第一篇：淺析我國企業(yè)內部控制缺陷的成因及對策

淺析我國企業(yè)內部控制缺陷的成因及對策

【摘要】近年來，隨著我國內部控制制度的建立，內部控制得以廣泛關注，關于內部控制缺陷的研究也逐步成為了社會熱點的話題。然而，當前國內對內部控制缺陷的研究還處于初步階段。本文就我國目前內部控制缺陷的成因及對策進行分析。

【關鍵詞】內部控制；內部控制缺陷；對策

一、引言

隨著經(jīng)濟危機蔓延至全球，企業(yè)面臨著復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境和嚴峻的經(jīng)濟形勢，全世界對內部控制的關注程度隨之有了很大的提高。內部控制缺陷問題是評估和判定內部控制是否有效的關鍵問題，也成為了內部控制評價工作中巨大的挑戰(zhàn)。

內部控制缺陷研究是投資者施行風險評價與決策的重要依據(jù)，其研究具有深刻的現(xiàn)實意義。內部控制缺陷研究不僅有助于完善企業(yè)內部控制的理論，促進企業(yè)自身的良好發(fā)展；還有助于減少企業(yè)各類舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，降低企業(yè)的經(jīng)營風險。

與西方相比，我國對內部控制缺陷研究尚處于起步階段，對于其研究關注度比較低，研究比較零散且只是停留在表面，沒有進行更加深入徹底的研究。因此，對內部控制缺陷問題進行研究十分必要。

二、企業(yè)內部控制缺陷成因分析

（一）經(jīng)營復雜性高

公司的經(jīng)營范圍越大，面臨的經(jīng)營環(huán)境將越復雜，企業(yè)經(jīng)營復雜性與內部控制密切相關。如果企業(yè)內部控制質量越低，則企業(yè)的經(jīng)營復雜性越高，內部控制缺陷問題產(chǎn)生的可能性越大。

（二）內部控制建設不完善

企業(yè)內部控制建設表現(xiàn)在公司的經(jīng)營規(guī)模、重視程度和投資多少等多個方面。一般來說，企業(yè)內部控制建設地更加完善，企業(yè)內部控制缺陷發(fā)生的可能性越小。因此，如果企業(yè)內部控制建設地不完善，則會導致內部控制缺陷發(fā)生的可能性越大。

（三）治理結構不健全

企業(yè)治理結構是內部控制信息研究的重要因素。然而有不少企業(yè)由于治理結構不健全，影響了企業(yè)的正常運營，從而導致企業(yè)內部控制缺陷問題的出現(xiàn)。因此迫切需要通過完善企業(yè)治理結構，有效保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（四）監(jiān)督管理過于寬松

內部控制制度的實施必須有政府部門的監(jiān)管，才能更好地發(fā)展下去。只有嚴肅、公正的監(jiān)督管理制度，才能促進企業(yè)內部控制制度的建設。然而，就我國目前階段而言，我國對于企業(yè)內部控制制度的監(jiān)督管理過于寬松，必然會導致企業(yè)出現(xiàn)內部控制缺陷問題。

三、解決企業(yè)內部控制缺陷的對策

（一）改善企業(yè)經(jīng)營狀況

企業(yè)要想改善公司經(jīng)營狀況，首先要提高勞動生產(chǎn)率。其次要提高資金利用效率。企業(yè)的經(jīng)營狀況得到改善，才能促進內部控制制度建設，解決內部控制缺陷問題，使公司長久的發(fā)展下去。

（二）完善內部控制建設

加強企業(yè)內部控制建設，首先要加大檢查力度，引起企業(yè)的足夠重視。其次要加大獎懲力度，對內部控制執(zhí)行情況好的企業(yè)進行獎勵，對執(zhí)行不好的企業(yè)予以處罰。企業(yè)唯有完善其內部控制建設，才能有效預防內部控制缺陷的產(chǎn)生。

（三）優(yōu)化企業(yè)治理結構

內部控制缺陷問題與企業(yè)治理結構諸多層面存在著密切的關系。要想優(yōu)化治理結構首先要建立企業(yè)內部人員績效考核制度。其次，要為職工提供良好的發(fā)展平臺。優(yōu)化企業(yè)治理結構，才能使資源得到最合理的利用，以便更好地促進內部控制制度建設，解決內部控制缺陷問題。

（四）強化監(jiān)管力度

為了更好的解決我國內部控制缺陷的問題，首先，應加大對內部控制缺陷信息披露工作的監(jiān)管力度。其次，應充分發(fā)揮審計委員會、財務專家等專業(yè)人員作用，減小內部控制出錯的幾率。只有從根本上強化了企業(yè)的監(jiān)管力度，才能更好的解決內部控制缺陷問題，促進企業(yè)內部控制制度建設。

四、結論

隨著當代經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國企業(yè)將會面臨更多的挑戰(zhàn)，這就要求企業(yè)重視內部控制缺陷問題，建立健全內部控制制度，更好地發(fā)揮內部控制應有的作用。

參考文獻：

[1]蔣偉偉.上市公司內部控制缺陷的分類與披露[J].經(jīng)營與管理，2012（5）

[2]李凱.上市公司內部控制缺陷的認定現(xiàn)狀及建議[D].財會月刊，2013

[3]楊科.上淺談我國企業(yè)內部控制缺陷及對策[D].中國總會計師月刊，2013

第二篇：我國企業(yè)內部控制現(xiàn)狀及對策

我國企業(yè)內部控制現(xiàn)狀及對策

摘要：建立和完善企業(yè)集團內部控制，已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之

一。內部控制是衡量現(xiàn)代企管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。本文將通過相關文獻對我國企業(yè)內部控制存在的問題及其相關對策做相關陳述。關鍵字：內部控制現(xiàn)狀對策

目前, 我國大多數(shù)企業(yè)還未意識到內部控制的重要性, 內部控制意識淡漠, 甚至對此有很多誤解, 再加上公司治理結構的先天不足以及監(jiān)督乏力等多方面的原因, 致使我國企業(yè)部控制普遍薄弱, 主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)公司法人治理結構存在著重大缺陷, 內部控制乏力

現(xiàn)代企業(yè)法人治理結構的一個顯著特征就是經(jīng)營權與所有權的分離。作為公司內部控制系統(tǒng)的核心, 董事會的作用主要有兩個: 1 集體投票決定重大決策;2 制衡經(jīng)理層, 決策層和管理層分開。但是, 目前在我國很多上市公司雖然形式上建立了董事會、監(jiān)事會, 聘任了總經(jīng)理班子, 但在實際工作中, 真正的法人治理結構并未建立。主要表現(xiàn)之一就是以國有性質為主的上市公司由于國有股東缺位問題, 導致股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層(總經(jīng)理為代表)應有的控制作用。相當多公司總經(jīng)理本身就是董事長,或非董事長也是董事會的重要成員, 結果產(chǎn)生/ 內部人控制0現(xiàn)象, 董事會無法發(fā)揮應有作用。公司內部缺乏制衡機制，對管理系統(tǒng)缺乏控制，導致內部控制形同虛設。一些企業(yè)集團產(chǎn)權不明，且企業(yè)集團高層人員素質差，不懂內部控制為何物，當然更談不上加強內部控制制度建設了。有一些企業(yè)集團沒有根據(jù)企業(yè)規(guī)模，業(yè)務性質等特點去設計，造成企業(yè)的內部控制不切實際，偏離控制重心。

（二)企業(yè)內部控制制度不健全, 執(zhí)行不得力

由于長期計劃經(jīng)濟體制導致的積習沉疴, 我國一些企業(yè)的領導內部控制意識淡薄, 忽視內部控制的作用, 反而認為有關制度束縛了自己的手腳, 不重視其建設, 有關制度殘缺不全或內容不夠合理;有的企業(yè)雖有內控制度, 卻有章不循, 只是將已訂立的企業(yè)內部控制制度印成手冊、文件, 以應付有關部門的檢查、審計, 而不管實際執(zhí)行情況如何, 遇到具體問題多強調靈活性, 使內部控制制度流于形式。目前，雖然絕大多數(shù)企業(yè)集團都建立了內控體系，但其操作規(guī)程都較為粗放，缺乏統(tǒng)一的、詳盡的、具有很強操作性的崗位操作流程。

(三)很多企業(yè)未形成風險意識, 內部控制缺少風險控制系統(tǒng)

很多企業(yè)集團對內部控制的認識還停留在感性階段，有的片面地理解為內部控制系統(tǒng)就是成本控制、會計控制。在實務操作中，被更多地限定在會計控制的范疇。不能用系統(tǒng)的眼光來看待內部控制這一重要的系統(tǒng)；有的則認為企業(yè)集團內部控制就是內部牽制或內部監(jiān)督，甚至看成是某些文件或制度。在我國企業(yè)集團管理層的思想中，缺乏風險概念，沒有設置風險管理機制，因此抗險能力很低。我國企業(yè)集團在內部控制的實際工作中，多數(shù)人對風險評估的意識還很淡薄，很少分析甚至不分析可能導致風險出現(xiàn)的因素，沒有建立行之有效的風險評估實施機制，強化風險管理。

當今社會經(jīng)濟環(huán)境風云變化, 企業(yè)間競爭越來越激烈, 企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高。然而, 我國很多企業(yè)風險意識淡薄, 未建立風險控制系統(tǒng), 導致在企業(yè)運轉過程中忽視風險控制, 造成巨大隱患甚至損失。如巨人集團的失敗, 正是由于缺乏風險意識, 沒有考慮到生物工程

1可能會遭受的風險,而將巨人大廈的資金來源完全依賴于生物工程。

（四）缺乏健康的企業(yè)文化和良好的員工職業(yè)道德。

一個沒有企業(yè)文化的企業(yè),就不會有發(fā)展前景。員工難以理解和執(zhí)行內部控制的規(guī)定,從而導致員工缺乏有效的溝通,信息難于共享。而員工不具備良好的職業(yè)道德素質，同樣危害極大。巴林銀行僅僅一名員工職業(yè)道德出現(xiàn)問題，就斷送了一個信譽卓著的企業(yè)。

（五）企業(yè)管理者素質不高，法律意識淡薄。

“人”是內部控制環(huán)境設計和實施的主體,內部控制的好壞取決于各層執(zhí)行人員的素質和觀念。內部控制的執(zhí)行包括管理當局及管理層在內的全體員工。有些領導利用內控制度的漏洞，大量收受賄賂，貪污、挪用、盜竊企業(yè)資金，勾結外部個人或企業(yè)非法侵占資金，都造成非常惡劣的影響。

（六）.內部審計的薄弱。

內部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動,是控制環(huán)境的要素之一。內部審計可以通過協(xié)助管理部門監(jiān)督,來促成好的控制環(huán)境的建立。我國不少上市公司未成立審計委員會,而且內部審計人員素質參差不齊,缺乏獨立工作的環(huán)境,無法實施有效的內部審計。

（七）在內控制設計上存在著各自為政、就事論事的傾向

財政部門著重抓了內部會計控制建設: 財政部于1986年頒發(fā)5會計基礎工作規(guī)范6, 2001年以來發(fā)布了四個內部會計控制規(guī)范。證券監(jiān)管部門對上市公司內部控制的報告作了一些規(guī)定, 2000 年國家證監(jiān)會發(fā)布了5公開發(fā)行證券公司信息披露變報規(guī)則6, 對公開發(fā)行證券的金融企業(yè)內部控制的披露作了一點要求。中國注冊會計師協(xié)會對事務所的內部控制作了要求。國家審計署實施的5中華人民共和國國家審計基本準則6對內控制度的測試當作/ 作業(yè)準則0予以規(guī)定。整體來看, 全國沒有統(tǒng)一的協(xié)調和規(guī)劃, 各部門只在自己的職責范圍內, 針對具體事件確定要求。

針對我國當前企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀, 諸位作者認為要完善企業(yè)內部控制, 應強化以下幾個方面:

(一)推行獨立董事制度, 完善公司法人治理結構

公司法人治理結構是指治理企業(yè)行為的組織體系。在這個組織體系中, 各層次、各環(huán)節(jié)應當科學安排, 合理分工, 相互協(xié)作, 使內部控制活動有條不紊地進行。但是目前我國很多上市公司存在法人治理結構上的缺陷, 主要為/ 內部人控制0現(xiàn)象嚴重, 董事會職能失靈。針對這些情況, 在董事會中引入獨立董事是完善法人治理結構的有效措施。獨立董事既不代表出資人, 也不代表公司管理層, 能在公司戰(zhàn)略、運作、資源、經(jīng)營標準以及一些重大問題上作出自己獨立的判斷。因此獨立董事在監(jiān)督CEO 和高級管理人員方面有著非常重要的作用, 較之內部董事, 這種監(jiān)督會更加超然和有力, 可使/ 內部人控制0現(xiàn)象在源頭上得到遏制,實現(xiàn)董事會應有的控制職能。

（二）.建立健全內部控制體系框架。

強化管理者的內控意識及高層的控制職能，為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對

工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續(xù)教育，對關鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產(chǎn)的安全、完整。

(三)強化企業(yè)風險意識, 建立健全風險控制系統(tǒng)

現(xiàn)代社會充滿激烈競爭, 每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風險。對風險的管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的主旋律之一。風險控制要求單位樹立風險意識, 針對各個風險控制點, 建立有效的風險管理系統(tǒng),通過風險識別、預警、評估、分析和報告等措施, 對財務和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。針對我國當前很多企業(yè)風險意識淡薄, 在運轉過程中忽視風險控制的現(xiàn)狀,要完善企業(yè)內部控制制度, 必須加強企業(yè)風險意識, 應要求企業(yè)建立健全風險控制系統(tǒng)。強化風險管理, 確保企業(yè)各項業(yè)務活動的健康運行。加強內部控制理論的研究, 建立健全內部控制標準體系, 為完善企業(yè)內部控制提供規(guī)范標準建立一套完備的內部控制標準體系, 作為企業(yè)管理行為規(guī)范標準, 是達成內部控制目標的重要條件。

（四）.要樹立以人為本的新觀念。

企業(yè)制定經(jīng)營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。強調以人為本，要求企業(yè)內部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內部控制的最佳效果。企業(yè)領導者注重內部控制，尊重員工的心理需求，強調溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業(yè)合力，建立相應的激勵約束機制，把核心人員及其員工的短期行為長期化，促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。員工的道德水準和價值觀念長期被認為是內部控制環(huán)境的重要因素, 內部控制結構的建立要考慮員工道德水準和價值觀念。實踐表明, 基于環(huán)境現(xiàn)狀而構建內部控制機制是一種被動性的做法,道德規(guī)范和行為準則建設是世界各國公司管理中面臨的共同課題, 就我國目前公司的現(xiàn)狀而言, 道德規(guī)范與行為準則的建設也有了一定的基礎, 現(xiàn)在需要解決的問題是如何在道德規(guī)范與行為準則建設中避免空洞的說教, 針對各崗位的特點建立起具有操作性的行為規(guī)范與準則體系。

（五)強化企業(yè)負責人的內部控制觀念

單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。針對我國企業(yè)管理者內部控制意識模糊的問題, 一方面, 應通過明確企業(yè)負責人對內部控制承擔的責任, 提高企業(yè)管理當局對內部控制的重視;另一方面, 政府有關部門和新聞機構應加大對內控工作的宣傳力度,并通過舉辦以內部控制制度為主題的研討班, 組織企業(yè)高級管理人員到內控工作做得好的企業(yè)參觀、學習等各種形式, 加深對內部控制的認識。最后是提高管理者的內部控制意識，營造誠信為本的企業(yè)文化氛圍。管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對內部控制的態(tài)度、管理者的經(jīng)營風格、管理哲學、企業(yè)文化、內控意識等都是影響內部控制的重要因素。企業(yè)管理者應充分認識到，現(xiàn)代企業(yè)集團要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須注重內部控制的設計與實施，必須從企業(yè)整體的角度來考慮內部控制問題、從企業(yè)整體角度來定義和設計內部控制體系，打破傳統(tǒng)企業(yè)內部控制的狹隘性，由局部的會計控制、財務控制擴展到整個企業(yè)治理權控制、企業(yè)資源和運營控制，確保企業(yè)集團的每個崗位及人員，每項業(yè)務或環(huán)節(jié)都能按規(guī)定的制度辦理，真正將內部控制制度的建設作為一項長期任務來抓。

（六）要充分發(fā)揮內部審計的作用。

國際內部審計師協(xié)會認為，內部審計是指一個組織內部建立的一種獨立的評價活動，并

作為該組織的活動進行審查和評價的一種服務，其目的是協(xié)助該組織的管理人員有效地履行他們的職責。企業(yè)集團應充分發(fā)揮內部審計人員熟悉企業(yè)基本情況和業(yè)務循環(huán)的優(yōu)勢，切實加強其在內部控制環(huán)節(jié)中的制約職能，加大內部審計人員對企業(yè)集團內部控制的監(jiān)督檢查力度，審查交易記錄及相關賬戶的真實性、合規(guī)合法性、準確性，及時地發(fā)現(xiàn)重大錯誤、舞弊及違法行為并查明原因。第三是加強對內部控制的信息披露。內部控制信息披露的目的在于對內部控制的有效性進行說明，加強內部控制信息的披露可以提高企業(yè)管理當局內部控制的意識，促進管理當局發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，改進內部控制，增強內部控制有效性。內部審計機構應直接對企業(yè)最高領導層負責，保持相對獨立性。

企業(yè)通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環(huán)節(jié)的協(xié)調情況等。

此外，1，強化政府和社會監(jiān)管。國家財政部門應完善會計法律法規(guī)，針對不同企業(yè)，要求定期,編制專門的內部控制規(guī)范。證監(jiān)會也要加大對財務舞弊的處罰力度，以提高財務信息質量。社會監(jiān)管主要來自注冊會計師的審計。應從注冊會計師負有對企業(yè)內部控制監(jiān)管責任的角度出發(fā)，降低注冊會計師與企業(yè)串通舞弊發(fā)生的可能性，充分發(fā)揮社會監(jiān)督作用。

2，建立和完善ERP 建設，完善內部控制信息披露機制。通過信息化手段整合企業(yè)資源可以提高內部控制效率和優(yōu)化內部控制流程。ERP 可以把企業(yè)全部業(yè)務涉及到的資源整合起來，企業(yè)每一個員工都被明確地賦予在內部控制中所應承擔的職責，并且通過信息和溝通系統(tǒng)，使每一個人都能順暢、快捷地獲取他們在執(zhí)行、控制經(jīng)營過程中所需要的信息，并交換這些信息。企業(yè)運作層面的供應、生產(chǎn)、銷售交易資料，只要是與財務有關的，都會在財務系統(tǒng)中自動生成，實現(xiàn)財務分析和業(yè)務運作的同步進行，使得內部控制動態(tài)化，也在很大程度上減輕了對于信息系統(tǒng)內部測試的工作量。

3.隨著我國進入WTO，國內企業(yè)將會面臨更大的環(huán)境變化和生存風險。每個企業(yè)都應該認真分析并識別出自身存在的風險，建立一個風險數(shù)據(jù)庫，要分析風險的重要性程度、評估風險發(fā)生的可能性或頻率、并且找出企業(yè)應該如何應對管理風險的方法。對企業(yè)而言，一套科學、完善、適用的內部控制體系并非一朝一夕就能夠建成，而且是一個漸進的過程。我們應遵照內部控制的原則，依據(jù)內、外部環(huán)境的變化隨時應該關注：現(xiàn)有流程中的控制措施是否全面涵蓋了風險，這些控制措施設計是否合理，是否形成了充分的控制證據(jù)，這些控制措施是否在相關規(guī)章制度中予以體現(xiàn)。根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對相應的內部控制制度作出及時修正或建立新的內控制度。這是一項周而復始、從不間斷的工作。只有不斷加深認識、自我評估和改進，才能確保行之有效，為企業(yè)生存和發(fā)展保駕護航！

參考文獻：

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2，《企業(yè)集團內部控制研究》陳亞琳（廈門舫昌集團福建廈門361101）改革與開放 2009年第10期

3，《淺析企業(yè)內部控制》顧珊

等?？茖W校學報2005年12月唐山勞動技師學院 網(wǎng)絡出版時間：2012-04-09 21:08 4，試論我國企業(yè)內部控制, 邱少林(福建省廈門市新華書店, 福建 廈門 361009)第21卷 第6期 湖南財經(jīng)高

第三篇：企業(yè)內部控制問題及對策

企業(yè)內部控制問題及對策

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，中小企業(yè)這一作為在國民經(jīng)濟中的重要組成部分，為我國國民經(jīng)濟的發(fā)展做出了巨大的貢獻。但是，經(jīng)過多年的發(fā)展，由于中小企業(yè)自身存在的特點，中小企業(yè)中存在著諸多問題。如：中小企業(yè)的組織結構較為單一，業(yè)務性質簡單、管理基礎存在著明顯的不足與薄弱性。這些問題的存在，在很大程度上嚴重影響著企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，對中小企業(yè)的經(jīng)濟效益、發(fā)展壯大、生存問題的影響尤為嚴重。本文將就XXX公司內部控制問題進行解析，并提出相應的改進對策。

關鍵詞：內部控制、中小企業(yè)、解決問題

一、引言

中小企業(yè)要想在眾多企業(yè)發(fā)展浪潮中屹立不倒，經(jīng)營出自己企業(yè)的本色，通過一定的控制制度改善企業(yè)的發(fā)展狀況，那么完善內部控制是眾多中小企業(yè)在前進道路上該走的一步。由于中小企業(yè)內部控制不完善、不建全，加上外部環(huán)境的惡化，以至于企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗、違法經(jīng)營以及會計信息失真等問題，嚴重影響了我國企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營的效率，也影響了我國經(jīng)濟體制改革以及市場化改革的進度。因此，在網(wǎng)絡化、信息化程度日益加深的今天，加強中小企業(yè)企業(yè)內部控制勢在必行，內部控制的好壞決定了企業(yè)的成敗。

二、內部控制理論概述

（一）內部控制的概念與基本要素

1.內部控制的概念：內部控制是由企業(yè)董事會/監(jiān)事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營的效率和效果、財務報告及管理信息的真實可靠和完整、資產(chǎn)的安全完整、遵循國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管要求的一系列控制活動。

2.內部控制基本要素：

內部環(huán)境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督與檢查五大要素是企業(yè)內部控制制定并實行成與敗的關鍵。

（1.）內部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內部控制建立與執(zhí)行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。

（2.）風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略；風險評估是內部控制的基礎，是內部控制的成敗的關鍵。

（3.）控制措施是企業(yè)應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。

（4.）信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。企業(yè)應當建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。（5.）監(jiān)督與檢查包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督

（1）日常監(jiān)督指企業(yè)對建立與實施內部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；（2）專項監(jiān)督指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結構、經(jīng)營活動、業(yè)務流程、關鍵崗位員工等發(fā)生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督的范圍和頻率應當根據(jù)風險評估結果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。

（二）內部控制目的 在社會化大生產(chǎn)中，內部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調節(jié)和自我制約的內在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著。可以說，內部控制的健全與否，是單位經(jīng)營成敗的關鍵。具體講，企業(yè)內部控制主要有以下幾方面的作用：保護資產(chǎn)安全完整及有效使用、保證信息存在、可靠和及時提供、保證各項方針制度和措施的執(zhí)行、控制成本費用以求企業(yè)更大地盈利、預防控制錯誤或舞弊及時進行糾正、保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序高效地進行、保證堅決履行國家的各種法律任務。

三、XXX公司內部控制現(xiàn)狀及存在的問題

（一）公司簡介

XXX公司成立于２００６年10月，主要經(jīng)營配件的銷售，設備維修，是XXX公司的子公司，為集團整機銷售和保障后期服務成立的。

（二）公司 內部存在問題

內部控制是XXX公司控制的重要組成部分，公司主要從控制內部環(huán)境抓起，內部控制環(huán)境是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心，決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內部控制其他要素作用的基礎。

（一）缺乏良好的內部控制環(huán)境

第一、企業(yè)管理者都是通過自己的意識和認知經(jīng)營企業(yè)，內部控制到底是什么，也許他們都不清楚，而且他們自己估計也不想知道，這樣就導致了財務報告存在各種紕漏和問題，然而等到企業(yè)發(fā)展逐漸出現(xiàn)問題已經(jīng)無法挽回了。同時加上管理層對于內部控制的意識比較薄弱，他們認為內部控制是無關緊要的，雖然確實是建立了內部控制制度，但是其執(zhí)行的也不到位，做的也只是表面文章，內部控制從根本上還只是流于形式；第二、企業(yè)雖然在形式上設置了股東大會。董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，而且在公司章程中也明確了各個管理層的工作職責，但是在實際運作中，又出現(xiàn)人為的控制現(xiàn)象，股東大會等也難以形成良好的氛圍。第三、企業(yè)文化建設意識也比較薄弱，企業(yè)文化建設沒有得到重視，沒有設置獨立的內部審計機構，但是企業(yè)對運行情況的監(jiān)控也完全依賴于外部審計，不能夠正確的評價各種部門和員工的工作績效，內部控制制度沒有起到實際的作用。

（二）缺乏有效的風險評估機制

對于風險先進行專業(yè)的評估，才能做出相對于正確額決策，經(jīng)濟市場逐漸發(fā)展壯大，獲取利益的同時就要面對風險。隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境也逐漸發(fā)生改變，企業(yè)面臨的風險也越來越大。完善的風險機制才能保證內部控制有效的實行。企業(yè)沒有相應的風險評估委員會，由于從業(yè)的會計隊伍逐漸擴大，對于會計人員的職業(yè)教育和業(yè)務培訓根本沒有跟上節(jié)奏，會計人員整體素質就會有所下滑，沒有專業(yè)做支持，風險評估結構也可有可無了，不能夠保證企業(yè)的風險識別、評估和控制機制的發(fā)揮。企業(yè)對于風險意識并沒有提到應有的高度，缺乏有效的風險管理機制，應對突然事件的能力都還有待加強。

（三）內部審計與監(jiān)督機構不健全

內部審計監(jiān)督者企業(yè)經(jīng)濟活動狀況，企業(yè)雖然設有內部審計機構，但其都隸屬同一個人領導，從形式上內部審計就缺乏了該有的獨立性。另外，在內部審計的職能上來看，企業(yè)內部審計的作用就是核實一下各月的賬目是否出現(xiàn)差錯，在另一些方面還存在很多問題，再加上企業(yè)都只是為了應付某些機關的檢查才設立審計機構，沒有把握機會把其用到實處。社會監(jiān)督和政府監(jiān)督是外部監(jiān)督體系的組成部分，企業(yè)規(guī)模較小，監(jiān)督體系是根據(jù)上市公司情況設立的，從而使得其存在很多的問題。比如說正確的財務信息和每個部門今年的效益，我們都看不出來，有這樣的監(jiān)督體系也相當于沒有。

（四）缺乏適當?shù)目刂苹顒?企業(yè)管理層要想清晰的領導各級員工，內部控制活動就可以滿足這個條件，這樣從另一方面又體現(xiàn)了完善的內部控制給企業(yè)帶來的好處。針對關鍵控制點而制定控制活動，從而起到對于企業(yè)各個層面都實行有效控制，這樣企業(yè)才能有條不紊的發(fā)展經(jīng)營。然而企業(yè)的內部控制制度都有很大的問題，沒有逐級往下，而且很多應該具體的操作和業(yè)務出現(xiàn)的問題也不能展現(xiàn)出來，同時也因為沒有規(guī)范的授權審批制度，企業(yè)很多不相容的職務也沒有進行有效的分離。同時企業(yè)還存在著經(jīng)濟預算管理也不是很規(guī)范，崗位權限也存在很多的問題，從而導致內部控制的效果沒有達到。

三、加強XXX公司內部控制的措施

（一）完善企業(yè)內部控制活動

第一條：銷售方面： 提供收入確認的合理依據(jù)

1.現(xiàn)銷

現(xiàn)銷的配件及修理費，要求客戶在原銷售訂單上或車間維修單上簽字，以確認配件及維修費，一同轉交財務。2.賒銷

A.在訂單上客戶簽字確認此配件。

B.銷售訂單后必須附有客戶的欠條加蓋公章或手印。C.銷售費用發(fā)票，必須客戶簽字的車間維修單作為附件。

3.建立應收債權定期對賬和催收清理制度，將回款與銷售業(yè)績考核掛鉤。

4.建立客戶檔案并及時更新信息，對其信用等級進行評價，制定合理的信用政策，降低壞賬損失的風險，同時加快應收賬款周轉率。

5.與客戶簽訂的合同都要保留原件，并由專人保管合同，合同編號連續(xù)，不得重復編號，客戶和公司各一份，并將原件及時交財務，合同保管人復印留存一份。

第二條：采購方面：

1．建立供應商檔案，專員管理供應商資料，并及時更新供應商信息； 2．采購合同由專員保管，必須為原件；

3．采購訂單、驗收單、材料入庫單按順序連續(xù)編號，不得重復； 4．付款審批要執(zhí)行到位；

5．定期與供應商對賬，及時取得專用發(fā)票； 第三條： 存貨管理 1．采購入庫環(huán)節(jié)

采購時，采購部門按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃確定經(jīng)濟訂購批量和安全庫存量，報主管審批。簽訂合同時，確保存貨采購合同在授權下進行。驗收入庫時，保證存貨采購數(shù)量、品種、質量與合同相符，準確安全入庫。結算時，財會部門接庫房通知承付貨款，經(jīng)嚴格審核后，依法辦理付款手續(xù)。各部門要對存貨的購進、發(fā)出和庫存進行日常核算，定期與其他相關部門進行核對，做到賬賬、賬表、賬物相符，保證存貨采購業(yè)務資料真實準確。內部稽核人員要對存貨的內控措施進行審核評價。

2.領用環(huán)節(jié)

領用時，生產(chǎn)部門根據(jù)核定后的領用計劃填制限額領料單，由負責人審批簽字后方可向庫房領料。發(fā)出時，倉庫保管須審核領料單。雙方檢查數(shù)量和質量，確認無誤后簽字。材料發(fā)出后，保管人員按規(guī)定真實記錄存貨領用業(yè)務；并轉材料記賬員記賬后隨發(fā)料匯總表定期送往財務部門。按規(guī)定對存貨進行盤點，編制存貨盤點表。3.改善庫存結構，提高物資周轉率，加速資金周轉

對所有存貨按ABC庫存分類法進行管理。通過ABC分類后，抓住重點存貨，控制一般存貨，制定較合理的存貨管理計劃，從而有效地控制存貨庫存，減少儲備資金占用，加速資金周轉。

ABC法是根據(jù)存貨的重要程度，將其分為A、B、C三種類型的方法。A類存貨品種占全部存貨的10%～15%，資金占存貨總額的80%左右，對A類存貨實行重點管理。計算每個項目的經(jīng)濟訂貨量和訂貨點，盡可能適當增加訂購次數(shù)，減少存貨積壓，減少昂貴的存儲費用和大量資金占用；同時，可為該類存貨分別設置永續(xù)盤存卡片，用以加強日常控制。B類存貨為一般存貨，品種占全部存貨的20%～30%，資金占存貨總額的15%左右，宜實行日常管理。對B類存貨的控制，與A類存貨大致相同，但為了節(jié)省存儲和管理成本，不必像A類那樣要求嚴格，定期進行概括性檢查方可。C類存貨品種占全部存貨的60%～65%，資金占存貨總額的5%左右。C類存貨數(shù)量多、單價低、存貨成本也較低，一般采用較為簡化的方法進行管理，也可適當增加每次訂貨數(shù)量，減少全年的訂貨次數(shù)。

4.定期分析存貨庫齡

編制存貨庫齡，定期（如：每季度）召開庫齡分析會議，應有財務部、銷售部、采購部、計劃部、售后服務部等相關部門人員參加，分析存貨庫齡的合理性，對于庫齡較長的存貨，考慮是否需要計提減值準備，并采取進一步解決辦法，將公司的損失降至最低。

5.充分利用先進技術，實現(xiàn)存貨資金信息化、科學化管理

利用企業(yè)資源計劃系統(tǒng)(ERP)，企業(yè)能夠通過計算機對企業(yè)的資金、貨物、人員和信息等資源進行全方位高效集中的自動化管理，提高工作效率，增強快速反應能力，最大限度地堵塞漏洞，降低庫存。企業(yè)利用電子商務增加了企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)對市場變化反應靈敏度的特點，使存貨最優(yōu)化，減少庫存、節(jié)約成本。

第四條、財務

1.應（預）收賬款

新設二級科目——“未開票”，并根據(jù)不同的客戶下設三級明細科目，分客戶核算【如：當確認當期未開票收入時，借：應收賬款-未開票-A客戶，貸：營業(yè)收入-未開票收入等；當對該客戶開票時，借：應收賬款-A客戶，貸：應收賬款-未開票-A客戶】，這樣可以有效避免重復確認收入的錯誤；建立應收債權定期對賬和催收清理制度，將回款與銷售業(yè)績考核掛鉤；建立客戶檔案，對其信用等級進行評價，制度合理的信用政策，降低壞賬損失的風險，同時加快應收賬款周轉率。

2.應付職工薪酬（1）工資

以權責發(fā)生制原則，當月工資當月計提，同時對銷售人員的提成、機手的工資進行計提。

（2）社會保險費

新設二級科目——“應付社會保險費”，并下設五險（基本養(yǎng)老保險、工傷保險、生育保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險）等三級明細科目，先計提再支付。

（3）福利費

根據(jù)新的企業(yè)會計準則，當期發(fā)生時，據(jù)實列支，不計提。3.往來管理 同一單位在不同科目同時掛賬，相同性質的對沖，及時清理長期掛賬往來。4.費用

建立費用報銷預算和管理制度，建議要求業(yè)務員或承運方，在每個月結賬前把發(fā)票拿來報賬，過期不候，實在無法預計的，根據(jù)預算計提，有效的保證費用不會出現(xiàn)嚴重跨期現(xiàn)象.5.遞延所得稅資產(chǎn)

對本期形成的暫時性差異，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。6.盈余公積

根據(jù)當期審定的凈利潤的10%調整本期及以前應計提的盈余公積。

第五條：其他文件：《XXX公司規(guī)章制度》、《XXX投資集團有限公司差旅費開支管理規(guī)定》、《財務收支審批授權管理規(guī)定》《配件銷售及其收款內控管理制度》《資幣資金內部會計控制制度》

（二）提高全體員工對內部控制的專業(yè)素養(yǎng)

管理層作為領導首先做好表率作用，起先帶頭對內部控制的各項知識有所了解，或者說是了然于心，這樣他們的意識才會加強，也才會讓他們對于一些明確的法律知識有所關注，才能建立良好的信息溝通渠道，內部控制人員素質有所提高了，那學習內部規(guī)章的意識也就越強了。執(zhí)行和監(jiān)督還得人來做，正確的觀念和員工的素質高低很大程度上影響著內部控制的成敗。

（三）加強中小企業(yè)文化建設

企業(yè)文化作為一種全新的管理理念，它把企業(yè)目標管理和員工管理相結合，各職員是企業(yè)文化的一部分，企業(yè)管理者了解他們的個性和愛好，一切企業(yè)利益都從員工的角度想一想，看看其是否對他們造成影響，然后再執(zhí)行，同時維持好領導與員工之間良好的關系。企業(yè)文化可以促進企業(yè)目標的實現(xiàn)，可以激勵企業(yè)員工提高業(yè)績，規(guī)范自身行為，同時，也可以提高顧客的滿意程度，增強公司的凝聚力，樹立企業(yè)的良好形象，還能為企業(yè)起到廣告宣傳的作用。

（四）建立完善的企業(yè)內部審計機制，加強企業(yè)對各部門的監(jiān)督

企業(yè)經(jīng)營活動的發(fā)展情況和領導者制定的內部控制是否適合本企業(yè)發(fā)展從這兩方面來體現(xiàn)內部審計在其中起的作用，內部審計在企業(yè)運營發(fā)展中還是具有很大的作用的。

從內部審計的范圍分析，內部審計人員的職責很重要，其可能是關系到企業(yè)發(fā)展的命脈。先從簡單的開始做起幫助企業(yè)創(chuàng)建一些有利的程序，然后才能是預期的目標得以實現(xiàn)，這就要求審計人員不是只局限于監(jiān)督，還要通過相應的檢查與評估，從而發(fā)現(xiàn)其中的缺陷，這樣才能進一步提出解決的方案，以確保內部審計的獨立性和權威性。

（五）加強中小企業(yè)的風險管理提高風險意識

我們要做的就是加強自己的風險意識，對于經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題要及時發(fā)現(xiàn)，俗話說早發(fā)現(xiàn)早治療，要樹立風險管理里面，提高自身的意識，而且要能夠分辨風險，這樣才能對癥下藥。對企業(yè)的風險管理要以防范為主，通過制定的相關章規(guī)章制度減輕企業(yè)面臨的風險。正確評估風險。企業(yè)可以選拔優(yōu)秀的評估人才成立機構，制定制度和方法，這樣在發(fā)生風險是才能想出相應的對策來解決。

五、處理好企業(yè)內部控制規(guī)范體系實施中相關問題

（一）協(xié)調好內部控制與風險管理的關系

內部控制的目標就是防范和控制風險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風險管理的目標也是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風險控制在可承受范圍之內。企業(yè)的內部控制和風險管理工作由不同機構負責。對此，企業(yè)可以對有關機構和業(yè)務進行整合，從工作內容、目標、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，將內部控制建設和風險管理工作有機結合起來，避免職能交叉、資源浪費、重復勞動，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率和效果。

（二）協(xié)調好內部控制與其他管理體系的關系

內部控制貫穿于整個企業(yè)管理，與其他管理體系相輔相成、密不可分，是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)現(xiàn)有管理體系的設計、運行以及審核認證需要遵循已經(jīng)發(fā)布的國家標準或行業(yè)標準。這些標準與企業(yè)內部控制規(guī)范體系的原則和要求并不矛盾。在實際工作中，個別企業(yè)的內部控制體系建設與管理體系運行發(fā)生沖突，原因可能是企業(yè)采用的方式方法出現(xiàn)了偏差，如簡單照搬內部控制應用指引的規(guī)定，沒有考慮企業(yè)的實際情況，為控制而控制，導致控制設計不合理，出現(xiàn)控制過度或控制冗余；也可能是企業(yè)經(jīng)營管理部門對內部控制的重要性認識不足，不愿意受到更多的牽制和監(jiān)督，從而以影響經(jīng)營效率和目標為借口，拒絕必要的內部控制；等等。對此，企業(yè)應當立足管理現(xiàn)狀，全面梳理各項管理制度和管理體系，從管理體制、機制以及落實各級權利責任等方面，將內部控制的要求融入各項管理體系中，形成內部控制的長效機制，使內部控制真正為經(jīng)營管理服務；應當從總體目標出發(fā)，通過培訓教育提高企業(yè)經(jīng)營管理人員對內部控制的理解和認識，將內部控制的要求納入績效考核體系以加強執(zhí)行；可以利用信息技術固化業(yè)務流程，提高業(yè)務處理效率和信息共享水平，從而盡可能減少內部控制與其他經(jīng)營管理體系的沖突。

（三）權衡內部控制的實施成本與預期效益

聘請會計師事務所開展內部控制審計是建設與實施內部控制的重要環(huán)節(jié)，是檢驗內部控制有效性的重要手段和有力保證。內部控制審計費用是企業(yè)實施內部控制規(guī)范體系應當承擔的成本，企業(yè)應安排相應經(jīng)費確保審計工作的及時、有效開展。內部控制審計是一項區(qū)別于財務報告審計的獨立業(yè)務，企業(yè)應就該項業(yè)務與會計師事務所簽訂單獨的業(yè)務約定書。同時，企業(yè)也應權衡審計成本與審計效益，在業(yè)務約定書中明確有關費用標準，并對會計師事務所審計資源的投入和審計質量提出明確要求。

（四）確定內部控制缺陷的認定標準

查找并糾正企業(yè)內部控制設計和運行中的缺陷，是開展企業(yè)內部控制評價的一項重要工作，是不斷完善企業(yè)內部控制的重要手段。由于企業(yè)所處行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展階段、風險偏好等存在差異，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引沒有對內部控制缺陷的認定標準進行統(tǒng)一規(guī)定。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)內部基本規(guī)范》及其配套指引，結合企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特征、風險水平等因素，研究確定適合本企業(yè)的內部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認定標準。企業(yè)確定的內部控制缺陷標準應當從定性和定量的角度綜合考慮，并保持相對穩(wěn)定。通過不斷的實踐，總結經(jīng)驗，形成一套行之有效的內部控制缺陷認定方法。

企業(yè)在開展內部控制監(jiān)督檢查中，對發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷，應當及時分析缺陷性質和產(chǎn)生原因，并提出整改方案，采取適當形式向董事會、監(jiān)事會或者管理層報告。對于重大缺陷，企業(yè)應當在內部控制評價報告中進行披露。

三、結束語

公司已經(jīng)根據(jù)基本規(guī)范、評價指引及其他相關法律法規(guī)的要求，對公司截至2016年12月31日的內部控制設計與運行的有效性進行了自我評價，取得了預期的效果。公司對納入評價范圍的業(yè)務與事項均已建立了內部控制，并得以有效執(zhí)行，達到了公司內部控制的目標，不存在重大缺陷。內部控制與公司經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整，公司將繼續(xù)完善內部控制制度，規(guī)范內部控制制度執(zhí)行，強化內部控制監(jiān)督檢查，促進公司健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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第四篇：我國中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策

我國中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策

摘 要

中小企業(yè)是現(xiàn)代化社會中占有重要地位的經(jīng)濟組織，沒有一個完善，科學的內部控制制度，其經(jīng)濟活動就不可能取得預期效果。大量的管理實踐證明：得控則強，失控則弱，無控則亂。因而內部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標志。但是，從當前實際來看，許多中小企業(yè)的內部控制問題比較突出，有許多中小企業(yè)管理者還沒有意識到內部控制的重要性，對內部控制也存在很多誤解，再加上中小企業(yè)在治理結構上的先天不足以及組織結構不合理和人員素質普遍較低等方面的原因，致使我國企業(yè)內部控制普遍薄弱。因此，本文結合中小企業(yè)內部控制的特征及重要性，分析了中小企業(yè)內部控制存在的問題，從內部控制的制度、管理者素質、組織結構，以及內部監(jiān)控等方面進行系統(tǒng)分析，并就中小企業(yè)內部控制制度、內部環(huán)境等方面提出了加強中小企業(yè)內部控制的具體對策。

關鍵詞：中小企業(yè)的內部控制； 問題； 對策

I

Abstract

Small and medium-sized enterprises in modern society is occupies an important position in the economic organization, no one is perfect, scientific system of internal control, and its economic activity could not obtain the expected effect.A: the practice of management to control is strong, weak;control is no point is messy.Thus the internal control measure of modern enterprise management level becomes important symbol.However, from the current practice, many small and medium-sized enterprise internal control problems, there are many small and medium-sized enterprise managers are not aware of the importance of the internal control of the internal control, there are also many misunderstandings, plus a small and medium-sized enterprises in the management structure and organization structure of congenital deficiency of unreasonable staff quality and low common reasons, our enterprise internal control generally weak.Therefore, based on the characteristics of small and medium-sized enterprises and the influence of the internal control of small and medium-sized enterprises, analyzed the problems existing in the internal control system of internal control, quality, organization structure and management, and the internal control system, etc, and according the internal control system and presents the internal environment of small and medium-sized enterprises to strengthen internal control countermeasures.Keywords: SME's internal control;problems;responses;

II

目 錄

摘要.....................................................................................................................................I ABSTRACT..............................................................................................................................II 導論............................................................................................................................................1

一、中小企業(yè)內部控制的重要性及特征................................................................................1

1、中小企業(yè)內部控制的重要性..........................................................................................1

2、我國中小企業(yè)內部控制的特征......................................................................................2

二、我國中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及存在的問題................................................................2

1、內部控制制度缺乏有效性..............................................................................................2

2、企業(yè)管理人員對內部控制理念淡薄..............................................................................3

3、內部審計及內部監(jiān)督職能弱化......................................................................................4

4、不重視企業(yè)文化..............................................................................................................5

5、組織結構不合理..............................................................................................................5

三、加強和完善中小企業(yè)內部控制的對策............................................................................5

1、在中小企業(yè)中建立行之有效的內部控制制度..............................................................6

2、提高企業(yè)全體員工對內部控制的認識..........................................................................7

3、加強企業(yè)的內部審計，建立有效的激勵機制..............................................................8

4、注重企業(yè)文化的建設......................................................................................................9

5、建立健全與業(yè)務規(guī)模相適應的組織機構....................................................................10 結論..........................................................................................................................................10 參考文獻..................................................................................................................................11 致

謝......................................................................................................................................12

III

導 論

我國對現(xiàn)代內部控制的研究大體上開始于 20世紀 80年代中期。但是，由于傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制的影響、企業(yè)的經(jīng)營主體不獨立及市場風險沒有得到充分釋放等原因，人們對于內部控制及其在防范經(jīng)營風險中的重要性并沒有給予充分重視，有關的研究文獻非常少。但是，到 21世紀初期，隨著舊體制影響的逐漸消退和市場經(jīng)濟發(fā)展的相對成熟，經(jīng)營風險的危害性和風險管理的必要性已經(jīng)突現(xiàn)在我國企業(yè)面前，不少企業(yè)因控制不嚴、管理不善而倒閉或陷入困境，前有“鄭百文”后有“銀廣廈”、“中航油事件”等，再加上國外“安然事件”、“世通”公司舞弊案、巴林銀行倒閉案的影響等，促使我國理論界和政府管理部門開始高度重視內部控制制度建設和內部控制管理問題，同時這也極大地激發(fā)了我國會計審計界對于內部控制問題的研究興趣，于是大量研究力量進入到內部控制研究領域?？梢哉f，內部控制研究正因其蘊涵的較大創(chuàng)新潛力和較高的應用價值而充滿著誘人的研究魅力。由于中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中起著重要作用，而內部控制是規(guī)范中小企業(yè)內部管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證，因此，對當前中小企業(yè)存在的這些問題進行探討就顯得非常必要。下面本文從中小企業(yè)內部控制的重要性及特征為切入點，對我國中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及存在的問題進行研究，在此基礎上，提出加強和完善中小企業(yè)內部控制的對策。

一、中小企業(yè)內部控制的重要性及特征

1、中小企業(yè)內部控制的重要性

內部控制的根本作用在于衡量和糾正企業(yè)所有人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求。它要求按照目標和計劃，對企業(yè)人員的業(yè)績進行評價，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進，以提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預定目標的實現(xiàn)。因此，防止錯弊是內部控制系統(tǒng)的一項重要功能，但是，內部控制的首要功能乃是實現(xiàn)企業(yè)的目標。可以說，內部控制的功能(也可以說是內部控制的目標)包括興利與防弊兩個方面，興利是最主要的，是更高層次的要求。因此，內部控制的作用主要表現(xiàn)在：一是保證單位經(jīng)濟活動的合法性(遵循性目標)；二是有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(營運性目標)；三是保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)的流失(保值增值目標)；四是保證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性、完整性、相關性與透

共 12頁，第 1 頁 明度(財務報告目標)。

2、我國中小企業(yè)內部控制的特征

我國的中小企業(yè)發(fā)跡于二十世紀八十年代的短缺經(jīng)濟，發(fā)展于九十年代國有經(jīng)濟的調整時期，近幾年來獲得了較快的發(fā)展。大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務單

一、經(jīng)營靈活、效率較高等特點。然而，或許正是這些優(yōu)勢導致了它們的諸多劣勢，如組織結構簡單、規(guī)章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高等，這些問題決定了我國中小企業(yè)內部控制的特征：第一，在經(jīng)營權和所有權未分離的狀況下，中小型企業(yè)內部控制結構的建立還有待時日。盡管部分中小企業(yè)形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但真正的法人治理結構并未到位，談不上授權和監(jiān)管，更談不上內部控制。第二，中小企業(yè)由于難以獲取充分的資源以實現(xiàn)恰當?shù)穆氊煼蛛x，導致一個員工可能同時兼任幾個崗位，而這些崗位可能存在不相容性。

二、我國中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

我國中小企業(yè)的存在和發(fā)展有它自身的特點，長期以來受其經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，內部控制不健全，崗位設置、制度劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴重。目前，中小企業(yè)以私營、個體居多，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領導集權現(xiàn)象嚴重，一些企業(yè)領導“家長式”作風日盛，一言堂，獨斷專行，認為企業(yè)是自己的，自己花錢，自己審批、自己報銷，根本不需要內控，更有甚者，把自己家的開銷也到企業(yè)內報銷。所有權和經(jīng)營權高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)缺乏內部的約束性，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)內部控制薄弱的問題，已嚴重影響了中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展，成為我國中小企業(yè)成長的瓶頸。中小企業(yè)的內部控制存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個方面。

1、內部控制制度缺乏有效性

我國中小企業(yè)內部控制制度缺乏有效性主要表現(xiàn)在以下四個方面。

（1）內部控制制度的設置受成本限制。在內部控制中，如果控制的環(huán)節(jié)較多，設置的崗位也必然會增加，人員就需配備更多，這樣內部控制系統(tǒng)的成本必然會增加，而每個單位的經(jīng)濟資源都是稀缺的。因此實施內部控制要受到執(zhí)行成本的限制，應遵循成本效益原則，即實施內部控制必須以制定和實施內部控制投入成本小于實施內部控制

共 12頁，第 2 頁 而取得的收益為前提條件。由于實施內部控制必須考慮執(zhí)行成本和執(zhí)行效益原則，因此只能在一定程度上進行合理控制，所以內部控制作用的發(fā)揮受到了很大的限制。

（2）崗位設置缺乏牽制性。中小企業(yè)經(jīng)營任務簡單，規(guī)模小，有些企業(yè)雖然設有內部控制制度，但不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，崗位設置簡單，人員較少，往往一人身兼數(shù)職，造成崗位設置缺乏牽制性。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，甚至一些中小企業(yè)不設正規(guī)財務部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦，庫存材料的采購人、保管人甚至使用人都是同一人，銷售、發(fā)貨、收款一人管到底 ……這些現(xiàn)象使中小企業(yè)的內部控制制度形同虛設。

（3）資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。阂皇菍ΜF(xiàn)金管理不嚴，例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質，即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行，造成資金閑置或不足。二是應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳、壞賬。三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。不少中小企業(yè)的管理者對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。

（4）所有權與經(jīng)營權未分離，導致集權管理，經(jīng)營管理觀念落后。中小企業(yè)中相當一部分企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)集權現(xiàn)象嚴重。企業(yè)領導實行“家長式”管理，獨斷專行，自己花錢，自己簽字，自己報銷，把內部控制制度當成障礙物、絆腳石。有些人員只憑領導意志辦事，法律、準則、制度形同虛設。由于領導帶頭破壞如職責分離、授權批準等內部控制制度，導致企業(yè)內部管理混亂。

2、企業(yè)管理人員對內部控制理念淡薄

目前，不少企業(yè)的管理人員對內控制度的認識存在一些誤區(qū)，認為內部控制制度就是企業(yè)內部成本控制、內部資產(chǎn)安全控制、內部資金控制，即內部會計控制。因此，對內部控制制度的設計停留在內部會計控制上，參與內控管理的也僅僅是財務人員。

不難了解，在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累，創(chuàng)辦了企業(yè)，他們大多數(shù)對企業(yè)內部控制不熟悉也不太重視。許多企業(yè)領導不重視內部控制，其根本原因在于嚴密的內部控制制度不僅控制了一般員工，而且也控制了企業(yè)領導，尤其是資金方面的限制。在他們看來，內部控制會約束他

共 12頁，第 3 頁 們的手腳，只有市場才是最重要的，所以這些企業(yè)不限定內部控制制度，習慣于老板一人說了算。而且，在這些企業(yè)中，很多是家族式企業(yè)，任人唯親，從業(yè)人員多數(shù)是老板的親戚或朋友，靠著裙帶關系進入企業(yè)，尤其許多中小企業(yè)財務人員的職業(yè)道德教育、業(yè)務培訓跟不上，一些根本不具備會計從業(yè)資格的人員也混進財會隊伍。職業(yè)道德低下，業(yè)務水平差，連正常的會計業(yè)務都處理不好，更談不上對企業(yè)內部控制制度的運用了。一些企業(yè)領導對企業(yè)內部控制也是一竅不通，卻目無法規(guī)、獨斷專行，又缺乏有效的監(jiān)督機制，所以造成一些企業(yè)的業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員甚至部分領導干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等，嚴重侵害了企業(yè)的利益。所以，中小型企業(yè)的部分管理者受文化程度及眼界的限制，憑感覺和現(xiàn)實成果評價管理企業(yè)，缺乏現(xiàn)代資本運營的理念及技術，把內部控制看作是一堆堆的手冊各種文件和制度的簡單組合，只看到完善內部控制在成本上可能對眼前利益產(chǎn)生的影響，卻沒有充分認識到完善內部控制對企業(yè)經(jīng)營管理的基礎作用和長遠效益。

3、內部審計及內部監(jiān)督職能弱化

眾所周知，內部審計及內部監(jiān)督職能都是企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分。但是，現(xiàn)實中有不少的中小企業(yè)沒有設置內部審計和內部監(jiān)督機構，即使具有內部審計和內部監(jiān)督機構的企業(yè)，由于組建的非自愿性獨立性不夠，一般存在重審計監(jiān)督，輕服務建設，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。

現(xiàn)階段，一些中小企業(yè)基于成本的考慮，不設置單獨的內審機構，即使設立了，也附屬于財會部門，僅履行會計監(jiān)督、復核職能，審計機制獨立性不強。另外內部審計容易受到領導主觀意識左右，審計人員的獨立性不夠，總經(jīng)理決定他們的升遷和工資，影響其工作的權威性，內部控制部門置于一個兩難的境地，很難有什么作為；加之內審人員素質不高專業(yè)水平低，未經(jīng)過專門培訓，缺乏審計專業(yè)知識，也使得內審風險大為增加，內部控制得不到很好的保證。

內部監(jiān)督對企業(yè)內部控制制度的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制制度缺陷，并及時加以改進。但由于領導不重視，從業(yè)人員素質較低等原因，內部監(jiān)督職能也已嚴重弱化，不能對企業(yè)內部控制制度的建立與實施情況形成有效的監(jiān)督，企業(yè)的內部控制制度也就流于形式，不能發(fā)揮應有的作用。

近年來，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。我國中小企業(yè)內部控制活動的考核獎懲機制還不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人考核、檢查或者沒有認真

共 12頁，第 4 頁 地考核、檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果往往很差。一些企業(yè)的業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員甚至領導干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。所以，無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出應有的作用。而且內部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，并在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式存在問題，我國中小企業(yè)內部控制制度監(jiān)督力很弱，管理控制的方法不夠先進，內部審計機構沒有起到應有的作用等等，從而使得內部控制制度普遍不能得到有效地執(zhí)行。

4、不重視企業(yè)文化

中小企業(yè)文化建設對于其內部控制狀況起著非常重要的作用，企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營理念、經(jīng)營方式的共同組合，它直接影響企業(yè)員工與下級管理者的道德行為、思維方式和品行。但目前很多中小企業(yè)的管理者缺乏這種意識，對企業(yè)職能部門的作用認識不夠明確，沒有重視有關內部控制的企業(yè)文化的建設，因此，企業(yè)員工對內部控制的目標和制度不能充分的了解，缺乏內部控制意識。此外，由于中小企業(yè)獨特的特點，它采用的是個體經(jīng)營的方式，管理者進行管理的隨意性較大，沒有健全的制度，很大程度上是以人管人，而不是以制度管人。

5、組織結構不合理

在中小企業(yè)組織結構方面，由于其管理層次較少，管理跨度過大，管理層處理具體事務較多，擠掉了考慮決策的時間，溝通不足，無法協(xié)調，企業(yè)的重大組織建設和重大人員調整往往都是由企業(yè)的高層內部控制者來決定，下屬公司的組織建設和人員調整是由企業(yè)的下屬公司的經(jīng)理決定。但由于當前社會環(huán)境、組織環(huán)境的變化越來越快，組織結構應隨著環(huán)境的變化不斷進行調節(jié)，往往由于企業(yè)的內部控制者忙于其他事務而無法重視此事，致使企業(yè)的組織結構不能迅速適應組織環(huán)境的變化。特別是現(xiàn)代社會環(huán)境的不確定性，不能迅速適應環(huán)境變化和組織變化，這樣的企業(yè)，將會很快被淘汰。

三、加強和完善中小企業(yè)內部控制的對策

實施內部控制，首先需要規(guī)范公司治理結構?！奥槿鸽m小, 五臟俱全”，中小企業(yè)只有建立健全良好的治理結構，才能改善內部控制環(huán)境。企業(yè)員工尤其是管理者應充分認識到：得控則強、失控則弱、無控則亂，內部控制是提高現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。

共 12頁，第 5 頁 因此，企業(yè)應從實際出發(fā)，建立科學的內控體系，形成一個健全、完整、運行靈活的控制網(wǎng)絡系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運行、提高企業(yè)競爭力的根本保障。

1、在中小企業(yè)中建立行之有效的內部控制制度

鑒于當前我國中小企業(yè)內部控制環(huán)境存在的前述問題，在企業(yè)中切實建立起一套行之有效的內部控制制度，需要做好以下四點。

第一，企業(yè)應當建立成本費用的預算編制和審批制度，明確各崗位的職責、權限、不相容崗位的制約和監(jiān)督。辦理成本費用的人員應當具備良好的業(yè)務素質和職業(yè)道德。單位應當建立合理的成本費用預算制度以及內部報告制度，實時監(jiān)控成本費用的支出情況，對于實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)的差異應及時查明原因并作出相應處理。對需追加的成本費用預算，單位應當重新辦理審批手續(xù)。

結合實際，中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔的費用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構建一個龐大復雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應在實踐中逐步探尋一個內控效果與內控成本的合理結構比例，構建一套適合本企業(yè)的行之有效的內部控制制度。

第二，著重解決企業(yè)內不相容職務分離的問題。不相容職務指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務。不相容職務分離指對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；企業(yè)財務專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經(jīng)濟業(yè)務全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。

第三，加強對資產(chǎn)領域的控制。一要建立嚴格的現(xiàn)金和銀行存款管理制度，現(xiàn)金收支要遵守有關現(xiàn)金管理規(guī)定，做到每日現(xiàn)金收入存入銀行，每日結存，每月與銀行對賬；對現(xiàn)金加強管理，企業(yè)的每一筆收入或支出都要及時入賬，并考核其真實與合規(guī)性；加強支票管理，定期取得銀行對賬單，并由出納員與記賬員以外的不接觸現(xiàn)金收入和會計記錄的人員編制銀行存款余額調節(jié)表。二要建立應收賬款的有效管理機制，按時進行賬

共 12頁，第 6 頁 務分析和編制貨款回收進度表，并且把應收賬款的回收工作落實到銷售人員，并與銷售人員的業(yè)績掛鉤，在企業(yè)內部實行―誰銷售誰收款‖的方法，以確保應收賬款的按時收回。三要加強對銷售、采購等容易發(fā)生舞弊行為的環(huán)節(jié)的控制。對于銷售，應經(jīng)常審核應收賬款的收賬情況、商品的發(fā)出情況，及時更新存貨出入庫；對于購貨支出，應明確規(guī)定采購的批準權限，并由專門人員審核購貨訂單，建立嚴格的驗收、保管制度，即存貨的收入、發(fā)出、退回、損耗、盤盈、盤虧都應有手續(xù)完整、真實正確可靠的憑證為依據(jù)，定期進行總帳、明細帳、保管卡的核對工作，正確反映庫存數(shù)量，并由會計稽核人員和內部審核人員定期或不定期進行抽查核實。在監(jiān)管過程中，如果因濫用職權，疏忽大意，出現(xiàn)的浪費現(xiàn)象要進行通報批評并落實獎懲制度。

第四，加快中小企業(yè)產(chǎn)權制度改革。內部控制能否真正成為管理者的內在需求，有著更深層次的原因，這就是產(chǎn)權制度。只有加快產(chǎn)權制度的改革，真正實現(xiàn)“產(chǎn)權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開”的現(xiàn)代企業(yè)制度，才能從產(chǎn)權制度上保證內部控制建設制度化。一要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內部控制體系中的核心作用；二要實行獨立董事制度，引入外部獨立董事，以期對內部人形成一定的監(jiān)督制約力；三要明確董事會的內部分工，設立專門委員會，對企業(yè)一系列重要的經(jīng)營活動發(fā)揮內部控制的監(jiān)控作用。

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立有利于激發(fā)產(chǎn)權主體的積極性，有利于組織社會高效的生產(chǎn)，有利于經(jīng)濟效率的提高，有利于推動中小企業(yè)又好有快地發(fā)展，然而中小企業(yè)在目前發(fā)展中還存在著現(xiàn)代企業(yè)制度方面的種種約束。家族式經(jīng)營模式是一種落后的管理模式，中小企業(yè)要想進一步發(fā)展就必須實行所有權與經(jīng)營權相分離的現(xiàn)代企業(yè)制度，改進內部組織結構和管理結構，實施現(xiàn)代化管理。

2、提高企業(yè)全體員工對內部控制的認識

提高企業(yè)全體員工對內部控制的認識主要從以下三個方面入手。

首先，提高中小型企業(yè)領導的管理素質。企業(yè)內部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就，內部控制是否有效，與企業(yè)領導是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關系。提高企業(yè)領導管理水平和管理理念，使他們認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內部控制制度得以正常發(fā)揮應有作用的關鍵。要使企業(yè)領導明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財務和經(jīng)營決策人在行使權力時多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全，企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹慎，從而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風險，企業(yè)目標的實現(xiàn)多了一份

共 12頁，第 7 頁 保障。

其次，大力提高財會人員的業(yè)務技能和內部控制知識水平。作為企業(yè)會計控制的主體，會計人員業(yè)務素質和內控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術水平普遍偏低、會計基礎工作不規(guī)范、所披露會計信息不能真實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果等狀況，應從加強性會計資格認證制度管理上抓起，促進中小企業(yè)會計人員學習會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務水平。

最后，加強全體員工道德修養(yǎng)和內部控制制度教育。企業(yè)應定期對職工進行內控知識的教育，只有企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內部控制才能更有實效。

企業(yè)內部控制環(huán)境主要是企業(yè)的領導者所造就內部控制是否有效，與企業(yè)領導者是否重視，是否帶頭執(zhí)行有很大關系，領導者重視原則說的也是這個意思。領導者對企業(yè)是否設立內部控制，內部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響大小應有明確的認識，應走出誤區(qū)，更新觀念，強化管理，為員工建立一個管理完善、控制有效、相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境。

3、加強企業(yè)的內部審計，建立有效的激勵機制

內部審計是內部控制的重要環(huán)節(jié)，它是對內部控制的檢查和再控制。在單位內部設置專職審計機構，通過審計人員經(jīng)常和定期的審計活動，以達到消除隱患、改進管理、提高效益，消除影響內部控制的各種不利因素，它是落實內部控制的一個重要的制度保障。一個完整的內部控制系統(tǒng)，必須要有內部審計來監(jiān)督執(zhí)行，以便能及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差，修訂并完善對關鍵控制點的控制措施。本文認為應該從以下四個方面入手。

第一，中小企業(yè)要充分認識到內部審計與監(jiān)督在生產(chǎn)經(jīng)營中的地位和作用，加強內審機構的權威和職能。健全內部審計監(jiān)督控制制度強調內部審計與監(jiān)督不應僅僅是對財務會計信息和經(jīng)營業(yè)績真實性與合法性的結果性審計與監(jiān)督，而且更重要的是對企業(yè)規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策貫徹執(zhí)行情況的過程性審計和監(jiān)督；把監(jiān)督關口前移，將更多的精力放到管理審計中去，強化事前預防和事中控制，就能夠保證企業(yè)各項經(jīng)營活動都在嚴格的程序下進行。中小企業(yè)應設立直接對高層部門負責的審計部門開展獨立的審計工作，定期向高層提交報告特別是對下屬企業(yè)或部門的負責人離任審計做到事事可審，實現(xiàn)事前、事中和事后的控制。

第二，提高內部審計的獨立性與權威性。企業(yè)領導者是企業(yè)內部控制制度執(zhí)行成敗的關鍵，內部審計機構作為內部監(jiān)督的主要執(zhí)行部門，應直接對企業(yè)最高領導層負責，保持相對獨立性。設立由非經(jīng)理人員組成并能制約經(jīng)營者的內部審計機構，將其作為常

共 12頁，第 8 頁 設機構并賦予其向企業(yè)最高層或外部審計機構報告的權力。其職責應不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)內部控制制度更加完善和嚴格。只有提高內部審計的獨立性才能給予它施展才能的機會，也才能提高內部審計的威信。

第三，認清、擺正內部審計地位。在不違反國家法紀的前提下，內部審計人員應處處以企業(yè)利益和投資者利益為重，努力擔當好中小企業(yè)廠長經(jīng)理的“法律顧問”和企業(yè)經(jīng)濟行為的“診斷醫(yī)生”，以嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質的服務水準去贏得企業(yè)高層領導的重視和公眾的信任，如內部審計人員通過合同審計來幫助領導堵漏建制和加強管理，充分宣傳審計成果使廣大職工和領導真正認識到內部審計的作用，了解到內部審計并非可有可無，而是企業(yè)發(fā)展的必然之舉。

第四，建立內部控制檢查和評價體系。企業(yè)通過內部審計控制對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價。包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環(huán)節(jié)的協(xié)調情況等，加強監(jiān)督，從而使內部控制制度得到有效的執(zhí)行。在中小企業(yè)運行過程中，采用不定時隨機抽查的方式和成立內部審計組織的方式對內部控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價，對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，給予精神、物質獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升降、薪金相聯(lián)系。只有做到考核與獎勵相結合，才能最終實現(xiàn)內部控制的目的。

4、注重企業(yè)文化的建設

企業(yè)文化是一種重要的管理手段，是一種價值觀，這些價值觀構成企業(yè)員工活力、意見和行為的規(guī)范。所以，注意企業(yè)文化的建設主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

第一，中小企業(yè)的管理層必須通過各種方式加強學習，樹立現(xiàn)代管理思想，更新內部控制觀念，高度重視內部控制并自覺接受監(jiān)督，通過塑造良好的企業(yè)文化來影響員工的控制意識和行為方式，使控制觀念深入人心。

第二，企業(yè)應注重培養(yǎng)自身的文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標趨于一致。知名跨國公司成功的重要原因應歸功于它獨特的、有效的企業(yè)文化。企業(yè)的員工都“虔誠”的信仰企業(yè)核心經(jīng)營理念，而且每一位員工又能將企業(yè)核心價值觀內化為其個人的工作信條，來自覺地作為其日常工作的指導原則，而企業(yè)又能給員工描述出一幅生動的令人向往的未來前景目標。現(xiàn)代管理實踐告訴我們，對人有效管理的關鍵是要把員工生涯規(guī)劃與企業(yè)規(guī)劃結合起來。每個企業(yè)都是由人組成的，企業(yè)文化也必須由員工來維持和傳播。因此，良好的企業(yè)文化必須關心人、尊敬人、發(fā)展人。要達到企

共 12頁，第 9 頁 業(yè)的目標，除了有優(yōu)化的組織結構與完善的規(guī)章制度外，良好的企業(yè)文化也是營造企業(yè)核心競爭優(yōu)勢必不可少的基本要素。

5、建立健全與業(yè)務規(guī)模相適應的組織機構

站在公司治理的高度審視內控系統(tǒng)，企業(yè)要想有效地從事各項業(yè)務活動，必須設置相應的組織機構，行使管理與控制的職能。中小企業(yè)在設置組織機構時，主要從以下三個方面入手。

首先要根據(jù)自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設計不同的組織機構，不能面面俱到求得職能部門齊全，也不能因陋就簡使得關鍵職能部門缺失，而應充分注意部門之間職能的科學劃分，做到簡單、高效、協(xié)調，確保控制目標的實現(xiàn)。

其次，要根據(jù)責、權、利相結合的原則，明確規(guī)定各職能機構的權利與責任，根據(jù)各職能機構的經(jīng)營任務與特點劃分相應的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責，而且要對其下屬進行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標的實現(xiàn)。

最后，組織結構的設計要盡可能扁平化，加大管理幅度，減少管理層次，這有利于企業(yè)上下左右信息的溝通，可促使信息流轉的順暢，緩解信息傳遞的失真，以最小費用取得最大效果。

結 論

綜上所述，中小企業(yè)行業(yè)分布廣，各有特點，內部控制問題是復雜多樣的，無論任何組織機構，都有其優(yōu)點和不足。因此在制定內部控制制度時，不能照搬其他企業(yè)的做法，而應當根據(jù)本企業(yè)業(yè)務、規(guī)模等特點及企業(yè)內外環(huán)境的變化，針對企業(yè)如影響盈虧、成本等重要事項，采用靈活機動的方式，設計出適合自己企業(yè)的內部控制制度，因為良好的內部控制有利于企業(yè)公司治理結構的完善，能夠有效地解決一些企業(yè)內部管理松弛、控制弱化和貪污腐化的問題。完善的公司治理結構是增強企業(yè)競爭力的重要保證。內部控制與公司治理結構相互作用將促進我國中小企業(yè)的快速發(fā)展。

共 12頁，第 10 頁

參考文獻

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致 謝

共 12頁，第 12 頁

第五篇：我國中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策

畢業(yè)論文（設計）

題 目：

淺談我國中小企業(yè)內部控制存在的問題與對策

學生姓名： 學

號： 所在學院： 專業(yè)班級： 屆

別： 指導教師：

周祥 2010012482 經(jīng)濟與管理學院

財管輔修 2014屆 宋光鈞

皖西學院本科畢業(yè)論文（設計）創(chuàng)作誠信承諾書

1.本人鄭重承諾：所提交的畢業(yè)論文（設計），題目《 淺談我國中小企業(yè)內部控制存在的問題與對策 》是本人在指導教師指導下獨立完成的，沒有弄虛作假，沒有抄襲、剽竊別人的內容；

2.畢業(yè)論文（設計）所使用的相關資料、數(shù)據(jù)、觀點等均真實可靠，文中所有引用的他人觀點、材料、數(shù)據(jù)、圖表均已標注說明來源；

3.畢業(yè)論文（設計）中無抄襲、剽竊或不正當引用他人學術觀點、思想和學術成果，偽造、篡改數(shù)據(jù)的情況；

4.本人已被告知并清楚：學校對畢業(yè)論文（設計）中的抄襲、剽竊、弄虛作假等違反學術規(guī)范的行為將嚴肅處理，并可能導致畢業(yè)論文（設計）成績不合格，無法正常畢業(yè)、取消學士學位資格或注銷并追回已發(fā)放的畢業(yè)證書、學士學位證書等嚴重后果；

5.若在省教育廳、學校組織的畢業(yè)論文（設計）檢查、評比中，被發(fā)現(xiàn)有抄襲、剽竊、弄虛作假等違反學術規(guī)范的行為，本人愿意接受學校按有關規(guī)定給予的處理，并承擔相應責任。

學生（簽名）：

日期： 年 月 日

目 錄

前言............................................................................................................................................1 一 中小企業(yè)的劃分與內部控制的概述..................................................................................2 二 我國中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀..........................................................................................2

（一）控制環(huán)境基礎薄弱................................................................................................2

（二）企業(yè)內控部門責權不對稱、內部控制和監(jiān)督不力............................................3 三 我國中小企業(yè)內部控制存在的問題..................................................................................3

（一）控制環(huán)境基礎薄弱................................................................................................4

（二）缺乏全面內控制度且管理效率低........................................................................4

（三）崗位設置缺乏牽制................................................................................................5

（四）財務管理不夠嚴密................................................................................................5 四 中小企業(yè)內部控制的解決對策..........................................................................................5

（一）完善內部控制環(huán)境................................................................................................5

（二）增強管理者的素質和內部控制的意識................................................................6

（三）健全企業(yè)的治理結構............................................................................................6

（四）培養(yǎng)企業(yè)文化........................................................................................................6

（五）重視人力資源的作用............................................................................................6

（六）建立和落實內控制度............................................................................................6

（七）不相容職務分離....................................................................................................7

（八）充分利用資金，合理資本結構............................................................................7

（九）加強監(jiān)督................................................................................................................8

（十）重視人力資源及獎懲............................................................................................8 參考文獻....................................................................................................................................9

皖西學院2014屆本科畢業(yè)論文（設計）

淺談我國中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策

學生：周祥（指導教師：宋光鈞）（皖西學院經(jīng)濟與管理學院）

摘要：在社會主義市場經(jīng)濟的逐步完善，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步確立的基礎上，我國中小企業(yè)也逐步確立了內控制度。我國中小企業(yè)的內部控制尚處于內部控制制度階段，還有待于加快建設。由于我國中小企業(yè)多是民營企業(yè)，家族式管理特點明顯，尚未確立現(xiàn)代企業(yè)制度，我國中小企業(yè)迫切需要加強企業(yè)的內控制度，通過企業(yè)內控制度的糾正作用，優(yōu)化企業(yè)結構。因此分析當前中小企業(yè)內部管理中存在的問題和原因，提出相應的對策建議，以優(yōu)化中小企業(yè)內部控制制度，促進中小企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展成為一個待解決的現(xiàn)實問題。關鍵詞：中小企業(yè)；內控制度；內部管理

On Problems of Internal Controls and Countermeasures for

SMEs Student: Zhou Xiang(instructor: Song Guangjun)(West Anhui University School of Economics and Management)

Abstract: On the basis of the gradual improvement of the socialist market economy, the gradual establishment of a modern enterprise system on SMEs in China has gradually established internal control system.SMEs in China's internal control system is still in the stage of internal control, has yet to accelerate the construction.Because of China's SMEs are mostly private enterprises, family management features obviously, has not yet established a modern enterprise system, China's small and medium enterprises is an urgent need to strengthen the internal control system, by correcting the role of corporate internal control system to optimize the corporate structure.Therefore, the analysis and the reasons for the current problems that exist in the internal management of SMEs, the corresponding countermeasures and suggestions to optimize internal control system for SMEs, promotion of SMEs healthy and steady development into a real problem to be solved.Keywords: SMEs;internal control system;internal control

前言

內部控制是企業(yè)內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中相

淺談我國中小企業(yè)內部控制存在的問題與對策

互聯(lián)系、相互制約的一種管理手段[1]。內部控制制度是指企業(yè)各個業(yè)務部門以及員工之間在業(yè)務運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制。本文從中小企業(yè)內部控制的內涵出發(fā)分析了中小企業(yè)內部控制中存在的突出問題，并根據(jù)這些問題提出了相應的對策。中小企業(yè)占中國企業(yè)數(shù)量的98%以上，為中國新增就業(yè)崗位貢獻是85%，占據(jù)新產(chǎn)品的75%，發(fā)明專利的65%，GDP的60%，稅收的50%，所以不管是對于就業(yè)還是創(chuàng)新，還是經(jīng)濟發(fā)展都非常重要?？梢娭行∑髽I(yè)對我國經(jīng)濟增長和社會發(fā)展起著舉足輕重的作用。然而，卻存在著一種中小企業(yè)“生長力強，生命力弱”的現(xiàn)象：我國中小企業(yè)平均壽命僅為4.2歲，民營企業(yè)為2.9歲，中小企業(yè)的生存與發(fā)展非常艱難。相對大型企業(yè)而言，在財力、物力、人力資源等方面有明顯不足，在市場競爭處于弱勢地位，其內部控制機構的設置和職責劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象，這影響到中小企業(yè)企業(yè)內部控制制度的建設和實施。從當前實際來看，許多中小企業(yè)的內部控制問題非常突出，本文就我國中小企業(yè)內部控制中存在的問題作出分析，并針對這些問題提出一些具體的對策或措施。

一、中小企業(yè)的劃分與內部控制的概述

對于中小企業(yè)內部控制的研究，要結合我國獨特的經(jīng)濟環(huán)境，對國外的經(jīng)驗不可全盤復制，因此，首先應該掌握對中小企業(yè)合理的界定劃分，更加全面的理解什么是內部控制的內涵。中小企業(yè)并不是一個孤立的經(jīng)濟系統(tǒng)，它總是處于一定的社會環(huán)境之中，受到經(jīng)濟、政治、法律等多種外部環(huán)境因素的影響。

中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標結合行業(yè)特點制定。

內部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。其包含的內容和范圍很廣泛，包括管理控制、會計控制和內部審計控制等幾個方面。中小企業(yè)是我國經(jīng)濟的重要組成部分，其本身具有規(guī)模小、業(yè)務單

一、經(jīng)營靈活、效率較高等特點，這些特點給中小企業(yè)的經(jīng)營管理帶來好處的同時也給其內部控制工作帶來了一定的問題。

二、我國中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

（一）控制環(huán)境基礎薄弱

在西方國家，內部控制經(jīng)過漫長的發(fā)展，已經(jīng)形成了一整套比較完善的內部控制系

皖西學院2014屆本科畢業(yè)論文（設計）

統(tǒng)，并主導者國際內部控制的方向發(fā)展。然而，對我國來講全面認識內部控制才剛剛開始，會計信息失真、經(jīng)營失敗等在很大程度上都歸結于內部控制的失靈。

控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。環(huán)境是一種氛圍，控制環(huán)境包括塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制要素發(fā)揮作用的程度。環(huán)境是內部控制各要素發(fā)揮作用的基礎[2]。控制環(huán)境基礎薄弱包括：企業(yè)管理層內控意識淡?。黄髽I(yè)組織機構設置不合理；企業(yè)制度不健全，企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制，人事選拔和培訓體系不完善；企業(yè)制度不全面，沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)、各部門制定出相應的規(guī)章制度。

（二）企業(yè)內控部門責權不對稱、內部控制和監(jiān)督不力

企業(yè)內部控制包括內部管理控制和內部會計控制，而我國的內部控制主要指內部會計控制。作為承擔內部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權不對稱現(xiàn)象。1．目前中小企業(yè)財會人員的專業(yè)水平普遍較低，內部控制意識薄弱

很多財會人員甚至不具備會計從業(yè)資格，賬務記錄漏洞百出，更不要說內部控制制度的執(zhí)行，因此出現(xiàn)中小企業(yè)會計基礎工作不規(guī)范、會計報表不能真實有效反映企業(yè)財務和經(jīng)營成果的情況。

2．內審部門形同虛設，或沒有建立起內部審計部門

內部審計作為內部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。但是，大多數(shù)中小企業(yè)都沒有設立獨立的審計部門，已經(jīng)設立的企業(yè)也沒能發(fā)揮其應有的職能。

3．審計的專業(yè)性差，獨立性不夠

設立了審計部門的中小企業(yè)，其人員大多是從財會部門轉來或由財會部門兼任，未經(jīng)過專門審計培訓，缺乏審計專業(yè)知識。內部審計應從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應該是超然獨立的，而目前我國內部審計只服務于企業(yè)負責人。在這種情況下，內部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍受限，效果也大打折扣。

三、我國中小企業(yè)內部控制存在的問題

中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術構成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內部控制的觀念，或者是將內部控制制度視為一紙空

淺談我國中小企業(yè)內部控制存在的問題與對策

談，從而使內部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風險，減少了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的保障?？v觀當今中小型企業(yè)在內部控制方面所存在的急待解決的問題，大致歸納如下：

（一）控制環(huán)境基礎薄弱

控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境包括員工的誠信度、職業(yè)道德和才能；管理哲學和經(jīng)營風格；權責分配方法、人力資源政策與實施；董事會的經(jīng)營重點和目標；塑造企業(yè)文化等，這些都影響著企業(yè)員工的控制意識和內部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制要素發(fā)揮作用的程度[3]。最重要的是控制環(huán)境是內部控制各要素發(fā)揮作用的基礎。

1、企業(yè)管理層內控意識淡薄

當前很多中小企業(yè)對內部控制的認識還停留在較原始的內部牽制階段或者認為內部控制就是內部監(jiān)督，還有些人認為強化內部控制就是要增加管理人員，對內部控制的目標方法并不明確。有些中小企業(yè)的管理層尚未意識到內部控制的意義，沒有建立內部控制制度，或者是雖然制定了內部控制制度，但只把企業(yè)的內部控制制度看作是一堆手冊、各種文件和制度,沒有實施，使得這些流于形式的內部會計控制制度在執(zhí)行與檢查過程中，沒有建立整套系統(tǒng)的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化和合理化。不夠細膩的工作風格和方式，使公司即使有好的戰(zhàn)略方案，在戰(zhàn)略推進過程中的行效卻非常差。

2、財務人員內控意識淡薄

目前中小企業(yè)財會人員的專業(yè)水平普遍較低，內部控制意識薄弱。很多財會人員甚至不具備會計從業(yè)資格，對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究并且越權行事，造成財務上的混亂，監(jiān)控不嚴，會計信息失真等。賬務記錄漏洞百出，更不要說內部控制制度的執(zhí)行，因此出現(xiàn)中小企業(yè)會計基礎工作不規(guī)范、會計報表不能真實有效反映企業(yè)財務和經(jīng)營成果的情況。還有不少國有中小型企業(yè)，會計賬目不清，企業(yè)領導徇私舞弊、行賄受賂的現(xiàn)象時有發(fā)生，企業(yè)設置賬外賬，弄虛作假屢見不鮮，造成虛盈實虧或者虛虧實盈的假象也屢見不鮮。

（二）缺乏全面內控制度且管理效率低

企業(yè)缺乏科學的管理制度，憑經(jīng)驗辦事[4]。大部分中小企業(yè)沒有完整系統(tǒng)的管理制度來指導員工如何行動，往往依靠經(jīng)驗辦事，其內部管理極不規(guī)范。大部分中小企業(yè)存在內部控制，但內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè) 4

皖西學院2014屆本科畢業(yè)論文（設計）

各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，制度的設計也停留在內部會計控制上，參與內控管理的也僅僅是財務人員?？茖W管理水平普遍較低，沒有設立相應的檢查、考核內部控制制度實施情況的得力機構，從而削弱了員工執(zhí)行內部控制制度的自覺性和警覺性。也沒有根據(jù)執(zhí)行的差異對計劃進行有關的調整。由于一些中小企業(yè)的經(jīng)理和員工對內控制度認識上存在偏差，導致企業(yè)認識不到內控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。

（三）崗位設置缺乏牽制

人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，呆在中小企業(yè)的會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內部控制難以正常開展。此外，“任人唯親”的現(xiàn)象，在家族式中小企業(yè)里極為普遍，同樣使得崗位設置缺乏牽制，導致的最終結果甚至更為嚴重。

（四）財務管理不夠嚴密

許多中小企業(yè)由于受其規(guī)模和人員素質本身的限制，使得財務管理工作不夠嚴謹：（1）現(xiàn)金管理不嚴，個人現(xiàn)金支出與公司現(xiàn)金混亂。由于中小企業(yè)經(jīng)營者往往又是所有者，視企業(yè)為自己的家，企業(yè)達到一定規(guī)模后，家庭化就成了中小企業(yè)再上臺階的一大障礙。(2)不重視資金的時間價值，有些中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，導致存在銀行的資金閑置未能參加生產(chǎn)周轉，浪費機會價值。而有些企業(yè)的資金使用沒有計劃性，以致于當企業(yè)需要資金時，銀行存款變成了不動產(chǎn)，無法應對經(jīng)營急需，最后陷入財務困境。（2）應收賬款控制不嚴格，款項不能及時收回，對企業(yè)的再生產(chǎn)造成阻礙，使原本就本小利薄的企業(yè)如雪上加霜，難以支撐?；厥掌谶^長、不能兌現(xiàn)的呆賬等問題的存在，說明一套嚴格的賒銷政策對企業(yè)資金控制的重要性。(3)存貨控制薄弱，造成資源浪費，資金呆滯，大多數(shù)中小企業(yè)既無規(guī)范的存貨管理規(guī)則，也沒有相應的存貨盤點制度，只注重存貨的倉儲和保管，在領用和報廢的環(huán)節(jié)造成大量的浪費[5]。

四、中小企業(yè)內部控制的解決對策

（一）完善內部控制環(huán)境

控制環(huán)境決定了一個組織的氣氛，是內部控制其他要素的基礎，直接影響到單位內

淺談我國中小企業(yè)內部控制存在的問題與對策

部控制的貫徹和執(zhí)行以及單位經(jīng)營目標和整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。所以良好的內部控制環(huán)境可以讓單位運行的更好[6]。因此，中小企業(yè)加強和完善企業(yè)內部控制時應該把改善內部控制的環(huán)境作為首要考慮的因素。具體來說企業(yè)的內部控制環(huán)境包括以下幾個方面，中小企業(yè)應該從以下幾方面入手，完善實施內部控制的環(huán)境。

（二）增強管理者的素質和內部控制的意識

中小企業(yè)管理者的素質直接影響到企業(yè)采取的具體行動，從而會影響到企業(yè)內部控制的實施的效率和效果；雖然說中小企業(yè)內部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內部控制的意識是才關鍵。所以只有增強中小企業(yè)管理者的素質和內部控制的意識才能從根本上保證中小企業(yè)內部控制的順利實施。

（三）健全企業(yè)的治理結構

中小企業(yè)在治理結構上可以利用權力機構、決策機構、經(jīng)營機構和監(jiān)督機構相互分離、相互制衡的原則，減少高層管理人員交叉任職，真正使各利害關系層在權力、責任和利益上相互制衡，實現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一，并逐漸建立民主透明的決策程序和管理議事規(guī)則、高效嚴謹?shù)臉I(yè)務執(zhí)行系統(tǒng)、以及健全有效的監(jiān)督反饋系統(tǒng)。

（四）培養(yǎng)企業(yè)文化

企業(yè)文化是一種無形的巨大力量，它會潛移默化地影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式[8]。企業(yè)文化具有一種凝聚力，它可以促進企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)文化對企業(yè)的影響無處不在，因此它也會影響著企業(yè)的內部控制。企業(yè)文化使企業(yè)員工擁有團隊精神，使企業(yè)員工信仰明確，思想鮮明，企業(yè)文化的這種建設、引導和激勵對企業(yè)內部控制的順利實施是一種強大的無形動力。

（五）重視人力資源的作用

良好的人力資源政策對于更好地實施內部控制有很大的推動作用。中小企業(yè)應該注重對關鍵崗位的人員配備和選拔；加強員工專業(yè)技能和管理技能培訓；在招聘環(huán)節(jié)嚴格把關，保證企業(yè)員工的整體素質水平。

（六）建立和落實內控制度

內部控制制度是一個動態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務的拓展，原先完善的內控已不再適應企業(yè)的發(fā)展，當其出現(xiàn)問題時管理者應當及時加以糾正[9]。企業(yè)在了解其自身情況的前提下，要學會借鑒其他企業(yè)的內部會計控制制度，并很好地落實執(zhí)行。然而，由于中小企業(yè)專注于業(yè)務發(fā)展，忽略管理對企業(yè)發(fā)展的作用，不能持續(xù)地進

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行管理知識的學習和培訓，管理人才匱乏，從而造成企業(yè)在實施內部控制方面缺少專業(yè)人員，無法針對企業(yè)的實際發(fā)展狀況、業(yè)務成長進行內部控制流程和制度設計，導致企業(yè)與現(xiàn)有制度不適用，部份制度與企業(yè)業(yè)務流程相脫節(jié)且執(zhí)行不力。聘請專業(yè)人士實施內部控制。在實施內部控制規(guī)范過程中，部分企業(yè)由于內部管理人員相關知識不足，難以制定適合企業(yè)發(fā)展的企業(yè)結構、業(yè)務運行流程設計。但是招聘大量管理人才又對企業(yè)成本帶來壓力，此時可考慮向社會專業(yè)機構求助，聘請專業(yè)人士為企業(yè)提供適合的企業(yè)結構、流程設計，為企業(yè)實施內部控制進行指導。并建立健全檢查監(jiān)督機制，對內部控制實施進行持續(xù)的監(jiān)測，對其效果進行評價，以改善內部控制，與時俱進。

（七）不相容職務分離

其核心在于實現(xiàn)牽制、制衡。企業(yè)在設計內部控制制度時，首先要確定哪些崗位和職務是不相容的；其次是要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責、權限。不相容崗位是指涉及經(jīng)濟業(yè)務的崗位不能交叉，不能重疊，不能由同一人擔任，不相容崗位和職務之間能夠互相監(jiān)督、互相制約，形成有效的制衡體系。無論何種企業(yè)，從經(jīng)濟業(yè)務活動的處理上，不相容職務大體不外分為以下類型：授權批準職務、業(yè)務經(jīng)辦職務、會計記錄職務、財產(chǎn)保管職務、稽核檢查職務。所有經(jīng)濟業(yè)務的會計控制，必須按照不相容分離的要求，合理設計相關崗位，明確職責權限，形成內部牽制、內部制衡機制。具體如：授權批準職務與業(yè)務經(jīng)辦職務分離；業(yè)務經(jīng)辦職務與稽核檢查職務分離；業(yè)務經(jīng)辦職務與會計記錄職務分離，企業(yè)不應該讓員工記錄自己經(jīng)辦的業(yè)務；財產(chǎn)保管職務與會計記錄職務分離，會計和出納相分離就是一個最基本的不相容職務分離；業(yè)務經(jīng)辦職務與財產(chǎn)保管職務分離，財產(chǎn)物資的保管職務應該與實物核對和財務盤存職務相分離。

（八）充分利用資金，合理資本結構

使資金來源和資金運用得到有效配合是企業(yè)財務管理所以追求的基本目標[10]。因此，資金來源和運用的有效配合是財務控制上的重要著手點，合理的進行資金分配，才能使流動資金和固定資金得到有效配合，才能產(chǎn)生最佳的經(jīng)營效果。充分的預測資金收回和支付時間，做到心中有數(shù)，來安排企業(yè)的投資生產(chǎn)過程，否則，就會使企業(yè)陷入收支失衡、資金拮據(jù)的困難局面。中小企業(yè)受企業(yè)規(guī)模的限制，承擔的財務風險的能力相對較低，負債比率的合理化對于中小企尤為重要，負債多，一旦情況變化，企業(yè)就會陷入資金周轉困難。負債少，企業(yè)的長期發(fā)展必然受到限制。因此，從長遠出發(fā)，一個的長期發(fā)展既要借債，又不能太多，需要外來和自有資金的合理配比，此外，中小企業(yè)在

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改善資本結構的同時，還需要保持適當?shù)牧鲃幽芰?，在資金運用上要維持一定的付現(xiàn)能力，以保障日常資金周轉靈活，才能形成有助于企業(yè)發(fā)展的合理資本結構。

（九）加強監(jiān)督

中小企業(yè)應當建立監(jiān)督機制并加強中小企業(yè)內部控制的監(jiān)督：一是加強對企業(yè)法人的內部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批制度；二是加強對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度；三是加強對關鍵崗位的定期稽查制度。

內部審計是內部控制的組成部分，但同時也是監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內部審計的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)內部控制是否被執(zhí)行，還能為內部控制過程的設計提供建議。企業(yè)可以通過在加強期末集中審計和專項審計的基礎上，加強常規(guī)審計、定期和不定期審計，將某些違規(guī)違法行為消滅在萌芽狀態(tài)，最大限度降低控制成本和提高控制效率。企業(yè)應充分利用內部審計人員熟悉財經(jīng)法規(guī)制度、精通財務管理的優(yōu)勢，以監(jiān)督企業(yè)內部控制的健全性、有效性。企業(yè)應選擇獨立性強、政治業(yè)務素質高、具有生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關知識和經(jīng)驗的專業(yè)人員作為內部審計工作的人員。

（十）重視人力資源及獎懲

良好的人力資源政策對于更好地實施內部控制有很大的推動作用。中小企業(yè)應該注重對關鍵崗位的人員配備和選拔；加強員工專業(yè)技能和管理技能培訓；在招聘環(huán)節(jié)嚴格把關，保證企業(yè)員工的整體素質水平[7]。依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內部控制的最佳效果。

中小企業(yè)的員工整體素質較低，而科學的內部控制體系又與員工的素質密切相關。因此，企業(yè)應結合實際，建立切實可行的員工培訓機制。通過培訓，使員工更具工作責任感，明確自己工作的重要性，養(yǎng)成良好的工作習慣，逐步提高自身的思想素質和業(yè)務素質。要使員工認識到，內控制度不是哪一個人的事情，而是員工的集體行為，從而達到整體提高員工素質的目的。為了充分激勵員工，除了員工該享有的工資報酬、年終獎金、期股期權激勵、以及福利等保障補貼外，中小企業(yè)還可以通過技術入股、年終分紅或者期權行使，對薪酬分配首先的人才給予補助；除了傳統(tǒng)的以股票期權激勵機制為主要的長期激勵機制意外，企業(yè)還可根據(jù)自身情況選擇合適的激勵模式，當然，其標準還是要在最大的限度下是要保護企業(yè)自身所有者的經(jīng)濟利益。

五、結論

良好的內部控制制度能有效防范企業(yè)風險，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基石。為確保企業(yè)

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運營的效益與效率，應對企業(yè)重大風險，企業(yè)應結合自身業(yè)務特點、發(fā)展戰(zhàn)略的需要制定內部控制制度，高層管理者應重視內部控制活動并參與其中，充分利用現(xiàn)代信息技術提高企業(yè)內部控制的效率和效果，認真分析控制活動的制定和實施，建立健全內部和外部信息溝通的反饋機制，以簡單有效內部控制制度，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。除此之外，我國中小企業(yè)的發(fā)展也需要政府的扶持與幫助，政府應充分考慮到中小企業(yè)的特點，積極給予支持、鼓勵中小企業(yè)，努力克服客觀存在的困難，并不斷強化自身各項管理措施，針對中小企業(yè)的特點，制定可操作性強的法律條款，發(fā)揮法律的作用。進一步規(guī)范中小企業(yè)本身以及其外部環(huán)境的信用行為，從而引導中小企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展。及時進行技術、管理制度等方面的創(chuàng)新，才能逐步解決其財務管理中存在的各種問題，從而推動中小企業(yè)向前邁進。

參考文獻: [1]閆達

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我的該篇畢業(yè)論文是在宋光鈞老師的細心指導下完成的，宋老師和藹的態(tài)度和博學的知識給了我很大的鼓舞和幫助，他認證嚴謹?shù)膽B(tài)度和愛崗敬業(yè)精神的對我產(chǎn)生了深淵的影響，在此我向他表示衷心的謝意.感謝所有授我以業(yè)的老師，沒有這些年知識的積淀，我沒有這么大的動力和信心完成這篇論文。

最后我要還要感謝我的父母，你們生我養(yǎng)我，要離開你們出去工作了，我在心里默默的祝福你們平安健康，我不會讓你們失望的，會好好工作回報社會的。

謹以此致謝最后，我要向百忙之中抽時間對本文進行審閱的各位老師表示衷心的感謝。