第一篇：論企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的完善4

論企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的完善

《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2011 年11 月（下）C O N T E M P O R A R Y E C O N O M I C S

論企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的完善馬建麗

（北京賽博思建筑設(shè)計有限公司 北京 100037）【摘要】 經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展推動了全球經(jīng)濟(jì)的融合，使全球資本市場的互動與聯(lián)系更為密切。與此同時，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步發(fā)展與完善，以經(jīng)濟(jì)全球化和市場經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的新經(jīng)濟(jì)形勢基本形成 新經(jīng)濟(jì)形勢下，資本市場中企業(yè)間的競爭日趨激烈，尤其是經(jīng)歷了全球經(jīng)濟(jì)危機的沖擊之后，企業(yè)所面臨的市場競爭進(jìn)一步加劇所面臨的經(jīng)營風(fēng)險也呈現(xiàn)出不斷擴大的態(tài)勢；如此環(huán)境下，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營、管理及發(fā)展中的重要地位與作用也越來越突出，提升企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的整體水平、加強對風(fēng)險的識別與控制成為企業(yè)經(jīng)營、管理的當(dāng)務(wù)之急。因而，本文將主要圍繞企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的問題進(jìn)行簡單的分析研究。【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 監(jiān)督 必要性 新經(jīng)濟(jì)形勢的確立推動了企業(yè)經(jīng)營、管理水平的不斷優(yōu)化，同時也造成全球財務(wù)造假、舞弊案件的發(fā)生，加劇了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。自 2001 年美國安然事件的披露之后，我國資本市場 中瓊民源、黎明股份、紅光實業(yè)以及銀廣夏等會計造價的案件也紛紛曝光，而這些財務(wù)舞弊和財務(wù)造假行為的發(fā)生，無一例外地折射出目前企業(yè)在內(nèi)部控制方面的缺陷。自此開始，加強企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督，保障內(nèi)部控制的積極作用得以有效發(fā)揮也成為企業(yè)經(jīng)營、管理及發(fā)展過程中亟待解決的問題。

一企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督及其必要性

1、企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督對企業(yè)而言，其實施內(nèi)部控制的主要目的是有效監(jiān)管、及時防范各種經(jīng)營風(fēng)險。通常，企業(yè)內(nèi)部控制將專業(yè)化的管理制度作為基礎(chǔ)，通過在企業(yè)內(nèi)部建立起全方位的過程控制體系、描述并找出關(guān)鍵的控制點，對流程式的生產(chǎn)及經(jīng)營業(yè)務(wù)的整個過程進(jìn)行規(guī)范化的管理。企業(yè)內(nèi)部控制包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個方面的基本要素，其中內(nèi)部監(jiān)督主要是指企業(yè)對其內(nèi)部控制的建立及落實的具體情況進(jìn)行全面的監(jiān)督與檢查，并對其內(nèi)部控制的執(zhí)行力與有效性進(jìn)行系統(tǒng)的評價，以便于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的不足與缺陷，以待改進(jìn)。

2、企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的必要性

在企業(yè)的經(jīng)營、管理活動以及未來的發(fā)展籌劃中，以健全的內(nèi)部控制機制為指導(dǎo)，推動企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的有效實施可謂意義重大。而結(jié)合目前我國企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其經(jīng)

營、管理和發(fā)展的需求來看，其內(nèi)部控制與監(jiān)督的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，加強企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求。在新經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)只有通過對自身內(nèi)部控制與監(jiān)督的不斷加強，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求進(jìn)行運作，才能夠?qū)崿F(xiàn)自主經(jīng)營與自我的發(fā)展。第二，加強企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督是企業(yè)決策的基本組織保障。通過內(nèi)部控制體系對企業(yè)決策步驟、決策方式以及決策組織等內(nèi)容的明確規(guī)定，可以使信息搜集、方案制定與評價篩選等工作的責(zé)任更明確，避免互相推諉的情況發(fā)生，為避免決策失誤、提高企業(yè)決策的準(zhǔn)確性提供保障。第三，加強企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督是企業(yè)踐行各種制度法規(guī)的重要保證。對企業(yè)而言，要對近期內(nèi)國家所出臺的一系列新法律、新政策及新規(guī)定進(jìn)行全面的貫徹與執(zhí)行，離不開健全的內(nèi)部控制與監(jiān)督體系。第四，加強企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督是保障其財會信息真實性的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的整體質(zhì)量直接影響著其內(nèi)部財會人員的財務(wù)和會計處理行為，而要保障企業(yè)財會信息可以切實發(fā)揮其在宏觀調(diào)控、微觀管理以及推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等發(fā)面的積極作用，就必須不斷加強其內(nèi)部控制與監(jiān)督這一基礎(chǔ)工作的落實。第五，加強企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督是保障企業(yè)資金與資產(chǎn)安全性的有效手段。只有嚴(yán)密、科學(xué)且有效的內(nèi)部控制與監(jiān)督，才能夠使企業(yè)各個部門、各個層次以及各個環(huán)節(jié)之間的業(yè)務(wù)行為形成一種相互制約的機制，為企業(yè)財產(chǎn)及物資的安全性提供保障。第六，加強內(nèi)部控制與監(jiān)督是企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新的動力基礎(chǔ)?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部控制與監(jiān)督，可以對企業(yè)內(nèi)部員工的個人價值和

工作績效得到客觀、準(zhǔn)確的評估，在此基礎(chǔ)上，通過相應(yīng)獎懲機制的配合，則可以很好地激發(fā)員工積極工作、主動創(chuàng)新的熱情，進(jìn)而為企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展創(chuàng)造更具現(xiàn)實價值的推動力。不難看出，通過對企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的不斷加強，能夠使企業(yè)的整體運營更加穩(wěn)定、使其內(nèi)部管理更科學(xué)有效，同時也可以為其未來的持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造動力?？傊髽I(yè)內(nèi)部控制與 監(jiān)督對其日常的經(jīng)營管理、整體創(chuàng)新以及未來的發(fā)展等都有著不容忽視的現(xiàn)實意義。盡管隨著近幾年國內(nèi)外各種舞弊、造假事件的報告，很多企業(yè)都已經(jīng)意識到內(nèi)部控制與監(jiān)督的必要性和重要價值，但其內(nèi)部控制與監(jiān)督基本上還處于剛剛起步的發(fā)展階段，依然存在一些不足之處。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督存在的不足

企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督質(zhì)量的考核與評價主要通過審計監(jiān)企 業(yè) 經(jīng) 貿(mào)

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督的形式來進(jìn)行，通過企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的有效開展，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制每一個環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行及時的監(jiān)督與控制。但由于我國與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的各種法律、法規(guī)并不嚴(yán)格，企業(yè)內(nèi)部審計部門缺乏足夠的獨立性與權(quán)威性，內(nèi)部審計的模式與方法相對落后，再加之審計人員專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力的局限性，直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的審計質(zhì)量。

1、審計機構(gòu)設(shè)置不健全

據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，在我國，32%的企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了相對健全的審計機構(gòu)，48%的企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但審計機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)并不健全，另外，還有 20%的企業(yè)并沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，其內(nèi)部控制工作中審計工作處于零發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

2、內(nèi)部控制與監(jiān)督職能淡化

目前，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制與監(jiān)督工作的組織開展缺少專門的內(nèi)部控制部門，內(nèi)部控制與監(jiān)督工作主要依賴于審計部門的輔助。但我國超過 85%的企業(yè)當(dāng)中，內(nèi)部審計的工作重點 都集中于對企業(yè)財務(wù)收支的審核與監(jiān)督，對內(nèi)部控制與監(jiān)督方面的投入相對較少，這直接造成企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督職能的淡化與模糊。

3、內(nèi)部控制與監(jiān)督的執(zhí)行困難

內(nèi)部控制與監(jiān)督的目的是通過檢查結(jié)果對企業(yè)內(nèi)部各個職能或者是業(yè)務(wù)部門的工作進(jìn)行相應(yīng)的指導(dǎo)與調(diào)整，在近30%的企業(yè)當(dāng)中，內(nèi)部審計與監(jiān)督執(zhí)行起來都相對困難，檢查結(jié)果 無法得到職能部門和業(yè)務(wù)部門的重視與回應(yīng)，而超過 45%的企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督都處于一種重人情、輕規(guī)定的狀態(tài)，其應(yīng)有的剛性被扭曲。

4、企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督方式存在缺陷

盡管目前我國多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)意識到內(nèi)部控制與監(jiān)督對其經(jīng)營、管理及發(fā)展的重要作用，但這并不意味著其內(nèi)部控制與監(jiān)督工作已經(jīng)得到有效落實。據(jù)調(diào)查，我國近90%的企業(yè)，內(nèi) 部控制與監(jiān)督缺少動態(tài)的跟蹤、檢測與調(diào)節(jié)，無法對內(nèi)部控制工作中存在的問題進(jìn)行及時的發(fā)現(xiàn)，而多數(shù)情況下，內(nèi)部控制與監(jiān)督工作的開展也僅僅依靠于企業(yè)自身的力量，缺乏相應(yīng)審計監(jiān)督部門的協(xié)同管理，這也造成企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的滯后性與間歇性。

三企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督工作的優(yōu)化與完善

針對以上分析中所提及的目前我國企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的幾點不足之處，除了我國相關(guān)部門對內(nèi)控方面的相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行進(jìn)一步的完善之外，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面對其內(nèi) 部控制與監(jiān)督進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以期實現(xiàn)對內(nèi)部控制與監(jiān)督的優(yōu)化與完善。

1、完善內(nèi)部控制與監(jiān)督的組織建設(shè)，提高內(nèi)控部門的獨立性與權(quán)威性

對于組織機構(gòu)比較完善的企業(yè)而言，基于其內(nèi)部控制與監(jiān)督的組織機構(gòu)需求，分別設(shè)立審計委員會與審計部這兩個組織機構(gòu)，其中審計委員會歸企業(yè)董事會直接管理，其成員主要由 企業(yè)外部的董事組成；而審計部門則由企業(yè)的總經(jīng)理進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)，直接對審計委員會負(fù)責(zé)

。而對于那些經(jīng)營規(guī)模較小，企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)相對單一的企業(yè)而言，其內(nèi)部控制與監(jiān)督的組織機構(gòu)則由總經(jīng)理來直接領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，以便于轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)內(nèi)部控制與監(jiān)督工作中總經(jīng)濟(jì)師、財務(wù)主管、總會計師或者是財務(wù)部門獨立領(lǐng)導(dǎo)的基本模式，使企業(yè)內(nèi)控部門的獨立性和權(quán)威性得到有效提高。

2、加強團(tuán)隊建設(shè)，提高內(nèi)部控制與監(jiān)督人員的專業(yè)化水平和專業(yè)素養(yǎng)（1）人員配置的優(yōu)化與完善。企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的團(tuán)隊建設(shè)首先要解決的就是人員配置問題。從企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督工作的崗位需求來看，不僅需要財務(wù)人員對企業(yè)的財務(wù)狀況以及管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面地檢查，與此同時，熟知企業(yè)管理的經(jīng)濟(jì)師、了解并掌握企業(yè)生產(chǎn)流程與研發(fā)控制的工程師和精通現(xiàn)代計算機系統(tǒng)的分析人才也是企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督工作中不可或缺的。所以企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模及發(fā)展現(xiàn)狀，對內(nèi)部控制與監(jiān)督的人員配置進(jìn)行更合理的籌劃與安排。（2）專業(yè)化水平的提高。要保證企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的整體質(zhì)量，相關(guān)崗位人員的專業(yè)素養(yǎng)、知識結(jié)構(gòu)與工作能力也是尤為重要的。隨著企業(yè)內(nèi)控與審計監(jiān)督專業(yè)化水平的不斷發(fā) 展，企業(yè)應(yīng)該借助于業(yè)務(wù)培訓(xùn)或者是繼續(xù)教育等方式，使其內(nèi)部控制與監(jiān)督的崗位人員可以在最快的時間內(nèi)了解并掌握最新的專業(yè)知識，提高自身的專業(yè)化水平和業(yè)務(wù)能力。

3、改進(jìn)并優(yōu)化內(nèi)部控制與監(jiān)督的方式，推動企業(yè)內(nèi)控評價體系的發(fā)展要對企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的方式進(jìn)行有效的改進(jìn)，企業(yè)方面應(yīng)該積極推動自我評價體系的構(gòu)建，充分借助于發(fā)達(dá)國家在 企業(yè)內(nèi)控與監(jiān)督方面的先進(jìn)經(jīng)驗，利用 CSA 這一先進(jìn)的自我評估程序，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制事后監(jiān)督向過程控制的轉(zhuǎn)化，通過權(quán)責(zé)機制的設(shè)置，建立起不同層次的內(nèi)部控制與監(jiān)督，將環(huán)境因素、風(fēng)險因素等都納入到企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督評價的體系之內(nèi)。當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督工作要在發(fā)展的過程中形成一套系統(tǒng)可行的內(nèi)控監(jiān)督新模式，應(yīng)該按照前期準(zhǔn)備 —風(fēng)險確定—會議討論—出具風(fēng)險控制報告—落實整改措施的基本流程進(jìn)行內(nèi)部的控制與監(jiān)督，并對該過程中相對薄弱的環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)，推動企業(yè)內(nèi)控評價體系的進(jìn)一步發(fā)展?？傊谛陆?jīng)濟(jì)形勢之下，我國多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制與監(jiān)督工作都還處于初級發(fā)展階段，不免存在一些亟待改善的不足之處。但要切實發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的積極作用，避免因 內(nèi)部控制與監(jiān)督的失效而造成重大舞弊、造假事件的發(fā)生，企業(yè)方面則應(yīng)當(dāng)加強對內(nèi)部控制與監(jiān)督的研究，對企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的各種不足與缺陷進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化與完善?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】

[1] 羅躍娟：淺談加強企業(yè)內(nèi)部控制的意義[J].會計師，2011（8）.[2] 陶瑛：略論企業(yè)內(nèi)部控制審計[J].企業(yè)研究，2011（14）.[3] 胡興國 ：試論中國特色的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管體系 [J].財務(wù)與會計，2009（15）.[4] 雍俊宏 ：淺論企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的問題及完善對策 [J].管理觀察，2009（10）.[5] 建立健全內(nèi)部控制規(guī)范實施企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督[J].中國內(nèi)部審計，2010（12）.企 業(yè) 經(jīng) 貿(mào)

第二篇：完善監(jiān)督檢查機制 加強企業(yè)內(nèi)部控制

完善監(jiān)督檢查機制 加強企業(yè)內(nèi)部控制

我國經(jīng)濟(jì)正處于和世界接軌的階段，高質(zhì)量的會計信息對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序尤為重要。然而，部分企業(yè)會計信息失真，存在各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象，嚴(yán)重擾亂了社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。造成這些問題的重要原因之一就是內(nèi)部控制制度不健全，管理和控制弱化。內(nèi)部控制不健全是各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)的溫床。要加強企業(yè)內(nèi)部控制就必須加強內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查。內(nèi)部監(jiān)督檢查機制主要指內(nèi)部控制機制和內(nèi)部審計機制，內(nèi)部監(jiān)督通過企業(yè)自身的制度建設(shè)和組織機構(gòu)來防范和控制財務(wù)風(fēng)險，是監(jiān)督檢查的主要形式。企業(yè)外部監(jiān)督檢查機制包括政府部門的檢查監(jiān)督和社會監(jiān)督。政府監(jiān)督主要包括各行政職能部門的監(jiān)督，如財政、審計、稅務(wù)、工商等部門，社會監(jiān)督主要指社會中介機構(gòu)的監(jiān)督，如會計師事務(wù)所依法受托對企業(yè)進(jìn)行的監(jiān)督。

目前，縣級供電企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督檢查機制還不完善，無論是制度上還是機構(gòu)設(shè)置上都存在著一些薄弱環(huán)節(jié)，本文就如何完善監(jiān)督檢查機制，加強內(nèi)部控制談以下幾點看法。

一、財務(wù)監(jiān)督檢查機制中的現(xiàn)狀和問題

1、內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱

多數(shù)縣級供電企業(yè)已經(jīng)制定了內(nèi)部控制制度，但這些制度還不健全或者不完善，沒有將各項規(guī)定予以細(xì)化和具體化，不適合企業(yè)自身的特點，不能完全達(dá)到堵塞漏洞，消除隱患的目的，不能防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為。企業(yè)的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序存在著一些薄弱環(huán)節(jié)，存在內(nèi)部管理松弛、控制弱化的現(xiàn)象。資金控制方面，現(xiàn)金支出超出限額，空白支票沒有按照順序編號，作廢支票沒有加蓋作廢戳記；采購與付款控制方面，采購與付款授權(quán)制度執(zhí)行不嚴(yán)格，部分單位存在越權(quán)審批的現(xiàn)象，相關(guān)單據(jù)、文件保管不健全；銷售與收款控制方面沒有按照規(guī)定的結(jié)算紀(jì)律和結(jié)算辦法進(jìn)行結(jié)算，壞賬計提不準(zhǔn)確，銷售退回和折讓會計處理不正確等。會計電算化的發(fā)展給內(nèi)部控制提出了新的要求，而目前多數(shù)電力企業(yè)還僅僅停留在應(yīng)用的水平上，在數(shù)據(jù)維護(hù)和安全保證上還有一些缺陷。

2、內(nèi)部審計不到位

企業(yè)對內(nèi)部審計的重要作用認(rèn)識不足，沒有建立健全內(nèi)審機構(gòu)，設(shè)置上往往隸屬于財務(wù)部，或者與監(jiān)察部門混崗，獨立性和權(quán)威性較弱，內(nèi)部審計職能的充分履行和內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)都受到了嚴(yán)重影響。審計方法陳舊，基本上靠手工的方法進(jìn)行相關(guān)信息的匯總和比較鑒別，審計報告質(zhì)量不高。審計內(nèi)容不全面，偏重于服務(wù)職能而忽略了內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價，審計人員素質(zhì)有待提高，專業(yè)知識和工作經(jīng)驗上有所欠缺，心理上、技能上的行為未能達(dá)到實施內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制的程序或措施理解不到位，真正科班出身的審計專家很少，不熟悉經(jīng)營管理，也缺乏監(jiān)督意識，不能為控制財務(wù)風(fēng)險提供正確的信息依據(jù)，內(nèi)部控制制度很難充分發(fā)揮作用。

3、政府監(jiān)督的指導(dǎo)性不強、缺乏協(xié)調(diào)

政府各監(jiān)督部門依據(jù)自己的需要，進(jìn)行某一方面的監(jiān)督檢查，沒有向日常全方位的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變。只重檢查、不重管理整改和提高，只重事后監(jiān)督、不重事前預(yù)防。監(jiān)督檢查與管理服務(wù)相脫節(jié)，沒有把監(jiān)督檢查與和企業(yè)的建章立制和堵塞漏洞結(jié)合起來，不能為企業(yè)控制財務(wù)風(fēng)險服務(wù)。各職能部門隨時隨地就能派員檢查，導(dǎo)致政出多門、功能交叉、多頭監(jiān)督、標(biāo)準(zhǔn)不一，缺乏橫向信息溝通，既加重了被檢查單位的負(fù)擔(dān)，又影響了監(jiān)督效果的提高。

4、社會監(jiān)督的作用沒能充分發(fā)揮

不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，使社會監(jiān)督的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮出來。目前改制完成的會計師事務(wù)，首先面臨的是生存問題，在執(zhí)業(yè)的過程中，往往把經(jīng)濟(jì)效益放在首要的位置，在不出現(xiàn)大問題的情況下，注冊會計師往往會屈從管理當(dāng)局的意見，普遍存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象，對于企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)管理上存在的問題和漏洞視而不見,沒有在防范財務(wù)風(fēng)險上發(fā)揮重要作用。

二、完善監(jiān)督檢查機制的建議和對策

針對以上幾個方面，要完善企業(yè)的監(jiān)督檢查機制，加強企業(yè)內(nèi)部控制，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面入手：

一、強化制度建設(shè)，建立健全內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制制度的重點是嚴(yán)格會計管理，設(shè)計合理有效的組織機構(gòu)和職務(wù)分工，實施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。

縣級供電企業(yè)應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部控制的原則，根據(jù)企業(yè)自身的特點，來制定各項規(guī)章制度，如財產(chǎn)清查盤點制度、現(xiàn)金收付復(fù)核制度、物資收發(fā)復(fù)核制度等，使各項制度具體化、明細(xì)化、合理化，使內(nèi)部會計控制的資金管理、會計流程等方面都有章可循，特別是職務(wù)分工和崗位設(shè)置，保證崗位、職權(quán)的合理設(shè)置及劃分，做到互相制約、互相監(jiān)督，從源頭上加強對財務(wù)風(fēng)險的控制。要制定嚴(yán)格的崗位工作標(biāo)準(zhǔn)和交接手續(xù)，劃清責(zé)任。

同時兼顧與會計相關(guān)環(huán)節(jié)的控制，比如采購與付款，銷售與收款、工程預(yù)算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，切實加強內(nèi)部控制，降低財務(wù)風(fēng)險。另外，可以聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位的內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價，并根據(jù)評價報告對企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行整改，不斷地完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。加強會計電算化條件下的內(nèi)部控制，加強系統(tǒng)安全控制和程序操作控制，增強企業(yè)的抗風(fēng)險能力。

二、完善內(nèi)審組織機構(gòu)和職能

健全內(nèi)審機構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部建立獨立于財務(wù)部門和其他部門的內(nèi)部審計機構(gòu)，避免同級監(jiān)督，使其直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，以增強其獨立性和權(quán)威性。同時制定嚴(yán)密的內(nèi)部審計制度，詳細(xì)規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)的職能和職責(zé)，在目前服務(wù)職能的基礎(chǔ)上，強化對內(nèi)部控制和風(fēng)險的監(jiān)督和評價的職能，注重發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、控制風(fēng)險、化解風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)問題及時向管理層提出建議，全面監(jiān)督檢查企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營管理活動。引進(jìn)國內(nèi)外先進(jìn)的審計方法，強化審計手段，規(guī)范審計程序，健全評價體系，提高審計水平，提升審計建議的層次。注重事前、事中的審核控制與事后的檢查評價，同時對整改措施的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對于內(nèi)審報告中提出的整改意見和處置建議，管理層應(yīng)及時研究并給予反饋,確保發(fā)現(xiàn)問題能夠及時解決。著力于審計人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，除從院校引進(jìn)專業(yè)人才外，加強現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)教育，把掌握現(xiàn)代化審計知識的人作為考核聘用財會人員的首要條件，把精兵強將選配到內(nèi)審崗位上來。

三、政府監(jiān)督應(yīng)加強指導(dǎo)性和協(xié)調(diào)性

政府監(jiān)督要從突擊監(jiān)督到日常全方位監(jiān)督轉(zhuǎn)變，把檢查監(jiān)督與管理服務(wù)結(jié)合起來，寓服務(wù)與監(jiān)督之中，通過監(jiān)督檢查來發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理和制度上存在的問題，及時發(fā)現(xiàn)違法、違章的苗頭，強化建章立制和堵塞漏洞，防微杜漸，使企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營管理工作不斷完善，來降低各種財務(wù)風(fēng)險。同時各政府職能部門應(yīng)加強協(xié)調(diào)，加強橫向信息溝通，在檢查監(jiān)督的時間、內(nèi)容和方式方法上進(jìn)行交流溝通，杜絕功能交叉、多頭監(jiān)督、標(biāo)準(zhǔn)不一的現(xiàn)象，減輕被檢查單位的負(fù)擔(dān)，以促進(jìn)監(jiān)督效果的提高。

四、充分發(fā)揮社會監(jiān)督作用 會計師事務(wù)所作為社會監(jiān)督的主要力量，應(yīng)當(dāng)在控制風(fēng)險方面發(fā)揮更大作用。除了完成審計和工程審計工作之外，企業(yè)可以定期聘任會計事務(wù)所對企業(yè)的各項財務(wù)制度、賬務(wù)流程、崗位和職權(quán)設(shè)置等方面工作進(jìn)行檢查監(jiān)督，全面評價內(nèi)部會計控制制度的合理性，能否實現(xiàn)整體控制目標(biāo)，找出漏洞，查漏補缺，提出內(nèi)部會計制度評價報告，闡明今后應(yīng)該改正的計劃與進(jìn)度安排。在日常業(yè)務(wù)處理方面也可以向?qū)I(yè)人員咨詢，尋找更加合理、完善的處理方法，來控制和防范企業(yè)的各種風(fēng)險，提高會計信息質(zhì)量。

第三篇：論企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)范和完善

論企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)范和完善

【摘 要】 伴隨現(xiàn)代化企業(yè)制度的逐步建立與完善，企業(yè)面臨的競爭日趨激烈，企業(yè)想要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須強化自身的內(nèi)部控制制度，提升對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識，健全內(nèi)部控制制度體系，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，完善審計監(jiān)督，不斷促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)效益乃至社會效益的提升，從而保障企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營與持久、健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 內(nèi)部控制制度 發(fā)展

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

（一）含義

為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的完整性與安全性、保障經(jīng)濟(jì)信息的可靠性與準(zhǔn)確性、完善經(jīng)濟(jì)活動的相互協(xié)調(diào)與控制，企業(yè)通過內(nèi)部分工，產(chǎn)生了相互聯(lián)系、相互制約、具有控制職能的一套措施、方法、以及程序體系，同時將其進(jìn)行系統(tǒng)化與規(guī)范化運作，使之成為一個較為完整與嚴(yán)密的體系，該體系即為企業(yè)的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制強調(diào)的是一個過程，這一過程是由企業(yè)全體上下全體員工所共同參與以及實施的，是依靠企業(yè)高管層、財務(wù)部門，以及其他各部門、員工所共同維護(hù)的，是貫穿于企業(yè)日常管理運作的全過程控制。

（二）作用

1、保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤，從而保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。

2、有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，是企業(yè)風(fēng)險防范的最佳方法。

3、維護(hù)財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收、銷售等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地杜絕各種損失浪費現(xiàn)象。

4、促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。通過健全有效的內(nèi)部控制，企業(yè)決策者可以通過會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在起來，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

就目前情況而言，部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不盡理想，管理者對于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，沒有對內(nèi)控執(zhí)行給予充分重視，思想觀念較為淡薄，造成內(nèi)部控制的效率低下、差錯率高、信息阻塞，嚴(yán)重影響著企業(yè)目標(biāo)的順利實現(xiàn)。部分企業(yè)沒有指定完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部無章可循、無法可依，有的企業(yè)即使制定出了制度，其實際實施的效果也不理想，企業(yè)管理人員不關(guān)心內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行狀況，使得內(nèi)部控制制度多流于形式，形同虛設(shè)，成為了企業(yè)的一紙空文，失去了其應(yīng)有的剛性?？傊?，歸結(jié)起來，以下兩種傾向值得注意:一是,一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行,不必考慮是否先進(jìn)；二是，雖然大家意識到改革的必要性,但是容易片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性,忽視控制方式的跟進(jìn)和強化。

另外，內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性和完整性。內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性，個別單位受利益驅(qū)動，重經(jīng)營輕管理，控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，甚至既定的內(nèi)部控制失控。企業(yè)偏重事后控制，在運營過程中某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，就相應(yīng)地出臺一項制度來規(guī)范，缺乏統(tǒng)一性、系統(tǒng)性和完整性，對可能發(fā)生的風(fēng)險考慮不足。

（二）企業(yè)風(fēng)險管理工作有待加強

伴隨市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)所處的生存環(huán)境日益惡劣，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給企業(yè)帶來諸多機遇的同時，還有很多挑戰(zhàn)，對企業(yè)的日常管理與經(jīng)營運作提出了更高層次的要求，企業(yè)面臨的風(fēng)險與日俱增，風(fēng)險管理工作也成為企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)注的重點內(nèi)容之一?，F(xiàn)如今，部分企業(yè)的風(fēng)險管理意識還較為陳舊，沒有結(jié)合自身的實際情況展開風(fēng)險管控，如何在激烈的市場競爭中應(yīng)對各式各樣的風(fēng)險也成為企業(yè)目前亟待解決的問題。

（三）會計基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部會計控制制度不健全

內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)控制度的核心，然而我國企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，總體水平有待進(jìn)一步提升。部分企業(yè)的財務(wù)人員沒有對自身的專業(yè)知識進(jìn)行及時地更新與完善，存在“吃老本”的現(xiàn)象。另一方面，財務(wù)人員的思想道德素質(zhì)也有待進(jìn)一步提升，個別財務(wù)人員可能受到利益驅(qū)使，導(dǎo)致違法違紀(jì)行為的發(fā)生，這都是十分不利于企業(yè)內(nèi)部控制的健全與完善的。

（四）內(nèi)部審計的作用未能充分發(fā)揮

內(nèi)部審計也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容，對于內(nèi)部控制的順利開展有著十分重要的意義。就目前情況而言，我國諸多企業(yè)的內(nèi)部審計都未能充分履行其應(yīng)有職能，內(nèi)部審計的獨立性有待提升，部分企業(yè)的審計人員只是把內(nèi)部審計理解為簡單的會計監(jiān)督，而忽略了內(nèi)部審計的事前防范職能，內(nèi)部審計的作用未能得到充分發(fā)揮。

三、規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

要對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行規(guī)范和完善，就必須與企業(yè)自身的經(jīng)營狀況進(jìn)行有機結(jié)合，同時立足于我國國情，考慮到我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變時期，積極借鑒國外發(fā)達(dá)國家展開內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗，逐漸縮短與發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)控水平的差距，加大對內(nèi)控工作的學(xué)習(xí)與研究力度，通過科學(xué)、合理、有效地調(diào)研，找出企業(yè)提升內(nèi)部控制水平的應(yīng)對策略。具體而言，可以考慮下述幾方面的內(nèi)容。

（一）建立健全的內(nèi)部控制體系

1、建立組織規(guī)劃控制機制。相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)不能集中于一個人身上,各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán),并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù),每項業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門間進(jìn)行相互檢查。

2、建立授權(quán)批準(zhǔn)制度。應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限加以控制。單位內(nèi)部某個職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn),否則就不能進(jìn)行。

3、實行預(yù)算控制。企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo),并明確責(zé)權(quán)。預(yù)算在執(zhí)行中應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整,以使預(yù)算更加切合實際,應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

4、實行實物控制。一是應(yīng)嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)的接觸,如限制接近現(xiàn)金、存貨等,以減少資產(chǎn)的損失;二是定期進(jìn)行財產(chǎn)清查,做到賬實相符。中小企業(yè)可以安排專門的部門和人員來實施內(nèi)控監(jiān)督和評價,提出建議,督促各個內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進(jìn)控制,增強規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺性,使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。

5、實行績效考評制度。為了實現(xiàn)既定的工作目標(biāo),應(yīng)實施有效的激勵、獎懲機制,激勵全體員工參與企業(yè)管理和控制,以充分發(fā)揮各自的主觀能動性。各部門通過定期舉行績效考評會議,作為對其工作目標(biāo)完成情況的事后控制,不僅可以總結(jié)一定時期的工作成果,同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)工作的過程。通過績效考評,配合一些必要的獎懲措施,將部門的工作目標(biāo)與個人工作目標(biāo)緊密地聯(lián)系在一起,部門的工作目標(biāo)也將通過個人工作目標(biāo)的實現(xiàn)而達(dá)到。

（二）進(jìn)一步強化企業(yè)風(fēng)險管理水平

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)所面臨的國內(nèi)外市場的競爭愈發(fā)激烈，這對于企業(yè)的經(jīng)營與運作提出了更高的要求，企業(yè)必須站在戰(zhàn)略性的高度看待自身面臨的市場大環(huán)境以及風(fēng)險管控問題，找出應(yīng)對策略。

1、提升風(fēng)險管理意識，要讓高管層以及全體員工都認(rèn)識到風(fēng)險管理工作的重要性，以及會造成怎樣嚴(yán)重的后果，從意識方面做好風(fēng)險防范。

2、建立有效的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險評估管理系統(tǒng)。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，能合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)只有將風(fēng)險評估和內(nèi)部控制制度相結(jié)合，將風(fēng)險分解到各個業(yè)務(wù)流程，找出風(fēng)險點并設(shè)計相應(yīng)的控制措施，才能有效化解企業(yè)面臨的風(fēng)險，同時進(jìn)一步完善內(nèi)控制度。

3、合理運用資金。由于項目投資存在不確定性，具有一定風(fēng)險，所以不可將資金集中投放到一個項目當(dāng)中，做好財務(wù)風(fēng)險的分散，項目投資前要進(jìn)行科學(xué)性的分析與研究，做好可行性論證，探討風(fēng)險分散策略，降低企業(yè)風(fēng)險。

（三）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會計控制系統(tǒng)

會計控制是指與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動合法性有關(guān)的控制。單位內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)控制度的核心部分，對加強會計監(jiān)督、提高會計信息質(zhì)量，提高管理效益具有重要作用，也是衡量單位經(jīng)營經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。

1、建立有效的會計系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

2、按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財務(wù)會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成內(nèi)部相互制衡機制。

3、不斷提高會計人員的自身素質(zhì)。選擇道德和業(yè)務(wù)水準(zhǔn)較高的會計人員是整個內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)。辦理具體會計業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正。

（四）充分發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制行使監(jiān)督職能的重要保障，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)，加強企業(yè)內(nèi)部審計的力量，促進(jìn)相關(guān)人員能力與素質(zhì)的提升。同時加強內(nèi)部審計的獨立性，積極轉(zhuǎn)變審計職能，進(jìn)一步加大內(nèi)部審計部門對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的審計力度，并對企業(yè)內(nèi)部審計部門權(quán)限進(jìn)行適當(dāng)?shù)貜娀?，例如可以賦予內(nèi)部審計部門在審計企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中所發(fā)現(xiàn)的異常情況的追查權(quán)以及處罰權(quán)等，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供有力保障。具體來講，首先可以設(shè)置內(nèi)部審計委員會，對會計報表進(jìn)行審查，協(xié)助董事會履行其日常職務(wù)和工作，協(xié)調(diào)董事會和企業(yè)其他員工之間的工作關(guān)系，加強多方溝通水平；然后在財會職能部門設(shè)置審計部門，其工作向總經(jīng)理負(fù)責(zé)。審計委員會與財會部門內(nèi)部的審計部門不存在直接領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。

（五）與時俱進(jìn)，創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)控制度

目前我國眾多企業(yè)紛紛建立起了較為健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，努力做到了有法可依、有章可循。但是隨著新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的演變，企業(yè)內(nèi)部控制制度也需要適應(yīng)新的發(fā)展要求，首先要在控制上實現(xiàn)程序化，通過電腦軟件編輯內(nèi)控程序，并通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)內(nèi)控作用發(fā)揮，需要企業(yè)培養(yǎng)更多的優(yōu)秀電腦人才，開發(fā)更為先進(jìn)的內(nèi)控程序。其次是需要將控制制度化，制定一系列的控制指標(biāo)，實現(xiàn)每一步都納入內(nèi)控系統(tǒng)當(dāng)中，如組織、操作、系統(tǒng)維護(hù)、人員及企業(yè)信息檔案管理、網(wǎng)絡(luò)病毒查殺及防護(hù)等，并且在崗位設(shè)置上實現(xiàn)相對獨立，分工合作。工作人員之間不可相互兼職，隨意交換信息數(shù)據(jù)及其他越權(quán)行為。這樣才能切實保證我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到執(zhí)行，與時俱進(jìn)，推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)完善自身管理與運作的重要組成部分，在企業(yè)日常生產(chǎn)與經(jīng)營中占據(jù)著十分重要的地位，規(guī)范和完善內(nèi)部控制制度是一項長期艱苦的工作，是一項需要社會與企業(yè)全員參與的系統(tǒng)工程，企業(yè)必須對其加以重視與研究。雖然我國企業(yè)的內(nèi)部控制工作已經(jīng)取得了一定的進(jìn)展，在一定程度上維護(hù)了企業(yè)各項資產(chǎn)的完整性與安全性，促進(jìn)了企業(yè)管理經(jīng)營的高效性，但在看到成績的同時更應(yīng)該注重內(nèi)部控制存在的問題。面對日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該積極運用各種措施，結(jié)合自身管理運作的實際，加大管理運作的靈活性，做到具體問題具體分析，不斷對自身的內(nèi)部控制工作進(jìn)行規(guī)范與完善，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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第四篇：如何完善企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)范文

企業(yè)內(nèi)部控制制度的理論發(fā)展及其內(nèi)部控制體系的構(gòu)建(企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善)

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善

內(nèi)部控制體系主要包括會計控制、管理控制和內(nèi)部審計控制三個環(huán)節(jié)，會計控制和管理控制是事前控制，內(nèi)部審計控制是事后控制，把各自的控制方法寓于其中便形成了企業(yè)內(nèi)部控制的基本框架。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立主要方面

首先，要進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制機構(gòu)，明確全體員工的權(quán)利與責(zé)任。建立健全內(nèi)部控制機構(gòu)是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的硬件要素；只有機構(gòu)健全，內(nèi)部控制才能科學(xué)分工，才能有組織、高效率地運行。僅僅建立內(nèi)部控制機構(gòu)只是工作的開始，要想把內(nèi)部控制工作搞上去，在新經(jīng)濟(jì)下，要明確每一個員工的權(quán)利與責(zé)任，避免權(quán)責(zé)不清現(xiàn)象的發(fā)生，加大獎勵力度，對于內(nèi)控出色的單位和個人應(yīng)當(dāng)給予高薪和重獎。

其次，按作業(yè)方式制定內(nèi)部控制的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。一個企業(yè)營運過程是由一系列作業(yè)組成。所謂作業(yè)是指具有特定目的的一個事件、一項任務(wù)或一項工作的基本單位。按作業(yè)方式制定的內(nèi)部控制的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)具有重大意義。只有這樣，才能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)下的適時制、作業(yè)管理、作業(yè)鏈、價值鏈等最新的管理方法，使內(nèi)部控制制度成為最優(yōu)化、簡捷和理性的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制關(guān)鍵在于預(yù)防，而不是死后驗尸。

第三，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制的整體框架和內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，再發(fā)現(xiàn)問題，再解決問題的循環(huán)往復(fù)過程。進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制總體框架，是內(nèi)部控制的進(jìn)一步深化和細(xì)化，并進(jìn)一步突出了內(nèi)部控制的整體性和系統(tǒng)性。制定與新經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度對于強化內(nèi)部控制是非常必要的。內(nèi)部控制制度不僅包括制度制定，而且包括制度執(zhí)行，對制度執(zhí)行情況進(jìn)行計量或測試，對計量或測試的結(jié)果進(jìn)行分析和報告，根據(jù)偏差進(jìn)行整改（包括糾正不利偏差，修訂內(nèi)部控制制度，修改獎懲方案等）。

第四，提高企業(yè)內(nèi)部控制制度制定者和執(zhí)行者的素質(zhì)，保證內(nèi)部控制步入良性循環(huán)軌道。要想使企業(yè)內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮作用，制定者和執(zhí)行者的素質(zhì)都必須提高。為此，必須采取以下措施以提高他們的素質(zhì)：1.搞好宣傳工作，使企業(yè)全體員工充分認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性，自己工作崗位的重要性及對企業(yè)內(nèi)部控制的意義。2.按照具體責(zé)任和職能的要求搞好培訓(xùn)工作，提高員工效率和綜合素質(zhì)。3.加強職業(yè)道德教育，鼓勵工作流動，鼓勵創(chuàng)新。4.完善獎勵分配制度。5.培養(yǎng)團(tuán)隊精神，減少內(nèi)耗。6.建立良好的信息溝通機制。

（二）按照COSO內(nèi)控理論，結(jié)合我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從以下五個方面入手：

1、完善企業(yè)的控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)?？刂骗h(huán)境中的要素有價值觀、組織機構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵與誘導(dǎo)機制、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。其中人的因素至關(guān)重要，不管是管理者還是員工，既是內(nèi)部控制的執(zhí)行者，又是控制環(huán)節(jié)的被控制對象，其觀念、素質(zhì)和責(zé)任意識等都影響著內(nèi)部控制的效率和效果。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要做好如下幾項工作：

（1）加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。

（2）有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。只有在控制主體及其控制目標(biāo)明確的情況下，才能實施有效控制。

（3）要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。管理控制方法作為管理層對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和整個公司活動實行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容，如制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)均十分重要。要具有先進(jìn)的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊伍，來改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業(yè)文化氛圍。

2、進(jìn)行全面的風(fēng)險評估。新經(jīng)濟(jì)時代交易類型和工具日新月異，兼并收購、破產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、電子商務(wù)、金融衍生產(chǎn)品等使人應(yīng)接不暇。環(huán)境的變化使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險增大，企業(yè)必須設(shè)立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險的機制，以確認(rèn)公司的風(fēng)險因素如資產(chǎn)風(fēng)險、經(jīng)營活動風(fēng)險、內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險、合法性風(fēng)險等，并確定風(fēng)險因素的重要程度，評估各風(fēng)險因素得分，確定高風(fēng)險區(qū)域。

3、設(shè)立良好的控制活動。控制活動使企業(yè)保證控制目標(biāo)有效落實?？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層和各種職能部門，包括經(jīng)營活動的復(fù)查、業(yè)務(wù)活動的批準(zhǔn)和授權(quán)、責(zé)任分離、保證對資產(chǎn)記錄的接觸和使用的安全、獨立稽核等。一般而言，控制活動包括兩個要素：政策和程序。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果，政策是程序的基礎(chǔ)，無論是什么樣的政策，都應(yīng)該前后一致加以執(zhí)行。

控制活動是針對關(guān)鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時就要尋找并抓住關(guān)鍵控制點。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設(shè)計其控制活動。例如，企業(yè)的采購循環(huán)就應(yīng)注意請購單、訂購單、采購單等的授權(quán)與審批，要注意對采購的單價、質(zhì)量、數(shù)量等的審核。

4、加強信息流動和溝通。信息與交流就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，以減少由于信息不對稱導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營成本和社會監(jiān)督成本的提高。要建立一個廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：

（1）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營等方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。

（2）有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動。

（3）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行政策與程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。

5、加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審。評審與監(jiān)督是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結(jié)合起來的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則：

（1）要不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對主要風(fēng)險的監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒拥囊徊糠?。

（2）對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計。內(nèi)審要獨立進(jìn)行，配備稱職和得力的人員，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或其審計委員會直接報告工作。

（3）不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時地向管理層報告，并使其得到果斷處理。要樹立全員控制意識，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議，實現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。

（三）控制環(huán)境的優(yōu)化

所謂控制環(huán)境，是對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素的總稱。它是構(gòu)成內(nèi)部控制五要素（監(jiān)督、控制活動、風(fēng)險評估、信息溝通、控制環(huán)境）的基礎(chǔ)，包括管理哲學(xué)和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會、授權(quán)和分配責(zé)任的方式、管理控制方法、內(nèi)部審計、人事政策與實務(wù)等各因素。目前我國的大多數(shù)企業(yè)尤其是上市公司都已經(jīng)或正在建立內(nèi)部控制體系。但是，沒有一個有效的控制環(huán)境，其他要素不論質(zhì)量如何，都不可能形成有效的內(nèi)部控制。

A、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要缺陷表現(xiàn)為：

1、公司治理結(jié)構(gòu)不完善，董事會喪失監(jiān)督作用，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。

2、管理當(dāng)局的經(jīng)營理念、方式和風(fēng)格及對控制環(huán)境的認(rèn)識誤區(qū)。管理當(dāng)局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。如果管理當(dāng)局不愿意設(shè)立適當(dāng)?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⒌目刂?，那么控制環(huán)境將受到很不利的影響。下面三個方面的經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格，可能會極大地影響控制環(huán)境：（1）管理當(dāng)局對待經(jīng)營風(fēng)險態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險的方法；（2）為實現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)對管理的重視程度；（3）管理當(dāng)局對會計報表所持的態(tài)度和所采取的行動。在不考慮其他控制環(huán)境因素的情況下，如果管理當(dāng)局是受某一個人或幾個人支配，那么，以上這幾個方面的影響可能會增大。實際上，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式仍停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實體和經(jīng)營個體。

3、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)混亂。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是計劃、指導(dǎo)和控制經(jīng)營活動的整體框架。它包括企業(yè)各個組織單位的形式和性質(zhì)以及相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系。一個有效的控制環(huán)境要求明確界定工作人員的責(zé)任和權(quán)限。比如，應(yīng)當(dāng)明確界定董事會、審計委員會和高級管理當(dāng)局的責(zé)任。有的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂，組織機構(gòu)重迭、臃腫，不利于上、下級信息的溝通，如企業(yè)中的計劃職能已分解到相應(yīng)的職能部門，很多企業(yè)卻仍設(shè)置計劃科，結(jié)果是所有的計劃都做，所有的計劃都做不好。

4、沒有形成合理的人力資源管理機制，“任人唯親”，員工的考核獎懲機制不夠健全。一個好的人事政策和實務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇用足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。如果企業(yè)員工不正直，能力不足，那么即使是世界上最好的控制也不能發(fā)揮良好的作用。

由于長期受封建思想的影響以及我國尚處在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級階段，企業(yè)沒有形成任人唯賢的人才競爭機制，這在國家控股的公司的領(lǐng)導(dǎo)層尤其突出。不少管理者不習(xí)慣甚至不懂應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實施科學(xué)、有效的監(jiān)督。其中，“考核獎懲機制不夠健全、有效”是我國企業(yè)控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)。計劃可能是好的，但由于沒有人認(rèn)真去考核、去檢查，其執(zhí)行效果可想而知。

B、內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的措施

1、建立科學(xué)有效的公司治理機制?，F(xiàn)代企業(yè)是資產(chǎn)所有權(quán)和控制權(quán)分離的產(chǎn)物，公司股東、董事會、經(jīng)理層之間的關(guān)系以及企業(yè)與員工、債權(quán)人的關(guān)系極其重要。建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該包括擁有民主、透明的決策程序和管理議事規(guī)則，高效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，以及健全、有效的內(nèi)部監(jiān)督和反饋系統(tǒng)。明晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系如何保障各相關(guān)利益人的職責(zé)的履行，公司的激勵約束制度如何發(fā)揮效力等等，都是要事先“約定”并在實踐中予以回答的問題。重要的是，它的回答對企業(yè)的運行和發(fā)展必須是有效的，而不是表面性的。這是企業(yè)良性運行的基礎(chǔ)，也是搞好內(nèi)部控制的前提。

2、形成先進(jìn)的管理思想和明確的管理目標(biāo)。管理思想是支配企業(yè)運行的靈魂，是企業(yè)的價值觀、經(jīng)營理念、對社會及員工的責(zé)任觀念等的集中體現(xiàn)；管理目標(biāo)，預(yù)示著企業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)實踐戰(zhàn)略管理的依據(jù)，也是進(jìn)行經(jīng)營和管理活動所努力的方向。管理人員對控制的態(tài)度決定了整個公司的態(tài)度和行為。如果雇員意識到控制對管理當(dāng)局來說并不重要，那就不可能希望存在一個高效的認(rèn)真運用會計和控制程序的環(huán)境。

3、建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運作程序。企業(yè)作為一個組織，其體系的形成和組織功能的實現(xiàn)都是由組織結(jié)構(gòu)的正常運行來完成的；組織結(jié)構(gòu)的運行，要有規(guī)范的運作程序來支撐。一個企業(yè)面對著激烈的市場競爭，不同時期可能會有不同的經(jīng)營策略，有時甚至?xí){(diào)整其經(jīng)營戰(zhàn)略，這都需要組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化來配合。高效的運作程序，指的是規(guī)范前提下的高效，包括嚴(yán)格的授權(quán)和明確的責(zé)任。

4、超前、務(wù)實的人力資源管理，建立相應(yīng)的激勵約束機制。一個企業(yè)的人力資源管理政策直接影響到企業(yè)中每個人的業(yè)績和表現(xiàn)。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)、提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。超前與務(wù)實看似一對矛盾，用在人力資源管理上就是一種永恒的統(tǒng)一。所謂超前，是指企業(yè)人力資源的管理要具有前瞻性，要考慮到企業(yè)未來和員工的需要；務(wù)實，是指在人員的使用酬薪、晉升等處理上，要堅持德才兼?zhèn)?、公正，要制度化、透明化。人力資源管理還要調(diào)度重視對員工的培訓(xùn)、多方吸收和培養(yǎng)所需的各類人才。這樣，企業(yè)和員工的共同愿景才有可能得以實現(xiàn)。

5、遵循健康嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男袨闇?zhǔn)則，培育蓬勃向上的企業(yè)文化。如果說，企業(yè)中有員工自己管理自己的途徑，那就是員工的行為準(zhǔn)則和企業(yè)的文化。尤其是企業(yè)文化，它是一種力量，對公司制度的形成及執(zhí)行程度有著極其深刻的影響，所以，企業(yè)要花大力氣去重視它。根據(jù)美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅賓斯的說法，在每個組織中，都存在著隨時間演變的價值觀、信念、儀式及實踐的體系或模式，這些共有的價值觀和模式在很大程度上，決定了雇員的看法及對周圍世界的反應(yīng)。我國的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌過程中未建立起相應(yīng)的企業(yè)文化，造成企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺位和混亂。企業(yè)必須通過嚴(yán)格的規(guī)章制度來促進(jìn)良好的企業(yè)文化的形成和建立。

除以上的幾個方面以外，作為企業(yè)管理核心機構(gòu)的公司董事會對內(nèi)部控制的關(guān)注和監(jiān)督，也是控制環(huán)境的重要組成部分。

C、加強對控制環(huán)境的研究和建設(shè)，為發(fā)揮內(nèi)部控制的作用而努力

1、從內(nèi)部控制的角度看待控制環(huán)境問題，就是用風(fēng)險的觀念來考察企業(yè)的生存和發(fā)展。它的出發(fā)點與企業(yè)的出資人及重要的利益關(guān)系人是一致的，與有責(zé)任感的經(jīng)理人員也應(yīng)當(dāng)是不矛盾的。然而，我們常常讓眼光去注重于個人的控制權(quán)、管理權(quán)、眼前利益、部門利益等等不具有整體性的某些方面，致使企業(yè)出現(xiàn)潛在的風(fēng)險。這些問題，如能通過對控制環(huán)境的認(rèn)識而在一定程度上克服，并能逐步去改善控制環(huán)境，確是一件幸事。

2、企業(yè)內(nèi)部控制的主體部分是會計控制，但內(nèi)部控制的基礎(chǔ)問題是控制環(huán)境；會計與控制環(huán)境有關(guān)，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是全部。無論是會計控制還是非會計控制，都是作為企業(yè)要素中的人實施的一種行為。在控制環(huán)境一定的情況下，還有內(nèi)部控制的內(nèi)容和形式、范圍和強度等與其相適應(yīng)的問題；另外，企業(yè)的控制環(huán)境還必須與企業(yè)外部的客觀環(huán)境相適應(yīng)，這種狀態(tài)，只有在深刻的研究企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的前提下才能實現(xiàn)。

3、作為企業(yè)管理一個組成部分的內(nèi)部控制，要遵循動態(tài)性的原則，即內(nèi)部控制應(yīng)隨著企業(yè)業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高而不斷修訂和完善，這絕非簡單行事就可以辦到的。但加強了對控制環(huán)境的研究和建設(shè)，就做到了有所準(zhǔn)備。當(dāng)前內(nèi)部控制在我國的企業(yè)管理實踐中，還處于起步階段，人的認(rèn)識程度有待提高，企業(yè)的控制環(huán)境急待改善。我們會計人員有責(zé)任去盡一份努力，把這項工作推行下去。

第五篇：論企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理

論企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理

摘要:主要介紹內(nèi)部控制和風(fēng)險管理存在的各種內(nèi)在聯(lián)系與未來反戰(zhàn)。在美國COSO委員會關(guān)于內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的兩個報告的研究基礎(chǔ)上,分析比較內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系與區(qū)別,指出內(nèi)部控制將擴展為更全面的風(fēng)險管理。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;風(fēng)險管理;發(fā)展

1內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的內(nèi)在聯(lián)系

1.1在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制的觀念下,風(fēng)險管理將成為組織發(fā)展的關(guān)鍵

隨著風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨,內(nèi)部控制的工作重點也發(fā)生了變化,現(xiàn)代內(nèi)部控制除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)審之外,更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制的觀念下,風(fēng)險管理成為組織發(fā)展的關(guān)鍵,促使內(nèi)部控制的工作重點不僅是測試控制,而且包括確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法。由于內(nèi)部控制的自身特點,其參與風(fēng)險管理擁有一定的優(yōu)勢。內(nèi)部控制機構(gòu)和人員熟悉本單位情況,對企業(yè)面臨的風(fēng)險更了解;內(nèi)部控制機構(gòu)和人員是企業(yè)內(nèi)部成員,其利益同企業(yè)發(fā)展、興衰密切相關(guān),對防范企業(yè)風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強烈的責(zé)任感;內(nèi)部控制機構(gòu)的獨立性使其不同于其他風(fēng)險管理部門,作為高層次的監(jiān)督部門,其風(fēng)險評估意見直接報告給董事會、審計委員會,足以引起管理當(dāng)局的重視。內(nèi)部控制的獨立地位還便于其充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種政策的協(xié)調(diào)人,通過對長短期計劃的調(diào)節(jié),調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中,隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化,各種風(fēng)險因素增多,內(nèi)部控制工作在改進(jìn)風(fēng)險管理和完善企業(yè)治理機構(gòu)等方面將發(fā)揮更加積極作用,同時,內(nèi)部控制也被賦予了更多的職責(zé)和使命。近年來,在美國發(fā)生的財務(wù)造假案導(dǎo)致了安然、世通等跨國大公司的破產(chǎn),同時也導(dǎo)致了安達(dá)信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務(wù)所退出了歷史舞臺。在我國也曾出現(xiàn)“銀廣廈”、“藍(lán)田股份”、“億安科技”等坑害中小股民的事件。所有這些事件的發(fā)生,在全球引起了各方對民間審計機構(gòu)誠信問題的探討,同時也觸動了人們對企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)一步思索。企業(yè)制度的發(fā)展演進(jìn)與風(fēng)險相關(guān)。有限責(zé)任制度的確立是企業(yè)組織從業(yè)主制或合伙制走向現(xiàn)代股份公司制的關(guān)鍵步驟,它使股東的家產(chǎn)與企業(yè)的財產(chǎn)及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相互獨立,股東的變換不再影響企業(yè)的信用能力,為股權(quán)交易擴大了范圍并增加了流動性,從而降低了投資風(fēng)險并促進(jìn)了企業(yè)融資,造就了今天巨型的股份公司。

1.2風(fēng)險管理是對內(nèi)部控制的自然發(fā)展

內(nèi)部控制或風(fēng)險管理的根本作用都是維護(hù)投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn),并創(chuàng)造新的價值。Fama&Jensen(1983)分析了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離下董事會的內(nèi)部控制職能;Jensen(1993)進(jìn)一步分析了美國公司董事會在內(nèi)部控制方面失效的表現(xiàn)與原因。從理論上說,企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)制度的組成部分,是在企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的條件下對投資者利益的保護(hù)機制。其目的就是保證會計信息的準(zhǔn)確可靠,防止經(jīng)營層操縱報表與欺詐,保護(hù)公司的財產(chǎn)安全,遵守法律以維護(hù)公司的名譽以及避免招致經(jīng)濟(jì)損失等。內(nèi)部控制的歷史起源更早,其要求更為基本,更容易或適合上升到立法層次。企業(yè)風(fēng)險管理則是在新的技術(shù)與市場條件下對內(nèi)部控制的自然擴展。COSO在《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中談到風(fēng)險管理的意義時是這樣論述的:“企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制定與組織的各層次活動中。它使管理者在面對不確定性時能夠識別、評估和管理風(fēng)險,發(fā)揮創(chuàng)造與保持價值的作用。風(fēng)險管理能夠使風(fēng)險偏好與戰(zhàn)略保持一致,將風(fēng)險與增長及回報統(tǒng)籌考慮,促進(jìn)應(yīng)對風(fēng)險的決策,減小經(jīng)營風(fēng)險與損失,識別與管理企業(yè)交叉風(fēng)險,為多種風(fēng)險提供整體的對策,捕捉機遇以及使資本的利用合理化?！盋OCO在解釋廣義的控制與風(fēng)險時論述道:“‘領(lǐng)導(dǎo)’包括在面對不確定性時作出選擇?！L(fēng)險’是指個人或組織在作出選擇后遭受不利后果的可能性。風(fēng)險正是機會的對應(yīng)物?！憋@然,這些論述已經(jīng)認(rèn)識到企業(yè)的存在是為股東或利害相關(guān)者(針對非盈利性組織等)創(chuàng)造價值的,而價值創(chuàng)造不僅是被動的資產(chǎn)安全等,還應(yīng)包括機會的利用。另外,對股東價值的威脅也不僅來自經(jīng)營者會計舞弊等內(nèi)部因素,還包括來自市場的風(fēng)險等。

1.3技術(shù)的發(fā)展推動內(nèi)部控制走向風(fēng)險管理

技術(shù)及市場條件的新進(jìn)展,推動了內(nèi)部控制走向風(fēng)險管理。在先進(jìn)的信息技術(shù)條件下,會計記錄實現(xiàn)了電子控制、實時更新,使傳統(tǒng)的查錯與防弊的會計控制顯得過時。然而,風(fēng)險往往是由交易或組織創(chuàng)新造成的,這些創(chuàng)新來源于新興的市場實踐,如安然公司將能源交易大量發(fā)展成類似金融衍生品的交易。另一方面,環(huán)境保護(hù)及消費者權(quán)益保護(hù)的加強,都強化了企業(yè)的社會責(zé)任,若一有不慎,企業(yè)就可能遭受來自商品市場或資本市場的懲罰,表現(xiàn)為企業(yè)的品牌價值或資本市場上的市值貶損。因此,企業(yè)需要一種日常運行的功能與結(jié)構(gòu)來防范風(fēng)險,包括遵守法律與法規(guī),確保投資者對財務(wù)信息的信任以及保證經(jīng)營效率等。因此,從維護(hù)與促進(jìn)價值創(chuàng)造這一根本功能來看,風(fēng)險管理與企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的,只是在新的技術(shù)與市場條件下,為了更有效地保護(hù)投資者利益,需要在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展更主動、更全面的風(fēng)險管理。

2內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的外在聯(lián)系

1它們都能為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證

風(fēng)險管理的目標(biāo)有四類,其中三類與內(nèi)部控制相重合,即報告類目標(biāo)、經(jīng)營類目標(biāo)和遵循類目標(biāo)。但報告類目標(biāo)有所擴展,它不僅包括財務(wù)報告的準(zhǔn)確性,還要求所有對內(nèi)對外發(fā)布的非財務(wù)類報告準(zhǔn)確可靠。另外,風(fēng)險管理增加了戰(zhàn)略目標(biāo),即與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)。這意味著風(fēng)險管理不僅僅是確保經(jīng)營的效率與效果,而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略(包括經(jīng)營目標(biāo))制定過程。2風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的組成要素有五個方面是重合的(控制或內(nèi)部)環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督這五個方面都是風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的組成要素。這些重合是由它們目標(biāo)的多數(shù)重合及實現(xiàn)機制相似決定的。風(fēng)險管理增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識別和風(fēng)險對策三個要素。重合的要素中,內(nèi)涵也有所擴展,例如,內(nèi)部控制環(huán)境包括誠實正直品格及道德價值觀、員工素質(zhì)與能力、董事會與審計委員會、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力與責(zé)任的分配、人力資源政策和實踐等七個方面。風(fēng)險管理的“內(nèi)部環(huán)境”除包括上述七個方面外,還包括風(fēng)險管理哲學(xué)、風(fēng)險偏好(risk appetite)和風(fēng)險文化三個新內(nèi)容。在風(fēng)險評估要素中,風(fēng)險管理要求考慮內(nèi)在風(fēng)險與剩余風(fēng)險,以期望值、最壞情形值或概率分布度量風(fēng)險,考慮時間偏好以及風(fēng)險之間的關(guān)聯(lián)作用。在信息與溝通方面,風(fēng)險管理強調(diào)了過去、現(xiàn)在以及關(guān)于未來的相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取與分析處理,規(guī)定了信息的深度與及時性等。3風(fēng)險管理提出了風(fēng)險組合與整體風(fēng)險管理(integrated risk management)的新觀念

《企業(yè)風(fēng)險管理框架》借用現(xiàn)代金融理論中的資產(chǎn)組合理論,提出了風(fēng)險組合與整體管理的觀念,要求從企業(yè)層面上總體把握分散于企業(yè)各層次及各部門的風(fēng)險暴露,以統(tǒng)籌考慮風(fēng)險對策,防止分部門分散考慮與應(yīng)對風(fēng)險,如將風(fēng)險割裂在技術(shù)、財務(wù)、信息科技、環(huán)境、安全、質(zhì)量、審計等部門,并考慮到風(fēng)險事件之間的交互影響,防止兩種傾向:一是部門的風(fēng)險處于風(fēng)險偏好可承受能力之內(nèi),但總體效果可能超出企業(yè)的承受限度,因為個別風(fēng)險的影響并不總是相加的,有可能是相乘的;二是個別部門的風(fēng)險暴露超過其限度,但總體風(fēng)險水平還沒超出企業(yè)的承受范圍,因為事件的影響有時有抵消的效果。此時,還有進(jìn)一步承受風(fēng)險,爭取更高回報與成長的空間。按照風(fēng)險組合與整體管理的觀點,需要統(tǒng)一考慮風(fēng)險事件之間以及風(fēng)險對策之間的交互影響,統(tǒng)籌制定風(fēng)險管理方案。

3從內(nèi)部控制走向風(fēng)險管理

有一種爭論,即風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制,或內(nèi)部控制包含風(fēng)險管理。筆者認(rèn)為得出什么樣的結(jié)論并不十分重要,最重要的是明確風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之間有重合與聯(lián)系的地方。誰的范圍更大,可能要隨著時間、技術(shù)、市場條件、法律以及監(jiān)管實踐的發(fā)展而不同,例如,在內(nèi)部控制發(fā)展的早期,市場上風(fēng)險管理的工具與技術(shù)條件都不充分(如計算機系統(tǒng)、統(tǒng)計學(xué)理論、數(shù)量模型、對沖工具與保險等),這時內(nèi)部控制包含(替代)風(fēng)險管理功能是很自然的。即使在同一個時代,不同的行業(yè)各自的側(cè)重點也可能不相同,例如,在監(jiān)管嚴(yán)格的金融業(yè)或涉及人民生命健康的制藥與醫(yī)療行業(yè),風(fēng)險管理的迫切性更強,企業(yè)以風(fēng)險管理主導(dǎo)內(nèi)部控制可能更方便。而在另一些企業(yè),為了符合信息披露中內(nèi)部控制報告的要求,企業(yè)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)、兼顧風(fēng)險管理可能更適合。

筆者認(rèn)為,在實際的經(jīng)營過程中,風(fēng)險管理與內(nèi)部控制是密不可分的。在規(guī)則制定或立法過程中,需要考慮的是范圍與管制的強度,范圍越大,管制的要求就會越弱。對于其核心問題,如財務(wù)報告的準(zhǔn)確可靠,最適合以立法的形式來約束,而其他更寬泛的內(nèi)容則可能更適合于規(guī)則及指南。在企業(yè)內(nèi)部的不同層次,風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的主導(dǎo)性相對次序也可能不同,例如,從企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險依次到經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險,最后到財務(wù)報告,風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的相對重要性應(yīng)該各有不同。在戰(zhàn)略風(fēng)險方面,風(fēng)險管理應(yīng)該發(fā)揮主導(dǎo)作用,內(nèi)部控

制起到配合作用。這一角色逐步逆轉(zhuǎn),到財務(wù)報告層次,應(yīng)該是內(nèi)部控制發(fā)揮主導(dǎo)作用,風(fēng)險管理起到配合作用。

盡管風(fēng)險管理與內(nèi)部控制有內(nèi)在的聯(lián)系,但現(xiàn)實中的或代表目前應(yīng)用水平的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理還有不少的差距。典型的風(fēng)險管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策相關(guān)的風(fēng)險與收益比較,例如,銀行業(yè)的授信管理或市場(價格)風(fēng)險管理如匯率、利率風(fēng)險等。典型的內(nèi)部控制是指會計控制、審計活動等,一般局限于財務(wù)相關(guān)部門。它們的共同點都是低水平、小范圍,只局限于少數(shù)職能部門,并沒有滲透或應(yīng)用于企業(yè)管理過程和整個經(jīng)營系統(tǒng),因此,有時看上去風(fēng)險管理與內(nèi)部控制還是相互獨立的兩件事。隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險管理的不斷完善和變得更加全面,它們之間必然相互交叉、融合,直至統(tǒng)一。

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