第一篇：養(yǎng)老保險 或有隱性負(fù)債

論政府隱性或有負(fù)債

——以養(yǎng)老保險基金為例

或有隱性負(fù)債是在特定的情況下政府承擔(dān)的非法定的責(zé)任或義務(wù)，它常常是由于政府行為導(dǎo)致的連帶性債務(wù)，可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。政府只是在市場失靈、迫于來自公眾和利益集團(tuán)的壓力，或者不這樣做的機(jī)會成本過高的情況下才會承擔(dān)這些負(fù)債。計劃經(jīng)濟(jì)時期，我國的養(yǎng)老保障與就業(yè)連在一起。國有企業(yè)和部分集體企業(yè)職工享有終生的保障，國家統(tǒng)報統(tǒng)攬，養(yǎng)老金實行現(xiàn)收現(xiàn)付制，不存在積累。建立社會統(tǒng)籌和與個人帳戶相結(jié)合的型的養(yǎng)老保險制度，就是要改變現(xiàn)收現(xiàn)付制度，通過養(yǎng)老基金中的個人帳戶的預(yù)籌積累方式，地獄老齡化高峰來臨是的支付危機(jī)。按照新制度的設(shè)計運行，“隱性債務(wù)”由此產(chǎn)生。

眾所周知，退休金是退休人員退休后的主要經(jīng)濟(jì)來源和應(yīng)享受的基本權(quán)利，是退休人員對自己過去勞動成果的延期享用。對國家和社會而言，是對退休人員過去勞動價值的延期支付。那些退休人員在實行低工資政策時期，他們所創(chuàng)造的剩余價值，剩余產(chǎn)品，一利潤的形式商家國家財政，支援了國家建設(shè)，正是現(xiàn)在社會、政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，他們有權(quán)分享社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果。國家必須償還這部分隱性債務(wù)。之所以稱之為隱性，是用為它不像明顯再無一樣寫在紙上，沒有法律的約束力，但卻是政府通過若干年兌現(xiàn)的一項社會和政治的義務(wù)。

我國城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險實行的是現(xiàn)收現(xiàn)付制的資金運籌模式。所謂現(xiàn)收現(xiàn)付制是指當(dāng)期的繳費收入全部用于支付當(dāng)期的養(yǎng)老金支出開支, 不留或留很少的儲備基金。從資金角度看, 現(xiàn)收現(xiàn)付制的養(yǎng)老保險是一種靠后代養(yǎng)老的保險模式,上一代人沒有留下養(yǎng)老儲備基金的積累, 所以其養(yǎng)老金全部需要下一代人的繳費籌資。

為應(yīng)對老齡化問題的挑戰(zhàn), 我國改現(xiàn)收現(xiàn)付制為社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的部分基金積累制籌資模式。對于新制度實施以后參加工作的在職職工，他們可以自工作之日起，就可以設(shè)立自己的賬戶，形成基金的積累。但是對于新制度實施前已退休的老職工，顯然沒有個人帳戶的積累，他們所享受的養(yǎng)老保險金的待遇便成為歷史債務(wù)，要么由國家支付，要么采用現(xiàn)收現(xiàn)付的辦法，由企業(yè)繳納保險費來承付；在新制度實施前已參加工作還未退休的職工，同樣沒有個人帳戶的實積累或未曾積累的有效年限，當(dāng)他們退休時也缺了一筆需要支付的退休基金，這些需在一定時期支付卻沒有形成積累的養(yǎng)老金費用, 并不體現(xiàn)在政府公共部門財政狀況的評估中, 而是隱含在當(dāng)前或未來的福利承諾中, 所以“養(yǎng)老金隱性負(fù)債”便產(chǎn)生了。

上海證券的一份研究報告計算顯示，2010年全年城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險基金總收入13420

億元，2010年全年城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險基金總支出10555億元，當(dāng)年參保離退休人員6305萬人，當(dāng)年全國65歲以上老人約為1.2萬億，如果實現(xiàn)“老有所養(yǎng)”的全民養(yǎng)老目標(biāo)，當(dāng)年養(yǎng)老保險支出將擴(kuò)大1倍以上，達(dá)2萬億元以上，當(dāng)年養(yǎng)老保險虧空將超8000億元。從人口結(jié)構(gòu)比例看，當(dāng)前我國的勞動人口比重已越過高峰期，養(yǎng)老保險基金償付壓力會越來越大；按當(dāng)前預(yù)期平均壽命73歲計，全國僅65歲以上老人養(yǎng)老保險支出虧空靜態(tài)累計就達(dá)5.6萬億元以上；截至2010年，全國養(yǎng)老保險基金累計節(jié)余1.54萬億元，靜態(tài)缺口達(dá)4萬億元。這一測算并未計入大量未來將達(dá)到65歲以上的未參保人口，胡月曉稱，“如果計入，隱性負(fù)債量就更大了。我們現(xiàn)在只是靜態(tài)估算?！辈贿^，社科院人口與勞動經(jīng)濟(jì)研究所副所長張車偉認(rèn)為：“靜態(tài)的計算沒有道理，老齡人口一直在增加，不可能一批人到了平均壽命，這筆支出就畫上句號?！?/p>

養(yǎng)老金負(fù)債的確認(rèn)和披露是世界各國政府會計共同關(guān)注的焦點問題。目前, 關(guān)于養(yǎng)老津 貼負(fù)債的確認(rèn)有3種方式可供選擇:(1)不把未來公共養(yǎng)老金確認(rèn)為負(fù)債。(2)判斷支付公共養(yǎng)老金有哪些不同渠道的的財務(wù)來源, 進(jìn)而分別確定是否應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債, 可以只將準(zhǔn)備金和政府補貼確認(rèn)為負(fù)債。(3)將與過去時期相對應(yīng)的養(yǎng)老金現(xiàn)值總額確認(rèn)為負(fù)債。盡管采用第三種方法存在上述的困難, 但將部分未來養(yǎng)老金確認(rèn)為負(fù)債完全附合定義和披露要求。

養(yǎng)老保險肩負(fù)穩(wěn)定社會和保障生活的雙重職能，是廣大離退休人員的活命錢，也是我國養(yǎng)老保險制度的根本目的和核心任務(wù)。只有認(rèn)真解決好養(yǎng)老保險基金缺口問題，才能確保離退休人員養(yǎng)老金的按時足額發(fā)放，才有利于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。

第二篇：關(guān)于政府或有負(fù)債

將或有負(fù)債的概念用于政府，是將政府作為一個經(jīng)濟(jì)主體來看待的，但政府又是一個公共主體，它與企業(yè)等一般經(jīng)濟(jì)主體有著本質(zhì)上的區(qū)別。因而與企業(yè)或有負(fù)債相比，政府或有負(fù)債還有如下特點：

1．企業(yè)的或有負(fù)債是由企業(yè)的行為引起的，而政府的或有負(fù)債并不僅僅是政府行為引起的。政府是社會的管理者，也是公共風(fēng)險的最終承擔(dān)者，社會其他主體不能承擔(dān)的風(fēng)險最終會由政府來承擔(dān)。如金融機(jī)構(gòu)發(fā)生風(fēng)險，一旦引起社會動蕩，影響社會穩(wěn)定，政府往往基于道義的責(zé)任或其他目的而出面救助。因而政府或有負(fù)債并不僅僅源于政府行為。

2．企業(yè)的或有負(fù)債是顯性的，是企業(yè)承認(rèn)的，并且可以估量。而政府的或有負(fù)債則有顯性和隱性之分。顯性或有負(fù)債是指政府對外擔(dān)保等依照法律、法規(guī)必須履行的義務(wù)，一般是政府以條規(guī)形式加以承諾，在某些事件發(fā)生時必定會支出的項目。隱性或有負(fù)債則是指政府雖未公開承諾，但若事件發(fā)生，政府經(jīng)過權(quán)衡得失或基于道義的責(zé)任，必須承擔(dān)的支出。如金融機(jī)構(gòu)的不良資產(chǎn)、下級政府的財政收支缺口等。

3．對企業(yè)而言，或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實債務(wù)的因素是不可控的，企業(yè)無能為力。但對政府而言，由于政府是政策、規(guī)則的制定者和市場運行的裁判，政府可以在一定程度上通過相應(yīng)的制度安排和經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整來規(guī)范自身行為，以及加強對其他市場主體行為的監(jiān)管，以此管理、引導(dǎo)和控制或有負(fù)債的發(fā)生及轉(zhuǎn)化。

4．從管理上講，政府或有負(fù)債具有層次性。政府或有負(fù)債的層次性，源于國家統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與分級管理相結(jié)合的政權(quán)體制。由于實行分級管理，各級政府在管理自己的事務(wù)過程中就會形成自身的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。另一方面，在集中統(tǒng)一的政體下，上下級政府之間又隱含著一層法律上的擔(dān)保關(guān)系，上一級政府不可能坐視下級政府陷入債務(wù)危機(jī)而不顧。當(dāng)下級政府陷入債務(wù)危機(jī)時，上級政府必須給予救助，承擔(dān)下一級政府的債務(wù)清償責(zé)任。即下級政府的負(fù)債，包括直接負(fù)債與或有負(fù)債，都是上一級政府的或有負(fù)債。

政府或有負(fù)債的產(chǎn)生具有一定的客觀必然性。政府作為公共風(fēng)險的最終承擔(dān)者，社會政治經(jīng)濟(jì)運行中的各類突發(fā)事件，最終往往需要政府來處理，形成政府的支出。這類事件的發(fā)生，或有負(fù)債的形成并不以政府的意志為轉(zhuǎn)移。同時，政府作為社會管理者，不僅需要以預(yù)算、稅收股資等手段來調(diào)節(jié)和優(yōu)化資源配置，有時還需要以公債、擔(dān)保、承諾、貼息等信用形式，按市場化原則實施對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。這必然會形成大量的政府債務(wù)，包括直接債務(wù)，也包括或有債務(wù)。因此，政府或有負(fù)債也是市場經(jīng)濟(jì)條件下政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)和體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控意圖的一種手段。

二、地方政府或有負(fù)債的一般構(gòu)成從法律性質(zhì)來分析，地方政府或有負(fù)債可分為顯性和隱性兩大類。顯性或有負(fù)債是指以法律、合約等形式加以明確記載和規(guī)定的、在某些事件發(fā)生時政府必定要支付的債務(wù)，政府對此承擔(dān)直接的法律支付義務(wù)。隱性或有負(fù)債則是指未經(jīng)法律確認(rèn)，但某些事件一旦發(fā)生，政府會出于道義責(zé)任、公眾期望以及政治壓力而不得不去承擔(dān)其他經(jīng)濟(jì)主體無法清償?shù)膫鶆?wù)。對我國而言，政府或有負(fù)債是一個新的概念，對其基本構(gòu)成還有不同看法。從對部分省市的調(diào)查來看，目前地方政府或有負(fù)債主要包括以下具體內(nèi)容：

（一）顯性或有負(fù)債。

1．地方企事業(yè)單位使用的外國政府貸款。目前，地方使用的外國政府貸款分為兩種類型：一種是政府轉(zhuǎn)貸和擔(dān)保，即政府財政部門委托國內(nèi)銀行轉(zhuǎn)貸給企業(yè)或項目單位，如果項目單位不能按時還款，國內(nèi)銀行又無力墊付，政府財政就要承擔(dān)最終還款責(zé)任；另一種是國內(nèi)銀行經(jīng)政府部門授權(quán)作為借款人，將貸款轉(zhuǎn)貸給項目單位，銀行對外作為債務(wù)人負(fù)責(zé)還款。由于主權(quán)外債是憑借國家信譽取得的，其借入、使用、償還都與國家財政有密切聯(lián)系，不論政府是否擔(dān)保，一旦發(fā)生償還困難，必須由地方政府償還。

2．國債轉(zhuǎn)貸資金。國債轉(zhuǎn)貸資金是由財政部統(tǒng)一發(fā)行并轉(zhuǎn)借給地方主要用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的債務(wù)，其中由地方財政部門直接使用和還款的部分，構(gòu)成地方直接債務(wù)。由地方財政部門擔(dān)保轉(zhuǎn)給地方企事業(yè)單位使用的部分構(gòu)成地方政府或有負(fù)債。

3．地方政府擔(dān)保。主要是地方政府對企業(yè)事業(yè)單位融資提供各種形式的擔(dān)保。此外，有些地方政府為了完成招商引資目標(biāo)，承諾如果外資在本地區(qū)投資，當(dāng)?shù)卣ＷC投資項目每年達(dá)到一定的盈利率，且若干年后退還本金。這種政府承諾形成地方政府的或有負(fù)債。

4．核實的糧食企業(yè)虧損掛賬。主要是指財政部門已核實承認(rèn)的糧食企業(yè)虧損掛賬。糧食企業(yè)虧損形成的原因十分復(fù)雜，既有政策性因素，也有企業(yè)經(jīng)營方面的原因。糧食企業(yè)的政策性虧損雖然政策上應(yīng)由財政進(jìn)行補貼，是政府的直接債務(wù)，但大部分地區(qū)財政補貼不足，長期作掛賬處理。而由于企業(yè)管理體制等方面原因造成的糧食企業(yè)經(jīng)營性虧損更是長期得不到彌補，為保證糧食企業(yè)正常運行，不得不也采取財政貼息、掛賬處理的辦法。目前，在大部分地區(qū)這兩種掛賬并沒有嚴(yán)格的分開。這部分虧損掛賬仍屬企業(yè)負(fù)債，如果未來企業(yè)經(jīng)營好轉(zhuǎn)，會逐步消化。如果企業(yè)自身不能消化，由于政府已經(jīng)核實，意味著政府已承諾承擔(dān)最終責(zé)任。因此這部分已經(jīng)財政核實的虧損掛賬劃為政府顯性或有負(fù)債。

5．公益性國有企業(yè)的救助。主要是城市公共交通、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。供熱、自來水等公益性國有企業(yè)的虧損。這些企業(yè)提供的產(chǎn)品介于公共產(chǎn)品和私人物品之間，其價格受政府控制。其能否正常運行，影響到千家萬戶的生活，甚至?xí)绊懙缴鐣陌捕?。因而?dāng)其出現(xiàn)經(jīng)營危機(jī)時，政府必須出面救助。

6．社會保障資金收支缺口。主要是指養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金、醫(yī)療保險基金、下崗職工生活保障資金的收支缺口。一方面，由于這些基金由政府設(shè)立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)運營，且其運營情況是否正常，養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金等能否按時發(fā)放，會影響社會的安定。如果出現(xiàn)收支缺口，政府應(yīng)予以彌補。同時，相應(yīng)的社會保障法規(guī)也明確規(guī)定以上資金收支出現(xiàn)缺口時，由同級財政補助，因而這些基金的收支缺口構(gòu)成政府顯性或有負(fù)債。

7．地方政府成立的為政府融資服務(wù)的金融公司的不良資產(chǎn)。20世紀(jì)90年代以來，為解決地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中資金需求問題，地方政府成立了一些信托投資公司，專門為政府融資服務(wù)。這些公司的不良資產(chǎn)屬政府顯性或有負(fù)債。

五、加強地方或有負(fù)債管理的思路與措施

（一）目標(biāo)。

或有負(fù)債是客觀存在的，隨著改革的深入，各類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的加大，作為公共風(fēng)險的最后承擔(dān)者，政府面臨的風(fēng)險會越來越多。同時，政府也會越來越多地利用擔(dān)保、貼息等手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)的運行，主動性的或有負(fù)債也會增加?？傊?，隨著經(jīng)濟(jì)市場化程度的提高，政府或有負(fù)債的規(guī)模將會呈上升趨勢。

因此，政府或有負(fù)債管理的目標(biāo)并不是消滅或有負(fù)債，而是有效控制或有負(fù)債的規(guī)模，防范和化解由此帶來的風(fēng)險，把或有負(fù)債風(fēng)險控制在可承受的范圍之內(nèi)，以保證財政的可持續(xù)性。

（三）具體措施。

1．明確風(fēng)險責(zé)任。地方政府或有負(fù)債風(fēng)險不斷積聚和擴(kuò)大與風(fēng)險責(zé)任不清晰有密切關(guān)系。因此，一個重要的舉措就是要依法明確和強化各級政府和各職能部門在或有債務(wù)形成中的責(zé)權(quán)利關(guān)系，通過程序化管理來明晰債權(quán)，量化責(zé)任，堵塞漏洞。首先，要理順政府債務(wù)管理體制。凡屬于政府性債務(wù)，必須由財政部門統(tǒng)一管理，徹底扭轉(zhuǎn)目前多頭舉債、分散使用、財政兜底的局面。其次，應(yīng)本著“誰借、誰還、誰受益”的原則，建立借、用、還相統(tǒng)一，責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的債務(wù)管理新機(jī)制，依法確立債權(quán)債務(wù)關(guān)系，明確償債責(zé)任及連帶責(zé)任。再次，要規(guī)范政府債務(wù)管理程序，完善政府擔(dān)保法規(guī)，整頓政府擔(dān)保行為，嚴(yán)格控制政府擔(dān)保的范圍和擔(dān)保事項的決策權(quán)。今后凡是由政府或政府職能部11擔(dān)保的債務(wù)，必須納入政府財政計劃。各級財政部門要切實履行職責(zé)，按照統(tǒng)一規(guī)范的原則，加大擔(dān)保監(jiān)管力度，并對政府擔(dān)保項目實行從立項、計劃、投資、評估到運營的全程管理，確保被擔(dān)保人能按期償還到期債務(wù)。最后，強化風(fēng)險意識和風(fēng)險責(zé)任，各級地方政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)財政部的要求，按照債務(wù)余額的一定比例建立地方政府財政風(fēng)險準(zhǔn)備金，增強各級地方財政抵御風(fēng)險的能力。

2．清理債權(quán)，重整債務(wù)，明確責(zé)任。當(dāng)前，或有負(fù)債的存量消化和增量控制是各級政府應(yīng)著力解決的一個重要問題。在消化存量方面，對合理的或有負(fù)債，要在清理債權(quán)債務(wù)、明確償債主體、劃清償債責(zé)任的基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)范和整頓，使其合法化和公開化，并通過債務(wù)重組、債務(wù)轉(zhuǎn)換。債務(wù)轉(zhuǎn)移或政府直接支付等方式盤活和消化因轉(zhuǎn)貸、墊付、擔(dān)保而形成的債權(quán)和資產(chǎn)，盡可能地降低地方財政或有債務(wù)的負(fù)擔(dān)。對不合理的或有負(fù)債，應(yīng)依法堅決取締，并從制度上鏟除不良或有負(fù)債產(chǎn)生的根源。對于新增債務(wù)，應(yīng)實行嚴(yán)格的債務(wù)責(zé)任制，按市場化原則明確債務(wù)償還主體，理清償債責(zé)任，規(guī)范債務(wù)清償行為，堅決杜絕償債主體的轉(zhuǎn)移行為。

3．改革政府會計制度，編制政府債務(wù)預(yù)算。以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行政府會計制度，僅僅反映了政府當(dāng)年發(fā)生的收入和支出活動，還有大量的政府活動，如政府擔(dān)保和承諾、政府或有負(fù)債等都沒有在會計中記錄和反映出來。這一方面造成政府會計信息的不完整，不能據(jù)此對政府的經(jīng)濟(jì)行為作出客觀的績效評價，另一方面，也使政府會計失去了及早鑒別和防范非正常支出，以及有效控制和降低財政風(fēng)險的能力。因此，應(yīng)改革現(xiàn)行政府會計的核算原則，由收付實現(xiàn)制變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，以完整反映政府在一個財政內(nèi)發(fā)生的全部收支活動，特別是政府資產(chǎn)和負(fù)債的變動情況。

同時，在編制現(xiàn)行預(yù)算之外，要單獨編制一套反映政府或有負(fù)債及其風(fēng)險的預(yù)算，公開計入和反映政府或有負(fù)債的規(guī)模和數(shù)量，設(shè)計精確反映政府財務(wù)狀況、資產(chǎn)負(fù)債狀況、現(xiàn)金流量狀況的完整賬戶和財務(wù)報表，尤其是對地方政府為地方國有企業(yè)擔(dān)保、地方金融機(jī)構(gòu)的不良資產(chǎn)。社會保障基金缺口以及民間高息集資等能夠?qū)е碌胤秸蛴胸?fù)債的活動進(jìn)行全面監(jiān)測和反映。

4．建立政府財政（債務(wù)）風(fēng)險的確認(rèn)、評估、報告和信息披露制度。IMF在1998年頒布的《財政透明度章程》中，特別強調(diào)各國政府應(yīng)建立財政風(fēng)險的確認(rèn)、評估、報告和披露制度，要充分意識到財政風(fēng)險的存在，通過一定的制度安排及時確認(rèn)和評估風(fēng)險，在政府預(yù)算編制中要對引發(fā)財政風(fēng)險的關(guān)鍵性預(yù)測假設(shè)的變動、政府的或有負(fù)債、特定支出承諾規(guī)模及其他不測事件引起的不確定性給予明確反映。為了盡快與國際接軌，切實提高我國財政運行的透明度，我們應(yīng)盡早研究和建立我國對財政風(fēng)險的確認(rèn)、評估、量化、報告和信息披露制度。

為此，一要加快設(shè)計一套符合國際慣例的財政風(fēng)險預(yù)警和評價指標(biāo)體系，確認(rèn)財政風(fēng)險的客觀存在。該體系應(yīng)突出針對性、實用性、可比性和可操作性。二要建立政府或有負(fù)債評估機(jī)制，通過建立數(shù)據(jù)庫管理信息系統(tǒng)和平衡協(xié)調(diào)機(jī)制來量化各種財政風(fēng)險。三要建立政府或有負(fù)債信息披露制度，除了個別需要依法嚴(yán)格保密的數(shù)據(jù)之外，所有的政府債務(wù)信息都應(yīng)該定期、定例、分類向社會各界公布。這一方面幫助政府清醒認(rèn)識和準(zhǔn)確把握財政經(jīng)濟(jì)形勢，提高政府決策的科學(xué)性，另一方面也便于社會公眾了解政府的活動范圍和方向，了解政府或有債務(wù)的形成及化解對策，加強民主監(jiān)督。

一、政府或有負(fù)債的含義

1、政府或有負(fù)債概念。政府或有負(fù)債是指在現(xiàn)行財政體制下沒有被納入正常的政府預(yù)算內(nèi)，但一旦某一特定事件發(fā)生后會導(dǎo)致支付缺口，必然由政府承擔(dān)一部分最后的償還責(zé)任，從而有可能對政府財政構(gòu)成壓力和風(fēng)險的預(yù)算外債務(wù)，其突出特點是“條件下”和“不確定性”。政府或有負(fù)債概念的提出突破了傳統(tǒng)政府負(fù)債的內(nèi)涵和外延，實現(xiàn)了政府從僅僅注重確定性負(fù)債轉(zhuǎn)向?qū)Υ_定性和不確定性負(fù)債并重的負(fù)債管理理念的飛躍，也使得我們在控制政府債務(wù)和減少財政風(fēng)險的過程中更具前瞻性。因此研究政府的或有負(fù)債具有很強的現(xiàn)實意義。

2、政府或有負(fù)債基本特征。

（1）政府或有負(fù)債具有不確定性。

（2）政府或有負(fù)債與政府的主觀評價有關(guān)。

（3）政府或有負(fù)債從管理上講具有層次性。我國政府實行分級管理，各級政府在管理自己的事務(wù)過程中就會形成自身的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。另一方面，國家主權(quán)是唯一的，所以上下級政府之間又隱含著一層法律上的擔(dān)保關(guān)系，即下一級政府的所有負(fù)債都是上一級政府的或有負(fù)債。

（4）政府或有負(fù)債的產(chǎn)生具有一定的客觀必然性。政府作為公共風(fēng)險的最終承擔(dān)者，最終往往需要處理社會政治經(jīng)濟(jì)運行中的各類突發(fā)事件，從而形成政府支出。這類或有負(fù)債的形成并不以政府的意志為轉(zhuǎn)移。

三、政府或有負(fù)債的形成

1、政府或有負(fù)債產(chǎn)生的客觀原因：

公共風(fēng)險?，F(xiàn)代社會是一個充滿風(fēng)險的社會，個人、企業(yè)、政府每天都面臨著各種各樣的風(fēng)險。一般來說，根據(jù)風(fēng)險的屬性及其化解、防范的方式，可以把風(fēng)險分為兩類：私人風(fēng)險和公共風(fēng)險。通常，私人風(fēng)險的分散、轉(zhuǎn)移和防范是通過市場機(jī)制來實現(xiàn)的。公共風(fēng)險如通貨膨脹、金融動蕩和突發(fā)性公共事務(wù)等由于個人和企業(yè)這些微觀私人主體的能力有限而無法承擔(dān)，因此必須通過國家來承擔(dān)公共風(fēng)險成本。

2、政府或有負(fù)債產(chǎn)生的制度基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制。就政府或有負(fù)債的控制而言，收付實現(xiàn)制存在著三個主要缺陷：一是財政預(yù)算的時間跨度太短，以至于無法考慮政府由于建立養(yǎng)老金制度和其他福利計劃、發(fā)放貸款或為貸款提供擔(dān)保以及對企業(yè)承諾補貼而引發(fā)的或有負(fù)債及其風(fēng)險。二是傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制預(yù)算編制方法僅僅記錄現(xiàn)金流量，而不考慮負(fù)債的形成、或有負(fù)債的積累以及因過去的承諾而給將來帶來的財政成本。三是會導(dǎo)致低估當(dāng)期的財政支出，虛增可供支配的財力資源，不能真實準(zhǔn)確地反映政府部門和行政事業(yè)單位提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費，造成會計信息不實等現(xiàn)象出現(xiàn)。這三個缺陷一方面使得政府對自身行為所造成的財政成本缺少預(yù)見性，另一方面也使得政府在不違背預(yù)算平衡的基礎(chǔ)上造成政府或有負(fù)債的積累。

3、政府或有負(fù)債產(chǎn)生的主觀原因：機(jī)會主義?，F(xiàn)實中政府作為一個經(jīng)濟(jì)人，也有自己獨立的經(jīng)濟(jì)利益，故在政府行為特別是財政調(diào)整過程中也經(jīng)常采取機(jī)會主義行為，但這種機(jī)會主義行為常常被人們所忽略。

四、政府或有負(fù)債風(fēng)險防范

通過以上分析，我們明晰了政府或有負(fù)債產(chǎn)生的原因,故也要集中在上述方面進(jìn)行控制和防范。

第一，對于公共風(fēng)險，關(guān)鍵是轉(zhuǎn)變政府職能，提高經(jīng)濟(jì)實力，增加抵御公共風(fēng)險的能力。按照公共財政的基本要求, 調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，建立公共財政支出框架。同時，還要建立健全公共風(fēng)險和突發(fā)事件的預(yù)警機(jī)制。

第二，對于收付實現(xiàn)制的預(yù)算編制，要將或有負(fù)債也納入預(yù)算會計核算和監(jiān)督的范圍之內(nèi)。對預(yù)算會計主體所從事的任何一項導(dǎo)致或有負(fù)債產(chǎn)生的活動，都要做出解釋性說明并對所擔(dān)負(fù)的債務(wù)風(fēng)險進(jìn)行合理的確認(rèn)和計量，以防范和化解現(xiàn)實的和未來的償債風(fēng)險。同

時，借鑒O E C D 等發(fā)達(dá)國家所實施的權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算編制方法，從預(yù)算制度上杜絕政府所采取的機(jī)會主義行為。

第三, 對于政府的機(jī)會主義行為，我們要加強制度建設(shè)，用制度來約束政府的財政機(jī)會主義行為。要在公共項目決策和建設(shè)中廣泛聽取多方面意見和建議，并加強人們對決策執(zhí)行的監(jiān)督；另外，提高財政透明度，這不僅會對政府增加來自社會公眾的無形壓力或監(jiān)督，還會逐步提高民主理財?shù)囊庾R, 激發(fā)社會公眾的參與熱情，有效防止政府財政機(jī)會主義行為。

完善財務(wù)披露

我國應(yīng)該完善或有債務(wù)的評估和披露,提高或有債務(wù)的信息披露程度有助于提高政府的財政透明度和政府對或有債務(wù)風(fēng)險的管理水平。在條件允許的情況下,可以編制專門的或有債務(wù)預(yù)算,或公布后或有債務(wù)報告,其內(nèi)容應(yīng)列示目政府或有債務(wù)的具體項目和測算的金額等,主要是指可量化的或有債務(wù)。在披露財政狀況時,應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計制度和使用風(fēng)險度量方法對風(fēng)險進(jìn)行評估。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則能使?jié)撛诘胤截斦杀竞驼[性補貼顯性化,通過把預(yù)算外擔(dān)保和承諾編入預(yù)算,政府能得長期成本、擔(dān)保的收益等指標(biāo),從而提高公共資金的使用效率。同時,財政狀況的公開能使公眾充分監(jiān)督財政業(yè)績,掌握預(yù)算外積累的財政風(fēng)險。這樣,反過來間接地提高了預(yù)算質(zhì)量,減少財政風(fēng)險。在編制現(xiàn)行預(yù)算之外,要單獨編制一套反映政府或有負(fù)債及其風(fēng)險的預(yù)算,公開記入和反映政府或有負(fù)債的規(guī)模和數(shù)量,設(shè)計精確反映政府財務(wù)狀況、資產(chǎn)負(fù)債狀況、現(xiàn)金流量狀況的完整賬戶和財務(wù)報表,尤其是對地方政府為地方國有企業(yè)擔(dān)保、地方金融機(jī)構(gòu)的不良資產(chǎn)、社會保障基金缺口以及民間高息集資等能夠?qū)е碌胤秸蛴胸?fù)債的活動進(jìn)行全面監(jiān)測和反映。

第三篇：企業(yè)無隱性負(fù)債承諾書

承諾書

本人并代表本公司鄭重承諾：

1、本人及本公司在民間借貸市場沒有高額借貸，也無欠款不還的狀況發(fā)生；

2、本人及本公司承諾所借款項只會按照借款合同所承諾的借款用途進(jìn)行使用，不會用于房地產(chǎn)的再投資、債務(wù)的償還以及金融機(jī)構(gòu)貸款限制性方面的使用；

3、本人及本公司與正瀕臨破產(chǎn)或陷入重大訴訟案件的企業(yè)沒有緊密資金往來；

4、如有以上情況發(fā)生，則取消本人及本公司借款資格，已經(jīng)發(fā)生的借款出借方有權(quán)提前收回，由此產(chǎn)生的一切后果本人及本公司自愿承擔(dān)。

承諾人：

日期： 年 月 日

第四篇：銀行都是這樣識別借款企業(yè)的隱性負(fù)債的!

導(dǎo)致信貸逾期的原因有很多，未調(diào)查出借款人的隱性負(fù)債是很常見的一個原因，其中識別企業(yè)是否涉及民間借貸的負(fù)債存在諸多困難，需從觀察企業(yè)主經(jīng)營行為、與客戶溝通、開展外圍調(diào)查、分析企業(yè)財務(wù)報表、現(xiàn)金流向、融資情況等方面入手甄別，并采取強化貸前調(diào)查、貸款審查、授后管理、改進(jìn)監(jiān)測技術(shù)和完善內(nèi)控體系等措施加以防范。

民營企業(yè)財務(wù)不透明的一個重要方面就是存在民間借貸。由于缺乏有效監(jiān)管，民間借貸游離于正規(guī)金融之外，存在信息不夠透明、銀行間共享程度低、資金流向查實難，交易隱蔽、缺乏必要的登記和管理制度，法律地位不確定、風(fēng)險不易監(jiān)控，容易滋生非法融資、洗錢犯罪等諸多問題。商業(yè)銀行如何防民間借貸風(fēng)險之患于未然，已成為當(dāng)前信用風(fēng)險管理不可回避且急需解決的問題。

一、對授信客戶民間借貸風(fēng)險的識別

盡管識別企業(yè)民間借貸存在諸多困難，但仔細(xì)分析企業(yè)經(jīng)營管理、融資等情況，觀察企業(yè)主（實際控制人或法人）的個人行為，仍然可以發(fā)現(xiàn)一些端倪。

1.觀察企業(yè)主個人行為

一是觀察企業(yè)主的經(jīng)營行為。如基本游離主業(yè)，經(jīng)營小額貸款、擔(dān)保公司或投資性行業(yè)，或外流外遷，甚至轉(zhuǎn)向國外，在高息利益驅(qū)使下，熱衷于掙快錢，將利用實業(yè)平臺謀得的銀行貸款直接轉(zhuǎn)手用于民間借貸等。

二是觀察業(yè)主的投資行為。若企業(yè)主投資偏好激進(jìn)，熱衷于房地產(chǎn)開發(fā)以及股票、貴金屬、藝術(shù)品等高風(fēng)險行業(yè)跨界投資，或存在炒原材料、大宗商品等投機(jī)行為，則該企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營資金挪用于民間借貸的可能性就比較大；如果投資涉及行業(yè)眾多、投資分散且其自有資金不能滿足投資欲望時，為了維持投資欲望和正常生產(chǎn)經(jīng)營，在通過正常融資渠道得不到信貸資金支持的情況下，勢必會進(jìn)行民間融資甚至是“高利貸”借款。

三是觀察企業(yè)主的管理行為。若公司治理結(jié)構(gòu)混亂，如法人代表經(jīng)常更換，生產(chǎn)經(jīng)營處于停產(chǎn)或半停產(chǎn)狀態(tài)，向銀行借款后不能提供有效證明真實貿(mào)易背景的支付憑證，申請的貸款金額明顯超出實際有效需求，賬戶往來異常，財務(wù)信息失真；或者實際控制人和法人代表非同一人，公司大小事務(wù)由實際控制人決定，其他高管對公司財務(wù)、管理狀況不了解的，則存在逃避監(jiān)管嫌疑，應(yīng)對其經(jīng)營管理、資本運作情況做進(jìn)一步深入了解。

四是觀察企業(yè)主是否存在失范行為。包括經(jīng)常以各種名義誘導(dǎo)員工辦理個人貸款或集資，與小額貸款公司、擔(dān)保公司、典當(dāng)行、財務(wù)公司等過從甚密，上下游企業(yè)反映其行為反常；嗜好賭博，如部分企業(yè)主出入境記錄顯示近年頻繁往返澳門，個人賬戶晚上 12點以后或者在境外頻繁波動；嗜好奢侈品消費，尤其是部分年輕企業(yè)主財富積累時間較短，父母、親朋也無高額收入來源，但卻擁有大量奢侈品，消費水平遠(yuǎn)超收入水平。如存在這些情況，那么企業(yè)參與民間借貸的可能性非常大，所謂“花別人的錢不心疼”，靠自己一分一厘辛苦積累起財富的企業(yè)主，行事往往比較低調(diào)，也不鋪張奢華。

2.與客戶有效溝通

無論是貸前調(diào)查還是貸后檢查，客戶經(jīng)理在與企業(yè)主、財務(wù)人員、負(fù)責(zé)融資人員、公司員工、公司股東等接觸過程中，通過一些有針對性的提問等方式，套取企業(yè)資金往來信息，是了解企業(yè)有無內(nèi)外部集資（股）或民間借貸最簡單的方式。詢問的時候要注意方法：

一要背靠背地詢問。問企業(yè)負(fù)責(zé)人時避開其財務(wù)人員，問財務(wù)負(fù)責(zé)人時避開其會計人員，然后根據(jù)詢問的情況進(jìn)行對比分析，以發(fā)現(xiàn)問題。

二是詢問時要講究策略?？稍诮徽勚型蝗粏蔚吨比氲靥岣邌栴}，在其驟不及防中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。三是因人而異，突出重點。如向企業(yè)主了解投資理念、從業(yè)經(jīng)歷、人際關(guān)系，對企業(yè)財務(wù)重點了解多元化投資及資金緊缺情況；向管理人員重點了解企業(yè)主生活習(xí)慣、異常動向等，對分析是否參與民間借貸、內(nèi)部集資有很大作用。

此外，在與企業(yè)財務(wù)人員，特別是負(fù)責(zé)資金調(diào)度的人員交流過程中，發(fā)現(xiàn)其通過電話與資金中介溝通頻繁，話語中經(jīng)常出現(xiàn)“價格、金額、期限”等字眼；或曾經(jīng)側(cè)面向客戶經(jīng)理咨詢資金調(diào)頭渠道；或其對民間融資利率十分熟悉等，往往預(yù)示著企業(yè)已經(jīng)介入民間借貸。

3.開展外圍調(diào)查

外圍調(diào)查是了解企業(yè)有無民間借貸有深度的方式。企業(yè)民間借貸的來源主要是企業(yè)控制人或股東的親朋好友、業(yè)務(wù)往來單位和不規(guī)范的擔(dān)保公司、小額貸款公司、典當(dāng)行等機(jī)構(gòu)。

對于企業(yè)控制人或股東的親朋好友，客戶經(jīng)理可以個人的名義進(jìn)行非正式的調(diào)查，調(diào)查中注意拜訪的禮節(jié),爭取得到其配合。

對于企業(yè)的業(yè)務(wù)往來單位和民間借貸機(jī)構(gòu)，可以通過上門走訪、函件等正規(guī)的方式開展調(diào)查。此外，要利用人民銀行的征信系統(tǒng)、應(yīng)收賬款質(zhì)押登記系統(tǒng)，以及稅務(wù)、工商等部門或媒體信息，了解企業(yè)和企業(yè)控制人、主要股東的債務(wù)情況，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)、當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門、地方政府、人民法院等外圍獲取相關(guān)信息；

也可以借助互聯(lián)網(wǎng)、報紙雜志、廣播電視等公眾媒體發(fā)布的資訊了解企業(yè)的相關(guān)信息。例如某工業(yè)企業(yè)，財務(wù)報表反映的借款余額為4000萬元，通過人民銀行征信系統(tǒng)查詢顯示為3300萬元，經(jīng)調(diào)查核實700萬元為民間借入款。

4.分析信貸企業(yè)財務(wù)報表

財務(wù)報表是企業(yè)經(jīng)營成果的靜態(tài)反映，企業(yè)提供給金融機(jī)構(gòu)未經(jīng)審計的財務(wù)報表與企業(yè)的實際可能會存在一定差距，但通過企業(yè)財務(wù)報表的深入分析，并借助征信系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)等查詢平臺，也能從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否參與民間借貸的蛛絲馬跡。

第一，分析企業(yè)應(yīng)付款項等流動負(fù)債明細(xì)，重點要對明細(xì)中無業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的應(yīng)付款項進(jìn)行核實。企業(yè)的應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款產(chǎn)生于經(jīng)營活動，一般與生產(chǎn)規(guī)模相當(dāng)，與生產(chǎn)周期的變動一致，并在短期內(nèi)就要支付。對于下面情況應(yīng)引起注意：

一是企業(yè)的應(yīng)付賬款或預(yù)收賬款長期固定不變；

二是應(yīng)收、應(yīng)付款科目余額較大或者有大額進(jìn)出，與企業(yè)規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營實際不相匹配；

三是應(yīng)付款突然增加，表面掛股東或關(guān)聯(lián)公司，股東通過個人借款再“轉(zhuǎn)借”公司等，可以通過財務(wù)審計報告附注中應(yīng)付款債權(quán)人明細(xì)情況，進(jìn)一步分析判斷企業(yè)是否存在民間借貸行為。

其他應(yīng)付款也是一樣的道理，若所列的其他應(yīng)付款對象非企業(yè)股東等正常的應(yīng)付款項，而是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營毫無關(guān)聯(lián)的企業(yè)或個人，則此類應(yīng)付款很有可能成為民間借貸款項。

第二，分析財務(wù)費用與融資額的匹配度，三費是否異常增加。正常情況下，若企業(yè)在銀行無信貸業(yè)務(wù)，財務(wù)費用應(yīng)為負(fù)值（表示企業(yè)所取得的銀行存款利息），而實際上為正值且金額較大，則極有可能是為民間借貸所支付的利息。

若企業(yè)在銀行有信貸業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)在銀行的融資規(guī)模，結(jié)合融資成本（包括支付的借款利息、費用等）匡算出企業(yè)的財務(wù)費用，與列支的財務(wù)費用進(jìn)行比較，若后者明顯高于前者，則企業(yè)很有可能為了支付民間借貸利息而使財務(wù)費用高漲；

如果企業(yè)經(jīng)營沒有顯著變化，銷售穩(wěn)定，但管理費用、銷售費用、財務(wù)費用增長明顯，超出其經(jīng)營規(guī)模的合理范圍；或者呈規(guī)律性的變動，如季度性地增加一個相對固定的金額，則可能企業(yè)將民間融資利息支出攤?cè)肫渲小?/p>

第三，資本公積與實收資本不匹配。資本公積主要來源于資本溢價、接受捐贈等，一般應(yīng)與企業(yè)財富積累經(jīng)歷保持一致。如果企業(yè)實收資本較小，而資本公積金迅速增加，或者無故提高資本公積金，或者大額、連續(xù)增資，與企業(yè)發(fā)展不符，則其中可能有民間借貸資金進(jìn)入。如某紡織企業(yè)注冊資本1000萬元，2012年以前資本公積金科目余額呈現(xiàn)緩慢增長趨勢，但2013年年底的報表反映企業(yè)資本公積金由原來的565萬元一下子增加到了2165萬元，經(jīng)調(diào)查核實，該企業(yè)通過職工以及其他社會集資方式借入了民間借貸資金。

5.分析信貸企業(yè)資金流向

按月定期監(jiān)測企業(yè)賬戶資金是銀行貸后管理的重要內(nèi)容之一。一要分析相關(guān)企業(yè)的銀行賬戶明細(xì)和流水，對與其經(jīng)營范圍明顯不符的交易對手逐一核實，重點關(guān)注超過正常需要的異狀情況和無業(yè)務(wù)背景的資金轉(zhuǎn)賬情況，分析企業(yè)是否存在民間借貸的可能。

如果企業(yè)銀行賬戶存在整筆劃款，但并非劃轉(zhuǎn)給上下游企業(yè)或用于歸還銀行貸款，則企業(yè)有民間借貸可能。

如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶對外有規(guī)律地劃款，在特定日期向特定對象支付等量小額資金，往往可以判斷企業(yè)是在支付民間借貸利息；如為大額提現(xiàn)，則有可能是融出資金給其他企業(yè)、個人或者歸還民間融資。

二 分析銀行授信轉(zhuǎn)貸時點的企業(yè)資金進(jìn)出活動，在銀行貸款到期前幾日有資金劃入，貸款存量周轉(zhuǎn)后原來劃入賬戶的資金又等量劃出，可見企業(yè)轉(zhuǎn)貸資金源于民間借貸。

三 通過查詢法定代表人、實際控制人、主要經(jīng)營者（包括股東、財務(wù)及銷售人員等）的個人賬戶流水，分析明顯不符個人正常運作所需的異狀資金流轉(zhuǎn)和大額現(xiàn)金存入和支取等行為，看是否存在高利貸現(xiàn)象。

四 要特別關(guān)注其銀行存款賬戶的資金往來信息，對企業(yè)與私募基金、合會抬會、資金中介機(jī)構(gòu)、地下錢莊、私人貸款公司、典當(dāng)行、擔(dān)保公司等機(jī)構(gòu)的大額資金往來，或出現(xiàn)異常大額現(xiàn)金進(jìn)賬用于歸還到期貸款或同戶名轉(zhuǎn)賬等情形，應(yīng)及時跟蹤調(diào)查企業(yè)是否涉足民間（借貸）融資或非法集資。

6.分析信貸企業(yè)融資情況

分析銀行負(fù)債程度。通常，企業(yè)過度負(fù)債、過度擴(kuò)張或重大投資失誤都會直接導(dǎo)致企業(yè)流動性困難，使企業(yè)陷入財務(wù)困境，如無法取得正規(guī)金融機(jī)構(gòu)的新增授信，往往會迫使企業(yè)走上大額民間借貸的不歸路。

通過對企業(yè)實際控制人所涉及的行業(yè)及其資金實力分析判斷是否存在民間借貸行為。如企業(yè)主業(yè)不突出，經(jīng)營情況、行業(yè)前景一般，但銀行負(fù)債高，該類企業(yè)往往利用信貸資金涉足民間融資、高利貸，甚至已將此作為主業(yè)。如果融資平臺多、融資飽和度高，但企業(yè)的資產(chǎn)卻同負(fù)債規(guī)模背離較大，企業(yè)可能存在抽取資金用于歸還民間借款及利息的情況。如果對外投資大，且資金來源不明，在企業(yè)投資項目的資金缺口和銀行債務(wù)嚴(yán)重不匹配的情況下，應(yīng)對企業(yè)對外投資規(guī)模和來源構(gòu)成進(jìn)行仔細(xì)分析，看資金是否來源于民間融資。

分析對授信周轉(zhuǎn)的時效性要求。一般要求客戶經(jīng)理在一天內(nèi)完成授信周轉(zhuǎn)，或者要求在營業(yè)結(jié)束前將信貸資金整筆轉(zhuǎn)出。尤其是部分企業(yè)在向銀行申請授信時附帶了時間點的要求，如“最好在X月X日前完成審批或放款”，可能暗示其在該時間段左右需要歸還高利貸資金。

分析表外業(yè)務(wù)融資。部分涉及民間融資高利貸企業(yè)在表內(nèi)融資飽和的情況下，往往利用虛假的貿(mào)易背景或者為融資而制造貿(mào)易背景，如通過關(guān)聯(lián)企業(yè)交易開立國內(nèi)證等進(jìn)行“假貿(mào)易真融資”。

分析貸款擔(dān)保方式。很多參與民間借貸的企業(yè)在辦理銀行信貸的時候，采用了第三方抵押，一是因為抵押人自身沒有融資平臺，或者對外融資過度，不符合銀行準(zhǔn)入條件，通過相互合作獲取銀行貸款后，借款人將貸款資金出借給抵押人，并獲取一定的費用。二是抵押人與借款人合作，獲取銀行貸款后，從事民間借貸或者對外投資獲取回報。這種情況下，信貸客戶與提供抵押或保證擔(dān)保的第三方除了私人關(guān)系因素外，存在借貸關(guān)系或者其他利益關(guān)系的可能性較大，一旦抵押人和借款人之間出現(xiàn)了矛盾，很容易引發(fā)信用風(fēng)險事件。

二、借款企業(yè)涉及民間借貸的風(fēng)險防范

1.強化貸前調(diào)查 提升風(fēng)險識別能力

判斷是否存在民間融資情況，貸前調(diào)查是關(guān)鍵。除了常規(guī)調(diào)查外, 要針對民營企業(yè)的特點, 通過對非財務(wù)因素的收集、監(jiān)測、分析, 獲得和掌握影響貸款償還的信息：

一是強化調(diào)查力度，對新增貸款、首筆貸款還要著重調(diào)查企業(yè)主的道德品質(zhì)、誠信度、投資理念和經(jīng)營管理能力，真正做到“了解你的客戶”。

二是要拓展調(diào)查寬度，把調(diào)查工作延伸到稅務(wù)、工商部門、有業(yè)務(wù)往來的相關(guān)企業(yè)以及業(yè)主的左鄰右舍等，順藤摸瓜，從企業(yè)的上下游和周邊企業(yè)旁敲側(cè)擊，廣泛獲取信息。

三是挖掘調(diào)查深度，提高現(xiàn)場調(diào)查的頻率，除抽調(diào)原始憑證、實地核查庫存商品等手段外，還可以要求企業(yè)提供水電費賬單、納稅憑證、購銷合同、以及資產(chǎn)權(quán)屬證明等材料，以及通過行業(yè)協(xié)會等外部相關(guān)信息，全面摸清企業(yè)有效資產(chǎn)和真實現(xiàn)金流狀況，用于發(fā)現(xiàn)涉及民間借貸的蛛絲馬跡。

2.加強貸款審查 提升風(fēng)險防范能力

首先，提高審查質(zhì)量。貸款審查、審批人員應(yīng)加強對主要財務(wù)科目及其關(guān)聯(lián)企業(yè)間應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)的審核，努力實現(xiàn) “兩個匹配”：

一是企業(yè)（股東）經(jīng)營歷史與現(xiàn)有經(jīng)營規(guī)模及資產(chǎn)規(guī)模的匹配。對歷史積累不足以支撐現(xiàn)有經(jīng)營及資產(chǎn)規(guī)模的企業(yè)，重點分析其資金來源，判斷是否通過民間集資籌措資金；

二是企業(yè)經(jīng)營狀況與授信額度及借貸成本的匹配。對行業(yè)前景一般，經(jīng)營并不存在快速擴(kuò)張條件的企業(yè)，重點分析其授信額度的合理性，判斷其授信的真實用途。對銀行綜合借貸成本超過企業(yè)產(chǎn)品毛利率的授信申請，結(jié)合企業(yè)周轉(zhuǎn)水平，判斷企業(yè)是否能以主營業(yè)務(wù)承擔(dān)該財務(wù)成本，對主營業(yè)務(wù)無法承擔(dān)該財務(wù)成本的企業(yè)，拒絕授信，以防止可能的不良用途。

其次，優(yōu)化授信方案。應(yīng)針對不同的授信客戶，設(shè)定合理的產(chǎn)品組合，盡可能采用信用證、銀行承兌匯票、應(yīng)收賬款融資、動產(chǎn)融資等基于真實貿(mào)易背景的供應(yīng)鏈融資產(chǎn)品替代資金不易監(jiān)控的流動資金貸款產(chǎn)品；要把抵質(zhì)押、保證等手續(xù)辦到位，不留瑕疵。

第三，嚴(yán)把審批關(guān)口。對存在融資成本超出國家法律保護(hù)的民間借貸的企業(yè)，應(yīng)直接予以否決。

3.強化授后管理 提升風(fēng)險緩釋能力

首先，在貸后階段，嚴(yán)格執(zhí)行貸款新規(guī)，努力實現(xiàn)“兩個結(jié)合”。一是受托支付與企業(yè)日常資金進(jìn)出管理的結(jié)合。除貸款資金嚴(yán)格執(zhí)行貸款新規(guī)、落實受托支付外，嚴(yán)格監(jiān)控授信企業(yè)的日常資金流轉(zhuǎn)，重點監(jiān)控與企業(yè)主營無關(guān)的大額資金進(jìn)出，通過資金流向和金額分析，判斷企業(yè)是否存在民間借貸行為；

二是常規(guī)檢查與企業(yè)重大行為排查相結(jié)合。除依照業(yè)務(wù)流程進(jìn)行首次檢查、定期檢查外，對企業(yè)的重大經(jīng)營變化和重大事件，尤其對企業(yè)重大投資行為的資金落實情況、管理層重大變化、法律訴訟等事件進(jìn)行重點分析和排查，防止因民間借貸引發(fā)授信風(fēng)險。

其次，加強資金管控。對自主支付的一定要求企業(yè)提供購銷合同、發(fā)票、發(fā)貨清單等佐證資料，以檢查貸款實際用途與合同約定的用途是否一致；加強銷貨資金歸行的管理，將資金歸行率作為授信的前提條件和持續(xù)用款條件，對達(dá)不到持續(xù)用款條件的要分析原因，要求企業(yè)整改，發(fā)現(xiàn)有民間借貸的要及時采取措施；加強日常資金支付的管理，強化跟單支付的意識，對企業(yè)達(dá)到一定金額的支付必須要客戶經(jīng)理審核簽字后前臺才能付款。

第三，銀行客戶經(jīng)理應(yīng)密切關(guān)注貸款企業(yè)資金流出流入動向。監(jiān)控銀行貸款資金用途的合規(guī)性，防止貸款資金流向與其生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的企業(yè)或個人，甚至流向民間借貸市場。第四，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，通過給企業(yè)辦理結(jié)算、融資、咨詢、理財?shù)染C合性業(yè)務(wù)，及時關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及資金使用情況，增強民間借貸風(fēng)險識別的敏感性。

4.改進(jìn)監(jiān)測技術(shù) 提升風(fēng)險監(jiān)控威懾力

民間借貸活動較為隱秘，檢查人員僅憑交易憑證很難判斷一筆交易是否為民間借貸，特別是在每天大量的賬務(wù)交易中，更難識別出風(fēng)險疑點。當(dāng)前非現(xiàn)場監(jiān)測手段的主要問題是，監(jiān)測點和監(jiān)測條件設(shè)立過于寬泛，缺乏針對民間借貸風(fēng)險特點的精確識別、監(jiān)測和管理。而運用非現(xiàn)場技術(shù)，根據(jù)非民間借貸資金特征和運作規(guī)律進(jìn)行識別和監(jiān)測，對疑點進(jìn)行精確打擊，效率較高。

一是有針對性地改進(jìn)監(jiān)測技術(shù)，重點采取對資金鏈的上下游密切跟蹤、模型精細(xì)特征識別、多渠道技術(shù)手段配合、日常監(jiān)測與累計識別相結(jié)合等方式，提高監(jiān)測技術(shù)水平；

二是加強監(jiān)測疑點核實管理，建立以疑點性質(zhì)和風(fēng)險權(quán)重為標(biāo)準(zhǔn)的分類疑點核實機(jī)制，加強疑點核實的過程規(guī)范管理，并通過建立模型設(shè)計者、運用者和疑點核實者三方之間的溝通和反饋橋梁，不斷對監(jiān)測模型進(jìn)行總結(jié)、優(yōu)化、提升； 三是將監(jiān)測結(jié)果運用于員工行為排查和教育，以及客戶信貸管理中，提升管理工作執(zhí)行效能和威懾力。

5.完善內(nèi)控體系 提高制度執(zhí)行力

為保障貸款的安全，首先應(yīng)提升員工執(zhí)業(yè)素養(yǎng)。一個良好的信貸體系由業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的信貸人員執(zhí)行，也會偏離既定的方向和目標(biāo)。而一個優(yōu)秀的信貸人員能夠彌補信貸政策、管理制度的缺陷。企業(yè)民間融資、虛假申請貸款材料能夠順利在多家銀行瞞天過海，關(guān)鍵在于信貸人員不能切實做到實地調(diào)查借款人經(jīng)營及資產(chǎn)情況，并進(jìn)行真實性核對和審查，如果信貸人員切實認(rèn)真做好調(diào)查核實工作，完全能夠避免因此而產(chǎn)生的信貸風(fēng)險。為此，需從典型案例分析入手，提高員工深入分析和發(fā)現(xiàn)企業(yè)參與民間借貸的能力。

二是要完善內(nèi)控體系。要制定具體、規(guī)范、全面的民營企業(yè)涉及民間借貸的識別程序和管理制度，明確和細(xì)化各崗位、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險點和控制措施，優(yōu)化風(fēng)險管理流程，完善利益分配和協(xié)調(diào)管理機(jī)制。

三是要完善獎懲制度。要求經(jīng)辦行在申報民營企業(yè)授信業(yè)務(wù)前，將企業(yè)是否涉及民間借貸作為一項重要調(diào)查內(nèi)容并在申報材料中予以說明，對于認(rèn)真履行職責(zé)、在防范和化解民間融資風(fēng)險中作出貢獻(xiàn)的員工要給予特殊獎勵。要建立健全責(zé)任追究機(jī)制，對在信貸管理中存在調(diào)查不盡職、隱瞞不報行為的，依紀(jì)依規(guī)嚴(yán)肅問責(zé)；對參與民間融資活動、充當(dāng)資金掮客的客戶經(jīng)理，一律予以開除，涉嫌違法犯罪的移送司法機(jī)關(guān)處理，決不手軟，維護(hù)執(zhí)行制度的嚴(yán)肅性。

四是各金融機(jī)構(gòu)之間建立信貸黑名單等信息溝通交流機(jī)制，增強對民間借貸風(fēng)險的共同防御能力。

本文原載于《中國銀行業(yè)》雜志2015年第6期。作者：連育青 建設(shè)銀行福建分行資深風(fēng)險經(jīng)理

第五篇：或有事項習(xí)題

或有事項習(xí)題

本章重點：

1.或有事項、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的概念和特點

或有事項強調(diào)過去的交易或事項引起的未來的不確定的事項；或有負(fù)債可能是潛在的義務(wù)，也可能是現(xiàn)時義務(wù)，作為現(xiàn)時義務(wù)時，未來經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流出企業(yè)或者流出的金額不能可靠地計量。

2.預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量

確認(rèn)條件：三個；

預(yù)計負(fù)債計量：最佳估計數(shù)；預(yù)計獲得的補償。在確定最佳估計數(shù)時要注意不同情況的處理：（1）有上下限；（2）沒有上下限，是一個單一的項目；（3）不是一個單一的項目，有幾種可能的情況。

3.預(yù)計負(fù)債會計處理的具體應(yīng)用 未決訴訟、產(chǎn)品包修、虧損合同、重組義務(wù)等的處理。典型例題

一、單項選擇題

【1】2010年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔(dān)訴訟費用5萬元，但很可能從第三方收到補償款10萬元。2010年12月31日，甲公司應(yīng)就此項未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為（）萬元。

A.90B.95

C.100D.105

【2】2009年11月，甲公司因污水排放對環(huán)境造成污染被周圍居民提起訴訟。2009年12月31日，該案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預(yù)計賠償2 000萬元的可能性為70%，預(yù)計賠償1 800萬元的可能性為30%。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2009年利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.-1 800B.-1 900

C.-1 940D.-2 000

【3】2009年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙公司一臺機(jī)器設(shè)備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，甲公司自2011年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日M產(chǎn)品庫存為零，假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2011利潤總額的影響為（）萬元。

A.0B.120

C.240D.360

【4】企業(yè)因或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，對于由第三方補償?shù)慕痤~，其單獨確認(rèn)的條件是（）。

A.發(fā)生的概率大于0%但小于或等于50%B.發(fā)生的概率大于5%但小于或等于50%

C.發(fā)生的概率大于50%但小于或等于95%D.發(fā)生的概率大于95%但小于100%

【5】2010年10月，A公司因軟件版權(quán)問題起訴甲公司，要求的賠償金額為40萬元。在應(yīng)訴過程中，甲公司認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對甲公司予以賠償。甲公司對A公司予以賠償?shù)目赡苄栽?50%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為30萬元；從乙公司獲得的補償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為 35萬元。據(jù)此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債和資產(chǎn)分別是（）。

A.30 萬元和 30 萬元B.30 萬元和 35 萬元

C.40 萬元和 35 萬元D.40 萬元和 30 萬元

【6】甲公司和乙公司簽訂合同購買10件商品，合同的價格是每件100元。甲公司購買的商品賣給丙公司，合同約定的單價是80元，市場上同類商品每件為70元。如果甲公司單方撤銷合同，應(yīng)支付的違約金為300元，商品尚未購入。在滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件下，甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為（）元。

A.200B.300

C.500D.100

【7】下列有關(guān)或有事項的表述中，不正確的是（）。

A.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，可能確認(rèn)預(yù)計負(fù)債B.或有負(fù)債不包括或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)

C.或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生予以證實D.或有負(fù)債不可能確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

【8】甲公司由于受國際金融危機(jī)的不利影響，決定對乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不應(yīng)當(dāng)-1-

確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的是（）。

A.自愿遣散費B.強制遣散費

C.剩余職工崗前培訓(xùn)費D.不再使用廠房的租賃撤銷費

二、多項選擇題

【1】紅星公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項中，紅星公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的有（）。

A.甲公司運營良好，紅星公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

B.乙公司發(fā)生暫時財務(wù)困難，紅星公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

C.丙公司發(fā)生財務(wù)困難，紅星公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

D.丁公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，紅星公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任

【2】下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有（）。

A.或有資產(chǎn)由過去的交易或事項形成B.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

D.因或有事項所確認(rèn)負(fù)債的償債時間或金額不確定

【3】下列各項關(guān)于或有事項會計處理的表述中，正確的有（）。

A.重組計劃對外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

B.因或有事項產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

C.因虧損合同預(yù)計產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時確認(rèn)

D.對期限較長預(yù)計負(fù)債進(jìn)行計量時應(yīng)考慮貨幣時間價值的影響

【4】下列關(guān)于或有事項的說法中，正確的有（）。

A.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實

B.企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債

C.待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并按規(guī)定計提減值準(zhǔn)備

D.與或有事項有關(guān)的義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，就應(yīng)將其確認(rèn)為一項負(fù)債

【5】下列關(guān)于或有事項的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

C.與重組有關(guān)的直接支出包括留用職工崗前的培訓(xùn)、市場的推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入的支出

D.企業(yè)在重組業(yè)務(wù)過程中承擔(dān)重組義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

三、判斷題

【1】或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項所形成的潛在的資產(chǎn)，其存在需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。（）

【2】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。（）

【3】或有負(fù)債是指過去的交易或事項形成的潛在的義務(wù)，其存在需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，或者是過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或者該義務(wù)的金額不能夠可靠計量。（）

四、計算分析題

1.甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司2×10有關(guān)事項如下：

（1）甲公司管理層于2×10年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2×11年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補償，補償支出共計800萬元；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2×10年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。

2×10年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2500萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。

（2）2×10年12月15日，消費者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元；

12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。

（3）2×10年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額。

（2）根據(jù)資料（1），計算甲公司因業(yè)務(wù)重組計劃而減少2×10利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

（3）根據(jù)資料（2）和（3），判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，如確認(rèn)，計算預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄；如不確認(rèn)，說明理由。

2.甲公司于2007年12月10日與乙公司簽訂合同，約定在2008年2月10日以每件40元的價格向乙公司提供A產(chǎn)品1 000件，如果違約，將向乙公司支付總價款20%的違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時，材料的價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。

要求：分別以下兩種情況確認(rèn)該待執(zhí)行合同的預(yù)計負(fù)債，并作相關(guān)賬務(wù)處理。

（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元；

（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元。

參考答案：

一、單項選擇題

1.『答案』D

『解析』此題中企業(yè)預(yù)計需要承擔(dān)的損失為105（100＋5）萬元，企業(yè)從第三方很可能收到的補償金額不影響企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。

2.『答案』D『解析』該事項對甲公司2009年利潤總額的影響金額是可能性為70%的2 000萬元的損失。

3.『答案』D 『解析』屬于待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同，且沒有合同標(biāo)的物，應(yīng)確認(rèn)的損失為120×3＝360（萬元）。

4.『答案』D

『解析』或有事項“可能性”的層次分為：“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95% 但小于100%；“很可能”指發(fā)生的可能性大于50% 但小于或等于95%；“可能”指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%，“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。

5.『答案』A

『解析』甲公司對A公司的賠償符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)三個條件，應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為 30 萬元。對于補償金額，只能在基本確定能夠收到時作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。因此，確認(rèn)的資產(chǎn)金額為 30 萬元。

6.『答案』A

『解析』如果甲公司履行合同，那么虧損的金額是（100－80）×10＝200（元）；如果甲公司選擇違約，違約金是300元，因此甲公司會選擇履行合同，故確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200元。

7.『答案』B

『解析』或有負(fù)債既可能是潛在義務(wù)，也可能是現(xiàn)時義務(wù)。如果一項現(xiàn)時義務(wù)，未來經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流出企業(yè)，或者流出的金額不能可靠計量，那么也屬于或有負(fù)債。因此，選項B不正確。

8.『答案』C

『解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

二、多項選擇題

1.『答案』AB

『解析』對或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債應(yīng)同時滿足的三個條件是：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠的計量。選項A、B不滿足第（2）個條件，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

2.『答案』ACD『解析』或有負(fù)債尚未滿足確認(rèn)負(fù)債的條件，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。

3.『答案』ABD『解析』待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

4.『答案』ABC『解析』選項D，確認(rèn)為負(fù)債應(yīng)同時滿足三個條件。

5.『答案』AB

『解析』選項C，與重組有關(guān)的直接支出不包括留用職工崗前的培訓(xùn)、市場的推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入的支出；選項D，承擔(dān)了重組義務(wù)還必須滿足預(yù)計負(fù)債的其他確認(rèn)條件才能確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

三、判斷題

1.『答案』√

『解析』注意：或有負(fù)債與或有資產(chǎn)的定義不同。或有負(fù)債可能是潛在的義務(wù)，也可能是現(xiàn)時的義務(wù)，但或有資產(chǎn)不能講它是一項現(xiàn)時的資產(chǎn)，它一定是一項潛在的資產(chǎn)。

2.『答案』×

『解析』待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，首先應(yīng)看企業(yè)是否存在標(biāo)的資產(chǎn)，若存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并按規(guī)定計提減值準(zhǔn)備，此時通常不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

3.『答案』√

四、計算分析題

1.『答案』

（1）甲公司有關(guān)的直接支出有：

①因辭退員工將支付補償款800萬元； ②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元； 因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=800+25=825（萬元）。注意：本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元、因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費2500萬元、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元均不包括在重組有關(guān)的支出中。

（2）因重組計劃而減少的2×10利潤總額的金額=25+800+150=975（萬元）

相關(guān)分錄：

借：管理費用825

貸：應(yīng)付職工薪酬800

預(yù)計負(fù)債25

借：資產(chǎn)減值損失150

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150

（3）資料（2）需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)=（450+550）/2=500（萬元）

借：營業(yè)外支出500

貸：預(yù)計負(fù)債500

資料（3）不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

理由：由于丙公司經(jīng)營狀況良好、預(yù)計不存在還款困難，甲公司因該財務(wù)擔(dān)保事項導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性不是很大，不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，故不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

2.『答案』

（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元 履行合同發(fā)生的損失 ＝1 000×（50－40）＝10 000（元）不履行合同發(fā)生的損失 ＝1 000×40×20%＝8 000（元）應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債8 000元。貸：預(yù)計負(fù)債8 000 支付違約金時： 借：預(yù)計負(fù)債8 000貸：銀行存款8 000借：營業(yè)外支出8 000

（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元

履行合同發(fā)生的損失 ＝1 000×（45－40）＝5 000（元）

不履行合同發(fā)生的損失 ＝1 000×40×20%＝8 000（元）

應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債5000元。

借：營業(yè)外支出5 000

貸：預(yù)計負(fù)債5 000

待產(chǎn)品完工后：

借：預(yù)計負(fù)債5 000

貸：庫存商品5 000