第一篇：論國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與改進(jìn)

論國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與改進(jìn)

摘要:21世紀(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、科學(xué)交流迅速、信息流動(dòng)日益全球化的世紀(jì)。這種時(shí)代背景下,為建設(shè)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度,我國(guó)引進(jìn)和借鑒國(guó)外企業(yè)內(nèi)部控制理論的研究成果,是非常必要的,然而,卻不可以完全照抄照搬。我們應(yīng)該從借鑒中求創(chuàng)新,積極地開(kāi)展中國(guó)特色的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的探討。

關(guān)鍵詞:國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;監(jiān)督機(jī)制

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)內(nèi)部控制理論研究主要集中在會(huì)計(jì)系統(tǒng),側(cè)重從會(huì)計(jì)審計(jì)角度研究?jī)?nèi)部控制,與西方國(guó)家相比,我國(guó)的內(nèi)部控制屬于初級(jí)的、粗放式的,并且尚未提出權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系,導(dǎo)致我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍存在著經(jīng)濟(jì)效益差、會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重、財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí),內(nèi)部控制信息不一定是投資者或管理者需要的信息,而且絕大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,致使我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。

(一)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

控制環(huán)境是指對(duì)企業(yè)控制的建立以及實(shí)施有重大影響的一系列因素的總稱,是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。目前的內(nèi)部控制環(huán)境,存在著很多局限,阻礙著內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行,主要反映單位管理者及其員工對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)上。

1.企業(yè)員工以及管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來(lái)的,許多領(lǐng)導(dǎo)者仍按老觀念和過(guò)去的思維方式經(jīng)營(yíng)國(guó)有企業(yè),對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制階段,認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督,有人把內(nèi)部控制僅僅當(dāng)作各種文件和制度,形同虛設(shè),或把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制。在企業(yè)內(nèi)部只具有某些基本的內(nèi)部控制操作,但是疏于內(nèi)部控制制度建設(shè),這反映出至少有相當(dāng)一部分國(guó)有企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大意義,難以接受和適應(yīng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下建立起來(lái)的以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機(jī)制。

2.國(guó)有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理,缺乏有效的治理機(jī)制

國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的是國(guó)有資產(chǎn),其資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)由政府授予,有些國(guó)有企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的老模式,即政企合一。國(guó)有企業(yè)所有者缺位,國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰,政企不分,政資不分,企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)代表缺位的現(xiàn)象嚴(yán)重,高管人員的行為無(wú)人監(jiān)管。在我國(guó)有些企業(yè)中往往存在著一些誰(shuí)都可以管誰(shuí)都可以不管的“自由”區(qū)域,這可以從一些事務(wù)處理的“踢皮球”現(xiàn)象上看出。多數(shù)的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能擔(dān)負(fù)起自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的責(zé)任來(lái),一旦出了問(wèn)題仍由國(guó)家來(lái)承擔(dān)損失。廠長(zhǎng)經(jīng)理負(fù)責(zé)制未真正落實(shí),企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制,董事會(huì)形如虛設(shè),管理當(dāng)局權(quán)力過(guò)大,兩者之間的委托代理關(guān)系因缺乏約束而轉(zhuǎn)化為“合謀關(guān)系”,這樣經(jīng)營(yíng)者就不會(huì)重視內(nèi)控的建設(shè),反過(guò)來(lái)又加重了企業(yè)制度的不健全,形成惡性循環(huán)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制活動(dòng)方面存在著明顯的問(wèn)題

1.未建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍未建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,有些企業(yè)雖然也想防范風(fēng)險(xiǎn),由于國(guó)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管理水平及風(fēng)險(xiǎn)管理人員素質(zhì)偏低,特別是有些風(fēng)險(xiǎn)管理人員,不具備正確應(yīng)用職業(yè)判斷的能力,長(zhǎng)期以來(lái),重理論,輕實(shí)踐,缺乏參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力,缺乏實(shí)踐能力,有的企業(yè)內(nèi)控制度雖然建立,但并未有效執(zhí)行。“審計(jì)風(fēng)暴”披露的一系列嚴(yán)重侵吞國(guó)有資產(chǎn)的重大惡性案件,以及中航油巨額虧損等造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失的事件均表明,我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的管理存在嚴(yán)重問(wèn)題,風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制缺位。要遏制國(guó)有資產(chǎn)流失,應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理并完善企業(yè)內(nèi)部控制。

2.在控制活動(dòng)方面職務(wù)分離沒(méi)有得到有效的執(zhí)行

控制活動(dòng)是幫助管理層應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)得到實(shí)施的政策和程序。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)控制活動(dòng)中,發(fā)生較多的是沒(méi)有把不同人員的職責(zé)予以分開(kāi)或隔離,一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。如會(huì)計(jì)人員兼做財(cái)務(wù),這樣既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理乏力,違背了不相容職務(wù)相分離的原則,尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制,要由不同人員負(fù)責(zé),相互牽制、監(jiān)督。如果財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署辦公,極易導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員以及領(lǐng)導(dǎo)人員利用職務(wù)上的便利,截留各種現(xiàn)金收入,容易產(chǎn)生個(gè)人舞弊,而且極易產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,違背了“真實(shí)公允”的原則,不利于國(guó)有企業(yè)的發(fā)展以及外部形象。

(三)監(jiān)督機(jī)制不健全

監(jiān)督是指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量的進(jìn)程,即對(duì)內(nèi)部控制改革、運(yùn)行及改進(jìn)活動(dòng)評(píng)價(jià)。目前,有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來(lái)實(shí)現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于企業(yè)管理層,與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制,本身就應(yīng)從第三者的立場(chǎng)上客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督,它的地位應(yīng)該是獨(dú)立的,因此,我們可以看出國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性,所以內(nèi)部審計(jì)部門并不能正確評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制是否得到良好的執(zhí)行以及完善。其工作范圍大大受到管理者的干預(yù),受到了限制也就很難贏得威信,因此,從國(guó)有企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看,內(nèi)審部門是名存實(shí)亡的,并不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)建議

(一)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

注重國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),使構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素能有效地發(fā)揮其功能。完善企業(yè)法人治理制度、加強(qiáng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)。國(guó)有企業(yè)改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。國(guó)企要加快建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公司法人治理機(jī)制,整合監(jiān)管力量,完善監(jiān)管體系,使國(guó)有資產(chǎn)的利益真正得到保護(hù)。改善會(huì)計(jì)環(huán)境,有效地實(shí)施內(nèi)部控制,健全財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。我國(guó)加入世貿(mào)組織后,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革和國(guó)有企業(yè)體制改革進(jìn)一步深化,國(guó)有企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和壓力也越來(lái)越大,要求國(guó)有企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制,以防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,必須健全企業(yè)內(nèi)部控制約束系統(tǒng)和保障機(jī)制,適應(yīng)企業(yè)監(jiān)管的要求,保證國(guó)企改革順利進(jìn)行。

(二)完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制,強(qiáng)化內(nèi)部控制措施

國(guó)有企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)化,通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別企業(yè)內(nèi)部所有重要業(yè)務(wù)流程,不斷完善重要業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。通過(guò)利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù),采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档徒?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部管理,推行計(jì)劃指標(biāo)化管理,定期召開(kāi)高層管理者參加的計(jì)劃審題會(huì),把經(jīng)營(yíng)過(guò)程納入計(jì)劃軌道,著重加強(qiáng)物品采購(gòu)、價(jià)格制定等經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵點(diǎn)的控制。國(guó)有企業(yè)應(yīng)選擇多種控制方法和內(nèi)部控制措施,從授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保全等方面,加強(qiáng)內(nèi)部制。

(三)加強(qiáng)信息溝通機(jī)制,健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

先進(jìn)的信息系統(tǒng),可以極大地解決信息不對(duì)稱帶來(lái)的負(fù)面影響。國(guó)有企業(yè)安全生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的信息化系統(tǒng)應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部控制意識(shí),督促其不斷完善內(nèi)部控制。結(jié)合國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用,較好地彌補(bǔ)內(nèi)部公司治理監(jiān)督和約束機(jī)制的空缺。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要力量,不僅能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié),而且能夠有效糾正各種損失的發(fā)生。能夠提高內(nèi)部審計(jì)的地位,確保其權(quán)威性和獨(dú)立性,隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)解決和糾正,同時(shí),構(gòu)建強(qiáng)有力的外部監(jiān)督系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和監(jiān)督。

(四)建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工資發(fā)放、績(jī)效考核由上級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人考核,實(shí)行集中管理,統(tǒng)一委派管理,對(duì)上級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行實(shí)線管理。公司的財(cái)務(wù)部門建立預(yù)算編制的單元,合理劃分財(cái)務(wù)內(nèi)部職能。財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置各級(jí)小組負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)管理,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算,財(cái)務(wù)制度的制定,資金管理賬戶管理,投資、資產(chǎn)的管理,經(jīng)營(yíng)收入計(jì)劃、成本計(jì)劃和收入、成本的分析等進(jìn)行控制管理。從保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和會(huì)計(jì)信息可靠著手,做好基礎(chǔ)工作,建立覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)管理體系,規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。

三、結(jié)論

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),關(guān)鍵在企業(yè)法定代表人要身體力行,并成為全體員工的行為表率。只有企業(yè)全體員工形成企業(yè)內(nèi)部控制的管理意識(shí)和觀念,分工明確、責(zé)任落實(shí),努力提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,才能確保國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)保值增值。需要國(guó)有企業(yè)高層經(jīng)營(yíng)管理者,特別是“第一把手”,自覺(jué)地接受黨的紀(jì)律機(jī)關(guān)檢查、國(guó)家的法律監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督、政府的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì),以及實(shí)行依法治企與以德治企相結(jié)合,開(kāi)展黨紀(jì)國(guó)法教育,廉潔自律等手段和措施來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部控制制度的固有缺陷,以提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性。

參考文獻(xiàn):

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第二篇：論民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其改進(jìn)措施

論民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其改進(jìn)措施

段飛飛，安增龍

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，大慶163319）

摘要：面對(duì)原材料價(jià)格上漲、用工成本提高，以及融資成本加大帶來(lái)的融資難問(wèn)題，很多民營(yíng)企業(yè)已不堪重負(fù)，完善內(nèi)部控制有助于企業(yè)延長(zhǎng)生命周期、提高競(jìng)爭(zhēng)力。分析民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議仍至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；改進(jìn)措施

經(jīng)過(guò)三十多年社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)在促進(jìn)就業(yè)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中揮著越來(lái)越重要的作用，但民營(yíng)企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)不清、管理不善、機(jī)制不健全等問(wèn)題而經(jīng)營(yíng)失敗。如今，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，60%~70%的中小企業(yè)面臨嚴(yán)重的生存困境，其中最先倒閉的也是內(nèi)部控制缺失的民營(yíng)企業(yè)，因此結(jié)合內(nèi)部控制要素分析民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，提出改進(jìn)建議具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

根據(jù)COSO 內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制包含五方面的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。下面主要從這幾個(gè)方面分析我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足之處。

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

1.1.1 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善。民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)始人普遍直接參與公司經(jīng)營(yíng)管理，董事會(huì)成員大都由家族內(nèi)部人員兼任，使得董事會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有監(jiān)督和控制作用；監(jiān)事會(huì)職能的發(fā)揮受到重大限制，企業(yè)在處理“三重一大”問(wèn)題上沒(méi)有按照規(guī)定的程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。從國(guó)美電器的控制權(quán)之爭(zhēng)來(lái)看，大股東黃光裕在回購(gòu)公司股份時(shí)損害了股東利益，但無(wú)論是國(guó)美的董事還是經(jīng)理層以及監(jiān)事會(huì)均沒(méi)有揭露此違法行為，這就說(shuō)明在大股東直接參與管理的情況下，內(nèi)部的制衡作用大打折扣。1.1.2 職責(zé)分工不當(dāng)。工作效率的高低取決于各人員對(duì)其所負(fù)責(zé)任的了解，而民營(yíng)企業(yè)很多沒(méi)有清晰的崗位說(shuō)明書，職責(zé)劃分不清晰，一人多職看似節(jié)約了人力成本，實(shí)則是重大內(nèi)部控制缺陷，極易導(dǎo)致侵占資產(chǎn)和財(cái)務(wù)舞弊。在用人機(jī)制上，任人唯親，而非任人唯賢。1.1.3 企業(yè)文化沒(méi)有得到全面提升。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不能及時(shí)根據(jù)內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生的變化制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，缺乏開(kāi)拓創(chuàng)新精神，不能適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)理念，以至于受外界變化影響很大，面對(duì)原材料價(jià)格上漲，勞動(dòng)力成本提高，融資難等問(wèn)題，首先遭受重創(chuàng)的就是江浙一帶的中小企業(yè)。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全、評(píng)估意識(shí)淡薄

1.2.1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不全。面對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)因素，民營(yíng)企業(yè)主要由少數(shù)高層人員根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)商討決定，而不是采用科學(xué)的方法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序。1.2.2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)淡薄。當(dāng)今民營(yíng)企業(yè)面臨著規(guī)模上重大輕小、嫌貧愛(ài)富的融資歧視，靠高利息的民間借貸已經(jīng)帶來(lái)了巨大的債務(wù)糾紛風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)家沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)控制思想和管理水平，只是根據(jù)他們的經(jīng)驗(yàn)去實(shí)現(xiàn)企業(yè)的擴(kuò)張政策，無(wú)法及時(shí)識(shí)別和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)因外部環(huán)境的劇變導(dǎo)致資金鏈斷裂或資不抵債。1.3 控制活動(dòng)執(zhí)行不到位

1.3.1 不相容崗位分離控制形式化。由于民營(yíng)企業(yè)人員流失率很高，企業(yè)為了節(jié)約成本，難以落實(shí)監(jiān)管審核制度，一人多職的現(xiàn)象普遍發(fā)生，如出納員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)處理的全過(guò)程，極易導(dǎo)致侵占資產(chǎn)和財(cái)務(wù)舞弊。

1.3.2 營(yíng)運(yùn)分析控制能力不足。營(yíng)運(yùn)分析控制是指管理層綜合運(yùn)用生產(chǎn)、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，對(duì)營(yíng)運(yùn)情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并采取改進(jìn)措施。民營(yíng)企業(yè)很少有透明的財(cái)務(wù)報(bào)表，業(yè)務(wù)相關(guān)的資料傳遞渠道不流暢，預(yù)算編制不規(guī)范，企業(yè)不能根據(jù)外部環(huán)境的不斷變化控制生產(chǎn)規(guī)模，多元化擴(kuò)張經(jīng)營(yíng)并不一定能實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

1.3.3 績(jī)效考評(píng)控制隨意化。很多中小民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有公平、公開(kāi)的績(jī)效考評(píng)制度，考評(píng)受到親緣關(guān)系的影響；沒(méi)有較科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)和方法，不會(huì)對(duì)每個(gè)員工的實(shí)際工作情況進(jìn)行定性考核和定量測(cè)定，甚至無(wú)法兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)、懲處落不到實(shí)處，這種環(huán)境下員工沒(méi)有歸屬感最終導(dǎo)致流動(dòng)性加大，人員引入成本加大等問(wèn)題。1.4 信息與溝通系統(tǒng)不完善

完善的信息與溝通系統(tǒng)是指企業(yè)人員在有限的時(shí)間范圍內(nèi)，能夠履行各自的責(zé)任，識(shí)別、取得和報(bào)告經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)及法律遵守的相關(guān)咨詢的有效系統(tǒng)。良好的系統(tǒng)能保證企業(yè)管理層做出正確的決策，提高運(yùn)營(yíng)效率，及時(shí)溝通傳達(dá)信息使得員工明確職責(zé)。很多中小民營(yíng)企業(yè)管理層只有在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)才與員工溝通，員工缺乏主動(dòng)性和積極性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露方面往往會(huì)由于串通舞弊等行為出現(xiàn)誤導(dǎo)性陳述。與大中型企業(yè)相比小企業(yè)更缺乏與外界的溝

通，不了解外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的重大變化，在收縮銀根、高成本時(shí)代下仍沿用創(chuàng)業(yè)初期的粗放式管理方法，在規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，沒(méi)有創(chuàng)新的管理思想和水平，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展失控。1.5 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和提高組織運(yùn)營(yíng)效率的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它可以促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以中小企業(yè)為主的民營(yíng)企業(yè)由于其規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、權(quán)力集中等特點(diǎn)，忽視審計(jì)監(jiān)督及預(yù)防功能，沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門或設(shè)置缺乏獨(dú)立性，審計(jì)人員通常與會(huì)計(jì)人員交叉，缺乏必要的專業(yè)技能，只是簡(jiǎn)單的對(duì)會(huì)計(jì)賬目查錯(cuò)糾弊，漠視對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位等重大變化的監(jiān)督檢查，各職能機(jī)構(gòu)執(zhí)行任務(wù)的效率低下，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度執(zhí)行無(wú)效。如浙江臺(tái)州最大的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)———珠光公司設(shè)置的審計(jì)部門根本沒(méi)有起到相應(yīng)的作用，倒閉前一直都在進(jìn)行多元化擴(kuò)張，然而伴隨銀根的抽緊，珠光公司沒(méi)有做好經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目審查工作，為一個(gè)豪華游艇項(xiàng)目借款7 000 多萬(wàn)元，最終由于擴(kuò)張?zhí)?，?fù)債太大，于2011年5 月間破產(chǎn)了。2 民營(yíng)企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制制度的必要性

民營(yíng)企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力，是就業(yè)的穩(wěn)定器，根據(jù)《中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告（2010～2011）》顯示：我們有75%的城鎮(zhèn)就業(yè)靠中小企業(yè)，90%的新增就業(yè)依靠中小企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)工業(yè)增加值占規(guī)模以上工業(yè)增加值的69％；同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)也是創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新的活力之源，提供了65%的專利，70%的技術(shù)，85%的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)。然而民營(yíng)企業(yè)正面臨著信貸短缺、原材料成本上升、人民幣升值、加薪潮以及節(jié)能減排和結(jié)構(gòu)調(diào)整等一系列問(wèn)題，當(dāng)下國(guó)家出臺(tái)的一系列輔助政策并不能從根本上解決中小民營(yíng)企業(yè)生存困境。

因此為謀求新的發(fā)展空間，實(shí)現(xiàn)向華為、科瑞等向大中型企業(yè)的轉(zhuǎn)型，民營(yíng)企業(yè)必須從戰(zhàn)略布局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、人力資源、財(cái)務(wù)管理等方面改進(jìn)實(shí)施內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。3 改進(jìn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議 3.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控的基礎(chǔ)，針對(duì)民營(yíng)企業(yè)現(xiàn)狀，主要從以下三方面進(jìn)行內(nèi)部控制的改進(jìn)。首先，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)代管理制度形成合理的法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的所有者、經(jīng)營(yíng)者，按照公司章程形成獨(dú)立又相互牽制的治理結(jié)構(gòu)，引入職業(yè)經(jīng)理團(tuán)隊(duì)協(xié)助高層管理重要事務(wù)，分散權(quán)利，降低決策失誤率；其次，企業(yè)管理層要建立良好的選人和用人制度，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)針對(duì)不同層次的員工引進(jìn)期權(quán)、紅利、員工持股等方法以創(chuàng)新薪酬發(fā)放模式，創(chuàng)建以人為本的企業(yè)文化，拓展員工的職業(yè)生涯，加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命

感；最后，企業(yè)本身要建立自己的品牌，對(duì)管理層及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)人員開(kāi)展內(nèi)控培訓(xùn)，讓內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范成為高管的共識(shí)，控制好每一階段的運(yùn)營(yíng)成本，提高生產(chǎn)效率，以彌補(bǔ)各種成本增加帶來(lái)的損失。

3.2 健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，強(qiáng)化評(píng)估意識(shí)

企業(yè)要有效控制風(fēng)險(xiǎn)，就必須建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，提高評(píng)估人員的專業(yè)技能，明確評(píng)估方法，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控；企業(yè)家不能盲目追求利潤(rùn)，應(yīng)注重金融風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建立，不斷提升自身素質(zhì)，并結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的變化評(píng)估企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免因債務(wù)糾紛導(dǎo)致的資金鏈斷裂。3.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行

內(nèi)部控制活動(dòng)在內(nèi)部控制中處于特殊的位置，總是與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的關(guān)鍵要素，控制活動(dòng)的執(zhí)行可以提高企業(yè)的效益?？刂苹顒?dòng)要求企業(yè)確保管理層指令得以實(shí)施，管理者充分授權(quán)，倡導(dǎo)人性化管理，建立合理公平的績(jī)效評(píng)價(jià)制度，調(diào)動(dòng)員工的積極性；企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)制定合理的財(cái)務(wù)管理制度、資金管理制度、采購(gòu)管理制度、合同管理制度等，監(jiān)督各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)記錄并及時(shí)核對(duì)，提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率、降低營(yíng)運(yùn)成本，在融資困難的背景下企業(yè)應(yīng)構(gòu)建多層次的信用擔(dān)保體系，解決新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)融資過(guò)程中的擔(dān)保難、抵押難等問(wèn)題。

3.4 完善信息與溝通系統(tǒng)

首先，信息的及時(shí)性特點(diǎn)要求企業(yè)建立信息反饋系統(tǒng)和ERP 系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)向供應(yīng)商提供訂單等實(shí)時(shí)信息，資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理等要實(shí)行流程表單化管理，確保各類風(fēng)險(xiǎn)隱患和內(nèi)部控制缺陷得到妥善處理；其次，保證內(nèi)部信息及時(shí)處理，傳導(dǎo)順暢的同時(shí)，管理者也要與職業(yè)經(jīng)理人及時(shí)溝通，掌握市場(chǎng)中原材料價(jià)格的波動(dòng)、利息調(diào)整等外部信息，通過(guò)供應(yīng)鏈管理使成本最小化；第三，員工的意見(jiàn)應(yīng)得到充分反映、管理者要積極獲取和采納員工的意見(jiàn)，形成有效的內(nèi)部溝通機(jī)制。3.5 健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

首先，制定的內(nèi)部監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)工作，做好預(yù)算控制，及時(shí)調(diào)整資金用途，使企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制自我評(píng)估相結(jié)合的辦法，使管理層有效地履行責(zé)任；其次，制定科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督制度，完善監(jiān)督執(zhí)行情況的手段和途徑，以保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度更加適應(yīng)管理需要；最后，指定的內(nèi)部監(jiān)督制度必須有效，就操作系統(tǒng)的運(yùn)作與管理層執(zhí)行簡(jiǎn)明扼要和持續(xù)的溝通，應(yīng)該讓內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論為人所知，避免由“相

關(guān)人士”組成的集團(tuán)從頭到尾控制某個(gè)操作或交易。4 結(jié)論

面臨生存的困境，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度越來(lái)越受到重視，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，將有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者合理控制企業(yè)成本，有效降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，提高管理者及員工素質(zhì)、降低員工流失率，從而提高企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)向大中型企業(yè)的轉(zhuǎn)型。參考文獻(xiàn)：

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第三篇：論企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

論企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

摘要:主要介紹內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理存在的各種內(nèi)在聯(lián)系與未來(lái)反戰(zhàn)。在美國(guó)COSO委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的兩個(gè)報(bào)告的研究基礎(chǔ)上,分析比較內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系與區(qū)別,指出內(nèi)部控制將擴(kuò)展為更全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;發(fā)展

1內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在聯(lián)系

1.1在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制的觀念下,風(fēng)險(xiǎn)管理將成為組織發(fā)展的關(guān)鍵

隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨,內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化,現(xiàn)代內(nèi)部控制除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)審之外,更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制的觀念下,風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織發(fā)展的關(guān)鍵,促使內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)不僅是測(cè)試控制,而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。由于內(nèi)部控制的自身特點(diǎn),其參與風(fēng)險(xiǎn)管理?yè)碛幸欢ǖ膬?yōu)勢(shì)。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和人員熟悉本單位情況,對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解;內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和人員是企業(yè)內(nèi)部成員,其利益同企業(yè)發(fā)展、興衰密切相關(guān),對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感;內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性使其不同于其他風(fēng)險(xiǎn)管理部門,作為高層次的監(jiān)督部門,其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見(jiàn)直接報(bào)告給董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì),足以引起管理當(dāng)局的重視。內(nèi)部控制的獨(dú)立地位還便于其充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種政策的協(xié)調(diào)人,通過(guò)對(duì)長(zhǎng)短期計(jì)劃的調(diào)節(jié),調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中,隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化,各種風(fēng)險(xiǎn)因素增多,內(nèi)部控制工作在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)等方面將發(fā)揮更加積極作用,同時(shí),內(nèi)部控制也被賦予了更多的職責(zé)和使命。近年來(lái),在美國(guó)發(fā)生的財(cái)務(wù)造假案導(dǎo)致了安然、世通等跨國(guó)大公司的破產(chǎn),同時(shí)也導(dǎo)致了安達(dá)信這樣一個(gè)有著90多年歷史的世界級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所退出了歷史舞臺(tái)。在我國(guó)也曾出現(xiàn)“銀廣廈”、“藍(lán)田股份”、“億安科技”等坑害中小股民的事件。所有這些事件的發(fā)生,在全球引起了各方對(duì)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)誠(chéng)信問(wèn)題的探討,同時(shí)也觸動(dòng)了人們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)一步思索。企業(yè)制度的發(fā)展演進(jìn)與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。有限責(zé)任制度的確立是企業(yè)組織從業(yè)主制或合伙制走向現(xiàn)代股份公司制的關(guān)鍵步驟,它使股東的家產(chǎn)與企業(yè)的財(cái)產(chǎn)及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相互獨(dú)立,股東的變換不再影響企業(yè)的信用能力,為股權(quán)交易擴(kuò)大了范圍并增加了流動(dòng)性,從而降低了投資風(fēng)險(xiǎn)并促進(jìn)了企業(yè)融資,造就了今天巨型的股份公司。

1.2風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)內(nèi)部控制的自然發(fā)展

內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的根本作用都是維護(hù)投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn),并創(chuàng)造新的價(jià)值。Fama&Jensen(1983)分析了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離下董事會(huì)的內(nèi)部控制職能;Jensen(1993)進(jìn)一步分析了美國(guó)公司董事會(huì)在內(nèi)部控制方面失效的表現(xiàn)與原因。從理論上說(shuō),企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)制度的組成部分,是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的條件下對(duì)投資者利益的保護(hù)機(jī)制。其目的就是保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠,防止經(jīng)營(yíng)層操縱報(bào)表與欺詐,保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)安全,遵守法律以維護(hù)公司的名譽(yù)以及避免招致經(jīng)濟(jì)損失等。內(nèi)部控制的歷史起源更早,其要求更為基本,更容易或適合上升到立法層次。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理則是在新的技術(shù)與市場(chǎng)條件下對(duì)內(nèi)部控制的自然擴(kuò)展。COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中談到風(fēng)險(xiǎn)管理的意義時(shí)是這樣論述的:“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制定與組織的各層次活動(dòng)中。它使管理者在面對(duì)不確定性時(shí)能夠識(shí)別、評(píng)估和管理風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮創(chuàng)造與保持價(jià)值的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理能夠使風(fēng)險(xiǎn)偏好與戰(zhàn)略保持一致,將風(fēng)險(xiǎn)與增長(zhǎng)及回報(bào)統(tǒng)籌考慮,促進(jìn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的決策,減小經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與損失,識(shí)別與管理企業(yè)交叉風(fēng)險(xiǎn),為多種風(fēng)險(xiǎn)提供整體的對(duì)策,捕捉機(jī)遇以及使資本的利用合理化?！盋OCO在解釋廣義的控制與風(fēng)險(xiǎn)時(shí)論述道:“‘領(lǐng)導(dǎo)’包括在面對(duì)不確定性時(shí)作出選擇?！L(fēng)險(xiǎn)’是指?jìng)€(gè)人或組織在作出選擇后遭受不利后果的可能性。風(fēng)險(xiǎn)正是機(jī)會(huì)的對(duì)應(yīng)物?！憋@然,這些論述已經(jīng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)的存在是為股東或利害相關(guān)者(針對(duì)非盈利性組織等)創(chuàng)造價(jià)值的,而價(jià)值創(chuàng)造不僅是被動(dòng)的資產(chǎn)安全等,還應(yīng)包括機(jī)會(huì)的利用。另外,對(duì)股東價(jià)值的威脅也不僅來(lái)自經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)舞弊等內(nèi)部因素,還包括來(lái)自市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)等。

1.3技術(shù)的發(fā)展推動(dòng)內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理

技術(shù)及市場(chǎng)條件的新進(jìn)展,推動(dòng)了內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理。在先進(jìn)的信息技術(shù)條件下,會(huì)計(jì)記錄實(shí)現(xiàn)了電子控制、實(shí)時(shí)更新,使傳統(tǒng)的查錯(cuò)與防弊的會(huì)計(jì)控制顯得過(guò)時(shí)。然而,風(fēng)險(xiǎn)往往是由交易或組織創(chuàng)新造成的,這些創(chuàng)新來(lái)源于新興的市場(chǎng)實(shí)踐,如安然公司將能源交易大量發(fā)展成類似金融衍生品的交易。另一方面,環(huán)境保護(hù)及消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)的加強(qiáng),都強(qiáng)化了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任,若一有不慎,企業(yè)就可能遭受來(lái)自商品市場(chǎng)或資本市場(chǎng)的懲罰,表現(xiàn)為企業(yè)的品牌價(jià)值或資本市場(chǎng)上的市值貶損。因此,企業(yè)需要一種日常運(yùn)行的功能與結(jié)構(gòu)來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn),包括遵守法律與法規(guī),確保投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的信任以及保證經(jīng)營(yíng)效率等。因此,從維護(hù)與促進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造這一根本功能來(lái)看,風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的,只是在新的技術(shù)與市場(chǎng)條件下,為了更有效地保護(hù)投資者利益,需要在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展更主動(dòng)、更全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。

2內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的外在聯(lián)系

1它們都能為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證

風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有四類,其中三類與內(nèi)部控制相重合,即報(bào)告類目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)類目標(biāo)和遵循類目標(biāo)。但報(bào)告類目標(biāo)有所擴(kuò)展,它不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性,還要求所有對(duì)內(nèi)對(duì)外發(fā)布的非財(cái)務(wù)類報(bào)告準(zhǔn)確可靠。另外,風(fēng)險(xiǎn)管理增加了戰(zhàn)略目標(biāo),即與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)。這意味著風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是確保經(jīng)營(yíng)的效率與效果,而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略(包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo))制定過(guò)程。2風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的組成要素有五個(gè)方面是重合的(控制或內(nèi)部)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督這五個(gè)方面都是風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的組成要素。這些重合是由它們目標(biāo)的多數(shù)重合及實(shí)現(xiàn)機(jī)制相似決定的。風(fēng)險(xiǎn)管理增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策三個(gè)要素。重合的要素中,內(nèi)涵也有所擴(kuò)展,例如,內(nèi)部控制環(huán)境包括誠(chéng)實(shí)正直品格及道德價(jià)值觀、員工素質(zhì)與能力、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力與責(zé)任的分配、人力資源政策和實(shí)踐等七個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)管理的“內(nèi)部環(huán)境”除包括上述七個(gè)方面外,還包括風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)偏好(risk appetite)和風(fēng)險(xiǎn)文化三個(gè)新內(nèi)容。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素中,風(fēng)險(xiǎn)管理要求考慮內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)與剩余風(fēng)險(xiǎn),以期望值、最壞情形值或概率分布度量風(fēng)險(xiǎn),考慮時(shí)間偏好以及風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)作用。在信息與溝通方面,風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)了過(guò)去、現(xiàn)在以及關(guān)于未來(lái)的相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取與分析處理,規(guī)定了信息的深度與及時(shí)性等。3風(fēng)險(xiǎn)管理提出了風(fēng)險(xiǎn)組合與整體風(fēng)險(xiǎn)管理(integrated risk management)的新觀念

《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》借用現(xiàn)代金融理論中的資產(chǎn)組合理論,提出了風(fēng)險(xiǎn)組合與整體管理的觀念,要求從企業(yè)層面上總體把握分散于企業(yè)各層次及各部門的風(fēng)險(xiǎn)暴露,以統(tǒng)籌考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策,防止分部門分散考慮與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),如將風(fēng)險(xiǎn)割裂在技術(shù)、財(cái)務(wù)、信息科技、環(huán)境、安全、質(zhì)量、審計(jì)等部門,并考慮到風(fēng)險(xiǎn)事件之間的交互影響,防止兩種傾向:一是部門的風(fēng)險(xiǎn)處于風(fēng)險(xiǎn)偏好可承受能力之內(nèi),但總體效果可能超出企業(yè)的承受限度,因?yàn)閭€(gè)別風(fēng)險(xiǎn)的影響并不總是相加的,有可能是相乘的;二是個(gè)別部門的風(fēng)險(xiǎn)暴露超過(guò)其限度,但總體風(fēng)險(xiǎn)水平還沒(méi)超出企業(yè)的承受范圍,因?yàn)槭录挠绊懹袝r(shí)有抵消的效果。此時(shí),還有進(jìn)一步承受風(fēng)險(xiǎn),爭(zhēng)取更高回報(bào)與成長(zhǎng)的空間。按照風(fēng)險(xiǎn)組合與整體管理的觀點(diǎn),需要統(tǒng)一考慮風(fēng)險(xiǎn)事件之間以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策之間的交互影響,統(tǒng)籌制定風(fēng)險(xiǎn)管理方案。

3從內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理

有一種爭(zhēng)論,即風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制,或內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理。筆者認(rèn)為得出什么樣的結(jié)論并不十分重要,最重要的是明確風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間有重合與聯(lián)系的地方。誰(shuí)的范圍更大,可能要隨著時(shí)間、技術(shù)、市場(chǎng)條件、法律以及監(jiān)管實(shí)踐的發(fā)展而不同,例如,在內(nèi)部控制發(fā)展的早期,市場(chǎng)上風(fēng)險(xiǎn)管理的工具與技術(shù)條件都不充分(如計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)學(xué)理論、數(shù)量模型、對(duì)沖工具與保險(xiǎn)等),這時(shí)內(nèi)部控制包含(替代)風(fēng)險(xiǎn)管理功能是很自然的。即使在同一個(gè)時(shí)代,不同的行業(yè)各自的側(cè)重點(diǎn)也可能不相同,例如,在監(jiān)管嚴(yán)格的金融業(yè)或涉及人民生命健康的制藥與醫(yī)療行業(yè),風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切性更強(qiáng),企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)管理主導(dǎo)內(nèi)部控制可能更方便。而在另一些企業(yè),為了符合信息披露中內(nèi)部控制報(bào)告的要求,企業(yè)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)、兼顧風(fēng)險(xiǎn)管理可能更適合。

筆者認(rèn)為,在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是密不可分的。在規(guī)則制定或立法過(guò)程中,需要考慮的是范圍與管制的強(qiáng)度,范圍越大,管制的要求就會(huì)越弱。對(duì)于其核心問(wèn)題,如財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確可靠,最適合以立法的形式來(lái)約束,而其他更寬泛的內(nèi)容則可能更適合于規(guī)則及指南。在企業(yè)內(nèi)部的不同層次,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的主導(dǎo)性相對(duì)次序也可能不同,例如,從企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)依次到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),最后到財(cái)務(wù)報(bào)告,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的相對(duì)重要性應(yīng)該各有不同。在戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)方面,風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該發(fā)揮主導(dǎo)作用,內(nèi)部控

制起到配合作用。這一角色逐步逆轉(zhuǎn),到財(cái)務(wù)報(bào)告層次,應(yīng)該是內(nèi)部控制發(fā)揮主導(dǎo)作用,風(fēng)險(xiǎn)管理起到配合作用。

盡管風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有內(nèi)在的聯(lián)系,但現(xiàn)實(shí)中的或代表目前應(yīng)用水平的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理還有不少的差距。典型的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益比較,例如,銀行業(yè)的授信管理或市場(chǎng)(價(jià)格)風(fēng)險(xiǎn)管理如匯率、利率風(fēng)險(xiǎn)等。典型的內(nèi)部控制是指會(huì)計(jì)控制、審計(jì)活動(dòng)等,一般局限于財(cái)務(wù)相關(guān)部門。它們的共同點(diǎn)都是低水平、小范圍,只局限于少數(shù)職能部門,并沒(méi)有滲透或應(yīng)用于企業(yè)管理過(guò)程和整個(gè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng),因此,有時(shí)看上去風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制還是相互獨(dú)立的兩件事。隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷完善和變得更加全面,它們之間必然相互交叉、融合,直至統(tǒng)一。

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第四篇：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人控制及制度創(chuàng)新

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人控制及制度創(chuàng)新2010-09-25 10:38:01 來(lái)源：人民論壇學(xué)術(shù)前沿（總第302期）作者：王海峰【摘要】?jī)?nèi)部人控制問(wèn)題是公司治理理論的基本問(wèn)題之一。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析研究，國(guó)有企業(yè)中存在的內(nèi)部人控制問(wèn)題在一定層面上是人力資本被扭曲的反映。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人控制，可以采取三個(gè)層次的治理對(duì)策，即企業(yè)所有權(quán)制度創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)者人力資本地位創(chuàng)新和國(guó)有企業(yè)外部治理機(jī)制創(chuàng)新。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部人控制 人力資本 公司治理 制度創(chuàng)新 國(guó)有企業(yè)

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，公司治理中一個(gè)普遍的現(xiàn)象是內(nèi)部人控制問(wèn)題。我們通常所講的內(nèi)部人控制是指公司的經(jīng)營(yíng)管理人員(所有者代理人)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中根據(jù)自己的偏好而不是股東(委托人)利益取向支配資源的行為，通常用于指公司經(jīng)營(yíng)管理層利用信息不對(duì)稱或契約不健全的機(jī)會(huì)追求自身利益的行為。內(nèi)部人控制問(wèn)題是控制權(quán)與所有權(quán)分離產(chǎn)生的，是一種特殊的“委托代理問(wèn)題”。①這一問(wèn)題的提出主要得益于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)過(guò)程中改制的分析，但實(shí)際上西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家同樣存在這一問(wèn)題。也就是說(shuō)，內(nèi)部人控制并非是中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中的特有現(xiàn)象。

內(nèi)部人控制機(jī)理分析是目前許多學(xué)者感興趣的課題。楊利從公司治理結(jié)構(gòu)角度對(duì)國(guó)內(nèi)學(xué)者的觀點(diǎn)作了綜述，認(rèn)為內(nèi)部人控制企業(yè)已是一種相當(dāng)普遍的現(xiàn)象，由此導(dǎo)致的內(nèi)部人控制問(wèn)題已到了比較嚴(yán)重的地步。②但是，僅從公司治理角度研究?jī)?nèi)部人控制問(wèn)題是不夠的。公司治理結(jié)構(gòu)的改善源自于更深層次的制度創(chuàng)新，特別是產(chǎn)權(quán)制度的創(chuàng)新，對(duì)企業(yè)內(nèi)部人控制問(wèn)題的分析和解決也應(yīng)從企業(yè)制度創(chuàng)新著手，特別是企業(yè)所有權(quán)制度的創(chuàng)新。

內(nèi)部人控制問(wèn)題的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家有關(guān)企業(yè)性質(zhì)的理論給我們研究?jī)?nèi)部人控制問(wèn)題提供了新的思路。張五常批評(píng)了科斯(1937)關(guān)于企業(yè)的原型是一種“雇主—雇員”關(guān)系和“價(jià)格機(jī)制的替代物”的論斷，指出企業(yè)無(wú)非是以要素市場(chǎng)的交易合約代替了產(chǎn)品市場(chǎng)上的合約，③這被認(rèn)為是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)理論的一大貢獻(xiàn)。④汪新波認(rèn)為，“雇主—雇員”關(guān)系顯示的是“長(zhǎng)期資本與短期資本的關(guān)系”，勞動(dòng)“實(shí)質(zhì)上是短期資本受雇于長(zhǎng)期資本”⑤;周其仁更認(rèn)為市場(chǎng)里的企業(yè)是“一個(gè)人力資本與非人力資本的一個(gè)特別契約”，并指出由于人力資本的產(chǎn)權(quán)特性，“只能屬于個(gè)人，非激勵(lì)難以調(diào)度”。⑥

從上述學(xué)者的觀點(diǎn)分析下去，如果把企業(yè)看成是人力資本和非人力資本的契約，則原本意義上的代理人具有了企業(yè)的所有者身份，只不過(guò)它所體現(xiàn)的是人力資本生產(chǎn)要素在企業(yè)這個(gè)平臺(tái)上的反應(yīng)和要求。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，人力資本在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中所占的地位日益重要，從“經(jīng)濟(jì)人”的理性角度出發(fā)，他們必然希望自己投入企業(yè)的資源能帶來(lái)最大的收益，如果正式的制度安排不能實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)，他們就會(huì)調(diào)整自己的行為，以最大限度地減少損失或變相提高自己的收益水平。所以，處理內(nèi)部人控制問(wèn)題的一個(gè)基本觀點(diǎn)是在一定層面上承認(rèn)內(nèi)部人控制的合理性，即承認(rèn)人力資本的客觀地位，所要治理的是“內(nèi)部人的過(guò)度控制”帶給所有者的損害行為。從人力資本和非人力資本的角度看，內(nèi)部人控制問(wèn)題實(shí)質(zhì)上反映的是兩種生產(chǎn)要素所有者在企業(yè)平臺(tái)上的利益分配問(wèn)題，解決的程度取決于雙方的談判或博弈力量對(duì)比。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)中存在的內(nèi)部人控制問(wèn)題及成因

沿著制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的思路分析，我國(guó)國(guó)有企業(yè)中存在的內(nèi)部人控制問(wèn)題源于國(guó)有企業(yè)的制度安排。

國(guó)有企業(yè)中非人力資本所有者代理鏈條過(guò)長(zhǎng)，資本所有權(quán)約束失效?，F(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心內(nèi)容是委托—代理關(guān)系的確定。在我國(guó)目前條件下，國(guó)有財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)全民所有形成的委托代理關(guān)系鏈為：全民初始所有者→中央政府(代理所有者)→地方政府(代理所有者)→國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)(代理所有者)→企業(yè)董事(代理經(jīng)營(yíng)者)→企業(yè)經(jīng)理(代理經(jīng)營(yíng)者)，層次較多，關(guān)系復(fù)雜，造成國(guó)有企業(yè)中實(shí)質(zhì)上的所有者缺位，所有權(quán)的約束功能難以奏效。由于實(shí)際所有者(全民)對(duì)代理所有者本身的激勵(lì)問(wèn)題和企業(yè)代理所有者與經(jīng)營(yíng)者之間信息不對(duì)稱、契約不完備的客觀限制因素，造成國(guó)有企業(yè)中所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)者缺乏有效的監(jiān)督和約束，國(guó)有產(chǎn)權(quán)在企業(yè)管理中處于相對(duì)弱勢(shì)地位，產(chǎn)權(quán)的約束功能難以發(fā)揮，國(guó)有企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)制度缺陷是內(nèi)部人控制問(wèn)題產(chǎn)生的重要原因。

缺乏人力資本所有權(quán)的激勵(lì)機(jī)制，經(jīng)營(yíng)者人力資本地位得不到客觀承認(rèn)。長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者只能獲得固定工資收入，對(duì)他們的激勵(lì)方式也以行政激勵(lì)為主(如提拔或行政降職等)，沒(méi)有賦予他們獲取剩余索取權(quán)或承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的法律和制度安排，經(jīng)營(yíng)者長(zhǎng)期從屬于政府部門，人力資本地位得不到法律和制度上的尊重，無(wú)法形成獨(dú)立的人力資本階層，并最終導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者自身行為發(fā)生變異。人力資本地位長(zhǎng)期得不到承認(rèn)，這實(shí)際上體現(xiàn)的是公有資本和私有資本(人力資本首先屬于個(gè)人)在國(guó)有企業(yè)這個(gè)平臺(tái)上分配地位的不平等，并最終導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者心理失衡，這正是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人控制問(wèn)題產(chǎn)生的內(nèi)在原因，正因?yàn)閺闹贫壬蠜](méi)有正常的途徑獲取投入要素的應(yīng)有收益或承擔(dān)應(yīng)有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)者就會(huì)轉(zhuǎn)而尋求其他非正常途徑，如權(quán)力尋租，獲取心理上的平衡。所以從某種意義上說(shuō)，國(guó)有企業(yè)中產(chǎn)生的一部分內(nèi)部人控制問(wèn)題是人力資本被扭曲的反應(yīng)。

缺乏對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的市場(chǎng)激勵(lì)機(jī)制。長(zhǎng)期以來(lái)，行政激勵(lì)是對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的主要激勵(lì)手段，由于行政激勵(lì)本身的缺陷(如年齡因素的影響、激勵(lì)面較窄等)和實(shí)施激勵(lì)的衡量標(biāo)準(zhǔn)偏差(國(guó)有企業(yè)高管人員晉升的依據(jù)往往不是企業(yè)的真實(shí)績(jī)效)，造成國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利用所掌握的企業(yè)資源尋租權(quán)利和地位，行動(dòng)目標(biāo)偏離企業(yè)目標(biāo)。當(dāng)行政晉升渠道被堵塞，經(jīng)營(yíng)者的工作業(yè)績(jī)又無(wú)法得到所有者的客觀評(píng)價(jià)時(shí)，經(jīng)營(yíng)者就會(huì)轉(zhuǎn)而尋求其他需求的滿足，甚至鋌而走險(xiǎn)，這在客觀上助長(zhǎng)了經(jīng)營(yíng)管理者的不良動(dòng)機(jī)。

缺乏少數(shù)股權(quán)和債權(quán)人治理機(jī)制。在國(guó)有企業(yè)中，國(guó)家擁有的股權(quán)比例較大，其他經(jīng)濟(jì)成分產(chǎn)權(quán)所有者擁有的比例較低。國(guó)有企業(yè)中國(guó)有股一股獨(dú)大的局面致使中小股東處于絕對(duì)弱勢(shì)地位，中小股東發(fā)揮所有者權(quán)利的空間很少，再加上“搭便車”的心理影響，導(dǎo)致中小股東對(duì)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)關(guān)心很少，積極性得不到發(fā)揮，再加上我國(guó)資本市場(chǎng)的缺陷，少數(shù)股東發(fā)揮權(quán)利的渠道和力度也很有限，因此在目前國(guó)有企業(yè)中，中小股東對(duì)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督是無(wú)法落實(shí)的。此外，由于國(guó)有企業(yè)的債權(quán)人也是國(guó)有商業(yè)銀行，而國(guó)有商業(yè)銀行的信貸決策無(wú)法獨(dú)立作出，政府一手托兩家，造成債權(quán)人治理約束軟化，流于形式。

綜上分析，國(guó)有企業(yè)中資產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者關(guān)系割裂和層層代理關(guān)系的存在，導(dǎo)致資產(chǎn)所有者的產(chǎn)權(quán)約束功能難以發(fā)揮，所有者難以形成對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效激勵(lì)機(jī)制;國(guó)有企業(yè)中人力資本與物質(zhì)資本地位的不平等內(nèi)在地導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)者自身行為的異化;經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)激勵(lì)與評(píng)價(jià)和債權(quán)人等利益相關(guān)者外部治理機(jī)制等因素的缺乏，共同導(dǎo)致了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人控制問(wèn)題的產(chǎn)生。

國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新與內(nèi)部人控制問(wèn)題的治理

針對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)中存在的內(nèi)部人控制問(wèn)題，筆者提出對(duì)策如下：

企業(yè)所有權(quán)制度創(chuàng)新，即國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體再造。首先是國(guó)有產(chǎn)權(quán)從競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)中戰(zhàn)略性退出，增加市場(chǎng)調(diào)節(jié)的范圍和力度，除關(guān)系國(guó)計(jì)民生的戰(zhàn)略性行業(yè)外，其他國(guó)有資產(chǎn)逐步出售給經(jīng)營(yíng)者和社會(huì)公眾，逐步改變國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)施國(guó)家相對(duì)控股或少量持股，或通過(guò)特殊股權(quán)設(shè)計(jì)(如國(guó)有股退位為創(chuàng)業(yè)股而不參與日常經(jīng)營(yíng)管理)，提高其他資本所有者特別是人力資本所有者的管理積極性，同時(shí)減少或消除所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的中間環(huán)節(jié)，縮小雙方的信息不對(duì)稱差距。

經(jīng)營(yíng)者地位創(chuàng)新，即確立人力資本在國(guó)有企業(yè)中的客觀地位。建立保障國(guó)有企業(yè)中人力資本地位的法律和制度環(huán)境，完善國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)與考核機(jī)制。更重要的是，要把國(guó)有企業(yè)的高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員作為人力資本而不僅僅是人力資源來(lái)對(duì)待，正如一個(gè)企業(yè)要發(fā)展，離不開(kāi)實(shí)物資本和貨幣資本一樣，國(guó)有企業(yè)要持續(xù)發(fā)展壯大離不開(kāi)人力資本。特別是在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)、銷售市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)之后，正逐步邁入人力資本競(jìng)爭(zhēng)階段，要在這場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利，承認(rèn)人力資本并給予他們應(yīng)有的地位是關(guān)鍵。

國(guó)有企業(yè)外部治理機(jī)制創(chuàng)新，即建立健全經(jīng)理人市場(chǎng)評(píng)價(jià)機(jī)制，改善公司外部治理環(huán)境。改革國(guó)有企業(yè)中經(jīng)理人員的任用機(jī)制，增加人員任用的透明度和市場(chǎng)化程度，增加經(jīng)營(yíng)管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)成本，弱化經(jīng)理人階層的不良動(dòng)機(jī)，改善公司外部治理環(huán)境，強(qiáng)化利益相關(guān)者治理特別是強(qiáng)化債權(quán)人治理力度。(作者單位：山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

第五篇：淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、問(wèn)題及對(duì)策

從當(dāng)前實(shí)際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題非常突出，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，下面提出一些自己對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的看法。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問(wèn)題

1.沒(méi)有內(nèi)部控制制度。這種情況在民營(yíng)中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)大量存在。在我國(guó)，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家依靠自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉和不太重視。在他們看來(lái)市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說(shuō)了算，會(huì)計(jì)的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費(fèi)用虛高等屢見(jiàn)不鮮。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為沒(méi)有內(nèi)部制度更對(duì)自己有利，更便于他們渾水摸魚。

2.內(nèi)部控制制度不健全。目前，有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒(méi)有建立，甚至一些小企業(yè)沒(méi)有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門，會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就毫無(wú)意義。一些企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫(kù)”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤(rùn)，惡意逃避稅收等。

3.對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)的片面性。目前，不少企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。

4.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。

5.內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。近年來(lái)，中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無(wú)法規(guī)，獨(dú)斷專行，勢(shì)必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。

6.內(nèi)部審計(jì)職能弱化。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。事實(shí)上有不少的中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績(jī)效。

二、對(duì)策

1.強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)及高層的控制職能。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí)，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理。要為員工建立一個(gè)管理完善，控制有效，相互激勵(lì)、相互制約、相互競(jìng)爭(zhēng)的工作環(huán)境；建立一個(gè)有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠(chéng)的員工，不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

2.要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國(guó)傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對(duì)企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

3.建立內(nèi)部控制制度。有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了員工的誠(chéng)信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個(gè)完善的組織機(jī)構(gòu)，完整的控制制度。公司的控制活動(dòng)必須有從計(jì)劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性，各項(xiàng)內(nèi)控制度要參照會(huì)計(jì)法規(guī)制定準(zhǔn)確到位，切實(shí)可行的內(nèi)控制度，中小企業(yè)尤其要重視采購(gòu)與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費(fèi)用的控制制度。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級(jí)管理人員的績(jī)效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。

5.切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。