第一篇：會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注問題

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會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注問題

作者：馬賢明 鄭朝暉

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2005年第12期

第二篇：基金會(huì)審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)關(guān)注的問題

北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家委員會(huì)專家提示第3號(hào)--基金會(huì)審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)關(guān)注的問題

2012年7月，民政部印發(fā)了《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》(民發(fā)[2012]124號(hào))；2012年11月，中注協(xié)印發(fā)了《基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》，并于2013年1月1日起施行。北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)民間非營利組織審計(jì)專家委員會(huì)為幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)業(yè)務(wù)人員執(zhí)行民間非營利組織審計(jì)業(yè)務(wù)，提出如下建議。

本提示僅供各事務(wù)所及相關(guān)業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的職業(yè)判斷。提示中所涉及的專業(yè)事項(xiàng)，事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不應(yīng)照搬照抄。

民間非營利組織審計(jì)專家委員會(huì)針對(duì)2012基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)，做如下提示供參考。

一、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

2011年12月26日，財(cái)政部、民政部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》。通知強(qiáng)化了基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。但隨著社會(huì)公眾對(duì)公益事業(yè)關(guān)注度的不斷提高，對(duì)基金會(huì)信息公開透明的呼聲日漸高漲，也加大了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的關(guān)注力度。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等業(yè)務(wù)，是進(jìn)一步提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師公信力和發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)參與社會(huì)管理創(chuàng)新的有益契機(jī)。事務(wù)所要把握機(jī)遇，以高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度、嚴(yán)謹(jǐn)嫻熟的專業(yè)技術(shù)，通過高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，樹立行業(yè)形象。

目前，部分基金會(huì)存在財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等情況，基金會(huì)難以建立有效的內(nèi)部控制來保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確和完整，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作造成很大的影響。而基金會(huì)公開的信息大多為財(cái)務(wù)信息或與財(cái)務(wù)信息相關(guān)的有關(guān)信息，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要高度重視，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度充分估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，促進(jìn)基金會(huì)財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)范和完善。

二、制定有針對(duì)性的審計(jì)程序并認(rèn)真執(zhí)行

首先，制定有針對(duì)性的審計(jì)程序。根據(jù)《基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》的要求，結(jié)合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿指南》，并參考北京注協(xié)編輯出版的《民間非營利組織審計(jì)實(shí)務(wù)操作指南》，在認(rèn)真研究基金會(huì)相關(guān)法律法規(guī)、業(yè)務(wù)運(yùn)作模式和運(yùn)營特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，識(shí)別和評(píng)估基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定有針對(duì)性的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。

其次，統(tǒng)一底稿模板。設(shè)計(jì)相應(yīng)的基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和專項(xiàng)信息審核工作底稿，統(tǒng)一底稿要求。工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)示統(tǒng)一、記錄清晰。

第三，加強(qiáng)培訓(xùn)，配備合格人員。配備熟悉基金會(huì)運(yùn)作特點(diǎn)的審計(jì)人員，并加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，使審計(jì)人員具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力、保持高度的職業(yè)敏感性，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

三、具體關(guān)注事項(xiàng)

1.限定性捐贈(zèng)收入的確認(rèn)是否合規(guī)

基金會(huì)通常有較大比重的限定性捐贈(zèng)收入，但基金會(huì)在日常管理中往往過分強(qiáng)調(diào)捐贈(zèng)人的意愿和要求，而忽視了這些要求是否符合國家法規(guī)和基金會(huì)章程的有關(guān)規(guī)定，造成部分基金會(huì)在限定性捐贈(zèng)協(xié)議中附加了對(duì)捐贈(zèng)人給予一定利益回報(bào)等不符合公益性捐贈(zèng)規(guī)定的條款。

審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過對(duì)基金會(huì)捐贈(zèng)協(xié)議具體條款的審核，檢查捐贈(zèng)事項(xiàng)是否符合公益性捐贈(zèng)的界定。對(duì)于符合公益性界定的捐贈(zèng)，應(yīng)檢查基金會(huì)是否按照捐贈(zèng)協(xié)議約定使用受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)，若改變用途，是否征得捐贈(zèng)人同意且仍用于公益性事業(yè)。對(duì)于附加對(duì)捐贈(zèng)人構(gòu)成利益回報(bào)條件的贈(zèng)與和不符合公益性目的的贈(zèng)與，不應(yīng)確認(rèn)為公益捐贈(zèng)，不得開具捐贈(zèng)票據(jù)。

同時(shí)，由于部分基金會(huì)不能正確區(qū)分限定性捐贈(zèng)收入和受托代理資產(chǎn)，將受托代理資產(chǎn)記為捐贈(zèng)收入，造成虛增捐贈(zèng)收入和支出。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)此類事項(xiàng)的關(guān)注。

2.接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全、價(jià)值是否公允

基金會(huì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，有的一年可達(dá)幾億、甚至幾十億，對(duì)于這部分捐贈(zèng)建議重點(diǎn)關(guān)注兩方面問題：一是交接手續(xù)，二是資產(chǎn)價(jià)值。

基金會(huì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，存在由捐贈(zèng)方直接交付受助人的情況。根據(jù)《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》，受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)未經(jīng)基金會(huì)驗(yàn)收確認(rèn)，由捐贈(zèng)人直接轉(zhuǎn)移給受助人或者其他第三方的，不得作為基金會(huì)的捐贈(zèng)收入，不得開具捐贈(zèng)票據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注基金會(huì)對(duì)這類非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)是否履行了必要的驗(yàn)收或交接程序，是否對(duì)其種類、數(shù)量、質(zhì)量和所有權(quán)狀況等進(jìn)行檢查等情況。

對(duì)于非現(xiàn)金捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，很多基金會(huì)在接受捐贈(zèng)過程中，并未對(duì)所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值是否公允進(jìn)行驗(yàn)證和判斷，有的僅憑捐贈(zèng)方提供的說明就將大額的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬，造成捐贈(zèng)收入及資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)依據(jù)不足。

根據(jù)《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》，基金會(huì)接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定入賬價(jià)值：

(1)捐贈(zèng)人提供了發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)憑據(jù)作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)；捐贈(zèng)方不能提供憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)以其他確認(rèn)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的證明，作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)；

(2)捐贈(zèng)人提供的憑據(jù)或其他能夠確認(rèn)受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的證明上標(biāo)明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

捐贈(zèng)人捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、股權(quán)、無形資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以具有合法資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)的評(píng)估作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)。無法評(píng)估或經(jīng)評(píng)估無法確認(rèn)價(jià)格的，基金會(huì)不得計(jì)入捐贈(zèng)收入，不得開具捐贈(zèng)票據(jù)，應(yīng)當(dāng)另外造冊(cè)登記。

3.公益項(xiàng)目執(zhí)行方和受益人的選擇是否履行相應(yīng)的選擇程序

《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》要求，基金會(huì)選定公益項(xiàng)目執(zhí)行方、受益人，應(yīng)當(dāng)遵循公開、公正、公平和誠實(shí)信用的原則，保護(hù)社會(huì)公共利益和與項(xiàng)目有關(guān)的當(dāng)事人的合法權(quán)益。

公益項(xiàng)目執(zhí)行方的確定需要對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行方的信譽(yù)、項(xiàng)目執(zhí)行能力、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、財(cái)務(wù)管理水平等進(jìn)行考察和評(píng)價(jià)。執(zhí)行方選定后，應(yīng)由基金會(huì)與執(zhí)行方簽訂委托協(xié)議書，對(duì)項(xiàng)目運(yùn)作方式、資金的使用范圍、財(cái)務(wù)管理要求等予以明確。

實(shí)際工作中，存在基金會(huì)并未履行必要的程序，甚至存在由捐贈(zèng)人(或資金募集者)單方指定的情況。審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)基金會(huì)的項(xiàng)目執(zhí)行人是否履行了選擇程序、是否簽訂了委托協(xié)議、項(xiàng)目資金是否在規(guī)定的范圍內(nèi)使用，是否存在侵占公益款項(xiàng)或?qū)⒐尜Y源挪作他用的情況、是否存在以公益的名義行經(jīng)營之道、是否存在利益輸送等情況予以重點(diǎn)關(guān)注。

對(duì)于公益項(xiàng)目受益人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)受益人的選擇是否履行了必要的程序，是否存在使特定自然人、法人或者其他組織受益等情況予以重點(diǎn)關(guān)注。

4.物資的采購和購買服務(wù)手續(xù)是否齊全

《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》要求，為保證基金會(huì)自身和社會(huì)公眾的合法權(quán)益，基金會(huì)在購買物資或服務(wù)時(shí)應(yīng)履行必要的比價(jià)或招標(biāo)程序，以確保購買價(jià)格的公允。

審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)基金會(huì)購買物資或服務(wù)時(shí)是否履行必要的比價(jià)或招標(biāo)程序、對(duì)購買物資或服務(wù)的價(jià)格是否公允進(jìn)行檢查、是否存在利益輸送行為等情況予以重點(diǎn)關(guān)注。

5.資金撥付和物資發(fā)放程序是否合規(guī)

《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》要求，基金會(huì)要嚴(yán)格資金撥付和物資發(fā)放程序，對(duì)資金撥付應(yīng)做到按進(jìn)度付款，有必要的措施確?？钗飺芨痘虬l(fā)放到受助人或用于公益活動(dòng)。

審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注基金會(huì)是否建立嚴(yán)格的資金撥付管理，是否做到按項(xiàng)目進(jìn)度使用和撥付資金，是否將項(xiàng)目資金直接撥付受益人或?yàn)楣骓?xiàng)目提供服務(wù)、出售商品的單位或組織，是否存在項(xiàng)目資金滯留在項(xiàng)目執(zhí)行方的情況，是否存在違反國家有關(guān)現(xiàn)金和銀行結(jié)算的管理規(guī)定出現(xiàn)大額支付現(xiàn)金、超范圍支付現(xiàn)金、公款私存等情況。必要時(shí)，應(yīng)抽取受益人進(jìn)行回訪和確認(rèn)，以確?？钗飺芨痘虬l(fā)放到受助人或用于公益活動(dòng)。

6.資金增值的管理和運(yùn)作

基金會(huì)應(yīng)依據(jù)《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和民政部《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》的規(guī)定，應(yīng)遵循合法、安全、有效的原則開展增值活動(dòng)，經(jīng)理事會(huì)批準(zhǔn)或授權(quán)后，規(guī)范運(yùn)作，正確核算和披露相關(guān)信息。

審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審計(jì)基金會(huì)開展的增值活動(dòng)是否符合《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和國家其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，是否遵守與捐贈(zèng)人和受助人的約定，是否經(jīng)理事會(huì)批準(zhǔn)或授權(quán)，是否取得相應(yīng)的投資收益，取得的投資收益是否按規(guī)定納稅，如果進(jìn)行委托投資，是否委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行等情況。

四、大力宣傳和推廣重大公益項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)

《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》中要求“符合條件的重大公益項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)”，但就如何開展專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)費(fèi)用等問題均未明確，現(xiàn)實(shí)中基金會(huì)對(duì)于是否進(jìn)行重大公益項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)尚處于觀望之中。

重大公益項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目的全過程審計(jì)，包括項(xiàng)目立項(xiàng)情況、執(zhí)行情況、后續(xù)監(jiān)督和評(píng)估情況，既要關(guān)注項(xiàng)目收支是否真實(shí)合法，也要對(duì)項(xiàng)目的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過重大公益項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)的開展，了解項(xiàng)目運(yùn)作過程中是否存在問題，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)打下良好的基礎(chǔ)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中要加大對(duì)專項(xiàng)審計(jì)的宣傳，促進(jìn)基金會(huì)管理層對(duì)專項(xiàng)審計(jì)作用和目的的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)專項(xiàng)審計(jì)工作的盡快開展。

第三篇：IPO審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注問題

IPO審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注問題

一、企業(yè)IPO的重點(diǎn)問題

1、企業(yè)歷史沿革無問題，近三年實(shí)際控制人無重大變化

2、近三年無違反國家法律、法規(guī)的行為

3、企業(yè)業(yè)績(jī)符合《公司法》、《證券法》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》或《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》的規(guī)定。

按近期掌握的資料，在中小板上市最近一年凈利潤(rùn)要達(dá)到5000-6000萬以上；在創(chuàng)業(yè)板上市最近一年凈利潤(rùn)要達(dá)到3000-4000萬元以上，近連年收入、利潤(rùn)增長(zhǎng)率到達(dá)到30%以上。

4、企業(yè)應(yīng)通過省級(jí)以上環(huán)保認(rèn)證。

5、企業(yè)通過安全評(píng)估。

6、企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰，房地產(chǎn)、專利權(quán)等主要資產(chǎn)證件齊全（報(bào)材料前，最好在股改以前）。

7、消除關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。

二、審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的問題

1、工商登記的全套資料（重點(diǎn)，此項(xiàng)必須合格），對(duì)歷史沿革認(rèn)真審核，重點(diǎn)是歷次資本的投入的審核，貨幣以外的投資必須有評(píng)估報(bào)告，每次投資必須有驗(yàn)資報(bào)告，股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須有轉(zhuǎn)讓協(xié)議和股權(quán)交割手續(xù)及個(gè)人所得的納稅手續(xù)。

2、近三年財(cái)務(wù)報(bào)表，按有關(guān)條件進(jìn)行預(yù)審（業(yè)績(jī)條件必須合格）。

3、近三年納稅資料和會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)，納稅優(yōu)惠的有關(guān)文件。

4、所有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明文件，房地產(chǎn)、專利、車輛及其他（證件必須齊全）。

5、股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)有關(guān)文件。

6、重大經(jīng)濟(jì)合同，（銷售、采購、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、受讓）。

7、借款款及擔(dān)保合同，為其他企業(yè)的擔(dān)保合同協(xié)議。

8、重大訴訟資料。

9、企業(yè)內(nèi)控制度和管理制度文件，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)。

10、在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)。

第四篇：審計(jì)底稿質(zhì)量關(guān)注問題

審計(jì)底稿質(zhì)量問題

一、貨幣資金

1、銀行函證（關(guān)注有無貸款，同時(shí)函證）

2、未達(dá)帳項(xiàng)，關(guān)注并根據(jù)金額大小，涉及損益事項(xiàng)建議調(diào)整。

3、對(duì)帳單的獲取與檢查，對(duì)帳單不能替代銀行函證程序。

4、外幣折算，關(guān)注折算差異

5、現(xiàn)金必須監(jiān)盤，如若能監(jiān)盤，需在底稿說明未能實(shí)施監(jiān)盤程序的理由。

(1)制定監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間。(2)將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因并作適當(dāng)調(diào)整。(3)在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。(4)若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，在盤點(diǎn)表中注明，如有必要應(yīng)作調(diào)整。

6、大額支出及特殊事項(xiàng)必須有抽證，查看憑證。

7、資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金收支進(jìn)行截止性測(cè)試，關(guān)注是否涉及損益相關(guān)事項(xiàng)。

8、關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。是否已作必要的調(diào)整和披露。

二、應(yīng)收票據(jù)

1、對(duì)未到期應(yīng)收票據(jù)未實(shí)施監(jiān)盤，必須監(jiān)盤原始票據(jù)，未能實(shí)施監(jiān)盤程序需說明原因。

2、被審計(jì)單位將未到期票據(jù)貼現(xiàn)，直接沖銷應(yīng)收票據(jù)，對(duì)此事項(xiàng)CPA未予以關(guān)注（需有支撐依據(jù)，未到期備查簿登記），編制已貼現(xiàn)和已轉(zhuǎn)讓但未到期的承兌匯票清單，并檢查是否存在貼現(xiàn)保證金。

3、實(shí)施盤點(diǎn)日與審計(jì)截止日，票據(jù)變動(dòng)情況需有明細(xì)。

4、檢查逾期票據(jù)原因，不能收回轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。

5、關(guān)注已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。

三、預(yù)付帳款

1、函證、函證控制：客戶信息核對(duì)及發(fā)出、收回控制；

2、未能編制函證結(jié)果匯總底稿

3、分析預(yù)付款項(xiàng)賬齡及余額構(gòu)成，確定：(1)該筆款項(xiàng)是否根據(jù)有關(guān)購貨合同支付。(2)檢查一年以上預(yù)付款項(xiàng)未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)的是否需調(diào)整至正確科目、因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的預(yù)付款項(xiàng)是否已按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷預(yù)付款項(xiàng)。

4、檢查期后轉(zhuǎn)銷情況

5、預(yù)付款項(xiàng)是否存在減值，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

四、應(yīng)收帳款

1、函證、函證控制，客戶信息核對(duì)及發(fā)出、收回控制，未能實(shí)施函證程序需說明理由。

2、對(duì)未回函賬戶未進(jìn)行替代審計(jì)程序。對(duì)未函證的應(yīng)收賬款，檢查相關(guān)支持性文件（如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)），確定會(huì)計(jì)處理是否正確。

3、壞帳核算方法與壞帳準(zhǔn)備計(jì)提，說明三年以上應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的理由。

4、檢查帳齡長(zhǎng)往來是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的情況。

5、關(guān)注大額應(yīng)收帳款構(gòu)成，防止虛增收入，不正常應(yīng)收帳款，以及后期沖銷與收款情況。

6、未能編制函證結(jié)果匯總底稿。

7、關(guān)聯(lián)方往來

(1)了解交易的商業(yè)理由。(2)檢查證實(shí)交易的支持性文件（例如，發(fā) 票、合同、協(xié)議及入庫和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件）。(3)如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限，考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：①向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額，包括擔(dān)保和其他重要信息；②檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息；③向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)（例如銀行、律師）函證或與其討論有關(guān)信息。(4)完成“關(guān)聯(lián)方”審計(jì)工作底稿。

五、其他應(yīng)收款

1、了解重大明細(xì)項(xiàng)目的其他應(yīng)收款內(nèi)容及性質(zhì)，進(jìn)行類別分析，重點(diǎn)關(guān)注是否存在資金被關(guān)聯(lián)企業(yè)（或?qū)嶋H控制人）大量占用、變相拆借資金、隱形投資、誤用會(huì)計(jì)科目、或有損失等現(xiàn)象。

2、函證、函證控制，客戶信息核對(duì)及發(fā)出、收回控制，未能實(shí)施函證程序需說明理由。

3、對(duì)未回函賬戶未進(jìn)行替代審計(jì)程序。對(duì)未函證的應(yīng)收賬款，檢查相關(guān)支持性文件（如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)），確定會(huì)計(jì)處理是否正確。

4、未能編制函證結(jié)果匯總底稿。

5、壞帳核算方法與壞帳準(zhǔn)備計(jì)提，說明三年以上應(yīng)收款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的理由。

6、應(yīng)收款賬齡分析

7、關(guān)注后期沖銷與收款情況。

六、存貨

1、未編制監(jiān)盤計(jì)劃、監(jiān)盤報(bào)告、對(duì)監(jiān)盤過程中抽盤測(cè)試情況未記錄于審計(jì)工作底稿中。

2、期末存貨跌價(jià)測(cè)試，未編制存貨減值測(cè)試底稿。

3、未實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測(cè)試程序（采購與發(fā)出計(jì)價(jià)測(cè)試）如、入庫出庫檢查表，發(fā)出計(jì)價(jià)測(cè)試表。

4、存貨盤點(diǎn)在期中進(jìn)行，未對(duì)盤點(diǎn)日與報(bào)告日的存貨收發(fā)實(shí)施必要 的程序，以合理確定存貨期末庫存的真實(shí)性與完整性。

5、監(jiān)盤是存貨底稿必不可少程序，未能實(shí)施需說明原因及如何確認(rèn)企業(yè)存貨所執(zhí)行的其他程序。

6、未取得數(shù)量金額式明細(xì)表，僅取得金額式明細(xì)表，或未取得明細(xì)表。

7、未執(zhí)行生產(chǎn)成本審計(jì)程序，易忽視此科目底稿編制。

8、審核有無長(zhǎng)期掛賬的存貨，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作調(diào)整。

9、關(guān)注關(guān)聯(lián)方采購，交易公允性。

10、關(guān)注有無質(zhì)押存貨，可結(jié)合借款底稿。

七、長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、未取得被投資單位的期末會(huì)計(jì)報(bào)表（審計(jì)報(bào)告）以核實(shí)長(zhǎng)期投資期末余額。

2、未實(shí)施減值測(cè)試。

3、取得被投資單位的章程、營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證等資料，更新永久性檔案。根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)比例、表決權(quán)等，檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類和核算方法是否正確。

八、固定資產(chǎn)

1、未取得固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表及實(shí)施固定資產(chǎn)監(jiān)盤程序。

2、未能對(duì)資產(chǎn)折舊進(jìn)行測(cè)試（查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢?，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理）

3、未說明本期不計(jì)提折舊的原因

4、檢查本期固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，對(duì)計(jì)入固定資產(chǎn)的當(dāng)期增加項(xiàng)目的合理性及會(huì)計(jì)處理的正確性，未進(jìn)行正確判斷。

5、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)：(1)對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資 產(chǎn)，審核采購發(fā)票、采購合同等。(2)對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件。(3)對(duì)融資租人的固定資產(chǎn)，檢查有關(guān)融資租賃合同。(4)對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，檢查有關(guān)運(yùn)營證件等。(5)對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，結(jié)合有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行檢查。

6、未能對(duì)固定資產(chǎn)增減變化進(jìn)行憑證抽查，大額處置及購置必須復(fù)印憑證作為底稿支撐材料。

7、獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

8、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。

9、獲取管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日就固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象的判斷的說明。

九、在建工程

1、未對(duì)在建工程項(xiàng)目進(jìn)行盤點(diǎn)和實(shí)地檢查，未編制在建工程盤點(diǎn)底稿。

2、未實(shí)施檢查施工合同、工程完工進(jìn)度等審計(jì)程序，關(guān)注總體及期末進(jìn)度情況。

3、未編制利息資本化情況檢查底稿。

4、檢查本增加的在建工程的原始憑證是否完整，如立項(xiàng)申請(qǐng)、工程借款合同、施工合同、發(fā)票、工程物資請(qǐng)購申請(qǐng)、付款單據(jù)、建設(shè)合同、運(yùn)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。

十、無形資產(chǎn)

1、自行研發(fā)項(xiàng)目未取得項(xiàng)目立項(xiàng)。項(xiàng)目進(jìn)度驗(yàn)收等必要的審計(jì)證據(jù)，并實(shí)施檢查程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位研發(fā)費(fèi)用的合理性、正確性進(jìn)行確認(rèn)。

2、檢查購入無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀 況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)、使用狀況和受益期限。

3、復(fù)核當(dāng)期攤銷數(shù)與累計(jì)攤銷數(shù)，無形資產(chǎn)不攤銷需說明原因。

4、復(fù)核無形資產(chǎn)攤銷年限的正確性。

十一、長(zhǎng)短期借款

1、未獲取貸款卡信息并實(shí)施檢查核對(duì)程序

2、未實(shí)施期末借款函證程序

3、對(duì)內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款本金、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率等信息。

4、利息測(cè)試

5、未關(guān)注貸款抵押資產(chǎn)并作批露

十二、應(yīng)付票據(jù)

1、檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿：(1)檢查債務(wù)的合同、發(fā)票和收貨單等資料，核實(shí)交易、事項(xiàng)交易真實(shí)性，復(fù)核其應(yīng)存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽。

2、函證

3、查明逾期未兌付票據(jù)的原因

4、期后付款情況

十三、應(yīng)付帳款

1、函證、函證控制，客戶信息核對(duì)及發(fā)出、收回控制，未能實(shí)施函證程序需說明理由。

2、對(duì)未回函賬戶未進(jìn)行替代審計(jì)程序。

3、未能編制函證結(jié)果匯總底稿。

4、獲取得詢證函回函均為復(fù)印件，未獲取原件；關(guān)注詢證函對(duì)方確認(rèn)日期晚于審計(jì)報(bào)告出具日期情況。

5、對(duì)大額應(yīng)付供應(yīng)商款項(xiàng)，未實(shí)施諸如函證、檢查采購合同等必要 的審計(jì)程序。

6、關(guān)注后期沖銷與支付情況。

7、對(duì)期末暫估事項(xiàng)取得充分憑據(jù)并關(guān)注期后沖銷情況，如材料暫估，費(fèi)用暫估。

8、帳齡超一年以上暫估款項(xiàng)查明未能沖銷原因。

十四、預(yù)收帳款

1、對(duì)大額預(yù)收客戶款項(xiàng)，未實(shí)施諸如函證、檢查采購合同等必要的審計(jì)程序

2、抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄、貨運(yùn)單據(jù)和收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。

3、未記錄帳齡超過一年以上的預(yù)收帳款的相關(guān)情況是否合理的說明。

十五、應(yīng)付職工薪酬

1、與生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、在建工程等相關(guān)賬項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)。

2、檢查期后付款情況，關(guān)注余額有真實(shí)性。

3、月度分析與上年總數(shù)分析合理性。

十六、應(yīng)交稅金

1、結(jié)合收入科目進(jìn)行應(yīng)交稅金（增值稅）測(cè)試。

2、未復(fù)核當(dāng)期稅金（除增值稅外稅金）合理性，并與相關(guān)費(fèi)用數(shù)據(jù)復(fù)核。

3、未獲取被審計(jì)單位國稅與地稅納稅資料及匯算清繳等資料。

4、未核對(duì)期末未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的納稅申報(bào)資料是否一致，檢查緩期納稅及延期納稅事項(xiàng)是否經(jīng)過有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

5、未檢查稅費(fèi)減免或返還時(shí)的依據(jù)。

十七、應(yīng)付利息

1、檢查應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否正確。

2、結(jié)合長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的審計(jì)，檢查應(yīng)付利息有無漏記。

十八、其他應(yīng)付款

1、本期其他應(yīng)付款的增減變動(dòng)，檢查至支持性文件。

2、函證、函證控制，客戶信息核對(duì)及發(fā)出、收回控制，未能實(shí)施函證程序需說明理由。

3、對(duì)未回函賬戶未進(jìn)行替代審計(jì)程序。對(duì)未函證的應(yīng)收賬款，檢查相關(guān)支持性文件（如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)），確定會(huì)計(jì)處理是否正確。

4、未能編制函證結(jié)果匯總底稿。

5、期后付款情況

6、其他應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬的原因并作出記錄

十九、專項(xiàng)應(yīng)付款

未能進(jìn)行必要的函證或替代程序，未能關(guān)注有關(guān)單位撥入?？畹奈募?、協(xié)議等資料。

二十、實(shí)收資本

1、獲取與實(shí)收資本（股本）變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議、合同、協(xié)議、公司章程及營業(yè)執(zhí)照，公司設(shè)立批文、驗(yàn)資報(bào)告等法律性文件，更新永久性檔案。

2、本期發(fā)生的實(shí)收資本（股本）的增減變動(dòng)，查閱股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、協(xié)議、政府批準(zhǔn)文件、驗(yàn)資報(bào)告及其他支持性文件。

3、當(dāng)期吸收外資匯總損益檢查。

4、注意有無抽資或變相抽資的情況。二

十一、資本公積

1、明細(xì)構(gòu)成必須有

2、檢查與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件資料。二

十二、盈余公積

1、未按規(guī)定計(jì)提法定盈余公積情況，既未進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，也未在審計(jì)報(bào)告中予以披露

2、本期發(fā)生的盈余公積的增減變動(dòng)，查閱股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、協(xié)議、政府批準(zhǔn)文件及其他支持性文件 二

十三、未分配利潤(rùn)

1、對(duì)本期發(fā)生的未分配利潤(rùn)的增減變動(dòng)，查閱股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、協(xié)議及其他支持性文件。二

十四、營業(yè)收入

1、未將收入假定為舞弊風(fēng)險(xiǎn)的帳戶，并制定應(yīng)對(duì)措施，如未將收入假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)從而可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，CPA應(yīng)在審計(jì)工作底稿中記錄出得出該結(jié)論的理由。

2、未實(shí)施諸如檢查銷售合同臺(tái)帳并編制合同檢查表、實(shí)質(zhì)性分析、收入函證、及截止性測(cè)試等必要的審計(jì)程序。

3、對(duì)于出口收入未實(shí)施海關(guān)函證，報(bào)關(guān)單及合同的檢查，編制合同清單并與報(bào)關(guān)單進(jìn)行核對(duì)等必要的審計(jì)程序。

4、收入完整性確認(rèn)為難點(diǎn)，要從被審計(jì)的業(yè)務(wù)流程入手，通過實(shí)質(zhì)性分析程序，對(duì)收入完整性進(jìn)行確認(rèn)。

5、對(duì)主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析：(1)按收入類別或產(chǎn)品名稱對(duì)銷售數(shù)量、毛利率等進(jìn)行比較分析。(2)按月度對(duì)本期和上期毛利率進(jìn)行比較分析。對(duì)有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)查。

6、結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額。

7、銷售的截止測(cè)試。

8、檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等。二

十五、營業(yè)成本

1、主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析：(1)將本期和上期主營業(yè)務(wù)成本按月度進(jìn)行比較分析。(2)將本期和上期的主要產(chǎn)品單位成本進(jìn)行比較分析。對(duì)有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)查。

2、抽查月主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。

3、編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。

4、主營業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回），檢查相關(guān)原始憑證，、二

十六、營業(yè)稅金及附加

1、按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納稅額是否正確。

2、結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計(jì)，復(fù)核其勾稽關(guān)系。二

十七、期間費(fèi)用

1、對(duì)費(fèi)用中大額的明細(xì)項(xiàng)目，未實(shí)施諸如檢查憑證、發(fā)票以及其他支持性文件等必要的審計(jì)程序。

2、未實(shí)施截止性測(cè)試程序。

3、沒有執(zhí)行必要的分析性程序。如：(1)計(jì)算分析費(fèi)用中各項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，將本期、上期費(fèi)用各主要明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動(dòng)的合理性。(2)將費(fèi)用實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較。(3)比較本期各月份費(fèi)用，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，必要時(shí)作適當(dāng)處理。

4、對(duì)費(fèi)用中的職工薪酬、無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷額等項(xiàng)目與各有關(guān)賬戶進(jìn)行核對(duì)，分析其勾稽關(guān)系的合理性。

5、發(fā)生訴訟和索賠費(fèi)用，完成“訴訟和索賠事項(xiàng)”工作底稿。二

十八、營業(yè)外收支

1、未能進(jìn)行營業(yè)外收支的分析、測(cè)試；查閱有關(guān)項(xiàng)目文件、協(xié)議等

2、特別關(guān)注營業(yè)外收入涉稅問題。二

十九、金融資產(chǎn)

1、確定劃分金融資產(chǎn)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

2、(1)獲取股票、債券、基金等賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。(2)實(shí)施監(jiān)盤程序，獲取被審計(jì)單位編制的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)盤點(diǎn)表，檢查以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)名稱、數(shù)量、票面價(jià)值、票面利率等內(nèi)容，同時(shí)與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)；如有差異，查明原因。作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。(3)如以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在審計(jì)工作日已售出或兌換，追查至相關(guān)原始憑證，以確認(rèn)其在財(cái)務(wù)報(bào)表日存在。(4)對(duì)在外保管的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，查閱保管文件，向保管人函證，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。

3、對(duì)本期發(fā)生的金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)，檢查相關(guān)支持性文件，確定會(huì)計(jì)處理是否正確。

三

十、業(yè)務(wù)完成階段一般應(yīng)編制：

試算表及調(diào)整分錄匯總表、列報(bào)調(diào)整匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)調(diào)整與審計(jì)報(bào)告、反饋意見、會(huì)議紀(jì)要、與治理層溝通函、專業(yè)意見分歧解決表、業(yè)務(wù)咨詢事項(xiàng)概覽、重大事項(xiàng)概要、書面聲明、審計(jì)總結(jié)、已審財(cái)務(wù)報(bào)表分析性復(fù)核、審計(jì)工作完成情況核對(duì)表、業(yè)務(wù)復(fù)核核對(duì)表、各級(jí)復(fù)核記錄、業(yè)務(wù)報(bào)告發(fā)文控制表、被審計(jì)單位書面意見簽證單、審計(jì)報(bào)告、已發(fā)出報(bào)告修改審批表等審計(jì)底稿 三

十一、檢查常見問題

1、審計(jì)報(bào)告后附財(cái)務(wù)報(bào)表及附注未加蓋被審計(jì)單位公章，財(cái)務(wù)報(bào)表無法定代表人及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章。

2、審計(jì)報(bào)告使用舊版本，未更新

3、報(bào)告簽發(fā)無主任會(huì)計(jì)師或授權(quán)人審批記錄

4、CPA未編制現(xiàn)金流量表底稿

5、未獲取聲明書，或獲取了聲明書，但存在版本未更新、缺少管理層簽章、被審計(jì)單位未簽章、無簽署日期等問題

6、各級(jí)復(fù)核記錄內(nèi)容 為制式規(guī)定內(nèi)容（只標(biāo)準(zhǔn)是、否、不適用），復(fù)核流于形式，各級(jí)復(fù)核記錄未簽署復(fù)核時(shí)間，或者三級(jí)復(fù)核的日期晚于審計(jì)報(bào)告日。

7、與治理層溝通記錄沒有編制人及復(fù)核人員簽名

8、與被審計(jì)單位交換意見記錄無雙方人員的簽字，也無簽署日期

9、其他項(xiàng)目一般包括：舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)的程序、對(duì)被審計(jì)單位違反法規(guī)行為的考慮、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易、持續(xù)經(jīng)營、首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)等

10、常見問題是對(duì)上述項(xiàng)目缺乏關(guān)注，未編制相關(guān)底稿。

第五篇：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)之我見

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)之我見

【摘 要】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入到了科學(xué)時(shí)代，因此很有必要對(duì)各項(xiàng)管理工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭?chuàng)新，對(duì)于核心業(yè)務(wù)的審計(jì)工作也應(yīng)當(dāng)重視。審計(jì)工作不僅關(guān)聯(lián)著中小企業(yè)利益，更關(guān)系到經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。本文在研究部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)工作后，綜合探討了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)工作的各項(xiàng)不足，以及相應(yīng)的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中小企業(yè) 審計(jì)

一、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)工作存在的不足

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)工作存在的不足主要包括缺乏獨(dú)立性和客觀性；審計(jì)規(guī)范化體系不夠完善；事務(wù)所工作人員對(duì)企業(yè)定位缺乏正確的認(rèn)識(shí)。

（一）缺乏獨(dú)立性和客觀性。從機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式上來說，目前多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)置了專門的審計(jì)部門，但是有時(shí)卻和監(jiān)察、紀(jì)檢聯(lián)合辦公。這樣導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能單獨(dú)開展工作，影響了工作效率和工作效果。從效率角度來考慮，審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，審計(jì)監(jiān)督的職能范圍很窄，無法對(duì)中小企業(yè)的整體運(yùn)營情況進(jìn)行全方面的監(jiān)督和協(xié)調(diào)，影響到價(jià)值增值的作用。

（二）審計(jì)規(guī)范化體系不夠完善。審計(jì)規(guī)范化體系應(yīng)當(dāng)包括職業(yè)道德的規(guī)范化，以審計(jì)的準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)技術(shù)和控制規(guī)范，這些組織和規(guī)章制度和審計(jì)工作并沒有形成完整的技術(shù)體系。在建立各種單項(xiàng)審計(jì)工作后，還應(yīng)當(dāng)充分了解企業(yè)的結(jié)構(gòu)，做出符合企業(yè)運(yùn)營的方案，用最合適的審計(jì)方式來計(jì)算出最公正的審計(jì)結(jié)果。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于企業(yè)的發(fā)展影響重大，既可以保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，還能維護(hù)企業(yè)的聲譽(yù)，促進(jìn)企業(yè)的效益提高，所以有一個(gè)完整的審計(jì)體系是很重要的。

（三）事務(wù)所工作人員對(duì)企業(yè)定位缺乏正確的認(rèn)識(shí)。在綜合考查后，發(fā)現(xiàn)許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)審計(jì)工作沒有明確的理念，這種現(xiàn)象的主要表現(xiàn)是缺乏精確的會(huì)計(jì)手法，缺失最合適的審計(jì)方式，導(dǎo)致對(duì)財(cái)會(huì)審計(jì)的評(píng)價(jià)沒有明確針對(duì)性，也導(dǎo)致一定的資產(chǎn)損失。財(cái)會(huì)行業(yè)越來越專業(yè)化，在為中小企業(yè)服務(wù)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注重服務(wù)類型的改變和成功率的保證。另外，部分事務(wù)所的相關(guān)財(cái)務(wù)部門職責(zé)不夠明確，惡化了財(cái)會(huì)審計(jì)力度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、改進(jìn)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)工作的措施

基于以上分析，本文提出如下改進(jìn)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)工作的措施：建立健全的財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)；抓住對(duì)企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)；改善對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)辦法；采取措施提高審計(jì)人員的素質(zhì)。

（一）建立健全的財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)。在對(duì)我國幾大會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行仔細(xì)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（國家5A級(jí)事務(wù)所）十分看重對(duì)財(cái)會(huì)審計(jì)相關(guān)制度的完善，成熟的制度體系的確是確保財(cái)會(huì)工作科學(xué)開展的必要前提，所以應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)制度的建設(shè)，立信針對(duì)自身的審計(jì)工作，構(gòu)建了多個(gè)方面的制度體系，包括財(cái)務(wù)預(yù)算的制度、會(huì)計(jì)工作委托制度等多個(gè)方面，因此要想保住財(cái)會(huì)審計(jì)工作的完備性，就必須確保制度構(gòu)建的全面性。

（二）抓住對(duì)企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)。在執(zhí)行財(cái)會(huì)審計(jì)工作時(shí)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)及時(shí)做出調(diào)整，適時(shí)抓住重點(diǎn)，為了提升審計(jì)水平，審計(jì)科更需及時(shí)結(jié)合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，結(jié)合中小企業(yè)的工作部署情況，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，進(jìn)行準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確保審計(jì)項(xiàng)目無誤進(jìn)行。在修改完善審計(jì)管理制度的過程中，應(yīng)當(dāng)在細(xì)節(jié)上進(jìn)行規(guī)范，制定出領(lǐng)導(dǎo)與職工需要遵守的共同行為準(zhǔn)則，確保工作廉潔高效的進(jìn)行。另外，將審計(jì)工作重心下移，將制度執(zhí)行力落實(shí)至基層，并在規(guī)范的管理基礎(chǔ)上，進(jìn)行綜合性評(píng)價(jià)，強(qiáng)化事務(wù)所的責(zé)任，加強(qiáng)自身建設(shè)，提高財(cái)會(huì)設(shè)計(jì)工作服務(wù)的水平。

（三）改善對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)辦法。審計(jì)人員會(huì)針對(duì)不同的內(nèi)容采用不同的審計(jì)辦法，但不管使用的是哪種辦法，都要保證審計(jì)結(jié)果正確完整，內(nèi)容的詳盡度是否有價(jià)值。對(duì)于中小企業(yè)的財(cái)務(wù)論證，要做到賬賬相符。對(duì)于不同規(guī)模的企業(yè)、經(jīng)營范圍不同的企業(yè)要有不同的審計(jì)方式，與之規(guī)模相匹配才是最重要的。在見面時(shí)拿到的第一手資料是最直觀的，要通過高層管理人的認(rèn)真審核，識(shí)別出最合適的審計(jì)方案。

（四）采取措施提高審計(jì)人員的素質(zhì)。要想提高審計(jì)人員的素質(zhì)，就必須保證審計(jì)人員具有獨(dú)立性。這一措施實(shí)際上就是委派制度，能夠保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他合作機(jī)構(gòu)不產(chǎn)生利益關(guān)系，從而確保在進(jìn)行監(jiān)督管理活動(dòng)時(shí)，能公平公正的開展。從而避免出現(xiàn)錯(cuò)誤。另外，在對(duì)中小企業(yè)開展審計(jì)工作時(shí)，職業(yè)道德建設(shè)也有著不可小覷的作用，實(shí)際上有許多的財(cái)務(wù)問題都是由于財(cái)會(huì)人員素質(zhì)低下。要想提高工作人員的素質(zhì)，就應(yīng)當(dāng)定期對(duì)職工進(jìn)行培訓(xùn)，使之具備新思維、新思想，從而保障在面對(duì)各種新型問題時(shí)員工有能力解決。財(cái)會(huì)審計(jì)工作具有很高的專業(yè)性，不僅需要深入的學(xué)習(xí)，而且隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還需要一定的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)水平更新。財(cái)會(huì)審計(jì)人員在提神自身的審計(jì)專業(yè)知識(shí)時(shí)，也需要深入的了解企業(yè)管理知識(shí)、信息技術(shù)知識(shí)，從而在提升業(yè)務(wù)水平時(shí)，也能在高效工作時(shí)提供幫助。

三、總結(jié)

會(huì)計(jì)所在對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，遇到無法完成的業(yè)務(wù)要坦然相對(duì)，這表明了較好的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。另外，我們還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)的宣傳面，加強(qiáng)宣傳的力度，最好是和群眾時(shí)常進(jìn)行溝通，通過發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的模式來消除矛盾，增強(qiáng)公眾的信服力，實(shí)現(xiàn)共贏。對(duì)于審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，要努力建立完整健全的審核制度，審計(jì)人員應(yīng)該是充分了解各個(gè)環(huán)節(jié)的。對(duì)于各國之間審計(jì)點(diǎn)不同，我們要充分考慮我國的國情，結(jié)合國外的經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)先進(jìn)理論。

總體而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)工作對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著推動(dòng)作用，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)自身的管理，進(jìn)行必要的強(qiáng)化和創(chuàng)新，從而發(fā)揮出更好的經(jīng)濟(jì)建設(shè)作用。隨著社會(huì)的發(fā)展，審計(jì)被賦予了新的內(nèi)涵，主要目的還是維護(hù)事務(wù)所和企業(yè)的雙方利益。

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