第一篇：企業(yè)內(nèi)部控制的建立與完善對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部控制的建立與完善對(duì)策

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定的各項(xiàng)政策與程序。美國(guó)COSO指出，內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。做好內(nèi)部控制不僅可以使企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，更能夠促進(jìn)企業(yè)法人治理機(jī)制的完善，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)治久安。因此，必須重視企業(yè)內(nèi)部控制的建立與完善。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）07-0119-02

引言

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)企業(yè)在不斷轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制，不斷在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)靠攏，自負(fù)盈虧，自主經(jīng)營(yíng)。為了適應(yīng)市場(chǎng)需求，保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。為了加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，我國(guó)在2008年印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為企業(yè)內(nèi)部控制管理提供了指導(dǎo)意見(jiàn)。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要主體，完善的內(nèi)部控制是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的重要保證。從我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)管理模式還比較粗放，內(nèi)部控制各個(gè)方面還有很多問(wèn)題，這直接影響了企業(yè)的健康發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期復(fù)雜的工作，需要從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部控制信息溝通以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督方面進(jìn)行綜合治理。

一、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。

（一）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

首先，目前我國(guó)企業(yè)主要以中小企業(yè)為主，受其管理者自身水平的限制，很多企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識(shí)比較淡薄。而且由于很多中小企業(yè)是家族式企業(yè)，有的企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制管理是對(duì)“自己人”的不信任，擔(dān)心加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)增加不必要的矛盾，不愿意進(jìn)行內(nèi)控管理活動(dòng)。其次，我國(guó)有些企業(yè)在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置上比較隨意，崗位設(shè)置不夠合理，人員安排也比較混亂，崗位責(zé)任的不明確不僅降低了工作效率，而且在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)容易出現(xiàn)負(fù)責(zé)人相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象。再次，是基礎(chǔ)財(cái)務(wù)行為不扎實(shí)。例如一個(gè)典型的現(xiàn)象是單位的原始憑證的信息要素填寫不完整。會(huì)計(jì)核算都必須先核查原始憑證，而目前許多行政事業(yè)單位對(duì)于原始憑證信息要素的填寫要求都不是很高，經(jīng)常出現(xiàn)亂填、漏填、少填等現(xiàn)象。例如，對(duì)于購(gòu)買產(chǎn)品的數(shù)量、單價(jià)、金額、購(gòu)買日期及購(gòu)買方名稱等信息都填寫的比較模糊，甚至?xí)霈F(xiàn)隨便涂改發(fā)票的現(xiàn)象。

（二）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系有待健全

首先，我國(guó)很多企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)“無(wú)法可依”，有些企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但內(nèi)部控制執(zhí)行效果很差，內(nèi)部控制制度流于形式。其次，其次，財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)不完善?？紤]公司戰(zhàn)略發(fā)展，要求企業(yè)在設(shè)計(jì)過(guò)程中平衡資金的流動(dòng)和企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度，讓資金在財(cái)務(wù)約束的情況下有一定的自由度可以隨時(shí)支持企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略進(jìn)攻，同時(shí)在財(cái)務(wù)管理工作的具體操作中充分建立一定的反饋機(jī)制，能夠通過(guò)這些即時(shí)的反饋對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行合理有效的調(diào)整，當(dāng)然這種調(diào)整不能過(guò)于頻繁，否則制度就失去了自己應(yīng)當(dāng)擁有的權(quán)威性能。

（三）缺乏相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制思路

目前我國(guó)很多企業(yè)缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，我國(guó)企業(yè)所處的環(huán)境因素復(fù)雜，但我國(guó)一些企業(yè)卻沒(méi)有考慮到這一點(diǎn)，在沒(méi)有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的情況下對(duì)于一些自身能否承擔(dān)的業(yè)務(wù)也進(jìn)行了承接。又如，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)包括企業(yè)在購(gòu)買原材料、生產(chǎn)產(chǎn)成品及銷售產(chǎn)成品等經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。某些企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)對(duì)于市場(chǎng)上原材料的價(jià)格走向沒(méi)有進(jìn)行正確判斷，造成企業(yè)花費(fèi)高額資金購(gòu)買原材料同時(shí)占用大倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行儲(chǔ)藏原材料，這無(wú)疑給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了巨大風(fēng)險(xiǎn)。某些企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)成品時(shí)對(duì)于企業(yè)產(chǎn)成品生產(chǎn)過(guò)程中的材料領(lǐng)用把控不嚴(yán)，造成材料虛缺等問(wèn)題，這也增大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。所有這些，都構(gòu)成了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（四）很多企業(yè)沒(méi)有建立有效的信息溝通渠道

當(dāng)前，由于企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、信息溝通渠道等原因，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制信息失真和不對(duì)稱問(wèn)題十分嚴(yán)重?，F(xiàn)代工業(yè)企業(yè)普遍采用大規(guī)模的機(jī)械化生產(chǎn)，勞動(dòng)分工明確，各生產(chǎn)環(huán)節(jié)協(xié)作程度高，生產(chǎn)過(guò)程具有連續(xù)性、復(fù)雜性的特點(diǎn)。同時(shí)由于工業(yè)企業(yè)多屬于重資產(chǎn)類型的企業(yè)，資產(chǎn)種類及管理難度較高，加之工業(yè)企業(yè)的存貨種類名目繁多，存貨管理復(fù)雜。在企業(yè)要達(dá)到良好的內(nèi)部控制成效，就變得十分困難。

（五）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督

目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方面的問(wèn)題主要表現(xiàn)在績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)方面。首先，績(jī)效評(píng)價(jià)是進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督的重要手段，然而在很多我國(guó)企業(yè)當(dāng)中績(jī)效評(píng)價(jià)并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，在很多企業(yè)中，績(jī)效評(píng)價(jià)工作容易受到人為的干預(yù)，評(píng)價(jià)結(jié)果不夠客觀和公正。其次，內(nèi)部審計(jì)是進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，很多我國(guó)企業(yè)內(nèi)部并沒(méi)有單獨(dú)的審計(jì)部門，而且審計(jì)工作只能涉及一些表面業(yè)務(wù)而無(wú)法發(fā)現(xiàn)更深層次的問(wèn)題，同時(shí)由于審計(jì)人員數(shù)量少、專業(yè)技術(shù)低的情況還比較常見(jiàn)，我國(guó)一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平還有待提高。有鑒于此，在企業(yè)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)工作就變得更為必要。

二、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控管理的相關(guān)對(duì)策

（一）加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

首先，我國(guó)企業(yè)管理者應(yīng)該從自身做起，提升自身管理水平，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)重要性的認(rèn)識(shí)，建立良好的企業(yè)文化，增強(qiáng)員工的企業(yè)價(jià)值認(rèn)同感，夯實(shí)內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)。其次，規(guī)模較大的我國(guó)企業(yè)可以根據(jù)自身情況建立董事會(huì)作為內(nèi)部控制的主要管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策、籌資與投資方案、利潤(rùn)分配等內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)該在董事會(huì)的直接控制下進(jìn)行。再次，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該編制內(nèi)部控制管理手冊(cè)，針對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，我國(guó)企業(yè)的原料采購(gòu)、施工安全、施工質(zhì)量監(jiān)督等應(yīng)該由專人負(fù)責(zé)，明確各個(gè)崗位的權(quán)力與義務(wù)，加大問(wèn)責(zé)機(jī)制的建設(shè)。例如，中國(guó)建筑裝飾集團(tuán)有限公司在企業(yè)內(nèi)部建立了完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督力度，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境，企業(yè)目前已經(jīng)成長(zhǎng)為中國(guó)最大的建筑裝飾公司，在國(guó)內(nèi)外屢獲大獎(jiǎng)。誠(chéng)然，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，有助于縮短自主探索的時(shí)間。但是，隨之而來(lái)的是，我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度以及市場(chǎng)氛圍條件或許與國(guó)外的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)格格不入，因而，必須要探索符合自身發(fā)展的企業(yè)內(nèi)部控制方法。

（二）建設(shè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系

內(nèi)部控制體系的建設(shè)關(guān)乎企業(yè)管理的成敗，因此我國(guó)企業(yè)應(yīng)該借鑒先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系，提高內(nèi)控管理活動(dòng)的執(zhí)行力度。我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的過(guò)程中應(yīng)該進(jìn)行合理的進(jìn)度控制與預(yù)算控制，提高資源的利用率，盡可能地節(jié)約成本。再次，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該提高內(nèi)部控制的信息化水平，引進(jìn)先進(jìn)的電子信息管理平臺(tái)，暢通內(nèi)控信息溝通渠道，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控信息在企業(yè)相關(guān)部門之中順利流轉(zhuǎn)。

（三）注重風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性

增強(qiáng)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和提高其決策的科學(xué)性。企業(yè)管理者應(yīng)該在掌握國(guó)家的相關(guān)規(guī)章制度和行業(yè)的相關(guān)信息基礎(chǔ)上，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于管理工作的各個(gè)流程，充分利用先進(jìn)的管理系統(tǒng)，完善財(cái)務(wù)管理的相關(guān)制度，改變傳統(tǒng)的決策方法，在投資決策前，增加項(xiàng)目的可行性分析程序，綜合考慮項(xiàng)目的可行性和效益高低，要科學(xué)研究、預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以降低投資帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證決策的科學(xué)性、可靠性、有效性。浙江亞廈裝飾股份有限公司在發(fā)展過(guò)程中特別重視內(nèi)部控制的建設(shè)，建立了完善的內(nèi)部控制制度以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警體系，在企業(yè)內(nèi)部建立了先進(jìn)的電子信息管理局域網(wǎng)絡(luò)，提高了企業(yè)內(nèi)部控制管理能力，經(jīng)過(guò)近二十年的發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為中國(guó)我國(guó)百?gòu)?qiáng)企業(yè)，成功完成了上海世博中心、上海浦東機(jī)場(chǎng)等重大項(xiàng)目的裝修施工工程。

（四）做好完善的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估管理工作

首先，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，企業(yè)應(yīng)該對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目各種信息進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，在評(píng)估可行的情況下再簽訂合同，盡量降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其次，做好企業(yè)內(nèi)部控制人員的水平提升。企業(yè)需要通過(guò)制定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，才能真正做到增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。同時(shí)，企業(yè)還需要規(guī)范企業(yè)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)行為的規(guī)范化、合理化，盡量將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)。同時(shí)，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范作出規(guī)定，設(shè)定預(yù)警思路。通過(guò)有效控制發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，并加強(qiáng)對(duì)責(zé)任人或責(zé)任項(xiàng)目的監(jiān)管力度。

（五）提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督力度

首先，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)清績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)質(zhì)，建立完善的績(jī)效評(píng)價(jià)制度，有針對(duì)性地制定績(jī)效考核周期和考核指標(biāo)，兼顧企業(yè)短期效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)對(duì)內(nèi)部控制的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。其次，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，擴(kuò)大審計(jì)工作的范圍，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制管理中的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)該注重引進(jìn)審計(jì)人才，提高審計(jì)人員的整體水平，同時(shí)企業(yè)可以根據(jù)自身情況聘用會(huì)計(jì)事務(wù)所增強(qiáng)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)的審計(jì)。

審計(jì)部門是公司進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的一個(gè)重要機(jī)構(gòu)，但有些企業(yè)對(duì)此不以為然，都是調(diào)派公司中的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人同時(shí)兼任內(nèi)審負(fù)責(zé)人，沒(méi)有設(shè)置一套完整的審計(jì)制度體系，也沒(méi)有一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致公司內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)的作用難以得到很好地發(fā)揮體現(xiàn)出來(lái)，這便直接對(duì)公司中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量產(chǎn)生重大的影響。

結(jié)論

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制十分必要，有利于控制企業(yè)的成本管理，促進(jìn)其經(jīng)營(yíng)機(jī)制積極轉(zhuǎn)變。雖然我國(guó)內(nèi)部控制基本規(guī)范已經(jīng)頒布了較長(zhǎng)時(shí)間，但相關(guān)制度在我國(guó)企業(yè)特別是中小企業(yè)中的執(zhí)行效果并不理想，因此，從企業(yè)內(nèi)部控制諸要素入手來(lái)研究企業(yè)內(nèi)部控制管理就具有了十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理不僅可以提高其工作效率，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，而且對(duì)于提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：淺談我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制建立及完善

淺談我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制建立及完善

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ),是企業(yè)健康有序發(fā)展的基礎(chǔ)。廣義地講，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施。在我國(guó),內(nèi)部控制是指單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠,保證其管理或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守法規(guī),而制定和實(shí)施相關(guān)政策、措施和程序的過(guò)程。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)管理而普遍采用的一種控制機(jī)制。貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要有一定的內(nèi)部控制制度與之相適應(yīng)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；建立完善

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天,中小企業(yè)已成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的重要力量。由于資金來(lái)源主要是民營(yíng)資本,在發(fā)展中有相當(dāng)一部分存在規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低,導(dǎo)致其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨巨大的困難,發(fā)展緩慢,不能做大做強(qiáng)。究其原因,既有外部客觀因素,也有內(nèi)部主觀因素。但對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō),企業(yè)內(nèi)部控制薄弱,是影響其發(fā)展的一個(gè)重要內(nèi)部因素。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題,探索加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的正確途徑,有助于提高企業(yè)管理水平,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,提高經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

一、內(nèi)部控制理論概述

內(nèi)部控制制度是指企、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體等為了提高經(jīng)營(yíng)效率,充分有效地獲取和使用各種資源,達(dá)到既定的管理目標(biāo)而在內(nèi)部實(shí)施組織管理、計(jì)劃管理和程序管理,促使各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)充分發(fā)揮相互制約、相互調(diào)節(jié)作用的先進(jìn)管理方法。

內(nèi)部控制不僅包括單位為開(kāi)展正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理措施,也包括會(huì)計(jì)核算、審核、分析各種信息資料的方法和步驟,還包括單位為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。在構(gòu)成要素上,內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立、實(shí)施單位的各類控制政策和程序有重大影響的因素,包括單位的組織機(jī)構(gòu)、董事會(huì)、管理人員的品質(zhì)、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力及管理觀念、方式和風(fēng)格等。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳

1、高層管理人員的管理方式。雖然說(shuō)資產(chǎn)設(shè)備等硬件設(shè)施對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展至關(guān)重要，但是企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)理念同樣有著舉足輕重的作用。大部分中小企業(yè)的股東與高層管理人員利益未分離，可以說(shuō)高管人員的決策決定了中小企業(yè)的發(fā)展方向。然而，中小企業(yè)高管人員素質(zhì)普遍偏低，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專門的培訓(xùn)，而只是依靠自己的直覺(jué)和經(jīng)驗(yàn)管理企業(yè)，長(zhǎng)此以往，很容易導(dǎo)致企業(yè)陷入家長(zhǎng)式管理，企業(yè)的權(quán)力不受牽制，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效管理。

2、誠(chéng)信原則和職業(yè)道德。雖說(shuō)經(jīng)濟(jì)學(xué)中理性個(gè)體的特性表現(xiàn)為自私自利，可是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或員工的自私自利心理很有可能會(huì)誘導(dǎo)他們發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)法有效實(shí)施。可見(jiàn)，企業(yè)所有員工的誠(chéng)信道德觀是有效制定內(nèi)部控制體系的必要前提。然而，我國(guó)中小企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)理念不夠長(zhǎng)遠(yuǎn)，目光短淺，往往關(guān)注眼前的利益，有些經(jīng)營(yíng)者甚至為了獲得現(xiàn)實(shí)利益而背信棄義。另外，企業(yè)也不重視員工的誠(chéng)信職業(yè)道德教育，自然而然不利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效建立和實(shí)施。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏

1、缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。中小企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力很差，主要原因在于中小企業(yè)的管理層往往出于自身的多年經(jīng)驗(yàn)作決策，沒(méi)有制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，基本上沒(méi)有涉及到風(fēng)險(xiǎn)事前控制機(jī)制的建立，都是直到企業(yè)遭遇某風(fēng)險(xiǎn)時(shí)管理層才意識(shí)到要想辦法解決，這樣很容易讓企業(yè)陷入危險(xiǎn)的困境，情況嚴(yán)重者很有可能遭遇破產(chǎn)。

2、缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如果中小企業(yè)管理層沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不重視風(fēng)險(xiǎn)管理，自然也不會(huì)制定控制風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施。而且，我國(guó)大型上市公司尚未制定并實(shí)施有效統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，針對(duì)中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系則更是少之又少。因此，中小企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系存在著一定的客觀因素，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是抽象的概念，即使是制定了具體的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)也具有一定的片面性，這會(huì)讓管理層認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也不一定管用，自然就不會(huì)花大量成本進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)，從而削弱了企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制理論體系不完善

1、內(nèi)部控制的目標(biāo)定位層次低。我國(guó)內(nèi)部控制體系最初的目標(biāo)僅僅立足于確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，直到20世紀(jì)八十年代才逐漸建立了以相互協(xié)調(diào)制約為核心思想的內(nèi)部控制體系。但是，從我國(guó)頒布的各種規(guī)章制度可以看出，我國(guó)的內(nèi)部控制目標(biāo)定位層次仍然比較低。

2、內(nèi)部控制立足點(diǎn)的局限性。國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制理論體系研究雖然取得了一定的成果，但仍然不夠完善，存在很多缺陷。根據(jù)現(xiàn)存的研究文獻(xiàn)可知，內(nèi)部控制理論研究主要立足于會(huì)計(jì)與審計(jì)的角度，源于內(nèi)部控制的基本功能——審計(jì)和管理，可以說(shuō)，一旦涉及到內(nèi)部控制理論研究，大多數(shù)學(xué)者都會(huì)首先提到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制研究，把內(nèi)部控制的范圍局限于針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作范圍的控制（李心合，2010）。

（四）中小企業(yè)內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)不健全

1、內(nèi)部控制法規(guī)不全面，未構(gòu)成完整體系。與國(guó)外頒布的《SOX》相比，我國(guó)于2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》存在很大的局限性，我國(guó)的法律法規(guī)只強(qiáng)調(diào)了不同機(jī)構(gòu)的利益，不具有全面性，也未對(duì)實(shí)施過(guò)程有具體的規(guī)定。

2、內(nèi)部控制的推行方式為國(guó)家強(qiáng)制執(zhí)行，且執(zhí)行力度不夠。我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不同于西方，政府在一定程度上會(huì)參與其中，進(jìn)行宏觀調(diào)控，會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。相對(duì)于西方國(guó)家的非官方制定形式，我國(guó)內(nèi)部控制法規(guī)制定機(jī)制不夠?qū)I(yè)化，缺乏一種自我管理和規(guī)范，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

四、中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的解決方法

我國(guó)中小企業(yè)數(shù)目眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)各不相同，在企業(yè)內(nèi)部建立一套科學(xué)、完整并行之有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。具體解決方法可以從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)建設(shè)：

（一）樹(shù)立以人為本的觀念，全面提高工作人員的素質(zhì)。人是管理創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、設(shè)置核算機(jī)制以及企業(yè)中具體業(yè)務(wù)的運(yùn)作，都必須依靠具體的工作人員來(lái)完成。如果一個(gè)企業(yè)中員工素質(zhì)較高，那么即使內(nèi)部控制管理制度制定的不是十分完善，員工也會(huì)去主動(dòng)適應(yīng)和調(diào)整，從而減少不必要的損失。所以，如何全面提高企業(yè)中員工的素質(zhì)，成為一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者工作中的重中之重。

（二）建立健全內(nèi)部控制體系。主要應(yīng)做好以下工作：

1、建立組織規(guī)劃控制機(jī)制。各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，每項(xiàng)經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中盡量經(jīng)過(guò)不同的部門并保證相關(guān)部門之間進(jìn)行相互監(jiān)督，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能集中在一個(gè)人身上，不相容職務(wù)一定要由不同的人來(lái)分擔(dān)等。

2、實(shí)行預(yù)算控制。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般情況下必須由工作人員編制預(yù)算，并報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行，企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對(duì)，嚴(yán)重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當(dāng)事人責(zé)任。

3、實(shí)行實(shí)物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對(duì)象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被擠占、挪用和貪污。企業(yè)應(yīng)做好如下兩方面的工作：首先，應(yīng)嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人才能接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失，其次是定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。

（三）建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)施會(huì)計(jì)控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度日漸成為國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)管理體制要求的情況下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及崗位的設(shè)置時(shí)，要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中財(cái)務(wù)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制制度的抽象性和具體業(yè)務(wù)的程序性融合為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法和程序。

（四）建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。條件允許的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，分派專職人員從事審計(jì)工作。

總之，在新形勢(shì)下，必須高度重視中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)問(wèn)題，強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)控制的所有人員，保證中小企業(yè)及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容。職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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第三篇：上市企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與完善

【摘要】企業(yè)內(nèi)部治理有諸多方式，其中，內(nèi)部控制是重要方法之一，對(duì)于提升企業(yè)管理效率有重要作用。本文通過(guò)對(duì)成都前鋒電子電器集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱前鋒集團(tuán)）存在的內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題：管理層主觀披露意識(shí)不強(qiáng)；內(nèi)部控制信息披露的有關(guān)規(guī)則未被有效貫徹落實(shí)；對(duì)于信息披露方面的監(jiān)管體系仍存在諸多不完善之處，并詳細(xì)分析了造成這種情況的原因，從而引出切實(shí)提升前鋒集內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的依據(jù)，詳細(xì)論述相關(guān)舉措，具體包括企業(yè)要擺正對(duì)于內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題的認(rèn)識(shí)；加大監(jiān)督管理力度，建立完善的監(jiān)管體系，并進(jìn)一步健全監(jiān)管方面的規(guī)則。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；部控制信息披露；監(jiān)管

引言

實(shí)踐調(diào)查顯示，諸多上市企業(yè)之所以前期發(fā)展良好，后期走向衰落甚至破產(chǎn)，與企業(yè)內(nèi)部控制息息相關(guān)。上市企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與完善是投資者非常關(guān)注的內(nèi)容。隨著時(shí)代發(fā)展，投資者逐漸認(rèn)識(shí)到對(duì)于上市企業(yè)來(lái)說(shuō)，不止要有出色的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和可觀的未來(lái)發(fā)展?jié)摿?，還必須建立完善的內(nèi)部控制制度監(jiān)管體系，唯有如此，企業(yè)才值得被投資。一定條件下，如果企業(yè)內(nèi)部控制績(jī)效出現(xiàn)問(wèn)題必將為企業(yè)帶來(lái)諸多問(wèn)題，投資者將面臨更高的風(fēng)險(xiǎn)，因而，投資者在對(duì)上市企業(yè)考察過(guò)程中，愈加關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制信息披露方面的質(zhì)量。

當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段，內(nèi)部控制信息披露制度便應(yīng)用而生，內(nèi)部控制信息披露發(fā)揮著多種功能，并非只為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告決策服務(wù)。其包含和協(xié)調(diào)著多方利益關(guān)系。Treadway 委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)COSO（Committee of Sponsoring Organizations）曾指出，企業(yè)內(nèi)部控制存在的意義重大，其中最重要的是其要為企業(yè)利益相關(guān)者貢獻(xiàn)有價(jià)值的信息。

當(dāng)前，我國(guó)上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露機(jī)制仍不健全，此方面的規(guī)定仍存在

諸多問(wèn)題。多數(shù)企業(yè)內(nèi)部并不十分重視內(nèi)部控制信息披露，使其停留在形式上，而得不到很好的落實(shí)，致使其數(shù)量與質(zhì)量都達(dá)不到理想要求，且這種現(xiàn)象容易造成惡性循環(huán)，令企業(yè)喪失自愿披露的動(dòng)機(jī)。在這種情況下，企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息的價(jià)值便大打折扣，致使決策者無(wú)法以此為基礎(chǔ)做出決策判斷。基于此，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制信息披露做出深入研究有著不可忽視的現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部控制及信息披露概述

（一）內(nèi)部控制

Treadway 委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)COSO曾發(fā)布關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)文件《內(nèi)部控制整體框架》，其中對(duì)于內(nèi)部控制的概念作如下規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制是切實(shí)提升運(yùn)作效率，提高財(cái)務(wù)信息的可信程度等方面的有效舉措，是由企業(yè)內(nèi)部不同層級(jí)的人員共同實(shí)施，既包括董事會(huì)及其下屬的經(jīng)理人員，又包括普通職工。之后，COSO委員會(huì)針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架出臺(tái)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是企業(yè)有效控制風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，可以幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在此過(guò)程中，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架要對(duì)可能影響企業(yè)發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行發(fā)現(xiàn)和確認(rèn)，并將其控制在合理范圍之內(nèi)，這是一個(gè)企業(yè)間不同層次員工一起參與的過(guò)程，是企業(yè)總體戰(zhàn)略及各個(gè)部門間開(kāi)展活動(dòng)的依據(jù)。這個(gè)理論是內(nèi)部控制方面的新發(fā)展，表明企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論開(kāi)始圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理而展開(kāi)。

隨著內(nèi)部控制理論的深化，相關(guān)部門也陸續(xù)出臺(tái)了對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制方面的諸多規(guī)定，并進(jìn)一步形成了關(guān)于內(nèi)部控制的較為完善的理論：企業(yè)內(nèi)部控制基于 2

企業(yè)專業(yè)的管理制度而建立，為能夠有效的管理企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，并將其及時(shí)控制在有效范圍內(nèi)，建立起全面過(guò)程控制系統(tǒng)，對(duì)于關(guān)鍵點(diǎn)做到有效描述，并通過(guò)直觀流程來(lái)描述企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理過(guò)程。

（二）信息披露

信息披露制度是一種為確保投資者利益并使得企業(yè)能夠依法接受外部公眾有效監(jiān)督而設(shè)立的制度，是企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定為證券管理和交易相關(guān)部門作出關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的信息報(bào)告，對(duì)社會(huì)進(jìn)行公示，從而令投資者清晰了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。信息披露制度不但包含證券發(fā)行之前的信息披露，企業(yè)在上市之后也要在規(guī)定時(shí)間不斷的對(duì)社會(huì)公開(kāi)經(jīng)營(yíng)信息，此制度是投資者和社會(huì)公眾有效的了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的方式。上市企業(yè)的信息披露是定期進(jìn)行的，或者通過(guò)媒體進(jìn)行臨時(shí)公示，其披露的信息要確保真實(shí)而全面，否則便不具備令投資者作出投資決策的價(jià)值。

（三）內(nèi)部控制信息披露

所謂內(nèi)部控制信息披露是說(shuō)上市企業(yè)為投資者提供企業(yè)內(nèi)部的重要信息，便于投資者依據(jù)這些信息作出投資決策的過(guò)程，具體來(lái)說(shuō)主要包括兩大披露形式：自愿性與強(qiáng)制性披露。一方面，內(nèi)控信息披露應(yīng)當(dāng)具備完整與真實(shí)性，另一方面要在確保信息完整而全面的基礎(chǔ)上，做到投資者易于理解?！蹲C券法》出臺(tái)之后，上市企業(yè)信息披露質(zhì)量方面的要求得到了進(jìn)一步的規(guī)范，明確規(guī)定企業(yè)公示的股票和債券發(fā)行數(shù)量與質(zhì)量，以及企業(yè)上市方面的額相關(guān)資料，都必須真實(shí)而完整。

內(nèi)部控制信息披露是上市公司依照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的規(guī)范要求對(duì)自身在內(nèi)部控制方面的完整、有效等作出自我評(píng)判，并形成真實(shí)報(bào)告提供給投資者，令投資者能夠依據(jù)此來(lái)對(duì)企業(yè)是否值得投資作出正確評(píng)判，確保企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)者的權(quán)益。內(nèi)部控制信息披露有諸多方法可供企業(yè)選擇，具體包括企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等出具的報(bào)告，如有必要，可以為其制定一份專門的內(nèi)部控制報(bào)告。

（四）內(nèi)部控制信息披露的意義

1.內(nèi)部控制信息披露有助于投資者對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性做出判斷

內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展也是非常重要的，唯有高質(zhì)量的內(nèi)部控制體系，企業(yè)才可以確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確與真實(shí)性。投資者結(jié)合上市企業(yè)內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，了解其內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生方式，判斷其報(bào)告是否真實(shí)可信，為投資決策提供保障。上市企業(yè)唯有具備完善的內(nèi)部控制體系并對(duì)外披露信息的真實(shí)性與完整性，才能夠增加投資者對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的好感和認(rèn)同程度，為其對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資提供保障。

2.內(nèi)部控制信息披露有利于外部信息使用者發(fā)掘出單純的財(cái)務(wù)報(bào)告中所不能提供的信息，為其提供決策支持

完善的內(nèi)部控制體系，可以有效提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，可以增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，增加投資者的信心。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)對(duì)外展示自身對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控能力，企業(yè)各個(gè)方面的利益相關(guān)者也可以通過(guò)此來(lái)對(duì)企業(yè)加深了解，從而對(duì)是否投資作出準(zhǔn)確衡量。除此之外，作為投資者，有權(quán)利對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行詳細(xì)而準(zhǔn)確的把握，這是其進(jìn)一步作出決策的重要依據(jù)，是必不可少的環(huán)節(jié)。

3.上市公司內(nèi)部控制信息披露可以改善企業(yè)管理、在一定程度上減少舞弊的可能性

企業(yè)內(nèi)部控制信息要進(jìn)行對(duì)外披露，首先應(yīng)當(dāng)確保其內(nèi)部控制體系合乎規(guī)范，要確保其完整有效性，對(duì)企業(yè)的了解過(guò)程能夠有效的反映企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況，從而幫助利益相關(guān)者發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理過(guò)程中的問(wèn)題，企業(yè)管理者可以依據(jù)此信息及時(shí)作出反應(yīng)，確保這些問(wèn)題得以改善，從而切實(shí)提升公司的管理水準(zhǔn)，為科學(xué)防范與管控因內(nèi)部控制不規(guī)范而出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)。另外，監(jiān)管部門也可依照企業(yè)內(nèi)部控制信息來(lái)了解公司的內(nèi)部管理情況，從而對(duì)于其出現(xiàn)的問(wèn)題采取法律措施，確保企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、合法、充分，避免企業(yè)財(cái)務(wù)為了盈利而營(yíng)私舞弊。

二、前鋒集團(tuán)的內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題

2010年，清算組就五洲證券破產(chǎn)清算中出現(xiàn)的問(wèn)題，要求前鋒集團(tuán)按照合同規(guī)定履行出資義務(wù)，前后共需繳納8700萬(wàn)元的人民幣和利息，這些資金分別包含了前鋒集團(tuán)自2009年至2013年五年期間的凈資產(chǎn)收入的一部分且所占比例較高，因而此案被依法認(rèn)定為重大訴訟。對(duì)此，前鋒集團(tuán)進(jìn)行了長(zhǎng)達(dá)數(shù)年的秘密官司，除此之外，在此五年時(shí)間內(nèi)，前鋒集團(tuán)還涉及巨額關(guān)聯(lián)擔(dān)保問(wèn)題，且對(duì)此

問(wèn)題并沒(méi)有依法公布。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，2011年之后的4年時(shí)間里，前鋒集團(tuán)子公司以定期存單為當(dāng)時(shí)集團(tuán)董事朱霆所經(jīng)營(yíng)的兩家科技公司進(jìn)行貸款提供了質(zhì)押擔(dān)保，累計(jì)數(shù)額超過(guò)8億元之多。前鋒集團(tuán)在證監(jiān)會(huì)正式介入調(diào)查之前的時(shí)間里未曾對(duì)此事進(jìn)行依法披露，介于此，四川證監(jiān)局對(duì)前鋒集團(tuán)依法下發(fā)《行政處罰決定書》。

針對(duì)此事件，本文以前鋒集團(tuán)內(nèi)部控制信息披露為切入點(diǎn)，對(duì)其展開(kāi)分析。

（一）管理層主觀披露缺陷意識(shí)不強(qiáng)

在內(nèi)部控制缺陷披露方面，前鋒集團(tuán)對(duì)外披露的信息中多語(yǔ)意模糊，例如，其采用“本期間無(wú)內(nèi)部控制方面的重大缺陷問(wèn)題”來(lái)掩蓋其缺乏科學(xué)認(rèn)定的現(xiàn)實(shí)。用“針對(duì)存在的問(wèn)題，公司各部門責(zé)任人及時(shí)整改”，來(lái)掩蓋對(duì)于缺陷內(nèi)容的明確，以及這些缺陷對(duì)公司產(chǎn)生的不良后果，各部門責(zé)任人采取了怎樣的舉措來(lái)避免出現(xiàn)不良影響等發(fā)方面的情況。即便企業(yè)內(nèi)部清楚的了解內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)，依然沒(méi)有對(duì)企業(yè)中內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的問(wèn)題作出依法披露，因而可以判斷，企業(yè)管理層涉嫌故意隱瞞企業(yè)存在的缺陷問(wèn)題，減少了依法應(yīng)當(dāng)公示的具體內(nèi)容。

究其根本，主要是企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，致使信息披露成本過(guò)高，這些成本既有顯性成本又有隱形成本，顯性成本主要是對(duì)于數(shù)據(jù)收集、分析等方面產(chǎn)生的成本，隱形成本包括收到信用評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格監(jiān)督，依法審查發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在各種內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，而使得投資者對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)懷疑態(tài)度等方面。企業(yè)要通過(guò)信息披露機(jī)制實(shí)現(xiàn)信息傳遞和對(duì)自身內(nèi)部控制方面的評(píng)定。信息傳遞方面主要是針對(duì)投資者而言，企業(yè)要將企業(yè)信息傳遞給投資者，幫助其作出科學(xué)決策，內(nèi)部控制評(píng)定方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行對(duì)外披露之前做好此方面的工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的諸多問(wèn)題并采取措施進(jìn)行完善。然而，這些都需要成本投入，加入公司無(wú)法從所獲利潤(rùn)中對(duì)這些方面的成本進(jìn)行必要補(bǔ)救，便必然會(huì)出現(xiàn)企業(yè)隱瞞披露信息的情況。

（二）內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)定沒(méi)有得到切實(shí)有效的執(zhí)行

2012年3月份，前鋒集團(tuán)就企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制信息披露的相關(guān)問(wèn)題作出應(yīng)對(duì)方案，提出措施進(jìn)行內(nèi)部控制制度完善。該方案明確規(guī)定了此項(xiàng)工作的負(fù)責(zé)人，并成立了相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)小組和監(jiān)控小組，要求在當(dāng)年年底將內(nèi)部控制完善工作妥善

完成。依照這個(gè)進(jìn)程，前鋒集團(tuán)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)于內(nèi)部控制方面的完善，并且可以進(jìn)行信息披露，然而，企業(yè)并未在披露報(bào)告中提及這段時(shí)間公司內(nèi)部人員涉及重大訴訟案件和重大擔(dān)保案件，致使證監(jiān)會(huì)介入調(diào)查，企業(yè)接受行政處罰，繳納60萬(wàn)元罰款，公司主要負(fù)責(zé)人及高層管理人員也被給予不同程度的經(jīng)濟(jì)罰款。究其根源，主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，其主要問(wèn)題有以下幾個(gè)方面：首先是信息披露主題模糊不清，根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，前鋒集團(tuán)有義務(wù)對(duì)社會(huì)進(jìn)行內(nèi)部控制方面的信息披露，然而在實(shí)施過(guò)程中，成都分公司并未按照集團(tuán)設(shè)定方案予以披露，這就使得集團(tuán)總公司和下屬子公司之間就信息披露問(wèn)題出現(xiàn)不對(duì)稱的局面，分公司很難及時(shí)有效的執(zhí)行總公司在信息披露方面的內(nèi)容，或者集團(tuán)無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)分公司行為的有效監(jiān)控，從而造成重要信息未依法披露出來(lái)。因而，前期制定好的方案，因?yàn)楣緝?nèi)部人員追求利益而未獲實(shí)施。

（三）內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管體系不規(guī)范。

當(dāng)前，在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、信息溝通、監(jiān)督等方面，我國(guó)相繼出臺(tái)了一些規(guī)章制度予以規(guī)范，取得了一定成效，然而，前鋒公司出現(xiàn)的問(wèn)題具有復(fù)雜多變的特性，法律法規(guī)并未能涉及到方方面面，加之對(duì)于法律規(guī)則的解釋存在差異，因而出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不一致的問(wèn)題。更重要的是，這些法規(guī)多未明確規(guī)定對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)的違規(guī)操作問(wèn)題應(yīng)當(dāng)予以怎樣的處罰，這就無(wú)法對(duì)企業(yè)產(chǎn)生必要的震懾作用，從而不利于前鋒集團(tuán)完善內(nèi)部控制，依法進(jìn)行信息披露。

三、以前鋒集團(tuán)為代表我國(guó)上市公司提高內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題的措施

（一）企業(yè)自身要端正態(tài)度，轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)。

對(duì)于企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，企業(yè)態(tài)度是具有決定性的因素之一。前鋒集團(tuán)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部重大訴訟案件和擔(dān)保事件隱瞞不報(bào)，是由于前鋒集團(tuán)在此事上抱有僥幸態(tài)度，僥幸的認(rèn)為不對(duì)外進(jìn)行披露便會(huì)相安無(wú)事，卻因此令企業(yè)受到重創(chuàng)。企業(yè)如果想要獲得持續(xù)發(fā)展，誠(chéng)實(shí)守信是其必經(jīng)之路，企業(yè)應(yīng)當(dāng)秉承這項(xiàng)原則，在此原則指導(dǎo)之下，不放過(guò)每個(gè)細(xì)節(jié)，防止因小失大，才能夠在長(zhǎng)久的經(jīng)營(yíng)中得以迅速和穩(wěn)定成長(zhǎng)。

企業(yè)若想切實(shí)提高對(duì)外信息披露的質(zhì)量，就要對(duì)于內(nèi)部控制信息披露要擺正態(tài)度，唯有真正明確其重要價(jià)值，才可以科學(xué)開(kāi)展信息披露工作。在此過(guò)程中，企業(yè)要營(yíng)造良好的氛圍，在公司內(nèi)部形成一種全員參與的模式，鼓勵(lì)全員對(duì)內(nèi)部控制貢獻(xiàn)力量并發(fā)揮監(jiān)督作用，從而確保內(nèi)部控制得以順利實(shí)施。并且，公司內(nèi)部強(qiáng)而有力的內(nèi)部建設(shè)文化，是此制度得以有效施行的必要保證，能夠?yàn)楦黜?xiàng)工作的開(kāi)展保駕護(hù)航，確保其不受干擾。

（二）明確管理層對(duì)內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任

公司內(nèi)部總是必不可少的存在利己主義者，這部分人追求短暫的個(gè)人利益而忽視企業(yè)整體發(fā)展效益，造成企業(yè)在信息披露方面想方設(shè)法的減少重要信息的披露或者在無(wú)會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒定報(bào)告的基礎(chǔ)上進(jìn)行披露。出現(xiàn)這種現(xiàn)象主要源于以下幾點(diǎn)：首先是內(nèi)部控制中涉及企業(yè)機(jī)密信息，對(duì)信息的保密可以防止企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；二是依法聘請(qǐng)CPA來(lái)管控企業(yè)完成各方面的審計(jì)工作離不開(kāi)大量資金的支持，不利于企業(yè)盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。歸根結(jié)底，最終披露的決定權(quán)還在于企業(yè)管理者對(duì)此的態(tài)度，所以，在企業(yè)信息披露方面，應(yīng)當(dāng)落實(shí)責(zé)任，明確規(guī)定責(zé)任負(fù)責(zé)人，如此能夠有效的推動(dòng)信息披露的開(kāi)展。如果企業(yè)信息披露只是表面功夫是達(dá)不到要求的，要切實(shí)提升內(nèi)部控制信息披露的效率，要著眼于披露主體和施行主體，確保兩者共同進(jìn)步，在此過(guò)程中，要注意兩者之間的關(guān)聯(lián)性，確保企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的科學(xué)有序進(jìn)行。

（三）對(duì)內(nèi)部控制信息披露加大監(jiān)管力度，完善相關(guān)規(guī)定

上市企業(yè)內(nèi)部控制的信息披露方面，我國(guó)證券市場(chǎng)對(duì)除金融、保險(xiǎn)行業(yè)之外的行業(yè)規(guī)定不明，有些幾乎沒(méi)有任何制約規(guī)定。因而對(duì)于金融和保險(xiǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制信息披露實(shí)施情況良好，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量也相對(duì)較高，但是除去這兩個(gè)行業(yè)之外，其他行業(yè)則差強(qiáng)人意，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量也較差。通過(guò)此現(xiàn)象可得出，證券市場(chǎng)中相關(guān)問(wèn)題的明確規(guī)定可以有效的監(jiān)督制約企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的進(jìn)行，所以，相關(guān)行業(yè)在此方面應(yīng)當(dāng)盡快完善相關(guān)規(guī)定，這是確保其內(nèi)部控制信息披露得以有效實(shí)施的必要保障。

上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的有效施行離不開(kāi)有效的監(jiān)管機(jī)制，特別是法律法規(guī)要不斷完善，通過(guò)強(qiáng)制性的法律規(guī)章要求和處罰措施，提高企業(yè)違約成本，從而對(duì)企業(yè)起到警醒作用，避免企業(yè)弄虛作假或隱瞞不報(bào)等問(wèn)題發(fā)生。另外，如果企業(yè)內(nèi)部控制信息需求不足，則會(huì)哪個(gè)服應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督權(quán)進(jìn)行有效整合，發(fā)揮司法作用，降低信息需求者成本。此時(shí)唯有政府的強(qiáng)制措施，才可以令企業(yè)意識(shí)到內(nèi)部控制信息披露的重要行，確保其有效實(shí)施。除此之外，政府部門還應(yīng)當(dāng)采取有效措施積極鼓勵(lì)和引導(dǎo)上市企業(yè)對(duì)各項(xiàng)信息做到詳細(xì)準(zhǔn)確披露，并發(fā)揮作用在內(nèi)部控制方面予以幫助，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體制的有效完善。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)形成良性內(nèi)部控制信息披露機(jī)制有重大意義，它是消除企業(yè)與投資者信息不對(duì)稱問(wèn)題，切實(shí)提高信息有效性，提升市場(chǎng)資源配置與利用效率的必不可少的內(nèi)容，與此同時(shí)，還能夠有效的減少道德風(fēng)險(xiǎn)，確保資本市場(chǎng)持續(xù)有序健康發(fā)展。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有在國(guó)家法律規(guī)章制度允許范圍內(nèi)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)才可長(zhǎng)久，才能不斷提升其競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部控制信息披露，不但可以為投資者提供信息依據(jù)，進(jìn)一步幫助其做出正確決策，同時(shí)也可以幫助企業(yè)及時(shí)了解企業(yè)內(nèi)部存在的各種問(wèn)題，并及時(shí)采取措施予以補(bǔ)救，同時(shí)促使市場(chǎng)資源得以合理分配，在提高效率的基礎(chǔ)上有效的幫助企業(yè)節(jié)省大量審計(jì)資金，避免企業(yè)財(cái)務(wù)部門隱瞞不報(bào)或徇私舞弊，提升其提供信息的信度，確保投資者與企業(yè)雙方的利益。

第四篇：建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的思考

建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的思考

摘要:中小企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的穩(wěn)定起著重要作用。一些中小企業(yè)由于沒(méi)有建立和完善內(nèi)部控制制

度,經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重制約。加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)今,中小企業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,對(duì)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。然而在發(fā)

展過(guò)程中,一些中小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟(jì)效益較

差的現(xiàn)象。其主要原因是沒(méi)有建立和完善內(nèi)部控制制度,致

使其經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。因此,加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控

制制度的建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制觀念淡薄

很多中小企業(yè)負(fù)責(zé)人輕視內(nèi)部控制,習(xí)慣于行政指揮,家長(zhǎng)式管理、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重?，F(xiàn)階段由于企業(yè)外部監(jiān)

督比較薄弱,一些中小企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)

不足或者說(shuō)不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制,他們認(rèn)為自己足可

以保證財(cái)產(chǎn)的安全,制定內(nèi)部控制就是對(duì)管理經(jīng)營(yíng)權(quán)的干

預(yù)。因此,往往不愿去關(guān)心,更不愿帶頭執(zhí)行。中小企業(yè)家

長(zhǎng)式的管理特點(diǎn),使得負(fù)責(zé)人任人唯親,為自己謀取利益帶

來(lái)更大的方便?？梢?jiàn),有些企業(yè)是不愿對(duì)自己進(jìn)行控制的,其對(duì)內(nèi)部控制的理解是對(duì)下不對(duì)上。管理者對(duì)自我控制的排斥使得內(nèi)部控制無(wú)法有建立和完善內(nèi)部控制的環(huán)境,從而

也影響了企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的理解和執(zhí)行。

(二)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱,會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員設(shè)置不符合會(huì)計(jì)規(guī)范,會(huì)計(jì)人員

綜合素質(zhì)偏低。由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、員工較少,有的企業(yè)干脆不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),有的即使設(shè)置但也是層次不清,分工不明確,有的企業(yè)會(huì)計(jì)兼任出納或保管員。在會(huì)計(jì)人員的任用上,有的會(huì)計(jì)人員無(wú)證上崗,有的會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)

老化、專業(yè)水平較低,使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與會(huì)

計(jì)技術(shù)無(wú)法實(shí)施。中小企業(yè)常見(jiàn)的做法是任用自己的親屬,完全依領(lǐng)導(dǎo)的意愿做帳;

2.財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有形成制度,清查期限不明確,清查程序

不規(guī)范,企業(yè)資產(chǎn)長(zhǎng)期不對(duì)賬,不盤點(diǎn),既造成了會(huì)計(jì)信息失

真,又為一些別有用心的人提供了可乘之機(jī)。

3.部分中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。會(huì)

計(jì)的日?？刂埔蕾囉跁?huì)計(jì)的日常監(jiān)督,內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)

計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,但是一些企

業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作,會(huì)計(jì)人員受到管理者干預(yù)或

利益的驅(qū)使,往往按管理者的意圖辦事,使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

無(wú)法履行。

(三)企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失或不完善

目前中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那 么明顯,尤其中小企業(yè)中的民營(yíng)企業(yè),投資者就是經(jīng)營(yíng)者。因此,對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不 全或雖有幾項(xiàng)制度,實(shí)際工作卻從未實(shí)行內(nèi)部控制,個(gè)別企 業(yè)甚至沒(méi)有書面的內(nèi)控制度。他們認(rèn)為,中小企業(yè)規(guī)模較 小、組織簡(jiǎn)單,一個(gè)人往往要做多項(xiàng)工作,不需要內(nèi)部控制, 或也不宜有完善的內(nèi)控制度。這些片面的觀念使得他們不 重視內(nèi)部控制的建立和完善,即使建立了內(nèi)部控制,有的也 只是流于形式。遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到《會(huì)計(jì)法》及財(cái)政部頒發(fā)的示范 性文件提出的系統(tǒng)化、規(guī)范化的要求,致使企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部控制的目標(biāo),給企業(yè)帶來(lái)了很多的負(fù)面影響。

(四)重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行沒(méi)有很好地分離制約

現(xiàn)階段相當(dāng)一部分中小企業(yè)的運(yùn)作仍沿用過(guò)去的傳統(tǒng) 管理方式,一人說(shuō)了算,存在“重大”無(wú)標(biāo)準(zhǔn),“決策”無(wú)民主的 領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專行的現(xiàn)象,由于權(quán)利高度集中,排斥了集體領(lǐng)導(dǎo) 決策的優(yōu)勢(shì),加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)今社會(huì)大凡出 現(xiàn)重大舞弊行為的企業(yè),基本上均是授權(quán)不當(dāng)、權(quán)力過(guò)大且 控制不力引起的,給企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展埋下了隱患。

(五)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差,內(nèi)部壓力不足

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,企

業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大,然而從我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看,其風(fēng) 險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度,企業(yè)管理人員的思想意識(shí)中 第20卷第5期

2007年10月

江西金融職工大學(xué)學(xué)報(bào)

Journal of Jiangxi Finance College

Vol.20 No.5Oct.2007

沒(méi)有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概念,更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制,因 此企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。

以上種種問(wèn)題使得中小企業(yè)資信度較差、經(jīng)營(yíng)能力低

下、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力缺乏。因此,中小企業(yè)為了迎接新經(jīng)濟(jì) 形勢(shì)下的機(jī)遇和挑戰(zhàn),為了自身的發(fā)展,必須建立健全內(nèi)部 控制制度。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則

隨著中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到越來(lái)越重要的作

用,各級(jí)政府對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展給予了極大的關(guān)注和支持。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須依據(jù)政府法令、會(huì)計(jì)法規(guī)和企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,根據(jù)單位所處的經(jīng)濟(jì)背景、單位管理的需要,以 及內(nèi)部控制的要求與處理方法等進(jìn)行設(shè)計(jì)。內(nèi)控制度的設(shè)

計(jì)前提和基礎(chǔ)是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求。內(nèi)控制 度設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿是企業(yè)的根本利益和理財(cái)目標(biāo)?；?于以上要求,中小企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮以下原則:

(一)遵循法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定和切合中小企業(yè)實(shí)際情 況的原則

企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)要遵循國(guó)家統(tǒng)一的規(guī)定,以要充分考

慮企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和要求,使其具有較強(qiáng)的可操作 性。凡是可由企業(yè)自主選擇的財(cái)務(wù)事項(xiàng),企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng) 一規(guī)定并結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、組織形式等 方面的實(shí)際情況做出具體規(guī)定。有的中小企業(yè)業(yè)務(wù)量較小, 會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式,即會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。在 職責(zé)劃分上應(yīng)注意不相容職務(wù)的分離,如出納與稽核的分 離,出納與總帳、明細(xì)帳的分離。

(二)崗位責(zé)任原則

內(nèi)部控制的設(shè)立是與企業(yè)管理模式緊密聯(lián)系的,企業(yè)按

照其推行的管理模式設(shè)立崗位。因此,體現(xiàn)這一原則首先將 經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)劃分為若干具體的工作崗位,并根據(jù)崗位相應(yīng) 賦予工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限,規(guī)定操作規(guī)程和處理程序,明確 紀(jì)律、規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn),以使責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合,做到事事有人 管,人人有專職,辦事有標(biāo)準(zhǔn),工作有檢查,以此來(lái)增強(qiáng)每個(gè) 人的事業(yè)心和責(zé)任感,從而提高工作質(zhì)量和效率。

(三)原則性和靈活性協(xié)調(diào)配合企業(yè)在制定內(nèi)部控制時(shí)必須遵守國(guó)家的法律法規(guī)和政

策,但同時(shí)也必須注意到企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)特點(diǎn),即企業(yè)人、財(cái)、物、信 息各種因素,產(chǎn)、供、銷各個(gè)過(guò)程,籌資、投資、收入與分配各 個(gè)環(huán)節(jié),都要綜合發(fā)揮作用。協(xié)調(diào)配合原則是指各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管 理活動(dòng)中,各部門或人員必須相互配合,各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng) 協(xié)調(diào)同步,各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序需要緊密銜接,從而避免相互扯皮 和脫節(jié)現(xiàn)象,以保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。因 此,中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)不僅要有原則性,而且還應(yīng)根 據(jù)其目標(biāo)、任務(wù)、環(huán)境、人員素質(zhì)的高低等因素的變動(dòng)而具 有靈活性。

(四)講究成本效益原則

成本效益是體現(xiàn)企業(yè)成果和競(jìng)爭(zhēng)力的主要目標(biāo),內(nèi)部控

制設(shè)計(jì)目的就是要規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目 標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。貫徹成本效益原則,即要求企業(yè)必須科學(xué)地進(jìn)行 經(jīng)營(yíng)管理,力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。企 業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息所帶來(lái)的效益 大于其提供會(huì)計(jì)信息的耗費(fèi)的情況下,才是有必要的。因 此,在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)要考慮其設(shè)計(jì)和運(yùn)行成本與效益的關(guān) 系,才能實(shí)現(xiàn)成本與效益的最佳組合。對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng) 要進(jìn)行重點(diǎn)控制,對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)

控制。選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)少花費(fèi)而高效率控制的重要 途徑。

三、建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制體系,有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理 目標(biāo),應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:

(一)有效的內(nèi)部控制關(guān)鍵是對(duì)人的控制

“權(quán)力制衡,以人為本”,要想把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處,企業(yè)就要著重加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制,因此健 全中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境必須要從“人”這一要素入手。

1.在新經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注觀念的變革 與創(chuàng)新。對(duì)中小企業(yè)的管理者進(jìn)行內(nèi)部控制的法制宣傳和 學(xué)習(xí),并進(jìn)行職業(yè)道德教育,防止高度集權(quán),僵化的經(jīng)營(yíng)運(yùn) 作,增強(qiáng)自我約束力,提高自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)控制度的意識(shí),并創(chuàng)造 一個(gè)良好的控制環(huán)境,保證內(nèi)部控度的有效執(zhí)行。

2.激發(fā)員工參與內(nèi)部控制的熱情。內(nèi)部控制的建立是 一項(xiàng)系統(tǒng)工程,從本質(zhì)上講,企業(yè)員工既是內(nèi)部控制的主體 也是內(nèi)部控制的客體,他們的理解和參與對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的 完善和執(zhí)行起著非常重要的作用,這是企業(yè)內(nèi)部控制的基 礎(chǔ)。要讓員工熱愛(ài)企業(yè),企業(yè)的成敗與他們息息相關(guān),這樣 他們才有參與企業(yè)管理的熱情,才會(huì)潛移默化地影響企業(yè)員 工的內(nèi)部控制意識(shí)。

(二)以財(cái)務(wù)管理為中心,建立企業(yè)內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制制度是企業(yè)各項(xiàng)管理制度的基礎(chǔ),其基本目標(biāo)

是查錯(cuò)防弊,保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。會(huì)計(jì)控制構(gòu)成了內(nèi)部控制的關(guān)鍵和核心,會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控 制的發(fā)展和完善過(guò)程中具有獨(dú)立的、不可替代的功能。

1.適合中小企業(yè)的崗位特點(diǎn)。由于中小企業(yè)業(yè)務(wù)量較 少,會(huì)計(jì)核算宜采用集中核算的方式,即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦 理,一般可由會(huì)計(jì)主管兼總帳會(huì)計(jì),明細(xì)帳會(huì)計(jì)兼稽核。在 職責(zé)劃分上應(yīng)注意不相容職務(wù)的相互分離,財(cái)會(huì)人員與經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限 應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約。

2.抓原始憑證,從源頭上防止會(huì)計(jì)信息失真。在經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)中,如會(huì)計(jì)人員依據(jù)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算,會(huì)導(dǎo)致 一系列的會(huì)計(jì)信息失真,因此,企業(yè)的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),必須 填制或取得原始憑證并送交財(cái)務(wù)部門,會(huì)計(jì)人員按國(guó)家統(tǒng)一 的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行審核,以保證每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入帳的正確性及 合法性。

3.加強(qiáng)日常的核對(duì)制度,包括帳證核對(duì),帳帳核對(duì),帳表

核對(duì),帳實(shí)核對(duì)等,日常核對(duì)制度對(duì)保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、完 75第5期劉海明 建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的思考 整、正確,保證會(huì)計(jì)控制的有效性,具有至關(guān)重要的作用。

4.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況和

積極性調(diào)動(dòng)如何,直接影響會(huì)計(jì)工作水平的提高。要建立一 個(gè)科學(xué)合理的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)、選拔會(huì)計(jì)人才的機(jī)制,調(diào)動(dòng)他們的 積極性。同時(shí)制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范并進(jìn)行這方面的宣傳、教育,全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

(三)加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的控制

中小企業(yè)由于人員較少,機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單,不像大企業(yè)職

能劃分明確,設(shè)置的職能部門較多,有利于采取授權(quán)控制、會(huì) 計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等控制方法,內(nèi)部控制相對(duì)較完 善。而中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的控制,在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控 制時(shí),如何找到關(guān)鍵點(diǎn),通過(guò)點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身 的作用,是需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部控制點(diǎn)應(yīng)該設(shè)在 三個(gè)方面上:

1.資金。對(duì)企業(yè)資金籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格 的控制,進(jìn)行全程監(jiān)控,防止資金體外循環(huán)。

2.成本費(fèi)用。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出,實(shí)施嚴(yán)格 的監(jiān)管,防止出現(xiàn)舞弊行為。

3.權(quán)力使用。對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán) 力實(shí)施有效監(jiān)控,要注意是否經(jīng)過(guò)授權(quán),權(quán)責(zé)是否明確,是否 進(jìn)行了不相容職務(wù)的劃分,相關(guān)的監(jiān)督人員是否進(jìn)行了檢查 和審核。以防止權(quán)力濫用,造成經(jīng)濟(jì)損失。只有抓住了控制 關(guān)鍵點(diǎn),才能達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。

(四)規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)管理體制的核心,企業(yè)要從所

有者立場(chǎng)出發(fā),不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)利的過(guò)程納 入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍,而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān) 控對(duì)象,要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé),使 決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)各司其職協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),有效制 衡。

(五)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)全球化的形成,企業(yè)將面臨 更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng) 險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展。中小企業(yè)一般沒(méi)有 投資的風(fēng)險(xiǎn),但存在著較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)產(chǎn)品單 一,資金不雄厚,抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力較差,企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 普遍淡薄,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的許多方面都會(huì)受到來(lái)自企業(yè)內(nèi)外諸多 因素的影響,具有較大的不確定性,如原材料供應(yīng)、產(chǎn)品的銷 售市場(chǎng)情況的變化,以及不可預(yù)見(jiàn)的自然因素的變化等都會(huì) 給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn),中小企業(yè)更有必要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意 識(shí),通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等措施,對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。在未來(lái)企業(yè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求 得生存和發(fā)展。

此外,還有諸如建立檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制、有效的激勵(lì)

和約束機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制等,總之,建立健全中小企 業(yè)內(nèi)部控制,要立足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際,既要突出控制的重 點(diǎn),改進(jìn)控制的弱點(diǎn),又要通盤考慮,不留空白,達(dá)到內(nèi)部有 效控制的目的。

(責(zé)任編輯:黎 芳)

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第五篇：如何完善企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)范文

企業(yè)內(nèi)部控制制度的理論發(fā)展及其內(nèi)部控制體系的構(gòu)建(企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善)

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善

內(nèi)部控制體系主要包括會(huì)計(jì)控制、管理控制和內(nèi)部審計(jì)控制三個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)控制和管理控制是事前控制，內(nèi)部審計(jì)控制是事后控制，把各自的控制方法寓于其中便形成了企業(yè)內(nèi)部控制的基本框架。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立主要方面

首先，要進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，明確全體員工的權(quán)利與責(zé)任。建立健全內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的硬件要素；只有機(jī)構(gòu)健全，內(nèi)部控制才能科學(xué)分工，才能有組織、高效率地運(yùn)行。僅僅建立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)只是工作的開(kāi)始，要想把內(nèi)部控制工作搞上去，在新經(jīng)濟(jì)下，要明確每一個(gè)員工的權(quán)利與責(zé)任，避免權(quán)責(zé)不清現(xiàn)象的發(fā)生，加大獎(jiǎng)勵(lì)力度，對(duì)于內(nèi)控出色的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)給予高薪和重獎(jiǎng)。

其次，按作業(yè)方式制定內(nèi)部控制的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程是由一系列作業(yè)組成。所謂作業(yè)是指具有特定目的的一個(gè)事件、一項(xiàng)任務(wù)或一項(xiàng)工作的基本單位。按作業(yè)方式制定的內(nèi)部控制的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)具有重大意義。只有這樣，才能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)下的適時(shí)制、作業(yè)管理、作業(yè)鏈、價(jià)值鏈等最新的管理方法，使內(nèi)部控制制度成為最優(yōu)化、簡(jiǎn)捷和理性的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制關(guān)鍵在于預(yù)防，而不是死后驗(yàn)尸。

第三，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制的整體框架和內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，再發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，再解決問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)過(guò)程。進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制總體框架，是內(nèi)部控制的進(jìn)一步深化和細(xì)化，并進(jìn)一步突出了內(nèi)部控制的整體性和系統(tǒng)性。制定與新經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)于強(qiáng)化內(nèi)部控制是非常必要的。內(nèi)部控制制度不僅包括制度制定，而且包括制度執(zhí)行，對(duì)制度執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量或測(cè)試，對(duì)計(jì)量或測(cè)試的結(jié)果進(jìn)行分析和報(bào)告，根據(jù)偏差進(jìn)行整改（包括糾正不利偏差，修訂內(nèi)部控制制度，修改獎(jiǎng)懲方案等）。

第四，提高企業(yè)內(nèi)部控制制度制定者和執(zhí)行者的素質(zhì)，保證內(nèi)部控制步入良性循環(huán)軌道。要想使企業(yè)內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮作用，制定者和執(zhí)行者的素質(zhì)都必須提高。為此，必須采取以下措施以提高他們的素質(zhì)：1.搞好宣傳工作，使企業(yè)全體員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，自己工作崗位的重要性及對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的意義。2.按照具體責(zé)任和職能的要求搞好培訓(xùn)工作，提高員工效率和綜合素質(zhì)。3.加強(qiáng)職業(yè)道德教育，鼓勵(lì)工作流動(dòng)，鼓勵(lì)創(chuàng)新。4.完善獎(jiǎng)勵(lì)分配制度。5.培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神，減少內(nèi)耗。6.建立良好的信息溝通機(jī)制。

（二）按照COSO內(nèi)控理論，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從以下五個(gè)方面入手：

1、完善企業(yè)的控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境中的要素有價(jià)值觀、組織機(jī)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。其中人的因素至關(guān)重要，不管是管理者還是員工，既是內(nèi)部控制的執(zhí)行者，又是控制環(huán)節(jié)的被控制對(duì)象，其觀念、素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)等都影響著內(nèi)部控制的效率和效果。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要做好如下幾項(xiàng)工作：

（1）加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開(kāi)的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。

（2）有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w解決了由誰(shuí)進(jìn)行內(nèi)部控制的問(wèn)題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問(wèn)題。只有在控制主體及其控制目標(biāo)明確的情況下，才能實(shí)施有效控制。

（3）要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。管理控制方法作為管理層對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和整個(gè)公司活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容，如制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對(duì)于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)均十分重要。要具有先進(jìn)的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍，來(lái)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識(shí)，從而形成一個(gè)特定的企業(yè)文化氛圍。

2、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代交易類型和工具日新月異，兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、電子商務(wù)、金融衍生產(chǎn)品等使人應(yīng)接不暇。環(huán)境的變化使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大，企業(yè)必須設(shè)立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以確認(rèn)公司的風(fēng)險(xiǎn)因素如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、合法性風(fēng)險(xiǎn)等，并確定風(fēng)險(xiǎn)因素的重要程度，評(píng)估各風(fēng)險(xiǎn)因素得分，確定高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。

3、設(shè)立良好的控制活動(dòng)。控制活動(dòng)使企業(yè)保證控制目標(biāo)有效落實(shí)。控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和各種職能部門，包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)查、業(yè)務(wù)活動(dòng)的批準(zhǔn)和授權(quán)、責(zé)任分離、保證對(duì)資產(chǎn)記錄的接觸和使用的安全、獨(dú)立稽核等。一般而言，控制活動(dòng)包括兩個(gè)要素：政策和程序。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果，政策是程序的基礎(chǔ)，無(wú)論是什么樣的政策，都應(yīng)該前后一致加以執(zhí)行。

控制活動(dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)就要尋找并抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的五大循環(huán)即采購(gòu)循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財(cái)循環(huán)等分別設(shè)計(jì)其控制活動(dòng)。例如，企業(yè)的采購(gòu)循環(huán)就應(yīng)注意請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、采購(gòu)單等的授權(quán)與審批，要注意對(duì)采購(gòu)的單價(jià)、質(zhì)量、數(shù)量等的審核。

4、加強(qiáng)信息流動(dòng)和溝通。信息與交流就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）及時(shí)提供信息，通過(guò)信息交流，使企業(yè)內(nèi)部員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，以減少由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和社會(huì)監(jiān)督成本的提高。要建立一個(gè)廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：

（1）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場(chǎng)與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時(shí)、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。

（2）有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動(dòng)。

（3）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行政策與程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。

5、加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審。評(píng)審與監(jiān)督是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來(lái)的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等。在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則：

（1）要不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒?dòng)的一部分。

（2）對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，配備稱職和得力的人員，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作。

（3）不論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向管理層報(bào)告，并使其得到果斷處理。要樹(shù)立全員控制意識(shí)，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議，實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。

（三）控制環(huán)境的優(yōu)化

所謂控制環(huán)境，是對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素的總稱。它是構(gòu)成內(nèi)部控制五要素（監(jiān)督、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、控制環(huán)境）的基礎(chǔ)，包括管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、授權(quán)和分配責(zé)任的方式、管理控制方法、內(nèi)部審計(jì)、人事政策與實(shí)務(wù)等各因素。目前我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)尤其是上市公司都已經(jīng)或正在建立內(nèi)部控制體系。但是，沒(méi)有一個(gè)有效的控制環(huán)境，其他要素不論質(zhì)量如何，都不可能形成有效的內(nèi)部控制。

A、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要缺陷表現(xiàn)為：

1、公司治理結(jié)構(gòu)不完善，董事會(huì)喪失監(jiān)督作用，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。

2、管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)理念、方式和風(fēng)格及對(duì)控制環(huán)境的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。如果管理當(dāng)局不愿意設(shè)立適當(dāng)?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⒌目刂?，那么控制環(huán)境將受到很不利的影響。下面三個(gè)方面的經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格，可能會(huì)極大地影響控制環(huán)境：（1）管理當(dāng)局對(duì)待經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法；（2）為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)對(duì)管理的重視程度；（3）管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和所采取的行動(dòng)。在不考慮其他控制環(huán)境因素的情況下，如果管理當(dāng)局是受某一個(gè)人或幾個(gè)人支配，那么，以上這幾個(gè)方面的影響可能會(huì)增大。實(shí)際上，許多管理者的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式仍停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒(méi)有把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和經(jīng)營(yíng)個(gè)體。

3、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)混亂。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是計(jì)劃、指導(dǎo)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體框架。它包括企業(yè)各個(gè)組織單位的形式和性質(zhì)以及相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系。一個(gè)有效的控制環(huán)境要求明確界定工作人員的責(zé)任和權(quán)限。比如，應(yīng)當(dāng)明確界定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理當(dāng)局的責(zé)任。有的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂，組織機(jī)構(gòu)重迭、臃腫，不利于上、下級(jí)信息的溝通，如企業(yè)中的計(jì)劃職能已分解到相應(yīng)的職能部門，很多企業(yè)卻仍設(shè)置計(jì)劃科，結(jié)果是所有的計(jì)劃都做，所有的計(jì)劃都做不好。

4、沒(méi)有形成合理的人力資源管理機(jī)制，“任人唯親”，員工的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全。一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇用足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。如果企業(yè)員工不正直，能力不足，那么即使是世界上最好的控制也不能發(fā)揮良好的作用。

由于長(zhǎng)期受封建思想的影響以及我國(guó)尚處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，企業(yè)沒(méi)有形成任人唯賢的人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，這在國(guó)家控股的公司的領(lǐng)導(dǎo)層尤其突出。不少管理者不習(xí)慣甚至不懂應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法，對(duì)下屬人員的工作不能實(shí)施科學(xué)、有效的監(jiān)督。其中，“考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效”是我國(guó)企業(yè)控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。計(jì)劃可能是好的，但由于沒(méi)有人認(rèn)真去考核、去檢查，其執(zhí)行效果可想而知。

B、內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的措施

1、建立科學(xué)有效的公司治理機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)是資產(chǎn)所有權(quán)和控制權(quán)分離的產(chǎn)物，公司股東、董事會(huì)、經(jīng)理層之間的關(guān)系以及企業(yè)與員工、債權(quán)人的關(guān)系極其重要。建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該包括擁有民主、透明的決策程序和管理議事規(guī)則，高效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，以及健全、有效的內(nèi)部監(jiān)督和反饋系統(tǒng)。明晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系如何保障各相關(guān)利益人的職責(zé)的履行，公司的激勵(lì)約束制度如何發(fā)揮效力等等，都是要事先“約定”并在實(shí)踐中予以回答的問(wèn)題。重要的是，它的回答對(duì)企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展必須是有效的，而不是表面性的。這是企業(yè)良性運(yùn)行的基礎(chǔ)，也是搞好內(nèi)部控制的前提。

2、形成先進(jìn)的管理思想和明確的管理目標(biāo)。管理思想是支配企業(yè)運(yùn)行的靈魂，是企業(yè)的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念、對(duì)社會(huì)及員工的責(zé)任觀念等的集中體現(xiàn)；管理目標(biāo)，預(yù)示著企業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)實(shí)踐戰(zhàn)略管理的依據(jù)，也是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)所努力的方向。管理人員對(duì)控制的態(tài)度決定了整個(gè)公司的態(tài)度和行為。如果雇員意識(shí)到控制對(duì)管理當(dāng)局來(lái)說(shuō)并不重要，那就不可能希望存在一個(gè)高效的認(rèn)真運(yùn)用會(huì)計(jì)和控制程序的環(huán)境。

3、建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序。企業(yè)作為一個(gè)組織，其體系的形成和組織功能的實(shí)現(xiàn)都是由組織結(jié)構(gòu)的正常運(yùn)行來(lái)完成的；組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)行，要有規(guī)范的運(yùn)作程序來(lái)支撐。一個(gè)企業(yè)面對(duì)著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不同時(shí)期可能會(huì)有不同的經(jīng)營(yíng)策略，有時(shí)甚至?xí){(diào)整其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，這都需要組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化來(lái)配合。高效的運(yùn)作程序，指的是規(guī)范前提下的高效，包括嚴(yán)格的授權(quán)和明確的責(zé)任。

4、超前、務(wù)實(shí)的人力資源管理，建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制。一個(gè)企業(yè)的人力資源管理政策直接影響到企業(yè)中每個(gè)人的業(yè)績(jī)和表現(xiàn)。良好的人力資源政策，對(duì)培養(yǎng)、提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。超前與務(wù)實(shí)看似一對(duì)矛盾，用在人力資源管理上就是一種永恒的統(tǒng)一。所謂超前，是指企業(yè)人力資源的管理要具有前瞻性，要考慮到企業(yè)未來(lái)和員工的需要；務(wù)實(shí)，是指在人員的使用酬薪、晉升等處理上，要堅(jiān)持德才兼?zhèn)?、公正，要制度化、透明化。人力資源管理還要調(diào)度重視對(duì)員工的培訓(xùn)、多方吸收和培養(yǎng)所需的各類人才。這樣，企業(yè)和員工的共同愿景才有可能得以實(shí)現(xiàn)。

5、遵循健康嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男袨闇?zhǔn)則，培育蓬勃向上的企業(yè)文化。如果說(shuō)，企業(yè)中有員工自己管理自己的途徑，那就是員工的行為準(zhǔn)則和企業(yè)的文化。尤其是企業(yè)文化，它是一種力量，對(duì)公司制度的形成及執(zhí)行程度有著極其深刻的影響，所以，企業(yè)要花大力氣去重視它。根據(jù)美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅賓斯的說(shuō)法，在每個(gè)組織中，都存在著隨時(shí)間演變的價(jià)值觀、信念、儀式及實(shí)踐的體系或模式，這些共有的價(jià)值觀和模式在很大程度上，決定了雇員的看法及對(duì)周圍世界的反應(yīng)。我國(guó)的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌過(guò)程中未建立起相應(yīng)的企業(yè)文化，造成企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺位和混亂。企業(yè)必須通過(guò)嚴(yán)格的規(guī)章制度來(lái)促進(jìn)良好的企業(yè)文化的形成和建立。

除以上的幾個(gè)方面以外，作為企業(yè)管理核心機(jī)構(gòu)的公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注和監(jiān)督，也是控制環(huán)境的重要組成部分。

C、加強(qiáng)對(duì)控制環(huán)境的研究和建設(shè)，為發(fā)揮內(nèi)部控制的作用而努力

1、從內(nèi)部控制的角度看待控制環(huán)境問(wèn)題，就是用風(fēng)險(xiǎn)的觀念來(lái)考察企業(yè)的生存和發(fā)展。它的出發(fā)點(diǎn)與企業(yè)的出資人及重要的利益關(guān)系人是一致的，與有責(zé)任感的經(jīng)理人員也應(yīng)當(dāng)是不矛盾的。然而，我們常常讓眼光去注重于個(gè)人的控制權(quán)、管理權(quán)、眼前利益、部門利益等等不具有整體性的某些方面，致使企業(yè)出現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。這些問(wèn)題，如能通過(guò)對(duì)控制環(huán)境的認(rèn)識(shí)而在一定程度上克服，并能逐步去改善控制環(huán)境，確是一件幸事。

2、企業(yè)內(nèi)部控制的主體部分是會(huì)計(jì)控制，但內(nèi)部控制的基礎(chǔ)問(wèn)題是控制環(huán)境；會(huì)計(jì)與控制環(huán)境有關(guān)，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是全部。無(wú)論是會(huì)計(jì)控制還是非會(huì)計(jì)控制，都是作為企業(yè)要素中的人實(shí)施的一種行為。在控制環(huán)境一定的情況下，還有內(nèi)部控制的內(nèi)容和形式、范圍和強(qiáng)度等與其相適應(yīng)的問(wèn)題；另外，企業(yè)的控制環(huán)境還必須與企業(yè)外部的客觀環(huán)境相適應(yīng)，這種狀態(tài)，只有在深刻的研究企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的前提下才能實(shí)現(xiàn)。

3、作為企業(yè)管理一個(gè)組成部分的內(nèi)部控制，要遵循動(dòng)態(tài)性的原則，即內(nèi)部控制應(yīng)隨著企業(yè)業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高而不斷修訂和完善，這絕非簡(jiǎn)單行事就可以辦到的。但加強(qiáng)了對(duì)控制環(huán)境的研究和建設(shè)，就做到了有所準(zhǔn)備。當(dāng)前內(nèi)部控制在我國(guó)的企業(yè)管理實(shí)踐中，還處于起步階段，人的認(rèn)識(shí)程度有待提高，企業(yè)的控制環(huán)境急待改善。我們會(huì)計(jì)人員有責(zé)任去盡一份努力，把這項(xiàng)工作推行下去。