第一篇：淺析農(nóng)戶小額貸款產(chǎn)生的風險及防范措施

淺析農(nóng)戶小額貸款產(chǎn)生的風險及防范措施

農(nóng)業(yè)銀行自確立“面向三農(nóng)，商業(yè)動作，整體改制，擇機上市”的市場定位后，全行上下對三農(nóng)工作極為重視，農(nóng)戶小額貸款業(yè)務就是在這樣的大環(huán)境下推出的一項新業(yè)務，該業(yè)務推出至今已有近三年時間，第一批農(nóng)戶小額貸款的農(nóng)戶將逐漸到期。最近筆者就農(nóng)戶小額貸款業(yè)務進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)農(nóng)戶小額貸款存在一些不容忽視的風險問題，值得農(nóng)業(yè)銀行各級領(lǐng)導的重視。

一、農(nóng)戶小額貸款風險產(chǎn)生的原因

1、盲目性所致。農(nóng)業(yè)銀行“服務三農(nóng)”是一項政治任務，當時農(nóng)業(yè)銀行急于上市，從上到下都把支持三農(nóng)工作當作頭等大事來抓，各級行紛紛采取多種措施制訂了多種辦法，下指標、訂任務，加大對支持三農(nóng)的力度，特別是在農(nóng)戶小額貸款的營銷上更是存在著一哄而起的現(xiàn)象，有的為了完成任務加大營銷力度，只抓進度，忽視風險質(zhì)量，有的甚至盲目放貸，由此，給農(nóng)戶小額貸款的風險生產(chǎn)埋下了隱患。

2、欺詐性所致。農(nóng)戶小額貸款按農(nóng)民的說法是：“農(nóng)業(yè)銀行重新回到農(nóng)民中”，為此，這項業(yè)務重新推出后，農(nóng)民深受歡迎，許多農(nóng)民爭相要求辦理此項業(yè)務。然而，由于受當前信用環(huán)境的影響，一些不守信用者和一些不符合辦理農(nóng)戶小額貸款的農(nóng)戶采取種種欺詐性的手段，利用各種虛假的手法，滿天過海，自我包裝，用假象蒙住農(nóng)業(yè)銀行客戶經(jīng)理的“眼睛”，從而到達套取農(nóng)行農(nóng)戶小額貸款資金的目的，使一些不該放貸、達不到放貸條件的農(nóng)戶也貸了款，由此而產(chǎn)生了農(nóng)戶小額貸款的風險。

3、突發(fā)性所致。農(nóng)戶小額貸款的對象主要是農(nóng)戶，而農(nóng)戶的貸款大多用于種養(yǎng)殖業(yè)，以及小規(guī)模、小作坊的經(jīng)營，這些項目本來投本就小，收益不高，且極易受自然災害突發(fā)性事件，市場價格等因素影響，如天災、人禍、政策變化。由于目前農(nóng)村對種養(yǎng)殖業(yè)，以及小規(guī)模小作坊經(jīng)營缺乏保險機制，風險都由農(nóng)戶自擔，由此造成農(nóng)戶還款的能力大大減弱，一旦這些現(xiàn)象產(chǎn)生，農(nóng)戶小額貸款勢必形成風險。

4、違規(guī)性所致。農(nóng)戶小額貸款雖然貸款數(shù)額較小，每戶一般都在5萬元左右，但“芝麻雖小，五臟齊全”，貸款的手續(xù)必須按規(guī)范化要求。然而由于少數(shù)客戶經(jīng)理道德素養(yǎng)低，工作責任性不強，在營銷發(fā)放農(nóng)戶小額貸款時缺乏自我約束，行為放縱，降低條件，憑個人感情走后門、拉關(guān)系，違規(guī)發(fā)放貸款，有的程序上看似手續(xù)完備、合法，而實質(zhì)上隱藏著很多問題，最終使農(nóng)戶小額貸款造成風險。

二、加強防范農(nóng)戶小額貸款風險的對策。

1、強化“服務三農(nóng)”意識?！胺杖r(nóng)”是農(nóng)業(yè)銀行的一項政治任務，當前，全行上下應當正確認識“服務三農(nóng)”的重要性，擺正“服務三農(nóng)”的位置，多辦實實在在“服務三農(nóng)”的實事，既要扎實推進“三農(nóng)業(yè)務”，又要防止弄虛作假、一哄而上的假戲文，要結(jié)合實情，多作調(diào)查研究，因地制宜地抓好“服務三農(nóng)”工作，從而提高“服務三農(nóng)”意識，穩(wěn)步推進“三農(nóng)業(yè)務”。使“三農(nóng)業(yè)務”成為農(nóng)業(yè)銀行的一大品牌。

2、增強客戶經(jīng)理經(jīng)營意識。當前首先要強化客戶經(jīng)理發(fā)展意識、風險意識、責任意識、法律意識;其次要推行客戶經(jīng)理等級管理，根據(jù)客戶經(jīng)理發(fā)放的農(nóng)戶小額貸款的發(fā)放率、收回率，貸款利息收回率等指標的完成情況進行量化考核，將績效與工資直接掛構(gòu)，實行等級管理核定制;再次是建立農(nóng)戶小額貸款與風險防范獎罰機制，對那些發(fā)放農(nóng)戶小額貸款戶數(shù)多，貸款數(shù)量多，到期按時收回，無風險產(chǎn)生的客戶經(jīng)理要進行重獎，相反對那些未能按期收回，產(chǎn)生風險，帶來資金損失的客戶經(jīng)理要進行重罰。

3、完善農(nóng)戶小額貸款管理制度。首先要建立法紀制約機制，制訂農(nóng)戶小額貸款專項處罰辦法和標準，并嚴格執(zhí)行，對違反農(nóng)戶小額貸款專項處罰辦法的相關(guān)人員要按照規(guī)定嚴肅處理;其次要明角崗位責任，建立崗位制約機制，當前農(nóng)業(yè)銀行的各基層網(wǎng)點要設(shè)立農(nóng)戶小額貸款調(diào)查定貸崗，二級支行審查決策崗，審貸小組評審決策崗，柜臺監(jiān)督發(fā)放崗四個崗位，互相監(jiān)督和制約，以防被人蒙混過關(guān);再次是實行貸款責任人，貸款損失賠償和貸款終身負責制，建立責任制約機制，每位農(nóng)戶小額貸款發(fā)放都要有明確的責任人，實行誰接收誰負責，客戶經(jīng)理為第一責任人，二級支行行長為第二責任人，支行審批人員為第三責任人，造成損失的貸款按相關(guān)責任人承擔相應的賠償責任。以增強對貸款審批發(fā)放的責任心。

4、積極推行農(nóng)戶小額貸款保險制度。農(nóng)業(yè)銀行要切實轉(zhuǎn)變觀念，要把是否參加保險作為發(fā)生信貸關(guān)系的一個重要條件，要與保險公司合作，提高農(nóng)戶參保意識，積極推行農(nóng)戶小額貸款保險機制，當農(nóng)戶、個體經(jīng)營戶碰到天災、人禍、突發(fā)性事件發(fā)生虧損時，物資財產(chǎn)受到損失時，屬于保險責任范圍的，可由保險公司給予經(jīng)濟賠償，以確保農(nóng)戶小額貸款的安全系數(shù)。

5、強化客戶經(jīng)理的道德意識。當前，農(nóng)業(yè)銀行要強化客戶經(jīng)理隊伍的品德教育，提高從業(yè)人員的道德水準，各基層行要經(jīng)常組織員工學習金融職業(yè)道德教育和法制教育，結(jié)合當前開展的“學制度、強素質(zhì)”學教活動，認真開展學習《中國農(nóng)業(yè)銀行違反規(guī)章制度處理辦法》，培養(yǎng)員工職業(yè)道德觀和守法觀念，樹立正確的人生觀和價值觀，按制度辦事，按規(guī)程辦事，形成管理靠制度，操作靠規(guī)范的良好氛圍，以確保農(nóng)戶小額貸款業(yè)務安全，健康發(fā)展。

第二篇：淺談農(nóng)戶小額貸款調(diào)查報告

xxx大學社會調(diào)查報告

題目 ：

淺談農(nóng)村信用社農(nóng)戶小額信貸

姓

名 教育層次

學

號 分

校

專

業(yè) 會計 教 學 點

指導教師 日

期

農(nóng)村信用合作社作為農(nóng)村金融的主力軍，為農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展做出了卓越的貢獻。由于我國農(nóng)村經(jīng)濟的滯后以及各種弊端，農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展嚴重落后于城市經(jīng)濟。農(nóng)民想發(fā)展生產(chǎn)，但苦于缺資金。孟加拉國的著名經(jīng)濟學家穆罕默德尤努斯成立了孟加拉鄉(xiāng)村銀行。他開創(chuàng)和發(fā)展了“微額貸款”的服務，專門提供給因貧窮而無法獲得傳統(tǒng)銀行貸款的創(chuàng)業(yè)者。從社會底層推動經(jīng)濟與社會發(fā)展，并獲得了諾貝爾和平獎。近30年前，尤努斯在首創(chuàng)格萊珉銀行之時，只是希望幫助孟加拉的貧困人民獲得必需的資本；其時他并未曾想到，會為時勢所推動，從此開創(chuàng)了小額融資的一種現(xiàn)代模式。這在今天亦被世人評價為一項非凡的成就。我國在近幾年來，農(nóng)村信用社也在認真學習這項成功的經(jīng)驗，適時推出了農(nóng)戶小額信貸業(yè)務。事實證明，該項業(yè)務的成功運行不僅使其成為農(nóng)村信用社發(fā)展的現(xiàn)實選擇，而且成為廣大農(nóng)戶脫貧致富的法寶。但是，在發(fā)展的同時仍存在三大主要矛盾阻礙著農(nóng)村信用社農(nóng)戶小額信貸業(yè)務的發(fā)展壯大。本文認為解決這些矛盾的出路在于探索科學的運行機制，構(gòu)建完善的制度保障和提供有效的政策支持。

為了優(yōu)化農(nóng)戶貸款環(huán)境，1999、2000年中國人民銀行相繼制定并頒布了《農(nóng)村信用社農(nóng)戶小額信用貸款管理暫行辦法》、《農(nóng)村信用社農(nóng)戶小額信用貸款管理指導意見》，提出農(nóng)村信用社要適時開辦農(nóng)戶小額信用貸款，簡化貸款手續(xù)，方便農(nóng)民借貸。這標志著中央銀行決定在正規(guī)金融制度框架內(nèi)開展過去主要由非政府機構(gòu)或組織實施的貸款方式，并希望通過金融創(chuàng)新的方式改善缺乏抵押和擔保能力的中低收入群體的金融服務。在中央銀行的推動下，全面試行并推廣小額信貸活動在2002年得到了大發(fā)展。據(jù)中央銀行的統(tǒng)計，到2002年底，全國就有30710個農(nóng)村信用社開辦了此項目，占農(nóng)村信用社總數(shù)的92.6%；兩種小額貸款余額共近1000億元，獲貸農(nóng)戶5986萬戶；評定信用村46885個，信用鄉(xiāng)鎮(zhèn)1736個。農(nóng)村信用社正以主力軍的身份出現(xiàn)在小額信貸的舞臺上。

一 雙贏的信貸方式——農(nóng)村信用社農(nóng)戶小額信貸

（一）農(nóng)戶小額信貸是農(nóng)村信用社發(fā)展的現(xiàn)實選擇

從市場營銷的一般原理看，農(nóng)村信用社農(nóng)戶小額信貸是農(nóng)信社積極開展貸款營銷活動的有效途徑。市場營銷學理論認為，要實現(xiàn)某一機構(gòu)目標，關(guān)鍵在于確定目標市場的需求情況，能比競爭者更有效率地更快捷地為消費者提供其所需要的產(chǎn)品和服務。就農(nóng)村信用社而言，貸款業(yè)務是其最主要的盈利來源，農(nóng)村應該是其最主要的市場，因此能否抓住并贏得一般農(nóng)戶關(guān)系著各家農(nóng)村信用社今后業(yè)務發(fā)展與競爭成敗。農(nóng)村市場主體——農(nóng)民大多數(shù)以家庭為作業(yè)單位，進行小規(guī)模經(jīng)營，資金需求額度較小，又無有效抵押物作擔保品。因而，改變了過去金融機構(gòu)追求抵押、擔保，尋找大戶的貸款方式，采取了分散、小額貸款形式，按照農(nóng)戶信用等級或采取聯(lián)保方式發(fā)放的小額貸款是農(nóng)村信用社為農(nóng)村市場提供的最適合產(chǎn)品。若要不顧自身經(jīng)營能力、經(jīng)濟實力和公共關(guān)系盲目去搶占城市市場，無異于舍本逐末，得不償失。

從農(nóng)戶小額信貸的實施效果看，農(nóng)村信用社農(nóng)戶小額信貸促進了農(nóng)村信用社資產(chǎn)的優(yōu)化和自身業(yè)務的健康發(fā)展，進一步增強支農(nóng)實力，形成良性循環(huán)。如今的農(nóng)村信用社已經(jīng)是商業(yè)化了的獨立經(jīng)濟主體，以追求利潤的最大化為首要目標。因此，如果農(nóng)村信用社開展農(nóng)戶小額信貸不能為其帶來任何好處的話，其必然會退出小額信貸市場。但是從現(xiàn)實的情況來看，農(nóng)村信用社開展農(nóng)戶小額信貸的熱情不斷高漲。這無疑源于農(nóng)戶小額信貸業(yè)務的成功實踐。2002年，全國農(nóng)村信用社各項存款比年初增加2589億元，各項貸款增加1951億元，不良貸款比例下降7個百分點，實現(xiàn)增盈減虧33.86億元。通過對湖北省某市農(nóng)村信用合作社開展小額信用貸款與企業(yè)貸款的風險與收益進行實證分析得出的結(jié)論更是證明了這一點，其結(jié)論為：從風險的角度看，小額農(nóng)貸的風險低于企業(yè)貸款，而對利息收入的貢獻卻大于企業(yè)貸款；從農(nóng)戶小額信貸與企業(yè)貸款的成本收益比較來看，如果考慮壞賬損失這一風險成本因素在內(nèi)，農(nóng)戶小額信貸總體收益率反而比企業(yè)貸款總體收益率高10.643個百分點。因此，作為我國農(nóng)村金融中堅力量的農(nóng)村信用社開展農(nóng)戶小額信貸業(yè)務不僅是順應時代潮流，不斷滿足農(nóng)戶貸款需求的一種積極表現(xiàn)，同時也是培育自身新的金融業(yè)務點和盈利點的需要。

（二）農(nóng)村信用社農(nóng)戶小額信貸是農(nóng)戶脫貧致富的救命稻草

首先，農(nóng)信社小額信貸極大地改善了農(nóng)戶貸款環(huán)境，而且有效降低了交易成本。由于村委會成員對本村村民的具體情況比較了解，農(nóng)村信用社小額信用貸款業(yè)務采取與村委會成員合作組成信用評定小

組（有些地區(qū)信用社還建立了村信貸協(xié)管員制度）對農(nóng)戶進行全面的信用等級評定的方式，并采用“一次核定，隨用隨貸，余額控制，周轉(zhuǎn)使用”的貸款方式使農(nóng)戶在規(guī)定的信用額度范圍內(nèi)隨時可以獲得貸款。這種貸款方式對于農(nóng)戶來說，簡化了貸款手續(xù)，免除了傳統(tǒng)商業(yè)貸款活動中借款可能發(fā)生的公證費、資產(chǎn)評估費、招待費等，也不需要承擔國際經(jīng)典小額貸款模式所涉及的強制儲蓄成本、繳納小組基金的成本、頻繁參加小組會議和頻繁還款的交通成本及機會成本等；對于農(nóng)村信用社來說，避免了因信息不對稱而產(chǎn)生的“逆向選擇”“道德風險”，克服了金融機構(gòu)與農(nóng)戶貸款博弈中長期存在的問題，極大地提高了農(nóng)戶獲取貸款的可能性。

其次，實踐證明，農(nóng)村信用社開展的小額信貸業(yè)務，在有效緩解農(nóng)村金融抑制，促進農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增加農(nóng)民收入方面起到了支持“三農(nóng)”中堅金融力量的作用。隨著農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和改革的深入，尤其是中國加入WTO之后，農(nóng)業(yè)發(fā)展有了新的要求——中國農(nóng)業(yè)必須進行戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整。而農(nóng)村信用社小額信貸無疑為支持農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展提供了資金保障。

二 農(nóng)村信用社農(nóng)戶小額信貸發(fā)展的三大矛盾

（一）日益擴大的信貸需求與有限的信貸資金供給之間的矛盾

從資金供給方面看，截至2002年底，全國信用社不良貸款5147億元，占總貸款額的37%，已由19542家信用社資不抵債，占機構(gòu)總數(shù)的55%.巨額虧損嚴重削弱了信用社的資金投放能力。央行為彌補信用社貸款資金的不足，采取了輸血型的再貸款，但資金規(guī)模遠不能

滿足，而且農(nóng)戶小額信貸對農(nóng)村信用社來說畢竟還是個新事物，處于試行階段要其把大部分信貸資金轉(zhuǎn)向小額信貸對于一向具有“城市化偏好”的農(nóng)村信用社來說確實還需要時間和勇氣。從資金需求方面看，農(nóng)村信用社小額信貸的成功運行，是解除我國需求型金融抑制的最佳途徑。一方面說明農(nóng)村信用社的借貸資金不再遙不可及，另一方面，許多由于獲得了小額信貸資金支持而走上了脫貧致富道路的農(nóng)戶已經(jīng)成為當?shù)剞r(nóng)民致富的活廣告，在這種示范效應下，需要農(nóng)村信用社信貸資金的農(nóng)戶肯定會有越來越多。隨著該項業(yè)務的不斷發(fā)展，農(nóng)戶的資金需求額也會越來越大。

（二）單一的金融服務和金融產(chǎn)品與多元化、多層次貸款需求之間的矛盾

首先是貸款期限。目前的農(nóng)戶小額信貸并未能建立起一種農(nóng)村信用社向農(nóng)戶提供中長期貸款，滿足農(nóng)戶多方面需求的有效機制。由于農(nóng)信社自身資金實力有限，現(xiàn)階段農(nóng)戶小額信貸資金主要來自于央行的支農(nóng)再貸款，而支農(nóng)再貸款的期限一般較短，為6個月、9個月，最長為一年，并規(guī)定不得展期。

其次是貸款利率。小額信貸的利率問題是其能否實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在，也是借貸雙方都比較關(guān)注的問題。如果利率過低，小額信用貸款又會再次成為尋租的對象，中低收入農(nóng)戶又會面臨再一次被邊緣化的可能。如果利率過高，則會加重農(nóng)戶借貸成本，打消向農(nóng)村信用社申請貸款的念頭。比較合理的做法是根據(jù)自身的實際經(jīng)營成本和農(nóng)戶的還貸能力實行浮動利率。

再次是貸款金額。由于農(nóng)產(chǎn)品需求結(jié)構(gòu)多元化，農(nóng)戶的生產(chǎn)也不再局限于糧食生產(chǎn)，還要進行經(jīng)濟作物、特色養(yǎng)殖、花卉種植等，因此農(nóng)戶的貸款需求與以往相比大大增加。但是農(nóng)村信用社在設(shè)定農(nóng)戶小額貸款金額時，非但沒能充分考慮到農(nóng)戶的實際貸款需求變化，而且從農(nóng)村信用社或者信貸人員自身利益出發(fā)，為降低信貸風險，存在人為壓低貸款額的現(xiàn)象。

（三）小額信貸的扶貧性質(zhì)與農(nóng)村信用社商業(yè)化運作之間的矛盾

從全社會的角度來看農(nóng)村信用社小額信貸，其無疑是一箭雙雕的好事喜事，即為中低收入群體提供了信貸服務，為其脫貧致富創(chuàng)造條件；又為農(nóng)村信用社帶來了新的可能的利潤增長點。但是，但從農(nóng)村信用社的角度來說，太多的利益外溢，因為其經(jīng)濟行為所產(chǎn)生的社會收益是無法體現(xiàn)在其收益表上的，也就是外部化了，而且在現(xiàn)有體制下又得不到合理補償，甚至還有可能承擔部分社會成本。因為在沒有完善的保障制度，特別是農(nóng)業(yè)保險和農(nóng)業(yè)貸款擔保制度尚未廣泛建立的情況下，農(nóng)村信用社可能會承擔本應通過保險由社會共同承擔的風險。這也就是為什么在農(nóng)村信用社開展農(nóng)戶小額信貸的過程中仍出現(xiàn)嚴重的“扶富不扶貧”的現(xiàn)象。據(jù)報道，80%左右的農(nóng)戶小額信用貸款實際上是投向了高收人農(nóng)戶，在對中低收人農(nóng)戶發(fā)放貸款時，農(nóng)村信用社仍然較為謹慎，中低收人農(nóng)戶可獲得性仍然沒有較大的改觀。在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)更是如此，因為發(fā)達地區(qū)小額信貸資金機會成本會很高，農(nóng)村信用社有更多的資金投向渠道。筆者曾對浙江省某市的一家農(nóng)村信用聯(lián)社農(nóng)戶小額信貸業(yè)務開展情況進行了調(diào)查。就該信用聯(lián)社

發(fā)放農(nóng)戶小額信貸的總量來看，呈現(xiàn)出上升趨勢，從2003年的2900萬增加到2004年的3 400萬，增長率為1.47%.但從其所占該農(nóng)村聯(lián)社當年貸款總額來看，該信用聯(lián)社2003年的貸款總額為18.294億元，2004年為19.218億元，增長率為6.24%，明顯高于農(nóng)戶小額貸款的增長速度，而且農(nóng)戶小額貸款所占總貸款的份額幾乎是微乎其微的，分別只占1.59%和1.74%.三 三大有效措施——農(nóng)村信用社小額信貸發(fā)展的出路

（一）探索科學的運行機制——科學設(shè)計農(nóng)戶小額信貸的利率、期限和金額

一要本著為農(nóng)戶著想、為農(nóng)民服務的宗旨，依據(jù)風險大小、信用高低和農(nóng)戶的償還能力，適當控制貸款利率的浮動，實行差別貸款利率；二要根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的實際，合理確定貸款期限，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期與農(nóng)業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度相銜接，堅決克服人為縮短貸款期限和違背農(nóng)戶意愿安排貸款的做法；三要確定符合農(nóng)戶資金實際需求的貸款額。農(nóng)戶小額信貸以“小”為特征，主要解決單個農(nóng)戶的資金需求，防止“壘大戶”造成的信貸風險。但小額信貸也不是越小越好，發(fā)放的貸款額應至少能維持農(nóng)戶整個生產(chǎn)周期的資金投入量。

（二）構(gòu)建完善的保障制度

農(nóng)業(yè)的雙風險性使我們在小額信用貸款的推廣過程中，為保證小額信用貸款的良性循環(huán)，應規(guī)定農(nóng)戶投資的農(nóng)業(yè)項目向保險公司投保。這是一種將自然災害經(jīng)濟損失轉(zhuǎn)嫁給了社會的有效途徑，并且符合分攤風險的互助原理。當今世界上許多國家都開展了農(nóng)業(yè)保險業(yè)

務，我國自1992年由中國人民保險公司開展農(nóng)業(yè)保險以來，在很多地方進行了試點，但由于商業(yè)保險機構(gòu)的商業(yè)利潤動機和實際政策功能之間的矛盾，使其發(fā)展困難重重。實踐證明，這種商業(yè)化的農(nóng)業(yè)保險模式是不符合我國農(nóng)業(yè)發(fā)展形勢的。這就要求我們建立起符合我國農(nóng)村實際情況的新型農(nóng)業(yè)保險和農(nóng)業(yè)保險制度?？梢越ｉT的政策性農(nóng)業(yè)保險公司，明確界定農(nóng)業(yè)保險公司的性質(zhì)，專門辦理農(nóng)業(yè)種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險，確定農(nóng)業(yè)保險的法律地位，確定其主要經(jīng)營目標不是盈利，其經(jīng)營目的、方式和規(guī)則等都是與商業(yè)保險不同。

（三）提供有力的政策支撐

給中低收入人口特別是貧困人口提供貸款具有社會性，能增加社會福利。研究表明給窮人貸一美元比給富人貸同等數(shù)額的款能產(chǎn)生更大的社會效益。如果農(nóng)信社的農(nóng)戶小額信貸將服務群體擴大到貧困者或低收入人群，則不再是完全意義上的商業(yè)行為，而且?guī)в泄财沸再|(zhì)。按照微觀經(jīng)濟學的原理，由于存在搭便車的現(xiàn)象，公共品的供給永遠是低于最佳供應水平，即公共品的供給是不足的。因此農(nóng)村信用社在沒有任何外部條件激勵的情況下，向貧困者提供小額信貸顯然是沒有動力的。作為反貧困主體的國家，不能將帶有反貧困性質(zhì)的業(yè)務完全推給已商業(yè)化的農(nóng)村信用社，應通過減少稅費或資金的優(yōu)惠來幫助農(nóng)村信用社發(fā)展小額信貸。如在再貸款利率方面給以適當?shù)膬?yōu)惠以降低農(nóng)村信用社的資金成本或調(diào)整支農(nóng)再貸款期限以適應農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期，或?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠政策，減免小額信貸營業(yè)稅與所得稅，鼓勵農(nóng)村信用社多發(fā)放小額貸款。同時，進一步加大對農(nóng)村信用社的信貸資

金支持，允許像郵政儲蓄等機構(gòu)進入農(nóng)村小額信貸市場。這樣不僅可以減低因農(nóng)戶業(yè)務不斷擴大而帶來的資金壓力，而且通過競爭，不斷完善我國農(nóng)村小額信貸市場，提高其運行的效率和質(zhì)量。

農(nóng)村信用社的市場在廣闊的農(nóng)村，要做成真正的農(nóng)民群眾的銀行，想群眾所想，急群眾所急。農(nóng)民在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村生活中缺乏必要的資金，農(nóng)戶小額貸款業(yè)務的適時推出能夠解決農(nóng)民的籌資難的問題，推動了農(nóng)村經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展。但是在看到成績的同時，我們也不能忽視小額貸款業(yè)務的發(fā)展的過程中存在的各種矛盾，在今后的工作中還要繼續(xù)優(yōu)化，推動小額貸款的良性發(fā)展，為農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展做出卓越的貢獻，真正成為農(nóng)村經(jīng)濟的主力軍。

第三篇：金融會計風險產(chǎn)生的原因及其防范措施

金融會計風險產(chǎn)生的原因及其防范措施

摘要：目前業(yè)在整個領(lǐng)域的重要性日益顯著，伴隨亞洲金融危機等國際事件的發(fā)生，金融風險也日益引起人們的重視。本文分析了金融風險產(chǎn)生的原因，并對其防范措施進行了探討。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負債組合；金融會計；風險防范

亞洲金融危機在一定程度上也敲響了我國金融市場的警鐘。從會計防范的角度來看，我國的金融機構(gòu)業(yè)欠缺成熟的會計核算監(jiān)管機制，不能完全達到自我調(diào)節(jié)靈活機動、問題反映客觀公正、信息提供正確及時、對策處理果斷有效的金融風險控制目標。我國金融風險的會計防范亟待加強。

一、金融會計風險產(chǎn)生的原因

1.不完備的金融監(jiān)管模式

客觀的說，我國現(xiàn)階段的金融監(jiān)管模式尚不健全，不足以將金融機構(gòu)風險控制在較低水平。一方面，地方政府出于各種考慮而對當?shù)亟鹑跇I(yè)采取的保護措施，影響了金融機構(gòu)按市場規(guī)則公平競爭，甚至使得某些金融機構(gòu)享有過多的“政策”優(yōu)勢。另一方面，金融宏觀監(jiān)管尚有真空地帶，個別金融機構(gòu)不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為時有發(fā)生，卻屢禁不止，更無從談起防范風險的目標。除此之外，一些金融機構(gòu)的自身內(nèi)控措施有待加強，權(quán)利制約失衡、制度建設(shè)滯后，會計信息失真等情況依然存在，增大了發(fā)生金融風險的可能性。

2.激烈的市場競爭經(jīng)濟環(huán)境

現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)日新月異、飛速變化。在這個進程中，市場經(jīng)濟固有的缺陷也不斷顯現(xiàn)出來，由于社會平均利潤率并未形成，大量的社會資金被金融機構(gòu)的賬面投資回報率吸引而涌入。在現(xiàn)有市場準入標準較低和地方政府的大力支持情況，各地金融機構(gòu)的增長突飛猛進。激烈競爭的市場環(huán)境給金融風險起了推波助瀾的作用。

3.有待提高的會計素質(zhì)

從總體上看，我國金融機構(gòu)會計人員的學識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊。尤其是個別工作人員的學識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等仍需加強和提高。從金融機構(gòu)風險產(chǎn)生的原因看，人員素質(zhì)因素不可忽視。實際上，許多風險的發(fā)生在一定程度上與會計人員的工作有關(guān)聯(lián)。

4.需要改進的會計手段

這里所說的會計運作手段，一方面表現(xiàn)在如何優(yōu)化會計核算的監(jiān)督制度上，另一方面表現(xiàn)在如何改善和深化會計電算化的形運用上。金融服務業(yè)的，要求金融風險的會計防范，不能僅停留在單純的賬務信息記錄和核算反映上面，還應該具備、分析、控制的能力。

二、金融會計風險防范措施

1.改進金融信息的會計披露程序

一方面，金融機構(gòu)應盡量要求報送已經(jīng)注冊會計師出具審計報告的會計報表，并查驗出具該項審計報告的會計師事務所的資質(zhì)認定，杜絕企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的情況。金融機構(gòu)在與有融資需求的企業(yè)接洽時，應要求其提供真實的當期現(xiàn)金流量表，同時

金融機構(gòu)應加大對現(xiàn)金流量相關(guān)指標和財務比率的考核，將其放到與企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務比率考核同等重要的工作上。

另一方面，為彌補會計報表項目設(shè)置較為粗糙的不足，監(jiān)管部門可以考慮要求金融機構(gòu)再單獨編制一張能夠反映備付金及備付金比率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況、短期及中長期貸款等內(nèi)容的補充報表，在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上，更為集中、全面、真實地披露有關(guān)金融風險信息。

2.建立適應新要求的金融會計新體系

首先，要盡快整頓基礎(chǔ)會計工作，完善會計核算體系，集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)相結(jié)合，全面加強會計工作秩序，積極治理“作假帳”現(xiàn)象，切實提高會計核算質(zhì)量，及時提供全面、真實、相關(guān)、可靠的會計信息，提高金融機構(gòu)經(jīng)營管理的風險意識。

其次，規(guī)范會計管理體制，堅決杜絕所謂的“賬外經(jīng)營”情況。客觀來講，金融機構(gòu)出現(xiàn)的許多風險與損失，多多少少都與賬外經(jīng)營有關(guān)。賬外經(jīng)營影響到金融會計職能的發(fā)揮，暴露出了相關(guān)管理不統(tǒng)一的問題。目前大多數(shù)金融機構(gòu)都在盡快實現(xiàn)本機構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會計核算體制，有些金融機構(gòu)成效斐然，有效地化解了部分金融會計風險。

第四篇：企業(yè)財務風險的產(chǎn)生原因及防范措施

企業(yè)財務風險的產(chǎn)生原因及防范措施

風險就是可能發(fā)生的危險，是客觀存在的，是會帶來損失的不確定性。而企業(yè)是社會經(jīng)濟環(huán)境中客觀存在的，所以不可避免的存在各種各樣的風險。企業(yè)財務風險就是其中的一種常見風險，是指在其財務活動中由于各種難以預料或者那么一控制因素導致的財務狀況的不確定性，會使企業(yè)蒙受損失。企業(yè)財務風險貫穿企業(yè)的各個財務環(huán)節(jié)，在現(xiàn)在日益復雜的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的生存越來越困難，所以企業(yè)財務風險的防范與控制就越來越重要了。

一、資本結(jié)構(gòu)不合理是產(chǎn)生財務危機的重要原因

根據(jù)資產(chǎn)負債表可以把財務狀況分為三種類型：一類是流動資產(chǎn)的購置大部分由流動負債籌集，小部分由長期負債籌集；固定資產(chǎn)由長期自有資金和大部分長期負債籌集，也就是流動負債全部用來籌集流動資產(chǎn)，自有資本全部用來籌措固定資產(chǎn)，這是正常的資本結(jié)構(gòu)型。二類是資產(chǎn)負債表中累計結(jié)余是紅字，表明一部分自有資本被虧損吃掉，從而總資本中自有資本比重下降，說明出現(xiàn)財務危機。三類是虧損侵蝕了全部自有資本，而且也吃掉了負債一部分，這種情況屬于資不抵債，必須采取措施。

二、防范企業(yè)財務風險，建立財務預警分析指標體系

然而，產(chǎn)生財務危機的根本原因是企業(yè)財務風險處理不當，企業(yè)財務風險是現(xiàn)代企業(yè)面對市場競爭的必然產(chǎn)物，尤其是在我國市場經(jīng)濟發(fā)育不健全的條件下更是不可避免，因此，加強企業(yè)財務風險管理，建立和完善財務預警系統(tǒng)尤其必要。

1、建立短期財務預警系統(tǒng)，編制現(xiàn)金流量預算

由于企業(yè)理財?shù)膶ο笫乾F(xiàn)金及其流動，就短期而言，企業(yè)能否維持下去，并不完全取決于是否盈利，而取決于是否有足夠現(xiàn)金用于各種支出預警的前提是企業(yè)有利潤，對于經(jīng)營穩(wěn)定的企業(yè)，由于其應收，應付賬款及存貨等一般保持穩(wěn)定，因此經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額一般應大于凈利潤。企業(yè)現(xiàn)金流量預算的編制，是財務管理工作中特別重要一環(huán)，準確的現(xiàn)金流量預算，可以為企業(yè)提供預警信號，使經(jīng)營者能夠及早采取措施。為能準確編制現(xiàn)金流量預算，企業(yè)應該將各具體目標加以匯總，并將預期未來收益、現(xiàn)金流量、財務狀況及投資計劃等，以數(shù)量化形式加以表達，建立企業(yè)全面預算，預測未來現(xiàn)金收支的狀況，以周、月、季、半年及一年為期，建立滾動式現(xiàn)金流量預算。

2、確立財務分析指標體系，建立長期財務預警系統(tǒng)

對企業(yè)而言主，在建立短期財務預警系統(tǒng)的同時，還要建立長期財務預警系統(tǒng)。其中獲利能力、償債能力、經(jīng)濟效率、發(fā)展?jié)摿χ笜俗罹哂写硇?，獲利是企業(yè)經(jīng)營最終目標，也是企業(yè)生存與發(fā)展的前提。從資產(chǎn)獲利能力看：

總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤/資產(chǎn)平均總額

表示每一元資本的獲利水平，反映企業(yè)運用資產(chǎn)的獲利水平。

成本費用利潤率=營業(yè)利潤/成本費用總額

反映每耗費一元所得利潤水平越高，企業(yè)的獲利能力越強。

對償債能力，有流動比率和資產(chǎn)負債率，如果流動比率過高，會使流動資金喪失再投資機會，一般生產(chǎn)性企業(yè)最佳為2左右，資產(chǎn)負債率一般為40%～60%，在投資報酬率大于借款利率時，借款越多，利越多，同時企業(yè)財務風險越大。

上述資產(chǎn)獲利能力和償債能力二指標是企業(yè)財務評價的二大部分，而經(jīng)濟效率高低又體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理水平。其中：反映資產(chǎn)運營指標有應收帳款周轉(zhuǎn)率以及產(chǎn)銷平衡率。

產(chǎn)銷平衡率=產(chǎn)品銷售產(chǎn)值/工業(yè)總產(chǎn)值

對企業(yè)發(fā)展?jié)摿Ψ矫孢x擇銷售增長率和資本保值增殖率.這里采用經(jīng)改進的功效系數(shù)對企業(yè)進行綜合評價，對選定的每個評價指標規(guī)定幾個數(shù)值，一個是滿意值，一個是不允許值，設(shè)計并計算各類指標單項功效系數(shù)，運用特爾菲法等確定各個指標權(quán)數(shù)，用加權(quán)算術(shù)平均或者加權(quán)幾何平均得到平均數(shù)即為綜合功效數(shù)，用此方法可以定量化企業(yè)財務狀況。然而，企業(yè)為適應未預料的需要和機會，張嫻實戰(zhàn)溝通訓練家理論結(jié)合大量生動、提升吸引力,應該具備采取有效措施，改變現(xiàn)金流的流量與時間的能力，這就是財務彈性。主要與企業(yè)營業(yè)活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)。反映財務彈性的指標有：用于測定企業(yè)全部資產(chǎn)的流動性水平的營運資金與總資產(chǎn)比率，到期債務本金償付率，實有凈資產(chǎn)與有形長期資產(chǎn)比率，應收帳款及存貨周轉(zhuǎn)率。

3、結(jié)合實際采取適當?shù)钠髽I(yè)財務風險策略

在建立了風險預警指標體系后，企業(yè)對風險信號監(jiān)測，如出現(xiàn)產(chǎn)品積壓，質(zhì)量下降，應收賬款增大，成本上升，要根據(jù)其形成原因及過程，指定相應切實可行的風險管理策略，降低危害程度。面臨企業(yè)財務風險通常采用回避風險，控制風險，接受風險和分散風險策略。其中控制風險策略可進一步分類：按控制目的分為預防性控制和抑制性控制，前者指預先確定可能發(fā)生的損失采取措施，盡量降低損失程度。由于市場經(jīng)濟的發(fā)展，利用財務杠桿作用籌集資金進行負債經(jīng)營是企業(yè)發(fā)展途徑。

三、加強財務活動的風險管理

在市場經(jīng)濟條件下，籌資活動是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點，管理措施失當會使籌集資金的使用效益具有很大的不確定性，由此產(chǎn)生籌資風險。

企業(yè)通過籌資活動取得資金后，進行投資的類型有三種：一是投資生產(chǎn)項目，二是投資政券市場，三是投資商貿(mào)活動。然而，投資項目并不都能產(chǎn)生預期效益，從而引起企業(yè)盈利能力和償債能力降低的不確定性，如出現(xiàn)投資項目不能按期投產(chǎn)，無法取得收益，或雖投產(chǎn)但不能盈利，反而出現(xiàn)虧損，導致企業(yè)整體盈利能力和償債能力下降，雖沒有出現(xiàn)虧損，但盈利水平很低，利潤率低于銀行同期存款利率；或利潤率雖高于銀行存款利息率，但低于企業(yè)目前的資金利潤率水平。由于存在企業(yè)財務風險反感，投資者所要求的超過時間價值，用于回報承擔投資風險的那部分額外報酬，稱為收益。在進行投資風險決策時，其重要原則是既要敢于進行風險投資，以獲取超額利潤，又要克服盲目樂觀和冒險主義，盡可能避免或降低投資風險。在決策中要追求的是一種收益性，風險性，穩(wěn)健性的最佳組合，或在收益和風險中間，讓穩(wěn)健性原則起著下種平衡器的作用。

企業(yè)財務活動的第三個環(huán)節(jié)是資金回收。應收帳款是造成資金回收風險的重要方面，有必要降低它的成本，它的成本有：(1)機會成本，常用有價證券利息收入表示。(2)應收帳款管理成本，(3)壞帳損失成本。應收帳款加速現(xiàn)金流動，它雖使企業(yè)產(chǎn)生利潤，然而并未使企業(yè)的現(xiàn)金增加，反而還會使企業(yè)運用有限的流動資金墊付未實現(xiàn)的利稅開支，加速現(xiàn)金流出。因此，對于應收帳款管理在以下幾方面強化：(1)建立穩(wěn)定的信用政策。(2)確定客戶的資信等級，評估企業(yè)的償債能力。(3)確定合理的應收帳款比例。(4)建立銷售責任制。

收益分配是企業(yè)一次財務循環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)。收益分配包括留存收益和分配股息兩方面，留存收益是擴大規(guī)模來源，分配股息是財產(chǎn)擴大的要求，二者既相互聯(lián)系又相互矛盾。企業(yè)如果擴展速度快，銷售與生產(chǎn)規(guī)模的高速發(fā)展，需要添置大量資產(chǎn)，稅后利潤大部分留用。但如果利潤率很高。而股息分配低于相當水平，就可能影響企業(yè)股票價值，由此形成了企業(yè)收益分配上的風險。

綜上所述，企業(yè)在經(jīng)營管理中，要建立財務危機預警指標體系，加強籌資、投資、資金回收及收益分配的風險管理，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

第五篇：淺析稅務稽查風險產(chǎn)生的原因及其防范措施

淺議稅務稽查風險產(chǎn)生的原因及其防范措施

馬 紅

近年來，隨著我國法制的不斷完善，納稅人依法維權(quán)意識和司法監(jiān)督不斷加強。而由于種種原因，稅務稽查部門及其所屬稽查人員在執(zhí)法過程中，還存在執(zhí)法程序不到位或錯位、證據(jù)獲取的方法不當或取得的證據(jù)不合法、證據(jù)的證明力不強、適用的法律、法規(guī)錯誤等情況，導致稽查部門或稽查人員作出錯誤的稽查結(jié)論，或提出錯誤的稽查處理意見，從而承擔相應的行政責任和法律責任，稅務稽查風險問題進一步凸現(xiàn)。為此，提高稅務稽查工作質(zhì)量，增強規(guī)避稅務稽查風險意識，顯得越來越為重要而迫切。

一、稅務稽查風險生產(chǎn)的原因

稅務稽查風險產(chǎn)生的原因有很多，主要有稽查人員自身因素（如風險觀念淡薄、素質(zhì)不夠等）和外部因素（如環(huán)境、法制因素等）。

（一）稽查人員自身因素

當前稅務稽查部門人員數(shù)量及其稽查人員的素質(zhì)還不能完全適應新時期稅務工作的需要，突出表現(xiàn)為數(shù)量上的短缺和質(zhì)量上的欠佳。

1、人員數(shù)量短缺

在經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中，納稅人數(shù)量增加的速度遠遠快于稅務稽查人員數(shù)量增加的速度，因此，難免會造成一些納稅人游離于稅務機關(guān)監(jiān)管之下。2008年的數(shù)據(jù)顯示，全國共有稅務稽查機構(gòu)5372個（其中地稅部門2574個），稅務稽查人員86720人（其中地稅部門37567人），占全國稅務干部比例為11.9%（總局要求原則上不低于15%。而美國、日本等西方國家稽查人員占全部稅務人員的比例在50%以上），全國共有法人納稅人1669萬戶，即使全部稅務稽查人員投入到對企業(yè)的監(jiān)管中，單位稅務稽查人員分管企業(yè)平均數(shù)量為192.46戶。

2、人員質(zhì)量欠佳

比數(shù)量短缺更嚴重的問題是素質(zhì)的欠缺，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）風險意識欠缺。一些稅務稽查人員一定程度上存在“權(quán)治”思想。稅務稽查人員作為執(zhí)法者的強勢地位客觀存在，納稅人不愿與稅務稽查人員“較真”，使有些稅務稽查人員沒有切實感到稅務稽查風險的壓力，從而缺乏風險防范意識，但隨著社會法制環(huán)境的改善和納稅人維權(quán)意識的增強，一旦納稅人“較真”起來，稅務稽查風險將增大。

（2）職業(yè)道德缺失。少數(shù)稅務稽查人員缺乏自我約束，職業(yè)道德缺 失。雖然知道自己的執(zhí)法行為不符合執(zhí)法規(guī)范，也知道其行為的后果，但出于小集團、個人私利等因素的考慮，還是以身試法，明知故犯。表現(xiàn)為：一些稅務稽查人員濫用職權(quán)，以權(quán)代法，武斷執(zhí)法；少數(shù)稅務稽查人員失職、瀆職，以不作為的方式放棄執(zhí)法權(quán)力，或工作態(tài)度不認真，草率從事，在缺乏證據(jù)或依據(jù)的情況下作出具體行政行為；個別稅務稽查人員法制觀念淡薄，以權(quán)謀私，收受賄賂，在執(zhí)法過程中徇私枉法等。

（3）業(yè)務素質(zhì)較低。一些稅務稽查人員業(yè)務素質(zhì)與執(zhí)法工作所要求的人員技能素質(zhì)不相稱，導致應辦事項未辦或漏辦。一些稅務稽查人員在執(zhí)法時不會綜合運用稅收程序法和實體法。有的稅務稽查人員注重按執(zhí)法程序辦事，卻忽視正確引用實體法；而有的則是在執(zhí)法中只注意適用實體法而不注重稅收執(zhí)法程序，憑感覺和經(jīng)驗辦事，隨意簡化稅收執(zhí)法手續(xù)。

（4）心理素質(zhì)欠佳。一方面，有些稅務稽查人員存在一種心態(tài)：怕當稽查人員，怕在稽查一線工作，怕與納稅人打交道。主要是因為現(xiàn)在全社會法制意識增強了，對執(zhí)法部門的要求提高了，檢查監(jiān)督的力度逐步加大了，一些稅務稽查人員生怕執(zhí)法不到位或不正確，而受到行政或刑事追究。另一方面，在工作中，稽查人員難免會結(jié)怨于某些行政相對人。一些稅務稽查人員怕他們把所有“罪過”歸罪于己，怕他們打擊報復，不敢依法辦事。有些稅務稽查人員在執(zhí)法過程中容易與納稅人發(fā)生語言碰撞，甚至惱羞成怒，動起手來。

（二）環(huán)境因素

1、稅收遵從度

我國稅收遵從主要是防衛(wèi)性遵從，具體表現(xiàn)為納稅人有逃避納稅的企圖，但對逃避納稅被發(fā)現(xiàn)的概率估計較高，擔心受到懲罰而不得不依法納稅。而我國稅收不遵從主要是自私性不遵從，具體表現(xiàn)為納稅義務人把自身利益與公共利益對立起來，為了自身利益，總是千方百計逃避納稅。如果說納稅人之所以遵守稅法，除了擔心偷逃稅被嚴厲查處之外還受嚴密的稅收制度、征管制度約束，那么出于自私或自利的目的偷逃稅則幾乎可以斷言是納稅人偷逃稅的根本動因或主要原因。

和西方國家不同的是，除了利益驅(qū)使外，造成我國納稅意識普遍不高還有深刻的歷史原因和社會原因。受長期的封建社會苛捐雜稅過多過重之苦，加之歷代文人墨客的大肆渲染，敵視、反感、厭惡稅收的情緒在人們的心中根深蒂固。新中國成立很長一段時間里，政府不向個人征稅，社會主義國家不需要稅收的“非稅論”，給國人以誤導，這進一步扭 曲了人們對稅收的認識。隨著國民素質(zhì)教育的深入和稅法的廣泛宣傳，稅務行政相對人的素質(zhì)有較大的提高，但人們心中的“厭稅”情結(jié)并未徹底改變。又加上中國人極講感情，親情、友情總是在干擾著正常的稅務稽查執(zhí)法秩序，這些自然影響了稅務稽查執(zhí)法的效果，弱化了稅法的剛性。

2、協(xié)稅護稅環(huán)境

稅收征管要做到應收盡收，除了稅務部門加強征管和稽查外，還需要有關(guān)部門護稅協(xié)稅。而且，稅收征管法也有相應的條款闡述護稅協(xié)稅內(nèi)容。在具體的稅收實踐中，各地也有不少護稅協(xié)稅的好辦法，好經(jīng)驗。如近年來，國、地稅協(xié)作進一步加強，互通相關(guān)涉稅案件查處情況和相關(guān)涉稅信息，等等。但由于種種原因，目前護稅協(xié)稅也還存在一些不容忽視的問題，主要表現(xiàn)在以下方面：

（1）地方政府干預稅收執(zhí)法。一些地方政府或出于自己獲取政績等方面的私利，或出于地方經(jīng)濟發(fā)展的“公心”，干預稅收執(zhí)法，而有的稅務部門為了獲得地方政府對稅收工作支持，同時也受“權(quán)大于法”思想的影響，往往遷就地方政府領(lǐng)導，而地方政府領(lǐng)導違法用權(quán)屢屢奏效則進一步助長了這一行為。

（2）說情顯能干預稅收執(zhí)法。由于當前一些社會風氣不正，許多不符合法律、不符合規(guī)定的事情通過找關(guān)系往往也能辦成，在稅務稽查中，突出表現(xiàn)為通過找關(guān)系減輕處罰或免予處罰。從納稅人而言，通過說情少繳稅款或減輕處罰可以獲得直接的經(jīng)濟利益；而從中間人來說，通過自己的說情幫納稅人爭取到經(jīng)濟利益，感覺到自己有“面子”，甚至得到好處。

（3）護稅協(xié)稅責任單位不作為?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，扣繳義務人和相關(guān)護稅協(xié)稅單位有護稅協(xié)稅義務，但實踐中一些單位護稅協(xié)稅的積極性不高，這里面的原因也是多方面的。其一，護稅協(xié)稅單位與實際納稅人之間本身就有經(jīng)濟利益關(guān)系，這些部門和單位從自身利益出發(fā)不愿意配合稅務部門的執(zhí)法活動；其二，雖有法律明文規(guī)定一些單位負有護稅協(xié)稅義務，但沒有明確的護稅協(xié)稅責任條款，責任缺失使得承擔護稅協(xié)稅義務成為一紙空文；其三，有的單位把護稅協(xié)稅作為額外的負擔。比如，稅務部門稽查案件查出偷稅人應追究刑事責任，需移交司法部門處理，一些地方的司法部門往往以辦案經(jīng)費不足為由不予受理，或者是“以罰代刑”，只收取罰金，不追究刑事責任，一定程度上存在重刑事案件、輕偷稅經(jīng)濟案件的傾向。

（三）信息因素

由于納稅人直接參與、控制生產(chǎn)經(jīng)營活動，因而對生產(chǎn)經(jīng)營過程的交易事項、經(jīng)營狀況、財務狀況等信息了如指掌。而稅務部門對這些信息卻難以全面了解和掌握，因而判斷納稅人納稅信息真實與否在客觀上存在一定的難度，這就為納稅人不履行納稅義務提供了前提條件。

（四）法律因素

如果一個國家的稅收法律與管理制度存在缺陷，就為執(zhí)法風險提供了存在的空間和條件。制度是一種博弈規(guī)則，是人們所創(chuàng)造的用以限制人們交往的行為框架。目前，我國的市場化改革還有待進一步深化，市場經(jīng)濟所要求的各項制度還不完善，這些規(guī)則的缺失無疑為稅務機關(guān)的正常執(zhí)法帶來相當大的困難，突出表現(xiàn)在稅收法律法規(guī)制度與稅收司法保障體系方面存在的問題。

1、稅收法律制度不完善（1）稅收法律體系不健全

首先，基礎(chǔ)性、綜合性的法律體系尚未建立起來。我國目前還沒有稅收基本法和稅務機關(guān)組織法，稅收立法原則、執(zhí)法原則、解釋原則、稅收管轄權(quán)、中央與地方稅收立法權(quán)的劃分等法律問題無法得以規(guī)定。其次，許多稅收單行法沒有表達其應有之義，各個稅法應具備的功能尚未完整地表現(xiàn)出來。稅法中的一些制度、措施還不夠規(guī)范，與國際上通行的做法還有很大的差距。再次，地方法律法規(guī)等諸多規(guī)范不完整，缺少制裁部分，稅收部門只有依法征稅的執(zhí)法權(quán)，而稅收違章處理權(quán)相對薄弱，削弱了執(zhí)法手段的剛性。

（2）不同法律法規(guī)之間相互沖突

由于目前還沒有稅收基本法，地方對哪些稅收事項享有立法權(quán)，缺乏一套完整的制度規(guī)范。當前除了《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》這三部專門的稅收法律，相當多的稅收執(zhí)法依據(jù)是授權(quán)立法的產(chǎn)物—行政法規(guī)，還有更多的是部門規(guī)章、規(guī)范性文件以及批復等更低層次的文件。這以部門立法、部門解釋、部門執(zhí)行為主的體制，使稅務部門集稅收的立法權(quán)與解釋權(quán)、執(zhí)法權(quán)于一身，滯后于社會經(jīng)濟的發(fā)展，也不符合法制的精神。其后果是稅收法律法規(guī)之間、稅收法律法規(guī)與其他法律法規(guī)之間相互抵觸，極易引發(fā)執(zhí)法風險。如有的地方出于促進本地經(jīng)濟發(fā)展的考慮，出于財政難敷各項支出的需要，或出于對本地特有區(qū)域性及零散稅源不能名正言順地征稅之考慮，紛紛尋求對現(xiàn)行稅收立法體制的突破；有的地方政府擅自變通國家稅收政策，越權(quán)減 免，或?qū)嵭小鞍悺保挥械亩悇諜C關(guān)規(guī)定無論納稅人賬證如何健全，均按核定征收方式征收企業(yè)所得稅和個人所得稅等。這己不是個別現(xiàn)象。這種不一致性在具體適用中易產(chǎn)生混亂和矛盾，增加發(fā)生適用執(zhí)法依據(jù)錯誤的可能性。

過去，稅務行政相對人對稅務機關(guān)制定和發(fā)布具有普遍約束力的行為規(guī)則的行為，即抽象的行政行為無能為力，但自《行政復議法》頒發(fā)后，稅務行政相對人對稅務機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的部分不合法規(guī)定可以在申請稅務行政復議時，一并向稅務行政復議機關(guān)提出審查要求，這也增加了稅收執(zhí)法風險。

（3）法律虛臵問題嚴重，不易于執(zhí)法統(tǒng)一

長期以來，我們習慣于制定一些較為寬泛和較為原則的條款，以試圖涵蓋各種特殊情況，使法律具有普遍適用性。其主要表現(xiàn)為法律雖有規(guī)定，但規(guī)定不明確，過于概括、簡約。其直接后果是法律條文表述欠嚴密，而且賦予稅務機關(guān)的自由裁量權(quán)過大，給理解、解釋和執(zhí)行帶來較大的隨意性，在實踐中難以適用，造成執(zhí)法不統(tǒng)一。按照一般的法律原則，稅法應當?shù)玫絻?yōu)先適用，但在實際工作中，基層稅務機關(guān)多數(shù)會依照內(nèi)部文件進行稅收執(zhí)法。各級單位為更好地落實好上級文件精神，往往會結(jié)合本地實際，指定更加詳細，更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定雖然對提高征管質(zhì)量和稅務工作人員的積極性起到一定作用，卻往往忽視了對本系統(tǒng)人員的法律保護，一旦出了問題也為司法機關(guān)追究稅務人員的法律責任提供了依據(jù)。

（4）稅收立法透明度低以及對法律解釋混亂

在稅收法制方面，對稅收執(zhí)法影響最大的是稅收立法透明度不高以及對稅收法律解釋的混亂。由于立法透明度不高，征納雙方對稅收立法的背景缺乏必要的理解，對某一規(guī)定的理解有時產(chǎn)生歧義。而且，目前我國對法律的解釋渠道不暢通，有了歧義卻又缺乏權(quán)威解釋，極易引起征納糾紛，也無疑增加了執(zhí)法風險系數(shù)。

2、稅收司法保障力度較弱

稅收司法作為實現(xiàn)稅收法治化的保障，其功能之一就在于維護稅務機關(guān)正常執(zhí)法活動的順利進行，從而保證國家稅權(quán)的實現(xiàn)、國家財政收入的穩(wěn)定。因此，各種形式的涉稅違法行為和數(shù)額龐大的偷漏稅額，不僅需要稅務機關(guān)的嚴厲執(zhí)法稽查，還要求有專門的稅務法庭對這類案件進行專門化、迅速及時的審理，從而追回應納稅款、保障國家稅權(quán)的順利實現(xiàn)。雖然《刑法修正案

（七）》通過后，用逃避繳納稅款罪取代了原 來的偷稅罪，該條文明確規(guī)定：“經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任?！钡惪钛a繳的實現(xiàn)仍離不開稅收司法的堅強保障。而現(xiàn)實情況卻是法官面對進入司法程序的稅收案件十分棘手，難以獨立做到正確、及時、合法的裁判。而具有辦理涉稅案件能力的稅務機關(guān)因法律未規(guī)定其享有部分獨立司法權(quán)，使得稅務機關(guān)所具有的檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強制執(zhí)行權(quán)等缺乏必要的保障手段而難以落實，大量案件未受到刑法的處罰，從而形成了“司法機關(guān)有權(quán)無力，稅務機關(guān)有力無權(quán)”的局面。此外，隨著涉稅違法案件的隱蔽化、團伙化、高智能化、高科技化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，也進一步凸現(xiàn)了稅務司法專業(yè)人員的匾乏。從當前查處的涉稅案件來看，行為人已不限于單純的隱匿銷售，而是通過復雜的業(yè)務流程設(shè)計，規(guī)避稅務部門檢查，采用少列收入、多計支出、轉(zhuǎn)移定價、虛造單據(jù)、轉(zhuǎn)變業(yè)務交易性質(zhì)等多種形式實現(xiàn)逃避繳納稅款行為的隱蔽化。甚至在一些會計、稅收、法律等專業(yè)人員的幫助下，仔細分析當前稅法的空白點，結(jié)合高科技的手段進行。這就決定了涉稅案件的大量爭論集中在收入、成本的確認，業(yè)務流程的合法合理性等方面。尤其是在涉及判斷納稅人是否存在主觀惡意的案件中，庭辯的焦點往往是納稅人在設(shè)計相關(guān)業(yè)務流程時，是一時疏忽還是故意為之。對于這些問題，只有通過對相關(guān)證據(jù)進行推導，分正常業(yè)務和非常業(yè)務，才能做出正確的判斷。這就要求法官具備一定的企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、會計方面的專業(yè)知識，但現(xiàn)今法院的人員往往偏重于法學專業(yè)，缺乏相應的經(jīng)濟專業(yè)素養(yǎng)，在具體案件的處理上難以把握準確的尺度。

（五）機制因素

任何制度的實施都應該有有效的實施機制，否則，再好的制度也只能形同虛設(shè)。稅務稽查的風險程度也和許多機制是否完善密切相關(guān)。一般來說，產(chǎn)生稅務稽查風險的機制因素表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、執(zhí)法權(quán)力監(jiān)督機制不健全

因為行為人決策時都會預期行為成本和利益，只有收益大于成本才會干這件事，風險越小，收益越大，干這件事的動機就越強烈；當風險達到一定程度（肯定會被發(fā)現(xiàn)并將受到嚴懲），即使預期收益再高，行為人也不會鋌而走險。因此對稅收執(zhí)法監(jiān)督機制要完善，增加違法成本，阻止違法行為的發(fā)生，同時也是減少執(zhí)法風險。

2、權(quán)力內(nèi)部制約機制缺位

行政權(quán)作為一個總概念包括許多具體的權(quán)力范疇，如決策權(quán)、處罰 權(quán)、強制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、許可權(quán)等。各種權(quán)力都有其相對獨立的特殊的本質(zhì)規(guī)定性，在行政活動過程中的分工恰當與否直接關(guān)系到各種權(quán)力的行使質(zhì)量。一體化的權(quán)力行使，即把所有權(quán)力集中到一個機構(gòu)的行使方式必然會產(chǎn)生弊端。因而必需要用一種行政權(quán)來制約另一種行政權(quán)，即是以權(quán)制權(quán)。目前，實施行政執(zhí)法責任制主要體現(xiàn)了這種層級權(quán)力制約的監(jiān)督關(guān)系。然而，傳統(tǒng)的行政管理權(quán)力行使方式仍然對他產(chǎn)生不了重大的影響，往往使這種層級權(quán)力制約的監(jiān)督不能達到預期的目的。

3、責任追究機制不到位

有效的稅收執(zhí)法實現(xiàn)機制應當有完善的責任追究機制。但我國稅收執(zhí)法實現(xiàn)機制存在的問題是違約懲罰力度過弱，責任追究機制不完善，缺少懲罰機制。稅收的懲罰機制是對違法亂紀和執(zhí)法不規(guī)范的稅務執(zhí)法人員追究其法律責任。但我國《稅收征管法》對稅務人員違法的法律責任有限，導致在稅收執(zhí)法中，個別執(zhí)法人員以權(quán)謀私，包庇納稅人的偷騙稅等違法行為。在現(xiàn)行的稅制設(shè)計中自由裁量權(quán)過大，為執(zhí)法的隨意性提供了便利。一些稅務機關(guān)雖然也出臺了稅務行政執(zhí)法責任制，但由于缺乏有效的機制，往往落實不到位，也為稅務稽查執(zhí)法風險留下了隱患。

二、稅務稽查風險防范措施

（一）制度建設(shè)

狠抓制度建設(shè)，有效規(guī)范行為，是預防稅務稽查執(zhí)法風險的重要保證。在2009年全國稅務稽查工作會議上，總局黨組書記、局長肖捷同志批示：“逐步健全完善稽查工作長效機制”。總局黨組成員、總經(jīng)濟師董樹奎在講話中要求：“采取有效措施避免稽查執(zhí)法風險”。因此，我們必須從以下幾個方面來加強制度建設(shè)。

1、加強制度建設(shè)，構(gòu)筑防范稽查執(zhí)法風險的保障體系（1）抓好制度完善，鞏固防范稽查執(zhí)法風險的成果。

堅持按照《稅務稽查工作規(guī)程》這一稽查工作的根本制度開展工作，在選案環(huán)節(jié)，要繼續(xù)完善好案源庫建設(shè)、查前調(diào)查等制度，提高選案準確率；在稽查環(huán)節(jié)，要繼續(xù)完善查前分析，稽查取證等制度，提高查案正確率；在審理環(huán)節(jié)，要繼續(xù)完善集體審理、復查復審等制度，提高審案合格率；在執(zhí)行環(huán)節(jié)，要繼續(xù)完善限時催繳入庫、嚴格加收滯納金等制度，提高結(jié)案執(zhí)行率。通過修訂完善和嚴格執(zhí)行各項制度辦法，進一步加強對稽查部門、稽查人員執(zhí)法行為的規(guī)范和監(jiān)督，打牢防范稽查執(zhí)法風險的制度基礎(chǔ)。（2）抓好制度創(chuàng)新，適應防范稽查執(zhí)法風險形勢的發(fā)展。

要深化稽查工作制度改革，按照總局稽查局對稽查工作規(guī)程及其配套制度的修訂，及時制定和推行稽查業(yè)務效能管理、納稅調(diào)查管理、首查責任制、稅務檢查事項告知等制度，統(tǒng)一和規(guī)范稽查對內(nèi)、對外工作文書，建立和健全稅務稽查業(yè)務管理制度體系。積極探索、制定體現(xiàn)稽查工作效能和防范稽查執(zhí)法風險要求的稽查工作考核制度。把法治規(guī)范理念貫穿到稽查各個環(huán)節(jié)，確保權(quán)限和程序合法、事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準確、處理得當。要堅持開展法規(guī)部門對稽查工作的執(zhí)法檢查、紀檢監(jiān)察部門對稽查工作的效能監(jiān)察，堅持開展上級稽查部門對下級稽查部門查辦案件的復查復審，堅持重大案件集體審理，對復查不合格的案件嚴格責任追究，使制度創(chuàng)新不斷為防范稽查執(zhí)法風險提供保證。

（3）抓好制度規(guī)劃，提高防范稽查執(zhí)法風險的預見性。

根據(jù)稅收事業(yè)發(fā)展的趨勢制定防范稽查執(zhí)法風險制度建設(shè)的計劃，對現(xiàn)行各項制度規(guī)定進行清理，已經(jīng)過時的要及時廢止，有明顯缺陷的要適時修訂完善，需要細化的要盡快制定實施細則，需要制定配套措施的要抓緊制定，更好地用制度來規(guī)范權(quán)力的運行、約束干部的行為。當前，要盡快實施“一案雙查雙報告”制度，即稅務稽查既要檢查納稅人遵守稅收法律的情況，又要檢查征管單位履行崗位職責的情況；稽查報告既要反映稽查人員查辦案件的成果，還要反映稽查人員遵守廉政紀律的情況。

2、完善稽查體制，構(gòu)筑防范稽查執(zhí)法風險的堅實載體（1）健全稽查隊伍建設(shè)機制。

加強領(lǐng)導班子建設(shè)，認真落實領(lǐng)導干部“一崗兩責”，把防范稽查執(zhí)法風險與稽查業(yè)務工作一起部署、落實和考核，切實提高各級領(lǐng)導班子抓防范稽查執(zhí)法風險工作的能力。把稽查業(yè)務培訓與防范稽查執(zhí)法風險培訓有機結(jié)合起來，大力開展稽查能手培訓和選拔活動，更新并充實稽查人才庫，培養(yǎng)并造就一批既有較高的稽查業(yè)務素質(zhì)，又具有較強的防范稽查執(zhí)法風險能力的稽查隊伍。

（2）完善稽查工作體制。

堅持繼承與創(chuàng)新相結(jié)合，繼續(xù)實施和推進分級分類稽查以及其他行之有效的稅務稽查方式，強化稅務稽查案例分析和應用，積極探索稽查新方法、新手段、新規(guī)律，指導稅務稽查執(zhí)法實踐，有效防范稽查執(zhí)法風險。在稽查工作內(nèi)部，嚴格落實稽查“四環(huán)節(jié)”分工制約、協(xié)調(diào)配合管理機制。在稽查體制之外，積極引入和配合同級法規(guī)、監(jiān)察部門開展 執(zhí)法檢查和效能監(jiān)察，建立和完善與征管、法規(guī)、稅政等部門共同防范稽查執(zhí)法風險的良性互動機制。

3、完善監(jiān)督機制，構(gòu)筑防范稽查執(zhí)法風險的防火墻（1）加強對重點環(huán)節(jié)和重要崗位的監(jiān)督。抓好重點環(huán)節(jié)、重要崗位“雙重監(jiān)督”，就牽住了防范稽查執(zhí)法風險工作的“牛鼻子”。要以抓好稅收違法案件查處、稅收專項檢查、區(qū)域稅收專項整治等稽查工作為主線，推進規(guī)范辦案和工作協(xié)調(diào)，增強防范稽查執(zhí)法風險的合力。要以執(zhí)行各項稽查管理工作規(guī)程、管理制度和工作督辦為基礎(chǔ)，保證防范稽查執(zhí)法風險的職能落實到位。要建立稽查關(guān)鍵崗位定期輪崗制度，結(jié)合稽查執(zhí)法規(guī)范、辦案質(zhì)量考核等重點指標，研究、探索建立稅務稽查管理考核評價體系，加大考核力度，不斷提高防范稽查執(zhí)法風險的管理水平。

（2）加強對違法違紀案件的查處。

嚴肅查處濫用職權(quán)、以查謀私等稽查執(zhí)法中的違紀違法案件。要堅持懲前毖后、治病救人的方針，做到防范稽查執(zhí)法風險與保護稽查人員并重。針對查辦案件中暴露出的問題，深入剖析，舉一反三，查找防范稽查執(zhí)法風險體制、機制、制度方面的原因，建章立制，堵塞漏洞，杜絕和減少稽查執(zhí)法風險的發(fā)生。

（3）抓好防范風險責任分解。

當前，防范稽查執(zhí)法風險工作的責任分解還不是很科學，沒有完全將責任落實到班子、細化到部門、量化到崗位和個人。因此，防范稽查執(zhí)法風險必須科學分解責任，合理界定責任，做到有權(quán)必有責、權(quán)責相一致。領(lǐng)導班子要對防范稽查執(zhí)法風險工作負領(lǐng)導責任，把防范稽查執(zhí)法風險工作貫穿于稽查工作全過程，統(tǒng)一部署，統(tǒng)一實施；“一把手”要對防范稽查執(zhí)法風險工作負全責，對重要工作和重大問題親自抓，抓好重大問題決策和重要工作安排；班子成員要分別負起分管范圍內(nèi)的直接領(lǐng)導責任，加強對防范稽查執(zhí)法風險工作的監(jiān)督檢查，定期研究分析分管范圍內(nèi)防范稽查執(zhí)法風險的工作情況，及時處理有關(guān)問題；各科室要把防范稽查執(zhí)法風險工作任務進一步落實到具體工作環(huán)節(jié)。