第一篇：上市公司發(fā)展論文 內(nèi)部控制管理論文

上市公司發(fā)展論文內(nèi)部控制管理論文

上市公司內(nèi)部控制存在的問題及解決對策

摘要：建立健全有效的內(nèi)部控制制度是提高上市公司核心競爭力的關(guān)鍵措施。加強(qiáng)公司治理水平，重視風(fēng)險(xiǎn)管理，完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，已成為公司生存和發(fā)展的首要條件。文章就上市公司內(nèi)部控制中存在的問題及成因進(jìn)行簡要分析，并提出對策。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；問題；對策

2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范〉的通知》，通知強(qiáng)調(diào)，規(guī)范將“自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行”。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)中國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

近幾年，中國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)不斷出臺和完善與內(nèi)部控制相關(guān)的制度和法規(guī)，然而，中國上市公司正面臨一個(gè)矛盾現(xiàn)狀，雖然企業(yè)增強(qiáng)了其對建立健全內(nèi)控機(jī)制的意識，但是，并沒有相應(yīng)地加大其對實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制的投入。中國上市公司的內(nèi)部控制還存在很多問題，亟待

解決。

一、上市公司內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制其他因素的構(gòu)建基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部環(huán)境對于內(nèi)部控制的有效實(shí)施起到了非常重要的作用。目前中國上市公司根據(jù)《公司法》和《證券法》設(shè)立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及一些專門的委員會(huì)，制定了相應(yīng)的議事規(guī)程，但是由于股權(quán)高度集中和國有資產(chǎn)所有者缺位，內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍存在，弱化了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，公司治理結(jié)構(gòu)不適當(dāng)。另外，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和人力資源政策等方面的缺陷，也不利于內(nèi)部控制發(fā)揮作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱

目前，中國大部分上市公司的風(fēng)險(xiǎn)意識不高，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。主要表現(xiàn)在：缺少科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)控制方法落后，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制側(cè)重于事中和事后控制，而對風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測和控制涉及較少。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司間的競爭越來越激烈，公司將面對更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)。然而，從中國上市公司的現(xiàn)狀來看，普遍存在著對形勢和市場認(rèn)識不足、過于自信與樂觀以及想當(dāng)然的盲目擴(kuò)張現(xiàn)象，其風(fēng)險(xiǎn)意識沒有提到應(yīng)有的高度，更缺乏有效的辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，導(dǎo)致不少上市公司應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。

（三）信息流通不暢，各層級之間缺乏有效的溝通

目前，中國不少上市公司存在信息溝通不暢的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)在信息的上下向溝通中，普遍存在信息傳遞過程遲緩，信息在層層傳達(dá)時(shí)發(fā)生歪曲，甚至遺失等現(xiàn)象；而且由于信息反饋機(jī)制不完善，上向溝通受阻，使上層管理者無法迅速獲得第一手信息；由于下向溝通不及時(shí)，使得上層決策者以及管理者的最新信息沒有及時(shí)傳遞到每一位員工，使公司決策沒有及時(shí)得到落實(shí)。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全，沒有達(dá)到監(jiān)督的作用

目前，中國大部分上市公司沒有真正建立監(jiān)督部門，上市公司中的監(jiān)事會(huì)也沒有起到其應(yīng)有的作用，大部分上市公司的監(jiān)事會(huì)成員沒有達(dá)到應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)的要求，甚至一部分監(jiān)事會(huì)成員都是由公司管理層領(lǐng)導(dǎo)兼任，這樣就從根本上限制了其作用的發(fā)揮，還有一些上市公司只是讓內(nèi)部審計(jì)部門充當(dāng)監(jiān)事會(huì)的作用，他們的監(jiān)督作用也是微乎其微。

二、上市公司內(nèi)部控制問題的原因分析

（一）內(nèi)部控制制度剛剛引入

設(shè)和評價(jià)都是基于COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》及中國五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求進(jìn)行的，因而，大部分公司的內(nèi)部控制制度還處于初始建設(shè)階段，尚不完善。如何有效地進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)和編制內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，將成為了中國上市公司近期的制度建設(shè)重心。

（二）公司內(nèi)部控制責(zé)任主體不清晰

從公司內(nèi)部控制責(zé)任主體認(rèn)定上來看，披露內(nèi)部控制報(bào)告的公司對于公司內(nèi)部控制責(zé)任主體的認(rèn)定不清晰，不同公司間存在較大差異。據(jù)統(tǒng)計(jì)，對在滬市上市的上市公司的調(diào)查中，有72.49%的被調(diào)查者認(rèn)為內(nèi)部控制責(zé)任主體是公司；有66.45%的被調(diào)查者認(rèn)為是公司董事會(huì)；還有3.2%的被調(diào)查者認(rèn)為是公司管理層；有1.1%的被調(diào)查者認(rèn)為是公司董事會(huì)及管理層共同負(fù)責(zé)；還有4.3%的被調(diào)查者沒有明確具體的內(nèi)部控制責(zé)任人。由于對責(zé)任主體的認(rèn)定不清晰，導(dǎo)致對內(nèi)部控制在公司實(shí)施的過程中責(zé)任不清，公司的全體管理人員沒有意識到風(fēng)險(xiǎn)的存在，導(dǎo)致全體人員風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱。

（三）沒有完善的信息流通和溝通程序

中國的上市公司大部分的信息流通是按從上到下或者從下到上的程序傳遞的，這樣一方面使得信息的傳遞速度較慢，很多信息傳遞到管理層或者決策者時(shí)，已經(jīng)殆誤時(shí)機(jī)；另一方面信息的反饋需要有一個(gè)過程，這種固定的信息傳遞程序比較死板，必須要因時(shí)而變。同時(shí)，公司中的溝通程序存在同樣的問題，必須是逐級溝通，不得越級，層級觀念嚴(yán)重，不能讓一些仁人志士廣開言路，雖然一些公司也有經(jīng)理或總經(jīng)理接待日，但是，在某些企業(yè)，只是徒有虛名，根本不能起到應(yīng)有的溝通功能。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督部門還在建設(shè)中

從內(nèi)部控制監(jiān)督部門建設(shè)的分布情況來看，中國上市公司的內(nèi)部控制監(jiān)督部門還處于建設(shè)中，有超過一半的公司還未披露公司內(nèi)部控

制監(jiān)督部門的建設(shè)情況，同時(shí)還有少數(shù)公司沒有建立內(nèi)部控制監(jiān)督部門。內(nèi)部審計(jì)部門成為大部分公司內(nèi)部控制監(jiān)督的執(zhí)行部門，很多是基于內(nèi)部審計(jì)部門對公司內(nèi)部控制業(yè)務(wù)相對比較熟悉考慮，一定程度上也說明上市公司對于內(nèi)部控制的理解可能還停留在內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域上，對于內(nèi)部控制的認(rèn)識還不全面。

三、完善上市公司內(nèi)部控制的對策

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

改善公司的內(nèi)部控制環(huán)境，對于股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及管理層的職責(zé)分工要明確，對上市公司的組織結(jié)構(gòu)和人力資源政策要理正，同時(shí)還要重視企業(yè)文化發(fā)揮的作用。筆者認(rèn)為主要從以下三方面完善上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境：首先，聘請獨(dú)立董事。在聘請的獨(dú)立董事時(shí)，必須考慮其教育背景、經(jīng)驗(yàn)資歷及時(shí)間保證方面是否能適合獨(dú)立董事履行職責(zé)的需要，在經(jīng)驗(yàn)資歷方面特別強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)專家要有企業(yè)、商業(yè)、財(cái)務(wù)管理咨詢閱歷。中國的上市公司在聘請獨(dú)立董事必須克服以下幾點(diǎn)的弊端：一是忽視獨(dú)立董事“財(cái)務(wù)專家、管理咨詢專家”的經(jīng)驗(yàn)資力。二是太重視獨(dú)立董事的名人效應(yīng)，忽視了時(shí)間保證，一位擔(dān)任五家上市公司的獨(dú)立董事很難按照董事的標(biāo)準(zhǔn)要求和有足夠的時(shí)間和精力顧及每一個(gè)公司的事務(wù)，更談不上對經(jīng)理的監(jiān)督。名人能否有充裕的時(shí)間為受聘上市公司服務(wù)值得懷疑。三是缺乏有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。只有建立有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，上市公司的獨(dú)立董事才能真正發(fā)揮其作用。其次，完善職業(yè)經(jīng)理人市場。創(chuàng)新市場機(jī)制，完善職

業(yè)經(jīng)理人市場，以市場定價(jià)和市場競爭為基礎(chǔ)，選擇和激勵(lì)職業(yè)經(jīng)理人，是中國職業(yè)經(jīng)理人激勵(lì)機(jī)制建設(shè)中應(yīng)保持的基本方向。對于職業(yè)經(jīng)理人機(jī)制的建立，還要從以下三方面加大力度：一是建立職業(yè)經(jīng)理人才的選拔和聘任制度；二是建立職業(yè)經(jīng)理人才的流動(dòng)機(jī)制；三是建立職業(yè)經(jīng)理人才的測評制度。只有完善了中國的職業(yè)經(jīng)理人機(jī)制，中國的內(nèi)部控制建設(shè)也將得以加快健全。再次，創(chuàng)建優(yōu)秀的企業(yè)文化。對于企業(yè)文化，主要是把以人為本的觀念反映到企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中，就是以人的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，圍繞人的價(jià)值理念來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的環(huán)境關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，充分調(diào)動(dòng)人的積極性和創(chuàng)造性，使公司內(nèi)每個(gè)員工都積極地參與企業(yè)管理，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，員工與公司共同發(fā)展。

（二）健全內(nèi)部控制制度

對于內(nèi)部控制制度的建設(shè)，主要從以下兩方面入手：一方面政府監(jiān)管部門要加強(qiáng)立法，根據(jù)中國具有的特色以及實(shí)務(wù)操作中得到的經(jīng)驗(yàn)并吸取歐美國家在內(nèi)部控制方面的先進(jìn)做法，繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度；另一方面要強(qiáng)化內(nèi)部控制報(bào)告的法律地位，要讓上市公司對于監(jiān)管部門所立的法規(guī)真正地執(zhí)行和落實(shí)下去，不能讓那些制度成為“死制度”，更不能只是墻上的一張紙。

（三）明確內(nèi)部控制主體

中國五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)

控制目標(biāo)的過程。由此可以看出，公司中內(nèi)部控制的主體是公司的全體員工，每個(gè)人對于內(nèi)部控制的實(shí)施都有責(zé)任，對于公司中的每個(gè)員工都要有責(zé)任意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，對員工進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（四）建立有效的監(jiān)督機(jī)制

要強(qiáng)化監(jiān)事的如下職權(quán)：監(jiān)事會(huì)有權(quán)直接請求公司經(jīng)理提出業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)報(bào)告；監(jiān)督公司業(yè)務(wù)執(zhí)行的職權(quán)。同時(shí)明確監(jiān)事的如下責(zé)任：一是對于公司的責(zé)任。監(jiān)事因疏于行使監(jiān)察職責(zé)，如提交虛假報(bào)告、明知董事有違法行為而不予檢舉等，而使公司受損害的，應(yīng)向公司賠償損失。二是對于第三人的責(zé)任。監(jiān)事執(zhí)行職務(wù)時(shí)，若因自身的違法行為而致他人損害的，應(yīng)與公司一起對該他人負(fù)連帶責(zé)任。三是對股東的責(zé)任。如少數(shù)股東對監(jiān)事提起訴訟，其所訴確實(shí)屬實(shí)，該監(jiān)事對于起訴的股東所受的損害承擔(dān)賠償責(zé)任。

建立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、與內(nèi)部審計(jì)部門之間的三位一體風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督機(jī)制。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控關(guān)鍵在于協(xié)調(diào)三者之間的關(guān)系。由于監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的特殊地位，通過規(guī)范三者組織構(gòu)成以及協(xié)調(diào)關(guān)系，可以有利于形成有效的三重監(jiān)控的內(nèi)部控制環(huán)境。

綜上所述，公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立要與內(nèi)外控制環(huán)境相適應(yīng)的，為了保證公司內(nèi)部控制的有效性，需要以堅(jiān)實(shí)和完善的內(nèi)部控制環(huán)境為基礎(chǔ)，因此，企業(yè)在關(guān)注公司外部治理環(huán)境變化的同時(shí)也要從內(nèi)部公司治理角度，通過強(qiáng)化董事會(huì)的功能、健全監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用、加強(qiáng)人力資源的管理，創(chuàng)建以人為本的企業(yè)文化等措施，不斷地完善企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制成效的最大化。

參考文獻(xiàn)：

1、梁小雨.我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境分析與優(yōu)化[J].河北企業(yè),2008(7).2、馮宏杰.我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的幾點(diǎn)思考[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào),2007(5).3、張曉燚.我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的缺陷及對策[J].會(huì)計(jì)之友,2009(29).

第二篇：內(nèi)部控制論文

內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)

作者

系（部）

專業(yè)

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學(xué)號

內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)

【內(nèi)容提要】

本文從內(nèi)部控制與企業(yè)文化的內(nèi)在聯(lián)系出發(fā)，具體分析了二者之間的相互關(guān)系和相互影響，闡明了企業(yè)文化對企業(yè)內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的保障作用。

加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，實(shí)施企業(yè)文化建設(shè)不僅是當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題，同時(shí)也是一些上市公司進(jìn)行治理的重要內(nèi)容。它對治理會(huì)計(jì)信息失真，解決公司內(nèi)部管理失控，提高企業(yè)的競爭力和凝聚力具有重要意義。

【關(guān)鍵字】內(nèi)部控制 企業(yè)文化

一、內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行與企業(yè)文化建設(shè)密切相關(guān)。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。因?yàn)槠髽I(yè)文化是培養(yǎng)誠信，忠于職守、樂于助人刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行的統(tǒng)一和融合，使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們行為規(guī)范，得到很好的貫徹執(zhí)行，會(huì)有效地解決公司治理和會(huì)計(jì)信息失真的問題。

所以，內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運(yùn)營的行為標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想、價(jià)值觀念的黏合劑。通過二者的有效結(jié)合，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問題，能夠有效地提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營效益和效率。這里的關(guān)鍵問題，是企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度必須是科學(xué)合理的，企業(yè)文化必須是企業(yè)價(jià)值觀和經(jīng)營理念的建設(shè)，由此所實(shí)現(xiàn)的二者結(jié)合，才會(huì)創(chuàng)造企業(yè)發(fā)展的奇跡。

二、內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)約束機(jī)制，它是一種制度建設(shè)。我們知道，科學(xué)管理要求主觀符合客觀，任何一項(xiàng)管理辦法，其客觀成分越多，科學(xué)性越強(qiáng)。內(nèi)部控制制度的制定也不例外，應(yīng)本著實(shí)事求是的原則制定切實(shí)可行的控制標(biāo)準(zhǔn)。由于每個(gè)企業(yè)都有自己的經(jīng)營特點(diǎn)和獨(dú)特的環(huán)境條

件、發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營管理方式，其控制的關(guān)鍵點(diǎn)不同，因此，在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)注意解決好以下問題：

（一）關(guān)于內(nèi)部控制的目標(biāo)公司治理實(shí)際上是指所有者對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排，而內(nèi)部控制則是實(shí)施監(jiān)控管理的直接手段。因此，其內(nèi)部控制目標(biāo)就顯得十分明確，即通過這種制度安排，要達(dá)到一種什么效果。作為企業(yè)是一種營利性組織，其存在的意義就是要有經(jīng)濟(jì)效益，要有效率，沒有效益和效率的企業(yè)就沒有存在的必要。企業(yè)有盈利、并且能夠快速發(fā)展，這是對企業(yè)經(jīng)營者的起碼要求。我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，則根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部控制的缺失和失效、管理混亂、有章不循、有法不依的實(shí)際狀況提出來的，有著鮮明的背景特點(diǎn)。

（二）關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容，應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實(shí)施全方位的控制，明確控制的關(guān)鍵點(diǎn)。內(nèi)部控制的重點(diǎn)：一是對企業(yè)資金進(jìn)行的控制，各項(xiàng)資金的收支業(yè)務(wù)必須按照手續(xù)制度辦事，按預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行。要合理調(diào)動(dòng)資金，講究資金的使用效率和效果，避免財(cái)產(chǎn)物資的損失浪費(fèi)ZH是加強(qiáng)各環(huán)節(jié)責(zé)任人的監(jiān)控管理避免權(quán)利濫用造成經(jīng)濟(jì)損失；二是要從根本上解決偷懶和搭便車的問題。

（三）建立合理的授權(quán)控制機(jī)制內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營過程中，員工行為的規(guī)范約束，是對人的行為要求的控制管理。這種控制管理要解決兩個(gè)關(guān)鍵問題，一是從事該業(yè)務(wù)活動(dòng)人員資格的認(rèn)定問題；二是合理委托授權(quán)問題。內(nèi)部控制的重點(diǎn)是對企業(yè)內(nèi)部各層次管理者的監(jiān)督、約束、協(xié)調(diào)工作，要使內(nèi)部各層次管理者的工作能夠協(xié)調(diào)有序、各負(fù)其責(zé)，就要建立各層次的授權(quán)委托制度，通過這種授權(quán)委托形成內(nèi)中合理的監(jiān)控系統(tǒng)，以便保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注員工的培養(yǎng)和教育內(nèi)部控制制度是靠人去執(zhí)行的，再好的制度如果沒有高素質(zhì)的人去執(zhí)行也不會(huì)產(chǎn)生好的效率、效果來。加強(qiáng)對員工的培養(yǎng)和教育，應(yīng)是內(nèi)部控制建設(shè)中的重要內(nèi)容。首先，應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)員工誠實(shí)守信的教育，因?yàn)槿绻麤]有誠信，就會(huì)出現(xiàn)偷工減料、弄虛作假、欺上瞞下、投機(jī)取巧的現(xiàn)象，就會(huì)直接影響企業(yè)的形象和企業(yè)產(chǎn)品的信譽(yù)。其次，要關(guān)注員工自身價(jià)值的建設(shè)，注重其創(chuàng)新能力的培養(yǎng)和提高。

三、企業(yè)文化建設(shè)的思考

泰勒曾指出：“在引進(jìn)最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權(quán)受到的尊重成正比例?！奔春玫沫h(huán)境條件是內(nèi)部控制制

度得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，也是企業(yè)成功的基礎(chǔ)。要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有內(nèi)部環(huán)境條件的支持，即是企業(yè)文化。

（一）企業(yè)文化建設(shè)中應(yīng)關(guān)注的問題企業(yè)文化是一種價(jià)值觀念，它通過組織、群體、個(gè)體的行為和語言表現(xiàn)出來，盡管不同的企業(yè)文化其表現(xiàn)形式不同，但這些文化的內(nèi)容都包含著公正、誠實(shí)、勤奮、正直、自尊等特征，它是企業(yè)精神的再造，形成企業(yè)的一種共識。現(xiàn)代企業(yè)文化的建設(shè)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下問題：

1、在企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為規(guī)范、行為方式等方面實(shí)現(xiàn)一種統(tǒng)一，不是簡單的命令式和形式上的認(rèn)同。

在我國很多企業(yè)并沒有形成企業(yè)自己的獨(dú)立文化，即使規(guī)定出各種制度和要求來，也沒有創(chuàng)造出良好的執(zhí)行氛圍，沒有很好地將企業(yè)的制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好的結(jié)合起來，由于缺乏文化氛圍的支撐，當(dāng)企業(yè)發(fā)生一點(diǎn)變故，如總經(jīng)理換人，企業(yè)就會(huì)成為一盤散沙，沒有任何戰(zhàn)斗力。因此，要想企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展，必須要使企業(yè)員工在價(jià)值觀上達(dá)到一種統(tǒng)一，要對統(tǒng)一的行為標(biāo)準(zhǔn)有著強(qiáng)烈的認(rèn)同感。這種潛移默化所塑造的企業(yè)風(fēng)格，才能形成一種無形的力量，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步。

2、企業(yè)文化建設(shè)中的實(shí)質(zhì)和形成的有效結(jié)合作為企業(yè)文化的外在形式和表現(xiàn)是很重要的，它可以鼓舞士氣，凝聚力量，創(chuàng)造一種積極熱情和充滿朝氣的氛圍。但形式畢竟是形式，它永遠(yuǎn)代替不了內(nèi)在素質(zhì)的建設(shè)。外在形式好學(xué)，而內(nèi)在的價(jià)值觀的形成卻是長期的，艱苦磨煉而形成的。文化作為通過教育和模仿而傳承下來的行為習(xí)慣，對于各種制度安排都將生產(chǎn)直接影響。所以企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造更應(yīng)注重內(nèi)涵。

3、強(qiáng)調(diào)協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神作為一個(gè)企業(yè)，各個(gè)部門之間團(tuán)結(jié)協(xié)作具有團(tuán)隊(duì)精神是力量的象征，充滿競爭力的表現(xiàn)。而且任何人的自我價(jià)值都可以通過這種集體的力量得到發(fā)展和實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)文化的建設(shè)中，必須強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神的認(rèn)同感，如果沒有這種價(jià)值觀上的認(rèn)同，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度難以執(zhí)行，盲目突出自己的現(xiàn)象。企業(yè)的力量最主要就是來自于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神，這是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的客觀要求。因此，企業(yè)還要?jiǎng)?chuàng)造保護(hù)和倡導(dǎo)協(xié)作精神和團(tuán)隊(duì)精神的良好氛圍。

（二）企業(yè)文化建設(shè)的方式、方法企業(yè)文化建設(shè)實(shí)際是一種制度建設(shè)，它與企業(yè)內(nèi)部控制制度相輔相成互為補(bǔ)充相得益彰。它所包括的內(nèi)容應(yīng)以文字形

式確定下來，以便組織企業(yè)職工學(xué)習(xí)、掌握和遵循。一般可以采取員工手冊的方式，讓全體員工人手一冊，并定期學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

企業(yè)文化建設(shè)的過程，是一個(gè)信仰、道德、理念、規(guī)則和行為不斷強(qiáng)化的過程，不是一朝一夕所能實(shí)現(xiàn)的，它是一種歷史的積累和沉淀所凝聚的力量。所以，企業(yè)內(nèi)部的文化學(xué)習(xí)、宣傳和鼓勵(lì)就顯得極為重要。

四、結(jié)束語

在企業(yè)的制度建設(shè)中，企業(yè)文化建設(shè)是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度是手段，只有將二者緊密地結(jié)合起來實(shí)施全過程的管理，才能凝聚起企業(yè)真正的力量，這個(gè)企業(yè)才會(huì)朝氣蓬勃充滿活力。內(nèi)部控制和企業(yè)文化建設(shè)都應(yīng)成為一種制度安排，這種制度安排應(yīng)從公司治理的角度予以強(qiáng)化。同時(shí)，作為會(huì)計(jì)的主管部門應(yīng)強(qiáng)調(diào)制度規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化和監(jiān)督檢查的經(jīng)?；?。如果制度規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化和監(jiān)督檢查的經(jīng)?；軌?qū)嵤?，將有助于?guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)文化的建設(shè)。

參考文獻(xiàn)陳霞;;如何加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)[J];北方經(jīng)濟(jì);2006年20期汪曉民;;企業(yè)文化的價(jià)值取向[J];當(dāng)代經(jīng)理人;2006年01期廖政中;張巖;;中小企業(yè)文化建設(shè)研究與思考[J];廣東科技;2009年15期孫政委;劉升;;中國企業(yè)文化發(fā)展現(xiàn)狀及對策初探[J];河北廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào);2005年06期周晶;;淺析企業(yè)文化建設(shè)的重要性[J];黑龍江科技信息;2007年21期

第三篇：企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制管理淺談?wù)撐?/a>

企業(yè)會(huì)計(jì)電算化就是利用計(jì)算機(jī)來替代人工記賬、人工算賬、人工報(bào)賬和部分用人腦來完成的對會(huì)計(jì)信息的分析、預(yù)測、決策的過程。在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化的同時(shí),會(huì)計(jì)電算化對企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與管理環(huán)境產(chǎn)生了一定的影響。會(huì)計(jì)電算化管理中的內(nèi)部控制也隨之產(chǎn)生了問題。只有解決了這些不良的問題,才會(huì)使公司更好的發(fā)展。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理中的內(nèi)部控制存在的問題

(一)工作人員職能劃分不清

在沒有實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以前,所有的操作包括記賬、入賬、出賬等都是人工來完成的。但在運(yùn)用了會(huì)計(jì)電算化以后這些都是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成的。不過這些工作還是由原來的工作人員來操作,所以以前的工作人員逐漸變成了系統(tǒng)的管理人員,由操作層變成了管理層。這就需要工作人員來適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),有些員工很難適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),工作人員職能劃分不清,有些員工既可以輸入數(shù)據(jù)又可以修改和輸出數(shù)據(jù),員工的管理制度不完善,這樣就很容易的使公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)泄露,給公司的經(jīng)濟(jì)帶來危機(jī),影響了公司發(fā)展的方向。

(二)系統(tǒng)安全性不高

這里的安全性要從硬件方面和軟件方面來闡述。在硬件方面由于存儲數(shù)據(jù)的硬件是磁性介質(zhì)的,很容易受到外面因素的干擾,數(shù)據(jù)容易被修改或丟失。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)軟件的設(shè)計(jì)時(shí),人們都是只注重軟件所能實(shí)現(xiàn)的功能有多強(qiáng)大而忽略了對系統(tǒng)安全性的考慮和設(shè)計(jì)。系統(tǒng)的安全性設(shè)計(jì)的不好就會(huì)使系統(tǒng)很容易被病毒入侵、數(shù)據(jù)庫被惡意修改、在突發(fā)情況下數(shù)據(jù)丟失等現(xiàn)象,所以在企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理中的內(nèi)部控制時(shí)要提高系統(tǒng)的安全性。

(三)數(shù)據(jù)處理方式產(chǎn)生的問題

人工處理的數(shù)據(jù)的方式雖然很消耗時(shí)間,也很容易出錯(cuò),但不至于造成很嚴(yán)重的后果。人工方式對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理時(shí),如果出現(xiàn)了錯(cuò)誤,在數(shù)據(jù)的審計(jì)過程中就會(huì)找到并解決。但對于會(huì)計(jì)電算化來說,數(shù)據(jù)是經(jīng)過審計(jì)后是需要輸入到計(jì)算機(jī)中的,如果在輸入過程中數(shù)據(jù)輸入錯(cuò)誤,由于對數(shù)據(jù)的操作都是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成的,錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)會(huì)造成錯(cuò)誤的結(jié)果,這樣就會(huì)導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不正確。使公司的經(jīng)濟(jì)面臨危機(jī)。

(四)軟件的更新與維護(hù)不及時(shí)

在部分企業(yè)中會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的版本已經(jīng)跟不上時(shí)代的步伐了,近年來,系統(tǒng)軟件的發(fā)展越來越廣泛,其實(shí)現(xiàn)的功能和應(yīng)用領(lǐng)域也越來越高,有些企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)已經(jīng)滿足不了公司的發(fā)展要求。在對系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)時(shí),沒有指定和專業(yè)的維護(hù)人員來維護(hù),這就導(dǎo)致了系統(tǒng)維護(hù)不全面,而且公司的數(shù)據(jù)還容易被泄露出去。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理中的內(nèi)部控制存在問題的解決辦法

(一)職責(zé)的分離

從整個(gè)企業(yè)的管理來講,企業(yè)要將會(huì)計(jì)部門的職能獨(dú)立與其他部門分離。因?yàn)闀?huì)計(jì)部門的掌握著企業(yè)的命脈,一些數(shù)據(jù)是需要保密的,越少的人接觸越好。然后還要分離會(huì)計(jì)部門工作人員的職能。每個(gè)工作人員有自己的工作職能和要負(fù)責(zé)的部分,根據(jù)工作人員的職能對其設(shè)置不同的權(quán)限。例如記賬的工作人員只有對數(shù)據(jù)輸入和查找的權(quán)限,沒有修改的權(quán)限。這樣就保證了數(shù)據(jù)不被丟失和泄露。如果數(shù)據(jù)發(fā)生了丟失和泄露,也可以根據(jù)其職責(zé)找到相關(guān)人員。

(二)提高硬件設(shè)施和軟件系統(tǒng)的安全性

在硬件設(shè)施方面,主要是要想辦法盡可能的在數(shù)據(jù)丟失或被修改后如何對其進(jìn)行修復(fù),所以就要定期的對數(shù)據(jù)進(jìn)行備份,將數(shù)據(jù)備份到其他的存儲介質(zhì)中,這樣一旦數(shù)據(jù)因硬件故障丟失,通過存儲介質(zhì)就可以對數(shù)據(jù)進(jìn)行恢復(fù)了。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)電算化軟件的過程中要適當(dāng)?shù)目紤]軟件的安全性,不要只考慮系統(tǒng)的功能。

(三)數(shù)據(jù)的輸入輸出控制

在會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制中,要嚴(yán)格的控制數(shù)據(jù)的輸入和輸出,在數(shù)據(jù)的輸入和輸出的過程中要加強(qiáng)數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì),對輸出的數(shù)據(jù)多次進(jìn)行的審計(jì),了解輸入的數(shù)據(jù)是否與書面材料或原始記錄一致。如果有錯(cuò)誤要及時(shí)的對其進(jìn)行修改。數(shù)據(jù)的輸出也要進(jìn)過審計(jì),查看數(shù)據(jù)輸出的是否正確,格式是否符合要求。如不符合,在輸出前找到原因進(jìn)行修改。

(四)及時(shí)更新和維護(hù)軟件、提高工作人員綜合素質(zhì)

企業(yè)對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)要及時(shí)的更新和維護(hù),企業(yè)要選擇先進(jìn)的、實(shí)用的、安全性強(qiáng)的且符合本公司發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展模式的電算化系統(tǒng)。系統(tǒng)的維護(hù)要有專門的人來負(fù)責(zé),這要就保證了數(shù)據(jù)的安全性,有了符合公司的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)還要提高工作人員的綜合素質(zhì),要加強(qiáng)工作人員的責(zé)任心,有了責(zé)任心對工作就有了積極的態(tài)度,還要在軟件更新和維護(hù)時(shí)對相關(guān)的工作人員進(jìn)行培訓(xùn),培訓(xùn)工作人員對軟件的使用方法,軟件的相關(guān)知識等,來提高工作人員的綜合素質(zhì)。

(五)加強(qiáng)檔案管理

在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中要加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的檔案管理,首先就要將檔案的建立、存檔、復(fù)制、調(diào)用和修改等由專門的工作人員來負(fù)責(zé),檔案管理的內(nèi)容包括企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況、企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)、企業(yè)的資產(chǎn)狀況等,有了這些檔案數(shù)據(jù),企業(yè)就可以根據(jù)這些信息做好相應(yīng)的發(fā)展對策。

(六)完善企業(yè)電算化管理的內(nèi)部控制制度

公司要對企業(yè)電算化管理的內(nèi)部控制設(shè)置相應(yīng)的管理制度,如要求相關(guān)的工作人員要遵守公司的規(guī)定,在離開工作崗位時(shí)要將計(jì)算機(jī)加密,工作室要鎖好。不能越權(quán)操作,要建立操作員的操作日志,記錄操作員的操作過程等。違反制度的員工公司要給予相應(yīng)的合理的處分。

綜上所述,企業(yè)會(huì)計(jì)的電算化會(huì)加快企業(yè)的發(fā)展,但在企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理中的內(nèi)部控制還存在很多問題,只有解決了存在的問題,才會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的作用發(fā)揮到最大,增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),有了強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)才會(huì)使企業(yè)更好的發(fā)展。

第四篇：內(nèi)部控制論文提綱

試論如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

----以中小企業(yè)為例

一、內(nèi)部控制概述

1、內(nèi)部控制的概念

2、實(shí)施內(nèi)部控制的重要意義

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀與存在的問題及分析

1、內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

2、內(nèi)部控制制度不健全

3、風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱

4、內(nèi)控得不到有效實(shí)施

三、改善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施建議

1、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理者的內(nèi)控意識

2、建立基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制制度

3、建立長效的監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督的作用

4、建立考核激勵(lì)制度，提高內(nèi)控執(zhí)行水平

5、定期開展內(nèi)部控制自我評估

第五篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制論文

淺議行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制和要求

目錄

寫作提綱???????????????????????????????????????????????????????(2)內(nèi)容摘要???????????????????????????????????????????????????????(4)關(guān)鍵詞?????????????????????????????????????????????????????????(4)正文???????????????????????????????????????????????????????????(4)一﹑緒論???????????????????????????????????????????????????????(4)二﹑本論???????????????????????????????????????????????????????(4)

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵??????????????????????????????????????? ???(4)

（二）當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的主要問題????????????????????(6)

（三）建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的措施?????????????????????(7)

三、結(jié)論???????????????????????????????????????????????????????(10)參考文獻(xiàn)???????????????????????????????????????????????????????(10)

論行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制和要求

寫作提綱

一、緒論

本文主要論證行政事業(yè)單位如何更好更有效的進(jìn)行內(nèi)部控制。如何通過建立符合事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，達(dá)到防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格紀(jì)律，提升管理水平，針對事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，提出加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)健全稽核制度，明確崗位職責(zé)，建立必要的檢查評價(jià)機(jī)制等。最后對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了幾點(diǎn)要求。

二、本論

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵

1、內(nèi)部控制的主體和對象

2、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則

3、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的要素

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

1、行政事業(yè)單位內(nèi)控意識相對薄弱而且內(nèi)控工作執(zhí)行相對滯后

2、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，大多財(cái)務(wù)人員素質(zhì)仍需提高

3、相關(guān)部門內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制不到位

（三）建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的措施

1、提高內(nèi)部控制意識，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

2、制定合適本單位的會(huì)計(jì)制度和明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)

3、根據(jù)成本效益原則，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)管理水平

4、明確經(jīng)費(fèi)的審批權(quán)限，加強(qiáng)對預(yù)算編制、執(zhí)行的控制

5、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保全控制和樹立風(fēng)險(xiǎn)控制意識，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

6、健全稽核制度，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)，加強(qiáng)政府監(jiān)督

7、建立必要的檢查評價(jià)機(jī)制

三、結(jié)論

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立是個(gè)系統(tǒng)工程。國家對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也越來越重視，建立一套符合事業(yè)單位實(shí)際，科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度是擺在事業(yè)單位面前的重要課題。

淺議行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制和要求

江世曉

【內(nèi)容摘要】本文主要論證行政事業(yè)單位如何更好更有效的進(jìn)行內(nèi)部控制。如何通過建立符合事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，達(dá)到防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格紀(jì)律，提升管理水平，針對事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，提出加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)健全稽核制度，明確崗位職責(zé)，建立必要的檢查評價(jià)機(jī)制等。最后對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了幾點(diǎn)要求。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 完善措施

行政事業(yè)單位主要依靠財(cái)政撥款或收支自身平衡，不以盈利為目的的財(cái)務(wù)工作，業(yè)務(wù)核算相對簡單，缺乏內(nèi)部壓力，部分行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不到位，執(zhí)行不到位，因而在某種程度上會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)收支失控，會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)產(chǎn)管理不善，固定資產(chǎn)流失等問題。隨著我國內(nèi)部制度的愈加完善，監(jiān)管與審計(jì)也越發(fā)嚴(yán)格，如何通過建立符合事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，達(dá)到防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格內(nèi)控紀(jì)律，提升管理水平，是當(dāng)前行政事業(yè)單位面對的一個(gè)迫切而重要的課題。所以有必要從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面對此進(jìn)行探究。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主體和對象

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則

從2012年11月29日國家發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》來看，單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列4個(gè)原則：

1、全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。如何更好地體現(xiàn)這一原則，我主要從以下幾方面來實(shí)施：第一，各級領(lǐng)導(dǎo)高度重視和抓好內(nèi)部控制管理工作。各級領(lǐng)導(dǎo)和各級管理者是內(nèi)部控制管理第一責(zé)任人，他們對內(nèi)部控制的重視程度，直接決定和影響所在單位的內(nèi)部控制管理水平。第二，建立上下互動(dòng)和共同參與的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制是全單位性地工作，需要各個(gè)部門的共同參與。第三，建立和完善檢查監(jiān)督體系。為實(shí)現(xiàn)全過程控制，全方位覆蓋，檢查監(jiān)督必不可少。第四，推進(jìn)內(nèi)部控制文化建設(shè)。內(nèi)部控制文化是構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境的重要內(nèi)容之一，在內(nèi)部控制活動(dòng)中有重要作用。

2、重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。單位的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與本單位其他管理活動(dòng)息息相關(guān)，決策的正確與否事關(guān)單位在公眾當(dāng)中形象和影響力。

3、制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。內(nèi)部控制的制衡性原則保障單位在治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的良性循環(huán)。在制衡性原則貫徹過程中,單位容易出現(xiàn)不相容職務(wù)未實(shí)施嚴(yán)格分離、內(nèi)部審計(jì)工作缺乏相對的獨(dú)立性等問題,因此在執(zhí)行過程中應(yīng)當(dāng)注意完善單位治理結(jié)構(gòu)、正確處理單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配問題、重視企業(yè)的業(yè)務(wù)流程監(jiān)管,充分發(fā)揮單位內(nèi)部控制的作用,降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

4、適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí) 際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的 提高，不斷修訂和完善。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的條件

制定內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)以及本單位的實(shí)際情況；應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及內(nèi)部控制管理工作的所有人員，涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位，明確業(yè)務(wù)處理過程中的基本控制點(diǎn)；應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置、職責(zé)權(quán)限的合理性，堅(jiān)持不相容職務(wù)分離和回避制度，確保權(quán)責(zé)分明、5

相互制約、相互監(jiān)督；應(yīng)當(dāng)隨著社會(huì)發(fā)展、外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高而不斷進(jìn)行修訂和完善。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的主要問題

(一)行政事業(yè)單位內(nèi)控意識相對薄弱而且內(nèi)控工作執(zhí)行相對滯后

良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要前提和保證。內(nèi)部控制制度制定不專業(yè)且不切合實(shí)際，目前一些行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制理念，只是把內(nèi)部控制制度看成束縛人限制人的條條框框，現(xiàn)實(shí)中有的單位尚未建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)，導(dǎo)致執(zhí)行起來難度大；有的雖建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)，但不盡合理，沒有從自身實(shí)際情況出發(fā)；還有單位雖建有較為完善的內(nèi)部控制制度，但是單位領(lǐng)導(dǎo)不夠重視內(nèi)控管理，有關(guān)人員怕得罪人而不執(zhí)行相關(guān)制度，也導(dǎo)致了執(zhí)行效果差。由此就造成了部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)增減不夠及時(shí)或者甚至沒有調(diào)整相關(guān)賬目，庫存現(xiàn)金嚴(yán)重也超限額及超范圍支付，隨意地核銷債權(quán)債務(wù)，接受票據(jù)不合規(guī)章，財(cái)務(wù)公開也不夠規(guī)范詳細(xì)等。

(二)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，大多財(cái)務(wù)人員素質(zhì)水準(zhǔn)較低

相當(dāng)一段時(shí)間，雖然在行政事業(yè)單位里使用會(huì)計(jì)、出納工作管理規(guī)定及現(xiàn)金管理規(guī)定，這些規(guī)定也在一定程度上明確了財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容，但這些規(guī)定之間卻大多缺乏橫向聯(lián)系，并偏重于財(cái)務(wù)人員職責(zé)方面問題，也就不能稱作內(nèi)部控制制度。而且由于缺乏整體規(guī)劃，不能有效的實(shí)現(xiàn)人員之間合作與相互牽制作用，從而使規(guī)定在很多時(shí)候流于形式，也就容易造成資金管理上的漏洞和缺失。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員核算較企業(yè)而言相對簡單，因此行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求不如企業(yè)會(huì)計(jì)那么高，致使會(huì)計(jì)人員素質(zhì)過低。會(huì)計(jì)人員對內(nèi)部控制執(zhí)行不力的主要原因是品質(zhì)、能力和知識等素質(zhì)問題。知識不足、觀念落后，使業(yè)務(wù)判斷不夠準(zhǔn)確，造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真等，也可以說會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水準(zhǔn)直接影響著內(nèi)部控制的有效性。

(三)相關(guān)部門會(huì)計(jì)內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制不到位

據(jù)了解，一些行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或形同虛設(shè)，或由財(cái)務(wù)人員兼任，內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，審計(jì)知識、技術(shù)能力參差不齊，很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。據(jù)了解，一些行政事業(yè)單位甚至沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)工作得不到足夠的重視和支持，沒有建立起對單位會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 的監(jiān)督機(jī)制。外部監(jiān)督的弱化也容易使內(nèi)部控制失效，不產(chǎn)生壓力。單位往往重視資金預(yù)算分配和使用，而輕視資金使用效益和監(jiān)督，不利于行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。有關(guān)部門在檢查時(shí)也只是簡單的檢查制度的制定情況，卻忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，從而導(dǎo)致內(nèi)控制度的制定只是走走過場，內(nèi)部控制制度降格為“放在抽屜里，掛在墻上”的一紙空文。

三、建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的措施

(一)提升自身內(nèi)部控制意識，并加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)與管理

首先，應(yīng)提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，改變陳舊觀念，自覺強(qiáng)化“第一責(zé)任人”的責(zé)任感，重視內(nèi)部控制制度的健全和財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的建設(shè)。其次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)教育，提高工作人員錄用標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁無證人員上崗，同時(shí)還需加強(qiáng)其崗前培訓(xùn)及在職人員繼續(xù)再教育，使他們熟悉法規(guī)、掌握技能，完全勝任財(cái)務(wù)工作。此外，也不能忽視對會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的教育，應(yīng)使他們充分認(rèn)識到會(huì)計(jì)信息失真的重大危害，強(qiáng)化其對內(nèi)部控制制度自覺執(zhí)行的力度，形成自上而下全面重視單位內(nèi)部控制的良好環(huán)境，有效促進(jìn)財(cái)務(wù)工作水平的全面提高。

(二)制定合適本單位的會(huì)計(jì)制度和明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)

依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度。適合的會(huì)計(jì)制度建立，能更好的明確本單位會(huì)計(jì)崗位之間的權(quán)責(zé)，有利于明確單位的財(cái)務(wù)支出與核算。行政事業(yè)單位雖然不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不需進(jìn)行成本核算，但多數(shù)單位收款項(xiàng)目多，支出分類項(xiàng)目細(xì)，政策性強(qiáng)，對各收、支項(xiàng)目需要準(zhǔn)確地核算和反映。

明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，把好會(huì)計(jì)核算關(guān)。一是要重視人才，選用原則性強(qiáng)、素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員上崗。二是會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)持客觀、公正的原則，客觀、真實(shí)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，做到不隱瞞、截留應(yīng)上繳的各項(xiàng)收入，不亂擠亂列各項(xiàng)支出。三是要按照不相容職務(wù)相互分離控制，按照不相容職務(wù)相分離要求，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位。四是要明確責(zé)任，凡是在財(cái)務(wù)檢查中被查出隱瞞、截留收入或亂擠亂列支出，而這些行為又不是領(lǐng)導(dǎo)授意、指使和強(qiáng)令的，其所受到的處罰應(yīng)由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)，或至少承擔(dān)一部分，形成相互制約機(jī)制。(三)根據(jù)成本效益原則，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)管理水

平

內(nèi)部控制制度的建立和完善，是為了保證行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按預(yù)期目標(biāo)穩(wěn)定有序地進(jìn)行。各單位在制定制度時(shí)充分考慮本單位實(shí)際，做到制度切實(shí)可行。要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，只要對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制。對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點(diǎn)，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費(fèi)大量的人力、物力進(jìn)行控制。防止由于一般控制點(diǎn)設(shè)立過多、手續(xù)操作繁雜，造成單位經(jīng)營管理活動(dòng)不能正常、迅捷地運(yùn)轉(zhuǎn)。此過程中，應(yīng)堅(jiān)持以預(yù)防控制為主，事后控制為輔的原則，防止會(huì)計(jì)工作發(fā)生低效率或不法行為。加強(qiáng)程序制約，對主要業(yè)務(wù)的控制須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序，特別是物資采購、基建項(xiàng)目、招投標(biāo)、對外投資等；建立、健全崗位責(zé)任制，堅(jiān)持不相容崗位相互分離的原則。制度建立后，要隨著時(shí)間和環(huán)境的變化而不斷修改和完善，尤其要適應(yīng)于內(nèi)控的變化，忌流于形式，不能一勞永逸。

(四)明確單位經(jīng)費(fèi)的審批權(quán)限，加強(qiáng)對單位預(yù)算編制、執(zhí)行和授權(quán)批準(zhǔn)的控制

我們有必要保證各職能部門負(fù)責(zé)人在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，財(cái)務(wù)人員對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要嚴(yán)格把關(guān)和審批程序，對不規(guī)范和違規(guī)的審批要拒絕辦理。另外部門預(yù)算也是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的根本保證。加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的控制，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。財(cái)務(wù)部門要注重對各部門、各項(xiàng)目進(jìn)行技術(shù)性審查，加強(qiáng)預(yù)算的約束力，并監(jiān)督各部門預(yù)算的執(zhí)行情況。授權(quán)批準(zhǔn)控制對涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)明確職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。預(yù)算收支項(xiàng)目要盡可能細(xì)化，依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)要盡可能充分、可靠。

(五)行政事業(yè)單位要加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保全控制和樹立風(fēng)險(xiǎn)控制意識，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理

建立健全財(cái)產(chǎn)保全制度。財(cái)產(chǎn)保全控制是對財(cái)產(chǎn)采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、8

賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。行政事業(yè)單位人員往來多，身份復(fù)雜。且單位部門交錯(cuò)較多，各項(xiàng)辦公電器及易耗品也多為公用，物品也大多無專門人員管理。財(cái)產(chǎn)保全控制難度較大。加強(qiáng)內(nèi)部控制也對單位財(cái)產(chǎn)保全控制提供很大幫助。行政事業(yè)單位還需樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和有效控制。

(六)行政事業(yè)單位要強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)，健全稽核制度，加強(qiáng)政府監(jiān)督

首先，對會(huì)計(jì)一般主體而言，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，而對行政事業(yè)單位來說，內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要措施，使其制度化和規(guī)范化，是行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控和財(cái)務(wù)管理的當(dāng)務(wù)之急。重視內(nèi)部審計(jì)的作用，保證內(nèi)審的獨(dú)立性，同時(shí)保持其與內(nèi)審部門的獨(dú)立性，增強(qiáng)其公正性。其次，確保內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立行使職權(quán)，設(shè)置專職人員，監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性。內(nèi)審應(yīng)定期對內(nèi)控制度進(jìn)行評價(jià)和修正，通過實(shí)踐來完善內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的監(jiān)督評價(jià)作用。例如：原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的，載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)。在現(xiàn)實(shí)工作中，出在原始憑證上的問題不少。例如：

1、白條和其他非法憑證多；

2、虛假發(fā)票多；

3、原始憑證內(nèi)容不全，手續(xù)不完備，甚至出現(xiàn)了無日期、無經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、無經(jīng)辦人的發(fā)票等。因此要健全行政事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度，各單位一是要設(shè)立稽核崗位和稽核人員，執(zhí)行對各種憑證的稽核工作，凡需進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的原始憑證都須首先由稽核員審核，并加蓋“合規(guī)憑證”或“不合規(guī)憑證”印章。對于單位規(guī)模小，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量不大的稽核職能可以由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員履行。二是要明確責(zé)任，凡屬經(jīng)稽核員審核并加蓋“合規(guī)憑證”的原始憑證，如被財(cái)政部門和其他政府監(jiān)督部門查出為不合格、非法憑證而受到的經(jīng)濟(jì)處罰應(yīng)由稽核人員負(fù)責(zé)。特別要重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范管理，為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條件，在注重控制全面的基礎(chǔ)上要抓重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)。另外，政府相關(guān)部門也應(yīng)嚴(yán)格審計(jì)審查要求，認(rèn)真落實(shí)清查各單位的財(cái)產(chǎn)狀況，定期與不定期對各單位進(jìn)行財(cái)務(wù)核查，確保行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)安全。

(七)檢查評價(jià)機(jī)制的建立與落實(shí)

1、設(shè)置檢查評價(jià)組織

為確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的有效進(jìn)行，單位應(yīng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)(如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu))或指定專門人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的檢查評價(jià)工作。也可以聘請外部中介機(jī)構(gòu)對本單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)結(jié)果直接與日?？荚u推優(yōu)等相結(jié)合，以確保內(nèi)部控制制度的貫徹實(shí)施。

2、健全檢查評價(jià)制度

檢查評價(jià)制度的主要內(nèi)容包括對內(nèi)部控制制度的建設(shè)進(jìn)行檢查和評價(jià);對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價(jià)，對相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制提出建議；對工作中的一些薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)檢查和評價(jià)；提出定期、不定期、全面或?qū)ｎ}檢查評價(jià)的方法、程序以及結(jié)果的處理辦法等等。制度的健全與內(nèi)部控制的好壞息息相關(guān)，好的檢查評價(jià)制度必然能夠?yàn)閮?nèi)部控制的進(jìn)展工作帶來更有效的提升。

3、完善獎(jiǎng)懲制度

要明確實(shí)施內(nèi)部控制有關(guān)人員的工作職責(zé)，強(qiáng)化自我約束機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)部控制人員的責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識。建立合理完善的獎(jiǎng)懲制度是對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作和內(nèi)部控制工作人員的一種激勵(lì)，它能有效促進(jìn)相關(guān)工作的進(jìn)展，充分發(fā)揮工作人員的主觀能動(dòng)性，提出更好的工作建議，規(guī)范內(nèi)部控制工作，完善內(nèi)部控制制度。

通過實(shí)踐來完善內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的監(jiān)督評價(jià)作用。特別要重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范管理，為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條件，在注重控制全面的基礎(chǔ)上要抓重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)?？傊姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立是個(gè)系統(tǒng)工程。如何建立一套符合事業(yè)單位實(shí)際，科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度是擺在事業(yè)單位面前的重要課題。

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