第一篇：中美夫妻間話(huà)語(yǔ)沖突結(jié)束方式的對(duì)比研究

中美夫妻間話(huà)語(yǔ)沖突結(jié)束方式的對(duì)比研究

楊妍

【摘要】：話(huà)語(yǔ)沖突作為交際中普遍的一種語(yǔ)言現(xiàn)象,頻繁地發(fā)生于人們的互動(dòng)交際之中。在言語(yǔ)交際中,如果交際參與者對(duì)同一事件持有不同意見(jiàn)、觀點(diǎn)、立場(chǎng)等,爭(zhēng)議、反駁甚至爭(zhēng)吵就會(huì)出現(xiàn)。作為話(huà)語(yǔ)沖突的一類(lèi),夫妻間話(huà)語(yǔ)沖突近年來(lái)也受到了廣泛關(guān)注。國(guó)內(nèi)外學(xué)者分別從認(rèn)知語(yǔ)言學(xué)、心理學(xué)、人類(lèi)學(xué)、語(yǔ)用學(xué)等角度研究了夫妻間話(huà)語(yǔ)沖突的建構(gòu)特征,發(fā)展模式以及夫妻雙方語(yǔ)言選擇的特點(diǎn)。以往的研究大多關(guān)注同一文化背景下男女雙方語(yǔ)言選擇的不同,而不同文化背景下話(huà)語(yǔ)沖突的對(duì)比研究卻很少。本研究將通過(guò)會(huì)話(huà)分析理論分析夫妻間話(huà)語(yǔ)沖突的會(huì)話(huà)模式、探究夫妻話(huà)語(yǔ)沖突的結(jié)束方式、對(duì)比分析中美兩國(guó)夫妻在結(jié)束話(huà)語(yǔ)沖突時(shí)策略選擇的異同以及造成這些異同的原因。本文采用基于語(yǔ)料分析的定性分析和定量統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的研究方法。語(yǔ)料選自中美兩國(guó)比較貼近生活的電視劇,即《婚姻保衛(wèi)戰(zhàn)》和《Desperate H0usewives》。作者選取兩劇中55例發(fā)生于夫妻之間的話(huà)語(yǔ)沖突作為研究對(duì)象,首先通過(guò)會(huì)話(huà)分析相關(guān)理論為依據(jù),分析夫妻間話(huà)語(yǔ)沖突的會(huì)話(huà)結(jié)構(gòu),重點(diǎn)在于探討處于會(huì)話(huà)結(jié)構(gòu)的中最后一個(gè)階段,即話(huà)語(yǔ)沖突的結(jié)束部分。通過(guò)對(duì)收集的語(yǔ)料進(jìn)行定性分析和定量統(tǒng)計(jì),歸納出夫妻雙方在結(jié)束話(huà)語(yǔ)沖突時(shí)采用的策略,并計(jì)算出各種策略使用的頻率。通過(guò)分析得出的數(shù)據(jù),找出中美夫妻在結(jié)束沖突性話(huà)語(yǔ)時(shí)策略選擇的異同,并探究產(chǎn)生這些異同的原因。通過(guò)對(duì)中美兩國(guó)夫妻沖突性話(huà)語(yǔ)結(jié)束方式的對(duì)比研究發(fā)現(xiàn)：(1)中美夫妻在結(jié)束沖突性話(huà)語(yǔ)時(shí)有以下10種方式：一方妥協(xié)、轉(zhuǎn)換話(huà)題、第三方介入、客觀環(huán)境干擾、一方獲勝、雙方和解、一方退出、雙方退出、暴力方式結(jié)束和雙方達(dá)成一致意見(jiàn)。(2)中美夫妻在結(jié)束沖突性話(huà)語(yǔ)時(shí),都采用不同的方式結(jié)束沖突。其中中國(guó)夫妻傾向于選擇間接方式,如一方或雙方退出,以冷戰(zhàn)方式結(jié)束。而美國(guó)夫妻則傾向于選擇更加理性的方式,如通過(guò)溝通達(dá)成一致意見(jiàn)或一方妥協(xié)。(3)造成中美夫妻在解決沖突性話(huà)語(yǔ)時(shí)采取策略的不同的原因是多方面的,但根本原因在于中美兩國(guó)文化背景的不同。本研究在一定程度上豐富了夫妻間話(huà)語(yǔ)沖突的相關(guān)研究。夫妻間話(huà)語(yǔ)沖突中語(yǔ)言及策略選擇的分析能為其他夫妻在避免或消除沖突時(shí)提供建議。對(duì)中美兩國(guó)夫妻間話(huà)語(yǔ)沖突的對(duì)比分析及原因探究能對(duì)我們研究中美文化差異有一定的貢獻(xiàn)。

第二篇：中美風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)比研究

中美風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)比研究

本文通過(guò)對(duì)中美風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的有關(guān)情況進(jìn)行對(duì)比分析，結(jié)合我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)際情況，針對(duì)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展存在的問(wèn)題，為我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)的發(fā)展提供一定的參考。

一、中美風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)比

（一）美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展現(xiàn)狀

美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)從1946年起步到今年2008年整整經(jīng)歷了62年。而且由于區(qū)域發(fā)展的不平衡和區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的互補(bǔ)性等使得風(fēng)險(xiǎn)資本開(kāi)始更多的跨國(guó)度、跨地區(qū)和跨行業(yè)的流動(dòng)，加速了金融資本全球化的進(jìn)程。

1、多樣的融資渠道

美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資來(lái)源多元化，且機(jī)構(gòu)資金逐步處于優(yōu)勢(shì)地位。從歷史上來(lái)看，富裕的家族和個(gè)人曾一度是風(fēng)險(xiǎn)資本的主要來(lái)源。20世紀(jì)80年代以來(lái)，美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)資本在其來(lái)源構(gòu)成中，個(gè)人和家庭所占份額逐漸下降，機(jī)構(gòu)投資者尤其是養(yǎng)老基金所占比重穩(wěn)步上升，近年來(lái)，美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)資本來(lái)源渠道日益暢通，風(fēng)險(xiǎn)資本來(lái)源結(jié)構(gòu)更趨多元化。

2、完善的市場(chǎng)體系

在美國(guó)，風(fēng)險(xiǎn)投資是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)很發(fā)達(dá)的基礎(chǔ)上，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展而自然發(fā)展起來(lái)的。發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)培育并發(fā)展了較完善的風(fēng)險(xiǎn)投資的咨詢(xún)服務(wù)市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓套現(xiàn)的資本市場(chǎng)，為風(fēng)險(xiǎn)投資的正常運(yùn)作提供了全方位的支持。

3、適宜的組織形式和稅收制度

美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資基金主要采取合伙制，美國(guó)政府也為風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展提供了寬松的環(huán)境。1958年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《小企業(yè)投資法》，給投資小企業(yè)的投資者以低息長(zhǎng)期貸款和減免稅收等優(yōu)惠；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)融資提供了由中小企業(yè)管理組織實(shí)施的政府擔(dān)保。1978年美國(guó)國(guó)會(huì)將投資收入所得稅從49.5%降到28%，1981年起實(shí)行長(zhǎng)期資本利得稅率20%，2003年長(zhǎng)期投資的資本利得稅被調(diào)降到15%。合伙制的風(fēng)險(xiǎn)投資公司管理的風(fēng)險(xiǎn)資金金額已占美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資規(guī)模的80%左右。

4、靈活的退出機(jī)制

美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)資本退出機(jī)制呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。1999年以前，美國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資者大都愿意選擇上市的方式收回投資，但是通過(guò)股票上市實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)資本的退出，因周期較長(zhǎng)、標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)格、手續(xù)較繁瑣、受證券市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)影響較大等，并不適合所有的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。近兩年購(gòu)并退出方式正迅速上升為美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資比較主要的退出途徑。

（二）中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展現(xiàn)狀

1、風(fēng)險(xiǎn)資本規(guī)模與投資總量增長(zhǎng)迅速截至2007年底，據(jù)中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資研究院不完全統(tǒng)計(jì)，內(nèi)外資風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)所管理的投資中國(guó)內(nèi)地的風(fēng)險(xiǎn)資本總額高達(dá)1205.85億元人民幣，在投資方面，2007年投資總額超過(guò)398.04億元，投資項(xiàng)目數(shù)也高達(dá)741個(gè)項(xiàng)目。

2、資金來(lái)源日趨多元化

截止到2007，海外資本比例繼續(xù)上升，達(dá)到55.6%。而來(lái)源于企業(yè)的資金比例則由2005年的30.7%持續(xù)下降到2007年的23.8%。來(lái)源于政府的資金比例也出現(xiàn)持續(xù)下降趨勢(shì)，從2005年的21.1%下降至2007年的10.7%。在本土資金中，政府由直接投資者轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接投資者，不再直接投資設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)投資公司，而是設(shè)立政府引導(dǎo)基金，引導(dǎo)更多的資金進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域，并引導(dǎo)這些資金的投資方向。

3、組織形式逐漸調(diào)整

我國(guó)目前的風(fēng)險(xiǎn)投資基金主要以風(fēng)險(xiǎn)投資公司的形式存在。我國(guó)1992年頒布實(shí)施的《合伙企業(yè)法》明確規(guī)定合伙人負(fù)有無(wú)限責(zé)任，將有限合伙排除在外。2006年8月，修訂后的新《合伙企業(yè)法》，確定了有限合伙的合法地位，很多風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)已準(zhǔn)備組建合伙制企業(yè)。

4、投資行業(yè)進(jìn)一步分散

我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)資本逐漸將投資重點(diǎn)由IT行業(yè)轉(zhuǎn)向傳統(tǒng)行業(yè)。2001年至2005年，風(fēng)險(xiǎn)基金投資的中國(guó)超大金額項(xiàng)目中，以金融服務(wù)行業(yè)和批發(fā)零售行業(yè)為主的傳統(tǒng)企業(yè)獨(dú)占鰲頭。2006有16.2%的風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目屬于傳統(tǒng)行業(yè)，該行業(yè)吸收了20.57億美元的風(fēng)險(xiǎn)資本，所占比例上升至14.3%，僅次于IT行業(yè)。

5、IPO成為主要的退出方式

在我國(guó)，IPO正成為風(fēng)險(xiǎn)資本最主要退出方式，資本市場(chǎng)在風(fēng)險(xiǎn)資本退出中發(fā)揮著重要作用。2006年以前，風(fēng)險(xiǎn)資本退出渠道較單一，大多數(shù)是通過(guò)股權(quán)/股份轉(zhuǎn)讓來(lái)實(shí)現(xiàn)。但2006年僅有27%的項(xiàng)目退出方式為股權(quán)/股份轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄟ^(guò)IPO實(shí)現(xiàn)退出已升至30%，成為風(fēng)險(xiǎn)資本最主要的退出方式。

二、中美風(fēng)險(xiǎn)投資資本來(lái)源分析

（一）中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資資本來(lái)源分析

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)投資逐漸成為了一個(gè)熱門(mén)話(huà)題，出現(xiàn)頻率也日漸提高，中國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資資本結(jié)構(gòu)也努力向著多元化的方向發(fā)展，包括政府風(fēng)險(xiǎn)投資資本、國(guó)內(nèi)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資資本、外資機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)投資資本、金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)投資資本和其他類(lèi)型風(fēng)險(xiǎn)投資資本。根據(jù)

《2003中國(guó)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展報(bào)告》和《2005中國(guó)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展報(bào)告》顯示，2004年，政府資本占到了39%，國(guó)內(nèi)企業(yè)資本占28%，外資資本占21%，金融機(jī)構(gòu)資本占7%，其他資本也占到了6%。由此可以看出，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資資本來(lái)源主要是政府資本、國(guó)內(nèi)企業(yè)資本，以及外資資本。但隨著我國(guó)加入WTO，更深入地參與世界貿(mào)易，企業(yè)對(duì)政府資本的依賴(lài)逐漸減小，但政府資本仍然起著主導(dǎo)作用；國(guó)內(nèi)非國(guó)有獨(dú)資公司資本躍升為第二大資本來(lái)源。并且由于國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的金融機(jī)構(gòu)的建立，他們更頻繁地參與金融市場(chǎng)的活動(dòng)，使得我國(guó)對(duì)外資資本的依賴(lài)也呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢(shì)，金融機(jī)構(gòu)資本所占比重有了較大程度的提升。其他資本是指除以上類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)投資資本以外的來(lái)源，這一來(lái)源經(jīng)歷了從無(wú)到有的過(guò)程，到了2004年，其比重已接近于金融機(jī)構(gòu)資本。

（二）美國(guó)資本來(lái)源分析

風(fēng)險(xiǎn)投資是美國(guó)經(jīng)濟(jì)鏈條中很有特色和魅力的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，為美國(guó)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行做出了巨大的推動(dòng)，像蘋(píng)果、微軟和英特爾公司都是借助于風(fēng)險(xiǎn)資金成長(zhǎng)和發(fā)展起來(lái)的。Paul.A.Gompers（1999）和Venture Economics Investors Services（2006）列出了美國(guó)從1993年到2003年間的風(fēng)險(xiǎn)投資資本結(jié)構(gòu)的變化趨勢(shì)。其中養(yǎng)老金由59%下降到了43%，公司由8%下降到了2%，個(gè)人和家庭由7%上升到了10%，捐贈(zèng)基金由11%上升到了20%，銀行和保險(xiǎn)公司由11%上升到了25%。

從此可以看出，美國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資中養(yǎng)老金占的比重雖然整體有一個(gè)下降趨勢(shì)，但相對(duì)于其他資本來(lái)源，仍然居于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。銀行和保險(xiǎn)公司的作用除個(gè)別年份外都在不斷加強(qiáng)，成為美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資的一個(gè)重要的機(jī)構(gòu)投資者。公司資本主要是指大型企業(yè)基金，它們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)投資資本中所占的比重在1997年達(dá)到25％后就呈現(xiàn)出逐年下降，到了2003年只占到了2％，但它們對(duì)處于早期發(fā)展階段的創(chuàng)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，仍然是獲得風(fēng)險(xiǎn)投資資本的重要來(lái)源。20世紀(jì)80年代以后，由于養(yǎng)老金等機(jī)構(gòu)投資者的介入，個(gè)人和家庭的投資比重逐漸下降，1993年～2003年期間基本穩(wěn)定在10％左右。

綜上，由于美國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)起步較早，且由于美國(guó)政府資本的強(qiáng)大支持，美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)的發(fā)展非常迅速。本世紀(jì)初，美國(guó)政府資本讓位于民間資本，風(fēng)險(xiǎn)投資資本來(lái)源更具多元化。機(jī)構(gòu)投資者成為主要的資本來(lái)源渠道，資本總量非常龐大，同時(shí)抗風(fēng)險(xiǎn)能力也很強(qiáng)，可以長(zhǎng)期投資于需要長(zhǎng)期資本的風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)和創(chuàng)業(yè)企業(yè)，與風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)的特征相符。

而中國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)只是最近幾十年才開(kāi)始發(fā)展起來(lái)，因此與美國(guó)成熟的風(fēng)險(xiǎn)投資市場(chǎng)相比，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資市場(chǎng)的發(fā)展歷程顯示出轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時(shí)期獨(dú)有的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，其最為突出的表現(xiàn)就是風(fēng)險(xiǎn)投資資本來(lái)源比較單一。從表1中可以看出，中國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)屬于政府主導(dǎo)型，政府資本和金融機(jī)構(gòu)資本占到了40％以上，而外資資本所占比重不升反降，沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，限制了我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資市場(chǎng)的活力。由于更多的采用直接投資的形式，民間資本沒(méi)有被充分地吸引到這一領(lǐng)域，且中國(guó)目前尚未出現(xiàn)特定的天使投資者，風(fēng)險(xiǎn)投資資本來(lái)源渠道的單一嚴(yán)重影響了我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)的發(fā)展。

三、中美風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制的對(duì)比分析

1.美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制分析。美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資的迅猛發(fā)展得益于其發(fā)達(dá)的多層次的資本市場(chǎng)。美國(guó)的資本市場(chǎng)體系相當(dāng)發(fā)達(dá),擁有主板市場(chǎng)、二板市場(chǎng)、NASDAQ市場(chǎng)和地方性證

券市場(chǎng)四個(gè)層次。特別是NASDAQ市場(chǎng),為美國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資提供了良好的退出渠道,促進(jìn)了一大批高科技企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展。微軟、英特爾、雅虎等一些世界聞名的高科技企業(yè)最初都是借助其發(fā)展起來(lái)的。

自NASDAQ市場(chǎng)建立后,美國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)資本大部分都是通過(guò)IPO方式退出的,這也是能給風(fēng)險(xiǎn)投資家和風(fēng)險(xiǎn)投資公司帶來(lái)最高回報(bào)率的一種退出方式。自2001年開(kāi)始,美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資以IPO退出的數(shù)量急劇下降。2000年,以IPO退出的項(xiàng)目數(shù)有262個(gè), 2001年就猛跌到41個(gè),到2003年只有29個(gè)項(xiàng)目以IPO方式退出。近年來(lái),美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資以兼并收購(gòu)方式(M&A)退出的數(shù)量占風(fēng)險(xiǎn)投資退出數(shù)的比例越來(lái)越高。

1997年至今,隨著第五次并購(gòu)浪潮的開(kāi)始,風(fēng)險(xiǎn)投資家更多地采用并購(gòu)的方式退出。1998年美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的并購(gòu)數(shù)目達(dá)到186家,募集到的資金79億美元,同期的公開(kāi)發(fā)行上市卻只有77家,募集的資金只有38億美元。到2001年風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)并購(gòu)的數(shù)目更是達(dá)到324家,比IPO數(shù)目高了近十倍。特別是近年來(lái)由于IPO深受美國(guó)二板市場(chǎng)低迷的影響,并購(gòu)?fù)顺鲈谡麄€(gè)風(fēng)險(xiǎn)投資退出中所占的比重越來(lái)越大。

從美國(guó)的統(tǒng)計(jì)可以看出,盡管IPO的退出方式回報(bào)率最高,但其發(fā)生的概率在各種退出方式中僅占20%,與此同時(shí),并購(gòu)占25%,企業(yè)回購(gòu)占25%,轉(zhuǎn)售占10%,清算占20%。這表明,相當(dāng)多的創(chuàng)業(yè)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)資本退出時(shí)得不到公開(kāi)上市的機(jī)會(huì),非IPO的退出方式仍占有相當(dāng)重要的地位。

12.中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制分析?！吨袊?guó)創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展報(bào)告2006》指出:并購(gòu)(包括國(guó)內(nèi)外企業(yè)收購(gòu)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、劃撥等)等資本重組方式仍是2005年中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資退出的主渠道,占全部退出項(xiàng)目的44.4%。2005年境內(nèi)外上市比例繼續(xù)保持較高水平。2005年風(fēng)險(xiǎn)投資的另一個(gè)特點(diǎn)就是包括創(chuàng)業(yè)家、管理者等在內(nèi)的回購(gòu)比例有所上升,清算比例較2004年也有所提高。

另外,中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資研究院2008年1月9日發(fā)布的《2007年中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資行業(yè)調(diào)研報(bào)告》指出:在退出渠道方面, 2007年共有77家具有風(fēng)險(xiǎn)投資背景的企業(yè)在美國(guó)、日本、新加坡、韓國(guó)和中國(guó)國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)上市,融資總額達(dá)1569.41億元,其中有50家企業(yè)在國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)IPO,包括中國(guó)內(nèi)地A股市場(chǎng)28例和中國(guó)香港地區(qū)22例,大大超出2006年的22家IPO退出數(shù)量。并且這些IPO退出基本都是由本土風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)主導(dǎo),其中僅深圳創(chuàng)新投一家就有10家投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)IPO。從以上數(shù)據(jù)我們可以看出: IPO退出方式日趨流行,本土風(fēng)險(xiǎn)投資初見(jiàn)成效。這表明風(fēng)險(xiǎn)投資家越來(lái)越多的渴望通過(guò)IPO方式來(lái)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)資本的退出。

四、中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展對(duì)策

（一）拓寬風(fēng)險(xiǎn)投資資金來(lái)源的渠道

政府應(yīng)積極參與風(fēng)險(xiǎn)投資基金組建，擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)資本規(guī)模；引導(dǎo)那些對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資有正確認(rèn)識(shí)、有資金實(shí)力、有承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力的企業(yè)甚至個(gè)人參與風(fēng)險(xiǎn)投資；允許各種中介機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的間接融資，充分利用閑置資金；積極引進(jìn)國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)資本進(jìn)入中國(guó)，拓寬我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資的資金來(lái)源，并借此吸取國(guó)外成熟的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，以推動(dòng)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資1胡海峰·風(fēng)險(xiǎn)投資學(xué)[M]·北京:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2006: 220.機(jī)制的建立與完善。

（二）創(chuàng)造有利于風(fēng)險(xiǎn)投資的政策法規(guī)環(huán)境

我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)在已做工作的基礎(chǔ)上進(jìn)一步制定各種有利的優(yōu)惠政策，完善相關(guān)法律。一方面，政府應(yīng)對(duì)有關(guān)的企業(yè)發(fā)展和上市的產(chǎn)業(yè)政策、稅收信貸政策、鼓勵(lì)扶持的優(yōu)惠政策和管理制度進(jìn)行全面深刻的檢查和反思，更新觀念；另一方面，在政策內(nèi)容中，政府還應(yīng)進(jìn)一步在對(duì)金融、財(cái)政、稅收等有關(guān)部門(mén)的管理中，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，改革目前有關(guān)體制的不合理之處，進(jìn)一步加大政策體制的靈活性。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)資本的退出機(jī)制

為有利于風(fēng)險(xiǎn)資本的退出，我國(guó)應(yīng)盡早在創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)投資退出的主渠道。同時(shí)，規(guī)范兼并收購(gòu)行為，使收購(gòu)兼并由政府行為轉(zhuǎn)向市場(chǎng)行為，以利于風(fēng)險(xiǎn)資本的退出。最后，我國(guó)還要發(fā)展多層次的資本市場(chǎng)，如產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，為風(fēng)險(xiǎn)投資提供通暢的退出渠道。

第三篇：中美友誼概念的對(duì)比研究

《吉林廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)》 2006年第0期

中美友誼概念的對(duì)比研究 陸 欣 王小芳

（長(zhǎng)春大學(xué)，吉林 長(zhǎng)春 130000；吉林大學(xué)，吉林 長(zhǎng)春 130000）摘 要：中國(guó)和美國(guó)由于文化背景的差異造成對(duì)友誼概念的理解也有所同。本文從范圍 和層次不同、深淺和牢固程度不同、交談話(huà)題不同和責(zé)任理解不同四個(gè)方面進(jìn)行對(duì)比。對(duì)中 美友誼概念差異的深入了解有助于發(fā)展和鞏固跨文化友誼。關(guān)鍵詞：友誼；范圍；層次；深淺；牢固程度；價(jià)值觀；責(zé)任

中圖分類(lèi)號(hào)：G04 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-7508（2006）04-0076-04 在任何文化中，友誼與人際交流關(guān)系密切。友好的交流會(huì)促進(jìn)友誼，友誼會(huì)促進(jìn)信息的 交流。A friend in need is a friend indeed.（患難見(jiàn)真情。）這句英語(yǔ)習(xí)語(yǔ)所表達(dá)的內(nèi) 容反映了世界各民族的共同美德。但是不同民族，不同文化卻持有不同的交友觀。美國(guó)人的 交友觀與中國(guó)人的交友觀存在著明顯的差異。這種差異主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

中國(guó)人的所結(jié)成的友誼關(guān)系一般有兩種：一種是“熟人”，即由工作關(guān)系、鄰居關(guān)系認(rèn) 識(shí)的人。第二種是朋友，這和英語(yǔ)中的friend含義有差別，中國(guó)人所稱(chēng)的朋友一般是志同道 合、互相關(guān)心、互相幫助并可在感情上依托的人，這是一種親密的、有深交的人際關(guān)系，可 以自由自在的談?wù)摫舜诵闹猩顚哟蔚乃枷?。“朋友”在漢語(yǔ)中有兩個(gè)意思：一是彼此有交情 的人；一個(gè)是指“戀愛(ài)的對(duì)象”（《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》）。中國(guó)人一般熟人多，但朋友不多。前一

美國(guó)人的友誼關(guān)系是建立在共同的理想和價(jià)值觀、真誠(chéng)和信任、社會(huì)和心理的支持的基 礎(chǔ)上的。美國(guó)人一般把友誼關(guān)系分為泛泛之交、好友、密友和深交。美國(guó)人往往有許許多多 的泛泛之交、好友、密友，且男性和女性兼有。深交友誼關(guān)系也包括男女兩性，但是數(shù)量較 少，以志趣相投為基礎(chǔ)。在許多國(guó)家，朋友必須是同性的，然而，大部分美國(guó)人認(rèn)為可能存 在異性朋友，他們通常也不認(rèn)為男女單獨(dú)相處就會(huì)發(fā)生性行為。因此，男性和女性同事可以 結(jié)

美國(guó)人的這種普遍友好但卻表面化的關(guān)系在“最好的朋友”這個(gè)稱(chēng)謂上倒有點(diǎn)例外。所 謂“最好的朋友”常常會(huì)是某人在高中或大學(xué)期間認(rèn)識(shí)的朋友，這種友誼可能延續(xù)幾年甚至 一輩子，維系它的不是相互之間的禮尚往來(lái)和患難與共，而更多是一種懷舊和感傷的情愫。美國(guó)人對(duì)“最好的朋友”的定義甚至也和美國(guó)人交友方式的輕松隨意遙相呼應(yīng)。

中國(guó)人與朋友的友誼關(guān)系一般比較長(zhǎng)久。中國(guó)有句俗話(huà)：“在家靠父母，出外靠朋友?！敝袊?guó)人向來(lái)好交朋友，珍惜友情。交上一個(gè)朋友需要較長(zhǎng)時(shí)間，人們一旦成為朋友，這種 友誼將持續(xù)很久，乃至一生。朋友之間，肝膽相照，為了朋友不惜兩肋插刀，“士為知己者 死”。

一般來(lái)說(shuō)，美國(guó)人交朋友快，忘記朋友也快，彼此感情淡漠。這從friend一詞的詞義中 也可以看出?！逗?jiǎn)明牛津詞典》中“friend”作為名詞的含義主要有：與性愛(ài)和親屬之間的 愛(ài)無(wú)關(guān)的與另一個(gè)親近和相互友愛(ài)的人（One joined to another in intimacy and mutual benevolence independently of sexual or family love）；代理者，例如，作為一對(duì)人 中的第二個(gè)人（person who acts for one，eg．a(chǎn)s second in dual）；熟人，偶然路遇的 陌生人或有機(jī)會(huì)提起的人（acquaintance，stranger that one comes across or has occa sion to mention again）；同情者、幫手、贊助者（sympathizer，helper，patron）。美 國(guó)人社交廣，接觸新事物、新思想較快。他們不斷尋求新刺激、新朋友、新機(jī)遇，以求開(kāi)拓 視野，達(dá)到取得新的成功的目的。（Alison Lanier）在其撰寫(xiě)的《生活在美國(guó)》（Living in the U.S.A.,1981）一書(shū)中指出：美國(guó)是一個(gè)流動(dòng)性很強(qiáng)的國(guó)家。美國(guó)人的友情可能是密 切的，連續(xù)的，強(qiáng)烈的，慷慨的，真誠(chéng)的。但是，一旦環(huán)境改變了，這一切也就隨之消失了。對(duì)于美國(guó)來(lái)說(shuō)，朋友間不會(huì)因此而傷害對(duì)方的感情。朋友雙方在分別后一二年中互相寄張 圣誕賀卡或?qū)憥追庑?。之后，他們之間就杳無(wú)音信了。若干年后，老朋友邂逅相遇，雙方會(huì) 非常高興的重?cái)⑴f情，并為此感到興奮不已。從這段話(huà)不難看出：同美國(guó)人交朋友容易，深 交卻最難；同美國(guó)人一見(jiàn)如故，熱情有加，但有“人走茶涼”的感覺(jué)。美國(guó)社會(huì)語(yǔ)言學(xué)家科 登和約瑟夫(J.C.Cordon&Fathi Yousef)曾在其“A n Introduction to Intercultural Communication”一文中，把美國(guó)人這種友誼稱(chēng)為Kleenex friendship（手絹紙友誼），用

美國(guó)人友好隨和，世界上沒(méi)有比結(jié)識(shí)美國(guó)人更容易的，但是他們深交卻最困難。從表面 上看，美國(guó)人常常比其他國(guó)家都友好，這與其社會(huì)具有多種多樣的文化和高度發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)有直 接關(guān)系。作為一個(gè)基本上是陌生人組成的民族，美國(guó)缺乏悠久的傳統(tǒng)，從小就學(xué)會(huì)與不同的 人打交道。美國(guó)是一個(gè)流動(dòng)的社會(huì)，據(jù)美國(guó)官方統(tǒng)計(jì)，一個(gè)美國(guó)人在一生中平均要搬21次家。美國(guó)人調(diào)換工作之勤，在世界上是獨(dú)一無(wú)二的，整個(gè)社會(huì)和公司老板們把這看作是值得稱(chēng) 道的品德，是具有雄心壯志和冒險(xiǎn)精神的象征。由于美國(guó)人經(jīng)常調(diào)動(dòng)工作和搬家，他們對(duì)陌 生人友好。然而，這種流動(dòng)性又限制人們建立深厚持久的友誼。美國(guó)學(xué)者辛格說(shuō)，“在我們 現(xiàn)代工業(yè)社會(huì)人們似乎善于沒(méi)有絲毫感情色彩的人際交流。我們要是走到富有感情色彩的人 際交流似乎是極為困難的。我們很多人感到?jīng)]有能力和那些想與我們接近的人建立緊密的、溫暖的、公有的、親密的關(guān)系。密切的、感情真切的、相互支持的人際關(guān)系會(huì)把人們嚇著，——特別是美國(guó)的男子和另一名男子。因而他們傾向于避免這種關(guān)系，盡量在某種意識(shí)的層 次上他們可能需要這種人際關(guān)系?！?/p>

美國(guó)人朋友之間強(qiáng)調(diào)互相尊重、互相幫助，以誠(chéng)相待。朋友之間樂(lè)于談?wù)摰脑?huà)題如業(yè)余 愛(ài)好、節(jié)日、氣候、國(guó)內(nèi)外新聞、電影、書(shū)籍、體育賽事等。但是，屬于個(gè)人隱私的話(huà)題是 不喜歡他人問(wèn)津的。例如：個(gè)人收入多少，錢(qián)是怎么花的，家里有多少存款，身上的衣服花 多少錢(qián)買(mǎi)的，個(gè)人的健康，女士的年齡，家庭情況等。總之，朋友之間不詢(xún)問(wèn)對(duì)方的隱私，也決不干涉對(duì)方的私事。特別值得提出的是：美國(guó)

朋友間的經(jīng)濟(jì)帳一清二楚。若是涉及到兩 個(gè)朋友之間的勞務(wù)關(guān)系，如甲要求乙為自己干活，工作，那么關(guān)于報(bào)酬的問(wèn)題，雙方都是坦 率得很，一小時(shí)多少錢(qián)，決不含糊。朋友一起去吃飯用餐時(shí)，如果不是某人出面邀請(qǐng)，一般 都各自付帳，這對(duì)他們來(lái)說(shuō)是件平常的事，沒(méi)有半點(diǎn)不夠“朋友”之意。這都體現(xiàn)了美國(guó)人 強(qiáng)調(diào)個(gè)人獨(dú)立和個(gè)人隱私，不愿承擔(dān)任何義務(wù)和壓力的價(jià)值觀念。這些做法對(duì)中國(guó)人來(lái)說(shuō)讓 人難以接受。中國(guó)人認(rèn)為，朋友之間應(yīng)該沒(méi)有什么秘密可言（隱私權(quán)和中國(guó)傳統(tǒng)文化是相悖 的，中國(guó)人喜歡標(biāo)榜“君子坦蕩蕩，小人常戚戚”，“事物不可與人言”。既是朋友也就不 應(yīng)該分彼此。朋友之間應(yīng)當(dāng)肝膽相照，在義利問(wèn)題上應(yīng)當(dāng)重義輕利，為了知己朋友，犧牲自 身某些利益也在所不惜。直到1988年，我國(guó)才以司法解釋的形式首次對(duì)隱私權(quán)做了初步的法 律規(guī)定）。

中國(guó)人交朋友崇尚的是“義氣”。所謂“義氣”是指：由于私人關(guān)系而甘于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或 犧牲自己利益的氣概。（《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》，商務(wù)印書(shū)館）由此可見(jiàn)，中國(guó)人認(rèn)為的完美友 誼是可肝膽相照、兩肋插刀的友誼，最疼很的是背信棄義。中國(guó)的俗話(huà)說(shuō)的好：在家靠父母，出門(mén)靠朋友。一個(gè)“靠”字不難看出，中國(guó)人的友誼所承載的責(zé)任，這決不僅僅是社會(huì)關(guān) 系的一種，它擔(dān)負(fù)的甚至有道義的重任。中國(guó)人說(shuō)一句“夠朋友”，這絕對(duì)是夠分量的褒獎(jiǎng)，等于說(shuō)你有義氣，值得信賴(lài)。在經(jīng)濟(jì)上，好朋友也可以不分彼此。中國(guó)人重視吃，也同樣 重視請(qǐng)客，朋友之間往往是搶著付帳，真心的請(qǐng)客，在心理上也是一種滿(mǎn)足。所以在飯店里 經(jīng)?？梢钥吹綘?zhēng)搶著付帳的場(chǎng)面。即使不夠真心，他們?cè)诒砻嫔弦矔?huì)爭(zhēng)搶一番，滿(mǎn)足面子上 的

美國(guó)人則不愿交往過(guò)深，美國(guó)人一般喜歡在盡可能不招致社會(huì)責(zé)任的條件下尋求他們的 社交生活。中國(guó)人處于某種情況下，會(huì)求助于朋友，從朋友那兒得到幫助、支持或安慰；美 國(guó)人則去尋求專(zhuān)業(yè)人士的幫助，而不想給他們的朋友帶來(lái)麻煩。盡管如此，美國(guó)人有時(shí)也會(huì) 請(qǐng)求朋友給予一種幾乎被稱(chēng)之為“治療性”（therapeutic）的幫助。美國(guó)人常常去咨詢(xún)專(zhuān) 業(yè)人士，請(qǐng)他們幫助克服自己的憂(yōu)郁或焦慮的心情，而那些專(zhuān)業(yè)人則很可能會(huì)建議他們“走 出去見(jiàn)見(jiàn)人”，“交幾個(gè)新朋友”（Bellah et al,1985,134-135）。這種利用朋友的實(shí)用 主義觀點(diǎn)也許同戴爾（Bellah et al）在她呼應(yīng)美國(guó)社會(huì)法理式行為動(dòng)力局限性的批評(píng)中，對(duì)這個(gè)現(xiàn)象做

我們?yōu)楦纳谱约旱慕】禒顩r而結(jié)交朋友，但那些朋友是否真的好到可以增進(jìn)我們身心健 康的地步呢？心理療法的流行，語(yǔ)言本質(zhì)上非常個(gè)人主義化，即使當(dāng)“自力更生”（self-s ufficiency）的說(shuō)法被認(rèn)識(shí)到存在著不足之處，也很難想象還有什么能夠代替它。從這段話(huà)里我們可以感覺(jué)到精神上孤獨(dú)的美國(guó)人，他們的感情處在饑渴狀態(tài)，急于尋求

總之，對(duì)“朋友”、“友誼”，中國(guó)人和美國(guó)人有很多不同的理解和做法。中國(guó)人之間 的友誼情深意重，講究重義輕利；美國(guó)人的英語(yǔ)溫暖而泛泛，重利重己。盡管差異多多，可 是他們之間有著最重要的共同點(diǎn)：大家都渴望真誠(chéng)的朋友和真摯的友誼。了解差異和不同的 目的不是為了區(qū)別，而是為了促進(jìn)、加深相互了解，為更順暢的溝通做好準(zhǔn)備，從而使我們 能

［1］胡文仲，杜學(xué)增.中英文化習(xí)俗比較［M］.外語(yǔ)教學(xué)研究出版社，1999.［2］(美)愛(ài)德華C?斯圖爾特，密爾頓J?貝內(nèi)特，衛(wèi)景譯.美國(guó)文化模式一跨文化視野中的 分析［M］.百花文藝出版社,2000.［3］（美）加里奧爾森，阿曼達(dá)多蘭，蘇珊希馬尼亞，戴冰譯［M］.中國(guó)水利出版社，200 4.［4］程立,程建華.英漢文化比較辭典［Z］.湖南教育出版社,2000.［5］關(guān)世杰.跨文化交流學(xué)——提高涉外交流能力的學(xué)問(wèn)［M］北京大學(xué)出版社，1999.［ 6］(美)愛(ài)默生,孫宜學(xué)譯.美國(guó)的文明［M］.廣西師范大學(xué)出版社,2002.收稿日期：2006-08-29 作者簡(jiǎn)介： 陸欣（1966—），女，吉林長(zhǎng)春人，長(zhǎng)春大學(xué)公共外語(yǔ)教研部講師；王小芳（1978—），女，吉林長(zhǎng)春人，吉林大學(xué)外語(yǔ)學(xué)院研究生。

第四篇：中美大學(xué)生道歉策略對(duì)比研究

最新英語(yǔ)專(zhuān)業(yè)全英原創(chuàng)畢業(yè)論文，都是近期寫(xiě)作 海明威小說(shuō)硬漢形象的悲劇色彩 A CP-based Analysis of Humor in Friends 3 《憤怒的葡萄》中圣經(jīng)的象征和隱喻 4 《傲慢與偏見(jiàn)》中的對(duì)立與統(tǒng)一 杰克倫敦《野性的呼喚》中人生哲學(xué)的主題分析 6 英漢詩(shī)歌中“月”意象的認(rèn)知解讀 7 中西婚姻文化差異 The Poet’s Identity in Keats’s Six Odes 9 Reconstructed Motherhood in Beloved 10 《名利場(chǎng)》和《嘉莉妹妹》女主角形象對(duì)比 11 魯濱遜荒島生存技能的分析 文檔所公布均英語(yǔ)專(zhuān)業(yè)全英原創(chuàng)畢業(yè)論文。原創(chuàng)Q 175 567 12 48 13 An Analysis of Female Images in The Thorn Birds 14 簡(jiǎn)奧斯汀眼中的理想男人——試析《傲慢與偏見(jiàn)》的男主人翁 15 《湯姆叔叔的小屋》中圣克萊爾一家的人物分析 從金融危機(jī)看美國(guó)自由企業(yè)制度下的政府調(diào)節(jié)——淺析“美國(guó)政府接管兩房” 17 General Principles and Features of Legal English Translation 18 論英語(yǔ)新聞中的模糊語(yǔ)言 《呼嘯山莊》中哥特式特征探析 20 中西文化差異在家庭教育中的體現(xiàn) 從文學(xué)倫理闡釋《榆樹(shù)下的欲望》母殺子的悲劇 22 墮落的世界－－－－-評(píng)菲茨杰拉德的《夜色溫柔》 23 淺談奧巴馬演講中的語(yǔ)用策略 An Analysis of the Family Membership In Death of a Salesman 25 從瑪氏公司看英美文化對(duì)廣告的影響 26 苔絲悲劇中烏托邦情結(jié)的探析 27 淺析英漢語(yǔ)言中顏色詞的運(yùn)用 28 從商標(biāo)翻譯看中西文化差異 29 簡(jiǎn)愛(ài)的獨(dú)立性格剖析 從王爾德的童話(huà)看其悲觀主義愛(ài)情觀 31 英語(yǔ)閱讀理解中的若干信息處理手段 32 論男權(quán)主義在圣經(jīng)語(yǔ)言中的體現(xiàn)

Culture-oriented Strategies in Publicity Material Translation for Yangzhou City: a Perspective of Functionalism 34 《簡(jiǎn)愛(ài)》中的人文主義思想述評(píng)

簡(jiǎn)析《傲慢與偏見(jiàn)》中簡(jiǎn)奧斯汀的女性意識(shí) 36 論《遠(yuǎn)離塵囂》中女主人公的悲劇原因 37 《呼嘯山莊》的哥特式傳統(tǒng)

從心理學(xué)角度試析簡(jiǎn)愛(ài)性格的對(duì)立性 39 《寵兒》的黑人女性主義解讀

東西方隱逸文化對(duì)比——試比較梭羅與陶淵明的作品 41 CBI理論詮釋及在英語(yǔ)教學(xué)中的應(yīng)用 42 A Comparison of the English Color Terms 43 海明威《太陽(yáng)照樣升起》中的象征主義 44 苔絲的悲劇成因淺析

《虹》中的女性婚姻觀淺析 46 論口譯的原則與技巧

A Study of Translation of English Advertising Language from the Aesthetic Perspective 48 從跨文化傳播角度論中國(guó)飲食文化資料的英譯 49 論環(huán)境和社會(huì)制度對(duì)人的行為和品格的影響——以《霧都孤兒》中南希的形象分析為例 50 對(duì)《大地》中女性人物的生態(tài)女性主義解讀

The Bluest Eye: Cultural Hegemony and Spiritual Dissimilation 52 《紅字》中的基督教因素初探 53 論《福谷傳奇》中的象征

A Feminist Narratological Analysis of the Tess of the D’Urbervilles

A Comparative Study of the Auspicious Culture in Wedding Custom between China and the West 56 中西方禮貌原則及其差異對(duì)比研究

中西跨文化交際中非語(yǔ)言行為的比較研究 58 On Paul’s Self-development in Sons and Lovers 59 論電影翻譯中的創(chuàng)造性叛逆——以《肖申克的救贖》為例

角色中體現(xiàn)的悲劇主題——《榆樹(shù)下的欲望》與《雷雨》之對(duì)比分析 61 An Interpretation of Feminism in Byatt’s Possession 62 淺談商務(wù)英語(yǔ)句法特點(diǎn)及翻譯技巧

《了不起的蓋茨比》中喬丹?貝克的人物分析 64 神經(jīng)漫游者中的兩個(gè)世界

從小飛俠彼得?潘淺析詹姆斯?巴里的悲劇人生 66 文化差異視域下英語(yǔ)報(bào)刊硬新聞的翻譯

簡(jiǎn)奧斯丁的女權(quán)主義在《理智與情感》中的體現(xiàn) 68 文化語(yǔ)境視域下英語(yǔ)習(xí)語(yǔ)的漢譯研究 69 商務(wù)英語(yǔ)翻譯中的隱喻研究 70 《魯濱遜漂流記》中的個(gè)人主義

印度商務(wù)禮儀研究—對(duì)中印商務(wù)談判的建議 72 公示語(yǔ)漢英翻譯的問(wèn)題與對(duì)策

《蒼蠅》的敘事藝術(shù)及悲劇主題探究

影響英語(yǔ)閱讀效果的主要因素與策略——針對(duì)大學(xué)英語(yǔ)四六級(jí)考試 75 《彼得潘》中彼得潘形象分析 76 淺析《黑暗的心》女性形象的作用 77 如何提高初中生的英語(yǔ)聽(tīng)力能力 78 英語(yǔ)指示詞This和That的功能研究 79 中國(guó)老字號(hào)商標(biāo)的翻譯研究 80 漢英習(xí)語(yǔ)翻譯中文化因素的處理 81 英語(yǔ)報(bào)刊新聞標(biāo)題的特點(diǎn)及解讀

淺析《看不見(jiàn)的人》中的第一人稱(chēng)敘述策略 83 簡(jiǎn)奧斯丁《愛(ài)瑪》中的愛(ài)瑪形象分析 84 論禮貌原則在國(guó)際商務(wù)信函的應(yīng)用 85 The Comparison of Western and Eastern Privacy Concepts 86 從模因論角度研究中文新聞標(biāo)題中的流行語(yǔ) 87 A Comparison of the English Color Terms 88 On the Disposal of Cultural Differences in the Translation 89 淺析《小王子》的象征與哲學(xué) 90 《先知》中倒裝句文體功能的研究 91 《憤怒的葡萄》主人公性格分析

On the Gender Differences in Speech Act 93 中西方身體語(yǔ)言的差異的研究 94 簡(jiǎn)析比喻在《圍城》中的運(yùn)用

解析《諾桑覺(jué)寺》中凱瑟琳的自我成長(zhǎng) 96 大學(xué)英語(yǔ)課堂教學(xué)師生互動(dòng)建構(gòu)淺析 97 A Comparison of the English Color Terms 98 論《德伯維爾家的苔絲》中的環(huán)境描寫(xiě)－－－－從視覺(jué)和聽(tīng)學(xué)的角度 99 中英數(shù)字詞語(yǔ)文化內(nèi)涵對(duì)比研究 100 從電影《國(guó)王的演講》看平民情結(jié) 101 青少年英語(yǔ)口語(yǔ)教學(xué)中的焦慮與對(duì)策

A Probe into For Whom the Bell Tolls: the Eco-awareness of Hemingway 103 《獻(xiàn)給艾米麗的玫瑰》一文中守舊因素的象征運(yùn)用 104 從《蝴蝶夫人》到《蝴蝶君》的蛻變 105 論旅游指南的翻譯

從成長(zhǎng)教育理論視角解讀奧利弗退斯特的生活經(jīng)歷 107 高中英語(yǔ)聽(tīng)力課中的文化教學(xué) 108 流行語(yǔ)對(duì)美國(guó)社會(huì)文化的影響 109 解析名詞化與商務(wù)語(yǔ)篇的漢英翻譯

The Embodiment of Xu Yuanchong’s“Beauty in Three Aspects”in the English Translation of Poetry of the Tang Dynasty 111 《殺死一只知更鳥(niǎo)》的主題及其與題目的關(guān)系 112 從語(yǔ)體學(xué)論《一九八四》中的反極權(quán)主義 113 游戲在學(xué)前兒童英語(yǔ)教學(xué)中的角色及作用

埃茲拉?龐德意象派詩(shī)歌解析：以《在地鐵站里》為例 115 關(guān)于愛(ài)倫坡詩(shī)歌死亡主題的探討 116 托尼?莫里森《秀拉》中的女性主義 117 從《美國(guó)的悲劇》解析美國(guó)夢(mèng)

從心理學(xué)角度試析簡(jiǎn)愛(ài)性格的對(duì)立性 119 A Brief Analysis of Political Euphemism 120 English Teaching and Learning in China's Middle School 121 試析《弗蘭肯斯坦》中的哥特風(fēng)格

A Research on Vocabulary Learning Strategies Employed by Non-English Majors in the CALL Environment 123 英語(yǔ)中的女性歧視

對(duì)比研究《珊瑚島》和《蠅王》主題的沖突性 125 簡(jiǎn)析《卡斯特橋市長(zhǎng)》中亨查德的悲劇命運(yùn) 126 英漢”黑色”的隱喻的對(duì)比研究 127 語(yǔ)法型課堂和交流型課堂的整體研究

對(duì)當(dāng)今中國(guó)大學(xué)英語(yǔ)作為第二外語(yǔ)的教學(xué)方法的觀察和思考 129 論中西方思維方式的差異

A Tentative Probe into the“Three Beauties” Principle in Classical Chinese Poetry Translation 131 《永別了，武器》中主人公亨利形象分析

不同的閱讀任務(wù)對(duì)高中生英語(yǔ)詞匯附帶習(xí)得的影響 133 從“硬漢”角度分析《喪鐘為誰(shuí)而鳴》中的皮拉爾 134 從《通往雨山之路》看美國(guó)印第安文化的逐漸衰落 135 《老人與海》中的存在主義分析

Creative Treason in Film Title Translation 137 嘉莉妹妹失去自我的悲劇性命運(yùn)對(duì)中國(guó)女性自我價(jià)值體現(xiàn)的啟迪 138 論《霍華德莊園》中的象征主義 139 淺析中美家庭教育的差異

中英公益廣告修辭手法和效果的對(duì)比研究 141 電影英文片名漢譯的原則

從社會(huì)習(xí)俗角度分析中西方文化差異 143 英漢動(dòng)物詞匯文化內(nèi)涵對(duì)比

論《喜福會(huì)》中的中美文化沖突與兼容

Exploring Differences Between Chinese and English Compliments 146 從生態(tài)視野解讀狼圖騰

Comparative Study of Love-Tragedy Between Romeo and Juliet and The Butterfly Lovers 148 從美學(xué)角度淺談?dòng)⑽碾娪捌姆g

扼殺在萌芽中的期許— “一小時(shí)里故事”中的女權(quán)渴望 150 論初中英語(yǔ)教學(xué)中跨文化意識(shí)的培養(yǎng) 151 論宋詞詞牌名的翻譯

152 《紫色》中黑人女性意識(shí)的覺(jué)醒和成長(zhǎng)

153 中國(guó)現(xiàn)代散文風(fēng)格精彩再現(xiàn)——評(píng)張培基教授《英譯中國(guó)現(xiàn)代散文選》 154 淺析中西方顏色詞所隱含的文化差異及翻譯策略

155 從文化差異透視女性的不同命運(yùn)—薛寶釵與韓美蘭對(duì)比研究 156 論小說(shuō)《看不見(jiàn)的人》中的象征主義 157 A Comparison of the English Color Terms 158 淺析《哈克貝利?費(fèi)恩歷險(xiǎn)記》的寫(xiě)作風(fēng)格 159 從文化視角下看中美家庭教育的差異

160 論《大衛(wèi)科波菲爾》中人物個(gè)性與時(shí)代背景的關(guān)系

161 The Proper Application of Body Language in Middle-School English Teaching 162 The Religious Thoughts in The Pilgrim’s Progress

163 高中英語(yǔ)聽(tīng)、說(shuō)、讀教學(xué)活動(dòng)中寫(xiě)作融入模式的初探 164 非言語(yǔ)交際在中西文化中的差異

165 論喬治?艾略特《亞當(dāng)?比德》中的道德沖突

166 A Comparison Between the History of Development of Law in Western Countries and China 167 從目的論看《紅樓夢(mèng)》中“狗”習(xí)語(yǔ)的翻譯

168 非傳統(tǒng)式英雄——從女性主義批評(píng)角度看《名利場(chǎng)》

169 A Comparative Study of Politeness Expressions in English and Chinese 170 英漢狀語(yǔ)語(yǔ)序修辭對(duì)比與翻譯 171 中英習(xí)語(yǔ)文化異同及其翻譯

172 關(guān)于攀枝花市公示語(yǔ)漢英翻譯的調(diào)查與分析 173 淺談簡(jiǎn)?奧斯丁的婚姻觀在《勸導(dǎo)》中的體現(xiàn) 174 透過(guò)《格列佛游記》看斯威夫特的諷刺藝術(shù) 175 許淵沖的詩(shī)歌翻譯理論與實(shí)踐

176 從《紫色》中的意象看黑人女性身份的自我重塑

177 The Differences of Beauty Standards Between China and America 178 論《看不見(jiàn)的人》的主人公的心理成長(zhǎng)歷程 179 從電視劇《絕望主婦》看委婉語(yǔ)的交際功能 180 《還鄉(xiāng)》中哈代的自然觀

181 從《野性的呼喚》看杰克倫敦自然主義觀 182 淺談中學(xué)生英語(yǔ)口語(yǔ)能力的培養(yǎng)

183 從《推手》看中美文化差異對(duì)家庭關(guān)系的影響 184 The Name Translation in A Dream of Red Mansions 185 從文化差異角度談國(guó)際商務(wù)談判中的語(yǔ)言技巧 186 《基督山伯爵》中的復(fù)仇，復(fù)活以及寬恕 187 國(guó)際商務(wù)合同的英語(yǔ)語(yǔ)言特點(diǎn)及其翻譯探析 188 從奧斯丁和伍爾夫看英國(guó)女權(quán)主義思潮的演變 189 英語(yǔ)電影片名翻譯策略研究 190 小說(shuō)《珍珠》中象征主義的運(yùn)用 191 中美大學(xué)生道歉策略對(duì)比研究

192 從對(duì)立到和諧—解讀伍爾夫《到燈塔去》的女性主義 193 模因論指導(dǎo)下的商標(biāo)翻譯

194 Analysis on the Translation of Chinese Paintings’ Titles－－The Interpretation of the Artistic Concept under Three Beauties Theory 195 黑人英語(yǔ)克里奧起源論 196 英漢自謙語(yǔ)的對(duì)比研究

197 A Comparison of the English Color Terms 198 A Study of Stylistic Features and Translation of Journalistic English 199 對(duì)中英組織文化差異的跨文化研究

200 從《喪鐘為誰(shuí)而鳴》看海明威死亡情節(jié)成因

第五篇：中美上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的對(duì)比研究

摘要

隨著中國(guó)、美國(guó)等國(guó)家財(cái)務(wù)造假丑聞相繼曝光之后 ,會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問(wèn)題日益引起人們的普遍關(guān)注 ,許多業(yè)內(nèi)與業(yè)外人士都熱切盼望了解會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的相關(guān)問(wèn)題 ,尤其是其產(chǎn)生的動(dòng)因、引發(fā)的后果、粉飾的方法及其治理的措施等 ,以防止再度蔓延。美國(guó)一直標(biāo)榜為會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法世界上最先進(jìn) ,但其財(cái)務(wù)造假丑聞也是世界之最 ,而中國(guó)一直在進(jìn)行會(huì)計(jì)改革 ,在保持特色的前提下 ,盡最大努力尋找與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相結(jié)合的道路 ,于是比較兩國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的若干問(wèn)題 ,更顯得具有重大現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾財(cái)務(wù)造假證券市場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量 目錄

一、中美財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的原因?qū)Ρ?4

（一）美國(guó)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的原因 4

（二）中國(guó)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的原因 5

二、中美財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的手法對(duì)比 6

（一）美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的主要手法 6

（二）中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的主要手法 7

三、中美財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的治理措施比較 9

（一）美國(guó)治理財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的措施 9

（二）中國(guó)治理財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的措施 10

四、從美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊中得到的啟示與可采取的對(duì)策

（一）政企分開(kāi) 10

（二）加強(qiáng)政府監(jiān)管和部門(mén)協(xié)調(diào) 10

（三）改革上市公司業(yè)績(jī)考核指標(biāo) 11

（四）建立民事賠償機(jī)制 11

（五）規(guī)范現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度 11

（六）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 11

五、結(jié)論 12

六、參考文獻(xiàn)： 12

七、致謝信：

我國(guó)與美國(guó)相比，在社會(huì)背景、法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融和財(cái)務(wù)監(jiān)管環(huán)境、監(jiān)督體制、審計(jì)監(jiān)督體系等方面存在差異，導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假也存在形成原因、技術(shù)水平等方面的差異。比較這些差異，能夠?yàn)槲覀兎婪对旒偬峁┙梃b，也能為我們校準(zhǔn)所采取的政策等提供依據(jù)。

一、中美財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的原因?qū)Ρ?/p>

眾所周知，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)千差萬(wàn)別，但就其根源來(lái)說(shuō)，無(wú)非是利益的驅(qū)動(dòng)。無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，都有追求利益的傾向，這是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的，也是造假活動(dòng)共性的一面。中美兩國(guó)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的背景有許多相同之處，但更有區(qū)別所在。

（一）美國(guó)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的原因 1 民族文化和價(jià)值觀念

美國(guó)這個(gè)只有兩百多年歷史的新興國(guó)家，現(xiàn)在已是世界唯一的超級(jí)大國(guó)，美國(guó)人的價(jià)值觀念中就逐漸形成了一種好大喜功、妄自尊大的思想，這在歷屆美國(guó)政府都不遺余力的推行霸權(quán)主義和單一世界格局中表現(xiàn)的淋漓盡致。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，美國(guó)人的這種價(jià)值觀念迅速地在以跨國(guó)公司的擴(kuò)張為典型代表的經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張上得到了體現(xiàn)。美國(guó)企業(yè)普遍認(rèn)為企業(yè)規(guī)模越大就表示企業(yè)越強(qiáng)大、越有力量，而企業(yè)做大之后就有可能接近政府高級(jí)官員，就可以去游說(shuō)國(guó)會(huì)議員，去影響政府決策，并通過(guò)政府的渠道獲取更多商業(yè)機(jī)會(huì)，攫取高額利潤(rùn)。于是，一個(gè)個(gè)巨無(wú)霸級(jí)的超大型跨國(guó)公司在美國(guó)雨后春筍般崛起，主導(dǎo)著國(guó)際市場(chǎng)，侵吞別國(guó)經(jīng)濟(jì)利益。我們認(rèn)為美國(guó)會(huì)計(jì)造假丑聞與深深植根于美國(guó)文化中的這種價(jià)值觀念有關(guān)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者盲目擴(kuò)充，一味追求企業(yè)的對(duì)外擴(kuò)張以獲得高額壟斷利潤(rùn)，而一旦企業(yè)自身實(shí)力不濟(jì)，就只好借助于會(huì)計(jì)造假的“作弊”手段來(lái)達(dá)逞目的。2 社會(huì)環(huán)境因素

近年來(lái)，美國(guó)許多公司為提高效率和鼓勵(lì)創(chuàng)新，弱化了董事會(huì)的監(jiān)督機(jī)能，而公司經(jīng)理層在權(quán)利擴(kuò)大的同時(shí)，又通過(guò)股票期權(quán)的方式將個(gè)人收入與公司股票價(jià)格聯(lián)系起來(lái)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)企業(yè)高層管理人員接受的酬金有60%來(lái)自股票期權(quán)。股票期權(quán)將管理層的薪酬與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相聯(lián)系，激勵(lì)效應(yīng)毋庸置疑，但亦會(huì)導(dǎo)致管理層的短期行為，即管理層要想實(shí)現(xiàn)股票期權(quán)而獲得巨額薪酬，操縱利潤(rùn)將是短期內(nèi)的首選措施，而CEO的任期制使管理層忽視企業(yè)盈利的長(zhǎng)期性和資產(chǎn)的安全性。在市場(chǎng)環(huán)境急轉(zhuǎn)直下的情況下，如9.11事件及網(wǎng)絡(luò)泡沫破滅之后，管理層能夠挽回經(jīng)營(yíng)頹勢(shì)的措施只剩下做假帳一條路了。一方面，美國(guó)政府強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)自由，倡導(dǎo)不過(guò)度干預(yù)、由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律自行調(diào)節(jié)，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的成功經(jīng)驗(yàn)就是政府退出前臺(tái)，讓企業(yè)充分展示市場(chǎng)才能。另一方面，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督和控制削弱，并沒(méi)有換來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體的自律，不規(guī)范的會(huì)計(jì)報(bào)表核算和財(cái)務(wù)管理行為應(yīng)運(yùn)而生，這對(duì)會(huì)計(jì)造假來(lái)說(shuō)無(wú)疑是如魚(yú)得水。從20世紀(jì)60年代開(kāi)始，隨著西方以“滯脹”為特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)頻繁出現(xiàn)，自由主義經(jīng)濟(jì)思潮開(kāi)始抬頭。到了克林頓政府時(shí)期，格拉斯一斯蒂爾法案被廢止，代之以金融現(xiàn)代化法案，IT和電信領(lǐng)域同樣如此，資本市場(chǎng)上的管制幾乎形同虛設(shè)，放松成為企業(yè)和政府的共同目標(biāo)。最近10年來(lái)，在新自由主義經(jīng)濟(jì)浪潮的高峰，經(jīng)濟(jì)精英討論的話(huà)題只有一個(gè)：即如何減少政府在經(jīng)濟(jì)生活中的作用，讓私有部門(mén)的力量，也就是所謂的“無(wú)形的市場(chǎng)之手”來(lái)打開(kāi)通往繁榮和發(fā)展的道路。于是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、商業(yè)經(jīng)營(yíng)、資本經(jīng)營(yíng)與帳薄經(jīng)營(yíng)（指做假帳）和法律經(jīng)營(yíng)（指利用法律、法規(guī)和制度的空隙）一起成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所津津樂(lè)道的手法。[1]這是企業(yè)對(duì)利益的追求和寬松的外部環(huán)境共同作用的結(jié)果。充斥于市場(chǎng)中的各種不規(guī)范操作卻造就了一系列美國(guó)會(huì)計(jì)的造假丑聞，人們發(fā)現(xiàn)政府必須采取新的形式來(lái)干預(yù)經(jīng)濟(jì)。3 制度因素

公司治理方面的問(wèn)題使管理高層產(chǎn)生作弊的動(dòng)機(jī)，而會(huì)計(jì)制度的漏洞則庇護(hù)了他們的造假行為。近幾年來(lái)，美國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，金融創(chuàng)新層出不窮，而會(huì)計(jì)制度的發(fā)展明顯滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這就給那些懷有不良企圖的造假份子留下了可乘之機(jī)。而且美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則厚達(dá)4500頁(yè)，很少有人能夠掌握這些規(guī)定，而企業(yè)主也不可能對(duì)此有全面了解。美國(guó)證券交易委員會(huì)首席會(huì)計(jì)師羅伯特·赫德曼促請(qǐng)改革美國(guó)的會(huì)計(jì)制度，指出復(fù)雜的規(guī)則可能會(huì)鼓勵(lì)詐騙而非制止詐騙，因?yàn)樘珡?fù)雜反而易找漏洞。而美國(guó)國(guó)會(huì)也已責(zé)成有關(guān)部門(mén)研究以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度（只設(shè)定公司必須遵守的大原則而非細(xì)則）。[2]

（二）中國(guó)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的原因 1 政治利益驅(qū)動(dòng) 長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人仍然采用上級(jí)主管部門(mén)委派制，再加上現(xiàn)行組織和人事管理體制缺乏有效的監(jiān)督與考核，對(duì)一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)務(wù)水平及工作能力的考核常常側(cè)重于其任期內(nèi)的損益報(bào)表、利潤(rùn)指標(biāo)上，導(dǎo)致一些企業(yè)負(fù)責(zé)人不是在煉好內(nèi)功，抓好市場(chǎng)上下工夫，而是一味從數(shù)字上做文章。有些地方政府和企業(yè)主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)為了體現(xiàn)本地區(qū)，本部門(mén)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，求得自己任期內(nèi)的好名聲，常常不經(jīng)過(guò)科學(xué)分析就盲目制訂了一系列經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)指標(biāo)，并且以行政命令的形式強(qiáng)行下達(dá)給企業(yè)，由于這些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)缺乏合理依據(jù)，企業(yè)很難完成。當(dāng)目標(biāo)任務(wù)不能如期完成時(shí)，又有意識(shí)地誘導(dǎo)企業(yè)采用報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)手段虛報(bào)利潤(rùn)，致使會(huì)計(jì)信息失真。因此，在一定程度上，財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的結(jié)果是當(dāng)官的保住了位子，企業(yè)贏得了榮譽(yù)，而國(guó)家的利益受到嚴(yán)重?fù)p失。2 滿(mǎn)足股票發(fā)行條件，避免被摘牌

股票發(fā)行分為首次發(fā)行（IPO）和后續(xù)發(fā)行（配股）兩種情況。根據(jù)《公司法》等法律規(guī)定，如果股份有限公司申請(qǐng)其股票上市必須滿(mǎn)足股本總額不少于人民幣五千萬(wàn)元，開(kāi)業(yè)時(shí)間在三年以上，最近三年連續(xù)贏利；原國(guó)有企業(yè)依法改建而設(shè)立的，或者本法實(shí)施后新組建成立，其主要發(fā)起人為國(guó)有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計(jì)算。而且，股票發(fā)行的價(jià)格高低,也與贏利能力有關(guān)。這樣，準(zhǔn)備上市的企業(yè)為了能夠多募集資金，就必須“塑造”優(yōu)良業(yè)績(jī)的形象，其主要手段就是在設(shè)計(jì)股份制改革方案的時(shí)候，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。而且當(dāng)上市公司希望能夠后續(xù)發(fā)行，就首先需要符合配股條件。根據(jù)相關(guān)規(guī)定配股必須符合：公司上市超過(guò)3個(gè)完整會(huì)計(jì)，最近3個(gè)完整會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)收益率平均在10%以上，上市不滿(mǎn)3個(gè)完整會(huì)計(jì)的，按上市后所經(jīng)歷的完整會(huì)計(jì)平均計(jì)算;屬于農(nóng)業(yè)、能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施、高科技等國(guó)家重點(diǎn)支持行業(yè)的公司，凈資產(chǎn)收益率可以略低，但不低于9%;上述指標(biāo)計(jì)算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率不低于6%。這樣6%就成了上市公司的“生命線(xiàn)”。特別在有些企業(yè)里，三年時(shí)間只有一兩年達(dá)到要求，為了避免“功虧一簣”，他們迫切需要偽造會(huì)計(jì)報(bào)表，以求順利過(guò)關(guān)。

公司上市了，可以發(fā)行股票融資了，但不意味著“萬(wàn)事大吉”了。因?yàn)椤渡虾ＷC券交易所股票上市規(guī)則》和《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》均規(guī)定，符合以下規(guī)定的股票實(shí)行ST處理:（1）最近兩個(gè)會(huì)計(jì)的審計(jì)結(jié)果顯示其凈利潤(rùn)均為負(fù)值;（2）最近一個(gè)會(huì)計(jì)的審計(jì)結(jié)果顯示其股東權(quán)益低于注冊(cè)資本（每股凈資產(chǎn)低于面值）。財(cái)務(wù)狀況異常的公司，在實(shí)施ST處理期間內(nèi)，財(cái)務(wù)狀況無(wú)明顯改善，根據(jù)該審計(jì)結(jié)果已構(gòu)成三年連續(xù)虧損的，將暫停其股票交易，并向證監(jiān)會(huì)提交暫停上市的建議。這些雖然是監(jiān)管部門(mén)保證上市公司質(zhì)量的措施，但對(duì)企業(yè)而言卻構(gòu)成了無(wú)形的壓力。這些公司為了保住自己的即得利益，避免被摘牌，就有可能對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾。3 制度因素

中美兩國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上都有問(wèn)題，但有一點(diǎn)必須明確：美國(guó)是制度完善中的問(wèn)題，而我國(guó)是制度建設(shè)中的問(wèn)題。我國(guó)的證券市場(chǎng)建立時(shí)間不久，相關(guān)的法律法規(guī)體系還很不完善，與具有一百多年證券市場(chǎng)歷史的美國(guó)相比有較大差距，企業(yè)往往利用體系的漏洞，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾。而且在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中是主管部門(mén)的單邊行為，企業(yè)并沒(méi)有權(quán)利參與。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定出來(lái)后，企業(yè)意識(shí)到對(duì)他利益的約束時(shí)，一是對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不遵守，違反現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方法來(lái)追求企業(yè)利益；二是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還沒(méi)有規(guī)定或者是解釋不清的，盡可能尋找有利于自身利益最大化的會(huì)計(jì)處理方法。而在美國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有一個(gè)“充分程序”，就是讓各個(gè)利益集團(tuán)進(jìn)行討論，以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越發(fā)完備，成為各利益集團(tuán)都遵守的契約。

通過(guò)上述對(duì)比，我們可以看出中、美兩國(guó)會(huì)計(jì)造假的基本差異（主要是宏觀層面），對(duì)于我們認(rèn)識(shí)我國(guó)財(cái)務(wù)造假之性質(zhì)、規(guī)模及與社會(huì)環(huán)境背景的關(guān)聯(lián)，有重要的參照意義。但是要全面認(rèn)識(shí)我國(guó)的會(huì)計(jì)造假事件，還需要深入對(duì)比我國(guó)會(huì)計(jì)造假與美國(guó)會(huì)計(jì)造假在具體管理和技術(shù)層面上存在的懸殊差異。管理和技術(shù)上的微觀差異，對(duì)于我們理解財(cái)務(wù)造假的形成和操作過(guò)程，對(duì)于設(shè)置財(cái)務(wù)造假監(jiān)控、檢測(cè)和遇警系統(tǒng)更具有直接和現(xiàn)實(shí)的意義。因此接下來(lái)我們就來(lái)分析中美財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾微觀層面的差異。

二、中美財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的手法對(duì)比 盡管造假的目的同在經(jīng)濟(jì)利益，但中美兩國(guó)的造假手法不能相提并論。雖然在具體技術(shù)方法上有許多相似之處，例如都會(huì)通過(guò)經(jīng)濟(jì)政策或會(huì)計(jì)政策，利用“合法”和非法的手段去粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。在主要方法上都有通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易、提前確認(rèn)收入等。但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、法制建設(shè)水平以及中介機(jī)構(gòu)的作用等方面的不同，中美兩國(guó)在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的方法與手段上表現(xiàn)出一定的差異。美國(guó)主要是采用打“擦邊球”的手法，而中國(guó)主要是采用違規(guī)操作的方法。那么中美兩國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的差異具體有哪些呢？

（一）美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的主要手法 構(gòu)造特殊目的的實(shí)體（Special Purpose Entity。SPE）

SPE是指該主體或企業(yè)并非為經(jīng)營(yíng)之目的而設(shè)立，而可能是根據(jù)某種特殊目的而設(shè)立的一種金融工具，企業(yè)可以通過(guò)它在不增加企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的情況下融入資金。[3]大企業(yè)為了使融資的負(fù)債不表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中以改變公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，往往通過(guò)特殊安排而讓可以不與合并的子公司（如低于50%的權(quán)益）實(shí)施融資，母公司提供擔(dān)保。由于子公司不納入報(bào)表合并范圍，母公司實(shí)質(zhì)上得到的融資便不會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而形成表外融資，隱藏企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如安然公司為了能為他們高速的擴(kuò)張籌措資金，利用SPE成功地進(jìn)行表外籌資幾十億美元。但是在會(huì)計(jì)處理上，安然公司未將兩個(gè)SPE的資產(chǎn)負(fù)債納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并處理，但卻將其利潤(rùn)包括在公司的業(yè)績(jī)之內(nèi)。美國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，只要非關(guān)聯(lián)方持有權(quán)益價(jià)值不超過(guò)SPE資產(chǎn)公允價(jià)值的3%，即使該SPE的風(fēng)險(xiǎn)主要由上市公司承擔(dān)，上市公司也可以不將其資產(chǎn)和負(fù)債納入合并報(bào)表。但是根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要企業(yè)對(duì)SPE有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)將其納入合并范圍。從事后安然公司自愿追溯調(diào)整有關(guān)SPE的會(huì)計(jì)處理看，安然公司顯然鉆了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）的空子。僅就這兩個(gè)SPE，安然公司就通過(guò)合并報(bào)表高估利潤(rùn)5億美元，少計(jì)負(fù)債25億美元。2 利用衍生金融工具

所謂衍生金融工具，是以貨幣、債券、股票等基本金融工具為基礎(chǔ)而創(chuàng)新出來(lái)的金融工具，它以另一些金融工具的存在為前提，以這些金融工具為買(mǎi)賣(mài)對(duì)象，價(jià)格也由這些金融工具決定。具體而言，衍生金融工具包括遠(yuǎn)期、期貨、互換或期權(quán)合約，或具有相似特征的其他金融工具。安然最主要的創(chuàng)新成就，來(lái)自對(duì)金融工具的創(chuàng)造性“運(yùn)用”。安然公司幾乎把所有的資產(chǎn)都轉(zhuǎn)化成金融衍生工具，而這些是以未來(lái)不確定交易為特征的。安然公司將資產(chǎn)都演變成一個(gè)協(xié)議，預(yù)計(jì)未來(lái)某個(gè)時(shí)間賣(mài)出某個(gè)價(jià)錢(qián)。由于創(chuàng)新，使安然公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)大大增加。事實(shí)上，這些利潤(rùn)也是不確定的，而會(huì)計(jì)師要評(píng)估其利潤(rùn)，就缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)新的金融工具使本來(lái)不流動(dòng)或流動(dòng)性很差的資產(chǎn)或能源商品“流通”起來(lái)，其主要的方法有兩種：（1）為能源產(chǎn)品開(kāi)辟期貨、期權(quán)和其他復(fù)雜的衍生金融工具，以期貨、期權(quán)市場(chǎng)和衍生金融合同把這些能源商品“金融化”。（2）將一系列不動(dòng)產(chǎn)打包，以此為抵押，通過(guò)某種“信托基金”或資產(chǎn)管理公司，對(duì)外發(fā)行債券或股權(quán)，以此把不動(dòng)產(chǎn)“做活”。3 收益性支出確認(rèn)為資本性支出

收益性支出是指為取得本期的收益而發(fā)生的支出，即支出的效益僅與本會(huì)計(jì)有關(guān)。資本性支出是指為形成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，在以后各期取得收益而發(fā)生的各種資產(chǎn)支出，即支出的效果與幾個(gè)會(huì)計(jì)相關(guān)。若將收益性支出錯(cuò)劃為資本性支出，會(huì)造成資產(chǎn)多記，費(fèi)用少記，從而造成收益多記，即企業(yè)的資產(chǎn)和收益均出現(xiàn)虛增的現(xiàn)象。如世通公司就將該公司支付給其他電信公司的線(xiàn)路和網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)以及線(xiàn)路日常維護(hù)費(fèi)確定為資本性支出。從而使該公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)從巨額虧損變成贏利15億美元。公司被迫宣布從6月28日起裁員1.7萬(wàn)名公司股票的價(jià)格由三年前的64.5美元暴跌至目前的每股9美元，公司2000年7月21日申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。

（二）中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的主要手法 1 虛構(gòu)交易事實(shí)

與國(guó)外公司一般通過(guò)會(huì)計(jì)技術(shù)手段進(jìn)行利潤(rùn)修飾不同，我國(guó)的某些企業(yè)主要是通過(guò)構(gòu)造各種實(shí)質(zhì)上是虛假的業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)報(bào)表的粉飾，所謂“真實(shí)地反映虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”。在報(bào)紙上被證監(jiān)會(huì)確認(rèn)為有造假行為的企業(yè)越來(lái)越多，被媒體點(diǎn)名有造假疑點(diǎn)的公司有上百家。最典型的例子是股份公司為了公司股票上市的需要、影響股票的市價(jià)、公司管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)或籌資的方便等目的，往往采用報(bào)告粉飾行為，弄虛作假，披露不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。據(jù)2002年2月18日的《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》記者報(bào)道，在2001年受查處的上市公司中，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)這類(lèi)違規(guī)事件約占40%。而其中以虛構(gòu)交易事實(shí)，增加銷(xiāo)售收入、其他收益或者虛增資產(chǎn)最甚。如銀廣夏的做法就是虛構(gòu)銷(xiāo)售收入，少記成本費(fèi)用。這一多一少，就使利潤(rùn)大幅增加，實(shí)際虧損被隱瞞起來(lái)。此手法在公司的財(cái)務(wù)處理中被長(zhǎng)期、重復(fù)使用，直到被揭露為止。在2005年遭受證監(jiān)會(huì)處罰的湖南天一科技股份有限公司，采用虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、少轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本、少計(jì)費(fèi)用、虛擬承包合同和委托資產(chǎn)管理協(xié)議、虛構(gòu)借款合同收取資金占用費(fèi)等手段，2003年虛構(gòu)稅前利潤(rùn)6353.86萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際虧損4950.71萬(wàn)元。2004年上半年虛構(gòu)稅前利潤(rùn)1575.89萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際虧損777.92萬(wàn)元。2 掩飾經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)

盡管?chē)?guó)家對(duì)上市公司的信息披露制定了一系列的規(guī)定，但許多公司在信息披露方式、披露內(nèi)容和披露時(shí)機(jī)的選擇上仍很不規(guī)范。在最近幾年證監(jiān)會(huì)的處罰公告中，掩飾經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)的占了大半，這不能不引起我們的重視。掩示經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)的常見(jiàn)手法有：重歷史信息輕贏利預(yù)測(cè)，財(cái)務(wù)報(bào)告披露不及時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告披露不充分。如2006年受證監(jiān)會(huì)處罰的中關(guān)村科技（控股）股份有限公司就存在重大合同未及時(shí)披露的情況：2000年3月5日中關(guān)村科技與摩托羅拉電子（中國(guó)）有限公司簽訂《CDMA項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)買(mǎi)合同》，標(biāo)的金額逾26億元；2001年6月28日其與廣東發(fā)展銀行北京分行簽訂擔(dān)保合同31.2億元；2002年3月26日與中國(guó)建設(shè)銀行天津市分行簽訂擔(dān)保合同，擔(dān)保金額高達(dá)2.7億元；以上合同均屬重大合同，中關(guān)村科技未按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行信息披露。四通集團(tuán)高科技股份有限公司在2006年2月28日收到證監(jiān)會(huì)的處罰通知，原因是其在2000年9月至2003年1月期間共有5筆借款總計(jì)金額18750萬(wàn)元和開(kāi)出銀行承兌匯票114份總計(jì)金額97000萬(wàn)元的重大債務(wù)未在相關(guān)定期報(bào)告中披露，部分重大協(xié)議簽訂后還未依法履行臨時(shí)公告義務(wù)。3 利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧

按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和謹(jǐn)慎原則，企業(yè)的潛虧應(yīng)當(dāng)依照法定程序通過(guò)利潤(rùn)表予以表現(xiàn)。然而，我國(guó)現(xiàn)在的各種規(guī)章制度建設(shè)太過(guò)落后，致使許多企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)，往往在股份制改組、對(duì)外投資、租賃、抵押時(shí)，將壞賬、滯銷(xiāo)和毀損存貨、長(zhǎng)期投資損失、固定資產(chǎn)損失以及遞延資產(chǎn)潛虧確認(rèn)為評(píng)估減值，沖減“資本公積”，從而達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，虛增利潤(rùn)的目的。一家國(guó)有企業(yè)改組為上市公司時(shí)，過(guò)去三年報(bào)告的凈利潤(rùn)分別為2850萬(wàn)元、3375萬(wàn)元和4312萬(wàn)元。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，過(guò)去三年應(yīng)收款項(xiàng)中，賬齡超過(guò)三年以上，無(wú)望回收的款項(xiàng)計(jì)7563萬(wàn)元；過(guò)期變質(zhì)的存貨，其損失約3000萬(wàn)元；遞延資產(chǎn)中含逾期未攤銷(xiāo)的待轉(zhuǎn)銷(xiāo)匯兌損失為1150萬(wàn)元。若考慮這些因素，則該企業(yè)過(guò)去三年并沒(méi)有連續(xù)盈利，根本不符合上市條件。為此，該企業(yè)以股份制改組進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估為“契機(jī)”，將這些潛虧全部作為資產(chǎn)評(píng)估減值，與固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)的評(píng)估增值18680萬(wàn)元相沖抵，使其過(guò)去三年仍然體現(xiàn)高額利潤(rùn)，從而達(dá)到順利上市的目的。中美兩國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾手法比較表

相同點(diǎn)

不同點(diǎn)

美國(guó) 利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤(rùn) 利用資本經(jīng)營(yíng)調(diào)節(jié)利潤(rùn)

利用虛擬資產(chǎn)和不良資產(chǎn)掛帳 將來(lái)不確定收益記入本期收益

構(gòu)造特殊目的實(shí)體 利用衍生金融工具

收益性支出確認(rèn)為資本性支出

中國(guó)

虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易事實(shí) 掩飾經(jīng)濟(jì)交易事實(shí) 利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧

從中美上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾手法的比較發(fā)現(xiàn)，中國(guó)企業(yè)在這方面顯得比較低級(jí)。這一差異可以從兩個(gè)方面來(lái)解讀：（1）美國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管要成熟很多，低級(jí)手法很難打“擦邊球”；（2）中國(guó)的監(jiān)管還很有空間，可能的高級(jí)手法還未曾被發(fā)現(xiàn)。不管從哪個(gè)方面解釋?zhuān)覈?guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管都還存在很大的發(fā)展空間。因此我們?cè)诖吮容^中美財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊中得到的啟示與可采取的對(duì)策是十分必要的。

三、中美財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的治理措施比較

（一）美國(guó)治理財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的措施

自安然事件發(fā)生以來(lái)，最先被采用的治理措施是訴訟機(jī)制。隨著財(cái)務(wù)丑聞的進(jìn)一步擴(kuò)大，美國(guó)朝野上下都積極地參與了對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理。（1）FASB（美國(guó)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)）對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向進(jìn)行了積極的反思。安然舞弊案表明，過(guò)于規(guī)則化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有可能導(dǎo)致相應(yīng)的“擦邊球”，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量。（2）AICPA（美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）加強(qiáng)了對(duì)舞弊準(zhǔn)則的研究，對(duì)原有的舞弊準(zhǔn)則SAS No.82進(jìn)行了第四次修訂，于2002年12月推出了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則公告第99號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注》，以取代第82號(hào)。該準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)舞弊環(huán)境的重要性、職業(yè)懷疑精神以及經(jīng)驗(yàn)共享，積極倡導(dǎo)拓展詢(xún)問(wèn)、擴(kuò)大識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的范圍等，并具體規(guī)定了對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出適當(dāng)反應(yīng)的具體方式和程序。該準(zhǔn)則顯然有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)舞弊的發(fā)現(xiàn)以及反應(yīng)。（3）SEC 主席哈維·皮特提議組建兩個(gè)新的委員會(huì)，以加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)師的監(jiān)督。一個(gè)是紀(jì)律委員會(huì)，該委員會(huì)的職責(zé)是幫助對(duì)那些被指責(zé)為審計(jì)失敗的案件開(kāi)展調(diào)查，并提高其透明度；另一個(gè)是質(zhì)量檢查委員會(huì)，由其負(fù)責(zé)每年一度的審計(jì)質(zhì)量檢查，以代替目前大型事務(wù)所之間開(kāi)展的三年一次同業(yè)互查制度，該委員會(huì)的權(quán)力可以延伸到對(duì)審計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為與SEC執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的一致性進(jìn)行監(jiān)督檢查，并將發(fā)現(xiàn)不一致的案例提交紀(jì)律委員會(huì)。除此之外，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格管制，防止其獨(dú)立性受到影響。（4）國(guó)會(huì)參議兩院在既定程序之下推出了美國(guó)歷史上又一部重要法典《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》（又稱(chēng)《薩班斯-奧克斯利法案》）。該法案就會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管權(quán)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的“規(guī)則導(dǎo)向”與“原則導(dǎo)向”的討論、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的強(qiáng)制分拆與審計(jì)師獨(dú)立性的提高、審計(jì)委員會(huì)的會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)與財(cái)務(wù)報(bào)告編制的責(zé)任主體、違法行為及其處罰等作了詳細(xì)的規(guī)定?？梢哉f(shuō)，該法案的出臺(tái)從財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊原因的所有主要方面都進(jìn)行了強(qiáng)有力的監(jiān)督與管理，對(duì)美國(guó)的公司治理和會(huì)計(jì)改革都產(chǎn)生了非常深遠(yuǎn)的影響。

（二）中國(guó)治理財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的措施

自銀廣夏事件以來(lái)，中國(guó)加強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理，主要措施包括：（1）證監(jiān)會(huì)加強(qiáng)了對(duì)舞弊嫌疑公司的立案?jìng)刹?，在?duì)銀廣夏的偵察上尤其如此；（2）民間啟動(dòng)了訴訟機(jī)制，以確保投資者利益得到最大程度的追索；（3）最高人民法院分別于2002年1月和2003年1月公布了兩個(gè)司法解釋——《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因》和《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因》，就民事賠償?shù)氖芾怼⒐茌?、認(rèn)定、損失計(jì)算等作出了比較詳細(xì)的規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了當(dāng)事人的民事責(zé)任；（4）中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》，與國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布了《上市公司治理準(zhǔn)則》等。另外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)還就信息披露的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了修訂。這些措施將對(duì)治理上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊起到積極的作用。（5）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2002年6月25日發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指導(dǎo)意見(jiàn)》），《指導(dǎo)意見(jiàn)》自2002年7月1日起施行。同時(shí)還發(fā)布《行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)實(shí)施綱要（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《誠(chéng)信綱要》）?！吨笇?dǎo)意見(jiàn)》和《誠(chéng)信綱要》的出臺(tái)，從人生觀、道德觀義利觀方面引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師重塑行業(yè)“獨(dú)立、客觀、公正”的職業(yè)形象。（6）2002年7月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《審計(jì)技術(shù)提示第1號(hào)——財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)》。這份技術(shù)提示總結(jié)了9大類(lèi)54種可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐或表明公司存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的因素，特別強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從這此因素出發(fā)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、充分關(guān)注各種財(cái)務(wù)欺詐及其風(fēng)險(xiǎn)的存在。這規(guī)定表明中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)正積極向國(guó)際水準(zhǔn)靠擾。（7）2004年1月6日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的通知》，此文以加大相關(guān)主體責(zé)任為主要武器，對(duì)資產(chǎn)減值、會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)交易及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理，進(jìn)行了比較詳細(xì)的規(guī)定，并明確了相關(guān)責(zé)任。（8）現(xiàn)行審計(jì)法實(shí)施11年來(lái)首度進(jìn)行修訂。修訂后的《審計(jì)法》于2006年2月28日，經(jīng)十屆全國(guó)人大第二十次會(huì)議審議通過(guò)，自2006年6月1日起施行。在保持現(xiàn)行法律框架不變的基礎(chǔ)上，此次主要從健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、完善審計(jì)監(jiān)督職責(zé)、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督手段、規(guī)范審計(jì)行為四個(gè)方面進(jìn)行了修改。

從兩國(guó)治理舞弊的措施來(lái)看，美國(guó)的治理措施更加全面，更加有力度而且也更加及時(shí)，這一點(diǎn)很值得我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)和借鑒。

四、從美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊中得到的啟示與可采取的對(duì)策

（一）政企分開(kāi)

政企分開(kāi)一直是近年來(lái)改革的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，但時(shí)至今日，政企尚未徹底分開(kāi)，否則就不會(huì)出現(xiàn)地方政府對(duì)上市公司的頻頻干預(yù)。因此，要取消企業(yè)廠(chǎng)長(zhǎng)（經(jīng)理）的行政任命，改革企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確劃分責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)，形成有效的權(quán)力相互制約的管理機(jī)制，要著力建立這樣一種機(jī)制：政府不去干預(yù)上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是從一個(gè)國(guó)家、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門(mén)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展出發(fā)，要求上市公司提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）加強(qiáng)政府監(jiān)管和部門(mén)協(xié)調(diào) 我國(guó)政府有關(guān)部門(mén)的監(jiān)管并不算少，但卻存在著多部門(mén)同時(shí)干預(yù)，監(jiān)管部門(mén)以及相應(yīng)的法規(guī)制度之間協(xié)調(diào)不夠，甚至存在重復(fù)、沖突的地方，部分監(jiān)管措施沒(méi)有落到實(shí)處。我們認(rèn)為，針對(duì)我國(guó)實(shí)際情況，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確相關(guān)監(jiān)管部門(mén)各自的職責(zé)和權(quán)限，理順關(guān)系，建立良好的協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)部門(mén)間的溝通與合作，并將之明確立法，以切實(shí)保障監(jiān)管有力、有效。

（三）改革上市公司業(yè)績(jī)考核指標(biāo)

由于證監(jiān)會(huì)將凈資產(chǎn)收益率作為企業(yè)首次公開(kāi)發(fā)行、配股和進(jìn)行特別處理的主要考核指標(biāo)，而公司凈資產(chǎn)和凈收益的計(jì)量是建立在一系列會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上的，易受非常因素的影響，常給粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告者可乘之機(jī)。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的泛濫與這一考核指標(biāo)失當(dāng)有密切的聯(lián)系，因此必須完善上市公司業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，增加主營(yíng)業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)率、每股現(xiàn)金流量及其他相關(guān)指標(biāo)的權(quán)重，建立多參數(shù)財(cái)務(wù)控制指標(biāo)。主營(yíng)業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)率、每股現(xiàn)金流量與凈資產(chǎn)收益率相比，具有一定的不可操縱性，能夠在一定程度上縮小上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間。

（四）建立民事賠償機(jī)制 目前，我國(guó)上市公司發(fā)生的違法信息披露行為基本上都是由中國(guó)證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)做出處理，主要是對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行行政處罰，所謂的加大處罰力度，也只是體現(xiàn)在追究主要責(zé)任人的刑事責(zé)任上。在財(cái)產(chǎn)責(zé)任方面，處罰后果往往只是表現(xiàn)在對(duì)當(dāng)事人的違法所得全部由國(guó)家沒(méi)收，而沒(méi)有對(duì)投資者進(jìn)行民事賠償。而在美國(guó)，根據(jù)《反組織舞弊與行賄法》，投資者可以獲得高于損失三倍的賠償，往往令違法者賠的血本無(wú)歸。當(dāng)違規(guī)成本高于違規(guī)所帶來(lái)的收益時(shí)，自然會(huì)減少違規(guī)。所以我國(guó)在加大行政處罰、刑事處罰的同時(shí)，還不應(yīng)忘記建立民事賠償機(jī)制。

（五）規(guī)范現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度 在這方面存在著較多的問(wèn)題，一個(gè)突出問(wèn)題就是如何保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面屬于專(zhuān)業(yè)人才，應(yīng)該保持其獨(dú)立性；另一方面，審計(jì)業(yè)務(wù)又屬于服務(wù)業(yè)，顧客就是衣食之源。這兩方面時(shí)常發(fā)生沖突，因此我們必須采取相應(yīng)措施，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，以便使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。例如，可以考慮中止由上市公司自行聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法，成立專(zhuān)門(mén)的行業(yè)監(jiān)管部門(mén)來(lái)組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。還可以考慮規(guī)范審計(jì)費(fèi)用，制定合理的指導(dǎo)價(jià)格，并由上市公司事先繳納給專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管部門(mén)，然后由監(jiān)管部門(mén)統(tǒng)一向各會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)算。

（六）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度留有過(guò)多的靈活性和真空地帶，是財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的重要前提。因此，防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度予以完善，主要包括：（1）適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度遵循的基本原則。將提高會(huì)計(jì)信息可靠性作為首要目標(biāo)。眾所周知，可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)重要質(zhì)量特征，可靠性和相關(guān)性孰輕孰重，一直是一個(gè)爭(zhēng)論不休的話(huà)題。但從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況看，如果一味強(qiáng)調(diào)借鑒國(guó)際慣例，盲目側(cè)重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，則可能加重財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的嚴(yán)重性。因此，當(dāng)前會(huì)計(jì)信息可靠性更為重要，這是審視我國(guó)近幾年來(lái)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真后得出的結(jié)論。（2）盡量縮小“打擦邊球”的可能。比如公允價(jià)值與歷史成本的運(yùn)用、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的選擇以及折舊和準(zhǔn)備金的提取、待攤與預(yù)提科目的運(yùn)用、股票期權(quán)的處理等。[4]在新的經(jīng)濟(jì)條件下要重新審視這些基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，杜絕會(huì)計(jì)造假的誘因和漏洞?？傊M量減少會(huì)計(jì)處理中的一些彈性做法，力求做到實(shí)務(wù)操作中有規(guī)可循。

五、結(jié)論

美國(guó)發(fā)生的會(huì)計(jì)舞弊案,可以說(shuō)是成熟機(jī)制下的機(jī)械障礙。每次新經(jīng)濟(jì)的崛起和發(fā)展總是給美國(guó)帶來(lái)大量的投資機(jī)會(huì)。資本無(wú)限升值的強(qiáng)烈沖動(dòng)滋生了大量的市場(chǎng)泡沫,而市場(chǎng)本身又很難自發(fā)地理性消化新經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇。金融工具的創(chuàng)新無(wú)疑對(duì)市場(chǎng)投機(jī)行為起到了推波助瀾的作用。當(dāng)這些泡沫即將破滅的時(shí)候,處于自利的動(dòng)機(jī),企業(yè)管理層往往通過(guò)舞弊欺騙的手段挽救或拖延因自身投資決策失誤所導(dǎo)致的后果,美國(guó)資本市場(chǎng)舞弊發(fā)生的周期性和頻率便是明證。同時(shí),每次新經(jīng)濟(jì)的繁榮使美國(guó)政府總是意外的自信和興奮,實(shí)行放任自流的思潮的蔓延,新自由主義開(kāi)始流行,既放松對(duì)金融、證券市場(chǎng)的管制,也開(kāi)始放松對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的監(jiān)管。但美國(guó)的政府職能和市場(chǎng)機(jī)制畢竟相當(dāng)健全,當(dāng)市場(chǎng)失靈時(shí),政府能及時(shí)而有效通過(guò)各種手段對(duì)市場(chǎng)不能解決的行為進(jìn)行干預(yù)。當(dāng)《薩-奧法案》頒布后的兩3年里,美國(guó)資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)舞弊數(shù)量便急劇減少,說(shuō)明美國(guó)資本市場(chǎng)中靈敏的反應(yīng)機(jī)制和強(qiáng)有力的自我糾錯(cuò)機(jī)制。我國(guó)資本市場(chǎng)的舞弊是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期利益格局調(diào)整的長(zhǎng)痛。而這一格局取決于我國(guó)能否成功建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及時(shí)間跨度。市場(chǎng)主體和產(chǎn)權(quán)的界定不明確,使得很多的經(jīng)濟(jì)行為并不符合帕累托最優(yōu),此時(shí)他們更關(guān)注的是體制改革中利益分配機(jī)制對(duì)自身利益的影響。所以說(shuō),我國(guó)資本市場(chǎng)面臨的是體制轉(zhuǎn)型的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn),所以治理舞弊不能指望像美國(guó)那樣下猛藥就可一蹴而就,是個(gè)系統(tǒng)的長(zhǎng)期工程。[參考文獻(xiàn)] [1] 伊平.《財(cái)務(wù)造假監(jiān)控與檢測(cè)》[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004 [2] 閻達(dá)五.《也談美國(guó)會(huì)計(jì)造假事件》[J].會(huì)計(jì)研究，2002（9）

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