第一篇：南方科技審計案例分析
唯冠科技審計案例分析
摘要：
深圳唯冠科技有限公司自1997年改制上市至2006年，其年度會計報表一直委托深圳中喜會計師事務所負責。然而，在2006年的公司年度會計報表審計過程中，中喜會計師事務所的審計人員未能發(fā)現(xiàn)唯冠科技的虛構(gòu)利潤問題，對其年度會計報表的審計出具了標準的無保留意見審計報告，存在重大過失，先是沒能通過2007年度證券期貨相關(guān)業(yè)務許可證年檢，隨后于2008年2月份被政府有關(guān)主管部門給予撤銷會計師事務所和吊銷相關(guān)注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的行政處罰。
本文根據(jù)有關(guān)資料，對中喜會計師事務所2006年的審計失敗情況進行分析。主要講述了中喜會計師事務所對唯冠科技有限公司年報審計的主要情況，分析了會計師事務所審計失敗的主要原因，以及總結(jié)了審計失敗的經(jīng)驗和教訓。
關(guān)鍵字：唯冠科技、中喜會計事務所、年報審計、利潤虛構(gòu)
正文：
一、深圳唯冠科技有限公司及深圳中喜會計師事務所概況
深圳唯冠科技有限公司（以下簡稱唯冠科技）是一家享有14年歷史的以專業(yè)電腦顯示器研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為主的的綜合性國際知名IT集團企業(yè)，屬下有2家分別在臺灣和香港的上市公司及分布在中國、美國、歐洲、南美洲的16家分支機構(gòu)以及遍布全球的銷售和服務網(wǎng)點。資策會市場情報中心(MIC)統(tǒng)計2006年唯冠集團顯示器銷量全球排名第五。
然而據(jù)財政部披露，深圳中喜會計師事務所是一家僅有16名注冊會計師的合伙事務所，該所內(nèi)部管理混亂，從2003年1月到2004年5月間共出具了4098份審計報告，大量審計報告未履行必要的審計程序，造成了惡劣的社會影響。
第二篇：南方旅游公司案例分析
南方旅游公司
吸引影響條件
1、選位的影響條件
（1）政府政策與鼓勵措施（免收5年的國家和市政稅收，由公共財政資助的地方工商學院培訓工人）
（2）基礎(chǔ)設(shè)施條件（免費使用供水和排水系統(tǒng)）
2、定址的影響條件
（1）場所大小和成本（在工業(yè)區(qū)再建一工業(yè)碼頭，免收成本費）
（2）可擴展條件（同意發(fā)行50萬美元工業(yè)債券，以備未來擴建之用）
其次，還有勞動力費用遠低于圣路易斯，工會組織力量較弱，行政管理費用和稅收也不算高。當?shù)赝陚涞慕煌ㄔO(shè)施，積極的社會態(tài)度，當?shù)卣臒崆榈攘己脳l件
移至小鎮(zhèn)將面臨的困難
1、管理層因交通等問題易發(fā)生人才流失。當?shù)貏趧恿λ刭|(zhì)和技術(shù)相比較差一些，對生產(chǎn)有影響。企業(yè)不能從小鄉(xiāng)鎮(zhèn)選聘到熟悉的人員，在員工就業(yè)培訓方面需要加大成本。
2、密西西比州經(jīng)濟不夠發(fā)達，相應的基礎(chǔ)設(shè)施就不夠完善，往往給企業(yè)帶來很大的不便。
3、廠址改遷會對其維護現(xiàn)有客戶群，供應商等發(fā)生影響。未來發(fā)展面臨市場范圍小，密西西比州的瑞支克萊斯特是一個小鎮(zhèn)，消費人群少，銷售市場可開發(fā)性比較窄，如果向外開發(fā)新市場就會給企業(yè)帶來額外成本
4、所處環(huán)境的信息交流比較閉塞，對企業(yè)技術(shù)發(fā)展有影響
遷址理由的合理性
合理。提前通知員工公司遷址事宜，使其有所準備。還可以大大的減少生產(chǎn)成本。雖然在當?shù)夭荒苷械绞焓?，但通過培訓，應該可以很快上任。人力成本相對較低，政府優(yōu)惠政策多，企業(yè)能得到相對較多的好處。
企業(yè)停止生產(chǎn)需對雇員的責任
企業(yè)非因勞動者原因而停工停產(chǎn)的，應當采取會議等方式向職工說明停工停產(chǎn)原因、期限、停工停產(chǎn)期間擬安排的工作任務情況和擬執(zhí)行的工資支付標準等相關(guān)情況，聽取職工意見，并依法作出解釋答復。
給予員工一定的薪金補償。企業(yè)在停產(chǎn)期間，法律上的責任主要有員工薪金,遣散費,職工的保險費。
企業(yè)決定停工停產(chǎn)時，必須提前通知員工，讓員工有心理準備。而且要給員工再就業(yè)提供一定的支持幫助工作
第三篇：審計案例分析
2012年春《審計案例分析》期末考試復習重點
一、考試要求
《審計案例研究》是中央廣播電視大學開放教育會計學專業(yè)（本科）限選課程，是在?？啤镀髽I(yè)財務管理》、《中級財務會計》、《管理會計》和《審計學原理》以及本科《高級財務會計》、《高級財務管理》、《財務案例研究》等課程的基礎(chǔ)上，為進一步提高學生審計理論層次和專業(yè)判斷能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。要求學生在學完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計學的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計理論研究與專業(yè)判斷能力提升到一個更高的層面。據(jù)此，本課程的考試重點包括基本知識和應用能力兩個方面，主要考核學生對審計的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關(guān)基本理論及案例分析能力的內(nèi)容按“重點掌握、一般掌握”兩個層次要求。
重點掌握：要求學生能綜合運用所學的基本方法和基本技能，根據(jù)所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業(yè)務問題及案例分析。一般掌握：要求學生對本課程的基本知識和相關(guān)知識以及現(xiàn)行審計制度與法規(guī)有所了解。
二、試題類型及結(jié)構(gòu)
試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。
（1）判斷并說明理由題：考核對審計專業(yè)知識的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。
（2）單項案例分析題：考核對基本概念、理論、方法的掌握及應用程度。單項案例分析題占全部試題的30％左右。
（3）綜合案例分析題：主要考核對國家財經(jīng)法規(guī)和審計專業(yè)知識的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計算題要求寫出計算公式及主要計算過程；需要進行理論分析的則要注明相應的國家財經(jīng)法規(guī)。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。
三、考核形式
形成性考核形式為平時作業(yè)、參加學習小組活動和網(wǎng)上討論等形式；期末考試形式為開卷筆試。
四、答題時限
期末考試的答題時限為90分鐘。
五、其它說明
本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計算器等計算工具。
六、期末考試復習要點
一、判斷并說明理由題參考省電大“審計案例研究”在線學習的平臺“期末復習”欄目的“判斷題及答案”里相關(guān)題目。
二、單項案例分析與綜合案例分析題的復習重點：
1．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？
2．結(jié)合教材第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟責任審計案例》中的表9－6 “黎夏公司總經(jīng)理任期目標履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟效益總體水平低于2006年主要原因。
3．審計人員李仁在對ABC公司2010會計報表審計時，通過與該公司管理層當局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導致該公司會計報表失實的錯誤與舞弊。
要求：（1）李仁對查明ABC公司可能存在的錯誤與舞弊的責任是什么？
（2）李仁對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報告責任是什么？
4.資料：假設(shè)審計人員王軍在對華興公司負債業(yè)務進行審查時，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200，000元，期限是3個月，借款月利率為5.5‰，該公司的會計處理為：
(1)取得借款時：借：銀行存款 200，000
貸：短期借款 200，000
(2)4月、5月、6月底預提利息時： 借：營業(yè)外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：
（1）指出該公司會計處理的不當之處；
（2）分析該公司對這項業(yè)務的不當處理是否會影響的損益狀況，并進行相應的賬項調(diào)整。
5．注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導致錯誤的情況：
（1）存貨盤點欠缺認真；
（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；
（3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進行相關(guān)會計處理；（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。
要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應當采用什么實質(zhì)性程序進行審查？6.假定某審計工作中存在以下情況：
(1)注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。(2)委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照
財政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務處理，注冊會計師建議將其作賬務處理并計算其應計利息入賬，被審單位拒絕采納。
對上述各種情況，注冊會計師應簽發(fā)何種類型的審計報告？
7.教材第三章案例一《永鋒公司應付賬款審計案例》中表3―2是審計人員取得的永鋒公司應付賬款明細表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進行函證。請問他應該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購貨人（債務人），所反映的業(yè)務內(nèi)容是應收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應該選擇哪兩家客戶進行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？
8．結(jié)合教材第十章案例二《北京哲平會計師事務所質(zhì)量控制案例》，你認為哲平會計師事務所應如何完善審計工作底稿的質(zhì)量控制？
9．下表反映一家上市公司及同期行業(yè)平均的財務指標數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點審計領(lǐng)域。
10．會計師事務所建立質(zhì)量責任制有何意義？如何建立？
11．在第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟責任審計案例》中，黎夏公司總經(jīng)理真實性、合法性責任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟效益責任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？
12．A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2010財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于2010年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代銷柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。
（2）在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。
（3）對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。
（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。
（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。
要求：
（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。
（2）假設(shè)因雪災導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場，指出A注冊會計師應當采取何種補救措施。
13．對應收賬款進行函證時是否需要對所有債務人進行函證？在確定函證規(guī)模時應考慮哪些因素？
14．假設(shè)審計人員現(xiàn)需審計一家物流企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實施審計時，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動，給盤點帶來困難，審計人員應如何解決這一問題？
15.A注冊會計師負責對甲公司2011年12月31日的財務報告內(nèi)部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：
(1)每筆銷售業(yè)務均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業(yè)務需由專人進行信用審批。
(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準的發(fā)貨通知單時才能供貨。
(4)負責開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。(5)財務人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入。
(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調(diào)節(jié)。要求：
(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡要說明理由。
16.ABC會計師事務是一家新成立的事務所，最近制定了業(yè)務質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。
（2）內(nèi)部業(yè)務檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選已完成業(yè)務進行檢查，如果事務所當年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當年暫停對所有業(yè)務的內(nèi)部檢查，（3）項目質(zhì)量控制復核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務外，其他需要實施質(zhì)量控制復核的審計業(yè)務由審計項目組負責人執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量控制復核。
（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。
（5）獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立持要求的培訓，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。
（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制度業(yè)務質(zhì)量控制制度。要求：
針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。
17根據(jù)所提供的資料，判斷注冊會計師應出具何種類型的審計報告；
18.應收賬款函證時應考慮哪些因素？
19．負債融資、貨幣資金的關(guān)鍵控制點；
20．銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點及審計內(nèi)容；
第四篇：審計案例分析報告
Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College
審計案例分析報告
班 級： 會計學 0806班
組 長： 張士杰（083006010721）答 辯： 張士杰（083006010721）組 員： 韓立君（083006010601）
王旭東（083006010631）薛 軻（083006010632）吳 慧（083006010633）
閆友為（083006010722）
二〇一一年十月十日
綠島實業(yè)公司固定資產(chǎn)審計案例分析報告
固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響極大，其余額的真實與否對企業(yè)的財務狀況也有很大影響，并且與其相關(guān)的費用也是決定企業(yè)凈利潤的重要因素。因此，固定資產(chǎn)的審計也是財務報表審計中的一項重要內(nèi)容。
一、案例背景
誠信會計師事務所初次接受綠島實業(yè)公司董事會委托，對該公司進行會計報表審計。根據(jù)審計計劃安排，2009年2月10日對其2008會計報表的固定資產(chǎn)項目進行了審計。
綠島實業(yè)公司是一個以超市為主的企業(yè)，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營性造成威脅的跡象。在編制審計計劃時，報表層的重要性水平為700萬元。分配到固定資產(chǎn)的重要性水平是200萬元。該企業(yè)的房屋建筑物按10年計提折舊，不考慮殘值。
根據(jù)審計計劃，項目負責人安排審計人員李辰和季小明負責固定資產(chǎn)的測試與取證工作。
二、案例內(nèi)容與過程
按照誠信會計師事務所執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試，應從固定資產(chǎn)項目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面用審閱法、核對法、函證法、實地盤點法等進行。審計人員對固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試的主要過程包括：
1、明確固定資產(chǎn)及累計折舊實質(zhì)性測試的目的及程序。編制固定資產(chǎn)及累計折舊審計程序表。
2、索取固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，核對明細表與明細賬、總賬是否相符。審計人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細表，并進行了復核，與明細賬、總賬核對一致。審計人員還認真將期初余額與上年審計報告的審定數(shù)予以核對，證實公司已按上年審計要求予以調(diào)賬，年初數(shù)核對一致。
3、審計固定資產(chǎn)的增加。
對于外購固定資產(chǎn)，審計人員通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；對于在建工程轉(zhuǎn)入的，著重檢查了峻工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當，等等。
在審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)6月30日新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的對營業(yè)樓的裝修、裝璜支出72萬元，計入固定資產(chǎn)的價值，本會計已計提折舊72000元。預計三年后將進行再次裝修。
發(fā)現(xiàn)8月份有未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價結(jié)轉(zhuǎn)的辦公樓價值為1500萬元，原概算為2000萬元。審計人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結(jié)算情況，預計實際支出為2100萬元。
4、審計固定資產(chǎn)的減少。
在對減少的固定資產(chǎn)進行審計時，審計人員首先審查了減少的固定資產(chǎn)的授權(quán)批準文件，確認是否符合有關(guān)規(guī)定，并驗證其數(shù)額計算的準確性。此外，還結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)損溢等科目，抽查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額的正確性，同時關(guān)注是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務。
在審查減少的固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆辦公設(shè)備報廢的業(yè)務，該公司對此項業(yè)務所作的賬務處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 64000
累計折舊
16000
貸：固定資產(chǎn)
80000 借：營業(yè)外支出
64000
貸：固定資產(chǎn)清理 64000
審計人員還了解到該企業(yè)在此期間并沒有發(fā)生火災、被盜等意外事故。分析該項業(yè)務有何不妥？
5、審計固定資產(chǎn)的所有權(quán)。
審計人員通過審閱產(chǎn)權(quán)證書、財產(chǎn)保險單、財產(chǎn)稅單、低押貸款的還款收據(jù)等合法書面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實為企業(yè)所擁有的合法財產(chǎn)。對于新增的固定資產(chǎn)，審計人員索取了客戶財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書副本。
在審查時，發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入C公司（該公司由綠島公司負責經(jīng)營管理）的固定資產(chǎn)，由于某種理由在C公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機構(gòu)評估的情況下，由綠島公司自行估價收回固定資產(chǎn)30萬元，沖減長期股權(quán)投資項目。
6、固定資產(chǎn)折舊的審計。
審計人員在核對折舊明細表后，首先對折舊計提的總體合理性進行復核。其次，計算了本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。此外，還計算了累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。
三、相關(guān)理論
（一）、固定資產(chǎn)入賬價值審查
(1)、審查外購的固定資產(chǎn)，應根據(jù)合同、發(fā)票及運輸費、保險費、安裝費等憑證。核實其計價的準確性。
(2)、審查自行建造的固定資產(chǎn)，應根據(jù)合同、協(xié)議、工程決算單以及交付使用財產(chǎn)明細表所列的財產(chǎn)名稱、建造成本等核算其計價的準確性。
(3)、審查投資者投入的固定資產(chǎn)，應根據(jù)投資憑證、財產(chǎn)明細表及評估資產(chǎn)或合同協(xié)議中的約定的估價核實其計價的準確性。
(4)、審查捐贈的固定資產(chǎn)，應根據(jù)原發(fā)票、賬單或估價證明所列金額以及企業(yè)支付的運輸費、保險費、安裝費憑證核實其計價的準確性。
(5)、審查在原有基礎(chǔ)上改造擴建的固定資產(chǎn)。應根據(jù)固定資產(chǎn)原價，加上改擴建發(fā)生的支出。減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入等憑證記錄核實其計價的準確性。
(6)、審查接受捐贈的固定資產(chǎn)
(7)、審查盤盈的固定資產(chǎn)，應根據(jù)財產(chǎn)盤盈表及有關(guān)部門或領(lǐng)導審批轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的文件及估價資料，核實其計價的準確性。
(8)、對于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和有關(guān)費用。以及外幣借款的折合差額。審計人員應注意審查不同階段發(fā)生的利息。其計入的賬戶不同。
審查有無任意變動已入賬價值的情況。根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，除下述5種情況外。均不得任意變動固定資產(chǎn)入賬價值。
(1)根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；
(2)增加補充設(shè)備或改良裝置；
(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；
(4)根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；
(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。
（二）、審計固定資產(chǎn)的減少
1、報廢固定資產(chǎn)的審查
審查報廢固定資產(chǎn)是否達到規(guī)定的使用年限，報廢后殘值、凈損失的計算與賬務處理是否準確。
2、出售固定資產(chǎn)的審查
審查出售的價值是否合理。
3、盤虧固定資產(chǎn)的審查。
（三）、審計固定資產(chǎn)的所有權(quán)
通過盤點、審核產(chǎn)權(quán)憑證等加以證實。
1、審查固定資產(chǎn)存在性
固定資產(chǎn)的盤點程序與存貨的盤點基本相同。但固定資產(chǎn)不像存貨集中存放在庫中．而是分散在不同的使用地點。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn)．可以重點抽查驗證；對安裝使用的設(shè)備。可以在小范圍內(nèi)抽查驗證；對流動性的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗證。
實物盤點前。應先將固定資產(chǎn)明細賬與固定資產(chǎn)卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時。一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在．另一方面應注意審查固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤點后，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進行深入的調(diào)查，查明原因，并進行必要的賬務處理。
2、審查固定資產(chǎn)所有權(quán)
收集各種憑證．查證固定資產(chǎn)所有權(quán)及抵押情況，并將證明所有權(quán)的憑單復印件存入永久性審計檔案。
3、核實期末固定資產(chǎn)價值
（四）、固定資產(chǎn)折舊的審計
分析固定資產(chǎn)和折舊變動的合理性，常用的比率和變動項目分析如下：
(1)固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前相比較。
(2)比較本與以前各固定資產(chǎn)增加額和減少額。
(3)比較本各個月份、本與以前各的修理費用。(4)本計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較。
(5)分析比較各固定資產(chǎn)保險費。查明變動有無異常。
四、案例分析
進行分析性復核后，審計人員審查了折舊的計提和分配的賬戶，并將累計折舊賬戶的貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已合部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用中。
最后，審計人員對某些折舊的計提過程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。
在以上審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備5-9月份的折舊計提明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實際使用月份提取，共計少提92萬元，共中行政部門涉及12萬元，經(jīng)營部門涉及80萬元。
此外，經(jīng)測試發(fā)現(xiàn)，該公司按固定資產(chǎn)分類提取折舊，但未從其中扣除本已提足折舊繼續(xù)使用的一棟營業(yè)樓的價值，按折舊率計算多提折舊25萬元。
第五篇：審計案例分析論文
審計案例分析
題目：九好集團借殼上市財務造假案例分析
姓 名 張 琳
學 號 201802530222
學 院 會計學院
年 級 2018級
專業(yè)班級 審計學2班
指導教師 王 勇
2021年5月2日
九好集團借殼上市財務造假案例分析
摘要
長期以來，借殼上市因其流程簡便、時間成本低等優(yōu)點，是許多擬上市公司的首選上市方式。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革開啟了我國經(jīng)濟發(fā)展新的篇章，企業(yè)借殼上
市重組的活躍度也將伴隨資本市場的繁榮而進一步提高。2017 年，九好集團因在借殼鞍重股份上市過程中，使用虛增收入、虛構(gòu)銀行存款等不當手段企圖將虛增的“優(yōu)良資產(chǎn)”重組注入鞍重股份，被證監(jiān)會立案調(diào)查，并被處60萬元罰款?？紤]到資本市場形成以來，財務舞弊亂象頻發(fā)，所以本文旨在通過解析該案例部分財務舞弊的方式方法，追溯其舞弊的動機，為審計機構(gòu)實施審計行為提供參考和建議。
關(guān)鍵詞：借殼上市；財務舞弊；虛增收入；審計
目錄
1,....1,....研究背景
眾所周知，上市是企業(yè)獲得融資的一個重要途徑。為了解決資金需求問題，進而實現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展，選擇上市融資的企業(yè)日益增多。一般企業(yè)上市有兩種途徑，一是IPO上市，二是借殼上市，IPO上市的審批復雜、時間長并且對企業(yè)要求較高，在這種情況下很多企業(yè)選擇走借殼上市這條捷徑。
借殼上市是資產(chǎn)重組的一種方式，在這個過程中，借殼方會給被借殼方帶來高成長性的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，對被借殼方的經(jīng)營狀況和財務業(yè)績會有非常大的改善，資金的利用效率也會有大幅度提升，同時也可以促進證券市場的進一步發(fā)展。近幾年許多企業(yè)都選擇借殼上市來實現(xiàn)融資增發(fā)使企業(yè)得到可持續(xù)發(fā)展，然而由于多方原因，借殼上市逐漸顯現(xiàn)出它的后遺癥，從保千里到雅百特以及中安消，已有多家企業(yè)在這波借殼浪潮中實現(xiàn)上市且被證實存在嚴重的財務造假。財務造假一旦發(fā)生，其危害波及面是非常廣的，后果是災難性的，所粉飾的金額龐大并不是最嚴重的問題，最嚴重的是財務造假會降低投資者的信心，擾亂了證券市場的健康發(fā)展和整個社會資源的合理配置。
1,....2,....研究意義
證券市場是市場經(jīng)濟的“晴雨表”，現(xiàn)如今正處于高速發(fā)展時期，但是頻繁曝出的財務造假事件，給證券市場帶來了巨大的風險，然而作為保護投資者、經(jīng)營者、債務人權(quán)益的審計方，本該將這顆危險的定時炸彈及時排除，但有些審計方卻將其越埋越深，無形中導致許多潛能無限和擁有高效益的公司無法融資，對于投資者來說，缺失了公正的交易平臺，最終導致整個證券市場喪失許多潛在的融資、投資機會。2016年9 月，中國證監(jiān)會發(fā)布《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》，為規(guī)范資產(chǎn)重組，對重組上市（即借殼上市）的標準認定進一步細化和確認，并取消重組上市的配套融資，延長股東股份鎖定期等，被譽為史上最嚴管理辦法。
因此本文挑選九好集團忽悠式重組財務造假作為研究的對象，深入闡述該公司在借殼上市中的財務造假手段，重點分析審計失敗的前因后果，并據(jù)此提出針對預防借殼上市公司財務造假審計失敗的啟示和建議，避免審計失敗再次發(fā)生。希望能促使相關(guān)審計部門在審計借殼上市公司中的財務問題發(fā)揮積極的作用，促使我國證券市場能夠健康發(fā)展，經(jīng)濟穩(wěn)健提升。
2,....相關(guān)概念界定2,....1,....借殼上市的概念
借殼上市是一種特殊的上市公司并購重組行為，主要分為兩種類型：其一是非上市母公司將自身的資產(chǎn)及相關(guān)業(yè)務通過資產(chǎn)重組的方式注入其子公司，以達到母公司的上市目的；其二是非上市公司通過并購、重大資產(chǎn)重組等方式來控制已上市的殼公司，再將自身優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入該上市殼公司，完成間接上市的最終目的。借殼上市中的“殼”指的是上市公司本身，公司買殼的主要目的是為了獲取上市資格，得以在資本市場中進行融資。同時，所有在滬深兩市交易所掛牌的上市公司都是一種殼資源，對于那些處于夕陽行業(yè)、具體主營業(yè)務增長緩慢、盈利水平微薄甚至虧損、股權(quán)結(jié)構(gòu)單一、企業(yè)發(fā)展面臨瓶頸的空殼企業(yè)來說，賣殼也是解決企業(yè)困境的方式之一。
2,....2,....財務造假的概念及特征
財務造假是指造假行為人違反相應的法律法規(guī)、制度的相關(guān)規(guī)定，采用各種欺詐和不正當?shù)氖址ㄔ跁嬞~務中進行弄虛作假，偽造和變造會計事項，以此掩蓋企業(yè)真實的財務狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的行為，以此達到某些目的或為某些小團體及個人謀求私利的違法犯罪行為。
而縱觀公司的財務造假行為，其特征也十分顯著，主要有以下三點：
一是系統(tǒng)性。一般情況下財務造假是持續(xù)在幾個中的連續(xù)行為，造假計劃性強，時間范圍較長，涉及自身整個經(jīng)營業(yè)務。
二是經(jīng)驗性。一般說來，財務造假是管理層所授意的，并交給專業(yè)人士來操作，即造假者專業(yè)知識十分豐富，經(jīng)驗嫻熟，并且對公司的經(jīng)營十分了解，才能想出令第三方機構(gòu)難以辨別的造假方法。
三是綜合性。財務造假行為不僅僅只局限于財務方面，還可能涉及到一些非財務信息，包括公司印章、金融票據(jù)等等。但是，財務造假只能改變披露出來的相關(guān)數(shù)據(jù)，各種造假手段依舊無法改變公司的實際經(jīng)營成果。
3,....九好集團借殼上市財務造假案例分析3,....1,....背景簡介
原浙江九好辦公服務集團有限公司（現(xiàn)更名為九好網(wǎng)絡科技集團有限公司，以下簡稱九好集團）是一家從事后勤托管平臺服務的大型企業(yè)集團。截至2016年4月23日，郭叢軍及其配偶在九好集團中共同占有股份56.02%，以股權(quán)判定實際控制權(quán)，該夫婦為九好集團實際控制人。九好集團通過為供應商和客戶構(gòu)建服務平臺，為兩者提供包括九大類后勤托管服務，涵蓋了餐飲、物業(yè)、辦公、IT、傳媒、勞保、差旅、物流、金融等領(lǐng)域。九好集團根據(jù)客戶需求展開規(guī)?；墓┬杵ヅ洌噙x優(yōu)質(zhì)供應商批量化進行項目對接和合同簽訂。
3,....2,....財務造假動因及手段
借殼上市之所以能夠受到市場追捧，原因主要有三點：第一，速度快。IPO排隊時間長，難以滿足某些企業(yè)快速上市的期望。第二，成本低。企業(yè)借殼所選的“殼”資源大多經(jīng)營業(yè)績較差甚至瀕臨退市，因此付出的對價往往很低。第三，回報高。目前，我國正處于核準制向注冊制過度的階段，公司上市仍需經(jīng)歷證監(jiān)會一系列實質(zhì)性審核，加大企業(yè)上市難度，進而促使市場“炒殼”熱，所以企業(yè)一旦成功借殼上市會得到巨額回報。
3,....2,....1.財務造假動因巨額利益驅(qū)使。股市中巨大的暴富效應及風險極低的示范效應刺激著擬上市企業(yè)高管們想方設(shè)法的爭取上市融資。鞍重股份在公布并購重組預案之后，公司股價從26.17沖上87.79元高位，漲幅高達221.93%，而同期大盤僅上漲0.49%,板塊漲幅為-0.78%。巨額利益驅(qū)使了此次鋌而走險的財務舞弊案。
公司股權(quán)高度集中。在九好集團歷史沿革中，經(jīng)過多次股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，截至2016年4月23日，郭叢軍及其配偶在九好集團中共同占有股份56.02%，為九好集團的控股股東及實際控制人，其他股東只有極少甚至沒有話語權(quán)。因此，股權(quán)的高度集中提供了財務舞弊的內(nèi)在機會。
資本市場監(jiān)管機制薄弱。我國資本市場主體監(jiān)管意識和力量較為薄弱、監(jiān)管水平較低。九好集團連續(xù)虛構(gòu)利潤，且數(shù)額巨大，但負責其審計的利安達會計師事務所均以無保留意見審計報告交付廣大投資者。同時，我國對財務舞弊的懲罰力度過輕和較低的違法成本導致了相關(guān)利益方不惜鋌而走險。九好集團涉案金額巨大，但即使被頂格處罰，舞弊成功后借殼上市即可獲利的數(shù)十億資金，為頂格處罰金額60萬元的1000倍以上。
企業(yè)管理層自身道德觀念缺乏。缺乏道德觀念的管理層則會尋求各種理由來實施財務舞弊。九好集團在2013年～2015年間虛增巨額收入且隱瞞3億元銀行存款質(zhì)押，企業(yè)管理層認為只是暫時性舞弊，借殼上市后，財務數(shù)據(jù)自然會正常規(guī)范化。九好集團管理層只著眼于當前的利益追求，而忽視本身應承擔的社會責任。
3,....2,....2.財務造假手段虛增主營業(yè)務收入。九好集團財務舞弊的關(guān)鍵點在其將虛增的主營業(yè)務收入(即平臺服務費收入)混淆到數(shù)目眾多的供應商和客戶中，利用其有真實的往來的供應商、客戶混淆視聽，虛構(gòu)業(yè)務，達到虛增收入的目的。同時，九好集團伙同部分上下游客戶，通過制造賬戶流水，偽造收入回款。九好集團2013年～2015年通過虛構(gòu)業(yè)務、虛增業(yè)績等方式增加業(yè)務收入超2.6億元，占三年內(nèi)服務費收入總額的37.36%。
虛增其他收入。杭州融康信息技術(shù)有限公司(以下簡稱“融康信息”)為九好集團下游客戶之一。依據(jù)九好集團披露的審計報告，其確認了來自融康信息的57.5萬元的銷售收入及賬款回收。但融康信息并未確認收貨，同時九好集團也將該筆貨款退回。從會計準則的規(guī)定來看，該筆業(yè)務不滿足銷售收入的確認條件。
虛增貨幣資金，未披露應盡事宜。一是虛增貨幣資金3億元。2015年1月，九好集團采取虛構(gòu)收回其他應收款1.7億元、虛構(gòu)銀行存款轉(zhuǎn)入0.47億元、轉(zhuǎn)出1億元資金但不進行賬務處理等方式形成虛增貨幣資金3.17億元。同年3月，九好集團虛構(gòu)郭叢軍退回購房款0.12億元，賬面虛假資金擴大至3.29億元。同月，杭州好融實業(yè)有限公司向九好集團轉(zhuǎn)入資金1.6億元，九好集團虛假記載成1.31億元，少計收回0.29億元。九好集團到此賬面虛增貨幣資金3億元。二是未披露3億元借款及銀行存款質(zhì)押。從2015年3月開始，為逃避監(jiān)管及“修飾”財務數(shù)據(jù)，九好集團采取向他方借款的形式，購買銀行的理財產(chǎn)品或定期存單，并以此為質(zhì)押物，為他方進行質(zhì)押擔保，通過開具銀行承兌匯票并隨后以貼現(xiàn)的方式將資金變現(xiàn)并歸還借款。通過該種資金處理方式，九好集團實現(xiàn)虛增賬面貨幣資金3億元的目的，同時在進行資產(chǎn)重組時公開披露的《重大資產(chǎn)重組報告書》一文中，并未披露質(zhì)押的3億銀行存單。
4,....結(jié)論九好集團為了能夠快速成功上市不惜通過財務造假來達到目的，企圖在我國資本市場的“重組熱潮”中渾水摸魚，造成了極其惡劣的影響。本文通過對九好集團借殼上市財務造假動因的分析，發(fā)現(xiàn)其選擇財務造假的原因是多方面的。首先是企業(yè)自身，九好集團作為民營企業(yè)，其發(fā)展和融資渠道受到很多限制，企業(yè)想要快速融資，獲得大量資金，選擇上市是最快的方式，但是九好集團不能滿足上市的諸多條件，于是選擇在財務數(shù)據(jù)上造假，另一方面，企業(yè)中股權(quán)過于集中，董事會監(jiān)事會形同虛設(shè)也給該企業(yè)財務造假提供了方便之門。其次中介機構(gòu)在這次借殼上市中并沒有盡職盡責，西南證券、利安達會計事務所、北京天元律師事務所、中聯(lián)資產(chǎn)評估集團有限公司都沒有及時發(fā)現(xiàn)九好集團財務報告的問題，給財務造假成功提供了外部條件。當然，最重要還是因為我國對這種造假現(xiàn)象“只罰不退”的做法沒有很大的震懾力，直白來說就是懲罰力度太弱，對于財務造假上市成功所帶來的收益簡直不值一提，這也是各大企業(yè)愿意鋌而走險的原因。
5,....啟示企業(yè)在發(fā)展的過程中都會遇到各種各樣的困難，如果遇到困難就造假，這個企業(yè)一定不會獲得長久的發(fā)展，財務造假不僅僅會阻礙企業(yè)的發(fā)展，對很多方面都會產(chǎn)生負面影響，比如對于中小投資者會造成金錢損失，甚至擾亂證券市場的正常運行。
所以，擬上市公司需在日常經(jīng)營活動中通過自身的努力以一種平和的上市態(tài)度，不斷的提高經(jīng)營以及管理水平，真正的實現(xiàn)規(guī)范上市。公司可以在引入較高層次工作人員、聘用更加專業(yè)的咨詢團隊對公司的目標市場進行細化并找準定位，以及創(chuàng)新強化企業(yè)相關(guān)制度等方面對公司進行提升，從而全方位的提企業(yè)的競爭能力。作為公司最重要的組成部分，擬上市公司的經(jīng)營者應當堅定的樹立并堅信依靠自己規(guī)范經(jīng)營取得的真實業(yè)績可以在眾多競爭者中成為勝利者。
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