第一篇：實務(wù) 【審計干貨】IPO企業(yè)實地核查

實務(wù) 【審計干貨】IPO企業(yè)實地核查

2014-12-07IPO案例庫

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針對實地核查的相關(guān)問題，提示如下：

采用實地核查的核查方式，主要是為了獲取判斷交易真實性和是否存在未披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)關(guān)系的重要審計證據(jù)。監(jiān)管規(guī)定要求對主要客戶、供應(yīng)商，以及新增或異?？蛻簟⒐?yīng)商的核查，應(yīng)當(dāng)進行實地核查。注冊會計師應(yīng)加強與券商溝通、協(xié)同核查，共同確定具體核查方案，包括樣本選擇、核查方式和核查時間、核查內(nèi)容等。

一、總體原則

對客戶、供應(yīng)商的核查程度和核查內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)強調(diào)重要性原則和風(fēng)險導(dǎo)向原則。重要性和風(fēng)險導(dǎo)向性一般體現(xiàn)在：

1、選取核查樣本上，應(yīng)對重要客戶和供應(yīng)商樣本，如前n名、新增大額或異?？蛻艉凸?yīng)商等，進行實地核查；并考慮對這些客戶或供應(yīng)商的下一級客戶或供應(yīng)商，實施進一步現(xiàn)場函證確認；

2、核查的資料上，核查該等客戶、供應(yīng)商的財務(wù)會計或業(yè)務(wù)信息資料（如可直接取得），核對有關(guān)報送工商、稅務(wù)或銀行等部門的資料；

3、參與人員上，項目合伙人、項目負責(zé)經(jīng)理和質(zhì)量控制復(fù)核人員，均應(yīng)當(dāng)深度參與高風(fēng)險重要客戶、供應(yīng)商的實地核查。

二、主要核查內(nèi)容

實地核查重點關(guān)注相關(guān)交易與企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、財務(wù)實力、持續(xù)經(jīng)營等存在矛盾的地方，具體包括：

1.交易價格的合理性、公允性，所購銷貨物是否有合理用途，包括檢查貨物終端銷售或最終使用情況；

2.客戶的付款能力和貨款回收的及時性，對于新增、異常、關(guān)聯(lián)方客戶或供應(yīng)商是否頻繁發(fā)生與業(yè)務(wù)不相關(guān)或交易價格明顯異常的大額資金流動；

3.核查發(fā)行人是否存在通過第三方賬戶周轉(zhuǎn)，從而達到貨款回收支付的情況。

三、核查對象的選樣

進行核查選樣時，需考慮的因素通常包括：①發(fā)行人的購銷模式，如代理商、直接購銷、出口貿(mào)易商等。采取代銷模式的，需要關(guān)注最終銷售的實現(xiàn)情況；②各期大額交易的各類客戶和供應(yīng)商；③新增的各類客戶、供應(yīng)商；④本期交易較

以前同期發(fā)生較大波動的各類客戶和供應(yīng)商；⑤如果客戶、供應(yīng)商較分散，可以根據(jù)重要性原則實施現(xiàn)場核查，其中對新增大客戶和供應(yīng)商需要全部核查。

具體而言，報告期內(nèi)選擇實地核查對象的方法可以參考如下：

1.獲取并復(fù)核發(fā)行人按照單個法人口徑列示的客戶或供應(yīng)商名錄，根據(jù)前述選樣原則確定應(yīng)當(dāng)實地核查的重要客戶、供應(yīng)商;

2.對客戶、供應(yīng)商的實地核查家數(shù)，報告期內(nèi)，特別是最近一年一期一般應(yīng)保持較高比例，換算成核查金額比例應(yīng)不低于50%。

如果客戶或供應(yīng)商非常集中，可能核查比例需要更高，甚至達到100%。

如果客戶或供應(yīng)商過于分散，在保持核查比例不低于50%的前提下，除去重點對象選取外，對其他核查對象應(yīng)當(dāng)采用抽樣技術(shù)選取，也可以與保薦機構(gòu)合作進行或相互利用工作成果，以提高核查結(jié)果的滿意度。比如，保薦機構(gòu)在現(xiàn)場實地核查時，會計師采用電話訪談方式實時介入，但應(yīng)當(dāng)注意留存相關(guān)工作底稿；

3.對申報期或最近一年一期之外其他各會計期內(nèi)選取的核查客戶、供應(yīng)商，也需要進行實地核查。如果該客戶與最近一期的核查客戶、供應(yīng)商重合，可利用上述核查結(jié)果并不再考慮實地核查的核查金額占比；

4.上述重要客戶、供應(yīng)商（如前n名等），確實無法實地核查的，應(yīng)同時采用其他方式進行核查。如電話訪談、郵件、詢證函、互聯(lián)網(wǎng)核查等，并考慮替代核查程序的有效性以及核查范圍是否受到限制；

5.上述重要客戶、供應(yīng)商，期中審計已按照14號文進行實地核查，且期中至期末該客戶或供應(yīng)商的經(jīng)營變化不大，可以不再采取實地核查，但應(yīng)通過補充取得交易往來詢證函和關(guān)聯(lián)關(guān)系確認函等相關(guān)證據(jù)跟進，將期中審計取得證據(jù)推至期末；

6.對于已選作實地核查樣本但對方不接受訪談，或因涉密可訪談內(nèi)容有限的，建議了解分析原因是否合理，補充對方背景調(diào)查，檢查業(yè)務(wù)單據(jù)如合同、驗收單及資金單據(jù)等，分析交易合理性和真實性，盡可能實施詢證等替代程序。

四、實地核查的具體要求

1.選擇核查對象的主要業(yè)務(wù)人員（關(guān)鍵經(jīng)辦人員）進行訪談，盡可能訪談不同部門、不同級別的人員，以取得多方信息相互印證；

2.核查詢問基本信息主要包括：核查對象的工商信息、主營業(yè)務(wù)、行業(yè)狀況、與發(fā)行人的合作關(guān)系、與發(fā)行人的交易額占其同類交易總額的比重等；

3.核實核查對象與發(fā)行人的主要合同條款，如交易模式、交易規(guī)模、付款方式、付款期限、運輸條款、運輸保險受益人、銷售傭金比例等；

4.核查選定對象的生產(chǎn)經(jīng)營場所（若適用），如：辦公環(huán)境、倉庫情況、經(jīng)營規(guī)模、庫存情況等，了解客戶消化從發(fā)行人采購的貨物的能力或供應(yīng)商向發(fā)行人供應(yīng)的主要原料或包裝物的能力，關(guān)注其生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，并與訪談內(nèi)容相互印證；

5.實地核對核查對象的工商、稅務(wù)、銀行等部門提供的資料，若為新增、異?；蜿P(guān)聯(lián)方，應(yīng)盡可能取得其工商登記資料、納稅資料、與核查對象相關(guān)交易的銀行賬戶流水等資料，甄別核查對象的實際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

6.將發(fā)行人實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員及其密切家庭人員的對外投資清單，與核查對象的股東和關(guān)鍵經(jīng)辦人員進行比對；關(guān)注與發(fā)行人實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員關(guān)系密切的家庭成員與核查對象是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

7.現(xiàn)場函證核查對象與發(fā)行人的交易及往來余額。函證內(nèi)容包括但不限于：主要合同條款、交易額、債權(quán)/債務(wù)余額、是否為關(guān)聯(lián)關(guān)系及其他會計師認為必要的信息。

五、核查注意事項

為了實地核查程序的執(zhí)行能起到應(yīng)有的效果，需要注意以下事項：

1.核查人員在核查前需先了解、收集核查對象的基本信息，包括與發(fā)行人有關(guān)的交易模式、重要合同簽訂及執(zhí)行情況等；

2.項目組提前對擬核查的對象建立核查檔案；

3.形成各方簽字的訪談記錄。形成的訪談記錄，需要被訪談人簽字，發(fā)行人應(yīng)提前協(xié)調(diào)；若被訪談人不能簽字，則需考慮提前帶律師去以作證據(jù)留存；

4.現(xiàn)場照相。在核查對象門口必須照相；車間、倉庫等地，在征得核查對象的同意盡量照相；

5.現(xiàn)場觀察：重點觀察客戶的倉庫，判斷發(fā)行人的產(chǎn)品是否存在或足以容納；供應(yīng)商的倉庫，判斷發(fā)行人采購的材料是否存在或足以容納；

6.留下核查軌跡：如機票、火車票、住宿發(fā)票、核查現(xiàn)場照片等，電話訪談應(yīng)當(dāng)錄音；

7.現(xiàn)場及電話訪談，均需征得對方同意后方可錄音；

8.索取核查對象相關(guān)資料。通常情況下，核查現(xiàn)場應(yīng)向核查對象取得的核查資料包括：

（1）取得最新的營業(yè)執(zhí)照，并核對成立時間、營業(yè)范圍、注冊資本、法定代表人；

（2）調(diào)取工商基本信息檔案。一般要求發(fā)行人協(xié)調(diào)取得，若仍然無法獲取，可請發(fā)行人委托第三方調(diào)檔；

（3）對交易額（包括重要合同條款）與往來余額函證確認。對報告期的交易額、最近一期期末余額進行函證（考慮重要合同條款），經(jīng)財務(wù)部門確認后，蓋公章或財務(wù)專用章（只留兩份，一份自留，一份給券商）；

（4）關(guān)聯(lián)方關(guān)系確認函?？膳c券商合作，采用券商關(guān)聯(lián)方關(guān)系確認函的模版，包括核查公司、實際控制人、股東、高管與發(fā)行人的關(guān)聯(lián)關(guān)系。附件應(yīng)含發(fā)行人的基本情況、實際控制人、主要股東、高管，并加蓋客戶或供應(yīng)商公章。

六、核查底稿的主要內(nèi)容

一般情況下，核查底稿包括程序表、匯總表、記錄文檔、相關(guān)附件，具體內(nèi)容如下：

1.程序表：包括確定選樣標準和方法、時間和人員安排、訪談方式等；

2.匯總表：包括核查對象名稱，模式（直接用戶或經(jīng)銷商），性質(zhì)（選樣標準對照），是否關(guān)聯(lián)方（若是，說明具體關(guān)聯(lián)關(guān)系），交易額（不含稅）、占總交易額比重，往來掛賬科目期末余額、占期末往來總余額比重，訪談方式，核查結(jié)論，索引號等；

3.記錄文檔應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（1）核查基本信息：如核查日期、核查對象名稱、地址、參與人員及職級、交通方式、核查原因等；

（2）核查對象基本情況：如法定代表人、注冊地、注冊資本、成立時間，股權(quán)關(guān)系、行業(yè)狀況等；

（3）與發(fā)行人交易情況：如與發(fā)行人的業(yè)務(wù)關(guān)系，關(guān)鍵經(jīng)辦人員、與發(fā)行人發(fā)生業(yè)務(wù)的起始時間、交易金額、交易量和交易占比等，若交易量異常應(yīng)在訪談結(jié)論中明確交易量異常變動的原因；

（4）與發(fā)行人的主要合同條款核對情況：如合同標的、規(guī)模、價格、結(jié)算方式、傭金返利、運輸方式、質(zhì)保等；

（5）核查經(jīng)營場所情況：了解生產(chǎn)能力、開工情況、庫房面積等，關(guān)注其生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀與訪談內(nèi)容相互印證；

（6）現(xiàn)場函證情況：包括交易詢證函和關(guān)聯(lián)方關(guān)系確認函的現(xiàn)場確認情況，其中，交易詢證函內(nèi)容包括但不限于與發(fā)行人的交易量、交易總額、截止日的債權(quán)/債務(wù)余額、重要合同條款及其他項目組認為必要的信息。

在核查現(xiàn)場，參與各方應(yīng)照相留底，并對記錄文檔在核對無誤后簽字確認。

項目組應(yīng)結(jié)合訪談信息、參觀經(jīng)營場所、函證等情況，就相關(guān)交易的真實性和是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系做出核查結(jié)論；

4.相關(guān)附件：包括核查差旅單據(jù)復(fù)印件、留底相片、錄音以及核查對象的其他資料，如營業(yè)執(zhí)照、工商資料、詢證函、關(guān)聯(lián)方關(guān)系確認函等。

七、主要監(jiān)管文件摘錄

1.《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第4號—首次公開發(fā)行股票公司審計風(fēng)險》

2012年10月發(fā)布。其中，第七條規(guī)定：“在會計監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊會計師是否有針對性地執(zhí)行了以下審計程序：第一，對發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商（如前十名客戶或供應(yīng)商）情況進行核查，取得客戶或供應(yīng)商的工商登記資料；根據(jù)重要性原則，對主要客戶和供應(yīng)商進行實地核查或電話訪談，并記錄于審計工作底稿。特別注意甄別客戶和供應(yīng)商的實際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第二，對比歷年主要客戶和供應(yīng)商名單，對報告期新增的主要客戶核查其基本情況，必要時通過實地核查等方式核實其交易的真實性；對于與原有主要客戶、供應(yīng)商交易額大幅減少或合作關(guān)系取消的情況，應(yīng)關(guān)注變化原因。如果注冊會計師直接從與發(fā)行人有業(yè)務(wù)往來的客戶或供應(yīng)商處獲取審計證據(jù)存在困難，在不違反《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則》對注冊會計師獨立性相關(guān)規(guī)定的前提下，可以要求發(fā)行人以適當(dāng)方式或者聘請第三方調(diào)查機構(gòu)進行背景調(diào)查以幫助注冊會計師獲取審計證據(jù)”。

2.《關(guān)于進一步提高首次公開發(fā)行股票公司財務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問題的意見》（證監(jiān)會公告〔2012〕14號）

2012年5月發(fā)布。其中，第二條規(guī)定：①發(fā)行人及各中介機構(gòu)應(yīng)嚴格按照《企業(yè)會計準則》、《上市公司信息披露管理辦法》和證券交易所頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則的有關(guān)規(guī)定進行關(guān)聯(lián)方認定，充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易——保薦機構(gòu)、會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所在核查發(fā)行人與其客戶、供應(yīng)商之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，不應(yīng)僅限于查閱書面資料，應(yīng)采取實地核查，核對工商、稅務(wù)、銀行等部門提供的資料，甄別客戶和供應(yīng)商的實際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；發(fā)行人應(yīng)積極配合保薦機構(gòu)、會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的核查工作，為其提供便利條件。②相關(guān)中介機構(gòu)應(yīng)對發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商進行核查——會計師事務(wù)所、保薦機構(gòu)應(yīng)對發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商（例如，前十名客戶或供應(yīng)商）情況進行核查，并根據(jù)重要性原則進行實地核查或核查，上述核查情況應(yīng)記錄在工作底稿中。

3.《關(guān)于做好首次公開發(fā)行股票公司2012年度財務(wù)報告專項檢查工作的通知》（發(fā)行監(jiān)管函[2012]551號）

2012年12月發(fā)布。該文件是對《關(guān)于進一步深化新股發(fā)行體制改革的指導(dǎo)意見》（證監(jiān)會公告[2012]10號）有關(guān)要求的深化落實，采取以保薦機構(gòu)及會計師事務(wù)所自查、證監(jiān)會檢查自查報告及重點抽查相結(jié)合的方式進行IPO企業(yè)專項檢查。要求各保薦機構(gòu)、會計師事務(wù)所在貫徹落實“14號文”、《會計監(jiān)管風(fēng)險提示》等相關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)上，特別關(guān)注發(fā)行人是否存在自我交易、關(guān)聯(lián)方代為支付成本費用等、與利益群體（保薦機構(gòu)、PE機構(gòu)等及關(guān)聯(lián)方）發(fā)生交易往來、體外資金支付貨款、壓低員工薪金、調(diào)控期間費用等十二項粉飾或操縱利潤情形。中介機構(gòu)在自查報告中應(yīng)逐項說明對各項財務(wù)問題的落實情況、核查過程和核查結(jié)論，并明示具體核查人員、核查時間、核查方式、獲取證據(jù)等內(nèi)容，其中，包括實地核查程序的執(zhí)行情況。

第二篇：實地核查計劃

實地核查計劃

產(chǎn)品名稱：

編號：

序號

企

業(yè)

名

稱

實際生產(chǎn)地址

郵編

聯(lián)系人、電話

申請單元

審查時間

受理時間

審

查

組

成員

姓

名

組內(nèi)職務(wù)

所在單位名稱

聯(lián)系電話

審查員證書注冊號/有效期

依據(jù)

1、《中華人民共和國工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證管理條例》、《中華人民共和國工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證管理條例實施辦法》；企業(yè)申請產(chǎn)品的《產(chǎn)品實施細則》

要求

1、請企業(yè)安排好生產(chǎn)計劃，以保證現(xiàn)場核查過程中能正常生產(chǎn)；

2、請企業(yè)按照《××產(chǎn)品生產(chǎn)許可證實施細則》中關(guān)于產(chǎn)品許可證檢驗規(guī)則的有關(guān)規(guī)定準備好待抽檢樣品；

3、請企業(yè)與審查組成員聯(lián)系，如有不清楚之處，請直接與審查組織單位聯(lián)系。

4、審查計劃有調(diào)整，請審查組及時通知觀察員。

說明

審查組織單位名稱、地址、郵編、聯(lián)系人、聯(lián)系電話、傳真、電子郵箱。

編制：

審批：

****年**月**日

（審查組織機構(gòu)蓋章）

第三篇：實地核查匯報材料

機構(gòu)和人員編制自查工作情況報告（模板）

縣機構(gòu)和人員編制核查聯(lián)審工作領(lǐng)導(dǎo)小組：

根據(jù)《商都縣機構(gòu)和人員編制核查工作實施方案》(商黨組發(fā)?2014?26號）文件精神，現(xiàn)將我(單位）機構(gòu)編制和實有人員自查情況報告如下：

一、內(nèi)設(shè)機構(gòu)情況

我(單位）核定內(nèi)設(shè)機構(gòu)**個，分別是、、……；實有內(nèi)設(shè)機構(gòu)、、……；實有機關(guān)黨委、紀檢監(jiān)察、群團機構(gòu)、、……。核定二級事業(yè)機構(gòu)**個，分別是、、……。實有二級事業(yè)機構(gòu)**個，分別是、、……。

二、編制、職數(shù)和實有人員情況

機關(guān)(單位名稱）：①我(單位）核定行政編制(政法專項編制）**名，實有**人；工勤編制**名，實有**人。②核定部門正職職數(shù)**名、副職**名，實有正職**人，副職**人；其他領(lǐng)導(dǎo)(具體職務(wù)名稱）*人。③核定股級正職職數(shù)**名，實有**人；股級副職職數(shù)**名，實有**人；其他股級干部(具體職務(wù)名稱）**人。④借用外單位**人，長期外借**人，調(diào)出未轉(zhuǎn)移工資關(guān)系人員**人。⑤人已調(diào)離未辦核減編制手續(xù)**人。⑥“吃空餉”**人，具體情況為… ⑦其他人員(寫明具體情況）。

事業(yè)單位1(單位名稱）:①單位核定(全額撥款、差額補貼、自收自支）事業(yè)編制**名，實有**人。②核定部門正職職數(shù)**名、副職**名，實有正職**人，副職**人；其他領(lǐng)導(dǎo)(具體職務(wù)名稱）*人。③核定股級正職職數(shù)**名，實有**人；股級副職職數(shù)**名，實有**人；其他股級干部(具體職務(wù)名稱）**人。④借用外單位**人，長期外借**人，調(diào)出未轉(zhuǎn)移工資關(guān)系人員**人。⑤人已調(diào)離未辦核減編制手續(xù)**人。⑥“吃空餉”**人，具體情況為… ⑦其他人員(寫明具體情況）。

事業(yè)單位2(單位名稱）： 事業(yè)單位3(單位名稱）：

三、職能履行情況

簡要概述單位職能履行情況，機構(gòu)如何設(shè)置更為科學(xué)。

三、自查中發(fā)現(xiàn)的主要問題 ……

四、整改措施

……

五、意見建議

……

單位一把手領(lǐng)導(dǎo)簽字：

章)年 月

說明：以上各類機構(gòu)、人員沒有的請直接填寫“0”。

(日

第四篇：IPO財務(wù)核查風(fēng)暴

IPO財務(wù)核查風(fēng)暴

2013-03-02 01:04:36來源: 經(jīng)濟觀察報

李建國很生氣，氣卻無處發(fā)。

他的那家準備在創(chuàng)業(yè)板上市的公司被保薦人告知先不要提交上市申請了?！耙患径葓蟛牧鲜遣恢v政治??！”

這家福建的公司向自己的保薦人國信證券詢問報材料的時間時，得到的答復(fù)是二季度末再說吧?！艾F(xiàn)在都不知道該怎么辦了?！崩钕壬f。而2月28日，證監(jiān)會相關(guān)負責(zé)人在媒體通氣會上表示，IPO開閘沒有具體時間表。

蛇年初七，北京一家券商的保薦代表人就奔波在出差的旅途上了，她用相機拍下每一個到過的火車站和機場，保留了所有交通票根，每一個談話對象，她都做好了錄音。不只是她這樣，自從1月8日證監(jiān)會召開“IPO在審企業(yè)2012年財務(wù)報告專項檢查工作會議”以來，擬上市公司，保薦券商，會計事務(wù)所等中介機構(gòu)的員工們，開始了一場轟轟烈烈的“上山下鄉(xiāng)”運動。他們將對擬上市公司的報告期內(nèi)收入、盈利是否真實、準確，是否存在粉飾業(yè)績或財務(wù)造假等項目逐步自查。

雖然證監(jiān)會表示不會直接插手擬上市公司財務(wù)核查活動，但《經(jīng)濟觀察報》從接近監(jiān)管層人士處獲悉，本月之后，證監(jiān)會將派出百人抽查小組，抽查近60家擬上市公司。這場嚴厲的財務(wù)核查運動只是開始，監(jiān)管層的檢查尚未啟動，就有數(shù)十家在審企業(yè)撤回了材料。有監(jiān)管層人士向本報透露，這次財務(wù)核查預(yù)計至少逼退200家企業(yè)，而且對發(fā)現(xiàn)造假問題的擬上市公司及中介機構(gòu)，有可能進行處罰。實際上，對目前在審的869家企業(yè)而言，如果按照2012年的發(fā)行速度，需要5年時間才能全部上市，這還不包括正在準備上報材料的數(shù)百家企業(yè)。一次核查能出多少問題，一定程度上驗證著眾多中介機構(gòu)在IPO項目上的問題有多大。大限之前

作為一家沿海技術(shù)型企業(yè)，李建國的公司客戶幾乎全在海外，國信證券的保代告訴他，你最好現(xiàn)在就按照證監(jiān)會的財務(wù)核查要求準備材料。

今年初開始，李建國就開始和中介機構(gòu)一起收集代理商和銷售商的財務(wù)信息，這包括銀行流水賬單，納稅記錄，公司詳細股東資料等等。對此，國內(nèi)的代理商和銷售商們均拒絕提供相關(guān)材料，“他們說沒有這個義務(wù)，此外一些企業(yè)存在偷漏稅問題，更不愿意向我們提供這類信息?！崩罱▏f。而國外的銷售商更是完全不能理解李建國的訴求，“外國人根本不搭理我?！崩罱▏Q。

為了盡量滿足監(jiān)管層的要求，李建國四處托關(guān)系收集上下游相關(guān)企業(yè)的資料，“我有朋友在中國出口信用保險公司，我們有的代理商在這里投保，保險公司會審核他們的資質(zhì)，手里也有詳細的財務(wù)數(shù)據(jù)和股東資料?！?/p>

在3月31日前的日子里，在審企業(yè)的會計師和券商保代注定是最忙碌的人。根據(jù)監(jiān)管層的要求，財務(wù)自查行動主要要上交兩份報

告，一份是會計師事務(wù)所出具的2012

年年審報告，另一份是保代們的自查報告。從今年一月下旬開始，浙江天健會計師事務(wù)所的會計師王先生和其同事就一直往返于杭州及嘉興之間，對其負責(zé)的一家準IPO企業(yè)進行財務(wù)上的核查。“真的很辛苦。”王華說，“按照所里的要求，這次對企業(yè)的核查力度非常大，開始核查之前就做了詳細的計劃?！?/p>

這最近的一個月里，王先生不僅要重新核對企業(yè)的許多原始憑證，還要針對可能影響企業(yè)盈利的多項財務(wù)處理進行逐一確認，而更讓他感到辛苦的是，這一次現(xiàn)場核查代替了案頭工作成為了核查過程的主要工作方式?！斑@次自查很重視現(xiàn)場，尤其是不能出現(xiàn)虛假，所以我們出差的過路費都要整理好，以備監(jiān)管部門抽查?！蓖跸壬f，“我們一些同事出差遠的，機票、住所費票據(jù)更要保存好?！?/p>

據(jù)了解，此次核查開始前，許多會計師事務(wù)所要求核查人員的工作要非常細致，哪怕一個公章、一張憑證、一個客戶地址及電話都要一一核實。事實上，以往對IPO企業(yè)的財務(wù)問題，監(jiān)管的關(guān)注重點通常在保薦機構(gòu)上，而這次會計師事務(wù)所也被拉進來，甚至還放在與保薦機構(gòu)同樣重要的地位，讓會計師事務(wù)所們感到了很大的壓力。

通常，在一年的11月份，會計師事務(wù)所都會將來年一季度的計劃安排完畢，但由于財務(wù)核查計劃突然，許多會計師事務(wù)所的計劃安排完全被打亂。為了趕在3月31日之前提交審計報告，很多事務(wù)所不得不加班加點的工作。不過，包括王先生在內(nèi)的多位會計師也承認，以前會計師事務(wù)所對于準備IPO企業(yè)的財務(wù)審計尺度還是較松的，與企業(yè)的關(guān)系很很“曖昧”，“因為企業(yè)上市成功與否和審計費用的高低是掛鉤的。”王說。

相比于會計師事務(wù)所，對上市公司質(zhì)量負有直接責(zé)任的券商，則更是手忙腳亂。雖然有些券商本來想與會計師事務(wù)所一同提交報告，但證監(jiān)會的意思還是堅持分開報，各負其責(zé)，這和往常并不一樣。在記者獲取的齊魯證券《IPO在審企業(yè)2012財務(wù)報告專項檢查工作核查要點與工作底稿指引》中，核查報告的范圍被規(guī)定為9大類數(shù)百個相關(guān)問題。另外，此次大核查中對于自查報告有較為詳細的要求，具體核查人員、核查時間、核查方式以及調(diào)取相關(guān)證據(jù)等都需要在核查過程中進行明示，“相關(guān)出差核查證明要貼在申報材料底稿上，不能馬虎?！饼R魯證券一位保薦代表人告訴《經(jīng)濟觀察報》。

中介機構(gòu)也碰到了一些以往沒有遇到的問題，例如，一位保薦人前往房管局打印企業(yè)的房產(chǎn)證明，單這一項費用就達到了10萬元，這筆費用究竟由誰負擔(dān)？在類似的問題上，已經(jīng)有擬上市公司和保薦券商發(fā)生了矛盾。

報上去就要承擔(dān)責(zé)任

2月27日，證監(jiān)會通報了綠大地上市造假案的處罰決定，撤銷深圳鵬城會計師事務(wù)所證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，相關(guān)責(zé)任人員行政處罰和終身證券市場禁入，撤銷華泰聯(lián)合證券相關(guān)保薦代表人保薦代表人資格和證券從業(yè)資格。這個時候出來更被視為是為IPO財務(wù)大核查的警鐘。綠大地在2007年至2009年的三年中，虛增資產(chǎn)和業(yè)務(wù)收入，這些行為與華泰聯(lián)合證券、四川天澄門律師事務(wù)所及深圳鵬城會計師事務(wù)所的不盡職有著密切關(guān)系。

在今年1月8日召開的“IPO在審企業(yè)2012財務(wù)報告專項檢查工作會議”中，證監(jiān)會的相關(guān)負責(zé)人明確指出了現(xiàn)在IPO財務(wù)造假有抬頭的趨勢，加上去年新上市企業(yè)業(yè)績下滑情況明顯高于前年，因此監(jiān)管層在大核查這一項工作上下了很大的決心。而工作重心則是針對銷售收入、利潤造假。

據(jù)了解，在3月31日自查期限之后，證監(jiān)會將組織100人左右的核查隊伍，組成15個左右的小組，抽查將近60家企業(yè)的自查情況。

一位參加了工作會議的券商投行負責(zé)人則說，證監(jiān)會副主席姚剛在會上介紹了這次大核查的背景，“在我理解看來，只占社會融資總量2%的直接融資(主要是指IPO)，卻不斷惹出麻煩，這讓監(jiān)管部門有些難堪。”

在監(jiān)管部門看來，雖然企業(yè)本身的問題是主要的，但中介機構(gòu)沒能承擔(dān)應(yīng)有的義務(wù)也是造成IPO現(xiàn)有問題的重要原因之一，其中中介機構(gòu)的一些“曖昧”態(tài)度更是讓監(jiān)管層很不滿。而此次，監(jiān)管層的高壓態(tài)勢也讓很多券商主動要求企業(yè)放棄申請，廣發(fā)證券[16.11-0.06%]的保薦代表人表示，這一次對券商最大的不同在于，以往如果有問題，報上去被否了就沒事，但現(xiàn)在只要是報上去了，就要承擔(dān)責(zé)任。

一旦出了問題，會有監(jiān)管措施或者行政處罰，如果收到警示函，評級、創(chuàng)新和資格都要受到很大影響。而如果涉及法律問題，證監(jiān)會就會立案調(diào)查，保代就麻煩了，甚至?xí)壍叫淌聦用?。“最麻煩的是，如果一家券商的某個項目被證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)問題，那這家券商已經(jīng)報會的所有項目都將被撤回來，這點非常致命?！北本┮患胰痰谋Ｋ]人告訴記者。

由于不知道證監(jiān)會選取抽查企業(yè)的標準，所有擬上市公司的保薦人們都在戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢的揣摩著監(jiān)管層的意思。比較統(tǒng)一的共識是，證監(jiān)會將會重點關(guān)注農(nóng)業(yè)和消費品行業(yè)的擬上市公司。雖然很多保薦人表示已經(jīng)大體完成了自查，但是幾乎沒有人愿意第一個將自查材料上交證監(jiān)會，“如果在2月份上交材料，可能會被證監(jiān)會首批抽查，但是如果在3月31日時申請延期或中止審查，也可能會被作為重點抽查對象?！币患冶本┤痰谋Ｋ]人說。

不過，雖然抽查還沒有開始，但上海、深圳等幾個證監(jiān)局和滬深交易所已經(jīng)派專人進行督促，讓抽查在開始之前就掌握一定的情況。在1月8日會議過后僅僅兩天，遵義鈦業(yè)就主動要求撤回上市材料，隨后，近20家企業(yè)開始跟隨他們的腳步，多米諾骨牌效應(yīng)開始顯現(xiàn)。

利劍指向信批虛假

2月28日，證監(jiān)會透露了發(fā)行體制改革的五個方向：修訂完善相關(guān)制度，細化信披的要求；開展IPO專項核查工作，規(guī)范中介機構(gòu)和發(fā)行人的相關(guān)行為；完善定價約束機制，會進一步提前預(yù)披露時間；繼續(xù)抑制炒新；打擊粉飾業(yè)績等行為，保護投資者的合法權(quán)益。

從監(jiān)管層的操作思路而言，借財務(wù)核查之風(fēng)，重塑投資者對上市公司質(zhì)量的信心才是重中之重。去年9月，湖南證監(jiān)局在例行檢查時發(fā)現(xiàn)萬福生科[0.00 0.00%]業(yè)績造假，一些問題甚至可以追溯至其2011年9月登陸創(chuàng)業(yè)板之時。而綠大地案的后續(xù)影響遠遠沒有結(jié)束，春節(jié)前的2月8日，昆明市中級法院重審綠大地上市造假案，實際控制人何學(xué)葵的刑期被加重至10年。

一家大的券商投行人士認為，這次高標準的財務(wù)核查，標志著監(jiān)管層對擬上市公司的要求從單純的業(yè)績成長到信披真實的轉(zhuǎn)變。對此，大部分的中介機構(gòu)人士表示了歡迎。中信建投證券一位保薦人表示，以前證監(jiān)會對擬上市公司的財務(wù)真實性雖然也有要求，但是沒有細化到中介機構(gòu)應(yīng)該如何具體操作，而這次的核查活動中，根據(jù)證監(jiān)會的會議要求，各家券商都拿出了相當(dāng)細致的核查指引，這種按圖索驥式的程序化操作指引，十分方便。

發(fā)行市場化改革的步伐中，許多細節(jié)被市場所忽略，從保薦人制度改革以來，證監(jiān)會已經(jīng)數(shù)次強調(diào)了保薦人在企業(yè)IPO過程中的責(zé)任義務(wù)?；ㄆ煦y行全球并購部一位高管告訴《經(jīng)濟觀察報》：“在香港和美國，證監(jiān)機構(gòu)良好的扮演了裁判角色，他們不會下場干預(yù)比分，但是如果中介機構(gòu)敢于挑戰(zhàn)規(guī)則，一定會負上責(zé)任。目前看來，除了發(fā)審委員會的權(quán)力外，大陸的IPO流程和海外已經(jīng)沒有大的區(qū)別?！?/p>

這為未來進一步改革發(fā)審制度打下基礎(chǔ)，證監(jiān)會不再扮演保證上市公司業(yè)績的監(jiān)管機構(gòu)，而是逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)管信披真實的路子上來，投資者未來只會有投資判斷失誤的問題，減少了被虛假上市信息欺騙的圈錢陷阱。

證監(jiān)會將要進行的后的抽查行動可能不會預(yù)先通知擬上市公司。一位地方證監(jiān)局負責(zé)人告訴《經(jīng)濟觀察報》：“我們預(yù)計到今年2季度，會有超過400家企業(yè)申報上市材料?！边@位負責(zé)人告訴記者，IPO財務(wù)核查肯定將會制度化，而這次的抽查行動，監(jiān)管層預(yù)估會在800家擬上市公司中，逼退至少四分之一的公司，“上面的意思是一定要抓典型，嚴辦。而企業(yè)上市前的財務(wù)核查可能會長期化、制度化。”

當(dāng)然，在核查過程中，也有會計師對財務(wù)核查提出了自己的意見，例如此次核查的部分內(nèi)容與會計師的執(zhí)業(yè)標準產(chǎn)生了沖突，標準高于年報審計要求，下一步，如何保障審核的一致性，恐怕監(jiān)管層還需與相關(guān)機構(gòu)共同摸索。

第五篇：實地核查過程觀察記錄

實地核查過程觀察記錄

實地核查計劃編號：

核查日期：

企

業(yè)

名

稱

申請類別

□發(fā)證

□換證

□變更

□其他

申報產(chǎn)品名稱

審查組實地核查擬結(jié)論

實地核查

過程概況

首次會議時間：

日

時

分

末次會議時間：

日

時

分

抽封樣品時間：

日

時

分

審查組成員

履行職責(zé)情況

（可附頁說明）

1、專業(yè)能力：

2、行為規(guī)范：

實地核查結(jié)論認定的合理性

是否發(fā)生過影響實地核查的問題

（若有，請詳述）

地方質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局對實地核查

結(jié)論的意見

□

同意

□

不同意（請詳細說明，可附頁）

觀察員簽字：

地方質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局（蓋章）

****年**月**日

其他需要

說明的情況

審查組長：

成員：

觀

察

員：

此表一式兩份，一份留存，一份反饋省級許可證辦公室。