第一篇：注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)并購(gòu)重組的有關(guān)稅收規(guī)定

注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)并購(gòu)重組的有關(guān)稅收規(guī)定

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企業(yè)并購(gòu)重組的有關(guān)稅收規(guī)定如下：

一、企業(yè)所得稅方面

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）的規(guī)定：

適用特殊性稅務(wù)處理需同時(shí)符合下列條件的：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

企業(yè)重組符合上述規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

（一）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

（二）股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。3.收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

（三）資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（四）企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.合并企業(yè)

接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（五）企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。3.被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。

第二篇：企業(yè)并購(gòu)重組中的稅收問(wèn)題[定稿]

課程內(nèi)容

企業(yè)重組與并購(gòu)重組的含義

不同并購(gòu)重組形式下的稅務(wù)處理

與并購(gòu)重組相關(guān)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅政策

一、企業(yè)重組與并購(gòu)重組的含義

（一）企業(yè)重組

指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易。

（二）企業(yè)重組的表現(xiàn)形式

會(huì)計(jì)主體的變化：

企業(yè)法律形式改變、合并、分立

會(huì)計(jì)要素的變化：

債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)

二、不同并購(gòu)重組形式下的稅務(wù)處理

（一）股權(quán)收購(gòu)

指一家企業(yè)（收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。

涉稅事項(xiàng)的判定：

是否涉及征稅范圍并產(chǎn)生納稅義務(wù)。

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議涉及的稅收：

簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬于印花稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目，按所載金額0.5‰貼花。

2.收購(gòu)企業(yè)不同支付形式涉及的稅收：

（1）股權(quán)支付形式

股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式

不涉及流轉(zhuǎn)稅和暫不確認(rèn)所得稅。

（2）非股權(quán)支付形式

非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。

①貨幣資金

不涉及流轉(zhuǎn)稅和暫不確認(rèn)所得稅。

②存貨

存貨的增值稅及附加稅

處置存貨涉及的所得稅

③專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)利技術(shù)

專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)利技術(shù)的印花稅

專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)利技術(shù)的增值稅及附加稅

處置無(wú)形資產(chǎn)涉及的所得稅

④房產(chǎn)、土地

房產(chǎn)、土地的印花稅

房產(chǎn)、土地的營(yíng)業(yè)稅及附加稅

房產(chǎn)、土地的土地增值稅

處置房產(chǎn)、土地涉及的所得稅 3.被收購(gòu)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅務(wù)處理

（1）個(gè)人所得稅處理

關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）

自2015年1月1日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。（2）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅一般性稅務(wù)處理：

①被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

例：A公司收購(gòu)B公司20%的股份，該比例股份公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。

支付形式一：A公司全部用股權(quán)支付

B公司股東確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得

B公司股東持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)

A公司收購(gòu)B公司20%股份的計(jì)稅基礎(chǔ)

支付形式二：A公司用股權(quán)支付對(duì)價(jià)的40%，其余用現(xiàn)金支付

B公司股東確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得

B公司股東持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)

A公司收購(gòu)B公司20%股份的計(jì)稅基礎(chǔ)

注意：一般性稅務(wù)處理下，股權(quán)收購(gòu)的雙方應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

①當(dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購(gòu)合同或協(xié)議

②相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的合法證據(jù)

企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理：

結(jié)合《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2014〕109號(hào)的相關(guān)內(nèi)容，特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件如下：

自2014年1月1日起，針對(duì)股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分可以選擇按以下規(guī)定處理：

①被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

②收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

③收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

例：A公司收購(gòu)B公司60%的股份，該比例股份公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。

支付形式三：A公司全部用股權(quán)支付

B公司股東確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得

B公司股東持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)

A公司收購(gòu)B公司60%股份的計(jì)稅基礎(chǔ)

支付形式四：A公司用股權(quán)支付對(duì)價(jià)的90%，其余用現(xiàn)金支付

B公司股東確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得

B公司股東持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)

A公司收購(gòu)B公司60%股份的計(jì)稅基礎(chǔ)

注意：股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)和企業(yè)合并中的各方按特殊性規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值‐被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

例：甲公司共有股權(quán)1000萬(wàn)股，為了將來(lái)有更好的發(fā)展，將80%的股權(quán)讓乙公司收購(gòu)，然后成為乙公司的子公司。假定收購(gòu)日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為7元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為9元。在收購(gòu)對(duì)價(jià)中乙公司以股權(quán)形式支付6480萬(wàn)元，以銀行存款支付720萬(wàn)元。甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅所得為多少？

【解析】

第一步：從股權(quán)收購(gòu)比重以及股權(quán)支付金額占交易額的比重看是否適用于特殊稅務(wù)處理

股權(quán)收購(gòu)比重＝80%，大于規(guī)定的50%

股權(quán)支付金額占交易額的比重＝6480÷（6480＋720）＝90%，大于規(guī)定的85%

適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法

第二步：計(jì)算公允價(jià)值中的高于原計(jì)稅基礎(chǔ)的增加值＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值‐被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）＝1000×80%×（9‐7）＝1600（萬(wàn)元）

第三步：計(jì)算非股權(quán)支付比例＝非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值＝720÷（6480＋720）＝10%

第四步：甲公司取得股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的所得不確認(rèn)損益，但是非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的收益應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝1600×10%＝160（萬(wàn)元）。

注意：特殊性稅務(wù)處理下，股權(quán)收購(gòu)的雙方應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

①當(dāng)事方的股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)總體情況說(shuō)明，情況說(shuō)明中應(yīng)包括股權(quán)收購(gòu)的商業(yè)目的；

②雙方或多方所簽訂的股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；

③由評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的所轉(zhuǎn)讓及支付的股權(quán)公允價(jià)值；

④證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括股權(quán)比例，支付對(duì)價(jià)情況，以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)等；

⑤工商等相關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料；

⑥稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。

（二）資產(chǎn)收購(gòu)

指一家企業(yè)（受讓企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。

實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類(lèi)資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。

1.資產(chǎn)收購(gòu)協(xié)議涉及的稅收及收購(gòu)企業(yè)不同支付形式涉及的稅收。

請(qǐng)參照股權(quán)收購(gòu)形式下的涉稅處理。

2.轉(zhuǎn)讓企業(yè)涉及不同形式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

（1）存貨

存貨的增值稅及附加稅

處置存貨涉及的所得稅

（2）專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)利技術(shù)

專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)利技術(shù)的印花稅

專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)利技術(shù)的增值稅及附加稅

（3）房產(chǎn)、土地

房產(chǎn)、土地的印花稅

房產(chǎn)、土地的營(yíng)業(yè)稅及附加稅

房產(chǎn)、土地的土地增值稅

3.轉(zhuǎn)讓企業(yè)的企業(yè)所得稅處理

（1）一般性稅務(wù)處理

①轉(zhuǎn)讓方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

②受讓方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

③轉(zhuǎn)讓方的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

例：A公司收購(gòu)B公司40%的資產(chǎn)，該資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。

支付形式一：A公司全部用股權(quán)支付

B公司確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得

B公司持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)

A公司收購(gòu)B公司資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

支付形式二：A公司用股權(quán)支付對(duì)價(jià)的30%，其余用現(xiàn)金支付

B公司確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得

B公司持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)

A公司收購(gòu)B公司資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

注意：企業(yè)發(fā)生一般性資產(chǎn)收購(gòu)重組業(yè)務(wù)，應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

①當(dāng)事各方所簽訂資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；

②相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值的合法證據(jù)。

（2）特殊性稅務(wù)處理

結(jié)合《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2014〕109號(hào)的相關(guān)內(nèi)容，特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件如下：

資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分可以選擇按以下規(guī)定處理：

①轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

②受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

例：A公司收購(gòu)B公司60%的資產(chǎn)，該資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。

支付形式三：A公司用股權(quán)支付對(duì)價(jià)的90%，其余用現(xiàn)金支付

B公司確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得

B公司持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)

A公司收購(gòu)B公司資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

注意：企業(yè)發(fā)生特殊性資產(chǎn)收購(gòu)重組業(yè)務(wù)，應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

①當(dāng)事方的資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)總體情況說(shuō)明，情況說(shuō)明中應(yīng)包括資產(chǎn)收購(gòu)的商業(yè)目的；

②當(dāng)事各方所簽訂的資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；

③評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)收購(gòu)所體現(xiàn)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；

④受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)的有效憑證；

⑤證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括資產(chǎn)收購(gòu)比例，支付對(duì)價(jià)情況，以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)等；

⑥工商部門(mén)核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料；

⑦稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料證明。

（三）企業(yè)合并

指一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。

1.一般性企業(yè)所得稅處理

（1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

（3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

注意：企業(yè)發(fā)生一般性處理下的合并，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行清算。

被合并企業(yè)在報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)附送以下資料：

（1）企業(yè)合并的工商部門(mén)或其他政府部門(mén)的批準(zhǔn)文件；

（2）企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；

（3）企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說(shuō)明；

（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。

2.特殊性稅務(wù)處理

企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分可以選擇按以下規(guī)定處理：

（1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（2）被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

（3）可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

例：2014年8月甲企業(yè)以吸收方式合并乙企業(yè)，合并業(yè)務(wù)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。合并時(shí)乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值1000萬(wàn)元，彌補(bǔ)期限內(nèi)的虧損90萬(wàn)元，年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率為5%。2014年由甲企業(yè)彌補(bǔ)的乙企業(yè)的虧損額為多少？

（4）被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

注意：企業(yè)發(fā)生特殊性處理下的合并，應(yīng)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)備以下資料：

（1）當(dāng)事方企業(yè)合并的總體情況說(shuō)明。情況說(shuō)明中應(yīng)包括企業(yè)合并的商業(yè)目的；

（2）企業(yè)合并的政府主管部門(mén)的批準(zhǔn)文件；

（3）企業(yè)合并各方當(dāng)事人的股權(quán)關(guān)系說(shuō)明；

（4）被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債及其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料；

（5）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括合并前企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)等；

（6）工商部門(mén)核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料；

（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。

三、與并購(gòu)重組相關(guān)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅政策

《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）

納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第55號(hào)）

增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，其在辦理注銷(xiāo)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào)）

自2013年12月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。資產(chǎn)的出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報(bào)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）

納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。

第三篇：企業(yè)并購(gòu)重組中的稅收籌劃研究

企業(yè)并購(gòu)重組中的稅收籌劃研究

摘要:近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，經(jīng)濟(jì)全球化的不斷蔓延，企業(yè)并購(gòu)重組的范圍也在不斷地?cái)U(kuò)大。本文試圖分析企業(yè)在并購(gòu)重組中各個(gè)環(huán)節(jié)稅收籌劃的方案設(shè)計(jì)，通過(guò)研究和分析來(lái)制定最佳的稅收籌劃方案，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)并購(gòu)重組中的經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

關(guān)鍵詞:并購(gòu)重組；稅收籌劃；稅務(wù)處理；方案設(shè)計(jì)；籌劃方法

并購(gòu)重組是企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、實(shí)現(xiàn)更好更快發(fā)展、提高企業(yè)整體水平的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)今社會(huì)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷蔓延，我國(guó)的并購(gòu)**也在不斷擴(kuò)大。稅收籌劃是指納稅人或其代理機(jī)構(gòu)在不違反法律法規(guī)的前提下，根據(jù)企業(yè)具體情況，縱觀全局做出合理減輕稅負(fù)的稅收籌劃方案，以長(zhǎng)期提高經(jīng)濟(jì)利益的一種自主理財(cái)行為。合理的稅收籌劃能夠減少納稅人的稅收成本，使納稅人的利益最大化。

企業(yè)重組中發(fā)生的稅負(fù)不但涉及流轉(zhuǎn)稅還要涉及所得稅及其他稅種,無(wú)論是哪種方式下的企業(yè)重組對(duì)應(yīng)的納稅籌劃,要想取得預(yù)期效果,前提都必須堅(jiān)持以下幾條原則:一是合法性原則,二是總體利益最大化原則,三是事先預(yù)測(cè)原則。

企業(yè)并購(gòu)重組涉及的稅種分析，在企業(yè)并購(gòu)重組活動(dòng)中，會(huì)涉及到諸多形式的稅種，如營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及土地增值稅等，具體來(lái)說(shuō)，包括這些方面的內(nèi)容：

一是營(yíng)業(yè)稅：通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)重組過(guò)程中，投資入股采用的是無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，在投資方的利潤(rùn)分配過(guò)程參與進(jìn)來(lái)，對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)共同承擔(dān)，營(yíng)業(yè)稅不需要征收。在轉(zhuǎn)移企業(yè)股權(quán)性質(zhì)，那么就不需要對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行征收。如果不動(dòng)產(chǎn)以及土地使用權(quán)絲毫在企業(yè)銷(xiāo)售或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中獲得的，那么在計(jì)稅營(yíng)業(yè)額方面，計(jì)算方法是利用全部收入將轉(zhuǎn)移前不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或者受讓原價(jià)給減去之后的余額。

二是增值稅：如果是對(duì)企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)驗(yàn)槭菍?duì)企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)以及債務(wù)和勞動(dòng)力進(jìn)行整體轉(zhuǎn)讓?zhuān)敲淳蛻?yīng)該從應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓角度來(lái)分析企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)恍枰獙?duì)增值稅進(jìn)行征收。但是我們需要注意的是，在企業(yè)債務(wù)重組的過(guò)程中，債務(wù)人在對(duì)債務(wù)抵償?shù)倪^(guò)程中，如果采用的是原材料、產(chǎn)成品或者存貨，那么結(jié)合相關(guān)的規(guī)定，就需要對(duì)增值稅進(jìn)行繳納。

三是土地增值稅：這個(gè)問(wèn)題主要出現(xiàn)于企兼并過(guò)程中，如果投資和聯(lián)營(yíng)hi以房地產(chǎn)進(jìn)行的，投資聯(lián)營(yíng)的一方在進(jìn)投資或者聯(lián)營(yíng)時(shí)，采用的是房地產(chǎn)，想所投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)再次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，那么土地增值稅是不需要征收的。如果投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)再次轉(zhuǎn)讓上述房地產(chǎn)，就上面所述的投資聯(lián)營(yíng)活動(dòng)中，如果投資聯(lián)營(yíng)的是房地產(chǎn)企業(yè)，在投資聯(lián)營(yíng)活動(dòng)中采用的是建造的商品房，那么都需要對(duì)土地增值稅進(jìn)行征收。

四是印花說(shuō)：如果企業(yè)成立的方式是合并或者分立，資金賬簿記載的資金是新啟用的，那么就不需要貼花原有貼花的部分，按照規(guī)定來(lái)貼花的 和以后新增加的資金。合并和分立包括很多形式，如吸收合并、新設(shè)合并、存續(xù)分立就、以及是新設(shè)分立等。

五是契稅企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，企業(yè)股權(quán)由單位或者個(gè)人阿貍承受，沒(méi)有轉(zhuǎn)移企業(yè)的土地、房屋權(quán)，契稅是不需要征收的。企業(yè)數(shù)量在兩個(gè)及以上，結(jié)合相關(guān)的法律要求和合同條約，將其合并改建為一個(gè)公司，并且存續(xù)原來(lái)的 主體，原合并各方的土地、房屋權(quán)屬由合并后的企業(yè)承受，那么契稅是不需要征收的。

企業(yè)并購(gòu)重組中稅收籌劃的實(shí)際操作

企業(yè)在并購(gòu)之前就開(kāi)始考慮并購(gòu)過(guò)后本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，其中稅收款項(xiàng)的多少是企業(yè)考慮的重要內(nèi)容。這樣，如何制定合理并成功的稅收籌劃，便成為減少并購(gòu)成本的重中之重。在企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中，根據(jù)企業(yè)并購(gòu)重組流程，將納稅籌劃主要?jiǎng)澐譃樗膫€(gè)主要環(huán)節(jié)：選擇并購(gòu)類(lèi)型的納稅籌劃；選擇合理的目標(biāo)企業(yè)；選擇并購(gòu)的出資方式；選擇并購(gòu)的融資方式。

(一)選擇并購(gòu)類(lèi)型的納稅籌劃

企業(yè)由于并購(gòu)類(lèi)型的不同可以將并購(gòu)分為橫向并購(gòu)和縱向并購(gòu)兩種。橫向并購(gòu)是選擇與并購(gòu)企業(yè)同類(lèi)型的企業(yè)為目標(biāo)企業(yè)，其目的是為了使并購(gòu)后的新企業(yè)在市場(chǎng)上的經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，知名度上升，但對(duì)于稅收優(yōu)惠方面并無(wú)太大影響。而縱向并購(gòu)所選擇的目標(biāo)企業(yè)多數(shù)是與并購(gòu)企業(yè)有上下流通關(guān)系的企業(yè)或單位，例如: 供應(yīng)商和客戶(hù)。(二)選擇合理的目標(biāo)企業(yè)

所謂目標(biāo)企業(yè)是在并購(gòu)過(guò)程中被并購(gòu)的企業(yè)或單位。由于選擇不同的目標(biāo)企業(yè)，企業(yè)并購(gòu)中的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，所以正確地選擇目標(biāo)企業(yè)直接關(guān)系到稅收籌劃的成功與否。

1.目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況在納稅籌劃中的運(yùn)用

并購(gòu)企業(yè)存在較高的盈利水平時(shí)，為改變其整體的納稅負(fù)擔(dān)，可以選擇一家有凈經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)作為并購(gòu)目標(biāo)。通過(guò)并購(gòu)后盈利與虧損的相互抵銷(xiāo)，可實(shí)現(xiàn)免除部分企業(yè)所得稅。并購(gòu)虧損企業(yè)一般采用吸收合并或控股合并的方式，原因在于為新設(shè)合并的結(jié)果是被并購(gòu)企業(yè)的虧損經(jīng)營(yíng)核銷(xiāo)，無(wú)法抵減并購(gòu)企業(yè)的利潤(rùn)。

2.目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)在納稅籌劃中的運(yùn)用

我國(guó)新所得稅法實(shí)施后，現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠主要集中在行業(yè)性?xún)?yōu)惠上。并購(gòu)企業(yè)如果從納稅戰(zhàn)略角度考慮，在選擇并購(gòu)的目標(biāo)企業(yè)時(shí)，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并這種類(lèi)型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)由于稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間存在差異，并購(gòu)企業(yè)可選擇在享有優(yōu)惠政策的地區(qū)譬如西部地區(qū)的企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象，從而降低企業(yè)的整體納稅負(fù)擔(dān)，使并購(gòu)后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的稅收收益。

(三)選擇并購(gòu)的出資方式

關(guān)于并購(gòu)的出資方式，可以分為現(xiàn)金購(gòu)入式、股票換取式和混合支付式。由于稅法規(guī)定投資人投資所得以實(shí)際收益為稅基，并未收到的股東分紅不計(jì)入稅基，這使企業(yè)有效地減少了稅收，所以以股票換取的并購(gòu)方式漸漸成為主流。

1、現(xiàn)金購(gòu)入式、企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)入式并購(gòu)，可以分為現(xiàn)金購(gòu)入股票和現(xiàn)金購(gòu)入資產(chǎn)兩種方式。采用現(xiàn)金購(gòu)入股票方式的目標(biāo)企業(yè)往往會(huì)因?yàn)槌鍪酃善倍鴵Q取收益，從而繳納相關(guān)的所得稅，使目標(biāo)企業(yè)所得稅增加，同時(shí)增加新企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。采用現(xiàn)金購(gòu)入資產(chǎn)方式并購(gòu)時(shí)，目標(biāo)企業(yè)的股東將不必因股票收益所得而繳納稅款，相反對(duì)并購(gòu)公司而言，并購(gòu)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)還可以享受目標(biāo)企業(yè)原來(lái)的折舊或攤銷(xiāo)，達(dá)到稅收款項(xiàng)減少的目的。由此看來(lái)，企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)入方式并購(gòu)，選擇購(gòu)入資產(chǎn)更容易達(dá)到稅收籌劃的成功。

2、股票換取式

并購(gòu)企業(yè)選擇用股票形式并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)，可以很容易達(dá)到稅收籌劃的目的。其一，對(duì)目標(biāo)企業(yè)而言，因交換而獲得的資本所得不繳納所得稅，只是在股票出售后獲得的現(xiàn)金所得才開(kāi)始繳納，這使目標(biāo)企業(yè)無(wú)形中達(dá)到了延期稅款繳納的結(jié)果。其二，在股票換取的過(guò)程中沒(méi)有出現(xiàn)實(shí)質(zhì)的現(xiàn)金交易，使得這一過(guò)程的某些環(huán)節(jié)是免稅的。其三，用股票換取的目標(biāo)公司無(wú)形中成為了并購(gòu)企業(yè)的子公司，對(duì)母子公司的關(guān)系而言，當(dāng)子公司發(fā)生 虧損時(shí)，母公司可以彌補(bǔ)其虧損，達(dá)到總體的利潤(rùn)降低，納稅額減少。

3、混合支付式以上兩種方式并購(gòu)都各有利弊，現(xiàn)金購(gòu)入式雖然可以享受目標(biāo)公司的折舊與攤銷(xiāo)卻不能彌補(bǔ)虧損，反之股票換取式可彌補(bǔ)虧損卻不能享受折舊攤銷(xiāo)的稅收抵免，所以為均衡兩種方式，并購(gòu)公司也可應(yīng)用混合支付式來(lái)并購(gòu)。所謂的混合支付是指公司以現(xiàn)金購(gòu)入、股票換取等多種方式依靠適當(dāng)比例的組合，達(dá)到稅負(fù)最小化的目的。其中應(yīng)當(dāng)注意的是，當(dāng)非股權(quán)支付比例占總股權(quán)支付額的20% 以上時(shí)，目標(biāo)企業(yè)應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅且目標(biāo)企業(yè)虧損不得在并購(gòu)企業(yè)中抵免;當(dāng)非股權(quán)支付比例占總股權(quán)支付額的20% 以下時(shí)，虧損可以在并購(gòu)企業(yè)中彌補(bǔ)，而且目標(biāo)公司也不必繳納所得稅。所以，企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身的整體狀況來(lái)權(quán)衡使用哪種并購(gòu)方法。

(四)選擇并購(gòu)的融資方式

從稅負(fù)籌劃的角度分析來(lái)看，采取企業(yè)內(nèi)部融資方式由于資金使用者和所有者為同一者，資金使用成本不能在稅前抵扣，存在雙重征稅問(wèn)題，稅負(fù)較重。采取股權(quán)融資方式，企業(yè)只為股東支付股利，并購(gòu)方不需要償還本金，流出大量現(xiàn)金，但其會(huì)稀釋每股股東收益，甚至稀釋大股東的控股權(quán)，所支付的股利不允許在稅前抵扣，增加納稅負(fù)擔(dān)。采取向銀行等貸款方式，并購(gòu)方除少量的手續(xù)費(fèi)外，主要成本是借款利息。根據(jù)稅法規(guī)定借款利息一般可在企業(yè)所得稅前扣除，所以從稅務(wù)籌劃的角度來(lái)看向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款可以起到減少企業(yè)所得稅款，降低企業(yè)稅負(fù)的目的。而發(fā)行債券的方式，首先，在時(shí)間上和流程上要比銀行信貸靈活很多。其次，如果發(fā)行的是可轉(zhuǎn)換公司債券，如果企業(yè)業(yè)績(jī)良好，債券持有者愿意將債券轉(zhuǎn)為股份可以免除債券到期還款的壓力。最后，由于債券利息也可以在所得稅前扣除，發(fā)行債券方式融資所承擔(dān)的稅負(fù)相對(duì)較輕。

四、結(jié)論

總之，在企業(yè)并購(gòu)重組中合理成功的稅收籌劃能夠有地減少稅負(fù)降低企業(yè)的并購(gòu)成本，但在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃并不重視，他們更多的是重視經(jīng)營(yíng)決策以期降低并購(gòu)成本。其實(shí)稅收籌劃對(duì)于企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有極其重要深遠(yuǎn)的意義，它需要較為長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，好的稅收籌劃可以使企業(yè)取得長(zhǎng)久的稅收利益，應(yīng)當(dāng)引起國(guó)內(nèi)企業(yè)高度重視。

參考文獻(xiàn): ［1］汪云林，沈體雁，牛文元.新形勢(shì)下企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2013，08.［2］戴霞.上市企業(yè)并購(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃探討.財(cái)會(huì)通訊.2013，11.［3］周恬屹，王姣姣.企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃分析.商業(yè)會(huì)5 計(jì).2011，08.［4］胡春梅，江虹.企業(yè)并購(gòu)重組稅務(wù)籌劃探討.財(cái)會(huì)通訊.2013，10.［5］稅法.(2010 注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一教材)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010.

第四篇：注會(huì)稅法學(xué)習(xí)營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠

一、免征：

1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。

2、殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供勞務(wù)。

3、學(xué)歷教育，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。

4、農(nóng)業(yè)相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)。

5、紀(jì)念館、美術(shù)館、博物館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館等門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦的文化活動(dòng)門(mén)票收入

6、保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入

7、自然科學(xué)領(lǐng)域技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)收入

8、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

9、將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

10、工會(huì)醫(yī)療院

11、經(jīng)批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)

12、經(jīng)批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體按標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)（黨費(fèi)）

13、高校按標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的公寓住宿費(fèi)收入

14、高校食堂為師生提供餐飲服務(wù)的收入

15、對(duì)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入

16、按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租房暫免征收營(yíng)業(yè)稅

17、中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

18、保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用

19、人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)企業(yè)貸款征收

20、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收，不包括互相之間提供服務(wù)

21、對(duì)電影放映單位放映電影取得票價(jià)收入全額征稅，但電影發(fā)行單位向放映單位收取的發(fā)行收入不征營(yíng)業(yè)稅，取得的片租收入全額征稅。

22、對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入不征營(yíng)業(yè)稅

23、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征營(yíng)業(yè)稅。

24、對(duì)地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸用于清償農(nóng)村合作基金會(huì)債務(wù)的專(zhuān)項(xiàng)貸款利息收入免征

25、對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征

26、對(duì)信達(dá)、華融、長(zhǎng)城和東方資產(chǎn)管理公司接受相關(guān)國(guó)有銀行的不良債權(quán)，免征銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及利用不動(dòng)產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅。對(duì)資產(chǎn)公司接受相關(guān)國(guó)有銀行的不良債權(quán)取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅

27、對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由地方政府確定，對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅

28、轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍

29、對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人運(yùn)用社?；鹳I(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

30、保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征營(yíng)業(yè)稅

31、下崗再就業(yè)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的32、單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

33、在京外國(guó)商會(huì)按財(cái)政部門(mén)或民政部門(mén)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，不征營(yíng)業(yè)稅

34、個(gè)人向他人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無(wú)償贈(zèng)與，可以免征營(yíng)業(yè)稅

二、減征：

1、個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居民住房，暫按3%征收

2、對(duì)于從事國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的外國(guó)企業(yè)或港澳臺(tái)地區(qū)的企業(yè)從大陸運(yùn)載旅客、貨物、郵件的運(yùn)輸收入，按4.65%

第五篇：2010年注會(huì)稅法重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

注會(huì)考試馬上就要到了，今年偶沒(méi)報(bào)稅法，但知識(shí)點(diǎn)為各位需要的整理好了，整理辛苦，收點(diǎn)小費(fèi)o(∩_∩)o

1.權(quán)利主體雙方：法律地位平等，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等

2.納稅客體：區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志

3.我國(guó)現(xiàn)行稅率：比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率

4.人大授權(quán)國(guó)務(wù)院制定實(shí)施六個(gè)暫行條例：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅暫行條例

5.一個(gè)國(guó)家的稅法一般包括：稅法通則、各稅稅法(條例)、實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定四個(gè)層次

6.特定目的稅：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城建稅、土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅

7.財(cái)產(chǎn)和行為稅：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅

8.農(nóng)業(yè)稅類(lèi)：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅

9.稅收管理權(quán)限劃分：稅收立法權(quán)、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)

10.地方稅具體包括：營(yíng)業(yè)、資源、土增、印花、城建、土使、房產(chǎn)、車(chē)船

11.國(guó)稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管項(xiàng)目：增值、消費(fèi)、車(chē)購(gòu)、鐵銀保集中交納的營(yíng)所城、中企所得、海油所得、資源外企所得、證券交易

12.地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)、城建、地企、集企、私企、個(gè)人所得、資源、土使、耕占、土增、房產(chǎn)、車(chē)船、印花、契稅、屠宰、宴席、農(nóng)牧

13.中央政府固定收入：消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

14.地方政府固定收入：

15.中央地方政府共享收入：

1、增值稅：(不含進(jìn)口環(huán)節(jié))中央75%，地方25%。

2、營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

3、企業(yè)所得、外資所得：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余比例分享：02年各50%，03年中央60%，地方40%，03年以后另定。

4、個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息外，其余與上比例相同。

5、資源稅：海洋石油繳納的部分歸中央，其余歸地方。

6、城建稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

7、印花稅：證券交易94%歸中央，其余歸地方。

修理修配：是受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。(不包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的修理、修配)

16.屬增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目：1.貨物期貨(在交割環(huán)節(jié))

2、銀行銷(xiāo)售金銀

3、典當(dāng)行的死當(dāng)物銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)

4、集郵物品的生產(chǎn)以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的

17.增值稅視同銷(xiāo)售：自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi);自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人

18.自行開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品：實(shí)際增值稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退

19.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)翰粚儆谠鲋刀惙秶?/p>

20.生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售黃金、進(jìn)口黃金：免增值稅。黃金所會(huì)員銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)黃金，即征即退

21.銷(xiāo)售或進(jìn)口13%的貨物稅率：

1、糧食、食用植物油

2、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣天然氣、沼氣、煤炭

3、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志

4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零配件)、農(nóng)膜

5、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品

22.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理：非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)。

23.向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金：應(yīng)視為含稅收入。

24.金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)：可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

25.所有納稅人銷(xiāo)售舊貨：一律按4%的征收率后再減半征收;銷(xiāo)售自己使用過(guò)的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按4%的征收率后再減半征收;未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇：按4%的征收率后再減半征收

26.征收增值稅同時(shí)征收消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅率)

27.購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品：按買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

28.銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)配件適用17%稅率

29.運(yùn)費(fèi)抵扣伴隨貨物：貨物不能抵扣運(yùn)費(fèi)也不能計(jì)算抵扣

30.免稅廢舊物資的抵扣：只使用于生產(chǎn)企業(yè)(普通發(fā)票)。

31.銷(xiāo)售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的加工品掛面：按17%的稅率。

32.將進(jìn)口的辦公設(shè)備自用：為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

33.雜志：適用13%的增值稅率。

34.原油和鹽：17%

35.天然氣、煤、礦產(chǎn)品：13%

36.防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票：2003年3月1日

37.混合銷(xiāo)售：50%以上

38.飯店附設(shè)小賣(mài)部零售收入：收入/(1+4%)×4%

39.通過(guò)期貨交易購(gòu)進(jìn)貨物：通過(guò)商品交易所轉(zhuǎn)付貨款，可視同向銷(xiāo)貨單位支付貨款

40.不免不退：計(jì)劃外出口原油、援外出口貨物、禁止出口貨物

41.免、抵、退的計(jì)算：

1、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口收入×(增值稅率-退稅率)

2、當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

3、出口貨物免、抵、退額=出口收入×退稅率

4、按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額;如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額

5、當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

1、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×(增值稅率-退稅率)

2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

3、當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額

4、免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料×材料出口貨物退稅率

5、出口貨物免抵退額=出口收入×退稅率-免抵退稅額抵減額

6、按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額

7、當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

8、期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為：當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

42.以“日”為繳納期限：自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款

43.進(jìn)口貨物繳納增值稅的期限：自海關(guān)填發(fā)稅款交納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款

44.回購(gòu)委托加工卷煙需提供：牌號(hào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)已出示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已出示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅?；刭?gòu)企業(yè)回購(gòu)再銷(xiāo)售的卷煙收入應(yīng)與自產(chǎn)收入分開(kāi)核算。符合以上條件的，不再征收消費(fèi)稅

45.汽車(chē)輪胎：不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專(zhuān)用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅

46.消費(fèi)稅率：

1、卷煙：①定額：每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元，②比例：每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對(duì)外調(diào)撥價(jià)50元以上的45%，50元以下的30%。雪茄25% 煙絲30%

2、酒及酒精：①糧食白25%，定額每斤0.5元 ②薯類(lèi)白15%，定額每斤0.5元 ③黃酒240/噸 ④啤酒：出廠價(jià)(含包裝物及包裝物押金)3000元及以上的，250/噸;3000元以下的，220/噸 ⑤其他酒10% ⑥ 酒精5%

3、化妝品(含成套)30%

4、護(hù)膚護(hù)發(fā)8%

5、貴重首飾珠寶玉石5%

6、鞭炮焰火15%

7、汽油(無(wú)鉛)0.2/升(有鉛)0.28/升

8、柴油0.1升

9、汽車(chē)輪胎10%

10、摩托車(chē)10%

47.酒類(lèi)產(chǎn)品企業(yè)收取的包裝物押金：無(wú)論是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均并入銷(xiāo)售額征收消費(fèi)稅。(所有酒類(lèi))

48.卷煙核定價(jià)格=市場(chǎng)零售價(jià)/(1+35%)

49.通過(guò)非獨(dú)立核算部門(mén)銷(xiāo)售自產(chǎn)消費(fèi)品：按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量征收消費(fèi)稅

50.以同類(lèi)最高銷(xiāo)價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅：納稅人換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等

51.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的扣稅范圍：除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車(chē) 連續(xù)生產(chǎn)，酒不可扣

52.2001年5月1日停止外購(gòu)酒及酒精生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣政策，前已購(gòu)入的，一律停止抵扣

53.酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易消費(fèi)稅：

1、按獨(dú)立企業(yè)間相同或類(lèi)似價(jià)格

2、按售給無(wú)關(guān)聯(lián)第三者收入和利潤(rùn)水平

3、成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)

4、其他合理方法

54.白酒“品牌使用費(fèi)”：均并入銷(xiāo)售額中交納消費(fèi)稅

55.自制征消費(fèi)稅產(chǎn)品計(jì)征增值稅的組價(jià)：成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-銷(xiāo)售稅率)，銷(xiāo)售稅組價(jià)同 亦為：(成本+利潤(rùn))/(1-銷(xiāo)售稅率)

56.酒煙組價(jià)：不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅額

57.委托加工未代收代繳：委托方要補(bǔ)繳，對(duì)受托方處50%以上3倍以下罰款

58.委托方組價(jià)：(材料成本+加工費(fèi))/(1-銷(xiāo)售稅率)(無(wú)受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)價(jià))

59.進(jìn)口消費(fèi)稅的繳納：自海關(guān)填發(fā)稅款交納書(shū)的次日起15日內(nèi)交納消費(fèi)稅款

60.進(jìn)口組價(jià)：(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-銷(xiāo)售稅率)

61.消費(fèi)稅繳納地點(diǎn)：銷(xiāo)售及自產(chǎn)自用：核算地 到外縣銷(xiāo)售或代銷(xiāo)：核算地或銷(xiāo)售所在地

62.消費(fèi)品因質(zhì)量等原因退回：審批后退回已征消費(fèi)稅款，但不能直接抵減

63.價(jià)外稅：視為含稅收入

64.外購(gòu)輪胎生產(chǎn)摩托車(chē)：不屬于消費(fèi)稅扣稅范圍

65.出廠前抽檢品：不能視同銷(xiāo)售

66.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的珠寶玉石及貴重首飾：準(zhǔn)予進(jìn)行已納消費(fèi)稅的扣除

67.營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人：在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

68.營(yíng)業(yè)稅3%：交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信、文化體育

69.營(yíng)業(yè)稅5%：服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

70.營(yíng)業(yè)稅8%：金融保險(xiǎn)(03年：5%)

71.營(yíng)業(yè)稅5%-20%：娛樂(lè)業(yè)

72.交通運(yùn)輸業(yè)：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租(特定航次)、期租(配人，按天收租)業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)(配人，收租)

73.建筑物自建行為：非建筑業(yè)征稅范圍，出租或投資入股的自建建筑物，亦非建筑業(yè)征稅范圍

74.服務(wù)業(yè)：旅代飲旅倉(cāng)租廣

75.服務(wù)業(yè)的租賃業(yè)：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租(不配人，按天收租)業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租(不配人，按天收租)業(yè)務(wù)

76.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)：土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)

77.單位無(wú)償贈(zèng)送他人不動(dòng)產(chǎn)：視同銷(xiāo)售征收營(yíng)業(yè)稅，個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送：不征

78.建筑業(yè)(建筑、修繕、裝飾)計(jì)稅依據(jù)：包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。安裝作業(yè)設(shè)備計(jì)入產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款

79.自建房屋對(duì)外銷(xiāo)售(不包括個(gè)人自建自用住房銷(xiāo)售)：按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅(=組價(jià)×3%)，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅[=售價(jià)(預(yù)收款)×5%]

80.建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅組價(jià)=工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-3%)

81.融資租賃營(yíng)業(yè)額=(應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)/總天數(shù))

82.實(shí)際成本=貨物購(gòu)入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出

83.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：按股票、債券、外匯、其他四大類(lèi)來(lái)劃分。同一大類(lèi)不同品種金融商品買(mǎi)賣(mài)出現(xiàn)的正負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)。

84.銀行自有資金貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入為營(yíng)業(yè)額

85.儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：納稅期內(nèi)儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率

86.廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額

87.營(yíng)業(yè)稅組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-營(yíng)業(yè)稅率)

88.代購(gòu)代銷(xiāo)的手續(xù)費(fèi)：受托方取得的報(bào)酬，征營(yíng)業(yè)稅

89.發(fā)票自留、原價(jià)銷(xiāo)售：手續(xù)費(fèi)屬增值稅價(jià)外費(fèi)用，征增值稅

90.受托方加價(jià)銷(xiāo)售、原價(jià)結(jié)算，另收手續(xù)費(fèi)：手續(xù)費(fèi)收入包括兩部分：價(jià)差、手續(xù)費(fèi)，均征營(yíng)業(yè)稅

91.銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)：同時(shí)符合以下條件的，建筑業(yè)勞務(wù)收入征營(yíng)業(yè)稅：建筑業(yè)資質(zhì)、合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。不同時(shí)符合的，全部收入征增值稅。以上均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營(yíng)業(yè)稅

92.自產(chǎn)貨物范圍：金屬結(jié)構(gòu)件;鋁合金門(mén)窗;玻璃幕墻;機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備;其他

93.營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)：按期納稅月?tīng)I(yíng)業(yè)額200-800元;按次納稅每次(天)營(yíng)業(yè)額50元

94.免征營(yíng)業(yè)稅：

1、一年期以上返還性人身保險(xiǎn)的保費(fèi)收入(普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn))

2、單位、個(gè)人(含外資)(專(zhuān)業(yè))從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)、咨詢(xún)、服務(wù)收入

3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

4、下崗職工從事社區(qū)服務(wù)業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅

5、按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房 暫免收;個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房，暫按3%稅率

6、外國(guó)企業(yè)從事國(guó)際航空運(yùn)輸，按4.65%綜合計(jì)征率計(jì)算征稅。

7、保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用。

8、個(gè)人購(gòu)買(mǎi)并居住超過(guò)1年的普通住宅。不足一年差額計(jì)征

9、.盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)3年內(nèi)免

10、對(duì)信達(dá)、華融、長(zhǎng)城、東方接受相關(guān)國(guó)有銀行不良債權(quán)，免征銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、利用不動(dòng)產(chǎn)融資租賃應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅，接受不良債權(quán)取得利息收入免征

11、對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍非盈利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，收入3年免征

12、轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍

95.營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1、預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：收到預(yù)收款的當(dāng)天

2、自建后銷(xiāo)售：收訖營(yíng)業(yè)額或取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天

3、建筑業(yè)：①一次結(jié)算：結(jié)算當(dāng)天 ②月終結(jié)算竣工后清算：月終進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天 ③按形象進(jìn)度：月終進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天 ④其他方式：結(jié)算工程價(jià)款當(dāng)天

4、金融業(yè)貸款逾期90天尚未收回的：取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天

5、融資租賃：取得收入或價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天

6、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日

7、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：取得保費(fèi)收入或價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天

8、承辦委托貸款業(yè)務(wù)：收訖貸款利息的當(dāng)天(多為收到款或取得權(quán)利當(dāng)天，建筑業(yè)多為結(jié)算價(jià)款當(dāng)天。背：第6、8項(xiàng))

96.金融業(yè)(不包括典當(dāng)業(yè))納稅期限：一個(gè)季度

97.納稅地點(diǎn)：

1、應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)：應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地，未申報(bào)的：機(jī)構(gòu)所在地或居住地

2、承包跨省工程：機(jī)構(gòu)所在地

98.城建稅：本身沒(méi)有特定、獨(dú)立的征稅對(duì)象

99.計(jì)稅依據(jù)：實(shí)際交納的“三稅”，不包括非稅款項(xiàng)。減免“三稅”不做計(jì)稅依據(jù)

100.城建稅稅率：7%，5%，1%(不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，包括農(nóng)村)

101.供貨企業(yè)向出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售出口產(chǎn)品時(shí)，以增值稅當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)算繳納城建稅

102.對(duì)機(jī)關(guān)服務(wù)中心為機(jī)關(guān)內(nèi)部提供的后勤服務(wù)所取得的收入，在2005年12月31日前，暫免征收城建稅(及教育費(fèi)附加)

103.教育費(fèi)附加的減半：對(duì)生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位

104.關(guān)稅納稅義務(wù)人：受貨人、發(fā)貨人、所有人。攜帶物品的攜帶人;郵遞物品的收件人、寄件人、托運(yùn)人

105.2002年版進(jìn)口稅則的總稅目為7,316個(gè)，出口36個(gè)

106.關(guān)稅四欄稅率：最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率

107.關(guān)稅稅率計(jì)征辦法：基本上都實(shí)行從價(jià)稅，對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅

108.真正征收出口關(guān)稅的商品只是20種，稅率也較低

109.特別關(guān)稅包括：報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷(xiāo)稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。中間兩個(gè)(反傾、反補(bǔ))期限一般不超5年

110.完稅價(jià)格還應(yīng)計(jì)入：

1、除購(gòu)貨傭金以外(即：購(gòu)貨傭金不計(jì)入完稅價(jià)格)的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)

2、由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用

3、由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用

4、買(mǎi)方提供或低價(jià)銷(xiāo)售給賣(mài)方或有關(guān)方的材料、工具、耗料，境外為生產(chǎn)該物所需的設(shè)計(jì)、研發(fā)、工藝制圖等。

5、買(mǎi)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)(除境內(nèi)復(fù)制權(quán)費(fèi))

6、賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方進(jìn)口貨物后轉(zhuǎn)售、處置、使用中獲得的收益

111.不得使用以下價(jià)格估定完稅價(jià)格：

1、境內(nèi)生產(chǎn)的貨物的境內(nèi)銷(xiāo)售價(jià)

2、可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格

3、貨物在出口地市場(chǎng)的銷(xiāo)售價(jià)格

4、以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格

5、出口到第三國(guó)或地區(qū)的貨物的銷(xiāo)售價(jià)格

6、最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格

112.進(jìn)口的參展品：如果留購(gòu)才應(yīng)交納關(guān)稅

113.租賃進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：：海關(guān)審定的租金。留購(gòu)：海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格。申請(qǐng)一次性繳納稅款的：按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法。

114.特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格：多為“海關(guān)審定”

115.出口完稅價(jià)格：?jiǎn)为?dú)列明支付給境外的傭金，應(yīng)當(dāng)扣除

116.運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算：

1、費(fèi)用無(wú)法確定或未發(fā)生，海關(guān)按同期運(yùn)費(fèi)率(額)計(jì)算運(yùn)費(fèi)，按“貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)”的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，2、郵運(yùn)進(jìn)口貨物：郵費(fèi)

3、以境外邊境口岸價(jià)格條件成交鐵、公路運(yùn)貨物：貨價(jià)1%

4、出口貨物：扣除離境至境外口岸間運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)

117.關(guān)稅減免：

1、法定減免稅：①關(guān)稅稅額人民幣10元以下的一票貨物 ②無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣③外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物質(zhì) ④進(jìn)出境運(yùn)輸工具途中必需的燃料物料和飲食用品 ⑤海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)出境6個(gè)月內(nèi)出進(jìn)境的貨樣、展品、機(jī)械、車(chē)船等。⑥來(lái)料加工的料件，或進(jìn)時(shí)征出時(shí)退⑦因故退還的出口貨物，免進(jìn)口關(guān)稅不退出口關(guān)稅 ⑧因故退還的出口貨物，免出口關(guān)稅不退進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口 ⑨進(jìn)口貨物酌情減免：a 境外運(yùn)輸途中或起卸時(shí)受損b起卸后海關(guān)放行前因不可抗力受損c海關(guān)檢查時(shí)已破損爛，非保管不慎造成 ⑩無(wú)代價(jià)抵償貨物

2、特定減免稅：①科教用品 ②殘疾人用品 ③扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資 ④加工貿(mào)易產(chǎn)品 ⑤邊境貿(mào)易進(jìn)口物資(邊民互市貿(mào)易、邊境小額貿(mào)易)⑥保稅區(qū)進(jìn)口貨物 ⑦出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物 ⑧進(jìn)口設(shè)備 ⑨特定行業(yè)或用途的減免稅政策

3、臨時(shí)減免稅

118.關(guān)稅現(xiàn)行行郵稅率：50%，20%，10%

119.關(guān)稅申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。

120.關(guān)稅向指定銀行交納稅款：自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)

121.一年內(nèi)申請(qǐng)退稅的情形：

1、海關(guān)誤征，多納稅款

2、海關(guān)核準(zhǔn)免檢貨物完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的

3、已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的

4、原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的

122.納稅爭(zhēng)議的申訴程序：自填發(fā)繳款書(shū)起30日內(nèi)，向原征稅海關(guān)上一級(jí)海關(guān)書(shū)面申請(qǐng)復(fù)議。海關(guān)60日內(nèi)作出復(fù)議決定，仍不服的，15日內(nèi)向法院提起訴訟

123.順序：進(jìn)口貨價(jià)、運(yùn)費(fèi)(2%)、保險(xiǎn)費(fèi)(3%)→關(guān)稅完稅價(jià)格→關(guān)稅→消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格→消費(fèi)稅→增值稅

124.資源稅的納稅義務(wù)人：開(kāi)采或生產(chǎn)并進(jìn)行銷(xiāo)售的單位和個(gè)人

125.中外合作開(kāi)采石油、天然氣：暫不征收資源稅(只征收礦區(qū)使用費(fèi))

126.資源稅扣繳義務(wù)人：獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位

127.代扣代繳發(fā)生時(shí)間：支付首筆貨款或開(kāi)具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天

128.代扣代繳資源稅納稅地點(diǎn)：收購(gòu)地

129.房地產(chǎn)的贈(zèng)與：通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的，免

130.房地產(chǎn)交換：屬于土地增值稅的征稅范圍。個(gè)人之間互換：免

131.企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：暫免

132.土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率：

1、增值額與扣除額的比率<50%：增值額×30% 2、50%-100%：增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×5% 3、100%-200%：增值額×50%-扣除項(xiàng)目金額×15%

4、>200%：增值額×60%-扣除項(xiàng)目金額×35%

133.扣除項(xiàng)目：

1、取得土地使用權(quán)所支付的金額：地價(jià)款(契稅)、有關(guān)費(fèi)用(登記、過(guò)戶(hù)手續(xù)費(fèi))

2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本(土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用(如工資、辦公費(fèi)等))

3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用：三費(fèi)。超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除

4、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：營(yíng)業(yè)、城建、印花、教育

5、其他扣除項(xiàng)目：從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可按1、2金額之和，加計(jì)20%的扣除

6、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格：重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格

134.轉(zhuǎn)讓舊房的扣除項(xiàng)目：

1、評(píng)估價(jià)格

2、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用

3、在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金

135.建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。

136.個(gè)人轉(zhuǎn)讓居住5年以上住房：免征土地增值稅;3-5年減半征收土地增值稅;未滿(mǎn)3年按規(guī)定計(jì)征

137.自然人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，坐落地與居住地不一致時(shí)：在辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)所在地申報(bào)納稅

138.時(shí)間：轉(zhuǎn)讓合同簽定后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)

139.從收入到扣除項(xiàng)目一樣一樣列。別忘了從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的加計(jì)扣除

140.土地增值稅屬特定目的稅類(lèi);土地使用稅屬資源稅類(lèi)

141.土地使用稅的征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地

各省政府在稅額幅度內(nèi)可適當(dāng)降低：但不得超過(guò)最低稅額得30%，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)

142.免繳：直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地(不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活辦公用地);人民銀行總行(含國(guó)家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地(房產(chǎn)：免房產(chǎn)稅)

143.省級(jí)地稅局確定減免：

1、個(gè)人住房及院落

2、房管部門(mén)在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地

3、免稅單位職工家屬的宿舍用地

4、安置殘疾人一定比例的福利工廠

144.房管部門(mén)在房租調(diào)整改革后經(jīng)租的居民住房用地(不論何時(shí)經(jīng)租)：都應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，確有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)后減免

145.房產(chǎn)原值應(yīng)包括：與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。附屬設(shè)備管道從最近的探視井或三通管起，計(jì)算原值;電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒連接管起，計(jì)算原值。原值一次減除10%-30%的扣除比例

146.融資租賃房屋：以房產(chǎn)余值計(jì)收，租賃期內(nèi)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定

147.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)：免征房產(chǎn)稅：個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或出租房產(chǎn)照章納稅

148.財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的房產(chǎn)：

1、損壞不堪使用和危險(xiǎn)房屋

2、企業(yè)停產(chǎn)撤消閑置不用的房產(chǎn)(省批)

3、房產(chǎn)大修停半年以上

4、地下人防設(shè)施，暫不征收

5、微利和虧損企業(yè)，一定期限內(nèi)暫免

6、高校后勤實(shí)體免征

149.車(chē)輛凈噸位尾數(shù)半噸以下：按半噸計(jì)算;超過(guò)半噸，按1噸計(jì)算

150.客貨兩用汽車(chē)：載人部分按乘人車(chē)減半征稅，載貨部分按機(jī)動(dòng)載貨汽車(chē)稅額征稅

151.船舶不論凈噸位或載重噸位：尾數(shù)半噸以下者免算，超過(guò)半噸按一噸計(jì)算;不及一噸的小型船只，一律按一噸計(jì)算;拖輪按馬力計(jì)算，1馬力折合凈噸位1/2

152.載重量不超過(guò)一噸的漁船：免稅

財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的車(chē)船：

1、企業(yè)內(nèi)

2、農(nóng)用拖拉機(jī)

3、殘疾人專(zhuān)用車(chē)輛

4、企業(yè)辦的學(xué)校等用車(chē)能劃分清楚的

153.公園清潔船：不屬免稅船只

154.納稅地點(diǎn)：納稅人所在地(經(jīng)營(yíng)所在地、機(jī)構(gòu)所在地);個(gè)人的住所所在地

155.車(chē)船使用稅實(shí)行：源泉扣稅

156.印花稅：書(shū)立、使用、領(lǐng)受

157.當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)

158.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)

159.印花稅比例：

1、0.05‰：借款合同;2、0.3‰：購(gòu)銷(xiāo)、建安、技術(shù);3、0.5‰：加工承攬、建筑工程勘察設(shè)計(jì)、貨運(yùn)(不含押運(yùn)費(fèi))、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)帳簿中資金帳;4、1‰：財(cái)產(chǎn)租賃、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn);5、2‰：股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)

160.建安合同印花稅計(jì)稅依據(jù)：承包金額(不做任何剔除)

161.財(cái)產(chǎn)租賃合同：計(jì)稅依據(jù)為租賃金額，稅額不足1元的，按1元貼花

162.貨運(yùn)合同金額：不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等

163.借款合同：

1、流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同：以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)

2、借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，按借款合同貼花，無(wú)力償還財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，再就雙方書(shū)立的產(chǎn)權(quán)書(shū)據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)規(guī)定計(jì)稅貼花

3、融資租賃業(yè)務(wù)簽定的融資租賃合同，暫按借款合同計(jì)稅

4、基建貸款分年簽定借款合同按分合同分別貼花，最后簽定總合同，只就余額計(jì)稅貼花

164.修改對(duì)外合同：差額、當(dāng)日匯率

165.技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)：價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)

166.技術(shù)開(kāi)發(fā)合同：只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)

167.按金額比例貼花未標(biāo)明金額的：按所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額，無(wú)則按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額然后計(jì)算

168.金額為外幣：按書(shū)立當(dāng)日外匯牌價(jià)

169.印花稅應(yīng)納稅額不足1角的：免納;一角以上的：稅額尾數(shù)不滿(mǎn)5分的不記，滿(mǎn)5分的按1角計(jì)算

170.分包或轉(zhuǎn)包：兩道納稅

171.國(guó)內(nèi)聯(lián)運(yùn)起運(yùn)地結(jié)算運(yùn)費(fèi)：以全程為依據(jù);分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的以分程為依據(jù)

172.印花稅票為：有價(jià)證券，九種，168.80元

173.印花稅優(yōu)惠：

1、副本或抄本免稅

2、財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)免費(fèi)

3、對(duì)國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅

4、對(duì)無(wú)息、貼息貸款合同免稅

5、對(duì)外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同免稅

6、對(duì)房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽定的用于生活居住的租賃合同免稅

7、對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅

8、特殊貨運(yùn)憑證免稅

174.印花稅違規(guī)處罰：

1、未注銷(xiāo)或畫(huà)銷(xiāo)的，1-3倍罰款;

2、未貼或少貼的，3-5倍罰款;

3、揭下重用的，5倍或者2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款

4、偽造：提請(qǐng)追究刑事責(zé)任

5、對(duì)匯總繳納憑證不按規(guī)定辦理并保存?zhèn)洳榈模?000元以下罰款，嚴(yán)重的撤消匯繳許可證

6、未按規(guī)定期限保存憑證的，5000元以下罰款。

175.契稅：以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，屬財(cái)產(chǎn)稅

176.契稅征稅對(duì)象：境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地(使用權(quán))、房屋權(quán)屬(所有權(quán))：國(guó)有土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓;房屋的買(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)與、交換。不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。

177.視同房屋買(mǎi)賣(mài)的特殊情況：

1、以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋

2、以房產(chǎn)作投資(按現(xiàn)價(jià))或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓(按買(mǎi)價(jià))

3、買(mǎi)房拆料或翻建新房

178.房屋買(mǎi)賣(mài)中契稅的計(jì)稅依據(jù)：不動(dòng)產(chǎn)成交價(jià)格

179.契稅特殊情況：1.公司制改造：涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，征;其他不征或免征 2.企業(yè)合并：如合并前為相同投資主體的，不征;其余征收 3.企業(yè)分立：不征 4.債務(wù)重組：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征;增資擴(kuò)股中作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收 5.破產(chǎn)：對(duì)債權(quán)人免征;對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收

180.以劃撥方式取得土地使用權(quán)：批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅(依據(jù)：補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益)181.優(yōu)惠：

1、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房，免征

2、因不可抗力滅失住房，酌情減免

3、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免

4、符合減免稅規(guī)定的納稅人，簽定合同后10日內(nèi)辦理減免稅手續(xù)

182.契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：簽定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同的當(dāng)天

企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人條件：

1、在銀行開(kāi)立結(jié)算帳戶(hù)

2、獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表

3、獨(dú)立計(jì)算盈虧

183.納稅義務(wù)人還包括：有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的其他組織

184.兩檔照顧性稅率：年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的企業(yè)：18%;年應(yīng)納稅所得額3-10萬(wàn)元的企業(yè)：27%(季度換算為年再比3萬(wàn)、10萬(wàn))

185.接受貨幣捐贈(zèng)：未做計(jì)稅收入規(guī)定

186.不得扣除：

1、銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除

2、準(zhǔn)備金不得扣除

3、從關(guān)聯(lián)方借款超過(guò)注冊(cè)資本50%的部分

4、應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本

187.境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)：同一個(gè)國(guó)家內(nèi)的盈虧

188.補(bǔ)虧與計(jì)稅的先后順序：分回利潤(rùn)先還原、后補(bǔ)虧再補(bǔ)稅

189.納稅人發(fā)生虧損：終了后45日內(nèi)，報(bào)納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)決算

190.固定資產(chǎn)的價(jià)值除特殊情況，不得調(diào)整：

1、國(guó)家統(tǒng)一清產(chǎn)核資;

2、將一部分拆除;

3、發(fā)生永久性損害，經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)至可回收金額;

4、按實(shí)際調(diào)整暫估價(jià)值

191.銷(xiāo)售折扣在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)：屬融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，可以扣除

192.不得提折舊的固定資產(chǎn)：

1、接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈的，2、已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房

193.殘值比例：原價(jià)5%以?xún)?nèi)

194.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：不少于10年

195.遞延資產(chǎn)：從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)次月起，不短于5年分期扣除

196.改良支出：

1、達(dá)原值20%以上

2、壽命延長(zhǎng)2年以上

3、用于新的或不同的用途

197.按規(guī)定還原：除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅以外(有時(shí)間限止的，否則不享受抵免優(yōu)惠)

被投資企業(yè)賬務(wù)做利潤(rùn)分配處理時(shí)(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)贈(zèng)資本時(shí))：投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)

198.企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失：可以在稅前扣除，但不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)

199.部分非貨幣性資產(chǎn)投資、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)汗蕛r(jià)值銷(xiāo)售資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)

200.企業(yè)合并：應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)所得，繳納所得稅

被合并企業(yè)虧損的彌補(bǔ)：可彌補(bǔ)的所得額=合并企業(yè)所得額×(被合并企業(yè)占公允價(jià)值的比例)

核定征收辦法：應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)/應(yīng)稅所得率

201.內(nèi)企減免稅優(yōu)惠：

1、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，15%，新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)起免征所得稅兩年

2、對(duì)三產(chǎn)：①農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前后提供技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)收入，暫免 ②科研機(jī)構(gòu)和高校的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免 ③新辦咨詢(xún)業(yè)(含科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等)、信息業(yè)(含廣告業(yè))、技術(shù)服務(wù)業(yè)，自開(kāi)業(yè)起，兩年免 ④新辦交通運(yùn)輸、郵電通訊業(yè)，自開(kāi)業(yè)起，一免一減 ⑤新辦公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)，自開(kāi)業(yè)起，減或免1年

3、企業(yè)利用三廢為主要原料生產(chǎn)，5年內(nèi)減或免，利用其他企業(yè)廢棄的，減或免一年

4、老少邊貧地區(qū)新辦企業(yè)，減或免3年

5、企業(yè)事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢(xún)、服務(wù)、培訓(xùn)年凈收入30萬(wàn)以下暫減免

6、嚴(yán)重自然災(zāi)害，減或免1年

7、新辦勞服企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)60%的，免3年，30%以上的，減半2年

8、高校進(jìn)修班培訓(xùn)班 暫免

9、福利工廠“四殘”人員占35%以上，暫免，10-35%，減半

10、鄉(xiāng)企按應(yīng)繳稅款減征10%

11、境外遇嚴(yán)重自然災(zāi)害，減或免1年

12、省級(jí)批準(zhǔn)收取會(huì)費(fèi)，免

13、締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家獲得的減免稅，視同已繳進(jìn)行抵免

14、政府援外、當(dāng)?shù)貒?guó)家政府項(xiàng)目、世界銀行的援建項(xiàng)目和國(guó)家駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，視同已繳進(jìn)行抵免

15、西部大開(kāi)發(fā)：①?lài)?guó)家鼓勵(lì)類(lèi)內(nèi)企(收入占75%以上)，01-10年，減按15% ②經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)企可以定期減或免企業(yè)所得稅(外資為地方所得稅);減免稅款涉及中央收入100萬(wàn)元以上的，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn) ③在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述業(yè)務(wù)占收入75%以上，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，2免3減

16、轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)，01-05年內(nèi)免，實(shí)行一次審批辦法 以上不可疊加執(zhí)行

202.境外繳納所得稅為實(shí)際繳納，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償，及由他人代繳款

203.境外企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)：先調(diào)減，再還原成稅前并入應(yīng)納稅所得額

204.簡(jiǎn)易扣稅法：按境外應(yīng)納稅所得額乘以16.5%的比率作為境外已納稅款的扣除額

205.境外所得稅扣除限額=境內(nèi)外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×(來(lái)源于某外國(guó)所得/境內(nèi)外所得總額)

206.聯(lián)營(yíng)企業(yè)在當(dāng)?shù)剡m用的法定稅率內(nèi)，又享受減半或特殊優(yōu)惠政策的：其優(yōu)惠的部分(或18%、27%)視同已繳稅額

207.聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)：先補(bǔ)虧后補(bǔ)稅

208.投資差異：內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定存在地區(qū)稅率差異要補(bǔ)稅，外資企業(yè)無(wú)此規(guī)定

209.繳納方法：按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，月季終了后15日內(nèi)預(yù)繳(報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表，匯總企業(yè)成員年終了后45日內(nèi)納稅申報(bào)就地和匯總繳納的總機(jī)構(gòu)在4月底前申報(bào)。壽險(xiǎn)6月底前申報(bào))，年終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)

210.年終匯算清繳時(shí)，少繳的所得稅額，應(yīng)在下一內(nèi)繳納，多預(yù)繳的，在下一內(nèi)抵繳，抵繳后仍有結(jié)余的，或下一發(fā)生虧損的，應(yīng)及時(shí)辦理退庫(kù)

211.在中間合并分立終止時(shí)，應(yīng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)(外企同)，辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳

212.暫不實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算”征收辦法的行業(yè)和企業(yè)：鐵道部、郵政總局、四大銀行、中國(guó)財(cái)險(xiǎn)、中國(guó)壽險(xiǎn)

213.“指出問(wèn)題、說(shuō)明依據(jù)”：××錯(cuò)誤，稅法規(guī)定×××。調(diào)增應(yīng)納稅所得額×××

214.計(jì)算企業(yè)所得稅順序：

1、計(jì)稅收入①各項(xiàng)收入(出售專(zhuān)利屬凈收入，屬營(yíng)業(yè)外收入)②聯(lián)營(yíng)還原

2、按稅法可扣項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)

3、確定應(yīng)納稅所得額 ①應(yīng)稅所得額 ②“三新”費(fèi)，增長(zhǎng)加50%的抵扣 ③調(diào)整后的應(yīng)稅所得額

4、應(yīng)納所得稅(適用稅率、納稅總額)

5、聯(lián)營(yíng)分利已納稅額，境外分利已納稅額

6、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的抵扣

7、匯算清剿繳全年應(yīng)納所得稅

215.不組成企業(yè)法人的中外合作企業(yè)：各方分別納稅的，中方按內(nèi)資，外方視為外國(guó)公司企業(yè)在華設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，不得享受外商稅收優(yōu)惠

216.不組成企業(yè)法人的中外合作企業(yè)、訂有公司章程，共同經(jīng)營(yíng)管理，統(tǒng)一核算，共負(fù)盈虧，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的：經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠待遇

217.總機(jī)構(gòu)：依照中國(guó)法律組成企業(yè)法人

218.2001年起：外國(guó)企業(yè)向我國(guó)境內(nèi)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓郵電、通訊等軟件，或者隨同銷(xiāo)售郵電、通訊等軟件，轉(zhuǎn)讓相關(guān)設(shè)備使用相關(guān)的軟件所取得的軟件使用費(fèi)，作為特許權(quán)使用費(fèi)所得征收企業(yè)所得稅

219.預(yù)提所得稅：未設(shè)立機(jī)構(gòu)有來(lái)源于境內(nèi)所得;設(shè)立機(jī)構(gòu)，上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的

220.中外合作分成方式：按賣(mài)給第三方的銷(xiāo)售價(jià)格或參照當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)(分得產(chǎn)品即為取得收入)

221.外國(guó)企業(yè)開(kāi)采石油分得原油時(shí)：參照國(guó)際市場(chǎng)同類(lèi)品質(zhì)的原油價(jià)(分得原油即為取得收入)

222.接受非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)：作為當(dāng)年收益，一次繳納有困難的，在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入所得額

223.房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款：按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率或其他合理辦法預(yù)計(jì)并按季預(yù)征所得稅

224.從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的除境內(nèi)投資利潤(rùn)(股息)以外的其他各類(lèi)所得：依稅法規(guī)定計(jì)算納稅

225.籌辦期所得當(dāng)期繳納所得稅，但可以不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期的獲利

226.集團(tuán)重組轉(zhuǎn)讓給擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司：不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計(jì)征企業(yè)所得稅

227.股票轉(zhuǎn)讓凈收益：一并征收所得稅

228.發(fā)行股票溢價(jià)部分：為股東權(quán)益，不作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅，清算時(shí)也不記入

229.境外代銷(xiāo)、包銷(xiāo)房地產(chǎn)支付的各項(xiàng)傭金、價(jià)差、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，實(shí)際列支，但不超房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入的10%

230.外企準(zhǔn)列支：

1、外國(guó)企業(yè)管理費(fèi)據(jù)實(shí)，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)不得列支

2、銷(xiāo)貨凈額<1,500萬(wàn);5‰，>的，3‰ 業(yè)務(wù)收入<500萬(wàn) 10%>的，5‰

3、支付給個(gè)人的住房支出，在住房公積金中列支，不足的可列當(dāng)期成本費(fèi)用

4、從事信貸、租賃的壞帳準(zhǔn)備不超3%

5、外國(guó)企業(yè)有聯(lián)系的境外所得已繳稅款，可作為費(fèi)用扣除

6、醫(yī)保、住房公積、退保基金、教育、工會(huì)可計(jì)提，其他可稅前扣，但當(dāng)年扣除的此類(lèi)費(fèi)用，不得超工資總額的14%

231.支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)：不得列為成本費(fèi)用。不是總機(jī)構(gòu)間的準(zhǔn)予扣除

232.外資企業(yè)投資合同認(rèn)定的價(jià)值與原賬面凈值之間的差額:應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入所得額

233.外資企業(yè)兼營(yíng)投資業(yè)務(wù)取得的利潤(rùn)(股息):可不計(jì)入所得額(內(nèi)資還應(yīng)補(bǔ)稅)

234.外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓非設(shè)在境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所持有的B股和海外股取得的凈收益：暫免所得稅

235.外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)外商投資企業(yè)股權(quán)取得超出出資額的轉(zhuǎn)讓收益：依10%預(yù)提所得稅

236.采石油企業(yè)開(kāi)發(fā)階段投資：應(yīng)當(dāng)以油(氣)田為單位，全部累計(jì)作為資本支出

237.固定資產(chǎn)殘值：不低于原價(jià)的10%(內(nèi)資5%以?xún)?nèi))

238.開(kāi)采石油企業(yè)開(kāi)發(fā)階段及以后投資形成的固定資產(chǎn)，綜合計(jì)算折舊：不留殘值，折舊年限不少于6年

239.無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)：(專(zhuān)專(zhuān)商著場(chǎng))應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限不得少于10年

240.外資企業(yè)改組或合并為股份：資產(chǎn)轉(zhuǎn)為認(rèn)股投資的價(jià)值與賬面的變動(dòng)部分應(yīng)計(jì)入損益，計(jì)繳所得稅

241.股份制企業(yè)募股或增發(fā)股票：資產(chǎn)重估的價(jià)值變動(dòng)部分：不記入損益

242.外企優(yōu)惠：

1、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，開(kāi)始獲利起：兩免三減(非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)：專(zhuān)門(mén)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、投資、購(gòu)進(jìn)成套設(shè)備件簡(jiǎn)單組裝、飲料食品罐裝分裝、室內(nèi)外裝修、廣告、食品、家電維修等)開(kāi)采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等的，不適用上述優(yōu)惠

2、追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠：鼓勵(lì)類(lèi)符合以下條件之一可單獨(dú)計(jì)算并享受定期減免：①新增注冊(cè)資本達(dá)超6000萬(wàn)美元 ②新增注冊(cè)資本達(dá)超1500萬(wàn)美元，且達(dá)超原注冊(cè)資本50%的 以上與先期投資應(yīng)分別設(shè)立帳冊(cè)、憑證準(zhǔn)確計(jì)算所得額，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)納稅所得額 01年1月1日起執(zhí)行

3、能源交通港口碼頭基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目生產(chǎn)外資企業(yè)，15%，不論區(qū)域。15年以上5免5減半：①?gòu)氖赂劭诖a頭建設(shè)合資企業(yè) ②海南從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦水利等建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā) ③浦東新區(qū)機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站能源交通項(xiàng)目的外商企業(yè) 3-

1、外資先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，三免二減后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，延長(zhǎng)三年減半征收(10%)

4、農(nóng)、林、牧和經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)邊遠(yuǎn)地區(qū)外企10年以上的，二免三減后10年內(nèi)按應(yīng)納稅額減征15%-30%

5、西部大開(kāi)發(fā)：①?lài)?guó)家鼓勵(lì)類(lèi)外商投資企業(yè)，01-10年：15%(收入占70%以上)②省級(jí)批準(zhǔn)，民族自制地方可減或免地方所得稅 ③新辦交通、電力、水利、郵政、廣電企業(yè)，收入占70%以上，經(jīng)營(yíng)期10年以上的，從獲利起(內(nèi)企無(wú)經(jīng)營(yíng)期限制)，兩免三減 ④鼓勵(lì)類(lèi)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

6、經(jīng)濟(jì)特區(qū)外資及設(shè)機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外企和在沿海港口開(kāi)發(fā)區(qū)、浦東新區(qū)生產(chǎn)性外資 15% 7、24%地區(qū)：沿海開(kāi)放區(qū)、特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)的老市區(qū)生產(chǎn)性。(除技術(shù)密集、知識(shí)密集、3000萬(wàn)美元以上投資期長(zhǎng)，或能源交通港口按15%外)

8、國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)合資高新技術(shù)企業(yè)，10年以上兩免，生產(chǎn)性外資除北京外，三減半

9、經(jīng)濟(jì)特區(qū)服務(wù)行業(yè)500萬(wàn)以上 10年以上 一免二減

10、金融機(jī)構(gòu)營(yíng)運(yùn)資金超1000萬(wàn)美元10年以上，一免二減

11、在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運(yùn)輸?shù)忍峁?zhuān)有技術(shù)取得的使用費(fèi)，減按10% 技術(shù)先進(jìn)條件優(yōu)惠的，可免

12、外資合并為股份企業(yè)符合條件可享受減免：資產(chǎn)重估進(jìn)行了稅務(wù)處理，未到期的補(bǔ)繳了減免稅

243.外國(guó)投資者利潤(rùn)直接再投該企業(yè)增加注冊(cè)資本，或投資開(kāi)辦其他外企：不少于5年，退已繳所得稅的40% 再投資舉辦、擴(kuò)建出口(開(kāi)始生產(chǎn)或再投資后3年內(nèi))或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)(開(kāi)始生產(chǎn)起或再投資后第一年內(nèi)，或3年內(nèi)未被撤消)，或海南企業(yè)利潤(rùn)再投資海南基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，不少于5年，全部退還。退稅額=再投資額÷〔1-(原企所稅率+地所稅率)〕×企所稅率×退稅率 外國(guó)投資者全股投資公司，從外資企業(yè)分得的利潤(rùn)直接再投資，可視同，享受退稅

244.外資匯總申報(bào)交納所得稅時(shí)：可將各分支機(jī)構(gòu)盈虧相抵，按有盈利的分支機(jī)構(gòu)適用稅率繳納(與內(nèi)資企業(yè)的合并納稅規(guī)定有所不同)

245.外國(guó)投資者將從外企取得的利潤(rùn)再投資購(gòu)買(mǎi)其他投資者已存在的股權(quán)，未增加注冊(cè)資本和經(jīng)營(yíng)資金，不得享受退稅優(yōu)惠

246.境外所得稅款扣除限額=境內(nèi)境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額(永遠(yuǎn)33%)×來(lái)源于某外國(guó)的所得額÷境內(nèi)境外所得總額

247.匯總計(jì)算應(yīng)納所得稅總額=境內(nèi)境外所得總額×適用稅率-境外所得稅稅款抵扣額

248.申報(bào)及繳納:按年計(jì)算，分季預(yù)繳,季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳,終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ)

249.年終了4個(gè)月內(nèi)：報(bào)所得稅申報(bào)和會(huì)計(jì)決算報(bào)表

預(yù)提所得稅繳納義務(wù)發(fā)生時(shí)間：每次支付所得款時(shí),并應(yīng)于5日內(nèi)將扣繳的稅款繳入國(guó)庫(kù)

250.外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅

251.企業(yè)在中間合并、分立、終止時(shí)：應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳，多退少補(bǔ)

252.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)的最長(zhǎng)期限為1個(gè)月。(分大項(xiàng)、小項(xiàng)將題盡量往書(shū)上知識(shí)點(diǎn)靠，步驟明確地分析計(jì)算)

253.不屬于工資薪金所得：

1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼

2、家屬副食品補(bǔ)貼

3、托兒補(bǔ)助費(fèi)

4、(內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入，按至法定退休年齡之間月份進(jìn)行平均，繳納所得稅)

254.年終獎(jiǎng)不與工資合并：?jiǎn)为?dú)作為一個(gè)月工資，不再減除費(fèi)用

255.購(gòu)買(mǎi)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅：按工資、薪金計(jì)稅。

256.出租汽車(chē)單車(chē)承包或承租，駕駛員收入：按工資、薪金計(jì)稅

257.集體所有制，個(gè)人以股份形式取得的量化資產(chǎn)：暫緩征收。將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，余額計(jì)征

258.個(gè)人售房一年內(nèi)重新購(gòu)房的：按購(gòu)房金額大小相應(yīng)退還保證金。購(gòu)房金額大于原銷(xiāo)售額的：全部退還納稅保證金;小于的：按占原住房銷(xiāo)售額的比例退還納稅保證金

259.個(gè)人售房一年內(nèi)未重新購(gòu)房的：所納稅保證金全部作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)

260.2001年1月1日起，個(gè)人出租房屋暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅

261.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額

262.每次收入〈4000的減除800元，〉4000的減除20%的費(fèi)用：勞稿特租

263.應(yīng)納稅所得額其他規(guī)定：

1、個(gè)人通過(guò)團(tuán)體捐贈(zèng)：扣除應(yīng)納稅所得額30%

2、個(gè)人通過(guò)團(tuán)體向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)：全額扣除

3、個(gè)人所得資助非關(guān)聯(lián)：可以在下月、下次或當(dāng)年計(jì)征時(shí)扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

264.九級(jí)稅率：< 500 5%;500-2000 10% 25;2000-5000 15% 125;5000-2萬(wàn) 20% 375;2-4萬(wàn) 25% 1375;4-6萬(wàn) 30% 3375;6-8萬(wàn) 35% 6375;8-10萬(wàn) 40% 10375;>10萬(wàn)45% 15375

265.五級(jí)稅率：

1、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)

2、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)(含轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租所得)

3、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)

266.五級(jí)稅率：<5000 5%;5000-1萬(wàn)10% 250;1-3萬(wàn) 20% 1250;3-5萬(wàn) 30% 4250;>5萬(wàn) 35% 6750

267.應(yīng)納稅所得額計(jì)算：

1、查賬征稅 工資不得稅前扣、實(shí)際發(fā)生的三費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2%以?xún)?nèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按企業(yè)。投資者兩個(gè)以上企業(yè)：匯總確定稅率，再按經(jīng)營(yíng)所得比例分別計(jì)算

2、核定征收(不能享受優(yōu)惠政策)：①定額征收 ②核定應(yīng)稅所得率征收 應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

268.勞務(wù)報(bào)酬：<20,000 20%;20,000-50,000 30% 2000;>50,000 40% 7000

269.代付稅款：不含稅收入<3,360元：應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷[1-稅率×(1-20%)]

270.不含稅收入>3,360元：應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)] ÷ [1-稅率×(1-20%)]= [(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)] ÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)

271.不含稅勞務(wù)報(bào)酬表：<3360：20%;3360-21000：20%，速算扣除數(shù)0，換算系數(shù)84%;21000-49500：30%，2000，76%;>49500：40%，7000，68%

272.財(cái)產(chǎn)租賃：應(yīng)納稅所得稅=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800為限)]×(1-20%)

273.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用

274.公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入：扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按“工資、薪金” 計(jì)征。不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與工資、薪金合并后計(jì)征

275.到外企工作的中方人員工資：由雇傭單位減除費(fèi)用，派遣單位不再減除

276.免稅項(xiàng)目：

1、省級(jí)、軍級(jí)以上及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金

2、國(guó)家金融債券利息

3、按國(guó)家規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼

4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金

5、保險(xiǎn)賠款

6、轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)

7、鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣以上政府批準(zhǔn)見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)

8、按省級(jí)規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不超比例免稅

277.暫免項(xiàng)目：

1、外籍個(gè)人衣食住行

2、個(gè)人代扣代繳取得手續(xù)費(fèi)

3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓居住5年以上唯一居住用房所得

4、外籍個(gè)人從外企取得股息紅利所得

278.代扣代繳稅款：次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)

279.納稅期限：

1、自行申報(bào)：次月7日內(nèi);

2、年終一次性取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得收入起30日內(nèi)申報(bào)納稅;

3、上款分次取得的，在取得每次所得后7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)

280.注銷(xiāo)稅務(wù)登記范圍：解散、撤消、破產(chǎn)、遷移、吊銷(xiāo)執(zhí)照

281.不適用征管法：教育費(fèi)附加

282.不辦稅務(wù)登記：臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為，只繳納個(gè)人所得稅、車(chē)船使用稅

283.扣繳義務(wù)人：自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣代繳的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿

284.財(cái)會(huì)制度備案：自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)

285.經(jīng)責(zé)令而不納稅的：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起15日內(nèi)繳納稅款

286.未繳納的滯納金必須同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行：但不包括罰款

287.拍賣(mài)或變賣(mài)所得抵繳稅款：剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人

288.限期繳納或解繳稅款最長(zhǎng)期限：不得超過(guò)15日

289.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳納稅款的：自發(fā)現(xiàn)之日起10日得辦理退還手續(xù);納稅人發(fā)現(xiàn)多繳納要求退還的：稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)

290.下列行為處2000以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重處2000-1萬(wàn)：

1、未按規(guī)定期限辦理登記、變更、注銷(xiāo)稅務(wù)登記

2、未按規(guī)定設(shè)置、保管帳簿、憑證

3、未按規(guī)定將財(cái)會(huì)制度、辦法報(bào)送、備查

4、未按規(guī)定將全部銀行帳號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告

5、未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置、或損毀、擅自改動(dòng).6、未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件或換證手續(xù)的

7、未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣(收)代繳帳簿、憑證(重者2000-5000)

8、未按規(guī)定納稅申報(bào)

291.偷稅：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證或在賬簿上多列支出或者不列、少列收入或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處50%以上5倍以下罰款，構(gòu)成犯罪依法追究刑事責(zé)任

292.偷稅罪：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿(mǎn)30%并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿(mǎn)10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金，偷稅數(shù)額占30%以上并且在10萬(wàn)元以上的，處3-7年有期徒刑，并處1-5倍罰金。

293.騙稅：1-5倍罰款，犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。數(shù)額較大的，5年以下，1-5倍罰款，數(shù)額巨大的，5-10年、10年以上;抗稅：1-5倍罰款，3年以下，3-7年

294.稅務(wù)行政處罰種類(lèi)：

1、罰款

2、沒(méi)收非法所得

3、停止出口退稅權(quán)

4、收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票

295.稅務(wù)所可以對(duì)個(gè)體工商戶(hù)及未取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照的單位、個(gè)人實(shí)施1,000以下罰款

296.行政處罰一般程序：立案、調(diào)查取證、審查、決定、執(zhí)行程序

297.行政罰款：15日內(nèi)繳納，超期每日加處3%罰款

298.復(fù)議機(jī)關(guān)在收到復(fù)議申請(qǐng)后：應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查

299.復(fù)議機(jī)構(gòu)自受理申請(qǐng)之日起7日內(nèi)，將申請(qǐng)書(shū)副本或復(fù)印件發(fā)送被申請(qǐng)人。被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自收到副本或復(fù)印件之日起10日內(nèi)，提出書(shū)面答復(fù)，并提交證據(jù)等

300.復(fù)議機(jī)關(guān)有權(quán)處理的：30日內(nèi)依法處理;無(wú)權(quán)處理的：7日內(nèi)按法定程序轉(zhuǎn)送，有權(quán)處理機(jī)關(guān)60日內(nèi)依法處