學水平，是否提高了社會影響力，是否提高了教師隊伍的素質(zhì)，都難以用幾個數(shù)字來進行衡量，不可能像企業(yè)一樣通過固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率等來簡單衡量固定資產(chǎn)的效益。企業(yè)的內(nèi)部控制則是圍繞其整個生產(chǎn)經(jīng)營為中心，采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)環(huán)相扣，緊密聯(lián)系，相互支持相互證明。（5）監(jiān)督單位的特殊性

中等職業(yè)學校內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督缺失，外部主要依靠直屬上級部門，如教育局，企業(yè)的監(jiān)督內(nèi)部主要是審計部門，外部既有會計師事務(wù)所，還有社會公眾，受到的監(jiān)督力度是比較大的。

4.4.5固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督有待加強 為了對Y中等職業(yè)學校財務(wù)收支以及經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行獨立監(jiān)督和評價，Y中等職業(yè)學校應(yīng)該設(shè)立監(jiān)察審計處。該部門作為主要監(jiān)督部門參與重大固定資產(chǎn)的招投標評審、合同審計、固定資產(chǎn)驗收工作。監(jiān)察、審計中一項重要工作就是關(guān)注固定資產(chǎn)的完整性和保值增值情況，購置審批手續(xù)是否合法合規(guī)，是否涉及重復購置、閑置浪費、資產(chǎn)流失等情況。

5.1.1固定資產(chǎn)管理控制環(huán)境

完善固定資產(chǎn)管理組織結(jié)構(gòu)，為充分顯示固定資產(chǎn)管理的重要性，Y中等職業(yè)學校應(yīng)在整個學校建立起資產(chǎn)管理委員會、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理員以及資產(chǎn)使用人層層負責的資產(chǎn)管理機制:總務(wù)處負責Y中等職業(yè)學校房屋建筑物、辦公家具固定資產(chǎn)管理，以及機電設(shè)備、交通工具、廚房設(shè)備等固定資產(chǎn)的管理;網(wǎng)絡(luò)中心和電教中心負責Y中等職業(yè)學校電子類固定資產(chǎn)的管理;藝術(shù)系負責Y中等職業(yè)學校藝術(shù)類固定資產(chǎn)的管理;烹飪系負責Y中等職業(yè)學校烹飪教具類固定資產(chǎn)的管理;其他固定資產(chǎn)項目，由固定資產(chǎn)所屬使用部門負責管理。固定資產(chǎn)的使用部門要接受分類歸口管理部門的領(lǐng)導。資產(chǎn)管理員應(yīng)明確自身職責，記錄每一位固定資產(chǎn)使用人，以及每一位資產(chǎn)使用人使用的資產(chǎn)。同時，每一位資產(chǎn)使用者有責任保護使用資產(chǎn)，確保資產(chǎn)安全完整。

提升固定資產(chǎn)內(nèi)控意識，良好的內(nèi)控環(huán)境，最強調(diào)的是人的素質(zhì)，人的理念越先進，對風險的意識越強，對內(nèi)控制度的執(zhí)行力必然越好，這就形成了一個良性循環(huán)的控制環(huán)境。如何加強內(nèi)控的意識，關(guān)鍵在于學校領(lǐng)導的重視和內(nèi)控知識的普及。一方面，應(yīng)該提高Y中等職業(yè)學校領(lǐng)導對固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的重視程度。另一方面，在Y中等職業(yè)學校領(lǐng)導的指導影響下，各部門單位也將密切配合，大力支持，加強固定資產(chǎn)管理相關(guān)法律法規(guī)的宣傳和學習。增強固定資產(chǎn)管理人員的勝任能力，固定資產(chǎn)管理人員才是內(nèi)控制度最直接的實施和操作者，因此，要做好固定資產(chǎn)管理的工作，加強內(nèi)部控制建設(shè)，提高固定資產(chǎn)管理工作人員的勝任能力是當務(wù)之急。把資產(chǎn)管理隊伍建設(shè)納入學校發(fā)展規(guī)劃，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的資產(chǎn)管理隊伍，必然能完善內(nèi)部控制環(huán)境。

首先，盡量安排熟悉固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度，具備一定財務(wù)知識和審計知識，責任感強的高素質(zhì)人才到固定資產(chǎn)管理崗位，便于對各部門單位加強固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的指導和監(jiān)督，包括建立健全內(nèi)控制度，工作流程等相關(guān)內(nèi)容，充分發(fā)揮總務(wù)處的重要作用。其次，要加強現(xiàn)任資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)指導和培訓，多提供機會讓工作人員到其他中等職業(yè)學校學習先進的管理經(jīng)驗，通過短期培訓、派出學習和交流等方式，不斷提高固定資產(chǎn)管理員的綜合素質(zhì)和專業(yè)化水平，提升學校的固定資產(chǎn)綜合管理水平。5.1.2固定資產(chǎn)管理控制風險

組建風險管理委員會，Y中等職業(yè)學校不應(yīng)該由監(jiān)察審計處兼職承擔風險管理的責任，而應(yīng)當增設(shè)一個專門的風險管理委員會，全權(quán)負責構(gòu)建Y中等職業(yè)學校風險管理框架，組織并實施全面風險管理，由學校黨委直接領(lǐng)導。委員會的成員由財務(wù)處、總務(wù)處等部門人員構(gòu)成。風險管理委員會的主要職責是在全校形成風險管理文化氛圍，提高全校教職員工風險管理意識，識別學校重要業(yè)務(wù)相關(guān)風險，分析并制定風險應(yīng)對措施，編制風險管理報告和測評報告向?qū)W校領(lǐng)導匯報。

5.1.3固定資產(chǎn)管理控制活動（1）加強預(yù)算控制 在預(yù)算編制之前，總務(wù)處對Y中等職業(yè)學校的固定資產(chǎn)進行一次全面盤查，掌握全校資產(chǎn)的存量和結(jié)構(gòu)，為審核各部門單位固定資產(chǎn)增量編制做好初步準備，并聯(lián)合其他相關(guān)部門單位，按照國家固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定合理界定人均資產(chǎn)，明確資產(chǎn)配置標準。財務(wù)處在匯總各部門單位預(yù)算后，將預(yù)算結(jié)果交給總務(wù)處，總務(wù)處在前期準備的基礎(chǔ)上對固定資產(chǎn)預(yù)算進行初審，主要關(guān)注以下幾個問題:一是分析各部門單位的業(yè)務(wù)需求和資產(chǎn)存量，核實增加固定資產(chǎn)是否超過購置標準;二是總體考慮全校固定資產(chǎn)，著重考慮閑置資產(chǎn)是否可以合理調(diào)配，發(fā)揮其真正的作用，減少其他部門單位的資產(chǎn)增量;三是總體考慮全校擬購置的固定資產(chǎn)，是否有部分資產(chǎn)可以多個部門單位共同使用，例如照相機，行政職能部門不需要每個部門都配備一部，而是由組宣部統(tǒng)籌安排，有需要時向各個部門借出;四是維修費用預(yù)算的合理性，對維修費用大體做個估計，核實需要維修的固定資產(chǎn)總量。在審核這些細節(jié)之后，出具一份固定資產(chǎn)預(yù)算的報告，說明上述問題，為預(yù)算委員會審核預(yù)算提供一個重要參考。年終，財務(wù)處應(yīng)主動與總務(wù)處進行溝通，共同分析考核各部門單位資產(chǎn)購置完成情況，評議資產(chǎn)購置是否合理，配置是否有效，是否有來年需要注意的問題，一并作為下一年度資產(chǎn)預(yù)算的依據(jù)，更合理安排預(yù)算，分配資源。（2）優(yōu)化采購控制

對Y中等職業(yè)學校的招投標管理辦法，可以設(shè)立一個管理流程，同時注明風險點所在之處，規(guī)范學校招投標管理工作，將風險規(guī)避在萌芽狀態(tài)。對于校內(nèi)招標和零星采購出現(xiàn)的問題如何避免，可以逐步建立一個資源庫，對于各類固定資產(chǎn)都尋找一些適合的供應(yīng)商，錄入資源庫，在需要采購的時候，從資源庫調(diào)出適合的供應(yīng)商，再由電腦或不相關(guān)人員隨機抽取供應(yīng)商，這樣供應(yīng)商也搞不清能否抽中，也不需要想方設(shè)法中標。

嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)驗收相關(guān)規(guī)定，Y中等職業(yè)學校應(yīng)加大驗收相關(guān)規(guī)定執(zhí)行力度，嚴格按照規(guī)章制度進行驗收。特別是對于價值量大，質(zhì)量要求高的固定資產(chǎn)，必須在專業(yè)人才到場的情形下才能開展驗收工作。驗收人員必須增強責任心，認真核對資產(chǎn)信息，檢查資產(chǎn)運作情況，對合同金額、發(fā)票金額、驗收價格要核對一致，如確實發(fā)現(xiàn)不一致的情況，應(yīng)該拒絕驗收。同時，對于驗收執(zhí)行不力者，應(yīng)按照相關(guān)制度確定行政過錯責任，以做效尤。（3）固定資產(chǎn)使用管理方面的改進措施 財務(wù)處負責編制固定資產(chǎn)明細表，注明每一項資產(chǎn)的責任人和存放點，由使用人負責資產(chǎn)的日常管理，在領(lǐng)用或購買資產(chǎn)時，由總務(wù)處在資產(chǎn)使用帳上登記，離職或變更崗位時，必須交回資產(chǎn)并辦理相關(guān)手續(xù)，向總務(wù)處報告登記，務(wù)必將每一項資產(chǎn)責任到人。明確資產(chǎn)使用人有利于分清責任，落實責任，為口后固定資產(chǎn)清查做好鋪墊。

資產(chǎn)使用人因各種原因離崗時，應(yīng)當辦理固定資產(chǎn)交接手續(xù)，清點資產(chǎn)、核對賬目，確保資產(chǎn)賬、卡、物相符，交接時部門負責人須在當場監(jiān)督。交接完畢時，移交人、接收人和現(xiàn)場監(jiān)督的部門負責人應(yīng)分別在移交清單上簽字。移交清單上應(yīng)明確部門名稱、移交人、接收人和監(jiān)交人的職務(wù)和姓名、移交口期等。

Y中等職業(yè)學校應(yīng)要求總務(wù)處負責建立并管理所有固定資產(chǎn)文檔，固定資產(chǎn)購入時即將其合同、保修卡等資料統(tǒng)一歸檔管理，以便口后順利開展維修、轉(zhuǎn)讓等工作，使用部門則保存相關(guān)資料復印件方便使用，避免固定資產(chǎn)因使用人員多且經(jīng)常調(diào)換丟失資料。

在維修保養(yǎng)方面，Y中等職業(yè)學校應(yīng)定期保養(yǎng)設(shè)備，忽視日常維護，等機器出現(xiàn)故障才維修不但會增加維修的費用，還會大大縮短資產(chǎn)的使用壽命，因此要以防范為主，適時保養(yǎng)。保養(yǎng)一旦發(fā)現(xiàn)問題，立即上報，對資產(chǎn)進行維修。

建立適合的固定資產(chǎn)清查制度，明確資產(chǎn)清查頻率、任務(wù)分工和具體的程序。應(yīng)堅持全面清查和分批清查相結(jié)合的原則。（4）盤活閑置的固定資產(chǎn)

Y中等職業(yè)學校應(yīng)建立閑置固定資產(chǎn)管理制度，明確閑置資產(chǎn)管理職責，避免資源浪費。閑置固定資產(chǎn)的調(diào)劑管理也應(yīng)由總務(wù)處負責，學校各部門單位共同參與，全力盤活閑置資產(chǎn)?？倓?wù)處應(yīng)要求各部門單位定期匯總反映長期不用的資產(chǎn)，總務(wù)處進行復核，掌握閑置資產(chǎn)概況，提出適宜的處置意見和建議，充分利用閑置固定資產(chǎn)，避免國有資源的浪費?？倓?wù)處將閑置資產(chǎn)的狀況公布在校園網(wǎng)上，供各部門單位選擇使用。經(jīng)批準后，雙方填寫內(nèi)部調(diào)撥單，明確調(diào)撥時間、地點、資產(chǎn)情況等，總務(wù)處審批并備案，辦理相關(guān)手續(xù)，更改固定資產(chǎn)卡片信息，調(diào)整固定資產(chǎn)明細賬。（5）規(guī)范固定資產(chǎn)的處置流程

Y中等職業(yè)學校應(yīng)組建各類資產(chǎn)報廢的鑒定小組，鑒定小組難以出具鑒定結(jié)果時，應(yīng)當聘請外校專家或其他專業(yè)人士進行技術(shù)鑒定。鑒定結(jié)果如有問題，應(yīng)按照相關(guān)行政過錯責任規(guī)定追究簽字人責任?？倓?wù)處還需要查詢固定資產(chǎn)管理平臺系統(tǒng)信息，查實報廢固定資產(chǎn)是否已達使用年限，特別關(guān)注未達使用年限而報廢的資產(chǎn)。對于違反固定資產(chǎn)處置規(guī)章制度，擅自進行報廢的部門單位應(yīng)進行教育批評，情節(jié)嚴重的進行通報批評乃至處以罰款。5.1.4固定資產(chǎn)管理的信息與溝通

使用RFID技術(shù)加強資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)化管理，RFID（Radio Frequency Identification)技術(shù)，即射頻識別技術(shù)，是一種新興的自動化識別技術(shù).它將信息編碼寫入粘貼在需要識別的資產(chǎn)表面的標簽中，并借助無線遠程傳輸?shù)墓δ軐⑿畔鬟f出去。Y中等職業(yè)學校通過這一技術(shù)建立的固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，能夠充分反映固定資產(chǎn)的所有信息，成為固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的強有力支持部分，最重大的貢獻在于引進固定資產(chǎn)信息化流程管理，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化辦理固定資產(chǎn)的各項手續(xù)，購買、驗收、登記、領(lǐng)用、查詢等全程工作均在網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)的資產(chǎn)管理模塊進行，一切增減調(diào)劑等變化情況清晰顯示，便于隨時查詢使用。資產(chǎn)管理員可以按資產(chǎn)名稱、類別、購進時間、資產(chǎn)狀況進行組合查詢，隨時查詢各項資產(chǎn)借用、調(diào)撥、捐贈等狀況。固定資產(chǎn)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)需能自動生成教育部六大類固定資產(chǎn)總賬、分類帳和明細賬，固定資產(chǎn)信息同時與財務(wù)系統(tǒng)相連接，在固定資產(chǎn)增減變動時，在財務(wù)系統(tǒng)中反映，完成相關(guān)會計記錄，保證資產(chǎn)信息與會計數(shù)據(jù)的一致。

公開固定資產(chǎn)管理信息，固定資產(chǎn)管理信息的全部公開，能使整個采購過程透明化，使學校內(nèi)外共享固定資產(chǎn)管理信息，在很大程度上預(yù)防和抵制腐敗。Y中等職業(yè)學校應(yīng)借鑒其他中等職業(yè)學校優(yōu)秀的做法，切實履行信息公開辦法中的要求，公開各種相關(guān)的規(guī)章制度，公開招投標的信息，公開采購的價格，在學校網(wǎng)站上及時對固定資產(chǎn)全過程管理進行跟蹤公布，如網(wǎng)站上設(shè)置招投標公示欄，全面公開招投標采購信息和中標信息，設(shè)置資產(chǎn)管理欄，全面公開資產(chǎn)驗收、處置、清查等信息，將過程中的每個環(huán)節(jié)信息對外公布，充分發(fā)揮資產(chǎn)管理職能部門的作用，使公眾直接了解固定資產(chǎn)管理信息，同時也有利于加強監(jiān)督。5.1.5固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度設(shè)計合理與有效運行需由強有力的監(jiān)督體系保證。Y中等職業(yè)學校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督可以由固定資產(chǎn)管理審計開始，是對固定資產(chǎn)配置、使用、維保、處置等系列活動的真實、合法、有效性進行內(nèi)部審計，目的在于優(yōu)化資源配置，提高資產(chǎn)使用效益，形成固定資產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)的最優(yōu)配置，促進Y中等職業(yè)學校教學、科研的迅速發(fā)展。Y中等職業(yè)學校監(jiān)察審計處應(yīng)妥善安排審計的時間和人員，制定合理的審計計劃。一是加強預(yù)算的監(jiān)督審計，參與論證過程，判斷資產(chǎn)配置是否科學合理。二是重視過程控制，進行全過程跟蹤審計。在購置與驗收環(huán)節(jié)，核實申請和審批、采購方式、驗收程序是否合法合規(guī)，在日常管理環(huán)節(jié)，需定期或不定期檢查固定資產(chǎn)使用情況，檢查條形碼是否齊全，在資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，對報廢處置的資產(chǎn)是否手續(xù)齊全，殘值是否合理，變價收入是否及時入賬。在監(jiān)察審計之后，每年需評價固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全有效性，出示審計結(jié)論以及建議，及時向領(lǐng)導報告，并公開審計結(jié)果。對審計結(jié)果公告后，應(yīng)實施跟蹤審計，檢查審計建議的落實情況。在人員力量不足的情況下，還可以適當采用外部審計方式，客觀性、獨立性更佳，審計經(jīng)驗和審計方法更為完善，能夠為內(nèi)部審計做一些有益的補充，更好的完成固定資產(chǎn)管理監(jiān)督的職責。

第六章

結(jié)論與啟示

隨著十八大以來反腐浪潮的不斷涌起，事業(yè)單位中的腐敗案件也層出不窮，固定資產(chǎn)領(lǐng)域更是腐敗的重災(zāi)區(qū)，究其原因，主要是沒有建立完善的內(nèi)部控制機制，固定資產(chǎn)的管理存在不少漏洞和缺陷。作為事業(yè)單位，中等職業(yè)學校固定資產(chǎn)價值巨大，是教學開展的基礎(chǔ)，是衡量辦學規(guī)模的重要指標，因此其內(nèi)部控制的健全和完善對于一個中等職業(yè)學校的作用自然是舉足輕重的。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制理念的淡薄，管理手段的落后，體制機制建設(shè)的滯后，導致了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制薄弱。為了能以小見大，筆者選取了Y中等職業(yè)學校作為例子，詳細分析事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，從內(nèi)部控制五要素分析了Y中等職業(yè)學校固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制模型，內(nèi)部控制存在的缺陷及原因，提出了解決辦法，構(gòu)建了內(nèi)部控制理論指導下固定資產(chǎn)管理體系，這對于保障國家資產(chǎn)安全，提高資金使用效益，防范舞弊和預(yù)防腐敗有重要意義，希望能對中等職業(yè)學校內(nèi)部控制的改革和完善提供借鑒作用。本文首先闡述了國內(nèi)外對固定資產(chǎn)研究的現(xiàn)狀，在對我國中等職業(yè)學校固定資產(chǎn)現(xiàn)狀描述的基礎(chǔ)上指出固定資產(chǎn)管理的重要性和必要性，然后分析我國中等職業(yè)學校固定資產(chǎn)管理存在的問題和成因，闡述了Y中等職業(yè)學校內(nèi)部控制模型，包括組織結(jié)構(gòu)，經(jīng)營理念，人力資源管理，內(nèi)部控制制度等控制環(huán)境，風險評估，不相容職務(wù)分離，審批權(quán)限，預(yù)算，采購，驗收，登記，管理，處置等控制活動，信息與溝通，監(jiān)督等五個要素，并分析了五個方面存在的問題，包括控制環(huán)境不夠理想，如內(nèi)部控制意識薄弱，人員配置不合理等;風險評估基本缺失，如缺乏必要的風險意識，缺乏專門的風險管理機構(gòu)等;控制活動不完善，如預(yù)算不科學，采購不嚴謹，驗收不夠力度，日常管理不力，控制流程缺乏等;信息溝通不暢通，如固定資產(chǎn)管理平臺局限性較大，信息不公開等，還有監(jiān)督力度不夠。最后，根據(jù)Y中等職業(yè)學校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制五要素存在的問題，筆者構(gòu)建了內(nèi)部控制理論指導下Y中等職業(yè)學校固定資產(chǎn)管理體系。一方面，需要完善內(nèi)部控制機制，包含以下建議:加強全校教職工的內(nèi)部控制意識，建立固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制團隊，完善組織管理結(jié)構(gòu);加強風險管理，組建風險管理委員會，排查固定資產(chǎn)管理全過程的風險點，擬定風險防范措施，確定風險責任人;規(guī)范固定資產(chǎn)管理控制活動，加強預(yù)算、采購、驗收、日常管理等多方面控制，設(shè)計完整的工作流程圖;統(tǒng)一固定資產(chǎn)信息化管理平臺，實行固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)化管理，加強各部門之間的信息溝通與協(xié)作;建立開放式監(jiān)督機制。另一方面，從評價原則、內(nèi)容、方法三個層面，完善Y中等職業(yè)學校固定資產(chǎn)管理評價機制，構(gòu)建評價體系。這個方案的提出，對Y中等職業(yè)學校教科研活動的開展和教育事業(yè)的發(fā)展具有積極重要的理論意義和實踐意義，也能夠為其他學校乃至行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系的建立和改進提供借鑒。

但是，由于筆者能力有限，并且缺乏研究和實踐的經(jīng)驗，研究中存在不少不足之處，如缺乏一些研究資料和數(shù)據(jù)，改革方案的操作性還有待檢驗，擔保等較少的固定資產(chǎn)特殊業(yè)務(wù)沒有涉及等等，在今后的工作中，筆者將繼續(xù)進行研究，并逐步加以實踐，不斷改進和完善內(nèi)部控制理論指導下Y中等職業(yè)學校固定資產(chǎn)管理體系。

第二篇：中等職業(yè)學校固定資產(chǎn)管理論文

一、固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

現(xiàn)實情況中，很多學校的固定資產(chǎn)采購問題突出，沒有專門部門負責采購，工作中后勤部和辦公室都在采購，缺失采購權(quán)的控制。驗收問題突出，沒有驗收部門手續(xù)，也沒有驗收人簽字，缺失采購質(zhì)量的監(jiān)管。使用保管問題突出，沒有使用人簽字，缺失保管責任的明確。處置報廢問題突出，沒有報廢處置手續(xù)，造成國有資產(chǎn)流失。甚至有的學校財產(chǎn)盤點制度流于形式，多年不盤點，賬實嚴重不符，無法知曉學校的真實家底。

二、針對上述固定資產(chǎn)管理中存在的問題，提出相應(yīng)的對策

（一）牢固樹立固定資產(chǎn)管理的新理念

要從企業(yè)化角度來重新認識固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)實意義，關(guān)乎學校財務(wù)狀況的大局，關(guān)乎學校資產(chǎn)的效率化，關(guān)乎學校的經(jīng)濟效益，從經(jīng)濟角度來管理固定資產(chǎn)有著增值保值的作用，從效益角度來管理固定資產(chǎn)有著夯實發(fā)展的巨大潛力。對學校固定資產(chǎn)管理的重視，不僅僅是學校領(lǐng)導的事，也是全校各科室、各部門甚至每位師生也必須要重視的一個問題。只有在思想根源上抓好，才能真正落實在具體工作中，把存在的問題解決。

（二）加強固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理

根據(jù)學校中長期發(fā)展規(guī)劃要求，有計劃、有步驟地進行固定資產(chǎn)投資。學校根據(jù)招生計劃和教學要求，按專業(yè)類型建立實習、實訓基地，實現(xiàn)資源共享，這樣可提高資產(chǎn)利用率。在固定資產(chǎn)投資決策過程中，要編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算。投資預(yù)算是對固定資產(chǎn)購建在可行性研究的基礎(chǔ)上，進行優(yōu)化組合成不同的預(yù)算方案，并對方案進行比較，最后選出最優(yōu)方案。中職學校的固定資產(chǎn)投資既要考慮社會效益同時也要考慮經(jīng)濟效益，這樣才能做出科學的投資決策。

（三）配備固定資產(chǎn)專員

隨著中職教育迅速發(fā)展，學校固定資產(chǎn)增幅很大，由于資產(chǎn)管理工作是和實物打交道，工作對象多而雜，是貫穿全校各方面的重要崗位，因此必須配備可靠、責任心強，又有一定業(yè)務(wù)能力的固定資產(chǎn)專員來具體負責，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，專員主要負責學校固定資產(chǎn)購入后編號入賬、異動、盤點、報廢等一系列活動的循環(huán)過程，還有與各部門的人員的協(xié)調(diào)配合。

第三篇：中等職業(yè)學校的固定資產(chǎn)管理

中等職業(yè)學校的固定資產(chǎn)管理

為了認真貫徹落實國務(wù)院《關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》，2007年12月廣西壯族自治區(qū)黨委、自治區(qū)人民政府發(fā)布了《關(guān)于全面實施職業(yè)教育攻堅的決定》，實行了廣西首輪的三年職業(yè)教育攻堅，幾年來，各地方政府各部門加大了對職業(yè)教育工作的領(lǐng)導和支持，加大了對職業(yè)教育基礎(chǔ)能力建設(shè)的投入，據(jù)廣西教育系統(tǒng)的一份資料顯示，從2008年到2010年末，全區(qū)14個市職業(yè)教育共投入68億多元，全區(qū)中等職業(yè)學校新增校園面積817萬多平方米，擴建校舍面積327萬多平方米；新增教學設(shè)備價值16.5億元；新增圖書250萬冊??由此可見，隨著中等職業(yè)教育改革的不斷深入,中等職業(yè)學校的規(guī)模有了迅速擴大,固定資產(chǎn)數(shù)量、品種和價值增長很快, 如何科學有效地加強固定資產(chǎn)管理,確保資產(chǎn)的安全、完整及保值增值,保證學校持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展就顯得十分重要。本人結(jié)合自己的工作,對當前中等職業(yè)學校固定資產(chǎn)管理存在的問題進行分析,并提出了一些解決措施,為中等職業(yè)學校固定資產(chǎn)管理提供參考和借鑒。

一、中等職業(yè)學校固定資產(chǎn)管理中的問題

中等職業(yè)學校的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上,單位價值在規(guī)定標準以上,并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過一年的大批同類物資也作為固定資產(chǎn)核算和管理，主要包括房屋和構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具裝具。它是學校開展教學、科研、后勤、行政管理等活動不可缺少的物資基礎(chǔ)。由于中等職業(yè)學校 的固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)比較薄弱,加上其數(shù)量大、規(guī)格品種繁多、涉及人員范圍廣等因素,導致中等職業(yè)學校的固定資產(chǎn)管理仍然存在很多問題，主要表現(xiàn)在：

1．固定資產(chǎn)管理意識薄弱．監(jiān)督機制不完善。中等職業(yè)學校的固定資產(chǎn)主要是由國家撥款購置或無償調(diào)撥，資產(chǎn)的使用無需承擔任何經(jīng)濟責任，從而造成學校對固定資產(chǎn)管理意識淡薄，思想仍停留在傳統(tǒng)的“經(jīng)費”觀念上，只關(guān)注教學計劃是否完成，只注重教學、政治等方面的制度的建設(shè)，忽視了資產(chǎn)保管和監(jiān)督的管理制度，沒有重視資產(chǎn)的效益性，也由于學校的固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，造成了資金使用的隨意性。目前．大部分學校沒有建立、健全固定資產(chǎn)的專門的管理部門、使用單位、財務(wù)部門的職責分工制度和管理崗位責任制，管理意識嚴重缺乏，加上缺乏必要的監(jiān)督和約束機制，在實際工作中固定資產(chǎn)管理部門、使用單位和財務(wù)部門配合不夠，造成固定資產(chǎn)管理嚴重滯后。同時，在資產(chǎn)的占用情況和使用效益評價方面還沒有一個健全的監(jiān)督、考核機制．缺乏必要的考核評價制度，造成日常管理的隨意性較大，購置環(huán)節(jié)也缺乏必要的購前分析評價制度，審批的部門又缺乏必要的專業(yè)知識，對購置的必需程度難以管到實處，對設(shè)備的配備沒有統(tǒng)一的標準，對資金的節(jié)約沒有相應(yīng)的鼓勵政策，也是造成管理混亂、浪費嚴重、重復購進、使用效益不佳的局面。

2、固定資產(chǎn)的歸口管理模式缺乏完整性和有效聯(lián)系。學校固定資產(chǎn)的管理原則是統(tǒng)一核算、歸類分口管理，從使用方面說，涉及到教學、行政管理、后勤服務(wù)等各個職能部門，從價值角度說，以原始 價值反映固定資產(chǎn)，從幾百萬元的樓房到幾十萬元的儀器設(shè)備，從幾十元一把的椅子到幾元一冊的圖書，規(guī)格品種繁多。但在目前學校固定資產(chǎn)管理中，沒有一個歸口單位，通常是教務(wù)部門管理教學儀器設(shè)備、總務(wù)部門管理房屋建筑物、家具，圖書館管理圖書雜志，財務(wù)部門進行固定資產(chǎn)的價值記錄核算。表面上教務(wù)、總務(wù)、財務(wù)都在管理，但沒有一個綜合管理部門，使用部門只是注重使用不注重管理，認為那是管理部門的事，所以管理時常脫節(jié)，都處在似管非管的狀態(tài)，沒有起到實質(zhì)性的管理作用，而且歸口管理的財務(wù)、設(shè)備、總務(wù)、基建等職能部門分別由不同的副校長分管缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導，同時多數(shù)學校也沒有固定資產(chǎn)管理的綜合協(xié)調(diào)部門，結(jié)果造成固定資產(chǎn)實物管理與財務(wù)核算、歸口管理部門與各占有使用部門工作相互脫節(jié)，最后形成無人管理、無人負責，學校資產(chǎn)得不到有效保護，從而導致資產(chǎn)毀損、流失。

3、固定資產(chǎn)管理制度不健全，忽視固定資產(chǎn)日常管理。有些學校因固定資產(chǎn)管理制度不健全而無章可循，有些學校雖有固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度，但因為存在某些缺陷或不具備可操作性。具體表現(xiàn)在：第一、固定資產(chǎn)購置缺乏計劃性、目的性，重復購置資產(chǎn)，固定資產(chǎn)浪費嚴重。第二、固定資產(chǎn)購置制度不完善，缺乏有效的制約機制，在固定資產(chǎn)購置時，沒有人驗收或者沒有辦理財產(chǎn)入庫手續(xù)。第三、缺少固定資產(chǎn)的定期清查盤點制度，長期不對賬、不清點，賬面反映的固定資產(chǎn)與實物嚴重不符，導致固定資產(chǎn)存量不清，“有賬無物”、“有物無賬”。第四、資產(chǎn)轉(zhuǎn)交缺少交接手續(xù)，資產(chǎn)借用歸還手續(xù)不 完備，在固定資產(chǎn)進入、使用和退出的各個環(huán)節(jié)沒有置于有效的監(jiān)督之下，有的先交付使用．辦理入賬手續(xù)滯后：有的教學設(shè)備已經(jīng)報廢，但由于各方面的原因，沒有及時銷賬；有的是學生在課室內(nèi)把設(shè)備弄壞、弄丟失了，卻沒有辦理相關(guān)手續(xù)，最后就不知道是誰所為：有的在物料領(lǐng)發(fā)室領(lǐng)用物件，沒有登記．出現(xiàn)“一去不回頭”的現(xiàn)象。4．對固定資產(chǎn)的核算不準確、不及時

中等職業(yè)學校固定資產(chǎn)核算賬目不全．沒有按資產(chǎn)類別設(shè)立固定資產(chǎn)明細賬，缺少登記固定資產(chǎn)卡片。固定資產(chǎn)增加時，財務(wù)部門在會計處理中只做事業(yè)支出，沒有做固定資產(chǎn)登記；固定資產(chǎn)減少時，如：固定資產(chǎn)報廢、丟失或者管理使用部門沒有及時辦理相關(guān)手續(xù)，這樣財務(wù)部門就不能及時記賬．因此。很難做到“賬實”相符。

二、加強中等職業(yè)學校固定資產(chǎn)管理的對策

學校固定資產(chǎn)管理主要包括：建立和健全固定資產(chǎn)管理的機構(gòu)和規(guī)章制度、對固定資產(chǎn)的購進、驗收、使用、維護、報廢等進行日常的管理、進行固定資產(chǎn)的經(jīng)常和定期清查等等。針對中等職業(yè)學校在固定資產(chǎn)管理中普遍存在的問題，現(xiàn)提出以下幾個改進措施：

1、完善固定資產(chǎn)的管理制度

完善固定資產(chǎn)管理的各項工作必須建立起有效的管理機制，建立和健全各項規(guī)章制度，建立統(tǒng)一的管理機構(gòu)，促進管理目標的實現(xiàn)。完善的固定資產(chǎn)管理制度應(yīng)包括以下幾個方面：①驗收制度。明確由專業(yè)管理人員、采購人員、保管人員、部門使用人共同驗收。②登記制度。明確無論從什么渠道取得的固定資產(chǎn)必須登記入帳，在 采購部門、保管部門、財務(wù)部門各設(shè)一套帳、采購部門、保管部門可設(shè)置數(shù)量金額式明細帳，而財務(wù)部門要設(shè)置三級帳簿，即：總帳、分類帳、數(shù)量金額明細帳。三套帳要定期進行核對，做到帳賬相符。③盤存制度。財務(wù)部門要會同有關(guān)部門定期進行實地盤點和財產(chǎn)清查，做到賬實相符。④處置制度。固定資產(chǎn)的變賣、出借、出租和報廢等要嚴格履行處置權(quán)限和報批程序，非經(jīng)批準任何人不得自行處置固定資產(chǎn)，處置的固定資產(chǎn)要進行評估確認價格，防止低價處置。⑤賠償制度。固定資產(chǎn)使用過程中認為的損壞和丟失應(yīng)視情節(jié)輕重進行賠償。⑥報告制度。建立必要的報告制度，定期報送統(tǒng)計報表，并對完好程度和利用率進行定期分析，有利于領(lǐng)導掌握本校資產(chǎn)總量及構(gòu)成。

2、加強固定資產(chǎn)的管理、盤點及處置工作

固定資產(chǎn)管理是一個長期動態(tài)的過程，學校應(yīng)該加強固定資產(chǎn)的管理、盤點和處置工作，要把固定資產(chǎn)納入財務(wù)管理范疇，財務(wù)及物資管理部門應(yīng)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，對學校的全部設(shè)備編制詳細分類目錄，并確定設(shè)備分類序號，以便學校使用部門統(tǒng)一使用和管理。另外，為準確、及時、詳細地反映設(shè)備的增減情況和設(shè)備使用、轉(zhuǎn)移情況，學校還應(yīng)該對作為固定資產(chǎn)的設(shè)備設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”或“固定資產(chǎn)臺賬”。固定資產(chǎn)卡片實際上是以每一個獨立的設(shè)備為對象開設(shè)的明細賬。在學校取得設(shè)備時設(shè)立并登記有關(guān)原始資料，在使用過程中記錄大修理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、使用部門變更等信息，在設(shè)備報廢或調(diào)出時，記錄有關(guān)報廢、調(diào)出資料。只有這樣才有利于保護學校設(shè)備的 完整，有利于促使設(shè)備使用部門及人員關(guān)心設(shè)備的管理和保養(yǎng)，有利于做到賬實相符，為管好、用好設(shè)備創(chuàng)造良好條件。學校應(yīng)定期或不定期對設(shè)備進行清點，做到賬、物、卡相符。不管是購入的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)、租入的固定資產(chǎn)、社會捐贈或國家無償調(diào)撥的固定資產(chǎn)、盤盈的固定資產(chǎn)以及通過改擴建增加的固定資產(chǎn)，都要作為清查內(nèi)容，要查清分布、使用狀況和完好程度，并如實登記。通過清查盤點，學?？梢约皶r發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，妥善處理和解決出現(xiàn)的各種問題，從而制定相應(yīng)的改進措施，保證設(shè)備的安全完整。要建立切實可行固定資產(chǎn)處置機制、嚴格固定資產(chǎn)報廢手續(xù)，防止固定資產(chǎn)流失。此外，要加強對閑置設(shè)備的調(diào)劑管理，使閑置的固定資產(chǎn)合理流動，共享資源，盡可能提高其利用率。

3、加強對固定資產(chǎn)管理的審計監(jiān)督

固定資產(chǎn)在學?？傎Y產(chǎn)中占有舉足輕重的地位，加強對固定資產(chǎn)的審計監(jiān)督，保護固定資產(chǎn)的安全完整，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的保值增值，是加強學校固定資產(chǎn)管理的一項重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)會同各主管部門以及財務(wù)、審計等部門對學校固定資產(chǎn)管理情況進行不定期檢查，對檢查出的問題要按照有關(guān)法規(guī)進行處理，從而促使固定資產(chǎn)管理工作逐步走向法制化、制度化。

4、實施電算化管理，建立固定資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)化

由于中等職業(yè)學校近年來的固定資產(chǎn)數(shù)量及金額增長迅猛,規(guī)模龐大,種類繁多, 在學校固定資產(chǎn)管理體系中，財務(wù)部門負責對固定資產(chǎn)價值進行分類管理，物資管理部門對固定資產(chǎn)進行實物管理，物資管理部門與財務(wù)部門、物資使用部門之間的聯(lián)系在價值上表現(xiàn)為賬賬、賬卡、賬實相符的制約關(guān)系。而實際上這種傳統(tǒng)的核對關(guān)系往往出入很大，操作起來又很不方便。因此，從現(xiàn)代管理的角度上看，利用計算機進行固定資產(chǎn)管理是十分必要的，要建立一套固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，從購進驗收后，財務(wù)部門根據(jù)發(fā)貨票、驗收單等—次輸入全部信息，生成固定資產(chǎn)卡片及明細賬頁，并分類匯總有關(guān)數(shù)據(jù)，然后讓物資管理部門、實物使用部門通過校園網(wǎng)隨時查閱有關(guān)數(shù)據(jù)，使各類數(shù)據(jù)資源實現(xiàn)共享，變靜態(tài)管理為動態(tài)管理，事后監(jiān)督為事前審查和實時監(jiān)控，實現(xiàn)財務(wù)部門和資產(chǎn)部門數(shù)據(jù)的對接，便于不同系統(tǒng)間資產(chǎn)的統(tǒng)計核對，保證核算的及時性和準確性，逐步達到管理的科學化、規(guī)范化，使固定資產(chǎn)從購建、使用直至報廢都處于制度的嚴密監(jiān)督和管理之下，提高資產(chǎn)管理部門的數(shù)據(jù)管理能力和運用效率，使學校的資產(chǎn)配置更加規(guī)范化、科學化，從而實現(xiàn)各部門間固定資產(chǎn)的資源共享、調(diào)劑余缺直至優(yōu)化配置?？傊?，加強中等職業(yè)學校固定資產(chǎn)的管理是一項涉及多個部門的系統(tǒng)工程，更是一項長期而又艱巨細致的工作，但只要各個部門各司其職，協(xié)同努力，一定能建立起有效的管理、運行、監(jiān)督機制，保證固定資產(chǎn)的安全完整，保值增值，增強學校的辦學活力。

參考文獻： 【1】 陳蕾，《固定資產(chǎn)管理中存在的問題及對策》，經(jīng)營管理者，2012（12）； 【2】 任寶生，《關(guān)于固定資產(chǎn)問題的討論》，時代金融，2012（06）。

第四篇：固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度

固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度

（一）規(guī)章制度：

1、醫(yī)院固定資產(chǎn)包括醫(yī)院房地產(chǎn)〈含產(chǎn)權(quán)住宅〉，醫(yī)療設(shè)備、動力設(shè)備、機械設(shè)備、交通工具及按固定資產(chǎn)管理的高值工具。

2、固定資產(chǎn)實行專人管理，統(tǒng)一建立臺帳。增加、減少、報廢手續(xù)由后勤科、設(shè)備科有關(guān)人員按醫(yī)院規(guī)定程序辦理。

3、固定資產(chǎn)每年底進行盤查，做到帳、卡、物相符，并與財務(wù)科資金帳相符。新增或核銷要與財務(wù)科及時對帳。

4、固定資產(chǎn)在使用過程中出現(xiàn)意外損毀，要由后勤科、設(shè)備科組織技術(shù)人員進行鑒定分析，并向醫(yī)院有關(guān)部門報告，根據(jù)調(diào)查結(jié)果追究使用人、管理人和總務(wù)科、設(shè)備科領(lǐng)導的相應(yīng)責任。

（二）權(quán)限分工：

5、新增固定資產(chǎn)由使用科室提出，后勤科、設(shè)備科組織技術(shù)小組論證，必要時應(yīng)事先組織調(diào)研，之后做出方案報主管院長審核，報院長批準。

6、固定資產(chǎn)報廢由使用科室提出，后勤科、設(shè)備科約請財務(wù)、審計、保衛(wèi)等有關(guān)職能部門共向鑒定，確認符合條件后，報主管院長審核，院長及國有資產(chǎn)管理部門批準。固定資產(chǎn)報廢殘值按規(guī)定及時足額上繳。

（三）管理程序：

7、后勤科、設(shè)備科申請購置的固定資產(chǎn)，經(jīng)院領(lǐng)導同意后，先組織技術(shù)人員做市場調(diào)研。工具類經(jīng)詢價對比后，根據(jù)性能、價格、質(zhì)量等因素綜合評價后，確定采購對象。設(shè)備類經(jīng)考察生產(chǎn)廠和用戶之后，根據(jù)生產(chǎn)維修能力、廠家資質(zhì)信譽、市場占有份額、廠家報價及售后服務(wù)等因素，采用綜合評價或招投標方式確定供應(yīng)商。

8、對設(shè)備的考察由使用科室、專業(yè)技術(shù)人員、后勤科、設(shè)備科領(lǐng)導共同參與，驗收工作由后勤科、設(shè)備科組織技術(shù)人員和上級行業(yè)管理部門共同參與。

9、大型設(shè)備采購、后勤專業(yè)系統(tǒng)設(shè)施改造，按醫(yī)院資金管理規(guī)定，必須履行招投標程序，由醫(yī)院設(shè)備委員會和有關(guān)人員參加，并經(jīng)院長辦公會討論決定。

10、固定資產(chǎn)購入后要明確專人管理，并辦理相關(guān)領(lǐng)用手續(xù)：各類工程竣工后，由醫(yī)院組織專人進行結(jié)算審計，辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)。

（四）財務(wù)監(jiān)督：

11、后勤科、設(shè)備科固定資產(chǎn)管理工作由科、設(shè)備科具體負責，并與財務(wù)科對口管理。

12、財務(wù)科負責固定資產(chǎn)的資金帳管理，并根據(jù)新增、報廢、折舊等情況調(diào)整固定資產(chǎn)資金賬目。

13、對盤點中出現(xiàn)的盤盈、盤虧由財務(wù)科負責調(diào)查，并責成后勤科、設(shè)備科管理部門說明原因，發(fā)現(xiàn)違章現(xiàn)象責令整改，必要時報醫(yī)院審計部門處理。

第五篇：固定資產(chǎn)內(nèi)部控制

中級財務(wù)會計案例分析

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制

案例背景：

自上世紀90年代以來，企業(yè)內(nèi)部控制研究逐步成為我國理論界和實務(wù)界關(guān)注的一個重要領(lǐng)域。內(nèi)部控制制度是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，它的完善與否關(guān)系著企業(yè)能否建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)。我國政府對此予以了相當?shù)闹匾?。財政部先后頒發(fā)了一系列用于指導全國各單位建立內(nèi)部會計控制的規(guī)范文件，但這些內(nèi)部會計控制規(guī)范在實際中的具體運行情況怎樣？其適應(yīng)性如何？

案例目標:

1.通過案例讓同學們更好的了解如何更好的管理固定資產(chǎn)。2.通過案例分析讓同學們更深入得了解固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。

3.通過對兩家公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制具體規(guī)范實施情況的比較分析，使同學們從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運行的一般規(guī)律，并借鑒其經(jīng)驗為我們以后的固定資產(chǎn)管理工作更好的服務(wù)。

長安福特與儀征儀征化纖股份有限公司內(nèi)部控制：

一、長安福特公司的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制分析

（一）長安福特公司及其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程

長安福特總部坐落在長江上游的經(jīng)濟中心——重慶市，是由中國汽車工業(yè)最大的“百年老店”——長安汽車集團和世界領(lǐng)先的福特汽車公司共同出資成立的，雙方各擁有50%的股份，專業(yè)生產(chǎn)滿足中國消費者需求的轎車。該廠擁有世界一流的整車生產(chǎn)線，2005年年產(chǎn)達到15萬輛，并已在南京市興建第二廠區(qū)。

長安福特公司的主要管理架構(gòu)是由合資雙方各派代表組成的董事會、執(zhí)行委員會及各個部門組成。公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是在借鑒美國福特公司具有100多年歷史的內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)上建立而成的，具有較高的起點。它的主要內(nèi)部控制內(nèi)容包括：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督這五大要素，并在COSO內(nèi)部控制整體框架指引下，結(jié)合我國國情形成了具有一定特色和較高水準的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（二）長安福特固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制特點。

1.注重流程管理

從上述的介紹中可以看到，長安福特的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進行的是流程管理。從固定資產(chǎn)投資項目的決策、購置到固定資產(chǎn)的日常管理、最后處置都有一系列的流程圖，相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員根據(jù)這些流程圖執(zhí)行有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。不少企業(yè)雖然有一整套的管理制度，但是執(zhí)行起來卻不盡人意，很多業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦有關(guān)事項時，不遵守企業(yè)的規(guī)章制度。很多情況下，并不是業(yè)務(wù)人員有意違反企業(yè)的制度，一個重要的原因是企業(yè)缺乏可供操作性的流程，指導業(yè)務(wù)人員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。長安福特在這方面做得就比較好，公司采用的是福特公司的管理經(jīng)驗，在流程設(shè)計上比較科學合理，有效地指導了業(yè)務(wù)人員的工作。如長安福特的不少員工就提到，在很多情況下，他們的工作不是來自于領(lǐng)導的命令，而是按程序辦事。

2.加強固定資產(chǎn)實物臺賬管理

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制是全方位的控制，從固定資產(chǎn)投資決策、購置，一直到日常管理和

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制1 / 6

處置，每個環(huán)節(jié)都很重要。很多企業(yè)比較重視固定資產(chǎn)的購置，但固定資產(chǎn)購買回來后，對日常管理卻不夠重視。長安福特公司設(shè)立了完善的固定資產(chǎn)實物臺賬管理制度，對臺賬的設(shè)置、登記、保管、報告進行了詳細的規(guī)定，并加以執(zhí)行。通過對固定資產(chǎn)的臺賬管理，公司較好地保證了固定資產(chǎn)的完整性和安全性，維護了資產(chǎn)的正常運行。

3.注重固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制自我評價

內(nèi)部控制的評價，在我國很多企業(yè)中一直是一個薄弱環(huán)節(jié)。一般來說企業(yè)都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。但不少企業(yè)對如何評價和考核內(nèi)部控制的運行卻缺乏經(jīng)驗和有效的手段。長安福特的內(nèi)部控制制度中的一個重要組成部分就是內(nèi)部控制評價。該公司制定了詳盡的內(nèi)部控制審核項目，從固定資產(chǎn)的購置到日常管理的處置，都是企業(yè)內(nèi)部審核小組予以關(guān)注的對象。通過內(nèi)部審核，長安福特有效地監(jiān)督了內(nèi)部控制的運行情況，對出現(xiàn)的問題能夠及時發(fā)現(xiàn)，并予以糾正。

二、儀征化纖股份有限公司內(nèi)部控制分析

（一）儀征化纖股份有限公司及其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程

中國石化儀征化纖股份有限公司是中國石油化工股份有限公司的控股子公司，是我國最大的現(xiàn)代化化纖和化纖原料生產(chǎn)基地。儀化股份公司主要從事生產(chǎn)及銷售聚酯切片和滌綸纖維業(yè)務(wù)，并配套生產(chǎn)聚酯主要原料精對苯二甲酸(PTA)，經(jīng)營范圍包括化纖及化工產(chǎn)品的生產(chǎn)及銷售，原輔材料的生產(chǎn)、化工化纖及紡織技術(shù)開發(fā)，自產(chǎn)產(chǎn)品運輸及技術(shù)服務(wù)。

在內(nèi)部控制方面，2000年中石化進行重組，中石化股份公司成為儀化股份的大股東。隨即儀化股份進行了較大規(guī)模的財務(wù)紀律整改，逐步完善內(nèi)控機制。公司每年都要組織財務(wù)大檢查，并且定期聘請中介機構(gòu)對下屬公司的經(jīng)營狀況進行審計。

儀征化纖于2002年12月成功實施ERP，ERP建設(shè)的核心問題就是規(guī)范管理流程，遵循標準，依照程序，減少例外。在ERP實施的過程中，投入了大量的精力進行流程的規(guī)范。財務(wù)管理按照內(nèi)控的要求，嚴格遵循國家財務(wù)法規(guī)和中國石化內(nèi)部會計制度，將ERP的標準流程與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的實際需求緊密結(jié)合，實現(xiàn)了財務(wù)的有效監(jiān)督。

（二）儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的特點

通過對儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程的分析，可以看出該公司關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制有以下特點：

1.圍繞經(jīng)營目標、財務(wù)目標、合規(guī)目標進行控制

內(nèi)部控制目標是指導其設(shè)計和實施的根本指南。內(nèi)部控制必須圍繞所要實現(xiàn)的目標，才能找到企業(yè)管理、經(jīng)營活動中與最終控制結(jié)果相關(guān)的因素。企業(yè)的控制活動是否有效，主要的衡量標準就是控制活動能否與控制目標保持一致。企業(yè)內(nèi)部控制的目標主要有保證管理政策的有效貫徹和實施以及管理效率和效果，業(yè)務(wù)活動的合法性和會計信息的真實可靠。企業(yè)要想使控制活動能夠與控制目標保持一致，內(nèi)部控制設(shè)計就要關(guān)注上述問題。

因此，該公司在闡述關(guān)于固定資產(chǎn)管理的經(jīng)營目標、財務(wù)目標及合規(guī)目標的基礎(chǔ)上，提出固定資產(chǎn)管理過程中可能出現(xiàn)的經(jīng)營風險、財務(wù)風險及合規(guī)風險，圍繞業(yè)務(wù)目標設(shè)計了有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程步驟與控制點，可以保證關(guān)于固定資產(chǎn)會計信息的可靠性、企業(yè)財產(chǎn)的安全性和合法性。

2.組織結(jié)構(gòu)嚴密，崗位責任明確，強調(diào)授權(quán)審批控制

企業(yè)經(jīng)營活動的開展具有很強的層次，權(quán)力的歸屬呈現(xiàn)出“金字塔”的特征。由于精力有限，上級管理者必須進行分權(quán)管理，這就產(chǎn)生了授權(quán)的問題，企業(yè)固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動

也應(yīng)該按照一定的審批程序進行。內(nèi)部控制必須確定授權(quán)審批的程序、保證權(quán)力的分配與責任界定相配合，既要設(shè)計出合理的授權(quán)審批控制措施，又要保證授權(quán)活動的貫徹實施。按照授權(quán)審批對象的發(fā)生頻率和范圍可以把授權(quán)審批活動劃分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)針對的是企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生、涉及范圍較廣的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其主要內(nèi)容包括不同數(shù)額業(yè)務(wù)審批權(quán)的歸屬、授權(quán)審批責任的確定以及交易活動的具體審批程序，在實際工作中還會發(fā)生在同級別管理者之間，這也屬于一般授權(quán)。在此案例中，比如，設(shè)備管理部門和固定資產(chǎn)使用部門依據(jù)有關(guān)單據(jù)對新增固定資產(chǎn)共同進行驗收；固定資產(chǎn)使用部門根據(jù)固定資產(chǎn)性能及使用現(xiàn)狀提出維護修理計劃，由設(shè)備管理部門審核，報公司分管副總經(jīng)理審批后實施；關(guān)于固定資產(chǎn)的清查由設(shè)備部和資產(chǎn)財務(wù)部共同定期組織實施。

特殊授權(quán)針對的是企業(yè)中發(fā)生頻率較低，較為重要的非常規(guī)活動，例如重大的項目投資決策、債券和股票的發(fā)行等等，主要規(guī)定了這些活動的決策程序、制衡機制和權(quán)責分布。例如，該公司關(guān)于固定資產(chǎn)報廢的處置，單臺原值在5萬元以上50萬元以下的固定資產(chǎn)由使用單位提出初步鑒定意見，公司鑒定組鑒定，報董事長審批；關(guān)于固定資產(chǎn)減值數(shù)額需經(jīng)資產(chǎn)財務(wù)部會同設(shè)備部審核，報總經(jīng)理班子、董事會審批，資產(chǎn)財務(wù)部根據(jù)審批結(jié)果及時計提入賬。

3.突出閑置固定資產(chǎn)的處置

企業(yè)閑置的固定資產(chǎn)是指連續(xù)停用1年以上或新購設(shè)備因計劃變更不用以及技改等更換下線，仍具有使用價值的固定資產(chǎn)。閑置固定資產(chǎn)不僅占用了企業(yè)大量的資金，而且對于閑置資產(chǎn)不合理的處置將會造成資產(chǎn)流失，給企業(yè)帶來較大的損失。因此，在此案例中，該公司對于閑置固定資產(chǎn)的處置從審批同意到妥善保管、到正確核算再到充分有效利用都作了相應(yīng)的規(guī)定，并在此過程中注意各部門的有效制衡。

三、對長安福特公司和儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的評價

長安福特和儀征化纖公司均是國內(nèi)同類企業(yè)中較為成功的企業(yè)，關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度均體現(xiàn)了重視流程

管理，重視IT技術(shù)，注意授權(quán)審批，強調(diào)記錄控制等內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其中值得借鑒和注意的有：

（一）關(guān)于固定資產(chǎn)取得的控制

鑒于固定資產(chǎn)投資本身所具有的投入資金多，影響持續(xù)時間長、回收慢、風險多的特點，決定了固定資產(chǎn)投資決策直接影響著企業(yè)未來長期效益與發(fā)展。因此，企業(yè)在進行固定資產(chǎn)投資決策前，應(yīng)開展投資項目的可行性研究?？尚行匝芯堪ê暧^與微觀兩方面的研究，在考慮投資項目滿足社會需要程度的前提下，重點研究投資項目的必要性、技術(shù)上的可行性以及經(jīng)濟上的合理性等，在經(jīng)過充分的技術(shù)經(jīng)濟論證和方案比較并經(jīng)審查認定后選擇最佳可行方案作為編制計劃任務(wù)書的依據(jù)。也就是企業(yè)必須對固定資產(chǎn)的增加進行預(yù)算管理。

在這方面，長安福特公司突出了固定資產(chǎn)投資項目的決策，而儀征化纖公司對于固定資產(chǎn)的預(yù)算以及以各種取得方式增加的固定資產(chǎn)的驗收、入庫、保險控制較少涉及，容易盲目購建，造成投資失誤，預(yù)算失控。

（二）關(guān)于固定資產(chǎn)使用成本與費用的控制

固定資產(chǎn)使用過程中的成本和費用主要有固定資產(chǎn)修理成本、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)管理成本和無形損耗成本。會計系統(tǒng)對成本和費用的關(guān)鍵控制點就體現(xiàn)在上述成本費用的控制中。正確確認和計量固定資產(chǎn)修理費用，會計和出納人員要監(jiān)督修理資金的收付、結(jié)余情況進行預(yù)算控制；融資或經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的運輸費用的核算，計入管理成本或固定資

產(chǎn)成本；在企業(yè)中轉(zhuǎn)移大型的設(shè)備需要雇傭車輛和人員的勞動報酬等。因此，在此過程中，主要是要劃分資本性支出和收益性支出的界限，否則就會帶來資本化利息計算不正確，資本性支出擠占生產(chǎn)成本或費用等問題。關(guān)于這方面的問題，在調(diào)研過程中，兩公司均表示是嚴格按照會計制度進行處理的。

（三）良好的企業(yè)文化和員工素質(zhì)是內(nèi)部控制有效實施的保證

儀征化纖股份公司的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是建立在較高的信息管理平臺上的，特別是該公司的ERP系統(tǒng)成功運行以來，似乎給內(nèi)部會計控制系統(tǒng)設(shè)計的完備性添上了亮麗的色彩。但內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的有效性并不一定體現(xiàn)在設(shè)計的完美上，還要有運行的有效性。2005年該公司營銷部財務(wù)科的一名會計“螞蟻搬家”挪用貨款5000萬元，成為建廠近30年來涉案金額最大的經(jīng)濟案件。為什么會發(fā)生如此嚴重的經(jīng)濟案件?這也是不少單位目前內(nèi)部控制過程中容易忽略的問題，制度的制定關(guān)鍵在于有效的落實。

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的意義 ：

一 內(nèi)部控制制度的實施是保證企業(yè)資產(chǎn)安全的需要

1內(nèi)部控制制度可以加強對流動資產(chǎn)的管理，為流賺提供流動資產(chǎn)的管理提供可靠地保障，為貨幣資金的運轉(zhuǎn)提供安全保障。

2企業(yè)內(nèi)部控制制度同時可以加強對固定、長期資產(chǎn)的管理，保障資產(chǎn)安全。在固定資本的管理上，內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行可以避免在建工程成本的盲目擴大。

二 內(nèi)部控制制度的實施保證了經(jīng)營管理信息的真實，降低了企業(yè)風險

三 內(nèi)部控制制度的實施是企業(yè)體制改革的根本性要求

四 內(nèi)部控制制度的實施提高了企業(yè)效益，符合企業(yè)管理工作的根本目的.問題一：關(guān)于閑置固定資產(chǎn)。什么是閑置固定資產(chǎn)

閑置固定資產(chǎn)是指企業(yè)存放未用超過一年的，單位價值在固定資產(chǎn)規(guī)定的范圍以上的機器設(shè)備、器具等資產(chǎn)。

問題三：關(guān)于資本性支出和收益性支出。

一．為什么要劃分資本性支出與收益性支出

資本性支出:是指受益期超過一年或一個個營業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項支出不僅是為了取得本期收益，而且也是為了取得以后各其收益。

收益性支出：指受益期不超過一年或一個營業(yè)周期的支出即發(fā)生該項支出是僅僅為了取得本期收益；

前者稱為支出費用化；后者叫做支出資本化。資本化的支出隨著每期對資產(chǎn)的消耗，按照受益原則和耗用比例通過轉(zhuǎn)移`折舊和攤銷等方法，逐漸轉(zhuǎn)化為費用。

由此看來，與取得本期收益有關(guān)的支出，及本期的費用和成本，一時之間計入費用賬戶的收益性支出；而是本期從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)入費用賬戶的資本性支出?？梢娰Y本性支出與收益性支出的目的是按照權(quán)責發(fā)生制和配比原則的要求，合理確定現(xiàn)金支出性質(zhì)，正確計算當期利潤。這一原則是權(quán)責發(fā)生制在現(xiàn)金支出中的應(yīng)用。

二．劃分資本性支出與收益性支出的意義

收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當年的營業(yè)收入補償，后者先計入資產(chǎn)，通過計提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M用。區(qū)分收益性支出和資本化支出，是為了正確計算各年損益和反映資產(chǎn)的價值。如果把收益項支出作為資本化支出，結(jié)果少計了當期費用，多記了當期價值，虛增利潤；反之，則多計了當期費用，少計了資產(chǎn)價值，虛減利潤。

實務(wù)案例分析：

2001年3月至4月，歸某派人到“紡機總廠”以公司的名義購買混條機等價值60余萬元的設(shè)備。因為有了45萬余元的“預(yù)付款”，歸某僅向“紡機總廠”支付了15萬元。隨后，他找到了親戚經(jīng)營的某紡織器材公司，開出了公司以67萬元的價格購得這批設(shè)備的發(fā)票。而公司不知內(nèi)情，向大發(fā)公司支付了全部購貨款，歸某從中得利52萬元。同年7月至10月期間，歸某又以相同手段騙得公司11萬余元，占為己有。2001年底，歸某終于夢想成真，開辦了自己的公司——中島紡織機械成套設(shè)備公司，并擔任法定代理人。

2008年上半年，紡機總廠發(fā)現(xiàn)45萬元被騙，向公安機關(guān)報案，歸某隨后被捕。法院認定歸某貪污公款64萬余元，構(gòu)成貪污罪，判處歸某有期徒刑15年。

? 【案例分析】

一個普通的輕紡工程部經(jīng)理，利用手中的職權(quán)和相關(guān)內(nèi)部控制的漏洞，竟采用相同的伎倆兩次貪污公款共64萬多元，這個給企業(yè)造成的沉痛教訓的案例不能不引起我們的反思，其內(nèi)部控制究竟出了什么問題，會給犯罪分子以可乘之機。

1.從公司角度來看，其采購業(yè)務(wù)的相關(guān)職務(wù)未分離。一般而言，健全的采購業(yè)務(wù)中，采購員、審批人和執(zhí)行人、記錄人應(yīng)分離。如果其中關(guān)鍵的職務(wù)沒有分離，那就極有可能發(fā)生舞弊，公司就是這樣的案例。工程部經(jīng)理歸某，利用手中的職權(quán)，未經(jīng)審批程序就私下決定向紡機總廠購買價值60萬元的設(shè)備，這已經(jīng)暴露出了授權(quán)審批控制的弱點。本來應(yīng)該有第三方執(zhí)行付款，并與紡機總廠核賬，但令人驚訝的是，核賬竟然也是歸某一人親手所為。所以，采購、審批、執(zhí)行和記錄的職務(wù)分離漏洞給了歸某可乘之機，使其掩蓋了同紡機總廠的交易問題，進而上演了后來“偷梁換柱”的把戲。

另外，公司的驗收和付款也存在漏洞。付款員明明將67萬元款項劃給了大發(fā)公

司，這純粹是歸某利用其親戚的關(guān)系虛構(gòu)的交易，如果驗收員按照同大發(fā)公司簽訂的購貨合同上寫明的條款以及發(fā)貨發(fā)票來仔細驗貨，是不難發(fā)現(xiàn)歸某冒用大發(fā)公司的名義卻購進了紡機總廠價值僅60萬元的設(shè)備的“偷梁換柱”的把戲的。一般而言，會計部門應(yīng)該在按購貨協(xié)議劃出款項之后將購貨單和購貨發(fā)票轉(zhuǎn)到驗收部門，而驗收部門應(yīng)該收到會計部門轉(zhuǎn)來的購貨單和購貨發(fā)票副聯(lián)仔細查驗其發(fā)貨單位、收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量后簽收。但是公司沒有做到，驗收部門根本就沒有仔細查驗發(fā)貨單位，以至于歸某的把戲得以蒙混過關(guān)，使公司支付了67萬元買進了價值60萬元的設(shè)備，白白損失的7萬元落入了歸某的腰包。

2.從輕紡總廠角度看，其內(nèi)控存在的問題也不容忽視。

從發(fā)貨通知單的編制和證實制度來看，輕紡總廠在這方面也存在漏洞。發(fā)貨通知單的作用首先是將各種不同的客戶訂單內(nèi)容，如貨物的貨號、數(shù)量、價格等以完整和規(guī)范化的格式反映出來，同時，還能使銷售過程中所需的各種授權(quán)和批準在發(fā)貨通知單上能得到證明。發(fā)貨通知單的另一個作用是使與銷售環(huán)節(jié)有關(guān)的各部門在執(zhí)行發(fā)運業(yè)務(wù)或記錄有關(guān)賬冊時有書面依據(jù)，并通過各環(huán)節(jié)的簽字來監(jiān)督每一環(huán)節(jié)

中的業(yè)務(wù)處理工作。如果輕紡總廠建立了健全的發(fā)貨通知單的編制和證實制度，并得以真正有效執(zhí)行，就不可能發(fā)生“把已提走的設(shè)備，當作其他公司購買，而歸某劃入的45萬余元卻變?yōu)楣镜念A(yù)付款”這樣的事故。如果有完善健全的內(nèi)控并得到執(zhí)行，輕紡總廠損失的45萬元，是完全可以避免的。這個案例再一次告訴我們，每一個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制對于企業(yè)而言都是至關(guān)重要的，絲毫忽視不得。

小組成員（第九組）：

楊磊

李明輝

張紫藤

彭丹桂

舒玉

李明利

張敬賢