第一篇：非居民稅收管理的實(shí)踐與思考

近年來，跨國交易、投資、承包工程和提供勞務(wù)等活動(dòng)日益頻繁，國際稅源較為分散且隱蔽，管理難度加大，這部分稅收流失問題日益凸顯。由此，非居民稅收管理工作在我國逐漸得到了重視，國家稅務(wù)總局連續(xù)下發(fā)了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)3號）、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號）、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發(fā)6號）及《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》（國稅發(fā)11號）等文件，為了防范和降低非居民稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門要在不斷開拓新思路，狠抓大企業(yè)跨國稅源控管的同時(shí)，積極探索非居民稅收管理的新方法、新途徑。

一、對非居民企業(yè)的再認(rèn)識

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并專門在第五章就非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳作規(guī)定。

（一）非居民企業(yè)的概念及納稅義務(wù)

非居民企業(yè)是指依照一國稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。非居民企業(yè)所得稅是指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境網(wǎng)內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

非居民企業(yè)只負(fù)有限的納稅義務(wù)，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

例如：在我國注冊成立的廣東省韶關(guān)鋼鐵集團(tuán)有限公司就是我國的居民企業(yè)，美國船級社沒有在我國注冊成立或者只是在我國設(shè)立外國公司的代表處及其他分支機(jī)構(gòu)就是非居民企業(yè)。美國船級社派人來為廣東省韶關(guān)鋼鐵集團(tuán)有限公司提供船板檢驗(yàn)服務(wù)，就其取得網(wǎng)的這部分檢驗(yàn)費(fèi)在我國負(fù)有納稅義務(wù)，繳納企業(yè)所得稅。

（二）源泉扣繳所得稅的概述

源泉扣繳，是企業(yè)所得稅的一種征收方式，它是指以所得支付者為扣繳義務(wù)人，在每次向納稅人支付有關(guān)所得款項(xiàng)時(shí)，代為扣繳稅款的做法。非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳是指未在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但取得來源于我國所得的非居民企業(yè)，主要是股息、紅利等權(quán)益性投資所得和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以境內(nèi)支付人作為扣繳義務(wù)人。

又例如：praxairinternationalfinance（非居民企業(yè)）向廣東普萊克斯韶鋼實(shí)用氣體有限公司（居民企業(yè)）提供貸款業(yè)務(wù)，非居民企業(yè)就其取得來源于我國的利息收入，在我國負(fù)有納稅義務(wù)，繳納預(yù)提所得稅，扣繳義務(wù)人為廣東普萊克斯韶鋼實(shí)用氣體有限公司。

二、非居民稅收管理存在的主要問題

通過對我市非居民稅收管理現(xiàn)狀的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)非居民稅收管理存在一些亟待解決的問題，主要存在的問題具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）對非居民稅收管理認(rèn)識不足，沒引起足夠重視

在我市，許多單位并不了解非居民稅收管理工作，對非居民企業(yè)缺乏認(rèn)識，極個(gè)別單位甚至對市局轉(zhuǎn)發(fā)的非居民企業(yè)稅收管理相關(guān)文件根本沒有過目，拿到文件就擺放在一邊，重視程度不夠。一提起“如何開展非居民稅收管理工作”這類問題，得到的答案都是：我們這里并沒有非居民企業(yè)。而實(shí)際上，非居民企業(yè)的無形之手早已伸到了我們的地盤。曾經(jīng)有基層國稅機(jī)關(guān)咨詢過這樣一個(gè)問題：非居民企業(yè)來我市進(jìn)行權(quán)益性或債權(quán)性投資，從被投資方取得的分配收入（包括：股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等），作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)該如何判定是否征稅？很明顯該基層國稅對非居民稅收管理的認(rèn)識嚴(yán)重不足。

（二）非居民稅收管理工作，稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

非居民稅收管理工作對稅務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求，既要懂得專業(yè)性很強(qiáng)的國際稅收業(yè)務(wù)知識、熟悉外語、掌握國內(nèi)外財(cái)務(wù)會計(jì)，又要懂合同、外匯、貿(mào)易和法律知識。目前，我市暫沒有專職負(fù)責(zé)非居民稅收管理工作的稅務(wù)人員，大多數(shù)是兼職非居民稅收管理工作。稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，達(dá)不到對非居民企業(yè)精細(xì)化、科學(xué)化管理的要求，對非居民企業(yè)管理工作停留在有稅就征的層面上，并沒有深入開展非居民稅收管理工作，這樣致使對非居民企業(yè)監(jiān)控不到位，沒有充分發(fā)揮非居民稅收管理的作用。

（三）非居民稅收管理工作，缺少行之有效的軟件

非居民稅收管理工作除了總局征管軟件ctais2.0外，對非居民稅收的管理基本是通過稅務(wù)人員手工進(jìn)行分析和管理，科學(xué)化管理手段相對落后。一方面，總局征管軟件ctais2.0提供給非居民稅收管理工作的功能，僅僅是非居民企業(yè)的身份認(rèn)定，申報(bào)和征收，對非居民企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以分析，對非居民稅收管理工作帶來極大地困難；另一方面，非居民稅收管理工作沒有向居民企業(yè)管理工作擁有自己一套強(qiáng)大的匯算清繳系統(tǒng)軟件。

（四）非居民稅收管理工作，缺乏部門間的相互配合非居民稅收管理工作，各政府職能部門間的相互配合十分重要。涉及對外支

第二篇：關(guān)于非居民稅收管理的思考講解

非居民企業(yè)稅收管理思考

新華社2008年1月20日稱蘭州市的非居民稅收管理幾乎是一個(gè)盲區(qū)。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn),非居民稅收管理中存在的主要問題有四個(gè)方面:一是非居民從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資料信息稅務(wù)部門在現(xiàn)有體制下難以獲得,無法實(shí)施有效的管理。二是對外國企業(yè)的稅收宣傳力度不夠,內(nèi)容缺乏針對性。三是非居民稅收管理手段單一,沒有將稅收情報(bào)交流、合作和反避稅的國際稅收管理手段綜合運(yùn)用在非居民稅收管理中,征納雙方信息不對稱,涉外稅收部門始終處于被動(dòng)狀態(tài)。四是從事非居民稅收管理的稅收人才缺乏,難以滿足開展國際稅收管理工作的需要。

按照前文的標(biāo)準(zhǔn),我市的非居民管理情況也不容樂觀。

一、加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收管理的重要意義及我市的現(xiàn)狀

今年實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》按照國際慣例將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),首次將非居民企業(yè)稅收管理提到與居民企業(yè)比肩重要的地位,隨著經(jīng)濟(jì)全球化持續(xù)深化發(fā)展,非居民企業(yè)稅收所占份額將逐步提高,新法對該內(nèi)容的規(guī)定具有高度的戰(zhàn)略前瞻性,對今后開展好這項(xiàng)稅收管理工作起到巨大的推進(jìn)和指導(dǎo)作用。非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所

得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)稅收管理是指我國政府對非居民企業(yè)行使地域稅收管轄權(quán)以及對發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得行使相關(guān)稅收征收和管理的活動(dòng)。非居民企業(yè)稅收管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,需要完善的制度和熟悉制度及相關(guān)業(yè)務(wù)知識的管理人員才能有效地完成工作。

加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收管理具有非常重要的意義,首先能夠有效地維護(hù)國家的主權(quán),保護(hù)我國的稅收權(quán)益不受到損失;其次是符合國際慣例,能夠使我國企業(yè)在國際間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易以及金融科技領(lǐng)域的交往中享受到對等的待遇;還有能夠增加財(cái)政收入,并使稅款及時(shí)足額征收入庫。

目前我市非居民稅收管理主要著眼于售付匯稅務(wù)憑證的開具這項(xiàng)業(yè)務(wù)展開進(jìn)行的,采取統(tǒng)一審批、集中開具的管理模式,由直屬局負(fù)責(zé)全市售付匯憑證的開具工作。我市國稅有關(guān)部門在加強(qiáng)了對售付匯稅務(wù)憑證的審核開具的管理之后收到了一定成效,通過大量的事實(shí)也證明這是目前一條避免稅款流失、實(shí)施對非居民企業(yè)進(jìn)行稅收管理的有效途徑,嚴(yán)格審核售付匯稅務(wù)憑證使我市國稅負(fù)責(zé)征收的非居民所得稅收入近三年來呈現(xiàn)出逐年遞增的態(tài)勢,如下圖所示:

今年1至5月份非居民企業(yè)稅收收入為4409萬元,基本保持了穩(wěn)定的增長。: 作為管理手段的稅務(wù)憑證的開具情況如下

從上述情況可以得出結(jié)論,完稅證明的開具份數(shù)呈逐年遞增的趨勢,而不予征稅證明的開具份數(shù)則呈逐年下降的趨勢。收入與完稅證明開具份數(shù)成正比例增長。

上述情況一方面證實(shí)了加強(qiáng)對售付匯稅務(wù)憑證開具的審核是非居民稅收管理的一個(gè)有效手段,另一方面也證明我們這項(xiàng)工作的管理手段也非常單一,面對日益復(fù)雜的征納關(guān)系我們的管理模式亦顯得過于陳舊和僵化,統(tǒng)一開具的管理方法雖然簡化了辦事程序,方便了納稅人辦理有關(guān)業(yè)務(wù),但是其弊端也很明顯,即非居民稅收管理上稅務(wù)機(jī)關(guān)始終處于被動(dòng)地位,不可避免地存在漏征漏管的現(xiàn)象。

二、我市非居民企業(yè)稅收管理面臨的共性問題及個(gè)性問題(一共性問題

通常情況下,非居民稅收管理涉及面廣,管理的難點(diǎn)在于異、繁、亂、雜、散、變。

1.“異”是新法實(shí)施后前后政策的差異需要有機(jī)銜接的緊迫性問題。新法施行后,企業(yè)在執(zhí)行過渡時(shí)期稅收政策方面出現(xiàn)了銜接問題,新法包括實(shí)施條例中沒有解釋的一些具體業(yè)務(wù),原有規(guī)定是否適用有待明確,如外國企業(yè)常設(shè)代表機(jī)構(gòu)在采取按經(jīng)費(fèi)支出換算應(yīng)納稅所得額的方式進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)新的申報(bào)表中有關(guān)計(jì)算公式與(85財(cái)稅外字第200號文件規(guī)定的不一致,沒有考慮營業(yè)稅稅率,在實(shí)際工作無法掌握。

2.“繁”是涉及事項(xiàng)多,涉及外國公司在中國境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得或勞務(wù)所得,以及取得來源于我國境內(nèi)的投資性所得或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收益。此中,既有單純的投資、服務(wù)、勞務(wù),又有混合、兼營業(yè)務(wù),要弄清事情發(fā)生的原委本不容易: 3.“亂”是涉及的業(yè)務(wù)聯(lián)系多,境內(nèi)外所得準(zhǔn)確界定難,管理部門多,信息歸集處理和實(shí)際形成合力難: 4.“雜”是涉及的知識面寬,要求管理人員既要懂國內(nèi)財(cái)務(wù)又要精國際稅收,既要熟悉外語,又要懂合同、外匯、貿(mào)易知識:

5.“散”是稅源大小不均衡,地域分布零散,具體業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、空間不固定,突發(fā)性、偶然性強(qiáng),稅源監(jiān)控管理的可

預(yù)見性差: 6.“變”是非居民企業(yè)稅收管理對象多變,涉及具體個(gè)案情況復(fù)雜多變,征免稅判定的政策規(guī)定往往滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,難以及時(shí)找到準(zhǔn)確對應(yīng)的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn),沒有一勞永逸的管理措施、方法、手段,需要隨機(jī)應(yīng)變。

此外,對非居民企業(yè)稅收管理而言,不僅有涉稅事項(xiàng)發(fā)生時(shí)空的不確定性和業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性帶來的固有風(fēng)險(xiǎn),還存在獲取信息的真實(shí)性和時(shí)效性,稅收政策規(guī)范的滯后性,征免稅項(xiàng)目判斷準(zhǔn)確性等不確定風(fēng)險(xiǎn),特別是對納稅人及納稅義務(wù)發(fā)生的掌控上難度較大,不利于有效地實(shí)施征收管理。在具體的操作上稍有差錯(cuò),很容易造成國家稅款的流失和外國企業(yè)對我國法制環(huán)境和投資環(huán)境的負(fù)面評價(jià)。

(二個(gè)性問題

1.管理體制不健全、職能發(fā)揮不利。我市目前的非居民稅收管理工作主要圍繞著售付匯憑證審批開具展開的,售付匯稅收證明采取在直屬分局統(tǒng)一審批、集中開具的管理模式,其他各基層單位沒有設(shè)立專職非居民企業(yè)稅收管理部門和相應(yīng)的管理人員,沒有形成上通下達(dá)的完整工作體系,基層單位的稅務(wù)干部,對非居民企業(yè)稅收相關(guān)的法規(guī)、政策了解不多,不能及時(shí)了解管轄區(qū)內(nèi)企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)情況,從根本上影響了工作職能的發(fā)揮,從而制約此項(xiàng)的開展。

2.目前的規(guī)章制度不完善、不利非居民稅收工作的開展。

我市在非居民企業(yè)稅收管理的相關(guān)操作規(guī)程目前尚屬空白,省局層面的相關(guān)文件也沒有出臺。我市國稅相關(guān)職能部門雖已經(jīng)制定的《非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯稅務(wù)憑證開具工作管理辦法》、《外國企業(yè)承包工程所得稅征收管理規(guī)定》等文件,但由于效力層級的問題需要等待上級機(jī)關(guān)相關(guān)規(guī)定出臺后才能予以確認(rèn)頒布實(shí)施,從而對我市的非居民企業(yè)稅收管理工作產(chǎn)生消極影響。

3.非居民企業(yè)稅收管理的相關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度不夠

我市管轄范圍內(nèi)的非居民企業(yè)稅收扣繳義務(wù)人,由于對稅法缺乏必要的了解,對其扣繳的義務(wù)認(rèn)識模糊,往往是需要向境外付匯時(shí)才知道自己負(fù)有代扣代繳稅款的義務(wù),這直接導(dǎo)致一方面稅款可能不能及時(shí)足額入庫,另一方面在簽訂相關(guān)合同時(shí)不能在數(shù)額不小的稅費(fèi)問題上爭取到對自己有利的條款。

4.信息渠道不通暢,不能及時(shí)掌握非居民企業(yè)稅源信息。正如前文提到的,我市非居民稅收管理的手段單一,體制和模式落后,已經(jīng)在一定程度上妨礙了這項(xiàng)工作的開展?？v向方面,稅源企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不負(fù)責(zé)納稅行為的審核和稅款的征收管理,這本身就是征管工作中嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象,目前這項(xiàng)工作嚴(yán)重依賴銀行境外付匯的控制措施,實(shí)際是上本末倒置,在源頭無法進(jìn)行有效管理,而在發(fā)生境外售付匯業(yè)務(wù)時(shí)才能簡單地了解納稅行為發(fā)生的情況,管理上十分被動(dòng)。如果銀行政策有所改變這項(xiàng)工作勢將無所作為;此外,這種體制在稅源信息

掌握上也存在先天不足,納稅人和扣繳義務(wù)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對此項(xiàng)納稅行為基本無從了解,所以信息渠道通暢實(shí)為奢談。橫向方面,與政府其他職能部門及金融機(jī)構(gòu)在非居民企業(yè)稅源方面的信息交流幾乎為零,這些部門和機(jī)構(gòu)并無法定義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)信息,協(xié)調(diào)解決的困難程度顯而易見。

三、非居民企業(yè)稅收管理的一些具體思考(一加強(qiáng)非居民稅收管理的立法工作

新的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對于非居民稅收管理方面的規(guī)定站在立法的高度具有綱領(lǐng)性的指導(dǎo)意義,但是在具體操作的層面仍顯得過于籠統(tǒng),此外,還需統(tǒng)一不同稅法中的同一概念和相互交叉重疊因素,制定易于理解、便于遵從的稅收政策,保持適當(dāng)透明度;構(gòu)建立法層次合理、簡潔明了、操作性強(qiáng)的非居民稅收政策體系。具體如國內(nèi)稅制應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行適時(shí)改革,修訂非居民境內(nèi)納稅義務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)稅所得范圍、特許權(quán)使用費(fèi)定義等,提高嚴(yán)密性和操作性,利于加強(qiáng)非居民稅收管理,并考慮非居民納稅人的合理要求;還有要針對管理所存在的問題,加

強(qiáng)國內(nèi)法規(guī)和政務(wù)信息化的建設(shè),明確納稅申報(bào)所需附送資料的具體內(nèi)容、稅務(wù)部門審核評析的重點(diǎn)、境內(nèi)外收入劃分的具體方法及合理標(biāo)準(zhǔn)、征納雙方爭議較大時(shí)的解決途徑等,加強(qiáng)非居民納稅人的境內(nèi)停留天數(shù)、地址等信息控管和對境外收入的取證和評估工作,為稅收執(zhí)法提供指引。

(二明確屬地原則下的專業(yè)化非居民稅收管理體制

非居民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的偶發(fā)性、流動(dòng)性和復(fù)雜性要求其稅收管理高效、精細(xì),既保證稅收征管的嚴(yán)密,又避免引起國際間稅收管轄的爭議。因此,應(yīng)對非居民稅收管理本末倒置的情況予以徹底解決,對非居民企業(yè)實(shí)施屬地原則下的專業(yè)化管理,成立基層管理部門內(nèi)設(shè)置的專門負(fù)責(zé)非居民企業(yè)稅收業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),建立新的合作型稅法遵從模式,增強(qiáng)稅收管理的適應(yīng)性,建立友好的征納信任合作關(guān)系,提供專業(yè)化、精細(xì)化管理和服務(wù),保護(hù)納稅人合法權(quán)利,改善稅收遵從,提高監(jiān)管力度和效率,降低稅收成本。具體到我市,應(yīng)著重改變目前的管理模式,逐步使非居民稅收走上正規(guī)化建設(shè)的道路上來。

(三試行外國企業(yè)臨時(shí)提供勞務(wù)備案制

目前,根據(jù)我國《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定,外國企業(yè)在境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的,應(yīng)向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。現(xiàn)階段,此類稅收多由支付人代扣代繳,其相應(yīng)管理側(cè)重于對扣繳義務(wù)人的管理,而且部分境內(nèi)勞務(wù)時(shí)間短暫、地點(diǎn)分散,實(shí)行稅務(wù)登記制度增加了稅收遵從和管理雙重成本,收效不大。而要求外國企業(yè)臨時(shí)提供勞務(wù)進(jìn)行備案,可由外國企業(yè)自行或委托境內(nèi)支付人代為辦理,在勞務(wù)發(fā)生前或發(fā)生初將勞務(wù)合同或協(xié)議報(bào)送主管稅務(wù)部門,幫助其事先控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提高其自覺履行納稅義務(wù)的意識。

(四重新認(rèn)識在非居民稅收管理中反避稅的重要性

我市目前的反避稅重點(diǎn)只重貨物購銷活動(dòng),應(yīng)適當(dāng)?shù)叵騽趧?wù)提供方面傾斜,對非居民避稅行為給予足夠的關(guān)注。近年來非居民利用稅收政策漏洞或征管手段滯后規(guī)

避勞務(wù)稅收的現(xiàn)象越來越多,各級稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)調(diào)研,拓展非居民稅收的反避稅工作思路,探索非居民稅收反避稅的手段和方法,完善相關(guān)制訂和操作規(guī)程。

(五充分發(fā)揮國際稅收合作與協(xié)調(diào)的效用

在簽署國家間稅收協(xié)定時(shí)適當(dāng)調(diào)整其中的非居民稅收管理內(nèi)容,增加國際間涉稅方面的司法援助條款,使其朝著更有利于推動(dòng)經(jīng)貿(mào)往來和人才流動(dòng)的方面發(fā)展。同時(shí),開展反濫用協(xié)定調(diào)查,與部分國家換函或談判,修訂原有協(xié)定,堵塞漏洞,防止協(xié)定的濫用。應(yīng)拓展國際稅收信息交換與分享,充分利用世界貿(mào)易組織和稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò),定期與締約國互相提供及核實(shí)稅收情報(bào),開展外國教育機(jī)構(gòu)與我市院校聯(lián)合辦學(xué)的境內(nèi)外勞務(wù)費(fèi)用的情報(bào)交換工作,防范非居民進(jìn)行國際避稅。

（六、加強(qiáng)與我市相關(guān)職能部門的溝通與協(xié)作及時(shí)掌握非居民稅收管理信息 及時(shí)地掌握信息是加強(qiáng)非居民稅收管理的關(guān)鍵。沒有及時(shí)、真實(shí)、有效的信息作導(dǎo)航,非居民稅收管理工作就會無的放矢。我們應(yīng)當(dāng)建立與地稅、外管、外貿(mào)、外匯,外事、發(fā)改委等職能管理部門的有效溝通機(jī)制,加強(qiáng)聯(lián)系、溝通和合作, 定期交換國地稅售付匯稅務(wù)憑證開具信息、外匯收支排名和非貿(mào)易付匯項(xiàng)目信息、大型技改項(xiàng)目備案、技術(shù)貿(mào)易審核備案信息、外籍專家來華工作和指導(dǎo)等信息。

（七、關(guān)注付匯大戶,逆向追溯,尋找準(zhǔn)非居民稅收管理的疑點(diǎn),加強(qiáng)對非居民企業(yè)的反偷漏避稅工作

其他兄弟城市的經(jīng)驗(yàn)證明,通過關(guān)注付匯大項(xiàng)目來把握非居民稅收管理的方向是行之有效的方法。根據(jù)付匯信息,逆流而上、順藤摸瓜總能找到付匯的緣由,從緣由再分析查找疑點(diǎn)?；谶@樣的思路,我們需要強(qiáng)化對付匯信息的加工處理工作,從中取得全市季度大額付匯項(xiàng)目匯總金額和涉及企業(yè)名單,通過逆向追查付匯緣由和項(xiàng)目明細(xì),核查付匯依據(jù)的合同、協(xié)議、票據(jù),清分境、內(nèi)外收入歸屬等過程,判定相關(guān)事項(xiàng)是否符合法定征、免稅或不征稅條件,查核是否存在偷稅、避稅事實(shí)。通過宣傳輔導(dǎo),針對經(jīng)常性或重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)實(shí)行有效的源泉控管。

（八、加強(qiáng)宣傳,強(qiáng)化政策輔導(dǎo),確保非居民稅收管理到位

非居民稅收管理涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜,政策執(zhí)行要求高,管理責(zé)任重大,因此需要加強(qiáng)對納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)從業(yè)人員的政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和操作輔導(dǎo),將管理工作前移。為此首先,要抓好相關(guān)崗位稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和輔導(dǎo),提高稅務(wù)干部對非居民稅收管理重要性、必要性的認(rèn)識,增強(qiáng)非居

民稅收管理職業(yè)敏感性，提高其在管理中的實(shí)際操作能力，通 過受訓(xùn)人員來宣傳政策法規(guī)和專業(yè)知識、收集相關(guān)信息以達(dá)到 有效監(jiān)管跨國稅源的目的； 其次是對具有跨國業(yè)務(wù)的大企業(yè)和 有重大項(xiàng)目、追加投資、股權(quán)變化、外籍專家參與設(shè)計(jì)和管理 等業(yè)務(wù)的企業(yè)提前介入，及時(shí)掌握重大項(xiàng)目實(shí)施單位、外國企 業(yè)參與招投標(biāo)及中標(biāo)情況、合同、協(xié)議簽訂的涉稅條款和價(jià)款 的構(gòu)成，有針對性地進(jìn)行政策宣傳和業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，提請扣繳單位 關(guān)注外方應(yīng)納稅義務(wù)、了解自身扣繳法律責(zé)任，使其明確不熟 悉政策、不履行義務(wù)可能發(fā)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)； 再有就是對有確定 性扣繳稅款義務(wù)的單位，輔導(dǎo)其依法辦理扣繳稅款登記，分項(xiàng) 明確扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)算方法和申報(bào)繳納方式、扣繳手續(xù) 費(fèi)結(jié)算。

（九）、以加強(qiáng)非居民稅收管理工作為契機(jī)，使其更好地服 務(wù)于我市總體的國際稅務(wù)管理工作 理論上，非居民稅收管理是國際稅收管理的的一部分，但 是，其又有相對獨(dú)立的特性，所以必須與國際稅務(wù)管理進(jìn)行有 機(jī)結(jié)合，才能使得二者相得益彰，相互促進(jìn)。實(shí)際上，非居民 稅收管理與關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、稅收情報(bào)交換、企業(yè)所得 稅的納稅評估和涉外審計(jì)緊密相連的。境外費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性 與情報(bào)交換工作相關(guān)聯(lián)，非居民稅收管理信息為專項(xiàng)情報(bào)交換 工作提供線索，情報(bào)交換又為非居民稅收管理的深化提供手 段。對外付匯項(xiàng)目費(fèi)用支出的真實(shí)性、合理性關(guān)系到所得稅稅 11 基是否受到侵蝕，對反避稅調(diào)查和所得稅評估有著重要的作 用。同時(shí)，需要強(qiáng)調(diào)的是，外方取得的收入納稅了并不代表境 內(nèi)企業(yè)所得稅稅前支出就合理、合法。境內(nèi)勞務(wù)、特許權(quán)使用 費(fèi)等費(fèi)用支出項(xiàng)目作價(jià)是否合理也有待于反避稅調(diào)查去審查 確認(rèn)。在實(shí)際工作中，我們注重把握非居民稅收管理與國際稅 收管理各環(huán)節(jié)、各專項(xiàng)工作的相互關(guān)系，努力抓好各環(huán)節(jié)的相 互融合滲透，盡可能把各專項(xiàng)工作有機(jī)銜接起來，形成整體合 力，增強(qiáng)國際稅收管理能力和水平。總之，我市

在非居民稅收管理上雖然取得了一定成果，其 發(fā)展前景也很樂觀，然而與沿海城市、甚至像沈陽相比較，仍 屬于發(fā)展的初級階段，各項(xiàng)規(guī)程和措施需要制訂出臺和逐步完 善。尤其在非居民涉稅信息動(dòng)態(tài)跟蹤和有效采集、非居民企業(yè) 提供勞務(wù)境內(nèi)外收入劃分和確認(rèn)、跨國公司利用勞務(wù)形式分?jǐn)?關(guān)聯(lián)公司管理費(fèi)用規(guī)避稅收的行為模式和查證方法、非居民企 業(yè)利用常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)間判定限制在合同條款設(shè)定規(guī)避我國稅收 行為等方面，還需要有效的深入研究和積極應(yīng)對。面對“兩稅 合并”后跨國稅源面臨的新形勢新情況，我們將借鑒國際前瞻 有效的辦法，做更深入細(xì)致的工作，力爭將我市的非居民稅收 管理工作提高到一個(gè)較高的水平上來。哈爾濱市國家稅務(wù)局國際稅務(wù)管理處 李勇 王力赤 2008 年 9 月 22 日 12

第三篇：非稅收管理1

1).正確理解政府非稅收入的概念，需要重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)（）。A.政府非稅收入具有特定的征收主體，即各企事業(yè)單位。

B.政府非稅收入是政府財(cái)力的重要組成部分，必須納入財(cái)政管理體系 C.政府非稅收入一般都具有專門用途 D.政府非稅收入必須依法管理 E.以上選項(xiàng)都對

【您的答案】 A, B, C 【正確答案】 BCD(1).政府非稅收入分配與經(jīng)濟(jì)分配和信用分配相比較，具體差別表現(xiàn)在（）。A.分配起源的差別 B.分配依據(jù)的差別 C.分配目的的差別 D.分配的主體差別 E.以上選項(xiàng)都對

【您的答案】 A, B, C, D, E 【正確答案】 ABCDE【答案正確】

(1).政府非稅收入的特點(diǎn)包括（）。A.有償性 B.非普遍性 C.自主性

D.靈活性 E.不穩(wěn)定性

【您的答案】 A, B, C, D, E 【正確答案】 ABCDE【答案正確】

1).以下對外部經(jīng)濟(jì)的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.外部性有正的外部性與負(fù)的外部性兩類 B.外部性都是有益的

C.一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位(或消費(fèi)者)采取的行動(dòng)使外部其他生產(chǎn)經(jīng)營單位或消費(fèi)者得到益處，這種現(xiàn)象稱之為正的外部經(jīng)濟(jì)

D.一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位(或消費(fèi)者)采取的行動(dòng)使外部其他生產(chǎn)經(jīng)營單位或消費(fèi)者受到損失，這種現(xiàn)象稱為外部不經(jīng)濟(jì) 【您的答案】 B 【

(1).()是以政府提供特定服務(wù)和公共設(shè)施而向受益者和使用者收取的補(bǔ)償費(fèi)和使用費(fèi)。A．行政事業(yè)性收費(fèi)收入 B．政府性基金收入

C．國有資產(chǎn)(資源)收入 D．罰沒收入 【您的答案】 A 【).在公共產(chǎn)品生產(chǎn)成本一定的情況下，政府部門不能通過對政府非稅收入標(biāo)準(zhǔn)的控制來調(diào)節(jié)資源供應(yīng)狀況。【您的答案】 錯(cuò)

【

(1).1973年的稅制改革之后，中國大地幾乎只剩下了工商稅、工商統(tǒng)一稅兩個(gè)稅種?！灸拇鸢浮?對 【

(1).1983年利改稅以來，（）成為了財(cái)政收入的補(bǔ)充形式。A．稅收收入 B．非稅收收入 C.捐贈(zèng)收入 D．其他收入

【您的答案】 B 【正確答案】 B【答案正確】

(1).按資金收入歸屬進(jìn)行分類，行政事業(yè)性收費(fèi)可分為（a.b.c A.中央項(xiàng)目 B.地方項(xiàng)目

C.中央與地方共享項(xiàng)目。D.國家收費(fèi)項(xiàng)目 E.省級收費(fèi)項(xiàng)目 【正確答案】 ABC

(1).行政性收費(fèi)的特點(diǎn)是靈活性和相對穩(wěn)定性。（錯(cuò)）【您的答案】錯(cuò)

1).行政性收費(fèi)實(shí)行中央、省兩級審批管理制度。（）【您的答案】 對

【正確答案】 對【答案正確】

(1).行政性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的審批原則是（abcde）。A.公正、公開的原則 B.依法定費(fèi)的原則

C.適度合理收費(fèi)的原則

D.與國際標(biāo)準(zhǔn)相銜接的原則

E.充分考慮交費(fèi)單位及個(gè)人承受能力的原則 【您的答案】 A, B, C, E 【正確答案】 ABCDE）。1).事業(yè)性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審批原則包括（）。A．政策約束的原則 B．效率化原則 C．合理補(bǔ)償原則 D．透明化原則

E．與物價(jià)水平相銜接原則 【您的答案】 A, B, C, D 【正確答案】 ACE 【答案解析】 事業(yè)性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審批的具體原則如下：政策約束的原則、合理補(bǔ)償原則、與物價(jià)水平相銜接原則。

1).政府性基金的特點(diǎn)包括（）。A．專款專用性 B．有償性 C．無償性

D．保值增值性

E．時(shí)效性

【您的答案】 A, B, C, E 【正確答案】 ACDE 【答案解析】 政府性基金的特點(diǎn)是?？顚Ｓ眯?、無償性、保值增值性、時(shí)效性。

1).我國政府性基金設(shè)立的首要原則應(yīng)是（）。A．效率化原則 B．財(cái)政原則

C．專款專用原則 D．法制化管理原則 【您的答案】 B 【正確答案】 B【答案正確】

【答案解析】 政府性基金的財(cái)政原則是指政府性基金設(shè)立的目的是為了籌集財(cái)政資金，保證特定財(cái)政支出的需要。近幾年我國出臺的所有的基金項(xiàng)目，都是為了籌集資金。所以，我國政府性基金設(shè)立的首要原則應(yīng)是財(cái)政原則。

1).中央水利建設(shè)基金專項(xiàng)用于地方重點(diǎn)水利工程建設(shè)項(xiàng)目；地方中小河流、湖泊的治理；地方重點(diǎn)水土流失防治工程建設(shè)；其他經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的水利工程項(xiàng)目?！灸拇鸢浮?對 【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 中央水利建設(shè)基金專項(xiàng)用于：大江大河重點(diǎn)治理工程維護(hù)和建設(shè)；大江大河防汛抗洪設(shè)施維護(hù)和水毀工程修復(fù)；大江大河的清淤除障及流域內(nèi)蓄滯洪區(qū)安全建設(shè)；全國性防汛抗旱通訊和信息系統(tǒng)維護(hù)和建設(shè)；其他經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的全局性水利工程。

(1).凡是在中華人民共和國境內(nèi)，從事娛樂業(yè)、廣告業(yè)并繳納營業(yè)稅的單位和個(gè)人，都要按照營業(yè)額的（）繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。A．5% B．2% C．3% D．7% 【您的答案】 A 【正確答案】 C 【答案解析】 凡是在中華人民共和國境內(nèi)，從事娛樂業(yè)、廣告業(yè)并繳納營業(yè)稅的單位和個(gè)人，都要按照營業(yè)額的3%繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

(1).殘疾人就業(yè)保障金專項(xiàng)用于（）。A．補(bǔ)貼殘疾人職業(yè)培訓(xùn)費(fèi)用

B．獎(jiǎng)勵(lì)超比例安置殘疾人就業(yè)的單位及為安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績的單位 C．有償扶持殘疾人集體從業(yè)、個(gè)體經(jīng)營

D．經(jīng)同級財(cái)政部門批準(zhǔn)，適當(dāng)補(bǔ)助殘疾人勞動(dòng)服務(wù)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)開支 E．經(jīng)同級財(cái)政部門批準(zhǔn)，直接用于殘疾人就業(yè)工作的其他開支 【您的答案】 A 【正確答案】 ABCDE

(1).專用票據(jù)分為定額專用票據(jù)和非定額專用票據(jù)兩種。通用票據(jù)和各種專用票據(jù)不得互相串用，也不得轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借、代開?！灸拇鸢浮?錯(cuò) 【正確答案】 對

(1).在將行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒收入上繳國庫時(shí)，應(yīng)使用“特別繳款書”。【您的答案】 錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)【答案正確】

【答案解析】 在將行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒收入上繳國庫時(shí)，應(yīng)使用“一般繳款書”。

(1).稽查的內(nèi)容包括（）。A．行政事業(yè)收費(fèi)項(xiàng)目稽查 B．政府性基金項(xiàng)目稽查

C．行政事業(yè)性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)稽查

D．政府性基金標(biāo)準(zhǔn)稽查

E．行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金票據(jù)稽查 【您的答案】 A, B, C, D, E 【正確答案】 ABCDE【答案正確】

1).財(cái)政專戶會計(jì)制度要求每月進(jìn)行一次結(jié)算，年終進(jìn)行清理結(jié)算?！灸拇鸢浮?對

【正確答案】 對【答案正確】

1).行政單位和事業(yè)單位收取的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金收入，按照（）發(fā)布的《行政單位會計(jì)制度》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》進(jìn)行會計(jì)核算。A．財(cái)政部 B．商業(yè)銀行 C．保險(xiǎn)公司 D．稅務(wù)局

【您的答案】 A 【正確答案】 A【答案正確】

【答案解析】 行政單位和事業(yè)單位收取的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金收入，按照財(cái)政部發(fā)布的《行政單位會計(jì)制度》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》進(jìn)行會計(jì)核算。

1).滯納金屬于罰沒收入的范圍。【您的答案】 錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)【答案正確】

【答案解析】 滯納金一般隨其收費(fèi)或征稅收入按同一科目進(jìn)行核算，不屬于罰沒收入的范圍。).按照罰款項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)確定方法的不同，可以將罰款項(xiàng)目分為（）。A．限額罰款 B．不限額罰款 C．倍數(shù)罰款

D．比例罰款

E．以上選項(xiàng)都正確

【您的答案】 A, B, C, D, E 【正確答案】 ACD 【答案解析】 按照罰款項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)確定方法的不同，可以將罰款項(xiàng)目分為以下三類：限額罰款、倍數(shù)罰款、比例罰款。

1).海關(guān)、國家外匯管理局、鐵道部等隸屬中央的執(zhí)法機(jī)關(guān)的罰沒收入，（）上繳中央國庫，（）上繳地方國庫。A．70％，30％ B．50％，50％ C．80％，20％ D．60％，40％

【您的答案】 B 【正確答案】 B【答案正確】

【答案解析】 海關(guān)、國家外匯管理局、鐵道部等隸屬中央的執(zhí)法機(jī)關(guān)的罰沒收入，50％上繳中央國庫，50％上繳地方國庫).沒收的贓物，由各級執(zhí)法機(jī)關(guān)全國財(cái)政部門委托各級政府指定的拍賣行(公司)進(jìn)行公開、公正、公平的競價(jià)拍賣。禁止在執(zhí)法機(jī)關(guān)內(nèi)部處理?！灸拇鸢浮?對

【正確答案】 對【答案正確】

(1).當(dāng)前，經(jīng)營性國有資產(chǎn)的主要經(jīng)營方式有（）。A．獨(dú)立經(jīng)營 B．承包經(jīng)營 C．股份經(jīng)營 D．委托經(jīng)營

E．聯(lián)合經(jīng)營

【您的答案】 A, B, C 【正確答案】 ABCDE 【答案解析】 當(dāng)前，經(jīng)營性國有資產(chǎn)的主要經(jīng)營方式有獨(dú)立經(jīng)營、委托經(jīng)營、承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營、股份經(jīng)營、聯(lián)合經(jīng)營等等。).土地租金由同級財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收，按規(guī)定全額納入財(cái)政“土地租金”專戶，專項(xiàng)用于土地開發(fā)整理和城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)?！灸拇鸢浮?對

【正確答案】 對【答案正確】

(1).國家將其出資勘察形成的探礦權(quán)出讓給探礦權(quán)人，按規(guī)定向探礦權(quán)人收取的價(jià)款是指（）。A．探礦權(quán)使用費(fèi) B．探礦權(quán)價(jià)款 C．采礦權(quán)使用費(fèi) D．采礦權(quán)價(jià)款 【您的答案】 C 【正確答案】 B 【答案解析】 探礦權(quán)價(jià)款，是指國家將其出資勘察形成的探礦權(quán)出讓給探礦權(quán)人，按規(guī)定向探礦權(quán)人收取的價(jià)款。).按照規(guī)定，彩票公益金和發(fā)行費(fèi)用必須納入財(cái)政專戶，按照（）規(guī)定，實(shí)行專戶管理。A．收支兩條線 B．收支一條線 C．統(tǒng)收統(tǒng)支 D．以上選項(xiàng)都不對 【您的答案】 B 【正確答案】 A 【答案解析】 按照規(guī)定，彩票公益金和發(fā)行費(fèi)用必須納入財(cái)政專戶，按照“收支兩條線”規(guī)定，實(shí)行專戶管理。

1).我國現(xiàn)行的養(yǎng)老社會保險(xiǎn)實(shí)行社會統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的制度。（）【您的答案】 對

【正確答案】 對【答案正確】

1).城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位招用的農(nóng)民合同制工人本人不繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。（）【您的答案】 對

【正確答案】 對【答案正確】

(1).工傷社會保險(xiǎn)基金由企業(yè)于每月（）前繳納上月工傷社會保險(xiǎn)費(fèi)。A．30日 B．15日 C．10日 D．5日

【您的答案】 B 【正確答案】 C

1).各級財(cái)政部門要按照適當(dāng)集中的原則，在當(dāng)?shù)赝幌到y(tǒng)國有商業(yè)銀行開設(shè)一個(gè)預(yù)算外資金管理總賬戶，不得多頭開戶。【您的答案】 對

【正確答案】 對【答案正確】

1).（）年，國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》，第一次明確了預(yù)算外資金是國家財(cái)政性資金，不是部門和單位自有資金，必須納入財(cái)政管理。A．1993 B．1996 C．1987 D．2000 【您的答案】 B 【正確答案】 B【答案正確】

【答案解析】 1996年，國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》，標(biāo)志著我國非稅收入管理進(jìn)入了一個(gè)新的歷史階段，是非稅收入管理上一次重大變革。這個(gè)決定第一次明確了預(yù)算外資金是國家財(cái)政性資金，不是部門和單位自有資金，必須納入財(cái)政管理。

v 1).各級公、檢、法、工商部門的各項(xiàng)收費(fèi)、罰款，可以不使用中央或省級財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的票據(jù)?！灸拇鸢浮?錯(cuò)

【正確答案】 錯(cuò)【答案正確】

【答案解析】 各級公、檢、法、工商部門的各項(xiàng)收費(fèi)、罰款，一律使用中央或省級財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的票據(jù)，收費(fèi)、罰款票據(jù)由執(zhí)收、執(zhí)罰單位財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一向財(cái)政部門領(lǐng)取。

1).執(zhí)收單位在實(shí)行“票款分離”時(shí)要做好以下幾項(xiàng)工作（）。A．財(cái)務(wù)登記工作 B．人員培訓(xùn) C．申請收費(fèi)編碼 D．清理收入過渡賬戶 E．領(lǐng)購繳費(fèi)通知書 【您的答案】 A, B 【正確答案】 ABCDE 【答案解析】 執(zhí)收單位在實(shí)行“票款分離”時(shí)要做好以下幾項(xiàng)工作:清理收入過渡賬戶、申請收費(fèi)編碼、領(lǐng)購繳費(fèi)通知書、人員培訓(xùn)、財(cái)務(wù)登記工作。

(1).目前中國非稅收入管理中存在的問題包括（）A．非稅收入占政府預(yù)算的比重過高 B．收費(fèi)部門和收費(fèi)項(xiàng)目過多

C．濫收費(fèi)、亂罰款、自收自支、管理不嚴(yán)的現(xiàn)象比較突出 D．收費(fèi)失控，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)

E．過多的基金、收費(fèi)嚴(yán)重地?cái)_亂了分配秩序，侵蝕了稅基 【您的答案】 A, B, C, D, E 【正確答案】 ABCDE【答案正確】

(1).我國實(shí)行“費(fèi)改稅”，就是要用若干年時(shí)間，使我國的非稅收入占財(cái)政收入的比重降至世界許多國家通行的水平，使國家財(cái)政收入占GDP的比重提高到20％左右。（）【您的答案】 對

【正確答案】 對【答案正確】

(1).我國稅費(fèi)制度改革的主要內(nèi)容是（）A．清理整頓現(xiàn)有政府性收費(fèi)、基金 B．將部分事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性收費(fèi) C．實(shí)行費(fèi)改稅

D．將經(jīng)營性收費(fèi)轉(zhuǎn)為事業(yè)性收費(fèi) E．實(shí)行規(guī)范化管理

【您的答案】 A, B, C, D, E 【正確答案】 ABCE

(1).推行費(fèi)稅改革主要途徑有（）。A．正本清源，廢止不合理收費(fèi)項(xiàng)目

B．建立社會保障基金保值增值的機(jī)制

C．規(guī)范管理，適當(dāng)保留部分規(guī)費(fèi)項(xiàng)目，作為稅收分配和財(cái)政調(diào)節(jié)的必要補(bǔ)充 D．興稅抑費(fèi)，鞏固和維護(hù)稅收在收入分配中的主導(dǎo)地位 E．建立擴(kuò)大消費(fèi)需求的市場機(jī)制 【您的答案】 A, B, C, D, E 【正確答案】 ACD

(1).要解決費(fèi)改稅后可能出現(xiàn)的問題，必須合理調(diào)整中央與地方的收入關(guān)系，合理劃分、調(diào)整中央與地方的權(quán)限。（）【您的答案】 對

【正確答案】 對【答案正確】

(1).通常是通過征稅的形式來為提供公共物品籌資，通過（）來彌補(bǔ)提供準(zhǔn)公共物品的成本。

A．政府補(bǔ)貼

B．收費(fèi)等非稅收入形式 C．稅收形式 D．政府轉(zhuǎn)移支付

【您的答案】 A 【正確答案】 B 【答案解析】 通常是通過征稅的形式來為提供公共物品籌資，通過收費(fèi)等非稅收入形式來彌補(bǔ)提供準(zhǔn)公共物品的成本。

(1).非稅收入的種類的包括（）。A．利息收入 B．罰沒收入 C．其他收入

D．國有企業(yè)資產(chǎn)和事業(yè)型企業(yè)的收入 E．政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)取得的收入 【您的答案】 B, C 【正確答案】 ABCDE

(1).對于以提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品為核心的政府非稅收入，多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家按照()原則確定政府收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

A．對私人成本進(jìn)行社會調(diào)整 B．對社會成本向私人分?jǐn)?C．對私人成本向社會分?jǐn)?D．對社會成本進(jìn)行私人調(diào)整

【您的答案】 A, B, D 【正確答案】 AB 【答案解析】 對于以提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品為核心的政府非稅收入，多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家按照以下兩條原則確定標(biāo)準(zhǔn)。一是對私人成本進(jìn)行社會調(diào)整。二是對社會成本向私人分?jǐn)?/p>

(1).各國在非稅收入的管理中，政府法令非常嚴(yán)厲，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為或亂收費(fèi)、亂罰款現(xiàn)象，就會采取重罰方式，直到繩之以法?！灸拇鸢浮?錯(cuò) 【正確答案】 對

第四篇：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》已經(jīng)國家稅務(wù)總局第5次局務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予發(fā)布，自2009年3月1日起施行。

國家稅務(wù)總局局長：肖捷

二○○九年一月二十日

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范對非居民在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等

相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱非居民，包括非居民企業(yè)和非居民個(gè)人。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民個(gè)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。

第三條 本辦法所稱承包工程作業(yè)，是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝

飾、勘探及其他工程作業(yè)。

本辦法所稱提供勞務(wù)是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動(dòng)。

第四條 本辦法所稱非居民在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理，是指對非居民營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的納稅事項(xiàng)管理。涉及個(gè)人所得稅、印花稅等稅收的管理，應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二章 稅源管理

第一節(jié) 登記備案管理

第五條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表》（見附件1），并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對有關(guān)事項(xiàng)的書面說明

等資料。

第六條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工后15日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件復(fù)印件，并依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

第七條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目合同發(fā)生變更的，發(fā)包方或勞務(wù)受讓方應(yīng)自變更之日起10日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非居民項(xiàng)目合同變更情況

報(bào)告表》（見附件2）。

第八條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，從境外取得的與項(xiàng)目款項(xiàng)支付有關(guān)的發(fā)票和其他付款憑證，應(yīng)在自取得之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表》（見附件3）及付款憑證復(fù)印件。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人不向非居民支付工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工開具驗(yàn)收證明前，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告非居民在項(xiàng)目所在地的項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、支付人名稱及其支付款項(xiàng)金額、支付日期等相關(guān)情況。

第九條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，與非居民的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致的，應(yīng)當(dāng)自非居民申報(bào)期限屆滿之日起15日內(nèi)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)

送非居民申報(bào)納稅證明資料復(fù)印件。

第二節(jié) 稅源信息管理第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立稅源監(jiān)控機(jī)制，獲取并利用發(fā)改委、建設(shè)、外匯管理、商務(wù)、教育、文化、體育等部門關(guān)于非居民在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的相關(guān)信息，并可根據(jù)工作需要，將信息使用情況反饋給有關(guān)部門。

第十一條 非居民或境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的同一涉稅事項(xiàng)同時(shí)涉及國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)后應(yīng)當(dāng)制作《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項(xiàng)目信息傳遞表》（見附件4），并按月傳遞給對方納入非居民稅收管理檔案。

第三章 申報(bào)征收

第一節(jié) 企業(yè)所得稅

第十二條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。

第十三條 非居民企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表，并附送

下列資料：

（一）工程作業(yè)（勞務(wù)）決算（結(jié)算）報(bào)告或其他說明材料；

（二）參與工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目外籍人員姓名、國籍、出入境時(shí)間、在華工作時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)、支付方式、相關(guān)費(fèi)用等情況的書面報(bào)告；

（三）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告或財(cái)務(wù)情況說明；

（四）非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表》（以下簡稱報(bào)告表）（見附件5），并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料。

非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報(bào)告表及有關(guān)證明資料，或因項(xiàng)目執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇條件的，不得享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。

第十四條 工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人所在地縣（區(qū)）以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)附件1及非居民企業(yè)申報(bào)納稅證明資料或其他信息，確定符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，并將《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書》（見附件6）送達(dá)被指定方。

第十五條 指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告

表及其他有關(guān)資料。

第十六條 扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)

在項(xiàng)目所在地申報(bào)納稅。

第十七條 非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自逾期之日起15日內(nèi)，收集該非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得其他收入項(xiàng)目的信息，包括收入類型，支付人的名稱、地址，支付金額、方式和日期等，并向其他收入項(xiàng)目支付人（以下簡稱其他支付人）發(fā)出《非居民企業(yè)欠稅追繳告知書》（見附件7），并依法追繳稅款和滯納金。

非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得其他收入項(xiàng)目，包括非居民企業(yè)從事其他工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目所得，以及企業(yè)所得稅法第三條第二、三款規(guī)定的其他收入項(xiàng)目。非居民企業(yè)有多個(gè)其他支付人的，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)信息準(zhǔn)確性、收入金額、追繳成本等因素確定追

繳順序。

第十八條 其他支付人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供必要的信息，協(xié)助項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)執(zhí)行追繳事宜。

第二節(jié) 營業(yè)稅和增值稅

第十九條 非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報(bào)繳納營業(yè)稅或增值稅。

第二十條 非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購

買方為扣繳義務(wù)人。

工程作業(yè)發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方，在項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，未能向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列證明資料的，應(yīng)履行營業(yè)稅或增值稅扣繳義務(wù)：

（一）非居民納稅人境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的工商登記和稅務(wù)登記證明復(fù)印件及其從事經(jīng)營活

動(dòng)的證明資料；

（二）非居民委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人代理事項(xiàng)委托書及受托方的認(rèn)可證明。

第二十一條 非居民進(jìn)行營業(yè)稅或增值稅納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫報(bào)送納稅申報(bào)表，并

附送下列資料：

（一）工程（勞務(wù)）決算（結(jié)算）報(bào)告或其他說明材料；

（二）參與工程或勞務(wù)作業(yè)或提供加工、修理修配的外籍人員的姓名、國籍、出入境時(shí)間、在華工作時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)、支付方式、相關(guān)費(fèi)用等情況；

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

第四章 跟蹤管理 

第二十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目建檔、分項(xiàng)管理的原則，建立非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項(xiàng)目的管理臺賬和納稅檔案，及時(shí)準(zhǔn)確掌握工程和勞務(wù)項(xiàng)目的合同執(zhí)行、施工進(jìn)度、價(jià)款支付、對外付匯、稅款繳納等情況。

第二十三條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人從境外取得的付款憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其真實(shí)性有疑義的，可要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可

作為計(jì)賬核算的憑證。

第二十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對非居民享受協(xié)定待遇進(jìn)行事后管理，審核其提交的報(bào)告表和證明資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，對其不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情形進(jìn)行認(rèn)定。對于不符合享受協(xié)定待遇條件且未履行納稅義務(wù)的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該依法追繳其應(yīng)納稅款、滯納金及罰款。

第二十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)利用售付匯信息，包括境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民支付服務(wù)貿(mào)易款項(xiàng)的歷史記錄，以及當(dāng)年新增發(fā)包項(xiàng)目付款計(jì)劃等信息，對承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)控。對于付匯前有欠稅情形的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知納稅人或扣繳義務(wù)人繳納，必要時(shí)可以告知有關(guān)外匯管理部門或指定外匯支付銀行依法暫停付匯。

第二十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對非居民參與國家、省、地市級重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，包括城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、能源建設(shè)、企業(yè)技術(shù)設(shè)備引進(jìn)等項(xiàng)目中涉及的承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)，以及其他有非居民參與的合同金額超過5000萬元人民幣的，實(shí)施重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理；對承包方和發(fā)包方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、合同實(shí)際執(zhí)行情況、常設(shè)機(jī)構(gòu)判定、境內(nèi)外勞務(wù)收入劃分等事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤核查，對發(fā)現(xiàn)的問題，可以實(shí)施情報(bào)交換、反避稅調(diào)查或稅務(wù)稽查。

第二十七條 ?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于終了后45日內(nèi)，將《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表》（見附件8），以及項(xiàng)目涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、印花稅、個(gè)人所得稅等稅收收入和稅源變動(dòng)情況的分析報(bào)告報(bào)

送國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。

第二十八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的納稅情況實(shí)施稅務(wù)審計(jì)，必要時(shí)應(yīng)將審計(jì)結(jié)果及時(shí)傳遞給同級國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。稅務(wù)審計(jì)可以采取國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合審計(jì)的方式進(jìn)行。

第二十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在境內(nèi)難以獲取涉稅信息時(shí)，可以制作專項(xiàng)情報(bào)，由國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）向稅收協(xié)定締約國對方提出專項(xiàng)情報(bào)請求；非居民在中國境內(nèi)未依法履行納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可制作自動(dòng)或自發(fā)情報(bào)，提交國家稅務(wù)總局依照有關(guān)規(guī)定將非居民在中國境內(nèi)的稅收違法行為告知協(xié)定締約國對方主管稅務(wù)當(dāng)局；對非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)有必要進(jìn)行境外審計(jì)的，可根據(jù)稅收情報(bào)交換有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)

后組織實(shí)施。

第三十條 欠繳稅款的非居民企業(yè)法定代表人或非居民個(gè)人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金又不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

第三十一條 對于非居民工程或勞務(wù)項(xiàng)目完畢，未按期結(jié)清稅款并已離境的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可制作《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》（見附件9），通過信函、電子郵件、傳真等方式，告知該非居民限期履行納稅義務(wù)，同時(shí)通知境內(nèi)發(fā)包方或勞務(wù)受讓者協(xié)助追繳稅款。

第五章 法律責(zé)任

第三十二條 非居民、扣繳義務(wù)人或代理人實(shí)施承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)有關(guān)事項(xiàng)存在稅收違法行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第三十三條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，未按本辦法第五條、第七條、第八條、第九條規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)事項(xiàng)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。

第六章 附 則 

第三十四條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦

法制定具體實(shí)施辦法。

第五篇：關(guān)于加強(qiáng)我市非居民企業(yè)稅收管理的調(diào)研報(bào)告

關(guān)于加強(qiáng)我市非居民企業(yè)稅收管理的調(diào)研報(bào)告

淮南市國稅局課題組

為進(jìn)一步加深對科學(xué)發(fā)展觀的理解，增強(qiáng)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的自覺性和堅(jiān)定性，提高促進(jìn)科學(xué)發(fā)展的能力和水平，切實(shí)把科學(xué)發(fā)展觀貫徹落實(shí)到國稅工作之中，在深入調(diào)研環(huán)節(jié)，我們課題組緊密聯(lián)系淮南市情、稅情，深入基層和部分企業(yè)進(jìn)行調(diào)查研究，召開了三次不同類型的座談會，廣泛聽取基層國稅人員、廣大納稅人和社會各界的意見和建議，對淮南市非居民企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，從稅制改革、稅收征管改革等方面對加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收管理，以及在稅收工作中深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀應(yīng)當(dāng)把握的結(jié)合點(diǎn)和著力點(diǎn)進(jìn)行了探討，撰寫了本篇調(diào)研報(bào)告。

企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這一劃分是針對特定國家（地區(qū)）而言的。如境外法人企業(yè)Ａ取得來源于我國境內(nèi)所得，則Ａ即為我國的非居民企業(yè)；同理，我國法人企業(yè)Ｂ在境外國家（地區(qū)）取得所得，則Ｂ就構(gòu)成境外某國（地區(qū)）的非居民企業(yè)。

對非居民企業(yè)實(shí)施稅收管理，是指一國根據(jù)稅收地域管

轄權(quán)對非居民企業(yè)來源于本國的收入和所得行使征稅權(quán)并進(jìn)行相關(guān)稅收征收和管理的活動(dòng)。因此，加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收管理，關(guān)系到國家稅收權(quán)益和經(jīng)濟(jì)安全能否得到有效維護(hù)，關(guān)系到我國公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境能否得到有力保障，關(guān)系到我國的國際地位、國際形象和綜合國力水平。隨著淮南對外經(jīng)濟(jì)交往的不斷擴(kuò)大，隨著資本、技術(shù)、人員等諸多要素在全球范圍內(nèi)的配置和流動(dòng)的日益頻繁，跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為淮南創(chuàng)造了大量的非居民企業(yè)稅源。但由于非居民企業(yè)稅源的隱蔽性、流動(dòng)性、分散性和信息不對稱性，造成非居民企業(yè)稅收管理難度大，范圍廣、流失多。因此，準(zhǔn)確分析和把握非居民企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀，切實(shí)加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收管理，是當(dāng)前淮南稅收征管工作面臨的一個(gè)重要而又全新的課題。

一、淮南市非居民企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀

非居民企業(yè)稅收管理，在淮南市的稅收管理工作中經(jīng)歷了從無到有、從小到大的過程。上世紀(jì)九十年代淮南涉外專職稅收管理機(jī)構(gòu)成立之初，由于受對外經(jīng)濟(jì)交往的范圍窄、規(guī)模小的影響，非居民企業(yè)稅源較少，非居民企業(yè)稅收業(yè)務(wù)幾乎是空白。隨著淮南市改革開放的步伐加快，經(jīng)濟(jì)的對外依存度逐步提高，企業(yè)引進(jìn)國外技術(shù)、勞務(wù)、設(shè)備的需求迅速增長，一批國際知名的公司紛紛來淮開展業(yè)務(wù)，淮南市非居民企業(yè)境內(nèi)業(yè)務(wù)快速發(fā)展，非居民企業(yè)稅收業(yè)務(wù)逐漸增多。為順應(yīng)形勢發(fā)展需要，淮南市國稅局立足實(shí)際，積極主

動(dòng)想對策、抓管理，以維護(hù)國家稅收利益為根本出發(fā)點(diǎn)，將非居民企業(yè)稅收管理由一般性管理工作向重點(diǎn)國際稅收業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變，非居民企業(yè)稅收管理力度不斷加大，取得了初步成效。近三年，全市共征收非居民企業(yè)稅收102萬元。

（一）建立了有效的非居民企業(yè)稅收稅源信息獲取途徑。近幾年，淮南市國稅局從加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收源泉控管入手，牽頭建立了國稅、地稅、外管、銀行以及其他行政主管單位參與的聯(lián)席會議制度，每年定期召開會議，及時(shí)解決在部門之間溝通協(xié)調(diào)上存在的問題，使信息共享更便捷、更順暢，最大限度地及時(shí)獲取非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收源泉控管。同時(shí)，密切與外匯管理部門、外匯專業(yè)銀行的聯(lián)系，利用其外匯管理、支付的職能和信息優(yōu)勢，把好非居民企業(yè)稅源源頭控管關(guān)口。市國稅局還將非居民企業(yè)稅源管理和居民企業(yè)稅源管理相結(jié)合，充分利用居民企業(yè)提供的信息，查找和堵塞非居民企業(yè)稅收管理漏洞，不斷提高非居民企業(yè)稅收源泉扣繳和源頭管理水平。

（二）實(shí)施了非居民企業(yè)稅收信息化管理。在CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）正式運(yùn)行后，淮南市國稅局及時(shí)將非居民企業(yè)稅收業(yè)務(wù)納入該系統(tǒng)，實(shí)施科學(xué)、精細(xì)的流程化管理，從非居民企業(yè)稅收業(yè)務(wù)的登記注冊到非居民企業(yè)稅收業(yè)務(wù)的申報(bào)征收、稅務(wù)管理證明的開具，均使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行有效控管。

（三）健全了非居民企業(yè)稅收日常管理機(jī)制?；茨鲜袊?/p>

稅局聯(lián)合地稅部門編印了《非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證政策匯編》，加強(qiáng)非居民企業(yè)收入?yún)R出管理；制定了《非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證操作規(guī)程》，使各辦稅窗口能迅速對來源于本市的非居民企業(yè)收入?yún)R出的涉稅性質(zhì)作出準(zhǔn)確判定；為使非居民企業(yè)稅收源泉控管有序運(yùn)行，市國稅局將非居民企業(yè)稅收管理權(quán)限下放到各區(qū)、縣局，專人負(fù)責(zé)，明確責(zé)任，并加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)力度，確保了非居民企業(yè)稅源管理工作規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

（四）打造了一支高素質(zhì)專業(yè)人才隊(duì)伍。隊(duì)伍素質(zhì)是決定工作成敗的關(guān)鍵。為滿足國際稅收工作發(fā)展的需要，淮南市國稅局建立健全了非居民企業(yè)稅收人才的管理、培養(yǎng)、激勵(lì)機(jī)制，圍繞提高非居民企業(yè)稅收管理人員的“五種能力”，切實(shí)加強(qiáng)國際稅收理論和非居民企業(yè)稅收業(yè)務(wù)的培訓(xùn)。以實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》為契機(jī)，有針對性地開展非居民企業(yè)稅收管理基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)，積極選送業(yè)務(wù)骨干參加稅務(wù)總局和省局舉辦的國際稅收培訓(xùn)班培訓(xùn)師資，然后分期分批組織稅務(wù)人員和企業(yè)辦稅人員培訓(xùn)，進(jìn)一步提高國際稅收管理人員和企業(yè)人員的理論視野和業(yè)務(wù)技能，取得了較好成效。

二、現(xiàn)行稅制和征管中存在的主要問題

當(dāng)前，非居民企業(yè)稅收管理由于受稅收政策及其相關(guān)配套措施，以及征管手段和信息化水平等方面的制約，淮南市非居民企業(yè)稅收管理中還存在一些有待改進(jìn)的問題。

（一）非居民企業(yè)稅收管理政策設(shè)計(jì)缺陷

1.非居民企業(yè)境內(nèi)業(yè)務(wù)合同備案無章可循。按照我國《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)，應(yīng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，此類稅收多由境內(nèi)支付人扣繳，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)是境內(nèi)扣繳義務(wù)人。然而，由于部分境內(nèi)勞務(wù)持續(xù)時(shí)間短、地點(diǎn)分散，實(shí)行稅務(wù)登記制度增加納稅成本和管理成本，且收效甚微。針對非居民企業(yè)稅源流動(dòng)性大、難監(jiān)管的特點(diǎn)，淮南市曾試行非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同備案制度，即凡在本市與非居民企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的公司，或其業(yè)務(wù)相關(guān)方，均有義務(wù)在合同簽訂后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案相關(guān)合同、協(xié)議，這樣就能在第一時(shí)間對非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收監(jiān)管，增強(qiáng)了非居民企業(yè)稅源監(jiān)控的時(shí)效性。但是，非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同備案目前沒有任何法律法規(guī)的支持，僅靠市一級稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的規(guī)定要求，推行起來難免存在著一定的障礙和阻力，難以達(dá)到預(yù)期效果。

2.部門間信息共享缺少政策支持。目前淮南市非居民企業(yè)外部涉稅信息的獲取僅僅依靠一種臨時(shí)性協(xié)調(diào)機(jī)制，并且這種信息的獲取沒有政策保障，外部信息來源具有不確定性和高成本性。如有任一業(yè)務(wù)主管部門不提供或不愿提供相關(guān)信息，這種臨時(shí)性的部門間協(xié)調(diào)機(jī)制則將無法維持運(yùn)轉(zhuǎn)下去。

3.常設(shè)機(jī)構(gòu)的勞務(wù)時(shí)限規(guī)定存在漏洞。在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中，有的往往鉆稅法空子，在簽訂提供境內(nèi)勞務(wù)合同中，將時(shí)間限制在六個(gè)月以內(nèi)，從而逃避境內(nèi)納稅義務(wù)。目前對非居民企業(yè)提供勞務(wù)時(shí)間的真實(shí)性核查極其困難，若企業(yè)不全面、完整、真實(shí)地申報(bào)境內(nèi)提供勞務(wù)時(shí)間，稅務(wù)部門通常難以認(rèn)定其申報(bào)是否屬實(shí)。當(dāng)勞務(wù)項(xiàng)目跨地域時(shí)，其境內(nèi)提供勞務(wù)時(shí)間更加難以掌握，要準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)其實(shí)際在華作業(yè)時(shí)間更是難上加難。

（二）稅源監(jiān)管基礎(chǔ)仍較薄弱

1.戶籍登記管理有待加強(qiáng)。根據(jù)我國與有關(guān)國家和地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定，外國企業(yè)在我國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)，即非居民企業(yè)，應(yīng)根據(jù)我國稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記。目前在淮南市依法設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)沒有一戶。這種情況的主要原因是，非居民企業(yè)均不愿意主動(dòng)完成一整套的注冊登記程序，取而代之的是，他們一般均選取方便的指定扣繳程序，即非居民企業(yè)不主動(dòng)登記、申報(bào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅款扣繳。這種政策設(shè)計(jì)的初衷只是一種補(bǔ)救措施，因此，加強(qiáng)和規(guī)范非居民企業(yè)主動(dòng)依法注冊、登記、申報(bào)制度，仍然是當(dāng)前非居民企業(yè)稅收管理的重頭戲。

2.進(jìn)口設(shè)備項(xiàng)下的安裝勞務(wù)成為非居民企業(yè)稅源監(jiān)管薄弱環(huán)節(jié)。非居民企業(yè)提供的進(jìn)口設(shè)備項(xiàng)下的安裝、培訓(xùn)等勞務(wù)，是國內(nèi)設(shè)備進(jìn)口項(xiàng)下經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，這類勞務(wù)的支付款項(xiàng)一般都隨同設(shè)備的進(jìn)口款項(xiàng)一并支付，在外匯管理部

門和外匯專業(yè)銀行方顯示的業(yè)務(wù)均非貿(mào)易項(xiàng)下的付匯，所以銀行在付匯時(shí)就不需提交稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的售付匯稅收證明，這部分勞務(wù)費(fèi)用就自然而然的脫離了稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)時(shí)監(jiān)管。問題主要存在以下兩個(gè)方面：一是外國公司來淮提供安裝勞務(wù)稅收情報(bào)信息來源面較窄。目前非居民企業(yè)來淮提供勞務(wù)的稅收情報(bào)信息仍然是靠上級稅務(wù)機(jī)關(guān)提供，或者是從相關(guān)監(jiān)管部門協(xié)調(diào)獲得，而基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一般認(rèn)為這部分稅源較小，且業(yè)務(wù)的政策性太強(qiáng)，所以缺乏主動(dòng)獲取該類信息的積極性，國際稅源管理人員的作用還有待發(fā)揮；二是外國公司來淮提供安裝勞務(wù)稅收管理手段單一。在進(jìn)口設(shè)備項(xiàng)下的安裝勞務(wù)專項(xiàng)檢查中還反映出我市在外國企業(yè)來華提供勞務(wù)稅務(wù)管理中過于依賴外國企業(yè)和境內(nèi)企業(yè)簽訂的商業(yè)合同，而對合同之外的，如國內(nèi)企業(yè)對進(jìn)口設(shè)備的安裝記錄等對于常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定有重要參改價(jià)值的信息，沒有引起足夠重視，從而導(dǎo)致對常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定不規(guī)范。因此，到目前為止，進(jìn)口設(shè)備項(xiàng)下的安裝等勞務(wù)費(fèi)用的稅收征收仍是空白。

3.未按要求將非居民企業(yè)稅收稅源信息及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地錄入CTAIS和納入統(tǒng)計(jì)臺帳管理。非居民企業(yè)稅收稅源信息存在缺戶、少筆、缺項(xiàng)、比對不符等情況。目前，各基層征管單位無論是CTAIS登記，還是專項(xiàng)臺帳統(tǒng)計(jì)，均無法完整、準(zhǔn)確和及時(shí)地反映非居民企業(yè)稅收稅源信息情況。

（三）非居民企業(yè)稅收征管操作不規(guī)范

1.常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定不準(zhǔn)確。非居民企業(yè)為了逃避稅收監(jiān)

管，對同屬一個(gè)地區(qū)或一家服務(wù)對象的業(yè)務(wù)合同，進(jìn)行化整為零，分項(xiàng)目簽訂合同，使每個(gè)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)開展時(shí)都達(dá)不到常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，從而達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。而根據(jù)稅收協(xié)定的通行規(guī)則，對同一非居民企業(yè)在我國境內(nèi)的相關(guān)聯(lián)或類似的業(yè)務(wù)項(xiàng)目應(yīng)合并計(jì)算開展境內(nèi)業(yè)務(wù)的持續(xù)時(shí)間。由于基層稅務(wù)管理人的經(jīng)驗(yàn)不足，對這樣的非居民企業(yè)均按照單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了非常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定，使部分非居民企業(yè)逃避了稅收管理。在2007年開展的專項(xiàng)檢查中，淮南市國稅部門徹底清查了該類非居民企業(yè)納稅人，發(fā)現(xiàn)有問題6戶，追繳30多萬元稅款入庫。另外，在常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)間的起止計(jì)算、月份扣除和不同業(yè)務(wù)類別的認(rèn)定上，有的基層稅務(wù)管理人員還存在把握不準(zhǔn)、把未達(dá)到常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的境外勞務(wù)誤認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行征稅的個(gè)案。

2.適用稅率錯(cuò)誤。稅法規(guī)定對非居民企業(yè)一律適用33%的稅率。經(jīng)抽查，發(fā)現(xiàn)2007年個(gè)別基層征收單位對非居民企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的征稅稅率適用30%。30%稅率只適用境內(nèi)合資、合作的外商投資企業(yè)，省政府免征3%地方企業(yè)所得稅不包含非居民企業(yè)。

3.CTAIS系統(tǒng)對現(xiàn)行指定扣繳稅收業(yè)務(wù)不支持，缺少相應(yīng)的模塊。CTAIS（2008）企業(yè)所得稅申報(bào)模塊“扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表”中只支持預(yù)提所得稅（利息、特許權(quán)使用費(fèi)等代扣代繳）項(xiàng)目，在該表中無法填列指定扣繳的常設(shè)機(jī)構(gòu)所得稅，即稅率適用25%的指定扣繳常設(shè)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅。

目前，為了把這部分非居民企業(yè)稅款入庫，只能用稅款換算的方式開具稅票，但是稅票中“登記注冊類型”項(xiàng)卻只能填列“外國企業(yè)預(yù)提所得稅”，并且稅率也無法維護(hù)成25%，只能填寫10%，一定程度上損害了稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

三、加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收管理的對策建議

（一）完善非居民企業(yè)稅收管理的相關(guān)政策

1.實(shí)行非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同備案制。建議上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對非居民企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同實(shí)行備案制，并將這一行之有效的管理措施上升為法律法規(guī)，為合同備案制提供政策支持。在非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的初期，由外國企業(yè)自行或委托境內(nèi)支付人在合同發(fā)生前或發(fā)生初期將合同或協(xié)議要同時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助其事先控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)其自我規(guī)范，防止稅收流失，通過征納合作降低稅收成本。

2.建立非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息互通機(jī)制。建議出臺建立非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息共享機(jī)制，規(guī)范信息共享的內(nèi)容、時(shí)限和責(zé)任，采用直接報(bào)送、網(wǎng)絡(luò)傳輸以及數(shù)據(jù)庫對接等方式，實(shí)現(xiàn)各非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主管部門的信息共享，為共同加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收管理提供全面、準(zhǔn)確、穩(wěn)定的信息源。

（二）切實(shí)加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收監(jiān)管基礎(chǔ)工作 1.依法規(guī)范戶籍管理。對屬于從事建筑、安裝、承包工程（包括提供工程設(shè)計(jì)、監(jiān)督管理、技術(shù)咨詢、設(shè)備安裝、調(diào)試、維修維護(hù)、培訓(xùn)）等相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)的非居民企業(yè)納稅人，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定其自行申報(bào)納稅或由扣繳義務(wù)人扣繳。凡在中國境內(nèi)提供管理服務(wù)的外國公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織，均應(yīng)根據(jù)我國稅法有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)要每年進(jìn)行一次清理，切實(shí)規(guī)范戶籍管理。對不能自行申報(bào)的，可依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，及時(shí)向工程款或勞務(wù)費(fèi)支付人下達(dá)《外國企業(yè)所得稅指定扣繳義務(wù)人通知書》，明確指定項(xiàng)目合同工程款或勞務(wù)費(fèi)支付單位為扣繳義務(wù)人，并要求扣繳義務(wù)人（或納稅人）做好扣稅（納稅）工作，認(rèn)真履行好扣繳和納稅義務(wù)。

2.及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)非居民企業(yè)稅收稅源信息。國稅部門要通過多方途徑，積極主動(dòng)獲取非居民企業(yè)稅源資料，建立臺賬管理制度，完善CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)的全面性和準(zhǔn)確性。要通過新聞媒體、所在地政府有關(guān)部門、重大項(xiàng)目主管單位、大型企業(yè)等不同渠道，了解掌握非居民企業(yè)稅源信息，篩選整理并進(jìn)行初步調(diào)查，摸清項(xiàng)目主管單位、項(xiàng)目實(shí)施單位、項(xiàng)目融資貸款單位以及具體項(xiàng)目建設(shè)單位、部門和聯(lián)系人，掌握項(xiàng)目基本情況、具體項(xiàng)目合同簽訂實(shí)施和進(jìn)展情況，掌握稅源項(xiàng)目涉及單位內(nèi)部相關(guān)責(zé)任部門（如工程技術(shù)部門、基建部門、財(cái)務(wù)部門）和工作鏈條關(guān)系，以及部門負(fù)責(zé)人、聯(lián)系人，建立項(xiàng)目管理臺帳，及時(shí)登錄相關(guān)監(jiān)控內(nèi)容信息，積極做好各涉稅項(xiàng)目的合同資料審核、征免稅內(nèi)容判斷，以及常設(shè)機(jī)構(gòu)、付款方式、付款金額比例、付款期限

和次數(shù)的認(rèn)定，確認(rèn)納稅人和代扣代繳義務(wù)人、稅基、應(yīng)納稅額，做好履行協(xié)定國居民申請享受協(xié)定待遇審批等工作。完善CTAIS中非居民企業(yè)稅收管理數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮信息化手段在非居民企業(yè)稅收管理中的作用。

3.嚴(yán)格依法認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)。要嚴(yán)格按照我國與相關(guān)國家簽訂的稅收協(xié)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)立的起止月份、月份扣除和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展的時(shí)間，均要依協(xié)定準(zhǔn)確認(rèn)定和計(jì)算，特別對于將一份大合同分割成幾個(gè)構(gòu)不成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的小合同的業(yè)務(wù)操作，要予以足夠的重視，防止非居民企業(yè)規(guī)避稅收。同時(shí)，要認(rèn)真做好項(xiàng)目全程監(jiān)控管理和動(dòng)態(tài)控制工作，特別要注意做好按照稅收協(xié)定對“常設(shè)機(jī)構(gòu)”（征收外國企業(yè)所得稅的前提條件）的判定工作。要針對合同履行進(jìn)度定期走訪企業(yè)，及時(shí)跟蹤監(jiān)控非居民企業(yè)從事建筑、安裝、承包工程等相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)情況，了解動(dòng)態(tài)信息，以便準(zhǔn)確判斷是否達(dá)到或超過構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的期限（6個(gè)月）條件，對構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)及時(shí)確定計(jì)稅依據(jù)，通知納稅人或扣繳義務(wù)人履行依法納稅或扣繳稅款義務(wù)，防止稅款流失。

4.堵塞非居民企業(yè)稅收管理漏洞。首先，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要克服非居民企業(yè)稅收稅源小、難管理的認(rèn)識誤區(qū)，將加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收管理提高到維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)、國家稅收利益、國家形象的政治高度來認(rèn)識，不以“稅小”而不管，不以“稅少”而不征。其次，在強(qiáng)化非居民企業(yè)戶籍管理的基礎(chǔ)上，拓寬獲取非居民企業(yè)來華提供勞務(wù)的稅收情報(bào)來源渠

道，充分發(fā)揮國際稅源管理人員源頭控管作用，對經(jīng)常發(fā)生購買外國勞務(wù)的境內(nèi)企業(yè)實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)控，把來源于境外企業(yè)提供勞務(wù)的全過程，納入國際稅源管理。為了實(shí)現(xiàn)國際稅源監(jiān)控的實(shí)時(shí)性和自動(dòng)性，地方政府應(yīng)牽頭或指定牽頭部門，加快外部信息交換信息系統(tǒng)的開發(fā)和利用，保障從外管、商務(wù)等單位獲取源頭信息。再次，要豐富稅收管理手段，改變目前僅僅依據(jù)中外雙方的商業(yè)合同實(shí)施管理的現(xiàn)狀，充分收集合同雙方的履約資料，如中外雙方簽字的安裝日志和工程驗(yàn)收記錄，以及外方人員在中方企業(yè)的其他相關(guān)活動(dòng)記錄等，為常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定提供具有說服力的依據(jù)。

5.盡快升級CTAIS企業(yè)所得稅申報(bào)模塊。在CTAIS“扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表”中增加“指定扣繳”項(xiàng)目，即在該報(bào)告表的“登記注冊類型”中增加“指定扣繳外國企業(yè)或港澳臺企業(yè)常駐機(jī)構(gòu)所得稅”項(xiàng)目，使非居民企業(yè)稅收的指定扣繳業(yè)務(wù)能在CTAIS中操作運(yùn)行，以利加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收管理。

6.統(tǒng)一按適用協(xié)定條款和適用稅率征稅。根據(jù)我國與有關(guān)國家和地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定，對境外企業(yè)在我國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤，從2008年起一律按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定適用25%的稅率征收企業(yè)所得稅。對于稅款所屬期為2008以前非居民企業(yè)稅收的追繳，法定適用稅率仍為33%，嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，增加稅收收入，認(rèn)真落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，為國家和地方經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展

提供穩(wěn)定地財(cái)力保障。

淮南市國稅局課題組

王文碩 劉 蕾 李恩海 呂惠霞

二〇〇八年十一月二十日