第一篇：對出口貨物專用稅票管理出現(xiàn)的問題及思考范文

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對出口貨物專用稅票管理出現(xiàn)的問題及思考2010-06-29 18:17:08免費文秘網(wǎng)免費公文網(wǎng)對出口貨物專用稅票管理出現(xiàn)的問題及思考對出口貨物專用稅票管理出現(xiàn)的問題及思考(2)

1996年4月1日出口貨物恢復使用增值稅稅收專用稅票以來,對于強化出口退稅管理,防范騙取出口退稅,保護納稅人合法權(quán)益,鼓勵國產(chǎn)貨物參與國際競爭,促進我國出口貨物快速增長,拉動國民經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展,加速中國同國際經(jīng)濟一體化進程,發(fā)揮了十分重要的作用。但是出口貨物專用稅票管理也存在著一些不容忽視的問題,亟需解決。

一、出口貨物專用稅票管理存在的

主要問題

（一）政策不完善,有損納稅人利益

出口貨物專用稅票,既是納稅人履行納稅義務的合法證明，也是出口商申請出口貨物退(免)稅的重要憑據(jù)。因此，出口貨物退(免)稅是依附于出口貨物在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已按稅法規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上實施的,繳稅是退稅的前提。所以,其政策框架的確立必須符合總體稅制確立的原則,保護出口商的權(quán)利,不得損害納稅人的合法利益。但是,現(xiàn)行政策對出口貨物專用稅票的管理,卻有悖于稅制確立的總體原則。如《財政部、國家稅務總局關(guān)于出口貨物恢復使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》（財稅字[1996]8號）第四條規(guī)定,納稅人銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物,因開具專用稅票多繳稅款的,經(jīng)主管征稅的稅務機關(guān)審查沒有偷稅等行為后,抵減當期或下期應納增值稅款。如果一個季度內(nèi)銷售給出口企業(yè)用于出

口的貨物金額占該企業(yè)全部銷售額50以上的,對其多繳而又未抵減完的稅款,可以從國庫中退還。其規(guī)定,在當前執(zhí)行中實際上損害了部分納稅人的合法權(quán)益。因為,目前農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率由10提高到13后,農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品收購時,按含稅價的13扣除率計算進項,銷售時按不含稅價計算銷項稅額,銷售毛利率在15時,稅負率基本為0,或者其他產(chǎn)品的稅負率低于其法定稅率的40時,而銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物,必須按照5或產(chǎn)品法定稅率40確定的征收率計算稅款,開具專用稅票繳庫,這些企業(yè)預繳的稅款有時往往超過其應納稅額。且這類企業(yè)每個季度銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額達不到全部銷售額的50,因開具專用稅票多繳稅款,抵減內(nèi)銷貨物應納稅款未抵減完的,就不得從國庫中退還,致使國家長期占用納稅人資金,這是其一。其二,與征管法相關(guān)規(guī)定相悖。征管法第51條明確規(guī)定,納稅人超過應納稅額繳納的稅款,稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應

立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款。根據(jù)立法的規(guī)定,法律已作明確規(guī)定的,部門規(guī)章只能在法律規(guī)定的范圍內(nèi)作出具體的規(guī)定。很顯然,上述規(guī)章不但與征管法相悖,而且也不符合立法的基本原則。

（二）制度不健全,責任難落實

在稅收步入法制化的今天,增值稅專用發(fā)票、金稅工程、專用稅票仍被國稅人統(tǒng)稱為“高壓線”,其在稅收中的重要程度是不言而喻的。自然是“高壓線”,就應有健全的制度和嚴密的操作規(guī)程。實際并非如此,專用稅票自恢復使用近十年來,各級稅務機關(guān)對其使用管理下發(fā)若干次文件,但仍不夠完善。首先,納稅人未按規(guī)定申請開具專用稅票，法律責任不具體。雖然,《財政部、國家稅務總局關(guān)于出口貨物恢復使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》第十四條規(guī)定,納稅人虛開、偽造和非法出售“專用稅票”的,依《中華人民共和國稅收征管法》、《全國人大

常委會關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》懲處。但是,上述法律中并沒有關(guān)于專用稅票管理的條款,因而,發(fā)生違法行為就無法“對號入座”。其次,出口商提供虛假信息接受專用稅票的違法行為責任,尚無法規(guī)涉足。第三,內(nèi)部管理責任追究制度缺位。直止目前,僅有《國家稅務總局關(guān)于加強出口貨物退稅專用稅票電子信息管理工作的通知》第七條規(guī)定,凡開具的專用稅票與其信息的核對率未達到90的地區(qū),主管局長到國稅總局說明原因?？偩謱⑼▓笕珖⒖蹨p該地區(qū)的退稅計劃。其余尚無責任追究的條款出臺。僅此說明情況,或者通報,與此項工作的重要性極不對等。況且,扣減退稅計劃,就更不合理。稅務機關(guān)工作不到位,致使專用稅票電子信息核對率低,出口商無法退到稅,利益已經(jīng)受損了。但再扣減退稅計劃,這種以損害出口商利益來懲罰稅務機關(guān)的做法，誰都明白,連“割發(fā)代首”的目的都達不到。所以,專用稅票的使用管理,已有礙于出口貨物退(免)稅的管理。

（三）業(yè)務不熟悉,管理難到位

因為出口貨物退(免)稅由省轄市局直接管理,縣以下稅務人員接觸其項業(yè)務很少,業(yè)務普遍不熟悉,甚至有的同志尚不知道專用稅票與出口貨物退(免)稅的關(guān)系。所以,專用稅票使用管理,特別是電子信息核對率不高,是在所難免的。究其原因。一是培訓不到位。上級稅務機關(guān)沒有象其他稅收業(yè)務那樣,層層組織學習培訓。但是基層想培訓,又缺乏師資力量,力不從心。二是思想上缺乏重視。將其等同于一般稅票管理,雖然落實了審核簽名把關(guān),但是很少深入企業(yè)核實,仍停留于形式,也是導致專用稅票管理質(zhì)量不高的重要原因。

二

第二篇：對出口貨物專用稅票管理出現(xiàn)的問題及思考

1996年4月1日出口貨物恢復使用增值稅稅收專用稅票以來,對于強化出口退稅管理,防范騙取出口退稅,保護納稅人合法權(quán)益,鼓勵國產(chǎn)貨物參與國際競爭,促進我國出口貨物快速增長,拉動國民經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展,加速中國同國際經(jīng)濟一體化進程,發(fā)揮了十分重要的作用。但是出口貨物專用稅票管理也存在著一些不容忽視的問題,亟需解決。

一、出口貨物專用稅票管理存在的主要問題

（一）政策不完善,有損納稅人利益

出口貨物專用稅票,既是納稅人履行納稅義務的合法證明，也是出口商申請出口貨物退(免)稅的重要憑據(jù)。因此，出口貨物退(免)稅是依附于出口貨物在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已按稅法規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上實施的,繳稅是退稅的前提。所以,其政策框架的確立必須符合總體稅制確立的原則,保護出口商的權(quán)利,不得損害納稅人的合法利益。但是,現(xiàn)行政策對出口貨物專用稅票的管理,卻有悖于稅制確立的總體原則。如《財政部、國家稅務總局關(guān)于出口貨物恢復使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》（財稅字[1996]8號）第四條規(guī)定,納稅人銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物,因開具專用稅票多繳稅款的,經(jīng)主管征稅的稅務機關(guān)審查沒有偷稅等行為后,抵減當期或下期應納增值稅款。如果一個季度內(nèi)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額占該企業(yè)全部銷售額50以上的,對其多繳而又未抵減完的稅款,可以從國庫中退還。其規(guī)定,在當前執(zhí)行中實際上損害了部分納稅人的合法權(quán)益。因為,目前農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率由10提高到13后,農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品收購時,按含稅價的13扣除率計算進項,銷售時按不含稅價計算銷項稅額,銷售毛利率在15時,稅負率基本為0,或者其他產(chǎn)品的稅負率低于其法定稅率的40時,而銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物,必須按照5或產(chǎn)品法定稅率40確定的征收率計算稅款,開具專用稅票繳庫,這些企業(yè)預繳的稅款有時往往超過其應納稅額。且這類企業(yè)每個季度銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額達不到全部銷售額的50,因開具專用稅票多繳稅款,抵減內(nèi)銷貨物應納稅款未抵減完的,就不得從國庫中退還,致使國家長期占用納稅人資金,這是其一。其二,與征管法相關(guān)規(guī)定相悖。征管法第51條明確規(guī)定,納稅人超過應納稅額繳納的稅款,稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款。根據(jù)立法的規(guī)定,法律已作明確規(guī)定的,部門規(guī)章只能在法律規(guī)定的范圍內(nèi)作出具體的規(guī)定。很顯然,上述規(guī)章不但與征管法相悖,而且也不符合立法的基本原則。

（二）制度不健全,責任難落實

在稅收步入法制化的今天,增值稅專用發(fā)票、金稅工程、專用稅票仍被國稅人統(tǒng)稱為“高壓線”,其在稅收中的重要程度是不言而喻的。自然是“高壓線”,就應有健全的制度和嚴密的操作規(guī)程。實際并非如此,專用稅票自恢復使用近十年來,各級稅務機關(guān)對其使用管理下發(fā)若干次文件,但仍不夠完善。首先,納稅人未按規(guī)定申請開具專用稅票，法律責任不具體。雖然,《財政部、國家稅務總局關(guān)于出口貨物恢復使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》第十四條規(guī)定,納稅人虛開、偽造和非法出售“專用稅票”的,依《中華人民共和國稅收征管法》、《全國人大常委會關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》懲處。但是,上述法律中并沒有關(guān)于專用稅票管理的條款,因而,發(fā)生違法行為就無法“對號入座”。其次,出口商提供虛假信息接受專用稅票的違法行為責任,尚無法規(guī)涉足。第三,內(nèi)部管理責任追究制度缺位。直止目前,僅有《國家稅務總局關(guān)于加強出口貨物退稅專用稅票電子信息管理工作的通知》第七條規(guī)定,凡開具的專用稅票與其信息的核對率未達到90的地區(qū),主管局長到國稅總局說明原因?？偩謱⑼▓笕珖⒖蹨p該地區(qū)的退稅計劃。其余尚無責任追究的條款出臺。僅此說明情況,或者通報,與此項工作的重要性極不對等。況且,扣減退稅計劃,就更不合理。稅務機關(guān)工作不到位,致使專用稅票電子信息核對率低,出口商無法退到稅,利益已經(jīng)受損了。但再扣減退稅計劃,這種以損害出口商利益來懲罰稅務機關(guān)的做法，誰都明白,連“割發(fā)代首”的目的都達不到。所以,專用稅票的使用管理,已有礙于出口貨物退(免)稅的管理。

（三）業(yè)務不熟悉,管理難到位

因為出口貨物退(免)稅由省轄市局直接管理,縣以下稅務人員接觸其項業(yè)務很少,業(yè)務普遍不熟悉,甚至有的同志尚不知道專用稅票與出口貨物退(免)稅的關(guān)系。所以,專用稅票使用管理,特別是電子信息核對率不高,是在所難免的。究其原因。一是培訓不到位。上級稅務機關(guān)沒有象其他稅收業(yè)務那樣,層層組織學習培訓。但是基層想培訓,又缺乏師資力量,力不從心。二是思想上缺乏重視。將其等同于一般稅票管理,雖然落實了審核簽名把關(guān),但是很少深入企業(yè)核實,仍停留于形式,也是導致專用稅票管理質(zhì)量不高的重要原因。

第三篇：對出口貨物專用稅票管理出現(xiàn)的問題及思考

1996年4月1日出口貨物恢復使用增值稅稅收專用稅票以來,對于強化出口退稅管理,防范騙取出口退稅,保護納稅人合法權(quán)益,鼓勵國產(chǎn)貨物參與國際競爭,促進我國出口貨物快速增長,拉動國民經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展,加速中國同國際經(jīng)濟一體化進程,發(fā)揮了十分重要的作用。但是出口貨物專用稅票管理也存在著一些不容忽視的問題,亟需解決。

一、出口貨物專用稅票管理存在的主要問題

（一）政策不完善,有損納稅人利益

出口貨物專用稅票,既是納稅人履行納稅義務的合法證明，也是出口商申請出口貨物退(免)稅的重要憑據(jù)。因此，出口貨物退(免)稅是依附于出口貨物在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已按稅法規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上實施的,繳稅是退稅的前提。所以,其政策框架的確立必須符合總體稅制確立的原則,保護出口商的權(quán)利,不得損害納稅人的合法利益。但是,現(xiàn)行政策對出口貨物專用稅票的管理,卻有悖于稅制確立的總體原則。如《財政部、國家稅務總局關(guān)于出口貨物恢復使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》（財稅字[1996]8號）第四條規(guī)定,納稅人銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物,因開具專用稅票多繳稅款的,經(jīng)主管征稅的稅務機關(guān)審查沒有偷稅等行為后,抵減當期或下期應納增值稅款。如果一個季度內(nèi)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額占該企業(yè)全部銷售額50以上的,對其多繳而又未抵減完的稅款,可以從國庫中退還。其規(guī)定,在當前執(zhí)行中實際上損害了部分納稅人的合法權(quán)益。因為,目前農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率由10提高到13后,農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品收購時,按含稅價的13扣除率計算進項,銷售時按不含稅價計算銷項稅額,銷售毛利率在15時,稅負率基本為0,或者其他產(chǎn)品的稅負率低于其法定稅率的40時,而銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物,必須按照5或產(chǎn)品法定稅率40確定的征收率計算稅款,開具專用稅票繳庫,這些企業(yè)預繳的稅款有時往往超過其應納稅額。且這類企業(yè)每個季度銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額達不到全部銷售額的50,因開具專用稅票多繳稅款,抵減內(nèi)銷貨物應納稅款未抵減完的,就不得從國庫中退還,致使國家長期占用納稅人資金,這是其一。其二,與征管法相關(guān)規(guī)定相悖。征管法第51條明確規(guī)定,納稅人超過應納稅額繳納的稅款,稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款。根據(jù)立法的規(guī)定,法律已作明確規(guī)定的,部門規(guī)章只能在法律規(guī)定的范圍內(nèi)作出具體的規(guī)定。很顯然,上述規(guī)章不但與征管法相悖,而且也不符合立法的基本原則。

（二）制度不健全,責任難落實

在稅收步入法制化的今天,增值稅專用發(fā)票、金稅工程、專用稅票仍被國稅人統(tǒng)稱為“高壓線”,其在稅收中的重要程度是不言而喻的。自然是“高壓線”,就應有健全的制度和嚴密的操作規(guī)程。實際并非如此,專用稅票自恢復使用近十年來,各級稅務機關(guān)對其使用管理下發(fā)若干次文件,但仍不夠完善。首先,納稅人未按規(guī)定申請開具專用稅票，法律責任不具體。雖然,《財政部、國家稅務總局關(guān)于出口貨物恢復使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》第十四條規(guī)定,納稅人虛開、偽造和非法出售“專用稅票”的,依《中華人民共和國稅收征管法》、《全國人大常委會關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》懲處。但是,上述法律中并沒有關(guān)于專用稅票管理的條款,因而,發(fā)生違法行為就無法“對號入座”。其次,出口商提供虛假信息接受專用稅票的違法行為責任,尚無法規(guī)涉足。第三,內(nèi)部管理責任追究制度缺位。直止目前,僅有《國家稅務總局關(guān)于加強出口貨物退稅專用稅票電子信息管理工作的通知》第七條規(guī)定,凡開具的專用稅票與其信息的核對率未達到90的地區(qū),主管局長到國稅總局說明原因?？偩謱⑼▓笕珖⒖蹨p該地區(qū)的退稅計劃。其余尚無責任追究的條款出臺。僅此說明情況,或者通報,與此項工作的重要性極不對等。況且,扣減退稅計劃,就更不合理。稅務機關(guān)工作不到位,致使專用稅票電子信息核對率低,出口商無法退到稅,利益已經(jīng)受損了。但再扣減退稅計劃,這種以損害出口商利益來懲罰稅務機關(guān)的做法，誰都明白,連“割發(fā)代首”的目的都達不到。所以,專用稅票的使用管理,已有礙于出口貨物退(免)稅的管理。

（三）業(yè)務不熟悉,管理難到位

因為出口貨物退(免)稅由省轄市局直接管理,縣以下稅務人員接觸其項業(yè)務很少,業(yè)務普遍不熟悉,甚至有的同志尚不知道專用稅票與出口貨物退(免)稅的關(guān)系。所以,專用稅票使用管理,特別是電子信息核對率不高,是在所難免的。究其原因。一是培訓不到位。上級稅務機關(guān)沒有象其他稅收業(yè)務那樣,層層組織學習培訓。但是基層想培訓,又缺乏師資力量,力不從心。二是思想上缺乏重視。將其等同于一般稅票管理,雖然落實了審核簽名把關(guān),但是很少深入企業(yè)核實,仍停留于形式,也是導致專用稅票管理質(zhì)量不高的重要原因。

二、完善出口貨物專用稅票管理的思考

完善出口貨物專用稅票的管理,是規(guī)范出口貨物退(免)稅管理的需要,是防范騙取出口退稅的重要措施。值此,就如何完善其管理,筆者提出如下建議。

（一）完善政策

政策是一切管理工作的依據(jù),科學的政策,不但能收到事半功倍的效果,而且能促進管理對象的發(fā)展。所以,首先要樹立完

善政策理念。其政策框架的確立必須遵循法制化的途徑和執(zhí)行方式,包括對經(jīng)濟有效運作的作用。因為,稅收專用稅票是服務于出口貨物退(免)稅的。所以,政策的建立,既要符合出口貨物退(免)稅的管理,也要不妨礙供貨者的利益,并且能夠便于雙重管理。其次要對現(xiàn)行政策作部分調(diào)整。一是調(diào)整預征率。因為預征率的高低,對增值稅一般納稅人無實際意義,其是按照一個月的全部銷項稅額減去準予抵扣的進項稅額為實際應納稅額。預征率高,多征的稅額通過結(jié)算,還得從國庫退還納稅人。所以,為了減少納稅人開具專用稅票而多繳稅款,資金被國家占用,以及辦理退庫對納稅人增加麻煩。故預征率盡量調(diào)低,在確無欠稅的條件下,開具專用稅票也可以不實行預征。二是調(diào)整多繳稅款的退庫辦法。取消現(xiàn)行的開具專用稅票金額占全部銷售額50以上的規(guī)定，不僅保護了納稅人合法利益，同時也杜絕因其滋生的不廉潔行為。第三,要明確法律責任及按季退庫的政策。稅收征管法關(guān)于多繳稅款退還的基本原則,凡是納稅人在一個納稅期內(nèi)超過實際應納稅額繳納的稅款,納稅人提出申請的,應當立即退還;納稅人未提出申請的,次年第一個申報期內(nèi)通知納稅人辦理退還手續(xù)。這樣,既符合應收盡收的依法治稅原則；又防止稅務機關(guān)用其調(diào)節(jié)收入,推遲辦理退庫,損害納稅人利益；也杜絕因其滋生的不廉潔行為。第三，要明確法律責任。納稅人虛開、偽造、非法出售等違法開具專用稅票的，按照征管法第六十六條規(guī)定,視同以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款處理;由稅務機關(guān)處因其騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任。稅務人員因責任心不強、玩忽職守不應開具而開具或者幫助納稅人虛開、偽造專用稅票的,視其情節(jié),給予警告直至開除的行政處分;構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責任。并將其列入國家稅務局《關(guān)于稅務人員涉稅違規(guī)違紀若干問題行政處分暫行規(guī)定》中,從而使其管理有法可依。

（二）健全制度

人們常說,良法需善用。也就是說,好的政策只有真正的貫徹到位,才能體現(xiàn)其良處。專用稅票的使用管理從企業(yè)的申請,到電子信息的上傳,稅務機關(guān)內(nèi)部就涉及到管理、征收、信息中心等部門。要使其貫徹執(zhí)行好,必須健全管理制度和操作規(guī)程。首先,健全納稅人申請開具制度。納稅人首次向出口商銷售用于出口貨物開具專用稅票時,必須與主管審核國稅機關(guān)簽訂責任書,保證其貨物的真實性、合法性,違法承擔的處罰責任,這是其一。其二,修訂現(xiàn)行的出口貨物專用稅票開具申請表,在申請表的右下方增加納稅人的申明欄,內(nèi)容比照增值稅納稅申報表申明條款,強化納稅人的法律責任。其三,簡化附列資料,因為,納稅人從辦理稅務登記時,就已向稅務機關(guān)提供了基礎(chǔ)信息資料,并儲存于稅務機關(guān)的信息庫。所以,開具專用稅票不必再附報購銷雙方的營業(yè)執(zhí)照,稅務登記復印件。既減少納稅人的經(jīng)營成本,又提高稅務機關(guān)的審核效率,以及資料傳遞、保管的成本。其次,健全審核審批制度。一是設(shè)立受理、審核、審批專崗,明確專人負責。二是制訂受理、審核、審批人員職責,受理崗位必須確保資料齊全,手續(xù)完備,內(nèi)容真實,確需實地調(diào)查的,必須深入實地查對。三是建立責任追究制。在《國稅總局關(guān)于稅務人員涉稅違規(guī)違紀若干問題行政處分暫行規(guī)定》中,增加相應的責任追究條款,細化責任追究內(nèi)容。第三,按月考核。認真組織專用稅票開具的正確率、準確率,以及電子信息核對率的考核,并及時公布考核結(jié)果,不但便于及時發(fā)現(xiàn)問題,而且也便于落實責任。

（三）提高技能

理論是行動的指南。不懂得現(xiàn)代科技的理論,不懂得現(xiàn)代管理科技的技能,是不可能實現(xiàn)科學的管理結(jié)果的。當前,要使專用稅票管理上升到一個新的水平,必須要強化專用稅票使用管理,以及相關(guān)出口貨物退(免)稅業(yè)務理論的學習培訓。首先,結(jié)合貫徹黨的十六大提出的打造學習型機關(guān)的要求,分批組織脫產(chǎn)學習培訓,系統(tǒng)地組織相關(guān)業(yè)務理論知識學習班。其次,結(jié)合崗位,弘揚崗位練兵的學習精神,培養(yǎng)一批既掌握理論知識、政策規(guī)定,又能熟練操作的“小靈通”式人才。使專用稅票的管理全面步入規(guī)范化,為出口貨物退(免)稅打好基礎(chǔ)。

第四篇：對出口貨物專用稅票管理出現(xiàn)的問題及思考

1996年4月1日出口貨物恢復使用增值稅稅收專用稅票以來,對于強化出口退稅管理,防范騙取出口退稅,保護納稅人合法權(quán)益,鼓勵國產(chǎn)貨物參與國際競爭,促進我國出口貨物快速增長,拉動國民經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展,加速中國同國際經(jīng)濟一體化進程,發(fā)揮了十分重要的作用。但是出口貨物專用稅票管理也存在著一些不容忽視的問題,亟需解決。

一、出口貨物專用稅票管理存在的主要問題

（一）政策不完善,有損納稅人利益

出口貨物專用稅票,既是納稅人履行納稅義務的合法證明，也是出口商申請出口貨物退(免)稅的重要憑據(jù)。因此，出口貨物退(免)稅是依附于出口貨物在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已按稅法規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上實施的,繳稅是退稅的前提。所以,其政策框架的確立必須符合總體稅制確立的原則,保護出口商的權(quán)利,不得損害納稅人的合法利益。但是,現(xiàn)行政策對出口貨物專用稅票的管理,卻有悖于稅制確立的總體原則。如《財政部、國家稅務總局關(guān)于出口貨物恢復使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》（財稅字[1996]8號）第四條規(guī)定,納稅人銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物,因開具專用稅票多繳稅款的,經(jīng)主管征稅的稅務機關(guān)審查沒有偷稅等行為后,抵減當期或下期應納增值稅款。如果一個季度內(nèi)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額占該企業(yè)全部銷售額50以上的,對其多繳而又未抵減完的稅款,可以從國庫中退還。其規(guī)定,在當前執(zhí)行中實際上損害了部分納稅人的合法權(quán)益。因為,目前農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率由10提高到13后,農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品收購時,按含稅價的13扣除率計算進項,銷售時按不含稅價計算銷項稅額,銷售毛利率在15時,稅負率基本為0,或者其他產(chǎn)品的稅負率低于其法定稅率的40時,而銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物,必須按照5或產(chǎn)品法定稅率40確定的征收率計算稅款,開具專用稅票繳庫,這些企業(yè)預繳的稅款有時往往超過其應納稅額。且這類企業(yè)每個季度銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額達不到全部銷售額的50,因開具專用稅票多繳稅款,抵減內(nèi)銷貨物應納稅款未抵減完的,就不得從國庫中退還,致使國家長期占用納稅人資金,這是其一。其二,與征管法相關(guān)規(guī)定相悖。征管法第51條明確規(guī)定,納稅人超過應納稅額繳納的稅款,稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款。根據(jù)立法的規(guī)定,法律已作明確規(guī)定的,部門規(guī)章只能在法律規(guī)定的范圍內(nèi)作出具體的規(guī)定。很顯然,上述規(guī)章不但與征管法相悖,而且也不符合立法的基本原則。

（二）制度不健全,責任難落實

在稅收步入法制化的今天,增值稅專用發(fā)票、金稅工程、專用稅票仍被國稅人統(tǒng)稱為“高壓線”,其在稅收中的重要程度是不言而喻的。自然是“高壓線”,就應有健全的制度和嚴密的操作規(guī)程。實際并非如此,專用稅票自恢復使用近十年來,各級稅務機關(guān)對其使用管理下發(fā)若干次文件,但仍不夠完善。首先,納稅人未按規(guī)定申請開具專用稅票，法律責任不具體。雖然,《財政部、國家稅務總局關(guān)于出口貨物恢復使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》第十四條規(guī)定,納稅人虛開、偽造和非法出售“專用稅票”的,依《中華人民共和國稅收征管法》、《全國人大常委會關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》懲處。但是,上述法律中并沒有關(guān)于專用稅票管理的條款,因而,發(fā)生違法行為就無法“對號入座”。其次,出口商提供虛假信息接受專用稅票的違法行為責任,尚無法規(guī)涉足。第三,內(nèi)部管理責任追究制度缺位。直止目前,僅有《國家稅務總局關(guān)于加強出口貨物退稅專用稅票電子信息管理的通知》第七條規(guī)定,凡開具的專用稅票與其信息的核對率未達到90的地區(qū),主管局長到國稅總局說明原因。總局將通報全國并扣減該地區(qū)的退稅計劃。其余尚無責任追究的條款出臺。僅此說明情況,或者通報,與此項的重要性極不對等。況且,扣減退稅計劃,就更不合理。稅務機關(guān)不到位,致使專用稅票電子信息核對率低,出口商無法退到稅,利益已經(jīng)受損了。但再扣減退稅計劃,這種以損害出口商利益來懲罰稅務機關(guān)的做法，誰都明白,連“割發(fā)代首”的目的都達不到。所以,專用稅票的使用管理,已有礙于出口貨物退(免)稅的管理。

（三）業(yè)務不熟悉,管理難到位

因為出口貨物退(免)稅由省轄市局直接管理,縣以下稅務人員接觸其項業(yè)務很少,業(yè)務普遍不熟悉,甚至有的同志尚不知道專用稅票與出口貨物退(免)稅的關(guān)系。所以,專用稅票使用管理,特別是電子信息核對率不高,是在所難免的。究其原因。一是培訓不到位。上級稅務機關(guān)沒有象其他稅收業(yè)務那樣,層層組織學習培訓。但是基層想培訓,又缺乏師資力量,力不從心。二是思想上缺乏重視。將其等同于一般稅票管理,雖然落實了審核簽名把關(guān),但是很少深入企業(yè)核實,仍停留于形式,也是導致專用稅票管理質(zhì)量不高的重要原因。

二、完善出口貨物專用稅票管理的思考

完善出口貨物專用稅票的管理,是規(guī)范出口貨物退(免)稅管理的需要,是防范騙取出口退稅的重要措施。值此,就如何完善其管理,筆者提出如下建議。

（一）完善政策

政策是一切管理的依據(jù),科學的政策,不但能收到事半功倍的效果,而且能促進管理對象的發(fā)展。所以,首先要樹立完善政策理念。其政策框架的確立必須遵循法制化的途徑和執(zhí)行方式,包括對經(jīng)濟有效運作的作用。因為,稅收專用稅票是服務于出口貨物退(免)稅的。所以,政策的建立,既要符合出口貨物退(免)稅的管理,也要不妨礙供貨者的利益,并且能夠便于雙重管理。其次要對現(xiàn)行政策作部分調(diào)整。一是調(diào)整預征率。因為預征率的高低,對增值稅一般納稅人無實際意義,其是按照一個月的全部銷項稅額減去準予抵扣的進項稅額為實際應納稅額。預征率高,多征的稅額通過結(jié)算,還得從國庫退還納稅人。所以,為了減少納稅人開具專用稅票而多繳稅款,資金被國家占用,以及辦理退庫對納稅人增加麻煩。故預征率盡量調(diào)低,在確無欠稅的條件下,開具專用稅票也可以不實行預征。二是調(diào)整多繳稅款的退庫辦法。取消現(xiàn)行的開具專用稅票金額占全部銷售額50以上的規(guī)定，不僅保護了納稅人合法利益，同時也杜絕因其滋生的不廉潔行為。第三,要明確法律責任及按季退庫的政策。稅收征管法關(guān)于多繳稅款退還的基本原則,凡是納稅人在一個納稅期內(nèi)超過實際應納稅額繳納的稅款,納稅人提出申請的,應當立即退還;納稅人未提出申請的,次年第一個申報期內(nèi)通知納稅人辦理退還手續(xù)。這樣,既符合應收盡收的依法治稅原則；又防止稅務機關(guān)用其調(diào)節(jié)收入,推遲辦理退庫,損害納稅人利益；也杜絕因其滋生的不廉潔行為。第三，要明確法律責任。納稅人虛開、偽造、非法出售等違法開具專用稅票的，按照征管法第六十六條規(guī)定,視同以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款處理;由稅務機關(guān)處因其騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任。稅務人員因責任心不強、玩忽職守不應開具而開具或者幫助納稅人虛開、偽造專用稅票的,視其情節(jié),給予警告直至開除的行政處分;構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責任。并將其列入國家稅務局《關(guān)于稅務人員涉稅違規(guī)違紀若干問題行政處分暫行規(guī)定》中,從而使其管理有法可依。

（二）健全制度

人們常說,良法需善用。也就是說,好的政策只有真正的貫徹到位,才能體現(xiàn)其良處。專用稅票的使用管理從企業(yè)的申請,到電子信息的上傳,稅務機關(guān)內(nèi)部就涉及到管理、征收、信息中心等部門。要使其貫徹執(zhí)行好,必須健全管理制度和操作規(guī)程。首先,健全納稅人申請開具制度。納稅人首次向出口商銷售用于出口貨物開具專用稅票時,必須與主管審核國稅機關(guān)簽訂責任書,保證其貨物的真實性、合法性,違法承擔的處罰責任,這是其一。其二,修訂現(xiàn)行的出口貨物專用稅票開具申請表,在申請表的右下方增加納稅人的申明欄,內(nèi)容比照增值稅納稅申報表申明條款,強化納稅人的法律責任。其三,簡化附列資料,因為,納稅人從辦理稅務登記時,就已向稅務機關(guān)提供了基礎(chǔ)信息資料,并儲存于稅務機關(guān)的信息庫。所以,開具專用稅票不必再附報購銷雙方的營業(yè)執(zhí)照,稅務登記復印件。既減少納稅人的經(jīng)營成本,又提高稅務機關(guān)的審核效率,以及資料傳遞、保管的成本。其次,健全審核審批制度。一是設(shè)立受理、審核、審批專崗,明確專人負責。二是制訂受理、審核、審批人員職責,受理崗位必須確保資料齊全,手續(xù)完備,內(nèi)容真實,確需實地調(diào)查的,必須深入實地查對。三是建立責任追究制。在《國稅總局關(guān)于稅務人員涉稅違規(guī)違紀若干問題行政處分暫行規(guī)定》中,增加相應的責任追究條款,細化責任追究內(nèi)容。第三,按月考核。認真組織專用稅票開具的正確率、準確率,以及電子信息核對率的考核,并及時公布考核結(jié)果,不但便于及時發(fā)現(xiàn)問題,而且也便于落實責任。

（三）提高技能

理論是行動的指南。不懂得現(xiàn)代科技的理論,不懂得現(xiàn)代管理科技的技能,是不可能實現(xiàn)科學的管理結(jié)果的。當前,要使專用稅票管理上升到一個新的水平,必須要強化專用稅票使用管理,以及相關(guān)出口貨物退(免)稅業(yè)務理論的學習培訓。首先,結(jié)合貫徹黨的十六大提出的打造學習型機關(guān)的要求,分批組織脫產(chǎn)學習培訓,系統(tǒng)地組織相關(guān)業(yè)務理論知識學習班。其次,結(jié)合崗位,弘揚崗位練兵的學習精神,培養(yǎng)一批既掌握理論知識、政策規(guī)定,又能熟練操作的“小靈通”式人才。使專用稅票的管理全面步入規(guī)范化,為出口貨物退(免)稅打好基礎(chǔ)。

二、完善出口貨物專用稅票管理的思考

完善出口貨物專用稅票的管理,是規(guī)范出口貨物退(免)稅管理的需要,是防范騙取出口退稅的重要措施。值此,就如何完善其管理,筆者提出如下建議。

（一）完善政策

政策是一切管理的依據(jù),科學的政策,不但能收到事半功倍的效果,而且能促進管理對象的發(fā)展。所以,首先要樹立完善政策理念。其政策框架的確立必須遵循法制化的途徑和執(zhí)行方式,包括對經(jīng)濟有效運作的作用。因為,稅收專用稅票是服務于出口貨物退(免)稅的。所以,政策的建立,既要符合出口貨物退(免)稅的管理,也要不妨礙供貨者的利益,并且能夠便于雙重管理。其次要對現(xiàn)行政策作部分調(diào)整。一是調(diào)整預征率。因為預征率的高低,對增值稅一般納稅人無實際意義,其是按照一個月的全部銷項稅額減去準予抵扣的進項稅額為實際應納稅額。預征率高,多征的稅額通過結(jié)算,還得從國庫退還納稅人。所以,為了減少納稅人開具專用稅票而多繳稅款,資金被國家占用,以及辦理退庫對納稅人增加麻煩。故預征率盡量調(diào)低,在確無欠稅的條件下,開具專用稅票也可以不實行預征。二是調(diào)整多繳稅款的退庫辦法。取消現(xiàn)行的開具專用稅票金額占全部銷售額50以上的規(guī)定，不僅保護了納稅人合法利益，同時也杜絕因其滋生的不廉潔行為。第三,要明確法律責任及按季退庫的政策。稅收征管法關(guān)于多繳稅款退還的基本原則,凡是納稅人在一個納稅期內(nèi)超過實際應納稅額繳納的稅款,納稅人提出申請的,應當立即退還;納稅人未提出申請的,次年第一個申報期內(nèi)通知納稅人辦理退還手續(xù)。這樣,既符合應收盡收的依法治稅原則；又防止稅務機關(guān)用其調(diào)節(jié)收入,推遲辦理退庫,損害納稅人利益；也杜絕因其滋生的不廉潔行為。第三，要明確法律責任。納稅人虛開、偽造、非法出售等違法開具專用稅票的，按照征管法第六十六條規(guī)定,視同以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款處理;由稅務機關(guān)處因其騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任。稅務人員因責任心不強、玩忽職守不應開具而開具或者幫助納稅人虛開、偽造專用稅票的,視其情節(jié),給予警告直至開除的行政處分;構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責任。并將其列入國家稅務局《關(guān)于稅務人員涉稅違規(guī)違紀若干問題行政處分暫行規(guī)定》中,從而使其管理有法可依。

（二）健全制度

人們常說,良法需善用。也就是說,好的政策只有真正的貫徹到位,才能體現(xiàn)其良處。專用稅票的使用管理從企業(yè)的申請,到電子信息的上傳,稅務機關(guān)內(nèi)部就涉及到管理、征收、信息中心等部門。要使其貫徹執(zhí)行好,必須健全管理制度和操作規(guī)程。首先,健全納稅人申請開具制度。納稅人首次向出口商銷售用于出口貨物開具專用稅票時,必須與主管審核國稅機關(guān)簽訂責任書,保證其貨物的真實性、合法性,違法承擔的處罰責任,這是其一。其二,修訂現(xiàn)行的出口貨物專用稅票開具申請表,在申請表的右下方增加納稅人的申明欄,內(nèi)容比照增值稅納稅申報表申明條款,強化納稅人的法律責任。其三,簡化附列資料,因為,納稅人從辦理稅務登記時,就已向稅務機關(guān)提供了基礎(chǔ)信息資料,并儲存于稅務機關(guān)的信息庫。所以,開具專用稅票不必再附報購銷雙方的營業(yè)執(zhí)照,稅務登記復印件。既減少納稅人的經(jīng)營成本,又提高稅務機關(guān)的審核效率,以及資料傳遞、保管的成本。其次,健全審核審批制度。一是設(shè)立受理、審核、審批專崗,明確專人負責。二是制訂受理、審核、審批人員職責,受理崗位必須確保資料齊全,手續(xù)完備,內(nèi)容真實,確需實地調(diào)查的,必須深入實地查對。三是建立責任追究制。在《國稅總局關(guān)于稅務人員涉稅違規(guī)違紀若干問題行政處分暫行規(guī)定》中,增加相應的責任追究條款,細化責任追究內(nèi)容。第三,按月考核。認真組織專用稅票開具的正確率、準確率,以及電子信息核對率的考核,并及時公布考核結(jié)果,不但便于及時發(fā)現(xiàn)問題,而且也便于落實責任。

（三）提高技能

理論是行動的指南。不懂得現(xiàn)代科技的理論,不懂得現(xiàn)代管理科技的技能,是不可能實現(xiàn)科學的管理結(jié)果的。當前,要使專用稅票管理上升到一個新的水平,必須要強化專用稅票使用管理,以及相關(guān)出口貨物退(免)稅業(yè)務理論的學習培訓。首先,結(jié)合貫徹黨的十六大提出的打造學習型機關(guān)的要求,分批組織脫產(chǎn)學習培訓,系統(tǒng)地組織相關(guān)業(yè)務理論知識學習班。其次,結(jié)合崗位,弘揚崗位練兵的學習精神,培養(yǎng)一批既掌握理論知識、政策規(guī)定,又能熟練操作的“小靈通”式人才。使專用稅票的管理全面步入規(guī)范化,為出口貨物退(免)稅打好基礎(chǔ)。

第五篇：出口貨物征稅的思考

出口貨物征稅的思考

2006-04-04[來源]

出口貨物退（免）稅政策已經(jīng)成為國家重要的宏觀調(diào)空手段，在國民經(jīng)濟和對外貿(mào)易持續(xù)高增長的情況下，資源性產(chǎn)品的產(chǎn)能與經(jīng)濟發(fā)展不相適應的矛盾日益突出，為了保護利用好現(xiàn)有的資源，適當限制資源性產(chǎn)品的出口，從去年到現(xiàn)在國家對部分國內(nèi)緊缺的資源性商品取消了出口退（免）稅或降低了出口退稅率。同時為了堵住征管漏洞，又出臺了（國稅發(fā)

[2005]68號）文件對外貿(mào)企業(yè)出口不申報退稅的貨物實行征稅。關(guān)于出口貨物征稅的問題國家稅務總局先后出臺了多個文件，從1994年的國稅發(fā)[031]號文件到最近國家稅務總局下發(fā)了《國家稅務總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]68號）的文 件，在政策上存在許多問題以及不夠明確的地方，致使在管理和操作中不能很好地落實。

總體上，征收增值稅的出口收入可以分為以下五大類：

1、出口不予退（免）稅的貨物收入；

2、生產(chǎn)企業(yè)單證不齊超過規(guī)定期限的出口貨物收入；

3、2005年5月1日后外貿(mào)企業(yè)超過規(guī)定期限的出口貨物收入；

4、援外出口貨物實行承包結(jié)算制的，對承包企業(yè)以“對內(nèi)總承包價”為計稅依據(jù)征收增值稅；

5、其它規(guī)定需要征稅的出口貨物收入。根據(jù)上述五類出口收入征收增值稅的情況，在實際工作中存在以下幾方面問題；

1、政策表述前后不連貫，理解不統(tǒng)一；

2、計稅依據(jù)不規(guī)范，稅收負擔不公平；

3、政策不具體、許多特殊業(yè)務無法可依；

4、征退銜接不明確，管理環(huán)節(jié)薄弱。為了更好的理解并能很好執(zhí)行現(xiàn)行政策，根據(jù)上述列舉的問題結(jié)合現(xiàn)行政策進行剖析。

一、政策表述前后不連貫，理解不統(tǒng)一

對出口不予退稅的貨物每個文件表述不一致，在（國稅發(fā)〔1994〕031號）文件第四條規(guī)定：“除經(jīng)國家批準屬于進料加工復出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費稅”?？梢钥闯鑫募?guī)定不予退稅的同時還規(guī)定了不予免稅，但是在以后的文件規(guī)定中，如：（財稅[2003]222號）、（財稅[2005]75號）、（財稅[2005]57號）等文件規(guī)定，對不予退稅的貨物只是規(guī)定“取消退稅政策”、“暫停退稅”等，其中沒有規(guī)定“免”字，另外還有的文件規(guī)定中，如：（財稅

[2005]67號）對不予退稅的貨物“取消退（免）稅”，在同一時間段內(nèi)“免”字時有時無，因此在實際執(zhí)行中引起不必要的爭議。雖然在（財稅[1997]14號）文件第四條明確規(guī)定：“出口國家規(guī)定不予退稅的貨物，應按照出口貨物所取得的銷售收入征收增值稅”。有了明確的政策依據(jù)，但是為了政策更好的落實，應該對所有不退稅貨物，均應明確“不予退（免）稅”（國家規(guī)定的免稅貨物除外）。避免出現(xiàn)理解偏差，有的征稅有的沒征稅。

二、計稅依據(jù)不規(guī)范，稅收負擔不公平

目前從現(xiàn)行政策來說，對出口貨物收入征收增值稅，其計稅依據(jù)分兩種情況：一種是出口企業(yè)（包括生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)）出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物。一般納稅人：計稅依據(jù)=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+法定增值稅稅率）。小規(guī)模納稅人：銷項稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征 收率）；第二種是生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物是國家規(guī)定的退（免）稅貨物，由于單證不齊超過規(guī)定的期限或不按規(guī)定申報退稅的，應視同內(nèi)銷按規(guī)定征稅。計稅依據(jù)= 視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價。所不同的是根據(jù)（國稅發(fā)[2005]68號）文件規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)從2005年5月1日（以出口貨物報關(guān)單<出口退稅專用> 上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)未向主管稅務機關(guān)退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務機關(guān)批準者外，企業(yè)須向主管稅務機關(guān)征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額。其計稅依據(jù)為一般納稅人：計稅依據(jù)=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+法定增值稅稅率）。小規(guī)模納稅人：銷項稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）。通過上述情況可以看出，對國家規(guī)定的出口貨物由于企業(yè)主觀原因不能辦理退稅而視同內(nèi)銷征稅的，生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的計稅依據(jù)各不同。由此造成稅負的不公平。

三、政策不具體、許多特殊業(yè)務無法可依

外貿(mào)企業(yè)出口國家規(guī)定的退（免）稅貨物，在2005年5月1日前，對沒申報退稅或不申報退稅出口貨物收入，不存在征稅問題，即出口收入免稅而購進貨物所承擔的進項稅金轉(zhuǎn)到成本當中。從2005年5月1日后開始征稅，但是由于外貿(mào)企業(yè)具有一定的特殊性，單純按照（國稅發(fā)[2005]68號）文件規(guī)定視同內(nèi)銷政策征稅，在政策和管理上存在一定的問題，具體問題如下：

1、外貿(mào)企業(yè)代理出口征稅的問題

目前生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)或個人委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物有三種情況，第一種是真自營假代理；第二種是真代理假自營； 第三種是真正的代理。三種情況無論怎樣處理，政策上沒有具體明確，出現(xiàn)許多疑問，如：1）、代理出口不予退（免）稅的貨物是否開據(jù)代理出口貨物證明；對沒申報退稅或不申報退稅出口貨物是第一種或第三種情況的，是否開據(jù)代理出口貨物證明，如何征稅，在哪個環(huán)節(jié)征稅；出口企業(yè)給個人代理出口的是否開據(jù)代理出口貨物證明，怎樣開據(jù)，在哪個環(huán)節(jié)征稅等等。2）、如果已明確屬視同內(nèi)銷政策的，按自營帳務處理的應該按自營征稅，如果按代理帳務處理的則不應征收增值稅，只是針對代理費征收營業(yè)稅等。這種情況是否也給予開據(jù)代理出口貨物證明，如果不開據(jù)代理出口貨物證明，稅務部門很難確認在哪個環(huán)節(jié)征稅，或者說很容易出現(xiàn)偷漏稅現(xiàn)象，如果給予開據(jù)代理出口貨物證明的，委托方所在地稅務部門有可能給予退（免）稅。3）、另外個人委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的現(xiàn)行政策沒有規(guī)定，也無法開據(jù)代理出口證明。而沒有進出口認定資格的商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，政策規(guī)定不允許開據(jù)。

2、外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票出口的貨物征稅的問題

外貿(mào)企業(yè)出口根據(jù)國稅發(fā)[2005]68號文件規(guī)定征稅的貨物，取得的普通發(fā)票，除農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按規(guī)定可以抵扣外，其他產(chǎn)品出口的是否全額征稅。這樣存在一系列的問題，因為外貿(mào)企業(yè)收購貨物如果是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得普通發(fā)票的也可以按13%進項抵扣。收購其他貨物不可以抵扣，且出口企業(yè)按出口岸價全額征稅，即便是供貨單位到稅務所代開增值稅發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)也只能按4%或6%抵扣，如果外貿(mào)企業(yè)是小規(guī)模納稅人出口收入則免稅。通過上述情況可以由于出口的特殊性，在征稅的問題上有些政策和內(nèi)銷不完全一致，但就出口而言也可以看出稅負極其不公平。

3、外貿(mào)企業(yè)出口貨物取得增值稅發(fā)票當期認證事后不能抵扣問題

根據(jù)征稅的規(guī)定企業(yè)購進貨物認證后當期必須抵扣，這在內(nèi)銷企業(yè)和有出口的生產(chǎn)企業(yè)可以做到，但是對外貿(mào)出口企業(yè)出口的貨物出現(xiàn)內(nèi)銷或出口無法退稅應該納稅的不能參與抵扣。其原因是外貿(mào)企業(yè)財務核算內(nèi)外銷是分別計賬，用于出口所發(fā)生的進項稅金記在出口的應交稅金—應交增值稅賬，不參與內(nèi)銷或征稅抵扣，但參與認證。由于認證后按規(guī)定當期必須抵扣，可是外貿(mào)企業(yè)出口貨物取得的進項稅金認證后沒有參與抵扣，因為當時不知到是否需要征稅，等到幾個月后由于單證不齊按規(guī)定征稅時，已不能抵扣，勢必造成稅收管理的混亂。

4、征稅的執(zhí)行時間問題

外貿(mào)企業(yè)貨物出口后，按財務制度規(guī)定做出口收入賬，由于單證不齊超過規(guī)定期限需要征稅，具體的執(zhí)行是按做出口收入賬的時間還是按單證不齊到期的當月來執(zhí)行，目前還沒有明確規(guī)定。

四、征退銜接不完善使稅收征管存在許多問題

除在政策上存在一定的問題外，在管理上也有不夠完善的地方。主要問題是征退銜接以及征稅很難確定不予退（免）稅的貨物問題。具體問題如下：

1、外貿(mào)企業(yè)進料加工業(yè)務收入征稅管理問題

外貿(mào)企業(yè)進料加工業(yè)務有兩種情況：一種是委托加工；另一是作價加工。無論是委托加工還是作價加工，對需要征稅的進料加工業(yè)務復出口收入按照（財稅[2004]116號）、（國稅發(fā)[2005]68號）文件規(guī)定： “出口企業(yè)須按照復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額?！闭咭?guī)定明確，但是如何來管理以及怎樣管理不明確。具體來說，所耗用進口料件怎樣確認，在哪個環(huán)節(jié)確認，委托加工在哪個環(huán)節(jié)確認，作價加工在哪個環(huán)節(jié)確認，均沒有明確規(guī)定，應該有相應的管理辦法，明確征退之間的職責以及相互間的配合辦法。

2、生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務收入征稅管理問題

生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務和外貿(mào)企業(yè)進料加工業(yè)務有所不同，不存在委托加工和作價加工，但是存在對需要征稅的進口料件金額從已經(jīng)辦理的進料加工免稅證明中沖減，同時對所耗用的進口料件金額如何確認，在哪個環(huán)節(jié)確認的問題。因為在實際操作中，對所耗用的進口料件金額很難掌握，如果沒有一個統(tǒng)一的辦法，其征稅的稅收負擔不可能一致，影響公平競爭。以上不難看出國家陸續(xù)出臺的不予退（免）稅的貨物政策，對宏觀調(diào)控起到了積極作用。出臺的（國稅發(fā)[2005]68）號文件，對外貿(mào)企業(yè)出口貨物不申報退稅實行征稅。堵住前環(huán)節(jié)的稅收漏洞，同時加強稅收征管，完善了出口退稅的管理。但是存在的具體政策和管理問題，并不是個性問題，而是一個普遍存在的共性問題，如不及時的加以完善和解決，勢必影響到政策的落實和貫徹。

財政部 國家稅務總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口不退稅和調(diào)低稅率貨物有關(guān)稅收問題的通知

發(fā)布日期:(2004年5月24日)

財稅[2004]52號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家

稅務局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財

政監(jiān)察專員辦理處，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務局：

根據(jù)《國務院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機制的決定》（國

發(fā)[2003]24號）精神，從2004年1月1日起，取消或降

低部分貸物的出口退稅率后，生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資

企業(yè)，下同）出口上述貨物應負擔相應的不予退稅的稅款。

為了認真貫徹落實國務院的決定，確保出口退稅機制改革

達到預期目標，公平稅負，嚴格執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)出口不退稅

和調(diào)低退稅率貨物的有關(guān)稅收規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如

下：

一、各級財稅部門要提高認識，加強宣傳，采購切實

可行的措施認真貫徹國務院的決定，強化管理，嚴格執(zhí)法。

國務院取消或降低部分貨物出口退稅率后，不退稅部分的稅負（征稅率與退稅率之差），按稅法規(guī)定，理所當然應

由企業(yè)負擔。否則，將會影響改革出口退稅機制預期目標的實現(xiàn)，也有悖于稅收的公平原則。

二、各級國有稅務局要嚴格執(zhí)行現(xiàn)行的生產(chǎn)企業(yè)出口

退稅政策。對出口不予退稅的貨物，須視同內(nèi)銷征收增值

稅、消費稅。對出口調(diào)低退稅率的貨物，須要求生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定及時將“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”從增值稅進項稅金中轉(zhuǎn)入成本。凡進項稅額小于“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的，須嚴格按規(guī)定及時申報繳納增值稅。

三、要強化責任，嚴肅紀律。各級國家稅務局在執(zhí)行現(xiàn)行生產(chǎn)企業(yè)出口退稅政策的過程中，若發(fā)現(xiàn)特殊情況，應及時上報。若擅自改變政策，導致應當轉(zhuǎn)入成本的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”沒有轉(zhuǎn)入，應當申報納稅而沒有要求生產(chǎn)企業(yè)納稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)核實，國家稅務總局將依照有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)負責人和直接責任的責任。

二OO四年三月三日