第一篇：從內(nèi)審發(fā)展趨勢(shì)談商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及策略

最新【精品】范文 參考文獻(xiàn)

專業(yè)論文

從內(nèi)審發(fā)展趨勢(shì)談商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及策略

從內(nèi)審發(fā)展趨勢(shì)談商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及策略

【摘要】隨著商業(yè)化與信息化數(shù)字時(shí)代的發(fā)展，商業(yè)銀行的不斷改革與創(chuàng)新，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，經(jīng)營(yíng)方式逐步改善，機(jī)構(gòu)設(shè)置愈加詳細(xì)和完善。與此同時(shí)，內(nèi)審也將向著技術(shù)化、數(shù)字化和多元化的方向發(fā)展，而銀行內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)不斷改進(jìn)方法和技術(shù)以適應(yīng)變化著的銀行體系。本文將從內(nèi)審的發(fā)展趨勢(shì)角度出發(fā)，分析商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀尤其是存在的問(wèn)題，并提出可行性的解決策略。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；內(nèi)審人員；審計(jì)內(nèi)容；審計(jì)方法

一、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

1.“適時(shí)型”內(nèi)部審計(jì)成為未來(lái)內(nèi)審的發(fā)展方向

（1）效益優(yōu)先型的內(nèi)審理念。曾經(jīng)的內(nèi)審工作在效益上的重視度不高，相對(duì)于內(nèi)審效益而言，內(nèi)審工作的成本較大。今后，內(nèi)審工作的展開(kāi)將以降低工作成本、提高企業(yè)效益為目標(biāo)，通過(guò)內(nèi)審自身控制系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)性優(yōu)化模式，來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。內(nèi)審期間工作人員將秉承效益優(yōu)于成本的理念，重視工作細(xì)節(jié)，提高工作質(zhì)量。

（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)審特點(diǎn)?？刂菩再|(zhì)的內(nèi)審模式已不再適應(yīng)數(shù)字信息時(shí)代影響下的企業(yè)發(fā)展，取而代之的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)。它是在控制模式的基礎(chǔ)上將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)置于優(yōu)先位置，企業(yè)決策與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)相結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。內(nèi)審工作的著眼點(diǎn)不僅在于內(nèi)審本身而且在于未來(lái)企業(yè)的定位與發(fā)展方向。

（3）主動(dòng)審計(jì)的發(fā)展方向。從內(nèi)審的發(fā)展歷程來(lái)看，內(nèi)審在企業(yè)中長(zhǎng)期以來(lái)扮演著檢查與監(jiān)督的角色，因此審計(jì)工作一般是在其他部門被動(dòng)接受監(jiān)督得情況下進(jìn)行的。這樣的工作方式不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制。所以，內(nèi)部審計(jì)將一改被動(dòng)審計(jì)的方式尋求主動(dòng)式的審計(jì)。審計(jì)部門將在各個(gè)部門的主動(dòng)配合下，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的深入了解，根據(jù)各部門存在的問(wèn)題與今后的發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)。各部門自愿接受審計(jì)的方式利于內(nèi)審工作效率的提高。

2.二重監(jiān)督式的內(nèi)部審計(jì)，優(yōu)化內(nèi)審管理模式

最新【精品】范文 參考文獻(xiàn)

專業(yè)論文

內(nèi)審是對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，而加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督也是必要的，建立內(nèi)部審計(jì)部門自身的監(jiān)督機(jī)構(gòu)勢(shì)在必行，此監(jiān)督機(jī)構(gòu)可視為企業(yè)的“二重監(jiān)督機(jī)構(gòu)”，監(jiān)督的重點(diǎn)在于對(duì)內(nèi)審工作人員工作范圍和深度的檢查。這個(gè)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)內(nèi)審人員的到崗、工作內(nèi)容、業(yè)務(wù)水平及對(duì)內(nèi)審的重視程度的監(jiān)管，期望從質(zhì)上提升內(nèi)審工作的效果。對(duì)于不符合企業(yè)發(fā)展及內(nèi)審工作改進(jìn)需要的人員將進(jìn)行有效的專業(yè)技能培訓(xùn)，對(duì)于內(nèi)審工作效率偏低的組別人員進(jìn)行集體意識(shí)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化培養(yǎng)，積極尋找并發(fā)展內(nèi)審先進(jìn)管理人才，逐步優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門的管理結(jié)構(gòu)。在監(jiān)督與被監(jiān)督的責(zé)任和義務(wù)的雙重壓力下，內(nèi)審部門實(shí)現(xiàn)合理化的全面發(fā)展模式。

3.外延式的內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)審工作質(zhì)量

（1）主動(dòng)關(guān)注外部環(huán)境。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源之一在于外部條件發(fā)生的變化，內(nèi)審要實(shí)現(xiàn)有效地預(yù)測(cè)與控制風(fēng)險(xiǎn)就必須主動(dòng)關(guān)注外部環(huán)境，并能及時(shí)地通過(guò)外部條件和情況的變化判斷企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

（2）注重審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)審價(jià)值在于內(nèi)部審計(jì)能通過(guò)自身的工作提高企業(yè)的運(yùn)作效率，這就要求內(nèi)審部門應(yīng)一改以前過(guò)于強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的工作方式，即內(nèi)審人員不應(yīng)獨(dú)立于他們所審查的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，他們應(yīng)通過(guò)各種咨詢活動(dòng)，了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)性，為內(nèi)審工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這樣才能有利于內(nèi)審價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)審才能指導(dǎo)企業(yè)充分利用各種條件有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（3）高立足點(diǎn)、多角度的內(nèi)審。內(nèi)審工作需要立足于企業(yè)或組織的戰(zhàn)略高度，內(nèi)審人員積極參與到企業(yè)戰(zhàn)略方針的制定與實(shí)施過(guò)程中，站在企業(yè)高層次管理的角度來(lái)分析和預(yù)見(jiàn)今后企業(yè)和內(nèi)審的發(fā)展方向。內(nèi)審的內(nèi)容不應(yīng)僅限于組織系統(tǒng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而是應(yīng)該通過(guò)當(dāng)前項(xiàng)目與相關(guān)活動(dòng)的綜合考察與分析，全面地考慮各相關(guān)人員局限和相關(guān)影響，真實(shí)、多角度進(jìn)行內(nèi)審工作。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

1.內(nèi)審人員質(zhì)量與總量上的缺陷

近年來(lái)，商業(yè)銀行的規(guī)模不斷增長(zhǎng)，其內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)就愈加復(fù)雜，審計(jì)工作也隨之繁瑣，內(nèi)審部門工作人員面臨著工作量加大

最新【精品】范文 參考文獻(xiàn)

專業(yè)論文 的問(wèn)題，在此種情況下，內(nèi)審人員在總量上表現(xiàn)極為不足。不僅如此，工作難度的加大迫切地要求內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)與技能的提高，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門普遍存在缺乏高技能、經(jīng)驗(yàn)足的審計(jì)工作者，這就影響到內(nèi)審部門職能的有效發(fā)揮，不利于發(fā)現(xiàn)銀行在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容與方法上的不足

（1）內(nèi)容過(guò)于形式，缺乏廣度與深度

在商業(yè)銀行的內(nèi)審過(guò)程中，大多情況下只是停留在操作層面，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題不能及時(shí)分析與尋找解決方案，無(wú)法將問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)有效地排除在系統(tǒng)之外。內(nèi)審獨(dú)立于其他部門，在實(shí)施過(guò)程中缺乏權(quán)威性，對(duì)商業(yè)銀行運(yùn)作方式的了解有限，再加上被審計(jì)單位的不積極配合，審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用并未真正發(fā)揮出來(lái)。

（2）方法技術(shù)落后于商業(yè)銀行自身的發(fā)展

目前商業(yè)銀行正朝著多元化的經(jīng)營(yíng)模式發(fā)展，業(yè)務(wù)種類不斷增加，業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大。但是，內(nèi)審的技術(shù)和方法并沒(méi)有大幅度地提高和改善，與國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系相差甚遠(yuǎn)。審計(jì)工作的重點(diǎn)仍然是注重會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性，沒(méi)有真正發(fā)揮內(nèi)審在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理中的作用。

三、商業(yè)銀行改進(jìn)內(nèi)審工作的策略

1.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，注重審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升

（1）總體素質(zhì)隊(duì)伍建設(shè)

首先，內(nèi)審人員應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)，在掌握商業(yè)銀行內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制的同時(shí)，關(guān)注同行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)、熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及掌握風(fēng)險(xiǎn)控制的機(jī)理，在此基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)綜合分析和判斷風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇的能力，并對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的不足和未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略提出可行性的建議，為銀行規(guī)劃出謀劃策。其次，商業(yè)銀行內(nèi)部應(yīng)建立內(nèi)審人員的培訓(xùn)機(jī)制，定期對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)與相應(yīng)的考核，設(shè)置內(nèi)審自身的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員工作的監(jiān)督。最后，商業(yè)銀行應(yīng)盡可能地給內(nèi)審人員的工作提供便利，使其能自由參加銀行管理部門的會(huì)議和決策并有權(quán)提出建議，主動(dòng)參與銀行的經(jīng)營(yíng)不僅能提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，而且有助于對(duì)銀行的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行源頭性的控制。

最新【精品】范文 參考文獻(xiàn)

專業(yè)論文

（2）提升審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審工作的定位高度

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部運(yùn)作過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出解決的措施，因此商業(yè)銀行內(nèi)審人員應(yīng)圍繞銀行工作的重點(diǎn)和目標(biāo)，站在全局的角度開(kāi)展工作，絕不可置銀行總體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與目標(biāo)于不顧。站在總體的高度才能保證審計(jì)工作的中心和重點(diǎn)不會(huì)偏離商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)理念。

（3）變被動(dòng)接受內(nèi)審到自愿主動(dòng)內(nèi)審

內(nèi)審的順利展開(kāi)離不開(kāi)商業(yè)銀行各個(gè)部門的全力配合。這要求銀行各部門人員主動(dòng)接受審計(jì)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解本部門工作存在的問(wèn)題與潛在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在內(nèi)審的幫助下積極整改完善，健全風(fēng)險(xiǎn)防范的長(zhǎng)效機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)內(nèi)審在持續(xù)改進(jìn)銀行經(jīng)營(yíng)管理成效方面作用的發(fā)揮，從而取得被審計(jì)單位的理解，取得信任和合作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審目標(biāo)。

2.引進(jìn)高效的審計(jì)技術(shù)與方法，加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督

積極引進(jìn)高級(jí)計(jì)算機(jī)審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行全面的審計(jì)控制，擴(kuò)大內(nèi)審監(jiān)督的范圍，提高預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的水平。內(nèi)審人員要在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的協(xié)助下不斷改進(jìn)工作方法，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，完善工作流程，并能根據(jù)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的需要開(kāi)拓新產(chǎn)品，發(fā)展新業(yè)務(wù)，以此來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)的效率，促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展。

3.全方位分析內(nèi)審工作，提高內(nèi)審工作水平

內(nèi)部審計(jì)不是孤立的，而是和商業(yè)銀行的總體發(fā)展、各個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)緊密地聯(lián)系在一起的。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)工作人員應(yīng)從各個(gè)角度全面地分析內(nèi)審工作的目標(biāo)和總體規(guī)劃，力爭(zhēng)通過(guò)工作中較為細(xì)化的系統(tǒng)增強(qiáng)內(nèi)審的可信度。對(duì)于內(nèi)審的結(jié)果，內(nèi)審人員不僅要進(jìn)行分析而且要站在商業(yè)銀行總體規(guī)劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的角度提出真正具有預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的建議與措施，改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]柏玲.淺談我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策.時(shí)代金融，2013.（5）

[2]郭海燕.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策.河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)，最新【精品】范文 參考文獻(xiàn)

專業(yè)論文

2004.（11）

[3]范中蕊.從內(nèi)審發(fā)展趨勢(shì)談商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與策略.財(cái)會(huì)研究，2004.（8）

------------最新【精品】范文

第二篇：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)：我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)：我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

http://finance.sina.com.cn 2006年06月06日 00:00 中國(guó)證券網(wǎng)-上海證券報(bào)

□ 交通銀行審計(jì)部 朱卿芳

效益審計(jì)同任何事物一樣，在發(fā)展過(guò)程中，存在著不平衡性?？傮w上，實(shí)施效益審計(jì)較早的國(guó)家和地區(qū)，一般處于領(lǐng)先行列，諸如：加拿大、美國(guó)、瑞典、英國(guó)等。加拿大是第一個(gè)采用效益審計(jì)的國(guó)家，創(chuàng)立了綜合審計(jì)（把效益審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相結(jié)合）的典型經(jīng)驗(yàn)；美國(guó)則是最早將效益審計(jì)注入政府審計(jì)的國(guó)家；英美等國(guó)又是較早將審計(jì)貫穿于管理全過(guò)

程的國(guó)家。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放的深入，我國(guó)審計(jì)工作重點(diǎn)亦正在向效益審計(jì)方向發(fā)展，以便與國(guó)際接軌。

隨著我國(guó)商業(yè)銀行陸續(xù)或即將在香港上市，標(biāo)志著我國(guó)商業(yè)銀行正邁向國(guó)際一流商業(yè)銀行的新起點(diǎn)。為使商業(yè)銀行在收益既定的情況下降低資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，或者在風(fēng)險(xiǎn)既定的情況下提高收益，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和收益的良好均衡，各商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門起著舉足輕重的作用。作為國(guó)際一流銀行的內(nèi)部審計(jì)部門必須引進(jìn)國(guó)外最新審計(jì)理念，提出開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的新模式，不能再拘泥于簡(jiǎn)單的對(duì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)或部門進(jìn)行審計(jì)，而應(yīng)發(fā)展到為銀行整個(gè)管理目標(biāo)提供服務(wù)；不能再局限于對(duì)操作層風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，而應(yīng)更注重效益的審計(jì)，這是我國(guó)商業(yè)銀行自身發(fā)展與追求利益的必然趨勢(shì)。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基礎(chǔ)已初步形成

國(guó)家審計(jì)署在2003年推出的審計(jì)工作五年規(guī)劃中就曾明確規(guī)定效益審計(jì)工作量要達(dá)到50%的比例。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已成為國(guó)家審計(jì)工作的發(fā)展方向，也是商業(yè)銀行審計(jì)工作的重點(diǎn)。

1、審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)五屆二次理事會(huì)上強(qiáng)調(diào)指出：“僅僅開(kāi)展以查錯(cuò)防弊為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展重點(diǎn)應(yīng)該放在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量上，注重管理和效益，為管理層當(dāng)好參謀和顧問(wèn)。內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，從效益審計(jì)出發(fā)，最后落實(shí)到管理審計(jì)。”李金華同時(shí)表示，審計(jì)并不是要揭露案件，更重要的是促成整改，加強(qiáng)管理，提高效益。近期在深圳召開(kāi)的效益審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)會(huì)上，審計(jì)署又強(qiáng)調(diào)要求各特派辦加強(qiáng)效益審計(jì)的理論研究和實(shí)踐探索，這次現(xiàn)場(chǎng)會(huì)的召開(kāi)將中國(guó)效益審計(jì)工作推到了一個(gè)新的臺(tái)階。

2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的科學(xué)技術(shù)應(yīng)用平臺(tái)已基本搭建。隨著我國(guó)商業(yè)銀行科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，電子信息技術(shù)的提升，數(shù)據(jù)處理日益網(wǎng)絡(luò)化和電子化，將原先分散在各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)集中到上級(jí)機(jī)構(gòu)乃至總行，統(tǒng)一組織賬務(wù)、集中處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和信息，基本形成全行“一本賬”格局。隨之帶來(lái)的效應(yīng)是，商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)日益規(guī)范，財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象日趨減少，傳統(tǒng)合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)頻率逐漸降低，因此，內(nèi)部審計(jì)功能相應(yīng)需不斷延伸，逐步將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作為內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。

3、審計(jì)人員的自身素質(zhì)較高。由于審計(jì)不是程式化工作，而是綜合能力的體現(xiàn)，每次審計(jì)都會(huì)面臨新的挑戰(zhàn)。因此，對(duì)審計(jì)人員的學(xué)歷水平普遍要求較高。經(jīng)調(diào)查，我國(guó)某商業(yè)銀行審計(jì)人員中，大學(xué)畢業(yè)或相當(dāng)于大學(xué)畢業(yè)人數(shù)占比達(dá)80%，中高級(jí)職稱人數(shù)占比達(dá)70%。而瑞典73%的審計(jì)人員是大學(xué)畢業(yè)或相當(dāng)于大學(xué)畢業(yè)，荷蘭是78%。數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)隊(duì)伍高學(xué)歷人員占比高，預(yù)示著審計(jì)人員的分析能力、組織能力相對(duì)較強(qiáng)，為做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)奠定了一定的基礎(chǔ)。

做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的前提條件

效益審計(jì)應(yīng)以商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、資料的真實(shí)性和公允性為前提，建立在傳統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)基礎(chǔ)之上。因此，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，要求被審計(jì)單位必須具備以下條件：

1、被審計(jì)單位提供的管理陳述和數(shù)據(jù)是完全真實(shí)可靠、值得信賴的，不存在違紀(jì)違規(guī)、有意欺瞞現(xiàn)象。雖然目前我國(guó)商業(yè)銀行科學(xué)技術(shù)水平不斷提高，各行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)使交易邏輯、交易數(shù)據(jù)等高度集中，各分支機(jī)構(gòu)在非授權(quán)情況下不能修改交易邏輯、運(yùn)算參數(shù)和交易數(shù)據(jù)，但不可否認(rèn)的是，被審計(jì)單位往往會(huì)利用管理層無(wú)法控制的環(huán)節(jié)，如通過(guò)虛假租賃套取費(fèi)用、中間業(yè)務(wù)收入不入賬形成“小金庫(kù)”、降低授信條件發(fā)放關(guān)系戶貸款等違規(guī)行為，使審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的審計(jì)評(píng)價(jià)。

2、被審計(jì)單位管理的任何方面均不是盡善盡美的，有持續(xù)改進(jìn)的余地。如果被審計(jì)單位管理很好，無(wú)懈可擊，也就沒(méi)有必要開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作；相反，如果被審計(jì)單位在管理上明顯有違規(guī)操作、故意浪費(fèi)、低效、營(yíng)私舞弊等行為，也沒(méi)有開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要，因?yàn)槿魏我粋€(gè)審計(jì)人員都會(huì)指出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益低下的原因，知道應(yīng)采取何種措施加以杜絕，以提高經(jīng)濟(jì)效益；

3、內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)盡職盡責(zé)地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不因經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)難度大、要求高而有為難情緒，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也不應(yīng)片面追求審計(jì)數(shù)量，而忽視審計(jì)質(zhì)量。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法除了采用財(cái)務(wù)審計(jì)的一般方法外，還可適當(dāng)運(yùn)用一些現(xiàn)代管理的方法，如杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、因素分析法、本量利分析法、比較分析法等等。根據(jù)審計(jì)對(duì)象的不同，現(xiàn)著重介紹兩種審計(jì)方法供參考：

1、杜邦分析法的運(yùn)用。杜邦分析法是一種分解財(cái)務(wù)比率的方法，而不是另外建立新的財(cái)務(wù)指標(biāo)，它可以用于各種財(cái)務(wù)比率的分解，并根據(jù)分解后的指標(biāo)在不同期限予以對(duì)比分析，研究產(chǎn)生差異的原因和采取避免不利差異出現(xiàn)的措施，尋求挖掘潛力的途徑。

商業(yè)銀行在運(yùn)用杜邦分析法時(shí)，可以銀行資產(chǎn)收益率為中心，將其向下分解為總利潤(rùn)率和資產(chǎn)使用率，再通過(guò)指標(biāo)進(jìn)一步分解分析各指標(biāo)構(gòu)成因素的變化對(duì)盈利能力的影響。如：某商業(yè)銀行2004年、2005年的資產(chǎn)收益率分別為1.2%和1.11%，對(duì)資產(chǎn)收益率進(jìn)行分解尋求差異原因，得知2004年該行的總利潤(rùn)率為31.17%，資產(chǎn)使用率為3.86%，而2005年該行兩項(xiàng)指標(biāo)分別為29.56%、3.77%，2005年影響資產(chǎn)收益率的的兩個(gè)因素均有不同程度的下降。進(jìn)一步分析總利潤(rùn)率和資產(chǎn)使用率下降的原因，得知該行由于貸款投放時(shí)間不合理，集中在年末放款使得收益未在當(dāng)年得以體現(xiàn)、貸款利率下浮幅度較大影響收入實(shí)現(xiàn)以及投資利率下降造成投資收益減少等原因影響了收入的增長(zhǎng)，從而影響利潤(rùn)的增長(zhǎng)，使用效益的低下，這樣從指標(biāo)變動(dòng)中就可找到影響分行盈利的原因，對(duì)癥下藥，從而便于審計(jì)人員在找到原因的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位的貸款投放時(shí)間、貸款投向、貸款企業(yè)質(zhì)量高低以及在商業(yè)銀行有閑置資金時(shí)的投資形式提出審計(jì)建議，從而幫助被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益。杜邦分析法側(cè)重于財(cái)務(wù)指標(biāo)的運(yùn)用，主要以事后評(píng)價(jià)為主，可對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行整體分析。

2、本量利分析法的運(yùn)用。本量利分析法首先應(yīng)確定商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量、變動(dòng)成本、固定成本的組成部分。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)量指標(biāo)涉及的范圍主要有：資產(chǎn)類的貸款、拆放資金、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中貸款和拆放資金合并稱“放款額”，能獲得利息收入；負(fù)債類的一般性存款、同業(yè)存款、拆入資金；所有都權(quán)益類的實(shí)收資本、資本公積、未分配利潤(rùn)等。

由于商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)對(duì)象是以分行為單位，而分行所有者權(quán)益很少，只有少量的營(yíng)運(yùn)資金，可忽略不計(jì)，因此負(fù)債類的一般性存款、同業(yè)存款、拆入資金合并稱“籌資額”。商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)，因此可將籌資額作為本量利分析的業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)假定銀行全部籌資額中有L%用于貸款；I%用于投資；C%用于備用金、購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等非盈利資產(chǎn)；R%用于繳存準(zhǔn)備金；D%用于存放資金（包括同業(yè)和系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)），L%+ I%+ C%+ R%+D%=1。相應(yīng)的，商業(yè)銀行收入=貸款利息收入+投資收益+金融企業(yè)往來(lái)利息收入=平均籌資額×L%×平均貸款利率+平均籌資額×I%×平均投資收益利率+平均籌資額×（R%+D%）×平均同業(yè)存款利率。商業(yè)銀行支出主要包括籌資成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。籌資成本隨籌資量的變化成正比例變化，屬變動(dòng)成本；商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)費(fèi)用可按特性主要分為固定成本和變動(dòng)成本。固定成本是不受業(yè)務(wù)量影響的成本，如人工費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等；變動(dòng)成本是隨業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)而正比例增長(zhǎng)的成本，如廣告費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。根據(jù)收入、成本的構(gòu)成，即可求得邊際貢獻(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)=收入-籌資成本-營(yíng)業(yè)費(fèi)用的變動(dòng)成本，邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)÷籌資額=籌資收入率-籌資變動(dòng)成本率?；I資收入率的高低取決于放款利率和對(duì)外投資效率，籌資變動(dòng)成本率主要取決于籌資成本，因此，邊際貢獻(xiàn)率就取決于存、放款利率差的大小。商業(yè)銀行利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=收入-籌資成本-營(yíng)業(yè)費(fèi)用=籌資收入-籌資變動(dòng)成本-固定成本。將方程進(jìn)行交換，把待求變量置于公式左邊，可分別計(jì)算出所需籌資額、邊際貢獻(xiàn)率、籌資收入率、籌資變動(dòng)成本率和固定成本。如：在固定成本、利潤(rùn)指標(biāo)和利差率確定的情況下，商業(yè)銀行需要籌集多少資金才能使利潤(rùn)最大化，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和收益的良好均衡。本量利分析可用于各分行之間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差異的因素分析和業(yè)績(jī)考核，可測(cè)算不同分行在籌資規(guī)模相同的情況下，由于放款質(zhì)量高低、投資效果好壞和籌資成本好壞來(lái)預(yù)測(cè)邊際貢獻(xiàn)率的大小，從而發(fā)現(xiàn)各行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差異的原因，診斷經(jīng)營(yíng)管理中的弊病。為完成預(yù)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)，分行可通過(guò)本量利等式進(jìn)行測(cè)算，本量利分析可作為預(yù)測(cè)分析，可對(duì)被審計(jì)單位的某個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行分析。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

任何工作都會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)也不例外。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、歸因風(fēng)險(xiǎn)和建議風(fēng)險(xiǎn)。

1、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)首先是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，然后給出結(jié)論并提出建議，但是關(guān)鍵是評(píng)估。從現(xiàn)有審計(jì)人員的崗位設(shè)置、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，高學(xué)歷人才越來(lái)越多，而且逐步向年輕化趨勢(shì)發(fā)展，但作為審計(jì)人員特別是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員的要求相比，顯得業(yè)務(wù)相對(duì)專業(yè)，業(yè)務(wù)素質(zhì)綜合型人才相對(duì)較少、而且由于內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期從事真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)，其思考問(wèn)題的局限性較大，長(zhǎng)期按照常規(guī)性審計(jì)思維思考問(wèn)題，極易將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)簡(jiǎn)單化，會(huì)產(chǎn)生抓點(diǎn)證據(jù)就給被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益下結(jié)論。

2、歸因風(fēng)險(xiǎn)。歸因風(fēng)險(xiǎn)主要有兩方面的原因，一是由于經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估失當(dāng)，導(dǎo)致的歸因失敗。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)顯得尤為重要。內(nèi)部審計(jì)人員只有對(duì)被審計(jì)單位的效益狀況作出正確的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，才能確切地分析出效益產(chǎn)生好壞的原因，正確的效益評(píng)價(jià)是正確歸因的前提條件。相反，由于效益評(píng)價(jià)不當(dāng)，就無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益好壞原因作出正確分析，極容易導(dǎo)致歸因風(fēng)險(xiǎn)；二是由于對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)就事論事，導(dǎo)致歸因膚淺，缺乏整體和深層次原因分析，就會(huì)把原因都?xì)w于工作上的粗枝大葉、工作疏忽、不嚴(yán)謹(jǐn)、不完善等。

3、建議風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)內(nèi)容和存在問(wèn)題原因，審計(jì)人員會(huì)提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，幫助被審計(jì)單位改進(jìn)工作，提高效益。由于效益評(píng)價(jià)、歸因風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致建議風(fēng)險(xiǎn)。比如建議過(guò)于泛泛，沒(méi)有針對(duì)性；缺乏對(duì)建議方案的詳細(xì)設(shè)計(jì)和論證，沒(méi)有用數(shù)字說(shuō)話，有時(shí)缺乏可行性；建議大多是針對(duì)具體問(wèn)題的，缺乏綜合改進(jìn)計(jì)劃安排，有“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”之嫌。

做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的建議

我國(guó)商業(yè)銀行在以經(jīng)濟(jì)資本進(jìn)行績(jī)效考核管理的今天，中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)和商業(yè)銀行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視銀行內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作。

主要建議有三：一是內(nèi)部審計(jì)理念要?jiǎng)?chuàng)新。隨著我國(guó)商業(yè)銀行陸續(xù)或即將在香港上市，成為國(guó)際一流銀行，以經(jīng)濟(jì)資本理念拓展銀行業(yè)務(wù)和加強(qiáng)銀行管理是歷史的必然。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)亦是其中重要的一環(huán)。

二是應(yīng)制定指導(dǎo)性文件作為參考。在借鑒、研究國(guó)外經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)上，為更好評(píng)價(jià)銀行效益執(zhí)行情況，銀監(jiān)會(huì)和各商業(yè)銀行應(yīng)制定一個(gè)較為全面可行的指導(dǎo)性文件作為參考，文件包括定性指標(biāo)和定量指標(biāo)，如管理層履職情況、各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)明細(xì)，指標(biāo)比較參數(shù)等，便于各商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員在工作中有據(jù)可依，做到客觀公正。

三是審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員來(lái)講，能力要求非常高，不僅要有科學(xué)的思維方式、較強(qiáng)的宏觀和微觀分析能力，而且還要有豐富的專業(yè)知識(shí)。這就需要各商業(yè)銀行管理局多創(chuàng)造條件，注意業(yè)務(wù)知識(shí)和政策法規(guī)培訓(xùn)，且培訓(xùn)人員要求不要限于專業(yè)對(duì)口，同時(shí)要經(jīng)常創(chuàng)造機(jī)會(huì)，讓現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行輪崗，從理論和實(shí)踐兩方面來(lái)促進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)面的拓展。

第三篇：我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

效益審計(jì)同任何事物一樣，在發(fā)展過(guò)程中，存在著不平衡性?？傮w上，實(shí)施效益審計(jì)較早的國(guó)家和地區(qū)，一般處于領(lǐng)先行列，諸如：加拿大、美國(guó)、瑞典、英國(guó)等。加拿大是第一個(gè)采用效益審計(jì)的國(guó)家，創(chuàng)立了綜合審計(jì)（把效益審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相結(jié)合）的典型經(jīng)驗(yàn)；美國(guó)則是最早將效益審計(jì)注入政府審計(jì)的國(guó)家；英美等國(guó)又是較早將審計(jì)貫穿于管理全過(guò)程的國(guó)家。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放的深入，我國(guó)審計(jì)工作重點(diǎn)亦正在向效益審計(jì)方向發(fā)展，以便與國(guó)際接軌。

隨著我國(guó)商業(yè)銀行陸續(xù)或即將在香港上市，標(biāo)志著我國(guó)商業(yè)銀行正邁向國(guó)際一流商業(yè)銀行的新起點(diǎn)。為使商業(yè)銀行在收益既定的情況下降低資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，或者在風(fēng)險(xiǎn)既定的情況下提高收益，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和收益的良好均衡，各商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門起著舉足輕重的作用。作為國(guó)際一流銀行的內(nèi)部審計(jì)部門必須引進(jìn)國(guó)外最新審計(jì)理念，提出開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的新模式，不能再拘泥于簡(jiǎn)單的對(duì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)或部門進(jìn)行審計(jì)，而應(yīng)發(fā)展到為銀行整個(gè)管理目標(biāo)提供服務(wù)；不能再局限于對(duì)操作層風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，而應(yīng)更注重效益的審計(jì)，這是我國(guó)商業(yè)銀行自身發(fā)展與追求利益的必然趨勢(shì)。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基礎(chǔ)已初步形成國(guó)家審計(jì)署在2003年推出的審計(jì)工作五年規(guī)劃中就曾明確規(guī)定效益審計(jì)工作量要達(dá)到50%的比例。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已成為國(guó)家審計(jì)工作的發(fā)展方向，也是商業(yè)銀行審計(jì)工作的重點(diǎn)。

1、審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)五屆二次理事會(huì)上強(qiáng)調(diào)指出：“僅僅開(kāi)展以查錯(cuò)防弊為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展重點(diǎn)應(yīng)該放在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量上，注重管理和效益，為管理層當(dāng)好參謀和顧問(wèn)。內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，從效益審計(jì)出發(fā)，最后落實(shí)到管理審計(jì)。”李金華同時(shí)表示，審計(jì)并不是要揭露案件，更重要的是促成整改，加強(qiáng)管理，提高效益。近期在深圳召開(kāi)的效益審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)會(huì)上，審計(jì)署又強(qiáng)調(diào)要求各特派辦加強(qiáng)效益審計(jì)的理論研究和實(shí)踐探索，這次現(xiàn)場(chǎng)會(huì)的召開(kāi)將中國(guó)效益審計(jì)工作推到了一個(gè)新的臺(tái)階。

2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的科學(xué)技術(shù)應(yīng)用平臺(tái)已基本搭建。隨著我國(guó)商業(yè)銀行科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，電子信息技術(shù)的提升，數(shù)據(jù)處理日益網(wǎng)絡(luò)化和電子化，將原先分散在各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)集中到上級(jí)機(jī)構(gòu)乃至總行，統(tǒng)一組織賬務(wù)、集中處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和信息，基本形成全行“一本賬”格局。隨之帶來(lái)的效應(yīng)是，商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)日益規(guī)范，財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象日趨減少，傳統(tǒng)合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)頻率逐漸降低，因此，內(nèi)部審計(jì)功能相應(yīng)需不斷延伸，逐步將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作為內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。

3、審計(jì)人員的自身素質(zhì)較高。由于審計(jì)不是程式化工作，而是綜合能力的體現(xiàn)，每次審計(jì)都會(huì)面臨新的挑戰(zhàn)。因此，對(duì)審計(jì)人員的學(xué)歷水平普遍要求較高。經(jīng)調(diào)查，我國(guó)某商業(yè)銀行審計(jì)人員中，大學(xué)畢業(yè)或相當(dāng)于大學(xué)畢業(yè)人數(shù)占比達(dá)80%，中高級(jí)職稱人數(shù)占比達(dá)70%.而瑞典73%的審計(jì)人員是大學(xué)畢業(yè)或相當(dāng)于大學(xué)畢業(yè)，荷蘭是78%.數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)隊(duì)伍高學(xué)歷人員占比高，預(yù)示著審計(jì)人員的分析能力、組織能力相對(duì)較強(qiáng)，為做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)奠定了一定的基礎(chǔ)。[!--empirenews.page--] 做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的前提條件

效益審計(jì)應(yīng)以商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、資料的真實(shí)性和公允性為前提，建立在傳統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)基礎(chǔ)之上。因此，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，要求被審計(jì)單位必須具備以下條件：

1、被審計(jì)單位提供的管理陳述和數(shù)據(jù)是完全真實(shí)可靠、值得信賴的，不存在違紀(jì)違規(guī)、有意欺瞞現(xiàn)象。雖然目前我國(guó)商業(yè)銀行科學(xué)技術(shù)水平不斷提高，各行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)使交易邏輯、交易數(shù)據(jù)等高度集中，各分支機(jī)構(gòu)在非授權(quán)情況下不能修改交易邏輯、運(yùn)算參數(shù)和交易數(shù)據(jù)，但不可否認(rèn)的是，被審計(jì)單位往往會(huì)利用管理層無(wú)法控制的環(huán)節(jié)，如通過(guò)虛假租賃套取費(fèi)用、中間業(yè)務(wù)收入不入賬形成“小金庫(kù)”、降低授信條件發(fā)放關(guān)系戶貸款等違規(guī)行為，使審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的審計(jì)評(píng)價(jià)。

2、被審計(jì)單位管理的任何方面均不是盡善盡美的，有持續(xù)改進(jìn)的余地。如果被審計(jì)單位管理很好，無(wú)懈可擊，也就沒(méi)有必要開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作；相反，如果被審計(jì)單位在管理上明顯有違規(guī)操作、故意浪費(fèi)、低效、營(yíng)私舞弊等行為，也沒(méi)有開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要，因?yàn)槿魏我粋€(gè)審計(jì)人員都會(huì)指出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益低下的原因，知道應(yīng)采取何種措施加以杜絕，以提高經(jīng)濟(jì)效益；

3、內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)盡職盡責(zé)地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不因經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)難度大、要求高而有為難情緒，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也不應(yīng)片面追求審計(jì)數(shù)量，而忽視審計(jì)質(zhì)量。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法除了采用財(cái)務(wù)審計(jì)的一般方法外，還可適當(dāng)運(yùn)用一些現(xiàn)代管理的方法，如杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、因素分析法、本量利分析法、比較分析法等等。根據(jù)審計(jì)對(duì)象的不同，現(xiàn)著重介紹兩種審計(jì)方法供參考：

1、杜邦分析法的運(yùn)用。杜邦分析法是一種分解財(cái)務(wù)比率的方法，而不是另外建立新的財(cái)務(wù)指標(biāo)，它可以用于各種財(cái)務(wù)比率的分解，并根據(jù)分解后的指標(biāo)在不同期限予以對(duì)比分析，研究產(chǎn)生差異的原因和采取避免不利差異出現(xiàn)的措施，尋求挖掘潛力的途徑。

商業(yè)銀行在運(yùn)用杜邦分析法時(shí)，可以銀行資產(chǎn)收益率為中心，將其向下分解為總利潤(rùn)率和資產(chǎn)使用率，再通過(guò)指標(biāo)進(jìn)一步分解分析各指標(biāo)構(gòu)成因素的變化對(duì)盈利能力的影響。如：某商業(yè)銀行2004年、2005年的資產(chǎn)收益率分別為1.2%和1.11%，對(duì)資產(chǎn)收益率進(jìn)行分解尋求差異原因，得知2004年該行的總利潤(rùn)率為31.17%，資產(chǎn)使用率為3.86%，而2005年該行兩項(xiàng)指標(biāo)分別為29.56%、3.77%，2005年影響資產(chǎn)收益率的的兩個(gè)因素均有不同程度的下降。進(jìn)一步分析總利潤(rùn)率和資產(chǎn)使用率下降的原因，得知該行由于貸款投放時(shí)間不合理，集中在年末放款使得收益未在當(dāng)年得以體現(xiàn)、貸款利率下浮幅度較大影響收入實(shí)現(xiàn)以及投資利率下降造成投資收益減少等原因影響了收入的增長(zhǎng)，從而影響利潤(rùn)的增長(zhǎng)，使用效益的低下，這樣從指標(biāo)變動(dòng)中就可找到影響分行盈利的原因，對(duì)癥下藥，從而便于審計(jì)人員在找到原因的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位的貸款投放時(shí)間、貸款投向、貸款企業(yè)質(zhì)量高低以及在商業(yè)銀行有閑置資金時(shí)的投資形式提出審計(jì)建議，從而幫助被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益。杜邦分析法側(cè)重于財(cái)務(wù)指標(biāo)的運(yùn)用，主要以事后評(píng)價(jià)為主，可對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行整體分析。[!--empirenews.page--]

2、本量利分析法的運(yùn)用。本量利分析法首先應(yīng)確定商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量、變動(dòng)成本、固定成本的組成部分。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)量指標(biāo)涉及的范圍主要有：資產(chǎn)類的貸款、拆放資金、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中貸款和拆放資金合并稱“放款額”，能獲得利息收入；負(fù)債類的一般性存款、同業(yè)存款、拆入資金；所有都權(quán)益類的實(shí)收資本、資本公積、未分配利潤(rùn)等。

由于商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)對(duì)象是以分行為單位，而分行所有者權(quán)益很少，只有少量的營(yíng)運(yùn)資金，可忽略不計(jì)，因此負(fù)債類的一般性存款、同業(yè)存款、拆入資金合并稱“籌資額”。商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)，因此可將籌資額作為本量利分析的業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)假定銀行全部籌資額中有L%用于貸款；I%用于投資；C%用于備用金、購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等非盈利資產(chǎn)；R%用于繳存準(zhǔn)備金；D%用于存放資金（包括同業(yè)和系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)），L%+ I%+ C%+ R%+D%=1.相應(yīng)的，商業(yè)銀行收入=貸款利息收入+投資收益+金融企業(yè)往來(lái)利息收入=平均籌資額×L%×平均貸款利率+平均籌資額×I%×平均投資收益利率+平均籌資額×（R%+D%）×平均同業(yè)存款利率。商業(yè)銀行支出主要包括籌資成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用?；I資成本隨籌資量的變化成正比例變化，屬變動(dòng)成本；商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)費(fèi)用可按特性主要分為固定成本和變動(dòng)成本。固定成本是不受業(yè)務(wù)量影響的成本，如人工費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等；變動(dòng)成本是隨業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)而正比例增長(zhǎng)的成本，如廣告費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。根據(jù)收入、成本的構(gòu)成，即可求得邊際貢獻(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)=收入-籌資成本-營(yíng)業(yè)費(fèi)用的變動(dòng)成本，邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)÷籌資額=籌資收入率-籌資變動(dòng)成本率?；I資收入率的高低取決于放款利率和對(duì)外投資效率，籌資變動(dòng)成本率主要取決于籌資成本，因此，邊際貢獻(xiàn)率就取決于存、放款利率差的大小。商業(yè)銀行利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=收入-籌資成本-營(yíng)業(yè)費(fèi)用=籌資收入-籌資變動(dòng)成本-固定成本。將方程進(jìn)行交換，把待求變量置于公式左邊，可分別計(jì)算出所需籌資額、邊際貢獻(xiàn)率、籌資收入率、籌資變動(dòng)成本率和固定成本。如：在固定成本、利潤(rùn)指標(biāo)和利差率確定的情況下，商業(yè)銀行需要籌集多少資金才能使利潤(rùn)最大化，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和收益的良好均衡。本量利分析可用于各分行之間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差異的因素分析和業(yè)績(jī)考核，可測(cè)算不同分行在籌資規(guī)模相同的情況下，由于放款質(zhì)量高低、投資效果好壞和籌資成本好壞來(lái)預(yù)測(cè)邊際貢獻(xiàn)率的大小，從而發(fā)現(xiàn)各行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差異的原因，診斷經(jīng)營(yíng)管理中的弊病。為完成預(yù)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)，分行可通過(guò)本量利等式進(jìn)行測(cè)算，本量利分析可作為預(yù)測(cè)分析，可對(duì)被審計(jì)單位的某個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行分析。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

任何工作都會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)也不例外。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、歸因風(fēng)險(xiǎn)和建議風(fēng)險(xiǎn)。

1、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)首先是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，然后給出結(jié)論并提出建議，但是關(guān)鍵是評(píng)估。從現(xiàn)有審計(jì)人員的崗位設(shè)置、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，高學(xué)歷人才越來(lái)越多，而且逐步向年輕化趨勢(shì)發(fā)展，但作為審計(jì)人員特別是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員的要求相比，顯得業(yè)務(wù)相對(duì)專業(yè)，業(yè)務(wù)素質(zhì)綜合型人才相對(duì)較少、而且由于內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期從事真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)，其思考問(wèn)題的局限性較大，長(zhǎng)期按照常規(guī)性審計(jì)思維思考問(wèn)題，極易將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)簡(jiǎn)單化，會(huì)產(chǎn)生抓點(diǎn)證據(jù)就給被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益下結(jié)論。[!--empirenews.page--]

2、歸因風(fēng)險(xiǎn)。歸因風(fēng)險(xiǎn)主要有兩方面的原因，一是由于經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估失當(dāng)，導(dǎo)致的歸因失敗。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)顯得尤為重要。內(nèi)部審計(jì)人員只有對(duì)被審計(jì)單位的效益狀況作出正確的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，才能確切地分析出效益產(chǎn)生好壞的原因，正確的效益評(píng)價(jià)是正確歸因的前提條件。相反，由于效益評(píng)價(jià)不當(dāng)，就無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益好壞原因作出正確分析，極容易導(dǎo)致歸因風(fēng)險(xiǎn)；二是由于對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)就事論事，導(dǎo)致歸因膚淺，缺乏整體和深層次原因分析，就會(huì)把原因都?xì)w于工作上的粗枝大葉、工作疏忽、不嚴(yán)謹(jǐn)、不完善等。

3、建議風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)內(nèi)容和存在問(wèn)題原因，審計(jì)人員會(huì)提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，幫助被審計(jì)單位改進(jìn)工作，提高效益。由于效益評(píng)價(jià)、歸因風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致建議風(fēng)險(xiǎn)。比如建議過(guò)于泛泛，沒(méi)有針對(duì)性；缺乏對(duì)建議方案的詳細(xì)設(shè)計(jì)和論證，沒(méi)有用數(shù)字說(shuō)話，有時(shí)缺乏可行性；建議大多是針對(duì)具體問(wèn)題的，缺乏綜合改進(jìn)計(jì)劃安排，有“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”之嫌。

做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的建議

我國(guó)商業(yè)銀行在以經(jīng)濟(jì)資本進(jìn)行績(jī)效考核管理的今天，中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)和商業(yè)銀行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視銀行內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作。

主要建議有三：一是內(nèi)部審計(jì)理念要?jiǎng)?chuàng)新。隨著我國(guó)商業(yè)銀行陸續(xù)或即將在香港上市，成為國(guó)際一流銀行，以經(jīng)濟(jì)資本理念拓展銀行業(yè)務(wù)和加強(qiáng)銀行管理是歷史的必然。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)亦是其中重要的一環(huán)。

二是應(yīng)制定指導(dǎo)性文件作為參考。在借鑒、研究國(guó)外經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)上，為更好評(píng)價(jià)銀行效益執(zhí)行情況，銀監(jiān)會(huì)和各商業(yè)銀行應(yīng)制定一個(gè)較為全面可行的指導(dǎo)性文件作為參考，文件包括定性指標(biāo)和定量指標(biāo)，如管理層履職情況、各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)明細(xì)，指標(biāo)比較參數(shù)等，便于各商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員在工作中有據(jù)可依，做到客觀公正。

三是審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員來(lái)講，能力要求非常高，不僅要有科學(xué)的思維方式、較強(qiáng)的宏觀和微觀分析能力，而且還要有豐富的專業(yè)知識(shí)。這就需要各商業(yè)銀行管理局多創(chuàng)造條件，注意業(yè)務(wù)知識(shí)和政策法規(guī)培訓(xùn)，且培訓(xùn)人員要求不要限于專業(yè)對(duì)口，同時(shí)要經(jīng)常創(chuàng)造機(jī)會(huì)，讓現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行輪崗，從理論和實(shí)踐兩方面來(lái)促進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)面的拓展。

第四篇：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引2016

中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》的通

知

銀監(jiān)發(fā)〔2016〕12號(hào)

各銀監(jiān)局，各政策性銀行、大型銀行、股份制銀行，郵政儲(chǔ)蓄銀行，外資銀行，金融資產(chǎn)管理公司，其他會(huì)管金融機(jī)構(gòu)：

現(xiàn)將《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

2016年4月16日

(此件發(fā)至銀監(jiān)分局和地方法人銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu))

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引

第一章 總 則

第一條 為促進(jìn)商業(yè)銀行完善公司治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，健全內(nèi)部審計(jì)體系，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性，依據(jù)《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》等法律法規(guī)，制定本指引。

第二條 中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的商業(yè)銀行適用本指引。

第三條 本指引所稱內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評(píng)價(jià)并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升。

第四條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)包括：推動(dòng)國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則的有效落實(shí)；促進(jìn)商業(yè)銀行建立并持續(xù)完善有效的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構(gòu)；督促相關(guān)審計(jì)對(duì)象有效履職，共同實(shí)現(xiàn)本銀行戰(zhàn)略目標(biāo)。

第五條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控合規(guī)，并對(duì)上述職能履行的有效性實(shí)施評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)遵循獨(dú)立性、客觀性原則，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)操守。

第六條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依據(jù)本指引對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施監(jiān)管評(píng)估。

第二章 組織架構(gòu)

第七條 商業(yè)銀行應(yīng)建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)體系。

第八條 董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。董事會(huì)應(yīng)根據(jù)本銀行業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度配備充足、穩(wěn)定的內(nèi)部審計(jì)人員；提供充足的經(jīng)費(fèi)并列入財(cái)務(wù)預(yù)算；負(fù)責(zé)批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程、中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)計(jì)劃等；為獨(dú)立、客觀開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作提供必要保障；對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和有效性進(jìn)行考核，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第九條 董事會(huì)應(yīng)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)成員不少于3人，多數(shù)成員應(yīng)為獨(dú)立董事。審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)具有財(cái)務(wù)、審計(jì)和會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人原則上應(yīng)由獨(dú)立董事?lián)巍?/p>

審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，經(jīng)其授權(quán)審核內(nèi)部審計(jì)章程等重要制度和報(bào)告，審批中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)計(jì)劃，指導(dǎo)、考核和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作。

第十條 監(jiān)事會(huì)對(duì)本銀行內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，有權(quán)要求董事會(huì)和高級(jí)管理層提供審計(jì)方面的相關(guān)信息。

第十一條 高級(jí)管理層應(yīng)支持內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立履行職責(zé)，確保內(nèi)部審計(jì)資源充足到位；及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告業(yè)務(wù)發(fā)展、產(chǎn)品創(chuàng)新、操作流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)的最新發(fā)展和變化；根據(jù)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和審計(jì)建議及時(shí)采取有效整改措施。

第十二條 商業(yè)銀行可設(shè)立總審計(jì)師或首席審計(jì)官（以下統(tǒng)稱“總審計(jì)師”）一名。總審計(jì)師由董事會(huì)負(fù)責(zé)聘任和解聘。商業(yè)銀行應(yīng)及時(shí)向銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告總審計(jì)師的聘任和解聘情況。

總審計(jì)師對(duì)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，定期向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告工作，并通報(bào)高級(jí)管理層?？倢徲?jì)師負(fù)責(zé)組織制定并實(shí)施內(nèi)部審計(jì)章程、審計(jì)工作流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等內(nèi)部審計(jì)制度，組織實(shí)施中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)計(jì)劃，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量負(fù)責(zé)。

商業(yè)銀行未設(shè)立總審計(jì)師的，由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人承擔(dān)總審計(jì)師的職責(zé)。

第十三條 商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，審查評(píng)價(jià)并督促改善商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，編制并落實(shí)中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)計(jì)劃，開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，評(píng)價(jià)整改情況，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門向總審計(jì)師負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

第十四條 商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的內(nèi)部審計(jì)人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所需的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，掌握銀行業(yè)務(wù)的最新發(fā)展，并通過(guò)后續(xù)教育和職業(yè)實(shí)踐等途徑，學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識(shí)、技術(shù)方法和審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。

內(nèi)部審計(jì)人員在從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)遵循客觀、保密原則，秉持誠(chéng)信正直的道德操守，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的信息。內(nèi)部審計(jì)人員不得參與有利益關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目，不得利用職權(quán)謀取私利，不得隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不做缺少證據(jù)支持的判斷，不做誤導(dǎo)性陳述。

第三章 章程、職責(zé)與權(quán)限

第十五條 商業(yè)銀行應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)章程。內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)至少包括以下事項(xiàng)：

（一）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和范圍；

（二）內(nèi)部審計(jì)地位、權(quán)限和職責(zé)；

（三）內(nèi)部審計(jì)部門的報(bào)告路徑以及與高級(jí)管理層的溝通機(jī)制；

（四）總審計(jì)師的責(zé)任和義務(wù)；

（五）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的關(guān)系；

（六）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包的標(biāo)準(zhǔn)和原則；

（七）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系；

（八）對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)條線及風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)頻率及后續(xù)整改要求；

（九）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)準(zhǔn)入與退出標(biāo)準(zhǔn)、后續(xù)教育制度和人員交流機(jī)制；

內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)由董事會(huì)批準(zhǔn)并報(bào)監(jiān)管部門備案。

第十六條 商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)包括：

（一）公司治理的健全性和有效性；

（二）經(jīng)營(yíng)管理的合規(guī)性和有效性；

（三）內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性；

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理的全面性和有效性；

（五）會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性和準(zhǔn)確性；

（六）信息系統(tǒng)的持續(xù)性、可靠性和安全性；

（七）機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)、績(jī)效考評(píng)、薪酬管理和高級(jí)管理人員履職情況；

（八）監(jiān)管部門監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況以及監(jiān)管部門指定項(xiàng)目的審計(jì)工作；

（九）其他需要進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)。

第十七條 內(nèi)部審計(jì)部門有權(quán)獲取與審計(jì)有關(guān)的信息，列席或參加與內(nèi)部審計(jì)職責(zé)有關(guān)的會(huì)議，參加相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

第十八條 內(nèi)部審計(jì)部門有權(quán)檢查各類經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)（含分支機(jī)構(gòu)和附屬機(jī)構(gòu)）的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)（含外包業(yè)務(wù)），及時(shí)、全面獲取經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)信息，并就有關(guān)問(wèn)題向?qū)徲?jì)對(duì)象和行內(nèi)相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查、質(zhì)詢和取證。

第十九條 內(nèi)部審計(jì)部門有權(quán)向董事會(huì)、高級(jí)管理層和相關(guān)部門提出處理和處罰建議。

第二十條 內(nèi)部審計(jì)部門可就風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等事項(xiàng)提供專業(yè)建議，但不得直接參與或負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理的決策與執(zhí)行。

第四章 審計(jì)工作流程

第二十一條 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)章程、業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、管理需求及審計(jì)資源的配置情況，確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)頻率，編制中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)。

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃應(yīng)充分考慮監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)，包括但不限于：全面風(fēng)險(xiǎn)管理、資本充足、流動(dòng)性、內(nèi)控合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告等。

第二十二條 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，選派合格、勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)組，收集和研究相關(guān)背景資料，了解審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)概況及內(nèi)部控制，編制項(xiàng)目審計(jì)方案，組織審計(jì)前培訓(xùn)并在實(shí)施審計(jì)前向?qū)徲?jì)對(duì)象下發(fā)審計(jì)通知書。特殊情況下，審計(jì)通知書可以在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。

第二十三條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)方案，綜合運(yùn)用審核、觀察、訪談、調(diào)查、函證、鑒定、調(diào)節(jié)和分析等方法，獲取審計(jì)證據(jù)，并將審計(jì)過(guò)程和結(jié)論記錄于審計(jì)工作底稿。

內(nèi)部審計(jì)采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式，并通過(guò)加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的廣度與深度。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)信息科技在審計(jì)工作中的運(yùn)用，不斷完善內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)做好與審計(jì)對(duì)象的溝通交流。

第二十四條 商業(yè)銀行應(yīng)建立異議解決機(jī)制。對(duì)審計(jì)對(duì)象提出異議的審計(jì)結(jié)論，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行溝通確認(rèn)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)章程的規(guī)定，將溝通結(jié)果和審計(jì)結(jié)論報(bào)送至相關(guān)上級(jí)機(jī)構(gòu)并歸檔保存。

第二十五條 內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，應(yīng)征求審計(jì)對(duì)象意見(jiàn)并及時(shí)完成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括審計(jì)目標(biāo)和范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議等內(nèi)容。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)報(bào)告發(fā)送至審計(jì)對(duì)象，并上報(bào)審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)，同時(shí)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)章程的規(guī)定與高級(jí)管理層及時(shí)溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

第二十六條 商業(yè)銀行董事會(huì)及高級(jí)管理層應(yīng)采取有效措施，確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果得到充分利用，整改措施得到及時(shí)落實(shí)；對(duì)未按要求整改的，應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任。

第二十七條 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)跟進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況。必要時(shí)可開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改進(jìn)度及有效性。

第二十八條 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)檔案管理制度，妥善保管內(nèi)部審計(jì)檔案資料。

第二十九條 商業(yè)銀行應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度和程序，定期實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)價(jià)，并接受內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估。

第五章 部分審計(jì)活動(dòng)外包

第三十條 商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計(jì)職能外包，但可將有限的、特定的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包給第三方，以緩解內(nèi)部審計(jì)資源壓力并提升內(nèi)部審計(jì)工作的全面性。

第三十一條 商業(yè)銀行董事會(huì)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包承擔(dān)最終責(zé)任。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包應(yīng)符合本銀行內(nèi)部審計(jì)章程的有關(guān)要求。

第三十二條 商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包給正在為本銀行提供外部審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包給近三年內(nèi)為審計(jì)對(duì)象提供過(guò)與該項(xiàng)審計(jì)外包業(yè)務(wù)相關(guān)咨詢服務(wù)的第三方及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

第三十三條 商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包制度，明確外包提供商的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)入與退出條件、外包流程及質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等。

商業(yè)銀行在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包時(shí)，本銀行內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)參與并監(jiān)督項(xiàng)目實(shí)施，并負(fù)責(zé)向總審計(jì)師報(bào)告外包活動(dòng)的有關(guān)情況。

第三十四條 商業(yè)銀行總審計(jì)師應(yīng)建立相應(yīng)的外包審計(jì)項(xiàng)目知識(shí)轉(zhuǎn)移機(jī)制，確保內(nèi)部審計(jì)人員能最大程度地獲取專業(yè)技能，提升內(nèi)部審計(jì)部門的專業(yè)能力。

第六章 考核與問(wèn)責(zé)

第三十五條 商業(yè)銀行董事會(huì)應(yīng)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門建立科學(xué)的激勵(lì)約束機(jī)制，并對(duì)總審計(jì)師的履職盡責(zé)情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。

內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬水平應(yīng)不低于本機(jī)構(gòu)其他部門同職級(jí)人員平均水平。

第三十六條 商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制，明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員履職盡責(zé)要求以及問(wèn)責(zé)程序。經(jīng)責(zé)任認(rèn)定，內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員已勤勉盡職的，可減輕或免除其責(zé)任。

第三十七條 內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和整改情況應(yīng)作為審計(jì)對(duì)象績(jī)效考評(píng)的重要依據(jù)。

第三十八條 審計(jì)對(duì)象應(yīng)積極配合內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)于拒絕、妨礙內(nèi)部審計(jì)工作及整改不力的行為，商業(yè)銀行應(yīng)及時(shí)制止,并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

第七章 監(jiān)管評(píng)估

第三十九條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立與銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的正式溝通機(jī)制，定期討論銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)、已經(jīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)化解措施以及整改情況。雙方溝通的頻率應(yīng)與銀行的規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)偏好和業(yè)務(wù)復(fù)雜性相匹配。第四十條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)向監(jiān)管部門提交以下報(bào)告：

（一）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃；

（二）重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)及其整改情況；

（三）向董事會(huì)提交的全面審計(jì)工作報(bào)告；

（四）外部機(jī)構(gòu)對(duì)銀行的審計(jì)報(bào)告；

（五）監(jiān)管部門監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改報(bào)告；

（六）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)價(jià)報(bào)告；

（七）銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)要求的其他報(bào)告。

第四十一條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可要求商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門完成指定項(xiàng)目的審計(jì)工作，并將審計(jì)結(jié)果報(bào)送監(jiān)管部門。

第四十二條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管、現(xiàn)場(chǎng)檢查、監(jiān)管會(huì)談等方式，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的有效性進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估內(nèi)容包括：

（一）內(nèi)部審計(jì)章程；

（二）內(nèi)部審計(jì)的范圍、頻率和效果；

（三）確保內(nèi)部審計(jì)職能充分發(fā)揮作用的公司治理機(jī)制；

（四）銀行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的有效性；

（五）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；

（六）內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬機(jī)制；

（七）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包情況；

（八）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議的整改落實(shí)情況；

（九）內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)情況；

（十）其他事項(xiàng)。

第四十三條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)有權(quán)根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作提出監(jiān)管意見(jiàn)，要求其限期整改并提交整改報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)有效性和整改情況應(yīng)納入公司治理和內(nèi)部控制整體有效性評(píng)估和監(jiān)管評(píng)級(jí)。

第八章 附 則

第四十四條 商業(yè)銀行應(yīng)在集團(tuán)層面建立與其規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)偏好和復(fù)雜程度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，確保內(nèi)部審計(jì)覆蓋集團(tuán)全部業(yè)務(wù)和全部機(jī)構(gòu)。董事會(huì)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。

銀行集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)明確集團(tuán)對(duì)附屬機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，并根據(jù)審計(jì)權(quán)限對(duì)附屬機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)，指導(dǎo)附屬機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)工作。

附屬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)章程的有關(guān)規(guī)定，向銀行集團(tuán)總審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人報(bào)告附屬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作。

本指引所稱銀行集團(tuán)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的商業(yè)銀行及其附屬機(jī)構(gòu)。附屬機(jī)構(gòu)包括但不限于境內(nèi)外的其他商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)及非金融機(jī)構(gòu)。

第四十五條 農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)審計(jì)委員會(huì)的多數(shù)成員原則上應(yīng)為獨(dú)立董事。村鎮(zhèn)銀行已設(shè)立監(jiān)事會(huì)的可不設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，由監(jiān)事會(huì)履行審計(jì)委員會(huì)職責(zé)。村鎮(zhèn)銀行已設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的，可由董事會(huì)聘請(qǐng)主發(fā)起行審計(jì)部門負(fù)責(zé)人兼任審計(jì)委員會(huì)委員。

村鎮(zhèn)銀行未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的，應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)崗位，并委托主發(fā)起行承擔(dān)村鎮(zhèn)銀行的審計(jì)職能，確定對(duì)村鎮(zhèn)銀行的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，有效實(shí)施審計(jì)活動(dòng)。

第四十六條 商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)本指引制定實(shí)施細(xì)則，并報(bào)銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。

第四十七條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)管的其他金融機(jī)構(gòu)參照?qǐng)?zhí)行本指引。

第四十八條 本指引自印發(fā)之日起施行，《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2006〕51號(hào)）同時(shí)廢止。

第五篇：商業(yè)銀行如何加強(qiáng)內(nèi)部稽核審計(jì)

如何開(kāi)展好稽核審計(jì)工作

按照部門工作安排，下面我就如何做好稽核審計(jì)工作談?wù)勎覀€(gè)人的看法。

內(nèi)部稽核審計(jì)是我行監(jiān)督體系的重要方面，對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部管理，增強(qiáng)制度執(zhí)行力，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，確保我行依法穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。下面就如何做好稽核審計(jì)工作，提出幾點(diǎn)自己的拙見(jiàn)。

一、強(qiáng)化自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，堅(jiān)持原則。

稽核人員必須具有較高的政治思想水平，堅(jiān)持原則，有比較豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，有判斷、分析、預(yù)測(cè)和較強(qiáng)的工作能力，能夠獨(dú)立開(kāi)展工作。

一是學(xué)習(xí)國(guó)家金融法規(guī)、省聯(lián)社及高臺(tái)農(nóng)商行各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度，不斷充實(shí)自身業(yè)務(wù)知識(shí)。只有熟悉我行各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，才能在稽核審計(jì)中充分發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，堵塞風(fēng)險(xiǎn)漏洞。二是提高自身的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)知識(shí)和寫作能力。能利用計(jì)算機(jī)把檢查出的問(wèn)題進(jìn)行梳理、匯總并撰寫報(bào)告，或通過(guò)計(jì)算機(jī)一些功能提高稽核審計(jì)的工作效率。四是通過(guò)審計(jì)系統(tǒng)向其他稽核審計(jì)工作做得比較好航攝的學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)備查記錄的描述和情況記錄定性的方法，不斷提升自身的職業(yè)素養(yǎng)，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)撰寫備查記錄及整改意見(jiàn)書時(shí)，能用詞恰當(dāng)，定性準(zhǔn)確，不含糊其辭，模棱兩可。

二、保證內(nèi)部稽核獨(dú)立性，確保工作不受干擾 一是在稽核項(xiàng)目立項(xiàng)后，能按照部門分工，認(rèn)真學(xué)習(xí)稽核審計(jì)方案，把握稽核審計(jì)的要點(diǎn)，找準(zhǔn)檢查依據(jù)，嚴(yán)格按照審計(jì)方案開(kāi)展工作。二是在檢查過(guò)程中堅(jiān)持原則，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不包庇、不隱瞞，并做到逐條記錄并上報(bào)部門總經(jīng)理。

三、加強(qiáng)跟蹤后續(xù)檢查，避免問(wèn)題前清后增

在檢查結(jié)束、整改意見(jiàn)書下發(fā)后，把檢查出的問(wèn)題建立成問(wèn)題臺(tái)賬，加強(qiáng)對(duì)已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的后續(xù)檢查，掌握存在問(wèn)題網(wǎng)點(diǎn)的整改情況，直到責(zé)任網(wǎng)點(diǎn)改正并采取有效的防范措施。同時(shí)加大對(duì)屢查屢犯員工的處罰力度，針對(duì)個(gè)別問(wèn)題屢糾屢犯、不認(rèn)真對(duì)待的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰，不姑息遷就。

四、加強(qiáng)稽核人員培訓(xùn)，提高稽核人員專業(yè)素質(zhì) 就目前來(lái)看，我們稽核審計(jì)部有3名工作人員都是由基層網(wǎng)點(diǎn)的委派會(huì)計(jì)調(diào)入擔(dān)人的，在稽核檢查過(guò)程中，更多的是憑經(jīng)驗(yàn)工作，審計(jì)專業(yè)知識(shí)比較欠缺，另外對(duì)信貸管理系統(tǒng)能夠了解不夠透徹，不能全面均衡地開(kāi)展審計(jì)。通過(guò)參加稽核審計(jì)部門的培訓(xùn)，提高稽核人員的政治水平、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判能力和稽核技能綜合素質(zhì)。

五、學(xué)習(xí)稽核審計(jì)經(jīng)典案例，轉(zhuǎn)變稽核只能

目前我行的稽核方式大部分都是“事發(fā)時(shí)”、“事發(fā)后”查處的，要不斷向“事出前”的防范轉(zhuǎn)變，通過(guò)提高稽核審計(jì)人員超前防范的能力，把問(wèn)題和事故消滅在萌芽狀態(tài)。

六、引導(dǎo)員工樹(shù)立合規(guī)意識(shí)

稽核審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，從經(jīng)辦人員角度來(lái)看，不外乎兩種情況，一種是制度掌握不全面導(dǎo)致業(yè)務(wù)不合規(guī)，一種是明知故犯。我覺(jué)得在稽核審計(jì)工作中，要不斷引導(dǎo)員工樹(shù)立合規(guī)意識(shí)，讓員工知道按流程操作、按制度辦業(yè)務(wù)、不折不扣履行自身崗位職責(zé)，不單是員工應(yīng)該做的，更是為保護(hù)自己上一份保險(xiǎn)，從違規(guī)責(zé)任人的思想根源上杜絕不合規(guī)問(wèn)題的出現(xiàn)，不但能減輕稽核審計(jì)工作強(qiáng)度，更能從根本上穩(wěn)健合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

七、加強(qiáng)溝通聯(lián)系，做農(nóng)商行員工的守護(hù)人

稽核審計(jì)工作不僅僅是要護(hù)駕農(nóng)商行的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行，更要保護(hù)員工個(gè)人安全。在稽核審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，能積極分析問(wèn)題存在的原因，和機(jī)關(guān)各部門及時(shí)溝通聯(lián)系，研究出現(xiàn)某類問(wèn)題到底是因?yàn)閱T工個(gè)人行為還是我行制度缺陷，將執(zhí)行不統(tǒng)一或者不明確的制度和規(guī)定進(jìn)行重新梳理并下發(fā)。