第一篇：企業(yè)財務管理內部控制系統(tǒng)的審計重點存在問

談石油企業(yè)財務管理內部控制系統(tǒng)的審計重點存在問題及對策

財務管理內部控制審計是內部審計部門依據(jù)國家有關方針政策和法律法規(guī)，以及本單位有關規(guī)章制度，對被審計單位財務管理內部控制的合規(guī)、健全、完善和有效性進行的審計監(jiān)督活動。財務內部控制審計的目的是通過審查財務內部控制體系是否健全合規(guī)，是否體現(xiàn)了控制和相互制約原則，有無漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，及檢查財務內部控制實施是否有效，發(fā)現(xiàn)好的經(jīng)驗或存在的問題，提出改進措施或建議，促進被審計單位改善財務管理，提高財務工作水平和工作效率。

一、財務管理內部控制審計的重點

1.檢查會計憑證管理內控制度。所有會計業(yè)務是否都取得或填制了原始憑證；原始憑證的填制和審核、復核、稽核是否符合《會計法》和上級有關會計制度的要求；記賬憑證的編制是否合規(guī)、合理、合法，要素是否齊全完整；憑證的傳遞、交接有無漏洞，是否及時有效；費用開支的審批程序是否符合規(guī)定，責任是否明確有效。

2.檢查貨幣資金管理內控制度。錢、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則；銀行賬戶的設置、使用及核算是否合規(guī)、合法；現(xiàn)金、支票、有價證券、結算票據(jù)、印鑒的管理是否符合制度規(guī)定，有無漏洞，執(zhí)行是否有效；貨幣資金收支有無審批制度，控制是否有效；貨幣資金有無定期盤點制度，出現(xiàn)差錯或出現(xiàn)長、短款時處理是否及時并符合規(guī)定。

3.檢查往來賬目管理內控制度。往來賬目的設置和使用是否符合會計制度；資金借入、借出有無審批制度，執(zhí)行是否有效，財務處理是否附有批件；債權、債務是否定期核對、清理、清償，制度執(zhí)行是否有效； 呆賬、死賬的清查、處理是否合規(guī)、合法。

4.檢查資產(chǎn)管理內控制度。固定資產(chǎn)的購建、使用、調撥、出租、出借、投資、閑置、報廢、定期檢測、盤點等財務處理是否附有主管機關的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；原材料、低值易耗品等器材物資的采購、入庫、發(fā)出、盤盈、盤虧、處理積壓和報廢等的財務處理是否都附有主管業(yè)務部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品入庫、發(fā)出、盤點、定期檢測、處理積壓和報廢等財務處理，是否附有主管部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等管理部門是否有賬目，是否與財務部門的賬目定期核對并及時調整處理，調整處理是否合規(guī)、合法。

5.檢查成本管理內控制度。成本費用的收集、分配是否合規(guī)、合法；產(chǎn)品成本的收集、計算、分配、會計核算是否合規(guī)、合法；專項費用（如折舊、養(yǎng)老保險、職工福利費、工會經(jīng)費等）的計提和分配是否合規(guī)、合法。

6.檢查銷售及利潤管理內控制度。產(chǎn)品銷售的會計核算是否合規(guī)、合法；稅金的會計核算是否合規(guī)、合法；管理費用、財務費用、銷售費用的歸集、核算是否合規(guī)、合法；利潤的會計核算是否合規(guī)、合法。

二、存在的主要問題

我們在審計工作中發(fā)現(xiàn)，大部分單位能夠結合本單位實際情況制定出切實可行的財務內控制度，財務內控制度比較健全，但有相當一部分制度得不到落實，執(zhí)行效果不佳。

（一）財務內控制度執(zhí)行中存在的主要問題。

1.會計憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價，住宿費、餐費發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時，由于部分管理人員不及時將有關憑證向相關崗位交接，當期的生產(chǎn)成本（費用）和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時有發(fā)生。

2.不相容崗位職責劃分不清。《會計法》第二十一條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權和債務賬目的登記工作”，有的單位以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報銷，單位的財務專用印鑒也由出納一人保管，嚴重違反了《會計法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。

3.往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當作萬能科目，實行經(jīng)營責任制后，部分經(jīng)營責任人為了滿足個人利益或小集團利益，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權債務中有的明細科目幾年都沒有任何變化，也不作相應調整和處理。以上做法導致債權債務嚴重不實。

4.物資采購、管理不善，賬賬、賬實不符。有的單位物資采購管理不嚴，不管生產(chǎn)實際用量而大批采購、重復采購，造成了物資的積壓浪費，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務部門對賬。我們在審計中發(fā)現(xiàn)某油田的一個二級廠處材料出庫已達一年之久，總金額500多萬元，但該單位領導為了達到自己的政治目的，縱容財務人員長期不作賬務處理，不但造成了賬賬不符、賬實不符，而且造成了該單位業(yè)績良好的假象。

5.成本費用管理不嚴。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴重，如將應列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈款列入生產(chǎn)成本，應由管理費用、職工福利費、工會經(jīng)費承擔的費用也列入生產(chǎn)成本；費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機構發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個會計人員做賬，就運用不同的分配方法。

（二）財務內部控制本身具有局限性。

不論內控制度設想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對管理者提供合理的擔保，不能提供絕對擔保。

1.財務內部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務分離可以避免單獨個人作弊的行為，但不能防止兩個以上的人或部門合伙作弊的行為。

2.財務內部控制不能有效防止人為差錯。因為內部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷錯誤，歪曲、曲解指令等。

3.財務內部控制不能有效防止管理越權行為及濫用職權。

4.財務內部控制更新跟不上經(jīng)營管理變化，過去的控制措施對新出現(xiàn)的業(yè)務無能為力。

三、解決問題的對策 1.提高人員素質。再好的制度也須人去執(zhí)行、把關，因而人員素質就成為工作質量的決定因素。首先，要加強領導干部的素質教育，不斷提高領導干部的政治覺悟和執(zhí)法、守法意識，增強他們的責任感和使命感，只有領導干部認識到位了，才能重視、支持財務管理工作，將各種制度落到實處；第二，嚴格落實財會人員持證上崗制度。財會人員業(yè)務水平的高低、職業(yè)道德水準的好壞，直接影響到財務制度的有效執(zhí)行，因此必須堅持對財務人員進行經(jīng)常性的后續(xù)業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育；第三，落實稽核制度。對所有的會計事項都要實行由經(jīng)辦、審核、部門負責人、稽核四人負責的業(yè)務流轉程序。新《會計法》對企業(yè)負責人、財務主管以及財務人員在經(jīng)濟活動中應承擔的責任有了明確的規(guī)定，對在工作中不負責任、玩忽職守，給國家和企業(yè)造成重大經(jīng)濟損失的人，要追究責任，嚴肅處理。

2.充分發(fā)揮內部審計“一審、二幫、三促進”的作用。由于內部審計與本單位的財務內部控制處于同一環(huán)境中，對本單位財務內部控制情況比較了解，因此可以把財務內部控制作為一個專題審計項目進行，也可以將財務內部控制的各個環(huán)節(jié)作為審計對象進行單獨審計，準確把握財務內部控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點，通過有針對性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤審計監(jiān)督，幫助有關控制單位或部門逐步加強和完善財務內部控制，使財務內部控制起到應有的作用。

中國機電設備招標中心內部審計工作暫行辦法

（2005年6月10日）

第一條 本辦法根據(jù)招標中心2005年3月25日第3次主任辦公會及審計工作條例制定。

第二條 審計辦公室由中心財務處加掛審計辦公室牌子，審計辦公室事務性工作由財務處承辦。

第三條 審計辦公室由中心財務處、資產(chǎn)處、中招公司財務處組成，中心財務處長任辦審計辦公室主任，資產(chǎn)處長、中招公司財務總監(jiān)任副主任。

第四條 審計人員由審計辦公室根據(jù)工作需要向下屬單位抽調。

第五條 審計人員均為兼職。

第六條 審計辦公室職責

（一）、負責組織實施對招標中心所屬各獨立核算的控股、參股單位的經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任、財務、資產(chǎn)的審計。

（二）、負責建立健全和落實招標中心內部審計工作規(guī)章制度。

（三）、負責制定年度審計工作計劃，并報中心主任辦公會批準后組織實施。

（四）、負責協(xié)助上級審計機關及有關審計部門對中心及下屬機構的審計工作，傳達貫徹有關審計工作方面的會議精神，并檢查貫徹落實情況。

（五）、完成上級交辦的其他審計事項。

第七條 經(jīng)濟監(jiān)督職能。通過審計，監(jiān)察和督促被審計單位的經(jīng)濟活動，是否在規(guī)定的范圍內沿著正常的軌道健康運行，檢查被審單位經(jīng)濟責任人忠實履行經(jīng)濟責任的情況，借以揭露違法違紀，制止損失浪費，查明錯誤弊端，判斷管理缺陷，進而追究經(jīng)濟責任。

第八條 經(jīng)濟評價職能。對被審計單位的經(jīng)濟資料及經(jīng)濟活動進行審查，并依據(jù)相應的標準對所查明的事實做出分析和判斷，肯定成績，揭露矛盾，總結經(jīng)驗，從而改善經(jīng)營管理。同時對被審單位經(jīng)營決策、計劃、方案是否切實可行，是否科學先進，是否貫徹執(zhí)行了，內部控制系統(tǒng)是否健全有效，各項經(jīng)濟資料是否真實可靠，可提出改善建議。

第九條 開展常規(guī)審計，促進中心及所屬企業(yè)合法經(jīng)營。對財務收支及有關經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，增強中心及所屬各單位領導和職工的法制觀念，揭露、抑制違反國家法律、行政法規(guī)的行為，嚴肅財經(jīng)紀律，建立良好的經(jīng)濟運行秩序，促進合法經(jīng)營。

第十條 開展內部控制系統(tǒng)的評審，增強科學管理意識。通過開展對內部控制系統(tǒng)的健全性、有效性審計，發(fā)現(xiàn)內部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議，促進中心及所屬企業(yè)完善內部控制，形成內部責權分明、相互制約的機制，增強科學管理意識，提高整體管理素質和管理水平。

第十一條 開展效益審計，促進自我發(fā)展，不斷增強中心及所屬企業(yè)競爭能力。通過開展經(jīng)濟效益的審計，避免因決策失誤而給單位帶來的損失，促進最大限度的減少投入、增加產(chǎn)出、降低成本、提高經(jīng)濟效益，隨時掌握各單位的經(jīng)濟效益狀況、資金運轉狀況、資產(chǎn)負債狀況、投資損益情況等，最終實現(xiàn)招標中心自我發(fā)展。

第十二條 開展經(jīng)濟責任審計，通過審計提出或確定中心及下屬單位負有經(jīng)濟責任的部門或領導，在任或調離時，該部門的經(jīng)濟運行決策、效益情況、國有資產(chǎn)的保值增值情況以及財務管理狀況、執(zhí)行和遵守國家法律法規(guī)情況，作出客觀公正的評價。第十三條 內部審計范圍包括：

（一）中心及中招公司所屬各企業(yè)，包括全資、控股、參股企業(yè)。

（二）財務計劃，預算的執(zhí)行和決算進行審計。

（三）財政、財務收支及有關的經(jīng)濟活動進行審計。

（四）經(jīng)濟效益進行審計。

（五）內部控制系統(tǒng)進行審計。

（六）經(jīng)濟責任進行審計。

（七）投資資金的安全、保值增值或虧損進行審計。

（八）執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)、單位內部規(guī)章制度的情況進行審計。

第十四條 內部審計程序

（一）制定審計計劃，按照中心年度審計計劃執(zhí)行。

（二）審計準備，對被審計單位進行初步調查，確定審計內容，編制審計方案。

（三）下發(fā)審計通知書，做好審計準備后，要在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書，被審計單位應當配合審計工作，提供必要的工作條件。

（四）審計實施，進入被審計單位實地審計，取得審計憑證，編制審計工作底稿。

（五）審計終結，審計終結后擬定審計報告提綱，出具審計意見，并征求被審計單位的意見，最后出具審計報告書。

第十五條 內部審計權限

（一）根據(jù)內部審計工作的需要，可要求有關單位按時報送財務計劃、預決算、報表和有關文件、資料等。

（二）審核被審計單位的會計憑證、賬表、決算，檢查資金和財產(chǎn)，檢測財務會計軟件，查閱有關文件和資料等。

（三）對審計涉及的有關事項進行調查，并索取有關文件、資料等證明材料。

（四）對中心及所屬各單位正在進行的嚴重違反財經(jīng)法規(guī)、嚴重損失浪費的行為，報中心領導同意后，可作出臨時制止決定。

（五）對阻撓、妨礙審計工作以及拒絕提供有關資料的被審計單位，報經(jīng)中心領導批準，可以采取必要的臨時措施，并提出追究有關責任人的建議。

（六）對被審計單位，可以提出改進管理、提高經(jīng)濟效益的建議和糾正、處理違反財經(jīng)法規(guī)行為的意見。

（七）對嚴重違反財經(jīng)法規(guī)和造成嚴重損失浪費的直接責任人，有權提出處理建議。第十六條 審計內容

（一）資產(chǎn)審計

1、貨幣資金內部控制的審計：

1）了解被審計單位貨幣資金內部控制系統(tǒng)的建立情況；

2）查驗簽發(fā)支票等幾部與簽發(fā)支票存根，看已簽發(fā)的支票是否順序編號，作廢支票是否保存；

3）抽驗貨幣資金收付款憑證，看收付款業(yè)務是否進過審批、授權與審核；

4）抽查貨幣資金收入送款單及收入支票、匯票登記簿，審查被審計單位是否將收入的款項都足額及時送存銀行，有無被截留、挪用；

5）檢查現(xiàn)金、銀行日記賬與總賬，是否定期對賬、盤點；

6）抽驗賬簿憑證，審查不相容職務的劃分與執(zhí)行情況；

7）檢查貨幣資金收付憑證的管理和使用情況，是否符合規(guī)定；

2、庫存現(xiàn)金的審查：

1）對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)督盤點，已確定庫存現(xiàn)金的真實存在性和庫存現(xiàn)金管理的有效性；

2）審查現(xiàn)金收付業(yè)務，已確定現(xiàn)金收付業(yè)務的真實性、完整性、合法性，主要以現(xiàn)金帳、原始憑證為審計依據(jù)；

3、銀行存款的審查：

1）審核銀行存款日記賬，驗算加總金額，抽查大額存付款業(yè)務檢查有關憑證，看其業(yè)務活動的合規(guī)性和會計處理的正確性；

2）核實銀行存款收支的截止日期，看其入帳的會計期間是否正確；

3）檢查銀行存款帳面余額及調節(jié)表是否與賬吻合；

4、應收賬款的審查：

1）核對應收賬款明細賬與總賬的余額是否相等；

2）編制應收賬款明細表；

3）分析應收賬款賬齡，判斷應收賬款的可收回性或可實現(xiàn)價值，已確定資產(chǎn)計價的正確性；

4）向債務人函證應收賬款，已確定應收款是否真實存在；

5、應收票據(jù)的審查：

1）核對應收票據(jù)明細賬與總賬是否相符；

2）監(jiān)督盤點庫存票據(jù)，并審查票據(jù)的種類、數(shù)量、簽收日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等內容與應收票據(jù)登記的記錄是否相等；

3）函證應收票據(jù)，以驗證應收票據(jù)的真實性；

4）計算分析應收票據(jù)利息收入的實際入賬情況，看其利息收入入賬是否完整，會計處理是否正確；

5）分析應收票據(jù)的可兌現(xiàn)程度；

6、預付帳款的審查：

1）核對預付帳款明細賬與總賬余額是否一致；

2）分析明細賬余額，并查明貸方余額的原因；

7、對外投資的審查：

1）審查有無對外投資的內部控制制度；

2）抽查投資項目文件記錄，檢查投資有無授權批準及相關的申請、可行性分析報告等手續(xù)資料；

3）根據(jù)投資協(xié)議驗證投資收益是否按時收回；

4）審查投資項目是否有投資失誤、潛虧隱患；

8、固定資產(chǎn)的審查：

1）檢查有無固定資產(chǎn)內部控制制度，主要有固定資產(chǎn)預算制度、授權審批制度、職責分工制度、固定資產(chǎn)處置和報批制度、定期盤點制度、以及維護保養(yǎng)制度；

2）固定資產(chǎn)入賬價值的審查，購入的固定資產(chǎn)審查其是否按照實際支付價入賬。自建的固定資產(chǎn)應審查其入賬價值是否為建造過程中的實際發(fā)生的支出。對于其他單位投資轉入的固定資產(chǎn)，應審查其是否以評估確認或合同約定價格入賬。對于盤盈的固定資產(chǎn)入賬，應審查其是否按重置價值入賬；

3）對固定資產(chǎn)增加、減少要進行審計，查明原因、檢查審批手續(xù)是否齊全；

4）固定資產(chǎn)折舊的審查，采用的折舊政策方法是否符合國家規(guī)定，計提折舊范圍、計算是否正確，當年采用的折舊法是否與上年一致；

5）固定資產(chǎn)結存的審查，核查固定資產(chǎn)的存在性，驗證固定資產(chǎn)的所有權，核實期末固定資產(chǎn)的價值；

9、無形資產(chǎn)的審查：

1）審查無形資產(chǎn)是否存在，是否屬本單位所有；

2）審查無形資產(chǎn)的入賬價值，有無將不合理的支出列入無形資產(chǎn)成本；

3）審查無形資產(chǎn)攤銷的正確性，攤銷期限的確定是否合理，攤銷的方法是否符合要求，攤銷所列支的渠道是否正確；

10、遞延資產(chǎn)的審查：

1）審查遞延資產(chǎn)的形成是否真實、合理，有無不符合規(guī)定的費用列支；

2）審查遞延資產(chǎn)是否在規(guī)定的期限內攤銷；

3）審查遞延資產(chǎn)攤銷的費用列支渠道是否正確；

（二）負債審計

1、流動負債內部控制：

1）審閱制度文件及有關記錄，看有關負債業(yè)務的手續(xù)是否齊全，尤其是要查明借款之前是否由業(yè)務部門提出申請，是否由主管領導批準；

2）抽查短期借款的紀錄，確定是否按計劃借款，是否簽訂借款合同，還款是否及時；

3）檢查各種負債進行明晰分類核算的情況，看其記錄是否及時并定期對賬；

4）抽查應付賬款明細帳，核對應付賬款記錄與現(xiàn)金和銀行存款日記賬，看會計記錄控制的有效性，抽查記賬所附原始憑證，檢查原始憑證的合法性及計賬的正確性；

5）了解稅金計算、解繳、復核、及檢查的分工情況，抽查稅票保管和記錄情況，并與有關原始憑證進行核對，看其管理和使用控制是否嚴密；

2、短期借款的審查：

1）審查短期借款期末余額的真實與合理性；

2）審查短期借款償還的真實、及時和合規(guī)性；

3）審查短期借款入賬的完整性；

4）驗證利息計算與賬務處理的正確性，利息支出與借款金額是否協(xié)調；

3、應付及預收款項的審查:

1）審查應付及預收帳款期末的余額變動的合理性；

2）核對應付帳款記錄與資產(chǎn)負債表上金額的一致性；

3）抽查應付帳款明細帳，審查其原始憑證和其他附件，以證實應付帳款是否真實正確；

4）對重要的應付帳款要向債權人函證應付帳款的數(shù)額；

5）審查有無未列入報表或未入帳的應付帳款。

4、預收帳款的審查：

1）獲取或編制預收帳款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；

2）、選擇預收帳款的若干重大項目函證，根據(jù)回函情況編制函證結果匯總表，回函金額不符的應查明原因并做出記錄；

3）檢查預收帳款是否存在借方余額，決定是否進行重分類；

4）檢查預收帳款長期掛賬原因，并做出記錄，必要時予以調整。

5、其他應付款的審查：

1）獲取或編制其他應付款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；

2）選擇金額較大和異常的明細帳戶余額，檢查其原始憑證；

3）檢查其他應付款帳戶是否存在借方余額，決定是否進行重分類；

4）檢查預收帳款長期掛賬的原因。

6、應付工資及應付福利費的審查：

1）通過分析性復核，檢查年度工資有無異常波動情況，并查明原因，做出記錄。

2）抽查應付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼的計算是否符合有關規(guī)定，依據(jù)是否還充分，有無授權批準和領款人簽章，是否按規(guī)定代扣款項，相應的會計處理是否正確。

3）將“應付工資”帳戶貸方發(fā)生額累計數(shù)與相關的成本、費用帳戶核對一致；

4）檢查年度內應付福利費計提標準是否符合有關規(guī)定，計提金額是否正確；

5）抽查年度內應付福利費的使用情況，確定其是否符合規(guī)定用途。

7、應交稅金的審查：

1）獲取或編制應交稅金明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；

2）查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知計征、免、減稅的批準文件，了解被審計單位使用的稅種、計稅依據(jù)、稅率，以及征、免、減稅范圍與期限，確認其年度內應納稅項的內容；

3）檢查應交增值稅的計算是否正確；

8、未付利潤的審查：

1）檢查未付利潤原始憑證的內容和金額是否與明細帳一致；

2）檢查未付利潤提取和支付的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；

3）確定未付利潤是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。

9、預提費用的審查：

1）獲取或編制預提費用明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；

2）抽查大額預提費用提取的記帳憑證及相關文件資料，確定其預提額和會計處理是否正確；

3）抽查大額預提費用轉銷的記帳憑證及相關文件資料是否齊全，其會計處理是否正確；

4）檢查有無不屬于預提費用性質的會計事項，有無長期未轉銷的預提費用，如有應查明原因并做出記錄；

5）確定預提費用是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。

10、長期借款的審查：

1）編制長期借款及利息費用明細表，明細表應列示債權人的名稱、地址、借入金額、貨幣幣種、利息、到期日、償還方式、償還金額及日期、尚未償還金額、付息日期及已付金額、抵押品；

2）對于額較大或內部控制較弱的長期借款進行函證，以驗證其余額是否真實；

3）審閱帳簿記錄與原始憑證，驗證會計記錄的正確性；

4）審查長期借款的抵押和擔保情況，看其手續(xù)是否齊全，擔保和抵押是否符合要求；

5）審查長期借款合同的履行情況；

6）審查長期借款的使用是否得當、有效。

（三）所有者權益審計

1、實收資本的審查：

1）審查企業(yè)籌集的資本金來源是否符合我國法律規(guī)定；

2）審查投資者是否按期出資，如果投資者未按合同、協(xié)議、章程的約定，按時定額出資，企業(yè)是否依法追究投資者的責任；

3）審查企業(yè)籌集的資本金構成內容是否符合有關規(guī)定，尤其是要看無形資產(chǎn)投資是否超出了規(guī)定的比例；

4）審查以不同形式和不同內容投入的資產(chǎn)，其價值的確定是否有合法的依據(jù)，金額是否合理；

5）審查資本金是否經(jīng)過注冊會計師的驗資，并考察驗資報告的可靠性；

6）審查企業(yè)資本金是否保全，有無在經(jīng)營期間非法轉讓或抽回資本；

7）檢查企業(yè)投資各方分享利潤和承擔風險是否根據(jù)投資者的投資比例或合同、章程的規(guī)定進行，有無損害原投資者利益的行為；

8）審查企業(yè)投入資本的會計核算是否真實正確。

2、資本公積的審查：

1）檢查資本公積增減變動的內容及其依據(jù)；

2）審查資本溢價，其溢價金額的確定是否按實際出資額扣除其投資比例所占的資本額計算；

3）審查接受捐贈是否按規(guī)定辦理了轉移手續(xù)，是否經(jīng)過驗收，資產(chǎn)計價是否合理，接受捐贈的入賬是否完整；

4）審查資產(chǎn)價值重估是否有合適的理由，是否經(jīng)過有關部門批準，估價方法是否符合規(guī)定，評估機構是否具有法定資格；

5）審查資本公積轉增資本是否經(jīng)過授權，是否有工商部門批準，是否依法辦理了增資手續(xù)；

6）檢查資本公積的有關會計處理是否正確，是否在會計報表上進行了恰當披露；

3、盈余公積的審查：

1）審查企業(yè)計提盈余公積金和公益金的基數(shù)是否正確，是否按照財務制度規(guī)定基數(shù)計提；

2）審查企業(yè)法定盈余公積的提取標準是否符合法律或制度規(guī)定；

3）審查企業(yè)有無未按規(guī)定提取盈余公積就向投資者分配利潤的情況；

4）審查任意盈余公積計提的基數(shù)是否正確，比例是否經(jīng)過董事會的批準；

5）審查公益金提取的基數(shù)和比例是否正確；

6）審查企業(yè)用盈余公積分配利潤是否經(jīng)過特別批準，分配后的法定盈余公積是否低于注冊資本的25%；

7）審查企業(yè)用盈余公積彌補虧損或轉增資本是否經(jīng)過批準，彌補虧損和轉增資本后的盈余公積是否低于注冊資金的25%；

8）審查公益金的使用是否確實用于職工集體福利事業(yè)；

4、未分配利潤的審查：

1）審查上年結轉利潤的實有數(shù)，看其是否真實；

2）檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會決議的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確；

3）審查未分配利潤帳務處理的正確性。

（四）損益審計

1、主營業(yè)務收入的審查：

1）分析主營業(yè)務收入的變動對比；

2）驗證主營業(yè)務收入的真實性；

3）核查主營業(yè)務收入會計處理的正確性。

2、其他業(yè)務收入的審查：

1）獲取或編制其他業(yè)務收入明細表，并與有關帳戶核對相符；

2）抽查大額收入項目，看其業(yè)務活動是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全，有無授權批準，會計處理是否正確；

3）追查異常項目。

3、管理費用的審查：

1）獲取或編制管理費用明細表，檢查其明細項目設置是否屬于規(guī)定的核算內容與開支范圍，并與明細帳和總帳相核對；

2）將本年度管理費用與上年度、以及年內個月的管理費用進行比較，看有無異常變動；

3）檢查重要或異常項目的原始憑證，看內容是否合法，會計處理是否正確；

4）檢查管理費用入賬的截止日期，看有無提前或推遲入賬的管理費用；

5）審查管理費用的開支有無超出規(guī)定標準的項目；

6）確定管理費用的結轉是否按規(guī)定全部轉做當期損益。

4、財務費用的審查：

1）獲取或編制財務費用明細表，檢查其明細項目設置是否符合規(guī)定的核算內容與范圍，并與明細帳和總帳相核對；

2）將本年度財務費用與上年度財務費用比較，看有無重大波動和異常情況，如有應查明原因；

3）對財務費用實施截止日測試，看有無跨期入賬現(xiàn)象；

4）審查匯兌損益項目，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，匯兌損益是否都屬于財務費用的列支范圍。

5、利潤計算的審查：

1）審查各項收入結轉是否完整正確；

2）審查各項費用的結轉是否正確。

6、所得稅的審查：

1）審查所得稅征收范圍；

2）審查所得稅的計稅依據(jù)；

3）審查所得稅率和稅額的計算；

4）審查所得稅的減免；

5）審查所得稅會計處理。

7、利潤分配的審查：

1）審查利潤分配的合法性；

2）審查利潤分配的真實性和正確性；

3）審查利潤分配在會計報表上的列示是否正確。

第十七條 財務報表審計

1、資產(chǎn)負債表審計

2、對資產(chǎn)負債表進行分析性復合，分析報表指標的可信性。

3、核對資產(chǎn)負債項目金額與審計確認的相關賬戶余額的一致性。

4、檢查會計原則的遵循情況。

5、審查報表編制的正確性和編制方法的合理性。

6、損益表的審計

7、對損益表進行總體分析，看其項目構成和變化趨勢是否合理；

8、審查損益表項目與相關賬戶記錄的一致性；

9、檢查損益表編制中對會計原則的遵守情況；

10、審查報表編制方法的合規(guī)性和項目金額計算的正確性。

（三）現(xiàn)金流量表審計

1、對現(xiàn)金流量表進行分析性復核；

2、審查現(xiàn)金流量表編制的方法和程序；

3、審查現(xiàn)金流量表的要素和形式；

4、驗證現(xiàn)金流量表項目金額的正確性。

第十八條 審計報告及其處理

（一）得出審計過程中總體評價意見；

（二）指出審計過程中存在的問題；

（三）提出審計意見和建議；

（四）將審計報告提交中心主任辦公會。

第十九條 本辦法由審計辦公室負責解釋。

第二十條 本辦法自發(fā)布之日起執(zhí)行。

第二篇：實施內部審計業(yè)務重點

A 實施內部審計業(yè)務（要求熟練掌握）

1、審計準備

研究和采用適當?shù)臉藴?/p>

a IIA專業(yè)實務框架 《內部審計實務標準》《實務公告》《道德規(guī)范》

判斷準則要求：《道德規(guī)范》要求 聰次簇巍弘b 其他專業(yè)的、法律的和法規(guī)的標準

判斷評價指標：采用內部控制最低標準、行業(yè)慣例、預算等

在實施審計業(yè)務時要保持防范潛在的舞弊的意識

a注意舞弊跡象和征 員工舞弊的征兆：9項 組織舞弊跡象25項 助長舞弊因素：內控無效、相互勾結和流動資產(chǎn)的存在

b設計適當?shù)膶徲嫎I(yè)務步驟以應對重大的舞弊風險

c 采用審計測試以發(fā)現(xiàn)舞弊

注意到舞弊征兆或控制弱點，應擴展審計程序，擴大審計范圍，證明自己的判斷

已發(fā)現(xiàn)：通知組織內部適當?shù)臋嗔C構，提出進一步調查的建議。組織承擔風險可不查

評估共謀程度（串通）和可能范圍（那些人），避免信息誤導

d 確定是否應對任何可疑的舞弊進行調查

舞弊調查通常參與：內部審計師、律師、調查員、安全官員和來組織內外專家參與

通過盤點與永續(xù)盤存記錄核對發(fā)現(xiàn)丟失存貨

調查回扣，可看個人生活

2、實施審計

收集資料（內部審計的核心工作）

證據(jù)：為審計結論和建議提供支持的信息

證據(jù)分類：

證據(jù)來源

內部證據(jù)，內部單位產(chǎn)生、處理及保存信息資料，低于外部單位參與證明

內－外證據(jù)，內部產(chǎn)生，經(jīng)過外部處理的資料，可靠性大于內部證據(jù)（銷售發(fā)票）

外－內證據(jù)，外部產(chǎn)生，內部處理保存，證明力強，但有篡改和錯誤使用可能

外部證據(jù)，審計從外部直接獲得，無法修改，證明力最強（提貨單）

證據(jù)特征

實物證據(jù)：人財物和事件直接觀察和審查獲得（如盤點）

證明證據(jù)：被審單位個人和與單位有關聯(lián)系人、獨立第三方，口頭書面，說服力弱

文件證據(jù)，支票、發(fā)票、運輸記錄、驗收報告和采購訂單，屬內部或外部證明

分析證據(jù)，分析數(shù)據(jù)關系、內部控制、特殊政策及數(shù)據(jù)構成形成說服程度

充分信任，不需要佐證就能支持審計結論

部分信任，必須要佐證的輔助證明，才能支持

不可信任，但是，這些證據(jù)有助于指導審計方向，幫助獲取有價值的信息

實物檢查――外部資料――審計觀察――詢問管理部門

法律概念

直接證據(jù)，提供證據(jù)人直接取得

旁證，證明尚待證實的事情的真相提供的一種聲明，一般不被接納

最優(yōu)證據(jù)，最有說服力，典型的是文件證據(jù)

次要證據(jù)，由原始復印件或口頭證據(jù)形成

意見證據(jù)，有偏見，一般不算作證明，但可了解范圍，專家意見除外

附屬證據(jù)，從首要證據(jù)中推斷出來，屬于間接證據(jù)

確證證據(jù)，同直接證據(jù)，間接證據(jù)不是確證證據(jù)

佐證證據(jù)，支持其他證據(jù)的證據(jù)，它越多說服力越強

收集證據(jù)應考慮的問題：獲得多、審計目標、抽樣風險、成本/效益、被上層認可、反饋

應具有的職業(yè)審慎：工作范圍、對象復雜和風險管理、發(fā)生概率、審計成本

分析和解釋數(shù)據(jù)

包括比率、趨勢、回歸及比較分析等（審計工具：分析性復核技術中詳細講解）

審計發(fā)現(xiàn)屬性：標準、條件、原因和效果，由此的工作底稿支持審計發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)就是對內部控制弱點的事實的貼切陳述

標準：在進行評價或核實時所使用的標準、措施或期望值

條件：在審計過程中發(fā)現(xiàn)的事實證據(jù)（p100旅行社差費）

原因：事實與標準之間產(chǎn)生差異的原因（p100）

效果：差異造成的影響（p100）

編制工作底稿

編制目的：為審計報告提供主要證據(jù)支持，記錄審計業(yè)務活動

專業(yè)判斷分歧：把不同的觀點記錄在審計工作底稿上以便于存檔

工作底稿的內容：（目標、程序、事實、結論和建議）

計劃、審計方案

對內部控制系統(tǒng)的健全性和有效性所進行的檢查和評價

執(zhí)行的審計程序、取得的資料以及所得出的結論

審查

報告

跟蹤檢查

電子工作底稿的不足：需要特殊技術培訓

編制工作底稿的技術：標頭（被審單位、活動名稱、目標、工作日期）、簽名、目錄（交叉索引）、核實的符號應加以注釋、標明數(shù)據(jù)來源

復核工作底稿

所有的工作底稿必須檢查、首席審計執(zhí)行官全面負責（可聘請部門人員來完成）

復核辦法：每張工作底稿簽字注明日期、編制檢查的工作底稿清單、編制一份記載檢查性質、范圍和結果的備忘錄，被審單位所有表格和指令的復印件形成過渡文檔

復核發(fā)現(xiàn)問題：形成復核記錄，發(fā)現(xiàn)問題必須得到解決且在工作底稿中顯示（修改后不留）

工作底稿的歸屬權：組織，保管：內審機構，沒有進一步用途由法律顧問批準處理掉，使用：首席執(zhí)行官審批，用于：外部審計調用、被審單位人證實和解釋審計結果、法庭要求必須交出

電子工作底稿：要制作原始憑證復制件，缺點：受到計算機系統(tǒng)控制和安全支配，只能由制作工作底稿的審計師更改（它無法讓編制人和檢查人簽字，只能規(guī)定這樣）

溝通中期進展情況、得出結論、在適當?shù)臅r候編制建議書

審計建議書：是根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)和審計結論編制的，在有足夠證據(jù)之后編制，是審計師的職業(yè)判斷

建議書類型：現(xiàn)有系統(tǒng)無需改變

內部控制系統(tǒng)需要修正

不可行的內部控制，建議增加保險方面的支出

影響風險的某項報酬率需要調整

報告審計業(yè)務結果

編制審計報告的主要原因：陳述審計目標、范圍、工作結果 認定責任不是審計職能，是管理的職能

審計目標：審計業(yè)務要達到的目的

審計范圍：應該說明各項檢查活動，需要時包括審計期間或界定審計界限未審計活動

a 召開退出會議

簽發(fā)最終報告前，召開有被審計單位管理層參加的會議，進行溝通，取得反饋意見

同時改善與被審計單位的關系，促進關注控制弱點最有效方法：表揚被審單位已做的改善并鼓勵進一步改進 b 編制審計報告或其他溝通文件

編制標準：準確、客觀、清晰、簡明、建設性、完整、及時

報告符合管理層和高層期望和認識，即包括概括情況，又包括經(jīng)營方面的細節(jié)

被審計單位不同意審計結論：報告中陳述雙方觀點以及意見不一致的原因

審計報告：無固定格式，包括：正式、非正式、最終審計報告、總結報告（通常報告給高層或董事會，可以是對當前審計的總結）、口頭報告（審計人員與聽眾進行討論）、過程報告

寫作技巧：應使用清楚、常見的詞匯和短而簡單的句子，多用主動語態(tài)，盡量使用段落短?。ㄈ纾翰⒘芯渥?，圖標、重復），使用圖標和注腳，使用下劃線或斜體字來強調重點內容，報告在審計開始時進行，而不是在發(fā)現(xiàn)問題才開始

c 批準報告

最終審計報告簽發(fā)前，應該經(jīng)過首席審計執(zhí)行官或其指定人審核簽發(fā)，并決定向誰分發(fā)

d 確定報告分發(fā)

報告接受人：應該是有權采取糾正措施或者能夠保證采取糾正錯誤的人，內部審計師開

始審計時的必須聯(lián)系人可得到一本副本

涉及重大機密或不當違法行為，應單獨報告，涉及高層管理者，報董事會

有利益關系或受到影響的方面，如董事會或外部審計師

其他管理部門對審計報告有興趣，可給總結報告、口頭報告

中期報告：在審計工作結束前提交的報告，是某些審計項目的特殊需要，書面、口頭

報告內容：需要延長時間、馬上引起重視的問題（立即要采取措施）、管理當局迫切問題、審計范圍變化 e 取得管理層對報告的反饋意見

3、審計結束

實施顧客滿意度調查目的：緩解沖突，增加顧客參與，改善顧客與內部審計師之間的關系

完成審計業(yè)務人員的業(yè)績評價

評價標準：需要具備的各種技能（計算機、溝通能力等等）

努力實現(xiàn)的成果的質量和范圍、工作性質、對審計和組織程序的了解

與被審計單位的關系

持續(xù)教育

上次評價后的改善情況

計劃能力

（p116AB審計師按個人習慣從事審計工作，不了解評價標準）應加權平均，適用于特定項目的業(yè)績評價（具有普遍性），1年至少一次，對于低水平的審計師，要用特殊資料支持對其的評價，不能一般化

B 實施具體審計業(yè)務（要求熟練掌握）

1．保證業(yè)務

舞弊調查

1、確定調查的適當對象

舞弊調查：已有征兆，需要執(zhí)行擴展程序確定舞弊是否發(fā)生 調查步驟：a組織內部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度

b確定開展調查需要的知識、技能和其他能力

c設計程序：確認舞弊者、舞弊程度、所用技術和舞弊原因 d多與管理人員協(xié)調行動

e嫌疑人與調查范圍內有關人員的權利和對本組織名譽

2、證實舞弊事實和程度

評價已知事實：需要加強的控制環(huán)節(jié)（分析性程序：就是前期、預算等的比較）

設計測試內容，披露未來出現(xiàn)類似舞弊現(xiàn)象

協(xié)助其他人發(fā)現(xiàn)未來舞弊跡象

3、向適當方面報告結果

首席審計執(zhí)行官：負責向管理層和董事會報告，報告口頭或書面、中期、最終報告

報告包括：調查發(fā)現(xiàn)、結論、建議意見，可根據(jù)過去的口頭、書面匯報、發(fā)現(xiàn)記錄做

解釋性指導：確認已發(fā)生嚴重舞弊，及時報告管理層和懂事會

舞弊可能涉及以前財務報告，已經(jīng)發(fā)生以前未產(chǎn)生負面影響，應通知管理層和董事會

報告包括：調查發(fā)現(xiàn)、調查結論、調查建議和糾正措施

報告應提交法律顧問審查，4、對過程進行檢查一－改善預防舞弊的控制，并提出改進建議

發(fā)現(xiàn)舞弊的責任

a了解舞弊特點、手段、舞弊種類

b關注控制薄弱環(huán)節(jié)可能引發(fā)的舞弊機會，包括未經(jīng)授權開展的交易、無視控制措施

未加解釋的定價例外情形、異常巨額產(chǎn)品損失，認識到一種以上舞弊跡象會提高舞弊概率

c 通過評估發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，并進一步采取措施或建議開展的調查工作

d有舞弊跡象，應建議進行調查，并通報組織主管人員

e 舞弊的工作底稿要保證安全和保密，詢問底稿要被問人簽字，防止上訴，證據(jù)兩次檢查

風險和控制自我評價

風險：發(fā)生對目標的實現(xiàn)可能產(chǎn)生影響的事件的不確定行，風險的衡量標準是后果的可能性，可用貨幣化潛在損失，對組織的不利影響來衡量

控制：采用適當?shù)姆椒?、措施調整行為，使其滿足目標的需要

控制自我評價的目的（控制措施在重大風險控制中的作用、程度）、作用、過程、方法（三大主要方法）

1、促進方法（促進小組研討班，代表不同層次水平的信息）a業(yè)務委托人自我促進 b審計促進

2、調查問卷方法（人多分散，企業(yè)文化阻礙坦誠采用、措辭簡單回答是/否、有/無，投票方法不是最有效的）

3、自我認證方法（管理部門小組，對管理程序設計內部審計師可以參與）高級管理人員負責檢查監(jiān)督風險管理和控制程序的建立、管理和評估

第三方的審計：與組織有利益關系的獨立第三方，如提供外包服務的組織等

合同審計：大型建筑合同和經(jīng)營合同，類型：固定合同、成本加總合同、單位價格合同 監(jiān)督全過程：合同的招標、成本評估和控制程序、預算、稅收等，而不是只在執(zhí)行過程

質量審計業(yè)務：質量管理的水平和效果，各項活動及結果是否與制定計劃相一致

關注質量四要素：a顧客的需要

b為滿足顧客需要的產(chǎn)品/服務計劃、生產(chǎn)和運輸 c生產(chǎn)和運輸產(chǎn)品/服務程序的計劃和執(zhí)行

d程序控制，尤其是對個別顧客需要的產(chǎn)品的服務

盡職調查審計業(yè)務：為合資、合并、聯(lián)合和并購事宜決策收集信息，包括有利和不利信息

參與人包括：內部審計師、律師、外部審計師，工作各有關注點

安全審計業(yè)務：組織使用的系統(tǒng)、程序及所實施的經(jīng)營活動安全性正規(guī)檢查和復核（計算機系統(tǒng)安全）

保密審計業(yè)務：檢查信息收集、存儲、共享、使用和銷毀的過程是否符合保密要求

績效審計業(yè)務：效果：目標完成情況

效率：所消耗的資源

效益：投入與產(chǎn)出之間的關系

這種審計就是確認上述目標，但必須建立一套認可的目的、目標和標準評價指標

經(jīng)營審計業(yè)務：檢查和評價內部控制系統(tǒng)，分配職責完成情況，關鍵是理解內部控制

包括：建立經(jīng)營目標情況（部門與組織目標是否一致，涉及對部門的檢查）

對照標準衡量業(yè)績水平

檢查和分析偏差

采取糾正措施

依據(jù)經(jīng)驗重新評估標準

財務審計業(yè)務：財務審計關注的是財產(chǎn)安全以及財務信息的可靠性和完整性

合規(guī)性審計業(yè)務：關注組織中的違紀違規(guī)問題，組織政策、程序、標準的法律遵守程度

信息技術審計業(yè)務

1、操作系統(tǒng)

除管理硬件和軟件外，它的另一主要功能是保證雇員只對經(jīng)授權的數(shù)據(jù)進行讀寫訪問 a 大型機：大多數(shù)時候它指的開始于system/360一系列IBM計算機和其他兼容機

b 工作站：微型計算機

c 服務器：具有固定的地址，并為網(wǎng)絡用戶提供服務的節(jié)點，它是實現(xiàn)資源共享的重要組成部分。

操作系統(tǒng)審計要點：系統(tǒng)信息收集、用戶權限、資源訪問、系統(tǒng)安全存儲、維護記錄 系統(tǒng)主機的審計包括：容量管理程序和性能評價

硬件采購計劃

硬件可靠性及使用狀態(tài)

2、應用軟件

a應用軟件認證 ：認證是證明身份用戶的過程，授權則是標識用戶可訪問資源的過程

復合認證技術：只有你知道的事情，如賬號、密碼（訪問控制）

只有你擁有的東西，如身份證、工作證

只有你具有的特征，如指紋、聲音、虹膜

審計內容：測試安全性、隱蔽性，檢查認證變動情況，包括非法用戶撤銷 b系統(tǒng)開發(fā)方法 生命周期法：自上而下，優(yōu)點：系統(tǒng)性、規(guī)范性、嚴密性，缺點：周期長，變化慢 原型法：根據(jù)用戶一個最基本的需求，開發(fā)一個實驗模型，交用戶使用，啟發(fā)其需求

稱為快速應用開發(fā)法，嚴密性不如生命周期法

面向對象的開發(fā)方法：把握相對固定事件的本質開發(fā)軟件，不管用戶不斷變化的需求

固定不變的部分稱為對象（如通用軟件）

系統(tǒng)開發(fā)活動：系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設計、測試、轉換、運行與維護

審計重點：組織要建立規(guī)范的開發(fā)過程

c變動控制：變動管理控制是指計算機系統(tǒng)的任何變動只有經(jīng)過管理層的批準后才能進行，包括硬件和程序變動控制

對變動管理的的審計，升級主機軟件程序版本，利于全網(wǎng)絡用戶同步

對程序變動控制審計，是防止私自開發(fā)軟件系統(tǒng)最有效方法，建立良好的變動控制程序，測試庫程序緊急投入使用的風險是:未經(jīng)進一步測試就永久的投入運行，保護計算機程序庫的安全最佳方式：限制對程序庫的物理和邏輯訪問

d終端用戶通訊：系統(tǒng)的終端用戶在沒有和只有很少技術專家證實協(xié)助的條件下，自行完（EUC）成系統(tǒng)開發(fā)的策略，主要審計內容是這樣做的風險，因為自行開發(fā)系統(tǒng)整體分析功能考慮不全，建議成立信息中心負責用戶咨詢，制定相應規(guī)章制度

3、數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡通訊：遠程用戶溝通，進行信號傳輸

基礎通信網(wǎng)絡：PSTN 公共電話交換網(wǎng)絡 DDN 數(shù)字數(shù)據(jù)網(wǎng)絡 FR 幀中繼

ISDN 綜合服務數(shù)字網(wǎng)

ADSL 非對稱用戶數(shù)字環(huán)線

審計重點：通訊網(wǎng)絡控制，設計、標準和規(guī)范，選擇網(wǎng)絡是否考慮成本/效益原則，以太網(wǎng)的數(shù)據(jù)傳輸量比電話線大，軟件初始化不正確，可能造成網(wǎng)絡反映遲緩

4、語音通訊：（PBX）通過電話交換機進行語音溝通，主要承載：PSTN/ISDN/IP/無線移動

語音黑客通過專用分組（交換機）PBX攻擊調制解調器和訪問數(shù)據(jù)網(wǎng)，如果防止語音郵件舞弊控制也帶來系統(tǒng)功能降低

5、系統(tǒng)安全

系統(tǒng)控制：一般控制，通用的控制手段和技術，是基礎控制，有效性不受應用控制的影響，審計應首先確認已建立完善的一般控制，包括：管理控

制、運行控制（計算機運行控制、系統(tǒng)實施控制、軟件控制、硬件控制、訪問控制、物理設備控制）

應用控制，特定為保障應用程序正確運行而設定的控制，如輸入、處理、輸出控制，包括：輸入控制、處理控制、輸出控制）

工作站腳本：建立終端運行環(huán)境，登錄時起作用

自動注銷不活動用戶可使攻擊者失去獲得合法用戶的機會

批量總額檢查測試有利于輸入的完整性和正確性

6、應急計劃：災難后果處理，計劃包括減少破壞事件的后果，及時恢復、增強數(shù)據(jù)中心靈活性和可用性（移植、升級，不中斷業(yè)務）

審計內容：計劃的標準和法律實效適用性

測試災難發(fā)生后恢復有效性

異地存儲的適當性（遠離現(xiàn)場的保存較好）

員工災難發(fā)生時的反映能力（培訓、救助能力）

7、數(shù)據(jù)庫：層次型數(shù)據(jù)庫：樹狀結構 網(wǎng)狀型數(shù)據(jù)庫：網(wǎng)絡中的元素之間通過指針進行連接

關系型數(shù)據(jù)庫：以表的形式表示，每個記錄用字段表示

數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)（DBMS）

審計要點：設計：圖表描述業(yè)務與其是否一致

訪問：訪問被適當控制

管理：訪問級別設臵、災難恢復管理、處理過程一致和完整

界面：信息保密性、可靠性及完整性

便利性：只要有可能應用結構化查詢語言SQL 數(shù)據(jù)庫規(guī)范化：目標是減少數(shù)據(jù)沉余，保證關系型數(shù)據(jù)庫的二維表特征

8、數(shù)據(jù)中心運行：負責軟硬件日常工作

審計要點：網(wǎng)絡操作控制（職能部門管理）、信息系統(tǒng)操作（事件日志）、緊急狀

態(tài)操作（電壓調整器：防止電力浪涌，保證硬件設備安全）、問題處理

報告（提供防止病毒服務）

9、網(wǎng)絡基礎設施：運行在操作系統(tǒng)平臺上的網(wǎng)絡服務器和應用服務器

審計要點：提供網(wǎng)絡服務器和應用服務器的性能和可靠性

檢查迅速排除故障的能力

檢查時時性能狀態(tài)監(jiān)控，保證提供歷史報告和公共數(shù)據(jù)輸入 SSL安全協(xié)議：提供數(shù)據(jù)加密、服務器身份驗證、消息完整性和客戶身份驗證功能，網(wǎng)上通過安裝一個數(shù)字證書數(shù)字被加密傳輸，加密在后臺，不需要用戶交互操作（如網(wǎng)上銀行下載密碼證書）

小程序：從WWW服務器下載到客戶機上，威脅最大的是從客戶機建立與網(wǎng)絡連接的小程序

0、軟件許可：使用盜版軟件的風險、建立防止非法軟件的管理制度、發(fā)現(xiàn)非法軟件使用

降低盜版法律風險方法：保存購臵記錄

對計算機使用的軟件進行鑒別

建立軟件使用政策

（提供正版安裝）

正版拷貝備份為合法，拷貝多人使用為非法

上千臺計算機工作站遵守軟件許可調查起點，是看軟件安裝是否集中管理

2、實施咨詢業(yè)務

內部控制培訓：審計對相關人員在內控方面的培訓

經(jīng)營過程檢查（BPR）：對組織的業(yè)務流程和程序進行檢查（電話費用控制方法的制定）

基準比較法：與最優(yōu)（標桿企業(yè)）比較，組織內部也有最優(yōu)情況

信息技術與系統(tǒng)開發(fā)

業(yè)績測評系統(tǒng)的設計

實施咨詢業(yè)務的原則：

a 委托業(yè)務更適合保證業(yè)務，就應當做保證業(yè)務

b 章程中含有此項業(yè)務，并制定相應政策和程序

c 一人從事咨詢業(yè)務一年內，不能作保證業(yè)務，處理方法：派另一人、建立獨立監(jiān)督機制、闡明結果、披露認定的損害，要管理層明白

d 避免不必要的超出業(yè)務范圍和脫離原定的目標管理責任

職業(yè)謹慎：了解咨詢動機和原因，確定范圍，工作技巧，潛在影響，組織從中獲什么益處 如何處理目標：審計目標優(yōu)于管理人員特殊要求，如何協(xié)調： 將額外目標納入咨詢業(yè)務中

記錄額外目標，最后溝通時，報告觀察結果

將額外目標納入后續(xù)保證業(yè)務中

咨詢計劃：包括業(yè)務目標、范圍、完成目標的技術手段

結果溝通：要求清楚的報告業(yè)務性質、存在的局限性、引起主意的地方

越過服務對象，直接于上級溝通的情況：重大風險漏洞和控制弱點

報告使用：董事會、審計委員會、其他政府部門，在包括其他審計活動時進行披露 其他溝通：這種方式不具體，但可描述業(yè)務類型和重要建議，這是審計職責 C 監(jiān)督審計業(yè)務結果（要求熟練掌握）

根據(jù)內部審計結果確定適當?shù)母櫥顒?/p>

建立制度：首席審計執(zhí)行官負責建立和維護一套系統(tǒng)程序

確認監(jiān)督審計業(yè)務結果的適當方法

監(jiān)督技術：建議報告給管理層

合理時間得到管理層的反饋

收集管理層最新信息，評價努力程度，包括執(zhí)行和監(jiān)督部門信息

向高層和董事會報告發(fā)現(xiàn)和反映

實施跟蹤活動（3步驟）

與高層和審計單位協(xié)商整改計劃

實施計劃

進行復查，未采取行動，決定是否報告高層和董事會或確定其責任

溝通監(jiān)督計劃和結果

判斷管理層已采取糾正措施的充分性，決定是否把跟蹤活動放到以后的審計業(yè)務中

如果高層承擔審計發(fā)現(xiàn)問題的風險，或不采取糾正措施的風險，審計責任就只有告知，可不再有跟蹤報告責任

如果反復出現(xiàn)違反制度情況，首席審計執(zhí)行官應判斷是否管理層或董事會已經(jīng)承擔了不采取糾正措施帶來的風險，同時應評估決定承擔風險的原因，并向董事會報告 D 舞弊知識要點

4．利用計算機分析數(shù)據(jù)（要求熟練掌握）

5．危險信號（要求熟練掌握）：一整套文字描述那種條件下舞弊發(fā)生率會比較高的方法，是總結

以往經(jīng)驗的基礎上得出，就是征兆或特征，但無舞弊情況下有些危險信號也存在，難以被量化或估價，審計不需收集該內容

舉例：由于個人原因而產(chǎn)生的過度壓力，嚴重疾病、賭博、受人恩惠

由公司原因而產(chǎn)生的過度壓力，經(jīng)濟困難、過渡財務杠桿、大量調賬項目

具體的控制風險，監(jiān)督不力、責任或義務不明確，任務分配存在明顯的利益沖突

6．舞弊類型（要求熟練掌握）

舞弊特征：以有意識欺騙為特征，對組織有利、也有損害，可能是組織內部人員、也可能是外部人員所為

舞弊類型：為組織謀取利益，欺騙外部有關方面，個人間接獲利，常見管理層舞弊動機是對組織的財務壓力

為個人謀取利益，內部或外部人員或組織，直接間接獲利

發(fā)現(xiàn)抽樣法：懷疑的舞弊行為已經(jīng)發(fā)，需要證實，用發(fā)現(xiàn)抽樣法，如果要100％證明發(fā)生很少也用此法，只要有一個偏差，就停止抽樣，如檢查部門去年已處理過的發(fā)票，發(fā)現(xiàn)一個問題

停－走抽樣：是當達到了目標差錯率時，停止抽取樣本

變量抽樣：針對金額和數(shù)量

屬性抽樣：通過確認樣本的屬性，然后推斷出總體屬性

選擇樣本的技術：包括隨即抽樣、按概率比率大小抽樣

面談技術：兩人以上在場、不能限制對象自由、注意對象談話的措辭

問卷：從一般問題到特殊問題

司法鑒定審計：發(fā)現(xiàn)組織內部經(jīng)濟犯罪法律證據(jù)，首席審計執(zhí)行官認為必要時的選擇 E 審計業(yè)務工具

抽樣：非統(tǒng)計抽樣（比主觀判斷樣本量的大?。?/p>

統(tǒng)計（概率抽樣或隨機抽樣，客觀方法確定樣本量的大?。?/p>

總體：要得出結論或關心的事項，由審計目標決定，每個事項就是一個樣本單位，是實際被挑選出來的檢查項目，是總體的一部分。如審計資產(chǎn)維修，資產(chǎn)維修單據(jù)為樣本單位

樣本：抽出的個體，樣本量計算可得，樣本標準誤差：樣本項目的變化程度，如退貨情況多集中在兩個月，只對這兩個月進行抽樣檢查，得出的結論不能代表全年。

代表性：樣本的特征具有總體特征

臵信水平：風險5％ 臵信水平95％（衡量希望抽樣結果達到的可靠程度）臵信區(qū)間：臵信水平99％ 臵信區(qū)間寬 可接受的精確程度低

臵信水平80％ 臵信區(qū)間窄 可接受的精確程度高

計算：樣本的平均值75 標準離差 14 平均值的標準差2 樣本量50 臵信區(qū)間＝75±（2×14/√50）＝71±79 2000個項，抽樣100，抽出樣本總值10000元，單個樣本值＝10000/100＝100元

總體樣本值＝2000×100＝200000，精確度范圍±4000，臵信區(qū)間200000－4000＝190000 和200000＋40000＝240000 精確度：查錯率上下范圍

試點樣本：用來估計變動程度，即標準離差 3．數(shù)據(jù)收集工具（要求熟練掌握）

a 面談 4階段：1初步面談 2 事實收集面談 3 后續(xù)面談 4 退出面談 面談多用于經(jīng)營審計

重要性：交叉驗證以前活動的信息資料，但證據(jù)有效性較低，需要其他客觀實際進行證實 b 調查問卷：多用于內控制度調查，優(yōu)點不忽視控制系統(tǒng)重要方面，并對內控系統(tǒng)進行初步評估。缺點，編制難度大，時間長，由于猜到答案，不能的到真是答案，回答籠統(tǒng)，受結構影響不能包括所有需要了解的問題

c 檢查清單：結構化方法，采用標準格式收集，優(yōu)點全面，檢查工作底稿時作用大，收集數(shù)據(jù)一致，就是列出需要檢查的內容以及被審單位提供的資料。e 其他數(shù)據(jù)收集工具

復算：重新計算

詳細測試：詳細檢查文件，核單：交易數(shù)額入帳證實，不能證明完整，追蹤：從原始憑證一直到總帳的所有記錄

瀏覽：粗略審查，目的發(fā)現(xiàn)異常

函證：發(fā)送給第三方，否定式函證（消極函證）：只有存在不同意見時才回復，肯定函證（積極函證）：不論同意都要作出回復，所以債務人發(fā)回的最具有說服力的審計證據(jù)

如果未回復，應采用其他方法，包括第二次做出肯定函證

4．分析性復核技術（要求熟練掌握）

統(tǒng)計抽樣：對交易事項進行隨機抽樣，定向抽樣：以審計師個人判斷對特殊交易事項進行抽樣，如分析性復核技術

分析性復核技術：用于確定數(shù)據(jù)的合理性，在確定審計重點和范圍，支持審計發(fā)現(xiàn)中有作用 a 比率估計（趨勢分析）

流動性估計分析：1流動比率＝2、2速動比率（酷性測試比率）、3運營資金比率＝流動－負債

資產(chǎn)活動估計分析：1存貨周轉率、2應收賬款周轉率（凈賒銷額/平均應收款），周轉天數(shù)＝360/周轉率、3固定資產(chǎn)周轉率、4資產(chǎn)周轉率

高估賒銷退回導致應收賬款減少，周轉率逐年提高、應收占資產(chǎn)比重下降

盈利性估計分析：

1、銷售利潤率、2資產(chǎn)利潤率、3股東權益報酬率

資本結構估計分析：

1、杠桿作用、2融資償債指標

其他估計分析：

1、每股盈余、2每股賬面價值、3市盈率＝市價/盈余（凈收益/普通股）b 變量分析

散布圖：如果是曲線說明非線性相關或不相關

相關系數(shù)：－1到＋1，0不相關，＋直接相關同方向增減，－相關相反，絕對值接近1相關系數(shù)強

決定系數(shù)：R2，平方后負數(shù)為正，值域＝0到1，0不相關，1相關（只判定相關，沒有正負）建立模型：1簡單回歸分析、2多元回歸分析、3辨別分析 回歸分析可利用時間序列分析和跨區(qū)域分析技術（以其他單位為基數(shù)，分析本企業(yè)未來），c 其他合理性測試

成長曲線、指數(shù)平滑（近期數(shù)據(jù)權數(shù)越大）、學習曲線、現(xiàn)值、線性規(guī)劃、決策樹分析（選擇最有利的決策，分析后果的概率）、敏感性分析、蒙特卡羅模擬、如果怎樣分析、對策論、排隊論、經(jīng)濟訂貨量、風險分析、成本/效益研究、動態(tài)規(guī)劃

5．觀察（要求熟練掌握）

用于調查：是否實施了內部控制制度和經(jīng)營活動遵守相關標準提供證據(jù)，主要是親自觀察實物的存在性，證據(jù)的可靠性高，局限：個人素質限制，資產(chǎn)所有權無法確認

6．解決問題（要求熟練掌握）

步驟：定義問題――構造解決方案（讓現(xiàn)實接近理想狀態(tài)）―選擇方案――執(zhí)行和評估方案

構造解決方案方法：

頭腦風暴法：（非結構化）鼓勵群體各自發(fā)表想法，不能批評，記錄起來，以后評估

共同研討法：（高度結構化）個性和專長人群非正式交流

德爾菲技術：就一個問題向多個專家征求意見，總結后反饋給這些專家，專家不溝通，直到征求到最佳方案，（一個點，到多條線）

毀壞，精煉：美國海軍討論問題方法，漠視已存在的方法

作業(yè)研究法：嚴格的科學方法，用統(tǒng)計、模擬、數(shù)學方法提出和測試假設

自由組合法：參與決策者自由表達自己的想法，不受任何限制和控制

演繹推理：從一般到特殊，邏輯推理：從特殊到一般

光環(huán)效應：指人們由于長期從事某項工作，形成了一個固定的思維和看法，從而影響正確看法，定期輪換審計對象可以防止此現(xiàn)象

決策過程：確定信息――確定可接受的風險水平－選擇方案－在有的時間內決策

有時選擇方案不一定是最佳方案，這是因為存在一些不確定因素情況下這一方案可能是合理的，也許是風險較低的一個

考慮因素：不同信息處理方式、不確定的因素、有限理性、成本/效益原則

存在不確定因素情況下：首要任務是建立多種結果出現(xiàn)的主觀概率（信心程度）

有限理性：審計報告中用簡單的語言敘述重要內容，基于管理者獲得信息能力考慮，合理 10 的決策過程與風險相關，有限理性就是這一解釋

群體決策過程：分析問題――確定解決方案――評估方案，使用其取決于活動的性質和參與者的能力，缺點：迫于環(huán)境壓力，不敢提出異議（如有強權），決策時間長，個人承擔責任小，個人平行與工作質量之間沒有必然聯(lián)系

群體思維：提出不同意見，擔心自己成為異己分子，趨同他人意見，即使是錯誤的用于：被審計單位存在一些不確定性和風險時用，有審計發(fā)現(xiàn)和結果不能用

7、風險和控制的自我評價

控制自我評價：對內部控制制度進行評價的工作過程，不是部門業(yè)績和個人業(yè)績的評價，涉及所有員工，用于商業(yè)活動和財務狀況的風險、控制活動、道德價值和控制效果，不適合追蹤不良行為、例行檢查和實現(xiàn)負責和不明確的目標，管理人員與參與員工雙向溝通

8．計算機審計工具和技術（要求熟練掌握）

a 嵌入式審計模塊：在應用系統(tǒng)中各個環(huán)節(jié)設臵代碼段，用來提供審計信息，標記、記錄交易，嵌入設計難度大

b 數(shù)據(jù)提取技術：從大型、小型或網(wǎng)絡機中提取數(shù)據(jù)到個人機上進行處理，缺點：不完整和時效性差 c 通用審計軟件（GAS）能夠直接訪問數(shù)據(jù)庫的標準軟件，優(yōu)點：操作簡單、適應性強 d 電子表格分析：最常用工具，宏編程：記錄用戶的重復操作，使操作簡單化 e 自動化工作底稿：可以是商業(yè)化軟件和專用軟件

9．包括流程圖的過程描述（要求熟練掌握）

計劃評審技術（PERT）和關鍵路徑法（CPM）：關鍵路徑時間花費最長的一條路徑，其他是松弛時間

甘特圖：不顯示各項活動的內在聯(lián)系，不計算總路徑時間

散布圖：發(fā)現(xiàn)變量之間異常變動

因果圖：幫助審計研究發(fā)現(xiàn)的問題的原因

條形圖：比較數(shù)據(jù)事項

線圖：趨勢，時間序列，發(fā)生頻率

流程圖：實施初步調查和了解內部控制系統(tǒng)時非常有用，分：水平流程圖和垂直流程圖

垂直流程圖缺點：自上而下，不能清晰顯示部門職能

水平流程圖優(yōu)點：反映程序中涉及的部門及職能

第三篇：淺談內部審計管理存在的問題

淺談內部審計質量管理存在的問題及解決途

農(nóng)村信用社稽核審計工作是農(nóng)村信用社對其業(yè)務經(jīng)營管理的各項自律、自控機制進行的再監(jiān)督，是農(nóng)村信用社自我監(jiān)督、主動防范、查錯除弊、規(guī)避風險的重要手段，是一項客觀獨立的保證和咨詢活動，目的是實現(xiàn)農(nóng)村信用社企業(yè)價值和組織經(jīng)營效率的提升。隨著農(nóng)村信用社系統(tǒng)風險控制能力建設、規(guī)范法人治理結構建設的不斷加強，各級農(nóng)信系統(tǒng)管理理念、管理方式和工作重點有了根本性的轉變，審計工作已成為不可或缺的監(jiān)督工具，被賦予了更大的重任，這無疑增加了審計工作的責任和壓力，使得現(xiàn)行的審計工作面臨著新的挑戰(zhàn).一、當前內審工作存在的問題

㈠內審工作的權威性不高。一是各級農(nóng)村信用社部分領導對內部審計認識不夠，簡單認為內部審計只是監(jiān)督，而沒有認識到內部審計除監(jiān)督職能之外，還有參謀、助手的作用。對內審工作的重視往往停在口頭上，存在著“講起來重要，做起來次要，忙起來不要”的傾向。二是內審部門在各級信用社中的地位不高。按規(guī)定，內審部門有權參與業(yè)務部門、財務部門的重大事項的決策。但事實上，各級信用社內審部門無法參與業(yè)務及財務部門許多重大決策。

㈡內部審計的獨立性不強。內審部門和內審工作缺乏相

對的獨立性，無法對本級各部門的一些重大違規(guī)、違紀事項進行客觀有效的監(jiān)督。從現(xiàn)有農(nóng)村信用社機構設置看，內部審計只是作為一個普通職能部門存在，內部審計一方面根據(jù)國家有關金融方針、政策及相關法律、法規(guī)做好內部經(jīng)營活動的監(jiān)督考核工作；另一方面其審計范圍、權限及職能作用的發(fā)揮受同級領導制約，即內審必須在服從全局利益的前提下開展工作，特別是內審人員的配置、職務升遷、工作地位及工資待遇等都由本單位領導決定，這就使得內審人員 在開展工作時縮手縮腳，對涉及全局甚至領導層的問題不能做出正確的處理，內審工作受到局限，其監(jiān)督職能得不到有效行使，內審的獨立性得不到有效保證。

㈢內審職能廣而職權較小。信用社的內審工作貫穿于信用社業(yè)務和管理的全過程，要對信用社的計劃、存貸等各項業(yè)務活動、財務收支以及人事安排等進行全方位的稽核審計監(jiān)督，其職能廣泛，但是，目前內審部門的職權相對過小，普遍只有查出問題、揭露問題和建議處理問題的職能，卻沒有參與計劃信貸等有關重要業(yè)務活動、財務收支以及人事安排等的決策和直接處理問題的職權，這種職能廣泛而職權相對過小的因素存在，造成了問題的查處脫節(jié)，使稽核查出的問題長期得不到處理，影響稽核審計工作的效能。

㈣內審工作方式過于單調和呆板。目前農(nóng)村信用社的內審工作更多的是事后監(jiān)督，縣聯(lián)社內審人員主要是對基層信

用社的會計賬簿、憑證及信貸管理的有關資料進行稽核檢查，稽核的目的主要在于查錯防弊、糾正違規(guī)，滿足于真實性、合規(guī)性檢查。而對改革中出現(xiàn)的新情況、新問題，特別是經(jīng)營活動中深層次的矛盾和問題不敢大膽觸及，也就是說內審工作在方法上仍停留在會計檢查輔導的老路上，達不到審計再監(jiān)督的目的，使內審工作缺乏生機和活力。這種傳統(tǒng)的稽核方式在稽核手段和防范措施上是滯后的，只能是“亡羊補牢”，不能做到“防微杜漸”，不能把各項業(yè)務經(jīng)營活動中的各種差錯、弊端、事故和隱患消除在萌芽之中。

㈤內審力量不足，人員素質偏低。長期以來，農(nóng)村信用社內審隊伍人員少，專業(yè)比較單一，大部分學歷低、年齡大，計算機應用能力較差，法律知識匱乏。一是缺乏“業(yè)務全能型”人才，同時具有較強業(yè)務素質和文字功底的人很少，在收集信息、評價檢查和提出合理化建議等方面不能適應日益復雜的業(yè)務發(fā)展和審計環(huán)境的變化。二是部分審計人員責任心不強，政治素質不高，對內審工作的重要性認識不到位，有些人員甚至連會計工作都不熟悉，有的對新業(yè)務不及時學習，持有“應付”態(tài)度，對工作敷衍了事，不能高質量完成內審任務。

二、對策思考

㈠提高思想認識，加強組織領導，為內審工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。審計作離不開領導的支持，內審監(jiān)督效果一定程度

上取決于領導層的政策水平和管理觀念，領導支持，內審監(jiān)督的效果才能得到有效的保障。領導重視是改善審計環(huán)境，發(fā)揮內部審計工作作用的首要前提。因此，在稽核工作遇到困難時，領導一定要為稽核人員撐腰壯膽，幫助他們弘揚正氣，抑制邪惡。對嚴肅執(zhí)行稽核制度和決定的要給予表揚，對不執(zhí)行的要批評處理，對實事求是、堅持原則的稽核工作人員應給予保護和鼓勵，對玩忽職守者要嚴肅處理，為內審工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，激發(fā)內審人員的工作積極性、主動性、創(chuàng)造性，保證已確定的工作目標順利實施和如期保質完成。㈡強化制度約束，樹立審計權威。積極探索改革現(xiàn)行的內審體制，建立和完善內審制度，初步形成一套規(guī)范的稽核審計工作制度和體系，使審計工作逐步走向制度化、法制化、規(guī)范化，真正樹立起審計權威。切實加大內部監(jiān)控力度，賦予內審部門對重大事項的參與權、審查權和獨立的依法處罰權。筆者認為農(nóng)村信用社的內審機構應實行“上一級管理”為好，即：縣、市聯(lián)社的內審機構作為上一級主管部門派駐下級的機構，人員歸派出部門管理，履行向派出部門領導負責的職責，日常的審計工作和人員管理由總稽核全面負責。這樣不僅能改變當前存在的“審計難”、“審計處理更難”的弊端，而且還可以提高內審部門的超脫地位，增強審計處理的權威性，有利于上級主管部門領導如實掌握基層社的全面情況。

㈢實施稽核理念方式的“變性”手術，以求實現(xiàn)“四個轉變”。一是在稽核方式上實現(xiàn)由事后監(jiān)督為主向事前防范和事中控制為主轉變，以實現(xiàn)稽核工作的前瞻性和預防性。二是在稽核內容上實現(xiàn)由單一的合規(guī)性檢查向合規(guī)性與風險性并重的轉變。當前稽核工作需要突出防范經(jīng)營風險的監(jiān)督和評價，突出對內部控制的健全性和有效性的監(jiān)督檢查，注重資產(chǎn)風險的監(jiān)督管理，對業(yè)務中有苗頭傾向性的問題及時做出分析判斷，并提出切實可行的整改措施和建議，增強信用社風險防范能力。三是在稽核手段上實現(xiàn)由手工操作向計算機操作轉變。充分利用計算機技術網(wǎng)絡手段，組織開發(fā)稽核監(jiān)控系統(tǒng)，改造傳統(tǒng)的稽核流程，將稽核監(jiān)控系統(tǒng)與信用社綜合業(yè)務網(wǎng)絡系統(tǒng)實現(xiàn)對接，實現(xiàn)現(xiàn)場稽核與非現(xiàn)場稽核的有機結合，提高工作效率，降低審計成本。四是在稽核目的要求上實現(xiàn)由“發(fā)現(xiàn)問題為導向”向“督導改進為導向” 的轉變。通過稽核工作幫助被稽核單位改進風險管理，消除風險隱患，為農(nóng)村信用社的業(yè)務發(fā)展提供支持、保證和增值服務，提高經(jīng)營管理水平，促進農(nóng)村信用社經(jīng)營管理的規(guī)范和完善。

㈣多措并舉，提高內審人員素質。內審工作質量的高低，在很大程度上取決于內審人員的素質。隨著內審工作日益復雜，地位日益重要，內審人員的素質也亟待提高。首先，要提高內審人員準入門檻。對內審人員實行任職資格制度，通

過崗位培訓和任職資格考試，實行審計人員持證上崗制度，通過公開、公平、擇優(yōu)的原則，選拔一批業(yè)務精通、知識面寬、眼界開闊的優(yōu)秀業(yè)務骨干充實到內審崗位，對不符合條件的，特別是不具備良好職業(yè)道德和敬業(yè)精神的人員，要調離稽核崗位。其次，要加大培訓力度。每年要保證稽核人員不少于一周的業(yè)務培訓，對內審人員應從相關法律知識、各項規(guī)章制度、業(yè)務發(fā)展的新情況、新問題以及電腦技能、綜合分析等方面進行培訓，以提高稽核人員的政治思想和綜合業(yè)務素質，更新審計觀念，應對內審工作的復雜變化。再次，加強對稽核人員工作業(yè)績的考核評比。每年要組織評選出一批省、市級稽核工作先進單位和優(yōu)秀稽核人員予以表彰，并給予相應的獎勵，以充分調動稽核人員學習、工作的積極性。㈤加大懲處力度，有效落實責任追究制度。許多地方對內審所查問題不進行嚴格的責任追究，對有關責任人和單位負責人沒有進行相應處理，動搖了內審紀律的嚴肅性，助長了違規(guī)違章的歪風邪氣，使違規(guī)違紀人員更加膽大妄為。查處力度不嚴弱化了內審監(jiān)督，助長了違紀人員的囂張氣焰，更不利于風險防范。為嚴肅內審紀律，加強風險管理，強化內審結果的利用程度，就必須加大對查出問題的懲處力度，取得“罰一儆百”的效果。首先，應對內審查出的違規(guī)違紀問題進行嚴肅處理，涉及有關責任人的，應追究有關責任人員的責任，出現(xiàn)損失的要連環(huán)賠償。其次，對嚴重問題實行

通報制度。對重要問題、普遍存在的問題在全轄進行通報，可以預防類似問題的再次發(fā)生，減少同一風險的頻繁出現(xiàn)。

第四篇：公路部門內部審計重點及方法探討

公路部門內部審計重點及方法探討

公路部門內部審計重點及方法探討

[摘要]隨著公路事業(yè)的發(fā)展，內部審計在公路管理中起著越來越重要的作用，特別是在國務院《關于加強審計工作的意見》和《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（修訂版）出臺后，如何在公路管理中進一步推進內部審計工作，發(fā)揮內部審計的綜合監(jiān)督作用，本文就內部審計應把握的幾大重點內容及審計方法作出了一些探討。

[關鍵詞]公路 內部審計 探討

近幾年來，由于我國實施積極的財政政策加大交通基礎設施投入，高速公路建設突飛猛進。公路部門的主要職責是公路建設、養(yǎng)護管理及規(guī)費征收工作，由于公路部門點多、線長、面廣、資金分散的特點，在公路項目建設和養(yǎng)護管理中存在的概預算控制不嚴，未進行招投標，重大設計變更程序不規(guī)范，公路養(yǎng)護專項資金被擠占、挪用、截留等問題也日益暴露出來。因此，公路部門必須強化內部審計工作，開展經(jīng)常性、獨立性的內部監(jiān)督和檢查，提高內審法制化、規(guī)范化和科學化水平，健全公路管養(yǎng)長效機制，為地方經(jīng)濟社會發(fā)展提供強有力的交通支撐和保障。

一、公路部門內部審計應把握的幾大重點

（一）突出建、養(yǎng)工程專項審計。加強新建、大中修、改擴建公路項目建設前期、建設期間和竣工決算的全過程跟蹤審計。在建設前期重點審查建設單位是否嚴格執(zhí)行項目工程可行性研究立項批復程序、項目建設招投標程序。在建設期間，重點開展履約擔保、動員預付款擔保、保險合同審計，看建設單位與施工單位是否按合同規(guī)定對工程一切險及第三方責任險及時、足額投保；開展工程量審計，看監(jiān)理單位批復的工程量是否與施工圖設計文件的工程量相符；開展計量支付審計，看合同內外項目的工程計量是否與施工實際相符；開展工程變更審計、土地征遷審計，及時發(fā)現(xiàn)有關問題；開展財務審計，審查有無隱瞞、虛增收入、私設“小金庫”的問題。在建設后期，開展竣工決算設計，審查施工過程有無多計工程量、重復計量、不合規(guī)定、高套定額、故意錯套定額、多計取費用、挪用轉移公路建設資金等現(xiàn)象。通過事前、事中、事后監(jiān)督，嚴格查處違法違規(guī)分包、轉包工程項目和擠占、挪用、截留、滯留建設資金等問題。

（二）突出路政財務收支審計。開展路政經(jīng)費審計，查看路征開支明細賬，對比實際開支額與預算額，審查上級主管部門下?lián)艿挠糜谌祟^開支的經(jīng)費是否存在截留、挪用、擠占等違規(guī)行為；開展路產(chǎn)損失賠補償費審計，查看票證賬、應繳財政專戶明細帳和“其它收入”

帳，核實是否實行收支兩條線，是否逐月上繳有無隱瞞、坐支、挪用等違規(guī)行為。

（三）突出公路通行費收支審計。加強公路運營管理單位通行費收支審計，主要把握三個方面：重點審查通行費收支制度建立及執(zhí)行情況，收費項目是否符合國家有關規(guī)定，是否報經(jīng)省級人民政府批準，開票、收款與記賬三者是否實行職務分離，各有關部門在業(yè)務上是否互相制約，是否建立完善的財務管理、會計核算、票證管理和收費稽查管理制度，各項管理措施是否積極有效。重點審查被審計單位通行費收支預算是否及時上報并經(jīng)上級單位批復，是否嚴格執(zhí)行預算管理。重點審查車輛通行收費票證管理情況，票證(卡)是否由專人、專庫保管，票證賬實、賬卡、賬表是否一致等情況。通過對通行費收入資金來源與運用的合規(guī)性、合理性進行檢查，發(fā)現(xiàn)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和重要問題。

（四）突出領導干部經(jīng)濟責任審計。以任中審計為主，任中審計與離任審計相結合，重點關注公路系統(tǒng)財務收支數(shù)額大、二級單位和重要崗位的領導干部，把被審計對象履職期間本部門組織預算執(zhí)行情況、資產(chǎn)使用管理情況、基礎設施投入、國家有關政策和財經(jīng)紀律執(zhí)行情況作為內審的重要內容。強化追蹤問效，召開領導干部經(jīng)濟責任審計整改會，對審計發(fā)現(xiàn)的問題整改時限、程序、責任等內容提出明確要求，督促審計結果落實。并將審計結果落實情況納入黨風廉政建設責任制考核體系，作為組織部門選拔、任用、考核考察干部的重要依據(jù)。

（五）突出公務支出與公款消費審計。加強公路部門“三公經(jīng)費”、會議費、培訓費和樓堂管所建設維護經(jīng)費的預算編制、執(zhí)行、決算情況的內部審計，檢查“八項規(guī)定”的落實情況，檢查公務接待審批報銷程序、財務制度執(zhí)行情況，促進公路內部系統(tǒng)黨風廉政建設。

二、公路部門內部審計方法手段

（一）開展審前調查。內審工作之前應對被審計單位進行全面調查，了解被審計單位的內部運行情況，包括組織機構、內部控制制度、業(yè)務流程、經(jīng)營活動等情況，為后期審計計劃編制與實施打下基礎。

（二）開展交叉審計、聯(lián)合會審。公路部門內審機構應打破科室局限、上下級部門之間的局限，整合資源，根據(jù)內審計劃，統(tǒng)籌協(xié)調，編制針對性強、具有可操作性的交叉審計方案，交叉審計要配合聯(lián)合會審統(tǒng)一進行，提高審計效能，促進相互交流、集思廣益，取長補短，提升內審人員的業(yè)務能力和工作經(jīng)驗。

（三）開展公路項目全過程跟蹤審計。變事后控制為事前、事中控制，應對公路建設項目實行建設前期、建設期間、竣工決算審計，及時發(fā)現(xiàn)并糾正階段性工程建設中的違紀違規(guī)問題，促進財政資金的合理高效使用。

（四）外聘社會審計機構參與審計。內審機構如果在相關專業(yè)知識受到限制、審計力量不足等情形下，可以外聘資質信譽高、業(yè)績突出、專業(yè)水平強的社會審計機構參與公路建設項目審計，簽訂工程造價咨詢審計服務合同，以合同的形式約定雙方的職責、審計服務內容、審計期限、審計質量、人員配置及工作要求等內容，確保審計質量，提高審計效能。

（五）開展后續(xù)跟蹤審計。在審計報告發(fā)出后，內部審計人員應對報告中所涉及的審計意見和建議進行跟蹤，監(jiān)督被審計單位是否采取了風險防范和整改措施。在后續(xù)跟蹤審計中，可采取審計約談、審計結果公開、情況通報會等形式促進審計意見、審計決定落實。

第五篇：煙草行業(yè)加強內部財務管理和審計監(jiān)督的實施方案

煙草行業(yè)加強內部財務管理和審計監(jiān)督的實施方案

加強企業(yè)內部財務管理與控制,是企業(yè)深化改革的必然要求。對煙草行業(yè)這種特殊體制，20多年來社會持續(xù)關注，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革步伐的加快，國家對壟斷行業(yè)的改革的力度也越來越大，給煙草行業(yè)現(xiàn)行的管理體制、管理方式和運行機制將帶來重大的影響。傳統(tǒng)財務管理制度和方法,已遠遠不能適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要;加強內部財務管理與控制,是企業(yè)發(fā)展到一定程度的必然產(chǎn)物。因此,進一步加強企業(yè)內部財務管理與控制,以完善的內部財務控制制度體系取代傳統(tǒng)的財務運行模式，提高決策水平,提高企業(yè)競爭實力。按照國家局《煙草行業(yè)加強內部財務管理和審計監(jiān)督的實施意見》和省局《實施細則》的要求，為進一步加強白城煙草內部財務管理，結合白城煙草實際，著重在進一步搞好會計基礎工作和加強企業(yè)財務管理和實施內部審計監(jiān)督方面制定如下方案。一加強企業(yè)財務管理實施方案

（一）、加強預算管理，發(fā)揮預算管理功效

1、深刻領會財務預算在企業(yè)管理中的重大意義。好的企業(yè)預算制度,是完善的法人治理結構的體現(xiàn);通過全面預算管理機制產(chǎn)生的管理效益,是檢驗現(xiàn)代企業(yè)管理科學化、規(guī)范化的重要標志之一。財務預算管理就是根據(jù)單位全面預算總體方案，在預測和決策的基礎上，利用財務預算形式對一定時期內的資金運動進行事前計劃、事中監(jiān)督控制、事后分析考核，并將其考核結果與干部職工的業(yè)績評價、獎金福利等掛鉤的管理方法。

2、設立由主管財務領導、財務部門負責人、有關職能部門負責人組成的預算管理委員會。預算管理不只是財務部門的事情,而是企業(yè)綜合的、全面的管理。全面預算管理作為一種系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它通過業(yè)務、資金、信息的整合，明確、適度的分權、授權，嚴格的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)企業(yè)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價值穩(wěn)定增加的目標。

3、采用科學的方法，建立全面的預算體系。從大的方面來說企業(yè)預算由收入預算和支出預算組成。對于我們煙草行來說，收入預算僅為卷煙銷售收入預算，支出預算則包括費用支出預算和資本性支出預算，企業(yè)的各項收入和支出全部納入企業(yè)預算統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排。針對不同的項目預算采取不同的科學預算方法，確保預算的科學合理性。

（二）、強化資金管理

白城市工行的攜款潛逃案給我們敲響了警鐘，近一年來我們更進一步強化了對資金的管理：

1、對貨款，必須當天足額存到收入帳戶。不得以任何理由拖延，對沒有及時存入的，馬上查明原因，追究責任。

2、對配送中心及各營銷部的銷售貨款，必須當天存入開戶銀行收入帳戶，對于特殊情況銀行沒能及時存儲的貨款，必須就近存入儲蓄所，第二天轉存開戶銀行。

3、銀行印鑒分離保管。多年以來我們一直堅持對銀行印鑒進行分離保管的制度，銀行專用章由出納員保管，法人章由專人保管，并對每一次印鑒使用做詳細的登記。

4、嚴肅對密碼的管理?？苾人谐蓡T必須對自己在資金管理中心的密碼嚴加保密，不得讓任何人知道自己的密碼，也不得由他人代已進行任何相關操作。

5、保證及時記完銀行日記帳，并每月與銀行核對銀行存款余額，編制余額調節(jié)表。對每一筆未達帳項都要弄清楚，做到帳帳相符。

6、堅決杜絕大額付現(xiàn)。我們對所有票據(jù)嚴格把關的同時，對大額付現(xiàn)現(xiàn)象給予嚴格控制、堅決杜絕，對超過1000元的單張票據(jù)，堅決不予現(xiàn)金支付。

7、?？顚Ｓ茫髽I(yè)為完成專項或特定工作任務，從省局（公司）所請款項，必須嚴格管理，保證?？顚Ｓ?，實行專項核算，不得占用和挪用。對專項資金支出的使用、項目進度、使用效益等情況進行事前、事中、事后的監(jiān)督檢查，實行跟蹤問效。

（三）、加強費用支出的管理

1、單位在支出管理上要堅持“艱苦奮斗，勤儉節(jié)約”的方針，建立健全內部管理機制，嚴格執(zhí)行財務制度，遵守《煙草成本管理辦法》和《煙草企業(yè)成本費用核算規(guī)程》。實行“一枝筆”審批制度，防止多頭審批和無計劃開支，認真執(zhí)行各項開支標準，節(jié)約各項支出，提高資金使用效益。對重大支出項目，必須集體討論決定。支出要實行分類管理，實行單位財務公開，提高支出透明度。

2、嚴格預算約束，按照收支平衡的原則，貫徹適度從緊的政策，合理安排各項資金，確保支出不突破預算。

3、加強單位公用支出項目的重點管理，對“人、車、會、電話、接待、旅差、獎金、福利”等支出要嚴格按有關規(guī)定執(zhí)行。

（四）、細化會計核算，加強會計電算化管理

1、明細會計科目核算，細化軟件項目設置。現(xiàn)代財務管理軟件已充分考慮了企業(yè)各種財務管理需求，對軟件的巧妙設置往往能達到事半功倍的效果。結合白城煙草分公司實際，對會計科目的設置力求合理化，帳務處理力求既簡單又明了。

2、適時開發(fā)內部管理報表。充分利用財務軟件數(shù)據(jù)資源，根據(jù)需要編制內部管理報表和取數(shù)公式后編制各種財務報表，既減少了會計人員臨時工作量，也可及時為企業(yè)管理層提供各種會計信息。如將分營銷部的銷售收入、毛利、銷售數(shù)量、利潤、稅利、費用等分別編制比較管理報表，作為資料保存，可以隨時提供各種歷史資料。

3、掌握、靈活使用常用辦公軟件輔助會計核算。實行會計電算化并不僅僅是使用財務管理軟件，還要學習如Microsoft Word、Excel、Access、PowerPoint等常用辦公軟件。雖然會計資料不能像正式公文那樣標準、規(guī)范，但提供格式整齊、書寫規(guī)范的會計資料仍是會計人員義不容辭的責任。如對財務軟件的查詢數(shù)據(jù)不能編輯時可以導出到Excel中編輯后打印，效果更好。如按工效掛鉤要求在Excel中設計編輯工資表和工資條，全部工資表按月、按營銷部排列，集中保存作為歷史資料，可比查閱記賬憑證提高幾倍甚至幾十倍的效率。

二、加強企業(yè)內部審計監(jiān)督方案

1.堅持對縣（市）局（營銷部）的監(jiān)督檢查，加強內部控制，重點檢查其庫存商品等國有資產(chǎn)的安全完整，規(guī)范經(jīng)營行為，對庫存商品一月一清點，對固定資產(chǎn)半年一清點，定期檢查固定資產(chǎn)、低值易耗品備查賬，防止國有資產(chǎn)流失，同時審計其費用支付的合理性與真實性，銷貨款回款上劃情況，建立自我約束的管理機制，防止內部風險。

2.拓寬內審渠道，將本級財務收支納入審計范疇，本級帳簿一季一審，庫存商品一月一查，在財務收支審計基礎上，開展績效審計、內控制度評審等工作，降耗增效壓縮費用，發(fā)揮審計的參謀助手作用。參與企業(yè)管理，在預算管理委員會、投資管理委員會和薪酬委員會中，對企業(yè)資產(chǎn)投入、處理、物資采購等事項做到事前、事中監(jiān)督，通過審計監(jiān)督加強黨風廉政建設，堵塞漏洞。