第一篇：從內(nèi)部五要素分析三鹿集團(tuán)的失敗

________________________________________________密封線內(nèi)不要答題__________________________ _______________ 2011——2012學(xué)年第一學(xué)期期末考試 《內(nèi)部控制》 適用班級：會B0921-

29、會B0931-33 論文：從內(nèi)部控制五要素的角度分析一個公司的成功經(jīng)驗(yàn)和倒閉教訓(xùn)。要求：字?jǐn)?shù)不低于3000字；小四，楷體；段前段后0間隔，行間距固定值25磅；紙張16K，雙面打?。痪o接著題目答題；論文要有題目。提示：至少要寫三部分，如公司背景、從內(nèi)控角度分析及提出建議等。相關(guān)知識：控制環(huán)境（分別從公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和企業(yè)文化等方面）、風(fēng)險評估{分別從風(fēng)險識別（技術(shù)發(fā)展、競爭、經(jīng)濟(jì)變化、員工素質(zhì)、公司活動性質(zhì)）、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對等三方面}、控制活動（分別從職務(wù)分離、實(shí)物控制、信息處理控制和業(yè)績評價等四方面）、信息與溝通（分別從確認(rèn)記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值計(jì)量、在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示等三方面）和監(jiān)控（監(jiān)控包括持續(xù)性的監(jiān)督活動和個別評估兩方面）。

班級： 姓名： 學(xué)號： 從內(nèi)部控制五要素分析三鹿集團(tuán)的失敗

公司背景：河北石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司，曾是國內(nèi)最大的奶粉生產(chǎn)企業(yè)，在乳制品加工企業(yè)中位居全國第三名。作為國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，三鹿集團(tuán)先后榮獲省以上榮譽(yù)稱號二百余項(xiàng)。

2008年9月11日，由于三鹿嬰幼兒配方奶粉攙雜致毒化學(xué)物三聚氰胺曝光，三鹿集團(tuán)被迅速推向破產(chǎn)，引發(fā)“中國奶業(yè)的大地震”，田文華由此成為“中國乳業(yè)的罪人”。三鹿毒奶粉事件暴露了乳品行業(yè)存在的種種問題，針對問題最為突出的三鹿集團(tuán)，分析一些并不完全的見諸媒體的材料，即可以看到其內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的端倪。三鹿集團(tuán)讓我們警醒，建立和實(shí)施有效的企業(yè)內(nèi)部控制，不是可有可無，而是意義重大、影響深遠(yuǎn)，關(guān)乎企業(yè)的盛衰 榮辱、生死存亡。以下運(yùn)用五要素的分析方法，對三鹿集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部控制案例分析。

1、內(nèi)部環(huán)境，該要素是內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)所在，涵蓋治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、誠信與道德觀等。人的因素在內(nèi)部控制，尤其是內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮著重要的作用。三鹿集團(tuán)的大股東享有56%的控股權(quán)，第二大股東是持有43%的股權(quán)，其余1%的零散股份由小股東持有。從表面上看，三鹿集團(tuán)具有形成良好治理的所有權(quán)結(jié)構(gòu)。但大股東三鹿乳業(yè)公司推行的是員工持股，并且由經(jīng)營者持大股，96%左右的股份由900多名老職工擁有，因此，三鹿集團(tuán)的實(shí)際控制人或者說股權(quán)相當(dāng)分散。以田文華為代表的強(qiáng)勢管理層的存在，使得三鹿集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)演變成內(nèi)部人控制。

對于三鹿集團(tuán) 的企業(yè)文化，對于他們履行的社會責(zé)任，對于他們?nèi)〉玫倪@些榮譽(yù)，沒有誰會給予完全否定。但是，必須注意到，企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任主要地是通過其提供給社會的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品來實(shí)現(xiàn)的，提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品是其履行社會責(zé)任的前提。三鹿集團(tuán)產(chǎn)品中含有大量三聚氰胺已經(jīng)大白于天下，它給嬰幼兒及食用者造成的身心傷害、給中國奶業(yè)造成的惡劣影響，尤其是發(fā)現(xiàn)問題后的處理方式，都讓其所取得的榮譽(yù)一文不值，更讓人覺得這是一種極大的諷刺。在我國，由于社會環(huán)境的影響，沽名釣譽(yù)式的承 擔(dān)、履行社會責(zé)任者比比皆是。三鹿集團(tuán)的所作所為當(dāng)屬此類無疑。至于誠信，更是一塊厚顏無恥的遮羞布。2，風(fēng)險評估

企業(yè)識別內(nèi)部風(fēng)險，風(fēng)險評估是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，通常需要關(guān)注下列因素：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素；組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。

在人力資源方面，對于三鹿集團(tuán)內(nèi)部人員、特別是高級管理人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，難以作出有無風(fēng)險的準(zhǔn)確識別。但田文華在問題奶粉逐漸暴露過程中的應(yīng)對方 式，足以讓我們懷疑她的職業(yè)操守和社會責(zé)任感。不少奶農(nóng)和專業(yè)人士不相信三鹿集團(tuán)在三年多的時間里對原奶在收購環(huán)節(jié)中被摻入三聚氰胺毫不知情，三鹿集團(tuán)奶 源部有幾百人，全體員工中數(shù)千人，他們中間許多人老家就在農(nóng)村，到村里走一走就能聽到風(fēng)聲。

在管理方面，對乳品企業(yè)來說，最重要的風(fēng)險點(diǎn)無疑是原料奶的采購質(zhì)量。我國乳品加工廠一般沒有自己的奶源，主要采用的原奶采購模式，就是“奶農(nóng)——奶站——乳企”，三鹿集團(tuán)也不例外。這種模式的缺點(diǎn)是增加了中間商環(huán)節(jié)，乳企無法直接、全面地控制奶農(nóng)和奶站，缺乏具體的管理辦法及監(jiān)管部門。在蒙牛、伊利等標(biāo)桿企業(yè)的競爭壓力之下，在激烈的原奶爭奪戰(zhàn)中，三鹿集團(tuán)采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制弱化，最終釀成了毒奶粉事件。3，控制活動。

控制活動是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要手段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，運(yùn)用相應(yīng)控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。一般的控制措施有：不相容職務(wù) 分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。在食品廠家，除了這些一般控制措施外，重中之重的是質(zhì)量控制。在食品行業(yè)，質(zhì)量控制是重中之重。三鹿集團(tuán)沒有直接控制的奶源，低價收購對應(yīng)的是質(zhì)量檢驗(yàn)的放松。跑馬圈地的粗放擴(kuò)張、不計(jì)成本的奶源爭奪，在此次事件中被完全暴露出來。重大風(fēng)險的預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件的應(yīng)急處理機(jī)制的失靈，是三鹿集團(tuán)存在的另一個重大問題。三鹿集團(tuán)在知情的情況下，繼續(xù)生產(chǎn)和對外銷售，導(dǎo)致事態(tài)擴(kuò)大。事情暴露后，三鹿集團(tuán)采取對媒體隱瞞和否認(rèn)的做法，從堅(jiān)決否認(rèn)到遮遮掩掩，從推卸責(zé)任到被迫道歉，在事件到了無法隱瞞的時候，才開始產(chǎn)品的全面召回。4，信息與溝通

這個要素從某種程度上可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時、準(zhǔn)確地搜集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)與內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

在高速發(fā)展過程中，三鹿集團(tuán)的企業(yè)規(guī)模不斷膨脹。無法有效地管理企業(yè)，成為制約三鹿集團(tuán)發(fā)展的一大問題。新華社報道，經(jīng)調(diào)查，2007年12月以來，三鹿集團(tuán)陸續(xù)接到消費(fèi)者關(guān)于嬰幼兒食用三鹿牌奶粉出現(xiàn)疾患的投訴。經(jīng)企業(yè)檢驗(yàn)，2008年6月份已發(fā)現(xiàn)奶粉中非蛋白氮含量異常，后確定其產(chǎn)品中含有三聚氰胺，有關(guān)問題仍在深入調(diào)查中。直到8月2日，三鹿集團(tuán)才向石家莊市政府 做了報告。按食品安全法規(guī)定，食品安全事故的發(fā)生單位應(yīng)當(dāng)及時向事故發(fā)生地縣級衛(wèi)生行政部門報告。但三鹿集團(tuán)“長期隱瞞問題”，既沒有積極主動地收集、處理和傳遞相關(guān)信息，沒有及時向政府相關(guān)部門報告情況，也沒有積極主動地向社會披露信息。5，內(nèi)部監(jiān)督。

內(nèi)部監(jiān)督是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要保證，包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩大方面。三鹿集團(tuán)提出了“四統(tǒng)一分一集中”的集約化奶牛飼養(yǎng)發(fā)展思路，即“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng) 一規(guī)劃、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一服務(wù)、分戶飼養(yǎng)、集中機(jī)械化擠奶”，具體措施包括建立奶牛場、集約化奶牛養(yǎng)殖小區(qū)等多種形式，三鹿集團(tuán)在養(yǎng)殖區(qū)建立技術(shù)服務(wù)站，派出駐站員，監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設(shè)施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實(shí)。駐站員監(jiān)督檢查是其內(nèi)部控制中至關(guān)重要的一環(huán)，對于從源頭上保證產(chǎn)品質(zhì)量意義重大。駐站員監(jiān)督檢查，是日常監(jiān)督中重要的一環(huán)，但是三鹿集團(tuán)未能落實(shí)到位，導(dǎo)致在原奶進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前，缺乏對奶站經(jīng)營者的有效監(jiān)督。專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程，關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整 或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。早產(chǎn)奶事件發(fā)生后，三鹿集團(tuán)將銷售部門有關(guān)人員調(diào)離崗位，對酸奶銷售直接負(fù)責(zé)人采取了扣除20%年薪的處罰。按理說，這是企業(yè)開展全面的業(yè)務(wù)流程專項(xiàng)大檢查的一個極好時機(jī)，不知三鹿集團(tuán)是否安排這樣的工作?！按箢^娃娃”奶粉事件后，三 鹿集團(tuán)把注意力集中到了農(nóng)村奶粉市場的進(jìn)一步開拓上，將自己的產(chǎn)品到底有沒有質(zhì)量問題擱置一邊，再一次放棄了整固山河的歷史機(jī)遇。

提出建議：在市場經(jīng)濟(jì)競爭越來越激烈的今天，競爭早已不是單純的價格競爭。從三鹿集團(tuán)的失敗來看，內(nèi)部控制的重要性已不言而喻，做好內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法，現(xiàn)在的買方時代已然到來，重視內(nèi)部控制是在這一時代下跟進(jìn)時代腳步的必然方式。

根據(jù)三鹿集團(tuán)失敗案例，提出以下幾點(diǎn)意見：

1．提高管理人員對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識程度。我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，首先是因?yàn)槠髽I(yè)各級人員對內(nèi)部控制認(rèn)識不夠。只有企業(yè)各級人員認(rèn)識上得到了提高，企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門或人員才能真正地貫徹企業(yè)的各項(xiàng)制度。在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中才能真正相互影響，相互制約，因此，提高經(jīng)營者對內(nèi)控制度的認(rèn)識極為重要。

2．加強(qiáng)信息溝通。信息溝通就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門、其他相關(guān)人員以及企業(yè)外的有關(guān)部門及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，使企業(yè)管理者及時掌握企業(yè)運(yùn)營狀況，以便為生產(chǎn)經(jīng)營決策提供全面、及時、準(zhǔn)確的信息。

3.加強(qiáng)活動控制，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離要求企業(yè)全面系統(tǒng)的分析業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容的職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)控措施，用制度約束不相容職務(wù)的兼任，這樣有助于防止各種有意或無意的錯誤，以實(shí)現(xiàn)必要的牽制和制衡。

4，優(yōu)化控制環(huán)境，首要的是企業(yè)的管理者重視起來。其次，要培育遵守制度的企業(yè)文化。現(xiàn)代社會是法治社會，現(xiàn)代企業(yè)也要成為“法治企業(yè)”。無論企業(yè)的董事長、總經(jīng)理，還是最基層的企業(yè)員工，都應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的規(guī)章制度嚴(yán)格遵守，以制度為標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)經(jīng)營管理的對錯和效果，發(fā)揮其保護(hù)、監(jiān)督、制衡的作用。再次，要在企業(yè)內(nèi)部形成勤于學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)的氛圍，努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。實(shí)際而論，許多中小企業(yè)的管理尚處于原始階段，離現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)管理還有相當(dāng)差距，應(yīng)該拋棄個人經(jīng)驗(yàn)主義的一些東西，以謙虛的態(tài)度，從大型企業(yè)、先進(jìn)同行那里學(xué)習(xí)管理中的好制度、好方法。同時，還要善于從書本上學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理的知識和方法，敏于觀察、勤于思考，總結(jié)和制訂適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)控制度。

三鹿集團(tuán)為我國企業(yè)的內(nèi)部控制敲響了警鐘：創(chuàng)建和諧的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，確定了一個企業(yè)的基調(diào)，它影響著整個企業(yè)內(nèi)部所有人員的控制意識，在三鹿集團(tuán)的案例中，如果該企業(yè)具有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就有可能降低“事件”發(fā)生的可能性。所以，企業(yè)應(yīng)從各個方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，使企業(yè)能夠提高效率和功效，防患于未然，為企業(yè)健康運(yùn)行提供保障。內(nèi)部控制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。國家也要給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。

第二篇：從內(nèi)部五要素分析三鹿集團(tuán)的失敗

2011——2012學(xué)年第一學(xué)期期末考試 《內(nèi)部控制》 適用班級：會B0921-

29、會B0931-33 論文：從內(nèi)部控制五要素的角度分析一個公司的成功經(jīng)驗(yàn)和倒閉教訓(xùn)。要求：字?jǐn)?shù)不低于3000字；小四，楷體；段前段后0間隔，行間距固定值25磅；紙張16K，雙面打印；緊接著題目答題；論文要有題目。提示：至少要寫三部分，如公司背景、從內(nèi)控角度分析及提出建議等。相關(guān)知識：控制環(huán)境（分別從公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和企業(yè)文化等方面）、風(fēng)險評估{分別從風(fēng)險識別（技術(shù)發(fā)展、競爭、經(jīng)濟(jì)變化、員工素質(zhì)、公司活動性質(zhì)）、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對等三方面}、控制活動（分別從職務(wù)分離、實(shí)物控制、信息處理控制和業(yè)績評價等四方面）、信息與溝通（分別從確認(rèn)記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值計(jì)量、在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示等三方面）和監(jiān)控（監(jiān)控包括持續(xù)性的監(jiān)督活動和個別評估兩方面）。

從內(nèi)部控制五要素分析三鹿集團(tuán)的失敗公司背景：河北石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司，曾是國內(nèi)最大的奶粉生產(chǎn)企業(yè)，在乳制品加工企業(yè)中位居全國第三名。作為國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，三鹿集團(tuán)先后榮獲省以上榮譽(yù)稱號二百余項(xiàng)。

2008年9月11日，由于三鹿嬰幼兒配方奶粉攙雜致毒化學(xué)物三聚氰胺曝光，三鹿集團(tuán)被迅速推向破產(chǎn)，引發(fā)“中國奶業(yè)的大地震”，田文華由此成為“中國乳業(yè)的罪人”。三鹿毒奶粉事件暴露了乳品行業(yè)存在的種種問題，針對問題最為突出的三鹿集團(tuán)，分析一些并不完全的見諸媒體的材料，即可以看到其內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的端倪。三鹿集團(tuán)讓我們警醒，建立和實(shí)施有效的企業(yè)內(nèi)部控制，不是可有可無，而是意義重大、影響深遠(yuǎn)，關(guān)乎企業(yè)的盛衰 榮辱、生死存亡。以下運(yùn)用五要素的分析方法，對三鹿集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部控制案例分析。

1、內(nèi)部環(huán)境，該要素是內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)所在，涵蓋治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、誠信與道德觀等。人的因素在內(nèi)部控制，尤其是內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮著重要的作用。三鹿集團(tuán)的大股東享有56%的控股權(quán)，第二大股東是持有43%的股權(quán)，其余1%的零散股份由小股東持有。從表面上看，三鹿集團(tuán)具有形成良好治理的所有權(quán)結(jié)構(gòu)。但大股東三鹿乳業(yè)公司推行的是員工持股，并且由經(jīng)營者持大股，96%左右的股份由900多名老職工擁有，因此，三鹿集團(tuán)的實(shí)際控制人或者說股權(quán)相當(dāng)分散。以田文華為代表的強(qiáng)勢管理層的存在，使得三鹿集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)演變成內(nèi)部人控制。

對于三鹿集團(tuán) 的企業(yè)文化，對于他們履行的社會責(zé)任，對于他們?nèi)〉玫倪@些榮譽(yù)，沒有誰會給予完全否定。但是，必須注意到，企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任主要地是通過其提供給社會的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品來實(shí)現(xiàn)的，提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品是其履行社會責(zé)任的前提。三鹿集團(tuán)產(chǎn)品中含有大量三聚氰胺已經(jīng)大白于天下，它給嬰幼兒及食用者造成的身心傷害、給中國奶業(yè)造成的惡劣影響，尤其是發(fā)現(xiàn)問題后的處理方式，都讓其所取得的榮譽(yù)一文不值，更讓人覺得這是一種極大的諷刺。在我國，由于

社會環(huán)境的影響，沽名釣譽(yù)式的承 擔(dān)、履行社會責(zé)任者比比皆是。三鹿集團(tuán)的所作所為當(dāng)屬此類無疑。至于誠信，更是一塊厚顏無恥的遮羞布。

2，風(fēng)險評估

企業(yè)識別內(nèi)部風(fēng)險，風(fēng)險評估是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，通常需要關(guān)注下列因素：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素；組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。

在人力資源方面，對于三鹿集團(tuán)內(nèi)部人員、特別是高級管理人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，難以作出有無風(fēng)險的準(zhǔn)確識別。但田文華在問題奶粉逐漸暴露過程中的應(yīng)對方 式，足以讓我們懷疑她的職業(yè)操守和社會責(zé)任感。不少奶農(nóng)和專業(yè)人士不相信三鹿集團(tuán)在三年多的時間里對原奶在收購環(huán)節(jié)中被摻入三聚氰胺毫不知情，三鹿集團(tuán)奶 源部有幾百人，全體員工中數(shù)千人，他們中間許多人老家就在農(nóng)村，到村里走一走就能聽到風(fēng)聲。

在管理方面，對乳品企業(yè)來說，最重要的風(fēng)險點(diǎn)無疑是原料奶的采購質(zhì)量。我國乳品加工廠一般沒有自己的奶源，主要采用的原奶采購模式，就是“奶農(nóng)——奶站——乳企”，三鹿集團(tuán)也不例外。這種模式的缺點(diǎn)是增加了中間商環(huán)節(jié)，乳企無法直接、全面地控制奶農(nóng)和奶站，缺乏具體的管理辦法及監(jiān)管部門。在蒙牛、伊利等標(biāo)桿企業(yè)的競爭壓力之下，在激烈的原奶爭奪戰(zhàn)中，三鹿集團(tuán)采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制弱化，最終釀成了毒奶粉事件。

3，控制活動。

控制活動是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要手段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，運(yùn)用相應(yīng)控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。一般的控制措施有：不相容職務(wù) 分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。在食品廠家，除了這些一般控制措施外，重中之重的是質(zhì)量控制。在食品行業(yè)，質(zhì)量控制是重中之重。三鹿集團(tuán)沒有直接控制的奶源，低價收購對應(yīng)的是質(zhì)量檢驗(yàn)的放松。跑馬圈地的粗放擴(kuò)張、不計(jì)成本的奶源爭奪，在此次事件中被完全暴露出來。重大風(fēng)險的預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件的應(yīng)急處理機(jī)制的失靈，是三鹿集團(tuán)存在的另一個重大問題。三鹿集團(tuán)在知情的情況

下，繼續(xù)生產(chǎn)和對外銷售，導(dǎo)致事態(tài)擴(kuò)大。事情暴露后，三鹿集團(tuán)采取對媒體隱瞞和否認(rèn)的做法，從堅(jiān)決否認(rèn)到遮遮掩掩，從推卸責(zé)任到被迫道歉，在事件到了無法隱瞞的時候，才開始產(chǎn)品的全面召回。

4，信息與溝通

這個要素從某種程度上可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時、準(zhǔn)確地搜集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)與內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

在高速發(fā)展過程中，三鹿集團(tuán)的企業(yè)規(guī)模不斷膨脹。無法有效地管理企業(yè)，成為制約三鹿集團(tuán)發(fā)展的一大問題。新華社報道，經(jīng)調(diào)查，2007年12月以來，三鹿集團(tuán)陸續(xù)接到消費(fèi)者關(guān)于嬰幼兒食用三鹿牌奶粉出現(xiàn)疾患的投訴。經(jīng)企業(yè)檢驗(yàn)，2008年6月份已發(fā)現(xiàn)奶粉中非蛋白氮含量異常，后確定其產(chǎn)品中含有三聚氰胺，有關(guān)問題仍在深入調(diào)查中。直到8月2日，三鹿集團(tuán)才向石家莊市政府 做了報告。按食品安全法規(guī)定，食品安全事故的發(fā)生單位應(yīng)當(dāng)及時向事故發(fā)生地縣級衛(wèi)生行政部門報告。但三鹿集團(tuán)“長期隱瞞問題”，既沒有積極主動地收集、處理和傳遞相關(guān)信息，沒有及時向政府相關(guān)部門報告情況，也沒有積極主動地向社會披露信息。

5，內(nèi)部監(jiān)督。

內(nèi)部監(jiān)督是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要保證，包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩大方面。三鹿集團(tuán)提出了“四統(tǒng)一分一集中”的集約化奶牛飼養(yǎng)發(fā)展思路，即“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng) 一規(guī)劃、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一服務(wù)、分戶飼養(yǎng)、集中機(jī)械化擠奶”，具體措施包括建立奶牛場、集約化奶牛養(yǎng)殖小區(qū)等多種形式，三鹿集團(tuán)在養(yǎng)殖區(qū)建立技術(shù)服務(wù)站，派出駐站員，監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設(shè)施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實(shí)。駐站員監(jiān)督檢查是其內(nèi)部控制中至關(guān)重要的一環(huán)，對于從源頭上保證產(chǎn)品質(zhì)量意義重大。駐站員監(jiān)督檢查，是日常監(jiān)督中重要的一環(huán)，但是三鹿集團(tuán)未能落實(shí)到位，導(dǎo)致在原奶進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前，缺乏對奶站經(jīng)營者的有效監(jiān)督。專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程，關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整 或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。早產(chǎn)奶事件發(fā)生后，三鹿集團(tuán)將銷售部門有關(guān)人員調(diào)

離崗位，對酸奶銷售直接負(fù)責(zé)人采取了扣除20%年薪的處罰。按理說，這是企業(yè)開展全面的業(yè)務(wù)流程專項(xiàng)大檢查的一個極好時機(jī)，不知三鹿集團(tuán)是否安排這樣的工作。“大頭娃娃”奶粉事件后，三 鹿集團(tuán)把注意力集中到了農(nóng)村奶粉市場的進(jìn)一步開拓上，將自己的產(chǎn)品到底有沒有質(zhì)量問題擱置一邊，再一次放棄了整固山河的歷史機(jī)遇。

提出建議：在市場經(jīng)濟(jì)競爭越來越激烈的今天，競爭早已不是單純的價格競爭。從三鹿集團(tuán)的失敗來看，內(nèi)部控制的重要性已不言而喻，做好內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法，現(xiàn)在的買方時代已然到來，重視內(nèi)部控制是在這一時代下跟進(jìn)時代腳步的必然方式。

根據(jù)三鹿集團(tuán)失敗案例，提出以下幾點(diǎn)意見：

1．提高管理人員對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識程度。我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，首先是因?yàn)槠髽I(yè)各級人員對內(nèi)部控制認(rèn)識不夠。只有企業(yè)各級人員認(rèn)識上得到了提高，企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門或人員才能真正地貫徹企業(yè)的各項(xiàng)制度。在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中才能真正相互影響，相互制約，因此，提高經(jīng)營者對內(nèi)控制度的認(rèn)識極為重要。

2．加強(qiáng)信息溝通。信息溝通就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門、其他相關(guān)人員以及企業(yè)外的有關(guān)部門及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，使企業(yè)管理者及時掌握企業(yè)運(yùn)營狀況，以便為生產(chǎn)經(jīng)營決策提供全面、及時、準(zhǔn)確的信息。

3.加強(qiáng)活動控制，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離要求企業(yè)全面系統(tǒng)的分析業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容的職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)控措施，用制度約束不相容職務(wù)的兼任，這樣有助于防止各種有意或無意的錯誤，以實(shí)現(xiàn)必要的牽制和制衡。

4，優(yōu)化控制環(huán)境，首要的是企業(yè)的管理者重視起來。其次，要培育遵守制度的企業(yè)文化。現(xiàn)代社會是法治社會，現(xiàn)代企業(yè)也要成為“法治企業(yè)”。無論企業(yè)的董事長、總經(jīng)理，還是最基層的企業(yè)員工，都應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的規(guī)章制度嚴(yán)格遵守，以制度為標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)經(jīng)營管理的對錯和效果，發(fā)揮其保護(hù)、監(jiān)督、制衡的作用。再

次，要在企業(yè)內(nèi)部形成勤于學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)的氛圍，努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。實(shí)際而論，許多中小企業(yè)的管理尚處于原始階段，離現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)管理還有相當(dāng)差距，應(yīng)該拋棄個人經(jīng)驗(yàn)主義的一些東西，以謙虛的態(tài)度，從大型企業(yè)、先進(jìn)同行那里學(xué)習(xí)管理中的好制度、好方法。同時，還要善于從書本上學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理的知識和方法，敏于觀察、勤于思考，總結(jié)和制訂適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)控制度。

三鹿集團(tuán)為我國企業(yè)的內(nèi)部控制敲響了警鐘：創(chuàng)建和諧的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，確定了一個企業(yè)的基調(diào)，它影響著整個企業(yè)內(nèi)部所有人員的控制意識，在三鹿集團(tuán)的案例中，如果該企業(yè)具有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就有可能降低“事件”發(fā)生的可能性。所以，企業(yè)應(yīng)從各個方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，使企業(yè)能夠提高效率和功效，防患于未然，為企業(yè)健康運(yùn)行提供保障。內(nèi)部控制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。國家也要給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。

第三篇：組織：三鹿集團(tuán)內(nèi)部控制

三鹿集團(tuán)內(nèi)部控制透視

三鹿事件折射出三鹿公司內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷。就我個人的看法，打一個比方：如果把內(nèi)部控制比作企業(yè)的地基的話，那么控制環(huán)境則是這個地基的鋼筋。很難想象一個沒有有效控制環(huán)境（比如沒有價值觀和道德底線、缺乏來自董事會的監(jiān)督）的管理層怎么可能有效執(zhí)行即使是完美的控制制度呢？希望那些致力于長治久安的企業(yè)對控制環(huán)境尤其要下大力氣建設(shè)。

三鹿毒奶粉事件暴露了乳品行業(yè)存在的種種問題。三鹿集團(tuán)讓我們警醒，建立和實(shí)施有效的企業(yè)內(nèi)部控制，不是可有可無，而是意義重大、影響深遠(yuǎn)，關(guān)乎企業(yè)的盛衰榮辱、生死存亡。

一、內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部人控制、責(zé)任作秀和信用缺失

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

公司治理結(jié)構(gòu)旨在形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。而三鹿集團(tuán)的實(shí)際控制人或者說股權(quán)相當(dāng)分散，董事長與總經(jīng)理之間的制衡關(guān)系無從談起。因而，內(nèi)部人控制不可避免，治理機(jī)構(gòu)的制衡機(jī)制就可能失效。

企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制必須加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作情神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險意識。而且，董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。

三鹿集團(tuán)宣稱，其企業(yè)文化的靈魂是為提高大眾的營養(yǎng)健康水平而不懈地進(jìn)取。三鹿集團(tuán)的宣傳資料顯示，多年來三鹿集團(tuán)以履行社會責(zé)任為己任。對于三鹿集團(tuán)的企業(yè)文化，對于他們履行的社會責(zé)任，對于他們?nèi)〉玫倪@些榮譽(yù)，沒有誰會給予完全否定。但是，必須注意到，企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任主要地是通過其提供給社會的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品來實(shí)現(xiàn)的，提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品是其履行社會責(zé)任的前提。在我國，由于社會環(huán)境的影響，沽名釣譽(yù)式的承擔(dān)、履行社會責(zé)任者比比皆是。三鹿集團(tuán)的所作所為當(dāng)屬此類無疑。至于誠信，更是一塊厚顏無恥的遮羞布。

二、風(fēng)險評估：呼啦啦颶風(fēng)襲來，晃悠悠大廈將傾

風(fēng)險評估是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。開展風(fēng)險評估，準(zhǔn)確識別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險，然后結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險識別和風(fēng)險分析，及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。

企業(yè)識別內(nèi)部風(fēng)險，通常需要關(guān)注下列因素：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素；組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素；研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素；財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素；營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。

原料奶進(jìn)門的質(zhì)量控制是乳品企業(yè)的重要風(fēng)險點(diǎn)。三鹿集團(tuán)的原奶采購模式是“奶農(nóng)——奶站——乳企”，散戶奶農(nóng)的牛奶通過奶站最終被集中到三鹿集團(tuán)的各家工廠。不管是什么原因所致，采購質(zhì)控的放松無疑是企業(yè)內(nèi)部管理的松懈，管理因素成為此次問題的重要內(nèi)部原因。

企業(yè)識別外部風(fēng)險，通常需要關(guān)注下列因素：經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素；法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會因素；技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素；自然災(zāi)害，環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。食品行業(yè)是國際上公認(rèn)的高風(fēng)險領(lǐng)域。在食品領(lǐng)域闖蕩江湖，更須眼觀六路、耳聽八方，保持百倍警惕。

目前，奶制品召回壓力、患兒疾病索賠等已將三鹿集團(tuán)推到破產(chǎn)邊緣，已有企業(yè)表示要收購三鹿集團(tuán)。苦心經(jīng)營幾十載，轉(zhuǎn)瞬間房倒屋塌，豈不知早已是內(nèi)憂外患、風(fēng)險四伏，不評估、不設(shè)防，一場歡喜忽悲辛，嘆世事終難定！

三、控制活動：業(yè)務(wù)流程不守、質(zhì)量控制不嚴(yán)、重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制失效、突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制運(yùn)行不當(dāng)

控制活動是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要手段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，運(yùn)用相應(yīng)控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。一般的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。在食品廠家，除了這些一般控制措施外，重中之重的是質(zhì)量控制。

從原奶收購到產(chǎn)成品，每道工序都經(jīng)過嚴(yán)格檢驗(yàn)。在生產(chǎn)過程中，要進(jìn)行自檢、互檢和專檢，不合格的半成品不流入下道工序。一流的檢測水平為新產(chǎn)品開發(fā)、配方研制、工藝改進(jìn)、質(zhì)量控制創(chuàng)造了必備條件，為三鹿產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定提供了可靠保證。

建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制是控制活動的特殊措施，通過這種機(jī)制的建立，明確風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，可以確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。面對山雨欲來風(fēng)滿樓的嚴(yán)峻形勢，三鹿集團(tuán)采取了能推就推、能拖就拖、能瞞就瞞的處理方式，一再貽誤戰(zhàn)機(jī)，最終導(dǎo)致事態(tài)惡化。應(yīng)急機(jī)制不健全，正是壓倒三鹿集團(tuán)的最后一根稻草。

四、信息與溝通：信息收集傳遞遲緩、正常信息處理程序被經(jīng)驗(yàn)和僥幸心理主導(dǎo)信息與溝通是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要條件。建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，可以促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋，信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時報告并加以解決。重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。三鹿集團(tuán)的高速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，信息的及時性、準(zhǔn)確性已成為影響銷售的一個重要問題，同時每個部門的數(shù)據(jù)無法有效的收集存儲，對于有效的管理企業(yè)造成障礙，成為制約三鹿集團(tuán)發(fā)展的一大問題。三鹿集團(tuán)必須建立一個通暢的企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，才能真正做到快速、有效地管理企業(yè)，保證質(zhì)量，控制成本以快速應(yīng)對市場變化。這已經(jīng)成為一個亟待解決的戰(zhàn)略層面的問題。

五、內(nèi)部監(jiān)督：大干快上、跨越發(fā)展過程中的日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督無人重視

內(nèi)部監(jiān)督是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要保證。它是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進(jìn)的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。

內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。如果三鹿集團(tuán)的駐站員監(jiān)督檢查能夠落實(shí)到位，如果有內(nèi)部控制的專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠?qū)︸v站員的工作進(jìn)行日常監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并報告這種控制方式存在的缺陷或有效性，及時予以改進(jìn)和加強(qiáng)，三鹿集團(tuán)的問題絕對不會是現(xiàn)在這樣的嚴(yán)重。

專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程，關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。

第四篇：【案例分析】內(nèi)部控制看三鹿集團(tuán)破產(chǎn)

一、實(shí)例選擇統(tǒng)計(jì)表

實(shí)例名稱

三鹿集團(tuán)破產(chǎn)

實(shí)例表述

自2008年6月28日發(fā)現(xiàn)第一例“腎結(jié)石”嬰幼兒病例，后被證實(shí)是因食用三鹿奶粉致病，毒奶粉事件震驚國內(nèi)外，三鹿集團(tuán)首當(dāng)其沖，“三聚氰胺”家喻戶曉，國民一時談奶色變。（三聚氰胺是一種低毒的化工原料，常被不法商人用作食品添加劑，以提升食品檢測中的蛋白質(zhì)含量指標(biāo)，對于人體而言，長期攝入高含量的三聚氰胺食品，將顯著增加罹患結(jié)石癥的可能性，尤其是對于嬰幼兒危害更為嚴(yán)重）10月27日，三元股份首次正式承認(rèn)正與三鹿進(jìn)行并購談判。12月2日，曾是三鹿集團(tuán)最大液態(tài)奶生產(chǎn)基地的邢臺三鹿乳業(yè)有限公司正式更名為河北貝蘭德乳業(yè)有限公司。12月23日，石家莊市中級人民法院宣布三鹿集團(tuán)破產(chǎn)。在這場“9.11事件”中，三鹿集團(tuán)的內(nèi)部控制到底扮演了什么樣的角色？

選學(xué)和重溫的有關(guān)資料

《管理學(xué)》《危機(jī)管理學(xué)》

二、案例分析

從內(nèi)部控制看三鹿集團(tuán)破產(chǎn)

由于三鹿嬰幼兒配方奶粉攙雜致毒化學(xué)物三聚氰胺曝光，三鹿集團(tuán)被迅速推向破產(chǎn)，引發(fā)“中國奶業(yè)的大地震”，田文華由此成為“中國乳業(yè)的罪人”。石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司是“中國名牌產(chǎn)品”，企業(yè)先后榮獲全國“五一”勞動獎狀、全國先進(jìn)基層黨組織、全國輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國質(zhì)量管理先進(jìn)企業(yè)、科技創(chuàng)新型星火龍頭企業(yè)、中國食品工業(yè)優(yōu)秀企業(yè)等省以上榮譽(yù)稱號二百余項(xiàng)?！叭埂逼放票辉u為最具價值品牌之

一、最具市場競爭力品牌?！叭埂鄙虡?biāo)被認(rèn)定為“中國馳名商標(biāo)”。

在這場“9.11事件”中，三鹿集團(tuán)的內(nèi)部控制到底扮演了什么樣的角色？從此次三鹿奶粉受三聚氰胺污染的事件本身及應(yīng)對過程我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在內(nèi)部控制的五個要素中或多或少都存在不足，我們運(yùn)用其五目標(biāo)和五要素的分析方法，對三鹿集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部控制案例分析。

（一）五要素分析

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。三鹿集團(tuán)的大股東是三鹿乳業(yè)公司，享有56%的控股權(quán)。第二大股東是新西蘭恒天然集團(tuán)，持有三鹿集團(tuán)43%的股權(quán)。其余1%的零散股份有小股東持有。從表面上看，三鹿集團(tuán)具有形成良好治理的所有權(quán)結(jié)構(gòu)。但大股東三鹿乳業(yè)公司推行的是員工持股，并且由經(jīng)營者持大股，96%左右的股份由900多名老職工擁有，其余股份由石家莊國資委持有。因此，三鹿集團(tuán)的實(shí)際控制人或者說股權(quán)相當(dāng)分散，以田文華為代表的強(qiáng)勢管理層的存在，使得三鹿集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)演變成內(nèi)部人控制。我們常說“道德使之不愿、法律使之不敢、制度使之不能”，這說明誠信與道德觀或者是企業(yè)文化在某種程度上制度本身的。

2、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。食品行業(yè)是國際上公認(rèn)的高風(fēng)險領(lǐng)域。對乳品企業(yè)來說，最重要的風(fēng)險點(diǎn)無疑是原料奶的采購質(zhì)量。我國農(nóng)戶的奶牛養(yǎng)殖規(guī)模小且分散，乳品加工場一般沒有自己的奶源，而奶制品屬保險品，催生了奶站這一中間環(huán)節(jié)。我國乳制品行業(yè)主要采用的原奶采購模式，是“奶農(nóng)——奶站——乳企”，三鹿集團(tuán)也不例外。散戶奶農(nóng)的牛奶，通過奶站最終被集中到三鹿集團(tuán)的個加工廠。這種模式固然有不需要建立自有牧場、迅速擴(kuò)大奶源的優(yōu)點(diǎn)，但缺點(diǎn)是增加了中間商環(huán)節(jié)，且乳企無法直接、全面地控制奶農(nóng)和奶站，而我國的奶站建設(shè)基本沒有門檻，也缺乏具體的管理辦法及監(jiān)督部門。

3、控制活動?？刂苹顒邮墙⑴c實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要手段。在食品行業(yè)，質(zhì)量控制是重中之重。按照業(yè)務(wù)流程進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理，是確保產(chǎn)品質(zhì)量的一種最基本的控制活動。如期于應(yīng)建立只管的奶站，從飼料種植、科學(xué)飼養(yǎng)到擠奶、儲運(yùn)，實(shí)行全方位、全過程監(jiān)控，嚴(yán)把質(zhì)量檢驗(yàn)關(guān)。三鹿奶粉號稱有1100道檢測工序，為何沒有檢出三鹿奶粉的三聚氰胺含量過高？我們看到的是，三鹿集團(tuán)沒有直接控制的奶源，且設(shè)施簡陋、管理不當(dāng)、衛(wèi)生條件不夠，低價收購對應(yīng)的是質(zhì)量檢驗(yàn)的放松。

4、信息與溝通。信息與溝通是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要條件。早在2008年3月三鹿集團(tuán)就已經(jīng)?接到消費(fèi)者的投訴，6月份反映的人越來越多，但直到2008年8月2日，三鹿集團(tuán)才將相關(guān)信息上報給石家莊市政府。這中間已存在信息與溝通不及時、不全面的問題。

5、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要保障，包括常規(guī)、持續(xù)的日常監(jiān)督和針對性的專項(xiàng)監(jiān)督兩方面。從三鹿奶粉事件的表面看，主要的風(fēng)險因素來自原?料采購控制環(huán)節(jié)，但從事件的產(chǎn)生、發(fā)展來分析，則無疑牽涉到監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)特征、內(nèi)部控制等多個層面。

（二）五目標(biāo)分析

1、合法合規(guī)性。合法合規(guī)是內(nèi)部控制的最低目標(biāo)，或者說是底線。三鹿集團(tuán)身處關(guān)系國計(jì)民生的食品行業(yè)，不僅沒有信守承諾——向社會提供優(yōu)質(zhì)乳制品，為提高國民的身體素質(zhì)做出貢獻(xiàn)，反而在市場和利潤的利益誘惑面前，置合法合規(guī)于不顧，在三鹿嬰幼兒奶粉里摻入大量的有毒化學(xué)原料“三聚氰胺”，致使四名嬰兒死亡。截止2008年12月底，全國累計(jì)因使用三鹿奶粉和其他問題奶粉致泌尿系統(tǒng)出現(xiàn)差異的患兒共29.6萬人。這種見利忘義、逆道而行的做法，是三鹿集團(tuán)悲劇的罪魁最首。

2、資產(chǎn)安全性。資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的傳統(tǒng)目標(biāo)，或者說是警戒線。三鹿集團(tuán)是曾經(jīng)的行業(yè)龍頭和銀行的優(yōu)質(zhì)客戶，2007年底總資產(chǎn)為16.9億元，總負(fù)債為3.95億元，凈資產(chǎn)為12.24億元，資產(chǎn)負(fù)債率僅為24%。但隨著三鹿毒奶粉時間曝光，三鹿集團(tuán)一度擁有的近150億元無形資產(chǎn)瞬間灰飛煙滅。而且，國務(wù)院立即啟動國家食品安全事故“1級響應(yīng)”，要求三鹿所有的奶粉在全國下架，接受顧客的退賠要求，全國所有的加工廠停產(chǎn)整頓。作為主要責(zé)任方，三鹿集團(tuán)需要賠付因使用三鹿奶粉致病的患兒所涉天價醫(yī)療費(fèi)、召回問題產(chǎn)品退貨款、所欠經(jīng)銷商貨款、奶農(nóng)收奶款。員工遣散費(fèi)以及包裝、添加劑等供貨商貨款。截至2008年12月31日，三鹿集團(tuán)經(jīng)財務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評估后的凈資產(chǎn)為-11.03億元（尚不包括2008年10月31日后企業(yè)新發(fā)生的各種費(fèi)用），已經(jīng)資不抵債。這表明違背合法合規(guī)底線的資產(chǎn)安全，是極其脆弱的，更是靠不住的。

3、信息真實(shí)和完整性。信息真實(shí)和完整是內(nèi)部控制的永恒目標(biāo)，或者說是主線。田文華曾強(qiáng)調(diào)，“誠信對企業(yè)而言，就如同生命對于個人。我們要時刻保持清醒的頭腦，誠信地走下去，三鹿最大的對手不是別人，而是自己?！敝豢上辜瘓F(tuán)言行不一，信息紕漏沒能遵循誠信原則。2007年12月，三鹿集團(tuán)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)奶粉宜昌，確定其中含有三聚氰胺。三鹿集團(tuán)管理層對此置若罔聞，采取拖延和瞞報的手段，意圖漫天過海。之后，恒天然集團(tuán)又向石家莊市反映情況無果。最后，不得已通過新西蘭總理直接向中國政府反映情況。不及時披露信息，甚至瞞報、謊報信息，三鹿集團(tuán)的信息目標(biāo)與內(nèi)部控制要求是背道而馳的。

4、經(jīng)營效率和效果性。經(jīng)營效率和效果是內(nèi)部控制的核心，或者說是生命線。內(nèi)部控制作為一種嘗試出現(xiàn)，是利潤動機(jī)的自然產(chǎn)物。我們注意到，三鹿集團(tuán)采取的是“牌子（三鹿集團(tuán)）+奶源（地方小乳品廠）”的經(jīng)營策略，大量收購地方加工廠、增資擴(kuò)產(chǎn)，大肆進(jìn)行貼牌生產(chǎn)，在快車道上高速行駛，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)年均增長30%以上，創(chuàng)造了令人驚訝的“三鹿速度”。但急速擴(kuò)張的三鹿集團(tuán)，面臨的問題是旗下子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)大多廠房破舊、設(shè)備簡陋，資金收入、及其設(shè)備及內(nèi)部管理跟不上，奶源的衛(wèi)生安全管理處于盲點(diǎn)狀態(tài)，產(chǎn)品質(zhì)量管理水平大大降低，經(jīng)濟(jì)效益和社會效益、生態(tài)效益割裂，相伴而生的經(jīng)營風(fēng)險不斷累積。這種飲鴆止渴式的經(jīng)營效率和效果，是的內(nèi)部控制不過是無稽之談。

5、戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)性。戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)是內(nèi)部控制的最高目標(biāo)，或者說是愿景線。三鹿今天制定了積極擴(kuò)張的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，目標(biāo)是確保配方奶粉、力爭功能性食品和酸牛奶產(chǎn)銷量全國第一，液態(tài)奶及乳飲料保持前三位。但在全球性奶源危機(jī)的背景下，奶源短缺和競爭激烈是近年來奶業(yè)發(fā)展的突出特征。1998-2006年，問過奶制品產(chǎn)量從60萬噸增加到1622萬噸，增長近28倍，原奶供應(yīng)能力出現(xiàn)巨大缺口，原奶市場已有買方市場轉(zhuǎn)變?yōu)橘u方市場。沒有足夠的優(yōu)質(zhì)奶源，發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)就應(yīng)放緩。三鹿今天盲目冒進(jìn)的結(jié)果，是欲速則不達(dá)。

（三）解決措施

1、監(jiān)督、管理部門

成立一個專門的監(jiān)督管理部門，并制定一系列規(guī)范條例，嚴(yán)格按其條例執(zhí)行，確保發(fā)揮其職能，及時發(fā)現(xiàn)公司存在的問題，使公司高速正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2、預(yù)警線機(jī)制

建立重大風(fēng)險的預(yù)警線機(jī)制，確保突發(fā)事件得到及時妥善的處理，是控制活動的特殊措施。毒奶粉事件中，預(yù)警機(jī)制的失靈，是三鹿事件暴露出來的重大問題之一。三鹿集團(tuán)在明知自己的產(chǎn)品中含有可能致人傷害的三聚氰胺的情況下，非但不采取積極補(bǔ)救措施，相反仍存在僥幸心理，繼續(xù)生產(chǎn)和對外銷售，導(dǎo)致事態(tài)擴(kuò)大。

3、危機(jī)管理

三鹿事件雖然說發(fā)生的很突然，但是其發(fā)生是有其原因的，從危機(jī)管理的角度上來說，其缺少一套行之有效的危機(jī)應(yīng)對機(jī)制是又一項(xiàng)重要原因，導(dǎo)致從危機(jī)的源頭奶源事業(yè)到中間的客服部，再到高層，各個部分都沒有起到應(yīng)有的作用，危機(jī)來源于奶源，奶源事業(yè)部有雨缺乏危機(jī)意識，放松了警惕沒有將危機(jī)消除在萌芽狀態(tài)，客服部有雨沒有危機(jī)意識，對消費(fèi)者的投訴推遲上報，失去了解決問題的最佳時機(jī)，企業(yè)高層同樣對危機(jī)的認(rèn)識不足，做出了一系列的錯誤決策最終是企業(yè)誤入歧途。

首先，樹立危機(jī)管理意識，向員工灌輸危機(jī)思想，實(shí)行全員參與。危機(jī)無處不在，企業(yè)內(nèi)外各個環(huán)節(jié)都有可能產(chǎn)生危機(jī)，如果管理稍有疏忽都有可能使隱患積少成多慢慢變成顯性的危機(jī)，只有動員所有員工都參與進(jìn)來才會發(fā)揮集體的力量，從而降低管理的成本。

其次，學(xué)習(xí)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)，建立一套適合自己的危機(jī)應(yīng)對機(jī)制。通過對比可以發(fā)現(xiàn)外國企業(yè)應(yīng)對危機(jī)的能力明顯高于我國本土企業(yè)，而我國的本土企業(yè)也不乏應(yīng)對危機(jī)成功的案例，企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)力構(gòu)建適合自身的危機(jī)應(yīng)對機(jī)制，如建立從危機(jī)信息收集、危機(jī)信息分析、危機(jī)信息整理、危機(jī)信息傳導(dǎo)到危機(jī)處理的一整套系統(tǒng)是很好的嘗試。

最后，可以建立單獨(dú)的危機(jī)應(yīng)對部門，負(fù)責(zé)以上信息的收集，分析，整理等工作以供決策者參考。并且培養(yǎng)危機(jī)應(yīng)對方面的人才，這樣在危機(jī)出現(xiàn)時可以果斷而正確的制定出有效應(yīng)對方案。

（四）總結(jié)

在三鹿集團(tuán)的案例三鹿集團(tuán)為我國企業(yè)敲響了警鐘:創(chuàng)建和諧的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,關(guān)乎企業(yè)的盛衰榮辱和生死存亡。企業(yè)應(yīng)從各個方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境,使企業(yè)能夠提高效率和功效,防患于未然,為企業(yè)健康運(yùn)行提供保障。同時我們應(yīng)看到，內(nèi)部控制的實(shí)施遠(yuǎn)比想象中的復(fù)雜和困難。如何將內(nèi)部控制的要素、理念、框架、結(jié)構(gòu)與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營活動結(jié)合起來，將內(nèi)控的設(shè)計(jì)、評價、改進(jìn)真正落實(shí)，這是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)。尤其是內(nèi)部環(huán)境的培育問題、內(nèi)部控制實(shí)施的內(nèi)在動力問題更非短期可見效的活動。作為企業(yè)管理的有機(jī)組成部分，內(nèi)部控制不應(yīng)是空中樓閣，它應(yīng)該深植于企業(yè)的日常經(jīng)營管理之中。

第五篇：《內(nèi)部控制五要素》

內(nèi)部控制五要素

按美國的COSO委員會提出的《內(nèi)部控制-整合框架》分為以下五要素：

1、控制環(huán)境

2、風(fēng)險評估

3、控制活動

4、信息與溝通

5、監(jiān)察

中國的《內(nèi)控規(guī)范》借鑒了美國的COSO委員會提出的《內(nèi)部控制-整合框架》，并結(jié)合中國國情，要求企業(yè)所建立與實(shí)施的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個要素：

1、內(nèi)部環(huán)境

2、風(fēng)險評估

3、控制活動

4、信息與溝通

5、內(nèi)部監(jiān)督

詳解：

有效的內(nèi)部控制至少應(yīng)當(dāng)包括以下五項(xiàng)基本要素：

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。

2、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是及時識別、科學(xué)分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。

3、控制措施?？刂拼胧┦歉鶕?jù)風(fēng)險評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式?？刂拼胧┙Y(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

4、信息與溝通。信息與溝通是及時、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。

5、監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

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END

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