第一篇：房地產(chǎn)或然負債的情況匯總

房地產(chǎn)或然負債的情況匯總

或然負債

截至二零零九年十二月三十一日止，按一般商業(yè)做法，集團須就集團物業(yè)之若干買家償還銀行按揭貸款港幣 79.79億元提供回購擔保。集團亦就物業(yè)管理項目發(fā)出之履約保證書而作出反賠償承諾港幣5,360萬元。公司 亦為一家附屬公司發(fā)行擔保票據(jù)提供擔保達港幣23.32億元。集團過往從沒有因為作出以上類似擔保而蒙受任 何損失。

出售物業(yè)

日常業(yè)務(wù)出售物業(yè)之收入，於物業(yè)完成並交付給買家時確認。在此之前之已收買家訂金及分期付款歸入 流動負債於綜合財務(wù)狀況表列賬。

以前年度，當物業(yè)在發(fā)展完成之前預(yù)售，收入和盈利確認於簽立具約束力之銷售協(xié)議時或有關(guān)當局發(fā)出 入伙紙╱完工紙時之較後者。香港（國際財務(wù)報告註釋委員會）註釋第15號，對房地產(chǎn)交易之會計處理作 出較詳細指引，本公司董事再評估出售物業(yè)收入確認之會計政策，認為在物業(yè)完成及小業(yè)主已收到入伙 通知書後確認出售物業(yè)收入。有關(guān)會計政策改變對本集團本年度及以前年度影響不大，所以沒有呈列二 零零八年十二月三十一日之比較數(shù)字。

於綜合附屬公司之淨資產(chǎn)內(nèi)少數(shù)股東權(quán)益與本集團之權(quán)益分開呈列。淨資產(chǎn)內(nèi)少數(shù)股東權(quán)益包括於初始 業(yè)務(wù)合併日期之該等權(quán)益及自合併日期以來少數(shù)股東應(yīng)佔權(quán)益變動。超出於附屬公司權(quán)益之少數(shù)股東權(quán) 益之少數(shù)股東應(yīng)佔虧損計入本集團之權(quán)益內(nèi)，除非少數(shù)股東受具約束力之責任所規(guī)限並且有能力作出額 外投資彌補虧損則除外。

可隨時出售股本投資之減值虧損將不會於其後之期間於損益回撥。於減值虧損後錄得之任何公平值增加 乃直接於其他綜合收益確認及計入投資重估儲備。

第二篇：淺析房地產(chǎn)企業(yè)搞負債經(jīng)營利弊

淺析房地產(chǎn)企業(yè)高負債經(jīng)營利弊

一.緒論

（一）選題的背景

隨著經(jīng)濟全球化的進程進一步加快以及金融危機的影響，外資進入中國房地產(chǎn)市場，房地產(chǎn)企業(yè)的競爭日益激烈。房地產(chǎn)是一個資金高度密集型的行業(yè)，其對資金的依賴程度明顯高于一般的工商企業(yè)。但是一般的房地產(chǎn)企業(yè)籌資困難，然而房地產(chǎn)企業(yè)的利潤又極其可觀，在多重壓力和誘惑下，企業(yè)只能選擇舉債經(jīng)營。舉債經(jīng)營就必然面臨一定的財務(wù)風險。據(jù)2010統(tǒng)計年鑒資料顯示我國房地產(chǎn)開發(fā)商通過各種渠道獲得的銀行資金占其資產(chǎn)的比率在70％以上。特別是在廣州，上海，北京等房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)平均資產(chǎn)負債率高達80%以上。而房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)負債率低于65%較為安全，因此我國大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)抵抗風險的能力比較弱，一旦融資渠道受阻，資金鏈條緊張或者斷裂，風險就會暴露。

（二）我國房地產(chǎn)企業(yè)負債經(jīng)營的現(xiàn)狀及相關(guān)數(shù)據(jù)

2010年末銀監(jiān)會調(diào)研60家大型房地產(chǎn)企業(yè)集團的結(jié)果顯示，負債率整體上升，資金鏈趨緊。有十八家集團平均資產(chǎn)負債率超過70%；有六十四家成員企業(yè)資產(chǎn)負債率超過90%。地產(chǎn)龍頭企業(yè)萬科在2010年9月底的負債率高達73.76%，負債金額1386億元，其中就包含了預(yù)收款656億元，銀行貸款則253億元。如果資產(chǎn)與負債同時剔除預(yù)收款，萬科的負債率會降至35.24%。這幾年房地產(chǎn)行業(yè)銷售收入增長較快、利潤率較高，絕大多數(shù)企業(yè)的償債能力較強。萬科在9月底擁有現(xiàn)金315億元，它前三季度凈利潤38億元，也遠高于253億元貸款對應(yīng)的同期利息(約10億元)。扣除利息資本化后，它前三季度的財務(wù)費用為2.97億元。

（三）選題的意義

在“限購令”和房貸新政為代表的嚴厲調(diào)控政策下，房地產(chǎn)企業(yè)該何去何從，該如何的對待舉債經(jīng)營，該如何的利用財務(wù)杠桿，為企業(yè)帶來最大的利益呢？一旦地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)資金回籠不及時，資金鏈就會斷裂，我們該如何應(yīng)對這種風險呢？在本文提出一點個人見解，希望地產(chǎn)企業(yè)能在國家新的房地產(chǎn)政策下，健康穩(wěn)定的發(fā)展。

二.負債經(jīng)營的理論分析

（一）籌資的概述

1.負債經(jīng)營的概念

負債經(jīng)營指的是企業(yè)在擁有一定權(quán)益資本的基礎(chǔ)上，利用有償使用債權(quán)人資本，通過財務(wù)杠桿的作用，實現(xiàn)企業(yè)資源利用的最大化，以此來實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營計劃和經(jīng)營目標，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。負債經(jīng)營并不是指企業(yè)有負債項目或者企業(yè)負債大于零，而是指企業(yè)通過負債的方式增加資金供應(yīng)規(guī)模并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生影響。企業(yè)負債經(jīng)營時為了擴大經(jīng)營，增強運營和競爭能力；其通過借入方式取得并有償使用債務(wù)資金并且負債與總資產(chǎn)的比率達到一定的數(shù)值。

在房地產(chǎn)企業(yè)中的負債經(jīng)營不僅僅只是包括從銀行貸款、發(fā)行債券、股票、商業(yè)信用等方式獲取的資金，還包括預(yù)收賬款，并且預(yù)收賬款占了企業(yè)負債的很大比例。

2.借入資金

房地產(chǎn)企業(yè)的借入資金指的是企業(yè)通過銀行貸款或從其他渠道取得并需償還的有償使用的那部分資金。房地產(chǎn)企業(yè)的借入資金主要包括：（1）從銀行取得的貸款，如流動資金貸款、基本建設(shè)貸款、結(jié)算貸款等。這些貸款應(yīng)按規(guī)定用途使用，到期必須歸還，并需支付利息。（2）在預(yù)售商品時取得的預(yù)收賬款，這種借入資金在房地產(chǎn)企業(yè)的資金中占據(jù)了很大的比例，并且這種資金在實現(xiàn)銷售時會轉(zhuǎn)化為真正的銷售收入。

（二）籌資風險的概述

1.籌資風險概念

籌資風險，又稱財務(wù)風險，它是指企業(yè)因借入資金而產(chǎn)生的喪失償債能力的可能性和企業(yè)利潤的可變性?；I資風險是由于負債籌資引起、且僅由主權(quán)資本承擔的附加風險。企業(yè)在籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)中無不承擔一定程度的風險。企業(yè)承擔風險程度因負債方式、期限及資金使用方式等不同面臨的償債壓力也有所不同?；I資決策除規(guī)劃籌資數(shù)量，并以合適的方式籌措到所需資金以外，還必須正確權(quán)衡不同籌資方式下的風險程度，并提出規(guī)避風險的措施。

2.籌資風險分類

籌資風險分類很多，

第三篇：負債教案

§7—1 負債概述

教學目的：熟悉負債的概念、特征及內(nèi)容 教學重點：負債的分類 教學難點：負債的特征 教學方法：任務(wù)驅(qū)動法 使用教具：多媒體 教學時長：2課時 教學過程：

引入：回顧負債的概念及分類

一、負債的概念

1、負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利息流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

2、負債的特征

a.由已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng)濟義務(wù)

b.在將來某個時日履行的強制性責任

c.必須有確切的或合理估計的債權(quán)人及到期日

d.金額能夠可靠計量，在將來用債權(quán)人所能接受的方式清償。

3、確認條件：

與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)； 未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

二、負債的分類

企業(yè)的負債按其流動性分為流動負債和非流動負債。

流動負債：指將在1年（含1年）或者超過1年的一個會計期間內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款和一年內(nèi)到期的長期借款等。

非流動負債：指償還期在1年或者超過1年的一個會計期間以上的負債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。教后記

§7—2 應(yīng)付職工薪酬1 教學目的：理解職工薪酬的概念、內(nèi)容

掌握職工薪酬的確認及科目的設(shè)置 知道應(yīng)付工資的核算所需原始憑證 會計算實發(fā)工資

教學重點：應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容和科目的設(shè)置 教學難點：對職工薪酬各個內(nèi)容的理解 教學方法：任務(wù)驅(qū)動法 使用教具：多媒體 教學時長：2課時 教學過程：

引入：回顧預(yù)收賬款的核算

一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼

構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原則支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。（2）職工福利費

企業(yè)為職工集體提供的福利，如職工生活困難補助、職工醫(yī)藥費等。（3）社會保險費

企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和計算比例，向社會保險機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、生育保險費和工傷保險費等社會保險費。（4）住房公積金

企業(yè)按照國家《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)開展工會活動和職工教育技能培訓，根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。（6）非貨幣性福利

企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自

己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健等服務(wù)。如向職工發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品等。

（7）辭退福利

因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

二、職工工資核算的原始憑證

職工工資核算的原始憑證主要包括：

考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資單、工資匯總表等。

考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄是工資核算的主要原始記錄，是編制工資單的主要依據(jù)；

工資單是前三項原始記錄的貨幣表現(xiàn)，是工資發(fā)放的原始依據(jù)；

工資匯總表是根據(jù)工資單匯總編制的，是編制工資發(fā)放付款記賬憑證和分配工資轉(zhuǎn)賬記賬憑證的重要依據(jù)。

三、應(yīng)付職工薪酬的核算

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工各種薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該賬戶貸方反映以分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方反映實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額。該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)當按照應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細：

“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等。

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶中核算。鞏固練習

1、下列各項中，應(yīng)納入職工薪酬核算的內(nèi)容有（）。A.工會經(jīng)費

B.職工差旅費補助 C.職工住房公積金

D.辭退職工經(jīng)濟補償

2、下列職工薪酬中，不應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計入成本費用的是（）。

A.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償

B.住房公積金 C.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

D.職工福利

3、為了核算職工薪酬，應(yīng)設(shè)置的科目是（）。

A.應(yīng)付工資

B.應(yīng)付福利費

C.應(yīng)付職工薪酬

D.其他應(yīng)付款

4、下列屬于“應(yīng)付職工薪酬”科目的明細科目有（）等。

A.工資

B.工會經(jīng)費 C.辭退福利

D.職工福利

5、下列各項中，應(yīng)確認為應(yīng)付職工薪酬的有（）。（2010年）

A.非貨幣性福利

B.社會保險費和辭退福利

C.職工工資、福利費

D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

【答案】ABCD

【解析】應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。因此這四項均通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

6、下列各項中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（）。(2008年)A.支付的工會經(jīng)費 B.支付的職工教育經(jīng)費 C.為職工支付的住房公積金 D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù) 【答案】ABCD 【解析】應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。

7、企業(yè)為職工交納的基本養(yǎng)老保險金、補充養(yǎng)老保險費，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（）

【答案】√

教后記

§7—2 應(yīng)付職工薪酬2

教學目的：會進行工資結(jié)算和分配的總分類核算 教學重點：工資結(jié)算和分配的總分類核算 教學難點：對于代扣款項的賬務(wù)處理 教學方法：任務(wù)驅(qū)動法 使用教具：多媒體 教學時長：2課時 教學過程：

（一）貨幣性職工薪酬的核算

1、企業(yè)應(yīng)當通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項等；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。

2、貨幣性職工薪酬

企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況處理：

生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；

管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目； 銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目； 應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

3、職工工資的發(fā)放與分配

①職工工資的發(fā)放（以現(xiàn)金發(fā)放）

提取現(xiàn)金 發(fā)放工資

借：庫存現(xiàn)金 借：應(yīng)付職工薪酬—工資（實發(fā)工資）

貸：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金（以存款發(fā)放）

借：應(yīng)付職工薪酬—工資（實發(fā)工資）

貸：銀行存款 注：支付退休人員工資

借：管理費用

貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 ②結(jié)轉(zhuǎn)各項代墊代扣款項 借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：其他應(yīng)收款（代墊款項：代墊醫(yī)藥費、房租等）

其他應(yīng)付款（代扣款項：代扣水電費等）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

應(yīng)付職工薪酬—住房公積金等

代墊款項時： 上交代扣款項時： 借：其他應(yīng)收款 借：其他應(yīng)付款

貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

應(yīng)付職工薪酬—住房公積金

貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 ③收回職工未領(lǐng)工資

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款

職工領(lǐng)取未領(lǐng)的工資 借：其他應(yīng)付款

貸：庫存現(xiàn)金 ④月末分配工資

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間工人的工資）

制造費用（車間管理人員工資

管理費用（廠部管理人員、長病假人員工資）

銷售費用（專設(shè)銷售部門人員工資）

應(yīng)付職工薪酬—職工福利（醫(yī)務(wù)福利人員工資）

在建工程（工程人員工資）

固定資產(chǎn)清理（清理人員工資）

研發(fā)支出（研發(fā)人員工資）

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)付工資）

實發(fā)工資＝應(yīng)付工資－代扣代墊款項合計

例：乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462 000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。該企業(yè)有關(guān)會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 320 000 制造費用 70 000 管理費用 60 400 銷售費用 11 600 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 462 000

2、某公司2009年7月8日，從銀行提取現(xiàn)金20萬元，于當日發(fā)放工資；由職工個人承擔的房租3000元，托幼費6000元，以及企業(yè)代墊的水電費20000元從應(yīng)付工資扣還；7月30日分配工資，其中：生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人120000元，車間管理人員30000元，管理人員50000元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員10000元，食堂后勤人員9000元，基建部門人員10000元。練習并分析例題：

借：庫存現(xiàn)金

200000

貸：銀行存款

200000

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

200000

貸：庫存現(xiàn)金

200000

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

29000

貸：其他應(yīng)收款

29000

借：生產(chǎn)成本

120000

制造費用

30000

管理費用

50000

銷售費用

10000

應(yīng)付職工薪酬—職工福利

9000

在建工程

10000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

229000

第四篇：負債管理制度

負債核算管理制度

第一章

總則

第1條

負債是公司承擔以貨幣計量并以本公司資產(chǎn)或勞務(wù)進行償還的債務(wù)。

第2條

負債的分類。

（1）長期性債務(wù)包括長期的借款、應(yīng)付的債券等。

（2）短期性債務(wù)包括短期借款，預(yù)收、應(yīng)付的賬款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付職工薪酬、股利，應(yīng)繳納的稅金，預(yù)提費用以及1年內(nèi)到期的長期借款等。

第二章

長期性債務(wù)管理

第3條

屬于下列所述的長期借款，直接計入財務(wù)費用，即當期損益。

（1）用于建造固定資產(chǎn)且已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的借款費用；一定時間內(nèi)未能達到銷售狀態(tài)的存貨。

（2）用于投資的借款費用。（3）清算期內(nèi)發(fā)生的借款。

第4條

用于建造固定資產(chǎn)，且此時未達到可使用狀態(tài)的借款應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值內(nèi)。

第5條

長期性債務(wù)的應(yīng)計利息應(yīng)按月預(yù)提，債券的溢價、折價在存續(xù)期間按直線法攤銷。

第6條

長期應(yīng)付款主要包括補償貿(mào)易引進設(shè)備的貨款及融資租賃固定資產(chǎn)的租金。國家撥入的或其他來源獲得的具有專門用途的專項應(yīng)付款，撥款后轉(zhuǎn)入資本公積金或其他相應(yīng)科目進行核算。

第7條

長期性債務(wù)的本金、利息，債券的面值、溢價、折價，分別按照長期借款和應(yīng)付款下的二級科目進行核算。

第三章

短期性債務(wù)管理

第8條

短期性債務(wù)按照實際發(fā)生的數(shù)量進行核算。實際負債數(shù)額不確定時，應(yīng)客觀合理地進行預(yù)計，最后按照實際發(fā)生的數(shù)額進行調(diào)整。

第9條

應(yīng)正確計算盈虧情況，將需支付的利息按月預(yù)提，計入當期損益。

第10條

應(yīng)付賬款要持憑證到財務(wù)部結(jié)算，如購買原材料或者商品，要有驗收入庫單等。

第11條

應(yīng)付職工薪酬及應(yīng)付股利的核算管理方法。1．應(yīng)付職工薪酬按照勞動法及公司的工作規(guī)定進行確定。以下內(nèi)容不得計入工資的范疇內(nèi)。

1）國務(wù)院規(guī)定、頒發(fā)的各種獎項，如自然科學獎。2）職工所享受的各種保險、福利及補貼。3）職工勞動保護方面的費用支出。4）出差、職務(wù)調(diào)動引發(fā)的各種費用補助。5）離退休職工的待遇。

6）因用工向提供用工單位支付的費用。7）解除勞動合同所引發(fā)的補助費用。

2.應(yīng)付股利，在實際未支付前形成的負債，不在本處核算。第12條

應(yīng)繳納的稅金應(yīng)依法繳納。

第13條

預(yù)提費用是根據(jù)公司規(guī)定預(yù)先提出尚未支付的費用，如長期性債務(wù)中按月預(yù)提的利息費用。

第14條

短期性債務(wù)還包括各項經(jīng)費、代收代扣款項和存入保證金等應(yīng)付款項。

第四章

附則

第15條

本管理制度最終解釋權(quán)歸公司財務(wù)部所有，即日執(zhí)行。

第五篇：關(guān)于政府或有負債

將或有負債的概念用于政府，是將政府作為一個經(jīng)濟主體來看待的，但政府又是一個公共主體，它與企業(yè)等一般經(jīng)濟主體有著本質(zhì)上的區(qū)別。因而與企業(yè)或有負債相比，政府或有負債還有如下特點：

1．企業(yè)的或有負債是由企業(yè)的行為引起的，而政府的或有負債并不僅僅是政府行為引起的。政府是社會的管理者，也是公共風險的最終承擔者，社會其他主體不能承擔的風險最終會由政府來承擔。如金融機構(gòu)發(fā)生風險，一旦引起社會動蕩，影響社會穩(wěn)定，政府往往基于道義的責任或其他目的而出面救助。因而政府或有負債并不僅僅源于政府行為。

2．企業(yè)的或有負債是顯性的，是企業(yè)承認的，并且可以估量。而政府的或有負債則有顯性和隱性之分。顯性或有負債是指政府對外擔保等依照法律、法規(guī)必須履行的義務(wù)，一般是政府以條規(guī)形式加以承諾，在某些事件發(fā)生時必定會支出的項目。隱性或有負債則是指政府雖未公開承諾，但若事件發(fā)生，政府經(jīng)過權(quán)衡得失或基于道義的責任，必須承擔的支出。如金融機構(gòu)的不良資產(chǎn)、下級政府的財政收支缺口等。

3．對企業(yè)而言，或有負債轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實債務(wù)的因素是不可控的，企業(yè)無能為力。但對政府而言，由于政府是政策、規(guī)則的制定者和市場運行的裁判，政府可以在一定程度上通過相應(yīng)的制度安排和經(jīng)濟政策的調(diào)整來規(guī)范自身行為，以及加強對其他市場主體行為的監(jiān)管，以此管理、引導和控制或有負債的發(fā)生及轉(zhuǎn)化。

4．從管理上講，政府或有負債具有層次性。政府或有負債的層次性，源于國家統(tǒng)一領(lǐng)導與分級管理相結(jié)合的政權(quán)體制。由于實行分級管理，各級政府在管理自己的事務(wù)過程中就會形成自身的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。另一方面，在集中統(tǒng)一的政體下，上下級政府之間又隱含著一層法律上的擔保關(guān)系，上一級政府不可能坐視下級政府陷入債務(wù)危機而不顧。當下級政府陷入債務(wù)危機時，上級政府必須給予救助，承擔下一級政府的債務(wù)清償責任。即下級政府的負債，包括直接負債與或有負債，都是上一級政府的或有負債。

政府或有負債的產(chǎn)生具有一定的客觀必然性。政府作為公共風險的最終承擔者，社會政治經(jīng)濟運行中的各類突發(fā)事件，最終往往需要政府來處理，形成政府的支出。這類事件的發(fā)生，或有負債的形成并不以政府的意志為轉(zhuǎn)移。同時，政府作為社會管理者，不僅需要以預(yù)算、稅收股資等手段來調(diào)節(jié)和優(yōu)化資源配置，有時還需要以公債、擔保、承諾、貼息等信用形式，按市場化原則實施對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。這必然會形成大量的政府債務(wù)，包括直接債務(wù)，也包括或有債務(wù)。因此，政府或有負債也是市場經(jīng)濟條件下政府干預(yù)經(jīng)濟和體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控意圖的一種手段。

二、地方政府或有負債的一般構(gòu)成從法律性質(zhì)來分析，地方政府或有負債可分為顯性和隱性兩大類。顯性或有負債是指以法律、合約等形式加以明確記載和規(guī)定的、在某些事件發(fā)生時政府必定要支付的債務(wù)，政府對此承擔直接的法律支付義務(wù)。隱性或有負債則是指未經(jīng)法律確認，但某些事件一旦發(fā)生，政府會出于道義責任、公眾期望以及政治壓力而不得不去承擔其他經(jīng)濟主體無法清償?shù)膫鶆?wù)。對我國而言，政府或有負債是一個新的概念，對其基本構(gòu)成還有不同看法。從對部分省市的調(diào)查來看，目前地方政府或有負債主要包括以下具體內(nèi)容：

（一）顯性或有負債。

1．地方企事業(yè)單位使用的外國政府貸款。目前，地方使用的外國政府貸款分為兩種類型：一種是政府轉(zhuǎn)貸和擔保，即政府財政部門委托國內(nèi)銀行轉(zhuǎn)貸給企業(yè)或項目單位，如果項目單位不能按時還款，國內(nèi)銀行又無力墊付，政府財政就要承擔最終還款責任；另一種是國內(nèi)銀行經(jīng)政府部門授權(quán)作為借款人，將貸款轉(zhuǎn)貸給項目單位，銀行對外作為債務(wù)人負責還款。由于主權(quán)外債是憑借國家信譽取得的，其借入、使用、償還都與國家財政有密切聯(lián)系，不論政府是否擔保，一旦發(fā)生償還困難，必須由地方政府償還。

2．國債轉(zhuǎn)貸資金。國債轉(zhuǎn)貸資金是由財政部統(tǒng)一發(fā)行并轉(zhuǎn)借給地方主要用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的債務(wù)，其中由地方財政部門直接使用和還款的部分，構(gòu)成地方直接債務(wù)。由地方財政部門擔保轉(zhuǎn)給地方企事業(yè)單位使用的部分構(gòu)成地方政府或有負債。

3．地方政府擔保。主要是地方政府對企業(yè)事業(yè)單位融資提供各種形式的擔保。此外，有些地方政府為了完成招商引資目標，承諾如果外資在本地區(qū)投資，當?shù)卣ＷC投資項目每年達到一定的盈利率，且若干年后退還本金。這種政府承諾形成地方政府的或有負債。

4．核實的糧食企業(yè)虧損掛賬。主要是指財政部門已核實承認的糧食企業(yè)虧損掛賬。糧食企業(yè)虧損形成的原因十分復(fù)雜，既有政策性因素，也有企業(yè)經(jīng)營方面的原因。糧食企業(yè)的政策性虧損雖然政策上應(yīng)由財政進行補貼，是政府的直接債務(wù)，但大部分地區(qū)財政補貼不足，長期作掛賬處理。而由于企業(yè)管理體制等方面原因造成的糧食企業(yè)經(jīng)營性虧損更是長期得不到彌補，為保證糧食企業(yè)正常運行，不得不也采取財政貼息、掛賬處理的辦法。目前，在大部分地區(qū)這兩種掛賬并沒有嚴格的分開。這部分虧損掛賬仍屬企業(yè)負債，如果未來企業(yè)經(jīng)營好轉(zhuǎn)，會逐步消化。如果企業(yè)自身不能消化，由于政府已經(jīng)核實，意味著政府已承諾承擔最終責任。因此這部分已經(jīng)財政核實的虧損掛賬劃為政府顯性或有負債。

5．公益性國有企業(yè)的救助。主要是城市公共交通、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。供熱、自來水等公益性國有企業(yè)的虧損。這些企業(yè)提供的產(chǎn)品介于公共產(chǎn)品和私人物品之間，其價格受政府控制。其能否正常運行，影響到千家萬戶的生活，甚至會影響到社會的安定。因而當其出現(xiàn)經(jīng)營危機時，政府必須出面救助。

6．社會保障資金收支缺口。主要是指養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金、醫(yī)療保險基金、下崗職工生活保障資金的收支缺口。一方面，由于這些基金由政府設(shè)立的機構(gòu)負責運營，且其運營情況是否正常，養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金等能否按時發(fā)放，會影響社會的安定。如果出現(xiàn)收支缺口，政府應(yīng)予以彌補。同時，相應(yīng)的社會保障法規(guī)也明確規(guī)定以上資金收支出現(xiàn)缺口時，由同級財政補助，因而這些基金的收支缺口構(gòu)成政府顯性或有負債。

7．地方政府成立的為政府融資服務(wù)的金融公司的不良資產(chǎn)。20世紀90年代以來，為解決地方經(jīng)濟發(fā)展中資金需求問題，地方政府成立了一些信托投資公司，專門為政府融資服務(wù)。這些公司的不良資產(chǎn)屬政府顯性或有負債。

五、加強地方或有負債管理的思路與措施

（一）目標。

或有負債是客觀存在的，隨著改革的深入，各類經(jīng)濟風險的加大，作為公共風險的最后承擔者，政府面臨的風險會越來越多。同時，政府也會越來越多地利用擔保、貼息等手段干預(yù)經(jīng)濟的運行，主動性的或有負債也會增加?？傊S著經(jīng)濟市場化程度的提高，政府或有負債的規(guī)模將會呈上升趨勢。

因此，政府或有負債管理的目標并不是消滅或有負債，而是有效控制或有負債的規(guī)模，防范和化解由此帶來的風險，把或有負債風險控制在可承受的范圍之內(nèi)，以保證財政的可持續(xù)性。

（三）具體措施。

1．明確風險責任。地方政府或有負債風險不斷積聚和擴大與風險責任不清晰有密切關(guān)系。因此，一個重要的舉措就是要依法明確和強化各級政府和各職能部門在或有債務(wù)形成中的責權(quán)利關(guān)系，通過程序化管理來明晰債權(quán)，量化責任，堵塞漏洞。首先，要理順政府債務(wù)管理體制。凡屬于政府性債務(wù)，必須由財政部門統(tǒng)一管理，徹底扭轉(zhuǎn)目前多頭舉債、分散使用、財政兜底的局面。其次，應(yīng)本著“誰借、誰還、誰受益”的原則，建立借、用、還相統(tǒng)一，責、權(quán)、利相結(jié)合的債務(wù)管理新機制，依法確立債權(quán)債務(wù)關(guān)系，明確償債責任及連帶責任。再次，要規(guī)范政府債務(wù)管理程序，完善政府擔保法規(guī)，整頓政府擔保行為，嚴格控制政府擔保的范圍和擔保事項的決策權(quán)。今后凡是由政府或政府職能部11擔保的債務(wù)，必須納入政府財政計劃。各級財政部門要切實履行職責，按照統(tǒng)一規(guī)范的原則，加大擔保監(jiān)管力度，并對政府擔保項目實行從立項、計劃、投資、評估到運營的全程管理，確保被擔保人能按期償還到期債務(wù)。最后，強化風險意識和風險責任，各級地方政府應(yīng)當根據(jù)財政部的要求，按照債務(wù)余額的一定比例建立地方政府財政風險準備金，增強各級地方財政抵御風險的能力。

2．清理債權(quán)，重整債務(wù)，明確責任。當前，或有負債的存量消化和增量控制是各級政府應(yīng)著力解決的一個重要問題。在消化存量方面，對合理的或有負債，要在清理債權(quán)債務(wù)、明確償債主體、劃清償債責任的基礎(chǔ)上進行規(guī)范和整頓，使其合法化和公開化，并通過債務(wù)重組、債務(wù)轉(zhuǎn)換。債務(wù)轉(zhuǎn)移或政府直接支付等方式盤活和消化因轉(zhuǎn)貸、墊付、擔保而形成的債權(quán)和資產(chǎn)，盡可能地降低地方財政或有債務(wù)的負擔。對不合理的或有負債，應(yīng)依法堅決取締，并從制度上鏟除不良或有負債產(chǎn)生的根源。對于新增債務(wù)，應(yīng)實行嚴格的債務(wù)責任制，按市場化原則明確債務(wù)償還主體，理清償債責任，規(guī)范債務(wù)清償行為，堅決杜絕償債主體的轉(zhuǎn)移行為。

3．改革政府會計制度，編制政府債務(wù)預(yù)算。以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行政府會計制度，僅僅反映了政府當年發(fā)生的收入和支出活動，還有大量的政府活動，如政府擔保和承諾、政府或有負債等都沒有在會計中記錄和反映出來。這一方面造成政府會計信息的不完整，不能據(jù)此對政府的經(jīng)濟行為作出客觀的績效評價，另一方面，也使政府會計失去了及早鑒別和防范非正常支出，以及有效控制和降低財政風險的能力。因此，應(yīng)改革現(xiàn)行政府會計的核算原則，由收付實現(xiàn)制變?yōu)闄?quán)責發(fā)生制，以完整反映政府在一個財政內(nèi)發(fā)生的全部收支活動，特別是政府資產(chǎn)和負債的變動情況。

同時，在編制現(xiàn)行預(yù)算之外，要單獨編制一套反映政府或有負債及其風險的預(yù)算，公開計入和反映政府或有負債的規(guī)模和數(shù)量，設(shè)計精確反映政府財務(wù)狀況、資產(chǎn)負債狀況、現(xiàn)金流量狀況的完整賬戶和財務(wù)報表，尤其是對地方政府為地方國有企業(yè)擔保、地方金融機構(gòu)的不良資產(chǎn)。社會保障基金缺口以及民間高息集資等能夠?qū)е碌胤秸蛴胸搨幕顒舆M行全面監(jiān)測和反映。

4．建立政府財政（債務(wù)）風險的確認、評估、報告和信息披露制度。IMF在1998年頒布的《財政透明度章程》中，特別強調(diào)各國政府應(yīng)建立財政風險的確認、評估、報告和披露制度，要充分意識到財政風險的存在，通過一定的制度安排及時確認和評估風險，在政府預(yù)算編制中要對引發(fā)財政風險的關(guān)鍵性預(yù)測假設(shè)的變動、政府的或有負債、特定支出承諾規(guī)模及其他不測事件引起的不確定性給予明確反映。為了盡快與國際接軌，切實提高我國財政運行的透明度，我們應(yīng)盡早研究和建立我國對財政風險的確認、評估、量化、報告和信息披露制度。

為此，一要加快設(shè)計一套符合國際慣例的財政風險預(yù)警和評價指標體系，確認財政風險的客觀存在。該體系應(yīng)突出針對性、實用性、可比性和可操作性。二要建立政府或有負債評估機制，通過建立數(shù)據(jù)庫管理信息系統(tǒng)和平衡協(xié)調(diào)機制來量化各種財政風險。三要建立政府或有負債信息披露制度，除了個別需要依法嚴格保密的數(shù)據(jù)之外，所有的政府債務(wù)信息都應(yīng)該定期、定例、分類向社會各界公布。這一方面幫助政府清醒認識和準確把握財政經(jīng)濟形勢，提高政府決策的科學性，另一方面也便于社會公眾了解政府的活動范圍和方向，了解政府或有債務(wù)的形成及化解對策，加強民主監(jiān)督。

一、政府或有負債的含義

1、政府或有負債概念。政府或有負債是指在現(xiàn)行財政體制下沒有被納入正常的政府預(yù)算內(nèi)，但一旦某一特定事件發(fā)生后會導致支付缺口，必然由政府承擔一部分最后的償還責任，從而有可能對政府財政構(gòu)成壓力和風險的預(yù)算外債務(wù)，其突出特點是“條件下”和“不確定性”。政府或有負債概念的提出突破了傳統(tǒng)政府負債的內(nèi)涵和外延，實現(xiàn)了政府從僅僅注重確定性負債轉(zhuǎn)向?qū)Υ_定性和不確定性負債并重的負債管理理念的飛躍，也使得我們在控制政府債務(wù)和減少財政風險的過程中更具前瞻性。因此研究政府的或有負債具有很強的現(xiàn)實意義。

2、政府或有負債基本特征。

（1）政府或有負債具有不確定性。

（2）政府或有負債與政府的主觀評價有關(guān)。

（3）政府或有負債從管理上講具有層次性。我國政府實行分級管理，各級政府在管理自己的事務(wù)過程中就會形成自身的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。另一方面，國家主權(quán)是唯一的，所以上下級政府之間又隱含著一層法律上的擔保關(guān)系，即下一級政府的所有負債都是上一級政府的或有負債。

（4）政府或有負債的產(chǎn)生具有一定的客觀必然性。政府作為公共風險的最終承擔者，最終往往需要處理社會政治經(jīng)濟運行中的各類突發(fā)事件，從而形成政府支出。這類或有負債的形成并不以政府的意志為轉(zhuǎn)移。

三、政府或有負債的形成

1、政府或有負債產(chǎn)生的客觀原因：

公共風險。現(xiàn)代社會是一個充滿風險的社會，個人、企業(yè)、政府每天都面臨著各種各樣的風險。一般來說，根據(jù)風險的屬性及其化解、防范的方式，可以把風險分為兩類：私人風險和公共風險。通常，私人風險的分散、轉(zhuǎn)移和防范是通過市場機制來實現(xiàn)的。公共風險如通貨膨脹、金融動蕩和突發(fā)性公共事務(wù)等由于個人和企業(yè)這些微觀私人主體的能力有限而無法承擔，因此必須通過國家來承擔公共風險成本。

2、政府或有負債產(chǎn)生的制度基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制。就政府或有負債的控制而言，收付實現(xiàn)制存在著三個主要缺陷：一是財政預(yù)算的時間跨度太短，以至于無法考慮政府由于建立養(yǎng)老金制度和其他福利計劃、發(fā)放貸款或為貸款提供擔保以及對企業(yè)承諾補貼而引發(fā)的或有負債及其風險。二是傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制預(yù)算編制方法僅僅記錄現(xiàn)金流量，而不考慮負債的形成、或有負債的積累以及因過去的承諾而給將來帶來的財政成本。三是會導致低估當期的財政支出，虛增可供支配的財力資源，不能真實準確地反映政府部門和行政事業(yè)單位提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費，造成會計信息不實等現(xiàn)象出現(xiàn)。這三個缺陷一方面使得政府對自身行為所造成的財政成本缺少預(yù)見性，另一方面也使得政府在不違背預(yù)算平衡的基礎(chǔ)上造成政府或有負債的積累。

3、政府或有負債產(chǎn)生的主觀原因：機會主義?，F(xiàn)實中政府作為一個經(jīng)濟人，也有自己獨立的經(jīng)濟利益，故在政府行為特別是財政調(diào)整過程中也經(jīng)常采取機會主義行為，但這種機會主義行為常常被人們所忽略。

四、政府或有負債風險防范

通過以上分析，我們明晰了政府或有負債產(chǎn)生的原因,故也要集中在上述方面進行控制和防范。

第一，對于公共風險，關(guān)鍵是轉(zhuǎn)變政府職能，提高經(jīng)濟實力，增加抵御公共風險的能力。按照公共財政的基本要求, 調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，建立公共財政支出框架。同時，還要建立健全公共風險和突發(fā)事件的預(yù)警機制。

第二，對于收付實現(xiàn)制的預(yù)算編制，要將或有負債也納入預(yù)算會計核算和監(jiān)督的范圍之內(nèi)。對預(yù)算會計主體所從事的任何一項導致或有負債產(chǎn)生的活動，都要做出解釋性說明并對所擔負的債務(wù)風險進行合理的確認和計量，以防范和化解現(xiàn)實的和未來的償債風險。同

時，借鑒O E C D 等發(fā)達國家所實施的權(quán)責發(fā)生制的預(yù)算編制方法，從預(yù)算制度上杜絕政府所采取的機會主義行為。

第三, 對于政府的機會主義行為，我們要加強制度建設(shè)，用制度來約束政府的財政機會主義行為。要在公共項目決策和建設(shè)中廣泛聽取多方面意見和建議，并加強人們對決策執(zhí)行的監(jiān)督；另外，提高財政透明度，這不僅會對政府增加來自社會公眾的無形壓力或監(jiān)督，還會逐步提高民主理財?shù)囊庾R, 激發(fā)社會公眾的參與熱情，有效防止政府財政機會主義行為。

完善財務(wù)披露

我國應(yīng)該完善或有債務(wù)的評估和披露,提高或有債務(wù)的信息披露程度有助于提高政府的財政透明度和政府對或有債務(wù)風險的管理水平。在條件允許的情況下,可以編制專門的或有債務(wù)預(yù)算,或公布后或有債務(wù)報告,其內(nèi)容應(yīng)列示目政府或有債務(wù)的具體項目和測算的金額等,主要是指可量化的或有債務(wù)。在披露財政狀況時,應(yīng)采用權(quán)責發(fā)生制的會計制度和使用風險度量方法對風險進行評估。權(quán)責發(fā)生制原則能使?jié)撛诘胤截斦杀竞驼[性補貼顯性化,通過把預(yù)算外擔保和承諾編入預(yù)算,政府能得長期成本、擔保的收益等指標,從而提高公共資金的使用效率。同時,財政狀況的公開能使公眾充分監(jiān)督財政業(yè)績,掌握預(yù)算外積累的財政風險。這樣,反過來間接地提高了預(yù)算質(zhì)量,減少財政風險。在編制現(xiàn)行預(yù)算之外,要單獨編制一套反映政府或有負債及其風險的預(yù)算,公開記入和反映政府或有負債的規(guī)模和數(shù)量,設(shè)計精確反映政府財務(wù)狀況、資產(chǎn)負債狀況、現(xiàn)金流量狀況的完整賬戶和財務(wù)報表,尤其是對地方政府為地方國有企業(yè)擔保、地方金融機構(gòu)的不良資產(chǎn)、社會保障基金缺口以及民間高息集資等能夠?qū)е碌胤秸蛴胸搨幕顒舆M行全面監(jiān)測和反映。