第一篇：對會(huì)計(jì)舞弊及審計(jì)方法的探究

對會(huì)計(jì)舞弊及審計(jì)方法的探究

會(huì)計(jì)舞弊是當(dāng)前社會(huì)發(fā)展面臨的一個(gè)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，它破壞了經(jīng)濟(jì)秩序，擾亂了社會(huì)誠信，與構(gòu)建和諧社會(huì)背道而馳。

一.會(huì)計(jì)舞弊定義

會(huì)計(jì)舞弊的定義到目前為止，會(huì)計(jì)舞弊的概念學(xué)術(shù)界還沒有一個(gè)較為一致的定義，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將會(huì)計(jì)舞弊用特定術(shù)語“不正當(dāng)行為”表示。美國注冊公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）又將“不正當(dāng)行為”定義為“任何對財(cái)務(wù)信息的有意錯(cuò)誤表述或故意忽略”，這實(shí)質(zhì)上是特指會(huì)計(jì)舞弊。我國《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》將舞弊定義為：被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。綜合上述定義，可以給出一個(gè)進(jìn)一步完善的會(huì)計(jì)舞弊的表述： 會(huì)計(jì)舞弊是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計(jì)劃、有針對性和有目的地故意違背真實(shí)性原則，違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。

二．會(huì)計(jì)舞弊的常見形式

由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)千差萬別，經(jīng)營管理各具特色，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，會(huì)計(jì)處理方法相當(dāng)復(fù)雜，因而企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊形式多種多樣。一般常見的形式有如下幾種：

一是利用關(guān)聯(lián)交易，人為調(diào)節(jié)利潤。有些企業(yè)為了少報(bào)利潤或偷稅，從有關(guān)聯(lián)的企業(yè)高價(jià)買進(jìn)原材料，再將產(chǎn)成品低價(jià)賣給其他有關(guān)聯(lián)的企業(yè)，從而擴(kuò)大成本費(fèi)用，少計(jì)收入，減少經(jīng)營利潤，偷逃稅款。

二是在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)多計(jì)或少計(jì)收入和費(fèi)用。有的企業(yè)為了達(dá)到一定的目的，將未實(shí)現(xiàn)的收入作為收入入賬，如在服務(wù)或工程未提供完畢之前，就確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，多計(jì)收入；有的企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的支出不計(jì)入成本等。

三是隱匿或高估負(fù)債。有的上市公司為了籌措資金，夸大經(jīng)營業(yè)績，故意隱匿負(fù)債。而一旦問題被揭露出來，公司已經(jīng)存在著巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，引起股票暴跌。

四是虛構(gòu)業(yè)務(wù)。例如，有的企業(yè)為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)出差業(yè)務(wù)，以差旅費(fèi)的名義從銀行多提現(xiàn)金；出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。

五是多頭開戶。有的企業(yè)為了偷稅，將一部分業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)移到其他銀行賬戶；有的是為了轉(zhuǎn)移資金，逃避監(jiān)督，在多家銀行開設(shè)賬戶，供小團(tuán)體或個(gè)人違規(guī)使用。

六是隱匿或篡改原始憑證。例如，有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了多報(bào)出差費(fèi)用，篡改住宿費(fèi)等原始單據(jù)，或者在其他有關(guān)系的旅店開住宿發(fā)票，多報(bào)費(fèi)用侵吞公款；有的企業(yè)為隱瞞收入而隱匿銷貨發(fā)票或開具“大頭小尾”的發(fā)票等。

七是利用企業(yè)內(nèi)控制度的缺陷進(jìn)行舞弊。例如，有些企業(yè)內(nèi)控制度不健全，單位空白支票、財(cái)務(wù)專用章、法人印鑒由出納人員一人保管，出納人員私自開具支票，挪用公款。

八是與他人串通進(jìn)行舞弊。例如，材料采購人員與材料核算人員、倉庫保管人員串通，在材料的采購、定價(jià)、核算方面做文章，利用出入庫方便，侵吞單位材料。

三．會(huì)計(jì)舞弊的原因

從當(dāng)前情況來看，企業(yè)之所以會(huì)頻繁發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊行為，其主要根源在于：企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全或無效。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯(cuò)誤與舞弊。從理論上講，一切的錯(cuò)誤和舞弊是能夠被健全的內(nèi)

部控制制度及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正的。從目前國內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，公司決策權(quán)控制在一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)人手中，內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，相關(guān)職務(wù)的管理人員相互勾結(jié)，內(nèi)外串通導(dǎo)致舞弊。這些內(nèi)在因素的共同影響，削弱了企業(yè)內(nèi)部控制制度的約束力，必然容易誘發(fā)會(huì)計(jì)舞弊行為。

目前的企業(yè)績效評價(jià)體系尚有不完善的地方。企業(yè)之所以敢進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，一個(gè)很重要的原因就是目前對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核評價(jià)的主流方法還不盡科學(xué)、合理。目前大部分企業(yè)還是把建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的營業(yè)利潤，用來作為評價(jià)企業(yè)業(yè)績的主要方法。以權(quán)責(zé)發(fā)生制下的營業(yè)利潤來評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，其優(yōu)點(diǎn)是符合目前的會(huì)計(jì)制度，簡便易行。但是，建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的營業(yè)利潤，受成本費(fèi)用在受益期間攤配的影響較大，而這種攤配的合理與否往往是建立在企業(yè)經(jīng)營者對相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的“合理預(yù)期”的基礎(chǔ)上的，因此，其科學(xué)性、公允性外界無法準(zhǔn)確了解。這就為經(jīng)營者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)。

對舞弊者處罰不力。舞弊者之所以敢舞弊，主要是因?yàn)樗麄冾A(yù)期舞弊能夠帶來的利益或好處要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于被發(fā)現(xiàn)并受到處罰而帶來的損失。目前，我國對企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為的司法處罰還處于逐步完善的過程中，威懾力不足，且在國有及法人股東處于絕對控股地位的情況下，很難認(rèn)定舞弊造假是為了個(gè)人利益。因此，對當(dāng)事者的處罰也更多地傾向于追究法人單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而對參與舞弊的個(gè)人的刑事及民事處罰還比較弱，對個(gè)人的觸動(dòng)不是很深。這些都助長了作假舞弊的風(fēng)氣。

四．針對會(huì)計(jì)舞弊的審計(jì)方法

審查和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。從審計(jì)角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審計(jì)單位組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，需注意對內(nèi)部控制的審查與評價(jià)。評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)包括：被審計(jì)單位是否建立了內(nèi)部控制制度；是否有具體的管理?xiàng)l例及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)應(yīng)采取的措施；是否建立恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策；是否制定了保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序；是否需要提

出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。

進(jìn)行現(xiàn)金流量分析。如果企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績優(yōu)良，但經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，那么，其經(jīng)營業(yè)績的真實(shí)性、風(fēng)險(xiǎn)性尤為值得審計(jì)人員關(guān)注，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其銷售收入的真實(shí)性，判斷其是否存在虛開銷售發(fā)票、虛增應(yīng)收貨款的現(xiàn)象；在其真實(shí)性可以確認(rèn)的情況下，審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注其銷售政策，分析其大幅增加的應(yīng)收貨款收回的可能性，判斷企業(yè)是否采用明顯不合理或風(fēng)險(xiǎn)較大的銷售政策“制造”經(jīng)營業(yè)績。如果企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為正數(shù)，而其總的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，那么，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如果企業(yè)的某項(xiàng)對外投資數(shù)額較大且長期沒有投資回報(bào)或其回報(bào)明顯低于正常水平，審計(jì)人員應(yīng)分析該項(xiàng)投資的真實(shí)性，判斷其是否以對外投資的名義將資金轉(zhuǎn)移到賬外進(jìn)行運(yùn)作。

進(jìn)行資產(chǎn)變動(dòng)分析。如果企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)較大，那么，其變動(dòng)的必要性、合理性尤為值得審計(jì)人員關(guān)注。如果企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)進(jìn)行了資產(chǎn)重組或資產(chǎn)置換，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)重組或資產(chǎn)置換對企業(yè)的影響程度，分析其必要性、合理性、合法性，判斷企業(yè)是否利用資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換調(diào)節(jié)利潤或逃避稅收。如果企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)以資產(chǎn)對外投資、抵押貸款、抵償債務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)的評估值與其賬面價(jià)值的差額，分析其必要性、合理性，判斷企業(yè)是否利用資產(chǎn)評估調(diào)節(jié)資產(chǎn)價(jià)值。

進(jìn)行異常利潤分析。企業(yè)管理者有時(shí)迫切需要良好的銷售收入來美化其經(jīng)營業(yè)績，或達(dá)到預(yù)先制定的目標(biāo)。審計(jì)人員對于不尋?；虿缓铣Ｒ?guī)的交易，應(yīng)保持懷疑態(tài)度，單憑合同上的法律文字或條款是不夠的，須憑其敏銳的專業(yè)嗅覺，對這些條款仔細(xì)查核。對于合同上未列示的可能附帶的約定，尤其應(yīng)保持警覺。如果一個(gè)企業(yè)的利潤主要來源于其他業(yè)務(wù)收入、投資收益或營業(yè)外收入，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注上述其他業(yè)務(wù)收入等事項(xiàng)的真實(shí)性，以判斷企業(yè)是否存在重大會(huì)計(jì)舞弊。

另外，還應(yīng)關(guān)注存貨的異常變動(dòng)。許多企業(yè)利用虛增虛減存貨數(shù)量，不按配比原則歸集和分配成本費(fèi)用，通過操縱存貨盤點(diǎn)掩蓋存貨舞弊，操縱主營業(yè)務(wù)成本，進(jìn)而操縱利潤。在分析企業(yè)是否存在存貨舞弊時(shí)，應(yīng)重視分析性復(fù)核的應(yīng)用，首先，對存貨的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試，已建立的存貨內(nèi)部控制制度未能得到有效執(zhí)行，審計(jì)人員對此應(yīng)予以足夠的重視。其次，對于價(jià)值高、長期賬實(shí)不符、積壓毀損報(bào)廢的存貨賬戶，審計(jì)人員應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注。再次，加強(qiáng)對存貨的監(jiān)盤和抽盤，在實(shí)際監(jiān)盤時(shí)，審計(jì)人員不僅要注意存貨的數(shù)量，而且要注意存貨的質(zhì)量、有效期等相關(guān)因素。

進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易分析。如果企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易沒有建立在公平合理的基礎(chǔ)上，那么，關(guān)聯(lián)交易的目的尤要引起審計(jì)人員的關(guān)注。如果一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)收入、利潤主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其定價(jià)政策以及費(fèi)用分?jǐn)偟认嚓P(guān)事項(xiàng)，判斷其經(jīng)營業(yè)績在多大程度上依賴關(guān)聯(lián)交易，如果剔除這些關(guān)聯(lián)交易或者將關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格調(diào)整為正常的交易價(jià)格，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績將會(huì)產(chǎn)生多大的影響，以此判斷企業(yè)是否存在重大會(huì)計(jì)舞弊行為。

加大處罰力度。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國立法機(jī)關(guān)及有關(guān)管理部門先后制訂并發(fā)布了相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，但在實(shí)際工作中，目前一些企業(yè)貫徹執(zhí)行法規(guī)和制度的情況很差，不少單位知法犯法的情況依然存在。因此，加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。由于對蓄意造假者的懲罰力度不足，只傷其皮毛，不動(dòng)其筋骨，致使某些單位和個(gè)人仍然敢于鋌而走險(xiǎn)。今后對于惡意造假并產(chǎn)生嚴(yán)重后果者，一定要加大處罰力度，不僅要對有關(guān)負(fù)責(zé)人給以嚴(yán)厲處罰，而且要追究相關(guān)單位法律責(zé)任，警示后來者不敢重蹈覆轍。

審計(jì)人員應(yīng)具備熟練的專業(yè)技能。審計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和較高的執(zhí)業(yè)水平，是提高審計(jì)人員鑒別舞弊行為能力的有效途徑，是開展舞弊審計(jì)的有力保障，也是提高審計(jì)工作效率的重要條件。具備熟練的專業(yè)技能，要求審計(jì)人員在高度的社會(huì)責(zé)任感的驅(qū)動(dòng)下，必須掌握有關(guān)舞弊的知識(shí)，懂得舞弊的特征、施行舞弊的技術(shù)以及與被審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的舞弊類型。并通過自身的學(xué)習(xí)和參與社會(huì)審計(jì)的交流與合作，來提高識(shí)別舞弊行為的準(zhǔn)確率，保證舞弊審計(jì)的恰當(dāng)性。參考文獻(xiàn)：

《審計(jì)學(xué)原理》中國審計(jì)出版社 《會(huì)計(jì)舞弊反思》黃世忠 《企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊形式及審計(jì)方法》楊麗英

第二篇：采購舞弊審計(jì)

曾經(jīng)做過一個(gè)采購舞弊審計(jì)，做到后來，老板不給審下去了，在審計(jì)出問題后辭職了幾個(gè)采購員，再繼續(xù)審下去，人都跑光了，就沒人干活了，現(xiàn)招也來不及?，F(xiàn)在把這個(gè)過程分享給大家。

當(dāng)時(shí)，我剛跳槽到一家單位，面試的時(shí)候在自我介紹的時(shí)候提到一句：曾經(jīng)做過某個(gè)舉報(bào)事項(xiàng)的審計(jì)，加上面試時(shí)其他方面表現(xiàn)可能還算不錯(cuò)，就被錄用了。

入職不到一個(gè)月，接到第一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目就是對已經(jīng)辭職的采購經(jīng)理做離任審計(jì)。我入職、采購經(jīng)理離職時(shí)間剛好是一致的，從頭到尾，我都沒與此人見過面。領(lǐng)導(dǎo)布置任務(wù)了，就認(rèn)真開始做吧。

說實(shí)在的，剛進(jìn)公司，一頭霧水的，就接到這么一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，壓力很大。采購水很深，做采購流程審計(jì)原本就是一件比較復(fù)雜的審計(jì)，還要我查出這個(gè)采購經(jīng)理有什么問題，就難上加難了。

我根據(jù)采購循環(huán)的要求，一步一步，循規(guī)蹈矩的做審計(jì)，耗時(shí)約一個(gè)月，僅查出一些小問題，比如合同不規(guī)范存在風(fēng)險(xiǎn)、比價(jià)資料不全等。老板對我的期望值在逐漸下降，我的壓力是越來越大！

大概入職3個(gè)月吧，我萌生了退意，開始找下家了。

同時(shí)，我拋開傳統(tǒng)的審計(jì)流程，從每一筆訂單開始。公司用的是ERP系統(tǒng)，我就天天坐在電腦前，查訂單、合同、比價(jià)、供應(yīng)商.......，系統(tǒng)中約10萬份有效訂單,30多萬行，我大概查了不到1/2訂單，每天看訂單，看到要吐！看訂單很辛苦，但對我來講，相當(dāng)于身臨其境的把以往的采購流程走了一遍。漸漸的，有眉目了。問題集中在20多個(gè)供應(yīng)商上，我從系統(tǒng)中導(dǎo)出了全部供應(yīng)商信息，比對訂單，重點(diǎn)查有問題的供應(yīng)商。

突破口是一筆不起眼的，金額不大的小訂單，采購員在這個(gè)供應(yīng)商只買了一次，沒有比價(jià)信息，沒有招標(biāo)信息，供應(yīng)商信息不全，問這個(gè)采購員怎么回事，采購員先說需要的比較著急，就隨便找了這家，后說記不清了。

然后我就查了采購員的個(gè)人信息，通過人力資源，發(fā)現(xiàn)采購員是從其他公司跳槽過來的，之前任職的公司注冊地點(diǎn)與這個(gè)供應(yīng)商注冊地點(diǎn)很近。然后找了工商局的關(guān)系，查到此供應(yīng)商的監(jiān)事是該采購員之前任職的公司的老板。再繼續(xù)查存在質(zhì)疑的幾家供應(yīng)商，都有類似的相互牽扯的關(guān)系，什么A公司的會(huì)計(jì)是B公司的董事之一，B公司的經(jīng)營地址與C公司的一樣了，C公司對外宣傳登記的手機(jī)號(hào)碼是某采購員老婆的手機(jī)了....差不多就是拔出蘿卜帶出泥那種，一搞一串！還有D公司因?yàn)橘|(zhì)量有問題被我們公司踢出合格供應(yīng)商名錄，立馬就有個(gè)新注冊3天的E公司被神一樣的采購員從茫茫人海里找到了，并且開始大規(guī)模簽約采購了，而采購員這么做是因?yàn)椴少徑?jīng)理要求的。更搞笑的是，因?yàn)槟硯准夜?yīng)商在系統(tǒng)中登記的信息不全，我要求采購員和這些供應(yīng)商聯(lián)系，提供完整的信息，結(jié)果幾天后發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中信息被人為修改過了，被我發(fā)現(xiàn)后，該信息的采購員一周內(nèi)神速辭職！

然后領(lǐng)導(dǎo)就讓我寫報(bào)告了，把已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題做個(gè)總結(jié)，其他就不要繼續(xù)了。

總共3人辭職，1人受到處罰，其中辭職的一個(gè)人是老板司機(jī)的侄子。已經(jīng)離職的采購經(jīng)理也被叫回來談話，要求他采取措施，彌補(bǔ)損失。

再然后，我的座機(jī)、手機(jī)被采購部某些人拉黑了。

從這個(gè)審計(jì)中，我得出幾個(gè)結(jié)論

1、采購的水真不是一般的深！是TM的太深啊，沒事別去攪合，除非萬不得已

2、換位思考很重要

3、不要小看基礎(chǔ)工作，不要忽視金額小的訂單

4、辦法總比問題多

5、新來的人要做好被考驗(yàn)（或者是當(dāng)炮灰）的準(zhǔn)備

審計(jì)結(jié)果還算萬幸，不管怎樣，在我入職最困難的時(shí)候找到了突破點(diǎn)，交了份還算滿意的答卷，至少交差了。最后說下我的工作背景：上市公司審計(jì)經(jīng)理（不是審計(jì)部經(jīng)理）工作時(shí)間滿20年了，內(nèi)審工作時(shí)間5年

第三篇：揭露舞弊審計(jì)的20種主要方法

揭露舞弊審計(jì)的20種主要方法

1、制定審計(jì)方案，檢查相關(guān)文件、協(xié)議，了解機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理、程序和實(shí)務(wù)，檢查內(nèi)部控制制度，評價(jià)內(nèi)控制度的強(qiáng)點(diǎn)與弱點(diǎn)，對內(nèi)控弱點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

2、了解過去曾發(fā)生過的舞弊類型，確定舞弊可能存在的領(lǐng)域，審查舞弊者是否使用了不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，檢查隱匿虧損，夸大業(yè)績及偷逃稅款等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，披露事實(shí)真相。

3、測試各機(jī)構(gòu)的工作目標(biāo)和道德環(huán)境，思考舞弊當(dāng)事人的動(dòng)機(jī)，分析在何種環(huán)境和狀況下，揭露財(cái)務(wù)人員利用手中權(quán)利通過串通轉(zhuǎn)移、支取挪用等手段侵占各種資財(cái)，營私舞弊。

4、尋找潛在的能證明有問題會(huì)計(jì)事項(xiàng)的文件，審查這些文件的異?，F(xiàn)象，如虛假制造、篡改、歪曲。更改會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)而據(jù)以編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄、原始憑證等會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料；不適當(dāng)?shù)馁~目分類；長年不結(jié)的往來款項(xiàng)等。

5、確定有效的調(diào)查方式，查明賬戶余額中有問題的和異常的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，以便虛列、多列、少列、不列費(fèi)用、成本情況，披露編造虛假收益或隱瞞收益情況。

6、收集保存證據(jù)，證實(shí)資產(chǎn)損失、偽造會(huì)計(jì)事項(xiàng)和虛假財(cái)務(wù)報(bào)表存在的事實(shí)；進(jìn)而獲得刑事、民事或保險(xiǎn)方面的索賠權(quán)利。

7、確認(rèn)舞弊犯罪事實(shí)的證據(jù)，確認(rèn)被懷疑人是否是這資舞弊行為的唯一個(gè)人，確認(rèn)被懷疑人從中得到某種好處的準(zhǔn)確證據(jù)，是否存在無法說明來源的財(cái)產(chǎn)，生活水平是否超出收入水平。

8、評價(jià)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的結(jié)果，在舞弊調(diào)查各階段，都要用證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)來衡量和評價(jià)調(diào)查結(jié)果，對口頭證據(jù)要仔細(xì)詢問，找出破綻；對書面證據(jù)要細(xì)心審查，找出漏洞；對實(shí)物證據(jù)要細(xì)致觀察，找出疑點(diǎn)，以確定某種斷言、某一公眾關(guān)注熱點(diǎn)或舉報(bào)是否存在舞弊事實(shí)證據(jù)，并能說明其意圖動(dòng)機(jī)。

9、從異常時(shí)間上發(fā)現(xiàn)問題。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間上發(fā)現(xiàn)異常時(shí)間。如果會(huì)計(jì)憑證上沒有反映業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間，或所反映的特定時(shí)間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容有明顯矛盾，就應(yīng)視為異常時(shí)間，需要借助其他資料，進(jìn)一步核查。

10、從時(shí)間長短中發(fā)現(xiàn)異常時(shí)間。在商品購銷過程中，商品的購、銷、調(diào)、存有一定的先后順序，并且可以憑借有效單據(jù)測算正常的時(shí)間，如果發(fā)現(xiàn)先后順序無故顛倒，或在時(shí)間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了正常時(shí)間，就需要進(jìn)一步查明原因。

11、從異常的地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題。一是從距離的遠(yuǎn)近發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營過程中，同一商品可以從多渠道，多地點(diǎn)采購，在同等條件下為節(jié)約成本，應(yīng)就近采購，而舍近求遠(yuǎn)，或頻繁多次倒買倒賣的采購行為，就有拉關(guān)系，得回扣，貪污錢財(cái)之嫌，應(yīng)作為異常地點(diǎn)，進(jìn)一步查明原因。二是從商品流向發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。商品流向決定了購銷業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)有一定的規(guī)律。如果地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無關(guān)或相矛盾，電應(yīng)視為異常地點(diǎn)做進(jìn)一步調(diào)查。三是從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題。從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。要把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身量的界限。如某企業(yè)的管理費(fèi)每月有個(gè)正常的數(shù)值區(qū)間，而某一個(gè)月的管理費(fèi)突然上升許多，就是異常數(shù)字，需要作進(jìn)一步審查，以便弄清疑點(diǎn)。從數(shù)字的正負(fù)方向發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。應(yīng)把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身應(yīng)該是正數(shù)，還是應(yīng)該是負(fù)數(shù)，或者既可以是正數(shù)又可能是負(fù)數(shù)。如資產(chǎn)賬戶中的固定資產(chǎn)、材料、貨幣資金等，都應(yīng)該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，便是異常數(shù)字，需要進(jìn)一步詳細(xì)查明。

12、從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。一般來講，會(huì)計(jì)核算的數(shù)字比財(cái)務(wù)汁劃的數(shù)字要精確。在會(huì)計(jì)核算數(shù)字中，該精確的而沒有精確，不該精確的而精確到脫離實(shí)際的程度，均是異常數(shù)字，需要問個(gè)為什么，并進(jìn)一步弄個(gè)明白。

13、從資金運(yùn)動(dòng)的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系。資金運(yùn)動(dòng)總是有來龍去脈的，商品資金是由貨幣資金而來的，具體是通過”庫存商品”賬戶反映其來路。在正常情況下，”庫存商品”賬戶的借方；對應(yīng)”銀行存款”賬戶或”應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。”庫存商品”賬戶的貸方反映商品的減少，在正常情況下，其去向有出售和本單位領(lǐng)用；在特殊情況I、，有庫存盤虧、毀損等。因此，與”庫存商品”賬戶的貸方相對應(yīng)賬戶有”銀行存款”、”應(yīng)收賬款”、”霄理費(fèi)”、”待處理損失”等賬戶。查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)異常去向，應(yīng)特別注意，進(jìn)一步弄清真實(shí)情況。

14、從資金運(yùn)動(dòng)的來路發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及有關(guān)資金來源與去向兩個(gè)方面，如貨幣資金減少，可能形成商品資金，也可能形成債權(quán)，還可能購置固定資產(chǎn)。如果發(fā)現(xiàn)非對應(yīng)關(guān)系，應(yīng)作為異常對應(yīng)關(guān)系加以審查。

15、從沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對應(yīng)關(guān)系。在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)一些單位弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，其主要手段之一就是通過應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶作手腳。因此。查賬時(shí)應(yīng)特別注意審查那些沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶。

16、根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，分析研究發(fā)現(xiàn)問題的側(cè)重點(diǎn)。如：被審計(jì)單位的關(guān)鍵人員突變，就要查”活”賬，從實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人去發(fā)現(xiàn)線索；再如：被審計(jì)單位有賬外”賬”，就應(yīng)查清落實(shí)賬外”賬”的來源、形成過程及存在形式，便可發(fā)現(xiàn)問題。

17、走訪座談法。以被審計(jì)單位外部相關(guān)單位及相關(guān)人員為詢證對象，通過座談尋找審計(jì)線索的一種輔助審計(jì)方法。審計(jì)組進(jìn)駐后，可以走訪被審計(jì)單位的主管部門

18、在進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必要時(shí)應(yīng)對遵守相關(guān)法律法規(guī)的情況進(jìn)行評價(jià)。審計(jì)人員應(yīng)對審計(jì)進(jìn)行計(jì)劃，以便為發(fā)現(xiàn)那些可能嚴(yán)重影響審計(jì)目標(biāo)的違法行為提供合理的保證。同時(shí)，審計(jì)人員還要保持警惕，關(guān)注那些與可能間接影響審計(jì)結(jié)果的違法行為有關(guān)的情況或交易事件。

19、當(dāng)出現(xiàn)任何可能對審計(jì)有著重大影響的違規(guī)、違法、欺詐及錯(cuò)誤行為的跡象時(shí)，審計(jì)人員都要予以注意，并進(jìn)行延伸審計(jì)以證實(shí)或消除這些疑點(diǎn)一旦發(fā)現(xiàn)有未遵守相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)重問題，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持適度的職業(yè)懷疑，調(diào)查內(nèi)部控制失敗的情況，但卻不能想當(dāng)然地認(rèn)定被審計(jì)的管理層及其職員就是不誠實(shí)的。如果相關(guān)證據(jù)已被更改，或者有人借這些嚴(yán)重違法違規(guī)行為獲得了好處，審計(jì)人員也要進(jìn)行檢查。

20、應(yīng)當(dāng)借助包括第三方證據(jù)在內(nèi)的原始憑據(jù)加以證實(shí)，以確保審計(jì)證據(jù)的可靠性。審計(jì)人員要認(rèn)真確定需要收集多少審計(jì)證據(jù)來支持審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員還要認(rèn)識(shí)到，他們收集的審計(jì)證據(jù)以及得出的審計(jì)結(jié)論將可能成為法律或紀(jì)律處理的基礎(chǔ)。

另外在日常的審計(jì)工作中，許多記錄都是由計(jì)算機(jī)來處理的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解如何收集并處理這些記錄作為審計(jì)證據(jù)。收集計(jì)算機(jī)證據(jù)要求審計(jì)人員要仔細(xì)計(jì)劃，認(rèn)真實(shí)施審計(jì)。為確保計(jì)算機(jī)證據(jù)的真實(shí)性，審計(jì)人員要檢查是否存在適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)。在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員必須：尋找最有說服力的證據(jù)，因?yàn)樽C據(jù)可能會(huì)被毀損、丟失或遺忘，不要忽視微小的線索，尋找事實(shí)來證實(shí)疑點(diǎn)，集中力量調(diào)查舞弊問題的最薄弱之處，查找并匯總那些表明舞弊行為可能已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)，總結(jié)并說明所涉及的會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)往來所涉及的紙質(zhì)線索以及違規(guī)情況等問題，確定舞弊問題可能出現(xiàn)的程度。關(guān)于證據(jù)來源主要是：

一是被審計(jì)單位的文件資料：在檢查賬冊資料時(shí)，審計(jì)人員要調(diào)查核對各種可以用作審計(jì)證據(jù)的文件資料。依其重要性不同，可采用原件或復(fù)印件。

二是通過面談獲得重要信息。因?yàn)樗麄兛赡芤呀?jīng)注意到了管理層所制定的內(nèi)部控制制度的薄弱之處，或者發(fā)現(xiàn)了其他雇員的舞弊行為，在檢查由于舞弊行為而造成的重大誤報(bào)問題方面，面談是相當(dāng)有用的。

三是通過調(diào)查問卷方式來收集一些重要而有用的信息。

四是通過函證其他相關(guān)單位獲得有用的信息(如銀行存款余額對賬單、不同借款人的借款余額函證，等等)。如果這些單位提供的數(shù)字與賬面不符，審計(jì)人員就要詳細(xì)核查其中的差異。五是分析性復(fù)核。審計(jì)人員對財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息都要認(rèn)真分析，這些信息可能會(huì)反映出一些不正常的趨向。此時(shí)，審計(jì)人員需要關(guān)注一些特定領(lǐng)域或細(xì)節(jié)。

另外關(guān)于舞弊的審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)人員可以以書面或口頭形式向適當(dāng)管理層報(bào)告舞弊預(yù)防、檢查的情況及結(jié)果。披露可以合理確信舞弊已經(jīng)發(fā)生，并需深入調(diào)查；舞弊行為已導(dǎo)致對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)；發(fā)現(xiàn)犯罪線索，并獲得應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)處理的證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員完成必要的舞弊檢查程序后，應(yīng)從舞弊行為的性質(zhì)和金額兩方面考慮其嚴(yán)重程度，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結(jié)論、處理意見、提出的建議及糾正措施；若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)嚴(yán)重或金額較大，應(yīng)出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

第四篇：淺談銀行存款舞弊的審計(jì)問題及方法

一、銀行存款的特點(diǎn)

銀行存款是指將企業(yè)的資金存放在銀行及其他金融機(jī)構(gòu)。按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定及結(jié)算制度的規(guī)定，每個(gè)企業(yè)都必須開立銀行存款賬戶，被稱為結(jié)算戶存款，用來進(jìn)行收款，付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。它是現(xiàn)代社會(huì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所必須運(yùn)用的資金結(jié)算工具。銀行存款的流動(dòng)性強(qiáng)，具有交流和付款的性質(zhì)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必須持有一定數(shù)額的銀行存款為前提。銀行存款不僅是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，同時(shí)還是審計(jì)過程中關(guān)注的主要對象。由于銀行存款的流動(dòng)性強(qiáng)，易于使用，很容易出現(xiàn)舞弊等行為。許多金融案件表明，管理人員的錯(cuò)弊行為都涉及銀行存款項(xiàng)目。

與庫存現(xiàn)金相比，銀行存款在會(huì)計(jì)核算過程中資金的安全性容易被忽視，易造成損失。銀行存款是貨幣資金的主要表現(xiàn)形式，同時(shí)也是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要對象。雖然銀行存款的數(shù)量一般都大于庫存現(xiàn)金，但同庫存現(xiàn)金相比，庫存現(xiàn)金的流動(dòng)性要比銀行存款強(qiáng)，由于銀行存款的收入和支出手續(xù)較為嚴(yán)格，因此，人們普遍認(rèn)為，銀行存款在安全性上要高于庫存現(xiàn)金，出問題的可能性也小于庫存現(xiàn)金，所以在對銀行存款管理的問題上，重視度也就低于庫存現(xiàn)金，然而，在實(shí)際工作中，出問題的往往是銀行存款。了解銀行存款的安全計(jì)費(fèi)管理不到位，銀行存款管理系統(tǒng)是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模泻艽蟮年P(guān)系。因此，在銀行存款核算管理過程中，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部牽制，健全內(nèi)部控制制度，實(shí)行崗位職責(zé)分工，充分發(fā)揮銀行存款報(bào)表和對賬單的作用，以確保銀行存款賬實(shí)，帳證和帳帳相符。

二、銀行存款的舞弊問題

（一）利用未達(dá)賬項(xiàng)掩飾其舞弊行為。

被審計(jì)單位不按規(guī)定確認(rèn)收支事項(xiàng)，而作為未達(dá)賬項(xiàng)，以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的目的。此外，會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移、挪用資金的行為也會(huì)作為未達(dá)賬項(xiàng)予以掩飾。主要表現(xiàn)為：1.巧立名目，化整為零為了逃避限定現(xiàn)金結(jié)算范圍的規(guī)定，有的單位故意將大項(xiàng)金額分割成若干項(xiàng)小金額，陸續(xù)從銀行提取現(xiàn)金2.用于非法開支。如：用于超出現(xiàn)金使用范圍規(guī)定的購物支出;用于支付現(xiàn)金可享受優(yōu)惠待遇或好處費(fèi)的費(fèi)用及消費(fèi)性支出。

（二）涂改票據(jù)，侵吞企業(yè)財(cái)物。

會(huì)計(jì)人員利用管理漏洞或是職務(wù)便利，將以前的支票或銀行進(jìn)賬單的日期涂改為當(dāng)前日期，再次入賬以套取單位財(cái)物。如：有的會(huì)計(jì)人員為了掩蓋銀行存款日記賬”與銀行對賬單”不符的現(xiàn)象，采取涂改、變造銀行對賬單”等辦法，隱藏會(huì)計(jì)舞弊。

（三）在銀行存款審計(jì)過程中，明確銀行存款核算中舞弊的特點(diǎn)，將對審計(jì)工作的有效開展具有指導(dǎo)作用。結(jié)合銀行存款的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采用專門審計(jì)方法及策略是及時(shí)揭露重大違法犯罪的必要手段。

（四）改變銀行存款賬戶的收支情況，將資金挪用

銀行存款收支業(yè)務(wù)不入賬，會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移收入、挪用資金、出借賬戶、為外單位套取現(xiàn)金、侵吞利潤，僅從賬面上發(fā)現(xiàn)不了任何問題。主要表現(xiàn)為：1.有的會(huì)計(jì)人員收到銀行存款支票時(shí)，填制銀行存款進(jìn)賬單”同時(shí)簽發(fā)一張相同金額偽造用途的現(xiàn)金支票一井送至銀行，將提取的現(xiàn)金挪用或貪污。由于企業(yè)的銀行存款日記賬對這一收一支，井無記錄，銀行對賬單雖有記錄但余額沒有變化，因此在審計(jì)銀行存款時(shí)很難發(fā)現(xiàn)。2.有的會(huì)計(jì)人員收到銷售單位采用折價(jià)銷售方式促銷獲得的款項(xiàng)時(shí)，不進(jìn)行賬務(wù)處理，而是簽發(fā)一張相同金額的現(xiàn)金支票將現(xiàn)金取出挪用或貪污。

三、針對銀行存款舞弊的審計(jì)方法

（一）檢查內(nèi)控制度。

檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度，找出貨幣資金管理方面存在的漏洞，確定貨幣資金審計(jì)的方向和重點(diǎn)要采用觀察、詢問等方法，重點(diǎn)了解銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離;銀行存款日記賬是否根據(jù)經(jīng)審核后合法的收付款憑證登記入賬，是否根據(jù)不同的銀行賬號(hào)分別記錄，是否逐筆序時(shí)登記;支出是否經(jīng)過核準(zhǔn)、審批;支票是否按順序簽發(fā)，作廢支票是否加蓋“作廢”戳記，并與存根一同保存;是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等等。

采用審計(jì)抽樣技術(shù)，抽取一定的樣本，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試，并根據(jù)測試結(jié)果，評價(jià)內(nèi)部控制，估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定實(shí)質(zhì)性測試的關(guān)鍵點(diǎn)和程序。

審計(jì)被審單位是否審核原始憑證。即審計(jì)被審單位會(huì)計(jì)部門收到銀行存款收支原始憑證后，會(huì)計(jì)主管人員或指定的分管會(huì)計(jì)人員是否負(fù)責(zé)對其進(jìn)行審核。對于不符合規(guī)定要求的原始憑證采取相應(yīng)的控制措施，如不予受理、予以扣留及予以退回等。

審計(jì)被審單位是否填制或取得結(jié)算憑證。即審計(jì)被審單位出納是否根據(jù)審簽的原始憑證，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)定要求填制或取得銀行存款結(jié)算憑證如，辦理貨款托收需要填制托收承付結(jié)算憑證等。

（二）核對流水

有些會(huì)計(jì)事務(wù)所在對銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只重點(diǎn)查看余額，對銀行存款的日常結(jié)算沒有關(guān)注，在對資金流多的單位審計(jì)時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就較大。為降低資金被挪用的風(fēng)險(xiǎn)程度，就必須考察資金流水的情況，查看是否存在沒入賬的資金收支情況。這就要關(guān)注這幾點(diǎn)：必須取得本會(huì)計(jì)期間全部的銀行存款對賬單，根據(jù)專業(yè)判斷及其審計(jì)的重要性程度，從而制定需要進(jìn)行核對金額的下限，再對限額之上的資金流水帳和銀行存款賬兩帳之間對帳。如果有的資金收支業(yè)務(wù)沒有記帳，再確定沒有形成未達(dá)賬項(xiàng)之后，確定借方和貸方都有發(fā)生，并核對日記賬的借方和貸方發(fā)生數(shù)。發(fā)現(xiàn)沒有記賬的資金收支業(yè)務(wù)，需查明原因，存在的原因主要有出向其他單位出借銀行賬戶、收入沒有記賬、將資金挪作他用。向其他單位出借賬戶的情況一般小企業(yè)和特殊行業(yè)的企業(yè)出現(xiàn)。通常表現(xiàn)為在銀行存款對賬單上先有一筆存款收入，一筆資金又會(huì)相同的金額在近期支取，一般是整數(shù)。這種狀況下，應(yīng)重點(diǎn)查看款項(xiàng)的來源和去向，并且進(jìn)行函證。對相關(guān)聯(lián)的銷售合同進(jìn)行審核，查看是不是出借銀行存款賬戶，還是銷售收入沒有進(jìn)行記賬。一般情況下銷售收入沒有入賬大都是偷逃稅需求企業(yè)，一般體現(xiàn)在銀行存款對賬單上都是先有一筆銷售收入，隨后再一次或多次轉(zhuǎn)出。針對上述情況，審計(jì)工作的重點(diǎn)與上一種情況大致相同。上市公司為了虛報(bào)現(xiàn)金流量和提高盈利能力，一般都利用銀行存款賬戶進(jìn)行作假。主要表現(xiàn)：虛列應(yīng)收賬款的回收，少提壞賬準(zhǔn)備金，以達(dá)到虛增利潤的目的;同時(shí)還虛增貨幣資金，從而增加現(xiàn)金流量。如，a公司在上市三年后，資金已所剩無幾，經(jīng)營慘淡，如果實(shí)情披露，該公司將會(huì)因效益差，失去誠信。為避免這種情況出現(xiàn)，a公司從其他公司借入一筆3000萬的款項(xiàng)作為“預(yù)收賬款”并入賬，但沒有實(shí)際交易，只是為了應(yīng)付審計(jì)，待審計(jì)完成后又分?jǐn)?shù)次將該款歸還。

審計(jì)人員為降低這類風(fēng)險(xiǎn)，在對銀行存款大額收支程序進(jìn)行抽查過程時(shí)，應(yīng)做到：區(qū)別該種交易是不是為公司需要的，有無依據(jù)證明交易的真實(shí)性;該企業(yè)是否與付款單位發(fā)生日常業(yè)務(wù)，付款單位是否存在合理;對與期末收取的大額存款進(jìn)行詳細(xì)的審查，確定其真實(shí)性。

（三）及時(shí)對銀行存款業(yè)務(wù)控制進(jìn)行審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)銀行存款審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

銀行存款業(yè)務(wù)控制是指為保證銀行存款的準(zhǔn)確可靠而采取的一系列相互制約的方法、措施與程序的總稱。銀行存款資產(chǎn)在貨幣資金中占有較大的比重，為了保證正確合理地使用銀行存款，保證企業(yè)銀行存款的安全與完整，必須對銀行存款業(yè)務(wù)控制進(jìn)行審計(jì)。

1.核對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬中的銀行存款余額，確認(rèn)其是否相符。若不相符，應(yīng)查明原因，評價(jià)其差錯(cuò)對報(bào)表的影響，弄清是否存在故意行為。

2.審查被審計(jì)單位提供的銀行對賬單。銀行對賬單往往會(huì)如實(shí)記載轉(zhuǎn)移挪用資金、公款私存、侵吞利息等舞弊行為，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行審查：

第一，取得或編制銀行存款余額調(diào)審計(jì)單位銀行存款日記賬與銀行對賬單，審查被的期末余額是否相符。需要注意的是，即使被審計(jì)單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額完全相符，也不能證明銀行對賬單完全正確，必要時(shí)應(yīng)請開戶銀行直接提供對賬單。

第二，就被審計(jì)單位銀行存款的賬面余額向開戶銀行函證，驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款余額是否真實(shí)、合法、完整。銀行函證是審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、在對銀行存款審計(jì)中，為求證銀行存款真實(shí)性的必要程序。函證的賬戶包括本會(huì)計(jì)期間新開的、正使用的和核銷的銀行賬戶，詢證函應(yīng)由審計(jì)人員根據(jù)銀行對賬單審計(jì)基準(zhǔn)日的存款余額填寫，直接發(fā)出和接收。

（四）關(guān)注未達(dá)賬項(xiàng)

1.銀行存款收付憑證本身是否合法合規(guī)。注意審計(jì)發(fā)票是否印有稅務(wù)監(jiān)制的印章

2.審查有關(guān)收入、費(fèi)用、支出業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)。

銀行存款結(jié)算及時(shí)性審計(jì)：（1）銀行存款業(yè)務(wù)收入是否及時(shí)入賬（2）銀行存款業(yè)務(wù)支出是否及時(shí)入賬

銀行存款業(yè)務(wù)的完整性審計(jì)：（1）銀行存款業(yè)務(wù)收入是否完整（2）銀行存款業(yè)務(wù)支出是否完整（3）銀行存款收支業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證的內(nèi)容是否完整。注意審計(jì)原始憑證上簽發(fā)單位名稱、地址，接受單位名稱、簽發(fā)日期，內(nèi)容摘要等方面的內(nèi)容是否齊備，若有疑點(diǎn)應(yīng)進(jìn)一步審計(jì)（4）根據(jù)銀行存款收支業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證編制的記賬憑證的內(nèi)容是否完整。

銀行存款會(huì)計(jì)報(bào)表列示的恰當(dāng)性審計(jì)：根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金”項(xiàng)下反映

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)：通過對銀行存款對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的核對，證明銀行存款是否真實(shí)存在，賬賬是否一致（1）核對銀行存款日記賬與銀行對賬單。對銀行存款日記賬與銀行對賬單的發(fā)生額，要逐筆核對，注意發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊（2）核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表核對調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)是否合情、合理、合法。對時(shí)hl長、金額大的未達(dá)賬項(xiàng)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，是否存在利用假造未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行貪污等會(huì)計(jì)舞弊的問題。

針對存在大額的未達(dá)賬項(xiàng)的處理時(shí)，應(yīng)確認(rèn)其真正用途，并作出必要的審計(jì)調(diào)整。上市公司關(guān)聯(lián)方占用資金一直是審計(jì)工作需特別注意的問題，一些企業(yè)利用銀行與企業(yè)收款和取款的時(shí)間的不一致性，制造虛假的還款情況，從而以減少關(guān)聯(lián)往來。例如，甲股份公司的控股股東為乙公司，其子公司為丙公司。但乙公司欠丙公司巨額款項(xiàng)。乙公司的經(jīng)營情況一直不好，并沒有還款能力。如在會(huì)計(jì)報(bào)表如實(shí)進(jìn)行披露則會(huì)導(dǎo)致甲公司的合并報(bào)表上反映出乙公司的巨額欠款，從而可能引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注，同時(shí)也可能因?qū)徲?jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)傾向于計(jì)提全額的壞賬準(zhǔn)備金而致使公司虧損。甲公司于是就在快到年末時(shí)向丙公司付款，但是沒有進(jìn)行做賬，而丙公司則將收到的賬款作為乙公司的還款立即入賬，這樣就虛構(gòu)了乙公司的還款，并且也就虛擬的增加了該企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中貨幣資金的金額。

審計(jì)人員在對銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行核查時(shí)，應(yīng)做到：查看未達(dá)賬項(xiàng)是否正常，大額資金的收入及支出是否明確，如果存在企業(yè)對未達(dá)賬項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后入賬及時(shí)的情況，需核對所附原始單據(jù)是否真實(shí)、合法，完整;如果被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后仍然沒有及時(shí)地對未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行入賬，應(yīng)根據(jù)具體情況確定是否正?；蚴欠裼袉栴}。

總之，銀行存款的審計(jì)，是審計(jì)中不可忽視的環(huán)節(jié)，它既是貨幣資金的重要組

成部分，也是資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目，所以對之進(jìn)行認(rèn)真、利學(xué)、有效地審計(jì)具有重大的意義。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要做到除核對收人、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款明細(xì)外，詳查銀行收付款憑據(jù)，取得證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)依據(jù)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，分析客戶是否為正常業(yè)務(wù)關(guān)系及業(yè)務(wù)內(nèi)容的合理性，必要時(shí)向客戶函證或親自到對方取證。對銀行存款審計(jì)，其目的是為了核查被審企業(yè)在銀行存款的使用和管理環(huán)節(jié)中是否存在漏洞，從而揭示該單位內(nèi)部控制中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，有助于較全面地掌握資金的來龍去脈，查清被審企業(yè)的財(cái)務(wù)情況的真實(shí)性、效益性和合法性。以提高銀行賬款的安全性。

第五篇：收銀員舞弊方法

一、收銀員偷盜手段大致有四種：

1、取消記錄;(取消一個(gè)合法銷售)

2、制造無記錄的長款;(不輸入銷售而直接把錢放在一個(gè)地方，再帶走)

3、打折扣;(給朋友結(jié)帳時(shí)不按實(shí)際價(jià)格付帳或不收)

4、直接偷錢;

二、收銀員舞弊的手法：

1、一個(gè)會(huì)計(jì)程序;對收銀員來說，單偷一大筆錢而不被發(fā)現(xiàn)是不大可能的事情。所以他們會(huì)在一段時(shí)間內(nèi)小數(shù)額、高頻率的偷竊，然后把他們放在一邊。因?yàn)橐胪狄淮蠊P錢，他們需要一個(gè)平帳過程。收銀員會(huì)選擇一種利用收款機(jī)本身具有的一些部件來完成這一過程。

1)收款機(jī)頂上的分幣;每一個(gè)分幣代表一元，當(dāng)累計(jì)到一個(gè)固定金額時(shí)，收銀員會(huì)找機(jī)會(huì)拿走。

2)反轉(zhuǎn)鈔票;除了用找零錢的方法外，收銀員也會(huì)利用鈔票，把鈔票的正面朝上或鈔票上做上記號(hào)，作為識(shí)別積累下來的長款標(biāo)志，然后在方便時(shí)拿走。

2、經(jīng)常性長款;統(tǒng)計(jì)表明，準(zhǔn)備偷盜的收銀員平帳時(shí)都會(huì)有一定數(shù)量的長款。這是因?yàn)椋?)收銀員不太肯定他的平帳過程，他們認(rèn)為在現(xiàn)金盒中長款比短款隱蔽得多;2)長款往往不被認(rèn)為錯(cuò)誤，很多管理人員認(rèn)為長款并不象短款一樣成問題;3)收銀員只拿走長款中的整鈔，而留下一些零頭。

3、遮住顧客顯示器和收銀機(jī)的屏幕;收銀員為達(dá)到這一目的，他還會(huì)在屏幕前擺設(shè)一個(gè)物品，如：茶杯或商品，收銀員不希望讓顧客或防損員看到整個(gè)過程。

4、收款機(jī)邊上放置一個(gè)小計(jì)算器;

5、不按規(guī)定給顧客電腦小票;可以取消這筆交易。

6、收款時(shí)寫字;

7、試驗(yàn)公司檢查程序;

8、顧客抱怨找錯(cuò)錢、沒給小票或是沒把他們買的東西敲入收銀機(jī);少收和不收;收銀員給自已親戚、朋友結(jié)帳時(shí)少收或不收，這種情況往往是家庭情況不好時(shí)所迫。

9、發(fā)現(xiàn)某個(gè)顧客有意破壞條碼，使條碼描器不能正常的工作，這樣就可以用手登錄較低的價(jià)格。

10、發(fā)現(xiàn)某個(gè)顧客隨意的挑選了大量的商品，特別是單價(jià)高的商品，不怎么看就放在購物車中。因?yàn)樗麄儗r(jià)格并不怎么感興趣，他們只關(guān)心結(jié)果。

11、顧客推著一輛裝滿商品的購物車在收銀區(qū)專門等候著某一個(gè)通道結(jié)帳。

12、監(jiān)視排長隊(duì)的通道的收銀員，特別是當(dāng)其它通道沒人或個(gè)別顧客拒絕去另一個(gè)顧客較少的通道結(jié)帳時(shí)。

13、有時(shí)顧客只拿了一張5元、10元或20元的鈔票，而購物車內(nèi)的商品遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于這個(gè)金額。

14、收銀員使用掃器的比例很小，這意味著他們用手敲入了太多的商品。

15、等額交易，即不打電腦小票;這種情況一般是一單件商品，它主要發(fā)生在快速收銀機(jī)通道，通常顧客非常著急，不會(huì)等著電腦小票。

（龍商網(wǎng)零售研究中心）