第一篇：增值稅申報(bào)案例（寫寫幫推薦）

增值稅稅款計(jì)算與申報(bào)

黃河有限責(zé)任公司是增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，公司的原材料和產(chǎn)品均適用17%的增值稅稅率。2010年7月，公司發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下： 1、1日，購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅額34萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，材料尚未收到。2、2日，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，共支付買價(jià)70萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。3、6日，1日購(gòu)買的原材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，向運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。4、10日，收到聯(lián)營(yíng)單位捐贈(zèng)的原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元。5、12日，銷售A產(chǎn)品，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅額170萬(wàn)元，另收取運(yùn)雜費(fèi)20萬(wàn)元，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬收訖。6、13日，向運(yùn)輸公司支付12日所售A產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)20萬(wàn)元，運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)14萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、裝卸費(fèi)4萬(wàn)元。7、15日，沒(méi)收出借包裝物押金2萬(wàn)元。8、20日，將自產(chǎn)的B產(chǎn)品用于在建工程，未開(kāi)具發(fā)票，該產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)80萬(wàn)元（不含稅），生產(chǎn)成本65萬(wàn)元。9、21日，將新試制產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，未開(kāi)具發(fā)票，該產(chǎn)品無(wú)市場(chǎng)同類產(chǎn)品，其生產(chǎn)成本150萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率10%。10、25日，購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為600萬(wàn)元。11、26日，將外購(gòu)的賬面成本20萬(wàn)元的原材料用于在建工程。

12、期末A材料盤虧10萬(wàn)元，經(jīng)查系管理不善造成材料被盜。假設(shè)：當(dāng)月購(gòu)貨取得的專用發(fā)票已認(rèn)證通過(guò)，當(dāng)月銷貨的專用發(fā)票均通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具。上月尚有未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額35萬(wàn)元。問(wèn)題：試計(jì)算該公司2010年7月的應(yīng)納增值稅額。分析：

第一步，計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額 1、12日，銷售A產(chǎn)品，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅額170萬(wàn)元，另收取運(yùn)雜費(fèi)20萬(wàn)元，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬收訖。運(yùn)雜費(fèi)屬于價(jià)外收入，計(jì)入銷售額征稅，但其屬于含稅收入。銷項(xiàng)稅額=170+20÷（1+17%）×17%=172.905983 2、15日，沒(méi)收出借包裝物押金2萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額=2÷（1+17%）×17%=0.290598 3、20日，將資產(chǎn)的B產(chǎn)品用于在建工程，未開(kāi)具發(fā)票，該產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)80萬(wàn)元（不含稅），生產(chǎn)成本65萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額=80×17%=13.6 4、21日，將新試制產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，未開(kāi)具發(fā)票，該產(chǎn)品無(wú)市場(chǎng)同類產(chǎn)品，其生產(chǎn)成本150萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率10%。銷項(xiàng)稅額=150×（1+10%）×17%=28.05

因此，當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=172.905983+0.290598+13.6+28.05=214.846581 第二步，計(jì)算當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額 1、1日，購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅額34萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，材料尚未收到。進(jìn)項(xiàng)稅額=34 2、2日，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，共支付買價(jià)70萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

進(jìn)項(xiàng)稅額=70×13%=9.1 3、6日，1日購(gòu)買的原材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，向運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額=20×7%=1.4 4、10日，收到聯(lián)營(yíng)單位捐贈(zèng)的原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額=17 5、13日，向運(yùn)輸公司支付12日所售A產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)20萬(wàn)元，運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)14萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、裝卸費(fèi)4萬(wàn)元。

進(jìn)項(xiàng)稅額=14×7%=0.98 6、25日，購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為600萬(wàn)元。

進(jìn)項(xiàng)稅額=600×17%=102 7、26日，將外購(gòu)的賬面成本20萬(wàn)元的原材料用于在建工程。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=20×17%=3.4

8、期末A材料盤虧10萬(wàn)元，經(jīng)查系管理不善造成材料被盜。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=10×17%=1.7 因此，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=34+9.1+1.4+17+0.98+102—3.4—1.7=159.38 第三步，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額=當(dāng)月銷項(xiàng)稅額—當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額—月初留抵稅額=214.846581—159.38—35=20.466581 黃河有限責(zé)任公司為一般納稅人，識(shí)別號(hào)為***，開(kāi)戶銀行：工商銀行東海市分行營(yíng)業(yè)部，賬號(hào)：***0100888，增值稅納稅期限一個(gè)月。

任務(wù)：填報(bào)黃河有限責(zé)任公司2010年7月的增值稅納稅申報(bào)表及附表。

第一步，填報(bào)附列表一

按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額明細(xì)（稅率17%）

防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票銷售額=10000000元 防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)稅額=1700000元

未開(kāi)具發(fā)票銷售額=200000÷1.17+20000÷1.17+800000+1500000×（1+10%）=2638034.19 未開(kāi)具發(fā)票銷項(xiàng)稅額=2638034.19×17%=448465.81 第二步，填報(bào)附列表二 申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣金額=2000000+1000000=3000000 本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣稅額=340000+170000=510000 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票金額=700000 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票稅額=91000 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)金額=2000000+140000=340000 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)稅額=14000+9800=23800 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

非應(yīng)稅項(xiàng)目用、集體福利、個(gè)人消費(fèi)金額=200000 非應(yīng)稅項(xiàng)目用、集體福利、個(gè)人消費(fèi)稅額=34000 非正常損失金額=100000 非正常損失稅額=17000 第三步，填報(bào)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表

當(dāng)期申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額=6000000×17%=1020000 第四步，填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表

某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為14％。2008年12月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款4萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣500萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額?！敬鸢浮?)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×(17％－l4％)＝15(萬(wàn)元)2)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17％－(68－15)－4＝17－53－4＝－40(萬(wàn)元)3)出口貨物“免、抵、退”稅額＝500×14％＝70(萬(wàn)元)4)按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝40(萬(wàn)元)5)當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額＝70－40＝30(萬(wàn)元)

第二篇：【申報(bào)Tips】小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)填寫案例

【申報(bào)Tips】小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)填寫案例

2016-07-13 廣州開(kāi)發(fā)國(guó)稅想知道小規(guī)模納稅人增值稅是如何申報(bào)？猛戳藍(lán)字：【THIS IS IT】小規(guī)模納稅人增值稅如何申報(bào)小規(guī)模納稅人購(gòu)買增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)當(dāng)季抵減、提供服務(wù)享受小微企業(yè)免征增值稅、發(fā)生銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，如何進(jìn)行增值稅申報(bào)？以下七個(gè)例子告訴你！例1，提供服務(wù)的納稅申報(bào)案例某按季申報(bào)的快餐店為小規(guī)模納稅人，2016年5-6月份提供餐飲服務(wù)取得收入8萬(wàn)元（不含稅收入，下同），自行開(kāi)具普通發(fā)票。7月份增值稅如何申報(bào)？回答納稅人申報(bào)第二季度增值稅時(shí)，其季度增值稅服務(wù)銷售額為8萬(wàn)元，超過(guò)以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份（5-6月）計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度6萬(wàn)元，不可享受小微企業(yè)免征增值稅政策，應(yīng)納稅額為8萬(wàn)×3%=2400元。增值稅納稅申報(bào)表填列如下：80000元填入申報(bào)表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” 和第3欄“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額”；2400元填入申報(bào)表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第15欄“本期應(yīng)納稅額”、第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)” 和第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”。

填表范列

例

2、兼營(yíng)銷售貨物和服務(wù)的申報(bào)案例某按季申報(bào)的典當(dāng)行，小規(guī)模納稅人，2016年4-6月份提供典當(dāng)服務(wù)取得當(dāng)品利息及服務(wù)費(fèi)收入8萬(wàn)元（不含稅收入，下同），銷售死當(dāng)物品取得收入12萬(wàn)元，均自行開(kāi)具普通發(fā)票。7月份增值稅如何申報(bào)？回答納稅人申報(bào)第二季度增值稅時(shí)，其季度增值稅貨物銷售收入12萬(wàn)超過(guò)以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份（4-6月）計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度9萬(wàn)元（3×3萬(wàn)=9萬(wàn)）；服務(wù)收入8萬(wàn)超過(guò)以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份（5-6月）計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度6萬(wàn)元（2×3萬(wàn)=6萬(wàn)），不可享受小微企業(yè)免征增值稅政策，應(yīng)納稅額為12萬(wàn)×3%=3600元，8萬(wàn)×3%=2400元。增值稅納稅申報(bào)表填列如下：120000元填入申報(bào)表“貨物及勞務(wù)”列第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”和第3欄“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額”，3600元填入申報(bào)表“貨物及勞務(wù)”列第15欄“本期應(yīng)納稅額”、第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”和第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”；80000元填入申報(bào)表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” 和第3欄“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額”，2400元填入申報(bào)表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第15欄“本期應(yīng)納稅額”、第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)” 和第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”。填表范列

例

3、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)當(dāng)季全額抵減的納稅申報(bào)案例如某按季申報(bào)的企業(yè)，小規(guī)模納稅人，2016年5-6月份提供住宿應(yīng)稅服務(wù)取得收入10萬(wàn)元（不含稅收入，下同），均自行開(kāi)具普通發(fā)票。5月份辦理增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版，取得領(lǐng)購(gòu)稅控設(shè)備的增值稅專用發(fā)票上注明總額為490元，和技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票上注明總額為330元。增值稅如何申報(bào)？回答納稅人應(yīng)納稅額為10萬(wàn)元×3%=3000元，領(lǐng)購(gòu)稅控設(shè)備支出允許抵減，納稅人需填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表主表，100000填入 “服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”和第3欄“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額”，3000元填入申報(bào)表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第15欄“本期應(yīng)納稅額”，減征的820元填入申報(bào)表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”，第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”和第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”為2180（3000-820=2180元）。還需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，在減稅項(xiàng)目表格下方點(diǎn)擊增行，在“減稅性質(zhì)代碼及名稱”列下拉菜單中選擇“0001129914購(gòu)置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵減增值稅《財(cái)|政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》 財(cái)稅〔2012〕15號(hào)”，把減征的820元填入第2列“本期發(fā)生額”、第3列“本期應(yīng)抵減稅額”和第4列“本期實(shí)際抵減稅額”。填表范列

例

4、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)當(dāng)季不足抵減的納稅申報(bào)案例如某按季申報(bào)的企業(yè)，小規(guī)模納稅人，2016年5-6月份提供應(yīng)稅金融服務(wù)取得收入4萬(wàn)元（不含稅收入，下同），均自行開(kāi)具普通發(fā)票。5月份辦理增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版，取得領(lǐng)購(gòu)稅控設(shè)備的增值稅專用發(fā)票上注明總額為490元，和技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票上注明總額為330元。增值稅如何申報(bào)？

回答納稅人銷售額4萬(wàn)元以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份（5-6月）計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度6萬(wàn)元（2×3萬(wàn)=6萬(wàn)），可享受小微企業(yè)免稅政策，領(lǐng)購(gòu)稅控設(shè)備支出允許抵減，納稅需填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表主表，銷售額4萬(wàn)元填入“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第9欄“免稅銷售額”和第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”，第17欄“本期免稅額”和第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”為1200。還需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，在減稅項(xiàng)目表格下方點(diǎn)擊增行，在“減稅性質(zhì)代碼及名稱”列下拉菜單中選擇“0001129914購(gòu)置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵減增值稅《財(cái)|政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》 財(cái)稅〔2012〕15號(hào)”，把減征的820元填入第2列“本期發(fā)生額”和第3列“本期應(yīng)抵減稅額”，第1列“期初余額”和第4列“本期實(shí)際抵減稅額”為0，第5列“期末余額”為820。填表范列

待第三季度有應(yīng)納稅額可抵減時(shí)，《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》填報(bào)方法如下：在減稅項(xiàng)目表格下方點(diǎn)擊增行，在“減稅性質(zhì)代碼及名稱”列下拉菜單中選擇“0001129914購(gòu)置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵減增值稅|《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》 財(cái)稅〔2012〕15號(hào)”，把減征的820元填入第1列“期初余額”、第3列“本期應(yīng)抵減稅額”和第4列“本期實(shí)際抵減稅額”，第2列“本期發(fā)生額”和 第5列“期末余額”為0。例

5、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的納稅申報(bào)案例某按季申報(bào)的飯店，是查賬征收的小規(guī)模納稅人，2016年6月銷售其使用過(guò)的一批電冰箱取得收入10.3萬(wàn)元，自行開(kāi)具普通發(fā)票，第二季度增值稅如何申報(bào)？回答該納稅人6月銷售使用過(guò)的電冰箱收入換算成不含稅銷售額10.3÷（1+3%）=10萬(wàn)元，不能享受小微企業(yè)免征增值稅政策，根據(jù)相關(guān)政策，小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅，納稅人需填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表主表，100000填入“貨物及勞務(wù)”列第7欄“銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不含稅銷售額”和第8欄“其中：稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額”，第15欄“本期應(yīng)納稅額”為3000（100000*3%=3000），予以減征的1000元填入第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”，20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”和22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”為2000；還需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，在減稅項(xiàng)目表格下方點(diǎn)擊增行，在“減稅性質(zhì)代碼及名稱”列下拉菜單中選擇“0001129902已使用固定資產(chǎn)減征增值稅丨《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》 財(cái)稅〔2009〕9號(hào)第二條

（一）、（二）項(xiàng)”，把減征的1000元填入第2列“本期發(fā)生額”、第3列“本期應(yīng)抵減稅額”和第4列“本期實(shí)際抵減稅額”。

填表范列

例

6、提供服務(wù)享受小微企業(yè)免征增值稅政策的納稅申報(bào)案例某按季申報(bào)的企業(yè)，小規(guī)模納稅人，2016年5-6月份提供餐飲服務(wù)取得收入4萬(wàn)元（不含稅收入，下同），7月份增值稅如何申報(bào)？回答納稅人申報(bào)第二季度增值稅時(shí)，其季度增值稅服務(wù)銷售額4萬(wàn)，未超過(guò)以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份（5-6月）計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度6萬(wàn)元，可以享受小微企業(yè)免征增值稅政策。值稅納稅申報(bào)表填列如下：40000元填入申報(bào)表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第9欄“免稅銷售額”和第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”；予以免征的1200元填入申報(bào)表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第17欄“本期免稅額”和第18欄 “小微企業(yè)免稅額”中，其他欄次和第22欄 “本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”為0。

填表范列

例

七、申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，并享受小微企業(yè)免征增值稅的納稅申報(bào)案例某按季申報(bào)的個(gè)體工商戶，是小規(guī)模納稅人，2016年5-6月提供裝修服務(wù)收入5萬(wàn)元（不含稅收入，下同），其中：2萬(wàn)元向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票（預(yù)繳稅額600元），3萬(wàn)元自行開(kāi)具普通發(fā)票，增值稅如何處理？回答2016年5-6月銷售額5萬(wàn)元，可以享受小微企業(yè)免征增值稅政策，但代開(kāi)專票部分需繳納增值稅，應(yīng)納稅額為2萬(wàn)元×3%=600元。納稅申報(bào)時(shí)，20000元填入申報(bào)表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”和第2欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”，30000元填入申報(bào)表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第9欄“免稅銷售額”和第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”，第15欄 “本期應(yīng)納稅額”為600元，予以免征的900元填入第17欄 “本期免稅額”和第19欄“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”中，第20欄 “應(yīng)納稅額合計(jì)”為600元，預(yù)繳的600元填入第21欄 “本期預(yù)繳稅額”，第22欄 “本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”為0。填表范列

第三篇：案例講解建筑業(yè)增值稅的預(yù)繳與申報(bào)

案例講解建筑業(yè)增值稅的預(yù)繳與申報(bào)

一、增值稅預(yù)繳業(yè)務(wù)

1.采用一般計(jì)稅方法時(shí)的預(yù)繳

跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋11%）×2%

例1：甲建筑公司一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為北京。2016年10月承接天津市的一項(xiàng)工程項(xiàng)目，2016年12月取得該項(xiàng)目的建筑服務(wù)價(jià)款555萬(wàn)（含稅價(jià)），當(dāng)月支付給分包方乙公司分包款111萬(wàn)（含稅價(jià)，乙公司為一般納稅人，提供的為清包工服務(wù)，未選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅）。

甲建筑公司應(yīng)在天津工程所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅

應(yīng)預(yù)繳稅款＝（555－111）÷（1＋11%）×2%＝8萬(wàn) 在本案例中，如果乙公司選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，假如分包款含稅價(jià)還是111萬(wàn)的話，甲公司依然按照上述公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅款。并且，此預(yù)繳行為與甲公司、乙公司如何開(kāi)發(fā)票，即開(kāi)增值稅專用發(fā)票或開(kāi)具增值稅普通發(fā)票沒(méi)有關(guān)系。

2.采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)的預(yù)繳 跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，小規(guī)模納稅人與選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般納稅人，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%

例2：甲建筑公司2016年2月承接河北承德的工程項(xiàng)目，2016年12月取得該項(xiàng)目的建筑服務(wù)價(jià)款206萬(wàn)（含稅價(jià)），當(dāng)月支付給分包方丙公司分包款51.5萬(wàn)（含稅價(jià)，丙公司為一般納稅人，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅）。

甲建筑公司應(yīng)在河北承德當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅 應(yīng)預(yù)繳稅款＝（206－51.5）÷（1＋3%）×3%＝4.5萬(wàn) 在本案例中，如果丙公司選擇了一般計(jì)稅方法，假如分包款含稅價(jià)還是51.5萬(wàn)的話，甲公司依然按照上述公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅款。并且，此預(yù)繳行為與甲公司、乙公司如何開(kāi)發(fā)票，即開(kāi)增值稅專用發(fā)票或開(kāi)具增值稅普通發(fā)票沒(méi)有關(guān)系。

在預(yù)交稅金時(shí)，納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

二、增值稅的申報(bào)繳納

跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅款，扣除已預(yù)繳的稅款后的余額在機(jī)構(gòu)所在地繳納。例3：2016年12月，甲建筑公司除了天津和承德兩項(xiàng)目分別取得555萬(wàn)、206萬(wàn)建筑服務(wù)價(jià)款外，另有北京本地項(xiàng)目取得了333萬(wàn)建筑服務(wù)價(jià)款，此外無(wú)其他業(yè)務(wù)。當(dāng)月天津項(xiàng)目取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額35萬(wàn)，北京項(xiàng)目取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額22萬(wàn)，總部機(jī)關(guān)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2萬(wàn)，承德項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目而不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)。

甲建筑公司向北京機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。北京、天津、承德項(xiàng)目不含稅價(jià)款分別為： 北京項(xiàng)目不含稅價(jià)款=555÷（1＋11%）=500 天津項(xiàng)目不含稅價(jià)款=333÷（1＋11%）=300 承德項(xiàng)目不含稅價(jià)款=206÷（1＋3%）=200

應(yīng)納稅款＝［（555+333）÷（1＋11%）×11%－（35+22）-2×（500+300）÷（500+300+200）］＋［（206－51.5）÷（1＋3%）×3%］＝29.4+4.5=33.9萬(wàn)

應(yīng)補(bǔ)稅款＝應(yīng)納稅款－已預(yù)繳稅款＝33.9－（8＋4.5）＝21.4萬(wàn)

從上述例子可以看到，增值稅的計(jì)算和申報(bào)繳納是以納稅人整個(gè)企業(yè)來(lái)計(jì)算的，而不是按照單個(gè)項(xiàng)目分別計(jì)算增值稅申報(bào)繳納。

一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或差額納稅對(duì)票據(jù)的要求

首先，只有企業(yè)采用一般計(jì)稅方法時(shí)，才存在進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題；只有企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，才存在總分包差額納稅的問(wèn)題。

在采用一般計(jì)稅方法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，企業(yè)只要能拿到增值稅專用發(fā)票，不論稅率是17%還是11%，或者是6%，甚至是3%，進(jìn)項(xiàng)稅額一般都可以抵扣。

在采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行總分包差額納稅時(shí)，分包方應(yīng)該提供工程分包的發(fā)票，也就是必須是“建筑服務(wù)”、“工程服務(wù)”等發(fā)票才可以，這些發(fā)票的稅率一般為11%或3%。同時(shí)，這些發(fā)票既可以是專用發(fā)票，也可以是普通發(fā)票，但我們建議開(kāi)普通發(fā)票。所謂的材料分包、設(shè)備分包所產(chǎn)生的材料采購(gòu)發(fā)票、租賃發(fā)票都不應(yīng)該作為差額納稅的依據(jù)。

第四篇：增值稅案例分析

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增值稅案例分析

稅收籌劃與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

------------------

納稅人擁有合理避稅的權(quán)利

稅務(wù)征收管理規(guī)定

稅務(wù)核算的依據(jù)

企業(yè)中各稅種的會(huì)計(jì)處理方法

合理避稅的基本要件

合理避稅籌劃的基本方法

主要稅種的避稅方法和案例分析

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增值稅的避稅方法和案例分析

一、代銷行為納稅籌劃

代銷行為有收取手續(xù)費(fèi)和視同買斷兩種方式。收取手續(xù)費(fèi)即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，作為其勞務(wù)收入，按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。視同買斷即由委托方和受托方簽定協(xié)議，委托方按照議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。

在代銷行為中，有兩種稅負(fù)。

1．增值稅：貨物實(shí)現(xiàn)了有償轉(zhuǎn)讓，應(yīng)屬于增值稅征收范圍。

2．營(yíng)業(yè)稅：對(duì)代理者為委托方提供的代銷貨物的勞務(wù)行為，就要

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取得一定的報(bào)酬，因而要收取一定的手續(xù)費(fèi)，那么對(duì) 受托方提供代銷貨物的勞務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)就要繳營(yíng)業(yè)稅。

需要說(shuō)明以下兩點(diǎn)：

一是代銷行為的關(guān)鍵，是受托方以委托方的名義，從事銷售委托方貨物的活動(dòng)，對(duì)代銷貨物發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題以及法律責(zé)任，都由委托方負(fù)責(zé)。

二是代銷與平銷返利不同。平銷返利是自銷行為中銷售者從供貨方取得的差價(jià)收入，代銷是受托銷售行為，兩者的區(qū)別見(jiàn)上所述。

【案例分析】

北京藍(lán)天企業(yè)是全國(guó)知名的電腦生產(chǎn)企業(yè)，2003年生產(chǎn)甲品牌的電腦是全部委托分布在全國(guó)30多個(gè)大中企業(yè)的代理商銷售的。該企業(yè)采取薄利多銷的策略，在與各代理商簽定銷售合同時(shí)就明確規(guī)定甲品牌的電腦每臺(tái)不含稅價(jià)格為5000元，代理手續(xù)費(fèi)為每臺(tái)100元

從題目可知，目前該企業(yè)采用的是收取手續(xù)費(fèi)代銷方法。假設(shè)2002年該企業(yè)發(fā)出甲品牌的電腦12000臺(tái)，至12月底結(jié)帳時(shí)，受到代銷單位的代銷清單合計(jì)銷售10000臺(tái)，則該企業(yè)應(yīng)按銷售清單確認(rèn)收入

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并計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為850萬(wàn)元。其財(cái)務(wù)處理方法為：

借：應(yīng)收帳款

58500000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

50000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

8500000

支付手續(xù)費(fèi)1000000元時(shí)，企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下

借：銷售費(fèi)用

1000000

貸：銀行存款

1000000

而對(duì)于受委托代銷企業(yè)來(lái)說(shuō)，則要就這筆100萬(wàn)元的代銷手續(xù)費(fèi)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅50000元，應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加5000元。

若企業(yè)采用另一種方法，視同買斷，則該企業(yè)與代理商簽定代銷協(xié)議時(shí)，企業(yè)以銷售加工每臺(tái)5000元扣減代銷手續(xù)費(fèi)100元，即以每臺(tái)4900元的價(jià)格作為合同代銷價(jià)，代理商仍以每臺(tái)5000元的價(jià)格銷售。假設(shè)銷售數(shù)量仍為10000臺(tái)，那么，該企業(yè)發(fā)出電腦時(shí)：

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借：發(fā)出產(chǎn)品

49000000

貸：庫(kù)存商品

49000000

收到代理商轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售收入并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)收帳款

57330000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

49000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

8330000

對(duì)受托企業(yè)而言，在該方式下，應(yīng)該就銷售電腦的差額100萬(wàn)元繳納17%的增值稅17萬(wàn)元，應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)用附加17000元

通過(guò)分析可見(jiàn)，采用買斷方式代銷這批電腦，對(duì)委托方來(lái)說(shuō)，由于將手續(xù)費(fèi)在銷售額中扣除，增值稅的計(jì)稅依據(jù)減少，從而節(jié)約增值稅支出170000元（8500000-8330000），同時(shí)也節(jié)約支出城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加17000元。對(duì)受委托代銷企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于該方式使代理服務(wù)變?yōu)樨浳镤N售，使應(yīng)納的稅種發(fā)生了變化，從而水手負(fù)擔(dān)明顯

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增加，但是，如果將委托企業(yè)與受托企業(yè)作為一個(gè)整體來(lái)籌劃，那么，視同買斷銷售的代銷比收取手續(xù)費(fèi)的代銷稅收負(fù)擔(dān)是下降的。

二、運(yùn)輸費(fèi)用的避稅籌劃

《運(yùn)輸發(fā)票增值抵扣管理試行辦法》等文件出來(lái)前，不少一般納稅人企業(yè)在運(yùn)輸貨物時(shí)存在一個(gè)“老大難”問(wèn)題：取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)、個(gè)體運(yùn)輸專業(yè)戶所提供或中介機(jī)構(gòu)代開(kāi)的運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。無(wú)形中增加了企業(yè)的稅收成本，影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。〈貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)納稅人認(rèn)定和年審試行辦法〉等文件的發(fā)布，既強(qiáng)化了對(duì)運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具、抵扣的管理，也放寬了合法發(fā)票的抵扣范圍，有利于一般納稅人降低稅收成本。同時(shí)，新法規(guī)的發(fā)布，也為運(yùn)輸費(fèi)用的避稅籌劃提供了新的空間

【案例分析】

A企業(yè)是增值稅的一般納稅人，2002年銷售收入3000萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)收入175、5萬(wàn)元（運(yùn)輸收入按含稅收入的5%計(jì)算），其產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%，汽車零件、汽油等進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬(wàn)元。怎樣進(jìn)行避稅籌劃？

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分析

1、不成立運(yùn)輸公司。銷貨放實(shí)行送貨上門，運(yùn)費(fèi)收入通過(guò)提高貨價(jià)的辦法解決，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)按混合銷售行為對(duì)運(yùn)輸收入與貨款一道征收增值稅，不納營(yíng)業(yè)稅。這部分增值稅款如下：

應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1755000÷（1+17%）×17%-50000=20500

2、成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開(kāi)給購(gòu)買方。銷貨方采取代墊運(yùn)費(fèi)，或者由運(yùn)輸企業(yè)直接向購(gòu)買方收取運(yùn)費(fèi)，則運(yùn)輸收入不納增值稅，只納營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1755000×3%=52650

3、成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，運(yùn)輸公司將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)給銷貨方。銷貨方實(shí)行送貨上門，將孕婦收入通過(guò)提高貨價(jià)的辦法解決，則運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，銷貨方的運(yùn)費(fèi)收入與貨款一道交納增值稅，其運(yùn)輸支出可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

銷貨方企業(yè)的運(yùn)輸收入應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1755000÷

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（1+17%）-1755000×7%=132150元

運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=175500×3%=52650元

運(yùn)輸收入應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅合計(jì)=132150+52650=184800元

通過(guò)比較計(jì)算結(jié)果，我們可以看出，上述三種方案，方案二稅負(fù)最低為最優(yōu)方案，方案三次之，方案一稅負(fù)最高。

三、已用固定資產(chǎn)銷售的稅收籌劃

工作中經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)行為。是否固定資產(chǎn)的價(jià)格賣得越高，企業(yè)收益就越大呢？其實(shí)不然。

稅法規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的摩托車、游艇、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。但“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下條件：

1.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

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2.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；

3.銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。

若不具備以上條件，應(yīng)依照6％（工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）或4％（商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）的征收率計(jì)征增值稅，在此項(xiàng)規(guī)定的前提下，由于我們有確定固定資產(chǎn)價(jià)格的自主權(quán)，因此也具備了“稅收籌劃”的可能。

【案例分析】

某工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)某機(jī)床一臺(tái)，原值20萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元。

我們從以下幾種情況來(lái)進(jìn)行分析比較：

清理固定資產(chǎn)及支付有關(guān)清理費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：

清理固定資產(chǎn)時(shí)，以現(xiàn)金支付有關(guān)清理費(fèi)用1萬(wàn)元

借：固定資產(chǎn)清理

150000

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累計(jì)折舊

50000

貸：固定資產(chǎn)

200000

借：固定資產(chǎn)清理

10000

貸：現(xiàn)金

10000

(1)假設(shè)按原值出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)。

根據(jù)規(guī)定不需繳納增值稅，則出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈收益為：

20-15-l＝4(萬(wàn)元)

(2)銷售價(jià)格高于其原值。假設(shè)以20.5萬(wàn)元(含稅價(jià))出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)。

根據(jù)規(guī)定需征4%的增值稅，則應(yīng)繳納增值稅：

20.5÷(1十4%)×4%＝0.7885(萬(wàn)元)

則以高于原值5000元出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)，凈收益為：

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20.5-15-l-0.7885＝3.7115(萬(wàn)元)(此處不考慮城建稅和教育費(fèi)附加)

(3)假設(shè)以低于原值的價(jià)格19.5萬(wàn)元出售。

按規(guī)定不需繳納增值稅，凈收益為：

19.5-15-l＝3.5(萬(wàn)元)

(4)假設(shè)以21.5萬(wàn)元的價(jià)格出售。

按規(guī)定應(yīng)繳納4%的增值稅，應(yīng)繳納增值稅：

21.5÷(1十4%)×4%＝0.8269(萬(wàn)元)

則以高于原值1.5萬(wàn)元的價(jià)格出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)，凈收益為：

21.5-15-1-0.8269＝4.6731(萬(wàn)元)

比較上述四種情況，可以看出：

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A、銷售舊固定資產(chǎn)的價(jià)格，當(dāng)以等于或低于原值價(jià)格出售時(shí)，以等于原值的價(jià)格出售，凈收益最大；

B、當(dāng)以高于原值的價(jià)格出售時(shí)，凈收益未必比以等于或低于原值的價(jià)格出售要高，這時(shí)需考慮增值稅稅負(fù)的影響。

我們可以從以下方程式中計(jì)算出平衡點(diǎn)：

X-15-1-4%×X÷1.04＝20-15-l

求出X＝20.79(萬(wàn)元)

即，當(dāng)以高于原值的價(jià)格出售時(shí)，價(jià)格必須大于20.79萬(wàn)元，凈收益才會(huì)比以原值價(jià)格出售多(此處不考慮城建稅和教育費(fèi)附加費(fèi))。

2.銷售使用過(guò)固定資產(chǎn)的增值率節(jié)稅點(diǎn)X通過(guò)上面的分析，我們知道當(dāng)以高于固定資產(chǎn)原值的價(jià)格出售時(shí)，凈收益未必比以等于或低于原值的價(jià)格出售要高。也就是說(shuō)存在著某一個(gè)平衡點(diǎn)，使得以高價(jià)出售的凈收益等于以原值出售的凈效益。我們假定使用過(guò)固定資產(chǎn)的原值為P，使用過(guò)固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格為S，使用過(guò)固定資產(chǎn)銷售價(jià)格高于原值時(shí)的增值稅適用征收率為4%，使用過(guò)固定資產(chǎn)的增值率為D，那么：

由于當(dāng)S/104%＞P時(shí)：

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企業(yè)最大實(shí)際銷售收入為＝S-S/104%×4%，而當(dāng)S/104%≤P時(shí)： 企業(yè)最大實(shí)際銷售收入＝P

二式綜合，得出：

P＝S-S/104%x 4%

(S-P)/P＝3.85%＝E

銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如果價(jià)格超過(guò)原值但沒(méi)超過(guò)原值3.85%的增值率免稅節(jié)稅點(diǎn)，那應(yīng)盡量使銷售價(jià)格不超過(guò)原始價(jià)格，這時(shí)免稅的節(jié)稅效應(yīng)會(huì)帶來(lái)更大的收入；如果價(jià)格可以超過(guò)原始價(jià) 格3.85%的增值率免稅節(jié)稅點(diǎn)，那表明放棄免稅，繳納增值稅可以帶來(lái)更大的收入。

【案例分析2】

某公司是一機(jī)器制造企業(yè)，打算出售一套使用了2年的進(jìn)口生產(chǎn)線設(shè)備，該生產(chǎn)線的原始成本為600萬(wàn)元，有企業(yè)愿意以630萬(wàn)元購(gòu)買，該公司應(yīng)如何決策？

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(S-P)/P＝(630-600)/600＝5%〉3.85%

該公司的這套600萬(wàn)元買來(lái)的設(shè)備可以以630萬(wàn)元出售，盡管要繳納4%的增值稅，但它的增值率超過(guò)了3.85%的增值率免稅節(jié)稅點(diǎn)，所以應(yīng)該放棄免稅，接受對(duì)方提出的價(jià)格：

企業(yè)實(shí)際銷售收入＝630-630/104%×4%＝630-24.23＝6050.77(萬(wàn)元)如果該公司要免稅，那該設(shè)備的銷售價(jià)格最高只能為600萬(wàn)元：

企業(yè)實(shí)際銷售收入＝S＝P＝600(萬(wàn)元)

如果該公司要免增值稅，那該公司該資產(chǎn)的銷售價(jià)格最高只能定為600萬(wàn)元，該公司的實(shí)際銷售收入要減少5.77萬(wàn)元(605.77-600)。

四、利用不同的促銷方式進(jìn)行稅收籌劃

在買方市場(chǎng)的條件下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，因此企業(yè)越來(lái)越注重營(yíng)銷方式和促銷手段的選擇，好的營(yíng)銷方式和促銷手段能夠給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶拉直接的推動(dòng)作用。

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常見(jiàn)的讓利促銷活動(dòng)主要有打折、贈(zèng)送，其中贈(zèng)送又可分為贈(zèng)送實(shí)物（或購(gòu)物券）和返還現(xiàn)金，下面通過(guò)一案例具體分析以上三種方式所涉及的稅種及承擔(dān)的稅負(fù)。

某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為40％，銷售100元商品，其成本為60元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是，商品7折銷售； 二是，購(gòu)物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元，均為含稅價(jià)）； 三是，購(gòu)物滿100元者返還30元現(xiàn)金。

假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值100元的商品，對(duì)于商家來(lái)說(shuō)以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況如下（暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）：

1.7折銷售，價(jià)值100元的商品售價(jià)70元

應(yīng)繳增值稅額＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元）

利潤(rùn)額＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元）

應(yīng)繳所得稅額＝8.55×33％＝2.82（元）稅后凈利潤(rùn)＝8.55－2.82＝5.73（元）。

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2.購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品

銷售100元商品應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5.81（元）。

贈(zèng)送30元商品視同銷售：應(yīng)繳增值稅＝30÷（1＋17％）×17％－18 ÷（1＋17％）×17％＝1.74（元）。合計(jì)應(yīng)繳增值稅＝5.81＋1.74＝7.55（元）

稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代顧客偶然所得繳納的個(gè)人所得稅額為：30÷（1＋20％）×20％＝7.5（元）。利潤(rùn)額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7.5＝11.3（元）

由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×33％＝11.28（元）。稅后利潤(rùn)＝11.30－11.28＝0.02（元）。

3.購(gòu)物滿100元返還現(xiàn)金30元 應(yīng)繳增值稅稅額＝[100÷（1＋

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17％）－60÷（1＋17％）]×17％ ＝5.81（元）。應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅7.5（同上）。利潤(rùn)額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7.5 ＝－3.31（元）。應(yīng)納所得稅額11.28元（同上）。稅后利潤(rùn)＝－3.31－11.28＝－14.59（元）。

上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差但如果前提條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會(huì)隨之改變。

從以上分析可以看出，顧客購(gòu)買價(jià)值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對(duì)于商家來(lái)說(shuō)稅負(fù)和利潤(rùn)卻大不相同。因此，在制訂每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，先要進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

五、利用供貨單位進(jìn)行籌劃

根據(jù)我國(guó)增值稅稅法規(guī)定，納稅人在什么情況下向什么企業(yè)進(jìn)貨更有利，可以從以下分兩種情況進(jìn)行分析：

第一種情況：假設(shè)S公司為增值稅一般納稅人，欲購(gòu)進(jìn)一批應(yīng)稅貨物，現(xiàn)有A、B、C三家公司同時(shí)向其推薦同樣的貨物。A公司是增值稅一般納稅人，能夠提供符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票；B、C兩家公司均為小規(guī)模納稅人，但B公司承諾能提供由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)

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演講稿 工作總結(jié) 調(diào)研報(bào)告 講話稿 事跡材料 心得體會(huì) 策劃方案 的注明征收率的增值稅專用發(fā)票；C公司只能提供普通發(fā)票，若A、B、C三家公司的貨物售價(jià)一樣（均為含稅價(jià)15000元），則A公司無(wú)疑成為S公司首選的購(gòu)貨對(duì)象，因?yàn)镾公司向A公司購(gòu)貨時(shí)能獲用A公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，S公司在該批貨物銷售后（假定含稅售價(jià)為18000元），已支付的進(jìn)項(xiàng)稅金將能獲得全額抵扣。若選擇B公司為進(jìn)貨對(duì)象，則S公司也能取得扣稅憑證。但扣稅率為6％，將有可能導(dǎo)致S公司購(gòu)貨時(shí)已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到足額抵扣，本環(huán)節(jié)必須多繳增值稅金，若選擇C公司為購(gòu)貨對(duì)象，則S公司由于得不到任何扣稅憑證，必須按貨物銷售收入依法定用增值稅稅率全額計(jì)算繳納增值稅，由此造成的損失是顯而易見(jiàn)的。S公司從A公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅436元；S公司從B公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅1766元；S公司從C公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅2615元（計(jì)算過(guò)程略）。可見(jiàn)，由于進(jìn)貨單位不同，稅負(fù)相差很大。

第二種情況：假設(shè)A公司貨物售價(jià)為15000元、B公司貨物售價(jià)為14000元、C公司貨物售價(jià)為13000元，S公司的銷售價(jià)仍然為18000元，以上均為含稅價(jià)，不考慮其他費(fèi)用因素，并假設(shè)S公司始終為盈利企業(yè)，那么我們?cè)噷?duì)S公司向A、B、C三家公司分別購(gòu)貨取得的相對(duì)收益作定量分析。向A公司進(jìn)貨的稅負(fù)仍為43 6元，向B公司購(gòu)貨為1823元，向C公司購(gòu)貨為2615元。

值得注意的是：S公司向B公司購(gòu)貨時(shí)只取得注明6％稅率的專

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用發(fā)票，向C公司購(gòu)貨只能取得不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的普通發(fā)票，從B公司進(jìn)貨比之向A公司購(gòu)貨少抵扣了1387元（1823－436）的進(jìn)項(xiàng)稅額，從C公司進(jìn)貨比從A公司進(jìn)貨少抵扣了2179元（2615－436）稅款，而且還必須代征7％的城建稅、3％的教育費(fèi)附加，33％的企業(yè)所得稅。這樣，S公司向B公司進(jìn)貨時(shí)，實(shí)際需要上交的稅費(fèi)合計(jì)為1823＋1823×（7％＋3％＋33％）＝1823＋784＝2607元。S公司向C公司進(jìn)貨時(shí)，實(shí)際要上交的稅費(fèi)合計(jì)為2615＋2615×（7％＋3％＋33％）＝2615＋1124＝3739元。

從表面看，S公司從A、B、C三家公司進(jìn)貨的毛利（含稅售價(jià)減去含稅進(jìn)價(jià)）分別為3000元、4000元、5000元，但稅后收益（毛利減去上交稅費(fèi)）卻是：

S公司向A、B、C三家公司購(gòu)貨的收益分別為2376元、1393元和1260元。

比較上述兩種情況可知，雖然進(jìn)貨價(jià)格有較大差別，但是公司的稅后收益仍然A＞B＞C.一般說(shuō)來(lái)，能索取17％、6％、4％專用發(fā)票和不能索取專用發(fā)票時(shí)的稅費(fèi)總額是依次遞增的。因此，即使小規(guī)模納稅人在售價(jià)上有一定的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，但對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，向能提供增值稅合法憑證的供貨企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物仍然能獲得相對(duì)大的收益。至于小規(guī)模納稅人比一般納稅人同類貨物的價(jià)格折讓多少才能使向其購(gòu)

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貨的一般納稅人不受損失要通過(guò)比較，即價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的計(jì)算。

設(shè)任意一個(gè)增值稅一般納稅人，當(dāng)某貨物的含稅銷售額為Q（適用17％稅率）時(shí)，該貨物的采購(gòu)情況分別為索取17％、6％、4％專用發(fā)票和不索取專用發(fā)票，含稅購(gòu)進(jìn)額分別為A、B、C和D，城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)按8％計(jì)算，企業(yè)所得稅率33％（我們暫不考慮采購(gòu)費(fèi)用對(duì)所得稅的影響）。運(yùn)用計(jì)算現(xiàn)金凈流量的公式可得：

（1）索取17％專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為：Q－｛A＋（Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）＋（Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）×0.08＋[Q÷1.17－A÷1.17－（Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）×0.08]×0.33｝＝0.5648Q－0.5648A

（2）索取6％專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為：

0.5648Q－0.62904B

（3）索取4％專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為：

0.5648Q－0.64217C

（4）不能索取專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為：

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0.5648Q－0.67D

現(xiàn)在，采購(gòu)企業(yè)以（1）式購(gòu)銷雙方互不吃虧狀態(tài)下的現(xiàn)金凈流量為標(biāo)準(zhǔn)，若令（2）式等于（1）式，即索取6％專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量跟（1）式這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)金凈流量相等時(shí)，可求出（2）式中的B與（1）式中的A之比為89.8％，也就是說(shuō)，當(dāng)采購(gòu)企業(yè)索取6％的專用發(fā)票購(gòu)貨時(shí)，只要供貨方給予含稅價(jià)10.2％的價(jià)格折讓，采購(gòu)企業(yè)就不會(huì)吃虧。同樣的方法，能夠計(jì)算出采購(gòu)企業(yè)索取4％專用發(fā)票和不能索取專用發(fā)票情況下，售貨方的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分別為12.04％和1 5.7％。

對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，在購(gòu)貨時(shí)運(yùn)用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)原理，就可以放心大膽地跟小規(guī)模納稅人打交道，只要所購(gòu)貨物的質(zhì)量符合要求，價(jià)格折讓能夠達(dá)到相應(yīng)的臨界點(diǎn)指數(shù)，增值稅一般納稅人完全應(yīng)當(dāng)棄遠(yuǎn)求近，從身邊周圍的小規(guī)模納稅人那里購(gòu)貨，以節(jié)省采購(gòu)時(shí)間和采購(gòu)費(fèi)用，增加企業(yè)效益。

例如，某服裝生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），每年要外購(gòu)棉布500噸。每年從外省市棉紡廠購(gòu)入（一般納稅人），假定每噸價(jià)格需3萬(wàn)元（含稅價(jià)）。當(dāng)?shù)赜袔准乙?guī)模較小的棉紡企業(yè)（小規(guī)模納稅人），所生產(chǎn)棉布的質(zhì)量可與該外省市棉紡廠生產(chǎn)的棉布相媲美。假定當(dāng)?shù)?/p>

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棉紡企業(yè)能從稅務(wù)局開(kāi)出4％的增值稅專用發(fā)票，那么，該服裝生產(chǎn)企業(yè)以什么價(jià)格從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)才不會(huì)吃虧呢？按上面的公式，企業(yè)能索取4％專用發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓點(diǎn)為12.04％，即該服裝生產(chǎn)企業(yè)只要以每噸26388元[30000（1－12.04％）]的價(jià)格購(gòu)入，就不會(huì)吃虧。如果考慮到運(yùn)費(fèi)的支出，以這個(gè)價(jià)格購(gòu)入還會(huì)節(jié)省不少費(fèi)用。

對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，運(yùn)用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)原理，在銷售產(chǎn)品時(shí)可以保護(hù)自己的既得利益。例如，可用折價(jià)臨界點(diǎn)來(lái)反駁或說(shuō)服購(gòu)貨方（增值稅一般納稅人）無(wú)理的折價(jià)要求，促使購(gòu)銷雙方達(dá)成共識(shí)，互惠互利，平等合作。

六、兼營(yíng)與混合銷售的避稅籌劃

（一）兼營(yíng)與混合銷售的選擇。

一般人認(rèn)為，由于增值稅大大高于營(yíng)業(yè)稅，所以對(duì)于兼營(yíng)項(xiàng)目，一定要分開(kāi)核算，以免所有營(yíng)業(yè)額都按增值稅稅率計(jì)稅，但實(shí)際上未必盡然，須知增值稅僅對(duì)增值額征稅，二營(yíng)業(yè)稅確對(duì)營(yíng)業(yè)全額征稅，如果增值稅比例比較大，則分開(kāi)核算是劃算的；如果增值比例比較小，則分開(kāi)核算未必劃算。為比較兩者的高低，設(shè)經(jīng)營(yíng)收入總額為R增值率為M，增值稅稅率為T1，營(yíng)業(yè)稅稅率為T2，則：

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按增值稅稅率計(jì)算，應(yīng)納的增值稅稅額=R×M×T1

按營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算，應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅額=R×T2

當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，R×M×T1=R×T2，則M=T2/T1

由此可知當(dāng)實(shí)際的增值稅稅率大于M時(shí)，納稅人籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅比較劃算；但實(shí)際的增值率小于M時(shí)，納稅人繳納增值稅比較劃算。

對(duì)于混合銷售行為，納稅人可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所占比例賴達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。在實(shí)際生活種，納稅人應(yīng)該知道是作為增值稅納稅人好還是作為營(yíng)業(yè)稅納稅人好，則應(yīng)該使應(yīng)納稅貨物 占到總銷售額的一半以上；反之則應(yīng)使應(yīng)稅貨物占到總銷售額的一半以下。

【案例分析】

A建筑材料商店，在主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還兼營(yíng)對(duì)外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。該商店是增值稅的一般納稅人。增值稅稅率為17%。某越對(duì)外銷售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的成本為200萬(wàn)，該商店以230萬(wàn)元的價(jià)格銷售并代為安裝。

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如果該商店選擇營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)該交納的營(yíng)業(yè)稅為：

230×3%=6.9萬(wàn)

如果該商店選擇增值稅納稅人應(yīng)該交納的增值稅為:

[（230-200）÷（1+17%）]×17%=4.36萬(wàn)

由此可知該商店選擇增值稅納稅人比較劃算。但這只是一筆業(yè)務(wù)，如果該商店長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的話，一定要對(duì)營(yíng)業(yè)狀況做詳細(xì)的記錄，并算出每年的混合銷售中銷售建筑材料的增值率。如果增值率小于17.6%(M=3%/17%=17.6%)時(shí),應(yīng)該選擇增值稅納稅人;反之,若增值率大于17.6%時(shí),則應(yīng)該選擇營(yíng)業(yè)稅納稅人,也就是說(shuō)使貨物的銷售額占到全部營(yíng)業(yè)額的50%以下。

（二）兩種兼營(yíng)行為的選擇

一種是繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人兼營(yíng)繳納增值稅的業(yè)務(wù)，即銷售繳納增值稅的應(yīng)稅商品。另一種是繳納增值稅的納稅人兼營(yíng)繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，即涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

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對(duì)于第一種情況，如果是小規(guī)模納稅人的話，則只要考慮企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率于增值稅稅率的高低。如果營(yíng)業(yè)稅稅率高于增值稅稅率，則最好是不分開(kāi)核算，并到一起按增值稅納稅人核算；如果營(yíng)業(yè)稅稅率低于增值稅含稅稅率,則分開(kāi)核算是有利的。

對(duì)于第二種情況，如果企業(yè)是增值稅一般納稅人，是否分開(kāi)核算要看勞務(wù)中允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少，如果允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，則分開(kāi)核算是合算的。如果該企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則要比較以下增值稅含稅征收率與該企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率的高低。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率要高于增值稅含稅稅率，則選擇不分開(kāi)。

【案例分析】

A軟件開(kāi)發(fā)公司是增值稅的小規(guī)模納稅人，該公司在銷售硬件的同時(shí)開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)讓軟件，2001年5月銷售開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)讓軟件10萬(wàn)元，銷售硬件為30萬(wàn)元，已知轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，銷售硬件的稅率為4%

如果企業(yè)分開(kāi)核算，則：

應(yīng)繳納增值稅=[30÷（1+4%）]×4%=1.15萬(wàn)

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應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=10×5%=0.5萬(wàn)

總共繳納的稅款為1.65萬(wàn)元

如果未分開(kāi)核算,則:

應(yīng)繳納增值稅=[40÷(1+4%0]×4%=1.54萬(wàn)

由此可知,選擇未分開(kāi)核算少繳納稅收0.11萬(wàn)元,如果考慮所繳納的城建稅和教育費(fèi)附加.則省得更多。

七、納稅人身份的避稅籌劃

由于我國(guó)增值稅實(shí)行的是憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因而對(duì)增值稅納稅人會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額有較高的要求?！对鲋刀悤盒袟l例》參照國(guó)際慣例，將納稅人按照其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。

這兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、使用水綠以及管理辦法上都有所不同：

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對(duì)一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票扣稅的辦法；對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定簡(jiǎn)便易行的計(jì)算和征收管理辦法。這兩種征收方法在不同的情況下。稅負(fù)水平變化比較大，因而具有籌劃的必要性。

人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并非盡然。我們知道，納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的，在于通過(guò)減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換必然要增加會(huì)計(jì)成本。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄，培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。

案例分析

產(chǎn)品批發(fā)與零售企業(yè)A，由于其涉獵領(lǐng)域比較新，其產(chǎn)品在市面上較少，因而利潤(rùn)極高，僅有10%的進(jìn)項(xiàng)抵扣。而該企業(yè)由于年銷售額為300萬(wàn)元，被確認(rèn)為一般納稅人，則該企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅為：

300×17%-300×90%×17%=5.1萬(wàn)

企業(yè)究竟應(yīng)該如何選擇自己的納稅人身份,一般而言,可以采用計(jì)算增值率的方法進(jìn)行。

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1、當(dāng)銷售額不含稅時(shí)的避稅點(diǎn)增值率

對(duì)于一般納稅人而言，其應(yīng)納稅額的公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售收入×（1-增值率）×17%

式中，增值率=[（不含稅銷售收入-不含稅購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款）÷不含稅銷售收入]×100%

應(yīng)納稅額=銷售收入×17%-銷售收入×（1-增值率）×17%=銷售收入×增值率×17%

小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=銷售收入×6%（或4%）

應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)的計(jì)算為：

銷售收入×增值率×17%=銷售收入×6%（或4%）

經(jīng)求解，增值率=35.3%(或23.5%)

當(dāng)增值率為35.3%(或23.5%)時(shí),兩者稅負(fù)相同;當(dāng)增值率較35.3%(或23.5%)為低時(shí),小規(guī)模納稅人稅負(fù)較重;當(dāng)增值稅較35.3%(或23.5%)為

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高時(shí).一般納稅人稅負(fù)較重。當(dāng)然，企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)還應(yīng)該考慮其他方面的問(wèn)題，如人們認(rèn)為一般納稅人的信用較小規(guī)模納稅人好，產(chǎn)品質(zhì)量相對(duì)過(guò)硬等。

2、當(dāng)小時(shí)額含稅時(shí)的避稅點(diǎn)增值率

應(yīng)納稅無(wú)差別平衡點(diǎn)的計(jì)算為：

銷售收入÷（1+17%）×增值率×17%=銷售收入÷[1+6%（或4%）]×6%（或4%）

經(jīng)求解，增值率=38.96%(或28.63%)

注意,在選擇納稅人類別時(shí),除了要比較稅負(fù)負(fù)擔(dān)外,下面幾方面也要注意比較:

1、一般納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模往往要避小規(guī)模納稅人大；

2、一般納稅人的信譽(yù)往往避小規(guī)模納稅人的信譽(yù)好；

3、從一般納稅人那里購(gòu)貨可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)貨卻不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此會(huì)使一般納稅人有更多顧客。

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但是，一般納稅人要有健全的會(huì)計(jì)核算制度，要建立健全的帳簿，培養(yǎng)或聘用會(huì)計(jì)人員，兼增加會(huì)計(jì)成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度比較復(fù)雜，需要投入的人力、財(cái)力和物力也多，會(huì)增加納稅人的納稅成本等。這些都是想要轉(zhuǎn)為一般納稅人的小規(guī)模納稅人必須考慮的。

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第五篇：補(bǔ)繳增值稅案例

補(bǔ)繳增值稅案例

一．黃海機(jī)械

相關(guān)描述：

因公司以前對(duì)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款政策執(zhí)行有偏差等原因，導(dǎo)致少繳增值稅 1,821,276.45 元，公司已于 2010 年 5 月補(bǔ)繳以上稅款。報(bào)告期內(nèi)公司共補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 8,326,946.99 元。主要是由于：①公司因跨期結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，需對(duì) 2008 的利潤(rùn)重新進(jìn)行調(diào)整，從而需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 3,527,689.98元，該項(xiàng)稅款已于 2010 年補(bǔ)繳入庫(kù)；②公司在 2007 、2008 所得稅納稅申報(bào)時(shí)，彌補(bǔ)了黃海機(jī)械廠以前虧損。由于公司在 2006 年成立時(shí)屬于新設(shè)公司，與黃海機(jī)械廠不存在延續(xù)關(guān)系，公司在納稅申報(bào)時(shí)不得彌補(bǔ)黃海機(jī)械廠以前虧損，因此需補(bǔ)繳所得稅 4,799,257.01 元，上述稅款已于2011 年 1 月補(bǔ)繳入庫(kù)。對(duì)此，主管稅收征管機(jī)構(gòu)已經(jīng)出具了公司最近三年依法納稅的證明文件。

對(duì)于上述補(bǔ)繳以前稅款未來(lái)可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)，公司實(shí)際控制人作出無(wú)條件且不可撤銷的承諾：“如公司因上述事項(xiàng)而在將來(lái)被主管稅務(wù)部門處罰或遭受其他任何損失，均由本人承擔(dān)。”

法律應(yīng)對(duì)：

發(fā)行人前身黃海機(jī)械公司因?qū)潭ㄙY產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款政策執(zhí)行有偏差等原因?qū)е律倮U稅款1,821,276.45元，黃海機(jī)械公司已于2010年主動(dòng)補(bǔ)繳了以上稅款。

根據(jù)連云港市國(guó)家稅務(wù)局第二稅務(wù)分局于2011年2月23日出具的《關(guān)于連云港黃海機(jī)械股份有限公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的說(shuō)明》，確認(rèn)：“連云港黃海機(jī)械股份有限公司（前身為連云港黃海機(jī)械廠有限公司）因會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，對(duì)2008的利潤(rùn)進(jìn)行了調(diào)整，從而需補(bǔ)交企業(yè)所得稅3,527,689.98元，該項(xiàng)稅款已于2010年補(bǔ)繳入庫(kù)。企業(yè)在2007、2008所得稅納稅申報(bào)時(shí)，彌補(bǔ)了原連云港黃海機(jī)械廠以前虧損。由于企業(yè)在2006年成立時(shí)屬于新設(shè)公司，與原連云港黃海機(jī)械廠不存在延續(xù)關(guān)系，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)原連云港黃海機(jī)械廠以前虧損不得彌補(bǔ)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，因此需補(bǔ)交所得稅4,799,257.01元，上述稅款已于2011年1月補(bǔ)繳入庫(kù)。鑒于企業(yè)已主動(dòng)補(bǔ)繳了以前稅款，本局認(rèn)為上述事項(xiàng)不構(gòu)成重大違法行為，不予處罰，未來(lái)也不存在處罰風(fēng)險(xiǎn)?！?/p>

根據(jù)連云港市國(guó)家稅務(wù)局第二稅務(wù)分局于2011年2月23日出具的《關(guān)于連云港黃海機(jī)械股份有限公司補(bǔ)繳增值稅的說(shuō)明》，確認(rèn)：“連云港黃海機(jī)械股份有限公司（前身連云港黃海機(jī)械廠有限公司）因?qū)潭ㄙY產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款政策執(zhí)行有偏差等原因，導(dǎo)致少繳稅款1,821,276.45元，我分局以納稅評(píng)估的方式引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行自我修正，企業(yè)于2010年補(bǔ)繳以上稅款，該事項(xiàng)已處理完畢，不涉及處罰及今后的處罰風(fēng)險(xiǎn)。”

2011年3月6日，發(fā)行人的實(shí)際控制人劉良文、虞臣潘出具《承諾函》，承諾如發(fā)行人因上述事項(xiàng)而在將來(lái)被主管稅務(wù)部門處罰或遭受其他任何損失，均由其本人承擔(dān)。

綜上所述，發(fā)行人2010年前未按時(shí)繳納企業(yè)所得稅、增值稅的情況雖然不符合國(guó)家的稅收規(guī)定，但鑒于：（1）該等情況已經(jīng)連云港市國(guó)家稅務(wù)局第二稅務(wù)分局的認(rèn)可；（2）發(fā)行人已經(jīng)足額補(bǔ)繳了上述稅款，該等情況已經(jīng)得到了糾正；（3）發(fā)行人的實(shí)際控制人劉良文、虞臣潘已經(jīng)出具《承諾函》，承諾如果發(fā)行人因上述事項(xiàng)而在將來(lái)被主管稅務(wù)部門處罰或遭受其他任何損失，均由其本人承擔(dān)。因此，本所律師認(rèn)為，上述補(bǔ)繳稅款的行為不會(huì)對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行上市造成實(shí)質(zhì)性影響。

根據(jù)連云港市國(guó)家稅務(wù)局第二稅務(wù)分局于2011年2月16日出具的《證明》，確認(rèn)：“經(jīng)我分局核實(shí)：連云港黃海機(jī)械股份有限公司及其前身連云港黃海機(jī)械廠有限公司從2008年以來(lái)，均依法申報(bào)繳納各項(xiàng)稅款，并已將應(yīng)納稅款繳納入庫(kù)。自2008年1月1日起至本證明出具日，連云港黃海機(jī)械股份有限公司及其前身連云港黃海機(jī)械廠有限公司嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)，依法納稅，相關(guān)涉稅事項(xiàng)均符合國(guó)家法律、行政法規(guī)和規(guī)范性文件的要求，不存在因偷稅、漏稅或欠稅等違法行為而被我分局行政處罰的情形”。

根據(jù)連云港市地方稅務(wù)局第四稅務(wù)分局于2011年2月16日出具的《證明》，確認(rèn)：“經(jīng)我分局核實(shí)：連云港黃海機(jī)械股份有限公司及其前身連云港黃海機(jī)械廠有限公司從2008年以來(lái)，均依法申報(bào)繳納各項(xiàng)稅款，并已將應(yīng)納稅款繳納入庫(kù)。自2008年1月1日起至本證明出具日，連云港黃海機(jī)械股份有限公司及其前身連云港黃海機(jī)械廠有限公司嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)，依法納稅，相關(guān)涉稅事項(xiàng)均符合國(guó)家法律、行政法規(guī)和規(guī)范性文件的要求，不存在因偷稅、漏稅或欠稅等違法行為而被我分局行政處罰的情形”。

二．天潤(rùn)曲軸

相關(guān)描述：

根據(jù)當(dāng)時(shí)地方政府關(guān)于支持地方大型企業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策，本公司緩繳了1999 年以前的增值稅1900 萬(wàn)元、緩繳2004 年增值稅1000 萬(wàn)元。2007 年，本公司已將上述緩繳的稅款全部足額繳清。對(duì)此，主管稅收征管機(jī)構(gòu)已經(jīng)出具了本公司最近三年及一期依法納稅的證明文件。

國(guó)信證券、金杜律師事務(wù)所也均出具了相關(guān)核查意見(jiàn)，認(rèn)為本公司補(bǔ)繳上述報(bào)告期以前的緩繳稅款不會(huì)對(duì)本次發(fā)行上市造成實(shí)質(zhì)性障礙。對(duì)于上述補(bǔ)繳以前稅款未來(lái)可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)，本公司的控股股東曲軸總廠特別作出承諾，如果本公司未來(lái)因上述緩繳稅款事宜遭受任何損失，均由曲軸總廠承擔(dān)。

法律應(yīng)對(duì)：

天潤(rùn)有限公司分別于2007年11月9日和2007年11月12日向文登市國(guó)家稅務(wù)局補(bǔ)繳增值稅款共計(jì)人民幣1900萬(wàn)元。

根據(jù)發(fā)行人提供的2008年1月8日出具的《關(guān)于補(bǔ)繳稅款的說(shuō)明》，文登市稅務(wù)部門在2000年前實(shí)行計(jì)劃征稅政策，對(duì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)下達(dá)繳稅指標(biāo)，超過(guò)指標(biāo)的稅款實(shí)行增值稅緩征政策。天潤(rùn)有限公司在此期間每年超額完成計(jì)劃指標(biāo)，因此，截至1999年12月31日，文登市稅務(wù)部門對(duì)天潤(rùn)有限公司緩征增值稅共計(jì)人民幣1900萬(wàn)元。雖未被要求上繳該等稅款，但天潤(rùn)有限公司已將緩征的稅款記入其財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)繳稅款科目。2007年11月，為規(guī)范企業(yè)運(yùn)作，天潤(rùn)有限公司向文登市國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)繳納上述緩征的增值稅，文登市國(guó)家稅務(wù)局接受申請(qǐng)并將上述緩征稅款全部征繳入庫(kù)。

2007年11月10日，文登市國(guó)家稅務(wù)局出具了《關(guān)于天潤(rùn)曲軸有限公司補(bǔ)繳稅款的證明》，確認(rèn)了天潤(rùn)有限公司緩征增值稅的行為，同時(shí)明確天潤(rùn)有限公司不會(huì)因補(bǔ)繳上述稅款而遭受任何行政處罰。

金杜認(rèn)為，天潤(rùn)有限公司在2000年以前的緩征增值稅情況雖然不符合國(guó)家的稅收規(guī)定，但是基于文登市祝務(wù)部門的稅收政策形成的，不存在任何偷稅、漏稅的行為，也不會(huì)因緩繳稅款導(dǎo)致相關(guān)的行政處罰。天潤(rùn)有限公司在截至本律師工作報(bào)告出具日前已經(jīng)足額補(bǔ)繳了緩征稅款，該等行為不會(huì)對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。

三．雅致股份

相關(guān)描述：

深圳市南山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局于 2007 年12 月10 日作出深國(guó)稅南罰處[2007]0122號(hào)和0418 號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書》，認(rèn)定公司2004 至2006 期間存在以下稅務(wù)違法事實(shí)：2004 至2006 期間，銷售廢料未申報(bào)納稅；2005年6 月至2006 期間，采取分期收款方式銷售貨物，沒(méi)有在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售收入并納稅申報(bào)；2004 至2006 期間，非應(yīng)稅項(xiàng)目用料未從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，追補(bǔ)公司少繳增值稅3,618,801.65 元，并對(duì)公司處以少繳稅款0.5 倍的罰款1,809,400.83元；公司共支付滯納金854,224.97 元。上述應(yīng)補(bǔ)繳稅款和罰款公司均已繳納，違法事項(xiàng)已得到糾正。根據(jù)深圳市南山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局出具的證明，公司在報(bào)告期內(nèi)無(wú)重大稅收違法違章行為。公司已經(jīng)對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范，確保不再發(fā)生類似的事項(xiàng)。

法律應(yīng)對(duì)：

1、經(jīng)本所核查，深圳市南山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局于2007 年12 月10日出具的《稅務(wù)行政處罰決定書》（深國(guó)稅南罰處[2007]0418 號(hào)）對(duì)發(fā)行人（納稅人識(shí)別號(hào)為***）的稅務(wù)違法行為作出行政處罰：2004至2006 期間，銷售廢料未申報(bào)納稅；2005 年6月至2006 期間，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，沒(méi)有在發(fā)出貨物的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入，并申報(bào)納稅；2004 至2006 期間，非應(yīng)稅項(xiàng)目用料未從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。發(fā)行人應(yīng)補(bǔ)繳增值稅3,618,801.65 元人民幣，并被處以少繳稅款0.5 倍的罰款1,809,400.83 元人民幣。根據(jù)深圳市南山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局于2008 年6 月11 日出具的《雅致集成房屋股份有限公司2005 至2008 年3 月期間補(bǔ)稅情況》，發(fā)行人少繳增值稅的具體情況如下：

2、根據(jù)發(fā)行人的書面說(shuō)明并經(jīng)本所核查，造成發(fā)行人有三項(xiàng)少繳增值稅事實(shí)的原因如下：

（1）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，沒(méi)有在發(fā)出貨物的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入，并申報(bào)納稅。2005 至2006 期間，發(fā)行人采取預(yù)收貨款方式銷售活動(dòng)板房的銷售流程為：合同簽訂—預(yù)收部分款項(xiàng)—活動(dòng)板房部件出庫(kù)—運(yùn)輸?shù)焦さ亍杖〔糠诸A(yù)收款—安裝—內(nèi)部裝修（布電吊頂?shù)龋旯ぁ蛻裘娣e驗(yàn)收單—與客戶簽署活動(dòng)板房結(jié)算單；銷售合同一般規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷售活動(dòng)板房，在驗(yàn)收及交付手續(xù)完成后，銷售活動(dòng)板房的所有權(quán)歸買方所有，與此同時(shí)，銷售活動(dòng)板房的相關(guān)收益和損失也隨之轉(zhuǎn)移給買方。發(fā)行人的財(cái)務(wù)人員將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間理解為與買方簽署活動(dòng)板房項(xiàng)目結(jié)算單的當(dāng)日。而根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，采用預(yù)收貨款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出當(dāng)日，并非發(fā)行人的財(cái)務(wù)人員理解的簽署活動(dòng)板房結(jié)算單的當(dāng)日。因此，發(fā)行人因采取預(yù)收貨款方式銷售貨物、沒(méi)有在發(fā)出貨物的當(dāng)日確認(rèn)銷售收入、并申報(bào)納稅而造成少繳增值稅的原因是發(fā)行人的財(cái)務(wù)人員對(duì)采用預(yù)收貨款方式銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間理解錯(cuò)誤；

（2）出售廢料問(wèn)題

2004 至2006 期間，發(fā)行人的財(cái)務(wù)人員將出售廢料相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的納入“成本”科目核算，致使“稅務(wù)與費(fèi)用”崗位的會(huì)計(jì)人員難以及時(shí)了解相關(guān)信息，導(dǎo)致發(fā)行人少繳增值稅。收到廢料款時(shí)，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：現(xiàn)金

貸：生產(chǎn)成本—原材料（3）拆裝用料問(wèn)題

發(fā)行人的拆裝業(yè)務(wù)分為銷售活動(dòng)板房的拆裝，租賃活動(dòng)板房的拆裝和單獨(dú)為發(fā)行人的客戶提供活動(dòng)板房的拆裝服務(wù)。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，單獨(dú)為發(fā)行人的客戶提供活動(dòng)板房的拆裝服務(wù)的業(yè)務(wù)應(yīng)為獨(dú)立核算的非應(yīng)稅勞務(wù)。2004 至2006 期間，由于發(fā)行人的“稅務(wù)與費(fèi)用”崗位的會(huì)計(jì)人員工作疏忽，對(duì)單獨(dú)為發(fā)行人的客戶提供活動(dòng)板房的拆裝服務(wù)所使用的輔助用料與銷售活動(dòng)板房的拆裝所使用的輔助用料以及租賃活動(dòng)板房的拆裝所使用的輔助用料沒(méi)有分類核算，從而導(dǎo)致單獨(dú)為發(fā)行人的客戶提供活動(dòng)板房的拆裝服務(wù)所使用的輔助用料的進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有轉(zhuǎn)出；

3、根據(jù)發(fā)行人的書面說(shuō)明并經(jīng)本所核查，在稅務(wù)稽查部門發(fā)現(xiàn)發(fā)行人存在上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)后，發(fā)行人采取了一系列措施進(jìn)行整改，具體如下：

（1）2007 年12 月17 日，發(fā)行人按照深圳市南山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局于2007 年12 月10 日出具的《稅務(wù)行政處罰決定書》（深國(guó)稅南罰處[2007]0418 號(hào)）的要求，及時(shí)繳納了相關(guān)少繳稅金、滯納金和罰款；

（2）將“出售廢料”的相關(guān)信息，由原來(lái)的“成本”會(huì)計(jì)管理改為“收入”會(huì)計(jì)管理；將單獨(dú)為發(fā)行人的客戶提供活動(dòng)板房的拆裝服務(wù)所使用的輔助材料進(jìn)行分類管理，及時(shí)將該部分的輔助用料進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；按照稅法的要求及時(shí)繳納增值稅；（3）更正后的相關(guān)會(huì)計(jì)與稅務(wù)申報(bào)處理

①發(fā)行人按照簽署活動(dòng)板房結(jié)算單當(dāng)日確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理不變；發(fā)行人已按照稅務(wù)部門的要求，在采取預(yù)收貨款方式銷售活動(dòng)板房時(shí)，將納稅義務(wù)發(fā)生日的時(shí)間確定為銷售活動(dòng)板房發(fā)出的當(dāng)日；

②出售廢料的會(huì)計(jì)處理更正為： 借：現(xiàn)金

貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅金

③單獨(dú)為發(fā)行人的客戶提供活動(dòng)板房拆裝服務(wù)所使用的輔助用料的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理更正為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—拆裝成本—拆裝材料

貸：應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

（4）發(fā)行人安排其財(cái)務(wù)人員定期參加相關(guān)稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)；

（5）在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到稅務(wù)難題時(shí)，發(fā)行人及時(shí)主動(dòng)地與稅務(wù)部門溝通；

4、經(jīng)本所核查，在2004 、2005 、2006 期間發(fā)行人少繳增值稅占已繳稅款的比例如下：

根據(jù)發(fā)行人的書面說(shuō)明并經(jīng)本所核查，上述發(fā)行人少繳增值稅的行為不是出于發(fā)行人及其財(cái)務(wù)人員的故意，而是出于其財(cái)務(wù)人員的過(guò)失；

5、深圳市南山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局出具的《稅務(wù)行政處罰決定書》（深國(guó)稅南罰處[2007]0418 號(hào)），對(duì)發(fā)行人的罰款為少繳稅款的0.5 倍，該罰款屬于《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“??并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”中的最低處罰；

6、根據(jù)深圳市南山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局于2008 年6 月11 日出具的證明，發(fā)行人（納稅識(shí)別號(hào)為***）為深圳市南山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局轄區(qū)納稅人，經(jīng)查詢稅收征管信息系統(tǒng)，發(fā)行人在2005 年1 月至2008 年3 月期間，無(wú)重大稅收違法違章記錄；

本所認(rèn)為，發(fā)行人于2007 年12 月10 日受到的稅務(wù)行政處罰不構(gòu)成重大違法行為，且不構(gòu)成情節(jié)嚴(yán)重的行政處罰。