第一篇：電子設(shè)備制造行業(yè)納稅評估模型_1

電子設(shè)備制造行業(yè)企業(yè)所得稅納稅評估模型

一、行業(yè)概況

從稅務(wù)登記情況來看，目前在我局現(xiàn)有15戶企業(yè)從事電子設(shè)備制造，以加工零配件和組裝成套設(shè)備為主。該行業(yè)在近年來銷售收入穩(wěn)定，企業(yè)的財務(wù)核算制度比較健全，銷售對象基本上都是財務(wù)制度健全的一般納稅人，都需要開具專用發(fā)票；有正常的進(jìn)貨渠道，進(jìn)項票據(jù)比較合法真實。

二、工藝簡介

原材料---半成品----電鍍---交化

三、行業(yè)特點

（1）電子設(shè)備制造業(yè)是技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，功能要求變化大，價格、技術(shù)競爭較為激烈。

（2）產(chǎn)品周期長。因此資金回籠較慢，應(yīng)收賬款金額較大。（3）絕大部分生產(chǎn)是就來件組裝，因此在稅收管理上存在一定困難。

四、行業(yè)稅收規(guī)律

電子設(shè)備制造行業(yè)特點的影響，生產(chǎn)企業(yè)在履行納稅義務(wù)時容易出現(xiàn)以下問題：

（1）由于利潤空間小，為謀求利益最大化，一些企業(yè)不惜以做假帳、少記收入等違法手段來侵蝕國家稅收。

（2）企業(yè)對發(fā)出產(chǎn)品的核算不及時，延后計算銷售收入，造成稅款后移。由于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)周期長，資金回籠率低，多數(shù)企業(yè)采取發(fā)出產(chǎn)品長期掛產(chǎn)成品帳或不計入當(dāng)期收入，由于貨物未全部發(fā)清，而購貨方也不及時索要發(fā)票，企業(yè)就不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售并核算相應(yīng)的稅金。

（3）部分企業(yè)為逃避稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控，有意不取得或少取得外購原材料發(fā)票，降低帳面外購原材料數(shù)量，人為控制產(chǎn)量和收入。有的企業(yè)到稅務(wù)機關(guān)代開外購原材料增值稅專用發(fā)票，或者在地稅部門開具運輸發(fā)票入帳，既虛列了進(jìn)項抵扣，又虛增了生產(chǎn)成本。

五、評估思路

為加強稅源監(jiān)控，有效提高稅收管理的質(zhì)量和效率，根據(jù)上級局有關(guān)納稅評估辦法，并結(jié)合我局的評估實踐和我區(qū)電子設(shè)備制造行業(yè)的特點、經(jīng)營現(xiàn)狀，建立具體的行業(yè)評估模型，以指導(dǎo)該行業(yè)的納稅評估。重點在收入、成本、費用、利潤等方面結(jié)合行業(yè)特點，根據(jù)相關(guān)性、配比性、確定性原理，以及企業(yè)盈利水平應(yīng)與企業(yè)毛利率、增值稅稅負(fù)率成正比例關(guān)系。建立合理切合實際的納稅評估模型及評估方法。

一、評估方法

（一）、案頭分析及主要評估指標(biāo)參數(shù)

1、信息采集：評估人員在實施納稅評估前要熟悉評估對象的基本經(jīng)營狀況，應(yīng)收集整理如下數(shù)據(jù)資料：

（1）、納稅人申報納稅資料及其附列資料、財務(wù)會計報表；

（2）、從納稅人申報資料中歸集增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證所反映的外購貨物的數(shù)量和金額及其銷售、庫存和資金流情況；

（3）、“四小票”抵扣清單，并進(jìn)行分類匯總和分析；（4）、上級稅務(wù)機關(guān)及我局發(fā)布的行業(yè)稅負(fù)、預(yù)警下限等信息；

（5）、計提折舊、相關(guān)準(zhǔn)備金和發(fā)放職工工資等信息；

（6）、其他經(jīng)營狀況，如營業(yè)外收入、包裝物銷售等等；

2、案頭審核分析

在相關(guān)信息采集后,根據(jù)企業(yè)所得稅年度申報表，企業(yè)財務(wù)報表及增值稅有關(guān)資料計算主營業(yè)務(wù)收入變動率：

（1）計算相關(guān)評估指標(biāo)：

①主營業(yè)務(wù)收入變動率=（2247574.66—1969005.4）/1969005.40=14.15%

②主營業(yè)務(wù)成本變動率=(1829111.28-1634411.19)÷

1634411.19×100%=11.91% ③主營業(yè)務(wù)利潤變動率=[（評估期主營業(yè)務(wù)利潤額

412654.05—基期主營業(yè)務(wù)利潤額330606.16）/基期主營業(yè)務(wù)利潤330606.16] ×100%=24.82% ④主營業(yè)務(wù)費用變動率=[（評估期營業(yè)費用150000.65+管理費用244667.88+財務(wù)費用661.31）—（基期營業(yè)費用93632.87 +管理費用218525.19+財務(wù)費用-1821.98）]/（基期營業(yè)費用93632.87+管理費用218525.19+財務(wù)費用-1821.98）×100%=27.39%

所有企業(yè)按以上①—④項指標(biāo)分別排名，變動率越高，異常程度越高。⑤所得稅貢獻(xiàn)率=評估期應(yīng)納所得稅額5330.18/評估期銷售（營業(yè)）收入2247574.66×100%=0.24% 該指標(biāo)值與行業(yè)平均所得稅貢獻(xiàn)率相比較，偏離度越高，疑問越大。

⑥主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率的配比分析（主營業(yè)務(wù)收入變動率/主營業(yè)務(wù)利潤變動率）=57.01% ⑦主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析（主營業(yè)務(wù)收入變動率/主營業(yè)務(wù)成本變動率）=1.18 ⑧主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比分析（主營業(yè)務(wù)收入變動率/主營業(yè)務(wù)費用變動率）=51.66% ⑨主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析（主營業(yè)務(wù)成本變動率/主營業(yè)務(wù)利潤變動率）=47.99% 以上⑥—⑨項指標(biāo)正常值為1，偏離度越高，疑問越大。（2）主營業(yè)務(wù)利潤變動率與增值稅配比評估模型與評估方法 ①正常情況下，主營業(yè)務(wù)利潤率和增值稅稅負(fù)率是同步變動的，隨著增值稅稅負(fù)率的增長，主營業(yè)務(wù)利潤會增加，反之亦然，主營業(yè)務(wù)利潤與增值稅稅負(fù)變動率的比值應(yīng)大于1。若比值小于1，則企業(yè)存在隱瞞利潤的可能。②費用評估模型及評估方法

A、根據(jù)主營業(yè)務(wù)費用變動率的大小異常程度，對營業(yè)（銷售）費用、管理費用、財務(wù)費用進(jìn)行評估分析。B、營業(yè)（銷售）費用：主要審查廣告費、運輸裝卸費、保險費、銷售傭金及銷售部門的差旅費等。看是否超標(biāo)列支，支付憑證是否真實、合法。

C、管理費用：一是審查其明細(xì)設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；二是對發(fā)生額大的項目著重審查；三是對列支標(biāo)準(zhǔn)、條件進(jìn)行審查；四是對真實性、合法性進(jìn)行審查。

D、財務(wù)費用：一是審查向非金融機構(gòu)借款利息支出是否高于金融機構(gòu)同期同類利率；二是審查借款是否屬于資本性支出，而利息未進(jìn)行資本化。對未指定用途借款，借款利息按經(jīng)營性活動與資本性支出占用資金比例，計算資本化的利息支出。

2、對指標(biāo)異常企業(yè)進(jìn)行約談舉證或?qū)嵉卣{(diào)查。（1）、約談舉證

對指標(biāo)異常企業(yè)和有關(guān)項目，通過與約談對象的直接交流，了解印證納稅人的相關(guān)情況，以確認(rèn)其是否正常經(jīng)營。一是通過與法人代表約談，了解企業(yè)的整體狀況；二是通過與出資人約談，了解出資人與企業(yè)經(jīng)營管理方面的關(guān)系；三是通過與企業(yè)財務(wù)人員約談了解企業(yè)資金、銷售、會計核算、納稅申報、實際繳稅等情況；四是通過與企業(yè)銷售、采購、運輸、保管等相關(guān)業(yè)務(wù)人員約談，了解企業(yè)的購銷業(yè)務(wù)和庫存商品的真實度。

（2）、實地查驗

實地查驗是印證評估疑點和約談內(nèi)容的重要過程。查驗內(nèi)容包含：營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證、企業(yè)經(jīng)營場所的所有權(quán)和租賃證明、原材料和商品的出入庫單據(jù)、運費憑據(jù)、水電等費用憑據(jù)、法人代表和主要管理人員的身份證明、財務(wù)人員的資格證明、銀行存款證明、驗資報告、購銷合同原件、資金往來帳和庫存商品帳等等。

3、出具納稅評估工作報告，并上報進(jìn)行評估審理。

4、作出評估結(jié)論，納稅人自查補報或移送稽查、日常檢查的處理。

5、按要求將評估資料歸檔。

天元區(qū)國家稅務(wù)局 2009年7月9日

第二篇：行業(yè)納稅評估模型模版

行業(yè)（產(chǎn)品）納稅評估模型模版

一、行業(yè)（產(chǎn)品）介紹

（一）行業(yè)（產(chǎn)品）定義

介紹該行業(yè)定義、概況、屬性以及編號。

（二）企業(yè)類型劃分

對該行業(yè)（產(chǎn)品）企業(yè)具體劃分類型，并加以說明。

（三）工藝簡介

簡要介紹該行業(yè)（產(chǎn)品）的主要工藝流程及特點。

二、行業(yè)（產(chǎn)品）生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律及涉稅管理難點

（一）行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律

描述該行業(yè)（產(chǎn)品）的主要經(jīng)營規(guī)律。

（二）涉稅管理難點

詳細(xì)列舉評估可能存在的難點。

三、評估方法

結(jié)合該行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律、涉稅管理難點，詳細(xì)列舉主要評估方法。每種評估方法不是孤立存在，在稅收管理過程中，應(yīng)運用二種以上方法進(jìn)行評估測算，相互比對和印證。

具體的評估方法包括以下部分：

1.原理描述

2.評估模型

３.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍

4.數(shù)據(jù)獲取途徑

5.疑點判斷

6.應(yīng)用要點

四、印證案例

選取若干典型案例對評估模型進(jìn)行驗證。驗證案例應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1.企業(yè)基本情況介紹

2.數(shù)據(jù)采集來源及內(nèi)容

3.確定疑點列舉

4.實地核查情況

5.測算稅收差異情況

6.評估約談

7.評定處理

第三篇：行業(yè)(產(chǎn)品)納稅評估模型

行業(yè)（產(chǎn)品）納稅評估模型模板

一、行業(yè)（產(chǎn)品）介紹

（一）行業(yè)（產(chǎn)品）定義

介紹該行業(yè)（產(chǎn)品）定義、概況、屬性以及編號。

（二）企業(yè)類型劃分

對該行業(yè)（產(chǎn)品）企業(yè)具體劃分類型，并加以說明。

（三）工藝簡介

簡要介紹該行業(yè)（產(chǎn)品）的主要工藝流程及特點。

二、行業(yè)（產(chǎn)品）生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律及涉稅管理要點

（一）行業(yè)（產(chǎn)品）生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律

描述該行業(yè)（產(chǎn)品）的主要生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律。

（二）涉稅管理要點

詳細(xì)列舉評估的要點。

三、評估方法

結(jié)合該行業(yè)（產(chǎn)品）企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律、涉稅管理要點，詳細(xì)列舉主要評估方法（包括運用兩種及以上方法進(jìn)行評估測算，相互比對和印證）。

具體評估方法表述內(nèi)涵應(yīng)包括以下部分：

1.原理描述

2.評估模型

3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍

4.數(shù)據(jù)獲取途徑

5.疑點判斷

6.應(yīng)用要點

四、印證案例

選取若干典型案例對評估模型進(jìn)行驗證。驗證案例包括以下內(nèi)容：

1.企業(yè)基本情況介紹

2.數(shù)據(jù)采集來源及內(nèi)容

3.確定疑點列舉

4.實地核查情況

5.測算稅收差異情況

6.評估約談

7.評定處理

第四篇：建立行業(yè)納稅評估模型

建立行業(yè)納稅評估模型

一、行業(yè)納稅評估模型建立的基本理念--------------稅收風(fēng)險管理和行業(yè)管理的相互結(jié)合1、實行稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的必要性1實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合可使稅收管理更具效率性和針對性。2實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合可使稅收管理更具透明性和公平性3實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合可使稅收管理更具互補性和協(xié)作性。4實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合可使納稅人更具稅法遵從性納稅服務(wù)更具普惠性。

2、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的形成主要有以下幾個階段

一、稅務(wù)風(fēng)險潛伏階段

1、企業(yè)財務(wù)比率波動較大

2、稅款計算不夠準(zhǔn)確

3、經(jīng)常被動納稅申報

4、稅收政策了解較少

5、內(nèi)部控制制度有限

二、稅務(wù)風(fēng)險發(fā)展階段

1、稅收因素重視不夠

2、納稅申報準(zhǔn)確率較低

3、未關(guān)注外界稅收政策變化

4、偶爾拖欠稅款

5、稅企關(guān)系不和諧

三、惡化階段

1、長期被動納稅且申報數(shù)額異常

2、稅務(wù)機關(guān)將其作為重點監(jiān)控

3、有偷逃稅嫌疑

4、業(yè)務(wù)顯示異常

5、缺乏有效稅收籌劃

四、爆發(fā)階段

1、企業(yè)被立案偵查

2、有證據(jù)表明偷逃稅

3、遭受巨額罰款

4、追究管理人員行政及刑事責(zé)任

5、信譽掃地

6、企業(yè)破產(chǎn)

一、行業(yè)納稅評估模型的概念運用科學(xué)的技術(shù)和方法通過對行業(yè)涉稅信息篩選、整理、測算、分析歸納出行業(yè)經(jīng)營特點、經(jīng)營規(guī)律并建立以若干個行業(yè)指標(biāo)和公認(rèn)指標(biāo)峰值的稅控預(yù)警指標(biāo)體系和數(shù)學(xué)模型形成對該行業(yè)納稅人進(jìn)行評估分析的指導(dǎo)。

二、建立行業(yè)評估模型的意義一有效破解基層稅源監(jiān)控的瓶頸采集數(shù)據(jù)有的放矢避免盲目、重復(fù)參照建立稅源監(jiān)控臺帳加強動態(tài)管理二稅收分析的有效補充提供精確參考及時篩選虛假申報資料確保分析的實效性

三能充分展現(xiàn)行業(yè)經(jīng)營規(guī)律同時有利于核實稅基提高對現(xiàn)有稅源、潛在稅源的掌控能力加強行業(yè)稅源管理最大限度地減少管理上的漏洞營造公平的稅收環(huán)境增強稅務(wù)管理的效能。四揭示企業(yè)生產(chǎn)工藝流程和主要數(shù)據(jù)指標(biāo)的配比關(guān)系反映行業(yè)涉稅共性問題實現(xiàn)稅源的長效管理同時加強了納稅評估選案的準(zhǔn)確性和實效性減少重復(fù)、無效勞動提高評估的精準(zhǔn)度。五促進(jìn)納稅人提高財務(wù)和稅收核算水平促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理不斷規(guī)范提高稅法遵從度充分發(fā)揮納稅評估以評促管的作用。六實現(xiàn)兩個“減負(fù)”解決“一多一少”、“一高一低”的矛盾

三、行業(yè)納稅評估模型的建立原則一建立行業(yè)納稅評估模型的基本原則稅收風(fēng)險管理與稅收遵從理論是建立納稅評估模型應(yīng)遵循的基本原則。二行業(yè)納稅評估模型的具體原則

1、數(shù)據(jù)來源的外部性原則外部數(shù)據(jù)通常來源于三渠道一者來源于日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況。二者來源于三者來源于的交流平臺實現(xiàn)與國地稅之間以及稅務(wù)機關(guān)與工商、公安、銀行、海關(guān)、財政、統(tǒng)計、經(jīng)貿(mào)等外部職能機關(guān)的信息資源共享。2要求行業(yè)在數(shù)量、時間、空間和規(guī)模上具有可比性。

3、模型判斷的動態(tài)性原則行業(yè)納稅評估遵循固定的模型評估模型建立后指標(biāo)和數(shù)據(jù)應(yīng)該是動態(tài)的需要經(jīng)常進(jìn)行維護才能真正成為安全、簡便、經(jīng)濟的技術(shù)手段。

二、如何建立行業(yè)評估模型一行業(yè)篩選根據(jù)轄區(qū)行業(yè)管理實際選擇有代表性的行業(yè)作為納稅評估模型構(gòu)建對象

1、合理劃分行業(yè)種類-----GB/T 475420022、所選行業(yè)應(yīng)該是本單位重點稅源行業(yè)、行業(yè)管理隱患較大的行業(yè)

3、特色行業(yè)在全市經(jīng)濟總量中占有一定比重也就是具有區(qū)域性或代表性二理清建立行

業(yè)評估模型思路

1、根據(jù)行業(yè)特點和工藝流程以產(chǎn)能分析為中心、以行業(yè)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工藝特點分析為切入點、依托評估指標(biāo)和產(chǎn)能測算展開分析對企業(yè)收入、成本、費用的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行評估確保行業(yè)建模工作具備科學(xué)性、適用性。

2、典型調(diào)查采集數(shù)據(jù)信息根據(jù)所確定行業(yè)盡量選擇生產(chǎn)經(jīng)營正常、財務(wù)核算較為健全、具有行業(yè)一定代表性的企業(yè)通過深入企業(yè)生產(chǎn)車間跟班作業(yè)結(jié)合明查暗訪及與企業(yè)相關(guān)人員約談等方式從行業(yè)特點、基本生產(chǎn)工藝流程、機器設(shè)備運轉(zhuǎn)特點入手對影響企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量的材料、工資、能耗等相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行全面采集和梳理著力分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和對各項要素指標(biāo)的依賴程度找出稅務(wù)部門容易掌握并能據(jù)以加強對企業(yè)稅源監(jiān)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和要素從而總結(jié)出行業(yè)納稅評估模型的雛形觀看→聽取→詢問→采集→設(shè)定→測試→座談企業(yè)部門及人員、協(xié)會、中介機構(gòu)、主管機關(guān)

3、匯審論證組織業(yè)務(wù)人員對納稅評估模型的指標(biāo)數(shù)據(jù)采集的過程、方法及可行性進(jìn)行論證并對測試結(jié)果科學(xué)合理地確定相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)及其相互配比關(guān)系對行業(yè)納稅評估模型進(jìn)行細(xì)化、完善和修正。有必要可以選擇一到二家企業(yè)再進(jìn)行測試檢驗?zāi)Ｐ偷挠行浴?/p>

4、跟蹤維護由于外部環(huán)境在不斷的變化中如工藝、設(shè)備、工資、材料品質(zhì)替代品、產(chǎn)品配方材料耗用、管理水平等等因此需要對評估參數(shù)、模型進(jìn)行跟蹤維護三建立納稅評估模型運用的主要方法基本思路1: 消耗→產(chǎn)量→銷量→收入控制收入基本思路2:銷量→產(chǎn)量→物耗→購進(jìn)量控制進(jìn)項

1、關(guān)鍵物件測算法是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的關(guān)鍵性外購半成品及主要零部件數(shù)量來測算產(chǎn)量的一種方法。

2、單位

產(chǎn)品耗能測算法是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中耗用的燃油、煤炭、水電等的數(shù)量和單位產(chǎn)品能源耗用標(biāo)準(zhǔn)來計算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。例如MDY型200噸棉花打包機每加工1噸皮棉用電130千瓦時140千瓦時只要采集到企業(yè)當(dāng)期的棉機耗電量很容易計算出加工棉花的數(shù)量。此外像木器加工、聚氨酯軟管業(yè)、面粉生產(chǎn)、榨油等行業(yè)均可適用此法。

3、計件工資測算法是指根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、計件工資標(biāo)準(zhǔn)、工資發(fā)放數(shù)額等指標(biāo)來測算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。主要適用于采用計件工資方法發(fā)放工資的企業(yè)如地毯加工、服裝加工、磚窯廠等行業(yè)。

4、投入產(chǎn)出測算法是指根據(jù)企業(yè)原材料的投入與產(chǎn)成品產(chǎn)出的配比關(guān)系來測算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種計算方法。主要適用于主要原材料容易控制且原材料投入與產(chǎn)品產(chǎn)量有固定關(guān)系的行業(yè)如紡織配件行業(yè)產(chǎn)品多達(dá)上千種單位產(chǎn)品的電費和工資很難核定但通過分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)投入生鐵與產(chǎn)出鑄鐵鑄鐵加工成紡織配件兩環(huán)節(jié)中除正常損耗外投入產(chǎn)出的重量比例與生產(chǎn)的產(chǎn)成品量存在著固定關(guān)系因此選擇投入的生鐵和鑄鐵作為計算產(chǎn)成品的參數(shù)可以計算出企業(yè)實際生產(chǎn)量。此外化工行業(yè)、塑料生產(chǎn)行業(yè)也適用此法。

5、財務(wù)指標(biāo)估算法1平均毛利率法收入估算數(shù)產(chǎn)品銷售成本/1-行業(yè)平均毛利率2周轉(zhuǎn)期法年收入估算數(shù)企業(yè)正常收帳天數(shù)平均應(yīng)收帳款3603工資提成法收入估算數(shù) 銷售人員工資總額-銷售人員保底工資總額/銷售人員工資平均提成比例

一、大米加工企業(yè)概況大米加工生產(chǎn)的主要經(jīng)營環(huán)節(jié)有采購、加工、銷售三個環(huán)節(jié)其中加工環(huán)節(jié)是評估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)而容易出環(huán)節(jié)是采購、銷售環(huán)節(jié)

二、生產(chǎn)工藝流程及特點一工藝流程在加工環(huán)節(jié)就是將水稻

原糧加工為大米的過程其一般工藝流程為稻谷→烘干→礱谷→拋光→分級色選→成品米包裝六個步驟。根據(jù)成品米的品質(zhì)普通米和精制米流程略有增減。二生產(chǎn)特點大米在加工中除主產(chǎn)品大米外還有較大比例的稻糠和碎米渣等副產(chǎn)品同時產(chǎn)出并且副產(chǎn)品的產(chǎn)出比例也會隨著大米的精制程度而提高。從這一特點看我們在分析大米加工企業(yè)的稅負(fù)時必須要充分考慮成品米的精制程度和副產(chǎn)品產(chǎn)出率對納稅的影響。

三、存在的涉稅問題大米加工企業(yè)財務(wù)核算特點是農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅一般納稅人在收購農(nóng)民個人出售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時自行開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票核算按照買價的13扣除率計算抵扣稅款。正是由于這個原因大米加工企業(yè)存在著較大管理難度。從具體環(huán)節(jié)看存在的主要稅收問題有一在水稻收購環(huán)節(jié)虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)。一是虛構(gòu)收購數(shù)量二是虛構(gòu)收購價格以達(dá)到多抵扣稅款和多列成本的目的。二在加工環(huán)節(jié)上水稻耗用量及產(chǎn)品產(chǎn)出數(shù)量核算不實。即人為降低成品產(chǎn)出率隱匿成品以備賬外銷售或是多列水稻耗量以沖減虛增的水稻購入量。三在銷售環(huán)節(jié)上隱瞞銷售收入。一是隱瞞因降低產(chǎn)出率而列為賬外經(jīng)營那部分產(chǎn)品的銷售額二是對購貨方不索取發(fā)票部分銷售降低價格入賬以隱瞞收入或沖減賬面數(shù)量。

四、評估模型及主要參數(shù)一投入產(chǎn)出法測算評估期應(yīng)稅銷售收入期初庫存產(chǎn)品數(shù)量∑評估期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量×產(chǎn)品平均銷售單價產(chǎn)品單價可以與網(wǎng)絡(luò)報價相互校正。大米產(chǎn)出率入賬成品大米數(shù)量÷賬面耗用水稻數(shù)量碎米渣產(chǎn)出率入賬碎米渣數(shù)量÷賬面耗用水稻數(shù)量稻糠產(chǎn)出率入賬稻糠數(shù)量÷賬面耗用水稻數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)值普通米出米率

71出稻糠率29精制米出米率68碎米率4糠稻率28。通過對大米產(chǎn)出率的計算與可供參考標(biāo)準(zhǔn)出米率對比產(chǎn)出率低于參考值的可能存在隱匿成品米產(chǎn)量的嫌疑應(yīng)結(jié)合副產(chǎn)品產(chǎn)出率及包裝物耗用量進(jìn)行縱向比對分析以確認(rèn)疑點。防止企業(yè)將精制米銷售申報成免稅的稻糠收入通過出米率列為疑點進(jìn)而分析出少計應(yīng)稅收入。二能耗法評估期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)∑評估期耗電金額評估期單位產(chǎn)品耗電定額評估期初產(chǎn)品庫存-評估期末產(chǎn)品庫存×評估期產(chǎn)品銷售單價單位能耗生產(chǎn)定額普通米電費6元/100kg水稻精制米電費7元100kg水稻。單位成品包裝物耗用定額普通包裝4.0元/100kg精包裝20元/100kg參考值需根據(jù)具體規(guī)格品種確定。三毛利率法毛利率某產(chǎn)品的評估期銷售價格-產(chǎn)成品成本/某產(chǎn)品評估期銷售價格毛利率差異率本企業(yè)產(chǎn)品類型毛利率-該產(chǎn)品行業(yè)毛利率/該產(chǎn)品行業(yè)毛利率×100 四平均收購價格率法通過按月采集原材料收購價格情況測定出每月的相同農(nóng)產(chǎn)品的收購價格波動曲線。通過收購價格的變動比較可發(fā)現(xiàn)企業(yè)疑點問題。評估標(biāo)準(zhǔn)值2008年原料、成品、副產(chǎn)品單位價格水稻收購平均單價普通水稻194元/l00kg大米銷售平均單價普通米300元/l00kg精制米360元/l00kg 大米價格因包裝及經(jīng)銷等原因變化較大副產(chǎn)品銷售平均單價大糠40元/l00kg皮糠170元/100kg:碎米200元/l00kg。評估標(biāo)準(zhǔn)值必須根據(jù)市場的變化隨時變化否則影響評估準(zhǔn)確性。五運費配比法企業(yè)發(fā)生的運費與收購量、銷售量具有一定的對應(yīng)關(guān)系通過計算企業(yè)的運費發(fā)生額推算出企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)數(shù)量及銷售數(shù)量。評估模型評估期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)評估期運費發(fā)生額噸產(chǎn)品運費發(fā)生額

評估期初產(chǎn)品庫存—評估期末產(chǎn)品庫存×評估期產(chǎn)品銷售單價。

一、企業(yè)基本情況2009年1—6月某糧食加工企業(yè)申報銷售收入2674344.50元其中免稅收入稻糠140000.00元碎米64000.00元計提銷項稅額321144.79元當(dāng)期發(fā)生進(jìn)項稅額357276.44元進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出20827.17元應(yīng)納增值稅0元期末留抵稅額15304。48元。2009年1-6月銷售精制大米63505袋每袋lOkg單位售價3.89元/kg取得收入2470344.50元銷售稻糠280000kg單價0.50元/kg取得收入140000元銷售碎米40000kg取得收入64000元。從農(nóng)民個人手中收購水稻1052000kg平均單價1.98元/kg全部生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)車間支付電費70126.30元外購包裝紙袋80000個生產(chǎn)領(lǐng)用68140個支付生產(chǎn)車間工人工資40030.00元共入庫精制大米63136袋計631360kg2007年年末庫存大米5800kg2009年6月末庫存大米21lOkg。

二、案頭分析評估人員從企業(yè)報送的有關(guān)資料對該公司進(jìn)行了實地調(diào)查前的案頭審核資料顯示該公司主要從事精制大米加工、銷售2009年1-6月精制大米銷售平均銷價為3.89元/kg結(jié)合日常掌握水稻收購價格不超過2.00元/kg按照大米加工行業(yè)可形成應(yīng)納稅增值稅的納稅臨界點增值率為3.89×1.13-2.00/2.00120明顯高于納稅臨界點增值率標(biāo)準(zhǔn)值78。如果一定期間內(nèi)企業(yè)存貨量增加不是太大應(yīng)形成增值稅及所得稅而該公司申報信息反應(yīng)納稅為零申報明顯異常。按大米加工行業(yè)調(diào)查分析方法中測算的精制大米的經(jīng)濟指標(biāo)為水稻出米率68碎米出米率4稻糠產(chǎn)出率27-28每加工1OOkg水稻耗電能為7.00元工人工資4.00元不等。據(jù)上述指標(biāo)調(diào)查人員進(jìn)行了測算。按照大米加工行業(yè)稅負(fù)調(diào)查分

析測算的平均指標(biāo)測算出的該企業(yè)2009年1—6月應(yīng)加工水稻與生產(chǎn)出大米的數(shù)量值。

1、產(chǎn)出率631360/1052000×10060比行業(yè)平均低8個百分點按行業(yè)的平均產(chǎn)出率計算應(yīng)產(chǎn)出大米量為1052000×68715360kg與賬面數(shù)相差84000kg。

2、測算單位1kg定額耗電為70126.3/10520000.066元/kg低于行業(yè)平均值的6如按行業(yè)平均定額計算應(yīng)水稻加工量為70126.30/0.071001800kg加工量應(yīng)比賬面少50000kg左右。

3、測算工資費用定額為40030.00/10520000.038元/kg比行業(yè)平均值低5如按行業(yè)平均定額計算應(yīng)加工水稻量為40030.00/0.041000750kg加工量應(yīng)比賬面少近50000kg。

4、按企業(yè)包裝袋出庫數(shù)量測出的大米產(chǎn)量為68140個×lOkg681400kg按出庫包裝袋所能包裝的大米反推算其水稻加工量為681400/681002058kg。綜合上述指標(biāo)計算、分析、對比調(diào)查人員認(rèn)為可能存二個方面的問題一是不論從入庫和出庫的水稻數(shù)量上看還是按定額能耗和工資支出上看大米的產(chǎn)出率、碎米的產(chǎn)出率和稻糠的產(chǎn)出率均低于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值很多按碎米和稻糠的產(chǎn)出量來測算按定額能耗和工資支出來測算1—6月份水稻加工量都應(yīng)在100萬公斤左右因此企業(yè)可能存在利用收購發(fā)票虛假收購水稻行為二是按測算出的水稻加工量計算大米的實際產(chǎn)量為1002000kg×68681360kg與賬成上記載的631360kg大米也存在差額可能存在隱瞞大米產(chǎn)量的行為這些都應(yīng)與企業(yè)進(jìn)行約談才能弄清企業(yè)的真實情況。

二、實施約談帶著上述測算出的數(shù)據(jù)和分析出的疑點問題調(diào)查人員在履行法定程序后與企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員進(jìn)行了約談在詳細(xì)的數(shù)據(jù)指標(biāo)和科學(xué)的邏輯分析面前企業(yè)如實地承認(rèn)了存

在的問題。

1、對賬面記載加工水稻量1052000kg企業(yè)負(fù)責(zé)人承認(rèn)為增加抵扣稅額和支付一些不能入賬的費用采用虛假收購業(yè)務(wù)的方式多入庫水稻5萬公斤單價2.00元共100000元應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出100000×1313000元。

2、按扣除虛假收購水稻5萬公斤后的實際水稻加工量100200kg與按電耗和工資費用標(biāo)準(zhǔn)計算的水稻加工量相吻合按68的平均產(chǎn)出率計算1-6月大米產(chǎn)量681360kg與賬面記載的631360kg大米相比隱瞞大米產(chǎn)量50000kg同時也驗證了包裝物出庫可包裝的大米產(chǎn)量應(yīng)在68萬公斤左右按大米平均售價應(yīng)補增值稅50000×3.89×1325285元。經(jīng)計算扣除留抵稅額該企業(yè)合計應(yīng)補增值稅22980.52元由此不難計算出企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅及其他稅種。綜上納稅人表示認(rèn)同并及時補繳了稅款。至此經(jīng)調(diào)整后該公司大米生產(chǎn)入庫數(shù)為681360kg產(chǎn)出率為68大米銷售收入為2470344.5050000×3.892664844.50元應(yīng)納增值稅22980.25元稅負(fù)0.86綜合考慮到庫存材料增加因素對增值稅的影響285036.00×1748456.12元后的增值稅稅負(fù)為2.68。利用上述指標(biāo)和方法在對其他8戶生產(chǎn)規(guī)模較大的糧食加工企業(yè)進(jìn)行約談、評估中補繳稅款3.84萬元調(diào)減進(jìn)項稅額13.68萬元。一行業(yè)特點

1、設(shè)備生產(chǎn)能力基本穩(wěn)定。由于企業(yè)的主要生產(chǎn)設(shè)備為窯爐投入生產(chǎn)原料點火后生產(chǎn)必須24小時連續(xù)運轉(zhuǎn)中間不能停產(chǎn)只有這樣才能保證生產(chǎn)設(shè)備的良好狀態(tài)和產(chǎn)品成本的正常。如果發(fā)生停產(chǎn)將會給企業(yè)造成較大損失。

2、原材料投入比例固定。雖然企業(yè)爐窯生產(chǎn)能力不同但石英砂、白云石、純堿等原材料投入數(shù)量、比例相對固定特別是作為助熔劑的

純堿單位產(chǎn)品消耗量行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)固定而且企業(yè)購進(jìn)純堿均能取得增值稅專用發(fā)票耗用純堿數(shù)量易于監(jiān)控。

3、產(chǎn)銷數(shù)量相對均衡。由于玻璃為不間斷連續(xù)生產(chǎn)正常情況下企業(yè)貨物銷售數(shù)量與生產(chǎn)數(shù)量應(yīng)當(dāng)大致均衡如果一個時期內(nèi)銷售數(shù)量遠(yuǎn)小于生產(chǎn)數(shù)量則必然會形成大量庫存積壓。二生產(chǎn)流程生產(chǎn)流程為將石英砂、純堿、白云石等原料按一定比例配制經(jīng)窯爐高溫熔融熔融玻璃從池窯中連續(xù)流入并漂浮在相對密度大的錫液表面上在重力和表面張力的作用下玻璃液在錫液面上鋪開、攤平、硬化、冷卻后被引上過渡輥臺。輥臺的輥子轉(zhuǎn)動把玻璃帶拉出錫槽進(jìn)入退火窯經(jīng)退火、切裁就得到平板玻璃產(chǎn)品。浮法與其他成型方法比較其優(yōu)點是適合于高效率制造優(yōu)質(zhì)平板玻璃生產(chǎn)線的規(guī)模不受成形方法的限制成品利用率高易于科學(xué)化管理和實現(xiàn)全面機械化、自動化勞動生產(chǎn)率高連續(xù)作業(yè)周期可長達(dá)幾年有利于穩(wěn)定地生產(chǎn)。示意圖如下配料投料熔化錫槽退火成型切裝

1、設(shè)備生產(chǎn)能力法窯爐熔化量計算公式評估期產(chǎn)量噸評估期日產(chǎn)量噸×評估期實際生產(chǎn)天數(shù)×1-成品破損率評估期日產(chǎn)量噸窯爐日熔化量噸×產(chǎn)品產(chǎn)出率×成品成型率評估期實際生產(chǎn)天數(shù)評估期天數(shù)-故障停產(chǎn)天數(shù)-日常檢修天數(shù)因故障停產(chǎn)須報主管稅務(wù)機關(guān)核實。日常檢修天數(shù)參考范圍指標(biāo)名稱正常值上限下限日常檢修天數(shù)230

第五篇：《醫(yī)藥制造行業(yè)納稅評估指南》

四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《醫(yī)藥制造行業(yè)納稅評估

指南》的通知

各市、州國家稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)分局、稽查局：

為進(jìn)一步推動和指導(dǎo)2010年全省醫(yī)藥制造行業(yè)調(diào)查、納稅評估及稅收檢查工作的開展，省局組織制訂了《醫(yī)藥制造行業(yè)納稅評估指南》（以下簡稱《指南》），現(xiàn)印發(fā)你們，請參考執(zhí)行。

各地要根據(jù)《指南》確定的基本原則，運用《指南》確定的具體納稅評估方法及納稅評估模型，結(jié)合本地實際，切實開展醫(yī)藥制造行業(yè)的納稅評估工作。由于編寫時間較為倉促，《指南》難免存在不全不妥之處，各地在實際運用中有何意見或建議，請及時反饋省局（所得稅處）。我們將做進(jìn)一步的補充和完善。

二○一○年四月六日

（對下只發(fā)電子文件）

醫(yī)藥制造行業(yè)納稅評估指南

第一章 行業(yè)概述 第一節(jié) 基本情況

按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）醫(yī)藥制造業(yè)可分為化學(xué)藥品原藥制造、化學(xué)藥品制劑制造、中藥飲片加工、中成藥制造、獸用藥品制造、生物生化制品制造和衛(wèi)生材料及醫(yī)藥用品制造七個子行業(yè)。

一、行業(yè)特點

（一）GMP認(rèn)證

按照《藥品管理法實施條例》的規(guī)定，醫(yī)藥制造行業(yè)必須經(jīng)過省級以上藥監(jiān)局的GMP認(rèn)證（英文表述為Good Manufacturing Practice，中文表述是“良好作業(yè)規(guī)范”，或“優(yōu)良制造標(biāo)準(zhǔn)”）方能進(jìn)行生產(chǎn)銷售。

（二）科技含量高

醫(yī)藥制造行業(yè)科技含量高且知識產(chǎn)權(quán)密集，藥品配方具有獨特性和保密性，部分產(chǎn)品具有自主知識產(chǎn)權(quán)或發(fā)明專利。根據(jù)藥監(jiān)局統(tǒng)計，2008年全年批準(zhǔn)新藥臨床申請581件，新藥證書申請236件，新藥生產(chǎn)申請270件，按新藥管理1190件，新藥補充申請355件。

（三）生產(chǎn)工藝較復(fù)雜

醫(yī)藥制造行業(yè)產(chǎn)品品種繁多，生產(chǎn)工藝較復(fù)雜；各類制藥生產(chǎn)工藝流程差異較大，且需要購買專業(yè)的生產(chǎn)流水線和設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)。

（四）銷售模式特殊

醫(yī)藥制造行業(yè)絕大部分產(chǎn)品通過具有資質(zhì)的經(jīng)銷商或醫(yī)藥公司銷售給醫(yī)院和患者。只有很少部分的特殊藥品是廠家直接推廣至醫(yī)院和患者。

二、行業(yè)監(jiān)管

藥品屬于特殊商品，行業(yè)監(jiān)管嚴(yán)格。

（一）醫(yī)藥制造行業(yè)監(jiān)管部門主要是各地的藥監(jiān)、農(nóng)業(yè)、衛(wèi)生部門。

（二）研發(fā)的各類新藥需通過藥理、臨床試驗后，經(jīng)藥監(jiān)部門批準(zhǔn)取得生產(chǎn)許可和批準(zhǔn)文號后，方可進(jìn)行生產(chǎn)銷售。

（三）藥監(jiān)局按照GMP認(rèn)證規(guī)程標(biāo)準(zhǔn)，定期不定期地對廠家進(jìn)行檢查，廠家的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動也必須按照GMP認(rèn)證規(guī)程執(zhí)行。

（四）非處方藥可在報紙、電視、廣播等大眾媒體進(jìn)行廣告宣傳，但必須報送藥監(jiān)局審批后方能實施，處方藥一律不得在報紙、電視、廣播等大眾媒體進(jìn)行廣告宣傳。

（五）企業(yè)每年生產(chǎn)的所有產(chǎn)品，都要按照食品藥品監(jiān)督管理統(tǒng)計報表制度的要求，填報《藥品、醫(yī)療器械、藥包材企業(yè)基本情況表》和《藥品品種情況表》。此表能夠反應(yīng)企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值（現(xiàn)價）、利潤總額、年末單位從業(yè)人員、產(chǎn)量（數(shù)量和計量單位）和生產(chǎn)的批次號等信息。

（六）GMP認(rèn)證中“生產(chǎn)計劃規(guī)程”要求企業(yè)對每一藥品生產(chǎn)都要制定計劃并存儲待查，“中藥收購規(guī)程”中要求企業(yè)對收購中藥材的品名、規(guī)格、數(shù)量、產(chǎn)地、來源和采收（加工）日期嚴(yán)格地進(jìn)行記錄備查。

三、銷售流程

（一）一般流程

此類銷售流程環(huán)節(jié)多，費用高，競爭激烈。

（二）招標(biāo)類流程

此銷售流程主要適用生產(chǎn)人用、獸用疫苗企業(yè)，而銷售量受企業(yè)在政府招標(biāo)中是否中標(biāo)影響非常大，藥品調(diào)配各地疾控中心或防疫站時費用高。

（三）特殊流程

此類流程屬于特殊藥品銷售流程，不受藥監(jiān)局對處方藥必須經(jīng)過中間環(huán)節(jié)的限制，但因藥品需通過專家宣傳推廣到醫(yī)院，故專家推廣費高。

第二節(jié) 生產(chǎn)工藝

醫(yī)藥制造行業(yè)生產(chǎn)工藝多，藥品生產(chǎn)流程大致分為四大類，詳見圖示：

此工藝流程包含片劑、顆粒制劑、膠囊劑產(chǎn)品。

此工藝流程包括注射劑、口服溶液劑、噴霧劑、酊劑等產(chǎn)品。此工藝流程為獸用疫苗產(chǎn)品。此工藝流程為人用疫苗產(chǎn)品。第三節(jié) 財務(wù)特征

（一）價格定價多樣 醫(yī)藥制造行業(yè)產(chǎn)品銷售價格一是在省物價局核定最高零售價幅度內(nèi)定價，二是政府招標(biāo)價格定價，三是按照出廠價隨行就市定價。

（二）利潤差別大

據(jù)測算2009年利潤水平普遍比以前有較大增長，但根據(jù)產(chǎn)品技術(shù)含量和品種不同，利潤差別較大。

（三）費用比例高

管理、營業(yè)（銷售）費用占總費用比例較高，其中廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、會議費、研發(fā)費用、工資所占比例大。

（四）內(nèi)控嚴(yán)格

企業(yè)為內(nèi)部控制需要，原材料和產(chǎn)成品分別存放且分開核算，成本按照產(chǎn)品種類結(jié)轉(zhuǎn)；在費用支出相關(guān)科目中設(shè)置三級、四級明細(xì)科目，便于控制核算各類費用的支出。

第二章 稅收征管

一、稅源狀況

截止到2009年底，我省共有醫(yī)藥制造業(yè)納稅人783戶，其中：增值稅一般納稅人583戶，增值稅小規(guī)模納稅人200戶，具有所得稅管轄權(quán)的納稅人448戶。

2009，該行業(yè)的一般納稅人申報應(yīng)稅銷售額2038731萬元、應(yīng)納增值稅137886萬元、免稅銷售額31388萬元,增值稅稅負(fù)6.76%；企業(yè)所得稅納稅人預(yù)申報營業(yè)收入1080896萬元、利潤總額55041萬元、應(yīng)納稅額24475萬元，所得稅貢獻(xiàn)率2.26%。醫(yī)藥制造業(yè)增值稅、所得稅入庫稅額分別占全省增值稅和所得稅的2.70%和1.58%，其中收入主要集中在成都、德陽、雅安、資陽、綿陽等地區(qū)，占全省收入的74%。

二、稅收管理風(fēng)險

（一）產(chǎn)量監(jiān)控難

由于藥品品種多、規(guī)格多，且配方涉及商業(yè)機密，稅務(wù)機關(guān)難以掌握其原料投入、產(chǎn)品產(chǎn)量情況；產(chǎn)品品種單一的企業(yè)，由于涉及的商業(yè)機密，不愿主動向稅務(wù)機關(guān)提供藥品配方，因此造成稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控納稅人的藥品產(chǎn)量困難。

（二）銷售價格監(jiān)控難

納稅人生產(chǎn)銷售品種多，價格結(jié)算比較復(fù)雜，雖國家規(guī)定對藥品價格實行政府定價、政府指導(dǎo)價或者市場調(diào)節(jié)價的價格管理辦法，但各納稅人通常根據(jù)經(jīng)營的需要，在不違反國家法律的前提下，制定了各自的價格結(jié)算辦法，納稅人也通常以商業(yè)機密為由，不愿主動向稅務(wù)機關(guān)提供，給稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控銷售價格帶來了困難。

（三）納稅人銷售數(shù)量核實難

納稅人的營銷模式特殊，賒銷和代銷情況較多，對監(jiān)控貨物是否已發(fā)出，判定是否實現(xiàn)銷售，及對銷售數(shù)量的監(jiān)控帶來困難。

（四）稅前扣除核實難

納稅人所處行業(yè)是知識密集和資金密集型行業(yè)，前期生產(chǎn)準(zhǔn)備投入較大，且藥品可替代性強，市場競爭激烈，納稅人為生存、發(fā)展需要，研發(fā)投入和市場投入費用較多，使稅務(wù)機關(guān)對成本費用的歸集、劃分，以及發(fā)生的真實性、相關(guān)性、合理性的核實帶來較大困難。

（五）涉農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核實難

醫(yī)藥制造業(yè)中的中藥飲片加工、中成藥制造和生物、生化制品的制造，都涉及到農(nóng)產(chǎn)品的采購，由于增值稅政策中對農(nóng)產(chǎn)品抵扣的特殊規(guī)定，使稅務(wù)機關(guān)對增值稅進(jìn)項稅額核實較難。

（六）關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控難

由于稅收優(yōu)惠等因素，部分納稅人利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，到達(dá)減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的目的，給稅務(wù)機關(guān)管理帶來困難。

第三章 通用評估

為進(jìn)一步強化醫(yī)藥制造企業(yè)稅源管理，降低該行業(yè)稅收征管風(fēng)險，提高征管質(zhì)量和效率，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)運用納稅評估手段對納稅人申報情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施。納稅評估主要工作內(nèi)容包括：設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值；篩選評估對象；對異常情況進(jìn)行深入分析判斷；對評估分析發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行處理；維護更新稅源管理數(shù)據(jù)；為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

第一節(jié)

基本方法

納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定開展，主要依據(jù)有《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)（2005）43號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅納稅評估部分方法及行業(yè)納稅評估指標(biāo)的通知》（國稅函（2005）1205號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知》（國稅發(fā)（2006）119號）等。納稅評估的數(shù)據(jù)來源包括CTAIS征管系統(tǒng)存儲的納稅人各類納稅信息資料，稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況和財務(wù)數(shù)據(jù)，上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)、行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控數(shù)據(jù)及各類評估指標(biāo)的預(yù)警值，產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。納稅評估基本方法有：

一、對納稅人申報納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對，以確定進(jìn)一步評估分析的方向和重點。

二、通過各項指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較。

三、將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較。

四、將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較。

五、根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化。

六、應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因。

七、通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)進(jìn)行比較，推測納稅人實際納稅能力。

第二節(jié) 基本模型

納稅評估指標(biāo)是稅務(wù)機關(guān)篩選評估對象、進(jìn)行重點分析時所選用的主要指標(biāo)，大致分為趨勢分析、結(jié)構(gòu)占比、配比比率分析等類別。其中，趨勢分析是將兩期或連續(xù)數(shù)期相同指標(biāo)進(jìn)行對比，確定其增減變動的方向、數(shù)額及幅度；結(jié)構(gòu)占比分析是測算各組成部分占總體的比重，分析各構(gòu)成內(nèi)容的變化和發(fā)展趨勢；配比比率分析是將若干關(guān)聯(lián)項目間的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，分析相關(guān)項目間的變動是否匹配?，F(xiàn)將部分指標(biāo)的功能、模型及應(yīng)用方法描述如下：

一、增值稅稅負(fù)率分析法

1、評估原理

將應(yīng)納增值稅稅額與應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入作比較，判斷企業(yè)增值稅納稅義務(wù)的履行情況。

2、評估模型

增值稅稅負(fù)率=本期應(yīng)納增值稅稅額÷本期應(yīng)稅銷售額×100%

3、參考指標(biāo)

2007年7.09%；2008年6.73%；2009年6.76%。（系我省2007年、2008年、2009年全省醫(yī)藥制造行業(yè)增值稅平均稅負(fù)）

4、疑點判斷 將企業(yè)實際稅負(fù)率與基期稅負(fù)或同期同行業(yè)稅負(fù)率進(jìn)行比較，稅負(fù)差異率超過一定幅度（含正負(fù)），可以初步判斷企業(yè)申報異常。

5、評估要點

增值稅稅負(fù)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響該指標(biāo)的因素較多，如季節(jié)、價格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等等。因此，該指標(biāo)異常時，應(yīng)結(jié)合其他指標(biāo)進(jìn)行多角度分析，重點核實進(jìn)項稅額、銷項稅額，判定企業(yè)是否存在少計收入、少提銷項稅額、擴大進(jìn)項抵扣范圍的問題。

二、企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率分析法

1、評估原理

將應(yīng)納所得稅額與營業(yè)收入作比較，判斷企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的履行情況。

2、評估模型

所得稅貢獻(xiàn)率=本期應(yīng)納所得稅額÷本期營業(yè)收入×100%

3、參考指標(biāo)

2007年1.25%；2008年1.5%；2009年2.26%。（系我省2007年、2008年、2009年全省醫(yī)藥制造行業(yè)所得稅平均貢獻(xiàn)率）

4、疑點判斷

將企業(yè)實際貢獻(xiàn)率率與基期或同期同行業(yè)貢獻(xiàn)率率進(jìn)行比較，貢獻(xiàn)率差異率超過一定幅度（含正負(fù)），可以初步判斷企業(yè)申報異常。

5、評估要點

企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響因素較多，如內(nèi)控管理、利潤水平等。因此，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常時，需結(jié)合多項指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，重點核實應(yīng)納所得稅額，判定企業(yè)是否存在不計或少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍、未按規(guī)定納稅調(diào)整等問題。

三、主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率配比分析法

1、評估原理

通過主營業(yè)務(wù)成本與主營業(yè)務(wù)收入變動作比較，分析成本與銷售比例及趨勢是否合理，從而找出疑點。

2、評估模型

主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率配比值=主營業(yè)務(wù)成本變動率/主營業(yè)務(wù)收入變動率

其中：主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100% 主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%

3、疑點判斷

正常情況下二者基本同步增長，比值接近1，以下情形視為異常：（1）當(dāng)比值〈1，且相差較大，二者都為負(fù)時，說明企業(yè)的收入和成本均呈下降趨勢，但成本下降明顯低于收入下降，銷售成本與銷售收入配比不合理，企業(yè)可能存在多列成本的問題。

（2）當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時，說明企業(yè)的收入和成本均呈上升趨勢，但成本上升明顯高于收入上升，銷售成本與銷售收入配比不合理，企業(yè)可能存在多列成本的問題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，說明企業(yè)成本上升而收入下降，銷售成本與銷售收入配比明顯不合理，企業(yè)可能存在多列成本的問題。

4、評估要點

該指標(biāo)異常時，應(yīng)重點核實以下方面，以判定有無多結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況：

（1）企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本計算方法是否正確且前后期是否一致；（2）按產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關(guān)系驗算銷售成本的總體準(zhǔn)確性；

驗算公式：銷售成本=生產(chǎn)成本借方發(fā)生額+在產(chǎn)品年初余額-在產(chǎn)品年末余額+產(chǎn)成品年初余額-產(chǎn)成品年末余額

（3）銷貨退回是否沖減相應(yīng)的銷售成本；

（4）享受優(yōu)惠政策的納稅人是否將銷售成本轉(zhuǎn)入處于納稅期關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售成本。

四、營業(yè)收入變動率與營業(yè)利潤變動率配比分析法

1、評估原理

通過將營業(yè)收入與營業(yè)利潤變動作比較，分析利潤與收入比例及趨勢是否合理。

2、評估模型

營業(yè)收入變動率與營業(yè)利潤變動率配比值=營業(yè)收入變動率÷營業(yè)利潤變動率 其中：營業(yè)收入變動率=（本年主營業(yè)務(wù)收入+本年其他業(yè)務(wù)收入-上年主營業(yè)務(wù)收入-上年其他業(yè)務(wù)收入）÷（上年主營業(yè)務(wù)收入+上年其他業(yè)務(wù)收入）×100%

營業(yè)利潤變動率=（本年主營業(yè)務(wù)利潤+本年其他業(yè)務(wù)利潤-上年主營業(yè)務(wù)利潤-上年其他業(yè)務(wù)利潤）÷（上年主營業(yè)務(wù)利潤+上年其他業(yè)務(wù)利潤）×100%

3、疑點判斷

正常情況下，二者應(yīng)基本同步增長，以下情形視為異常：（1）當(dāng)比值<1，且相差較大，二者都為負(fù)時，說明企業(yè)營業(yè)收入和營業(yè)利潤均下降，但利潤下降趨勢明顯高于收入下降，企業(yè)可能存在多列費用、擴大稅前扣除的問題；

（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時，說明企業(yè)營業(yè)收入和營業(yè)利潤均上升，但利潤上升趨勢明顯低于收入，企業(yè)可能存在多列費用、擴大稅前扣除的問題；

（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，說明企業(yè)收入上升，利潤反而下降，企業(yè)可能存在多列費用、擴大稅前扣除的問題。

4、評估要點

該指標(biāo)異常時，應(yīng)結(jié)合多項指標(biāo)綜合分析主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤，結(jié)合費用率指標(biāo)重點核實期間費用，判定企業(yè)有無多列成本費用、擴大稅前扣除范圍的問題。

五、主營業(yè)務(wù)成本率分析法

1、評估原理 通過主營業(yè)務(wù)成本與主營業(yè)務(wù)收入比較，分析企業(yè)成本、收入是否匹配，從而找出收入或成本可能存在的疑點。

2、評估模型

主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本÷主營業(yè)務(wù)收入×100%

3、疑點判斷

與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同類型同規(guī)模企業(yè)相比，主營業(yè)務(wù)成本率過高或過低的視為異常。

4、評估要點

主營業(yè)務(wù)成本率異常，可能存在少計收入或多計成本的情況，應(yīng)分別核實成本和收入。

六、費用率分析法

1、評估原理

通過對期間費用與主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，判定期間費用列支是否合理，找出多列費用的疑點。

2、評估模型

費用率=（本期銷售費用+本期管理費用+本期財務(wù)費用）÷本期主營業(yè)務(wù)收入×100%

3、疑點判斷

與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同類型同規(guī)模企業(yè)比較，費用率相差較大，視為異常。

4、評估要點

該指標(biāo)異常時，應(yīng)重點核實以下內(nèi)容：（1）銷售費用：各項銷售費用是否真實發(fā)生，是否與取得收入直接相關(guān)，是否符合稅法規(guī)定；銷售費用和銷售收入比例及趨勢是否合理；

（2）管理費用：各項銷售費用是否真實發(fā)生，是否與取得收入直接相關(guān)，是否符合稅法規(guī)定；是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費；

（3）財務(wù)費用：財務(wù)費用列支是否合法，籌資業(yè)務(wù)是否真實，利息列支是否符合稅法規(guī)定比例。

七、存貨周轉(zhuǎn)率分析法

1、評估原理

通過分析存貨周轉(zhuǎn)情況，判定銷售實現(xiàn)是否異常。

2、評估模型

存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷（（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2）×100%

3、疑點判斷

與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)縱向比較，存貨周轉(zhuǎn)率超出常規(guī)、出現(xiàn)突高突低的現(xiàn)象視為異常，需進(jìn)一步分析原因。

4、評估要點

存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題，應(yīng)結(jié)合其他有關(guān)指標(biāo)進(jìn)一步核實收入、成本。

八、應(yīng)收（付）賬款變動率分析法

1、評估原理 通過分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)是否異常。

2、評估模型

應(yīng)收（付）賬款變動率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%.

3、疑點判斷

與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)縱向比較，超出常規(guī)出現(xiàn)突高突低的現(xiàn)象視為異常，需進(jìn)一步分析原因，判定企業(yè)是否存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

4、評估要點

如果應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，需結(jié)合收入、成本的相關(guān)指標(biāo)重點核實往來款項，其要點是：

（1）將往來賬款與對應(yīng)賬戶、資金對比，確認(rèn)業(yè)務(wù)是否真實；（2）將往來賬款與對應(yīng)賬戶、資金對比，確認(rèn)是否隱瞞收入；（3）將往來賬款與對應(yīng)賬戶、資金對比，確認(rèn)是否虛列費用。評估過程中，應(yīng)綜合考慮納稅人所處地區(qū)、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)控管理水平、產(chǎn)品類型、生產(chǎn)季節(jié)、市場競爭力等多種因素，綜合運用各類指標(biāo)，包括涉稅指標(biāo)與財務(wù)指標(biāo)，采取多種方法，實施全面深入的審核評析。如通過對營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤進(jìn)行連續(xù)多期配比分析，確定收入波動、利潤變動與稅款波動的協(xié)調(diào)性；通過對營業(yè)收入、期間費用的連續(xù)，多期配比分析，可以確定成本、費用發(fā)生的規(guī)律性，同時也可確定成本、費用與收入的配比情況；通過對存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、所有者權(quán)益等期初、期末數(shù)的對比分析，可以確定收入確認(rèn)的合理性以及其他有用的信息，以輔助評估工作的開展，最終實現(xiàn)科學(xué)評估、有效評估。

第四章 重點評估

一、增值稅

由于醫(yī)藥制造行業(yè)實行準(zhǔn)入制度，從醫(yī)藥制造企業(yè)的設(shè)立到產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售都有較嚴(yán)格的規(guī)范。目前我國醫(yī)藥制造企業(yè)的設(shè)立必須取得生產(chǎn)許可，藥品生產(chǎn)采取GMP認(rèn)證管理，因此藥品從原料購進(jìn)到成品出廠都有嚴(yán)格監(jiān)控。結(jié)合醫(yī)藥制造業(yè)的這一特點，核實納稅人產(chǎn)量、銷量、銷售收入，評估是否存在隱瞞產(chǎn)量、銷量和收入不入賬或設(shè)賬外賬，虛增進(jìn)項等情況。

（一）利用生產(chǎn)管理規(guī)范評估產(chǎn)量法

1、評估原理

根據(jù)GMP認(rèn)證管理要求，納稅人生產(chǎn)藥品執(zhí)行《生產(chǎn)計劃管理規(guī)程》，可將納稅人按生產(chǎn)計劃完成的各種藥品生產(chǎn)記錄的數(shù)量與納稅人會計數(shù)據(jù)核對；對疫苗、注射劑等制造企業(yè)，由于產(chǎn)品數(shù)量在藥監(jiān)等部門備案，也可將備案數(shù)據(jù)與納稅人會計數(shù)據(jù)核對，以核定評估期產(chǎn)量。

2、評估模型

從藥監(jiān)局或畜牧局取得的某批號藥品數(shù)量÷納稅人賬列該批號藥品入庫數(shù)量=1 或某批號藥品生產(chǎn)計劃完成的生產(chǎn)記錄數(shù)量÷納稅人賬列該批號藥品入庫數(shù)量=1

3、疑點判斷

比值大于1，可能存在隱瞞產(chǎn)量、隱瞞銷售收入情況；比值小于1，進(jìn)一步分析原因，納稅人生產(chǎn)內(nèi)控可能存在問題，要進(jìn)一步核實有無隱瞞產(chǎn)量，隱瞞收入情況。

4、評估要點

要與藥監(jiān)局或畜牧局溝通協(xié)調(diào)，確定所評估期間的藥品種類、規(guī)格、批次及批號，從第三方取得數(shù)據(jù)或生產(chǎn)記錄數(shù)量與賬列資料要相對應(yīng)。

（二）利用物料管理規(guī)范評估產(chǎn)量法

1、評估原理

根據(jù)GMP認(rèn)證管理要求，納稅人的包裝領(lǐng)用標(biāo)簽管理有嚴(yán)格規(guī)定，每張標(biāo)簽對應(yīng)相應(yīng)的產(chǎn)品，可將標(biāo)簽使用數(shù)與納稅人賬列產(chǎn)品數(shù)核對，評估產(chǎn)量。

2、評估模型

某批次、規(guī)格的藥品使用標(biāo)簽數(shù)量÷納稅人賬列該批次、規(guī)格藥品入庫數(shù)=1 某批次、規(guī)格的藥品使用標(biāo)簽數(shù)量=領(lǐng)用數(shù)-殘損數(shù)-剩余數(shù)

3、疑點判斷 比值大于1，可能存在隱瞞產(chǎn)量、隱瞞銷售收入情況；比值小于1，進(jìn)一步分析原因，企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)控可能存在問題，要進(jìn)一步核實有無隱瞞產(chǎn)量，隱瞞收入情況。

4、評估要點

要了解納稅人的標(biāo)簽管理規(guī)范，依據(jù)標(biāo)簽取得的數(shù)據(jù)要與賬列資料相對應(yīng)。納稅人印有與標(biāo)簽內(nèi)容相同的藥品包裝物，也是按標(biāo)簽管理的，也可采用同樣方法評估產(chǎn)量。

（三）利用產(chǎn)品銷售管理規(guī)范評估銷量法

1、評估原理

根據(jù)GMP認(rèn)證管理要求，藥品銷售有嚴(yán)格管理，每批藥品銷售都有跟蹤記錄（包括品名、劑型、批號、規(guī)格、數(shù)量、收貨單位和地址、發(fā)貨日期），將記錄的銷售數(shù)量與納稅人賬列銷售數(shù)量核對，可評估銷售數(shù)量是否屬實。

2、評估模型

根據(jù)產(chǎn)品銷售規(guī)范記錄的某批藥品銷售數(shù)量÷納稅人對應(yīng)批次藥品賬列銷售數(shù)量=1

3、疑點判斷

比值大于1，可能存在隱瞞銷售數(shù)量、隱瞞銷售收入情況；比值小于1，進(jìn)一步分析原因，納稅人生產(chǎn)內(nèi)控可能存在問題，要進(jìn)一步核實有無隱瞞銷量，隱瞞收入情況。

4、評估要點 根據(jù)企業(yè)銷售管理規(guī)范，厘清銷售藥品品名、劑型、批號、規(guī)格、數(shù)量、收貨單位和地址、發(fā)貨日期，核對的品種要與賬列銷售品種相對應(yīng)。

（四）利用研發(fā)費用評估收入法

1、評估原理

由于大部分藥品制造企業(yè)都有研發(fā)費用支出，研發(fā)費用與銷售收入存在一定比例關(guān)系，可根據(jù)納稅人的研發(fā)費用測算銷售收入。

2、評估模型

研發(fā)費用支出÷研發(fā)控制比例=評估銷售收入 評估銷售收入÷納稅人同期賬列銷售收入=1

3、疑點判斷

比值大于1，可能存在隱瞞收入問題；比值小于1，再分析具體原因，是否屬于正常。

4、評估要點

此方法的應(yīng)用范圍是納稅人有研發(fā)計劃且研發(fā)費用按銷售收入下達(dá)，納稅人研發(fā)費用歸集必須準(zhǔn)確，執(zhí)行了規(guī)定的研發(fā)比例。

（五）銷售費用評估收入法

1、評估原理

由于醫(yī)藥制造業(yè)的市場競爭激烈，銷售費用占期間費用比例較大，為搶占市場，納稅人通常采取銷售費用與營銷業(yè)績掛鉤方式，兩者間具有一定的比例關(guān)系，可通過銷售費用測算銷售收入或數(shù)量。

2、評估模型 各營銷人員的銷售費用計算的銷售額或數(shù)量=各營銷人員的實際報銷費用÷納稅人規(guī)定的報銷比例

或各營銷人員的銷售費用計算的銷售額或數(shù)量=片區(qū)經(jīng)理獎金÷納稅人規(guī)定的獎金計算比例

各營銷人員的銷售費用計算的銷售額或數(shù)量÷納稅人同期賬列銷售額或數(shù)量=1

3、疑點判斷

比值大于1，可能存在隱瞞銷售數(shù)量。隱瞞收入問題；比值小于1，再進(jìn)一步分析具體原因，是否屬于正常。

4、評估要點

由于納稅人營銷費用列支政策不一，需要了解納稅人的營銷模式，納稅人要準(zhǔn)確提供營銷人員報銷的銷售費用或片區(qū)經(jīng)理的獎金發(fā)放明細(xì)。

（六）農(nóng)產(chǎn)品收購進(jìn)項比率法

1、評估原理

在生產(chǎn)經(jīng)營正常、生產(chǎn)銷售產(chǎn)品穩(wěn)定、藥材市場也比較穩(wěn)定的情況下，納稅人藥材購進(jìn)也相對穩(wěn)定?？赏ㄟ^對不同時期農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)情況的對比分析，判斷納稅人是否存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、虛增進(jìn)項的問題。

2、評估模型

農(nóng)產(chǎn)品收購進(jìn)項比率=農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票所列進(jìn)項稅額÷所有進(jìn)項稅額×100%

3、疑點判斷

農(nóng)產(chǎn)品收購進(jìn)項比率與前期（或基期）比，指標(biāo)值應(yīng)比較接近，如發(fā)生較大波動，則為異常，可能存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，虛增進(jìn)項問題。

4、評估要點

此方法的應(yīng)用范圍是納稅人生產(chǎn)穩(wěn)定且藥材采購未發(fā)生大的變化，使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的藥材價格相對穩(wěn)定。

二、企業(yè)所得稅

醫(yī)藥制造行業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀一般情況下呈現(xiàn)出“兩高一低”的特征，即前期開發(fā)費用高，后期營銷費用高，產(chǎn)品直接成本低，尤其是那些具有自主知識產(chǎn)權(quán)和獨特配方藥品的企業(yè)更為突出。藥品的直接成本項目配比直接關(guān)系到用藥安全、產(chǎn)品質(zhì)量和效能，所以同一品種的藥品直接成本變化是相對較小的，在縱向比較連續(xù)幾年成本變化率是否異常的基礎(chǔ)上，應(yīng)將評估重點放在收入和“兩高”評估中。

（一）單位產(chǎn)成品原材料耗用評估法

1、評估原理

企業(yè)單位產(chǎn)成品原材料的耗用通常是在一個固定期間。通過分析產(chǎn)成品中原材料的耗用率，可以判斷出企業(yè)的成本是否正常，收入是否全額入賬。

2、評估模型

某產(chǎn)品單位產(chǎn)成品原材料耗用率=該產(chǎn)品本期投入原材料÷本期該產(chǎn)成品成本×100%

3、疑點判斷

低于預(yù)警值屬于正常；高于預(yù)警值，則為異常，應(yīng)分析納稅人是否存在賬外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)稅所得額等問題。

4、評估要點

通過計算出的單位產(chǎn)成品原材料耗用率，作為預(yù)警參考值與評估期分析比較。在評估中可以采取對該企業(yè)的主要產(chǎn)成品中的某種主要原材料占所有原材料的比例來評估成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性。

評估人員可進(jìn)一步通過同一產(chǎn)品生產(chǎn)線所有生產(chǎn)批號下依次計數(shù)流水號的始末值來確定產(chǎn)成品的生產(chǎn)數(shù)量，結(jié)合庫存數(shù)，核實產(chǎn)成品的銷售數(shù)量和金額。

（二）包裝物消耗評估法

1、評估原理

每種藥品都要通過接觸性包裝和外包裝才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。同一品種同一規(guī)格型號的產(chǎn)品所消耗的包裝物是大致相同的。通過對其評估分析可以判斷產(chǎn)成品產(chǎn)量和產(chǎn)成品庫存及其銷售量是否正常。

2、評估模型

包裝物消耗變動率=（本年包裝物消耗數(shù)量-上年包裝物消耗數(shù)量）÷上年包裝物消耗數(shù)量×100%

3、疑點判斷 如果在某個評估期包裝物耗用率明顯增長，則為異常，企業(yè)可能存在少計產(chǎn)量和銷售收入或多列包裝物費用的情況。

4、評估要點

評估人員通過對藥品的接觸性包裝物、外包裝物的標(biāo)識、規(guī)格以及消耗量來確認(rèn)其產(chǎn)量和銷量。評估中要細(xì)分出企業(yè)的主要產(chǎn)品和主要包裝物，通過對該產(chǎn)品耗用包裝物量的平均值計算，得出一個大致的預(yù)警參考值與評估期分析比較。

（三）研發(fā)費用評估法

1、評估原理

研發(fā)費用在一定期間是基本穩(wěn)定和平衡的，人員工資和主要設(shè)備以及科學(xué)實驗的費用等主要項目均可通過縱向比得到比值，通過比值的比較可以判斷企業(yè)研發(fā)費用的合理性。

2、評估模型

研發(fā)費用變動率=（本年研發(fā)費用-上年研發(fā)費用）÷上年研發(fā)費用×100%

3、疑點判斷

研發(fā)費用變動率在某突然走高，且企業(yè)又無新產(chǎn)品或新科研項目的情況下，為異常，企業(yè)可能出現(xiàn)虛增費用的情況。

4、評估要點

評估人員應(yīng)將近幾年企業(yè)投入的研發(fā)費用進(jìn)行縱向比較，有同類企業(yè)數(shù)據(jù)的還可橫向比較。對某項研發(fā)費用項目增速明顯較大的，應(yīng)重點核實，如研發(fā)人員的工資薪金支出要結(jié)合繳納個人所得稅的情況核查。一般情況下企業(yè)研發(fā)要經(jīng)過立項、備案（審批）、實施、科研成果、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)換等過程，評估人員要通過該過程控制進(jìn)行評估。同時要關(guān)注科研費用列支項目是否合理，有無將其他費用擠進(jìn)科研費用，或?qū)⒂斜壤鄢馁M用擠進(jìn)科研費用中全額扣除。

（四）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的評估法

1、評估原理

企業(yè)在銷售額相對穩(wěn)定或者在沒有新產(chǎn)品投放市場的情況下，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的發(fā)生額是相對穩(wěn)定的。稅法規(guī)定了廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的支出是不允許超出扣除限額的。

2、評估模型

（1）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費變動率=（本年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用-上年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用）÷上年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用 ×100%（2）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用稅前扣除額≤銷售（營業(yè)）收入合計×15%或30%（30%執(zhí)行時間：2008年1月1日至2010年12月31日）

3、疑點判斷

廣告和業(yè)務(wù)宣傳費在某增長較快的，且無新產(chǎn)品投放市場的情況下，為異常，企業(yè)可能存在虛增廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的情況。

4、評估要點

根據(jù)藥品法律法規(guī)的規(guī)定，處方藥是不允許發(fā)布廣告的，非處方藥的廣告發(fā)布要向藥監(jiān)部門報批并有投放期限（可在國家藥品食品監(jiān)督管理局網(wǎng)站查詢）。要注意區(qū)分業(yè)務(wù)宣傳費和藥品推廣費如勞務(wù)費、會議費等，防止將廣告和業(yè)務(wù)宣傳費擠入到藥品推廣費中。

要查閱廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的有關(guān)合同，審核媒體的發(fā)布資質(zhì)（是否通過工商機關(guān)注冊登記），審查發(fā)票開具和使用情況，防止利用虛假廣告和業(yè)務(wù)宣傳行為或虛假發(fā)票和虛開廣告業(yè)發(fā)票的行為侵蝕所得稅稅基。

（五）非正常損失的評估法

1、評估原理

企業(yè)在一定生產(chǎn)和管理的條件下（無重大災(zāi)害），產(chǎn)成品的非正常損失會在一定的區(qū)間范圍內(nèi)。企業(yè)管理愈規(guī)范，產(chǎn)品質(zhì)量愈穩(wěn)定，非正常損失會呈現(xiàn)出逐漸下降的趨勢。

2、評估模型

（1）產(chǎn)成品非正常損失變動率=（本年產(chǎn)成品非正常損失-上年產(chǎn)成品非正常損失）÷上年產(chǎn)成品非正常損失×100%

3、疑點判斷

某年的產(chǎn)成品非正常損失變動率，如果突然高于近年來產(chǎn)成品非正常損失變動率平均值的，可能存在虛報損失的情況。

4、評估要點

藥品制造行業(yè)由于質(zhì)量管理嚴(yán)格，產(chǎn)品使用有效期短等原因會有產(chǎn)成品損失的情況，尤其是在生物制藥行業(yè)更為突出。企業(yè)如出現(xiàn)非正常損失稅前扣除的情況，必須要經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批后方可列支。評估人員要審核企業(yè)是否取得批文，核對賬列的損失金額與批準(zhǔn)的列支損失金額是否一致，還需按照實質(zhì)重于形式的原則核查損失的真實性（企業(yè)損失的內(nèi)控機制，損失的內(nèi)控報批文書，保險賠款和責(zé)任人的處理等）。

（六）代理、推廣費的評估法

1、評估原理

由于制藥行業(yè)營銷渠道的特殊性，代理商和推廣渠道都是相對固定的，對同一代理商和同一品種的推廣費用，在一定期間（一個合同期）基本一致。

2、評估模型

代理、推廣費變動率=（本年代理、推廣費-上年代理、推廣費）÷上年代理、推廣費×100%

3、疑點判斷

某年的代理、推廣費變動率，如果突然高于近年來代理、推廣費變動率平均值的，可能存在虛增代理、推廣費的情況。

4、評估要點

醫(yī)藥產(chǎn)品通常是由具有藥品經(jīng)營資質(zhì)的單位來營銷配送的，產(chǎn)品的營銷渠道也相對固定。不論是通過代理商代理還是政府招標(biāo)或派駐業(yè)務(wù)代表，企業(yè)都會與其約定權(quán)利義務(wù)。評估人員要審查《合同》、《中標(biāo)書》和《銷售目標(biāo)責(zé)任書》等文件，注重所支付的相關(guān)費用是否與經(jīng)營直接相關(guān)（業(yè)務(wù)是否真實），金額大小是否合理，發(fā)票開具是否符合規(guī)定要求等。

（七）特殊時期企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率配比評估法

1、評估原理

部分企業(yè)處于稅收優(yōu)惠的期間，如享受西部大開發(fā)15%的優(yōu)惠稅率、外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”政策、取得高新企業(yè)證書的享受15%的優(yōu)惠稅率等。原則上處在非稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻(xiàn)率高于處在稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻(xiàn)率。

2、評估公式

非稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻(xiàn)率＞稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻(xiàn)率

3、疑點判斷

處在非稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻(xiàn)率低于、等于或略高于處在稅收優(yōu)惠期間企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率的，為異常。

4、評估要點

通過所得稅貢獻(xiàn)率的比較，審查企業(yè)各項財務(wù)指標(biāo)，分析在優(yōu)惠與非優(yōu)惠期間影響所得稅額主要變化的財務(wù)項目和金額，核實指標(biāo)變化是否真實、相關(guān)、合理。存在通過設(shè)立關(guān)聯(lián)公司人為轉(zhuǎn)移利潤嫌疑的，要對關(guān)聯(lián)企業(yè)一并評估，整體計算所得稅貢獻(xiàn)率。