第一篇：論會計中的誠信原則

[摘要]近年來會計誠信缺失，會計假賬非常普遍，會計信息嚴重失真，不僅對證券市場和投資者造成巨大的傷害，也給國家和人民造成重大損失，極大地影響了國民經濟的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調發(fā)展，成為阻礙我國市場經濟順利發(fā)展的巨大障礙。如何維護會計中的誠信原則，是我國目前亟待解決的重大會計問題。本文分析了現(xiàn)實中會計誠信原則缺乏的幾種主要原因，進而結合我國的實際情況提出了一系列維護和提高會計誠信水平的途徑。

[關鍵詞]誠信原則 會計信息 會計造假 誠信缺失 維護會計誠信

市場經濟條件下，誠信既是道德資源，又是經濟資源，誠信在保障交易正常進行中具有重要作用。進入市場經濟以后，社會分工的細化和交換方式的發(fā)展，人們很難再游離于社會經濟之外，因而具有更為明顯的社會性和現(xiàn)實性。誠信也被賦予了更多的物質內容，從道德追求進入到物質生活領域。這種誠信理念推動了經濟發(fā)展和社會進步。如果傳統(tǒng)文化的誠信強調內在品德修養(yǎng)，那么現(xiàn)代誠信則更強調“互利”和“雙贏”。因此，誠信在倫理學家看是道德資源，在經濟學家看則是經濟資源，是市場經濟正常運行的基礎。在經濟活動中，若道德缺失，信用遭破壞，就會導致市場秩序混亂，交易鏈條中斷。如作為市場經濟核心的銀行，信用就是其發(fā)展的基礎。離開信用，股票、債券及其他金融衍生工具也都無法發(fā)展。而且市場經濟越發(fā)展，誠信的作用越重要?？v觀中外的成功企業(yè)，都把誠信作為追求和必備的品質之一，無一不是以誠信為本而發(fā)展壯大的。如被譽為“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲學就是“忍耐加誠實”。在1875年全美國經濟大蕭條的情況下，為了守信，他賠本收購，后來連自己的企業(yè)也破產了，但他堅信“一個誠實的人不會在商場上倒下”，仍在四處借債履行合約。后來他成為商場巨人，他的腌黃瓜、蕃茄醬全球聞名，他的成功是經營理念的成功，也是誠信品質的成功。

誠信原則在會計行業(yè)中更顯得尤為重要，正像中國現(xiàn)代會計先父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線，誠信不僅是一種責任，更與重大利益相關。守信者將得到更多的利益，失信者必將付出高昂的代價。對會計行業(yè)而言，誠信既是財富，又是財源，還是財力。誠信是財富，是指它有助于會計業(yè)務的開拓，市場的占有；誠信是財源，是指它不僅可以使客戶增多，擴大實力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤；誠信是財力，是指誠信品牌是一種巨大的無形資產。誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證。當今，隨著經濟的快速發(fā)展，管理工作越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，也為政府部門進行宏觀決策提供了重要的依據(jù)。然而現(xiàn)實社會中，會計造假、會計信息失真等違反誠信原則的現(xiàn)象卻大量存在，幾乎成為一種較為普遍的社會現(xiàn)象，并嚴重干擾著社會正常的經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益，引起了黨和國家領導人的高度重視，原國務院總理朱镕基曾題詞，并多次強調“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假帳”。其實，誠信對任何人都很重要，如果我們每個人都以誠信要求自己，都以誠信待人，我們的社會就會成為誠信的社會，和睦的社會。所以說誠信是目前中國最需要的，而會計誠信更是我們經濟生活中不可缺少的。

一、會計喪失誠信原則的原因分析

現(xiàn)實中，會計誠信原則缺失的原因很多，概括起來主要有以下幾點：

1、利益的驅動是會計失信的根本原因

關于公司會計造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發(fā)生，為什么到現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險，屢禁不止，甚至在美國一個擁有成熟市場經濟體系，法制健全的國家，都有公司進行會計造假。其主要原因就在于：會計造假的背后有著巨大的經濟利益作為動力。會計造假的受益人很多，單位的領導和高級管理人員，主管部門及政府有關部門的官員可以因為“業(yè)績優(yōu)秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經濟利益和政治榮譽；幫助做假的中介機構可以因為“增加業(yè)務”而得到更多的收益；甚至職工也可以因為單位“效益好”而多拿工資獎金…，同時，非誠信行為的收益高而成本低、風險小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？在非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加。兩者的差距越大，社會平均的誠信水平也就越低，整個市場的誠信水平的下降必然導致會計誠信水平的下降。對于企業(yè)而言，它的目的是利潤，只有當誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信；對于個人而言，他們的目的是自身價值的實現(xiàn)，只有當誠信與自己的最終價值相等符合時，他們才會誠信，在利益的驅使下，關鍵時刻就出現(xiàn)了誠信的原則問題。虛假會計信息能實現(xiàn)“多贏”，正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。

2、內外監(jiān)督約束機制的不健全和不到位

從內部看，一些會計主體的會計行為缺乏透明度，自我控制，自我約束機制不健全，缺乏有效的內部制約和監(jiān)督機制。有些會計主體雖建立了一些內控制度，但制度得不到真正落實，形同虛設，財會部門不能有效履行會計職能，致使人為會計造假行為不可避免。內部審計由于受制于企業(yè)經營者，缺乏獨立性，其對會計的監(jiān)督很難有成效。

從外部看，外部監(jiān)督包括政府有關職能部門的監(jiān)督和社會中介機構的監(jiān)督。政府對會計信息真實性的管理和監(jiān)督主要通過財政、稅務、金融、審計等職能部門實施。其中政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉變，監(jiān)督重點由原來審計國有大中型企業(yè)轉向主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設資金，因而對企業(yè)的會計監(jiān)督有所弱化；財政、金融、稅務等專業(yè)監(jiān)督部門又受到工作職責范圍的限制，不能很好地發(fā)揮監(jiān)督作用，這就需要強化社會審計對企業(yè)的監(jiān)督。但是，現(xiàn)階段我國社會審計機構的規(guī)模和質量還遠未達到市場經濟發(fā)展的要求。而且現(xiàn)行體制下社會審計委托關系存在實質性缺陷。審計關系的確立離不開審計人、被審計人、委托人三個關系人。但在我國很多時候經營管理者是被審計人的同時又是審計委托人，這種雙重身份，使得被審計人有權決定審計機構的聘用、續(xù)聘、收費等事項，被審計人成了事務所的“衣食父母”，這就決定了會計師事務所為了保住客戶而產生偏離客觀公正方向的可能。

3、屈從外部壓力，會計人員被動做假。

在目前的經濟社會中，單位負責人對會計人員的工作完全擁有著領導權和管理權。也就是說會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，有了這種天然的從屬關系，會計人員的誠信職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位負責人的道德水準和價值取向密切相關。單位負責人為了達到某種利益目的往往會向會計人員施壓，雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護，但企業(yè)會計在廠長、經理負責制下仍經常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的尷尬局面，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假，因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，在單位負責人的壓力下，會計人員要嚴守會計誠信職業(yè)道德是很難做到的。調查顯示，當前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強令，一般是不會主動造假的。同時一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達經濟增長指標，或者為完成國有企業(yè)扭虧任務和其他任務，逼著企業(yè)會計人員為了完成上級下達的任務而不得不偏造虛假的會計報表。

4、會計人員缺乏職業(yè)道德，少數(shù)人員業(yè)務素質差。

在建立市場經濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質利益時，個人主義、利已主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想，部分會計人員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的誠信原則。在個人利益的驅使下，一些財會人員不講誠信，違反有關法律法規(guī)的規(guī)定，不及時和正確反映經濟活動，亂用會計科目，甚至故意偽造、變造、毀損原始憑證、報表等會計資料，惡意造成會計信息失真，以達到貪污、挪用公款等不可告人的目的，最終走向違法犯罪的道路。也有的會計人員默守陳規(guī)、不求上進，缺乏鉆研業(yè)務和精益求精的精神。他們業(yè)務知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術水平低，不能正確理解和把握相關的經濟業(yè)務，憑想象和感覺處理會計業(yè)務，導致會計基礎工作薄弱，會計行為失范。

5、會計本身存在的缺陷和漏洞

在日常經濟生活中，我們?？吹綍嬋藛T為一分錢的差錯而折騰半天。會計給人們的感覺就像是一門非常精確的科學，但事實上會計是一門貌似精確但并不很精確的科學，這是因為會計原則或會計標準的選擇余地較大。不同的選擇將生成不同的會計信息，這就為虛假會計信息的產生提供了條件。

一是會計原則為會計信息虛假提供了操作空間?，F(xiàn)代企業(yè)財務會計是以權責發(fā)生制為確認基礎，從而產生了大量的應計、預提和待攤項目。會計信息制造者可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認收入，推遲確認費用；而穩(wěn)健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失，低估收入和利得（或相反）來操縱利潤。

二是會計工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。會計核算工作就其內容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷，在日趨復雜的經濟活動中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利。

二、維護和提高會計誠信水平的措施

從會計誠信原則缺失原因的分析，我們可以知道，要維護會計誠信，一要靠人，而人應是有信譽之人；二要靠法規(guī)制度；兩者缺一不可，相輔相成。會計是要人來做的，只有誠信的人，才能使會計誠信恢復；但沒有健全、完善的法規(guī)制度，即使是誠信的會計人也會陷入“囚徒困境”。而法規(guī)制度不僅指會計法規(guī)制度還應包括政府監(jiān)管制度，法人治理制度、審計制度、企業(yè)內部會計控制制度等等。具體可以采取以下措施：

1、建立嚴格的懲罰機制，提高造假成本。

既然利益的驅動是造成會計失信的根本原因，那么建立嚴格的懲罰機制，提高造假者的成本，使其“失信成本”大大高于“守信成本”時，會計誠信原則自然會得到維護和提高。

一是加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產、聲名狼藉的代價，對造成嚴重后果的還要坐牢、殺頭，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現(xiàn)了許多公司會計造假事件，但到目前為止，還沒有一起針對公司造假真正實施的民事賠償案例，股民也沒得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假，無論是公司（投資者或經營者）、律師、還是評估師、注冊會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提出訴訟。

三是推行誠信保險制度。根據(jù)國外一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當公司出現(xiàn)誠信問題，導致投資者受到損害時。保險公司必須負責賠償，這樣一方面保護了投資者利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監(jiān)督，通過市場行為進行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。

四是實行市場退出機制。對那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個人，出現(xiàn)失信行為后要將其驅逐出相關行業(yè)。如對會計造假的中介機構進行取締，對會計造假的單位負責人，會計人員、注冊會計師不允許繼續(xù)從事相關職業(yè)，對會計造假上市公司要立刻退市，提高造假者的成本，降低造假收益。

2、加強會計誠信的法制和政府監(jiān)管力度，發(fā)揮法律和行政力量。

從有關會計的法制建設來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導”問題。所謂會計法治的“精確制導”是指：明確由什么人啟動對會計欺騙的訴訟程序，改變“民不舉、官不糾”的局面，使違法企業(yè)浮出水面；明確規(guī)定會計真實性的具體法律標準，鎖定少數(shù)重大違法企業(yè)和最惡劣的行為，解放大多數(shù)企業(yè)；明確規(guī)定企業(yè)負責人是會計信息真實性的主要責任人，把會計人員解脫出來，集中打擊關鍵目標；明確區(qū)分會計責任和審計責任，瓦解兩者的欺騙聯(lián)盟。此外，為了改進會計的法制建設，還應盡早制定會計法實施細則，作為對《會計法》的細化和延續(xù)。這樣在執(zhí)法過程中容易操作，自然也就加大了法律的約束力，有利于推動《會計法》的全面貫徹落實。

從有關會計的政府監(jiān)管來看，應當解決政府在會計誠信建設的定位問題，把政府在會計誠信體系中的作用明確起來?，F(xiàn)在社會上之所以出現(xiàn)很多的會計失信行為，一個很重要的原因是沒有及時有效的受到嚴厲的懲罰，所以造成會計信息失真、會計造假行為屢禁不止。因此必須通過加強政府對會計誠信的監(jiān)督和管理，有效發(fā)揮其對會計誠信的激勵約束和對失信行為懲罰的雙重機制。切實對那些信譽高且公正的會計中介服務組織和信用程度高的企業(yè)以及相關人員給予較高的經濟利益，對那些信譽低、幫助企業(yè)弄虛作假的會計中介服務組織和嚴重失信的企業(yè)，要給予嚴厲的懲罰，以至逐出市場，凈化會計環(huán)境。要著力解決政府監(jiān)管部門的責任問題。長期以來，我國各種監(jiān)督管理部門存在著這樣一種現(xiàn)象，對查出的問題負責執(zhí)法和監(jiān)督，對未發(fā)現(xiàn)的問題不負任何責任。因此，政府監(jiān)管也應該引入風險機制，應明確執(zhí)法者和監(jiān)督者的責任，這樣有利于杜絕執(zhí)法和監(jiān)督過程中不正當?shù)男袨?。同時更要著力打造信用政府。各級政府應切實轉變政府職能，減少地方保護，提高政府的信用度。杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風，把誠信作為一個地區(qū)、部門考核的政績指標。

3、加強社會教育機制，啟發(fā)行為人的良知。

誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認識到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢，不誠信的人終究要倒霉?！熬訍圬敚≈械馈?，“不義之財，取之有害”。非誠信行為是占小便宜吃大虧，是飲鴆止渴，為眼前利益犧牲長遠利益。會計誠信教育的主要對象，應當是掌握會計誠信水平支配權的強勢集團，包括企業(yè)負責人，能夠控制企業(yè)負責人的政府官員以及會計師事務所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員，我們長期以來企圖通過提高會計人員地位和業(yè)務水平，來提高會計信息的質量，事實上收效甚微。用提高會計人員的道德水準來減少會計造假，是隔靴搔癢，作用將十分有限。教育要求以事實為基礎。糾正人們的行為將有賴于有效的獎懲措施的建立和實施。即通過獎懲措施的實施使不誠實者付出巨大的成本，誠實者獲得獎勵，從而使得選擇誠信成為一種理性行為。從經濟學角度而言，當理性人衡量了誠信行為帶來的收益——光明的職業(yè)前景、融洽的同事關系、良好的社會信譽；與不誠實者將付出的成本——晉升無望、時刻面臨失去工作的威脅、受到同事的鄙視和冷淡；那么，理性的人會毫不猶豫的選擇前者。從而，誠信教育將不再是一種單純的說教，它將成為一種自覺的、理性的選擇。

4、加強社會監(jiān)督與評價機制，發(fā)揮社會力量。

從有關會計誠信現(xiàn)狀來看，加快建立社會信用監(jiān)督體系，是我國目前迫切要完成的大事。有一則小故事，頗有意味：一位留學生在國外乘公共汽車逃票，當時并沒有對他罰款，他自以為洋洋得意，誰料畢業(yè)找工作時才發(fā)現(xiàn)已被記錄在案，雖然學習成績優(yōu)秀，求職卻遇到障礙。他因小失大，后悔不及。這則故事令人回味，也令人深思…我們是不是可以借鑒國外經驗，結合本國現(xiàn)實情況，用規(guī)模先進的信息數(shù)據(jù)庫記錄大量企業(yè)與個人的資金往來與商品交易的種種資料，提供客戶查詢，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費貸款、個人信用卡服務以及人才聘用等，將受到制約。相反，為鼓勵獲得守信等級高的企業(yè)將可優(yōu)先獲得發(fā)行股票和銀行貸款等各項優(yōu)惠條件。用完善的會計信用制度，來制約會計領域中的虛假行為。

主要參考文獻：會計誠信問題的經濟學思考方飛虎

淺談會計人員基本職業(yè)道德——不做假帳朱秀華

重塑會計誠信蔣巧林

第二篇：論會計中的誠信原則

論會計中的誠信原則s0100

[摘要]近年來會計誠信缺失，會計假賬非常普遍，會計信息嚴重失真，不僅對證券市場和投資者造成巨大的傷害，也給國家和人民造成重大損失，極大地影響了國民經濟的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調發(fā)展，成為阻礙我國市場經濟順利發(fā)展的巨大障礙。如何維護會計中的誠信原則，是我國目前亟待解決的重大會計問題。本文分析了現(xiàn)實中會計誠信原則缺乏的幾種主要原因，進而結合我國的實際情況提出了一系列維護和提高會計誠信水平的途徑。

[關鍵詞]誠信原則會計信息會計造假誠信缺失維護會計誠信

市場經濟條件下，誠信既是道德資源，又是經濟資源，誠信在保障交易正常進行中具有重要作用。進入市場經濟以后，社會分工的細化和交換方式的發(fā)展，人們很難再游離于社會經濟之外，因而具有更為明顯的社會性和現(xiàn)實性。誠信也被賦予了更多的物質內容，從道德追求進入到物質生活領域。這種誠信理念推動了經濟發(fā)展和社會進步。如果傳統(tǒng)文化的誠信強調內在品德修養(yǎng)，那么現(xiàn)代誠信則更強調“互利”和“雙贏”。因此，誠信在倫理學家看是道德資源，在經濟學家看則是經濟資源，是市場經濟正常運行的基矗在經濟活動中，若道德缺失，信用遭破壞，就會導致市場秩序混亂，交易鏈條中斷。如作為市場經濟核心的銀行，信用就是其發(fā)展的基矗離開信用，股票、債券及其他金融衍生工具也都無法發(fā)展。而且市場經濟越發(fā)展，誠信的作用越重要?？v觀中外的成功企業(yè)，都把誠信作為追求和必備的品質之一，無一不是以誠信為本而發(fā)展壯大的。如被譽為“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲學就是“忍耐加誠實”。在1875年全美國經濟大蕭條的情況下，為了守信，他賠本收購，后來連自己的企業(yè)也破產了，但他堅信“一個誠實的人不會在商場上倒下”，仍在四處借債履行合約。后來他成為商場巨人，他的腌黃瓜、蕃茄醬全球聞名，他的成功是經營理念的成功，也是誠信品質的成功。

誠信原則在會計行業(yè)中更顯得尤為重要，正像中國現(xiàn)代會計先父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線，誠信不僅是一種責任，更與重大利益相關。守信者將得到更多的利益，失信者必將付出高昂的代價。對會計行業(yè)而言，誠信既是財富，又是財源，還是財力。誠信是財富，是指它有助于會計業(yè)務的開拓，市場的占有；誠信是財源，是指它不僅可以使客戶增多，擴大實力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤；誠信是財力，是指誠信品牌是一種巨大的無形資產。誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證。當今，隨著經濟的快速發(fā)展，管理工作越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，也為政府部門進行宏觀決策提供了重要的依據(jù)。然而現(xiàn)實社會中，會計造假、會計信息失真等違反誠信原則的現(xiàn)象卻大量存在，幾乎成為一種較為普遍的社會現(xiàn)象，并嚴重干擾著社會正常的經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益，引起了黨和國家領導人的高度重視，原國務院總理朱镕基曾題詞，并多次強調“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假帳”。其實，誠信對任何人都很重要，如果我們每個人都以誠信要求自己，都以誠信待人，我們的社會就會成為誠信的社會，和睦的社會。所以說誠信是目前中國最需要的，而會計誠信更是我們經濟生活中不可缺少的。

一、會計喪失誠信原則的原因分析

現(xiàn)實中，會計誠信原則缺失的原因很多，概括起來主要有以下幾點：

1、利益的驅動是會計失信的根本原因

關于公司會計造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發(fā)生，為什么到現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險，屢禁不止，甚至在美國一個擁有成熟市場經濟體系，法制健全的國家，都有公司進行會計造假。其主要原因就在于：會計造假的背后有著巨大的經濟利益作為動力。會計造假的受益人很多，單位的領導和高級管理人員，主管部門及政府有關部門的官員可以因為“業(yè)績優(yōu)秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經濟利益和政治榮譽；幫助做假的中介機構可以因為“增加業(yè)務”而得到更多的收益；甚至職工也可以因為單位“效益好”而多拿工資獎金…，同時，非誠信行為的收益高而成本低、風險小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？在非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加。兩者的差距越大，社會平均的誠信水平也就越低，整個市場的誠信水平的下降必然導致會計誠信水平的下降。對于企業(yè)而言，它的目的是利潤，只有當誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信；對于個人而言，他們的目的是自身價值的實現(xiàn)，只有當誠信與自己的最終價值相等符合時，他們才會誠信，在利益的驅使下，關鍵時刻就出現(xiàn)了誠信的原則問題。虛假會計信息能實現(xiàn)“多贏”，正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。

2、內外監(jiān)督約束機制的不健全和不到位

從內部看，一些會計主體的會計行為缺乏透明度，自我控制，自我約束機制不健全，缺乏有效的內部

制約和監(jiān)督機制。有些會計主體雖建立了一些內控制度，但制度得不到真正落實，形同虛設，財會部門不能有效履行會計職能，致使人為會計造假行為不可避免。內部審計由于受制于企業(yè)經營者，缺乏獨立性，其對會計的監(jiān)督很難有成效。

從外部看，外部監(jiān)督包括政府有關職能部門的監(jiān)督和社會中介機構的監(jiān)督。政府對會計信息真實性的管理和監(jiān)督主要通過財政、稅務、金融、審計等職能部門實施。其中政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉變，監(jiān)督重點由原來審計國有大中型企業(yè)轉向主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設資金，因而對企業(yè)的會計監(jiān)督有所弱化；財政、金融、稅務等專業(yè)監(jiān)督部門又受到工作職責范圍的限制，不能很好地發(fā)揮監(jiān)督作用，這就需要強化社會審計對企業(yè)的監(jiān)督。但是，現(xiàn)階段我國社會審計機構的規(guī)模和質量還遠未達到市場經濟發(fā)展的要求。而且現(xiàn)行體制下社會審計委托關系存在實質性缺陷。審計關系的確立離不開審計人、被審計人、委托人三個關系人。但在我國很多時候經營管理者是被審計人的同時又是審計委托人，這種雙重身份，使得被審計人有權決定審計機構的聘用、續(xù)聘、收費等事項，被審計人成了事務所的“衣食父母”，這就決定了會計師事務所為了保住客戶而產生偏離客觀公正方向的可能。

3、屈從外部壓力，會計人員被動做假。

在目前的經濟社會中，單位負責人對會計人員的工作完全擁有著領導權和管理權。也就是說會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，有了這種天然的從屬關系，會計人員的誠信職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位負責人的道德水準和價值取向密切相關。單位負責人為了達到某種利益目的往往會向會計人員施壓，雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護，但企業(yè)會計在廠長、經理負責制下仍經常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不妝的尷尬局面，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假，因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，在單位負責人的壓力下，會計人員要嚴守會計誠信職業(yè)道德是很難做到的。調查顯示，當前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強令，一般是不會主動造假的。同時一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達經濟增長指標，或者為完成國有企業(yè)扭虧任務和其他任務，逼著企業(yè)會計人員為了完成上級下達的任務而不得不偏造虛假的會計報表。

4、會計人員缺乏職業(yè)道德，少數(shù)人員業(yè)務素質差。

在建立市場經濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質利益時，個人主義、利已主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想，部分會計人員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的誠信原則。在個人利益的驅使下，一些財會人員不講誠信，違反有關法律法規(guī)的規(guī)定，不及時和正確反映經濟活動，亂用會計科目，甚至故意偽造、變造、毀損原始憑證、報表等會計資料，惡意造成會計信息失真，以達到貪污、挪用公款等不可告人的目的，最終走向違法犯罪的道路。也有的會計人員默守陳規(guī)、不求上進，缺乏鉆研業(yè)務和精益求精的精神。他們業(yè)務知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術水平低，不能正確理解和把握相關的經濟業(yè)務，憑想象和感覺處理會計業(yè)務，導致會計基礎工作薄弱，會計行為失范。

5、會計本身存在的缺陷和漏洞

在日常經濟生活中，我們?？吹綍嬋藛T為一分錢的差錯而折騰半天。會計給人們的感覺就像是一門非常精確的科學，但事實上會計是一門貌似精確但并不很精確的科學，這是因為會計原則或會計標準的選擇余地較大。不同的選擇將生成不同的會計信息，這就為虛假會計信息的產生提供了條件。

一是會計原則為會計信息虛假提供了操作空間?，F(xiàn)代企業(yè)財務會計是以權責發(fā)生制為確認基礎，從而產生了大量的應計、預提和待攤項目。會計信息制造者可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認收入，推遲確認費用；而穩(wěn)健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失，低估收入和利得（或相反）來操縱利潤。

二是會計工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。會計核算工作就其內容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷，在日趨復雜的經濟活動中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利。

二、維護和提高會計誠信水平的措施

從會計誠信原則缺失原因的分析，我們可以知道，要維護會計誠信，一要靠人，而人應是有信譽之人；二要靠法規(guī)制度；兩者缺一不可，相輔相成。會計是要人來做的，只有誠信的人，才能使會計誠信恢復；但沒有健全、完善的法規(guī)制度，即使是誠信的會計人也會陷入“囚徒困境”。而法規(guī)制度不僅指會計法規(guī)制度還應包括政府監(jiān)管制度，法人治理制度、審計制度、企業(yè)內部會計控制制度等等。具體可以采取以下措施：

1、建立嚴格的懲罰機制，提高造假成本。

既然利益的

第三篇：論會計中的誠信原則[范文]

論會計中的誠信原則

[摘要]近年來會計誠信缺失，會計假賬非常普遍，會計信息嚴重失真，不僅對證券市場和投資者造成巨大的傷害，也給國家和人民造成重大損失，極大地影響了國民經濟的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調發(fā)展，成為阻礙我國市場經濟順利發(fā)展的巨大障礙。如何維護會計中的誠信原則，是我國目前亟待解決的重大會計問題。本文分析了現(xiàn)實中會計誠信原則缺乏的幾種主要原因，進而結合我國的實際情況提出了一系列維護和提高會計誠信水平的途徑。

[關鍵詞]誠信原則會計信息會計造假誠信缺失維護會計誠信

市場經濟條件下，誠信既是道德資源，又是經濟資源，誠信在保障交易正常進行中具有重要作用。進入市場經濟以后，社會分工的細化和交換方式的發(fā)展，人們很難再游離于社會經濟之外，因而具有更為明顯的社會性和現(xiàn)實性。誠信也被賦予了更多的物質內容，從道德追求進入到物質生活領域。這種誠信理念推動了經濟發(fā)展和社會進步。如果傳統(tǒng)文化的誠信強調內在品德修養(yǎng)，那么現(xiàn)代誠信則更強調“互利”和“雙贏”。因此，誠信在倫理學家看是道德資源，在經濟學家看則是經濟資源，是市場經濟正常運行的基矗在經濟活動中，若道德缺失，信用遭破壞，就會導致市場秩序混亂，交易鏈條中斷。如作為市場經濟核心的銀行，信用就是其發(fā)展的基矗離開信用，股票、債券及其他金融衍生工具也都無法發(fā)展。而且市場經濟越發(fā)展，誠信的作用越重要。縱觀中外的成功企業(yè)，都把誠信作為追求和必備的品質之一，無一不是以誠信為本而發(fā)展壯大的。如被譽為“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲學就是“忍耐加誠實”。在1875年全美國經濟大蕭條的情況下，為了守信，他賠本收購，后來連自己的企業(yè)也破產了，但他堅信“一個誠實的人不會在商場上倒下”，仍在四處借債履行合約。后來他成為商場巨人，他的腌黃瓜、蕃茄醬全球聞名，他的成功是經營理念的成功，也是誠信品質的成功。

誠信原則在會計行業(yè)中更顯得尤為重要，正像中國現(xiàn)代會計先父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線，誠信不僅是一種責任，更與重大利益相關。守信者將得到更多的利益，失信者必將付出高昂的代價。對會計行業(yè)而言，誠信既是財富，又是財源，還是財力。誠信是財富，是指它有助于會計業(yè)務的開拓，市場的占有；誠信是財源，是指它不僅可以使客戶增多，擴大實力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤；誠信是財力，是指誠信品牌是一種巨大的無形資產。誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證。當今，隨著經濟的快速發(fā)展，管理工作越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，也為政府部門進行宏觀決策提供了重要的依據(jù)。然而現(xiàn)實社會中，會計造假、會計信息失真等違反誠信原則的現(xiàn)象卻大量存在，幾乎成為一種較為普遍的社會現(xiàn)象，并嚴重干擾著社會正常的經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益，引起了黨和國家領導人的高度重視，原xx總理朱镕基曾題詞，并多次強調“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假帳”。其實，誠信對任何人都很重要，如果我們每個人都以誠信要求自己，都以誠信待人，我們的社會就會成為誠信的社會，和睦的社會。所以說誠信是目前中國最需要的，而會計誠信更是我們經濟生活中不可缺少的。

一、會計喪失誠信原則的原因分析

現(xiàn)實中，會計誠信原則缺失的原因很多，概括起來主要有以下幾點：

1、利益的驅動是會計失信的根本原因

關于公司會計造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發(fā)生，為什么到現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險，屢禁不止，甚至在美國一個擁有成熟市場經濟體系，法制健全的國家，都有公司進行會計造假。其主要原因就在于：會計造假的背后有著巨大的經濟利益作為動力。會計造假的受益人很多，單位的領導和高級管理人員，主管部門及政府有關部門的官員可以因為“業(yè)績優(yōu)秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經濟利益和政治榮譽；幫助做假的中介機構可以因為“增加業(yè)務”而得到更多的收益；甚至職工也可以因為單位“效益好”而多拿工資獎金…，同時，非誠信行為的收益高而成本低、風險小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？在非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加。兩者的差距越大，社會平均的誠信水平也就越低，整個市場的誠信水平的下降必然導致會計誠信水平的下降。對于企業(yè)而言，它的目的是利潤，只有當誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信；對于個人而言，他們的目的是自身價值的實現(xiàn)，只有當誠信與自己的最終價值相等符合時，他們才會誠信，在利益的驅使下，關鍵時刻就出現(xiàn)了誠信的原則問題。虛假會計信息能實現(xiàn)“多贏”，正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。

2、內外監(jiān)督約束機制的不健全和不到位

從內部看，一些會計主體的會計行為缺乏透明度，自我控制，自我約束機制不健全，缺乏有效的內部制約和監(jiān)督機制。有些會計主體雖建立了一些內控制度，但制度得不到真正落實，形同虛設，財會部門不能有效履行會計職能，致使人為會計造假行為不可避免。內部審計由于受制于企業(yè)經營者，缺乏獨立性，其對會計的監(jiān)督很難有成效。

從外部看，外部監(jiān)督包括政府有關職能部門的監(jiān)督和社會中介機構的監(jiān)督。政府對會計信息真實性的管理和監(jiān)督主要通過財政、稅務、金融、審計等職能部門實施。其中政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉變，監(jiān)督重點由原來審計國有大中型企業(yè)轉向主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設資金，因而對企業(yè)的會計監(jiān)督有所弱化；財政、金融、稅務等專業(yè)監(jiān)督部門又受到工作職責范圍的限制，不能很好地發(fā)揮監(jiān)督作用，這就需要強化社會審計對企業(yè)的監(jiān)督。但是，現(xiàn)階段我國社會審計機構的規(guī)模和質量還遠未達到市場經濟發(fā)展的要求。而且現(xiàn)行體制下社會

督，降低監(jiān)管成本。

四是實行市場退出機制。對那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個人，出現(xiàn)失信行為后要將其驅逐出相關行業(yè)。如對會計造假的中介機構進行取締，對會計造假的單位負責人，會計人員、注冊會計師不允許繼續(xù)從事相關職業(yè)，對會計造假上市公司要立刻退市，提高造假者的成本，降低造假收益。

2、加強會計誠信的法制和政府監(jiān)管力度，發(fā)揮法律和行政力量。

從有關會計的法制建設來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導”問題。所謂會計法治的“精確制導”是指：明確由什么人啟動對會計欺騙的訴訟程序，改變“民不舉、官不糾”的局面，使違法企業(yè)浮出水面；明確規(guī)定會計真實性的具體法律標準，鎖定少數(shù)重大違法企業(yè)和最惡劣的行為，解放大多數(shù)企業(yè)；明確規(guī)定企業(yè)負責人是會計信息真實性的主要責任人，把會計人員解脫出來，集中打擊關鍵目標；明確區(qū)分會計責任和審計責任，瓦解兩者的欺騙聯(lián)盟。此外，為了改進會計的法制建設，還應盡早制定會計法實施細則，作為對《會計法》的細化和延續(xù)。這樣在執(zhí)法過程中容易操作，自然也就加大了法律的約束力，有利于推動《會計法》的全面貫徹落實。

從有關會計的政府監(jiān)管來看，應當解決政府在會計誠信建設的定位問題，把政府在會計誠信體系中的作用明確起來。現(xiàn)在社會上之所以出現(xiàn)很多的會計失信行為，一個很重要的原因是沒有及時有效的受到嚴厲的懲罰，所以造成會計信息失真、會計造假行為屢禁不止。因此必須通過加強政府對會計誠信的監(jiān)督和管理，有效發(fā)揮其對會計誠信的激勵約束和對失信行為懲罰的雙重機制。切實對那些信譽高且公正的會計中介服務組織和信用程度高的企業(yè)以及相關人員給予較高的經濟利益，對那些信譽低、幫助企業(yè)弄虛作假的會計中介服務組織和嚴重失信的企業(yè)，要給予嚴厲的懲罰，以至逐出市場，凈化會計環(huán)境。要著力解決政府監(jiān)管部門的責任問題。長期以來，我國各種監(jiān)督管理部門存在著這樣一種現(xiàn)象，對查出的問題負責執(zhí)法和監(jiān)督，對未發(fā)現(xiàn)的問題不負任何責任。因此，政府監(jiān)管也應該引入風險機制，應明確執(zhí)法者和監(jiān)督者的責任，這樣有利于杜絕執(zhí)法和監(jiān)督過程中不正當?shù)男袨?。同時更要著力打造信用政府。各級政府應切實轉變政府職能，減少地方保護，提高政府的信用度。杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風，把誠信作為一個地區(qū)、部門考核的政績指標。

3、加強社會教育機制，啟發(fā)行為人的良知。

誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認識到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢，不誠信的人終究要倒霉?！熬訍圬敚≈械馈?，“不義之財，取之有害”。非誠信行為是占小便宜吃大虧，是飲鴆止渴，為眼前利益犧牲長遠利益。會計誠信教育的主要對象，應當是掌握會計誠信水平支配權的強勢集團，包括企業(yè)負責人，能夠控制企業(yè)負責人的政府官員以及會計師事務所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員，我們長期以來企圖通過提高會計人員地位和業(yè)務水平，來提高會計信息的質量，事實上收效甚微。用提高會計人員的道德水準來減少會計造假，是隔靴搔癢，作用將十分有限。教育要求以事實為基矗糾正人們的行為將有賴于有效的獎懲措施的建立和實施。即通過獎懲措施的實施使不誠實者付出巨大的成本，誠實者獲得獎勵，從而使得選擇誠信成為一種理性行為。從經濟學角度而言，當理性人衡量了誠信行為帶來的收益——光明的職業(yè)前景、融洽的同事關系、良好的社會信譽；與不誠實者將付出的成本——晉升無望、時刻面臨失去工作的威脅、受到同事的鄙視和冷淡；那么，理性的人會毫不猶豫的選擇前者。從而，誠信教育將不再是一種單純的說教，它將成為一種自覺的、理性的選擇。

4、加強社會監(jiān)督與評價機制，發(fā)揮社會力量。

從有關會計誠信現(xiàn)狀來看，加快建立社會信用監(jiān)督體系，是我國目前迫切要完成的大事。有一則小故事，頗有意味：一位留學生在國外乘公共汽車逃票，當時并沒有對他罰款，他自以為洋洋得意，誰料畢業(yè)找工作時才發(fā)現(xiàn)已被記錄在案，雖然學習成績優(yōu)秀，求職卻遇到障礙。他因小失大，后悔不及。這則故事令人回味，也令人深思…我們是不是可以借鑒國外經驗，結合本國現(xiàn)實情況，用規(guī)模先進的信息數(shù)據(jù)庫記錄大量企業(yè)與個人的資金往來與商品交易的種種資料，提供客戶查詢，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費貸款、個人信用卡服務以及人才聘用等，將受到制約。相反，為鼓勵獲得守信等級高的企業(yè)將可優(yōu)先獲得發(fā)行股票和銀行貸款等各項優(yōu)惠條件。用完善的會計信用制度，來制約會計領域中的虛假行為。

主要參考文獻:會計誠信問題的經濟學思考方飛虎淺談會計人員基本職業(yè)道德——不做假帳朱秀華重塑會計誠信蔣巧林

第四篇：論誠信原則在刑事訴訟中的適用

論誠信原則在刑事訴訟中的適用

閆清華

【內容提要】誠實信用原則本為一私法原則，但自20世紀30年代以來，該原則出現(xiàn)了從私法領域向公法領域擴展的現(xiàn)象。本文討論誠信原則在刑事訴訟中適用的法理基礎及限制，提出該原則在刑事訴訟領域適用的立法構想。

【關鍵詞】誠信原則 刑事訴訟適用 限制

“誠實是一個神圣而又莊嚴的理性法令，不受任何權宜之計的限制。”——康德現(xiàn)代刑事訴訟的發(fā)展，已使刑事訴訟從單純追求打擊犯罪，發(fā)展為打擊犯罪與保障人權并重，實體正義與程序正義并行，國家利益、社會利益、被害人利益、犯罪嫌疑人和被告人合法權益綜合平衡的多元化價值取向，因此，在刑事訴訟中是否要遵循誠實信用原則就成了需要探討的具有理論和現(xiàn)實意義的話題。

一、誠信的內涵及歷史發(fā)展

（一）誠信原則的語源考察

我國古代典籍中早就出現(xiàn)了“誠信”一詞?！渡叹龝そ睢钒颜\信與“禮樂、詩書、修善、貞廉、仁義、非兵、羞戰(zhàn)”，并稱為“六虱”。此處的誠信指人際關系的恪守信用，誠實不欺。誠實信用在拉丁文中的符號表現(xiàn)是Bona Fids，法文中是Bonne Foi，英文中是Good-Faith，直譯都是“善意”，在德文中是Tre und Glauben（忠誠和相信），在日文中是“誠義信實”。中國在繼受大陸法系之后，立法和法學理論大都通過日本而受德國影響頗深，因此，漢語中的誠信原則的語義是德文指稱的直譯。

（二）誠信原則的法律要義

我國臺灣學者史尚寬認為：一切法律關系都應根據(jù)他們的具體情況按照正義衡平的原則進行調整，從而達到它們具體的社會公正。決斷案情不應是形式或機械的，而應從道義衡平原則出發(fā)，站在立法者的角度決定這些關系，這就是誠信原則的要求。⑴對于我國民事法律中的誠實信用原則，我國大陸學者徐國棟認為：誠信原則就是要求民事主體在民事活動中維持雙方的利益平衡，以及當事人利益與社會利益平衡的立法者意志。三方利益平衡是這一原則實現(xiàn)的結果，當事人以誠實、善意的態(tài)度行使權利：履行義務，法官根據(jù)公平正義進行創(chuàng)造性的司法活動是達到這一目標的手段。⑵

具體到刑事訴訟中，誠實信用原則應指公安司法機關、當事人以及其他訴訟參與人在處理刑事案件和進行刑事訴訟時，必須遵循公正、誠實和善意的原則。有學者認為這一原則包含兩層含義：一是行為意義上的誠實信用，二是實質意義上的誠實信用。⑶行為意義上的誠實信用，是指當事人或其他訴訟參與人在訴訟過程中實施訴訟行為時（包括行使訴訟權利或履行訴訟義務時的行為），以及公安司法人員在實施偵查、起訴、審判等司法行為時，必須在主觀上誠實、善意。實質意義上的誠實信用，指公安司法機關、當事人及其他訴訟參與人在訴訟過程中，必須維持當事人雙方的利益平衡以及當事人利益與社會利益的平衡，即維持實質上的公正與平衡。⑷

（三）誠信原則從私法域向公法域的擴展

誠信原則本為私法上的一條基本原則，要旨在于運用道德規(guī)范來限制民事主體濫用權利，督促其在行使權利和履行義務時講究信用、誠信作為；而在操作層面上，則需依賴于法官運用自由裁量權將這一原則加以實現(xiàn)。傳統(tǒng)觀念上，學者認為誠信原則是一私法原則，而公法領域不適用誠信原則。因公法和私法有著不同的特性，因而要適用不同的原則，否則會動搖公私法賴以存在的基礎。特別是誠信原則從本質上講，是對確定性規(guī)范不足的補充，如適用于公法，勢必破壞公法規(guī)范的嚴格性。但隨著對公、私法理論研究的深入，越來越多的學者傾向于認為公私法間雖然存有區(qū)別，但這些區(qū)別不是絕對的，而且公法領域也不是絕對排斥私法原則的援引，只不過基于公法的特性，對于這些原則的適用要有所限制而已。因此，20世紀30年代以來，出現(xiàn)了誠實信用原則從私法領域向公法領域延伸的法律現(xiàn)象。許多國家在立法及司法實踐中已紛紛效仿而將該原則加以吸收和利用，不僅在訴訟法、行政法，甚至在憲法和刑法等公法法域，都有誠實信用原則的具體體現(xiàn)。誠實信用原則發(fā)展至今，已經超出了其最初的賦予法官在審理具體個案時平衡平等的民事主體間及其與社會之間利益關系的功能和適用范圍，它已經擴展到法律領域中涉及利益平衡和權利、權力行使的所有范圍，真正從本意上強調真誠、善意、信用、無虛假、不欺詐?！霸摗弁鯒l款’雖然最先是在民法的債權法中得到肯定，但是到了后來已經不分公法與私法，不分實體法和程序法，而適用于不同的法律領域，并成為高層次的理念為人們所信奉和遵循?！雹?/p>

二、誠信原則在刑事訴訟中適用的法理基礎

（一）刑事訴訟中存在利益平衡的需要

誠實信用這一倫理學范疇的概念在法律領域中的引入，體現(xiàn)了社會經濟生活的變化所引起的社會法律思想的變遷，即強調個人意志自由與選擇自由的個人本位思想逐步被注重社會福利、社會整體公平與正義的社會本位思想所取代，個人意思自治受到了一定程度的限制，人們更加重視在雙方當事人利益之間和當事人利益與社會利益這兩種利益關系中謀求一種平衡。通過技術化手段將某種道德要求上升為法律規(guī)定，從而對剛性較強的法律規(guī)范起到了一種衡平的作用，使之能更好地適應紛繁多變的社會生活，更加符合人的需要。從刑事訴訟看，刑事訴訟的本質特征是國家、社會與被告人之間的利益沖突?！靶淌略V訟法就是調整和平衡國家打擊犯罪和保障公民人身自由等基本權利相互關系的法

律?！雹省??刑事訴訟也是一種以解決利益爭端而進行的國家活動，只不過這里的爭訟一方為國家，另一方為個人；爭訟的目的在于確定特定的個人應否承擔刑事責任。國家制定刑事訴訟法的主要目的在于為個人與國家追訴機構進行理性的對抗提供平等的機會和基本的保障。由于強大的國家與弱小的個人之間處于天然不平等狀態(tài)，現(xiàn)代刑事訴訟中的許多原則、規(guī)則和制度都旨在對這種不平等加以平衡，使國家追訴機關負有一些特殊的義務。”⑺因此，在整個刑事訴訟中，存在著國家利益、社會利益、被害人利益、犯罪嫌疑人和被告人利益以及其他訴訟參與人之間的利益平衡問題。而這樣的利益平衡需要，為誠實信用發(fā)揮作用提供了一個基礎和前提。例如，排除非法證據(jù)的范圍的確定；在證據(jù)不足以證明犯罪嫌疑人、被告人有犯罪事實時的處理；證人在什么情況下可以不出庭作證等等，這類問題無論是在刑事訴訟的立法還是在刑事訴訟司法中，都涉及到利益的平衡。

（二）體現(xiàn)刑事訴訟所追求的價值

1．公正價值。訴訟制度或程序真正永恒的生命基礎在于它的公正性，在刑事訴訟中確立誠實信用原則，要求當事人實施訴訟行為時必須誠實善意。在證據(jù)制度上表現(xiàn)為真實義務，不得隱瞞證據(jù)或作偽證或進行證據(jù)突襲等，有利于準確、及時地查明案件事實，為程序公正奠定了事實基礎。誠實信用原則還可以規(guī)制訴訟主體的訴訟行為，防止訴訟權利的濫用，從

而保障程序公正的實現(xiàn)。

2．效益價值。目前信用缺失不僅出現(xiàn)在經濟領域，在訴訟過程中同樣很嚴重。司法實踐中，偵查人員濫用偵查手段，當事人濫用訴權、訴訟權利，辯護律師為犯罪嫌疑人、被告人掩蓋、偽造犯罪事實，法官濫用自由裁量權的現(xiàn)象非常普遍。不公正的裁決作出后，造成不必要的上訴和申訴，一方面增加了當事人的訟累，另一方面，就一事多次或重新啟動司法程序，司法資源不當浪費，其結果必然造成訴訟的不經濟，有違效益這一程序價值目標。誠實信用原則的適用可以有效地節(jié)約司法資源，提高訴訟效率。

（三）刑事訴訟中存在著國家刑事訴訟權力自由裁量的情況

從誠實信用原則平衡利益沖突和賦予法官自由裁量權的最初功能看，這兩個方面是密切相連的。社會生活的多樣性、多變性、復雜性，使得存在著先天局限性的法典式的成文法無法預測所有要解決的問題，也決定了賦予司法自由裁量權的必要。如此一來，便可以起到克服法律規(guī)定的有限性與社會關系的無限性的矛盾、法律的相對穩(wěn)定性與社會生活變動的矛盾、法律的正義性與法律的具體規(guī)定在特殊情況下適用的非正義性的矛盾。就刑事訴訟而言，面對復雜多變的具體的犯罪情況，無論是偵查權、檢察權還是審判權，都存在大量自由裁量的情況，這是不容否認的事實。這種情況就要求在刑事訴訟過程中誠實信用地運用國家刑事訴訟權力，而這也恰恰符合了誠實信用的適用基礎。刑事司法實踐中，自由裁量權有可能被濫用，成為徇私枉法、司法腐敗的借口，這就更有必要強調在刑事訴訟中的誠實信用。

（四）在刑事訴訟中確立誠信原則是為了適應新型訴訟模式的需要

訴訟法的立法史表明，在法官一方主導的職權主義訴訟模式中，由于被告人地位的客體化，誠信原則并沒有存在的可能性和必要性。我國刑事訴訟傳統(tǒng)上雖然是職權主義模式，但是隨著司法的民主化、科學化、國際化，現(xiàn)有的刑事訴訟模式已發(fā)生了質的改變，形成了兼具當事入主義和職權主義兩種性質的訴訟模式。尤其近幾年的對抗制庭審方式改革，已取得了一定的成效。在當事人主導訴訟程序的過程中，當事人對訴權的濫用，不僅會導致當事人訴訟地位的不平衡，也會影響法院的司法權威。為了克服這種弊端，有必要引進私法領域的誠信原則，使私法原則公法化。誠信原則在刑事訴訟中得到確立，一方面可以減緩當事人主義訴訟模式中固有的對抗性色彩，加強當事人在行使訴訟權利過程中的合作和協(xié)同；⑻另一方面也可以促使公安、司法機關在刑事訴訟中擺正自己的位置，正確行使權力，自覺接受誠信原則的制約，進一步維護司法權威。

三、誠信原則在刑事訴訟中適用的限制

誠信原則在法律適用中的限制，主要在于它與法律規(guī)范的基本特征之間的沖突。表現(xiàn)在：法律的確定性能夠明確地告訴人們?yōu)榛虿粸橐欢ㄐ袨?，誠信原則的模糊性卻使人們的權利、義務處于不確定狀態(tài)；法律的規(guī)范性具有指導人們的行為的作用，誠信原則的非規(guī)范性卻無法具體指示人們的行為；法律的穩(wěn)定性要求非依法定程序不得擅自變更法律規(guī)定，誠信原則卻賦予法官依個案特殊情形加以判決的靈活性；法律的普遍性意味著它對全體社會成員具有普遍約束力，誠信原則卻更多地以個別調整代替普遍調整；法律的可預測性使當事人能夠根據(jù)法律規(guī)范預測行為的法律后果。誠信原則卻允許法官在一定情形下基于法律的原理和精神進行裁判，導致行為后果的不可測性。⑼凡此種種，說明誠信原則在司法活動中固然有其特殊功效，但也隱藏著極大的危險性。法官的自由裁量權與司法擅斷僅一紙之隔，稍有不慎，極易成為某些法官為自己的隨意性裁判行為進行開脫的一個冠冕堂皇的理由．這就會背離誠信原則的初衷，帶來極其嚴重的后果。誠信原則是一把雙刃劍，既可能作為克服法律局限性的工具，又可能成為破壞法治秩序的溫床。我們面臨著嚴格規(guī)則和自由裁量的法律價值選擇的二律背反。盡管有學者主張“奉行嚴格規(guī)則主義應該是法治建設的首要任務”，⑽但嚴格規(guī)則主義的困境卻是顯而易見的，而誠信原則的擴張更是現(xiàn)代各國法治的共同趨勢。另外，誠信原則適用的特定語境以及刑事訴訟本身的特性也大大限制了誠實信用原則在刑事訴訟領域的適用，因為刑事訴訟所奉行“法無授權即禁止”的原則與誠信原則的內涵和外延的不確定性是不相容的。應當說，為防止誠信成為個別人擴張國家權力的手段和借口，刑事訴訟領域很大范圍內是不容許適用誠信原則的。當然我們也不可否認，在刑事訴訟領域，并非都是強制性的規(guī)定，也有司法自由裁量、當事人自由處分的空間，也有誠信原則適用的余地。所以，問題不在于是否認可誠信原則的司法適用，而在于如何進行有效的駕馭。

四、我國刑事訴訟適用誠實信用原則的立法構想

（一）在總則中確立誠實信用為基本原則

法的基本原則是貫穿法律始終的根本規(guī)則，因此建議在我國《刑事訴訟法》總則中增加一條：“人民法院、人民檢察院、公安機關、當事人及其他訴訟參與人進行刑事訴訟，應當遵循誠實信用的原則。”使其在刑事訴訟法中起到統(tǒng)領全篇的作用。同時，還能避免在分則中列舉而出現(xiàn)掛一漏萬的現(xiàn)象。

（二）在分則中完善誠實信用原則支配下的規(guī)則和條款

在總則中確立了誠實信用作為法的基本原則的法律地位以后，必須在分則條文中規(guī)定具體的規(guī)范來落實該原則，以發(fā)揮其應有的作用。

1．針對偵控機關可作以下規(guī)定：（1）收集證據(jù)必須依法進行，不得使用威脅、引誘等欺騙性收集證據(jù)的方法和偵查手段。（2）必須充分保障律師的會見、閱卷和調查取證權，以保障辯護職權的正當行使。（3）采取強制措施必須符合比例原則。（4）司法承諾應當兌現(xiàn)。

2．針對法官可作以下規(guī)定：（1）禁止濫用自由裁量權，法官認定案件事實，適用法律必須以事實為基礎，依法進行。（2）尊重當事人的程序權利和程序主體地位，為當事人創(chuàng)造平等的訴訟條件。⑾

3．針對當事人可作以下規(guī)定：（1）禁止濫用訴權和訴訟權利。（2）禁止證據(jù)突襲行為。（3）被害人應如實陳述案情，不得作不實的、有意夸大被害事實或隱瞞自己激發(fā)犯罪的某些過錯行為。（4）鼓勵、引導犯罪嫌疑人、被告人自愿作出真實陳述，對自愿認罪的嫌疑人、被告人予以量刑上的適當減輕。在保障犯罪嫌疑人、被告人供述自愿性的前提下，適當借鑒國外的辯訴交易制度，規(guī)定撤回自認的條件，完善我國的刑事自認制度。

4．針對其他訴訟參與人可作以下規(guī)定：（1）建立證人宣誓制度，禁止證人作偽證、作虛假陳述，影響法官對案件事實的判斷。（2）訴訟代理人不得在訴訟中濫用代理權損害當事人的利益，不得超越代理權限實施訴訟行為，要保守國家秘密，不得泄露當事人的商業(yè)秘密和個人隱私。（3）辯護律師必須恪守職業(yè)道德，在誠實信用的基礎上維護犯罪嫌疑人、被告人的合法權益。（4）鑒定人、勘驗人員、翻譯人不得故意做與事實不符的鑒定、勘驗和翻譯。

（三）完善和強化誠實信用原則適用的法律責任

為了確保誠實信用原則的貫徹落實，刑事訴訟法必須同時規(guī)定遵守或違反誠實信用原則的法律后果。如：當事人惡意或故意拖延訴訟，惡意輕率地提出異議等影響刑事訴訟程序公正，有悖于訴訟誠實信用原則的不正當訴訟行為，應當由法官予以司法制裁；對違反誠信原

則，惡意作出虛假陳述或者多次作出前后不

一、自相矛盾陳述的被害人，由法官依據(jù)誠信原則在采證時減損被害人陳述的證明力；對造成嚴重后果，影響定罪量刑或導致訴訟拖延的，由法官依據(jù)誠信原則裁量對被害人的處罰；通過設置一定的措施鼓勵、引導犯罪嫌疑人、被告人自愿作出真實陳述，如對自愿認罪的嫌疑人、被告人予以量刑上的適當減輕；對違反誠信原則，拒絕作證和作偽證的證人要依法進行相應處罰；對遵守誠信原則積極出庭作證并且提供關鍵證言經查證屬實，對定罪量刑具有重要作用的證人，要考慮適當予以獎勵，做到獎懲分明。

總之，在全民呼喚誠信的時代，我們應當樹立和強化全民誠信的觀念，在實體和程序、刑事和民事、預防和懲治等各個層面進行系統(tǒng)化的誠信制度建設。⑿

【作者介紹】中國人民公安大學刑訴法專業(yè)博士研究生。

注釋與參考文獻

⑴史尚寬：《債法總論》，榮春印書館1978年版，第319-320頁。

⑵徐國棟：《民法基本原則解釋》，中國政法大學出版社1992年版。

⑶張家慧：《當事人訴訟行為與誠實信用原則》，載《訴訟法論叢》第6卷。⑷李文華：《在刑事訴訟中確立誠實信用原則》，載《青海民族學院學報》2005年第1期。⑸《全國人大常委會立法的完善》http：///chinese/zhuanti/283994．html．2004—12—03．

⑹宋英輝：《刑事訴訟目的論》，中國政法大學出版社1995年版，第78-79頁。⑺陳瑞華：《刑事訴訟前沿問題》，中國人民大學出版社2000年版，第4頁。⑻同注⑷。

⑼段仁元：《誠實信用原則的司法價值、缺陷及適用限制》，載《蘇州鐵道師范學院學報》2000年第2期。⑽葛洪義：《嚴格規(guī)則主義是法治建設的首要任務》，載《政治與法律》1997年第3期。⑾常飲冰、李梅奎：《試論誠實信用原則在公法域的適用》，載《甘肅政法成人教育學院學報》2006年第3期。

⑿湯維建：《論民事訴訟中的誠信原則》，載《訴訟法學·司法制度》2003年第10期。

第五篇：會計誠信（定稿）

論會計誠信

摘 要：闡述了會計誠信的涵義，分析了會計誠信危機產生的原因，提出了嚴格執(zhí)行會計制度、加強誠信教育、加強外部監(jiān)管、實行“會計委派制”、充分發(fā)揮社會監(jiān)督體系的作用等增強會計誠信的對策。

關鍵詞：會計誠信；會計監(jiān)督；會計制度；會計素質

第一會計誠信的涵義及意義

1會計誠信的涵義

誠信，即誠實守信。誠實，即忠誠老實，就是忠于事物的本來面貌，不隱瞞自己的真實思想，不掩飾自己的真實感情，不說謊，不作假，不為不可告人的目的而欺瞞別人。守信，就是講信用，講信譽，信守承諾，忠實于自己承擔的義務，答應了別人的事一定要去做。忠誠地履行自己承擔的義務是每一個現(xiàn)代公民應有的職業(yè)品質。

誠信最初只是一種道德上的要求，在現(xiàn)代經濟活動中它已成為一條法律規(guī)則。我國《民法通則》第四條也明確規(guī)定：“民事活動應當遵循自愿、公平、等價有償、誠實信用的原則?！痹诿穹ㄖ校\信原則要求人們在民事活動中講究信用、恪守諾言、誠實無欺，在不損害他人和社會利益的前提下追求自己的利益。本質是利益平衡機制，基本構成要素是公開、公平和公

正。在現(xiàn)代市場經濟活動中，誠信原則更是至高無上。因為，市場經濟是契約經濟，信用是一切經濟活動的基礎。會計作為應用經濟的一個重要組成部分，同樣應遵循誠信原則。

隨著市場經濟的發(fā)展，會計信息失真問題日益突出，丑聞不斷。據(jù)有關部門提供的信息，全國很多企業(yè)會計信息存在不同程度的失真。國務院前總理朱镕基在視察上海會計學院時，曾題詞“不做假賬”。的確，真實、準確、完整的會計信息，可以為企業(yè)、投資人、債權人的決策提供有用的財務信息，可以為國家的宏觀經濟調控、促進社會資源的合理配置提供服務。而會計信息的失真必將引起國家經濟秩序的混亂，引發(fā)全社會對會計信息的不信任，導致會計誠信危機

2會計誠信的意義（1）加強會計誠信建設是實踐“三個代表”重要思想具體體現(xiàn)，同時也是實施以德治國方略的重要保證。誠信是先進生產力發(fā)展方向的重要保證，是先進文化的重要組成內容，是代表廣大人民群眾利益的切實體現(xiàn)。會計誠信建設，就是要在會計行業(yè)著重開展以職業(yè)道德為核心內容的誠信教育，培育“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當必有誠”的誠信精神，努力發(fā)展面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來的行業(yè)誠信文化

（2）加強會計誠信建設是維護市場經濟秩序的客觀要求。市場經濟是一種信用經濟，信用是一切經濟活動的基礎原則，沒有了信用，市場經濟就無法維系。如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會計信息失真，不僅將直接影響國家的財稅收入，造成各項經濟指標失真，最終導致國家經濟政策與實際的偏離，影響國家的各項方針政策對宏觀經濟的有效調控，從而危害市場經濟秩序，導致嚴重的不公平競爭，損害國家及社會公眾利益，加劇信用危機。因此，市場經濟越發(fā)達，就越要誠實守信。為此，我們必須切實抓緊抓好誠信建設，以確保社會主義市場經濟和諧發(fā)展。

（3）加強會計誠信建設是適應“入世”新形勢的現(xiàn)實要求。會計信息是按照一定的會計政策或會計標準編制出來的。世界

貿易組織在其發(fā)展過程中已形成了一套完備成熟的運行規(guī)則，加入WTO后，意味著我們必須遵循國際通行的“游戲規(guī)則”，會計信息作為國際通用的商業(yè)語言，在促進國際貿易、國際資本流動和國際交流等方面的作用將更加突出，社會各界對會計信息真實、客觀、透明、公允等的要求更加嚴格，對會計人員誠信的要求會更高?？梢?，加強會計誠信建設是我們在國際交流與合作中取得雙贏結果的重要基礎條件。

第二 會計誠信危機產生的根源。

會計信息失真是會計誠信危機的根源。

（１）按領導意志辦事，被動做假。在目前的經濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上是從屬關系，也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領導權和管理權。有了這種天然的從屬關系，會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小，關鍵在于單位負責人，而這種從屬性又與所在單位的文化層次及單位負責人的道德水準密切相關。單位負責人為了達到一些經濟利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。會計人員在領導的指使、強令下被動做假賬，否則會使會計人員的個人利益受到很嚴重的損害甚至丟了飯碗，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計人員是很難做到的。雖然也有些會計人員因缺乏職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權的幕后指使人所造成的。如國內聞名的“銀廣廈”案、“藍田股份”案等等，都是在企業(yè)負責人直接指使和策劃下造假的。這些案例從表面上看是會計人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實是單位負責人意志的體現(xiàn)，是單位負責人不良道德的直接結果，而會計人員是處于被動的地位。

（２）關于公司會計造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發(fā)生，為什么在現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險，屢禁不止，甚至在美國一個擁有成熟市場經濟體系、法制健全的國家，都有公司進行會計造假。其主要原因就是：會計造假的背后有著巨大的經濟利益作為動力。對于企業(yè)而言，它的目的是利潤，只有當誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信；對于個人而言，他們的目的是自己價值的實現(xiàn)，只有當誠信與自己的最終價值相符合時，他們才會誠信。在利益的驅使下，關鍵時刻就出現(xiàn)了誠信問題。企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。企業(yè)負責人作為企業(yè)的最高管理者，他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益；會計人員作為會計信息的直接生產者，他們對會計信息質量的影響也發(fā)揮著重要作用，一方面，他們必須遵守國家的法律，避免因違反法規(guī)而影響自身的利益，另一方面，他們必須接受企業(yè)負責人領導，按企業(yè)負責人的管理要求完成會計工作，并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。而會計師事務所在我國目前處于買方市場的困境下，為了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，出具虛假報告。虛假會計信息能實現(xiàn)“多贏”，正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。

（３）會計人員缺乏職業(yè)道德，法律意識不強。會計人員整天跟“錢”打交道，必須清正廉潔，不為金錢所動，然而少數(shù)會計人員因為道德素質較低，法律意識比較淡漠，為了謀取個人的經濟利益，從而做出了一些觸犯法律的事情，比如挪用公款等。有的會計人員墨守成規(guī)，不求上進，缺乏鉆研業(yè)務、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務知識貧乏、知識老化，專業(yè)技術水平低，無法按照新規(guī)定開展工作，對會計準則、會計制度也知之甚少，既談不上遵紀守法，更不能依法辦事。

（４）政府監(jiān)管不力。目前，我國政府對會計工作缺乏經常有效的監(jiān)督，一方面，政府有關部門對單位財務的監(jiān)督與檢查不夠嚴格，流于形式，不能及時發(fā)現(xiàn)問題并予以制止，使造假者不斷嘗到甜頭。在調查中我們發(fā)現(xiàn)，個別單位年年造假，政府部門年年考核，領導人年年拿獎，甚至被提拔。另一方面，有關部門在檢查與審計過程中，即使發(fā)現(xiàn)一些問題，往往也能通過溝通、教育，大事化小，小事化了。不傷筋骨的懲處，起不到應有的制約作用。可以說，政府部門的監(jiān)管不力在某種程度上慫恿了會計造假現(xiàn)象。會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督等監(jiān)督標準又不統(tǒng)一，各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機結合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然，有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其經常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內部會計監(jiān)督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監(jiān)督機制。內部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過對

企業(yè)經濟活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領導迫于各種壓力，不得不設立內部審計部門。其實這種內部審計機構，往往不能被企業(yè)真正所接納，基本上起不到監(jiān)督的作用。

當然，會計做假賬問題的原因比較復雜，如財經制度的不健全，單位內部控制制度不規(guī)范等，都為假賬的產生提供了可能。造假問題的存在，不僅擾亂了正常的會計工作秩序，干擾了經濟發(fā)展的順利進行，助長了腐敗行為，更為嚴重的是損害了會計行業(yè)誠信形象，動搖了我國經濟市場的誠信基礎。

(5)處罰不力是造成會計失信的重要原因

由于我國對公司造假的處罰力度輕，執(zhí)法不嚴，也是我國會計造假泛濫的一個重要原因。目前我國對檢查出來的會計造假往往是“重經濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理，輕外部公開處理”，減弱了法律的效力。因為經濟處罰是需要由造假公司的權益來承擔，即用本應屬于股東的利益來償還股東的損失，由投資者來為公司的造假行為承擔責任，從而轉嫁上市公司及其主要責任人應負的責任，極少影響到單位負責人及會計人員的利益。

第三 增強會計誠信的對策

（１）嚴格執(zhí)行會計制度，加大監(jiān)管力度。用制度來約束和規(guī)范會計行為，是防止會計造假的一個重要措施。會計監(jiān)管部門應督促單位認真貫徹會計法規(guī)、法令，在日常會計工作中嚴格執(zhí)行有關會計制度。對單位有關會計制度與準則執(zhí)行情況進行檢查，強化對會計師事務所及注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督，加大監(jiān)管稽查力度，發(fā)現(xiàn)問題，處罰要到位，使造假者得不償失，不敢再冒風險，用制度來維護誠信。

（２）加強誠信教育。誠信是市場經濟的基石，是會計行業(yè)發(fā)展的生命線。全面加強行業(yè)誠信建設，重塑行業(yè)誠信形象，提升行業(yè)公信力，必須加強行業(yè)道德規(guī)范，制定從業(yè)人員在職業(yè)觀念、態(tài)度、技能、紀律和作風等方面的基本要求，將“誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬”作為基本職業(yè)道德和行為準則。具體講，一要開設會計道德倫理課，強化會計學專業(yè)學生的職業(yè)道德意識；二要推行職業(yè)道德年檢制度，加強對從業(yè)人員道德的監(jiān)督和檢查工作。每一個會計師事務所還應貫徹《注冊會計師、注冊資產評估師行業(yè)誠信教育建設綱要》，教育和監(jiān)督全體業(yè)務人員，提高執(zhí)業(yè)質量，遵守職業(yè)道德并使其成為一種自覺行為、一種生存準則。

（３）加強外部監(jiān)管。在外部監(jiān)管方面，中國的審計監(jiān)督和市場監(jiān)管還都不完善，所以必須從法律上對審計行為做出規(guī)定。比如，為了防止公司與會計事務所互相勾結，可以要求會計事務所內部對某一公司的審計小組定期輪崗；單個小組不能建立與客戶過于密切的關系，原則上還可以要求公司相鄰的審計報告不能有同一事務所出具。

（４）實施會計人員管理體制改革，實行“會計委派制”。在現(xiàn)行的體制下，一方面，企業(yè)管理當局委托會計人員，會計人員要受托企業(yè)管理當局從事會計工作，另一方面，會計人員要依據(jù)《會計法》賦予的權力，對經營中的多種違紀問題進行監(jiān)督，由于會計人員管理工作的事權和人權不統(tǒng)一，使會計監(jiān)督流于形式。同時，企業(yè)會計人員的人事和經濟利益直接受企業(yè)管理當局支配，企業(yè)會計人員受托于企業(yè)管理當局，這就為企業(yè)會計信息失真提供了土壤。如果使企業(yè)會計人員與企業(yè)管理當局脫離這種依附關系，情況就大不一樣了。因此，要按照“三個代表”的要求，通過體制創(chuàng)新，建立科學的會計人員管理體制。在這種情況下，會計委派制應運而生，會計委派制實際上是委派會計和委派者之間的一種委托代理關系，委派制的目的是讓執(zhí)行監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督的企業(yè)分離，不存在人事與經濟利益關系，保證了會計人員執(zhí)業(yè)的獨立性和公正性。

（５）發(fā)揮以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系的作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度在客觀上要求建立以注冊會計師為主體的社會監(jiān)控服務體系，注冊會計師作為市場經濟條件下的“經濟警察”，應該發(fā)揮著越來越來重要的監(jiān)督作用。在世界各國，注冊會計師的監(jiān)督作用受到廣泛的重視和支持。為進一步提高我國企業(yè)會計報表的質量，注冊會計師對企業(yè)會計報表的客觀性、真實性、完整性及披露的充分性等審計是十分必要的。而由企業(yè)的會計人員和注冊會計師的內外雙重監(jiān)督也會使監(jiān)督更加有效。（６）加強主管部門、財政部門和審計部門等政府監(jiān)督部門對企業(yè)法律法規(guī)及內部控制制度執(zhí)行情況的事后檢查也是十分必

要的。

立信，乃會計之本。會計與誠信密不可分，選擇了誠信就是選擇了生存，每一名會計人員都應該把誠信作為立業(yè)之本。我們相信，通過不懈的努力，我們將會徹底改變不利局面，重塑會計誠信形象。