第一篇：房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)評估案例

房地產(chǎn)業(yè)納稅評估案例之一

一、納稅人基本情況

某房地產(chǎn)開發(fā)公司2003年開發(fā)了兩個(gè)項(xiàng)目：都市花園一期、都市花園二期，規(guī)劃建筑面積20萬平方米。其中都市花園一期建筑面積10萬平方米，于2006年竣工；都市花園二期建筑面積10萬平方米，尚未竣工。

該企業(yè)2004年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入9863．90萬元，2005年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入10821．23萬元，2006年實(shí)現(xiàn)一期現(xiàn)房銷售收入12000萬元，二期預(yù)售收入3000萬元。該企業(yè)預(yù)售收入適用15％預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率。截至2006年底，都市花園一期所有房屋均已售出。企業(yè)成立三年來，共取得銷售收入和預(yù)售收入35685．13萬元，繳納企業(yè)所得稅47．48萬元，營業(yè)稅金及附加2337．38萬元。

二、評估分析(一)申報(bào)表比率分析

該企業(yè)取得預(yù)售收入及銷售收入32685.13萬元，三年來僅繳納企業(yè)所得稅款47.57萬元，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.13％，而根據(jù)納稅評估預(yù)警值，所得稅貢獻(xiàn)率低于3％，為明顯異常；該企業(yè)都市花園一期2005年度已經(jīng)竣工清算，其項(xiàng)目毛利率為7％，也遠(yuǎn)低于該地區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)30％預(yù)警值。初步分析該企業(yè)可能存在虛增成本或少計(jì)收入問題。

（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用分析

該企業(yè)2004、2005年利息支出在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支1164.68萬元，分析認(rèn)為，如此大數(shù)額的利息支出，很可能是企業(yè)為開發(fā)項(xiàng)目而借入的抵押貸款利息。而該企業(yè)銷售收入為零，證明2006年以前所有樓盤均未完工。根據(jù)有關(guān)稅收政策規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。因此，該企業(yè)存在稅前多列財(cái)務(wù)費(fèi)用的嫌疑。

（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)分析

該企業(yè)2004、2005年列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)255萬元。根據(jù)有關(guān)稅收政策規(guī)定，預(yù)售階段不允許扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

三、檢查發(fā)現(xiàn)的問題

（一）收入檢查

1、檢查人員調(diào)閱了該企業(yè)“營業(yè)費(fèi)用—傭金支出”賬簿，發(fā)現(xiàn)在2004年12月31日和2005年12月31日的憑證中共支付銷售傭金680．56萬元，憑證后附的委托代銷合同中，規(guī)定代銷手續(xù)費(fèi)為3％，以此推算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)有22685．13萬元預(yù)售收入，查閱申報(bào)表，該企業(yè)只申報(bào)了20685。13萬元預(yù)售收入，差額居然有2000萬元之多。

經(jīng)過詢問，該企業(yè)法人代表承認(rèn)了將2000萬元預(yù)售款項(xiàng)隱藏在4張個(gè)人銀行卡，未在賬簿紀(jì)錄，從而少申報(bào)預(yù)售收入。

2、發(fā)現(xiàn)隱瞞首付款項(xiàng)。核查按揭銷售收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)奇怪的現(xiàn)象，該企業(yè)有按揭貸款入賬，卻未有首付款項(xiàng)收入記錄。經(jīng)到企業(yè)合作按揭銀行調(diào)查取證，發(fā)觀銀行保存有企業(yè)收取首付款收據(jù)的復(fù) 印件，金額合計(jì)570萬元。

3、現(xiàn)場核查，違章建筑收租金。發(fā)現(xiàn)有一座商務(wù)樓居然比施工圖多出了一層。經(jīng)了解，2006年初該樓層已出租給某廣告公司作為辦公場所，但是賬面并未體現(xiàn)該部分租金收入。該公司承認(rèn)了將違章建筑出租，收取租金400萬元未申報(bào)納稅的違法事實(shí)。

（二）成本檢查

1、考慮到隱瞞收入2970萬元后，該企業(yè)的毛利率與一般項(xiàng)目的毛利率相比仍然偏低。在檢查建安費(fèi)用發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)有幾張某地稅局開出的建筑安裝業(yè)代開發(fā)票存在疑點(diǎn)：一是同一時(shí)間、同一開票人開出的代開發(fā)票號碼不在一個(gè)號段上；二是發(fā)票上代開機(jī)關(guān)的印章字體、大小、清晰程度存在微小差別；三是機(jī)打發(fā)票票面信息的字體、排版格式等存在微小差別，有的票面看似人為調(diào)整過打印格式。檢查組人員進(jìn)行會(huì)商，認(rèn)為同一時(shí)間、同一開票人在正常情況下應(yīng)該是在同一臺機(jī)器上開具的、同一時(shí)期領(lǐng)取的發(fā)票，發(fā)票號碼跳號的可能性極??；發(fā)票上代開機(jī)關(guān)的印章，一般只在征收機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)變更后才有可能發(fā)生變化；票面信息字體、排版格式存在的差別：一般只有在開票軟件更新后才會(huì)變化。根據(jù)側(cè)面了解，基本排除了以上可能。檢查組填具了建安發(fā)票明細(xì)表，帶著疑問發(fā)票來到某地稅局。經(jīng)該局確認(rèn)，共有19份加蓋有該局代開發(fā)票專用章的建筑安裝(代開)發(fā)票并非該局開具，屬假票。其中12份建安發(fā)票屬于都市花園一期，涉及金額1450．05萬元。

對該企業(yè)大額支出的成本費(fèi)用項(xiàng)目涉及的發(fā)票進(jìn)行了全面檢查，借助CTAIS系統(tǒng)“發(fā)票流向查詢”，可以查詢?nèi)。ㄊ校┓秶鷥?nèi)商品銷售發(fā)票流向的功能，檢查人員采取了將所有的成本項(xiàng)目發(fā)票以明細(xì)表形式登記造冊的方式，分別錄入CTAIS系統(tǒng)進(jìn)行查詢。經(jīng)核查，以虛假發(fā)票列入開發(fā)成本的有3020萬元，其中應(yīng)歸屬都市花園一期的材料成本1961．28萬元。

2、拆遷辦協(xié)查，查出假拆遷協(xié)議

該企業(yè)開發(fā)成本中共列支拆遷補(bǔ)償費(fèi)2300萬元，核查拆遷補(bǔ)償協(xié)議時(shí)，發(fā)現(xiàn)有多份拆遷協(xié)議簽字，筆跡似乎一致。帶著這些疑問，檢查人員來到了拆遷管理辦公室。經(jīng)核查，查實(shí)該企業(yè)偽造拆遷協(xié)議25份。經(jīng)過分?jǐn)傆?jì)算，都市花園一期涉及虛列成本701．11萬元。

3、不配比結(jié)轉(zhuǎn)成本，熱力站成本全入一期

屬于全體業(yè)主所有的熱力站已經(jīng)于2006年完工，其成本全部記入都市花園一期項(xiàng)目。

根據(jù)《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]31號)文件對于計(jì)稅成本的規(guī)定，其發(fā)生的1000萬元應(yīng)當(dāng)按照配比原則分?jǐn)?，該企業(yè)都市花園一期、都市花園二期建筑面積均為10萬平方米，一期應(yīng)分?jǐn)傞_發(fā)成本500萬元，企業(yè)多列開發(fā)成本500萬元。

（三）期間費(fèi)用檢查。

1、未完工開發(fā)產(chǎn)品多列利息支出

根據(jù)案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，經(jīng)過調(diào)查取證，證實(shí)該企業(yè)2004年初取得了兩年期開發(fā)項(xiàng)目貸款9000萬元，2004年和2005年共多 列支“財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出”1164.68萬元。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000)84號文)第三十五條規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。該企業(yè)2004年、2005年所有樓盤均未完工，因此其利息支出不應(yīng)當(dāng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”在稅前直接列支，而應(yīng)當(dāng)列入開發(fā)成本，都市花園一期兩年共應(yīng)攤?cè)肜①Y本化支出582．34萬元。

2、多列業(yè)務(wù)招待費(fèi)

根據(jù)案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，對預(yù)售階段列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問題進(jìn)行調(diào)查取證，證實(shí)該企業(yè)在預(yù)售階段列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)共計(jì)255萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額255萬元。

四、定性處理及依據(jù)

(一)根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，決定對該公司隱瞞收入、虛列成本，造成少繳企業(yè)所得稅款1777．87萬元的行為，定性為偷稅，并處偷稅數(shù)額50％的罰款計(jì)888.94萬元。(二)對該公司在稅前多扣除財(cái)務(wù)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，造成少繳企業(yè)所得稅款463．50萬元的行為：按照稅法規(guī)定追繳稅款。根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對上述兩項(xiàng)少繳稅款加征滯納金。

(三)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條、《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條之規(guī)定：對該公司取得假發(fā)票行為，責(zé)令限期改正，并處1萬元罰款。(四)涉稅案件移送。根據(jù)檢查結(jié)果，某公司各年度的偷稅數(shù)額均超過1萬元，且偷稅比例達(dá)到10％以上，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零一條、最高人民檢察院、公安部《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》第四十九條之規(guī)定及《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條之規(guī)定，將該案移送公安機(jī)關(guān)立案查處。

五、案例分析及建議

(一)房地產(chǎn)企業(yè)由于其收入及成本構(gòu)成的復(fù)雜性決定了偷稅手段的復(fù)雜性，給房地產(chǎn)稅務(wù)評估和稽查提出了更高的要求。本案中，地產(chǎn)開發(fā)公司共采取了九種手段，偷逃企業(yè)所得稅：隱瞞預(yù)售收入、隱瞞首付款、違章建筑租金隱瞞收入、多列材料成本、多列建安費(fèi)、偽造拆遷協(xié)議、不配比結(jié)轉(zhuǎn)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用不資本化、預(yù)售階段扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

本案從納稅評估入手，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，有針對性的著手檢查，效果顯著，檢查人員同時(shí)能根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)的內(nèi)在邏輯關(guān)系追根溯源，給我們很好的提示。

(二)“真票虛開”難以取證成為房地產(chǎn)稅務(wù)稽查的難點(diǎn)。本案中，通過CTAIS系統(tǒng)“發(fā)票流向查詢”、地稅機(jī)關(guān)外調(diào)查詢，查明了某公司利用假發(fā)票虛增成本的事實(shí)。在實(shí)踐中，更為常見的是“真票虛開”，即票面形式真實(shí)，而業(yè)務(wù)內(nèi)容虛假。房地產(chǎn)公司負(fù)擔(dān)3．3％的建筑行業(yè)營業(yè)稅，可以扣除33％的所得稅扣除成本，而建筑公司企業(yè)所得稅大部分為核定征收，決定了“真票虛開”有相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益。房地產(chǎn)企業(yè)的成本明顯偏高，但是由于“真票虛開”難以取證，成為房 地產(chǎn)企業(yè)所得稅檢查的難點(diǎn)，也應(yīng)作為我們檢查的重點(diǎn)。

房地產(chǎn)業(yè)納稅評估案例之二

一、企業(yè)基本情況

某公司自2000年12月開始開發(fā)建設(shè)公寓項(xiàng)目，2002年4月27日由北京市房地產(chǎn)勘察測繪所勘測公寓A、B、C樓3座和地下車庫1座?？偨ㄖ娣e：93557.26平方米。該項(xiàng)目于2002年底全部竣工。

該公司建設(shè)期清算報(bào)告反映清算期銷售收入37562.6萬元，該合作公司對預(yù)收收入2001年12月20日前按20%預(yù)計(jì)利潤率預(yù)征企業(yè)所得稅，之后按10%的預(yù)計(jì)利潤率預(yù)征企業(yè)所得稅。土地增值稅按照收入1%比例預(yù)征。三年共預(yù)繳企業(yè)所得稅2791.2萬元，營業(yè)稅1878.1萬元。

二、評估分析

企業(yè)建設(shè)期內(nèi)房地產(chǎn)建設(shè)基本情況；主要對涉及建設(shè)項(xiàng)目的總建筑面積、可售面積、不可售面積、可售總成本費(fèi)用、暫列支成本費(fèi)用、可售單位成本、已售面積、銷售收入等情況進(jìn)行評估。

審查企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)資料、審計(jì)報(bào)告和相關(guān)手續(xù)的報(bào)批；審核企業(yè)會(huì)計(jì)帳冊、報(bào)表記載的情況和企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)記帳憑證；計(jì)算企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目建設(shè)期應(yīng)補(bǔ)、退所得稅情況。

三、檢查發(fā)現(xiàn)的問題

（一）建設(shè)期取得收入的調(diào)整及確認(rèn) 檢查組審計(jì)了該合作公司開發(fā)的“公寓”項(xiàng)目在建設(shè)期的銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入的情況。通過審核該合作公司“產(chǎn)品銷售收入”、“預(yù)收賬款”等科目的賬載金額與企業(yè)提供的房屋及車位銷售明細(xì)臺賬進(jìn)行核對，公司預(yù)收賬款余額2097.9萬元。經(jīng)對預(yù)收賬款逐筆核實(shí)發(fā)現(xiàn)是該合作公司將辦公用房銷售給E公司和F公司，同時(shí)要求該合作公司提供預(yù)售辦公用房合同和開具的發(fā)票，經(jīng)核對與賬載金額一致，經(jīng)詢問該合作公司現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員，認(rèn)為此筆沒有辦理物業(yè)交割手續(xù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的竣工結(jié)算報(bào)告中未將此筆預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。根據(jù)國稅發(fā)[2000]142號文件第四條第一款規(guī)定“采取一次性全額收取房款的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付買方之日或開具發(fā)票之日作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)”。應(yīng)確認(rèn)該筆銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）建設(shè)期成本、費(fèi)用的調(diào)整及確認(rèn)

根據(jù)《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知的通知》(京國稅發(fā)[2002]314號)文件的相關(guān)規(guī)定，對該合作公司開發(fā)的“公寓”項(xiàng)目的開發(fā)總成本費(fèi)用、不可售成本費(fèi)用、可售總成本費(fèi)用，期間費(fèi)用的情況進(jìn)行了審計(jì)。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)：

1、從開發(fā)成本中調(diào)減土地出讓金中不符合規(guī)定的發(fā)票1100萬元。

2、從開發(fā)成本中調(diào)減超過審批規(guī)劃面積標(biāo)準(zhǔn)的土地出讓金罰金 420萬元。

3、從開發(fā)成本中調(diào)減拆遷補(bǔ)償費(fèi)中列支的延期繳房違約金296 萬元，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生年度調(diào)增至所屬年度的“營業(yè)外支出”科目，進(jìn) 入當(dāng)年損益。

4、從開發(fā)成本中調(diào)減配套設(shè)施費(fèi)中列支立體車庫費(fèi)用389萬元，因其建在地下人防工程中，不屬于開發(fā)總成本費(fèi)用的列支項(xiàng)目；

5、調(diào)減開發(fā)間接費(fèi)、三項(xiàng)期間費(fèi)用列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)93596.90元（未出具工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》）、住房公積金467984.40元（只計(jì)提未繳存）、超標(biāo)準(zhǔn)列支交際應(yīng)酬費(fèi)63716.07元；

以上共計(jì)調(diào)減數(shù)2268萬元，最終確定開發(fā)總成本：65525萬元。

（三）延伸檢查銷售期影響應(yīng)納稅所得額其他因素的調(diào)整及確認(rèn)。

檢查組在審核該合作公司前期開發(fā)時(shí)與其合作方內(nèi)資A公司、內(nèi)資B公司簽定土地地價(jià)、地上物拆遷的補(bǔ)償協(xié)議（公司章程中也寫明）中，發(fā)現(xiàn)其中合作公司以分配5000平方米的商業(yè)用房補(bǔ)償1億元給內(nèi)資A公司，以資金1億元補(bǔ)償內(nèi)資A公司、內(nèi)資B公司兩家公司。該合作公司先支付了5100萬元給內(nèi)資A公司、內(nèi)資B公司兩家公司，仍差4900萬元未付；2003年4月分配給內(nèi)資A公司、內(nèi)資B公司兩家公司商業(yè)用房（4854.46平方米），按規(guī)定差145.56平方米；經(jīng)進(jìn)一步延伸檢查，發(fā)現(xiàn)該合作公司與其合作方內(nèi)資A公司、內(nèi)資B公司于2003年2月簽訂債務(wù)處理協(xié)議商定：“其中分配商業(yè)用房差145.56平方米按一定系數(shù)折合1607.4萬元，以貨幣資金補(bǔ)償3900萬元，兩項(xiàng)欠款共計(jì)5507.4萬元，按一定系數(shù)折合6418.87萬元用該合作公司的26套公寓房和相配車位抵債。”26套公寓房總價(jià)6033.5萬元，車位總價(jià)390萬元，共計(jì)6423.5萬元。2003年5月，該合作公司分 配的4854.46平方米的商業(yè)用房價(jià)值總計(jì)8392.5萬元，在實(shí)際執(zhí)行中是以銷售房合同的形式交割給內(nèi)資A公司，并辦理了交接手續(xù)，內(nèi)資A公司于2005年從房土局取得商業(yè)用房的產(chǎn)權(quán)證，該合作公司并未按合同規(guī)定的房屋分配方法劃分雙方的成本、費(fèi)用，經(jīng)去內(nèi)資A公司取證證明是以售價(jià)作為入賬依據(jù)。同樣2004年7月又簽訂債務(wù)處理協(xié)議商定：剩余1000萬元扣除辦理26套公寓房過戶手續(xù)所繳稅費(fèi)、按一定系數(shù)折合917.7萬元用該合作公司的4套公寓房和相配車位抵債。4套公寓房總價(jià)926.8萬元，車位總價(jià)60萬元。根據(jù)配比原則，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)其商業(yè)用房和公寓、車庫的成本以確定實(shí)際發(fā)生年度的債務(wù)重組收益：2003年確認(rèn)收益7063.4萬元；2004年確認(rèn)收益292.8萬元。

經(jīng)檢查對該合作公司開發(fā)“公寓”項(xiàng)目匯算清繳所得稅，實(shí)際應(yīng)補(bǔ)所得稅額1829.1萬元。

四、案例分析及建議

（一）現(xiàn)場檢查以下四方面為重點(diǎn)：

1、確定建設(shè)期和銷售期的劃分。

2、依據(jù)“房屋土地測繪技術(shù)報(bào)告書”、“房屋所有權(quán)證”、“房屋測繪登記表”等文件，確認(rèn)建設(shè)項(xiàng)目的總建筑面積、可售面積、不可售面積、已售面積，制作《項(xiàng)目面積明細(xì)表》。

3、確認(rèn)建設(shè)期和銷售期取得的收入，主要審核“產(chǎn)品銷售收入”、“預(yù)收賬款”等科目，并與銷售明細(xì)臺賬核對是否一致，主要核對其相對應(yīng)的房號、業(yè)主、面積、單價(jià)、總價(jià)、車位、車位銷售方式、車 位售價(jià)、銷售日期等內(nèi)容。若存在差異，說明有漏計(jì)收入的行為，通過房號、面積、總價(jià)逐一核對，找出原因。

4、確認(rèn)建設(shè)期開發(fā)總成本費(fèi)用，根據(jù)所得稅文件的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整不合法的列支，確定稅務(wù)審定開發(fā)總成本，制作《開發(fā)總成本明細(xì)表》。據(jù)此計(jì)算不可售成本、可售項(xiàng)目的單方成本，最后依據(jù)可售項(xiàng)目的已售面積，可售項(xiàng)目的已售收入計(jì)算建設(shè)期和銷售期的應(yīng)納所得稅，制作《竣工結(jié)算分期所得稅計(jì)算表》，清晰地反映開發(fā)項(xiàng)目建設(shè)期和銷售期所得稅匯算的

（二）本案通過延伸檢查，發(fā)現(xiàn)了一系列稅收問題，調(diào)整了大量的應(yīng)納稅所得額，非常值得我們借鑒。

房地產(chǎn)業(yè)納稅評估案例之三

一、納稅人基本情況

企業(yè)開發(fā)A項(xiàng)目位于北京市XXX地區(qū)，自1999年開始建設(shè)施工，分為一至五區(qū)，該公司已于2002年將四區(qū)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給其他房地產(chǎn)公司進(jìn)行開發(fā)，五區(qū)截止到2004年12月31日尚未開工。本次建設(shè)期匯算清繳僅涉及A項(xiàng)目一至三區(qū)，其建設(shè)期自1999年至2004年底，此次審計(jì)匯算項(xiàng)目建筑面積54萬平方米。

企業(yè)自報(bào)及事務(wù)所審計(jì)報(bào)告結(jié)果：銷售收入總額2,574,194,537.77元；銷售成本2,050,103,968.29元；營業(yè)稅金及 附加135,219,196.87元；三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)233,107,744.57元；其他業(yè)務(wù)利潤-956,180.03元；營業(yè)外收支凈額1,944,894.00元；納稅調(diào)整增加額48,309,165.84元；應(yīng)納稅所得額205,061,507.85元，應(yīng)納所得稅額67,670,297.59元，實(shí)際已繳納所得稅額80,154,530.39元，期末應(yīng)補(bǔ)所得稅額-12,484,232.80元。

二、評估分析

（—）建筑面積的審核分析。

面積的審核是其它各項(xiàng)審核的基礎(chǔ)，依據(jù)測繪部門的房屋測繪技術(shù)報(bào)告書及企業(yè)提供的相關(guān)資料數(shù)據(jù)，相互對照，逐一確定一至三區(qū)各區(qū)的總建筑面積，核實(shí)并劃分出各區(qū)的總可售面積、自用部分面積和公共面積。經(jīng)過審核，確定一至三區(qū)總建筑面積542,539.39平方米，總可售面積455,309.96平方米。

（二）收入的審核分析。

首先，依據(jù)有關(guān)規(guī)定及企業(yè)資料，確定其銷售銀行按揭等形式；其次，依據(jù)企業(yè)《房屋銷售合同》，對照企業(yè)銷售收入帳、預(yù)收帳款帳、按揭手續(xù)、企業(yè)遞交匯算申請時(shí)提供的《房屋銷售情況說明》等資料，核實(shí)企業(yè)的銷售收入情況。建設(shè)期內(nèi)，企業(yè)一至三區(qū)的銷售收入總額為25億元人民幣。

（三）成本、費(fèi)用的審核分析。

首先，在成本、費(fèi)用的審核中，依據(jù)稅法規(guī)定的要求，對企業(yè)財(cái)務(wù)記載的開發(fā)總成本、費(fèi)用進(jìn)行審核，剔除不符合法規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，得到一個(gè)調(diào)整后的開發(fā)總成本、費(fèi)用；其次，由于該企業(yè)建設(shè) 項(xiàng)目的較多，也由于房地產(chǎn)企業(yè)核算成本、費(fèi)用核算中不可能將每筆成本、費(fèi)用直接明確地記入相應(yīng)的建設(shè)項(xiàng)目的緣故，因此，上述調(diào)整后的開發(fā)總成本費(fèi)用中不能直接記入各項(xiàng)目的成本費(fèi)用將在各建設(shè)項(xiàng)目之間進(jìn)行第一次分配；三是，上述分配至A項(xiàng)目的成本、費(fèi)用在一至三區(qū)間進(jìn)行第二次分配。

通過以上分析，該企業(yè)多項(xiàng)指標(biāo)存在異常，需要進(jìn)一步在檢查中落實(shí)。

三、檢查發(fā)現(xiàn)的問題

（一）檢查項(xiàng)目總成本、各區(qū)開發(fā)總成本、及各區(qū)各開發(fā)產(chǎn)品成本核算上歸集、分配及期間費(fèi)用的調(diào)整問題

1、間接開發(fā)成本總計(jì)調(diào)減625,374.31元。開發(fā)成本項(xiàng)目中即違規(guī)發(fā)票調(diào)整392466.4；工會(huì)經(jīng)費(fèi)違規(guī)列支調(diào)整232,907.91元。這部分調(diào)整按各區(qū)實(shí)測建筑面積占總建筑面積比例分配。

2、直接歸集成本的調(diào)整。一至三區(qū)共計(jì)調(diào)增11499266.92元。這部分調(diào)整直接影響各區(qū)的直接開發(fā)成本，其中①一區(qū)因?yàn)檫`規(guī)發(fā)票的問題（未填寫付款單位名稱）調(diào)整開發(fā)成本360,502.14元（其中基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)用調(diào)整179,560.25，建安工程費(fèi)用調(diào)整180,941.89）。②二區(qū)因?yàn)檫`規(guī)發(fā)票的問題（未填寫付款單位名稱）調(diào)整開發(fā)成本604,711.00元（全部為建安工程費(fèi)用的調(diào)整）。③三區(qū)主要是對預(yù)估結(jié)算價(jià)的調(diào)整。依據(jù)最終調(diào)整的凈額調(diào)增成本12,464,480.06元。

通過以上檢查，各區(qū)開發(fā)總成本（即間接開發(fā)成本、直接開發(fā)成本）調(diào)整結(jié)果為：一區(qū)總成本調(diào)減472,491.71元；二區(qū)總成本調(diào)減 790,603.58元；三區(qū)的總成本調(diào)增12,366,309.26元。

3、在確認(rèn)一、二、三區(qū)開發(fā)總成本后，需要在各區(qū)的各類產(chǎn)品中第二次分配總開發(fā)成本以確定各區(qū)各類產(chǎn)品的開發(fā)成本（住宅、車庫、地下、地上自用配套等產(chǎn)品的成本），以便確定最終的銷售產(chǎn)品的銷售成本。制作各區(qū)各類產(chǎn)品的開發(fā)成本明細(xì)表。（原一區(qū)車庫產(chǎn)品的開發(fā)成本41218902.4元）這其中，此項(xiàng)檢查又涉及一區(qū)、二區(qū)對兩個(gè)因素進(jìn)行調(diào)整，具體如下：

(1)地上、地下費(fèi)用未合理攤銷:通過核實(shí)土地征用及拆遷補(bǔ)償款項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)車庫作為留存資產(chǎn)（未取得出售許可證），在計(jì)算成本時(shí)沒有為其分?jǐn)偼恋卣饔眉安疬w補(bǔ)償款,全部進(jìn)入可銷售成本:此次檢查根據(jù)地上和地下面積的權(quán)重分?jǐn)偢鲄^(qū)的土地征用及拆遷補(bǔ)償款，從而車庫也分配承載地上面積所負(fù)擔(dān)的土地征用及拆遷補(bǔ)償款，即一區(qū)地下面積分?jǐn)偂巴恋卣饔眉安疬w補(bǔ)償款”，從而增加車庫土地成本6,439,502.83元，調(diào)減可售成本；二區(qū)地下面積分?jǐn)偂巴恋卣饔眉安疬w補(bǔ)償款”，從而增加車庫成本6,109,474.01元，調(diào)減可售成本。

(2）明確政策,調(diào)整自用配套成本，涉及所有權(quán)的歸屬問題。檢 查中發(fā)現(xiàn)地下閑臵的面積、商業(yè)配套等放入可售成本中。檢查手續(xù)及合同都不能出具有效證明。咨詢用途，地下閑臵的面積自用、商業(yè)配套也未正式確定，所有權(quán)目前歸開發(fā)商，以后再出售。根據(jù)（京國稅發(fā)［2002］314號）文件規(guī)定，其相應(yīng)支出不能計(jì)入可售面積的成本費(fèi)用。原作為一區(qū)地下可攤銷成本面積3,559.23平方米的成本調(diào)整為自用配套，該自用配套成本11,008,014.04元；原作為二區(qū)地上可 攤銷成本面積2,550.47平方米調(diào)整為自用配套，該自用配套成本11,776,261.10元，都相應(yīng)增加了轉(zhuǎn)出經(jīng)營資產(chǎn)成本，最終減少了可售成本。

以上兩項(xiàng)調(diào)整：根據(jù)《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知的通知》（京國稅發(fā)［2002］314號）文件規(guī)定： “對于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目中的不可出售面積，如綠地、花園、停車場、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、教育設(shè)施及會(huì)所等，凡由政府有關(guān)部門無償占用或?qū)儆跇I(yè)主公共產(chǎn)權(quán)的，其相應(yīng)支出經(jīng)審核后可計(jì)入可售面積的成本費(fèi)用；凡建成后產(chǎn)權(quán)屬于外商投資企業(yè)并繼續(xù)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，其相應(yīng)支出不能計(jì)入可售面積的成本費(fèi)用。”

（3）期間費(fèi)用檢查：

此次檢查有未按規(guī)定列支費(fèi)用問題，調(diào)減一至三區(qū)總管理費(fèi)用總計(jì)731,017.74元，其中：發(fā)票調(diào)整62,933.00元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)調(diào)整668,084.74元，按照各區(qū)實(shí)測面積占一至三區(qū)總實(shí)測面積的比例再進(jìn)行分配。

（二）計(jì)算可售成本、費(fèi)用和已銷售成本、費(fèi)用

通過以上歸集分配調(diào)整，使得可銷售成本、費(fèi)用變化，最終對已銷售成本、費(fèi)用進(jìn)行調(diào)減。

首先，確定可銷售面積，再計(jì)算可售成本、費(fèi)用。（1）可售成本計(jì)算公式：

各區(qū)可售住宅成本＝各區(qū)總成本－各區(qū)車庫成本－各區(qū)轉(zhuǎn)出企業(yè) 自留自用資產(chǎn)成本

各區(qū)可售住宅單位成本＝各區(qū)可售住宅總成本÷各區(qū)可售住宅面積

各區(qū)已銷售成本＝各區(qū)可售住宅單位成本×各區(qū)已售面積（2）可售費(fèi)用計(jì)算公式：

各區(qū)可售總費(fèi)用＝各區(qū)總費(fèi)用－各區(qū)車庫費(fèi)用－各區(qū)轉(zhuǎn)出企業(yè)自留自用資產(chǎn)費(fèi)用

各區(qū)單位費(fèi)用＝各區(qū)可售總費(fèi)用÷各區(qū)可售住宅面積 各區(qū)已銷售費(fèi)用＝各區(qū)單位費(fèi)用×各區(qū)已售面積

通過檢查調(diào)整，最終確定一至三區(qū)共調(diào)減已銷售成本26,403,285.34元，調(diào)減已銷售費(fèi)用3,620,707.75元。兩項(xiàng)共計(jì)調(diào)減30023993.09元

（四）已預(yù)繳企業(yè)所得稅額的調(diào)整

該企業(yè)2002－2004年申報(bào)“預(yù)繳企業(yè)所得稅額” 80,154,530.39元，將上述“規(guī)劃展覽館”項(xiàng)目預(yù)繳所得稅964,308.11元及A項(xiàng)目四區(qū)預(yù)繳所得稅3,097,320.60元作為此次A項(xiàng)目一至三區(qū)已繳稅金。故此次檢查調(diào)減“預(yù)繳企業(yè)所得稅額”項(xiàng)目共計(jì)4,061,628.71元，最終核定“預(yù)繳企業(yè)所得稅額”為76,092,901.68元。

四、定性處理及依據(jù)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2001]142號）及《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā) 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知的通知》（京國稅發(fā)［2002］314號）文件的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)本次稅務(wù)檢查及對各項(xiàng)成本、費(fèi)用調(diào)整，涉及A項(xiàng)目一至三區(qū)建設(shè)期匯算應(yīng)納所得稅額計(jì)算調(diào)整項(xiàng)目中：① “主營業(yè)務(wù)成本”原申報(bào)數(shù)2,050,103,968.29元，調(diào)減26,403,285.34元；②期間費(fèi)用原申報(bào)數(shù)233,107,744.57元，調(diào)減3,620,707.73元；③“已預(yù)繳企業(yè)所得稅額” 原申報(bào)數(shù)80,154,530.39元，調(diào)減4,061,628.71元；應(yīng)納稅所得額23508萬，應(yīng)納稅額7757萬，已納7609萬,“全年實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅” 原申報(bào)數(shù)-12,484,232.80元，調(diào)增13,969,546.43元，建設(shè)期匯算清繳共計(jì)應(yīng)補(bǔ)所得稅額1485313.63元。

五、案例分析及建議

（一）本案在評估可售建筑面積、收入、成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對地上、地下費(fèi)用分?jǐn)偟葐栴}進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)作為留存資產(chǎn)（車庫），在計(jì)算成本時(shí)沒有為其分?jǐn)偼恋卣饔眉安疬w補(bǔ)償款,全部進(jìn)入可銷售成本。可以看出，在總成本不變的情況下，正確核算計(jì)稅成本，同樣可以挽回稅收損失。

（二）值得注意的是，《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知的通知》（京國稅發(fā)［2002］314號）第二條至第五條已經(jīng)在2007年予以廢止了，在以后評估及檢查中不宜再適用與此相關(guān)的規(guī)定。

第二篇：房地產(chǎn)業(yè)偷逃企業(yè)所得稅案例

房地產(chǎn)業(yè)偷逃企業(yè)所得稅案例

第一部分

一、編寫目的

通過本案，使稽查人員掌握對房地產(chǎn)企業(yè)隱瞞收入、多列成本，偷逃企業(yè)所得稅違法行為的具體檢查方法，特別是分析性復(fù)核方法在查前、查中的運(yùn)用。

二、關(guān)鍵詞

企業(yè)所得稅 少計(jì)收入 虛假發(fā)票 虛增成本 多列期間費(fèi)用

三、基本概念

（一）建筑容積率

是指項(xiàng)目規(guī)劃建設(shè)用地范圍內(nèi)全部建筑面積與規(guī)劃建設(shè)用地的面積之比。在每畝土地價(jià)格一定的條件下，建筑容積率同樓面地價(jià)成反比。

（二）樓面地價(jià)

樓面地價(jià)又稱單位建筑面積地價(jià)，是指按特定地塊的規(guī)劃容積率，每平方米建筑面積所分?jǐn)偟降耐恋爻杀?，也就是每平方米土地價(jià)格與建筑物容積率之間的比值。它的計(jì)算公式是：樓面地價(jià)=土地總價(jià)÷建筑總面積；或：樓面地價(jià)=每平方米土地單價(jià)÷容積率。樓面地價(jià)為單位工程成本的重要組成部分，本案中樓面地價(jià)為檢查人員分析成本的項(xiàng)目。(三)甲方供材

在建筑工程合同條款中，房地產(chǎn)公司被稱作甲方，建筑公司稱作乙方。習(xí)慣上，對于合同條款規(guī)定主要材料由房地產(chǎn)公司采購的方式，稱作甲方供材。

第二部分

一、案件來源

專項(xiàng)檢查。

二、納稅人基本情況

銀灘房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱銀灘公司），成立于2003年10月。工商登記類型：內(nèi)資有限責(zé)任公司。該公司2003年以186.48萬元每畝的價(jià)格在市中心取得拍賣土地85.8畝，共開發(fā)了兩個(gè)項(xiàng)目：城市海景一期、城市海景二期，規(guī)劃建筑面積20萬平方米。其中城市海景一期建筑面積10萬平方米，于2006年竣工；城市海景二期建筑面積10萬平方米，尚未竣工。

該企業(yè)2004年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入9863.90萬元，2005年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入10821.23萬元，2006年實(shí)現(xiàn)一期現(xiàn)房銷售收入12000萬元，二期預(yù)售收入3000萬元。該地區(qū)對預(yù)售收入適用15%預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率，土地增值稅按照收入1%比例預(yù)征。截至2006年底，城市海景一期所有房屋均已售出。企業(yè)成立三年來，共取得銷售收入和預(yù)售收入35685.13萬元，繳納企業(yè)所得稅47.48萬元，營業(yè)稅金及附加2337.38萬元。

三、案件查處情況

（一）查前準(zhǔn)備

稽查人員在入戶前，首先調(diào)閱了該企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。對報(bào)表進(jìn)行了認(rèn)真全面的分析，然后微服私訪，深入到項(xiàng)目售樓部進(jìn)行調(diào)查，對樓盤銷售情況有了一個(gè)全面的了解。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)成本明顯偏高，毛利率明顯偏低，銷售收入同售樓部了解情況不一致。具體分析如下：

銀灘公司納稅申報(bào)情況查前準(zhǔn)備分析表 單位：萬元 1.申報(bào)表比率分析

該企業(yè)取得預(yù)售收入及銷售收入32685.13萬元，三年來僅繳納企業(yè)所得稅款47.57萬元，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.13%,而根據(jù)納稅評估預(yù)警值，所得稅貢獻(xiàn)率低于3％，為明顯異常；該企業(yè)城市海景一期2005已經(jīng)竣工清算，其項(xiàng)目毛利率為7%,也遠(yuǎn)低于該地區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)30% 預(yù)警值?；槿藛T分析該企業(yè)可能存在虛增成本或者少計(jì)收入問題。2.財(cái)務(wù)費(fèi)用分析

該企業(yè)2004、2005年利息支出在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支1164.68萬元，檢查人員分析，如此大數(shù)額的利息支出，很可能是企業(yè)為開發(fā)項(xiàng)目而借入的抵押貸款利息。而該企業(yè)銷售收入為零，證明2006年以前所有樓盤均未完工。根據(jù)國稅總局有關(guān)稅收政策規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。因此，該企業(yè)存在稅前多列財(cái)務(wù)費(fèi)用的嫌疑，需要在檢查中進(jìn)一步核實(shí)取證。3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)分析

該企業(yè)2004、2005年列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)255萬元。根據(jù)總局有關(guān)稅收政策規(guī)定，預(yù)售階段不允許扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。該問題也需要在查賬階段，取證核實(shí)。

通過以上分析，該企業(yè)多項(xiàng)評估指標(biāo)存在異常。由此確定了下一步稽查實(shí)施的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

（二）稽查實(shí)施

2007年7月18日，稽查局向銀灘公司下達(dá)了檢查通知書及調(diào)賬通知書，該企業(yè)簽收檢查文書后，于次日聲稱所有賬簿及其它會(huì)計(jì)資料于5月財(cái)務(wù)室失火中燒毀，無法提供，并出具了當(dāng)時(shí)消防部門的火災(zāi)事故認(rèn)定書和企業(yè)自述材料。稽查人員對財(cái)務(wù)人員就此事作了詢問筆錄。

稽查人員分析認(rèn)為：該企業(yè)辦公樓僅僅財(cái)務(wù)室失火且燒毀賬簿，而其它房間未受損失，這種可能性不大。經(jīng)報(bào)市局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，決定參照同地段樓盤銷售價(jià)格，對該企業(yè)采取核定征收措施征收稅款。在稅務(wù)部門強(qiáng)大的壓力下，2007年7月23日，該企業(yè)被迫交出了賬簿。1.收入檢查

側(cè)面突破，查出少計(jì)收入。針對該單位所得稅貢獻(xiàn)率及毛利率明顯偏低，可能存在少計(jì)收入的問題。檢查人員調(diào)閱了收入及預(yù)收賬款等有關(guān)賬簿，并對企業(yè)提供的銷售合同進(jìn)行了累加，未發(fā)現(xiàn)問題。

做了大量的工作，卻未有實(shí)質(zhì)性突破，檢查人員感覺百思不得其解，難道位于市中心的城市海景項(xiàng)目果真是“賠本賺吆喝”么？針對案情進(jìn)展情況，局領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)召開了案情診斷會(huì)，會(huì)上有同志提出該企業(yè)營業(yè)費(fèi)用確實(shí)有點(diǎn)高??！一語驚醒夢中人，針對該企業(yè)采取委托銷售方式的特點(diǎn)，檢查人員全面調(diào)閱了該企業(yè)“營業(yè)費(fèi)用－傭金支出”賬簿，果然發(fā)現(xiàn)在2004年12月31日和2005年12月31日的憑證中共支付銷售傭金680.56萬元，憑證后附的委托代銷合同中，規(guī)定代銷手續(xù)費(fèi)為３％，以此推算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)有22685.13萬元預(yù)售收入，查閱申報(bào)表，該企業(yè)只申報(bào)了20685.13萬元預(yù)售收入，差額居然有2000萬元之多。

經(jīng)過詢問，該企業(yè)法人代表承認(rèn)了將2000萬元預(yù)售款項(xiàng)隱藏在４張個(gè)人銀行卡，未在賬簿紀(jì)錄，從而少申報(bào)預(yù)售收入少納稅的事實(shí)。

巧妙分析，發(fā)現(xiàn)隱瞞首付款項(xiàng)。檢查人員在核查按揭銷售收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)奇怪的現(xiàn)象，該企業(yè)有按揭貸款入賬，卻未有首付款項(xiàng)收入記錄，根據(jù)我國按揭貸款有關(guān)法律規(guī)定，這是非常不正常的。檢查人員分析認(rèn)為，企業(yè)可能存在隱瞞首付款項(xiàng)的情況。

經(jīng)到企業(yè)合作按揭銀行調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)銀行保存有企業(yè)收取首付款收據(jù)的復(fù)印件，金額合計(jì)570萬元。而企業(yè)辯稱這是因?yàn)橐鏄I(yè)戶辦理按揭貸款，偽造收據(jù)采取的變通措施，實(shí)際并未收款。盡管從銀行取得首付款收據(jù)的證據(jù)已經(jīng)比較扎實(shí)，為了讓企業(yè)心服口服，檢查人員先后聯(lián)系了３戶購房戶，并作了詢問筆錄，證實(shí)購房戶早在2004年就已經(jīng)將首付款項(xiàng)交付給銀灘公司。從而對該項(xiàng)少記收入問題取得了確鑿證據(jù)。2.成本檢查

（1）綜合評估，確定檢查突破點(diǎn)

收入項(xiàng)目檢查初戰(zhàn)告捷后，檢查組并未就此收兵?？紤]到隱瞞收入的2970萬元后，該企業(yè)的毛利率與一般項(xiàng)目的毛利率相比仍然偏低。鑒于這種情況，檢查人員對該企業(yè)開發(fā)成本的構(gòu)成進(jìn)行了分析：城市海景一期單位工程成本為3039元，其中土地出讓金出讓價(jià)格為每畝267萬元，計(jì)算出樓面地價(jià)800元，該數(shù)值尚在正常范圍內(nèi)。經(jīng)審查土地出讓合同，并到國土資源局外調(diào)，認(rèn)為可以排除土地成本虛列的可能。其次,經(jīng)測算，單位建安成本達(dá)到2009元。根據(jù)市稽查局對房地產(chǎn)行業(yè)檢查的經(jīng)驗(yàn)值，18層以上層高的高層樓建筑，該市單位建安成本一般在1600元/平方米左右，銀灘公司的單位建安成本明顯高于正常值。該企業(yè)對主要材料采取甲方供材的方式，自行采購。甲方供材2365.88萬元，建安成本費(fèi)7731.30萬元，均存在真票假票混雜，虛增成本的可能性。（2）其他稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查建安發(fā)票

在檢查建安費(fèi)用發(fā)票時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)有幾張某地稅局開出的建筑安裝業(yè)代開發(fā)票存在疑點(diǎn)：一是同一時(shí)間、同一開票人開出的代開發(fā)票號碼不在一個(gè)號段上；二是發(fā)票上代開機(jī)關(guān)的印章字體、大小、清晰程度存在微小差別；三是機(jī)打發(fā)票票面信息的字體、排版格式等存在微小差別，有的票面看似人為調(diào)整過打印格式。檢查組人員進(jìn)行會(huì)商，認(rèn)為同一時(shí)間、同一開票人在正常情況下應(yīng)該是在同一臺機(jī)器上開具的、同一時(shí)期領(lǐng)取的發(fā)票，發(fā)票號碼跳號的可能性極??；發(fā)票上代開機(jī)關(guān)的印章，一般只在征收機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)變更后才有可能發(fā)生變化；票面信息字體、排版格式存在的差別，一般只有在開票軟件更新后才會(huì)變化。根據(jù)側(cè)面了解，基本排除了以上可能。檢查組填具了建安發(fā)票明細(xì)表，帶著疑問發(fā)票來到某地稅局。

經(jīng)該局確認(rèn)，共有19份加蓋有該局代開發(fā)票專用章的建筑安裝（代開）發(fā)票并非該局開具，屬假票。其中12份建安發(fā)票屬于城市海景一期，涉及金額1450.05萬元。

（3）發(fā)票查詢系統(tǒng)查出假材料發(fā)票

檢查組對該企業(yè)大額支出的成本費(fèi)用項(xiàng)目涉及的發(fā)票進(jìn)行了全面檢查，借助發(fā)票查詢系統(tǒng)查詢到部分商品銷售發(fā)票流向，檢查人員采取了將所有的成本項(xiàng)目發(fā)票以明細(xì)表形式登記造冊的方式，分別錄入發(fā)票查詢系統(tǒng)系統(tǒng)進(jìn)行查詢。經(jīng)核查，銀灘公司以虛假發(fā)票列入開發(fā)成本的有3020萬元，其中應(yīng)歸屬城市海景一期的材料成本1961.28萬元。

（4）拆遷辦協(xié)查，查出假拆遷協(xié)議

該企業(yè)開發(fā)成本中共列支拆遷補(bǔ)償費(fèi)2300萬元，檢查人員核查拆遷補(bǔ)償協(xié)議時(shí)，發(fā)現(xiàn)有多份拆遷協(xié)議簽字，筆跡似乎一致。帶著這些疑問，檢查人員來到了拆遷管理辦公室。經(jīng)核查，查實(shí)該企業(yè)偽造拆遷協(xié)議25份。經(jīng)過分?jǐn)傆?jì)算，城市海景一期涉及虛列成本701.11萬元。

（5）不配比結(jié)轉(zhuǎn)成本，熱力站成本全入一期

房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算方法非常復(fù)雜，既然該企業(yè)在成本歸集方面做了不少手腳，會(huì)不會(huì)在計(jì)算方法上也做文章呢？針對這些疑問，檢查人員對該企業(yè)的成本結(jié)算進(jìn)行了重新核實(shí)，發(fā)現(xiàn)屬于全體業(yè)主所有的熱力站已經(jīng)于2006年完工，其成本全部記入城市海景一期項(xiàng)目。

根據(jù)《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）文件對于計(jì)稅成本的規(guī)定，其發(fā)生的1000萬元應(yīng)當(dāng)按照配比原則分?jǐn)?，該企業(yè)城市海景一期、城市海景二期建筑面積均為10萬平方米，一期應(yīng)分?jǐn)傞_發(fā)成本500萬元，企業(yè)多列開發(fā)成本500萬元。3.期間費(fèi)用檢查。

（1）未完工開發(fā)產(chǎn)品多列利息支出

根據(jù)案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，經(jīng)過調(diào)查取證，證實(shí)該企業(yè)2004年初取得了兩年期開發(fā)項(xiàng)目貸款9000萬元，2004年和2005年共多列支“財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出”1164.68萬元。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號文）第三十五條規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。該企業(yè)2004年、2005年所有樓盤均未完工，因此其利息支出不應(yīng)當(dāng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”在稅前直接列支，而應(yīng)當(dāng)列入開發(fā)成本，城市海景一期兩年共應(yīng)攤?cè)肜①Y本化支出582.34萬元。

（2）多列業(yè)務(wù)招待費(fèi)

根據(jù)案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，檢查人員對預(yù)售階段列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問題進(jìn)行調(diào)查取證，證實(shí)該企業(yè)在預(yù)售階段列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)共計(jì)255萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額255萬元。

（三）檢查中發(fā)現(xiàn)的問題

由于該企業(yè)在收入、成本、費(fèi)用三個(gè)所得稅要素中均存在問題，檢查人員采取了重新計(jì)算應(yīng)納稅所得額比對的方法，計(jì)算查補(bǔ)稅款。

通過計(jì)算，銀灘公司共應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅2246.36萬元，其中2004年涉及企業(yè)所得稅款264.61萬元，2005年涉及企業(yè)所得稅款275.55萬元，2006年涉及企業(yè)所得稅款1706.21萬元。檢查結(jié)果已經(jīng)通報(bào)地稅機(jī)關(guān)，計(jì)算稅款的時(shí)候已經(jīng)考慮扣除了營業(yè)稅金及附加。

通過稽查，銀灘公司的收入、成本及應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生了較大變化?？偸杖胗刹榍暗?5685.13萬元上升到38655.13萬元；成本則由查前的30397.17萬元下降到查后的26367.07萬元，稽查工作達(dá)到了預(yù)期目的。

三、定性處理及依據(jù)

（一）根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，決定對該公司隱瞞收入、虛列成本，造成少繳企業(yè)所得稅款1777.87萬元的行為，定性為偷稅，并處偷稅數(shù)額50%的罰款計(jì)888.94萬元。

（二）對該公司在稅前多扣除財(cái)務(wù)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，造成少繳企業(yè)所得稅款468.50萬元的行為，按照稅法規(guī)定追繳稅款。

以上共應(yīng)補(bǔ)繳所得稅款2246.36萬元，罰款888.94萬元，合計(jì)3135.30萬元。根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對少繳稅款加征滯納金。

（三）根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條、《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條之規(guī)定，對該公司取得假發(fā)票行為，責(zé)令限期改正，并處１萬元罰款。

（四）對該公司偽稱燒賬抗拒檢查的行為，根據(jù)《稅收征收管理法》第七十條之規(guī)定，處５萬元罰款。

（五）涉稅案件移送。根據(jù)檢查結(jié)果，銀灘公司各的偷稅數(shù)額均超過1萬元，且偷稅比例達(dá)到10%以上，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零一條、最高人民檢察院、公安部《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》第四十九條之規(guī)定及《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條之規(guī)定，稽查局將該案移送公安機(jī)關(guān)立案查處。

第三篇：評估案例)

橫向縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點(diǎn)

湖南省國稅局

企業(yè)基本情況

湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強(qiáng)的代表性。2006年該公司增值稅稅負(fù)率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點(diǎn)對象。

疑點(diǎn)采集

評估人員調(diào)閱了2005、2006企業(yè)所得稅報(bào)表及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo)，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)。

疑點(diǎn)1.企業(yè)2006銷售收入313034862.5元，2005年應(yīng)稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動(dòng)率為87%，大大超過±30%的預(yù)警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？

疑點(diǎn)2.企業(yè)2006年增值稅應(yīng)納稅額1763393.45元，稅負(fù)0.56%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負(fù)率的1．2%低0.64個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，2006年增值稅稅負(fù)率下降了0.49個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數(shù)值明顯超出預(yù)警值±30%的范圍。是否存在少計(jì)銷售收入，多列進(jìn)項(xiàng)抵扣行為？

疑點(diǎn)3.企業(yè)2005年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額272230.98元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額782975.18元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額50921797.78元的比例卻達(dá)到1.54%，比上年增長57%。是否存在多列運(yùn)費(fèi)抵扣的問題？

疑點(diǎn)4.企業(yè)2005年應(yīng)稅銷售收入為167349819.15元，應(yīng)納所得稅額為346781.08元，2005年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.207%；2006年應(yīng)稅銷售收入為313034862.50元，應(yīng)納所得稅額為375641.84元，2006年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率下降0.087個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率為43%。是否存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題？

疑點(diǎn)5.企業(yè)2005年?duì)I業(yè)費(fèi)用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年?duì)I業(yè)費(fèi)用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動(dòng)率高達(dá)74.68%。是否存在多列費(fèi)用，少繳企業(yè)得稅的行為？

疑點(diǎn)6.企業(yè)2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動(dòng)異常。是否存在存貨不實(shí)，發(fā)出商品不計(jì)或少計(jì)收入問題？ 約談舉證及實(shí)地調(diào)查

針對以上疑點(diǎn)問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點(diǎn)1作出了合理解釋并提供了相應(yīng)證據(jù)，于是疑點(diǎn)1被排除。而由于企業(yè)方面無法對其他疑點(diǎn)給出合理解釋，評估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查核實(shí)。

根據(jù)企業(yè)主動(dòng)提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進(jìn)行了測算。經(jīng)測算，企業(yè)2006實(shí)現(xiàn)銷售收入313034862.50元，應(yīng)納稅額1763393.45元，增值稅稅負(fù)率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應(yīng)納稅額2312659.86元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應(yīng)納稅額－634969.74元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應(yīng)納稅額85703.33元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)1.06%。

評估人員通過上述指標(biāo)測算分析，得出如下判斷：與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，其2006年增值稅稅負(fù)存在異常，特別是鋼材項(xiàng)目銷售的稅負(fù)率為－1.3%，很可能存在少計(jì)鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入的現(xiàn)象。評估人員決定對其存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。

評估人員通過對企業(yè)鋼材倉庫的入庫單、發(fā)貨單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并對鋼材倉庫進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實(shí)不符，賬面比實(shí)際庫存多2048噸，鋼材賬實(shí)不符的原因是：

企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時(shí)與對方結(jié)算，故暫未作賬務(wù)處理。評估人員對實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題作了詳細(xì)的記錄，確定了鋼材存貨不實(shí)，發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)銷售收入的問題，并取得相關(guān)的材料。通過對企業(yè)進(jìn)行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，應(yīng)及時(shí)做銷售收入。企業(yè)了解了相關(guān)政策之后，認(rèn)可了上述問題，愿意主動(dòng)自查申報(bào)補(bǔ)稅。

經(jīng)查閱賬簿資料和運(yùn)費(fèi)抵扣憑證，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)的單價(jià)過高，每噸貨物1公里的運(yùn)費(fèi)單價(jià)高達(dá)2元，而據(jù)調(diào)查正常的單價(jià)是0.7元左右。針對這一疑點(diǎn)，評估人員要求企業(yè)自查申報(bào)。但企業(yè)認(rèn)為其運(yùn)費(fèi)已實(shí)際發(fā)生，取得的運(yùn)輸發(fā)票也是真實(shí)的，并且通過了稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，因而沒有進(jìn)行自查申報(bào)。

評估人員經(jīng)查閱費(fèi)用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用變動(dòng)率異常，形成原因是該公司2006“經(jīng)營費(fèi)用－代理費(fèi)”科目列支750000元，并于當(dāng)期所得稅前列支。經(jīng)核實(shí)企業(yè)2005發(fā)生的代理費(fèi)，因無法取得發(fā)票，企業(yè)采購人員在某地稅局取得代理費(fèi)發(fā)票報(bào)銷。該筆代理費(fèi)不符合所得稅稅前列支的條件，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額750000元。但該企業(yè)認(rèn)為費(fèi)用已實(shí)際發(fā)生，不愿意自查申報(bào)補(bǔ)稅。

評估處理

經(jīng)評估分析、約談和實(shí)地調(diào)查，該公司對發(fā)出商品未及時(shí)作收入的問題主動(dòng)進(jìn)行自查申報(bào)。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意該公司進(jìn)行自查申報(bào)。自查后，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了《納稅評估自查報(bào)告》，主動(dòng)申報(bào)2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補(bǔ)繳增值稅994321.39元.鑒于企業(yè)僅對發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入而少繳的增值稅進(jìn)行了自查申報(bào)，對發(fā)出商品未及時(shí)作收入少繳的企業(yè)所得稅、運(yùn)輸費(fèi)用多抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進(jìn)行自查申報(bào)，評估人員認(rèn)為不能消除該企業(yè)的疑點(diǎn)。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，評估人員將該公司移送至稽查部門進(jìn)行查處。

稽查局對該企業(yè)進(jìn)行了稽查，稽查查處結(jié)果如下： 1.對企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費(fèi)、押運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用，造成多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，予以追繳，補(bǔ)征增值稅264621．84元；

2.對企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時(shí)作收入處理少繳的企業(yè)所得稅、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問題進(jìn)行查處，補(bǔ)征企業(yè)所得稅275620.49元； 3.對上述查補(bǔ)稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金；

4.對上述查補(bǔ)稅款按稅法有關(guān)規(guī)定，處以0.5倍罰款計(jì)270121.17元。

找出4S店經(jīng)營中的利潤蓄水池

遼寧省國稅局

納稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應(yīng)（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）。

案頭分析及評估方法

（一）評估企業(yè)稅負(fù)分析法

1.評估企業(yè)實(shí)際稅負(fù)與預(yù)警稅負(fù)對比分析該公司2005年實(shí)現(xiàn)銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅90萬元，稅負(fù)0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負(fù)預(yù)警下限值（0.47％）。

2.評估企業(yè)修正稅負(fù)與參考稅負(fù)對比分析

汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)受企業(yè)庫存增減和整車購進(jìn)是否均衡影響較大，應(yīng)對實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行修正，消除庫存增減和整車購進(jìn)均衡性對稅負(fù)的影響。

汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負(fù)應(yīng)為1%~1.5%。參考稅負(fù)模型計(jì)算方法: 參考稅負(fù)=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計(jì)算說明：假設(shè)整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況修正參數(shù)）。

修正后的增值稅稅負(fù)=［評估期應(yīng)納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經(jīng)測算該企業(yè)2005年修正稅負(fù)為0.16%，遠(yuǎn)低于參考稅負(fù)1.2%。

（二）評估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營期的延長而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業(yè)經(jīng)營的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進(jìn)一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務(wù)企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計(jì)算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析是對汽車銷售服務(wù)企業(yè)納稅評估的關(guān)鍵。

1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計(jì)劃的獎(jiǎng)勵(lì)與返利，數(shù)額由合同約定，有明點(diǎn)與暗點(diǎn)兩種形式，明點(diǎn)由專用發(fā)票注明，暗點(diǎn)一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額；

評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進(jìn)金額-評估期期末整車庫存余額）； 整車毛利率受市場供求關(guān)系影響較大，除極個(gè)別車型高于廠商零售指導(dǎo)價(jià)加價(jià)銷售外，一般均為降價(jià)銷售，毛利率沒有一個(gè)絕對標(biāo)準(zhǔn)值，但綜合毛利率一般不會(huì)低于2%。按上述方法計(jì)算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤率基本相當(dāng)。

2.維修銷售毛利率分析經(jīng)調(diào)查，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分。

維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價(jià)，一般為15%~20%左右；人工費(fèi)（工時(shí)），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實(shí)耗成本；

評估期維修配件實(shí)耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進(jìn)金額-評估期期末配件庫存余額；

根據(jù)企業(yè)填報(bào)的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進(jìn)2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。

當(dāng)年汽車維修及精品實(shí)耗成本＝上年底維修備件庫存＋當(dāng)年維修購進(jìn)－當(dāng)年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。

維修利潤率=（維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入-維修及精品實(shí)耗成本）/維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入=（3376-2714）/3376=19.6％。

從經(jīng)營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％?？梢娖髽I(yè)維修利潤率明顯偏低。

3.配件及精品加價(jià)率分析在工時(shí)既定的條件下，配件及精品的加價(jià)=維修及精品收入－配件及精品材料實(shí)耗－維修工時(shí)費(fèi)用；

配件及精品加價(jià)率=配件及精品的加價(jià)/配件及精品材料實(shí)耗；

據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時(shí)費(fèi)用為1079萬元，假定此項(xiàng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可以計(jì)算該公司2005年配件加價(jià)為：汽車維修及精品收入3376萬元－實(shí)耗材料2714萬元－維修工時(shí)費(fèi)用1079萬元＝－417萬元。配件利潤率為-15.36%。

從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價(jià)率應(yīng)為15％~20％。該公司配件加價(jià)率呈負(fù)值顯然不合常理，可推論其有瞞報(bào)維修銷售收入或精品贈(zèng)送未計(jì)收入的可能。

應(yīng)納稅款評估 從上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)，可以推論有存在瞞報(bào)維修銷售收入問題的可能。可以按下述方法推算，對應(yīng)納稅款進(jìn)行評估。

（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實(shí)耗成本是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與配件實(shí)耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實(shí)耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標(biāo)準(zhǔn)下限35%計(jì)算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。

（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時(shí)費(fèi)是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與工時(shí)費(fèi)的關(guān)系：維修收入=工時(shí)費(fèi)/工時(shí)費(fèi)占收入的比例，按工時(shí)費(fèi)占收入的比例上限25%計(jì)算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。

約談

根據(jù)約談?lì)A(yù)案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進(jìn)行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎(chǔ)上，評估人員對該公司銷售經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談。

企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對稅務(wù)約談人員提出的疑點(diǎn)進(jìn)行了解釋。對于稅負(fù)偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進(jìn)口轎車降價(jià)幅度較大，影響了稅負(fù)。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時(shí)承認(rèn)確有精品贈(zèng)送、免費(fèi)維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計(jì)入銷售收入申報(bào)納稅。那位負(fù)責(zé)人當(dāng)場表示將高度重視，認(rèn)真開展自查。

企業(yè)自查及評估結(jié)果

該企業(yè)在約談后對公司的用友財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進(jìn)行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財(cái)務(wù)確認(rèn)相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：

1.公司存在搞活動(dòng)對外贈(zèng)送有工時(shí)無成本（免費(fèi)添加機(jī)油等）；

2.公司內(nèi)部車輛修理業(yè)務(wù)的人工費(fèi)等在R3系統(tǒng)確認(rèn)而在財(cái)務(wù)沒有體現(xiàn)； 3.公司為廣告客戶免費(fèi)車輛維修保養(yǎng)；

4.整車銷售進(jìn)行精品贈(zèng)送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；

5.老客戶維修換積分再修理。由于對以上項(xiàng)目相關(guān)政策把握不當(dāng)，造成工時(shí)核算不準(zhǔn)，同時(shí)沒能開發(fā)票確認(rèn)收入。

該企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了自查表。將未申報(bào)的維修收入進(jìn)行了申報(bào)，補(bǔ)繳入庫增值稅、滯納金合計(jì)104萬元，該公司評估后的增值稅稅負(fù)為0.48%，較評估前提高1.18倍，超過了預(yù)警線。

《外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責(zé)任公司納稅評估案例 北京市地稅局

企業(yè)基本情況

北京某裝飾有限公司責(zé)任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊設(shè)計(jì)師149人。評估數(shù)據(jù)采集

（一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集

首先從綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)。2003年該公司共申報(bào)營業(yè)稅計(jì)稅收入3887萬元，繳納營業(yè)稅194.35萬元，繳納企業(yè)所得稅0.5萬元，繳納個(gè)人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數(shù)據(jù)采集

1.選擇10個(gè)市場調(diào)取該公司簽訂的合同資料。評估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關(guān)區(qū)縣地各局評估部門組織力量，從這10個(gè)市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬元。

2.從相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)調(diào)取該公司上報(bào)資料。

評估人員從北京市家裝協(xié)會(huì)取得的該公司報(bào)送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析 將該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)、在10個(gè)主要市場的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該

公司存在下列明顯的涉稅疑點(diǎn)和問題：

（一）該公司有未如實(shí)申報(bào)營業(yè)收入的嫌疑。

1.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入與其在市場的簽章金額存在巨大差異。市場是家裝企業(yè)取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入應(yīng)為其全部應(yīng)稅收入，這一數(shù)字理應(yīng)大于稅務(wù)機(jī)關(guān)在10個(gè)市場采集到的企業(yè)簽章金額。但數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只約等于在10個(gè)市場簽章金額的69%。2.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入與向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的收入存在巨大差異。該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只占其向行業(yè)協(xié)會(huì)申報(bào)收入的28%。

（二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。

近年來，北京市家裝企業(yè)的純利潤率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員個(gè)人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。

稅務(wù)約談及自查結(jié)果

經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導(dǎo)，該公司在事實(shí)面前承認(rèn)了自身的涉稅問題，共補(bǔ)繳2003年~2004年兩個(gè)稅費(fèi)485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實(shí)際取得收入15137.12萬元，少申報(bào)收入5254.87萬元，兩年共計(jì)補(bǔ)繳營業(yè)稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費(fèi)附加7.88萬元。該公司2003未如實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅104.05萬元。該公司對設(shè)計(jì)師發(fā)放的個(gè)人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個(gè)人所得稅，2003年~2004年共計(jì)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計(jì)補(bǔ)繳印花稅1.57萬元。

分析及建議

當(dāng)前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報(bào)營業(yè)收入不實(shí)。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開具發(fā)票金額申報(bào)收入繳納營業(yè)稅及附加，未開具發(fā)票部分沒有向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)收入。

2.未按規(guī)定申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營模式，將收入的70%撥給包工隊(duì)作為工程款，包工隊(duì)多數(shù)未辦理稅務(wù)登記，沒有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員的個(gè)人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規(guī)定貼花。

造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問題最主要的原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握其真實(shí)收入。針對目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評估人員建議： 加大以票控稅力度，增強(qiáng)企業(yè)的依法納稅意識和群眾索要發(fā)票意識。稅務(wù)機(jī)關(guān)一是要加強(qiáng)針對該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進(jìn)行修訂，增加“稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強(qiáng)群眾索要發(fā)票意識；三是為鼓勵(lì)群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎(jiǎng)發(fā)票范圍。

擴(kuò)大委托代征范圍，實(shí)行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源?？紤]只有實(shí)力較強(qiáng)的家裝企業(yè)才能進(jìn)行市場，而這些家裝企業(yè)注冊地與經(jīng)營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認(rèn)證備案的特點(diǎn)，建議可由市場管理部門根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場主管稅務(wù)所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)零散稅源。主要針對個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)及家裝企業(yè)不開具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強(qiáng)對居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關(guān)規(guī)定，施工隊(duì)動(dòng)工前需在物業(yè)公司交納押金領(lǐng)取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗(yàn)收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復(fù)征收。

建立情報(bào)交換機(jī)制，充分行使法律賦予的核定征收權(quán)。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機(jī)制，及時(shí)反饋給家裝企業(yè)注冊地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業(yè)申報(bào)收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關(guān)證據(jù)說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實(shí)施細(xì)則第四十七條的有關(guān)規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應(yīng)納稅額，實(shí)行核定征收。對未辦理稅務(wù)登記的家裝游擊隊(duì)?wèi)?yīng)一律實(shí)行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會(huì)共同制定家裝指導(dǎo)價(jià)格，按指導(dǎo)價(jià)格核定營業(yè)收放。

對家裝業(yè)全面實(shí)行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對家裝企業(yè)全面實(shí)行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)決定的，如果采取前幾項(xiàng)措施，可基本掌握其營業(yè)收入，為實(shí)行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會(huì)和市場管理部門，共同加強(qiáng)對家裝企業(yè)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要和建委、家裝協(xié)會(huì)以及市場管理部門建立起信息溝通的機(jī)制，在家裝企業(yè)評優(yōu)和資質(zhì)年檢時(shí)將誠信納稅作為重要參考標(biāo)準(zhǔn)。

用證據(jù)來印證約談結(jié)果的可信度 山東省鄒平縣國稅局

企業(yè)基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現(xiàn)有職工214人。經(jīng)營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。

信息采集

根據(jù)本單位稅收管理員預(yù)警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報(bào)異常，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)增值稅103088元，實(shí)現(xiàn)銷售收入10187823.2元，增值稅稅負(fù)為1.01%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評估對象，同時(shí)采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行深入分析。

評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當(dāng)月有關(guān)涉稅信息，為便于對比分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，同時(shí)采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行配比分析。

疑點(diǎn)分析

（一）對企業(yè)2006年1月份申報(bào)數(shù)據(jù)與去年同期指標(biāo)進(jìn)行如下配比分析：1.應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率分析。

應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負(fù)數(shù)且配比分析指標(biāo)接近1，反映無問題。

2.銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率配比分析。

銷售成本變動(dòng)率/應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標(biāo)小于1；正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1，在比值小于1且二者均為負(fù)數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計(jì)銷售收入或未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問題。

（二）評估人員又根據(jù)采集的全年累積指標(biāo)進(jìn)行了如下配比分析。1.應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率分析。

應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率=23.7%/13.7%=1.73；遠(yuǎn)大于正常比值1，說明企業(yè)可能存在實(shí)現(xiàn)銷售收入不計(jì)提銷項(xiàng)稅金或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)的問題。2.銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率配比分析。

銷售成本變動(dòng)率/應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無問題。

3.銷售毛利率變動(dòng)幅度分析。

銷售毛利變動(dòng)率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動(dòng)幅度低于－20%，說明企業(yè)可能存在銷售貨物時(shí)只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低、用于本企業(yè)集體福利、在建工程等問題。

綜合以上分析指標(biāo)得出的疑點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評估人員認(rèn)為該單位少計(jì)銷售收入從而少計(jì)銷項(xiàng)稅額的可能性較小。鑒于企業(yè)本期銷售成本過大和銷售毛利率變動(dòng)幅度過大的情況，評估人員將疑點(diǎn)定在擴(kuò)大銷售成本和進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的如下相關(guān)信息：

從以上指標(biāo)可以看出，該單位的進(jìn)項(xiàng)稅金的構(gòu)成部分中變動(dòng)幅度最大的是7%的進(jìn)項(xiàng)，特別是2005年12月當(dāng)月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運(yùn)輸發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)的情況。

約談舉證

針對以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評估人員擬定了詳細(xì)的約談提綱，發(fā)出了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，對企業(yè)實(shí)施約談。針對稅負(fù)較低問題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當(dāng)?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實(shí)行競價(jià)，為抓牢市場，不得不超低價(jià)供貨。另外，原材料市場價(jià)格不斷上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加，銷售毛利率下降，稅負(fù)較低。

針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴(yán)密，造成產(chǎn)成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格上不去，就會(huì)形成成本大于收入的情況。而當(dāng)月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價(jià)賣出造成的數(shù)據(jù)異常。財(cái)務(wù)人員隨即對這批產(chǎn)品的數(shù)量和金額及賬務(wù)處理情況進(jìn)行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產(chǎn)成品343.26噸，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本926802元。對12月份的運(yùn)費(fèi)抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財(cái)務(wù)人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。

這近乎完美的約談結(jié)果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關(guān)疑點(diǎn)問題的解釋處理情況進(jìn)行書面舉證。將次品處理的收入及結(jié)算、運(yùn)費(fèi)單據(jù)的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點(diǎn)核實(shí)內(nèi)容。

經(jīng)過對該單位有關(guān)舉證資料進(jìn)行核實(shí)發(fā)現(xiàn)：該單位所說的超低價(jià)處理次品紡織漿料的業(yè)務(wù)不真實(shí)，因?yàn)樵搯挝坏馁~務(wù)處理上只有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的記錄，卻無對應(yīng)的收入及收款業(yè)務(wù)。也就是說，該單位該項(xiàng)業(yè)務(wù)只計(jì)了成本而未計(jì)銷售。而其提供的有關(guān)運(yùn)費(fèi)的舉證資料中，評估人員發(fā)現(xiàn)其索取的運(yùn)費(fèi)發(fā)票大部分為當(dāng)?shù)氐囟惒块T的代為開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。承運(yùn)人為幾個(gè)固定的個(gè)人姓名。而且貨物的起運(yùn)地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。

針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人已很難自圓其說，終于承認(rèn)所說的次品業(yè)務(wù)實(shí)際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業(yè)認(rèn)為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時(shí)進(jìn)行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導(dǎo)致了產(chǎn)品的被浸而失效報(bào)廢?？紤]到非正常損失的產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅款需要轉(zhuǎn)出的問題，該單位就把實(shí)際已報(bào)廢的產(chǎn)品作為次品進(jìn)行了賬務(wù)處理，以達(dá)到不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的目的。

而其運(yùn)費(fèi)的問題更體現(xiàn)了企業(yè)“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個(gè)人提供，這些人沒有辦理稅務(wù)登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運(yùn)輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅款，還能達(dá)到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結(jié)算貨款。在評估人員就此對企業(yè)方面進(jìn)行了政策解讀后，王某及其財(cái)務(wù)人員表示一定要進(jìn)行認(rèn)真的自查。

隨后，評估人員就《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關(guān)條款及報(bào)批需要的資料向企業(yè)進(jìn)行了詳細(xì)的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時(shí)間內(nèi)完成了財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批工作。企業(yè)也同時(shí)對相關(guān)的涉稅問題進(jìn)行了認(rèn)真的自查并調(diào)整和完善了相關(guān)的賬務(wù)處理。

自查結(jié)果

經(jīng)過企業(yè)自查，確認(rèn)了非正常損失和在建工程所用材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及擴(kuò)大銷售成本的事實(shí)。企業(yè)更正了申報(bào)表，并將應(yīng)補(bǔ)繳增值稅295636.34元和應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅708644.97元于限期內(nèi)補(bǔ)繳入庫

評估與輔導(dǎo)并重———在約談中解決企業(yè)問題 河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局

企業(yè)基本情況

河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發(fā)及銷售業(yè)務(wù)，存貨計(jì)價(jià)方法采用全月一次加權(quán)平均法。公司的企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，稅率為33%。

分析選案

2007年5月16日，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用人機(jī)結(jié)合的方法，對轄區(qū)內(nèi)納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了綜合查詢分析，在對某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司的2006財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表及其他稅務(wù)資料進(jìn)行審核分析后，發(fā)現(xiàn)如下異常情況：

（1）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為5.8%。

（2）主營業(yè)務(wù)成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為72.8%。

（3）主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為11.8%。

（4）主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為6.2%。

（5）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值小于1，且二者均為負(fù)數(shù)。

（6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動(dòng)率為－7.7%，營業(yè)收入變動(dòng)率－5.3%，企業(yè)所得稅彈性系數(shù)為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值大于1，且二者都為負(fù)數(shù)，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為12.8%。針對上述異常情況，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計(jì)該公司存在少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點(diǎn)評估對象，提交稅源管理科實(shí)施納稅評估。

稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查

基于以上分析，評估人員作好約談準(zhǔn)備，報(bào)請稅源管理部門負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后，向該公司發(fā)出納稅評估約談通知書，告知企業(yè)應(yīng)提供的有關(guān)資料。評估人員到達(dá)公司后，首先與有關(guān)人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營等在2006沒有明顯變化。在對其2006納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合會(huì)計(jì)賬、憑證進(jìn)行系統(tǒng)審核后發(fā)現(xiàn)在稅收上存在如下問題：（1）收入有關(guān)資料顯示：①產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬上存在紅字沖銷362800元，調(diào)出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷而開展商業(yè)折扣，另開紅字發(fā)票沖銷收入。②其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上記載有12筆對外服務(wù)收入，合計(jì)126915元，調(diào)出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對該收入只進(jìn)行所得稅申報(bào)而未進(jìn)行營業(yè)稅申報(bào)，其稅務(wù)登記的經(jīng)營范圍中也沒有其他服務(wù)項(xiàng)目。

（2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設(shè)職工食堂采購支出均計(jì)入生產(chǎn)成本，全年累計(jì)金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計(jì)價(jià)方法是全月一次加權(quán)平均法，經(jīng)計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)7968364元。③其他業(yè)務(wù)支出明細(xì)賬上記載有8筆培訓(xùn)支出，合計(jì)34580元，而其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上沒有對應(yīng)的培訓(xùn)收入，經(jīng)查均掛在其他應(yīng)付款明細(xì)賬上，合計(jì)68745元。

（3）期間費(fèi)用有關(guān)資料顯示：①管理費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支83560元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金18000元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)計(jì)提12000元。②銷售費(fèi)用中，廣告費(fèi)列支326500元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支256800元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支74600元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元。③財(cái)務(wù)費(fèi)用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營業(yè)外支出有關(guān)資料顯示：①衛(wèi)生費(fèi)20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費(fèi)。②贈(zèng)送支出90000元，經(jīng)查憑證系對客戶購買量大而贈(zèng)送的產(chǎn)品，此為成本價(jià)，按同期同類平均不含稅價(jià)計(jì)算為120000元。針對以上問題，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在約談時(shí)解釋為：有的問題是因?yàn)椴恢老嚓P(guān)的稅法規(guī)定，有的問題是因?yàn)閷τ嘘P(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。通過有針對性的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，企業(yè)認(rèn)可了評估人員的如下意見：

（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問題：按國稅函發(fā)〔1997〕472號文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！惫蕬?yīng)補(bǔ)提增值稅61676元，補(bǔ)提城建稅和教育費(fèi)附加6167.6元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。（2）對外服務(wù)收入問題：要補(bǔ)提營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加6980.33元（126915×5.5%）；同時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6980.33元；還要變更營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營范圍中增加其他服務(wù)項(xiàng)目，以便向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購服務(wù)業(yè)發(fā)票。

（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額265742元；同時(shí)建議其采購憑證到當(dāng)?shù)貒惥执鸀殚_具發(fā)票。（4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)問題：按規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。其改變成本計(jì)價(jià)方法，多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓(xùn)收入問題：少計(jì)培訓(xùn)收入68745元，要補(bǔ)提營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加3780.98元（68745×5.5%）；同時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。

（6）期間費(fèi)用問題：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支19360元，壞賬準(zhǔn)備多提6000元，廣告費(fèi)超支69700元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支10400元，財(cái)務(wù)費(fèi)用超支48400元。合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額153860元。

（7）營業(yè)外支出問題：衛(wèi)生費(fèi)屬非廣告贊助支出，不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元；贈(zèng)送產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，補(bǔ)繳增值稅20400元（120000×17%），補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加2040元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經(jīng)過實(shí)地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細(xì)致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對其問題全部予以簽字認(rèn)可。同時(shí)在該環(huán)節(jié)一次性取得相關(guān)證據(jù)和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為下一步評估調(diào)整作好準(zhǔn)備。

評估結(jié)果

根據(jù)上述情況，該公司共補(bǔ)繳企業(yè)所得稅519184.74元，營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評估人員建議進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當(dāng)?shù)貒惥帧?/p>

評估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復(fù)雜，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯(cuò)漏。2.建議措施：（1）評估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)管理軟件，通過案頭審核稅務(wù)資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點(diǎn)有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進(jìn)行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，如輔導(dǎo)納稅人變更稅務(wù)登記、領(lǐng)購發(fā)票、調(diào)整賬務(wù)等，以避免納稅人再犯同類錯(cuò)誤。（4）要注意部門配合，評估結(jié)果要通報(bào)同級國（地）稅局，以避免重復(fù)勞動(dòng)，保證國家稅收。

梳理疑點(diǎn)，在評估中還原企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況 大連市金州區(qū)國稅局

企業(yè)基本情況

某家電有限公司，成立于1999年8月，注冊資金50萬元，從事家電銷售，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅在地稅機(jī)關(guān)繳納。

評估疑點(diǎn)分析

該企業(yè)2005年與2004年相關(guān)涉稅指標(biāo)：

2005年銷售額19536366．87元，銷項(xiàng)稅額3321182．45元：2004年銷售額25877290．51元，銷項(xiàng)稅額4399139．37元，變動(dòng)率-24.50％；

2005年進(jìn)項(xiàng)稅額3321182.45元，2004年進(jìn)項(xiàng)稅額4399139．3元，變動(dòng)率-26.46％；

2005年應(yīng)納稅額8681.68元，2004年應(yīng)納稅額104732.07元，變動(dòng)率-91.7％；

鎖定疑點(diǎn)。根據(jù)對異常指標(biāo)匯總情況和涉稅指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在5個(gè)疑點(diǎn)：

1．增值稅稅負(fù)較低。

2004年該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為0.4％，行業(yè)稅負(fù)為1.4％，稅負(fù)差異幅度達(dá)-71.43％。2005年實(shí)際稅負(fù)為0.04％，行業(yè)稅負(fù)為0.88％，稅負(fù)差異幅度達(dá)-95.45％。橫向比較之后，再進(jìn)行縱向比較，該企業(yè)2004年與2005年稅負(fù)相比，稅負(fù)差異幅度達(dá)-90％。通過橫向和縱向的比較，評估人員認(rèn)為，該企業(yè)增值稅稅負(fù)較低的問題較突出，有可能存在隱匿銷售收入或未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的問題。

2．銷售毛利率異常。

根據(jù)納稅評估系統(tǒng)中的銷售毛利率月分析表，可以看出，該企業(yè)2005年3月至12月，每月銷售毛利率都是2％，而且2％的毛利率也低于同行業(yè)平均毛利率水平。究竟是巧合，還是人為調(diào)節(jié)收入造成的，有待于進(jìn)一步查證。

3．存貨周轉(zhuǎn)率較低。

通過“一戶式”信息查詢，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率為3.8，與同行業(yè)相比，處于較低水平上。這一現(xiàn)象究竟是什么原因造成的，有待于進(jìn)一步查證。

4．期末存貨數(shù)量較大。

該企業(yè)期末存貨數(shù)明顯異常，2005年期末存貨數(shù)基本上在500萬元左右上下波動(dòng)。對于一個(gè)年銷售收入在2000萬元左右的商業(yè)企業(yè)，這一存貨數(shù)有些偏高。評估人員初步分析，該企業(yè)可能存在貨物已發(fā)出，但未結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。

5．存貨數(shù)量大幅減少，應(yīng)實(shí)現(xiàn)稅款與申報(bào)稅款不符。

從資產(chǎn)負(fù)債表看出，存貨由2005年初的7178215.64元減少到年末的4952583.8元，減少近222.63萬元。說明該企業(yè)2005年存在存貨發(fā)出的事實(shí)，若將這部分減少的存貨返算成稅款，則當(dāng)期應(yīng)實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅37.8萬元，扣除期初留抵稅款10.5萬元，2005年應(yīng)繳增值稅為27.3萬元。但是，通過CTAIS納稅申報(bào)明細(xì)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)全年僅申報(bào)稅款8681.68元，企業(yè)申報(bào)的情況與資產(chǎn)負(fù)債表所反映的情況相去甚遠(yuǎn)，稅款相差26.4萬元。

評估人員對5個(gè)疑點(diǎn)進(jìn)行了全面分析之后認(rèn)為，被評估企業(yè)可能存在賬外銷售收入；可能存在返點(diǎn)收入；可能未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入；存貨大幅減少，應(yīng)繳稅金可能不實(shí)；庫存數(shù)量可能存在賬實(shí)不符等問題。

約談

約談圍繞案頭分析異常點(diǎn)逐一展開：

異常一(稅負(fù)較低)：公司負(fù)責(zé)人答復(fù)該企業(yè)是1999年8月改制后成立的。改制后，該公司只從事家電批發(fā)，經(jīng)營海爾、長虹、新飛、康佳等四五十個(gè)品牌的十余種家電商品。公司下設(shè)三個(gè)連鎖店和一個(gè)酒店，酒店目前已停業(yè)。三家連鎖店均為獨(dú)立核算企業(yè)，由公司統(tǒng)一進(jìn)貨，批發(fā)給三個(gè)連鎖店，由三個(gè)連鎖店對外銷售。從經(jīng)營情況看，公司屬于家電批發(fā)企業(yè)，因此利潤較低．稅負(fù)較低。

異常二(銷售毛利率異常)：財(cái)務(wù)主管答復(fù)會(huì)計(jì)人員為兼職，受業(yè)務(wù)水平和工作時(shí)間限制，2005年3月～12月商品成本均按照固定毛利率2％返算得出。

異常三(存貨周轉(zhuǎn)率較低)、異常四(期末存貨數(shù)量較大)：企業(yè)答復(fù)家電類產(chǎn)品更新?lián)Q代速度較快，被淘汰的商品銷售不理想，因而產(chǎn)品積壓較嚴(yán)重，存貨周轉(zhuǎn)慢、庫存數(shù)量相對較大。

異常五(存貨數(shù)量大幅減少，應(yīng)實(shí)現(xiàn)稅款與申報(bào)稅款不符)：企業(yè)答復(fù)有可能為財(cái)務(wù)報(bào)表填寫錯(cuò)誤導(dǎo)致。

實(shí)地核查

根據(jù)約談，評估人員掌握了該企業(yè)的經(jīng)營情況和特點(diǎn)，從案頭分析得出的5個(gè)結(jié)論入手，對該家電企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查。

1．針對該企業(yè)可能存在賬外銷售收入的問題，進(jìn)行核查。

該企業(yè)是批發(fā)企業(yè)，產(chǎn)品銷售對象是下設(shè)三個(gè)連鎖店，客觀上不存在現(xiàn)金收入的可能。評估人員查閱了往來賬、銀行存款賬和現(xiàn)金賬：沒有發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

2．針對該企業(yè)可能存在返點(diǎn)收入的問題，進(jìn)行核查。

按照行業(yè)慣例，絕大多數(shù)商業(yè)企業(yè)都會(huì)從廠家取得返點(diǎn)收入。該公司屬家電銷售業(yè)，很可能存在返點(diǎn)收入的問題。就此問題，詢問了企業(yè)負(fù)責(zé)人。回答說，在購入商品時(shí)，銷貨方直接給予“明扣”，即購入家電的價(jià)款直接扣除了返點(diǎn)收入。評估人員抽查了兩個(gè)供貨方所開具的增值稅專用發(fā)票，抽查結(jié)果與企業(yè)答復(fù)的一致，未發(fā)現(xiàn)問題。

3．針對可能未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題進(jìn)行核查。

評估人員查看了收入明細(xì)賬、成本明細(xì)賬和有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，沒有發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。需要結(jié)合存貨類賬簿進(jìn)行進(jìn)一步檢查。

4．針對存貨大幅減少．應(yīng)實(shí)現(xiàn)稅款與申報(bào)稅款不符的問題進(jìn)行核查。

評估人員首先查看了該公司2005年資產(chǎn)負(fù)債表，詢問了企業(yè)會(huì)計(jì)“存貨”一欄核算的內(nèi)容。經(jīng)詢問，評估人員了解到該企業(yè)存貨包括了“庫存商品”賬戶余額、“低值易耗品”賬戶余額之外和“商品采購”借方余額。該公司“商品采購”科目實(shí)際是核算商品購買時(shí)，貨款已付，發(fā)票未到的商品預(yù)付款，按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，該科目應(yīng)為“預(yù)付賬款”，不能計(jì)算在存貨中。因此，該公司會(huì)計(jì)報(bào)表的編制錯(cuò)誤導(dǎo)致了“存貨”一欄的虛增。評估人員要求企業(yè)調(diào)整存貨的金額，調(diào)整后的2005年期初賬面余額為5094890．88元，用期初存貨減去期末存貨數(shù)，排除掉“低值易耗品”賬戶的影響，計(jì)算出應(yīng)繳稅金與企業(yè)申報(bào)金額仍有一定差距，因此評估人員認(rèn)為該企業(yè)庫存一定存在著問題．需要進(jìn)一步查驗(yàn)庫存商品賬。尋找確鑿的證據(jù)。5．針對庫存數(shù)量可能賬實(shí)不符的疑點(diǎn)重點(diǎn)檢查。

排查以上4個(gè)疑點(diǎn)，均未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在明顯偷漏稅的情況，評估人員于是將重點(diǎn)鎖定在對庫存商品的檢查上。

評估人員查看了有關(guān)庫存商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2005年每月庫存商品均在500萬元上下。如此高的庫存商品。有悖于批發(fā)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，而且該公司商品批發(fā)對象是下設(shè)的三個(gè)連鎖店，有固定的銷貨渠道，是不可能積壓如此多的庫存商品的。另外，該企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)沒有按照實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，人為造成了期末庫存數(shù)量與實(shí)際不符。評估人員認(rèn)為，該企業(yè)存在賬實(shí)不符的問題．需要對企業(yè)庫存進(jìn)行盤點(diǎn)。

在盤點(diǎn)庫存時(shí)，評估人員懷疑公司下屬酒店配備的空調(diào)，電視和音響電器是該公司提供的。評估人員要求公司負(fù)責(zé)人出示家電購入的相關(guān)憑據(jù)。該負(fù)責(zé)人在拿不出任何憑據(jù)的情況下，承認(rèn)了酒店所用的電器是由該公司提供，掛在公司的庫存商品賬上，未作相應(yīng)的賬務(wù)處理，并且提供了酒店使用該公司家電共計(jì)金額219468．38元的商品明細(xì)。

上述屬于購進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中扣除。

評估人員認(rèn)為該企業(yè)很有可能還存在其他問題，也非常有必要幫助企業(yè)核實(shí)正確的庫存。因此，評估人員對該企業(yè)的庫存進(jìn)行了盤點(diǎn)。

經(jīng)盤點(diǎn)，實(shí)際庫存商品不含稅金額為426萬元，與企業(yè)賬載數(shù)仍相差33．1萬元。評估人員要求企業(yè)對差額部分作出解釋，該公司負(fù)責(zé)人解釋說，相差的一部分是1999年開業(yè)以來已損毀或丟失的商品的價(jià)值，共66880元；另一部分是已經(jīng)是贊助或捐贈(zèng)給公益事業(yè)。價(jià)值115760元。這兩部分商品目前仍掛在賬上，一直未作處理。其余的部分148011．45元是由于未按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的。

至此，企業(yè)存在的問題顯現(xiàn)了出來，房屋裝修領(lǐng)用商品未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出．金額共計(jì)219468．38元：商品已損失未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，金額66880元；價(jià)值115760元的商品贊助或捐贈(zèng)給公益事業(yè)應(yīng)視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅金。評估人員要求企業(yè)作相應(yīng)的賬務(wù)處理，調(diào)整庫存數(shù)量，補(bǔ)繳增值稅。

評估處理

1．依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款，該公司將購進(jìn)貨物219468.38元用于固定資產(chǎn)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳增值稅37309.62元。

2．依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第五款，該公司價(jià)值66880元的商品已損毀，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳增值稅11369.6元。

3．依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款，該公司將購買的商品115760元無償贈(zèng)送給他人，應(yīng)視同銷售，補(bǔ)繳增值稅20663.16元。

4．該企業(yè)共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅69342．38元、滯納金1074．81元。

評估延伸

通過計(jì)算還原該企業(yè)實(shí)際毛利率為2．2％，就此毛利率推算企業(yè)理論稅負(fù)應(yīng)為0.374％(2.2％×17％)。

補(bǔ)繳增值稅后計(jì)算該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)：(68358.42+8681.68)／19657914.87=0.392％。此稅負(fù)略高于按照實(shí)際毛利率計(jì)算出的企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的0.374％稅負(fù)水平，與2004年0.4％的企業(yè)稅負(fù)接近。

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第四篇：評估案例

全國十佳納稅評估案例，供大家參考學(xué)習(xí)

湖南省國稅局：《橫向縱向?qū)Ρ?，發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點(diǎn)》

（一）企業(yè)基本情況

湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強(qiáng)的代表性。2006年該公司增值稅稅負(fù)率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點(diǎn)對象。

疑點(diǎn)采集

評估人員調(diào)閱了2005、2006企業(yè)所得稅報(bào)表及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo)，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)。

疑點(diǎn)1.企業(yè)2006銷售收入313034862.5元，2005年應(yīng)稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動(dòng)率為87%，大大超過±30%的預(yù)警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？

疑點(diǎn)2.企業(yè)2006年增值稅應(yīng)納稅額1763393.45元，稅負(fù)0.56%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負(fù)率的1．2%低0.64個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，2006年增值稅稅負(fù)率下降了0.49個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數(shù)值明顯超出預(yù)警值±30%的范圍。是否存在少計(jì)銷售收入，多列進(jìn)項(xiàng)抵扣行為？

疑點(diǎn)3.企業(yè)2005年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額272230.98元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額782975.18元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額50921797.78元的比例卻達(dá)到1.54%，比上年增長57%。是否存在多列運(yùn)費(fèi)抵扣的問題？

疑點(diǎn)4.企業(yè)2005年應(yīng)稅銷售收入為167349819.15元，應(yīng)納所得稅額為346781.08元，2005年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.207%；2006年應(yīng)稅銷售收入為313034862.50元，應(yīng)納所得稅額為375641.84元，2006年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率下降0.087個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率為43%。是否存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題？

疑點(diǎn)5.企業(yè)2005年?duì)I業(yè)費(fèi)用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年?duì)I業(yè)費(fèi)用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動(dòng)率高達(dá)74.68%。是否存在多列費(fèi)用，少繳企業(yè)得稅的行為？

疑點(diǎn)6.企業(yè)2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動(dòng)異常。是否存在存貨不實(shí)，發(fā)出商品不計(jì)或少計(jì)收入問題？ 約談舉證及實(shí)地調(diào)查

針對以上疑點(diǎn)問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點(diǎn)1作出了合理解釋并提供了相應(yīng)證據(jù)，于是疑點(diǎn)1被排除。而由于企業(yè)方面無法對其他疑點(diǎn)給出合理解釋，評估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查核實(shí)。

根據(jù)企業(yè)主動(dòng)提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進(jìn)行了測算。經(jīng)測算，企業(yè)2006實(shí)現(xiàn)銷售收入313034862.50元，應(yīng)納稅額1763393.45元，增值稅稅負(fù)率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應(yīng)納稅額2312659.86元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應(yīng)納稅額－634969.74元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應(yīng)納稅額85703.33元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)1.06%。

評估人員通過上述指標(biāo)測算分析，得出如下判斷：與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，其2006年增值稅稅負(fù)存在異常，特別是鋼材項(xiàng)目銷售的稅負(fù)率為－1.3%，很可能存在少計(jì)鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入的現(xiàn)象。評估人員決定對其存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。

評估人員通過對企業(yè)鋼材倉庫的入庫單、發(fā)貨單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并對鋼材倉庫進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實(shí)不符，賬面比實(shí)際庫存多2048噸，鋼材賬實(shí)不符的原因是：

企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時(shí)與對方結(jié)算，故暫未作賬務(wù)處理。評估人員對實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題作了詳細(xì)的記錄，確定了鋼材存貨不實(shí)，發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)銷售收入的問題，并取得相關(guān)的材料。通過對企業(yè)進(jìn)行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，應(yīng)及時(shí)做銷售收入。企業(yè)了解了相關(guān)政策之后，認(rèn)可了上述問題，愿意主動(dòng)自查申報(bào)補(bǔ)稅。

經(jīng)查閱賬簿資料和運(yùn)費(fèi)抵扣憑證，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)的單價(jià)過高，每噸貨物1公里的運(yùn)費(fèi)單價(jià)高達(dá)2元，而據(jù)調(diào)查正常的單價(jià)是0.7元左右。針對這一疑點(diǎn)，評估人員要求企業(yè)自查申報(bào)。但企業(yè)認(rèn)為其運(yùn)費(fèi)已實(shí)際發(fā)生，取得的運(yùn)輸發(fā)票也是真實(shí)的，并且通過了稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，因而沒有進(jìn)行自查申報(bào)。

評估人員經(jīng)查閱費(fèi)用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用變動(dòng)率異常，形成原因是該公司2006“經(jīng)營費(fèi)用－代理費(fèi)”科目列支750000元，并于當(dāng)期所得稅前列支。經(jīng)核實(shí)企業(yè)2005發(fā)生的代理費(fèi)，因無法取得發(fā)票，企業(yè)采購人員在某地稅局取得代理費(fèi)發(fā)票報(bào)銷。該筆代理費(fèi)不符合所得稅稅前列支的條件，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額750000元。但該企業(yè)認(rèn)為費(fèi)用已實(shí)際發(fā)生，不愿意自查申報(bào)補(bǔ)稅。評估處理

經(jīng)評估分析、約談和實(shí)地調(diào)查，該公司對發(fā)出商品未及時(shí)作收入的問題主動(dòng)進(jìn)行自查申報(bào)。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意該公司進(jìn)行自查申報(bào)。自查后，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了《納稅評估自查報(bào)告》，主動(dòng)申報(bào)2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補(bǔ)繳增值稅994321.39元.鑒于企業(yè)僅對發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入而少繳的增值稅進(jìn)行了自查申報(bào)，對發(fā)出商品未及時(shí)作收入少繳的企業(yè)所得稅、運(yùn)輸費(fèi)用多抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進(jìn)行自查申報(bào)，評估人員認(rèn)為不能消除該企業(yè)的疑點(diǎn)。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，評估人員將該公司移送至稽查部門進(jìn)行查處?；榫謱υ撈髽I(yè)進(jìn)行了稽查，稽查查處結(jié)果如下：

1.對企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費(fèi)、押運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用，造成多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，予以追繳，補(bǔ)征增值稅264621．84元；

2.對企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時(shí)作收入處理少繳的企業(yè)所得稅、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問題進(jìn)行查處，補(bǔ)征企業(yè)所得稅275620.49元； 3.對上述查補(bǔ)稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金；

4.對上述查補(bǔ)稅款按稅法有關(guān)規(guī)定，處以0.5倍罰款計(jì)270121.17元

（二）河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局：《評估與輔導(dǎo)并重———在約談中解決企業(yè)問題》 企業(yè)基本情況

河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發(fā)及銷售業(yè)務(wù)，存貨計(jì)價(jià)方法采用全月一次加權(quán)平均法。公司的企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，稅率為33%。

分析選案

2007年5月16日，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用人機(jī)結(jié)合的方法，對轄區(qū)內(nèi)納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了綜合查詢分析，在對某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司的2006財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表及其他稅務(wù)資料進(jìn)行審核分析后，發(fā)現(xiàn)如下異常情況：

（1）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為5.8%。

（2）主營業(yè)務(wù)成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為72.8%。

（3）主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為11.8%。

（4）主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為6.2%。

（5）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值小于1，且二者均為負(fù)數(shù)。

（6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動(dòng)率為－7.7%，營業(yè)收入變動(dòng)率－5.3%，企業(yè)所得稅彈性系數(shù)為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值大于1，且二者都為負(fù)數(shù)，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為12.8%。

針對上述異常情況，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計(jì)該公司存在少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點(diǎn)評估對象，提交稅源管理科實(shí)施納稅評估。

稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查

基于以上分析，評估人員作好約談準(zhǔn)備，報(bào)請稅源管理部門負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后，向該公司發(fā)出納稅評估約談通知書，告知企業(yè)應(yīng)提供的有關(guān)資料。評估人員到達(dá)公司后，首先與有關(guān)人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營等在2006沒有明顯變化。在對其2006納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合會(huì)計(jì)賬、憑證進(jìn)行系統(tǒng)審核后發(fā)現(xiàn)在稅收上存在如下問題：

（1）收入有關(guān)資料顯示：①產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬上存在紅字沖銷362800元，調(diào)出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷而開展商業(yè)折扣，另開紅字發(fā)票沖銷收入。②其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上記載有12筆對外服務(wù)收入，合計(jì)126915元，調(diào)出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對該收入只進(jìn)行所得稅申報(bào)而未進(jìn)行營業(yè)稅申報(bào)，其稅務(wù)登記的經(jīng)營范圍中也沒有其他服務(wù)項(xiàng)目。

（2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設(shè)職工食堂采購支出均計(jì)入生產(chǎn)成本，全年累計(jì)金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計(jì)價(jià)方法是全月一次加權(quán)平均法，經(jīng)計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)7968364元。③其他業(yè)務(wù)支出明細(xì)賬上記載有8筆培訓(xùn)支出，合計(jì)34580元，而其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上沒有對應(yīng)的培訓(xùn)收入，經(jīng)查均掛在其他應(yīng)付款明細(xì)賬上，合計(jì)68745元。

（3）期間費(fèi)用有關(guān)資料顯示：①管理費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支83560元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金18000元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)計(jì)提12000元。②銷售費(fèi)用中，廣告費(fèi)列支326500元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支256800元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支74600元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元。③財(cái)務(wù)費(fèi)用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營業(yè)外支出有關(guān)資料顯示：①衛(wèi)生費(fèi)20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費(fèi)。②贈(zèng)送支出90000元，經(jīng)查憑證系對客戶購買量大而贈(zèng)送的產(chǎn)品，此為成本價(jià)，按同期同類平均不含稅價(jià)計(jì)算為120000元。

針對以上問題，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在約談時(shí)解釋為：有的問題是因?yàn)椴恢老嚓P(guān)的稅法規(guī)定，有的問題是因?yàn)閷τ嘘P(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。通過有針對性的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，企業(yè)認(rèn)可了評估人員的如下意見：（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問題：按國稅函發(fā)〔1997〕472號文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！惫蕬?yīng)補(bǔ)提增值稅61676元，補(bǔ)提城建稅和教育費(fèi)附加6167.6元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。

（2）對外服務(wù)收入問題：要補(bǔ)提營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加6980.33元（126915×5.5%）；同時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6980.33元；還要變更營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營范圍中增加其他服務(wù)項(xiàng)目，以便向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購服務(wù)業(yè)發(fā)票。

（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額265742元；同時(shí)建議其采購憑證到當(dāng)?shù)貒惥执_發(fā)票。

（4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)問題：按規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。其改變成本計(jì)價(jià)方法，多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓(xùn)收入問題：少計(jì)培訓(xùn)收入68745元，要補(bǔ)提營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加3780.98元（68745×5.5%）；同時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。

（6）期間費(fèi)用問題：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支19360元，壞賬準(zhǔn)備多提6000元，廣告費(fèi)超支69700元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支10400元，財(cái)務(wù)費(fèi)用超支48400元。合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額153860元。

（7）營業(yè)外支出問題：衛(wèi)生費(fèi)屬非廣告贊助支出，不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元；贈(zèng)送產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，補(bǔ)繳增值稅20400元（120000×17%），補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加2040元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經(jīng)過實(shí)地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細(xì)致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對其問題全部予以簽字認(rèn)可。同時(shí)在該環(huán)節(jié)一次性取得相關(guān)證據(jù)和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為下一步評估調(diào)整作好準(zhǔn)備。

評估結(jié)果

根據(jù)上述情況，該公司共補(bǔ)繳企業(yè)所得稅519184.74元，營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評估人員建議進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當(dāng)?shù)貒惥帧?/p>

評估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復(fù)雜，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯(cuò)漏。2.建議措施：（1）評估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)管理軟件，通過案頭審核稅務(wù)資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點(diǎn)有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進(jìn)行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，如輔導(dǎo)納稅人變更稅務(wù)登記、領(lǐng)購發(fā)票、調(diào)整賬務(wù)等，以避免納稅人再犯同類錯(cuò)誤。（4）要注意部門配合，評估結(jié)果要通報(bào)同級國（地）稅局，以避免重復(fù)勞動(dòng)，保證國家稅收。

（三）江蘇省南京市國稅局：

《透過往來款項(xiàng)看外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損原因》 行業(yè)基本情況

近年，隨著城市化快速推進(jìn)，江蘇省南京市的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)得到了迅猛發(fā)展。在樓市持續(xù)繁榮的情況下，一些房地產(chǎn)企業(yè)長期虧損，2005年，南京市地稅局下轄14家外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損面達(dá)42.85%。

評估數(shù)據(jù)采集與案頭分析

評估人員以2005匯算清繳為切入點(diǎn)，收集企業(yè)申報(bào)表及其附表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告及企業(yè)所得稅事項(xiàng)備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點(diǎn)對往來款項(xiàng)、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目進(jìn)行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點(diǎn)指標(biāo)。

評估人員確定了應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率、銷售收入變動(dòng)率、銷售成本變動(dòng)率、稅金及附加變動(dòng)率等重點(diǎn)評估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率是變化最多、最大的指標(biāo)。評估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

（1）F公司疑點(diǎn)。2005其他應(yīng)付款大幅增加，變動(dòng)率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項(xiàng)主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個(gè)地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u估關(guān)注點(diǎn)。

（2）Y公司疑點(diǎn)。2005年往來款項(xiàng)大，且長期掛賬，其應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率與銷售成本變動(dòng)率配比差異達(dá)14倍；2004年~2005年主營業(yè)務(wù)稅金及附加變動(dòng)率為－70%，與銷售收入變動(dòng)率的44%呈反向波動(dòng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2005年9月已銷售完畢，到2005年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項(xiàng)目所得申報(bào)納稅。

（3）J公司疑點(diǎn)。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2005年較2004年增長幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項(xiàng)目，對其大額資金往來項(xiàng)目需要進(jìn)一步評估。

（4）H公司疑點(diǎn)。2005年末應(yīng)付款項(xiàng)較高，為3435萬元，與當(dāng)年703萬元的主營業(yè)務(wù)收入不配比，且變動(dòng)率為-66％，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

評估約談舉證和實(shí)地調(diào)查

根據(jù)案頭分析疑點(diǎn)，評估人員對幾家房產(chǎn)公司的往來款項(xiàng)異常指標(biāo)開展約談和實(shí)地核查。發(fā)現(xiàn)共性涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，在同類企業(yè)中進(jìn)行拓展聯(lián)評。通過往來款項(xiàng)異常指標(biāo)評估，發(fā)現(xiàn)幾家房地產(chǎn)企業(yè)存在四類涉稅問題：

（一）F公司———多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本問題。

針對F公司疑點(diǎn)（兩期開發(fā)，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分?jǐn)偅?，評估人員設(shè)計(jì)了成本計(jì)算及記錄循環(huán)內(nèi)部控制問卷和納稅事項(xiàng)專題問卷。通過問卷形式，評估人員對其會(huì)計(jì)制度和稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了測試與評價(jià)。評估人員發(fā)現(xiàn)：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷售完畢，所有開發(fā)成本均已結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本。開發(fā)商起初并無建造主樓的計(jì)劃，后來由于南京樓市前景看好，董事會(huì)決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開工，未進(jìn)入銷售期。

評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)的增建行為引發(fā)了多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的稅收風(fēng)險(xiǎn)。通過政策輔導(dǎo)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)識到，由于輔樓、裙樓開發(fā)銷售在前，主樓建造在后，原有開發(fā)成本均已計(jì)入輔樓和裙樓的銷售成本中。但其中的土地出讓金、基礎(chǔ)設(shè)施、公共配套設(shè)施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應(yīng)按銷售面積以及可售單位工程成本費(fèi)用，進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

應(yīng)企業(yè)要求，評估人員在實(shí)地核查階段輔導(dǎo)財(cái)務(wù)人員依法對前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進(jìn)行了核實(shí)。核查發(fā)現(xiàn)，已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本中，應(yīng)在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負(fù)一層、負(fù)二層之間分?jǐn)偟拈_發(fā)成本合計(jì)30996萬元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計(jì)算分?jǐn)偤?，輔樓和裙樓銷售成本應(yīng)調(diào)減7255萬元，列入主樓開發(fā)成本。企業(yè)應(yīng)調(diào)增2005應(yīng)納稅所得額7255萬元，自查補(bǔ)繳外資企業(yè)所得稅2394萬元。

（二）Y公司——減收增支問題。

針對Y公司異常的應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率，評估人員經(jīng)約談發(fā)現(xiàn)：該公司分別于2003年和2004年預(yù)提土地增值稅1367.83萬元，實(shí)際繳納土地增值稅為297.89萬元，應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額1069.93萬元?！捌渌麘?yīng)付款”中掛賬1391.98萬元，是1994年~1995年計(jì)提需支付給外方的服務(wù)費(fèi)，但未支付，且企業(yè)不能提供外方要求支付的相關(guān)合理證明，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1391.98萬元。

案頭分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)營業(yè)稅金及附加與主營業(yè)務(wù)收入不配比，且會(huì)計(jì)報(bào)表附注中記載有雁鳴山莊樓盤，但對該樓盤的納稅狀況卻未有披露。約談發(fā)現(xiàn)：Y公司與香港C公司1997年聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，Y公司負(fù)責(zé)提供土地(215.2畝)，香港C公司提供開發(fā)資金（2474.8萬元），2005年9月全部銷售完畢。約談中還了解到，一是香港C公司沒有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，樓盤銷售使用的是Y公司的發(fā)票，并由Y公司繳納營業(yè)稅，但銷售收入屬于香港C公司，這正是造成營業(yè)稅金背離收入大幅波動(dòng)的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109萬元用于代繳所得稅，但根據(jù)Y公司實(shí)際能夠提供的稅票，只有43.6萬元。

在實(shí)地核查中評估人員發(fā)現(xiàn)，香港C公司該項(xiàng)目的賬冊與憑證資料缺失不全，評估人員要求該公司委托境內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)對其開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，做到賬表相符、賬證相符。在中介審計(jì)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)該項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額為605萬元。

由于該樓盤應(yīng)納稅所得額是應(yīng)作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭議，評估人員在請示上級有關(guān)部門后，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以實(shí)際利潤歸屬者香港C公司作為納稅人，認(rèn)定應(yīng)繳納外國企業(yè)所得稅199.7萬元，扣除Y公司已代扣代繳的43.6萬元后，企業(yè)自查補(bǔ)繳稅款156.1萬元。

（三）J公司——關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金減少利潤問題。

針對J公司無在建項(xiàng)目而存在巨額往來款項(xiàng)和財(cái)務(wù)費(fèi)用的疑點(diǎn)進(jìn)行約談。

該公司2005年財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬元，為同期收入的4倍，是造成企業(yè)2005年虧損的主要原因。約談發(fā)現(xiàn)，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負(fù)責(zé)向銀行貸款，再分配給集團(tuán)內(nèi)部子公司使用。同時(shí)，J公司也是一個(gè)內(nèi)部資金拆借的平臺，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配使用。表現(xiàn)在其他應(yīng)收款科目-內(nèi)部應(yīng)收科目中，2005年借方發(fā)生額高達(dá)110220萬元，貸方發(fā)生額高達(dá)137678萬元，年末貸方余額為27458萬元，所有關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金往來均未支付或收取利息。

根據(jù)評估初步測算，按照相關(guān)政策規(guī)定，僅2005關(guān)聯(lián)融資就造成企業(yè)虧損增加2400萬元。但是，由于集團(tuán)調(diào)配資金數(shù)額巨大，筆數(shù)繁多，多數(shù)融資行為無書面協(xié)議，取證時(shí)間較長，因此評估人員將該情況移交反避稅調(diào)查，將作進(jìn)一步處理。

（四）H公司往來款項(xiàng)異常指標(biāo)——未付款項(xiàng)長期掛賬問題。

針對H公司較高應(yīng)付款項(xiàng)且與當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入不配比的疑點(diǎn)，評估人員約談后發(fā)現(xiàn)：1995年起收取的業(yè)主住房維修基金仍然掛賬102.63萬元一直未予支付，且企業(yè)不能提供相應(yīng)資料，證明需要付款。對此，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額102.63萬元，補(bǔ)稅33.86萬元。

評估結(jié)果

通過評估，揭示了往來款項(xiàng)對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響。往來款項(xiàng)是造成房地產(chǎn)企業(yè)虧損的重要原因之一，是利潤的調(diào)節(jié)器、虧損的蓄水池。此次評估共發(fā)現(xiàn)5戶企業(yè)存在涉稅問題，共計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10732萬元，彌補(bǔ)虧損2489萬元后，合計(jì)補(bǔ)繳外資企業(yè)所得稅2521萬元，代扣代繳外國企業(yè)所得稅156萬元，加收滯納金19萬元；3戶長期虧損企業(yè)的可彌補(bǔ)虧損額由7089萬元下降為4568萬元，下降了36%。評估后，外資房地產(chǎn)行業(yè)虧損面，由評估前的42.85%降低為35.71%。

（四）山東省鄒平縣國稅局：

《用證據(jù)來印證約談結(jié)果的可信度》

.企業(yè)基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現(xiàn)有職工214人。經(jīng)營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。

信息采集

根據(jù)本單位稅收管理員預(yù)警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報(bào)異常，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)增值稅103088元，實(shí)現(xiàn)銷售收入10187823.2元，增值稅稅負(fù)為1.01%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評估對象，同時(shí)采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行深入分析。

評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當(dāng)月有關(guān)涉稅信息，為便于對比分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，同時(shí)采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行配比分析。

疑點(diǎn)分析

（一）對企業(yè)2006年1月份申報(bào)數(shù)據(jù)與去年同期指標(biāo)進(jìn)行如下配比分析：1.應(yīng)稅銷售額變

動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率分析。

應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負(fù)數(shù)且配比分

析指標(biāo)接近1，反映無問題。

2.銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率配比分析。

銷售成本變動(dòng)率/應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標(biāo)小于1；正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1，在比值小于1且二者均為負(fù)數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計(jì)銷售收入或未作進(jìn)

項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問題。

（二）評估人員又根據(jù)采集的全年累積指標(biāo)進(jìn)行了如下配比分析。

1.應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率分析。

應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率=23.7%/13.7%=1.73；遠(yuǎn)大于正常比值1，說明企業(yè)可能存在實(shí)現(xiàn)銷售收入不計(jì)提銷項(xiàng)稅金或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)的問題。

2.銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率配比分析。

銷售成本變動(dòng)率/應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無問題。

3.銷售毛利率變動(dòng)幅度分析。

銷售毛利變動(dòng)率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動(dòng)幅度低于－20%，說明企業(yè)可能存在銷售貨物時(shí)只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低、用于本企業(yè)集

體福利、在建工程等問題。綜合以上分析指標(biāo)得出的疑點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評估人員認(rèn)為該單位少計(jì)銷售收入從而少計(jì)銷項(xiàng)稅額的可能性較小。鑒于企業(yè)本期銷售成本過大和銷售毛利率變動(dòng)幅度過大的情況，評估人員將疑點(diǎn)定在擴(kuò)大銷售成本和進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的如下相關(guān)信息：

從以上指標(biāo)可以看出，該單位的進(jìn)項(xiàng)稅金的構(gòu)成部分中變動(dòng)幅度最大的是7%的進(jìn)項(xiàng)，特別是2005年12月當(dāng)月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運(yùn)

輸發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)的情況。

約談舉證

針對以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評估人員擬定了詳細(xì)的約談提綱，發(fā)出了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，對企業(yè)實(shí)施約談。

針對稅負(fù)較低問題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當(dāng)?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實(shí)行競價(jià)，為抓牢市場，不得不超低價(jià)供貨。另外，原材料市場價(jià)格不斷上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加，銷售毛利率下降，稅負(fù)較低。

針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴(yán)密，造成產(chǎn)成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格上不去，就會(huì)形成成本大于收入的情況。而當(dāng)月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價(jià)賣出造成的數(shù)據(jù)異常。財(cái)務(wù)人員隨即對這批產(chǎn)品的數(shù)量和金額及賬務(wù)處理情況進(jìn)行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產(chǎn)成品343.26噸，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本926802元。對12月份的運(yùn)費(fèi)抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財(cái)務(wù)人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。

這近乎完美的約談結(jié)果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關(guān)疑點(diǎn)問題的解釋處理情況進(jìn)行書面舉證。將次品處理的收入及結(jié)算、運(yùn)費(fèi)單據(jù)的合法性及支付憑證作為

舉證資料的重點(diǎn)核實(shí)內(nèi)容。

經(jīng)過對該單位有關(guān)舉證資料進(jìn)行核實(shí)發(fā)現(xiàn)：該單位所說的超低價(jià)處理次品紡織漿料的業(yè)務(wù)不真實(shí)，因?yàn)樵搯挝坏馁~務(wù)處理上只有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的記錄，卻無對應(yīng)的收入及收款業(yè)務(wù)。也就是說，該單位該項(xiàng)業(yè)務(wù)只計(jì)了成本而未計(jì)銷售。而其提供的有關(guān)運(yùn)費(fèi)的舉證資料中，評估人員發(fā)現(xiàn)其索取的運(yùn)費(fèi)發(fā)票大部分為當(dāng)?shù)氐囟惒块T的代開運(yùn)費(fèi)發(fā)票。承運(yùn)人為幾個(gè)固定的個(gè)人姓名。而且貨物的起運(yùn)地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。

針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人已很難自圓其說，終于承認(rèn)所說的次品業(yè)務(wù)實(shí)際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業(yè)認(rèn)為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時(shí)進(jìn)行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導(dǎo)致了產(chǎn)品的被浸而失效報(bào)廢?？紤]到非正常損失的產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅款需要轉(zhuǎn)出的問題，該單位就把實(shí)際已報(bào)廢的產(chǎn)品作為次品進(jìn)行了賬務(wù)處理，以達(dá)到不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的目的。

而其運(yùn)費(fèi)的問題更體現(xiàn)了企業(yè)“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個(gè)人提供，這些人沒有辦理稅務(wù)登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運(yùn)輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅款，還能達(dá)到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結(jié)算貨款。在評估人員就此對企業(yè)方面進(jìn)行了政策解讀后，王某及其財(cái)務(wù)人員表示一定要進(jìn)行認(rèn)真的自查。

隨后，評估人員就《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關(guān)條款及報(bào)批需要的資料向企業(yè)進(jìn)行了詳細(xì)的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時(shí)間內(nèi)完成了財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批工作。企業(yè)也同時(shí)對相關(guān)的涉稅問題進(jìn)行了認(rèn)真的自查并調(diào)整和完善了相關(guān)的賬務(wù)處理。

自查結(jié)果

經(jīng)過企業(yè)自查，確認(rèn)了非正常損失和在建工程所用材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及擴(kuò)大銷售成本的事實(shí)。企業(yè)更正了申報(bào)表，并將應(yīng)補(bǔ)繳增值稅295636.34元和應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅708644.97元于限期內(nèi)補(bǔ)繳入庫，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫。

（五）北京市地稅局：

《外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責(zé)任公司納稅評估案例

企業(yè)基本情況

北京某裝飾有限公司責(zé)任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊設(shè)計(jì)師149人。評估數(shù)據(jù)采集

（一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集

首先從綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)。2003年該公司共申報(bào)營業(yè)稅計(jì)稅收入3887萬元，繳納營業(yè)稅194.35萬元，繳納企業(yè)所得稅0.5萬元，繳納個(gè)人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數(shù)據(jù)采集

1.選擇10個(gè)市場調(diào)取該公司簽訂的合同資料。

評估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關(guān)區(qū)縣地各局評估部門組織力量，從這10個(gè)市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬元。

2.從相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)調(diào)取該公司上報(bào)資料。

評估人員從北京市家裝協(xié)會(huì)取得的該公司報(bào)送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析

將該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)、在10個(gè)主要市場的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列明顯的涉稅疑點(diǎn)和問題：

（一）該公司有未如實(shí)申報(bào)營業(yè)收入的嫌疑。

1.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入與其在市場的簽章金額存在巨大差異。市場是家裝企業(yè)取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入應(yīng)為其全部應(yīng)稅收入，這一數(shù)字理應(yīng)大于稅務(wù)機(jī)關(guān)在10個(gè)市場采集到的企業(yè)簽章金額。但數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只約等于在10個(gè)市場簽章金額的69%。2.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入與向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的收入存在巨大差異。該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只占其向行業(yè)協(xié)會(huì)申報(bào)收入的28%。

（二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。

近年來，北京市家裝企業(yè)的純利潤率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員個(gè)人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。稅務(wù)約談及自查結(jié)果 經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導(dǎo)，該公司在事實(shí)面前承認(rèn)了自身的涉稅問題，共補(bǔ)繳2003年~2004年兩個(gè)稅費(fèi)485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實(shí)際取得收入15137.12萬元，少申報(bào)收入5254.87萬元，兩年共計(jì)補(bǔ)繳營業(yè)稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費(fèi)附加7.88萬元。該公司2003未如實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅104.05萬元。該公司對設(shè)計(jì)師發(fā)放的個(gè)人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個(gè)人所得稅，2003年~2004年共計(jì)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計(jì)補(bǔ)繳印花稅1.57萬元。分析及建議

當(dāng)前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報(bào)營業(yè)收入不實(shí)。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開具發(fā)票金額申報(bào)收入繳納營業(yè)稅及附加，未開具發(fā)票部分沒有向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)收入。2.未按規(guī)定申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營模式，將收入的70%撥給包工隊(duì)作為工程款，包工隊(duì)多數(shù)未辦理稅務(wù)登記，沒有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員的個(gè)人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規(guī)定貼花。

造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問題最主要的原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握其真實(shí)收入。針對目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評估人員建議： 加大以票控稅力度，增強(qiáng)企業(yè)的依法納稅意識和群眾索要發(fā)票意識。稅務(wù)機(jī)關(guān)一是要加強(qiáng)針對該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進(jìn)行修訂，增加“稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強(qiáng)群眾索要發(fā)票意識；三是為鼓勵(lì)群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎(jiǎng)發(fā)票范圍。

擴(kuò)大委托代征范圍，實(shí)行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源?？紤]只有實(shí)力較強(qiáng)的家裝企業(yè)才能進(jìn)行市場，而這些家裝企業(yè)注冊地與經(jīng)營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認(rèn)證備案的特點(diǎn)，建議可由市場管理部門根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場主管稅務(wù)所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)零散稅源。主要針對個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)及家裝企業(yè)不開具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強(qiáng)對居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關(guān)規(guī)定，施工隊(duì)動(dòng)工前需在物業(yè)公司交納押金領(lǐng)取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗(yàn)收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復(fù)征收。建立情報(bào)交換機(jī)制，充分行使法律賦予的核定征收權(quán)。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機(jī)制，及時(shí)反饋給家裝企業(yè)注冊地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業(yè)申報(bào)收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關(guān)證據(jù)說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實(shí)施細(xì)則第四十七條的有關(guān)規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應(yīng)納稅額，實(shí)行核定征收。對未辦理稅務(wù)登記的家裝游擊隊(duì)?wèi)?yīng)一律實(shí)行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會(huì)共同制定家裝指導(dǎo)價(jià)格，按指導(dǎo)價(jià)格核定營業(yè)收放。對家裝業(yè)全面實(shí)行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對家裝企業(yè)全面實(shí)行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)決定的，如果采取前幾項(xiàng)措施，可基本掌握其營業(yè)收入，為實(shí)行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會(huì)和市場管理部門，共同加強(qiáng)對家裝企業(yè)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要和建委、家裝協(xié)會(huì)以及市場管理部門建立起信息溝通的機(jī)制，在家裝企業(yè)評優(yōu)和資質(zhì)年檢時(shí)將誠信納稅作為重要參考標(biāo)準(zhǔn)。

（六）遼寧省國稅局：

《找出4S店經(jīng)營中的利潤蓄水池》 稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應(yīng)（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）。案頭分析及評估方法

（一）評估企業(yè)稅負(fù)分析法

1.評估企業(yè)實(shí)際稅負(fù)與預(yù)警稅負(fù)對比分析該公司2005年實(shí)現(xiàn)銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅90萬元，稅負(fù)0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負(fù)預(yù)警下限值（0.47％）。2.評估企業(yè)修正稅負(fù)與參考稅負(fù)對比分析

汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)受企業(yè)庫存增減和整車購進(jìn)是否均衡影響較大，應(yīng)對實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行修正，消除庫存增減和整車購進(jìn)均衡性對稅負(fù)的影響。汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負(fù)應(yīng)為1%~1.5%。參考稅負(fù)模型計(jì)算方法: 參考稅負(fù)=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計(jì)算說明：假設(shè)整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況修正參數(shù)）。

修正后的增值稅稅負(fù)=［評估期應(yīng)納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經(jīng)測算該企業(yè)2005年修正稅負(fù)為0.16%，遠(yuǎn)低于參考稅負(fù)1.2%。

（二）評估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營期的延長而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業(yè)經(jīng)營的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進(jìn)一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務(wù)企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計(jì)算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析是對汽車銷售服務(wù)企業(yè)納稅評估的關(guān)鍵。

1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計(jì)劃的獎(jiǎng)勵(lì)與返利，數(shù)額由合同約定，有明點(diǎn)與暗點(diǎn)兩種形式，明點(diǎn)由專用發(fā)票注明，暗點(diǎn)一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額； 評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進(jìn)金額-評估期期末整車庫存余額）； 整車毛利率受市場供求關(guān)系影響較大，除極個(gè)別車型高于廠商零售指導(dǎo)價(jià)加價(jià)銷售外，一般均為降價(jià)銷售，毛利率沒有一個(gè)絕對標(biāo)準(zhǔn)值，但綜合毛利率一般不會(huì)低于2%。

按上述方法計(jì)算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤率基本相當(dāng)。

2.維修銷售毛利率分析經(jīng)調(diào)查，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分。

維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價(jià)，一般為15%~20%左右；人工費(fèi)（工時(shí)），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實(shí)耗成本；

評估期維修配件實(shí)耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進(jìn)金額-評估期期末配件庫存余額；

根據(jù)企業(yè)填報(bào)的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進(jìn)2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。當(dāng)年汽車維修及精品實(shí)耗成本＝上年底維修備件庫存＋當(dāng)年維修購進(jìn)－當(dāng)年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。

維修利潤率=（維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入-維修及精品實(shí)耗成本）/維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入=（3376-2714）/3376=19.6％。

從經(jīng)營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％?？梢娖髽I(yè)維修利潤率明顯偏低。

3.配件及精品加價(jià)率分析在工時(shí)既定的條件下，配件及精品的加價(jià)=維修及精品收入－配件及精品材料實(shí)耗－維修工時(shí)費(fèi)用；

配件及精品加價(jià)率=配件及精品的加價(jià)/配件及精品材料實(shí)耗；

據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時(shí)費(fèi)用為1079萬元，假定此項(xiàng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可以計(jì)算該公司2005年配件加價(jià)為：汽車維修及精品收入3376萬元－實(shí)耗材料2714萬元－維修工時(shí)費(fèi)用1079萬元＝－417萬元。配件利潤率為-15.36%。

從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價(jià)率應(yīng)為15％~20％。該公司配件加價(jià)率呈負(fù)值顯然不合常理，可推論其有瞞報(bào)維修銷售收入或精品贈(zèng)送未計(jì)收入的可能。應(yīng)納稅款評估從 上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)，可以推論有存在瞞報(bào)維修銷售收入問題的可能。可以按下述方法推算，對應(yīng)納稅款進(jìn)行評估。

（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實(shí)耗成本是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與配件實(shí)耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實(shí)耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標(biāo)準(zhǔn)下限35%計(jì)算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。

（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時(shí)費(fèi)是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與工時(shí)費(fèi)的關(guān)系：維修收入=工時(shí)費(fèi)/工時(shí)費(fèi)占收入的比例，按工時(shí)費(fèi)占收入的比例上限25%計(jì)算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。約談

根據(jù)約談?lì)A(yù)案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進(jìn)行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎(chǔ)上，評估人員對該公司銷售經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談。

企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對稅務(wù)約談人員提出的疑點(diǎn)進(jìn)行了解釋。對于稅負(fù)偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進(jìn)口轎車降價(jià)幅度較大，影響了稅負(fù)。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時(shí)承認(rèn)確有精品贈(zèng)送、免費(fèi)維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計(jì)入銷售收入申報(bào)納稅。那位負(fù)責(zé)人當(dāng)場表示將高度重視，認(rèn)真開展自查。企業(yè)自查及評估結(jié)果

該企業(yè)在約談后對公司的用友財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進(jìn)行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財(cái)務(wù)確認(rèn)相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：1.公司存在搞活動(dòng)對外贈(zèng)送有工時(shí)無成本（免費(fèi)添加機(jī)油等）；2.公司內(nèi)部車輛修理業(yè)務(wù)的人工費(fèi)等在R3系統(tǒng)確認(rèn)而在財(cái)務(wù)沒有體現(xiàn)；3.公司為廣告客戶免費(fèi)車輛維修保養(yǎng)；4.整車銷售進(jìn)行精品贈(zèng)送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；5.老客戶維修換積分再修理。由于對以上項(xiàng)目相關(guān)政策把握不當(dāng)，造成工時(shí)核算不準(zhǔn)，同時(shí)沒能開發(fā)票確認(rèn)收入。

該企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了自查表。將未申報(bào)的維修收入進(jìn)行了申報(bào)，補(bǔ)繳入庫增值稅、滯納金合計(jì)104萬元，該公司評估后的增值稅稅負(fù)為0.48%，較評估前提高1.18倍，超過了預(yù)警線。

（七）湖南省地稅局：《評估不匹配數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外收入》

企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營有限責(zé)任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報(bào)企業(yè)所得稅211860元。

評估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運(yùn)輸時(shí)對紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動(dòng)了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實(shí)現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負(fù)為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來說利潤水平應(yīng)該偏高。針對稅負(fù)異常這一疑點(diǎn)，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。

為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時(shí)，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時(shí)，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時(shí)，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過各項(xiàng)指標(biāo)測算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量。評估小組根據(jù)全市重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運(yùn)用數(shù)字方法，測算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評估算公式如下：

評估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。案頭分析

通過對相關(guān)指標(biāo)測算，評估人員進(jìn)行了如下案頭分析：

1.企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為1.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

2.評估小組通過測算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評估小組測算的數(shù)少405噸。

實(shí)施約談

通過以上案頭分析，評估小組認(rèn)為該企業(yè)疑點(diǎn)較多，有必要讓企業(yè)對上述疑點(diǎn)進(jìn)行舉證。4月19日評估小組及時(shí)向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財(cái)務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，評估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細(xì)記錄，對列舉的疑點(diǎn)歸類進(jìn)行約談的準(zhǔn)備。4月20日，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點(diǎn)逐一展開。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對評估人員提出的幾個(gè)問題在約談時(shí)解釋為：1.2006企業(yè)出現(xiàn)利潤偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強(qiáng)，發(fā)生嚴(yán)重的浪費(fèi)所致。

2.評估小組通過測算認(rèn)為成品紙少了405噸，是因?yàn)槠髽I(yè)與同行業(yè)相比耗用過大造成的。

評估人員認(rèn)為財(cái)務(wù)人員對疑點(diǎn)一、二的解釋，企業(yè)利潤偏低是因?yàn)楣芾聿簧?，職工浪費(fèi)過大的解釋不盡合理。因?yàn)樵撈髽I(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會(huì)出現(xiàn)這么大的浪費(fèi)現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實(shí)。

實(shí)地調(diào)查

評估人員認(rèn)為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場所了解情況。對業(yè)務(wù)往來單位應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對企業(yè)購進(jìn)的材料，耗用煤炭，購進(jìn)電力的發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，對生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實(shí)；二是針對產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對產(chǎn)品出庫單，庫存產(chǎn)品按日進(jìn)行具體核實(shí)。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評估小組于4月25日到企業(yè)實(shí)地核實(shí)。

1.在實(shí)地核實(shí)過程中，評估人員對每一筆原材料發(fā)票從購進(jìn)到入庫再到出庫，對每個(gè)月耗用的電費(fèi)，耗用的煤炭都進(jìn)行了認(rèn)真分析，對在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機(jī)調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題。

2.評估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實(shí)。評估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發(fā)現(xiàn)，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財(cái)務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫記錄也與財(cái)務(wù)上的銷售數(shù)量不符。對此，財(cái)務(wù)人員無法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個(gè)體戶發(fā)生過業(yè)務(wù)往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對評估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認(rèn)：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。

評估處理結(jié)果

由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評估材料移送稽查局?；榫指鶕?jù)評估材料，對該企業(yè)進(jìn)行了全面的檢查，查補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加15417.70元，并調(diào)增以前損益891505.3元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對其偷稅行為實(shí)施了行政處罰。企業(yè)按期足額補(bǔ)繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負(fù)也達(dá)到了3.12%，超過了全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

（八）重慶市地稅局：《數(shù)字圖像實(shí)時(shí)監(jiān)控，礦業(yè)評估科學(xué)便捷》 企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營有限責(zé)任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報(bào)企業(yè)所得稅211860元。

評估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運(yùn)輸時(shí)對紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動(dòng)了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實(shí)現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負(fù)為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來說利潤水平應(yīng)該偏高。針對稅負(fù)異常這一疑點(diǎn)，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。

為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時(shí)，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時(shí)，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時(shí)，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過各項(xiàng)指標(biāo)測算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量。評估小組根據(jù)全市重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運(yùn)用數(shù)字方法，測算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評估算公式如下：

評估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。

案頭分析

通過對相關(guān)指標(biāo)測算，評估人員進(jìn)行了如下案頭分析：

1.企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為1.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

2.評估小組通過測算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評估小組測算的數(shù)少405噸。

實(shí)施約談

通過以上案頭分析，評估小組認(rèn)為該企業(yè)疑點(diǎn)較多，有必要讓企業(yè)對上述疑點(diǎn)進(jìn)行舉證。4月19日評估小組及時(shí)向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財(cái)務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，評估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細(xì)記錄，對列舉的疑點(diǎn)歸類進(jìn)行約談的準(zhǔn)備。4月20日，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點(diǎn)逐一展開。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對評估人員提出的幾個(gè)問題在約談時(shí)解釋為：1.2006企業(yè)出現(xiàn)利潤偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強(qiáng)，發(fā)生嚴(yán)重的浪費(fèi)所致。

2.評估小組通過測算認(rèn)為成品紙少了405噸，是因?yàn)槠髽I(yè)與同行業(yè)相比耗用過大造成的。

評估人員認(rèn)為財(cái)務(wù)人員對疑點(diǎn)一、二的解釋，企業(yè)利潤偏低是因?yàn)楣芾聿簧?，職工浪費(fèi)過大的解釋不盡合理。因?yàn)樵撈髽I(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會(huì)出現(xiàn)這么大的浪費(fèi)現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實(shí)。實(shí)地調(diào)查

評估人員認(rèn)為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場所了解情況。對業(yè)務(wù)往來單位應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對企業(yè)購進(jìn)的材料，耗用煤炭，購進(jìn)電力的發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，對生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實(shí)；二是針對產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對產(chǎn)品出庫單，庫存產(chǎn)品按日進(jìn)行具體核實(shí)。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評估小組于4月25日到企業(yè)實(shí)地核實(shí)。

1.在實(shí)地核實(shí)過程中，評估人員對每一筆原材料發(fā)票從購進(jìn)到入庫再到出庫，對每個(gè)月耗用的電費(fèi)，耗用的煤炭都進(jìn)行了認(rèn)真分析，對在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機(jī)調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題。

2.評估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實(shí)。評估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發(fā)現(xiàn)，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財(cái)務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫記錄也與財(cái)務(wù)上的銷售數(shù)量不符。對此，財(cái)務(wù)人員無法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個(gè)體戶發(fā)生過業(yè)務(wù)往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對評估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認(rèn)：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。

評估處理結(jié)果

由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評估材料移送稽查局?；榫指鶕?jù)評估材料，對該企業(yè)進(jìn)行了全面的檢查，查補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加15417.70元，并調(diào)增以前損益891505.3元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對其偷稅行為實(shí)施了行政處罰。企業(yè)按期足額補(bǔ)繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負(fù)也達(dá)到了3.12%，超過了全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

（九）大連市金州區(qū)國稅局：

《梳理疑點(diǎn)，在評估中還原企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況》

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個(gè)體、私營藥店如雨后春筍般發(fā)展起來，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報(bào)銷售收入、稅負(fù)率明顯偏低，統(tǒng)計(jì)顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報(bào)銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計(jì)部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負(fù)率僅為1.52%。數(shù)據(jù)采集與對比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費(fèi)者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準(zhǔn)確掌握納稅人真實(shí)的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細(xì)分析該行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和實(shí)地查證，評估人員初步認(rèn)定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等三項(xiàng)收入構(gòu)成，而在這三項(xiàng)收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時(shí)難以查清，但醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準(zhǔn)確獲得這兩項(xiàng)收入信息，將為核實(shí)該行業(yè)銷售收入的真實(shí)面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。為獲得上述兩項(xiàng)收入的準(zhǔn)確信息，青島國稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財(cái)源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算信息；通過與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項(xiàng)進(jìn)行比對分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨(dú)立核算藥店719戶，非獨(dú)立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國稅部門辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨(dú)立核算的納稅人中有120戶申報(bào)應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算收入，差額高達(dá)5300萬元，個(gè)別納稅人申報(bào)收入甚至相差高達(dá)43.6倍。據(jù)此，評估人員認(rèn)定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實(shí)證調(diào)查

為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問題，準(zhǔn)確把握稅收征管中的疏漏和探究各項(xiàng)銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個(gè)案評估提供切實(shí)有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國稅局將醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進(jìn)行實(shí)證調(diào)查。

在實(shí)證調(diào)查中，稽查部門不僅實(shí)現(xiàn)查補(bǔ)稅款445萬元，還通過實(shí)證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營規(guī)模和業(yè)績情況，總機(jī)構(gòu)只對本部收入進(jìn)行申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)成為稅收征管的盲點(diǎn)；

二是通過對45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入等三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即： 全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入比例）。約談自查

利用以上實(shí)證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評估人員對全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與申報(bào)應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時(shí)，該市各區(qū)（市）國稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵(lì)納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細(xì)填報(bào)自查表。自查表中除詳細(xì)設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營面積、實(shí)際所在街道、聯(lián)營連鎖經(jīng)營等基本情況外，還專門設(shè)計(jì)了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報(bào)應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)?？ㄊ杖?、現(xiàn)金收入和其他收入三項(xiàng)，實(shí)行分類申報(bào)，既促使納稅人據(jù)實(shí)填報(bào)，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動(dòng)補(bǔ)繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認(rèn)同和自查表分類統(tǒng)計(jì)，驗(yàn)證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和銀行卡收入三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例關(guān)系的正確性。個(gè)案評估 納稅人自查結(jié)束后，評估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對相類似納稅人，納稅人報(bào)送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡三項(xiàng)收入申報(bào)信息等進(jìn)行了橫向?qū)Ρ?、相關(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異常現(xiàn)象的納稅人352戶，并對其進(jìn)行了個(gè)案再評估。

評估中，評估人員根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)，針對性地采取了蹲點(diǎn)調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實(shí)施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評估中，評估人員不間斷連續(xù)3天蹲點(diǎn)記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)卡進(jìn)項(xiàng)金額大、比例高，占其全部收入達(dá)79%。在掌握上述實(shí)際情況后，評估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險(xiǎn)卡信息、分支機(jī)構(gòu)規(guī)模、藥品進(jìn)貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應(yīng)納稅額進(jìn)行了再次計(jì)算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認(rèn)未真實(shí)申報(bào)部分收入，主動(dòng)補(bǔ)繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點(diǎn)納稅人進(jìn)行個(gè)案再評估，共評估補(bǔ)繳稅款111萬元。評估成效

在成功評估補(bǔ)繳稅款1005.2萬元的同時(shí)，青島市國稅局認(rèn)識到納稅評估補(bǔ)稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長效管理機(jī)制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結(jié)該行業(yè)評估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實(shí)現(xiàn)對醫(yī)藥零售行業(yè)的長效管理。

一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問題，實(shí)行“三比對一巡查”制度?！叭葘Α奔磳⑿袠I(yè)納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫(yī)?？ńY(jié)算用戶相比對，以準(zhǔn)確掌握納稅人依法登記情況。“一巡查”是指對評估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實(shí)施定期現(xiàn)場核查。

二是積極推行稅控收款機(jī)，實(shí)施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機(jī)、銀行POS機(jī)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡收款機(jī)，對已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對于未使用上述設(shè)備的，嚴(yán)格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，實(shí)行監(jiān)管代開發(fā)票管理。三是對醫(yī)藥零售行業(yè)實(shí)行分項(xiàng)收入申報(bào)。要求在正常的稅種申報(bào)的同時(shí)，終了分別對現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和其他收入進(jìn)行分項(xiàng)填報(bào)，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，進(jìn)行實(shí)地蹲點(diǎn)查實(shí)。

四是加強(qiáng)對非獨(dú)立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對本市內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監(jiān)督，分支機(jī)構(gòu)沒有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對總機(jī)構(gòu)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅款。通過實(shí)施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計(jì)顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報(bào)應(yīng)納稅額達(dá)4818.7萬元，同比增長54％，行業(yè)稅負(fù)率也由過去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個(gè)百分點(diǎn)。

（十）青島市國家稅務(wù)局:

《拓展信息觸角 增強(qiáng)評估實(shí)效 》

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個(gè)體、私營藥店如雨后春筍般發(fā)展起來，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報(bào)銷售收入、稅負(fù)率明顯偏低，統(tǒng)計(jì)顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報(bào)銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計(jì)部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負(fù)率僅為1.52%。數(shù)據(jù)采集與對比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費(fèi)者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準(zhǔn)確掌握納稅人真實(shí)的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細(xì)分析該行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和實(shí)地查證，評估人員初步認(rèn)定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等三項(xiàng)收入構(gòu)成，而在這三項(xiàng)收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時(shí)難以查清，但醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準(zhǔn)確獲得這兩項(xiàng)收入信息，將為核實(shí)該行業(yè)銷售收入的真實(shí)面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。為獲得上述兩項(xiàng)收入的準(zhǔn)確信息，青島國稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財(cái)源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算信息；通過與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項(xiàng)進(jìn)行比對分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨(dú)立核算藥店719戶，非獨(dú)立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國稅部門辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨(dú)立核算的納稅人中有120戶申報(bào)應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算收入，差額高達(dá)5300萬元，個(gè)別納稅人申報(bào)收入甚至相差高達(dá)43.6倍。據(jù)此，評估人員認(rèn)定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實(shí)證調(diào)查

為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問題，準(zhǔn)確把握稅收征管中的疏漏和探究各項(xiàng)銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個(gè)案評估提供切實(shí)有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國稅局將醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進(jìn)行實(shí)證調(diào)查。

在實(shí)證調(diào)查中，稽查部門不僅實(shí)現(xiàn)查補(bǔ)稅款445萬元，還通過實(shí)證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營規(guī)模和業(yè)績情況，總機(jī)構(gòu)只對本部收入進(jìn)行申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)成為稅收征管的盲點(diǎn)；

二是通過對45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入等三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即： 全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入比例）。約談自查

利用以上實(shí)證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評估人員對全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與申報(bào)應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時(shí)，該市各區(qū)（市）國稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵(lì)納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細(xì)填報(bào)自查表。自查表中除詳細(xì)設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營面積、實(shí)際所在街道、聯(lián)營連鎖經(jīng)營等基本情況外，還專門設(shè)計(jì)了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報(bào)應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)?？ㄊ杖搿F(xiàn)金收入和其他收入三項(xiàng)，實(shí)行分類申報(bào)，既促使納稅人據(jù)實(shí)填報(bào)，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動(dòng)補(bǔ)繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認(rèn)同和自查表分類統(tǒng)計(jì)，驗(yàn)證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和銀行卡收入三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例關(guān)系的正確性。個(gè)案評估

納稅人自查結(jié)束后，評估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對相類似納稅人，納稅人報(bào)送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡三項(xiàng)收入申報(bào)信息等進(jìn)行了橫向?qū)Ρ取⑾嚓P(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異?，F(xiàn)象的納稅人352戶，并對其進(jìn)行了個(gè)案再評估。

評估中，評估人員根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)，針對性地采取了蹲點(diǎn)調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實(shí)施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評估中，評估人員不間斷連續(xù)3天蹲點(diǎn)記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)卡進(jìn)項(xiàng)金額大、比例高，占其全部收入達(dá)79%。在掌握上述實(shí)際情況后，評估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險(xiǎn)卡信息、分支機(jī)構(gòu)規(guī)模、藥品進(jìn)貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應(yīng)納稅額進(jìn)行了再次計(jì)算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認(rèn)未真實(shí)申報(bào)部分收入，主動(dòng)補(bǔ)繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點(diǎn)納稅人進(jìn)行個(gè)案再評估，共評估補(bǔ)繳稅款111萬元。評估成效

在成功評估補(bǔ)繳稅款1005.2萬元的同時(shí)，青島市國稅局認(rèn)識到納稅評估補(bǔ)稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長效管理機(jī)制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結(jié)該行業(yè)評估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實(shí)現(xiàn)對醫(yī)藥零售行業(yè)的長效管理。

一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問題，實(shí)行“三比對一巡查”制度?！叭葘Α奔磳⑿袠I(yè)納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫(yī)保卡結(jié)算用戶相比對，以準(zhǔn)確掌握納稅人依法登記情況?！耙谎膊椤笔侵笇υu估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實(shí)施定期現(xiàn)場核查。

二是積極推行稅控收款機(jī)，實(shí)施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機(jī)、銀行POS機(jī)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡收款機(jī)，對已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對于未使用上述設(shè)備的，嚴(yán)格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，實(shí)行監(jiān)管代開發(fā)票管理。三是對醫(yī)藥零售行業(yè)實(shí)行分項(xiàng)收入申報(bào)。要求在正常的稅種申報(bào)的同時(shí)，終了分別對現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和其他收入進(jìn)行分項(xiàng)填報(bào)，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，進(jìn)行實(shí)地蹲點(diǎn)查實(shí)。

四是加強(qiáng)對非獨(dú)立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對本市內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監(jiān)督，分支機(jī)構(gòu)沒有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對總機(jī)構(gòu)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅款。通過實(shí)施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計(jì)顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報(bào)應(yīng)納稅額達(dá)4818.7萬元，同比增長54％，行業(yè)稅負(fù)率也由過去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個(gè)百分點(diǎn)。

第五篇：稅務(wù)經(jīng)典案例

真假賬套擅識別 賬外收入巧查處

當(dāng)前，在稅務(wù)稽查過程中，稽查人員經(jīng)常遇到被檢查企業(yè)，尤其是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在真假幾套賬的情況，能查到真賬本非易事，即使查出真賬，也大多存在被查企業(yè)有賬外收入的情況，檢查工作更是難上加難。2015年1月份，XX市地稅局稽查局對某房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱D公司）檢查過程中，通過現(xiàn)場觀察、銀行外調(diào)等方法，發(fā)現(xiàn)該公司存在真假兩套賬，隱匿預(yù)售收入、不申報(bào)繳納稅款的事實(shí)。本案的查處，對充分運(yùn)用各種稽查方法、實(shí)行內(nèi)查外調(diào)，增強(qiáng)稽查威懾力具有一定的借鑒意義。

真假賬套魚目混珠

D公司屬于股份有限公司，主要從事工業(yè)廠房、公寓的開發(fā)與銷售。

按照工作安排，檢查組小劉、小陳兩人對D公司進(jìn)行稅務(wù)稽查。出發(fā)前，充分的準(zhǔn)備必不可少，檢查組人員按照分工分別向管理分局了解了D公司的征管現(xiàn)狀，從核心征管系統(tǒng)掌握了申報(bào)繳納稅款等第一手資料，并精心制作了檢查預(yù)案。

在履行完進(jìn)戶的程序后，小劉和小陳熟練地使用稅務(wù)稽查查賬軟件對公司的電子賬簿進(jìn)行了調(diào)取。?噫！怎么D公司設(shè)置了兩個(gè)賬套?，小孫一驚訝，差點(diǎn)說出了聲。小劉在對服務(wù)器進(jìn)行搜索的過程中，發(fā)現(xiàn)該公司有A、B兩個(gè)賬套。一番鎮(zhèn)定之后，小劉裝作很隨意的樣子問道：?你們公司還做了兩套賬??？?，其目的是想判明D公司是否設(shè)有兩套賬。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人老彭故作輕松地說：?B套賬是因?yàn)楣灸壳皼]有取得‘兩證’，無法向銀行貸款，自己評估的用來向某金融公司

融資的。?有著多年查賬經(jīng)驗(yàn)的小劉感覺有點(diǎn)不太對勁，于是對兩個(gè)賬套進(jìn)行了取證。

迅速回到檢查辦公地點(diǎn)，小劉立即將調(diào)取的賬簿憑證等紙質(zhì)資料與電子賬簿進(jìn)行一一核對，發(fā)現(xiàn)公司自2013年開始銷售以來，紙質(zhì)賬與A套電子賬記載的預(yù)售收入完全相符，金額是1000余萬元。另一電子賬套B記載的預(yù)售收入是7000余萬元。難道果真與企業(yè)所說的那樣，該公司的B套賬是用來融資的虛賬么？小劉心中充滿了疑惑。

牽一發(fā)而掌控全局

針對這個(gè)重大疑點(diǎn)，小劉、小陳緊急集合研究磋商，最終決定殺一個(gè)回馬槍。兵貴神速，檢查組馬不停蹄返回現(xiàn)場。一來到D公司財(cái)務(wù)部，檢查人員便提出要把所有的銷售合同拿出來核對一下，老彭好似意識到不對勁，以銷售合同沒有整理為由，故意拖延時(shí)間。?銷售合同沒有整理不要緊，我們幫你整理，為納稅人服務(wù)是我們應(yīng)盡的義務(wù)。?小劉淡定地說道。迫于無賴，老彭才極不情愿而繪聲繪色地安排會(huì)計(jì)小李到售樓部去取銷售合同。

正在小劉與老彭交談了解情況的時(shí)候，?叮鈴鈴……?老彭辦公桌上的電話響了，老彭拿起電話，聽了一下便說道：?就把張XX、李XX……幾個(gè)人的合同拿過來。?敏感的小劉聽出了這是會(huì)計(jì)小李打來的電話，老彭是在給會(huì)計(jì)小李授意。老彭說的那幾個(gè)人名其實(shí)小劉清楚，這幾個(gè)人不正是A賬當(dāng)中記載了收入的業(yè)主嗎？小劉向小陳使了個(gè)眼色，小陳心領(lǐng)神會(huì)地說道：?我們要到售樓部去看看你們的項(xiàng)目規(guī)劃圖。?其實(shí)，檢查人員是想去檢查D公司的銷售合同。

于是，老彭在檢查組兩人急匆匆的腳步的引領(lǐng)下很快來到售樓部，并一邊急忙安排售樓工作人員給他們二人介紹樓盤的整體情況，一邊急慌著準(zhǔn)備抽身離開。然而，小劉和小陳聽著介紹，視線始終沒有離開老彭，發(fā)現(xiàn)她前往售樓部的方向去了，兩人不約而同的說：?跟上！?看到老彭正準(zhǔn)備跟會(huì)計(jì)小李和合同保管人員叮囑什么的時(shí)候，小劉一個(gè)箭步?jīng)_上前去，大聲說：?這里所有的資料你們都不要亂動(dòng)，我們?nèi)恳獧z查。?

看到這個(gè)情形，老彭轉(zhuǎn)身快步向外走了出去，一轉(zhuǎn)眼就不見了蹤影。

小劉趕忙對小陳說：?你在這里守著合同，會(huì)計(jì)小李陪我去找老彭。?

找了一圈，也沒有看到老彭，打她的電話卻一直占線?；氐截?cái)務(wù)部，還是不見老彭。怎么辦？檢查工作一時(shí)陷入了僵局。不是會(huì)計(jì)小李還在嗎？如果從她這里突破，說不定也有收獲，檢查組二人緊急商量后，把目標(biāo)轉(zhuǎn)向了會(huì)計(jì)小李。

然而，小李的電腦有密碼，當(dāng)檢查人員要求小李輸入密碼打開電腦賬套時(shí)，小李卻怎么也不從，不僅不配合輸入密碼，反而一鍵關(guān)機(jī)。小李的電腦里一定有問題！

從老彭和小李的異常舉動(dòng)來看，D公司的財(cái)務(wù)一定不像她們說的那么簡單！這一切更讓小劉他們肯定了之前的懷疑，也更加堅(jiān)定了他們的信心，激發(fā)了他們斗志。

他們一邊守著小李的電腦，一邊對小李做著思想工作。?稅收是……??依法納稅是……??逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查……?。

突然，小李?哇?的一聲哭了起來。正在此時(shí)，老彭卻裝作若無其事地進(jìn)來了：?剛?cè)チ颂讼词珠g，不好意思，耽誤你們工作了。??彭經(jīng)理，如果你們不配合我們的檢查，我們將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定對你們進(jìn)行處罰，還將按涉嫌逃避繳納稅款罪移送公安機(jī)關(guān)依法追究你們的刑事責(zé)任。?

看到檢查人員的態(tài)度是那么斬釘截鐵般地堅(jiān)決，老彭心虛且無奈的讓小李打開了電腦，但仍然堅(jiān)稱那7000萬的收入是虛假的，是用來融資的，還拿出了和北京某評估公司合作的合同。

?你放心，不該你們交的稅我們一分錢也不會(huì)多收，但是該你們履行的稅收義務(wù)，繳納給國家的稅款一分錢也不能少繳。?

通過對電腦的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行搜索，檢查組取得了銷控表等與銷售有關(guān)的資料。經(jīng)過初步查看，雖然有一套表格上的數(shù)據(jù)確定的收入是7000余萬元，但是企業(yè)財(cái)務(wù)人員拒不承認(rèn)這是真實(shí)的銷售金額。面對如此頑固狡猾的對手，如何固定證據(jù)，成為檢查工作的當(dāng)務(wù)之急。

嚴(yán)守智攻迂回應(yīng)戰(zhàn)

對于幾個(gè)年輕的?老?稽查來說，有挑戰(zhàn)的工作更能讓人興奮。連夜，小陳將銷售合同進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)收入還是只有1000余萬元?？磥?，他們已經(jīng)事先做了?手腳?。他又把合同與7000余萬元的銷控表逐一核對，將銷售合同上沒有的人予以標(biāo)注。然而，銷售合同表格上只有?業(yè)主?名單，沒有聯(lián)系方式和住址，這可如何是好？對，我們可以請戶政部門協(xié)助調(diào)查，一定要將這些?業(yè)主?信息核對清楚。誰知道到戶政部門一查，原本就近200人的?業(yè)主?，加上同名同姓的一共有500多人，這又從何查起？?這樣，我們先抽查幾戶看看再說?，檢查組人員一邊盤算著，一邊展開了抽查。但萬萬沒有想到的是，剛抽查沒幾個(gè)人，不是無法聯(lián)系，就是拒絕配合無可奉告，檢查工作一時(shí)無法進(jìn)展。

?這樣檢查下去可不行，我們得盡快想出辦法?，此時(shí)的檢查人員無時(shí)無刻不在思考著。晚上，小劉和小陳對調(diào)回的電子賬和紙質(zhì)憑證進(jìn)行著又一次的查看。他們堅(jiān)信，假賬就是假賬，一定會(huì)留下痕跡，只要方法得當(dāng)，肯定會(huì)找到線索。然而，在堆積如山的憑證和賬簿中，想要找到線索，又談何容易。?只要功夫深，鐵杵磨成針?。經(jīng)過細(xì)心的審核，小劉在?預(yù)收賬款?的對應(yīng)科目中發(fā)現(xiàn)了幾筆這樣的會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款 貸：預(yù)收賬款

為什么借方不是貨幣資金科目而是往來科目呢？憑著她多年的查賬經(jīng)驗(yàn)，直覺告訴她，問題一定出在這里。抓住這線索，順藤摸瓜，小劉繼續(xù)對?其他應(yīng)付款?科目進(jìn)行追查，果不然，借方對應(yīng)的是?銀行存款?。緊接著，經(jīng)過多方調(diào)查證實(shí)，被借款人竟是D公司法人代表田某的妹妹。財(cái)務(wù)老彭解釋說是公司先向其借錢，此人購房后轉(zhuǎn)作購房款，這樣，似乎也說得通。難道，這里面真的沒有破綻？資金流一定有問題。執(zhí)著的小劉又一次深入到憑證和賬簿中，直接?殺?向了資金流。再狡猾的?狐貍?也難逃?獵人?的掌心。突然，一個(gè)不起眼的痕跡，引起了小劉的注意，在原始憑證中有多次刷卡繳款的情況，熱敏紙上清晰的顯示了同一臺POS機(jī)的終端號，這是一臺中國銀行的POS機(jī)。?對，就是這，就是這?，小劉情不自禁地自語起來。對如果能夠取得資金流上的證據(jù)，就能證明D公司隱瞞收入的事實(shí)了。為了不打草驚蛇，他們通過資金往來中的原始憑證弄清了D公司所有的開戶銀行、田總及其妹妹的銀行帳號，同時(shí)向市局請示檢查銀行賬戶，立即獲得批準(zhǔn)。

檢查的重點(diǎn)鎖定在這臺POS機(jī)終端號相關(guān)聯(lián)的銀行帳號上，但是POS機(jī)終端號并非銀行帳號。在銀行方面的協(xié)助下，檢查人員很快得到了該P(yáng)OS機(jī)終端號相關(guān)聯(lián)的銀行帳號，并查出其開戶行是在武漢市新華路的一個(gè)分理處。由于檢查權(quán)的限制，市稽查局迅速與武漢市地稅局稽查局取得聯(lián)系，武漢市稽查局給予了大力的支持和協(xié)助，小劉和小陳在武漢市中國銀行的配合下終于獲得了此帳戶的資金往來及結(jié)余情況。

就這樣，迷霧被層層拔開。原來，這個(gè)帳戶所有的收入均來自POS機(jī)的刷卡繳款，所有的支出又全部指向一個(gè)帳戶。通過與事先掌握的帳戶帳號進(jìn)行核對，這個(gè)帳戶正是D公司法人代表田總的個(gè)人帳戶，開戶銀行屬于交通銀行某支行。小劉和小陳當(dāng)即赴交通銀行對田總的個(gè)人帳戶進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)其中只有部分款項(xiàng)流入了D公司在漢川開設(shè)的銀行帳戶。

那么，D公司對田總妹妹的借款又是什么情況呢？小劉和小陳再次來到漢川市農(nóng)村信用合作社對其資金往來情況予以查詢。該帳戶的收入均為現(xiàn)金存入，除了結(jié)余以外，支出全部指向D公司的帳戶。

?很明顯，這兩個(gè)帳戶的收入應(yīng)該就是D公司的全部預(yù)收房款。?小劉和小陳堅(jiān)定的說。外圍取證有了重大突破，這下可以正面交鋒向D公司亮出底牌了。

果斷亮劍一舉得勝

?彭經(jīng)理，我來講一下你們公司賬務(wù)處理的流程，希望你們能配合我們調(diào)查。?小陳嚴(yán)肅的說。接著，小陳如數(shù)家珍地的說出了D公司隱瞞收入的?伎倆?：以D公司收到的刷卡收入存入公司在中國銀行武漢市新華路分理處的帳戶，再從這個(gè)帳戶轉(zhuǎn)入法人代表田總的個(gè)人帳戶，收到的現(xiàn)金存入田總妹妹的個(gè)人帳戶，待企業(yè)需要用錢或者需要轉(zhuǎn)預(yù)收款時(shí)，再從田總及其妹妹的個(gè)人帳戶中借入公司的A套賬。就在此時(shí)，小陳出示了他們查獲的證據(jù)證明。在鐵的證據(jù)面前，老彭慚愧的低下了頭。

第二天，田總帶領(lǐng)財(cái)務(wù)人員到駐地向檢查組人員道歉。老彭老老實(shí)實(shí)的交出了所有的涉稅資料，并一再保證：?我們一定全力配合你們的檢查工作。?

案后總結(jié)

該案檢查取得成效，主要是做到了以下兩點(diǎn)。一是案頭查賬和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。為了確保查獲企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營資料，查案前檢查人員事先確立稽查預(yù)案，調(diào)集優(yōu)勢力量，明確分工，重點(diǎn)檢查被查企業(yè)的現(xiàn)場、售樓部、財(cái)務(wù)、出納等重要部門，核查資料，加強(qiáng)對企業(yè)合同、收款、銷售等關(guān)鍵資料調(diào)集，不輕信口述，從而減少?就賬查賬?的弊端。二是傳統(tǒng)稽查方法和先進(jìn)科學(xué)技術(shù)相結(jié)合。本案的檢查人員采取現(xiàn)代化的電子查帳軟件搜索出賬外賬的痕跡,現(xiàn)場觀察發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，賬證核對找到線索，銀行外調(diào)鎖定證據(jù)，有助于防止納稅人?翻供?，從而確保把案件成功偵破。（XX市地方稅務(wù)局稽查局供稿）